民間非盈利組織會計準則精選(九篇)

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第1篇：民間非盈利組織會計準則范文

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 會計制度 會計改革

中圖分類號：F234.4

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914(2011)03-162-02

財政部于2006年2月15日了新《企業(yè)會計準則》，進一步完善了與我國國情相適應(yīng)并與國際慣例接軌的企業(yè)會計法規(guī)體系。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入，我國將迎來事業(yè)單位的體制改革，伴隨事業(yè)單位體制改革的是事業(yè)單位會計改革。對事業(yè)單位會計改革將是會計改革的后續(xù)工作．并且具有一定的緊迫性。

一、事業(yè)單位會計改革的必要性

建國以來，我國的會計體系一直劃分為兩大類，一是企業(yè)會計體系，一是預(yù)算會計體系。事業(yè)單位會計核算規(guī)范包含在預(yù)算會計制度中。1998年，我國進行了預(yù)算管理制度的四項改革：編制部門預(yù)算、實行政府采購、建立國庫單一賬戶、深化收支兩條線。伴隨具有事業(yè)單位性質(zhì)的文藝團體、社團組織、協(xié)會、商會等不斷的涌現(xiàn)，財政部又頒布了《民間非盈利組織套計制度》。隨著經(jīng)濟體制改革的深入，事業(yè)單位將不會再承擔行政職能，事業(yè)單位企業(yè)化經(jīng)營已成不可逆轉(zhuǎn)的趨勢，財政撥款的比重也會越來越小。對于企業(yè)化經(jīng)營的事業(yè)單位來說，預(yù)算會計制度設(shè)定的基礎(chǔ)已發(fā)生根本變化。其遵循的現(xiàn)行會計準則和會計制度也應(yīng)進行相應(yīng)改革。

二、現(xiàn)行事業(yè)單位會計存在的不足

1．現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度滯后。我國的財政分配模式已經(jīng)由過去的供給型向經(jīng)營管理型轉(zhuǎn)變，公共財政體制在逐步完善。國庫集中支付制度已經(jīng)在我國全面推行，它要求財政資金通過國庫單一賬戶體系存儲、支付和清算。國庫集中支付改革加強了對財政資金的管理。改變了原有的資金收支渠道。1998年。我國進行了預(yù)算管理制度的四項改革。伴隨這些改革措施的出臺，我國預(yù)算會計制度處于比較被動的狀態(tài)，對會計核算規(guī)范不斷的修修補補，沒有統(tǒng)一的準則和制度可依。同時，納入預(yù)算管理的事業(yè)單位的會計核算就需要作相應(yīng)的調(diào)整。其會計核算科目和財務(wù)報表項目均需要體現(xiàn)這些新業(yè)務(wù)的信息。現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度已不能滿足預(yù)算管理體制改革的要求。

我國事業(yè)單位一直實行“準則”與“制度”規(guī)范模式。其主要原因：

(1)事業(yè)單位涉及的行業(yè)較多，如科研、教育、文化、衛(wèi)生、體育等，各行業(yè)在經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)內(nèi)容、活動方式、對財政撥款的依賴程度、會計核算的要求和會計管理水平等方面差剮較大，必須有較高層次的會計準則規(guī)范，以確保各行業(yè)會計信息的真實性和可比性。

(2)會計準則由于其層次較高。因此，內(nèi)容不可能具體，為便于實務(wù)工作者實際操作，就有必要再根據(jù)準則制定制度，制度就比較詳細具體．基層單位可以依照其規(guī)定具體操作。改革后的事業(yè)單住會計工作的法規(guī)體系更加完善。

目前，國有事業(yè)單位會計確認、計量和報告，適用《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》．民問事業(yè)單位適用《民間非盈利組織會計制度》，同為事業(yè)單位，國有和民間事業(yè)單位適用不同的會計處理規(guī)范，使得事業(yè)單位的會計信息缺乏可比性，無法對它們的資金使用效率廈管理水平進行對比分析。

2．收付實現(xiàn)制已不能滿足事業(yè)單位財務(wù)管理的需要。在收付實現(xiàn)制下．不能全面反映資產(chǎn)、負債情況，往往會混淆經(jīng)常性支出和資本性支出，會導(dǎo)致事業(yè)單位國有資產(chǎn)規(guī)模和數(shù)量信息失真，最終導(dǎo)致事業(yè)單位資產(chǎn)的監(jiān)督和控制也可能失真。事業(yè)單位市場化體制和市場化進程不斷推進，對事業(yè)單位會計信息的透明度和準確性提出了更高的要求，而收付實現(xiàn)制已不能適應(yīng)事業(yè)單位投資主體多元化體制改革的要求。因此所提供的會計信息缺乏可比性。收付實現(xiàn)制下。以款項的實際收付為基礎(chǔ)確認收入和費用。主要向會計信息使用者提供一定會計期間內(nèi)資金來源、使用及報告日現(xiàn)金余額等信息。其實質(zhì)是將事業(yè)支出總量和事業(yè)收入總量相配比，這種配比不能客觀地反映事業(yè)單位的績效和預(yù)算執(zhí)行情況。

3．固定資產(chǎn)的核算方法存在問題。固定資產(chǎn)的核算。制度規(guī)定單位購置固定資產(chǎn)根據(jù)資金來源分別列支。借記“事業(yè)支出”、“?？钪С觥薄ⅰ皩Ｓ没皎D修購基金”等科目，貸記“銀行存款”科目，同時借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。上述會計處理存在缺陷：一是會計信息失真。以銀行存款購置固定資產(chǎn)，實質(zhì)上沒有引起資產(chǎn)減少，只是資產(chǎn)形態(tài)的一種轉(zhuǎn)換。而借記“事業(yè)支出”，虛增了單位費用支出，且期末要將該項支出轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶。又虛減了單位結(jié)余。二是兩組分錄之間沒有一定的勾稽關(guān)系。不能確切反映業(yè)務(wù)內(nèi)涵。

根據(jù)現(xiàn)行準則和制度，固定資產(chǎn)在使用過程中不計提折舊、不計提減值準備，而為了保證固定資產(chǎn)的更新和維護，又規(guī)定按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取修購基金，在事業(yè)支出和經(jīng)營支出的修繕費和設(shè)備購置費中各列支50％。上述會計處理存在著三個缺陷：一是價值背離。固定資產(chǎn)賬面的原值與凈值隨著時間的推移差額越來越大，以固定資產(chǎn)賬面原值反映固定基金，既虛增單位的凈資產(chǎn)，又體現(xiàn)不出設(shè)備的現(xiàn)有生產(chǎn)能力。二是成本不完整。由于固定資產(chǎn)不計提折舊，人為降低了與收入相應(yīng)的成本支出，導(dǎo)致會計記錄支出不真實、成本不完整。三是按收入的比例提取修購基金，不足以維持固定資產(chǎn)的更新和維護，且缺乏科學(xué)合理的計提依據(jù)。

4．資產(chǎn)負債表設(shè)計不科學(xué)?，F(xiàn)行事業(yè)單位會計制度規(guī)定，事業(yè)單位會計報表主要由資產(chǎn)負債表和收入支出表組成，資產(chǎn)負債表按照“資產(chǎn)+支出=自債+凈資產(chǎn)+收入”設(shè)計，從報表的具體結(jié)構(gòu)看，資產(chǎn)負債表以“資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入”為編制基礎(chǔ)；從科目內(nèi)容設(shè)置上看。資產(chǎn)賬面價格嚴重不實，并且部分負債未能反映；事業(yè)單位還要另行編制收入支出表，資產(chǎn)負債表這樣設(shè)置與收入支出表顯然有些重復(fù)，也影響了報表設(shè)計的合理性。既增加了會計人員的工作量，又影響了會計信息的有效利用。由于事業(yè)單位不需要編制現(xiàn)金流量表，使得單位預(yù)算和財務(wù)報表脫節(jié)，不能根據(jù)會計核算的結(jié)果考核現(xiàn)金預(yù)算的執(zhí)行情況。會計科目的設(shè)置與會計報表體系不相適應(yīng)的矛盾也較為突出。目前一些單位的基本業(yè)務(wù)會計、基建會計依舊各有各的存款。各有各的賬，各有各的報表，各自編制的決算報表無法與年度預(yù)算進行對比分析。

三、事業(yè)單位會計改革的幾點建議

1．建立一套規(guī)范所有事業(yè)單位的新《事業(yè)單位會計準則》。我國目前正在使用《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》和《民間非盈利組織會計制度》．這對規(guī)范我國事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理和信息提供發(fā)揮了積極的作用；現(xiàn)在根據(jù)我國事業(yè)單位的現(xiàn)行情況，建議將《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位制度》與《民間非盈利組織會計制度》合并，制定一套規(guī)范所有事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計事項的《事業(yè)單位會計準則――基本準則》，在基本準則下再制定國有事業(yè)單住會計準則和非國有事業(yè)單位兩個具體會計準則。

2．引入權(quán)貴發(fā)生制。我國《事業(yè)單位會計準則》規(guī)定：“會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責發(fā)生制?！庇纱丝梢?。我國事業(yè)單位會計采用的是“以收付實現(xiàn)制為主，權(quán)責發(fā)生制為輔”的會計核算基礎(chǔ)。隨著我國市場經(jīng)濟體制的建立。預(yù)算管理體制的逐步深化，財政分配格局和單位財務(wù)管理形式都發(fā)生了重大變化，對事業(yè)單位會計信息也提出了更高的要求。在這種背景下，收付實現(xiàn)制已經(jīng)不能適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需求．適時適當?shù)匾M權(quán)責發(fā)生制成為事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)的理想選擇。

事業(yè)單位會計主要采用收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)確認收入和支出，但是收付實現(xiàn)制沒有完全體現(xiàn)會計核算的內(nèi)在精髓：在收付實現(xiàn)制下，事業(yè)單位經(jīng)常存在一個會計年度內(nèi)收支項目會出現(xiàn)不相配比的情況，有的年份支出過于偏大，有的年份支出過于編小，是不合理的偏失。由于事業(yè)單位對非經(jīng)營性業(yè)務(wù)采用收村實現(xiàn)制，不進行成本核算，就難以對這些非經(jīng)營性業(yè)務(wù)進行正確的資金使用績效評價和考核；另外，實際工作中經(jīng)營性業(yè)務(wù)和非經(jīng)營性業(yè)務(wù)常常并不容易區(qū)分。這使得費用難以合理分攤，造成成本不能準確計量，不利于事業(yè)單位的內(nèi)部管理和財政經(jīng)費預(yù)算資金的有效使用。

基于收付實現(xiàn)制所反映的會計信息缺乏客觀性、可比性和全面性，不能適應(yīng)以績效為導(dǎo)向的事業(yè)單位管理斑革的需要。因此可引入企業(yè)會計的理念。以權(quán)責發(fā)生制作為會計核算基礎(chǔ)，對事業(yè)單位進行全面的成本核算，以更有利于節(jié)約資金和提高運行效率。權(quán)責發(fā)生制計量的是在會計分期的前提下各個期問收入與費用配比的財務(wù)成果，能更準確、更全面地反映事業(yè)單位在一定時期內(nèi)提供服務(wù)或產(chǎn)品所耗費資源的成本，并能更好地將成本與績效比較。為事業(yè)單位管理者的決策提供更多的、有用的會計信息。以促進事業(yè)單位改革的深化。因此，循序漸進對事業(yè)單位采用統(tǒng)一的權(quán)責發(fā)生制，進行全面的成本核算，以更有利于節(jié)約資金和提高運行效率，同時也更接近于《民問非營利組織會計制度》和《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，便于實現(xiàn)會計核算的統(tǒng)一與可比。

3．改變固定資產(chǎn)核算模式。為了如實反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況和收支結(jié)果，事業(yè)單住會計改革應(yīng)借鑒現(xiàn)行企業(yè)會計準則的做法。取消“固定基金”和“專用基金一修購基金”科目，設(shè)置“累計折舊”科目。在計提折舊時將固定資產(chǎn)的原值扣除其預(yù)計凈殘值的余額，在固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限內(nèi)，選擇合理的折舊方法進行攤銷。將每月應(yīng)攤銷的折舊價值作為費用計入有關(guān)的成本或支出中，從相應(yīng)的收入中得以補償。計提折舊時，借記：“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“成本費用”科目，貸記“累計折舊”科目。這樣處理，既反映出固定資產(chǎn)的實際價值，又不會虛增單位的凈資產(chǎn)，保證雛持固定資產(chǎn)的更新和維護。對固定資產(chǎn)計提折舊，并列入資產(chǎn)負債表中，作為固定資產(chǎn)原值的減項，并適當考慮資產(chǎn)減值情況，以便如實反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的凈值和資產(chǎn)可收回金額。并真實、準確地反映事業(yè)單位的凈資產(chǎn)以及結(jié)余情況。

4．建立完善的會計報袁體系。隨著事業(yè)單住投資主體的多元化。財務(wù)信息要滿足不同層次、不同目的需要，債權(quán)人要求事業(yè)單位提供能否按時償債的信息；權(quán)益資本投資人要求提供投入資本保值增值的信息；政府部門為了進行宏觀調(diào)控，也要求提供其自身發(fā)展狀況的信息：事業(yè)單位本身為了考核經(jīng)營業(yè)績，為投資決策和籌資決策提供依據(jù)。也要求正確、恰當?shù)胤从池攧?wù)成果。所以，必須改變現(xiàn)行的財務(wù)報告體系(資產(chǎn)負債表、收入支出情況表、專項資金收支情況表、基金增減情況表)．而參照知識經(jīng)濟時代企業(yè)單位的財務(wù)報告體系披露信息，以適應(yīng)新形勢發(fā)展的要求。

設(shè)計一套適用于所有事業(yè)單位會計業(yè)務(wù)和事項的會計科目和報表體系。會計科目應(yīng)包括目前預(yù)算管理體制改革對事業(yè)單位會計信息提出的要求，如增加國庫集中支付制度等新業(yè)務(wù)的會計科目。將原來的會計報表改為三張袁：資產(chǎn)負債表、收入支出表和現(xiàn)金流量表。資產(chǎn)負債袁按照“資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)”的會計等式，去除原表中的收支類項目。將事業(yè)單位的收支科目改為按月結(jié)轉(zhuǎn)至結(jié)余類科目。收支科目的發(fā)生額只在收入支出表中披露。收入支出表反映事業(yè)收支、經(jīng)營收支等各項收支情況。各張報表項目的設(shè)計應(yīng)和財政部門決算報表項目口徑一致。事業(yè)單位會計報表由此形成一個完整的系統(tǒng)，能更好地滿足報表使用者的需求。

另外，為保證行政事業(yè)單位財務(wù)報告信息的真實性和可靠性，需要建立與之相配套的財務(wù)報告審計制度。在西方。政府財務(wù)報告須經(jīng)過獨立審計部門的審計批準方可遞交國會和向公眾披露，目前，我國的國有企業(yè)和上市公司也基本實施了財務(wù)會計報告年度審計制度。我們也應(yīng)盡快在事業(yè)單位建立有制約力的審計監(jiān)督制度，將行政事業(yè)單住的年度財務(wù)會計報告納入審計的范圍。

在競爭日益激烈的市場經(jīng)濟中．我國的事業(yè)單位會計制度也已經(jīng)到了非改不可的地步，只有徹底的改變原有的舊制度。吸收發(fā)達國家的先進經(jīng)驗，才能使我們的事業(yè)單位獲得更大的發(fā)展。

參考文獻：

1．對事業(yè)單住會計制度信息失真的思考――兼對事業(yè)單住取消建設(shè)單位會計的研究中國管理信息化，2008(11)

2．我國事業(yè)單位會計與美國非盈利組織會計比較管理觀察，2009(24)

3．事業(yè)單位基建會計與事業(yè)會計合并核算的思考．時代經(jīng)貿(mào)(學(xué)術(shù)版)，2006(4)

4．事業(yè)單位會計改革問題研究．經(jīng)濟經(jīng)緯，2006(5)

第2篇：民間非盈利組織會計準則范文

政府部門作為一個獨特的經(jīng)濟單元，在當前的社會中扮演著日益重要的角色。據(jù)統(tǒng)計，我國行政人員占總?cè)丝诘谋戎赜?980年的0.496上升到1996年的0.878，年均上升4.5%。行政支出占財政支出的比重由1980年的5.43%上升到1996年的13.11%。其中，尤為突出的是地方政府。在從1980年到1997年的18年中，中央政府財政支出所占的平均比重不足45%，而地方政府財政支出的比重均達55%以上。因此，如何監(jiān)督政府特別是地方政府的行政效率與效果，是擺在我們面前的一個重要問題。美國政府會計與審計職業(yè)化之路，為我們提供了一些可咨參考的經(jīng)驗。有鑒于此，本文將主要介紹美國政府會計從一般原則到公認原則的轉(zhuǎn)變過程、美國政府審計基本框架的形成過程和美國政府會計與審計執(zhí)業(yè)認證制度。

一、美國政府會計的發(fā)展

在美國，政府會計分為州與地方政府會計、聯(lián)邦政府會計。相應(yīng)地，各自的會計準則也分別由不同的團體來制訂。

最初負責制訂州與地方政府會計原則的是政府財務(wù)官員協(xié)會(GFOA，1985年由市政府財務(wù)官員協(xié)會改名)及其下屬的政府會計委員會。該組織于1951年和1968年分別制定了《市政府會計與審計》(MAA)和《政府會計、審計與財務(wù)報告》(GAAFR)，這兩份文件初步形成了政府會計原則的基本框架。1979年政府財務(wù)官員協(xié)會為了改進和明確政府會計與財務(wù)報告原則以及在其文件中體現(xiàn)美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)審計指南的精神，于是成立了一個新委員會—全美政府會計委員會(NCGA)，專門負責重新表述以前頒布的GAAFR。作為該計劃的一部分，全美政府會計委員會NCGA第1號《政府會計與財務(wù)報告原則》，并隨后頒布新的GAAFR。雖然，全美政府會計委員會為建立政府會計原則作出了大量的努力，并且其頒布的原則也被美國注冊會計師協(xié)會視為一般公認會計原則(GAAP)家庭的成員。但是，其公認性還是受到了多方面的挑戰(zhàn)。批評全美會計委員會的人士指出，GAAP的制定機構(gòu)應(yīng)與執(zhí)行準則的人員保持獨立。實際上就是說，需要一個與政府財務(wù)官員協(xié)會相獨立的機構(gòu)來制定政府會計準則。此外，他們還認為其他執(zhí)行政府會計與報告準則的組織也應(yīng)參與到準則的制定中來。鑒于州與地方政府組織與盈利組織的差異較大，有關(guān)人士建議在財務(wù)會計基金會(FAF)下成立一個與財務(wù)會計準則委員會(FASB)相平行的組織來負責這方面的工作。

經(jīng)過一段時間的磋商，財務(wù)會計基金會于1984年成立了政府會計準則委員會(GASB)，專門為州與地方政府組織建立會計與報告準則。其運作結(jié)構(gòu)與FASB相類似，也配備一個顧問委員會(GASAC)及技術(shù)工作組(TSTF)。(GASB)成立后，首先于1984年頒布GASB第1號公告《NCGA公告及AICPA行業(yè)指南的權(quán)威地位》，承認全美會計委員會(NCGA)與美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)的文件為公認會計原則的一部分。然后，于1985年將整理好的以前相關(guān)組織的文獻裝訂成冊，作為《政府會計與財務(wù)報告匯編》出版，并承諾每兩年修訂一次。

與此同時，AICPA也認可了GASB的相關(guān)文件，并于1991年在其審計準則公告第69號《關(guān)于在提供審計報告時遵守公認會計原則和公允表述的含義》中為政府會計的GAAP劃分了五個層次：第一層，GASB公告與解釋；第二層，GASB技術(shù)公告；第三層，GASB緊急問題研究組的一致意見與AICPA實務(wù)公告；第四層，GASB的問題與解答及被州與地方政府廣泛認可的相關(guān)的會計實務(wù)；第五層，其他相關(guān)會計文獻。

至此，GASB在建立州與地方政府會計準則方面確立了自己的權(quán)威地位，其制定的準則也得到了普遍的認可。

關(guān)于聯(lián)邦政府會計準則主要是由聯(lián)邦顧問委員會（FASAB）制定。起初，進展并不是很順利。但是，隨著1996年《聯(lián)邦管理改進法案》（S1130）的簽署，局面由所改觀。1996年《法案》要求聯(lián)邦機構(gòu)按FASAB制定的聯(lián)邦統(tǒng)一會計準則執(zhí)行和維護財務(wù)管理制度。這實際上意味著FASAB的準則得到了法律上的支持。

二、美國政府審計發(fā)展歷程

（一）《1984年單一審計法》的頒布

1984年，在美國政府審計發(fā)展歷程中發(fā)生了一件可作為里程碑的事件，那就是《單一審計法》的頒布。在該法案頒布之前，局面較為混亂，表現(xiàn)為：每個聯(lián)邦機構(gòu)制定各自的審計指南與報告格式，并自行決定審計方式。隨著聯(lián)邦機構(gòu)的增多，一些接受撥款的單位將有兩個或三個機構(gòu)同時進行審計。而另外一些單位由于撥款機構(gòu)沒有足夠的財力，因而無需審計。針對這種情況，1984年國會頒布《單一審計法》，其目的是：

（1）改進州與地方對聯(lián)邦財務(wù)撥款項目的財務(wù)管理；

（2）為審計聯(lián)邦財務(wù)撥款制定統(tǒng)一要求；

（3）提高審計資源的使用效率與效果；

（4）從最實用的角度，確保聯(lián)邦部門與機構(gòu)依靠并運用審計。

為了達到以上目的，該法案要求接受聯(lián)邦撥款的州與地方政府組織必須接受對其援助資金進行審計，并報告撥款條款的遵守情況以及聯(lián)邦財務(wù)撥款的內(nèi)部會計與管理控制狀況。援助資金通常由執(zhí)行通用財務(wù)報表審計的人員來完成。但是，最終由具有審查權(quán)的聯(lián)邦審計機構(gòu)實施監(jiān)督，具體監(jiān)督審計過程及審計質(zhì)量的監(jiān)督機構(gòu)可由預(yù)算管理局（OMB）指定，也可以將向被審計單位撥款最多的聯(lián)邦機構(gòu)作為監(jiān)督機構(gòu)。

隨著單一審計法的頒布與實施，重復(fù)與缺少審計的現(xiàn)象消失了，這為以后政府審計的進一步規(guī)范奠定了基礎(chǔ)。

（二）審計總局（GAO）與AICPA的合作

1、AICPA改進政府審計質(zhì)量的努力1986年美國審計總局隨機抽取了120份由注冊會計師（CPA）執(zhí)業(yè)的聯(lián)邦財務(wù)撥款審計，并進行了復(fù)核。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，沒有遵守公認政府會計準則（GAGAS）的占34%，其中有超過半數(shù)的嚴重違反準則。審計總局認為，這些審計沒有就聯(lián)邦資金的使用是否遵守法規(guī)而提供足夠的保證。于是，審計總局于同年3月，了一份題為《CPA審計質(zhì)量：許多政府審計不遵守職業(yè)準則》的研究報告。在報告中，審計總局建議會計職業(yè)界改進政府會計與審計教育狀況，以及提高CPA執(zhí)行政府審計的質(zhì)量。

作為對審計總局的反應(yīng)，AICPA于1987年5月了《關(guān)于政府部門審計質(zhì)量的緊急任務(wù)報告》。TFR提出了5大類共25個建議，通稱5“E”。即：

（1）教育——對從事政府審計的人員進行法定訓(xùn)練，應(yīng)遵循的審計準則；

（2）業(yè)務(wù)約定——改進約定程序，以保證有資格的審計人員進行政府審計，將所有單一審計要求進行合并；

（3）評價——對從事政府審計的人員進行肯定性復(fù)核；

（4）執(zhí)行——改進執(zhí)行程序，由政府有關(guān)人士參照AICPA與州會計師委員會已宣布的準則執(zhí)行審計；

（5）信息交流——職業(yè)界應(yīng)與政府內(nèi)部審計討論會以及其他相關(guān)團體進行交流。

AICPA與審計總局的合作改進了政府會計、審計的工作質(zhì)量，并且使CPA更清醒地意識到他們在這一特殊領(lǐng)域的職業(yè)責任。

2、審計總局修訂黃皮書受《單一審計法》、AICPA的公認審計準則與緊急任務(wù)報告的影響，審計總局于1988年7月就1984年頒布的《政府審計準則》（GAS，又稱黃皮書）作了重新修訂。與以前相比，這次主要有三方面的變化。第一，對從事聯(lián)邦財務(wù)審計的人員規(guī)定了新的要求：

（1）進行專門的后續(xù)教育；

（2）對他們的審計工作提交外部復(fù)核。這與AICPA的緊急任務(wù)報告第1號與第19號建議是一致的。第二，對公認政府審計準則（GAGAS）作了明確的界定。第三，黃皮書同時也給政府部門簽訂審計服務(wù)提供了指南。

（三）審計總局與探索委員會（COSO）的合作

1、COSO的貢獻COSO于1992年發(fā)行了《內(nèi)部控制——整體性框架》，即所謂的三類控制：經(jīng)營控制、財務(wù)控制、遵循控制；五個要素：監(jiān)控、信息與溝通、控制活動、風(fēng)險評估、控制環(huán)境。這份報告一直被多方人士奉為內(nèi)部控制方面的權(quán)威文獻。然而，審計總局認為這份報告在兩個方面存在缺陷：

（1）沒有要求提供有關(guān)內(nèi)部控制的管理報告；

（2）在控制類型中缺少確保資產(chǎn)安全方面的控制。因此，這份報告不適用于公共部門。雙方經(jīng)過一段時間的磋商，最終達成共識，并于1994年7月將新的內(nèi)部控制類型——“防止未經(jīng)授權(quán)獲得、使用或處置資產(chǎn)的內(nèi)部控制”作為一個附錄加在COSO的報告中。

2、黃皮書的再次修訂本在COSO啟發(fā)下，審計總局于同年修訂了黃皮書《政府審計準則》，這次修訂主要集中在外勤與報告準則兩個方面。

外勤準則在考慮AICPA的審計公告第55號《財務(wù)報表審計中應(yīng)予考慮的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)》外，還在以下三個方面作了補充：

（1）跟蹤已知的重大發(fā)現(xiàn)以及從前任審計處得知的重要情況。

（2）設(shè)計審大不遵循合同或授權(quán)協(xié)定的審計程序。

（3）在工作底稿中提供足夠的信息以便有經(jīng)驗的審計人員能夠發(fā)現(xiàn)支持重要結(jié)論和判斷的證據(jù)。

在報告準則方面除了體現(xiàn)AICPA有關(guān)文件的內(nèi)容外，還強調(diào)審計人員應(yīng)與審計委員會及其他負責人士的溝通。

（三）其他貢獻

1、AICPA發(fā)行技術(shù)公報1986年AICPA發(fā)行了修訂后的《州與地方政府單位審計》，為從事政府部門審計的CPA提供了現(xiàn)行會計與審計指南。鑒于政府單位間援助對一個單位財務(wù)報表的重要影響，該委員會又于1989年了審計準則公告第63號《遵循審計》，這實際上是“緊急問題報告”TFR第6號建議的直接成果。該準則主要應(yīng)用于對各級政府財務(wù)援助進行審計的項目，也可以用于按《1984年單一審計法》進行聯(lián)邦財務(wù)援助審計的項目。同時，該委員會還解釋了公認審計準則與以審計總局《政府審計準則》為基礎(chǔ)的公認政府審計準則之間的差異。此外，AICPA還建立了一個技術(shù)信息部，專門負責解決與政府會計、審計有關(guān)的問題。

2、《1996年單一審計法》與預(yù)算總局（OMB）的聯(lián)合行動《1996年單一審計法》的一個主要特點是，通過關(guān)注風(fēng)險最大的項目來改進對聯(lián)邦撥款的監(jiān)督。為了執(zhí)行該法，預(yù)算總局也于1997年重新修訂了A—133號文件《州與地方政府及非盈利組織審計》。這樣一來，減輕了小單位的審計負擔，同時也為政府審計從制度基礎(chǔ)審計向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤~出了可貴的一步。

（四）預(yù)算總局（OMB）與審計總局聯(lián)手——聯(lián)邦政府審計的新起點

在美國，盡管州與地方政府審計進行得轟轟烈烈，介聯(lián)邦政府審計卻開展較為遲緩。然而，1997年出現(xiàn)了轉(zhuǎn)機。該年財政部、預(yù)算總局按《1994年政府管理改革法》編制年度聯(lián)邦合并財務(wù)報表。審計總局進行了審計，并于1998年月月將審計報告提交國會。根據(jù)審計結(jié)果，審計總局認為聯(lián)邦政府的財務(wù)管理制度存在著重大的缺陷：基本的帳面記錄與憑證不完整、內(nèi)部控制薄弱。因此，無法對財務(wù)報表的可靠性發(fā)表意見。雖然，在審中發(fā)現(xiàn)了許多問題，但是，這在美國歷史上畢竟是一個創(chuàng)舉，聯(lián)邦政府首次也象私營企業(yè)和州、地方政府一樣依法提供財務(wù)報表并接受審計。這樣，從另一個角度來看，也可以視為美國聯(lián)邦政府審計步入規(guī)范的一個起點。

美國審計總局對其黃皮書幾經(jīng)易稿，實際上，本身就是一部美國政府審計史。雖然，隨著新問題的不斷出現(xiàn)，黃皮書肯定要求修改。但是，值得一提的是，美國政府審計的基本框架已經(jīng)形成，即以單一審計法為準繩、以審計總局的政府審計準則為基本依據(jù)、以AICPA等相關(guān)組織為補充和促動力的三維框架。

三、執(zhí)業(yè)認證制度的探索

鑒于政府會計與審計的復(fù)雜性與特殊性，一些組織一直在考慮為從事政府會計與審計的人員實行認證計劃。政府會計與審計認讓計劃主要是通過證書的形式，承認擁有并愿意展示其專門知識與經(jīng)驗的人士。

（一）AICPA的努力

1、AICPA與認可的個人財務(wù)專家（APFS）于1987年AICPA開始實行個人財務(wù)專家（APFS）認證計劃。由于AICPA長期以來奉行的政策是反對建立專門認證制度，因此設(shè)立從而建立了一個統(tǒng)一的全國性計劃。APFA專門為CPA設(shè)立。獲得該證書的CPA必須滿足六項要求：

（1）通過認證考試；

（2）近3年內(nèi)從事個人財務(wù)計劃至少達250小時；

（3）有六份客戶及其他專業(yè)人士的推薦材料；

（4）達到年度后續(xù)教育要求；

（5）完成一份職業(yè)慣例問卷；

（6）必須是執(zhí)業(yè)的CPA及AICPA的會員。

2、政府審計專家認證制度（AGAS）隨著APFS認證經(jīng)驗的積累，AICPA又決定在政府審計方面設(shè)立政府審計認證制度，并且打算將卡羅拉多州的AGAS計劃兼并，從而成立全國性的AGAS認證制度。AICPA的AGAS考試與卡羅拉多州的內(nèi)容相似，各部分的比重如下：

（1）政府部門的公認會計原則（即GASB的公告與解釋）35%；

（2）公認政府審計準則（GAGAS）、審計總局的政府審計準則（黃皮書）25%；

（3）財務(wù)報告與披露要求15%；

（4）審計報告10%；

（5）1996年單一審計法與預(yù)算總局的要求10%；

（6）法令、規(guī)章的遵守性測試5%。

3、政府會計和審計教育認證（GAACEA）這是由AICPA發(fā)展的又一個計劃。GAACEA專門為在政府部門至少有兩年審計經(jīng)驗的CPA設(shè)置，取得CAACEA表明完成了四門政府審計與會計課程，這些課程相當于64小時的后續(xù)職業(yè)教育。

（二）政府會計師協(xié)會的努力

AICPA的AGAS與GAACEA無疑對審計政府部門的CPA是有益的。但是，這些計劃不適用于聯(lián)邦、州與地方政府工作的非CPA。因此，就需要一個為沒有持CPA證書但在政府工作的會計與審計人員設(shè)立注冊計劃。實際上，為政府會計師認證及注冊與全美會計師協(xié)會的注冊管理會計師（CMA）以及內(nèi)部審計師協(xié)會的注冊內(nèi)部審計師（CIA）計劃模式是一樣的，只不過是注冊政府會計師（CGA）是滿足政府會計與審計師的需要而已。

早在1962年政府會計師協(xié)會就開始討論設(shè)立注冊政府會計師（CGA）。但是，由于沒有得到廣泛的支持，政府會計與審計方面建立注冊計劃流產(chǎn)。1981年政府會計師協(xié)會又一度發(fā)起，但由于只有部分成員感興趣，因而作罷。1989年政府會計師協(xié)會與內(nèi)部審計師協(xié)會開始討論創(chuàng)建CGA計劃。并初步達到共識，CGA的人士應(yīng)先通過CIA考試，然后再完成其他有關(guān)政府方面的特殊要求。但是他們遇到的麻煩是：（1）怎么來安排考試。誠如上文如言，聯(lián)邦政府會計準則與州及地方政府會計準則存在著差異，那么，在會計部分勢必要實行雙軌制。一部分為聯(lián)邦政府會計，另一部分為州與地方政府會計，這就為考試與考生增加了不便。（2）更為糟糕的是缺乏權(quán)威支持。除非國會或各州立法部門下令，要求為政府財務(wù)報表及單一審計報告發(fā)表審計意見的人員，必須通過CGA認證。否則，CGA的市場就不會象CPA一樣廣闊。

四、啟示

通過對美國政府會計與審計近20年發(fā)展歷程的綜述，我們發(fā)現(xiàn)有三點值得我國借鑒：首先，亟待建立和完善我國政府會計、審計規(guī)范體系。目前我國在政府會計方面雖然頒布了一個試行的《事業(yè)單位會計準則》和幾個相關(guān)會計制度，在審計方面頒布了《國家審計基本準則》。但是，一個規(guī)范的政府會計、審計體系還沒有建立起來，政府會計、審計的監(jiān)督作用還沒有充分發(fā)揮出來。為此，應(yīng)加快《預(yù)算會計基本準則》及相關(guān)具體準則的制定步伐，加快國家審計具體準則的出臺。

第3篇：民間非盈利組織會計準則范文

一、會計準則質(zhì)量的涵義

會計準則質(zhì)量由以下三個層次的構(gòu)成。

（－）會計準則制定質(zhì)量。會計準則制定質(zhì)量是指會計準則制定機構(gòu)在其工作過程中滿足會計準則產(chǎn)品質(zhì)量要求的程度，由制定程序質(zhì)量和制定工作質(zhì)量組成。制定程序質(zhì)量是指會計準則制定程序的性和合理性。一般而言，制定一項會計準則至少要經(jīng)過計劃、研究、起草、征求意見和實施等若干階段，其中十分重要的一個環(huán)節(jié)是廣泛地征求各方意見，而且在每次征求意見的基礎(chǔ)上，應(yīng)就草案進行及時修改，并再一次征求意見，如此多次，以臻完善。制定工作質(zhì)量是指會計準則制定機構(gòu)及其工作人員展開各項工作的水平。會計準則制定工作要有組織、有計劃、有分工房合作，以提高整體工作水平。科學(xué)、合理的會計準則制定程序是保證會計準則產(chǎn)品質(zhì)量的關(guān)鍵，而制定程序質(zhì)量取決于高水平的工作質(zhì)量。

（二）會計準則產(chǎn)品質(zhì)量。會計準則是一個會計規(guī)范體系，其形式是一系列有內(nèi)在邏輯關(guān)系的文件，會計準則產(chǎn)品質(zhì)量即指這些文件在滿足、規(guī)范會計工作中所具備的特性，具體表現(xiàn)為：

1.目標性。會計準則的目標在于統(tǒng)一會計核算標準，保證會計信息質(zhì)量。在會計準則制定過程中，必須研究會計信息使用者的類型及要求，合理選擇起規(guī)范作用的會計程序和；在會計準則實施過程中，會計人員也應(yīng)在會計準則允許的范圍內(nèi)進行必要的會計選擇。

2.科學(xué)性。即會計準則應(yīng)當充分體現(xiàn)會計理論的要求，反映出會計活動的性。會計準則是從事會計實踐的規(guī)范，會計理論是對會計實踐的科學(xué)概括和。系統(tǒng)的科學(xué)的會計理論揭示了會計的本質(zhì)和規(guī)律，因而只有真正反映了會計理論基本精神的會計準則，才能在規(guī)范會計工作中產(chǎn)生積極的作用。這表明，會計理論的研究成果和水平是制約會計準則質(zhì)量的重要因素，尤其是會計準則制定者和企事業(yè)會計人員的理論素質(zhì)和修養(yǎng)，直接關(guān)系著會計準則質(zhì)量的高低以及它的施行效果。因此，加強會計理論研究、廣泛提高各類會計人員的理論水平是十分迫切而重要的。

3.系統(tǒng)性。會計準則是一系列文件組成的體系，其制定機構(gòu)必須對會計準則體系有一個通盤考慮，需要對已出臺實施的會計準則進行適時修訂，對新的事項進行及時規(guī)范并頒布新的會計準則。

4.規(guī)范性。會計準則的主要概念及其表述應(yīng)當統(tǒng)一、規(guī)范、相容，要前后一致，避免混亂、矛盾和歧解。

5.操作性。會計準則應(yīng)當便于實際操作。

6.穩(wěn)定性。會計準則主要是對現(xiàn)行會計實務(wù)的規(guī)范，不應(yīng)朝令夕改，應(yīng)保持相對的穩(wěn)定?？紤]到對新經(jīng)濟事項的及時規(guī)范，制定一些必要的超前性會計準則也是可取的。

（三）會計準則執(zhí)行質(zhì)量。會計準則執(zhí)行質(zhì)量是指企事業(yè)單位及其會計人員在日常的會計實務(wù)工作中對會計準則的理解、運用及遵循情況。健全的、高質(zhì)量的會計準則只是為規(guī)范會計實務(wù)和行為提供了必要的前提，其作用的發(fā)揮有賴于遍布各行各業(yè)的廣大會計人員對它的正確理解和合理運用，沒有這一點，質(zhì)量再高的會計準則都將是一紙空文。

以上三個層次是相互依存的，會計準則制定質(zhì)量是前提，會計準則產(chǎn)品質(zhì)量是核心，會計準則執(zhí)行質(zhì)量是保證。沒有高水平的研究制定者，沒有科學(xué)的制定程序，沒有精心的組織、計劃和安排，就不可能形成高質(zhì)量的會計準則產(chǎn)品；而沒有較高素質(zhì)的廣大會計人員的有效貫徹執(zhí)行，沒有對會計人員執(zhí)行會計準則的嚴格監(jiān)督，任何高質(zhì)量的會計準則，其作用都將大打折扣。所以，要提高會計準則的質(zhì)量，保證我國會計改革的準則化選擇最終獲得成功，必須從這三個方面著手，而不能有所偏廢。

二、會計準則質(zhì)量的標準

會計準則質(zhì)量標準是用以評價會計準則產(chǎn)品質(zhì)量的尺度，分為實踐標準和理論標準。

（－）實踐標準。會計準則具有很強的實踐性，它來源于實踐，規(guī)范著實踐，指導(dǎo)著實踐，經(jīng)受著實踐的考驗，并在實踐中得以豐富和發(fā)展。所以，對出臺施行后的會計準則進行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)存在的問題，適時修正是不斷提高會計準則質(zhì)量的重要一環(huán)。

（二）理論標準。評價會計準則質(zhì)量的理論尺度，應(yīng)以會計概念結(jié)構(gòu)為最佳選擇。有關(guān)會計概念結(jié)構(gòu)的研究始于本世紀70年代中期，并率先在美國展開。從美國會計準則的發(fā)展史不難看出，它的一系列具體會計準則是緊隨經(jīng)濟活動的擴展和新的會計事項不斷涌現(xiàn)而相繼頒布實施的，其制定的理論依據(jù)主要是有關(guān)會計組織（如美國會計學(xué)會、美國注冊會計師協(xié)會等）和著名會計專家學(xué)者的研究成果（這些成果往往缺乏協(xié)調(diào)，甚至觀點相悖），因而，大量的會計準則出現(xiàn)后，會存在相互間的不協(xié)調(diào)和這樣那樣的矛盾，進而使人們在理解、選擇和運用方面造成一定的困難和混亂。于是，就需要建立一套完整的規(guī)范的會計理論結(jié)構(gòu)，用以指導(dǎo)會計準則的制訂和約束會計實務(wù)，這樣會計結(jié)構(gòu)概念應(yīng)運而生。繼美國之后，英國、加拿大、日本、德國和國際會計準則委員會等都進行了類似的工作。會計概念結(jié)構(gòu)的主要作用在于評估現(xiàn)有的會計慣例、準則以及指導(dǎo)會計準則的制定和發(fā)展。因此，以會計概念結(jié)構(gòu)作為評價會計準則產(chǎn)品質(zhì)量的理論標準是適宜的。

前車之鑒，后車之師。我們在制定準則的過程中，首先制定了會計概念結(jié)構(gòu)——基本會計準則，在此旗幟下進而制定一系列的具體會計準則，以最終形成的會計準則體系，實現(xiàn)會計模式的完全轉(zhuǎn)換。所以說，我國的基本會計準則應(yīng)成為評價會計準則質(zhì)量水平的標準。

然而，我國的會計準則體系是由基本會計準則和具體會計準則構(gòu)成的，這樣以基本會計準則為依據(jù)制定、評價具體會計準則是可行的。但是，以基本會計準則為概念結(jié)構(gòu)來指導(dǎo)、評價包括基本會計準則在內(nèi)的會計準則體系的質(zhì)量，在邏輯上顯然是矛盾的。同時，作為會計準則，其可操作性是必不可少的，按我國的會計準則結(jié)構(gòu)，只有具體會計準則才是可操作的，基本會計準則根本就不具有可操作性。因此，對現(xiàn)在的會計準則體系進行調(diào)整，把基本會計準則獨立起來，進一步成為中國會計概念結(jié)構(gòu)；以通用業(yè)務(wù)準則為主體，以特殊行業(yè)、特殊業(yè)務(wù)準則和報表準則為重要，發(fā)展成為中國的會計準則體系，是更合乎邏輯的，也是更符合國際通行作法的。從切實提高我國會計準則質(zhì)量的角度而言，這種選擇是十分必要的。

三、會計準則質(zhì)量的保證體系

要切實提高會計準則的質(zhì)量，必須形成一個健全、完善的質(zhì)量保證體系，把從制定到執(zhí)行等環(huán)節(jié)中會計準則質(zhì)量的一切因素都控制起來，并明確規(guī)定各有關(guān)機構(gòu)及全體人員所應(yīng)承擔的任務(wù)、職責、權(quán)限。根據(jù)實際狀況，借鑒國際經(jīng)驗，筆者設(shè)想，我國的會計準則質(zhì)量保證體系由以下幾個方面組成：

（一）由財政部及證券委員會組成專業(yè)機構(gòu)，負責會計準則制定及實施前的質(zhì)量監(jiān)督。從美國的情況看，會計準則只對有對外籌資行為的進行規(guī)范和約束，其會計準則制定機構(gòu)是注冊會計師協(xié)會理事會任命的財務(wù)會計準則委員會，屬民間機構(gòu)。1934年《證券交易法》付諸實施，按照該法的有關(guān)規(guī)定建立了證券交易委員會（SEC），它的主要職能在于確保投資者能夠獲得作出有根據(jù)的投資決策所必須的信息，它有權(quán)規(guī)定在編制財務(wù)報表時必須遵循的及財務(wù)報告的格式和內(nèi)容。自其成立以來，它把行使會計準則的權(quán)力限制在監(jiān)督作用上。在其頒布的會計系列文告第150號《關(guān)于建立和完善會計原則和準則的政策聲明》中重申了該委員會只能持監(jiān)督作用的意圖。證券委員會與財務(wù)會計準則委員會有著定期的信息溝通，以此達到對會計準則制定過程及其完成情況的監(jiān)督。為了切實提高會計準則的質(zhì)量，我國要在會計準則的具體制定機構(gòu)之外建立一個專職的機構(gòu)，即由國家證券委員會和財政部協(xié)同組成，擔負起會計準則實施前的質(zhì)量監(jiān)督任務(wù)，并分別就證券公開上市企業(yè)、非上市企業(yè)以及非盈利單位所適用的會計準則進行事前的監(jiān)督。

（二）建立中國會計準則委員會，專心致志地制定高質(zhì)量的會計準則。在建立會計準則的初期，將制定會計準則的重任賦予財政部會計司是正確的。但是，從我國市場的發(fā)展看，一方面，長此以往，會計司在力量上將難以很好地兼顧到經(jīng)濟活動所具有的廣泛性、多樣性和復(fù)雜性；另一方面，國家證券委員會、注冊會計師協(xié)會、會計師事務(wù)所、會計學(xué)會等都有可能對會計準則的制定產(chǎn)生影響。為此，在我國，應(yīng)成立由會計及相關(guān)方面的專家、學(xué)者、注冊會計師、會計師等組成的會計準則委員會，專司會計準則制定之職，以發(fā)揮其專業(yè)、知識、人力優(yōu)勢，并且在會計準則委員會之下，設(shè)立特殊行業(yè)會計準則委員會和新會計準則委員會，以對一些特殊行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)及經(jīng)濟事項進行規(guī)范。財政部會計司保留對會計準則委員會的監(jiān)督權(quán)和否決權(quán)，不再承擔會計準則的具體制定工作。

（三）加強會計，全面提高會計人員素質(zhì)，正確地解釋、有效地執(zhí)行會計準則。我國會計人員素質(zhì)偏低是一個嚴峻的現(xiàn)實，在如此基礎(chǔ)上，縱然會計準則完美無缺，其實施效果即會計準則執(zhí)行質(zhì)量也是令人憂慮的。解決的辦法就是切實加強會計教育，在辦好正規(guī)會計教育的同時，尤其要加強在職人員的培訓(xùn)工作。進行全面的法制及道德教育也是不可缺少的。

（四）發(fā)揮會計師事務(wù)所及注冊會計師的作用，對會計準則的執(zhí)行質(zhì)量進行監(jiān)督。建立企業(yè)制度，企業(yè)會計人員回歸于企業(yè)，以會計準則規(guī)范企業(yè)會計實務(wù)和行為，除了會計人員素質(zhì)低會導(dǎo)致會計準則執(zhí)行質(zhì)量下降外，出于各種考慮，一些企業(yè)會計人員可能會違背會計準則的規(guī)定，人為地歪曲財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，為此，必須借助注冊會計師的功能，對會計準則的執(zhí)行進行監(jiān)督，借以進一步約束會計行為，提高會計準則的執(zhí)行質(zhì)量。

第4篇：民間非盈利組織會計準則范文

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會計改革；改革現(xiàn)狀

一、事業(yè)單位會計制度現(xiàn)狀分析

繼行政機構(gòu)和國有企業(yè)改革之后，我國也展開了對事業(yè)單位的體制改革，事業(yè)單位會計制度首當其沖，大多數(shù)事業(yè)單位都需要根據(jù)事業(yè)單位改革、預(yù)算管理體制改革的要求，對會計服務(wù)理念、確認計量手段和財務(wù)報告等進行全面革新。

第一，事業(yè)單位會計制度不統(tǒng)一，可比性差。l998年開始實行的《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》和事業(yè)單位分行業(yè)的會計制度，主要是用來規(guī)范國有事業(yè)單位會計核算和財務(wù)報表。對于一些民間的具有事業(yè)單位性質(zhì)的民辦學(xué)校、文藝團體、社團組織、協(xié)會等組織，適用2005年1月1日起執(zhí)行的《民間非盈利組織會計制度》。也就是說事業(yè)單位被劃分為兩大類進行管理，并實行不同的會計管理制度，這樣國有和民間事業(yè)單位提供的會計信息口徑不一致，明顯缺乏可比性，無法體現(xiàn)市場效率高低、資金使用效率，對管理水平的評價缺乏統(tǒng)一的標準，不利于推進事業(yè)單位的整體改革。

第二，事業(yè)單位會計制度改革與預(yù)算管理體制改革不匹配。我國的財政分配模式已經(jīng)由供給型向經(jīng)營管理型轉(zhuǎn)變，公共財政體制也逐步完善，國庫集中支付制度開始在我國全面推行，秉承“大收入、大支出”管理理念的部門預(yù)算要求事業(yè)單位的會計核算科目和財務(wù)報表項目囊括和反映所有的收入及支出情況。而現(xiàn)行的會計制度在進行預(yù)算管理時要求設(shè)兩套會計賬簿，將預(yù)算內(nèi)、外資金分別核算，這種分割管理不利于當前預(yù)算管理體制改革中倡導(dǎo)的部門預(yù)算的編制和執(zhí)行。盡管已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了兩者的不協(xié)調(diào)，但出臺的相關(guān)規(guī)定只是對會計核算規(guī)范的修修補補，至今仍沒有統(tǒng)一的準則和制度，對如何有效處理這些會計業(yè)務(wù)沒有詳細的規(guī)定，會計制度建設(shè)相對滯后，會計工作缺乏指導(dǎo)性和可操作性。

第三，現(xiàn)行事業(yè)單位會計體系的國際化程度低。我國事業(yè)單位的改革不斷推進，事業(yè)單位的管理體制、運行機制及職能等發(fā)生了一系列變化。特別是我國加入WTO之后，參與國際市場競爭的范圍擴大，事業(yè)單位也面對著來自國內(nèi)外競爭對手的壓力，會計環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了重大變化，要求管理制度也做出調(diào)整。而現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度在會計核算、折舊方法、投資管理和會計報告等方面與國際慣例不盡一致，會計信息的可利用價值少，無法及時、清晰地提取比較數(shù)據(jù)，難以按國際慣例與國外交流，限制了其市場業(yè)務(wù)的開展和競爭力的提升。

第四，會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范，核算問題較多。首先，《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會計準則》以及《事業(yè)單位會計制度》對事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會計核算規(guī)定的口徑不相一致，給會計基礎(chǔ)工作帶來矛盾，隨意性較大。而且一直以來，事業(yè)單位的基建會計與財務(wù)會計都實行分開核算、單獨管理，這就給事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險的控制增加了難度，隱藏的風(fēng)險因素增加，面臨的損失可能性加大。其次，會計工作缺乏合理性的一點是：現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)，對跨會計期間的資本性支出，只是在現(xiàn)金支付日記上作費用核銷，混淆了經(jīng)常性支出和資本性支出，會計信息不真實的同時，導(dǎo)致國家資產(chǎn)的流失。而且事業(yè)單位支出總量和收入總量不配比，不能客觀地反映績效和預(yù)算執(zhí)行情況，容易誤導(dǎo)管理者的決策制定和投資者的投資計劃。

第五，會計報表存在缺陷，設(shè)計不科學(xué)。首先，事業(yè)單位會計報表體系不要求編制現(xiàn)金流量表，這樣就不能動態(tài)反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和成本信息，對企業(yè)運行狀態(tài)失去了有效的控制和把握。其次，對于主要的財務(wù)報表設(shè)計不科學(xué)，資產(chǎn)負債表以“資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入”為基礎(chǔ)編制，問題是資產(chǎn)負債表提供的是事業(yè)單位某一時點的靜態(tài)財務(wù)信息，而收入支出類項目是動態(tài)信息，反映一定時期事業(yè)單位的財務(wù)成果。將兩種時間概念不同、性質(zhì)不同的信息混合在同一張報表上反映，會計信息的可靠性值得懷疑，報表的內(nèi)容也與另行編制的收入支出表有很多重復(fù)的地方。

二、事業(yè)單位會計改革主要解決的問題

一是適當?shù)木C合國有事業(yè)單位和民間事業(yè)單位的會計制度，找到恰當?shù)慕Y(jié)合點，縮小兩類會計主體的核算差異，盡可能地統(tǒng)一核算制度和管理制度，增強會計信息的可比性，共同推動事業(yè)單位會計改革。二是協(xié)調(diào)財務(wù)會計信息和預(yù)算會計信息。充分考慮預(yù)算管理體制改革中涉及會計工作的要求，加快事業(yè)單位會計制度改革步伐，樹立整體的成本費用概念和理財意識，使會計信息不僅滿足財務(wù)會計的要求，同時滿足預(yù)算編制的需要。三是逐步完善我國的事業(yè)單位會計制度，關(guān)注國際會計實務(wù)動態(tài)，尋求與國際會計準則趨同的機會，為我國事業(yè)單位參與市場競爭提供便利。四是引入權(quán)責發(fā)生制，并將其作為一般核算原則，客觀真實地反映經(jīng)濟資源、經(jīng)營成本等相關(guān)信息，為評價經(jīng)濟主體財務(wù)狀況、經(jīng)營活動經(jīng)濟性提供有用信息。五是建立科學(xué)的會計報告體系，在考慮到事業(yè)單位會計特殊性的前提下，可借鑒企業(yè)財務(wù)報告體系，引入會計報表和會計報表附注，還原資產(chǎn)負債表的本來面目，將基建會計納入財務(wù)會計的核算體系，形成一個完整的信息報告系統(tǒng)，增加信息透明度，改善事業(yè)單位會計信息嚴重的信息不對稱現(xiàn)象，更好地滿足會計信息使用者的需要。

三、加快事業(yè)單位會計制度改革的對策

第一，健全法規(guī)制度建設(shè)，規(guī)范事業(yè)單位會計工作。目前我國對會計工作的管理實行制度和準則并行的方式，準則比較概括、抽象，是制定會計制度的依據(jù)；而具體操作還必須遵守指導(dǎo)性和操作性都很強的會計制度。對事業(yè)單位的會計管理和制度改革，仍須保持“準則加制度”的雙重規(guī)范，并對會計制度依據(jù)準則、結(jié)合市場環(huán)境的變化做出修訂和完善，使其更好地為事業(yè)單位的會計工作提供幫助。

第二，事業(yè)單位會計的記賬基礎(chǔ)向權(quán)責發(fā)生制轉(zhuǎn)變。權(quán)責發(fā)生制的運用可以為事業(yè)單位提供更有效的會計信息，如實體現(xiàn)國家財產(chǎn)的保值增值情況和單位運行效率，使事業(yè)單位更加重視資產(chǎn)的質(zhì)量和投資回報率，而且權(quán)責發(fā)生制能對會計主體的負債全面地加以揭示，避免了隱性負債藏而不露的問題，在風(fēng)險管理和內(nèi)部控制日益重要的環(huán)境下，這種核算基礎(chǔ)有利于事業(yè)單位正確審視市場競爭地位，制定正確的投資決策，穩(wěn)健的發(fā)展事業(yè)。

第三，吸收和借鑒會計改革的國際經(jīng)驗，增加趨同性。事業(yè)單位的會計制度改革是必然趨勢，國際上也有很多可以借鑒的成功的改革經(jīng)驗。我們應(yīng)放開眼光，走出去、學(xué)過來，通過交流與參觀學(xué)習(xí)等形式，結(jié)合我國市場經(jīng)濟中事業(yè)單位的發(fā)展條件，實地調(diào)查，由政府牽頭修改現(xiàn)行的事業(yè)單位會計準則和會計制度，使其更加完善、科學(xué)，增加與國際會計制度的趨同性。

第四，改革會計報表體系，設(shè)置合理的會計科目。鑒于現(xiàn)行的資產(chǎn)負債表的信息缺陷，本文認為可以將事業(yè)單位的收支科目改為按月結(jié)轉(zhuǎn)至結(jié)余類科目，發(fā)生額只在收入支出表中列報，資產(chǎn)負債表仿照企業(yè)資產(chǎn)負債表僅包括資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益，既全面反映市場活動信息，又避免報表的信息重復(fù)給會計工作帶來的負擔。同時，要求編制現(xiàn)金流量表，動態(tài)反映事業(yè)單位經(jīng)營狀況，滿足不同層次、不同目的的信息需要。此外應(yīng)設(shè)計一套適用于所有事業(yè)單位會計業(yè)務(wù)和事項的會計科目和報表體系，體現(xiàn)預(yù)算管理體制改革對事業(yè)單位會計信息提出的要求，將財務(wù)會計與基建會計統(tǒng)一起來，為決策的全面性、科學(xué)性提供保證。

參考文獻：

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4、劉春暉.對我國事業(yè)單位會計改革的思考[J].財會經(jīng)緯,2009(6).

第5篇：民間非盈利組織會計準則范文

摘 要 在當前世界經(jīng)濟快速發(fā)展的過程中，我國的經(jīng)濟發(fā)展也越來越迅速，在全球化的市場中，企業(yè)面臨的競爭也越來越大。我國的預(yù)算會計制度在運行的過程中還存在很多的問題，對我國企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了不利的影響，從而影響了我國經(jīng)濟的發(fā)展。本文主要分析了當前企業(yè)預(yù)算會計中存在的問題，并且提出了加強企業(yè)預(yù)算會計的具體措施。

關(guān)鍵詞 預(yù)算會計 財務(wù)管理 競爭

隨著改革開放的深入，我國的企業(yè)在發(fā)展過程中出現(xiàn)了既面臨機遇，又面臨更大挑戰(zhàn)的局面。企業(yè)財務(wù)管理中預(yù)算會計體系在不斷建設(shè)和完善中，對我國市場經(jīng)濟的發(fā)展也產(chǎn)生了巨大的推動作用。但是在經(jīng)濟發(fā)展的過程中，企業(yè)預(yù)算會計在工作中由于企業(yè)的生產(chǎn)形式和業(yè)務(wù)的增多而產(chǎn)生了一系列的問題，導(dǎo)致原有的預(yù)算會計體系無論在工作內(nèi)容上，還是在形式上都與當前的經(jīng)濟發(fā)展不相適應(yīng)，削弱了企業(yè)財務(wù)管理的作用。所以在企業(yè)的發(fā)展中要對預(yù)算會計出現(xiàn)的問題進行分析，并且找出適應(yīng)的解決辦法。

一、預(yù)算會計在企業(yè)財務(wù)管理過程中存在的問題

在當前世界經(jīng)濟快速發(fā)展的進程中，我國的經(jīng)濟發(fā)展也越來越迅速，在全球化的市場中，企業(yè)面臨的競爭也越來越大，我國的預(yù)算會計制度在運行的過程中還存在很多的問題，對我國企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了不利的影響，從而影響了我國經(jīng)濟的發(fā)展。企業(yè)要想發(fā)展就需要對預(yù)算會計在發(fā)展中存在的問題予以及時解決?，F(xiàn)階段，企業(yè)預(yù)算會計在運行過程中存在的問題主要有以下幾點：

1.目前企業(yè)的預(yù)算會計不能對企業(yè)資金收支活動準確反映

企業(yè)的預(yù)算會計反映的是企業(yè)經(jīng)濟活動中的資金流向，主要是為了給企業(yè)在決策過程中提供有效的資金流動情況。但是在目前我國的企業(yè)預(yù)算會計中對企業(yè)的資金流動情況和企業(yè)的一些新業(yè)務(wù)不能準確的反映出來。尤其是在我國頒布新的《會計制度》之后，企業(yè)的資金流向發(fā)生了很大的變化，呈現(xiàn)不統(tǒng)一的現(xiàn)象。這樣導(dǎo)致現(xiàn)行的企業(yè)預(yù)算會計無法針對這種資金流向問題進行預(yù)算活動，成為預(yù)算會計面臨的主要問題。雖然隨著企業(yè)的發(fā)展，我國財政部門對企業(yè)預(yù)算會計制度進行了相應(yīng)的修改，但是這些小部分的修改還不能適用于所有的企業(yè)，尤其是在企業(yè)的新業(yè)務(wù)發(fā)展過程中，不能準確反映企業(yè)的新業(yè)務(wù)情況，加上現(xiàn)階段的預(yù)算會計都是收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，那么在對企業(yè)一定時期內(nèi)的經(jīng)濟情況進行管理的時候，往往不能準確反映出當期真實的資金情況，這樣就為企業(yè)確定下一步的發(fā)展方向產(chǎn)生了一定的影響。

2.企業(yè)預(yù)算會計對企業(yè)的債權(quán)債務(wù)信息不能準確反映

很多企業(yè)在發(fā)行股票的過程中也會通過金融投資、民間借貸以及銀行借款等形式購入相當數(shù)量的外債，要求在企業(yè)的發(fā)展中要將這些債務(wù)信息及時反映在企業(yè)的財務(wù)報告中。但是在當前企業(yè)的預(yù)算會計核算中企業(yè)只對當期內(nèi)的資金情況進行反映，在銀行借貸過程中沒有計算當期的利息支出，這樣的計算方式下企業(yè)的支出只是實現(xiàn)的支出資金，不是企業(yè)真實應(yīng)支出資金，就造成企業(yè)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系混亂，對企業(yè)在發(fā)展過程中了解自己的經(jīng)營狀況產(chǎn)生了巨大的阻礙，對自己的發(fā)展中的財務(wù)風(fēng)險沒有足夠的認識，很容易使企業(yè)面臨風(fēng)險，對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生不利的影響。

3.當前預(yù)算會計科目設(shè)置不完整

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的會計制度也在不斷的改變和完善，尤其是在近幾年中，我國的預(yù)算會計科目體系與以往相比有了很大的進步，加上我國針對會計工作的不斷變化推出了新的會計制度，這樣就對企業(yè)的預(yù)算會計體系提出了更高的要求，很多企業(yè)在發(fā)展中對自己的預(yù)算會計體系進行了不斷的完善。但是在具體的預(yù)算會計工作中還是存在很多的問題。一方面，在很多企業(yè)事業(yè)單位的預(yù)算會計中，會計科目的設(shè)置相對簡單，在為企業(yè)提供相應(yīng)的經(jīng)濟數(shù)據(jù)的過程中比較模糊，不能提供較為精細化的數(shù)據(jù)，在正常的企業(yè)經(jīng)濟活動中不能滿足企業(yè)的發(fā)展需要，所以加強企業(yè)預(yù)算會計科目建設(shè)是非常必要的。另一方面，原來的企業(yè)會計科目設(shè)置是在以往的標準基礎(chǔ)上建立企業(yè)來的，在我國推行了新的企業(yè)會計制度之后，這種科目設(shè)置不能與企業(yè)預(yù)算會計核算保持高度的統(tǒng)一，造成了預(yù)算會計在對企業(yè)的資金運行情況進行管理和控制的過程中不能達到很好的效果。

二、如何解決企業(yè)預(yù)算會計在企業(yè)財務(wù)管理中的問題

企業(yè)預(yù)算會計的重要性決定在企業(yè)的發(fā)展過程中它必須不斷適應(yīng)企業(yè)的需要，及時對企業(yè)的資金情況做出反映。所以企業(yè)的預(yù)算會計在運行的過程中要不斷適應(yīng)環(huán)境的變化，尤其是在當前國家推出新的企業(yè)會計制度之后，預(yù)算會計在工作中面臨的問題也在不斷增多。針對上文中預(yù)算會計在企業(yè)的財務(wù)管理中出現(xiàn)的各種問題，可以采用以下手段進行加強和完善。

1.建立完善的預(yù)算會計工作體系

在目前我國的預(yù)算會計體系中主要的會計體系是財政總預(yù)算會計、企事業(yè)單位預(yù)算會計以及行政單位預(yù)算會計。在社會的發(fā)展過程中要對現(xiàn)行的預(yù)算管理核算制度進行改革，使目前的預(yù)算會計體系更加完善。主要的措施有：在國家的預(yù)算會計工作中要根據(jù)不同的分工將企事業(yè)單位中的預(yù)算會計工作進行劃分，例如可以將事業(yè)單位中的預(yù)算會計按照事業(yè)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)進行劃分，將盈利性的業(yè)務(wù)和非盈利的業(yè)務(wù)劃分開來，分為非營利性組織會計和政府部門組織會計。在企業(yè)的發(fā)展中要針對企業(yè)資金在使用上的不同，將企業(yè)的資金分為生產(chǎn)用資金和非生產(chǎn)用資金，然后在工作中可以根據(jù)企業(yè)資金的具體流向進行預(yù)算會計工作。因為在企業(yè)的發(fā)展中，施行預(yù)算會計的目的是為了給信息使用者提供相應(yīng)的信息，而信息使用者是從財務(wù)報告中獲取信息的，所以企業(yè)的預(yù)算會計要致力于滿足所有信息使用者的需要。在當前預(yù)算會計信息披露中很多信息還存在不完整、不全面的現(xiàn)象，所以要加以改進，在預(yù)算會計報表的建設(shè)中要增加現(xiàn)金流量表。所以在企業(yè)的預(yù)算會計工作中要制定完整的預(yù)算會計體系，這樣預(yù)算會計才能在企業(yè)的發(fā)展過程中發(fā)揮原有的作用，更加有效的管理企業(yè)的資金。

2.在企業(yè)預(yù)算會計中引入權(quán)責發(fā)生制

預(yù)算會計的工作基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，但是在收付實現(xiàn)制的執(zhí)行中，企業(yè)預(yù)算會計不能對企業(yè)真實的資金情況進行反映。例如在企業(yè)的借貸過程中，如果企業(yè)向銀行借了一定的貸款，那么，在當期的計算過程中往往只對當期內(nèi)向銀行的借貸金額進行統(tǒng)計，而沒有對企業(yè)貸款的利息進行有效的統(tǒng)計。這樣就不能準確的反映企業(yè)在生產(chǎn)過程中每個時期的利潤和債權(quán)債務(wù)，不能在財務(wù)工作中將企業(yè)的各種資金情況進行反映，導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)工作不能為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)。所以在當前的預(yù)算會計制度中要引入權(quán)責發(fā)生制。權(quán)責發(fā)生制指的是對當期內(nèi)進行了經(jīng)濟活動的所有財務(wù)信息都能準確統(tǒng)計，無論有沒有實現(xiàn)資金的流通。這樣就能充分保證在企業(yè)的運行中，預(yù)算會計核算中記錄的財務(wù)信息是對企業(yè)的真實運行情況的反映，保證預(yù)算會計工作和企業(yè)收支情況的準確性。

3.建立健全預(yù)算會計制度，不斷加強預(yù)算會計核算工作

由于我國在長期的發(fā)展過程中預(yù)算會計制度的建設(shè)比發(fā)達國家晚，在預(yù)算會計制度運行過程中的改革力度也相對較緩慢，尤其是在預(yù)算會計準則的建設(shè)中更是沒有與企事業(yè)單位的發(fā)展保持一致。最早在1998年我國才針對事業(yè)單位的會計工作運行了《事業(yè)單位會計準則》，但是到目前為止，對預(yù)算會計的設(shè)計運行規(guī)范還沒有以相關(guān)法律條文的形式出現(xiàn)，對預(yù)算會計的基本準則也沒有正式規(guī)范。雖然在企業(yè)的發(fā)展中有企業(yè)會計準則，但是預(yù)算會計準則卻沒有非常完善。所以為了我國企事業(yè)單位的發(fā)展，我們要盡可能的完善我國的會計法規(guī)體系，尤其是預(yù)算會計制度，盡快制定預(yù)算會計相關(guān)的法律法規(guī)，從而保證我國的預(yù)算會計在企事業(yè)單位的財務(wù)管理過程中發(fā)揮重要的作用。

結(jié)論：

總之，在當前企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，預(yù)算會計對企業(yè)的進一步發(fā)展產(chǎn)生重要的作用。但是在當前的社會經(jīng)濟形勢下，預(yù)算會計在企業(yè)的運行中由于各種影響因素的變化，出現(xiàn)了很多的問題，對預(yù)算會計在企業(yè)財務(wù)工作中正常作用的發(fā)揮產(chǎn)生了阻礙。面對企業(yè)預(yù)算會計中出現(xiàn)的各種問題，要采取正確的解決辦法，在預(yù)算會計中引入權(quán)責發(fā)生制，制定完善的預(yù)算會計制度，不斷完善預(yù)算會計體系，從而保證企業(yè)預(yù)算會計對加強企業(yè)的財務(wù)管理產(chǎn)生積極的促進作用。

參考文獻：

[1]趙秋梅，畢艷杰.預(yù)算會計改革的思考及對策.會計之友. 2012（06）.

第6篇：民間非盈利組織會計準則范文

【關(guān)鍵詞】 醫(yī)院會計；征求意見稿；會計改革

隨著我國公共財政體制和醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，醫(yī)療機構(gòu)的市場化程度不斷提高，醫(yī)院面臨投資多元化、競爭激烈化、業(yè)務(wù)復(fù)雜化、管理精細化的經(jīng)營環(huán)境。1998年出臺的《醫(yī)院會計制度》已不能滿足醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營管理、外部信息披露的雙重需要。因此財政部會計司于2009年推出《醫(yī)院會計制度》（征求意見稿），在廣泛征集社會各界意見后進一步深入研究，于2010年7月再次推出《醫(yī)院會計制度》（二次征求意見稿）（以下簡稱《意見稿》），相對于原《醫(yī)院會計制度》更具有科學(xué)性、前瞻性和適應(yīng)性。

一、推出《意見稿》體現(xiàn)的重要改革理念

（一）會計應(yīng)如實反映經(jīng)濟交易或事項

會計作為貨幣量化的信息系統(tǒng)，如實反映經(jīng)濟交易或事項是有效實現(xiàn)其職能的基礎(chǔ)。這一重要理念也集中體現(xiàn)在《意見稿》的業(yè)務(wù)處理上。一是緊跟財政體制改革的步伐。《意見稿》中新增零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度核算國庫集中支付業(yè)務(wù)；增加應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費和應(yīng)付社會保障費，并通過一級明細科目，分別歸集工資、津貼補貼、其他個人收入，核算津貼補貼改革的內(nèi)容；增設(shè)短期投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、累計折舊、累計攤銷等科目配合國有資產(chǎn)管理制度的實施；要求在預(yù)算收入和預(yù)算支出、本期結(jié)余、累計結(jié)余科目中，按照基本支出和項目支出、支出的功能和經(jīng)濟性質(zhì)分類逐級設(shè)置明細科目，配合部門預(yù)算和政府收支分類改革的核算工作。二是細化會計核算科目體系?！兑庖姼濉分袑⒇攧?wù)費用從管理費用中分離出來，將在加工材料分解為委托加工物資和生產(chǎn)成本兩個科目分別核算委托加工業(yè)務(wù)和自制醫(yī)療用品或藥品業(yè)務(wù)，將對外投資細分為對外股權(quán)投資和對外債權(quán)投資。三是科目設(shè)置體現(xiàn)醫(yī)院業(yè)務(wù)公益性與社會性并存的特征。《意見稿》根據(jù)醫(yī)療體系改革后醫(yī)院社會化提高，醫(yī)院面臨激烈的競爭環(huán)境，加強財務(wù)管理和成本管理的需要，引入企業(yè)財務(wù)會計中成本核算和投融資核算的科目，但是醫(yī)院承擔著重要的社會責任，不能以盈利為主要目的，并需要國家財政的支持，必須反映財政資金使用和預(yù)算執(zhí)行的情況。可見，只有按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項的實際性質(zhì)細化核算科目，才能夠如實反映和有效呈現(xiàn)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)對主體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。

（二）會計信息系統(tǒng)應(yīng)提供完整的、系統(tǒng)的財務(wù)信息

《意見稿》相對于《醫(yī)院會計制度》在提高信息完整性和系統(tǒng)性上作出了相應(yīng)努力，主要表現(xiàn)在以下幾方面：一是將基建會計納入大賬，設(shè)置“在建工程”和“基建工程”科目，分別核算非基建項目和基建項目的投資情況，并根據(jù)實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)類別設(shè)置完整的一級明細科目。二是《意見稿》增設(shè)了累計折舊、累計攤銷、預(yù)計負債等科目，提供了完整的資產(chǎn)負債信息，修正了資產(chǎn)負債核算體系的缺陷。三是《意見稿》增加了現(xiàn)金流量表、醫(yī)療收入明細表、財政補助收支情況表、基建投資表、成本報表及報表附注，形成了一套完整、多層次的報告體系。

（三）會計核算系統(tǒng)要兼顧成本管理、預(yù)算管理和財務(wù)管理的需要

第一，《意見稿》在考慮醫(yī)院公益性和公立性條件下，大量采用了《企業(yè)會計準則》的核算方法，增設(shè)了成本類科目――生產(chǎn)成本，將支出類科目修改為費用類科目，并且細化了成本費用的核算科目和明細賬戶，加強醫(yī)療成本核算和管理。第二，在《意見稿》中同時考慮了醫(yī)院財政預(yù)算資金的核算需要、設(shè)置了一系列的預(yù)算會計科目，并增加了財政補助收支情況表，滿足預(yù)算資金的核算和管理需要。第三，《意見稿》中將對外投資細分為對外股權(quán)投資、對外債權(quán)投資和短期投資，將其他應(yīng)收應(yīng)付款分解為其他應(yīng)收應(yīng)付款、預(yù)付賬款和代管款項，增設(shè)了財務(wù)費用、預(yù)計負債、短期投資，強化財務(wù)管理。

（四）體現(xiàn)科學(xué)化、精細化的管理理念

實現(xiàn)科學(xué)化、精細化管理是《意見稿》推出的重要目標，一是如實核算和反映公共財政體制改革后對應(yīng)財政資金的使用和流動情況，有助于提高公共財政資金的管理效率和效果，也有助于評價公共財政改革的成效。二是提供配比的收支信息，不僅有助于內(nèi)部管理者樹立成本意識、加強成本控制、改善經(jīng)營管理，也有助于社會公眾衡量醫(yī)院公共受托責任的履行情況和醫(yī)療服務(wù)定價的合理性。三是提供資產(chǎn)管理、風(fēng)險管理和投資管理的信息，便于作出科學(xué)的投融資決策。四是提供現(xiàn)金流量信息，加強了醫(yī)療機構(gòu)流動性管理，提高了醫(yī)療機構(gòu)資金預(yù)算管理的科學(xué)性。

二、《意見稿》尚待進一步完善

《意見稿》明確以權(quán)責發(fā)生制為計量基礎(chǔ)，廣泛采用《企業(yè)會計準則》的科目設(shè)置和核算方法，相對于現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》已經(jīng)在科目設(shè)置、核算方法、報告體系等方面有了顯著的改進和提高，具有科學(xué)性、前瞻性和適用性的特點，但是也存在一些有待改進的地方，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）固定資產(chǎn)核算困境

《意見稿》中對不同資金來源形成的固定資產(chǎn)采用了不同的核算方式，對于財政資金以外的資金來源借鑒《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》準則的規(guī)定進行核算，已經(jīng)是很成熟和完善的核算方式，本文主要探討財政資金來源形成的固定資產(chǎn)核算方式尚存在缺陷。首先，在取得固定資產(chǎn)時確認固定資產(chǎn)、同時還確認財政補助收入、醫(yī)療業(yè)務(wù)成本。由于固定資產(chǎn)投資的周期性、波動性、價值差異大等特點，導(dǎo)致核算主體各期的收入費用波動性大，不利于業(yè)績考核和成本戰(zhàn)略管理。其次，固定資產(chǎn)的核算過程不符合權(quán)責發(fā)生制的實質(zhì)。在購買當期一次性確認了財政補助收入和醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，而在實際耗用固定資產(chǎn)提供服務(wù)時，才是真正產(chǎn)生成本并取得收入權(quán)利的時點。再次，固定資產(chǎn)處置的核算也存在不足。對尚未提足折舊的固定資產(chǎn)的出售、報廢或損毀的固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，雖然此時資金的用途解除了，但是固定資產(chǎn)賬面價值不是單位可自由支配的資金，并且在處置后的收入也需上繳財政，因此也不滿足事業(yè)基金非限定用途的凈資產(chǎn)的定義。同時在資產(chǎn)處置后將處置時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理的固定資產(chǎn)賬面價值部分記入其他支出，但是固定資產(chǎn)在購置時就已經(jīng)按購買成本全額做成本或支出處理，如此則此部分資產(chǎn)價值記錄了兩次支出。

（二）資產(chǎn)減值核算缺失

首先，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)資產(chǎn)減值核算缺失。隨著醫(yī)療衛(wèi)生改革后對私人資金在醫(yī)療行業(yè)的解禁，大量民間資本進入醫(yī)療行業(yè)，醫(yī)院之間的競爭越發(fā)激烈，同時科技創(chuàng)新的突飛猛進、產(chǎn)品生命周期的縮短，加速了醫(yī)療設(shè)備的更新?lián)Q代以及醫(yī)療技術(shù)的變革。為了適應(yīng)激烈的市場競爭，提高國民的醫(yī)療福利，提供高質(zhì)量的醫(yī)療服務(wù)，醫(yī)院必須緊跟時代步伐，不斷更新現(xiàn)有的醫(yī)療設(shè)備和采用更先進的醫(yī)療技術(shù)，并且醫(yī)院的很多醫(yī)療設(shè)備具有單位價值高、使用壽命長、改進或創(chuàng)新快的特點，使得醫(yī)院的無形資產(chǎn)和醫(yī)療設(shè)備類固定資產(chǎn)在其使用壽命內(nèi)發(fā)生減值的可能性較大，而《意見稿》中并沒有考慮對此類資產(chǎn)計提減值準備。其次，長期投資項目資產(chǎn)減值核算缺失?！兑庖姼濉穼⒃夺t(yī)院會計制度》的“對外投資”拆分為“長期股權(quán)投資”和“長期債權(quán)投資”分別核算長期對外股權(quán)和債權(quán)投資，有利于加強對外投資管理，但是并沒有減值測試和計提減值準備的會計核算規(guī)定。在我國資本市場日益健全的條件下，一方面對外長期投資的資產(chǎn)價值比較容易取得；另一方面長期投資的價值受到眾多因素的影響，其波動性較大，為進一步加強資產(chǎn)管理，有必要在發(fā)現(xiàn)減值跡象時，進行減值測試，發(fā)生減值時計提減值準備。如果對已經(jīng)發(fā)生減值的資產(chǎn)不計提資產(chǎn)減值準備，不僅會高估醫(yī)院的資產(chǎn)價值，還會低估醫(yī)院的醫(yī)療成本，從而高估醫(yī)院的經(jīng)營業(yè)績，不利于醫(yī)院管理層了解真實的資產(chǎn)價值，作出適時的資產(chǎn)更新決策和長期的經(jīng)營、投資決策，也不利于外部信息使用者了解醫(yī)院真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。

（三）缺少醫(yī)院合并業(yè)務(wù)處理

隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步確立，醫(yī)療機構(gòu)的市場化程度也逐步提升，醫(yī)院利用自有資產(chǎn)對外投資或興辦經(jīng)濟實體，醫(yī)院之間的兼并、合并及聯(lián)營業(yè)務(wù)也時有發(fā)生，為了有效防止國有資產(chǎn)的浪費、流失和侵占行為的發(fā)生，必須規(guī)范醫(yī)療機構(gòu)的投資行為，加強其兼并、合并和聯(lián)營業(yè)務(wù)的會計核算。

三、《意見稿》進一步完善措施

（一）固定資產(chǎn)核算建議

在預(yù)算管理與財務(wù)管理雙重需求下，公共財政資金購建固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計核算成為醫(yī)院等行政事業(yè)單位會計制度改革中不可回避的難題。首先，本文認為可以采取以下措施改進財政資金購建固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)的具體處理辦法。在取得固定資產(chǎn)時，如果用零余額賬戶用款額度支付，則借記“固定資產(chǎn)”，貸記“零余額賬戶用款額度”，同時借記“財政補助收入――當期收入”，貸記“財政補助收入――遞延收益”；如果采用財政直接補貼，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“財政補助收入――遞延收益”。在固定資產(chǎn)后續(xù)計量時，借記“醫(yī)療成本”、“科教支出”等科目，貸記“累計折舊”，同時借記“財政補助收入――遞延收益”，貸記“財政補助收入――當期收益”。在處置固定資產(chǎn)時的處理原理與企業(yè)會計準則相似，從而同時滿足財務(wù)管理和預(yù)算管理的需要，又能實現(xiàn)收入費用的有效配比，也符合權(quán)責發(fā)生制的實質(zhì)。其次，建議固定資產(chǎn)核算制度分財政資金、非財政資金來源兩個模塊，編寫固定資產(chǎn)取得、折舊計提到處置的全部業(yè)務(wù)處理，而不是零散的、交錯的分布在多個會計科目，以便于理解和學(xué)習(xí)。

（二）制定資產(chǎn)減值會計制度

本文建議在《意見稿》中借鑒《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》準則制定相應(yīng)的資產(chǎn)減值制度，對醫(yī)院的庫存物資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資以及在建工程等項目，在發(fā)現(xiàn)減值跡象的時候進行減值測試，并且在實際發(fā)生減值時計提減值準備，以反映醫(yī)院真實的財務(wù)狀況。

（三）制定醫(yī)院合并業(yè)務(wù)會計制度

本文建議在《意見稿》中有必要借鑒《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》，制定核算醫(yī)院合并業(yè)務(wù)制度，有效防止合并過程中國有資產(chǎn)的流失；借鑒《企業(yè)會計準則第33號――合并財務(wù)報表》，編制醫(yī)院合并財務(wù)報表，提供醫(yī)院完整的財務(wù)信息。

四、結(jié)語

任何制度的產(chǎn)生都是時展的產(chǎn)物，《意見稿》的推出也不例外。隨著我國社會、經(jīng)濟的發(fā)展，國家進行了一系列的政治、經(jīng)濟體制改革，醫(yī)院面臨的外部經(jīng)營環(huán)境和內(nèi)部管理制度都發(fā)生了巨大變化，會計作為利用貨幣量化信息反映主體經(jīng)濟活動的信息系統(tǒng)，必須體現(xiàn)這些變化。同時會計系統(tǒng)所提供的信息必將產(chǎn)生一系列的經(jīng)濟后果，因此會計規(guī)則的制定和實施都應(yīng)該建立在科學(xué)的依據(jù)之上――即制定會計制度的理念的科學(xué)性和前瞻性。應(yīng)該為《意見稿》進步而喝彩，同時也必須正視仍然存在的問題和缺陷，并進一步討論和研究，以便于完善醫(yī)院會計制度，使之能夠更好地服務(wù)于信息使用者。

【參考文獻】

［1］ 財政部，衛(wèi)生部.關(guān)于印發(fā)《醫(yī)院會計制度》的通知［S］.（財會字［1998］ 58號）.

［2］ 財政部.關(guān)于印發(fā)《醫(yī)院會計制度》（征求意見稿）的通知［S］.（財會便［2009］61號）.

［3］ 財政部.關(guān)于印發(fā)《醫(yī)院會計制度》（二次征求意見稿）的通知［S］.2010.

第7篇：民間非盈利組織會計準則范文

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；融資；政策建議

本文為黃河水利職業(yè)技術(shù)學(xué)院青年科研基金項目（項目編號：2011QNKY004）

中圖分類號：F83 文獻標識碼：A

收錄日期：2012年2月24日

中小企業(yè)在我國社會與國民經(jīng)濟中發(fā)揮著越來越重要的作用，但是在其融資過程中尚有很多問題等待解決，使得中小企業(yè)對我國社會、國民經(jīng)濟所做的貢獻與他們從各種金融機構(gòu)與政府所得到的資金、財稅等支持是不成比例的。鑒于此，為了解決中小企業(yè)所面臨的融資難問題，進一步促進中小企業(yè)的發(fā)展，各國實務(wù)界與理論界及政府管理機構(gòu)對中小企業(yè)所面臨的融資困難問題做出了種種研究，并提出了許多切實可行的建議，政府管理機構(gòu)也實施了一些扶植政策與法律。改革開放以來，中小企業(yè)這種組織形式在我國存續(xù)時間并不長，在中小企業(yè)發(fā)展過程中出現(xiàn)各種問題是很正常的，但是我們?nèi)绾我哉_的方式解決這些問題？國外自上世紀四十年代以來，在扶植中小企業(yè)發(fā)展中總結(jié)了一些行之有效的措施，進行了各種創(chuàng)新，設(shè)計了多種運作方式，所有這些措施都在一定程度上緩解了中小企業(yè)融資的困境，促進了中小企業(yè)的發(fā)展。為了更好地服務(wù)與促進我國中小企業(yè)的發(fā)展，需要在理論與國外成功的實踐基礎(chǔ)上，提出解決我國中小企業(yè)融資難的政策建議。

一、與中小企業(yè)外部相關(guān)的對策及建議

（一）加強政府管理機構(gòu)對中小企業(yè)的管理與扶持，并使之常態(tài)化。首先，政府應(yīng)高度重視中小企業(yè)在我國社會經(jīng)濟中的重大作用，設(shè)立專門管理與扶植中小企業(yè)的機構(gòu)。美國20世紀四十年代就成立了許多服務(wù)中小企業(yè)的政府或民間組織，如中小企業(yè)委員會、中小企業(yè)協(xié)會和聯(lián)邦中小企業(yè)局等。日本也有一套從中央政府到地方政府的系列服務(wù)于中小企業(yè)的機構(gòu)。我國盡管也設(shè)有按城鄉(xiāng)劃分的“鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)局”；按行業(yè)劃分的工業(yè)局、貿(mào)易局、交通局、港務(wù)局等，但是這些管理機構(gòu)多是對中小企業(yè)的管理，真正服務(wù)中小企業(yè)的很少，這些機構(gòu)多是為收取管理費而存在，同時這些機構(gòu)形成了對中小企業(yè)的多頭管理，使得中小企業(yè)的營運成本更高，不僅沒扶植中小企業(yè)的發(fā)展，相反阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展；其次，政府應(yīng)該從多方面制定前后一致具有可操作性的財政稅收優(yōu)惠政策，從流轉(zhuǎn)稅到所得稅，通過降低稅率，稅收減免，扶植中小企業(yè)的健康發(fā)展；再次，我國政府應(yīng)吸取發(fā)達國家資本市場建設(shè)的經(jīng)驗構(gòu)建一個多功能、多層次的資本市場，完善中介服務(wù)組織，降低中小企業(yè)進入資本市場的壁壘，以方便不同規(guī)模對象、不同發(fā)展階段的企業(yè)進行直接融資；積極發(fā)展二板與中小板市場，降低準入門檻，讓有發(fā)展?jié)摿Φ?、市場前景好的、產(chǎn)品技術(shù)含量高的中小企業(yè)直接進入證券市場融資。

（二）深化不同層級商業(yè)銀行的改革，完善金融市場秩序，在融資服務(wù)中實現(xiàn)“打包”

1、各商業(yè)銀行要轉(zhuǎn)變服務(wù)觀念，將支持中小企業(yè)發(fā)展作為自身的一項社會責任。各商業(yè)銀行要充分認識到中小企業(yè)在社會經(jīng)濟中的重要性，轉(zhuǎn)變觀念，增強自身社會責任。應(yīng)該看到，國有大企業(yè)盡管在國民經(jīng)濟中占很大的比重，可數(shù)量有限，并且其結(jié)算和信貸業(yè)務(wù)基本上已被各大型銀行所壟斷，這些大客戶貸款一般均由總、省行直貸，或向資本市場直接募集所需資金，地方商業(yè)銀行要想拓寬業(yè)務(wù)領(lǐng)域和增加利潤來源渠道，就需要把目光投向中小企業(yè)。同時，作為大型商業(yè)銀行不能僅注重自身利潤，應(yīng)實現(xiàn)經(jīng)濟效益與社會效益的協(xié)調(diào)發(fā)展。

2、商業(yè)銀行盡管組建中小企業(yè)信貸部，但是貸款流程繁雜，不便于服務(wù)中小企業(yè)。商業(yè)銀行應(yīng)結(jié)合中小企業(yè)貸款的特點（戶數(shù)多、地區(qū)分散、財務(wù)管理不規(guī)范），成立專門負責中小企業(yè)貸款前審批、發(fā)放與貸后管理的中小企業(yè)信貸部，并且進一步完善，真正做到為中心企業(yè)服務(wù)。

3、商業(yè)銀行應(yīng)簡化中小企業(yè)貸款審批程序，做到責權(quán)利明確?，F(xiàn)在大多數(shù)商業(yè)銀行發(fā)放各類貸款，采取審貸分離，集體審批、層層把關(guān)的辦法，這無疑對預(yù)防商業(yè)銀行貸款風(fēng)險、防止貸款死呆賬、提高貸款質(zhì)量有一定的益處，但同時也存在一些貸款程序繁瑣，貸款手續(xù)費高，操作不簡便，貸款審批時間過長，貸款權(quán)力集中，責任模糊等弊端，這樣的審批特點尤其不適合中小企業(yè)貸款。根據(jù)中小企業(yè)特點，應(yīng)該實行完全信貸員終身負責制，即貸款前的調(diào)查與發(fā)放及貸后的跟蹤服務(wù)由信貸員全過程完成，該信貸員是此筆貸款唯一的和終身的責任人，真正做到責權(quán)利明確。

4、開展金融創(chuàng)新，對中小企業(yè)實行區(qū)別對待，在融資服務(wù)中實現(xiàn)“打包”。所謂打包，即把中小企業(yè)的流動性應(yīng)收賬款、非專有不動產(chǎn)、中下企業(yè)所有者與管理層的無限責任與貸款責任聯(lián)系起來，一旦中小企業(yè)發(fā)生違約，則上述方法與資產(chǎn)一次產(chǎn)生追溯，來保障中小企業(yè)貸款的安全性，從而降低中小企業(yè)的貸款風(fēng)險，促進商業(yè)銀行對中小企業(yè)的融資。

（三）完善多層次的中小企業(yè)信用擔保體系和健全社會信用制度

1、加快信用擔保體制建設(shè)。抵押擔保是中小企業(yè)融資過程所必需的程序，我國各級政府應(yīng)當采取必要的政策扶持，創(chuàng)造條件扶持一批制度健全、經(jīng)營業(yè)績好、管理規(guī)范的擔保機構(gòu)，加快組建中小企業(yè)信用擔保聯(lián)盟，實現(xiàn)擔保與再擔保完整體系。中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)在組織結(jié)構(gòu)上可以采取多元化形式，如完全由政府出資組建的擔保機構(gòu)與再擔保機構(gòu)（非盈利），或由政府牽頭組織吸收民間資金組建的擔保機構(gòu)（微盈利）。此外，還要盡快出臺與擔保機構(gòu)風(fēng)險控制相關(guān)的配套機制，如信用擔保資金補償、獎勵機制等，引導(dǎo)和規(guī)范信用擔保行業(yè)健康有序地發(fā)展。擔保機構(gòu)應(yīng)與金融機構(gòu)密切協(xié)作，實現(xiàn)客戶信息共享，加強對擔保企業(yè)的監(jiān)督與服務(wù)，共同維護雙方的權(quán)益，促進中小企業(yè)健康發(fā)展。

2、加強社會誠信教育，健全社會信用評價制度。國家在建立企業(yè)信用制度時，要將中小企業(yè)所有者的信用作為社會信用制度的重要部分，逐步建立和完善中小企業(yè)誠信系統(tǒng)和信用評價體系，真正建立起寬領(lǐng)域、寬覆蓋、真實可靠的社會信用制度。

中小企業(yè)在推動國民經(jīng)濟增長與和諧社會建設(shè)上起著舉足輕重的作用。經(jīng)濟越發(fā)達，中小企業(yè)發(fā)展越活躍。從我國來看，目前全國中小企業(yè)已超過4，000萬家，占全國企業(yè)總數(shù)的99%以上，中小企業(yè)工業(yè)總產(chǎn)值和利稅分別占全國工業(yè)總產(chǎn)值和利稅的六成和四成左右。在流通領(lǐng)域，中小企業(yè)占全國零售網(wǎng)點的90%以上，提供的就業(yè)機會約占全社會的75%以上。然而，作為經(jīng)濟發(fā)展的一支重要力量，中小企業(yè)在融資過程中卻存在諸多困難，這些困難是由許多問題交織而成的。只有加強中小企業(yè)與整個社會的誠信教育，完善相觀制度建設(shè)，制約中小企業(yè)發(fā)展的融資困難才有可能得到解決。

二、中小企業(yè)自身方面的對策及建議

（一）加強內(nèi)部管理，提高公司治理水平。中小企業(yè)應(yīng)遵循市場經(jīng)濟的客觀規(guī)律，加強公司內(nèi)部治理建設(shè)，建立符合現(xiàn)代市場經(jīng)濟要求的內(nèi)部治理機構(gòu)，提高公司的信息透明度。對中小企業(yè)（以前屬于國有）實行積極退出戰(zhàn)略（抓大放?。r要走改制重組道路；對私營企業(yè)要引導(dǎo)權(quán)益資本社會化，改變家族式、封閉式的管理方式，吸收現(xiàn)代企業(yè)管理制度優(yōu)點。在企業(yè)內(nèi)的所有者、經(jīng)營者、生產(chǎn)者三者之間建立互相約束的機制，減少委托成本，激勵每一位員工的生產(chǎn)與創(chuàng)新積極性。

中小企業(yè)應(yīng)該規(guī)范自身財務(wù)管理，嚴格實施“2007年中小企業(yè)財務(wù)會計準則”，按照國家的有關(guān)財務(wù)管理規(guī)定，建立能夠正確反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計制度，定期編制會計報表，增加企業(yè)財務(wù)透明度。加強與銀行及其他金融機構(gòu)之間的貸前與貸后溝通與聯(lián)系，對企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營情況進行充分的交流，使金融機構(gòu)對企業(yè)的經(jīng)營情況與發(fā)展前景有足夠的信心。

（二）中小企業(yè)應(yīng)重視品牌建設(shè)，實施中小企業(yè)信用聯(lián)保機制。中小企業(yè)應(yīng)注重自身品牌建設(shè)，提高自身實力使銀行自愿為中小企業(yè)貸款。品牌不僅包括企業(yè)償債能力和償債情況（即信用建設(shè)），而且應(yīng)包括企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量和市場營銷管理理念等方面。在品牌建設(shè)中，首先要有信用意識。企業(yè)必須按期及時履行承諾，做到無不良的信用記錄。這就要求企業(yè)要有合理的資金籌劃，同時也要求高層管理者具有信用意識；其次要有產(chǎn)品質(zhì)量意識，包括產(chǎn)品質(zhì)量的提高和完善的售后服務(wù)體系；再次要有市場競爭意識，通過市場競爭使中小企業(yè)在慘烈的競爭中實現(xiàn)優(yōu)勝劣汰，淘汰信譽差的企業(yè)，使品牌信譽好的企業(yè)在競爭中不斷提高自身的核心競爭能力、經(jīng)營理念，擴大市場份額，從而樹立起良好的企業(yè)形象。

第8篇：民間非盈利組織會計準則范文

一、民辦培訓(xùn)學(xué)校財務(wù)管理存在的問題

（一）經(jīng)費收支不規(guī)范

民辦教育舉辦者往往以追求投資回報最大化為辦學(xué)宗旨，這往往與民辦教育管理機構(gòu)所要求民辦培訓(xùn)學(xué)校辦學(xué)宗旨有沖突。如培訓(xùn)收費標準不公示，超標準收費，擅自增加收費項目，不按規(guī)定公示核定的收費項目、收費標準以及收費依據(jù)等。對于一些必須向教育主管部門及物價部門報備的收費項目不報備，沒有履行報備義務(wù)，把辦學(xué)作為一種賺錢的工具等。學(xué)費支出管理管理混亂，沒有嚴格按照教育部門規(guī)定設(shè)置獨立賬戶管理學(xué)費，專款專用，辦學(xué)支出隨意浪費。甚至出現(xiàn)個別人員利用管理漏洞私吞學(xué)費等。

（二）內(nèi)部控制存在缺陷

民辦培訓(xùn)學(xué)校設(shè)立主要宗旨以非盈利為目的，有別于公司制企業(yè)，成立之初重教學(xué)輕管理，在諸如采購、付款、資產(chǎn)管理等日常運營中常存在內(nèi)控缺陷。如辦學(xué)采購不規(guī)范，沒有相應(yīng)采購計劃，或計劃比較隨意，缺少采購比價，采購合同制定存在商業(yè)回扣、滋生腐敗等。付款缺少合同及發(fā)票支撐等或者合同及發(fā)票不全不規(guī)范。學(xué)校教學(xué)用設(shè)備和儀器，無專人管理，沒有形成定期資產(chǎn)盤點制度等，缺少必要的資產(chǎn)保護措施。

（三）費用管理混亂，支出隨意

違反財務(wù)制度管理相關(guān)規(guī)定，費用發(fā)生未取得發(fā)票，或者發(fā)票不規(guī)范。如外聘專家及其他務(wù)勞人員支出白條或僅有銀行流水，未申請代開發(fā)票。業(yè)務(wù)開拓市場費用支出隨意，違反中央相關(guān)精神要求，存在商業(yè)賄賂等法律風(fēng)險。業(yè)務(wù)招待費支出中業(yè)務(wù)關(guān)系和私人關(guān)系混淆，造成支出浪費。缺少完備的出差報銷制度，差旅費報銷不規(guī)范，存在虛報出差費情況，如本可以電話網(wǎng)絡(luò)解決的問題申請出差，甚至為辦理個人私事以公家名義出差，虛列出差天數(shù)并申請出補助，甚至找關(guān)系虛開住宿發(fā)票報賬等。

（四）未形成有效的預(yù)算制度

民辦學(xué)校對財務(wù)預(yù)算管理的重視不夠，尚未建立一套完整的預(yù)算管理體制，未設(shè)置預(yù)算機構(gòu)，各部門不參與預(yù)算的編制，認為預(yù)算管理只是財務(wù)部門的事，只關(guān)注編制的預(yù)算能否為本部門帶來更大的利益。由于各部門缺乏預(yù)算責任意識和工作的積極性，在重大決策方面也與預(yù)算管理部門缺乏溝通，從而直接影響到預(yù)算執(zhí)行效果，致使預(yù)算管理目標難以實現(xiàn)，預(yù)算的管理作用難以得到充分發(fā)揮。

（五）財務(wù)人員素質(zhì)低下，未能跟上培訓(xùn)學(xué)校發(fā)展

如領(lǐng)導(dǎo)隨意安排自己親屬任職財務(wù)工作，相關(guān)財務(wù)崗位未接受相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，對業(yè)務(wù)不熟悉。導(dǎo)致財務(wù)部門只會聽從于領(lǐng)導(dǎo)的指示，不能堅持自己的原則，法制觀念也相當?shù)氐?，助長了一些違法財經(jīng)法的行為。財務(wù)管理人員水平參差不齊也導(dǎo)致了職校的財務(wù)管理不能適應(yīng)現(xiàn)代管理的需求。

二、對民辦培訓(xùn)學(xué)校財務(wù)管理的幾點建議

（一）經(jīng)費收支規(guī)范化，嚴格按照主管教育部門規(guī)定，科學(xué)合理制定學(xué)雜費收取標準，對學(xué)雜費收入?？顚Ｓ茫乐古灿蒙踔帘徊糠秩藛T侵吞。嚴格按照上海市八部委頒發(fā)的《上海市教育培訓(xùn)機構(gòu)學(xué)雜費專用存款賬戶管理暫行規(guī)定》要求，設(shè)置學(xué)雜費存取專戶和最低余額保障金專戶。保障教育培訓(xùn)機構(gòu)收取的學(xué)雜費主要用于教育教學(xué)活動，維護受教育者和教師的合法權(quán)益，保障教育培訓(xùn)機構(gòu)的辦學(xué)資金和合法收益不受侵害。培訓(xùn)收費標準和退學(xué)、退費規(guī)定必須公開透明，不得巧立名目高收費、亂收費。學(xué)生退學(xué)的，要按學(xué)生實際學(xué)習(xí)時間和有關(guān)收退費規(guī)定核退部分費用。

（二）對內(nèi)部控制，根據(jù)國家的法律法規(guī)，與院校的實際情況相結(jié)合，制定出一份符合培訓(xùn)學(xué)校情況的內(nèi)部控制制度及管理制度，并逐層落實，互相?M行監(jiān)督。嚴格按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求，對資金使用、采購付款、資產(chǎn)管理等進行科學(xué)設(shè)定控制流程及不相容職務(wù)崗位分離。與約束諸如培訓(xùn)用酒店、車輛租用等需要有專人詢價，并經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)確認，對于大額合同及資金支付需上院辦公會集體決策。外聘專家課酬談判需經(jīng)兩名相關(guān)人員參與談判過程并形成書面記錄并報院主要負責人同意。各個部門的職責與權(quán)力分工應(yīng)明確，既做到互相監(jiān)督又能互相激勵，對于執(zhí)行內(nèi)部制度的態(tài)度及實際行動來決定獎罰，將工作與職務(wù)的升降相結(jié)合，既有壓力又有動力，最終使內(nèi)部控制機制得以嚴格的實施。

（三）對于費用管理，需要公司相關(guān)部門配合財務(wù)部根據(jù)學(xué)校具體業(yè)務(wù)特點制定相應(yīng)的財務(wù)管理制度。如對于外聘專家課酬及其他臨時人員勞務(wù)費，需要簽訂相應(yīng)合同，財務(wù)人員據(jù)此計算代扣個人所得稅，根據(jù)完稅憑證去稅務(wù)局申請代開勞務(wù)發(fā)票。如業(yè)務(wù)招待費可以實行三單控制，即申請單、發(fā)票及菜單。在業(yè)務(wù)發(fā)生前需事前報批，包括招待人員人數(shù)，費用標準等。報銷時連同發(fā)票及菜單作為附件，財務(wù)人員據(jù)此審核。盡量發(fā)現(xiàn)學(xué)校內(nèi)部的潛力，使資金的使用合理化，開源節(jié)流，避免浪費，就能夠提高經(jīng)費的使用率，進而減少辦學(xué)成本。制定完整的出差報銷制度，出差申請經(jīng)部門主管及院領(lǐng)導(dǎo)簽字，包括出差用餐及招待規(guī)格事前報備，住宿機打發(fā)票備注日期，出差招待費附明細清單等，從制度上防范虛列出差報銷及補助情況。

（四）預(yù)算是財務(wù)管理中非常重要的一部分，是學(xué)校財務(wù)活動可以順利進行的前提。制定預(yù)算要從實際情況出發(fā)，在進行年度財務(wù)預(yù)算時要根據(jù)支出與收入情況，精確計算，對每項支出都要精打細算。在執(zhí)行的時候也要建立相應(yīng)的跟蹤、分析機制，監(jiān)督執(zhí)行人按規(guī)定辦事；在審批資金時也要嚴格控制，明確預(yù)算編制方法和審批程序，預(yù)算的編制應(yīng)當堅持統(tǒng)籌兼顧、保證重點、注重效益、勤儉節(jié)約的原則。校長負責組織財務(wù)部門會同有關(guān)職能部門擬訂年度預(yù)算，由學(xué)校決策機構(gòu)審核批準。預(yù)算一旦實施對民辦學(xué)校的業(yè)務(wù)活動具有約束力，未經(jīng)規(guī)定程序原則上不得改變。

（五）對于財務(wù)人員管理，需要學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)足夠重視，財務(wù)負責人實行職務(wù)回避制度，決策機構(gòu)成員的直系親屬不得同時被聘任為民辦學(xué)校財務(wù)負責人。加強會計人員的業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)及職業(yè)道德培訓(xùn)。如會計電算化的推廣就把以往處理賬目的繁雜變得更加準確和細致，節(jié)約了大量時間，提高了工作效率。有別于公司制企業(yè)依照企業(yè)會計準則進行相應(yīng)賬務(wù)處理，培訓(xùn)學(xué)校需要根據(jù)民間非營利組織會計制度進行財務(wù)處理及報表編制。按財務(wù)工作的特點和崗位需求，制定詳細的部門考核方案。