合伙公司的會(huì)計(jì)制度精選(九篇)

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第1篇：合伙公司的會(huì)計(jì)制度范文

證券市場(chǎng)的發(fā)展速度越來(lái)越快，但與之相匹配的監(jiān)管體制和管理模式卻相對(duì)滯后，以至于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性缺失等問(wèn)題十分突出，飽受投資者的詬病和質(zhì)疑，所以研究分析上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊行為有著一定的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：

上市公司；財(cái)務(wù)報(bào)表；舞弊行為；原因；防范對(duì)策

一、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為發(fā)生的原因

1.為了獲得上市資格。

根據(jù)我國(guó)相關(guān)法律規(guī)定，申請(qǐng)上市的公司需要滿足一些硬性條件，比如在發(fā)行股票前要保證連續(xù)三年盈利、股本的總額應(yīng)當(dāng)不少于5000萬(wàn)元等，但是很多有著強(qiáng)烈上市愿望的公司其本身的發(fā)展可謂舉步維艱，根本無(wú)法滿足證監(jiān)會(huì)所提出的各種上市要求。在這樣的情況下，為了獲取上市資格，有的公司就采取一些不良措施對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行舞弊，以此達(dá)到包裝上市的目的，這種行為嚴(yán)重影響了上市公司的信譽(yù)和證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。

2.避免退市。

在我國(guó)的《公司法》中有明確規(guī)定，上市公司一旦違反法律規(guī)定中的某些條件，就取消其上市資格，比如公司出現(xiàn)重大性違法行為、公司股本的總額發(fā)生變化而不滿足上市的要求以及公司連續(xù)三年虧損等。為了避免退市，不少上市公司寧愿在財(cái)務(wù)報(bào)表上去做包裝，也不愿意看到由于出現(xiàn)虧損等原因而被取消上市資格的情況。

3.借以提高發(fā)行價(jià)格。

上市公司想盡辦法獲得上市資格除了想獲得更多資金支持等因素之外，還有著更多的獲取更大利益的強(qiáng)烈動(dòng)機(jī)，比如，我國(guó)證監(jiān)會(huì)每年對(duì)上市公司所確定的發(fā)行價(jià)格的相關(guān)規(guī)定中，決定其股票發(fā)行價(jià)格的重要因素之一就是公司的盈利能力，為了獲得更高的發(fā)行價(jià)格，有些上市公司就很有可能通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊等不良行為騙取發(fā)行價(jià)格的提高。

4.實(shí)現(xiàn)持續(xù)性融資。

上市公司在貨幣資金的需求上是持續(xù)性的，所以，隨著公司發(fā)展規(guī)模的壯大以及業(yè)務(wù)范圍的拓展，除了要依靠自身的經(jīng)營(yíng)管理外，還需要其他機(jī)構(gòu)的資金支持。根據(jù)我國(guó)證監(jiān)會(huì)制定的相關(guān)配股條件，一些上市公司還無(wú)法達(dá)到凈資產(chǎn)收益率的相關(guān)要求，但卻有著強(qiáng)烈的融資動(dòng)機(jī)，企圖通過(guò)融資謀求更好的發(fā)展，就會(huì)違規(guī)操作，設(shè)法在財(cái)務(wù)報(bào)表上做文章。

二、杜絕上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的意義

1.有利于保護(hù)中小投資者、政府和債權(quán)人等利益者的相關(guān)利益。通過(guò)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的研究，可以為制定有效的防范舞弊的措施提供有價(jià)值的參考，從而不斷地提升財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量，還給投資者們一個(gè)真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)績(jī)，在更多地減少財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為發(fā)生的基礎(chǔ)上，為更多投資者提供更加正確、真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，并且在降低投資者投資損失的同時(shí)也可以增加政府的稅收收入，強(qiáng)化政府部門的宏觀調(diào)控能力。

2．有利于我國(guó)上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步優(yōu)化。

監(jiān)事會(huì)不稱職、董事會(huì)不獨(dú)立、股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈等原因都使得上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)亟待完善，這些現(xiàn)象的存在給財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的出現(xiàn)提供了空間和機(jī)會(huì)。所以，分析上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為，可以在一定意義上為上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化提供良好的幫助，同時(shí)也督促上市公司正視現(xiàn)實(shí)、完善自身，為公司競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng)奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。

3．有利于促進(jìn)證券市場(chǎng)的健康、穩(wěn)定發(fā)展。

當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的一個(gè)重要的原因就是證券市場(chǎng)的日益完善，而財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的出現(xiàn)則無(wú)疑會(huì)對(duì)證券市場(chǎng)產(chǎn)生惡劣的影響，使得證券市場(chǎng)無(wú)法健康穩(wěn)健的運(yùn)行，對(duì)投資者的投資信息造成極大的傷害。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為進(jìn)行分析研究，能夠?yàn)橥顿Y環(huán)境的優(yōu)化提供幫助，為證券市場(chǎng)健康、有序的發(fā)展提供一個(gè)公平、公正、公開的交易平臺(tái)。

4．有利于提升監(jiān)管部門的監(jiān)管力度。

如果能夠做好財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的事前防范工作，投資者和社會(huì)成本的損失就會(huì)被很大程度的降低。但是目前的審計(jì)以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中在這方面還存在著一些局限性，所以監(jiān)管部門在制定與完善符合法律規(guī)范的審計(jì)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之時(shí)，要進(jìn)一步提升對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為進(jìn)行防范的前瞻性與預(yù)見性，并且還要通過(guò)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的分析研究來(lái)提升監(jiān)管部門的監(jiān)管力度。

三、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的防范對(duì)策

1.建立健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度。

首先，要提升會(huì)計(jì)信息的可靠性。在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，規(guī)定了會(huì)計(jì)信息要滿足可理解性、可靠性、相關(guān)性以及實(shí)質(zhì)重于形式等特征，但是從目前的發(fā)展現(xiàn)狀分析來(lái)看，不少財(cái)務(wù)報(bào)告都違反了這些原則，沒有將公司的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況等真實(shí)、具體的反映出來(lái)?；谶@些現(xiàn)象的存在，要制定更多的規(guī)章制度和實(shí)施的細(xì)則，以制度法規(guī)的方式提升會(huì)計(jì)信息的可靠性。其次，要妥善地處理好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的靈活性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者應(yīng)當(dāng)制定一些諸如公允價(jià)值等具有很強(qiáng)靈活性的更細(xì)致的規(guī)范指南，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一些模糊性比較強(qiáng)的概念進(jìn)行更仔細(xì)的界定，在更大的程度上減少相關(guān)會(huì)計(jì)政策的可選擇性，從而為會(huì)計(jì)評(píng)估的準(zhǔn)確性提供幫助。第三，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)全球化的推進(jìn)，上市公司的經(jīng)濟(jì)行為變得更加復(fù)雜，很多新的財(cái)務(wù)行為不斷出來(lái)，原有的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度會(huì)無(wú)法滿足新形勢(shì)的發(fā)展要求，因此，會(huì)計(jì)監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)本著與時(shí)俱進(jìn)的原則，在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的初期，就要積極采取相應(yīng)的手段，盡快地制定出新的會(huì)計(jì)行為準(zhǔn)則及其規(guī)范措施，同時(shí)在頒布并實(shí)施的一定時(shí)間后，還要對(duì)這些新的準(zhǔn)則和規(guī)范的執(zhí)行情況進(jìn)行追蹤調(diào)查，并關(guān)注社會(huì)公眾對(duì)新準(zhǔn)則的看法，以便在了解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體執(zhí)行情況的前提下還可以不斷地對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度進(jìn)行完善。

2.加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。

要想減少直至杜絕上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的行為，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)及提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性是十分必要的。

一是要進(jìn)一步改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的更換與聘用機(jī)制，為了防止出現(xiàn)三方關(guān)系轉(zhuǎn)變成兩方關(guān)系，就不要由管理部門去更換和聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所，可以考慮委托給公司的專業(yè)審計(jì)委員會(huì)，該委員會(huì)要由外部的獨(dú)立董事與監(jiān)事所組成，而且要保證他們的獨(dú)立性，從而促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠真正客觀、公允地展現(xiàn)出上市公司的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀和經(jīng)營(yíng)情況。

二是要嘗試推行有限責(zé)任合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，從當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)及組織結(jié)構(gòu)情況來(lái)看，不少事務(wù)所采用的都是有限責(zé)任制，根據(jù)合伙人出資額的多少來(lái)劃分應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任。而有限責(zé)任合伙制則合理地將有限責(zé)任制和普通合伙人完美的融合起來(lái)，在摒棄其中的不足的同時(shí)還進(jìn)一步提升了會(huì)計(jì)師事務(wù)所中每一名工作人員的工作責(zé)任心，所以可以考慮以推行有限責(zé)任合伙制的方式來(lái)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量。

三是要注重加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的建設(shè)，實(shí)施信用等級(jí)、誠(chéng)信評(píng)比等制度，并構(gòu)建科學(xué)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，從而引導(dǎo)他們嚴(yán)格按照規(guī)章制度辦事。

3.優(yōu)化上市公司的治理結(jié)構(gòu)。

首先，要加強(qiáng)上市公司監(jiān)事會(huì)的職能。為了更好維護(hù)公司債權(quán)人和股東的利益，監(jiān)事會(huì)要認(rèn)真發(fā)揮對(duì)上市公司董事會(huì)與經(jīng)理層等的監(jiān)督職能，有權(quán)根據(jù)需要調(diào)閱公司的會(huì)計(jì)記錄與賬簿等材料，對(duì)于有疑問(wèn)的地方要求公司相關(guān)負(fù)責(zé)人給出明確合理的說(shuō)明。

其次，要采取合理手段提高監(jiān)事會(huì)成員的綜合素質(zhì)，要求監(jiān)事不但要懂得金融、財(cái)會(huì)以及法律等方面的專業(yè)知識(shí)，而且還要有強(qiáng)烈的責(zé)任心以及道德感，有高水平的職業(yè)能力。

第2篇：合伙公司的會(huì)計(jì)制度范文

公司制基金關(guān)于投資費(fèi)用的處理

例1，某投資公司20X1年設(shè)立之初發(fā)生開辦費(fèi)1萬(wàn)元，當(dāng)年經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生人工費(fèi)100萬(wàn)元，中介費(fèi)50萬(wàn)元，差旅費(fèi)30萬(wàn)元，業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)以及其他合理費(fèi)用10萬(wàn)元。賬務(wù)處理如下，借：管理費(fèi)用—開辦費(fèi)1萬(wàn)元、管理費(fèi)用—中介費(fèi)50萬(wàn)元、管理費(fèi)用—差旅費(fèi)30萬(wàn)元、管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)及其他10萬(wàn)元、應(yīng)付職工薪酬100萬(wàn)元；貸：銀行存款191萬(wàn)元。同時(shí)，借：管理費(fèi)用—人工費(fèi)100萬(wàn)元；貸：應(yīng)付職工薪酬100萬(wàn)元。據(jù)筆者與投行業(yè)內(nèi)同行交流所知，實(shí)際運(yùn)作中，有部分公司制基金采用了上述的賬務(wù)處理方法。同時(shí)，基于私募股權(quán)投資也是屬于創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資以及穩(wěn)健謹(jǐn)慎性要求，也有部分公司制基金按照財(cái)政部制定的《投資公司會(huì)計(jì)核算辦法》要求，將與投資項(xiàng)目相關(guān)的前期費(fèi)用記入“待轉(zhuǎn)投資費(fèi)用”科目，再按照所投資項(xiàng)目成功與否分別記入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本或轉(zhuǎn)入期間費(fèi)用?！锻顿Y公司會(huì)計(jì)核算辦法》只是原則上規(guī)定“待轉(zhuǎn)投資費(fèi)用”科目的用途，卻沒有詳細(xì)規(guī)定如何賬務(wù)操作。筆者幾年前曾參與某投資公司的會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)，也曾采用“待轉(zhuǎn)投資費(fèi)用”科目進(jìn)行投資費(fèi)用的處理。具體設(shè)計(jì)如下：

1.“待轉(zhuǎn)投資費(fèi)用”科目核算公司按照股權(quán)投資協(xié)議進(jìn)行投資而發(fā)生的與股權(quán)投資項(xiàng)目有關(guān)的各項(xiàng)前期費(fèi)用等。

2.公司發(fā)生的與股權(quán)投資項(xiàng)目有關(guān)的各項(xiàng)前期費(fèi)用主要包括：項(xiàng)目人員工資薪金、實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、住房公積金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、審計(jì)費(fèi)、律師費(fèi)、盡調(diào)費(fèi)、咨詢費(fèi)及差旅費(fèi)等。

3.公司財(cái)務(wù)部門歸集與股權(quán)投資項(xiàng)目有關(guān)的各項(xiàng)前期費(fèi)用時(shí)按照以下程序：（1）公司投資部門按照股權(quán)投資協(xié)議制作投資立項(xiàng)書，立項(xiàng)書應(yīng)主要包括：對(duì)投資項(xiàng)目的描述、投資金額等，立項(xiàng)書應(yīng)經(jīng)投資部門負(fù)責(zé)人簽字批準(zhǔn)后上報(bào)公司總經(jīng)理，經(jīng)總經(jīng)理簽字批準(zhǔn)后下達(dá)給公司財(cái)務(wù)部門。（2）財(cái)務(wù)部門根據(jù)已批準(zhǔn)的投資立項(xiàng)書分別按照項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算；并按會(huì)計(jì)年度來(lái)歸集與投資項(xiàng)目有關(guān)的各項(xiàng)前期費(fèi)用。發(fā)生的與股權(quán)投資項(xiàng)目有關(guān)的前期費(fèi)用，借記“待轉(zhuǎn)投資費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。待股權(quán)投資項(xiàng)目按協(xié)議規(guī)定投資時(shí)，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“待轉(zhuǎn)投資費(fèi)用”科目。（3）若在同一月份內(nèi)同時(shí)有多個(gè)項(xiàng)目并存，除項(xiàng)目人員工資和計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、公積金和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用按照項(xiàng)目人員所耗費(fèi)工時(shí)分?jǐn)偼?，其余相關(guān)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)根據(jù)項(xiàng)目費(fèi)用報(bào)銷單直接歸集到“待轉(zhuǎn)投資費(fèi)用”科目明細(xì)賬中。（4）因終止協(xié)議等原因而不再進(jìn)行股權(quán)投資的，投資部門應(yīng)及時(shí)制作項(xiàng)目終止報(bào)告，經(jīng)投資部門負(fù)責(zé)人簽字批準(zhǔn)后上報(bào)公司總經(jīng)理，項(xiàng)目終止報(bào)告經(jīng)總經(jīng)理簽字批準(zhǔn)后下達(dá)給公司財(cái)務(wù)部門；財(cái)務(wù)部門根據(jù)批準(zhǔn)的項(xiàng)目終止報(bào)告，將該股權(quán)投資項(xiàng)目上所發(fā)生的前期費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)期間費(fèi)用入賬，借記“管理費(fèi)用”或“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“待轉(zhuǎn)投資費(fèi)用”科目。

例2，某投資公司20X1年發(fā)生項(xiàng)目人員人工費(fèi)70萬(wàn)元，管理部門人工費(fèi)30萬(wàn)元，業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)以及其他合理費(fèi)用10萬(wàn)元，已完成投資項(xiàng)目?jī)蓚€(gè)：A項(xiàng)目與B項(xiàng)目，終止項(xiàng)目一個(gè)：C項(xiàng)目。所耗工時(shí)：A項(xiàng)目耗時(shí)3千小時(shí)，B項(xiàng)目耗時(shí)3千小時(shí)，C項(xiàng)目耗時(shí)1千小時(shí)。A項(xiàng)目發(fā)生中介費(fèi)20萬(wàn)元，B項(xiàng)目發(fā)生中介費(fèi)20萬(wàn)元，C項(xiàng)目發(fā)生中介費(fèi)10萬(wàn)元。A項(xiàng)目發(fā)生差旅費(fèi)10萬(wàn)元，B項(xiàng)目發(fā)生差旅費(fèi)10萬(wàn)元，C項(xiàng)目發(fā)生差旅費(fèi)10萬(wàn)元。賬務(wù)處理如下：1.發(fā)生費(fèi)用時(shí)，借：代轉(zhuǎn)投資費(fèi)用—中介費(fèi)50萬(wàn)元、管理費(fèi)用—差旅費(fèi)30萬(wàn)元、應(yīng)付職工薪酬70萬(wàn)元、管理費(fèi)用—人工費(fèi)30萬(wàn)元、管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)及其他10萬(wàn)元；貸：銀行存款190萬(wàn)元。同時(shí)，借：代轉(zhuǎn)投資費(fèi)用—人工費(fèi)70萬(wàn)元；貸：應(yīng)付職工薪酬70萬(wàn)元。2.完成投資項(xiàng)目時(shí)：A項(xiàng)目投資費(fèi)用歸集=人工費(fèi)+中介費(fèi)+差旅費(fèi)其中：人工費(fèi)=70萬(wàn)元×3千小時(shí)÷7千小時(shí)=30萬(wàn)元、中介費(fèi)=20萬(wàn)元、差旅費(fèi)=10萬(wàn)元。B項(xiàng)目投資費(fèi)用歸集=人工費(fèi)+中介費(fèi)+差旅費(fèi)其中：人工費(fèi)=70萬(wàn)元×3千小時(shí)÷7千小時(shí)=30萬(wàn)元、中介費(fèi)=20萬(wàn)元、差旅費(fèi)=10萬(wàn)元。因C項(xiàng)目終止，故C項(xiàng)目投資費(fèi)用轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—A項(xiàng)目60萬(wàn)元、長(zhǎng)期股權(quán)投資—B項(xiàng)目60萬(wàn)元、管理費(fèi)用—人工費(fèi)10萬(wàn)元、管理費(fèi)用—中介費(fèi)10萬(wàn)元、管理費(fèi)用—差旅費(fèi)10萬(wàn)元；貸：待轉(zhuǎn)投資費(fèi)用—人工費(fèi)70萬(wàn)元、管理費(fèi)用—中介費(fèi)50萬(wàn)元、管理費(fèi)用—差旅費(fèi)30萬(wàn)元。

但現(xiàn)行稅法對(duì)投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理卻是按照下述規(guī)定來(lái)執(zhí)行的：“投資資產(chǎn)按以下方式確定投資成本：（1）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本。（2）通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本”。鑒于會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的不一致，上述待轉(zhuǎn)投資費(fèi)用120萬(wàn)元成為一項(xiàng)時(shí)間性差異應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

合伙制基金關(guān)于投資費(fèi)用的處理

如上所述，合伙制基金在合伙協(xié)議中對(duì)投資費(fèi)用的規(guī)定較為嚴(yán)密。按照重要性要求，合伙制基金前期的開辦費(fèi)金額較少，一般可由管理公司來(lái)承擔(dān)；但對(duì)于與投資項(xiàng)目相關(guān)的中介費(fèi)要占到項(xiàng)目投資額的3%左右，一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)由合伙制基金承擔(dān)。合伙制基金可參照?qǐng)?zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》來(lái)設(shè)置會(huì)計(jì)科目。若執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》來(lái)設(shè)置科目，也可將與投資項(xiàng)目相關(guān)的中介費(fèi)記入管理費(fèi)用，或按項(xiàng)目暫掛往來(lái)賬，等投資項(xiàng)目退出時(shí)配比記入管理費(fèi)用。

例3，某合伙制基金20X1年已完成投資項(xiàng)目二個(gè)：A項(xiàng)目與B項(xiàng)目，終止項(xiàng)目一個(gè)：C項(xiàng)目。A項(xiàng)目發(fā)生中介費(fèi)20萬(wàn)元，B項(xiàng)目發(fā)生中介費(fèi)20萬(wàn)元，C項(xiàng)目發(fā)生中介費(fèi)10萬(wàn)元。20X2年A項(xiàng)目投資退出。

會(huì)計(jì)處理：（1）借：管理費(fèi)用—中介費(fèi)50萬(wàn)元；貸：銀行存款50萬(wàn)元。（2）借：其他應(yīng)收款—A項(xiàng)目20萬(wàn)元、其他應(yīng)收款—B項(xiàng)目20萬(wàn)元、管理費(fèi)用—中介費(fèi)10萬(wàn)元；貸：銀行存款50萬(wàn)元。202X年A項(xiàng)目投資退出時(shí)，借：管理費(fèi)用—中介費(fèi)20萬(wàn)元；貸：其他應(yīng)收款—A項(xiàng)目20萬(wàn)元。若執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，賬務(wù)處理可以參照上述會(huì)計(jì)處理（1）或（2）。由于現(xiàn)行稅法規(guī)定，合伙企業(yè)不交企業(yè)所得稅，但合伙企業(yè)要納入?yún)R算清繳范圍，無(wú)論是有限合伙人還是普通合伙人，均應(yīng)進(jìn)行年度匯算清繳，合伙人是自然人的，應(yīng)報(bào)送《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅申報(bào)表》，有“應(yīng)納所得稅額”的，申報(bào)繳稅；合伙人是企業(yè)的，參照適用《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅申報(bào)表》，若合伙企業(yè)當(dāng)年有盈利，應(yīng)按照“先分后稅”原則由各合伙人分別繳納企業(yè)所得稅，若合伙企業(yè)當(dāng)年虧損，則虧損額不能分?jǐn)傊粮骱匣锶?，?yīng)由合伙企業(yè)以后年度盈利來(lái)彌補(bǔ)，直到有盈利結(jié)余才由各合伙人分別繳納企業(yè)所得稅。結(jié)合現(xiàn)行稅法規(guī)定，上述會(huì)計(jì)處理（1）與會(huì)計(jì)處理（2）實(shí)際上等效。#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#

第3篇：合伙公司的會(huì)計(jì)制度范文

一、單位?！稌?huì)計(jì)法》第二條規(guī)定：“國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織（以下統(tǒng)稱單位）必須依照本法辦理會(huì)計(jì)事務(wù)。”這里對(duì)單位的規(guī)定和《中華人民共和國(guó)刑法》的規(guī)定基本上是一致的。具體來(lái)說(shuō)，《會(huì)計(jì)法》第二條規(guī)定的單位有以下幾種。

1、國(guó)家機(jī)關(guān)。國(guó)家機(jī)關(guān)屬于機(jī)關(guān)法人。其行為能力從依法成立之日起產(chǎn)生，到依法終結(jié)之日消滅。國(guó)家機(jī)關(guān)在《會(huì)計(jì)法》中的主體地位，下面專門論述。

2、社會(huì)團(tuán)體。社會(huì)團(tuán)體是指國(guó)務(wù)院頒發(fā)的《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》第二條規(guī)定的社會(huì)團(tuán)體：“中國(guó)公民自愿組成，為實(shí)現(xiàn)會(huì)員共同意愿，按照其章程開展活動(dòng)的非營(yíng)利性社會(huì)組織?！崩缥覀兯熘墓?huì)組織，就是社會(huì)團(tuán)體。《中華人民共和國(guó)工會(huì)法》第十四條對(duì)此作了規(guī)定：“中華全國(guó)總工會(huì)、地方總工會(huì)、產(chǎn)業(yè)工會(huì)具有社會(huì)團(tuán)體法人資格?！鄙鐣?huì)團(tuán)體的會(huì)計(jì)事務(wù)，應(yīng)依照《會(huì)計(jì)法》進(jìn)行處理。

3、公司。當(dāng)前依《中華人民共和國(guó)公司法》的規(guī)定，公司分為有限責(zé)任公司和股份有限公司。另外，依據(jù)其它法律法規(guī)還有適用《中華人民共和國(guó)全民所有制工業(yè)企業(yè)法》的公司。公司應(yīng)該執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》，這是毫無(wú)疑問(wèn)的。應(yīng)該注意，《會(huì)計(jì)法》對(duì)公司、企業(yè)還有特殊的規(guī)定。這些規(guī)定，屬于從其業(yè)務(wù)特點(diǎn)出發(fā)的強(qiáng)調(diào)性的規(guī)定。

4、企業(yè)。企業(yè)包括能夠獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的企業(yè)法人和不能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的非法人企業(yè)。

企業(yè)是實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算，進(jìn)行生產(chǎn)（包括物質(zhì)生產(chǎn)和提供服務(wù)）經(jīng)營(yíng)的營(yíng)利性組織。其中依法取得法人資格的是企業(yè)法人。依法不能取得法人資格或設(shè)立者不使之取得法人資格的，是非法人企業(yè)。

法人企業(yè)（或稱企業(yè)法人）包括的企業(yè)種類繁多。對(duì)企業(yè)法人的分類，可以有多種方法。從所有制方面分類，可以分為全民所有制企業(yè)法人、集體所有制企業(yè)法人、合營(yíng)企業(yè)法人、中外合資企業(yè)法人。

依法不能取得法人資格的企業(yè)，如個(gè)人獨(dú)資企業(yè)?！吨腥A人民共和國(guó)民法通則》第三十六條規(guī)定了法人的定義：“法人是具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，依法獨(dú)立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的組織?！倍吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》第二條規(guī)定：“本法所稱個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，是指依照本法在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立，由一個(gè)自然人投資，財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有，投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的經(jīng)營(yíng)實(shí)體?！憋@然，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不是“獨(dú)立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的組織”，它的債務(wù)是“投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的”，所以，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不具有法人資格。除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)之外，還有合伙企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)中由聯(lián)營(yíng)各方獨(dú)立承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的企業(yè)等等。

設(shè)立者不使之取得法人資格的企業(yè)，是指某些企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)。企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)可以設(shè)立為具有法人資格的企業(yè)法人，也可以由設(shè)立者確定為不獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任的非法人企業(yè)。后者如分公司、門市部、冠以各種商號(hào)的中心、服務(wù)部等等。

具有法人資格的企業(yè)和不具有法人資格的企業(yè)，都應(yīng)該依照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，辦理會(huì)計(jì)事務(wù)。

5、事業(yè)單位。不進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，接受國(guó)家機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)并由國(guó)家開支經(jīng)費(fèi)的組織。事業(yè)單位處理會(huì)計(jì)事務(wù)，應(yīng)執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》?，F(xiàn)在，有些事業(yè)單位是按企業(yè)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)該以企業(yè)來(lái)對(duì)待。

6、其它組織。其他組織也稱非法人團(tuán)體。非法人團(tuán)體是，設(shè)有代表人或管理人而不具備法人資格的獨(dú)立社會(huì)組織。我國(guó)的其他組織，在各個(gè)不同的時(shí)期包括不同的對(duì)象。其中有些組織現(xiàn)在已不存在，有的已經(jīng)成為法人。現(xiàn)在仍然歸入其他組織的還有一些，如寺廟、教會(huì)組織。其他組織不是民事主體，無(wú)權(quán)利能力，但它是客觀存在，所以不可避免地要進(jìn)行民事活動(dòng)。為了保護(hù)其他組織的合法權(quán)益，同時(shí)也為了保護(hù)民事活動(dòng)相對(duì)人的合法權(quán)益，法律上賦予它起訴、應(yīng)訴的資格，承認(rèn)它在訴訟中的地位。其他組織發(fā)生會(huì)計(jì)事務(wù)，要依照《會(huì)計(jì)法》進(jìn)行處理。

7、個(gè)體工商戶。個(gè)體工商戶適用《會(huì)計(jì)法》。但是由于個(gè)體工商戶具有經(jīng)營(yíng)規(guī)模小的特點(diǎn)，需要從實(shí)際出發(fā)制定具體的辦法。個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)管理的具體辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法的原則另行規(guī)定。

二、國(guó)家機(jī)關(guān)在《會(huì)計(jì)法》中的不同主體地位。

上面談到了國(guó)家機(jī)關(guān)。按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，國(guó)家機(jī)關(guān)的活動(dòng)應(yīng)該適用《會(huì)計(jì)法》。具體來(lái)說(shuō)，在《會(huì)計(jì)法》規(guī)范的不同的法律關(guān)系中，國(guó)家機(jī)關(guān)又有不同的法律主體資格。另外，不同級(jí)別的國(guó)家機(jī)關(guān)其權(quán)利義務(wù)也有不同。

1、行政立法。

國(guó)務(wù)院財(cái)政部門。依據(jù)《中華人民共和國(guó)立法法》，國(guó)務(wù)院財(cái)政部門屬于具有行政管理職能的直屬機(jī)構(gòu)，可以根據(jù)《會(huì)計(jì)法》制定規(guī)章。國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)《會(huì)計(jì)法》制定的關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的制度構(gòu)成了國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。

除去國(guó)務(wù)院財(cái)政部門之外，其他任何機(jī)關(guān)均不得自行制定會(huì)計(jì)制度。國(guó)務(wù)院有關(guān)部門可以依照《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制定對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)實(shí)施國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定，報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門審核批準(zhǔn)。中國(guó)總后勤部可以依照《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定軍隊(duì)實(shí)施國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的具體辦法，報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門備案。

國(guó)務(wù)院。國(guó)務(wù)院負(fù)責(zé)規(guī)定國(guó)有的和國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)總會(huì)計(jì)師的任職資格、任免程序、職責(zé)權(quán)限。

2、管理主體。

財(cái)政部門。國(guó)家行政機(jī)關(guān)是行政管理的管理主體。其中，國(guó)務(wù)院財(cái)政部門主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作，縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作。

國(guó)家財(cái)政部門以外的其他管理機(jī)構(gòu)。包括審計(jì)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、證券管理機(jī)關(guān)、人民銀行、保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)關(guān)。這些機(jī)關(guān)依據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定對(duì)各單位實(shí)施《會(huì)計(jì)法》的情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查。監(jiān)督檢查部門對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料依法實(shí)施監(jiān)督檢查后，應(yīng)當(dāng)出具檢查結(jié)論。有關(guān)監(jiān)督檢查部門已經(jīng)作出的檢查結(jié)論能夠滿足其他監(jiān)督檢查部門履行本部門職責(zé)需要的，其他監(jiān)督檢查部門應(yīng)當(dāng)加以利用，避免重復(fù)查帳。

各級(jí)財(cái)政部門的管理職權(quán)中包括對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。

財(cái)政部門和其他管理機(jī)構(gòu)在管理中發(fā)現(xiàn)管理相對(duì)人有違反《會(huì)計(jì)法》的行為，可以依據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)行政處罰法》的規(guī)定對(duì)管理相對(duì)人進(jìn)行處罰。接受處罰的人（即，自然人和單位）有《中華人民共和國(guó)行政處罰法》、《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》、《中華人民共和國(guó)行政復(fù)議法》賦予的救濟(jì)權(quán)。

另外，違反《會(huì)計(jì)法》的處罰，一般是雙罰制，即，對(duì)單位進(jìn)行處罰，還要對(duì)直接責(zé)任者進(jìn)行處罰，這與刑事處罰相類似。例如，《會(huì)計(jì)法》第四十二條規(guī)定：違反《會(huì)計(jì)法》的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正，可以對(duì)單位并處三千元以上五萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處二千元以上二萬(wàn)元以下的罰款。

公安、檢察、法院。《會(huì)計(jì)法》涉及到的法律主體發(fā)生了違反《會(huì)計(jì)法》的行為，達(dá)到了犯罪的程度，公安機(jī)關(guān)依法進(jìn)行偵察，檢察機(jī)關(guān)依法進(jìn)行檢察，人民法院依法進(jìn)行審判。但是在追究刑事責(zé)任時(shí)，依據(jù)的是《中華人民共和國(guó)刑法》。因?yàn)椤稌?huì)計(jì)法》沒有另行設(shè)定刑事處罰，只設(shè)定了行政處罰。在行政訴訟中，人民法院會(huì)以《會(huì)計(jì)法》確定行政行為（含行政處罰）的合法性。

3、執(zhí)行主體。

各級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)在辦理自己的會(huì)計(jì)事務(wù)中，同樣要依據(jù)《會(huì)計(jì)法》，執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。

三、中介組織。

主要是指經(jīng)過(guò)國(guó)家注冊(cè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。法律、行政法規(guī)規(guī)定有的單位須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，這些單位應(yīng)當(dāng)向受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所所應(yīng)當(dāng)遵守《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，否則根據(jù)具體情節(jié)，就會(huì)受到《違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法處罰暫行辦法》規(guī)定的處罰?！吨腥A人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》還規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本所注冊(cè)會(huì)計(jì)師依照規(guī)定承辦的業(yè)務(wù)，承擔(dān)民事責(zé)任。

財(cái)政部門有權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。

四、職能人員。

職能人員指在《會(huì)計(jì)法》規(guī)范的行為中承擔(dān)一定法定義務(wù)的人員。具體包括：

1、單位負(fù)責(zé)人?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人，是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。

單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員以降級(jí)、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實(shí)行打擊報(bào)復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。

這次《會(huì)計(jì)法》的修訂，實(shí)際上將單位負(fù)責(zé)人放在了會(huì)計(jì)工作第一負(fù)責(zé)人的地位。明確了單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任。這是需要單位負(fù)責(zé)人高度重視的。

2、會(huì)計(jì)人員。

從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。因有提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，做假帳，隱匿或者故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，貪污，挪用公款，職務(wù)侵占等與會(huì)計(jì)職務(wù)有關(guān)的違法行為被依法追究刑事責(zé)任的人員，不得取得或者重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。

除上述規(guī)定的人員外，因違法違紀(jì)行為被吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書之日起五年內(nèi)，不得重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，對(duì)認(rèn)真執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》，忠于職守，堅(jiān)持原則，做出顯著成績(jī)的會(huì)計(jì)人員，給予精神的或者物質(zhì)的獎(jiǎng)勵(lì)。

3、業(yè)務(wù)人員。

如采購(gòu)、保管、會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員。這些人員應(yīng)該執(zhí)行本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。依據(jù)職責(zé)權(quán)限相互制約互相監(jiān)督。

4、會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人。

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員），除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作三年以上經(jīng)歷。

5、總會(huì)計(jì)師。

國(guó)有的和國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師?？倳?huì)計(jì)師的任職資格、任免程序、職責(zé)權(quán)限由國(guó)務(wù)院規(guī)定。這是國(guó)家從投資者的立場(chǎng)，為了保護(hù)國(guó)家（即全民）利益所做的強(qiáng)制性規(guī)定。

6、審批人員。

現(xiàn)實(shí)中的審批人員，往往是企業(yè)某一方面的負(fù)責(zé)人或企業(yè)的法定代表人。他依據(jù)法律規(guī)定或企業(yè)章程的規(guī)定、企業(yè)的授權(quán)（委托）批準(zhǔn)財(cái)務(wù)活動(dòng)。其職務(wù)行為的后果由企業(yè)承擔(dān)。如果發(fā)生過(guò)失，給企業(yè)造成重大損失，可以依據(jù)企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度對(duì)審批人員進(jìn)行處罰。個(gè)別情況下，有法律規(guī)定的，要依法承擔(dān)法律責(zé)任。如，《中華人民共和國(guó)公司法》規(guī)定：“董事、監(jiān)事、經(jīng)理執(zhí)行公司職務(wù)時(shí)違反法律、行政法規(guī)或者公司章程的規(guī)定，給公司造成損害的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。”對(duì)股份有限公司，“董事應(yīng)當(dāng)對(duì)董事會(huì)的決議承擔(dān)責(zé)任。董事會(huì)的決議違反法律、行政法規(guī)或者公司章程，致使公司遭受嚴(yán)重?fù)p失的，參與決議的董事對(duì)公司負(fù)賠償責(zé)任。但經(jīng)證明在表決時(shí)曾表明異議并記載于會(huì)議記錄的，該董事可以免除責(zé)任?！薄岸?、經(jīng)理挪用公司資金或者將公司資金借貸給他人的，責(zé)令退還公司的資金，由公司給予處分，將其所得收入歸公司所有。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。董事、經(jīng)理違反本法（公司法）規(guī)定，以公司資產(chǎn)為本公司的股東或者其他個(gè)人債務(wù)提供擔(dān)保的，責(zé)令取消擔(dān)保，并依法承擔(dān)賠償責(zé)任，將違法提供擔(dān)保取得的收入歸公司所有。情節(jié)嚴(yán)重的，由公司給予處分?！薄吨腥A人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》第三十五條規(guī)定：“被聘任的合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理人員應(yīng)當(dāng)在合伙企業(yè)授權(quán)范圍內(nèi)履行職務(wù)。被聘任的合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理人員，超越合伙企業(yè)授權(quán)范圍從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，或者因故意或者重大過(guò)失，給合伙企業(yè)造成損失的，依法承擔(dān)賠償責(zé)任?！?/p>

重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序在有法律規(guī)定的情況下，應(yīng)該依照法律規(guī)定執(zhí)行；沒有法律規(guī)定時(shí)單位的章程和其他規(guī)章制度應(yīng)該作出明確具體的規(guī)定。

7、財(cái)政部門和監(jiān)管部門的工作人員。

依法對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查的部門及其工作人員應(yīng)該依法履行職責(zé)。對(duì)在監(jiān)督檢查中知悉的國(guó)家秘密和商業(yè)秘密負(fù)有保密義務(wù)。財(cái)政部門及有關(guān)行政部門的工作人員在實(shí)施監(jiān)督管理中濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國(guó)家秘密、商業(yè)秘密，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。違反會(huì)計(jì)法的規(guī)定，將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個(gè)人的，由所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。

8、注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在履行職責(zé)時(shí)，依照《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》要對(duì)自己的行為承擔(dān)法律責(zé)任。

需要指出的是，單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不具有法律關(guān)系主體資格，不能獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任，也不受獎(jiǎng)勵(lì)和處罰。

五、其他人員。

其他人員，指不參與會(huì)計(jì)工作的人員。這類人員包括的范圍很廣泛，但是他們都負(fù)有法律規(guī)定的義務(wù)。這種義務(wù)一般都是不作為義務(wù)。

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，任何單位或者個(gè)人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿和其他會(huì)計(jì)資料，提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位或者個(gè)人不得對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)。

第4篇：合伙公司的會(huì)計(jì)制度范文

一、資本概念與營(yíng)利性理念

建立在資本核算基礎(chǔ)上的抽象營(yíng)利觀與形式理性之間的親和性，使復(fù)式簿記從技術(shù)和理念上促進(jìn)了形式理性的發(fā)展。形式理性及營(yíng)利觀首先滲透到資本主義企業(yè)，隨后擴(kuò)展到資本主義各領(lǐng)域，復(fù)式簿記及其理念影響了資本主義的各個(gè)領(lǐng)域。韋伯關(guān)于復(fù)式簿記與資本主義興起關(guān)系的分析以其對(duì)資本概念及抽象營(yíng)利觀的分析為起點(diǎn)。

（一）資本與資本主體

資本是企業(yè)因經(jīng)營(yíng)需要而掌握的來(lái)自持續(xù)營(yíng)利性企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，是通過(guò)貨幣核算各種營(yíng)利手段的價(jià)值總額[ 4 ]。資本核算分為事前核算和事后核算。在資本的事后核算中，事后核算總額大于事前核算總額為盈利，事后核算總額小于事前核算總額為虧損。盈利使公司資本總額增加，虧損使公司資本總額減少，股利分配或變賣實(shí)物資本商品也將導(dǎo)致公司資本總額的減少。

由不同資本組成的資本主體是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程的基礎(chǔ)。企業(yè)因經(jīng)營(yíng)需要而掌握各種營(yíng)利手段價(jià)值總和的資本主體有其自己的歷史形成過(guò)程，家戶共同體的共同賬戶是資本主體概念形成的歷史起點(diǎn)。早期家戶共同體的共同賬戶管理家戶全體成員的收入和消費(fèi)，隨著人口增多，生存壓力使部分家戶成員開始在家戶共同體外進(jìn)行各種營(yíng)利活動(dòng)并建立個(gè)人賬戶。發(fā)展到下一階段，個(gè)人賬戶中的部分資金與家戶外資金合并，成立普通合伙基金。隨著合伙雙方財(cái)產(chǎn)權(quán)利的明確，普通合伙基金發(fā)展為有限合伙獨(dú)立基金。發(fā)展到最后，公司以某種名義進(jìn)行營(yíng)利活動(dòng)，獨(dú)立基金演變成為資本主義企業(yè)的資本主體概念。在資本主體的演變中，復(fù)式簿記的記賬系統(tǒng)促成了資本主體概念的形成，為理性資本核算提供了技術(shù)基礎(chǔ)。

（二）資本利息與理性經(jīng)濟(jì)行為決策

為更好地理解資本概念，韋伯引入資本利息并將其與借貸利息進(jìn)行比較。借貸利息是借款者因犧牲自己資本在未來(lái)某個(gè)時(shí)段的使用權(quán)而期望獲得的回報(bào)，資本利息是與企業(yè)通過(guò)貨幣核算并與企業(yè)的營(yíng)利過(guò)程相聯(lián)系。如果自身資本不能滿足公司經(jīng)營(yíng)，需從外部進(jìn)行借貸，為借貸資本所支付的成本即是借貸利息。由借貸資本和自有資本所組成的資本總額在企業(yè)營(yíng)利活動(dòng)過(guò)程中的資本增值部分為資本利息[ 5 ]。資本利息是資本在企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)過(guò)程中產(chǎn)生的結(jié)果和增加額。

在營(yíng)利計(jì)算過(guò)程中，復(fù)式簿記為企業(yè)各部門的計(jì)算項(xiàng)目之間奠定了假設(shè)交換過(guò)程的基礎(chǔ)，使復(fù)式記賬系統(tǒng)可在技術(shù)上對(duì)任何一項(xiàng)有利可圖的措施進(jìn)行檢驗(yàn)。這種檢驗(yàn)通過(guò)資本利息進(jìn)行，資本利息是判斷營(yíng)利行動(dòng)成果的基礎(chǔ)。復(fù)式簿記中的虛賬戶與實(shí)賬戶成為利潤(rùn)核算連接點(diǎn)的特質(zhì)，為資本利息核算提供了技術(shù)基礎(chǔ)。通過(guò)復(fù)試簿記計(jì)算的資本利息成為采取經(jīng)濟(jì)行動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)。

（三）復(fù)式簿記與新的營(yíng)利觀

對(duì)韋伯復(fù)式簿記思想的理解不僅要從技術(shù)角度進(jìn)行解釋，而且要探討復(fù)式簿記所隱含的特殊理念。只有從復(fù)式簿記的技術(shù)層面和復(fù)式簿記的抽象理念兩方面分析復(fù)式簿記對(duì)資本主義興起的作用，才能完整理解復(fù)式簿記與現(xiàn)性資本主義之間的關(guān)系[ 6 ]。復(fù)式簿記與營(yíng)利性取向行為者之間的關(guān)系一旦建立，將賦予商人各種理性經(jīng)濟(jì)行動(dòng)以特定社會(huì)意義。韋伯闡述了復(fù)式簿記蘊(yùn)含的抽象理念和哲學(xué)意義。

作為形式上最為理性的經(jīng)濟(jì)計(jì)算手段，貨幣是形式理性經(jīng)濟(jì)行動(dòng)產(chǎn)生的前提。經(jīng)濟(jì)行動(dòng)的形式理性是指在經(jīng)濟(jì)行動(dòng)中，不僅技術(shù)上而且實(shí)際上真正運(yùn)用的可計(jì)算程度。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行動(dòng)之所以屬于形式理性行動(dòng)模式，在于它能夠在數(shù)量上被計(jì)算并真正達(dá)到一定可計(jì)算性程度。經(jīng)濟(jì)核算越精確，它在形式上就越理性。資本主義經(jīng)濟(jì)行為取決于形式上正常的盈利機(jī)會(huì)。在市場(chǎng)充分自由情況下，資本計(jì)算由于其在純粹形式上具有最充分的合理性而成為資本主義經(jīng)濟(jì)行動(dòng)的核算基礎(chǔ)。通過(guò)復(fù)試記賬法，企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)行動(dòng)都由復(fù)式簿記核算出的潛在利潤(rùn)決定，潛在利潤(rùn)成為資本主義營(yíng)利性經(jīng)濟(jì)的行動(dòng)導(dǎo)向。

復(fù)式簿記不僅為梳理繁雜的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)和營(yíng)利性企業(yè)的利潤(rùn)核算提供了理性方法，且通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的精確核算促進(jìn)了歷史上理性營(yíng)利觀的發(fā)展和理性主義的增長(zhǎng)，為現(xiàn)代資本主義提供了合法性解釋的邏輯基礎(chǔ)，復(fù)式簿記促進(jìn)了資本主義的興起。

二、復(fù)式簿記與資本主義企業(yè)

最初的會(huì)計(jì)只需進(jìn)行簡(jiǎn)單記錄，記賬屬于文書性質(zhì)而不是作為收入的管理手段。隨著交易復(fù)雜性的增加和為適應(yīng)新的貿(mào)易組織形式，復(fù)式簿記出現(xiàn)并推動(dòng)著持續(xù)營(yíng)利性商業(yè)組織向資本主義企業(yè)發(fā)展。家戶共同體和康曼達(dá)是復(fù)式簿記推動(dòng)資本主義企業(yè)發(fā)展的兩條路徑。

（一）復(fù)式簿記與家戶共同體的解體

早期社會(huì)中的家戶共同體是由生活在一起的家庭成員共同管理的經(jīng)濟(jì)協(xié)作組織[ 7 ]。家戶共同體通過(guò)其共有賬戶對(duì)其收入、消費(fèi)進(jìn)行管理，以共同住所和營(yíng)利活動(dòng)而非親緣關(guān)系為存在基礎(chǔ)的家戶共同體既是生產(chǎn)共同體單位，也是消費(fèi)共同體單位。家長(zhǎng)依據(jù)共同賬戶進(jìn)行收入管理和消費(fèi)分配，統(tǒng)一協(xié)調(diào)家戶的全部收入和消費(fèi)。

隨著人口增加及新建住所的巨大開支，與外界的商業(yè)活動(dòng)逐漸成為家戶的主要營(yíng)利性活動(dòng)。家戶共同體早期外在的生產(chǎn)性營(yíng)利活動(dòng)雖由家戶成員承擔(dān)，但仍以家長(zhǎng)名義統(tǒng)一與外界簽契約。針對(duì)個(gè)人某些特定消費(fèi)和收入記賬的施行，使個(gè)人開始對(duì)其名下資產(chǎn)的損益進(jìn)行管理。復(fù)式簿記為家戶成員的收支管理提供了技術(shù)基礎(chǔ)，促進(jìn)了家戶共同體生產(chǎn)性能和家戶成員個(gè)體消費(fèi)可計(jì)算性的增長(zhǎng)。家戶共同體演變?yōu)閯趧?dòng)共同體。

勞動(dòng)共同體的繼續(xù)發(fā)展使部分家戶成員將其資產(chǎn)份額中更有利可圖的資產(chǎn)單獨(dú)撤出。與此同時(shí)，其他勞動(dòng)共同體中的家戶個(gè)人資產(chǎn)也撤出原先的勞動(dòng)共同體，勞動(dòng)共同體的家族紐帶逐漸減弱甚至消失，以非家戶成員為基礎(chǔ)的勞動(dòng)共同體逐步出現(xiàn)并向獨(dú)立商鋪或獨(dú)立企業(yè)演變。在此過(guò)程中，家戶成員個(gè)人獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體演變成合伙經(jīng)濟(jì)體系，家庭與工作場(chǎng)所以及商業(yè)資產(chǎn)和合伙人私人資產(chǎn)開始相互分離，企業(yè)產(chǎn)權(quán)及相應(yīng)債務(wù)責(zé)任逐漸變得清晰，資本主義企業(yè)也逐漸成為獨(dú)立的法律主體。資本主義企業(yè)從家戶共同體脫穎而出的決定性因素是家庭與商業(yè)在清算賬目上的分離，復(fù)式簿記為這種分離提供了技術(shù)基礎(chǔ)。

（二）復(fù)式簿記與海上貿(mào)易組織形式的發(fā)展

復(fù)式簿記還推動(dòng)了海上貿(mào)易組織形式的發(fā)展，使商業(yè)貿(mào)易從臨時(shí)性冒險(xiǎn)組織向常設(shè)企業(yè)組織形式轉(zhuǎn)變。早期參與海上貿(mào)易的商人自己攜帶貨物提供船只并隨船出海，提供貿(mào)易所需全部資金并承擔(dān)全部風(fēng)險(xiǎn)。為降低風(fēng)險(xiǎn)，中世紀(jì)的海上貿(mào)易發(fā)展為由若干股東共同建造船只并由包括船只所有者、船員水手和商人一起出海的聯(lián)合經(jīng)營(yíng)方式[ 8 ]。此后，隨船出海的商人開始采用貸款購(gòu)買貨物，并通過(guò)復(fù)式簿記制度將算出經(jīng)營(yíng)盈余作為利潤(rùn)加以分配。根據(jù)出海經(jīng)營(yíng)者和貸款人的出資比例，韋伯將完全不出資的海上貿(mào)易組織形式稱為康曼達(dá)或單邊康曼達(dá);出海經(jīng)營(yíng)者部分出資的海上貿(mào)易組織形式稱為海外貿(mào)易公司;如果旅行商人的出資額是坐商的一半，海外貿(mào)易公司也稱為雙邊康曼達(dá)。

早期貿(mào)易漫長(zhǎng)的周轉(zhuǎn)期和高額利潤(rùn)率使對(duì)商業(yè)進(jìn)行精致計(jì)算并無(wú)必要，但當(dāng)商業(yè)由眾多合伙人組成時(shí)，必須有精確的簿記方法對(duì)賬目進(jìn)行核算。復(fù)式簿記的發(fā)展完善使海外貿(mào)易賬目的精確核算成為可能，但這種核算隨當(dāng)次貿(mào)易而結(jié)束，沒有發(fā)展為常設(shè)工業(yè)組織的核算形式。海外貿(mào)易的持續(xù)發(fā)展使歐洲南方的旅行商人可能接受多至十個(gè)甚至二十個(gè)坐商的委托，通過(guò)復(fù)試記賬法對(duì)各個(gè)委托人分別進(jìn)行賬目核算，當(dāng)旅行商人開始擁有固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所時(shí)，便發(fā)展為資本主義的常設(shè)企業(yè)組織。在歐洲北方，初期的貿(mào)易是由坐商和眾多行商的商品堆放一起進(jìn)行貿(mào)易并在合伙資本賬戶中核算盈虧，隨著市場(chǎng)環(huán)境的日益復(fù)雜，行商逐漸演變成企業(yè)家并擁有自己的公司，坐商合伙人則成為行商公司的參與者。另外，海外貿(mào)易的普遍化使參與的家庭越來(lái)越多，復(fù)式簿記核算滲透到家庭內(nèi)，精確核算海外貿(mào)易所獲利潤(rùn)需將家庭財(cái)產(chǎn)與家庭中參與貿(mào)易的資本進(jìn)行劃分。這種劃分使參與貿(mào)易組合的資本成為獨(dú)立資本主體，并逐漸發(fā)展為資本主義企業(yè)，復(fù)式簿記參與并促進(jìn)了這種轉(zhuǎn)變過(guò)程。

無(wú)論是康曼達(dá)還是海外貿(mào)易公司，同一個(gè)貿(mào)易組織內(nèi)都存在留駐本國(guó)港口和攜同貨物出海兩種合伙人。早期的康曼達(dá)或海外貿(mào)易公司輪流從合伙人中選擇部分合伙人去海外推銷自己及他人的貨物，后來(lái)，留在國(guó)內(nèi)的職業(yè)貿(mào)易商專門為出海的旅行商人提供貿(mào)易資本，但并不直接涉及到商業(yè)交易。為解決貿(mào)易組合因委托關(guān)系而產(chǎn)生的信息不對(duì)稱，貿(mào)易組合需將各類不同的會(huì)計(jì)信息形成規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的賬目表格以進(jìn)行利潤(rùn)成本核算。復(fù)式簿記為這種核算提供了技術(shù)基礎(chǔ)。隨著這一過(guò)程的持續(xù)，持續(xù)營(yíng)利性取向的資本主義企業(yè)開始出現(xiàn)。

三、復(fù)式簿記與資本主義社會(huì)秩序

建立在復(fù)式簿記基礎(chǔ)上的理性資本核算改變了傳統(tǒng)商業(yè)賬戶的混亂狀況，使商業(yè)事務(wù)形成一個(gè)完整且具有內(nèi)在聯(lián)系的整體。復(fù)式簿記蘊(yùn)含的可計(jì)算性盈利規(guī)范為資本主義商業(yè)秩序規(guī)則的重新組織提供了技術(shù)支持和合法性基礎(chǔ)，使經(jīng)濟(jì)制度高度理性化，并影響和改變了資本主義的社會(huì)組織秩序。某種程度上，整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展史就是建立在復(fù)式簿記制度基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)理性主義的發(fā)展史。

（一）復(fù)式簿記與資本主義企業(yè)組織

對(duì)收入成本進(jìn)行理性資本核算是資本主義營(yíng)利性企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)活動(dòng)的基礎(chǔ)。理性資本核算涉及資本主義企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理各領(lǐng)域的全部過(guò)程，只有對(duì)資本主義企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)的全部過(guò)程都采用理性資本進(jìn)行核算或強(qiáng)調(diào)符合營(yíng)利取向的可計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，才能精確計(jì)算出企業(yè)的盈利程度，在賬簿上實(shí)現(xiàn)成本利潤(rùn)的平衡，并最終決定企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

根據(jù)復(fù)式簿記的抽象觀念，重要的是探討持續(xù)營(yíng)利性資本主義企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的每一環(huán)節(jié)，探討按照抽象盈利性規(guī)范采取行為模式方面所起的作用。資本主義企業(yè)在這些方面的行為決策不是孤立的核算某個(gè)方面的可計(jì)算性及其成本效率，而是將它們結(jié)合進(jìn)企業(yè)整體的盈利性經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中。只有復(fù)式簿記方法及理念在勞動(dòng)力招聘等領(lǐng)域的滲透使用，才能對(duì)勞動(dòng)力成本等進(jìn)行精確核算，使該領(lǐng)域成為資本主義企業(yè)整體性盈利過(guò)程的一部分，在降低產(chǎn)品成本和推動(dòng)理性資本主義企業(yè)發(fā)展的同時(shí)，也重新構(gòu)建了資本主義企業(yè)組織的內(nèi)部結(jié)構(gòu)秩序。實(shí)際上，復(fù)式簿記為持續(xù)營(yíng)利性資本主義企業(yè)進(jìn)行以收入管理為目標(biāo)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程提供了理性資本核算的基礎(chǔ)，通過(guò)復(fù)試簿記，資本主義企業(yè)改變了傳統(tǒng)時(shí)期混亂不堪的組織狀況，在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建了基于形式理性的以盈利為目標(biāo)導(dǎo)向的全新組織結(jié)構(gòu)。

（二）復(fù)式簿記與資本主義社會(huì)組織秩序

除改變資本主義企業(yè)組織內(nèi)部結(jié)構(gòu)和組織秩序外，復(fù)式簿記及其形式理性理念還改變了資本主義社會(huì)其他領(lǐng)域的組織結(jié)構(gòu)，構(gòu)建了資本主義社會(huì)的全新規(guī)則和秩序。在韋伯看來(lái)，資本主義企業(yè)內(nèi)部的資本核算體現(xiàn)了復(fù)式簿記的技術(shù)特征與技術(shù)維度;資本主義企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部資本核算所涉及的企業(yè)外在的各組織制度中，體現(xiàn)了復(fù)式簿記抽象營(yíng)利觀的規(guī)范性哲學(xué)和倫理維度。

韋伯從六個(gè)方面分析了復(fù)式簿記及其理念在資本主義企業(yè)組織外其他領(lǐng)域的滲透和發(fā)展，將其視為使資本主義企業(yè)組織達(dá)到使用復(fù)式簿記進(jìn)行理性資本核算的基礎(chǔ)。韋伯認(rèn)為，復(fù)式簿記及其理念在重新構(gòu)建資本主義組織內(nèi)部結(jié)構(gòu)秩序的同時(shí)，也重新構(gòu)建了勞動(dòng)力市場(chǎng)、市場(chǎng)交易、資本主義企業(yè)產(chǎn)權(quán)、公共管理和法律、經(jīng)濟(jì)生活系統(tǒng)等領(lǐng)域的組織結(jié)構(gòu)秩序，它們共同構(gòu)成了資本主義企業(yè)采用理性資本核算的外部條件。在市場(chǎng)交易領(lǐng)域中，復(fù)式簿記使市場(chǎng)交易領(lǐng)域擺脫了傳統(tǒng)制度的約束，形成了新的貿(mào)易制度規(guī)則;在企業(yè)生產(chǎn)資料占有權(quán)方面，工場(chǎng)主在和中世紀(jì)行會(huì)的斗爭(zhēng)中獲得完全勝利，控制了企業(yè)的生產(chǎn)資料和生產(chǎn)手段，并按理性資本和核算理念重新組織企業(yè)的結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)過(guò)程。

資本主義這些領(lǐng)域的改變使私人企業(yè)對(duì)所有物質(zhì)生產(chǎn)手段享有自由占有和可任意處置的權(quán)利，構(gòu)建了自由貿(mào)易和契約自由的新市場(chǎng)秩序，促進(jìn)了自由勞動(dòng)力市場(chǎng)的發(fā)展，推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)生活的全面商業(yè)化。復(fù)式簿記及形式理性還滲透到法律行政管理及科學(xué)技術(shù)領(lǐng)域，增加了法律行政管理及科學(xué)領(lǐng)域的合理化程度。透過(guò)復(fù)式簿記營(yíng)利取向的理性資本核算，復(fù)式簿記及其理念將資本主義各領(lǐng)域組織重新構(gòu)建為整體，復(fù)式簿記改變了資本主義的組織結(jié)構(gòu)秩序。

隨著復(fù)式簿記向企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)擴(kuò)展，建立在復(fù)式簿記基礎(chǔ)上的營(yíng)利性理念滲透到資本主義的各種組織制度并增加了其可計(jì)算程度，使形式理性行動(dòng)模式擴(kuò)展到資本主義社會(huì)各領(lǐng)域。復(fù)式簿記使西方社會(huì)從以家庭血緣關(guān)系為基礎(chǔ)的聯(lián)合體向以契約為基礎(chǔ)的聯(lián)合體轉(zhuǎn)變，促進(jìn)了全新資本主義組織秩序的產(chǎn)生和資本主義的興起。

四、復(fù)式簿記與“資本主義精神”

復(fù)式簿記還影響了資本主義的生活方式，韋伯將這種生活方式稱為“資本主義精神”。在韋伯看來(lái)，復(fù)式簿記為新教徒通過(guò)積累以利潤(rùn)財(cái)富為核心的宗教才完成宗教救贖的新教倫理提供了通向世俗社會(huì)的途徑。隨著新教倫理向新教外社會(huì)的擴(kuò)展，復(fù)式簿記影響了新教外各群體的生活方式，促進(jìn)了資本主義的興起。

（一）復(fù)式簿記與禁欲主義的宗教倫理

復(fù)式簿記對(duì)利潤(rùn)收入管理的技術(shù)優(yōu)勢(shì)使復(fù)式簿記為禁欲主義的新教倫理與俗世社會(huì)中的職業(yè)找到了連接點(diǎn)。加爾文教的預(yù)定論將新教徒分為選民和棄民，強(qiáng)調(diào)人為服務(wù)于上帝意志而存在，俗世間所發(fā)生的一切只有能增加上帝榮耀時(shí)才有意義。但宗教改革使新教徒即使通過(guò)履行圣事也無(wú)法成為選民，只有成為選民才能從精神上理解上帝圣言的新教義使清教徒在孤獨(dú)人生中尋求那份永恒救贖的過(guò)程中迷失了人生方向。為使自己救贖正確，新教徒必須通過(guò)系統(tǒng)理性的生活方式獲取盡可能多的財(cái)富以完成宗教救贖。新教徒系統(tǒng)理性而圣潔的生活方式與路德教的天職觀結(jié)合，使新教徒俗世中的職業(yè)成為獲取上帝榮耀的天職。

天職觀為迷失的新教徒找到成為上帝選民的路途，新教的宗教倫理使俗世內(nèi)的職業(yè)倫理和宗教救贖原則達(dá)到一致，通過(guò)理性行為，俗世成為履行宗教責(zé)任的對(duì)象。新教倫理提出了判斷職業(yè)天職是否有用的三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：道德上取悅上帝的能力、世俗職業(yè)中獲得財(cái)富數(shù)量、個(gè)人經(jīng)濟(jì)獲利的可能性。實(shí)際上，天職觀把上帝恩寵與世俗職業(yè)中的獲利相聯(lián)，以獲利數(shù)量多少作為唯一尺度，現(xiàn)世職業(yè)所獲取的財(cái)富利潤(rùn)成為信徒獲得救贖的唯一途徑。由此，新教倫理不再要求信徒在寺院中完成其人生，而是要求信徒有一種清醒而合理掌握的生活方式，要求信徒必須在世俗中過(guò)理性而系統(tǒng)的生活。對(duì)于要成為上帝選民，證明自己信仰的新教徒來(lái)說(shuō)，需對(duì)生活進(jìn)行更有條理的指引才能獲取完成宗教救贖所需的財(cái)富。作為新教徒對(duì)其在現(xiàn)世中履行天職而所獲財(cái)富進(jìn)行合理計(jì)量的復(fù)式簿記及其營(yíng)利性觀念，推動(dòng)了新教徒理性系統(tǒng)生活方式的擴(kuò)展，也推動(dòng)了依靠長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)與合理計(jì)算的組織能力所建立的現(xiàn)代資本主義的發(fā)展。

（二）復(fù)式簿記與“資本主義精神”

新教倫理在向外擴(kuò)展過(guò)程中削弱并改變了其宗教倫理因素，超出了它最原初的社會(huì)擔(dān)綱者而擴(kuò)展到新教徒家庭中的其他成員，新教倫理及其行為模式隨新教倫理的擴(kuò)展而逐代傳承，與社會(huì)價(jià)值觀、各種習(xí)俗和傳統(tǒng)相互滲透并形成新的生活方式，韋伯將這種生活方式稱為資本主義精神。透過(guò)對(duì)基于某種理性理念為行為判斷準(zhǔn)則的價(jià)值理性行動(dòng)模式的分析，韋伯對(duì)新教的經(jīng)濟(jì)倫理與經(jīng)濟(jì)傳統(tǒng)主義進(jìn)行比較，構(gòu)建了“資本主義精神”概念。

提高計(jì)件工價(jià)是現(xiàn)代企業(yè)家為獲取最大可能生產(chǎn)效率而普遍采用的方法，但對(duì)擁有經(jīng)濟(jì)傳統(tǒng)主義觀念的工人，計(jì)件工價(jià)的提高使工人可在更少工作時(shí)間內(nèi)賺取原來(lái)每日所賺取的收入。在維系原有生活水平的前提下，經(jīng)濟(jì)傳統(tǒng)主義的工人在面臨掙得多或干得少的選擇時(shí)，強(qiáng)調(diào)干多久才能掙到以前數(shù)量的錢而不是選擇盡力掙更多錢的倫理觀念。另外，具有“資本主義精神”的企業(yè)家擁有在一種新教天職中系統(tǒng)理性地為獲取最大利潤(rùn)的生活態(tài)度，通過(guò)各種途經(jīng)以贏得更可觀的財(cái)富。“資本主義精神”要求工人通過(guò)系統(tǒng)理性的生活方式盡可能賺取更多錢財(cái)，而擁有“資本主義精神”的企業(yè)家則需對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各方面進(jìn)行合理計(jì)算以贏得更可觀利潤(rùn)。實(shí)際上，作為一種倫理的“資本主義精神”，賺錢，賺更多的錢并嚴(yán)格回避一切天生自然的享樂是這種倫理的至善[ 9 ]。擁有“資本主義精神”的新教徒將追求財(cái)富定為人生終極目標(biāo)，而不是視之為改善物質(zhì)生活需要的手段。復(fù)式簿記為企業(yè)家追逐利潤(rùn)并建立自己的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供了技術(shù)可能性，激發(fā)了商人們對(duì)利潤(rùn)的追逐，新的獲利觀取代了傳統(tǒng)的獲利觀?！百Y本主義精神”在本質(zhì)上是建立在天職觀職業(yè)理念上的理性生活方式，是新教倫理天職觀與復(fù)式簿記理念在俗世社會(huì)中結(jié)合的結(jié)果。因此，復(fù)式簿記促進(jìn)了新教宗教倫理向世俗社會(huì)滲透，推動(dòng)“資本主義精神”在俗世社會(huì)中的擴(kuò)展，促進(jìn)了資本主義可計(jì)算性和理性主義的增長(zhǎng)，最終導(dǎo)致現(xiàn)代資本主義的產(chǎn)生。

五、韋伯復(fù)式簿記與資本主義關(guān)系思想對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)制度建設(shè)的啟示

資本主義的興起是人類現(xiàn)代文明的開端，人類社會(huì)的現(xiàn)代化進(jìn)程也由此開始。復(fù)式簿記自從意大利北部城邦出現(xiàn)以來(lái)，逐漸擴(kuò)展至西歐和北美，推動(dòng)了這些地區(qū)資本主義的興起和現(xiàn)代性的發(fā)展。韋伯發(fā)現(xiàn)了復(fù)式簿記對(duì)資本主義興起的意義，認(rèn)為復(fù)式簿記是現(xiàn)代資本主義興起的先決條件和基礎(chǔ)條件。雖然韋伯關(guān)于復(fù)式簿記與資本主義關(guān)系的思想已過(guò)去了一個(gè)世紀(jì)，但其對(duì)中國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)制度建設(shè)仍具有借鑒意義。

過(guò)去四十年的會(huì)計(jì)制度建設(shè)推動(dòng)了中國(guó)現(xiàn)代化建設(shè)的巨大發(fā)展，但自1978年開始的社會(huì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和國(guó)家現(xiàn)代化建設(shè)仍未完成。正如韋伯所言，復(fù)式簿記對(duì)現(xiàn)代化的推動(dòng)既在于復(fù)式簿記能從技術(shù)上有效地確定不同產(chǎn)權(quán)的邊界，使個(gè)人財(cái)產(chǎn)和公司財(cái)產(chǎn)界限清晰，還在于復(fù)式簿記公平公正的倫理理念為形式理性的行動(dòng)模式提供了合法性基礎(chǔ)，為高效率的經(jīng)濟(jì)行為提供了合法性保障。

第5篇：合伙公司的會(huì)計(jì)制度范文

［關(guān)鍵詞］回避制度 審計(jì)回避

一、制定回避制度的意義

回避制度是指為了保證執(zhí)法或者執(zhí)業(yè)的公正性，對(duì)由于某種原因可能影響其公正執(zhí)法或者執(zhí)業(yè)的人員實(shí)行任職回避和業(yè)務(wù)回避的一種制度。回避作為一項(xiàng)制度，主要是由法定的回避情形：回避適用的范圍；回避的法定程序所構(gòu)成?；乇苤贫纫殉蔀槲覈?guó)人事管理的一項(xiàng)重要制度。事實(shí)表明，在會(huì)計(jì)工作中由于親情關(guān)系而通同作弊和違法違紀(jì)的，已不在少數(shù)，在會(huì)計(jì)人員中實(shí)行回避制度，其必要性已經(jīng)十分明顯。我國(guó)已有相關(guān)法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)人員回避制度做出了規(guī)定，如1993年8月14日國(guó)務(wù)院的《國(guó)家公務(wù)員暫行條例》第六十一條規(guī)定：“國(guó)家公務(wù)員之間有夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系以及近姻親的……也不得在其中一方擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)的機(jī)關(guān)從事監(jiān)察、審計(jì)、人事、財(cái)務(wù)工作”。 而且,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性包括形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立,實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是無(wú)形的，通常是難以觀察和度量的，而形式上的獨(dú)立性則是有形的和可以觀察的。社會(huì)公眾通常是透過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師形式上的獨(dú)立性來(lái)推測(cè)其實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。審計(jì)法為了保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)程中的獨(dú)立性也對(duì)其制定了確保獨(dú)立性的第一道防線――審計(jì)回避制度。

二、審計(jì)回避的情形

基于上述回避的意義,審計(jì)法對(duì)審計(jì)人員相關(guān)回避的情形作了規(guī)定?！吨腥A人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》第十一條――審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)，遇有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)自行回避；被審計(jì)單位有權(quán)申請(qǐng)審計(jì)人員回避：

1.與被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人和有關(guān)主管人員之間有夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系的。

2.與被審計(jì)單位或者審計(jì)事項(xiàng)有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的。

3.與被審計(jì)單位或者審計(jì)事項(xiàng)有其他利害關(guān)系，可能影響公正執(zhí)行公務(wù)的審計(jì)人員的回避，由審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人決定；審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的回避，由本級(jí)人民政府或者上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人決定。

三、審計(jì)回避范圍及相應(yīng)的回避程序

由上可見，國(guó)家已經(jīng)以法律的形式明文規(guī)定了審計(jì)回避的情形。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公開執(zhí)業(yè)的過(guò)程中已經(jīng)有法可依。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該如何依法執(zhí)業(yè)呢？怎樣才能更好地把法貫徹于實(shí)踐中呢？以下我們針對(duì)審計(jì)回避的三種法定情形將其具體化，即談?wù)勱P(guān)于審計(jì)回避的范圍及相應(yīng)的回避程序。

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶存在財(cái)務(wù)利益關(guān)系。中國(guó)古代有這樣一句名言“衣食足而知榮辱，倉(cāng)廩實(shí)而知禮節(jié)”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為理性的經(jīng)紀(jì)人，只有在最根本的物質(zhì)利益得到保證之后，才會(huì)去充分地考慮尊重、自我實(shí)現(xiàn)等“利益”的追求，才會(huì)去積極地發(fā)展諸如友愛等品質(zhì)。所以一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶有著某種利益上的牽連，就有可能陷入利益沖突之中，難以做出公正客觀之判斷。審計(jì)回避原則的要旨就是使注冊(cè)會(huì)計(jì)師免于利益沖突，奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，獨(dú)立性將受到損害，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須回避；而當(dāng)存在間接的財(cái)務(wù)利益時(shí)，則要視具體事項(xiàng)分析對(duì)獨(dú)立性的影響程度從而確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)否回避。

(1)直接財(cái)務(wù)利益。直接財(cái)務(wù)利益主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其親屬所擁有委托人公司的股票或其他所有者權(quán)益。值得說(shuō)明的是，此處的的“親屬”并非我們平時(shí)所講的親屬，其范圍依國(guó)別的不同而有所不同。我國(guó)規(guī)定的“親屬”是指與注冊(cè)會(huì)計(jì)師有夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系及近婚親關(guān)系的親屬。

直接財(cái)務(wù)利益對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的影響是顯而易見的，因此，須對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間的直接財(cái)務(wù)利益關(guān)系加以禁止。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)在《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德準(zhǔn)則》中指出，公開執(zhí)業(yè)的職業(yè)會(huì)計(jì)師在客戶公司中擁有直接財(cái)務(wù)利益時(shí)，獨(dú)立性將被損害，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須回避；同時(shí)還指出，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師非主動(dòng)地獲有客戶公司股權(quán)的情況下，如公開執(zhí)業(yè)的職業(yè)會(huì)計(jì)繼承股權(quán)，或以股東為配偶，或是接管客戶公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在執(zhí)業(yè)前盡早處理股權(quán)，否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)拒絕對(duì)該公司的報(bào)告任務(wù)。

鑒于國(guó)際上的做法，我們認(rèn)為，在我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)行為規(guī)則中，對(duì)直接財(cái)務(wù)利益采取的相應(yīng)程序?yàn)椋鹤鳛槭聞?wù)所的合伙人或股東的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，他在客戶中擁有直接財(cái)務(wù)利益，則該事務(wù)所不能接受對(duì)客戶的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)；作為事務(wù)所一般職員的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，若其在客戶中擁有直接財(cái)務(wù)利益，則他本人不能參與該客戶的審計(jì)或其他鑒證項(xiàng)目。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師非主動(dòng)地獲得的客戶的股權(quán)，在執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)之前應(yīng)予以妥善處理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的配偶及未成年子女在客戶中的直接財(cái)務(wù)利益，應(yīng)視為注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人的直接財(cái)務(wù)利益；對(duì)于近親在客戶中擁有的重要直接財(cái)務(wù)利益，若近親與京山會(huì)計(jì)師聯(lián)系緊密或相距較近，則同樣應(yīng)視為注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人的財(cái)務(wù)利益。同時(shí)，對(duì)直接財(cái)務(wù)利益的禁止時(shí)期，應(yīng)限定為審計(jì)或其他簽證業(yè)務(wù)期間和發(fā)表鑒證意見的日期。

(2)間接財(cái)務(wù)利益。間接經(jīng)濟(jì)利益是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間具有密切的但非直接的財(cái)務(wù)利益關(guān)系，可分為三種情況：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師系財(cái)產(chǎn)受托人，或遺囑執(zhí)行人、管理人，而該信托在客戶公司中擁有經(jīng)濟(jì)利益；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在客戶公司或其職員的合資企業(yè)中擁有財(cái)務(wù)利益；三是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在某一非客戶公司中擁有經(jīng)濟(jì)利益，而該非客戶公司與客戶公司之間有投資關(guān)系。

國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德準(zhǔn)則》針對(duì)第一種情況指出，如果單一從業(yè)者或從業(yè)的合伙人、或其配偶或未成年子女是該信托的受托管理人，并且該信托持有的股權(quán)相對(duì)于公司所發(fā)行的股權(quán)或該信托的總資產(chǎn)比例是重大的，則不能接受對(duì)該公司的報(bào)告任務(wù)；對(duì)于充當(dāng)遺囑執(zhí)行人或管理人的情況，適用同樣的規(guī)則。對(duì)于第二種情況，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)也認(rèn)為會(huì)影響?yīng)毩⑿?，因而?yīng)加以禁止。對(duì)于第三種情況，當(dāng)非客戶接受客戶投資者的投資是重大的，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師在非客戶公司之間任何直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將被視為損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶方面的獨(dú)立性，從而必須回避；同樣，當(dāng)客戶接受非客戶投資是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在非客戶投資者中有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將被視為損害獨(dú)立性，也必須回避。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)最后強(qiáng)調(diào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獨(dú)立于客戶公司及其所有的母公司、子公司以及聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)。

對(duì)比上述國(guó)際上對(duì)間接財(cái)務(wù)利益的規(guī)定，我們認(rèn)為，在我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)行為規(guī)則中，對(duì)間接財(cái)務(wù)利益采取的相應(yīng)程序?yàn)椋簶?gòu)成間接財(cái)務(wù)利益關(guān)系的上述三種情況，皆會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，因而應(yīng)加以禁止。作為事務(wù)所的合伙人或股東的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，存在上述三種間接利益關(guān)系時(shí)，則該事務(wù)所不能接受對(duì)客戶的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)；作為事務(wù)所一般職員的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，存在上述三種間接利益關(guān)系時(shí)，則他本人不能參與該客戶的審計(jì)或其他鑒證項(xiàng)目。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的親屬與客戶存在間接財(cái)務(wù)利益應(yīng)推定為注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人與客戶的間接財(cái)務(wù)利益關(guān)系。

(3)與財(cái)務(wù)利益相關(guān)的情況。與財(cái)務(wù)相關(guān)的情況，主要指注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間的借貸關(guān)系、注冊(cè)會(huì)計(jì)師是客戶的主要職員、發(fā)起人等，由于這些關(guān)系的存在，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間產(chǎn)生了財(cái)務(wù)上的牽連，從而會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性造成影響，因此應(yīng)加以規(guī)范。下面分而述之。

①借貸關(guān)系。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為事務(wù)所的合伙人或股東，則應(yīng)禁止他及其事務(wù)所的客戶公司、其高級(jí)管理人員、董事、主要股東之間有借貸關(guān)系，禁止為或請(qǐng)客戶作貸款擔(dān)保；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是事務(wù)所的合伙人或股東，即為一般職員，在擁有上述借貸關(guān)系時(shí)，應(yīng)在執(zhí)行審計(jì)和其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)予以回避。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的配偶、未成年子女、生活在一起的近親和相距很近且關(guān)系緊密的其他親屬與客戶公司、其高級(jí)管理人員、董事和主要股東之間有借貸關(guān)系，應(yīng)推定為注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人存在該種關(guān)系。

②在公司任職。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)在是或在接受任務(wù)之前的一段時(shí)間內(nèi)曾是客戶的董事、高級(jí)管理人員或者與其能力相當(dāng)?shù)慕?jīng)理人員或職員，則他不能夠進(jìn)行該公司的審計(jì)鑒證工作。現(xiàn)在在公司任職之“現(xiàn)在”，可規(guī)定為業(yè)務(wù)聘約期、發(fā)表意見時(shí)或財(cái)務(wù)報(bào)告期；接受審計(jì)任務(wù)之前曾在公司任職的時(shí)間，可考慮國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的提議，定為開始審計(jì)前的兩年之內(nèi)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的配偶、未成年子女、生活在一起的近親和相距很近且關(guān)系緊密的其他親屬在公司擔(dān)任職位，如董事、高級(jí)管理人員和財(cái)務(wù)主管，推論為注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人的任職。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任非盈利組織的純名譽(yù)性職務(wù)，如名譽(yù)董事或信托人，只要他們不參與表決或其他任何管理職能，就不會(huì)影響其獨(dú)立性，因而無(wú)須回避。

③前任從業(yè)者。若會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人辭職到被審計(jì)客戶中擔(dān)任高級(jí)管理人員，則會(huì)計(jì)師事務(wù)所不宜再接受該客戶；若是非合伙人的注冊(cè)會(huì)計(jì)師辭職到被審計(jì)客戶中擔(dān)任高級(jí)職員，則會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)披露這一事實(shí)。

2.審計(jì)服務(wù)與非審計(jì)服務(wù)同時(shí)提供。

(1)審計(jì)業(yè)務(wù)與咨詢服務(wù)同時(shí)提供。安然事件后,在安達(dá)信審計(jì)失敗受到的指控中,獨(dú)立性問(wèn)題成為焦點(diǎn)之一。有不少媒體和組織聲稱:安達(dá)信的審計(jì)失敗,是因其在為安然公司提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí),還提供了大量的非審計(jì)服務(wù)。并特別指出,2001年安達(dá)信對(duì)安然公司的審計(jì)收費(fèi)是2500萬(wàn)美元,非審計(jì)收費(fèi)則高達(dá)2700萬(wàn)美元。由于非審計(jì)業(yè)務(wù)與審計(jì)業(yè)務(wù)之間不可避免的利益沖突,尤其當(dāng)非審計(jì)業(yè)務(wù)的收費(fèi)超過(guò)審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性會(huì)受到嚴(yán)重?fù)p害,導(dǎo)致審計(jì)失敗。其實(shí)，早在20世紀(jì)60年代，職業(yè)界就對(duì)“注冊(cè)會(huì)計(jì)師一方面為客戶提供稅務(wù)咨詢和管理咨詢，另一方面又向客戶提供審計(jì)和其他鑒證服務(wù)是否會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性造成損害”這個(gè)問(wèn)題展開了激烈的爭(zhēng)論。但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)招待審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師熟悉了客戶會(huì)計(jì)制度中的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，了解客戶內(nèi)部控制系統(tǒng)的長(zhǎng)處和短處，知曉了客戶的經(jīng)營(yíng)環(huán)境及運(yùn)作情況，因而他們能向客戶提出切實(shí)可行且有效的建議。如果禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供咨詢工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任顧問(wèn)的天生才能就會(huì)被埋滅。

因此，我國(guó)明確在一定條件下為客戶提供咨詢服務(wù)與提供審計(jì)服務(wù)是相容的。但是必須同時(shí)滿足兩個(gè)前提：其一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為客戶提供咨詢服務(wù)時(shí)，不能為客戶制定管理決策或履行管理職能，亦不應(yīng)成為客戶的雇員；其二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其咨詢的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，執(zhí)行正規(guī)的審計(jì)步驟。

(2)審計(jì)業(yè)務(wù)與代客記賬同時(shí)提供。在實(shí)務(wù)當(dāng)中，一些客戶，尤其是小公司，其經(jīng)營(yíng)規(guī)模太小，難于設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)部會(huì)計(jì)核算部門，因而轉(zhuǎn)而利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)降低成本。代客記賬業(yè)務(wù)的拓展，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)了新的收入來(lái)源，倍受小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的青睞。但它也曾給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)災(zāi)難?！鞍踩弧笔录校绹?guó)國(guó)會(huì)等部門初步調(diào)查所披露的資料和新聞媒體的報(bào)道認(rèn)為，安達(dá)信至少缺乏形式上的獨(dú)立性，其中之一就是安達(dá)信在為安然公司提供審計(jì)鑒證服務(wù)的同時(shí)，還提供了收入不菲的咨詢業(yè)務(wù)，其中甚至包括記賬。

為了更好地解決代客記賬給注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性帶來(lái)的影響，必須對(duì)代客記賬進(jìn)行規(guī)范。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)提出，公開執(zhí)業(yè)的職業(yè)會(huì)計(jì)師代客戶記賬時(shí)，應(yīng)遵循下列要求:公開執(zhí)業(yè)的職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)與客戶沒有任何關(guān)系或聯(lián)合關(guān)系或任何利益沖突，這些會(huì)損害正直性或獨(dú)立性;客戶應(yīng)承擔(dān)對(duì)報(bào)表的責(zé)任;公開執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)師不應(yīng)承擔(dān)雇員或管理部門的角色，以處理公司的運(yùn)營(yíng);指派去編制會(huì)計(jì)記錄的人員最好不參與檢查這些記錄，公開執(zhí)業(yè)的職業(yè)會(huì)計(jì)師擁有或保持某些記錄的事實(shí)并不能養(yǎng)活進(jìn)行充分的審計(jì)測(cè)試程序。同時(shí)還指出，較大的客戶，除非極特殊的原因，不應(yīng)要求這項(xiàng)服務(wù)。我們認(rèn)為，在我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)行為規(guī)則中，規(guī)范代客記賬服務(wù)，也應(yīng)考慮如上五點(diǎn)。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶存在實(shí)際或潛在訴訟。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶的關(guān)系應(yīng)是坦誠(chéng)的，一旦兩者在法庭上處于對(duì)立地位，這種坦誠(chéng)關(guān)系就不復(fù)存在了。不管雙方互相對(duì)峙，還是雙方結(jié)為同謀，都會(huì)有損于審計(jì)獨(dú)立性。當(dāng)雙方面互相對(duì)峙時(shí)，一方面注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法對(duì)客戶公司的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表公正無(wú)偏的意見，另一方面客戶公司的管理當(dāng)局可能不愿意向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露相關(guān)的信息；當(dāng)雙方結(jié)為同謀時(shí)，他們就可能向股東等報(bào)表使用者隱瞞資料。因此，在我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)行為規(guī)則中至少應(yīng)明確，當(dāng)執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間存有實(shí)際或潛在的訴訟時(shí)，會(huì)損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。在此情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)回避接受對(duì)該客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)和鑒證業(yè)務(wù)。

四、關(guān)于審計(jì)回避的總結(jié)

為了提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,增強(qiáng)其可信度,客觀上就需要有獨(dú)立、客觀、公正的第三方對(duì)會(huì)計(jì)信息發(fā)表見解,以合理保證會(huì)計(jì)信息在某種程度上可以被用作決策依據(jù)。同時(shí),為了維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的正當(dāng)權(quán)益,注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須牢牢把握保證其審計(jì)獨(dú)立的第一道防線。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立；會(huì)計(jì)師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，不得承接其委托的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)；執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲明并實(shí)行回避；注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得兼營(yíng)或兼任與其執(zhí)行的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)和職務(wù)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、公正等。只有這樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)才有可能在獨(dú)立性的制度建設(shè)上取得重大突破，整個(gè)行業(yè)的社會(huì)信任度才不會(huì)被大打折扣。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展中所面臨的各種問(wèn)題都很重要，但我們認(rèn)為，圍繞注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)獨(dú)立性的建設(shè)可能是各項(xiàng)工作中的重中之重。只有抓住了這個(gè)主要矛盾，其他問(wèn)題才有可能迎刃而解。因此，為了確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，首先必須認(rèn)識(shí)和掌握審計(jì)回避的情形，自覺加以回避，牢牢把握好這第一道防線！

參考文獻(xiàn):

[1]財(cái)政部頒布的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》，2001

[2]財(cái)政部頒布的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》,2006

[3]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).審計(jì).北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006

第6篇：合伙公司的會(huì)計(jì)制度范文

一、明確適用范圍

根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，適用范圍是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)，并特別指出不對(duì)外籌集資金是指不公開發(fā)行股票或債券，但不包括向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款。經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)是按照原國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、原國(guó)家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)、財(cái)政部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定的通知》中的標(biāo)準(zhǔn)及國(guó)家有關(guān)部門制定的標(biāo)準(zhǔn)界定的，該制度在適用范圍上還存在一些問(wèn)題：

（一）《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)不公開發(fā)行股票或債券的中型企業(yè)能否適用沒有明確規(guī)定。不公開發(fā)行股票或債券的中型企業(yè)與不公開發(fā)行股票或債券的小企業(yè)有相類似的地方，他們的會(huì)計(jì)信息使用者主要是政府部門的稅務(wù)機(jī)關(guān)和債權(quán)人。在這些中型企業(yè)中，投資者與經(jīng)營(yíng)者常常是合二為一的，所需信息大都可從內(nèi)部直接獲得，因此，這類中型企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息的依賴程度不高，也就不適用于以上市公司為主要對(duì)象的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。按照成本效益原則與相關(guān)性原則，該類中型企業(yè)也應(yīng)適用簡(jiǎn)化的、針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及債權(quán)人的會(huì)計(jì)制度。從某種角度出發(fā)，可以擴(kuò)大《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的適用范圍，將不公開發(fā)行股票或債券的中型企業(yè)納入其中。這樣不僅可以增強(qiáng)不公開發(fā)行股票或債券的中型企業(yè)和小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的可比性，還可簡(jiǎn)化這類企業(yè)的會(huì)計(jì)處理程序，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

（二）處于“真空”狀態(tài)的企業(yè)應(yīng)納入《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的調(diào)整范圍。處于“真空”狀態(tài)的企業(yè)，是指以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小規(guī)模企業(yè)，由于權(quán)益方面的特殊性，既無(wú)法適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，又無(wú)法適用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)。這類小企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范目前處于“真空”地帶，沒有適合自身的會(huì)計(jì)制度。因此，可以把它們納入《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》調(diào)整范圍，完善《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》體系。

（三）《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)按照國(guó)家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)界定的中小企業(yè)未細(xì)分。應(yīng)按各行業(yè)特點(diǎn)、規(guī)模大小、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)等進(jìn)行分類，合理地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。以建筑業(yè)為例，國(guó)家規(guī)定的小企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)為職工600人以下或銷售額3000萬(wàn)元以下或資產(chǎn)總額4000萬(wàn)元以下。若有職工20至30人、資產(chǎn)和銷售額均為百萬(wàn)元以下的小施工隊(duì)與擁有500余名職工、資產(chǎn)總額3000余萬(wàn)元、銷售額2000余萬(wàn)元的建筑公司相比，其會(huì)計(jì)處理和信息披露相對(duì)來(lái)說(shuō)都更簡(jiǎn)單和容易。但如果要求兩者均按照同一會(huì)計(jì)制度處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，顯然不夠合理。因此，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》應(yīng)該根據(jù)各類小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，對(duì)按國(guó)家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)界定的小企業(yè)再進(jìn)行細(xì)化的分類，分類別做相應(yīng)會(huì)計(jì)處理，便于增強(qiáng)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的可操作性、適用性、可行性和有效性，更大范圍的發(fā)揮作用。

二、規(guī)范特殊類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理方法

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)小企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中一些不經(jīng)常遇到的特殊類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如債務(wù)重組、非貨幣易、合并報(bào)表等并未做出明確的規(guī)定，該類業(yè)務(wù)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在制定目的、具體規(guī)定及面向的會(huì)計(jì)信息使用者等方面存在明顯差異，這類未曾規(guī)范的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和會(huì)計(jì)處理將會(huì)直接導(dǎo)致小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的不統(tǒng)一，造成該類會(huì)計(jì)信息與日常業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息無(wú)可比性，降低會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和可信度。聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組（ISAR）提出的中小企業(yè)會(huì)計(jì)國(guó)際指南中建議，中小企業(yè)應(yīng)適用簡(jiǎn)化的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這對(duì)我國(guó)制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有借鑒意義，對(duì)日常經(jīng)營(yíng)中不經(jīng)常遇到的業(yè)務(wù)，如債務(wù)重組、非貨幣易、合并報(bào)表等，可根據(jù)中小企業(yè)的特點(diǎn)，以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定為基礎(chǔ)進(jìn)行適當(dāng)合理的簡(jiǎn)化，使其符合《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基本要求和處理原則，將其納入《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)范范圍。這樣不僅能解決不同業(yè)務(wù)適用不同制度導(dǎo)致信息對(duì)比度降低的弊端，還為中小企業(yè)向大企業(yè)或上市公司的轉(zhuǎn)型奠定了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，從某種層面上更有利于小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的國(guó)際協(xié)調(diào)。

三、核算內(nèi)容與稅法保持口徑一致

中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要使用者是國(guó)稅機(jī)關(guān)、地稅機(jī)關(guān)、海關(guān)等行政機(jī)關(guān)。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》應(yīng)盡量與稅法在制度的原則設(shè)計(jì)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理等方面保持一致口徑。但由于兩者針對(duì)對(duì)象不同，修改的時(shí)間和力度不同，在許多方面仍存在不相協(xié)調(diào)甚至與其相悖。

（一）未考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》忽略了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限。例如：關(guān)于“其他貨幣資金”科目的使用規(guī)定，收到采購(gòu)員交來(lái)供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證時(shí)，應(yīng)借記“在途物資”、“材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金”科目。而從稅法角度出發(fā)，工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)在驗(yàn)收入庫(kù)后，商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)在付款后，才能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。顯然，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒有考慮到所購(gòu)物資是否已入庫(kù)或已付款的情形，這會(huì)導(dǎo)致增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的違規(guī)抵扣，為會(huì)計(jì)人員增添額外的負(fù)擔(dān)和麻煩。

（二）增值稅小規(guī)模納稅人賬務(wù)處理規(guī)定不明確。稅法對(duì)增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的要求不同。小規(guī)模納稅人以應(yīng)稅銷售額全額計(jì)稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不區(qū)分增值稅銷項(xiàng)稅額。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人賬務(wù)處理規(guī)定較為模糊?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》中按應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收款項(xiàng)的賬務(wù)處理規(guī)定，收到應(yīng)收商業(yè)票據(jù)或發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，根據(jù)相應(yīng)的金額借記“應(yīng)收票據(jù)”或“應(yīng)收款項(xiàng)”科目，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“營(yíng)業(yè)收入”等科目。屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；收回應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”或“應(yīng)收款項(xiàng)”科目?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理沒有做出明確規(guī)定。

（三）應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)的規(guī)定與稅法不一致。稅法規(guī)定除特殊企業(yè)外，企業(yè)的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為每人每月不超過(guò)人民幣1600元，應(yīng)付福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的所得稅前列支標(biāo)準(zhǔn)以企業(yè)可列支的計(jì)稅工資為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定應(yīng)付工資科目核算的是小企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，應(yīng)付福利費(fèi)科目核算的是小企業(yè)按照應(yīng)付工資提取的福利費(fèi)，企業(yè)在所得稅納稅申報(bào)時(shí)需要重新計(jì)算調(diào)整可列支的工資及福利費(fèi)等費(fèi)用，這和制度的出發(fā)點(diǎn)不相符合。制度中可增列“計(jì)稅薪資及經(jīng)費(fèi)”科目，核算企業(yè)實(shí)際應(yīng)付工資超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)可在稅前列支的工資費(fèi)用，可以稅前列支的工資費(fèi)用為依據(jù)計(jì)算應(yīng)付福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)，這樣《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與所得稅稅法中關(guān)于工資、福利費(fèi)等費(fèi)用的規(guī)定保持口徑一致。

四、確認(rèn)會(huì)計(jì)分期

第7篇：合伙公司的會(huì)計(jì)制度范文

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)模式；混合型模式；財(cái)稅分離

稅務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)重要分支，出現(xiàn)時(shí)間與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)大致相同，甚至早于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，其在企業(yè)稅收籌劃、反映企業(yè)納稅義務(wù)履行情況、監(jiān)督企業(yè)正確處理分配關(guān)系、促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理等方面具有重要作用。目前，各國(guó)對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)有了較長(zhǎng)時(shí)間的理論研究，稅務(wù)會(huì)計(jì)模式不斷發(fā)展完善，在全球范圍內(nèi)大致形成了以美國(guó)為代表的財(cái)稅分離模式、以法國(guó)為代表的財(cái)稅統(tǒng)一模式及以日本為代表的混合型模式。同時(shí)，我國(guó)對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)方面的理論研究起步較晚，發(fā)展還不成熟，且一般將稅務(wù)會(huì)計(jì)視為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一部分，重視程度不高。建立適當(dāng)?shù)亩悇?wù)會(huì)計(jì)制度，不僅是會(huì)計(jì)學(xué)科自身發(fā)展的內(nèi)在要求，更是完善我國(guó)稅制的迫切要求。本論文以我國(guó)當(dāng)前的稅收制度和會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)，從分析稅務(wù)會(huì)計(jì)模式發(fā)展完善的必要性出發(fā)，運(yùn)用分析對(duì)比的方法，與國(guó)內(nèi)外發(fā)展較為成熟的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式進(jìn)行比較，直觀對(duì)比出發(fā)展背景、歷程、成效差異等，以期找出可資借鑒的成功經(jīng)驗(yàn)，探索出符合我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的模式。

一、我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式建立的必要性

1．設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是合理把控稅收制度與會(huì)計(jì)制度差異的必然要求上世紀(jì)90年代以來(lái)，我國(guó)稅制改革伴隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，尤其是從1994年稅制改革開始，稅收制度與企業(yè)財(cái)務(wù)制度之間的差異逐步擴(kuò)大。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)均是以貨幣作為計(jì)量單位的一種會(huì)計(jì)核算管理活動(dòng)，但稅務(wù)會(huì)計(jì)因與稅法有特定聯(lián)系，相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更加復(fù)雜。稅務(wù)會(huì)計(jì)是在稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的雙重約束下，進(jìn)行稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅申報(bào)的一種會(huì)計(jì)系統(tǒng)。二者的處理方法、計(jì)算目的、核算程序和結(jié)果等有很大差異性，這就要求稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，保持相對(duì)的獨(dú)立性。尤其是2006年我國(guó)財(cái)政部頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，使得會(huì)計(jì)制度與稅收制度的差異日趨明顯。因此，只有完善我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)制度的建立，才能充分發(fā)揮稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各自的職能，規(guī)范我國(guó)會(huì)計(jì)制度。2．設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是完善稅收制度并保證稅收征管的重要措施首先，設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)有利于完善稅收制度，它的建立有利于優(yōu)化當(dāng)前我國(guó)的稅收制度結(jié)構(gòu)，是對(duì)稅制基層結(jié)構(gòu)的補(bǔ)充。其次，設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)有助于保證國(guó)家稅款的征收工作。企業(yè)配備既精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，又熟知稅收法律相關(guān)規(guī)定的人員，不僅能保證國(guó)家稅款及時(shí)、公平、足額征收，還能保證企業(yè)在合理、合法納稅的基礎(chǔ)上充分使用稅收優(yōu)惠，為企業(yè)獲得最大化的經(jīng)濟(jì)效益。再次，設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，建立完善的稅務(wù)體系，明晰稅企權(quán)責(zé)，讓稅務(wù)人員從繁雜的財(cái)務(wù)報(bào)表檢查中解脫出來(lái)，從而大大提高稅務(wù)工作的效率。3．設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)追求自身最大利益的必然選擇稅收籌劃，即合理避稅，是指納稅人在遵守國(guó)家相關(guān)法律及稅收相關(guān)法規(guī)的前提下，按照國(guó)家稅收政策及法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇對(duì)企業(yè)自身稅收利益最大化的納稅方案來(lái)處理企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資及理財(cái)?shù)然顒?dòng)。稅收籌劃可以在合法的前提下擴(kuò)大企業(yè)的利潤(rùn)，是企業(yè)在追求自身利益最大化的過(guò)程中的必經(jīng)之路。然而，企業(yè)只有建立起完善的稅務(wù)會(huì)計(jì)制度，認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要性，把稅收籌劃作為企業(yè)的一項(xiàng)正式的工作來(lái)處理，才能充分利用稅收籌劃給企業(yè)帶來(lái)利益，才能不斷追求自身利益的最大化。

二、美、法、日三種稅務(wù)會(huì)計(jì)模式比較分析

1．美國(guó)：財(cái)稅分離的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式從法律制度看，美國(guó)采用的是海洋法系，即普通法系。其形成并且在生活中真正起作用的法律體系并不是如中國(guó)的憲法般具體的法律條文，而是主要依據(jù)經(jīng)美國(guó)法院判例給予解釋，成文法再進(jìn)行補(bǔ)充。稅法作為法律體系的一部分，其使用狀況也不例外。各州分散獨(dú)立的法律體制，國(guó)家沒有系統(tǒng)地、完整地對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范。從經(jīng)濟(jì)體制看，美國(guó)實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，政府只在宏觀上施加一定的影響，并不直接干預(yù)經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)具有高度的自由和開放性，市場(chǎng)決定供求，遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，為投資者提供決策有用的信息。從會(huì)計(jì)規(guī)范的形式來(lái)看，美國(guó)由于其會(huì)計(jì)核算規(guī)范為民間管理方式，因此，會(huì)計(jì)核算規(guī)范均以公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則為核心，其立法對(duì)會(huì)計(jì)核算規(guī)范并無(wú)直接影響。美國(guó)強(qiáng)調(diào)投資者利益的保護(hù)，這種“投資者導(dǎo)向型會(huì)計(jì)模式”極大程度的保護(hù)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，使企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能夠自覺遵循會(huì)計(jì)原則，同時(shí)其完全不受稅法的約束，所以會(huì)計(jì)核算、提供的相關(guān)信息相對(duì)客觀、公允和真實(shí)。從企業(yè)組織形式看，獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司、股份有限公司、有限合伙企業(yè)等企業(yè)形式在美國(guó)非常豐富多樣，以股份制企業(yè)為主。美國(guó)作為全球證券業(yè)最為發(fā)達(dá)的國(guó)家，企業(yè)資本的構(gòu)成與法國(guó)、日本相比，自有資本占比高達(dá)55％，法國(guó)占比為36．8％，而日本只占19．8％。從融資渠道看，美國(guó)企業(yè)主要通過(guò)資本市場(chǎng)募集資金，投資人與基金管理人通常依據(jù)公司的財(cái)務(wù)狀況和企業(yè)未來(lái)的前景作為是否持股或持股多少的重要參考。由于美國(guó)有發(fā)達(dá)的金融市場(chǎng)和完全自由開放的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，企業(yè)在融資渠道的選擇上優(yōu)先選擇證券市場(chǎng)，而銀行只是輔助渠道。由于美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)過(guò)于強(qiáng)調(diào)保護(hù)投資者利益，不受稅法約束，這種投資者導(dǎo)向型會(huì)計(jì)模式推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展日臻完善，但需要統(tǒng)籌相關(guān)稅務(wù)和計(jì)算、核算應(yīng)繳稅款時(shí)，就須根據(jù)美國(guó)復(fù)雜的稅法同步進(jìn)行復(fù)雜的納稅調(diào)整。即使涉稅會(huì)計(jì)比較復(fù)雜，但美國(guó)這種稅務(wù)會(huì)計(jì)模式能夠較好地發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)有作用，因此還是能被諸多國(guó)家廣泛采用。2．法國(guó)：財(cái)稅統(tǒng)一的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式法國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的要求基本統(tǒng)一，采用的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式也是財(cái)稅統(tǒng)一型的模式，政府和稅法占據(jù)主導(dǎo)地位，會(huì)計(jì)服從稅法。法國(guó)這種財(cái)稅統(tǒng)一的會(huì)計(jì)模式明確要求：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要與稅法的要求一致，強(qiáng)調(diào)繳納稅款與股東的財(cái)務(wù)報(bào)表要一致，決不允許稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在差異，企業(yè)必須嚴(yán)格按照國(guó)家稅法的有關(guān)規(guī)定來(lái)處理會(huì)計(jì)相關(guān)事項(xiàng)。這種“政府稅收導(dǎo)向型”的會(huì)計(jì)模式，會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的力量較弱，過(guò)分強(qiáng)調(diào)按稅法規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，雖然可以保證稅款及時(shí)、足額征收，滿足稅務(wù)需要，但在一定程度上忽視了企業(yè)的實(shí)際狀況，反映不夠真實(shí)、公允，滿足不了會(huì)計(jì)信息使用者的需求。從法律制度看，法國(guó)采用大陸法系，適用于成文法，法律既系統(tǒng)完整，又清晰具體，邏輯縝密。法國(guó)政府通常在一定的時(shí)候借助法律使用行政等手段來(lái)干預(yù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，會(huì)計(jì)服從于稅法，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)往往受到公司法典、稅法典和證券法典等諸多法典的影響，以國(guó)家利益為導(dǎo)向。由于稅法優(yōu)先會(huì)計(jì)規(guī)則，稅務(wù)部門不僅可以確定企業(yè)納稅申報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容，而且還可規(guī)定企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告實(shí)務(wù)。從經(jīng)濟(jì)體制看，法國(guó)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，體現(xiàn)很強(qiáng)的計(jì)劃性，政府從宏觀和微觀兩個(gè)層面全方位立體地干預(yù)調(diào)控經(jīng)濟(jì)，在經(jīng)濟(jì)調(diào)控中扮演著至關(guān)重要的角色。政府認(rèn)為企業(yè)對(duì)未來(lái)市場(chǎng)短期的預(yù)測(cè)應(yīng)由市場(chǎng)來(lái)解決，而國(guó)家對(duì)整個(gè)市場(chǎng)中長(zhǎng)期的預(yù)測(cè)則由國(guó)家計(jì)劃解決。因此，政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)既有宏觀層面，也有微觀層面，由此可見，計(jì)劃在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。從企業(yè)組織形式看，法國(guó)有股份有限公司、有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)等企業(yè)組織形式。國(guó)有化占比較大，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)生活中擔(dān)負(fù)著重要作用。從融資渠道看，由于證券市場(chǎng)不夠發(fā)達(dá)，投資者普遍樂于購(gòu)買國(guó)債而不愿意購(gòu)買或持有股票，企業(yè)所需資金通常來(lái)源于政府或銀行。由于法國(guó)要求企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要與稅法的要求保持一致，因此，法國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式有其明顯特征，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相互統(tǒng)一。3．日本：財(cái)稅混合型的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式相較美、法兩國(guó)，日本的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式既不像美國(guó)強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)自由，會(huì)計(jì)要保持獨(dú)立而采用的財(cái)稅分離模式，也不像法國(guó)強(qiáng)調(diào)稅法優(yōu)先會(huì)計(jì)法則而采用的財(cái)稅合一模式，日本采用的是一種協(xié)調(diào)特征下混合型的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，中和二者特征，更靈活。從法律制度看，日本采用大陸法系，使用具體而詳細(xì)的法律條文。日本在會(huì)計(jì)規(guī)范方面，除了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，商法、稅法和證券交易法都是重要依照。日本的商法適用于所有產(chǎn)業(yè)活動(dòng)單位法人和個(gè)體工商戶，是處理一切社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的民事法律的總規(guī)范，旨在全力維護(hù)債權(quán)人的合法利益，充分保障國(guó)家的稅收。商法、證券交易法既是法律，同時(shí)也是會(huì)計(jì)規(guī)范具體的條文。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然原則條例數(shù)量多且內(nèi)容細(xì)致，但其實(shí)際上是對(duì)商法、稅法以及證券交易法的補(bǔ)充。日本的證券交易法，用來(lái)規(guī)范股票發(fā)行和流通，稅法對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)有直接影響，日本公司的財(cái)務(wù)報(bào)表所列示的費(fèi)用扣減以及收益遞延等項(xiàng)目必須是稅法允許的。從經(jīng)濟(jì)體制看，日本是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，政府主導(dǎo)市場(chǎng)，同時(shí)不排斥市場(chǎng)這只“看不見的手”調(diào)節(jié)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以讓市場(chǎng)自由有序、充滿活力。但是日本政府這只“看得見的手”也會(huì)采取計(jì)劃調(diào)控、宏觀調(diào)控、對(duì)企業(yè)施加影響等方式參與經(jīng)濟(jì)調(diào)控。從會(huì)計(jì)規(guī)范方式看，日本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與商法、稅法和證券交易法三套法系互為補(bǔ)充，前者在會(huì)計(jì)處理方面規(guī)定較為系統(tǒng)，后者則更為詳細(xì)具體，會(huì)計(jì)與稅法相互協(xié)調(diào)。相比美國(guó)和法國(guó)，日本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有形成完善的系統(tǒng)，也沒有形成國(guó)家層面的總計(jì)劃，所以日本的稅務(wù)會(huì)計(jì)是一種宏觀統(tǒng)籌欠缺，沒有完整系統(tǒng)理論支撐的會(huì)計(jì)體系。從企業(yè)組織形式看，日本企業(yè)絕大多數(shù)是股份公司，中小企業(yè)眾多，雖然大企業(yè)數(shù)量較少，但在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中卻占有主導(dǎo)性地位，大企業(yè)之間相互持股組建起企業(yè)集團(tuán)，便于維護(hù)企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定。從融資渠道看，日本企業(yè)的資金來(lái)源渠道主要是企業(yè)集團(tuán)和有影響力的商業(yè)銀行，所以政府和投資人都對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有所要求。前文說(shuō)到的日本的商法、稅法和證券交易法三套法律與企業(yè)會(huì)計(jì)關(guān)系密切，對(duì)會(huì)計(jì)具有直接影響。同時(shí)，日本的會(huì)計(jì)模式以企業(yè)為導(dǎo)向，重視為企業(yè)管理服務(wù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定就是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，以促進(jìn)企業(yè)管理水平的提升進(jìn)而實(shí)現(xiàn)納稅及時(shí)、公平，形成了日本會(huì)計(jì)與稅法相互協(xié)調(diào)的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。

三、我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式探討

我國(guó)是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，在調(diào)節(jié)方式上與法國(guó)、日本有一定的相似性，政府在一定時(shí)候會(huì)采取一定的手段干預(yù)經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是在國(guó)家宏觀調(diào)控下充分發(fā)揮市場(chǎng)的調(diào)節(jié)作用。國(guó)家不僅是資產(chǎn)的所有者，而且具有管理職能，這種既當(dāng)“裁判員”又當(dāng)“運(yùn)動(dòng)員”的雙重扮演身份使得我國(guó)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系比西方國(guó)家更加復(fù)雜。同時(shí)，我國(guó)的資本市場(chǎng)一方面上市公司以國(guó)資背景為主導(dǎo)，另一方面民間投資活躍度和理性度不夠，市場(chǎng)主體和渠道較為單一，發(fā)展不夠成熟均衡。因此，我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式探討不能照抄照搬國(guó)外已有的成熟的模式。在這一點(diǎn)上，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制處于日本和法國(guó)中間，正從法國(guó)的經(jīng)濟(jì)形式向日本的經(jīng)濟(jì)形式轉(zhuǎn)變。從法律制度看，我國(guó)屬于大陸法系，與法國(guó)、日本等大陸法系國(guó)家一樣適用于成文法。我國(guó)法律不僅體系完整，而且規(guī)定明確，具有絕對(duì)的權(quán)威，對(duì)會(huì)計(jì)模式也具有剛性的影響。因此，稅法與會(huì)計(jì)關(guān)系密切。從會(huì)計(jì)規(guī)范方式看，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的會(huì)計(jì)改革和稅制改革，我國(guó)當(dāng)前是以包括會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的《會(huì)計(jì)法》為中心，規(guī)范著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算行為。從企業(yè)組織形式看，有限責(zé)任公司占絕大多數(shù)，中小企業(yè)較多，能達(dá)到上市要求的大企業(yè)較少。從融資渠道看，我國(guó)銀企關(guān)系十分緊密，但銀行對(duì)企業(yè)的門檻要求較高，實(shí)力較強(qiáng)的大企業(yè)能輕易從銀行獲得貸款，另一方面很多資金周轉(zhuǎn)不靈的小企業(yè)卻很難通過(guò)正規(guī)渠道向銀行貸款，只好向小型的信貸機(jī)構(gòu)尋求貸款。由此可見，我國(guó)目前的會(huì)計(jì)環(huán)境與法國(guó)、日本比較接近，尤其是在經(jīng)濟(jì)、法規(guī)等背景因素上，而與美國(guó)等具有高度自由的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和高度發(fā)達(dá)的資本融資市場(chǎng)的西方發(fā)達(dá)國(guó)家相距甚遠(yuǎn)。事實(shí)上，我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式也較傾向于日本的財(cái)稅協(xié)調(diào)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。根據(jù)會(huì)計(jì)發(fā)展的國(guó)際化潮流，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將逐漸由二者合一的模式發(fā)展為二者協(xié)調(diào)并存再到二者分離的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，但就我國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，財(cái)稅分離的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式究竟適不適合我國(guó)，還需進(jìn)一步摸索探討。從改革開放至今，近四十年時(shí)間，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)方方面面發(fā)生了翻天覆地的變化。但作為發(fā)展中國(guó)家，我國(guó)還有許多需要不斷完善的方面。在改革的進(jìn)程中，政府不可避免的采用計(jì)劃和宏觀調(diào)控的手段干預(yù)經(jīng)濟(jì)是非常正確的選擇。就我國(guó)當(dāng)前國(guó)情而言，實(shí)行日本的財(cái)稅協(xié)調(diào)的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式是較為合理的。綜上所述，美國(guó)財(cái)稅會(huì)計(jì)分離的模式應(yīng)是我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式發(fā)展的遠(yuǎn)期目標(biāo)。就目前而言，應(yīng)該選擇財(cái)稅適度分離，明確財(cái)稅不同的目標(biāo)，制訂相應(yīng)措施保證財(cái)稅目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，積極完善我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系。美國(guó)已開了稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系先河，形成了完整的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論框架；法國(guó)仍然堅(jiān)持傳統(tǒng)處理，同時(shí)也在進(jìn)行改進(jìn)；日本也形成了具有明顯特色的財(cái)稅會(huì)計(jì)建設(shè)理論?？傊c美、法、日三國(guó)財(cái)稅會(huì)計(jì)相比較，我國(guó)應(yīng)借鑒吸收并建立適合于我國(guó)國(guó)情且有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的理論體系。有朝一日，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制高度發(fā)達(dá)、法治化程度明顯提高、股份制企業(yè)日臻完善、民眾法治觀念大為改變時(shí)，財(cái)稅完全獨(dú)立的目標(biāo)將指日可待。在這種會(huì)計(jì)模式下，稅務(wù)會(huì)計(jì)將賦予以下三方面的職能：

（一）核算反映職能

稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算反映職能，即對(duì)企業(yè)的涉稅活動(dòng)進(jìn)行核算和反映，是稅務(wù)會(huì)計(jì)最基本的職能。稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，根據(jù)國(guó)家稅收法律、實(shí)施條例以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)規(guī)章制度，將會(huì)計(jì)信息調(diào)整為稅務(wù)信息，從而全面核算企業(yè)稅款的形成、計(jì)算、繳納、補(bǔ)退等相關(guān)內(nèi)容，并以價(jià)值形式客觀真實(shí)公允地反映會(huì)計(jì)納稅活動(dòng)，為國(guó)家組織財(cái)稅收入提供可靠準(zhǔn)確的信息資料和決策依據(jù)。與此同時(shí)，通過(guò)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息進(jìn)行分析研究，一方面可以為企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益，另一方面也可以進(jìn)一步拓展稅源、增加國(guó)家的財(cái)政收入。

（二）監(jiān)督管理職能

稅務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督管理職能，即以價(jià)值形式對(duì)納稅人進(jìn)行全面核算的納稅活動(dòng)過(guò)程，同時(shí)也是稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行監(jiān)督管理的過(guò)程。可以說(shuō)稅務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督管理職能寓于核算反映職能之中，即通過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)系列核算方法，可以有效地監(jiān)督會(huì)計(jì)主體的納稅活動(dòng)是否與國(guó)家稅收法律條款相一致，進(jìn)而監(jiān)督會(huì)計(jì)主體稅款的形成、計(jì)算和繳納狀況，以此達(dá)到稅收宏觀調(diào)控的目的。由于稅收具有強(qiáng)制性，其監(jiān)督管理職能也因此具有強(qiáng)制性的特點(diǎn)。通過(guò)強(qiáng)制性的監(jiān)督管理，一方面可以保證納稅人自覺申報(bào)納稅、正確計(jì)算并及時(shí)繳納稅款，另一方面也可以保證國(guó)家稅收政策和稅法的貫徹實(shí)施，確保國(guó)家稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。

（三）預(yù)測(cè)和決策職能

稅務(wù)會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)和決策職能，即稅務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)核算和反映納稅人納稅活動(dòng)的全過(guò)程，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督管理，進(jìn)而幫助納稅人對(duì)其稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)和決策。納稅人通過(guò)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析，依據(jù)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，主動(dòng)規(guī)避較高的稅負(fù)，進(jìn)行合理稅收籌劃，從而達(dá)到稅后利潤(rùn)最大化的目的。稅務(wù)會(huì)計(jì)還應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，了解政府的宏觀導(dǎo)向，更好地促進(jìn)整個(gè)企業(yè)的快速運(yùn)轉(zhuǎn)，為企業(yè)帶來(lái)更多的利潤(rùn)。

參考文獻(xiàn)：

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［2］蓋地．稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃［M］．第三版．北京：人民大學(xué)出版社，2007．

［3］王華明．論我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的適度分離［J］．稅務(wù)研究，2004（11）：62－64．

第8篇：合伙公司的會(huì)計(jì)制度范文

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)制度；差異；會(huì)計(jì)規(guī)范體系

美國(guó)作為世界經(jīng)濟(jì)第一大國(guó)，其會(huì)計(jì)也是國(guó)際會(huì)計(jì)的領(lǐng)先者，其會(huì)計(jì)體制改革的經(jīng)驗(yàn)是很多大國(guó)借鑒的對(duì)象。在全球經(jīng)濟(jì)一體化的今天，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度面對(duì)很多問(wèn)題，但是與美國(guó)相比，我國(guó)與美國(guó)存在著很多差異，諸如對(duì)匯兌損益的處理不同，對(duì)應(yīng)收賬款的壞賬記提方法不同，對(duì)開辦費(fèi)的處理不同等等。

一、美國(guó)會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)

（一）會(huì)計(jì)的多樣性

美國(guó)是一個(gè)有50個(gè)州的聯(lián)邦制國(guó)家，每個(gè)州都有自己的立法機(jī)構(gòu)，這些立法機(jī)構(gòu)擁有廣泛的權(quán)力，可以控制各自州界范圍內(nèi)的各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并征收稅款；各個(gè)州負(fù)責(zé)自己州內(nèi)授予注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的事宜，各州授予資格的要求略有不同。正是美國(guó)的這種行政劃分導(dǎo)致了各個(gè)州的會(huì)計(jì)制度制定靈活多變，使得美國(guó)會(huì)計(jì)呈現(xiàn)出多樣性的特征。這種因地制宜的會(huì)計(jì)制度建立方法使美國(guó)整體的會(huì)計(jì)制度具有相當(dāng)?shù)撵`活性。相應(yīng)地，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作更能適應(yīng)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的實(shí)際需要，滿足各種信息使用者的各種需要。

（二）突出的行業(yè)自律約束機(jī)制

美國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由1973年6月成立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）制定的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)脫離了美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)，而歸屬于由六個(gè)職業(yè)團(tuán)體代表所組成的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)”（Financial Accounting Foundation FAF）。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)設(shè)七位專職委員，這些委員均由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)任命，因而具有較為廣泛的代表性。可見，美國(guó)會(huì)計(jì)主要強(qiáng)調(diào)的是民間的自律約束機(jī)制，導(dǎo)致美國(guó)政府干預(yù)機(jī)制相對(duì)較弱，從而呈現(xiàn)出弱強(qiáng)制性，而這種弱強(qiáng)制性恰恰加快了美國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的速度，使得美國(guó)會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則能很好的迎合美國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，進(jìn)而導(dǎo)致美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在全世界范圍內(nèi)有很大的影響力，其“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”也被視為會(huì)計(jì)制度制定的基礎(chǔ)，比如我們現(xiàn)在使用的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定主要就是以美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)的。

（三）會(huì)計(jì)監(jiān)管體制上體現(xiàn)政府監(jiān)管與行業(yè)自律的新特性

由于2001年下半年，安然公司爆出財(cái)務(wù)舞弊事件，接著環(huán)球電訊、施樂、世界通信等一大批上市公司因會(huì)計(jì)違規(guī)而受到的指控不斷見諸報(bào)端。導(dǎo)致美國(guó)發(fā)生了前所未有的會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)。針對(duì)這種問(wèn)題，美國(guó)政府先后頒布了《公司與審計(jì)的責(zé)任、義務(wù)和透明度2002年法案》（簡(jiǎn)稱3763號(hào)法案）、《2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革與投資者保護(hù)法案》（簡(jiǎn)稱《公司改革法》）《薩班斯―――奧克斯利法案》（簡(jiǎn)稱《SOX法案》），以加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管。上述法案要求建立由五人組成的公共監(jiān)察委員會(huì)來(lái)監(jiān)管會(huì)計(jì)行業(yè)，該委員會(huì)委員由美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）與美國(guó)財(cái)政部、聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)磋商后任命。該委員會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督上市公司審計(jì)時(shí)，所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所為發(fā)行證券的公司出具的審計(jì)報(bào)告，都必須向該委員會(huì)備案。同時(shí)為了防止利益沖突，美國(guó)證券交易委員會(huì)還制定一系列相關(guān)規(guī)定，諸如有關(guān)金融分析師的新規(guī)則；授權(quán)美國(guó)證券交易委員會(huì)不經(jīng)法院審理就可以將有公司舞弊行為的人定為上市公司禁入者，禁止其擔(dān)任任何上市公司的董事和高層管理人員；設(shè)立上市公司審計(jì)規(guī)則管理局，隸屬美國(guó)SEC，但應(yīng)相對(duì)獨(dú)立。其基本職能是對(duì)公司財(cái)務(wù)作假、審計(jì)規(guī)則運(yùn)用有出入等行為進(jìn)行監(jiān)管，而且原來(lái)由民間制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)利，重新劃歸到審計(jì)規(guī)則管理局等。這些措施的建立使得美國(guó)的監(jiān)管體制發(fā)生了根本性的變化，它完全打破了局限于行業(yè)自律基礎(chǔ)上形成的政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合的新特性。這種新特性表現(xiàn)為：一方面仍然要求行業(yè)自律，另一方面成立專門的機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，二者相互結(jié)合形成了美國(guó)新的監(jiān)管模式。我國(guó)目前同樣存在著嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信用問(wèn)題，其表現(xiàn)形式與美國(guó)的相關(guān)事件具有相似之處。因此，美國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的這一新特性對(duì)我國(guó)有很重要的借鑒作用。

二、中美兩國(guó)會(huì)計(jì)制度的差異分析

盡管美國(guó)會(huì)計(jì)制度在改革上有許多的成功之處，但是中美會(huì)計(jì)體制上存在著諸多差異，這限制了我國(guó)對(duì)美國(guó)改革經(jīng)驗(yàn)的吸收和借鑒。這些差異主要是政治、經(jīng)濟(jì)、法律、科教、自然、人文因素等方面的宏觀因素，以及企業(yè)管理體制、企業(yè)組織形式、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和方針、企業(yè)內(nèi)部管理水平、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和職工的會(huì)計(jì)意識(shí)等方面的微觀因素。其中經(jīng)濟(jì)因素、法律因素和人文因素對(duì)會(huì)計(jì)的影響最為顯著，同時(shí)也是導(dǎo)致微觀因素產(chǎn)生的誘因。

（一）經(jīng)濟(jì)因素是直接影響會(huì)計(jì)發(fā)展的最重要的環(huán)境因素

會(huì)計(jì)理論的形成、會(huì)計(jì)規(guī)范的制定及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，其根源在于會(huì)計(jì)環(huán)境中的經(jīng)濟(jì)方面，也即取決于社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展程度和穩(wěn)定程度、政府基本經(jīng)濟(jì)策略和重大經(jīng)濟(jì)政策、經(jīng)濟(jì)的開放度和國(guó)際化程度、經(jīng)濟(jì)組織現(xiàn)狀、企業(yè)籌資體制、企業(yè)管理水平等因素。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下我國(guó)會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)和缺點(diǎn)比較明顯，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度在政府對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的干預(yù)和管制的前提下，其優(yōu)勢(shì)是便于宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和對(duì)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)信息的可比性；弊端是制約企業(yè)會(huì)計(jì)的積極性難以應(yīng)對(duì)變化萬(wàn)千的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。而美國(guó)采取寬松自由的模式優(yōu)缺點(diǎn)與我國(guó)截然相反。

（二）法律因素是對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展具有直接影響力的因素

不同的法律制度造就了不同的會(huì)計(jì)體制，如德法等大陸法系國(guó)家的“立法會(huì)計(jì)”模式和英美等英美法系國(guó)家的“民間會(huì)計(jì)”模式就有很大的差異。美國(guó)屬英美法系，美國(guó)沒有專門的會(huì)計(jì)法，美國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展主要強(qiáng)調(diào)的是行業(yè)自律，只是在聯(lián)邦立法和州立法有關(guān)法律中對(duì)會(huì)計(jì)問(wèn)題做出相應(yīng)規(guī)定?！?933年證券法》、《1934年證券交易法》是對(duì)美國(guó)會(huì)計(jì)影響最大的法律，并對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露、保存會(huì)計(jì)記錄等作出相應(yīng)規(guī)定。我國(guó)總體上屬于大陸法系，因而目前我國(guó)會(huì)計(jì)總體上也屬“立法會(huì)計(jì)”模式。中國(guó)《會(huì)計(jì)法》對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)內(nèi)容進(jìn)行法律規(guī)定，且《會(huì)計(jì)法》是制定一切會(huì)計(jì)法規(guī)制度的母法，公司法等其他法律雖然也有少量會(huì)計(jì)規(guī)定，但處于附屬地位。根本體制的不同是導(dǎo)致中美兩國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展出現(xiàn)差異的直接原因。

（三）人文因素是兩國(guó)會(huì)計(jì)制度存在差異的根本原因

人文因素也稱社會(huì)文化因素，作為會(huì)計(jì)宏觀因素的一個(gè)重要方面，它是指一個(gè)國(guó)家或地區(qū)業(yè)已形成的社會(huì)秩序和公眾長(zhǎng)期積淀的傳統(tǒng)思維習(xí)慣、價(jià)值觀念、行為方式以及人們對(duì)經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)態(tài)度和看法等因素。人文因素對(duì)會(huì)計(jì)的發(fā)展有著十分特殊和重要的影響。使得每個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)模式在一定程度上反映出該國(guó)特有的歷史、文化、社會(huì)等方面國(guó)家的、民族的特色。在我國(guó)，長(zhǎng)久以來(lái)形成的民族文化決定了我們主張國(guó)家、民族、集體利益高于一切，強(qiáng)調(diào)社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，集體主義觀念深入人心；由于長(zhǎng)期受封建傳統(tǒng)思想的影響，民眾對(duì)上下等級(jí)、長(zhǎng)幼排序更是泰然視之，人們對(duì)現(xiàn)存社會(huì)秩序容易接納；人們對(duì)不確定、不明朗因素反應(yīng)較強(qiáng)烈，習(xí)慣于按規(guī)范行事，講究中庸之道。這就影響了我國(guó)對(duì)其他國(guó)家文化主動(dòng)借鑒的魄力。而美國(guó)是一個(gè)開放性的國(guó)家，民眾對(duì)不確定、不明朗因素反應(yīng)較弱，善于接受新生事物和有差異的因素；人們注重成就感、英雄感、決斷能力和物質(zhì)上的成功。他們有著很強(qiáng)的借鑒能力。

三、美國(guó)會(huì)計(jì)改革的成功經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)的借鑒

（一）加強(qiáng)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律是當(dāng)今我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的首要任務(wù)

美國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律監(jiān)管模式之所以能維持幾十年不動(dòng)搖，關(guān)鍵在于市場(chǎng)中的制衡力量在規(guī)范行業(yè)行為中起著真正決定性作用，政府監(jiān)管只是一個(gè)重要的輔助措施。當(dāng)然，制衡力量要切實(shí)發(fā)揮作用，還要有良好的制度與環(huán)境為前提，包括無(wú)限責(zé)任合伙人制度，以質(zhì)量和公信力為標(biāo)準(zhǔn)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境以及獨(dú)立的司法制度。而自律監(jiān)管模式難以為繼的原因，也正在于市場(chǎng)中的制衡力量不能切實(shí)發(fā)揮作用。目前，中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)承接往往是由行政權(quán)力決定的，立業(yè)的基礎(chǔ)是權(quán)力而不是誠(chéng)信，質(zhì)量的競(jìng)爭(zhēng)也就變成了權(quán)力的競(jìng)爭(zhēng)，人們不再有動(dòng)力去提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。再加上司法力量的缺失，市場(chǎng)制約力量薄弱，監(jiān)管的重任只好由政府來(lái)承擔(dān)了。但是，對(duì)于會(huì)計(jì)行業(yè)來(lái)說(shuō)，政府管制機(jī)構(gòu)處理會(huì)計(jì)專業(yè)信息的效率遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如市場(chǎng)機(jī)制。更重要的是，我國(guó)的管制機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間有著密切的利益關(guān)系，既像是其上級(jí)主管，又像是其股東。誰(shuí)又來(lái)監(jiān)督監(jiān)管者呢？從美國(guó)的會(huì)計(jì)改革來(lái)看，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)我國(guó)的行業(yè)自律，同時(shí)要保持適當(dāng)?shù)恼槿胧俏覈?guó)會(huì)計(jì)改革的一個(gè)勢(shì)在必行的措施。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事的審計(jì)和非審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)逐漸分離

美國(guó)這次會(huì)計(jì)改革的一個(gè)重大舉措就是限制會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)從事審計(jì)和咨詢等非審計(jì)業(yè)務(wù)。不可否認(rèn)，這對(duì)減少會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與上市公司造假的機(jī)會(huì)與概率提供了制度上的保證。但這種方法是否可行，我國(guó)目前有沒有必要效仿美國(guó)的這一做法？美國(guó)發(fā)生監(jiān)管體制變化的前因就是因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)與非審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行混淆。使得事務(wù)所的主體不清，使得美國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信度下降。而我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期以來(lái)也是審計(jì)與非審計(jì)服務(wù)相混淆的。這種現(xiàn)狀目前已經(jīng)暴露出其存在很大的弊端。首先，審計(jì)與非審計(jì)業(yè)務(wù)相混淆容易造成我們事務(wù)所在審計(jì)主體上發(fā)生錯(cuò)位。其次，審計(jì)與非審計(jì)業(yè)務(wù)的混淆導(dǎo)致事務(wù)所在主體業(yè)務(wù)與非主體業(yè)務(wù)發(fā)生偏倒。最后，從世界范圍來(lái)看，各國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師非審計(jì)服務(wù)的監(jiān)管政策也表現(xiàn)出較大差異。國(guó)外的改革措施對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)制度改革帶來(lái)深刻的啟示：我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該在適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)上逐漸地進(jìn)行分離，規(guī)范會(huì)計(jì)市場(chǎng)和審計(jì)市場(chǎng)，最終形成獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和獨(dú)立的會(huì)計(jì)服務(wù)公司，根據(jù)二者不同的職能，確立不同的經(jīng)營(yíng)內(nèi)容。

（三）不斷加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范會(huì)計(jì)體系的主要手段

美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是基于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前提下，但是這種情況下制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)于復(fù)雜與繁瑣，雖然對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)判斷提出了較多的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和判斷標(biāo)志，但企業(yè)仍可以通過(guò)精心策劃“業(yè)務(wù)安排”和“組織設(shè)計(jì)”來(lái)繞過(guò)規(guī)則的束縛，利用會(huì)計(jì)信息的復(fù)雜性掩蓋經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。因此，對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善應(yīng)注重經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，而不是形式上的細(xì)微差別，在涉及公司具體實(shí)際時(shí)，應(yīng)強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)，允許在準(zhǔn)則約束的框架下進(jìn)行合理的專業(yè)判斷。此外，還應(yīng)該簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)披露模式、裁減冗余信息、對(duì)核心信息增大披露頻率以及簡(jiǎn)化整個(gè)會(huì)計(jì)披露模式。

這些對(duì)于我國(guó)的會(huì)計(jì)制度改革都是具有極其深遠(yuǎn)的借鑒作用。我國(guó)制定的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正是在為了完善會(huì)計(jì)制度、適應(yīng)市場(chǎng)需要的基礎(chǔ)上頒布實(shí)施的，它在一定程度上對(duì)避免出現(xiàn)美國(guó)已經(jīng)暴露出的某些問(wèn)題有很大的借鑒作用，但是還有很多不足的地方亟待進(jìn)一步改進(jìn)。

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第9篇：合伙公司的會(huì)計(jì)制度范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)控制；財(cái)務(wù)管理

在財(cái)務(wù)管理作為現(xiàn)代企業(yè)價(jià)值增值主要手段的今天，需要各界專業(yè)人士在不斷革新的理念下，重新審視財(cái)務(wù)管理的方方面面，尤其是財(cái)務(wù)控制在整個(gè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中的地位和作用。本文將從財(cái)務(wù)控制的理論基礎(chǔ)入手，討論財(cái)務(wù)控制的重要性以及在財(cái)務(wù)管理中的地位。同時(shí)，重點(diǎn)解析財(cái)務(wù)控制的實(shí)現(xiàn)方式。

一、財(cái)務(wù)控制的理論基礎(chǔ)

現(xiàn)代企業(yè)的重要標(biāo)志是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，由此產(chǎn)生了委托關(guān)系。委托關(guān)系的本質(zhì)體現(xiàn)為各方經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系即財(cái)務(wù)關(guān)系，由于委托人和人均是理性經(jīng)濟(jì)人，各自目標(biāo)不一致，且信息不對(duì)稱性的存在，往往使得人擁有比委托人更多的信息，他們利用私有信息從個(gè)人利益出發(fā)，選擇不利于委托人的利已行為，這就不可避免地引起委托各方利益的相互沖突，從而降低經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行效率。解決這一沖突的重要方法是建立和完善財(cái)務(wù)控制，這對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)制度的健康有序發(fā)展有著重要的作用。

二、財(cái)務(wù)控制在財(cái)務(wù)管理中的地位

財(cái)務(wù)管理內(nèi)容從不同的角度有不同的表達(dá)方式，從管理環(huán)節(jié)分析，財(cái)務(wù)管理包括財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)分析等。在上述各種內(nèi)容中最核心的部分是什么？本文認(rèn)為是財(cái)務(wù)控制。其原因在于：一是由于企業(yè)內(nèi)部的多層次關(guān)系使財(cái)務(wù)管理劃分為出資者財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)和財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)多個(gè)層次。從企業(yè)內(nèi)部的角度分析，財(cái)務(wù)管理主要屬于經(jīng)營(yíng)者和財(cái)務(wù)經(jīng)理層次，而他們的基本職責(zé)是落實(shí)董事會(huì)的戰(zhàn)略決策，實(shí)施公司預(yù)算，所以稱其為執(zhí)行型，而不是決策型。二是在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中，必然會(huì)與各方發(fā)生各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，只有解決和協(xié)調(diào)好企業(yè)內(nèi)部各行為主體之間、企業(yè)與外部利益相關(guān)集團(tuán)之間的矛盾，才能保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?；谶@種認(rèn)識(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)學(xué)主要屬于管理學(xué)的范疇，它以制度管理為主要特征，從財(cái)務(wù)制度上解決企業(yè)管理中的各行為主體的激勵(lì)與約束不對(duì)稱問(wèn)題，協(xié)調(diào)并指導(dǎo)各部門、單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)去實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體目標(biāo)，財(cái)務(wù)控制的任務(wù)就是通過(guò)調(diào)節(jié)、溝通和合作使個(gè)別、分散的財(cái)務(wù)行動(dòng)整合統(tǒng)一起來(lái)，追求企業(yè)短期或長(zhǎng)期的財(cái)務(wù)目標(biāo)。所以，財(cái)務(wù)控制在企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系中處于核心地位。

三、財(cái)務(wù)控制的實(shí)現(xiàn)方式

1.控制主體的分層管理模式

控制主體的分層主要是針對(duì)公司制企業(yè)而言的，這主要是因?yàn)樵讵?dú)資或合伙制企業(yè)組織形式下，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)主體基本是合二為一的，具有不可分性，企業(yè)的財(cái)務(wù)權(quán)自然也具有不可分性。首先，出資者作為企業(yè)的所有者，在公司制企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)兩權(quán)分離的模式下，為確保其資本保值、增值及收益分配的實(shí)現(xiàn)，主要行使財(cái)務(wù)監(jiān)控權(quán)力來(lái)約束經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)行為，以保證資本安全和增值。其次，經(jīng)營(yíng)者享有企業(yè)直接經(jīng)營(yíng)權(quán)，為保證法人財(cái)產(chǎn)的完整和高效運(yùn)作，必須全面直接地參與企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策，主要由董事會(huì)和總經(jīng)理（CEO）為代表的經(jīng)理層組成。根據(jù)我國(guó)《公司法》有關(guān)規(guī)定，董事會(huì)由創(chuàng)立大會(huì)或股東大會(huì)選舉產(chǎn)生，是公司的法定代表，是公司的最高決策和領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，全方位負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)決策與控制，從本質(zhì)上決定公司的財(cái)務(wù)狀況。再次，以企業(yè)財(cái)務(wù)副總（CFO）為首的企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門，承擔(dān)著企業(yè)絕大部分具體財(cái)務(wù)管理事務(wù)，是專門的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)。其主要職責(zé)包括：一是負(fù)責(zé)企業(yè)日常賬務(wù)處理，保證財(cái)務(wù)的準(zhǔn)確、及時(shí)和連貫性；二是制定和完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)行為開展財(cái)務(wù)分析，實(shí)施企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控職能。

2.完善內(nèi)部財(cái)務(wù)制度

目前，有相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部財(cái)務(wù)制度不夠重視。制度建設(shè)是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，沒有制度就無(wú)法按章行事，管理就失去了標(biāo)準(zhǔn)。因此，建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)，應(yīng)引起高度重視。一是權(quán)力分隔，不相容職務(wù)相互分離控制。每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理流程，不能由一個(gè)部門或一個(gè)人包辦，企業(yè)應(yīng)合理設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。二是授權(quán)批準(zhǔn)控制制度。企業(yè)應(yīng)明確規(guī)定涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。三是會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制制度。 會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求企業(yè)依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)工作流程，建立崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。