會計要素的確認(rèn)條件精選(九篇)

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第1篇：會計要素的確認(rèn)條件范文

【關(guān)鍵詞】 金融衍生工具;確認(rèn);計量

金融衍生工具是指以股票、債券及貨幣等金融資產(chǎn)的交易為基礎(chǔ)派生出來的金融工具。它是一種通過預(yù)測股價、利率、匯率等未來的行情走勢,采用支付少量保證金或權(quán)利金簽訂遠(yuǎn)期合同或互換不同金融商品的合約。由此可見,金融衍生工具的價值處于不斷的變動之中,其未來的收益具有很大的不確定性,從而給會計的確認(rèn)和計量帶來困難。因此在新準(zhǔn)則下如何對其進(jìn)行確認(rèn)和計量是一個值得探討的問題。

一、金融衍生工具的會計確認(rèn)

(一)會計確認(rèn)的涵義及標(biāo)準(zhǔn)

會計確認(rèn)是會計運(yùn)行的起始階段,是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或交易的一種認(rèn)可行為。葛家澍教授指出,所謂確認(rèn),是指交易、事項(xiàng)和情況應(yīng)否、何時以及如何作為一項(xiàng)要素加以記錄,并計入報表內(nèi)容與合計的過程。它應(yīng)遵循兩項(xiàng)基本原則:第一,符合某項(xiàng)要素的定義;第二,能可靠地計量,并認(rèn)為,會計確認(rèn)主要解決企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或交易是否應(yīng)該、何時以及以何種要素進(jìn)入會計系統(tǒng)的問題。

美國FASB在第5號“財務(wù)會計概念公告”中指出:某個項(xiàng)目在符合以下全部條件時才能予以確認(rèn):一是該項(xiàng)目應(yīng)符合會計報表某要素的定義;二是該項(xiàng)目有相關(guān)的屬性,足以充分可靠地予以計量;三是有關(guān)該項(xiàng)目的信息能夠?qū)κ褂谜邲Q策產(chǎn)生差別,即應(yīng)具有相關(guān)性;四是有關(guān)該項(xiàng)目的信息是反映真實(shí)的、可核實(shí)的、無偏向的,要具有可靠性。由此可見,財務(wù)報表項(xiàng)目的會計確認(rèn)應(yīng)滿足四條標(biāo)準(zhǔn),即可定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性。

(二)金融衍生工具會計確認(rèn)對傳統(tǒng)財務(wù)會計確認(rèn)的影響

1.不符合傳統(tǒng)會計要素的定義和確認(rèn)條件。按照傳統(tǒng)的會計要素定義,資產(chǎn)指由過去的交易或事項(xiàng)形成的,由企業(yè)擁有或控制的,預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源;負(fù)債指企業(yè)過去發(fā)生的交易或事項(xiàng)形成的,預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。一項(xiàng)資源要被確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債,除需要符合定義外,還應(yīng)滿足兩個條件:一是與該資源有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè);二是該資源的成本或價值(對資產(chǎn)而言)或未來流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益(對負(fù)債而言)能夠被可靠地計量。金融衍生工具顯然不符合傳統(tǒng)會計要素的定義和確認(rèn)條件。首先,金融衍生工具不是由過去的交易或事項(xiàng)形成,而在于未來合約的履行情況,且這種未來的交易或事項(xiàng)很有可能不發(fā)生。其次,金融衍生工具的收益具有不確定性。金融衍生工具的價值取決于原生金融資產(chǎn)價格的波動情況,處于不斷的變動中,它能否給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出,在簽訂合約時難以確定。再次,金融衍生工具不一定是由企業(yè)擁有或控制。金融衍生工具是一種合約,它賦予了雙方按照合約規(guī)定進(jìn)行交易或放棄交易的權(quán)利,或在合約規(guī)定范圍內(nèi)處理的權(quán)利,因此它不屬于某個企業(yè)擁有或控制。最后,金融衍生工具未來流入或流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益不能被可靠地計量。金融衍生工具的價值在不斷地變動,流入或流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益不能被可靠地計量,因此把金融衍生工具確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債予以核算都是不合適的。

2.不滿足傳統(tǒng)會計確認(rèn)的要求。在會計確認(rèn)環(huán)節(jié)上,傳統(tǒng)會計理論的核心觀念是權(quán)責(zé)發(fā)生制,它以過去發(fā)生的交易或事項(xiàng)作為核算基礎(chǔ),對未來可能發(fā)生的交易或事項(xiàng)不予反映和確認(rèn),同時要求被確認(rèn)的項(xiàng)目要具有可定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性等。金融衍生工具在合約訂立時,交易雙方的權(quán)利和義務(wù)雖然基本確定,但交易并未實(shí)際發(fā)生,而且在合約到期時也可能不發(fā)生。也就是說,金融衍生工具的權(quán)利與義務(wù)并未實(shí)際發(fā)生,收付尚未實(shí)現(xiàn),其未來的現(xiàn)金流量也無法計量。因此金融衍生工具不滿足傳統(tǒng)會計確認(rèn)的要求,即現(xiàn)行會計不能反映未來的財務(wù)活動,傳統(tǒng)會計報表無法反映未來的財務(wù)變動。但是,金融衍生工具交易預(yù)示著未來一系列的財務(wù)變動,如果不在表內(nèi)確認(rèn),就不能及時揭示其潛在風(fēng)險,也不能正確反映其未實(shí)現(xiàn)持有損益,這樣的會計信息具有一定的殘缺性甚至虛假性,滿足不了決策者的需要。

3.不符合傳統(tǒng)的會計損益確認(rèn)原則。傳統(tǒng)的財務(wù)會計損益確認(rèn)建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上,即在交易發(fā)生時,將交易產(chǎn)生的收益或損失在當(dāng)期予以確認(rèn)。因此,大多數(shù)交易的損益在會計上可以肯定或合理地確認(rèn)或預(yù)計,并在利潤表上加以反映。但金融衍生工具交易是待執(zhí)行的合約,從合約簽訂到執(zhí)行存在時間差。如果按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)現(xiàn)原則,只有等到合約執(zhí)行后才能對損益加以確認(rèn)。在此之前,它僅屬于一種潛在的收益或損失,在利潤表內(nèi)不予確認(rèn)和列報。但在此期間,金融衍生工具的價值隨著標(biāo)的物價格的變動而變動,可能會給企業(yè)帶來巨大的收益或損失,如果不能及時地加以確認(rèn)和反映,勢必會影響會計信息的真實(shí)性和可靠性。

(三)金融衍生工具的會計確認(rèn)

金融衍生工具一方面不符合傳統(tǒng)會計要素的定義、確認(rèn)條件和標(biāo)準(zhǔn),不能進(jìn)入傳統(tǒng)會計報表進(jìn)行確認(rèn);另一方面它又具有傳統(tǒng)交易的某些特征,即能在未來為企業(yè)帶來現(xiàn)金流入或流出,因此需要對其進(jìn)行審慎合理的會計確認(rèn)。

1.初始確認(rèn)。在我國2006年頒布的“金融工具確認(rèn)和計量”準(zhǔn)則中,引入了金融資產(chǎn)和金融負(fù)債新概念,把金融衍生工具作為一個新的、單獨(dú)的會計要素納入會計報表體系。金融衍生工具的初始確認(rèn)指在合約簽訂時將其確認(rèn)為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債等財務(wù)報表要素的過程。新準(zhǔn)則中規(guī)定,金融衍生工具初始確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是:企業(yè)成為金融工具合同的一方時,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。此時盡管合約所約定的風(fēng)險和報酬并未實(shí)現(xiàn),但由于金融衍生工具的契約性,使其在簽訂時就已經(jīng)擁有了對未來風(fēng)險和報酬的控制權(quán),符合擴(kuò)展后的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,達(dá)到會計確認(rèn)的要求,因此可以在合約簽訂時進(jìn)行相應(yīng)的會計確認(rèn)程序。

2.后續(xù)確認(rèn)。金融衍生工具的后續(xù)確認(rèn)主要反映金融資產(chǎn)、金融負(fù)債在初始確認(rèn)與終止確認(rèn)期間發(fā)生的價值變動,它通過收入、費(fèi)用、損失和利得等要素的確認(rèn)來反映。由于金融衍生工具標(biāo)的資產(chǎn)價格變化頻繁,因而其潛在風(fēng)險非常大,必須在期末按照公允價值進(jìn)行再確認(rèn),即對其期末盈虧作相應(yīng)的會計處理,同時在會計報表及附注中加以披露。

3.終止確認(rèn)。金融衍生工具的終止確認(rèn)是指將財務(wù)報表中已確認(rèn)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債從資產(chǎn)負(fù)債表中予以消除的過程。當(dāng)金融衍生工具合約約定的未來交易或事項(xiàng)發(fā)生時,合約雙方的權(quán)利和義務(wù)即告消失,企業(yè)也就喪失了對與金融衍生工具相關(guān)的風(fēng)險和報酬的控制權(quán),此時就要對其進(jìn)行終止確認(rèn)。就金融資產(chǎn)來說,當(dāng)企業(yè)不再擁有構(gòu)成金融資產(chǎn)的全部或部分合約權(quán)利或失去了對構(gòu)成金融資產(chǎn)的全部或者部分合約權(quán)利的控制時,應(yīng)該將金融資產(chǎn)或其一部分從資產(chǎn)負(fù)債表中轉(zhuǎn)出,這就是金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)。

二、金融衍生工具的會計計量

(一)會計計量的含義

1.會計計量概念。會計計量主要是解決某一項(xiàng)目以什么金額進(jìn)入會計系統(tǒng)的問題。IASC概念框架認(rèn)為:“計量是指為了在資產(chǎn)負(fù)債表和收益表中確認(rèn)和記錄財務(wù)報表要素而確定其貨幣金額的過程?！备鸺忆淌趯φJ(rèn)為:“所謂計量,是指對財務(wù)報表要素進(jìn)行量化描述的程序?！眱烧呔鶑?qiáng)調(diào)了量化確定貨幣金額入賬這一要點(diǎn)。因此,會計計量就是為了將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬,并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。

2.會計計量屬性。會計計量屬性是指所予以計量的某一要素的特性或外在表現(xiàn)形式。不同的計量屬性,會使相同的會計要素表現(xiàn)為不同的貨幣數(shù)量,從而使會計信息反映的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果建立在不同的計量基礎(chǔ)上。常用的會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值五種。

(二)金融衍生工具會計計量屬性――公允價值

在這五種計量屬性中,歷史成本反映資產(chǎn)或負(fù)債過去的價值,其余四種反映資產(chǎn)或負(fù)債的現(xiàn)時成本或價值,是與歷史成本相對應(yīng)的計量屬性,可從不同的角度都?xì)w為公允價值計量屬性。因此,計量屬性的選擇也就是對歷史成本與公允價值這兩種計量屬性的選擇。歷史成本應(yīng)用得最多最普遍,因?yàn)闅v史成本計量容易取得資產(chǎn)或負(fù)債流入或流出的數(shù)據(jù),能客觀、清晰地反映其實(shí)際收付金額。但金融衍生工具在合約訂立時的初始凈投資為零或很少,幾乎沒有成本,且在合約持有期間其市場價格在不斷地變化,所以對金融衍生工具采用歷史成本計量顯然是不適宜的,只有公允價值才是金融衍生工具的最佳計量屬性。公允價值就是在公平交易中,熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。我國新會計準(zhǔn)則規(guī)定:企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量,對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益。金融衍生工具初始確認(rèn)時,資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值與歷史成本的金額相同。

(三)金融衍生工具的會計計量

1.初始計量。在金融衍生工具交易發(fā)生,對交易形成的金融資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行初始確認(rèn)時,歷史成本與公允價值是相同的。初始取得的金融資產(chǎn)或承擔(dān)的金融負(fù)債,應(yīng)當(dāng)以市場交易價格作為確定其公允價值的基礎(chǔ)。

2.后續(xù)計量。對金融衍生工具后續(xù)計量時,其公允價值的確定可以分兩種情況:一是活躍市場中的報價,金融衍生工具存在活躍市場,其報價可以用來確定其公允價值;二是公允價值估價模型,金融衍生工具不存在活躍市場,則需要根據(jù)市場環(huán)境采用期權(quán)定價模型、矩陣定價模型、現(xiàn)值法等技術(shù)方法估計其公允價值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇市場參與者普遍認(rèn)同,且被以往市場實(shí)際交易價格驗(yàn)證具有可靠性的估值技術(shù)確定其公允價值。

三、相關(guān)建議

(一)重新界定資產(chǎn)或負(fù)債會計要素的含義

既然金融衍生工具與傳統(tǒng)的會計要素含義不相容,不妨對會計要素的含義重新作出界定,使資產(chǎn)或負(fù)債的定義能夠包容金融衍生工具。這可從兩方面考慮:一是擴(kuò)充現(xiàn)有會計要素定義的內(nèi)涵,使之能包容金融衍生工具。即取消傳統(tǒng)會計要素含義強(qiáng)調(diào)的“過去的交易或事項(xiàng)”這一限制,使“未來的交易或事項(xiàng)”也可以納入會計要素的含義。二是擴(kuò)充現(xiàn)有會計要素定義的外延,即增加要素定義的條件,使之能容納金融衍生工具。例如可將資產(chǎn)或負(fù)債的限制條件“該資源的成本或價值或未來流入和流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益能夠被可靠地計量”放寬,使“價值的變動在后續(xù)計量中能被公允、及時地計量”也成為資產(chǎn)或負(fù)債要素的條件,從而將金融衍生工具納入到會計要素的定義中去。

(二)健全和完善金融與資本市場

金融衍生工具計量的關(guān)鍵在于公允價值的取得。但目前我國的金融和資本市場還不夠發(fā)達(dá)和完善,真正公允的市場價格很難形成,因此公允價值很難保證其“公允性”。只有在活躍的市場條件下,各種金融資產(chǎn)或負(fù)債的市價才能很好地反映出其真實(shí)的價值。所以,有必要健全和完善相應(yīng)的金融和資本市場。

(三)提高會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

金融衍生工具會計是一門新興的學(xué)科,我國在這方面的研究還不夠深入和成熟,加上金融衍生工具本身不確定性高、價值波動大等特點(diǎn),對其進(jìn)行正確的會計處理較難。因此,必須提高會計從業(yè)人員的素質(zhì),不斷加強(qiáng)培訓(xùn)和學(xué)習(xí),不僅要注重會計理論知識的學(xué)習(xí),還要加強(qiáng)金融衍生工具知識的學(xué)習(xí),從而全面提升金融衍生工具會計處理的業(yè)務(wù)水平。

(四)加強(qiáng)對金融衍生工具會計的研究

金融衍生工具不僅種類繁多,而且創(chuàng)新速度較快。隨著我國金融業(yè)的快速發(fā)展,各種金融衍生工具在企業(yè)、銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)用得越來越廣泛。因此,需要組織專業(yè)人員對其進(jìn)行研究,制定出更加完善的會計準(zhǔn)則和法規(guī),規(guī)范金融衍生工具會計處理的方法。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 葛家澍.關(guān)于財務(wù)會計中確認(rèn)與披露概念問題[J].當(dāng)代財經(jīng),2008(5):105-109.

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[3] 中注協(xié).會計[M].北京:中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2008.

第2篇：會計要素的確認(rèn)條件范文

【關(guān)鍵詞】 會計準(zhǔn)則；會計要素；比較；建議

一、我國新舊準(zhǔn)則會計要素比較

（一）資產(chǎn)要素的比較

舊準(zhǔn)則的資產(chǎn)定義是：“資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利”； 新準(zhǔn)則把資產(chǎn)定義為：“資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源”。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)的三個特征：1.過去的交易和事項(xiàng)形成的。2.必須由企業(yè)擁有或控制。3.預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。舊準(zhǔn)則把資產(chǎn)劃分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等六大類，并根據(jù)其分類分別定義、解釋和說明；新準(zhǔn)則刪除了資產(chǎn)分類的內(nèi)容，該內(nèi)容由各相關(guān)的具體會計準(zhǔn)則做出規(guī)定。

舊準(zhǔn)則對如何確認(rèn)資產(chǎn)沒有規(guī)范；新準(zhǔn)則則作出了明確的資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，即在滿足資產(chǎn)定義的同時應(yīng)滿足：1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。2.該資源的成本或價值能夠可靠地計量。只有既滿足資產(chǎn)定義又同時滿足確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)才可確認(rèn)為資產(chǎn)，并在資產(chǎn)負(fù)債表列示。僅符合資產(chǎn)定義但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表，可在附注中做相關(guān)披露。

變化后的定義從理論上保持了與國際會計準(zhǔn)則的一致性，高度概括了資產(chǎn)的基本特征。盡管兩者都認(rèn)為資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)所擁有或者控制，但兩者闡述的重點(diǎn)卻不盡相同，新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)的形成和資產(chǎn)應(yīng)能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的本質(zhì)特征；舊準(zhǔn)則則強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的可計量性。實(shí)際上，可計量性并非是資產(chǎn)的本質(zhì)特征，它只是資產(chǎn)的確認(rèn)與計量的標(biāo)準(zhǔn)條件，是資產(chǎn)可在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的基本要求。由此可見，舊準(zhǔn)則對資產(chǎn)的定義不夠嚴(yán)密、準(zhǔn)確；新定義則比較符合資產(chǎn)的邏輯特征。新準(zhǔn)則根據(jù)資產(chǎn)的本質(zhì)特征，把不再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的不良資產(chǎn)從資產(chǎn)負(fù)債表中剔除，如“待處理財產(chǎn)損溢”、“遞延資產(chǎn)”等。至于資產(chǎn)定義取消“能以貨幣計量”，是因?yàn)樨泿庞嬃渴菚嫼怂愕幕厩疤?，因此，凡通過會計核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須滿足會計核算的基本前提，同時也是基于可計量性并非是資產(chǎn)的本質(zhì)特征的原因。

（二）負(fù)債要素的比較

舊準(zhǔn)則的負(fù)債定義是：“負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)”；新準(zhǔn)則把負(fù)債定義為：“負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)”。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了負(fù)債的三個特征：1.過去的交易和事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)。2.義務(wù)必須是現(xiàn)時義務(wù)；3。義務(wù)的履行必然會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出。舊準(zhǔn)則把負(fù)債劃分為流動負(fù)債和長期負(fù)債，并根據(jù)其分類分別做出詳細(xì)規(guī)定；新準(zhǔn)則刪除了負(fù)債具體分類的內(nèi)容，該內(nèi)容由各相關(guān)的具體會計準(zhǔn)則做出規(guī)定。

舊準(zhǔn)則對如何確認(rèn)負(fù)債沒有做出規(guī)范；而新準(zhǔn)則規(guī)定了確認(rèn)負(fù)債的條件，即在滿足負(fù)債定義的同時應(yīng)滿足：1.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。2.未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量。只有既滿足負(fù)債定義又同時滿足負(fù)債確認(rèn)條件才可確認(rèn)為負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表列示。僅符合負(fù)債定義但不符合負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)負(fù)債是企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)特征，更能體現(xiàn)出負(fù)債的本質(zhì)，跳出了舊準(zhǔn)則對負(fù)債的邏輯循環(huán)解釋之嫌；負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的基本特征是與資產(chǎn)相對應(yīng)的特征，從這個角度看負(fù)債可理解為負(fù)資產(chǎn)。舊準(zhǔn)則中負(fù)債的定義沒有包含這兩個最基本的特征，顯然是不完整的。新準(zhǔn)則中取消“需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付”是因?yàn)樵撁枋霾皇秦?fù)債重要的特征，即使在定義中不專門描述，并不足以否定某一項(xiàng)目構(gòu)成負(fù)債的條件。事實(shí)上，償還債務(wù)不限于以資產(chǎn)或勞務(wù)償付方式，還可以用合作條件、人才交換等形式抵債。至于負(fù)債定義取消“能以貨幣計量”，原因同資產(chǎn)相同。

（三）所有者權(quán)益會計要素的比較

舊準(zhǔn)則對所有者權(quán)益的定義是：“指企業(yè)投資人對企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)”；新準(zhǔn)則對所有者權(quán)益的定義則是：“指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益”。投資人對企業(yè)的剩余權(quán)益享有所有權(quán)是所有者權(quán)益的本質(zhì)特征。而舊準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對企業(yè)資產(chǎn)擁有權(quán)益，沒有清晰表達(dá)所有者權(quán)益是企業(yè)剩余權(quán)益這一基本特征，顯然存在概念含糊不清的不足。新準(zhǔn)則所有者權(quán)益的定義不但反映了所有者權(quán)益的本質(zhì)特征，還指明了凈資產(chǎn)是資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額。新定義反映了變化后的會計基本恒等式“資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益”，更易于學(xué)習(xí)、理解。

舊準(zhǔn)則明確規(guī)定所有者權(quán)益包括企業(yè)投資人對企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤等，并根據(jù)其分類分別做出詳細(xì)規(guī)定；而新準(zhǔn)則對所有者權(quán)益如何分類未做出具體規(guī)定，但規(guī)定了所有者權(quán)益的來源包括：所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

（四）收入要素的比較

舊準(zhǔn)則對收入的定義是：“指企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入”； 新準(zhǔn)則對收入的定義是“指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入”?？梢?，新定義變化比較大。1.新的收入定義克服了舊定義中對收入的邏輯循環(huán)解釋的缺陷。2.擴(kuò)大了收入的范圍，不限于銷售商品或者提供勞務(wù)，收入包括銷售商品收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、租金收入、股利收入等。3.刪除了對收入的基本分類。4.強(qiáng)調(diào)了收入的三個基本特征：收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?；收入會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本；收入最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。舊準(zhǔn)則沒有規(guī)定收入的確認(rèn)條件，新準(zhǔn)則則規(guī)定了收入確認(rèn)的三個條件：1.與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2.經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；3.經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計量。

（五）費(fèi)用要素的比較

舊準(zhǔn)則對費(fèi)用的定義是：“指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)”；新準(zhǔn)則費(fèi)用的定義則是：“指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出”。新費(fèi)用定義的主要變化是：首先，它強(qiáng)調(diào)了費(fèi)用的基本特征，費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、費(fèi)用的發(fā)生會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出、費(fèi)用最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少；其次，體現(xiàn)了費(fèi)用定義與收入定義的匹配性，收入將引起經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)、使所有者權(quán)益增加，而費(fèi)用引起的變化正好相反，真正體現(xiàn)出費(fèi)用與收入的配比關(guān)系；第三，明確了被確認(rèn)的費(fèi)用應(yīng)列入損益，克服了舊準(zhǔn)則中對費(fèi)用表述不清晰的缺陷。

舊準(zhǔn)則中將費(fèi)用分為直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用；新準(zhǔn)則刪除了該分類，因?yàn)樵摲诸惖膬?nèi)容與費(fèi)用列入當(dāng)期損益不相稱。新準(zhǔn)則增加了費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn): 費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。確認(rèn)費(fèi)用一般采用三種標(biāo)準(zhǔn)：1.企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時，將已銷售的產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計入當(dāng)期損益；2.企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)定義的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。3.企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不能確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。

（六）利潤要素的比較

新舊基本會計準(zhǔn)則對利潤的定義基本沒有變化，舊準(zhǔn)則中利潤是指一定期間的經(jīng)營成果，新準(zhǔn)則中利潤是指一定會計期間的經(jīng)營成果。但利潤的構(gòu)成發(fā)生了變化：舊準(zhǔn)則規(guī)定，利潤包括營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額；新準(zhǔn)則規(guī)定，利潤包括收入減費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。增添了利得和損失概念，利得是指由企業(yè)非日?；顒有纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入；損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

二、中外會計要素內(nèi)容的比較及分析

（一）中外會計要素的內(nèi)容

1.美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)的會計要素：

美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會( FASB)在1985年12月發(fā)表的第6號財務(wù)會計概念公告（SFAC NO.6)中，將會計核算對象要素劃分為10個，即資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)主投資、業(yè)主派得、營業(yè)收入、費(fèi)用、利得、損失、綜合收益。

2.國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)的會計要素：

國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)在1989年的關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架中，將會計要素確定為資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費(fèi)用。

（二）中外會計要素的差異分析

1.資產(chǎn)負(fù)債表要素的差異分析：

FASB將資產(chǎn)負(fù)債表要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)主投資和業(yè)主派得共五項(xiàng)；IASC將資產(chǎn)負(fù)債表要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益三項(xiàng)；我國的資產(chǎn)負(fù)債表要素也劃分成資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三項(xiàng)。這里的權(quán)益也即所有者權(quán)益?？梢?，我國的資產(chǎn)負(fù)債表要素的設(shè)置和IASC基本是一致的，而且兩者的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益（權(quán)益）要素在本質(zhì)界定和內(nèi)容規(guī)范上基本相同；與FASB有差異，主要是FASB多出兩個影響權(quán)益的要素: 業(yè)主投資和業(yè)主派得。這與美國市場經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)、權(quán)益業(yè)務(wù)數(shù)量多且復(fù)雜相關(guān)，增設(shè)這兩個要素可以提供更為詳細(xì)的權(quán)益信息，滿足信息使用者的要求。我國的資產(chǎn)負(fù)債表中有一項(xiàng)子要素――實(shí)收資本，其與FASB的業(yè)主投資要素內(nèi)涵是一致的。

2.利潤表要素的差異分析：

FASB將利潤表要素劃分為營業(yè)收入、費(fèi)用、利得、損失、綜合收益共五項(xiàng)；IASC將利潤表要素劃分為收益、費(fèi)用二項(xiàng)；我國的利潤表要素則劃分成收入、費(fèi)用、利潤三項(xiàng)?？梢姡麧櫛硪夭町惐容^大。

FASB的營業(yè)收入和費(fèi)用要素使用了狹義概念。營業(yè)收入依據(jù)的是“流轉(zhuǎn)過程收入理論”，僅指正常經(jīng)營活動和投資活動的收入 ，強(qiáng)調(diào)收入實(shí)現(xiàn)的完整過程；費(fèi)用則僅指正常經(jīng)營費(fèi)用或支出，依據(jù)的是配比性和應(yīng)計制會計原則，強(qiáng)調(diào)費(fèi)用產(chǎn)生與收入的因果關(guān)系和費(fèi)用責(zé)任的合理歸屬。這與我國收入和費(fèi)用要素的狹義概念基本是一致的。

對于非正常經(jīng)營收入和非經(jīng)?；顒拥闹С觯?FASB單獨(dú)設(shè)立了利得和損失要素加以反映。雖然我國的新準(zhǔn)則也引入了利得和損失的概念，但并沒有編為獨(dú)立的會計要素。而且，F(xiàn)ASB和我國新準(zhǔn)則對利得和損失的內(nèi)涵規(guī)定有所不同。我國將利得和損失分為兩種類型，一種是直接計入當(dāng)期利潤的利得、損失（如固定資產(chǎn)處置的收益或損失），另一種是可直接計入所有者權(quán)益的利得、損失（如接受贈予或捐贈）；而FASB規(guī)定利得和損失可直接計入其綜合收益要素。

FASB的綜合收益是將營業(yè)收入、費(fèi)用、利得和損失定期匯總的結(jié)果，與我國的利潤要素大體一致，而非完全相同。我國的利潤要素并不是一個實(shí)體概念要素，在利潤表中沒有獨(dú)立的“利潤”指標(biāo)，利潤主要包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個層次，利潤總額才與FASB的綜合收益一致。

IASC的收益和費(fèi)用要素是廣義的概念。收益是依據(jù)“流入量理論”確立的，包括營業(yè)收入和利得。IASC認(rèn)為利得與營業(yè)收入性質(zhì)相同，都是經(jīng)濟(jì)利益的增加，故不必分開設(shè)立單獨(dú)的會計要素。同樣，其廣義的費(fèi)用要素既包括在企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生的費(fèi)用，也包括非日?；顒影l(fā)生經(jīng)濟(jì)利益之減少的損失。由此可見， IASC的收益要素涵蓋FASB的營業(yè)收入和利得要素，涵蓋我國的收入要素和直接計入利潤的利得；IASC的費(fèi)用要素涵蓋FASB的費(fèi)用和損失要素，涵蓋我國的費(fèi)用要素和直接計入利潤的損失。IASC沒有設(shè)獨(dú)立的利潤要素，這是因?yàn)椋篒ASC認(rèn)為收入、費(fèi)用的確認(rèn)和計量也就是利潤確認(rèn)和計量的過程，所以沒有必要單獨(dú)設(shè)立利潤會計要素。

三、新準(zhǔn)則中會計要素尚存在的局限及改進(jìn)建議

從上述比較可看出，新準(zhǔn)則對原準(zhǔn)則的會計要素進(jìn)行了重構(gòu)，吸收了IASC和 FASB二者的一些長處，重新規(guī)定了各要素的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，明確了各會計要素的內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)了會計信息的相關(guān)性，與國際會計準(zhǔn)則的要素更加趨同。但是在新會計準(zhǔn)則中，對有些相關(guān)會計要素的界定以及相關(guān)運(yùn)用方面還存在一些局限，筆者在此提出改進(jìn)建議：

（一）新準(zhǔn)則引入了“利得”和“損失”兩概念，但又賦予其雙重身份，包括直接計入當(dāng)期損益的利得、損失和直接計入所有者權(quán)益的利得、損失，這在使用上容易造成混亂和不適

新準(zhǔn)則規(guī)定所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，這樣損失就成為了所有者權(quán)益的來源，讓人費(fèi)解。因此，有必要對“利得”和“損失”進(jìn)行重新界定。筆者認(rèn)為，可把“利得”和“損失”僅定義為直接計入當(dāng)期損益的利得和損失。即利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致當(dāng)期盈利增加的經(jīng)濟(jì)利益的流入；損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致當(dāng)期盈利減少的經(jīng)濟(jì)利益的流出。至于原來直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，由于其發(fā)生金額和次數(shù)有限，可把其歸為一類，權(quán)且叫“凈得”，是指由企業(yè)非日常活動所形成和發(fā)生的不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入和流出。這種設(shè)計，“利得”和“損失”的歸屬明確、意義清晰，也使動態(tài)平衡等式“利潤=收入

-費(fèi)用+利得-損失”更為合理準(zhǔn)確。

（二）新準(zhǔn)則擴(kuò)大了收入的范圍，把股利收益列為收入，筆者認(rèn)為，這是不符合邏輯的，把股利收益列為利得更為合理

權(quán)益投資是投資人把資產(chǎn)委托人經(jīng)營，該經(jīng)營過程發(fā)生費(fèi)用并形成收入，收入與其費(fèi)用比較而形成利潤，該利潤完稅后的凈利潤歸屬權(quán)益投資者，即形成了權(quán)益投資者的股利收益。顯然，股利收益的本質(zhì)是利潤而非收入，把股利收益列為收入要素是不符合邏輯的。股利收益具有利得的屬性，因此應(yīng)把其列為利潤項(xiàng)目下的利得。

(三)新準(zhǔn)則仍然未能解決利潤表要素之間的邏輯矛盾關(guān)系，“利潤=收入-費(fèi)用”這個公式始終給學(xué)習(xí)者帶來理解上的困惑

因此，有必要對利潤表要素進(jìn)行重構(gòu)，方法有二：1.擴(kuò)大收入和費(fèi)用兩要素的內(nèi)涵，形成廣義的收入和費(fèi)用概念，與IASC一致；2.建議在原有的利潤表三個要素的基礎(chǔ)上增設(shè)“利得”和“損失”兩個會計要素，這樣可以形成合理的“利潤=收入-費(fèi)用+利得-損失”的動態(tài)平衡等量關(guān)系。這里的“利得”和“損失”就是新準(zhǔn)則所規(guī)定的直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失。顯然，方法二更符合新會計準(zhǔn)則的思想。

（四）我國會計報表體系的三大主要報表中，資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表均有相應(yīng)的會計要素及其關(guān)系作為依據(jù)，惟獨(dú)現(xiàn)金流量表沒有設(shè)置相應(yīng)的會計要素

筆者認(rèn)為，可增設(shè)“現(xiàn)金流入”、“現(xiàn)金流出”和“現(xiàn)金凈流量”為現(xiàn)金流量表會計要素，以公式“現(xiàn)金凈流量=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出”作為設(shè)置現(xiàn)金流量表的依據(jù)。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 于曉雷，徐興恩.新企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指南與講解[M].北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2006，（7）.

[2] 沈俊.中外會計要素體系比較研究[J].科技創(chuàng)業(yè)月刊， 2006，（07）.

第3篇：會計要素的確認(rèn)條件范文

傳統(tǒng)會計理論對會計要素的確認(rèn)必須滿足以下兩個條件：一是與該資產(chǎn)或負(fù)債有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬實(shí)際上已經(jīng)轉(zhuǎn)移；二是該資產(chǎn)或負(fù)債的價值可以可靠地計量。因此，傳統(tǒng)會計是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的。而股指期貨在簽約時只是一份待執(zhí)行的合約，未來交易事項(xiàng)發(fā)生與否很難確定，并且股票指數(shù)的變化頻繁，未來期間經(jīng)濟(jì)利益的流向在時間和數(shù)量上具有較大的不確定性，因而用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則就難以確認(rèn)，對股指期貨的確認(rèn)也就無法沿用傳統(tǒng)會計理論的標(biāo)準(zhǔn)。國際上通常依照《國際會計準(zhǔn)則第32條》和美國《財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第80號——期貨和余額會計》的規(guī)定處理。國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）對金融工具的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：當(dāng)一個企業(yè)成為構(gòu)成金融工具的合約性條款的一個履行方時，就應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

參考傳統(tǒng)會計理論對會計要素的確認(rèn)條件和IASC對金融工具的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，我們可以把股指期貨的初始確認(rèn)歸納為以下兩個條件：其一，由股指期貨交易形成的金融資產(chǎn)或負(fù)債的相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)；其二，由股指期貨交易所獲得的資產(chǎn)或承擔(dān)的金融債務(wù)能夠可靠地加以計量。因此，股指期貨的合約價值已基本符合“金融資產(chǎn)”或“金融負(fù)債”的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，在合約開倉（交易者初次買進(jìn)或者賣出期貨合約）時，應(yīng)根據(jù)合約價值入賬，而在合約平倉（交易者買進(jìn)先前賣出的期貨合約或賣出先前買進(jìn)的期貨合約）時，應(yīng)將合約價值沖銷。從與國際接軌的角度看，我國對股指期貨的會計規(guī)定與國際通用的有關(guān)會計慣例應(yīng)該是一致的。

二、股指期貨對會計計量的影響

貨幣計量是現(xiàn)行會計的一個基本前提。歷史成本或?qū)嶋H成本原則是從貨幣計價這一前提派生出來的。歷史成本原則要求一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)在計量時普遍建立在歷史成本基礎(chǔ)上，要求一切資產(chǎn)的計價、負(fù)債的承諾、費(fèi)用的計量、損益的計算均以交易發(fā)生時的原始成本作為會計計量的原則。歷史成本是交易時的實(shí)際成本，具有客觀性、可計量性和可驗(yàn)證性。一旦形成，入賬后一般不再變動，一直到相應(yīng)的資產(chǎn)已銷售、耗用或負(fù)債已得到清償為止。按照《國際會計準(zhǔn)則第32條》的規(guī)定，對股指期貨的計量應(yīng)有以下具體情況：

1.在股指期貨的初始確認(rèn)時，應(yīng)該以取得合約的歷史成本進(jìn)行計量。一般情況下，歷史成本正好是當(dāng)時的實(shí)際成交價格和保證金。2.在初始確認(rèn)后，應(yīng)以公允價值對持有股指期貨合約期間的公允價值變動進(jìn)行計量。由于持有股指期貨合約的主要目的是套期保值和投機(jī)套利，因而對公允價值變動產(chǎn)生損益的處理也就有所不同。

（1）對用于套期保值的股指期貨合約，其意圖在于避免或沖銷被保值項(xiàng)目所面臨的風(fēng)險，會計上應(yīng)重點(diǎn)反映其避險的效果，所以在持有期間，公允價值變動都應(yīng)該歸入被保值項(xiàng)目，計入當(dāng)期損益。被保值項(xiàng)目形成的利得或損失也應(yīng)該計入當(dāng)期損益。這樣，用于套期保值的股指期貨合約與被保值項(xiàng)目的價值變動就能夠相互匹配。

（2）對于用于投機(jī)套利的股指期貨合約，其目的是獲取差價利潤，會計上應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)反映其獲利的情況，所以要將公允價值變動形成的損益在當(dāng)期予以確認(rèn)。

三、股指期貨對會計報告的影響

會計確認(rèn)、計量的最終目的是向外界提供財務(wù)會計報告，最新的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)為使用者決策提供相關(guān)的全部信息，但是傳統(tǒng)的財務(wù)會計報告卻存在著以下缺陷：1.傳統(tǒng)的財務(wù)會計報告有固定的格式、固定的填列方式及項(xiàng)目，對股指期貨交易的特殊業(yè)務(wù)往往無法客觀反映。2.傳統(tǒng)的財務(wù)會計報告以歷史成本為基礎(chǔ)提供信息，導(dǎo)致市場價格波動激烈的交易難以準(zhǔn)確、及時披露。3.傳統(tǒng)的財務(wù)會計報告僅記錄可以用貨幣予以量化的信息，股指期貨交易由于其本身特征，往往不能準(zhǔn)確估計未來金額，故難以在傳統(tǒng)財務(wù)會計報告中披露。

第4篇：會計要素的確認(rèn)條件范文

隨著知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高科技的進(jìn)步和管理必將促進(jìn)會計學(xué)朝著多元化、綜合化的方向發(fā)展，財務(wù)會計的理論框架是會計學(xué)中重要的組成部分。財務(wù)會計理論知識在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會中發(fā)揮著越來越重要的作用，會計要素的科學(xué)與否直接關(guān)系著會計實(shí)踐質(zhì)量的高低。關(guān)于對會計理論的探討將對日后會計的實(shí)踐工作具有一定的指導(dǎo)意義。會計要素是會計對象的具體化、也是會計理論的有機(jī)組成，也是會計準(zhǔn)則建設(shè)的基石。目前，國外會計理論的發(fā)展比較迅速，會計理論的相關(guān)內(nèi)容也較為豐富，相比而言，我國會計要素對實(shí)踐工作中出現(xiàn)的問題依舊不能完全勝任社會發(fā)展的需求。致使這些要素之間的關(guān)系含糊不清，很難有效的該概括會計理論的豐富內(nèi)涵。對此，只有構(gòu)建與當(dāng)前社會發(fā)展相適應(yīng)的會計理論才能滿足當(dāng)前社會的發(fā)展需求。

關(guān)鍵詞；

財務(wù)會計；會計要素；理論框架

1會計要素的基本框架

會計要素是構(gòu)成會計理論的重要組成部分，它由諸多的財務(wù)要素組成，其中主要包括財務(wù)會計基礎(chǔ)理論、財務(wù)會計應(yīng)用理論以及財務(wù)會計環(huán)境等理論相互融合，這些會計要素為財務(wù)會計框架的形成打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。財務(wù)會計基礎(chǔ)理論是構(gòu)成財務(wù)會計理論的基本要素，主要包括窺視目標(biāo)理論、會計假設(shè)理論、會計原則、會計要素、會計方法、會計檢驗(yàn)理論等。財務(wù)會計用用理論就是將財務(wù)會計的相關(guān)理論有效的應(yīng)用于會計的實(shí)踐中來，主要包括，財務(wù)應(yīng)用會計實(shí)踐、指導(dǎo)會計實(shí)踐理論，包括財務(wù)會計管理體制理論以及會計準(zhǔn)則理論和會計政策理論等。財務(wù)會計環(huán)境理論其主要內(nèi)容包括：企業(yè)內(nèi)部管理體制、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)經(jīng)營活動及規(guī)模、企業(yè)管理狀況、經(jīng)營素質(zhì)才能、企業(yè)文化等、企業(yè)外部環(huán)境主要包括，社會發(fā)展與進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)體制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、科學(xué)技術(shù)與發(fā)展水平以及科學(xué)哲學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的方法理論等。

2財務(wù)會計理論框架的分析

財務(wù)會計的理論框架是層次分明，機(jī)構(gòu)統(tǒng)一的有機(jī)整體，它有效的反映了會計理論系統(tǒng)的基本構(gòu)成因素和相互之間的關(guān)系。

（一）會計目標(biāo)會計是會計理論研究的對象。所以要研究會計理論，首先要明確會計索要實(shí)現(xiàn)的最終目標(biāo)。所以，這就使會計目標(biāo)成了會計理論研究的構(gòu)成要素。財務(wù)會計的目標(biāo)是提供有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)活動的財務(wù)會計信息，以此為企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展提供真實(shí)有效的財務(wù)信息，目前這一觀點(diǎn)已經(jīng)被諸多企業(yè)和社會人士所認(rèn)可。

（二）會計假設(shè)假設(shè)是科學(xué)研究中一種邏輯思維方式，通過建立會計假設(shè)，以便舍棄其客觀原型的原始形態(tài)去除與該研究沒有直接關(guān)系的內(nèi)容以及有干擾的因素，進(jìn)而有效的促進(jìn)其形成一個有機(jī)的統(tǒng)一整體。最終使我們可能更深入的對其進(jìn)行研究，使其運(yùn)動規(guī)律在研究中更鮮明，使我們對其有一個全面、清楚地認(rèn)識。會計主要是為生產(chǎn)經(jīng)營者提供有效的財務(wù)信息，進(jìn)而是企業(yè)經(jīng)營者的生產(chǎn)更趨于合理。因此，這就需要會計提供信息的時間和空間的范圍，并運(yùn)用計量算法對會計信息進(jìn)行核算和披露。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜化，不確定的因素越來越凸顯，因此，企業(yè)對財務(wù)會計信息核算和披露一定要規(guī)范化，只有這樣才能使企業(yè)的會計研究發(fā)揮其應(yīng)有的作用。其次，企業(yè)在發(fā)展的同時，也會隨著諸多的風(fēng)險和不穩(wěn)定因素，諸如信用風(fēng)險，所以若企業(yè)不能有效得對會計信息做出科學(xué)分析和把控，是很難做出正確的反應(yīng)。如果企業(yè)續(xù)存期限沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)，就很難針對企業(yè)的交易及相關(guān)的事宜做出最合理的確認(rèn)和計量。諸如固定資產(chǎn)的折扣、低值易耗品的攤銷、債權(quán)債務(wù)的結(jié)算、留存收益的處置等。所以，針對上述問題，企業(yè)應(yīng)該以不變應(yīng)萬變，也就是說假定企業(yè)的存續(xù)期處于一個理想的狀態(tài)，或者有足夠有力的證據(jù)證明，否則我們就要認(rèn)為企業(yè)會無限期繼續(xù)經(jīng)營下去。

（三）會計要素會計要素主要是指針對會計對象按照經(jīng)濟(jì)性質(zhì)所劃分的類別，會計要素是會計核算和監(jiān)督的具體對象和內(nèi)容，它是構(gòu)成會計對象具體內(nèi)容的主要因素。會計要素是一個大體的分類，會計要素細(xì)分還有很多的項(xiàng)目。對會計要素的具體劃分我們稱之為會計科目。資產(chǎn)、負(fù)債以及所有權(quán)益是會計要素的存量。而收入、費(fèi)用和利潤則是會計要素的增量要素。（1）會計要素間的關(guān)系會計要素是會計對象的有機(jī)組成部分，也是會計對象的核心內(nèi)容，會計要素主要用來反映企業(yè)單位財務(wù)狀況以及確定經(jīng)營成果的因素。但是，由于會計對象設(shè)計的范圍較為廣泛以及會計對象自身的特征。以此，我們應(yīng)該根據(jù)會計對象的具體內(nèi)容分別進(jìn)行分類。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中對我國會計的6個主要要素，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤具體規(guī)定了各要素的具體內(nèi)容。并規(guī)定了各要素之間的關(guān)系。我們用下面的等式來具體加以說明：資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益收入-費(fèi)用-（投資收益±營業(yè)外收支凈額）=利潤隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及企業(yè)會計制度的變革，雖然在《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》和《企業(yè)會計制度》中的收入和費(fèi)用要素的內(nèi)容不斷地被增加，并且投資的收益也囊括到收入的范圍中來。但是，營業(yè)外收支凈額的內(nèi)容依舊包含在利潤要素的行列中。（2）會計要素的確認(rèn)及特征首先；需要對會計要素進(jìn)行確定。①資產(chǎn)要素。資產(chǎn)是一個企業(yè)在長期的業(yè)務(wù)經(jīng)營中形成的，企業(yè)當(dāng)前所形成的有形的資產(chǎn)和無形的資產(chǎn)，都為企業(yè)今后的發(fā)展提供了一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。資產(chǎn)確定的條件是與資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)和資產(chǎn)的成本或者價值能夠可靠地計量。目前，隨著財會的發(fā)展和相關(guān)的經(jīng)濟(jì)變化，一個企業(yè)是不是可以直接獲得企業(yè)的利益具有較多的風(fēng)險和不穩(wěn)定性的因素。所以，要明確企業(yè)資產(chǎn)的流入，就要首先明確這些不穩(wěn)定的展因素。②負(fù)債要素。負(fù)債和資產(chǎn)一樣也是企業(yè)在長期的發(fā)展中，由于企業(yè)經(jīng)營不善導(dǎo)致的結(jié)果。而在現(xiàn)實(shí)的企業(yè)經(jīng)營中要對資產(chǎn)和負(fù)債做出正確的處理時，就要首先明確資產(chǎn)負(fù)債背后的相關(guān)不穩(wěn)定因素，并對這些不穩(wěn)定因素做出相關(guān)的評價和評估。③所有者權(quán)益。所謂的所有者權(quán)益就是指一個企業(yè)減去負(fù)債資產(chǎn)后，企業(yè)所擁有的剩余的資產(chǎn)。所有者權(quán)益主要包括企業(yè)發(fā)展投入的所有資金、直接所有者的權(quán)益利益、損失的利益以及留存的利益。所有者權(quán)益是企業(yè)剩余的一項(xiàng)基本權(quán)益。因此，只有會計要素才可以正確對其進(jìn)行確認(rèn)，一般來說，企業(yè)通過會計要素和會計核算有效的確定所有者權(quán)益金額。例如，企業(yè)投資的金額；當(dāng)企業(yè)投資的成本具備一定的確認(rèn)因素，那么這些投入成本可以被認(rèn)定是所有者權(quán)益的效益，反之就不能作為所有者權(quán)益的利益范疇。④收入要素。收入是企業(yè)通過事物的交易完成的權(quán)益的增加值，他與企業(yè)所者投入的資本基本沒有關(guān)系的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入因素在確認(rèn)時首先要符合收入的基本含義，其次還要具備以下幾個方面的條件；第一，和經(jīng)濟(jì)相關(guān)的資產(chǎn)是不是會流入企業(yè)。第二，這些資產(chǎn)一旦進(jìn)入企業(yè)會對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生正面的影響不還是負(fù)面的影響。第三；這些資產(chǎn)進(jìn)入企業(yè)是不是可以進(jìn)行有效計量核算和評估。⑤費(fèi)用因素。費(fèi)用是企業(yè)在各項(xiàng)事務(wù)和交易中所產(chǎn)生的。費(fèi)用的產(chǎn)生在一定程度上會直接影響所有者權(quán)益。但是并不影響分配利潤之間的關(guān)系。因此，費(fèi)用被認(rèn)定不僅要符合有關(guān)費(fèi)用的相關(guān)界定，還需要具備以下幾個條件；第一，和經(jīng)濟(jì)相關(guān)的資產(chǎn)是不是會流入企業(yè)。第二，這些資產(chǎn)一旦進(jìn)入企業(yè)會對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生正面的影響不還是負(fù)面的影響。第三；這些資產(chǎn)進(jìn)入企業(yè)是不是可以進(jìn)行有效計量核算和評估。⑥利潤因素。利潤是企業(yè)經(jīng)常某一段時期所產(chǎn)生的總體的收益。利潤是指企業(yè)收入減去費(fèi)用、所得收益減去損失后的凈額。所以，利潤的確認(rèn)條件除了要符合其自身的定義外，還要取決于收入、費(fèi)用、利益的得失、以及損失金額的計量。其次；會計要素的特征①資產(chǎn)的特征。資產(chǎn)是企業(yè)過去在經(jīng)營某種活動中所取得經(jīng)濟(jì)效益。因此，資產(chǎn)要素的具有以下幾個方面的特征；首先，資產(chǎn)必須具有一定的現(xiàn)實(shí)性，也就是說資產(chǎn)是當(dāng)前企業(yè)所具有的資產(chǎn)而不是未來預(yù)計企業(yè)所達(dá)到的資產(chǎn)。其次，資產(chǎn)必須具是企業(yè)當(dāng)前所擁有的和可控制的資產(chǎn)。②負(fù)債的特征。企業(yè)的負(fù)債是企業(yè)過去在經(jīng)營活動中所形成的事項(xiàng)，因此，企業(yè)負(fù)債必須是發(fā)生于企業(yè)的過去而不是企業(yè)未來交易護(hù)著企業(yè)未來計劃的負(fù)債。其次，企業(yè)債務(wù)清償預(yù)期也會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。這也是負(fù)債所具備的基本特征。③所有者權(quán)益的特征。所有者權(quán)益的特征的主要有；所有者權(quán)益主要是投資者對企業(yè)所有的凈資產(chǎn)的所有權(quán)，它隨投資者投資的行為產(chǎn)生和消亡。其次，投資者的權(quán)益并不一定要?dú)w還投資者，除了企業(yè)的清算、減資等特殊情況的發(fā)生。再次；投資者的潛意識剩余的權(quán)益。④收入的特征。收入是企業(yè)在日常事物中，長期經(jīng)營所產(chǎn)生的收入，企業(yè)收入一旦增加，企業(yè)的債務(wù)相對就會減少。以此，企業(yè)收入的特征是企業(yè)收入的內(nèi)容只可以包含企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不能把來自第三方的收益歸結(jié)到企業(yè)的收益中來。⑤費(fèi)用的特征。費(fèi)用是企業(yè)成本支出的一種具體的體現(xiàn)主要表現(xiàn)為以下幾個方面的特征；成本預(yù)示著企業(yè)資源的減少，是企業(yè)有效的降低企業(yè)資本支出的有效地表現(xiàn)形式。其次；成本的指出在一定程度上可以降低公司的股權(quán)。再次；企業(yè)負(fù)債的支出或以資產(chǎn)的減少為表現(xiàn)形式，或以負(fù)債的增加為表現(xiàn)形式，或者二者形式兼并。

（四）會計環(huán)境會計環(huán)境是影響一個會計理論和會計實(shí)踐的內(nèi)外部環(huán)境。這些外部環(huán)境的變化都會對會計信息和會計理論產(chǎn)生重要的影響，這些環(huán)境因素主要包括社會環(huán)境政治環(huán)境法律環(huán)境等，同時還包括企業(yè)的內(nèi)部體制改革以及企業(yè)文化等內(nèi)部環(huán)境。因此要促進(jìn)會計的發(fā)展，單純的看到某一個片面環(huán)境的影響是不夠的，要從全局出發(fā)，全面看待內(nèi)外部環(huán)境的變化，該因素不僅影響會計的因素、會計目的以及會計假設(shè)等更會影響會計最終目的的實(shí)現(xiàn)。

3總結(jié)

會計要素是會計的基本組成形式，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及國際會計準(zhǔn)則的變化，我國會計要素也要及時摒棄當(dāng)前發(fā)展的落后因素，及時的疏通制約因素，緊跟國際的發(fā)展步伐。但是，目前，我國會計要素中存在的問題還有諸多不足之處，我們除了完善會計要素的體系外，還需要國家出臺相關(guān)的政策法規(guī)為企業(yè)會計要素的建設(shè)和完善提供一定的法律依據(jù)，只有這樣才能進(jìn)一步完善我國的財務(wù)會計理論使其趨于完善，更好的為企業(yè)的發(fā)展所服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

第5篇：會計要素的確認(rèn)條件范文

關(guān)鍵詞：基本準(zhǔn)則公允價值會計信息質(zhì)量資本市場

會計的國際化是經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的客觀要求，我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)，必須在立足于基本國情，在維護(hù)利益的基礎(chǔ)上，與會計國際趨同的時代趨勢相協(xié)調(diào)。財政部于2006年公開了中國新的會計準(zhǔn)則體系。此次會計準(zhǔn)則改革，旨在建立與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，并與國際準(zhǔn)則趨同、涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨(dú)立實(shí)施的會計準(zhǔn)則體系。以逐步弱化，并最終取消企業(yè)會計制度。新會計準(zhǔn)則體系仍以提高會計信息質(zhì)量為前提，以滿足投資者、債權(quán)人和利益相關(guān)者等對會計信息的需求，從而規(guī)范會計行為和會計工作秩序，維護(hù)社會公眾的合法權(quán)益。此次的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系實(shí)現(xiàn)了與國際慣例的趨同，首次構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一體系，并為改進(jìn)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則提供了有益借鑒，實(shí)現(xiàn)了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和突破。新的會計準(zhǔn)則由基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則構(gòu)成，基本準(zhǔn)則統(tǒng)馭著整個準(zhǔn)則體系，主要解決整個準(zhǔn)則體系的基本理念、基本原則和基本方向等重大問題?；緶?zhǔn)則以部門規(guī)章的形式頒布，成為中國法規(guī)體系的組成部分，具有指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的法律效力。基本準(zhǔn)則不僅指導(dǎo)具體會計準(zhǔn)則的制定，而且對于今后可能出現(xiàn)的、具體準(zhǔn)則未曾涵蓋的情況，均可依照基本準(zhǔn)則執(zhí)行。在國際準(zhǔn)則中，將基本準(zhǔn)則稱之為“財務(wù)會計概念框架”，以指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定。通過解讀新舊基本準(zhǔn)則的重大差異，并就其對經(jīng)濟(jì)及相關(guān)領(lǐng)域可能產(chǎn)生的影響加以剖析，以期對深刻領(lǐng)會此次變革的主旨，并較為全面地理解與認(rèn)識此次會計準(zhǔn)則改革提供有益的借鑒。

一、基本準(zhǔn)則的重大差異解讀

(一)以原則性為導(dǎo)向相對于原來的準(zhǔn)則(以下統(tǒng)稱為“舊準(zhǔn)則”)，會計要素部分整體的原則性說明增強(qiáng)。舊準(zhǔn)則中對于會計要素的定義有諸多詳盡的解釋，并就其包含的具體內(nèi)容進(jìn)行列舉說明。修訂后的新準(zhǔn)則(以下統(tǒng)稱為“新準(zhǔn)則”)中進(jìn)行職業(yè)判斷的要求增加，僅對企業(yè)交易與事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)加以規(guī)范，即主要給出的是經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所依據(jù)的判斷原則，對于包含的具體內(nèi)容基本不予列示。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(IFRS)主要采用原則性為基礎(chǔ)規(guī)范會計業(yè)務(wù)，新準(zhǔn)則的這一特點(diǎn)體現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)性的趨同。

(二)會計目標(biāo)舊準(zhǔn)則指出，制定準(zhǔn)則的目標(biāo)是為適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，統(tǒng)一會計核算，保證會計信息質(zhì)量。新準(zhǔn)則中會計目標(biāo)變更為：為了規(guī)范企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量?？梢?，此次的新準(zhǔn)則對于會計的確認(rèn)、計量與報告，將作為會計改革的重點(diǎn)內(nèi)容。在此基礎(chǔ)上，具體準(zhǔn)則根據(jù)基本準(zhǔn)則的要求，分別就具體的會計業(yè)務(wù)加以規(guī)范，最終形成企業(yè)的會計報告。因此，內(nèi)容的規(guī)范將直接影響會計信息的質(zhì)量，從而影響到會計信息能否滿足公共利益，滿足投資者、債權(quán)人和利益相關(guān)者決策的需要。在舊準(zhǔn)則統(tǒng)一會計核算的基礎(chǔ)上，新準(zhǔn)則進(jìn)一步將規(guī)范會計業(yè)務(wù)作為重要內(nèi)容，強(qiáng)化了會計信息的高質(zhì)量與決策有用性的理念，與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的要求基本一致，并為達(dá)到這一目標(biāo)采取了卓有成效的舉措。

(三)會計信息質(zhì)量要求在舊準(zhǔn)則的“一般原則”中，具體規(guī)定了12項(xiàng)原則，即會計信息質(zhì)量特征。在此基礎(chǔ)上，此次修訂將“一般原則”改為“會計信息質(zhì)量要求”，本著為投資者和社會公眾提供高質(zhì)量的、對決策有用的會計信息的理念，重新審視會計信息的質(zhì)量要求，對此原則做了適當(dāng)完善，并強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)，即“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式”的原則。在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號――非貨幣性資產(chǎn)交換》中，曾提及商業(yè)實(shí)質(zhì)概念，主要目的在于判斷企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為是否屬于實(shí)質(zhì)易。對于判斷企業(yè)之間是否存在關(guān)聯(lián)交易，具有重要指導(dǎo)意義。

(四)會計計量此項(xiàng)內(nèi)容為準(zhǔn)則修訂中的新增部分，指出會計計量屬性以歷史成本為基礎(chǔ)，允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值，以及公允價值等其他計量方式。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，包括美國會計準(zhǔn)則都推崇公允價值。此次新準(zhǔn)則中計量屬性的修訂是與國際準(zhǔn)則趨同的重要體現(xiàn)之一，是我國會計準(zhǔn)則體系的一項(xiàng)重大變革。但在實(shí)際應(yīng)用中可能存在諸多難點(diǎn)：準(zhǔn)則中規(guī)定，采用除歷史成本之外的其他計量屬性時，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。目前可供參考的作法是以歷史成本為基礎(chǔ)，同時引入公允價值。但是，對于公允價值的采用總體要求應(yīng)把握的原則：一是要有活躍的市場；二是交易雙方在完全自愿的情況下，沒有第三方干擾。

(五)會計要素的定義新準(zhǔn)則對會計要素的定義進(jìn)行了重大調(diào)整，取代了舊準(zhǔn)則中關(guān)于會計要素定義的規(guī)定。此次基本準(zhǔn)則的這部分修訂是本次基本準(zhǔn)則修訂的核心部分。新準(zhǔn)則在嚴(yán)格界定了資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會計要素定義的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)交易與事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，明確規(guī)定了有關(guān)會計要素的確認(rèn)條件；突出強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的真實(shí)性和可靠性；明確規(guī)定了各會計要素歸屬的財務(wù)報表；吸收了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中的合理內(nèi)容，并在“利潤”要素中引入“利得”與“損失”概念。

(六)財務(wù)會計報告與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則增加了對財務(wù)報告目標(biāo)的說明，指出是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。舊準(zhǔn)則在“財務(wù)報告”中規(guī)定，財務(wù)報告由會計報表、會計報表附注、財務(wù)狀況變動表和財務(wù)情況說明書構(gòu)成。新準(zhǔn)則中規(guī)定財務(wù)報告不包括財務(wù)狀況變動表和財務(wù)情況說明書，并對附注內(nèi)容進(jìn)行修訂。對需要披露的具體內(nèi)容不予列舉，而是給出了基本的判斷原則――“對在會計報表中列示項(xiàng)目所進(jìn)行的進(jìn)一步說明，以及對未能在這些報表中列示項(xiàng)目的說明等”，需要會計人員據(jù)此進(jìn)行職業(yè)判斷。

(七)準(zhǔn)則表達(dá)形式與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則在表達(dá)方式上有較大的變化與改進(jìn)，對于準(zhǔn)則的規(guī)定清晰明了，較為簡潔。具體準(zhǔn)則也傳承了基本準(zhǔn)則的這一基調(diào)。關(guān)于會計要素部分，新準(zhǔn)則基本的體例為兩個方面，即要素的定義與確認(rèn)條件，便于從總體把握準(zhǔn)則的主要內(nèi)容與特點(diǎn)。對于每一項(xiàng)會計要素，舊準(zhǔn)則中僅指出需要在會計報表中列示，這里包含的是一個信息，即會計要素是表內(nèi)項(xiàng)目，具體應(yīng)該歸屬于哪個財務(wù)報表，則沒有明確說明。在新準(zhǔn)則中對于會計要素的歸屬均有明確的規(guī)定，如“符合資產(chǎn)定義以及確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表”，這里傳遞出兩個信息：其一，資產(chǎn)是表內(nèi)項(xiàng)目，需要在會計報表中列示；其二，資產(chǎn)應(yīng)歸屬于資產(chǎn)負(fù)債表。新準(zhǔn)則的這一規(guī)定更為明確具體和可操作性。

二、新會計準(zhǔn)則變革的深遠(yuǎn)影響：機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存

(一)資本市場影響力的提升各國企業(yè)境外融資時，如果采用的會計準(zhǔn)則與東道國不同，或者采用的本國會計準(zhǔn)則不被認(rèn)可，

就需要根據(jù)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則加以調(diào)整。結(jié)果可能會引發(fā)兩個問題：其一，準(zhǔn)則的編制成本較高，既需要遵循本國的會計準(zhǔn)則，還需要根據(jù)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的要求進(jìn)行調(diào)整；其二，依據(jù)不同會計準(zhǔn)則編制的會計報表，可能會產(chǎn)生不同的結(jié)果，從而使投資者無法客觀地評價公司的經(jīng)營狀況與發(fā)展前景。我國此次進(jìn)行的重大會計變革，對于贏得國際會計界的認(rèn)可是極為重要的，提升了中國會計準(zhǔn)則在國際的影響力。國際會計準(zhǔn)則委員會主席戴維?泰迪指出，“中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的實(shí)施，使中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則之間實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同，是促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和提升中國在國際資本市場中地位的非常重要的一步(2006)?！边@表明，我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系已經(jīng)得到了國際社會的認(rèn)可，即使在未來國際市場中出現(xiàn)不同觀點(diǎn)或做法，也不能就我國的會計準(zhǔn)則加以詬病，這無疑將對我國資本市場的發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。采用新的會計準(zhǔn)則之后，我國企業(yè)在海外上市，即使是根據(jù)對方資本市場的要求需要進(jìn)行會計調(diào)整，調(diào)整前后的會計信息很大程度上是可比的，會計報表傳遞出的信息不會存在實(shí)質(zhì)性的差異，最大限度地避免了由于會計準(zhǔn)則的差異帶來的問題。同樣，會計準(zhǔn)則的差異亦不再成為阻礙海外投資者來我國投資的因素，依據(jù)我國會計準(zhǔn)則提供的會計信息，將能夠提供與國際資本市場可比的、高質(zhì)量的會計信息，這將會進(jìn)一步促進(jìn)我國資本市場的繁榮與發(fā)展。

(二)企業(yè)的平穩(wěn)過渡任重道遠(yuǎn) 自2007年起，我國上市公司將全面采用企業(yè)會計準(zhǔn)則，面對全新的會計準(zhǔn)則體系，新舊會計準(zhǔn)則的平穩(wěn)過渡是企業(yè)面臨的最大挑戰(zhàn)。其中新舊會計準(zhǔn)則的銜接、會計人員的知識更新與職業(yè)培訓(xùn)，以及會計信息系統(tǒng)的配備等是企業(yè)管理者亟待解決的重要問題：

第一，新舊會計準(zhǔn)則的銜接。目前正在實(shí)施的會計準(zhǔn)則，無論是從內(nèi)容上還是對會計業(yè)務(wù)的處理要求上，與新頒布的會計準(zhǔn)則均有較大的差異，因此如何作好新舊準(zhǔn)則的銜接，使企業(yè)能夠平穩(wěn)過渡，且使企業(yè)在采用新舊準(zhǔn)則前后提供的會計信息基本可比，都絕非易事。新舊準(zhǔn)則在會計要素確認(rèn)方面的差異較大，企業(yè)目前現(xiàn)有的資產(chǎn)、負(fù)債等均需要根據(jù)新的會計準(zhǔn)則進(jìn)行重新歸類、整合。需要時間與人力的投入，尤其是需要會計人員進(jìn)行職業(yè)判斷，因此，會計人員的知識更新必須較會計業(yè)務(wù)的重新梳理先行一步，會計人員的再學(xué)習(xí)亦迫在眉睫。

第二，會計人員的知識更新與職業(yè)培訓(xùn)。新頒布的基本準(zhǔn)則變化在于原則性的趨勢開始加強(qiáng)。在新準(zhǔn)則中不再列舉詳細(xì)的解釋與說明，只給予原則性的規(guī)定，這樣就需要企業(yè)會計人員需要根據(jù)自己的職業(yè)知識與執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)作出判斷。毋庸置疑，由于個體所具備的知識結(jié)構(gòu)與執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)均存在差異，因此會計人員所具備的職業(yè)判斷能力有所不同，即使是對于同樣的會計規(guī)范，也會產(chǎn)生不同的理解與判斷。對于市場程度發(fā)達(dá)的國家來講，進(jìn)行會計職業(yè)判斷也是一項(xiàng)難度較大的工作，對于我國會計人員水平的整體現(xiàn)狀而言，運(yùn)用原則性的判斷的確存在較大難度。因此，可能導(dǎo)致對于同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行的會計處理會有所不同。我國的會計目標(biāo)是為投資者、債權(quán)人及利益相關(guān)者提供高質(zhì)量的會計信息，以供決策之用。此次會計準(zhǔn)則的變革意味著一般企業(yè)的會計人員、注冊會計師以及相關(guān)職能崗位工作人員，對其會計知識需要進(jìn)行一次大的重新梳理與更新，因此，會計人員的后續(xù)職業(yè)培訓(xùn)與教育也提上日程。加之此次會計改革涉及我國金融、建筑等各個經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，其影響范圍相當(dāng)廣泛，對于我國的企業(yè)會計人員及注冊會計師都將是巨大的挑戰(zhàn)，并進(jìn)而給我國的會計職業(yè)教育、培訓(xùn)市場帶來了巨大的發(fā)展商機(jī)。

第三，會計信息系統(tǒng)的配備。隨著新企業(yè)會計準(zhǔn)則的啟用，企業(yè)的會計信息系統(tǒng)亦需要隨之進(jìn)行全面的改動。目前上市公司都實(shí)現(xiàn)了會計無紙化辦公，企業(yè)內(nèi)部建立有龐大的會計信息系統(tǒng)，會計信息的生成分別歸屬于不同的信息模塊。每一模塊都是基于現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則設(shè)定程序，從而使會計人員只需要進(jìn)行會計信息的錄入，系統(tǒng)就會自動運(yùn)行產(chǎn)生會計信息，并最終生成會計報表。因此，會計信息系統(tǒng)解決了程序化的會計操作，對于提高公司的工作效率是不可或缺的。同時，由于會計信息系統(tǒng)涉及采購、生產(chǎn)、銷售等諸多的業(yè)務(wù)模塊，而會計準(zhǔn)則是眾多模塊信息生成的依據(jù)。因此，一個會計信息系統(tǒng)在企業(yè)內(nèi)部，自推廣、測試至順暢的應(yīng)用，堪稱一項(xiàng)重大的變革，往往歷時較長。2007年新會計準(zhǔn)則的采用，相當(dāng)于將會計模塊的依據(jù)基礎(chǔ)進(jìn)行了較大的變更，重新設(shè)置了會計的確認(rèn)、計量等原則，由此引發(fā)整個會計信息系統(tǒng)的重大調(diào)整。前端設(shè)計的微小錯誤與疏漏以及數(shù)據(jù)口徑的細(xì)微差異，都將引發(fā)后續(xù)環(huán)節(jié)的諸多問題。因此，系統(tǒng)的重新設(shè)計與配置亦需要投入大量的時間與精力，并審慎地進(jìn)行。在會計信息系統(tǒng)運(yùn)行的初期，由于新舊準(zhǔn)則的銜接，以及系統(tǒng)功能的調(diào)整變化，可能會引發(fā)會計信息的混亂，會計人員需要付出大量的時間與精力，進(jìn)行手工的數(shù)據(jù)糾錯、調(diào)整。由于數(shù)據(jù)生成環(huán)節(jié)產(chǎn)生的問題，會使后續(xù)數(shù)據(jù)的應(yīng)用環(huán)節(jié)產(chǎn)生一系列的連鎖反應(yīng)，因此對于會計信息就需要反復(fù)修訂調(diào)整，由此產(chǎn)生的工作量與成本都是巨大的。如果系統(tǒng)的變更巨大，則產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)也會隨之有較大的調(diào)整，所引發(fā)的對財務(wù)人員的后續(xù)培訓(xùn)成本也將大幅上升。需要指出的是，企業(yè)的發(fā)展亦需要對業(yè)界同行的公司業(yè)績保持持續(xù)的關(guān)注，因此會計報表就成為重要的信息來源。在新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的過渡時期內(nèi)，企業(yè)首先需要確保自身的平穩(wěn)過渡，在這一過程中，其他企業(yè)如何進(jìn)行新舊準(zhǔn)則的銜接、如何進(jìn)行會計要素的重新確認(rèn)與調(diào)整，不同企業(yè)之間信息的可比性究竟如何等，均不得而知。對于企業(yè)而言，這一特定時期對行業(yè)內(nèi)部的分析難度增加。

(三)會計信息質(zhì)量有待考驗(yàn)此次會計改革的目標(biāo)之一即是與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同，并提高會計信息質(zhì)量。新頒布的會計準(zhǔn)則吸收了以往準(zhǔn)則制度的合理成份，涵蓋了我國經(jīng)濟(jì)生活的各個領(lǐng)域，規(guī)范了會計要素的確認(rèn)、計量與報告等。在企業(yè)能夠順暢的履行新會計準(zhǔn)則之后，企業(yè)提供的應(yīng)該是與國際財務(wù)報準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)趨同的、高質(zhì)量的會計信息。但不可否認(rèn)的是，一項(xiàng)新的會計準(zhǔn)則體系的順利實(shí)施需要時間，也需要企業(yè)逐步的消化吸收并逐步完善。目前距離全面采用會計準(zhǔn)則只有很短時間，在有限的時間內(nèi)企業(yè)能否順利完成如此巨大的轉(zhuǎn)換，會計人員能否完成知識上的更新，都存在一定的難度?？赡苊媾R的情況會是，如果企業(yè)及其會計人員對企業(yè)會計準(zhǔn)則的理解與接受程度不同，在全面采用會計準(zhǔn)則的初期，會計信息的質(zhì)量將參差不齊，能否達(dá)到提供高質(zhì)量會計信息的目標(biāo)還有待考驗(yàn)。

(四)會計計量難度突顯 此次會計準(zhǔn)則的一個重大修訂為，以歷史成本為基礎(chǔ)，可以選擇公允價值作為計量模式。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的諸多經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域也在發(fā)生著巨大的變化。如近年來房地產(chǎn)市場的興起，帶來了高額的市場回報。房價的節(jié)節(jié)攀升，使得原有的歷史成本計量的資產(chǎn)價值已不能反映真實(shí)的會計信息，采用公允價值計量就較為客觀。換言之，公允價值計量模式的發(fā)展是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。以公允價值反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果，應(yīng)該可以給投資者提供更為客觀、有用的信息，有助于投資者作出較為客觀的判斷與決策。但這一規(guī)定可能會產(chǎn)生的問題是，對公允價值的采用準(zhǔn)則規(guī)定了具體的條件，但如何取得公允價值，如何合理地保證該公允價值的合理性與準(zhǔn)確性，且其準(zhǔn)確性與合理性的判斷由誰決定，即便是判斷方能夠找到一個較為合理的公允價值，其他相關(guān)的利益主體是否認(rèn)同，如不認(rèn)同將如何解決，這其中會計操縱的可能性有多大等，均需要反復(fù)斟酌。

第6篇：會計要素的確認(rèn)條件范文

[關(guān)鍵詞]新會計準(zhǔn)則體系 內(nèi)容 理念

一、新會計準(zhǔn)則制定的原則導(dǎo)向理念

1.我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系遵循的理念

我國新會計準(zhǔn)則的制定遵循了“原則導(dǎo)向理念”，而舊準(zhǔn)則遵循的則是“規(guī)則導(dǎo)向理念”。我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系運(yùn)用“原則導(dǎo)向理念”，將理念基礎(chǔ)、指導(dǎo)思想、體系設(shè)計、內(nèi)容安排、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等融為一體，新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系包括二部分：一是基本準(zhǔn)則。二是具體準(zhǔn)則。

2.原則導(dǎo)向理念優(yōu)勢及影響

“原則導(dǎo)向說”是就某一對象或交易、事項(xiàng)的會計處理、財務(wù)報告提出應(yīng)遵循的原則。其并不力圖回答所有問題或?qū)γ糠N可能情況提供詳細(xì)的規(guī)則，從而避免“規(guī)則導(dǎo)向說”的諸多缺陷，給我國的會計工作帶來了重大影響。

(1)奠定了我國統(tǒng)一的會計核算平臺，用一套公認(rèn)、一致、科學(xué)的會計標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范。(2)有利于國際間的會計協(xié)調(diào)，有利于進(jìn)一步優(yōu)化我國投資環(huán)境，全面提高我國對外開放水平。(3)在原則導(dǎo)向理念下，每個企業(yè)對相同會計事項(xiàng)可能會基于不同的職業(yè)判斷而選用不同的會計處理方法。因此，要求會計人員進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)，提高會計從業(yè)人員的素質(zhì)。

二、與國際會計準(zhǔn)則趨同理念

1.“國際趨同”理念在新準(zhǔn)則中的運(yùn)用

按照國際通行規(guī)則，新準(zhǔn)則體系嚴(yán)格界定了會計要素的定義，明確規(guī)定了有關(guān)會計要素的確認(rèn)條件，突出強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的真實(shí)性和可靠性；同時，既堅(jiān)持了歷史成本，又引入了公允價值；新準(zhǔn)則中的會計核算原則，保留了重要性原則、明晰性等原則，謹(jǐn)慎性原則作用趨減，實(shí)質(zhì)重于形式原則作用趨增，強(qiáng)調(diào)了相關(guān)性的重要，權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。因此，會計核算原則的變化與國際準(zhǔn)則是趨同的。中國會計準(zhǔn)則委員會與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則理事會已簽署了“聯(lián)合聲明”，對中國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的事實(shí)給予了確認(rèn)和肯定。在會計核算原則、會計計量屬性和會計政策選擇等方面，新會計準(zhǔn)則體系借鑒了國際會計準(zhǔn)則。但是，趨同不等于等同，在關(guān)聯(lián)方交易的披露、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回、部分政府補(bǔ)助的會計處理上，新會計準(zhǔn)則保持了“中國特色”。

2.趨同理念的影響

新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同，是中國資本市場發(fā)展的里程碑。與國際會計準(zhǔn)則的趨同，促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也實(shí)現(xiàn)了我國會計國際化由被動接軌轉(zhuǎn)向主動趨同、相互影響、共同促進(jìn)、共同提高的新局面，體現(xiàn)了趨同既是方向、又是互動的基本思想，打通了我國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與有關(guān)國際組織之間平等對話、交流磋商的渠道。使投資者更加信任中國的資本市場和財務(wù)報告，將吸引越來越廣泛的投資者投資中國企業(yè)。提高我國經(jīng)濟(jì)國際影響力，有助于我國企業(yè)的海外上市。擴(kuò)大我國企業(yè)的國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動。

三、資產(chǎn)負(fù)債觀理念

1.“資產(chǎn)負(fù)債觀理念”及其在新準(zhǔn)則中的應(yīng)用

新會計準(zhǔn)則體系在對收益的確定、會計要素的定義及資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表重要性的認(rèn)識上采用“資產(chǎn)負(fù)債觀”：即在制定規(guī)范某類交易或事項(xiàng)的準(zhǔn)則時，首先規(guī)范由此類交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)、計量，然后再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益，資產(chǎn)負(fù)債表重于收益表。我國新會計準(zhǔn)則在會計要素的定義等方面已由舊準(zhǔn)則下的“收入費(fèi)用觀”轉(zhuǎn)變?yōu)椤百Y產(chǎn)負(fù)債觀”。《新企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號—所得稅》第4條規(guī)定，企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)確定其計稅基礎(chǔ)；資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)正是資產(chǎn)負(fù)債觀的體現(xiàn)。

2.資產(chǎn)負(fù)債觀理念的優(yōu)勢及影響

(1)會計信息更能滿足相關(guān)決策者的需要，更具有相關(guān)性

新會計準(zhǔn)則體系比以往更加關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，更加強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表對財務(wù)狀況的真實(shí)公允地反映，更強(qiáng)調(diào)企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)營運(yùn)效率，而不僅是經(jīng)營結(jié)果。資產(chǎn)負(fù)債觀理念的確立有助于企業(yè)管理層對企業(yè)未來的發(fā)展，企業(yè)將對面臨的機(jī)會和風(fēng)險做出正確判斷，有助于提高企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和營運(yùn)效率。企業(yè)所提供的信息更能滿足相關(guān)決策者的需要，更具有相關(guān)性。

(2)提高企業(yè)決策水平、減少企業(yè)利潤操縱行為、有利于企業(yè)的長期發(fā)展

新會計準(zhǔn)則在確認(rèn)、計量和財務(wù)報表結(jié)構(gòu)方面，確立了資產(chǎn)負(fù)債表觀的核心地位，提升資產(chǎn)負(fù)債信息質(zhì)量，及時計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。限制企業(yè)的短期行為，突破了傳統(tǒng)的單純的利潤考核概念，避免了一些企業(yè)側(cè)重于利潤表，只追逐短期利益。要求企業(yè)只有在所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))增加的情況下，才表明企業(yè)價值增加了。

四、公允價值計量理念

1.公允價值計量的實(shí)質(zhì)及其在新準(zhǔn)則中的運(yùn)用

在新準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則中，特別增加并強(qiáng)調(diào)了“公允價值”計量屬性。公允價值指的是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。相比以初始成本來計量的成本計量法來說，公允價值計量強(qiáng)調(diào)的是對資產(chǎn)的計價要堅(jiān)持客觀的計量，以反映資產(chǎn)的真正價值。資產(chǎn)的實(shí)際價值總是隨著時間等因素而變動，相比成本計價的靜態(tài)性，公允價值堅(jiān)持動態(tài)的價值反映，這是新準(zhǔn)則的一大突破和亮點(diǎn)?！肮蕛r值”的計量屬性主要在《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》、《投資性房地產(chǎn)》、《生物資產(chǎn)》、《股份支付》、《金融工具確認(rèn)和計量》等具體準(zhǔn)則中得到了運(yùn)用。

2.公允價值理念的優(yōu)勢及影響

第7篇：會計要素的確認(rèn)條件范文

會計學(xué)中一個最基本的概念是“會計主體”，它是指企業(yè)會汁確認(rèn)、計算和報告的空間范圍。從事企業(yè)會計工作是以企業(yè)為會計主體，站在企業(yè)的角度進(jìn)行會計核算的，核算的對象是企業(yè)本身所發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，反映企業(yè)本身所從事的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動，而不是其他企業(yè)或者其他單位發(fā)生的交易或者事項(xiàng)。在會計實(shí)務(wù)中很重要的一個問題是要將企業(yè)和企業(yè)的投資者(所有者)財產(chǎn)分開，投資者投入企業(yè)的財產(chǎn)，就是企業(yè)的資產(chǎn)，企業(yè)享有獨(dú)立的財產(chǎn)權(quán)；投資者不再擁有這些資產(chǎn)的所有權(quán)，而是擁有該企業(yè)相應(yīng)的股權(quán)。有些投資者認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)就是其所屬資產(chǎn)，可以隨時將企業(yè)資產(chǎn)拿走；有的會計人員將投資者個人的財產(chǎn)也當(dāng)作企業(yè)資產(chǎn)核算；實(shí)際上模糊了“會計主體”的概念。會計學(xué)中一個重要的概念“收入”，它是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。非會計人員一般會認(rèn)為收入是指現(xiàn)金(本文中的現(xiàn)金即貨幣資金，包括庫存現(xiàn)金和銀行存款)收入；收到多少現(xiàn)金，就說是多少收入，沒有收到現(xiàn)金，就認(rèn)為是沒有收入。但是會計人思維方式中的收入，是根據(jù)會計準(zhǔn)則和會計制度確定的收入；收到現(xiàn)金，不一定是收入，可能是收回上期的應(yīng)收款，也可能是預(yù)收賬款，需要根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來確定收入；沒有收到現(xiàn)金，如果符合收入確定條件的，也需要確認(rèn)收入；而且即使收到的現(xiàn)金確實(shí)是本期的收入，如果是銷售商品或者提供加工修理修配勞務(wù)取得的現(xiàn)金，需要扣除增值稅后才能確認(rèn)為收入，而不是把收到的現(xiàn)金全部確認(rèn)為收入。會計上的收入概念和稅法上的收入概念也不同。例如企業(yè)將自產(chǎn)的商品發(fā)給職工、贈送給客戶或者分配給股東等，在會計上是屬于費(fèi)用或者利潤分配，但是稅法上規(guī)定是視同銷售，應(yīng)該繳納增值稅或者營業(yè)稅，還應(yīng)該核算利潤繳納企業(yè)所得稅等；銷售商品收取的款項(xiàng)包括價款和價外費(fèi)用，價外費(fèi)用在會計上一般不確認(rèn)為收入，但是在稅法上規(guī)定要與收入一樣繳納增值稅或者營業(yè)稅。有的會計人員把本來應(yīng)該確認(rèn)為收入的交易或事項(xiàng)作沖銷費(fèi)用處理，有的會計人員把政府補(bǔ)貼確認(rèn)為資本公積或者盈余公積，認(rèn)為這樣可以避稅，是混淆了會計上的收入和稅法上的收入兩個概念；有的會計人員以企業(yè)所得稅法的規(guī)定進(jìn)行會計核算，例如稅收滯納金、罰款、罰金和被沒收財物的損失，企業(yè)所得稅法不允許企業(yè)所得稅前扣除，有的會計人員就將這些支出作為利潤分配處理，也是屬于思維方式的錯誤。

會計人總維方式的獨(dú)立判斷

會計法規(guī)(包括會計準(zhǔn)則和會計制度)的彈性決定了會計處理不是機(jī)械操作，會計人員在處理會計業(yè)務(wù)過程中需要作出大量的職業(yè)判斷。首先，會計四個基本假設(shè)中，會計人員需要運(yùn)用職業(yè)判斷來確定“持續(xù)經(jīng)營”會計假設(shè)；企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營，在會計原則和會計方法的選擇上有很大的差別；正確判斷企業(yè)是否能夠持續(xù)經(jīng)營，是個很重要的前提。其次，會計信息質(zhì)量要求采用重要性、謹(jǐn)慎性等原則，但是何謂重要、何為謹(jǐn)慎沒有一個客觀標(biāo)準(zhǔn)，它因時間、環(huán)境和業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同而不同，也因人的不同認(rèn)識而異，取決于會計人員考慮項(xiàng)目性質(zhì)和金額的大小作出的職業(yè)判斷。再次，資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會計要素的定義均包含“很可能”這一模糊的詞語，如“與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”、“與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)”、“經(jīng)濟(jì)利益很可能流入”、“經(jīng)濟(jì)利益很可能流出”等，確定“很可能”本身是一種職業(yè)判斷；最后，會計政策和會計估計以及會計處理方法的選擇更加需要職業(yè)判斷，如公允價值的采用和確定，壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取，預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)和計量，固定資產(chǎn)的折舊年限和凈殘值的確定等等都需要職業(yè)判斷。不同會計人員面對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能作出不同職業(yè)判斷，就會出現(xiàn)會計信息和財務(wù)報表的差異。

第8篇：會計要素的確認(rèn)條件范文

一、股指期貨對會計要素的影響

傳統(tǒng)會計理論對會計要素的確認(rèn)必須滿足以下兩個條件：一是與該資產(chǎn)或負(fù)債有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬實(shí)際上已經(jīng)轉(zhuǎn)移；二是該資產(chǎn)或負(fù)債的價值可以可靠地計量。因此，傳統(tǒng)會計是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的。而股指期貨在簽約時只是一份待執(zhí)行的合約，未來交易事項(xiàng)發(fā)生與否很難確定，并且股票指數(shù)的變化頻繁，未來期間經(jīng)濟(jì)利益的流向在時間和數(shù)量上具有較大的不確定性，因而用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則就難以確認(rèn)，對股指期貨的確認(rèn)也就無法沿用傳統(tǒng)會計理論的標(biāo)準(zhǔn)。國際上通常依照《國際會計準(zhǔn)則第32條》和美國《財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第80號——期貨和余額會計》的規(guī)定處理。國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）對金融工具的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：當(dāng)一個企業(yè)成為構(gòu)成金融工具的合約性條款的一個履行方時，就應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

參考傳統(tǒng)會計理論對會計要素的確認(rèn)條件和IASC對金融工具的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，我們可以把股指期貨的初始確認(rèn)歸納為以下兩個條件：其一，由股指期貨交易形成的金融資產(chǎn)或負(fù)債的相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)；其二，由股指期貨交易所獲得的資產(chǎn)或承擔(dān)的金融債務(wù)能夠可靠地加以計量。因此，股指期貨的合約價值已基本符合“金融資產(chǎn)”或“金融負(fù)債”的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，在合約開倉（交易者初次買進(jìn)或者賣出期貨合約）時，應(yīng)根據(jù)合約價值入賬，而在合約平倉（交易者買進(jìn)先前賣出的期貨合約或賣出先前買進(jìn)的期貨合約）時，應(yīng)將合約價值沖銷。從與國際接軌的角度看，我國對股指期貨的會計規(guī)定與國際通用的有關(guān)會計慣例應(yīng)該是一致的。

二、股指期貨對會計計量的影響

貨幣計量是現(xiàn)行會計的一個基本前提。歷史成本或?qū)嶋H成本原則是從貨幣計價這一前提派生出來的。歷史成本原則要求一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)在計量時普遍建立在歷史成本基礎(chǔ)上，要求一切資產(chǎn)的計價、負(fù)債的承諾、費(fèi)用的計量、損益的計算均以交易發(fā)生時的原始成本作為會計計量的原則。歷史成本是交易時的實(shí)際成本，具有客觀性、可計量性和可驗(yàn)證性。一旦形成，入賬后一般不再變動，一直到相應(yīng)的資產(chǎn)已銷售、耗用或負(fù)債已得到清償為止。按照《國際會計準(zhǔn)則第32條》的規(guī)定，對股指期貨的計量應(yīng)有以下具體情況：

1.在股指期貨的初始確認(rèn)時，應(yīng)該以取得合約的歷史成本進(jìn)行計量。一般情況下，歷史成本正好是當(dāng)時的實(shí)際成交價格和保證金。

2.在初始確認(rèn)后，應(yīng)以公允價值對持有股指期貨合約期間的公允價值變動進(jìn)行計量。由于持有股指期貨合約的主要目的是套期保值和投機(jī)套利，因而對公允價值變動產(chǎn)生損益的處理也就有所不同。

（1）對用于套期保值的股指期貨合約，其意圖在于避免或沖銷被保值項(xiàng)目所面臨的風(fēng)險，會計上應(yīng)重點(diǎn)反映其避險的效果，所以在持有期間，公允價值變動都應(yīng)該歸入被保值項(xiàng)目，計入當(dāng)期損益。被保值項(xiàng)目形成的利得或損失也應(yīng)該計入當(dāng)期損益。這樣，用于套期保值的股指期貨合約與被保值項(xiàng)目的價值變動就能夠相互匹配。

（2）對于用于投機(jī)套利的股指期貨合約，其目的是獲取差價利潤，會計上應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)反映其獲利的情況，所以要將公允價值變動形成的損益在當(dāng)期予以確認(rèn)。

三、股指期貨對會計報告的影響

會計確認(rèn)、計量的最終目的是向外界提供財務(wù)會計報告，最新的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)為使用者決策提供相關(guān)的全部信息，但是傳統(tǒng)的財務(wù)會計報告卻存在著以下缺陷：1.傳統(tǒng)的財務(wù)會計報告有固定的格式、固定的填列方式及項(xiàng)目，對股指期貨交易的特殊業(yè)務(wù)往往無法客觀反映。2.傳統(tǒng)的財務(wù)會計報告以歷史成本為基礎(chǔ)提供信息，導(dǎo)致市場價格波動激烈的交易難以準(zhǔn)確、及時披露。3.傳統(tǒng)的財務(wù)會計報告僅記錄可以用貨幣予以量化的信息，股指期貨交易由于其本身特征，往往不能準(zhǔn)確估計未來金額，故難以在傳統(tǒng)財務(wù)會計報告中披露。

第9篇：會計要素的確認(rèn)條件范文

一、股指期貨對會計要素的影響

傳統(tǒng)會計理論對會計要素的確認(rèn)必須滿足以下兩個條件：一是與該資產(chǎn)或負(fù)債有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬實(shí)際上已經(jīng)轉(zhuǎn)移；二是該資產(chǎn)或負(fù)債的價值可以可靠地計量。因此，傳統(tǒng)會計是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的。而股指期貨在簽約時只是一份待執(zhí)行的合約，未來交易事項(xiàng)發(fā)生與否很難確定，并且股票指數(shù)的變化頻繁，未來期間經(jīng)濟(jì)利益的流向在時間和數(shù)量上具有較大的不確定性，因而用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則就難以確認(rèn)，對股指期貨的確認(rèn)也就無法沿用傳統(tǒng)會計理論的標(biāo)準(zhǔn)。國際上通常依照《國際會計準(zhǔn)則第32條》和美國《財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第80號——期貨和余額會計》的規(guī)定處理。國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）對金融工具的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：當(dāng)一個企業(yè)成為構(gòu)成金融工具的合約性條款的一個履行方時，就應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

參考傳統(tǒng)會計理論對會計要素的確認(rèn)條件和IASC對金融工具的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，我們可以把股指期貨的初始確認(rèn)歸納為以下兩個條件：其一，由股指期貨交易形成的金融資產(chǎn)或負(fù)債的相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)；其二，由股指期貨交易所獲得的資產(chǎn)或承擔(dān)的金融債務(wù)能夠可靠地加以計量。因此，股指期貨的合約價值已基本符合“金融資產(chǎn)”或“金融負(fù)債”的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，在合約開倉（交易者初次買進(jìn)或者賣出期貨合約）時，應(yīng)根據(jù)合約價值入賬，而在合約平倉（交易者買進(jìn)先前賣出的期貨合約或賣出先前買進(jìn)的期貨合約）時，應(yīng)將合約價值沖銷。從與國際接軌的角度看，我國對股指期貨的會計規(guī)定與國際通用的有關(guān)會計慣例應(yīng)該是一致的。

二、股指期貨對會計計量的影響

貨幣計量是現(xiàn)行會計的一個基本前提。歷史成本或?qū)嶋H成本原則是從貨幣計價這一前提派生出來的。歷史成本原則要求一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)在計量時普遍建立在歷史成本基礎(chǔ)上，要求一切資產(chǎn)的計價、負(fù)債的承諾、費(fèi)用的計量、損益的計算均以交易發(fā)生時的原始成本作為會計計量的原則。歷史成本是交易時的實(shí)際成本，具有客觀性、可計量性和可驗(yàn)證性。一旦形成，入賬后一般不再變動，一直到相應(yīng)的資產(chǎn)已銷售、耗用或負(fù)債已得到清償為止。按照《國際會計準(zhǔn)則第32條》的規(guī)定，對股指期貨的計量應(yīng)有以下具體情況：

1.在股指期貨的初始確認(rèn)時，應(yīng)該以取得合約的歷史成本進(jìn)行計量。一般情況下，歷史成本正好是當(dāng)時的實(shí)際成交價格和保證金。

2.在初始確認(rèn)后，應(yīng)以公允價值對持有股指期貨合約期間的公允價值變動進(jìn)行計量。由于持有股指期貨合約的主要目的是套期保值和投機(jī)套利，因而對公允價值變動產(chǎn)生損益的處理也就有所不同。

（1）對用于套期保值的股指期貨合約，其意圖在于避免或沖銷被保值項(xiàng)目所面臨的風(fēng)險，會計上應(yīng)重點(diǎn)反映其避險的效果，所以在持有期間，公允價值變動都應(yīng)該歸入被保值項(xiàng)目，計入當(dāng)期損益。被保值項(xiàng)目形成的利得或損失也應(yīng)該計入當(dāng)期損益。這樣，用于套期保值的股指期貨合約與被保值項(xiàng)目的價值變動就能夠相互匹配。

（2）對于用于投機(jī)套利的股指期貨合約，其目的是獲取差價利潤，會計上應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)反映其獲利的情況，所以要將公允價值變動形成的損益在當(dāng)期予以確認(rèn)。

三、股指期貨對會計報告的影響

會計確認(rèn)、計量的最終目的是向外界提供財務(wù)會計報告，最新的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)為使用者決策提供相關(guān)的全部信息，但是傳統(tǒng)的財務(wù)會計報告卻存在著以下缺陷：1.傳統(tǒng)的財務(wù)會計報告有固定的格式、固定的填列方式及項(xiàng)目，對股指期貨交易的特殊業(yè)務(wù)往往無法客觀反映。2.傳統(tǒng)的財務(wù)會計報告以歷史成本為基礎(chǔ)提供信息，導(dǎo)致市場價格波動激烈的交易難以準(zhǔn)確、及時披露。3.傳統(tǒng)的財務(wù)會計報告僅記錄可以用貨幣予以量化的信息，股指期貨交易由于其本身特征，往往不能準(zhǔn)確估計未來金額，故難以在傳統(tǒng)財務(wù)會計報告中披露。