審核審批的區(qū)別精選(九篇)

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第1篇：審核審批的區(qū)別范文

1、概念的不同。真皮就是天然皮革，來源多是動(dòng)物，比如牛皮，豬皮，羊皮，貂皮等；合成皮也叫PU皮，就是把PU樹脂涂在布上制成。

2、質(zhì)量的不同。真皮：結(jié)實(shí)，經(jīng)久耐用，透氣性好，分高中低檔，有頭層，二層，三層，再生等等；人造皮革：用PVC加增塑劑和其他的助劑壓延復(fù)合在布上制成，容易變硬、變脆。

3、價(jià)格方面的不同。真皮價(jià)格昂貴；人造皮革較為便宜，部分性能也接近真皮。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

第2篇：審核審批的區(qū)別范文

實(shí)現(xiàn)農(nóng)村最低生活保障制度和扶貧開發(fā)政策有效銜接（以下簡(jiǎn)稱“兩項(xiàng)制度”）是黨的十七屆三中全會(huì)做出的重大決策，農(nóng)村最低生活保障制度是社會(huì)救助，扶貧開發(fā)是提高能力；農(nóng)村最低生活保障制度是維持生存，扶貧開發(fā)是促進(jìn)發(fā)展。二者相輔相承，相互促進(jìn)。為積極穩(wěn)妥地推進(jìn)我縣兩項(xiàng)制度有效銜接工作，使農(nóng)村低收入人口得到有效扶持，切實(shí)保障農(nóng)村貧困人口基本生活權(quán)益，加快扶貧開發(fā)進(jìn)程，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展，按照《省扶貧開發(fā)辦公室、省民政廳、省財(cái)政廳、省統(tǒng)計(jì)局、省殘疾人聯(lián)合會(huì)關(guān)于印發(fā)<省農(nóng)村最低生活保障制度和扶貧開發(fā)政策有效銜接工作實(shí)施方案>的通知》文件要求，結(jié)合我縣實(shí)際，特制定此方案。

一、指導(dǎo)思想

以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，深入貫徹黨的十七大、十七屆三中、四中全會(huì)和國家西部大開發(fā)會(huì)議精神，按照各級(jí)文件要求，積極探索貧困人口識(shí)別機(jī)制，建立健全“兩項(xiàng)制度”有效銜接運(yùn)行機(jī)制，充分發(fā)揮“兩項(xiàng)制度”的扶貧作用，保障農(nóng)村貧困人口基本生活，提高收入水平和自我發(fā)展能力，穩(wěn)定地解決貧困群眾的溫飽并實(shí)現(xiàn)脫貧致富，促進(jìn)貧困地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、構(gòu)建和諧。

二、目標(biāo)任務(wù)

（一）建立扶貧開發(fā)和農(nóng)村低保對(duì)象的動(dòng)態(tài)識(shí)別機(jī)制；

（二）建立扶貧開發(fā)和農(nóng)村低保對(duì)象的監(jiān)測(cè)管理機(jī)制；

（三）建立針對(duì)貧困戶和農(nóng)村低保戶的分類幫扶機(jī)制。

三、基本原則

（一）堅(jiān)持應(yīng)保盡保、應(yīng)扶盡扶的原則。對(duì)貧困人口實(shí)行應(yīng)保盡保、應(yīng)扶盡扶的全覆蓋。

（二）堅(jiān)持部門協(xié)作、分級(jí)負(fù)責(zé)的原則。建立健全部門協(xié)作、縣級(jí)組織、鄉(xiāng)鎮(zhèn)負(fù)責(zé)、村抓落實(shí)的工作機(jī)制。

（三）堅(jiān)持客觀公正、陽光作業(yè)的原則。做到評(píng)估核定人均收入客觀，對(duì)象確認(rèn)公開、公平、公正，保障群眾的知情權(quán)、參與權(quán)、監(jiān)督權(quán)。

（四）堅(jiān)持科學(xué)規(guī)范、簡(jiǎn)便易行的原則。工作中既要做到科學(xué)規(guī)范、減少遺漏，又要便于實(shí)際操作。

四、范圍對(duì)象

（一）工作范圍。

“兩項(xiàng)制度”有效銜接的工作在全縣12鎮(zhèn)4鄉(xiāng)353個(gè)行政村全面開展。

（二）標(biāo)準(zhǔn)確定。

農(nóng)村低保標(biāo)準(zhǔn)，省上以維持全省農(nóng)村居民全年基本生活所必需的吃飯、穿衣、用水、用電等費(fèi)用的測(cè)算，確定為1196元；農(nóng)村扶貧標(biāo)準(zhǔn)，繼續(xù)執(zhí)行國家1196元的貧困標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)，按照我省的扶持能力和扶貧工作的長期目標(biāo)，再以1500元的標(biāo)準(zhǔn)識(shí)別長期徘徊在脫貧與返貧范圍的低收入人口。

（三）扶持對(duì)象。

根據(jù)全省貧困監(jiān)測(cè)結(jié)果和省統(tǒng)計(jì)局的測(cè)算，我縣低收入人口確定為10.8萬人，扶持對(duì)象約為全縣27%的鄉(xiāng)村人口，包括家庭年人均純收入低于當(dāng)?shù)刈畹蜕畋Ｕ蠘?biāo)準(zhǔn)，因病、因殘、年老體弱、喪失勞動(dòng)能力以及生存條件惡劣等原因造成生活常年困難的農(nóng)村低保對(duì)象，以及家庭年人均純收入低于農(nóng)村扶貧標(biāo)準(zhǔn)、有勞動(dòng)能力或勞動(dòng)意愿的農(nóng)村居民（含有勞動(dòng)能力和勞動(dòng)意愿的農(nóng)村低保對(duì)象）。扶貧對(duì)象一次確定，多年扶持，定期動(dòng)態(tài)調(diào)整。

五、主要內(nèi)容

（一）對(duì)象銜接。

“兩項(xiàng)制度”有效銜接工作由縣“兩項(xiàng)制度”有效銜接領(lǐng)導(dǎo)小組統(tǒng)一組織實(shí)施，農(nóng)村低保和扶貧對(duì)象識(shí)別工作要在時(shí)間和程序上同步進(jìn)行。在具體操作上，要嚴(yán)格按照農(nóng)戶申請(qǐng)、收入核查、民主評(píng)議、審核審批和民主公示要求，認(rèn)定扶貧和農(nóng)村低保對(duì)象。對(duì)于農(nóng)戶的申請(qǐng)，村民委員會(huì)要按照識(shí)別指標(biāo)分別調(diào)查核實(shí)，集中進(jìn)行民主評(píng)議，經(jīng)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府審核后，屬于扶貧對(duì)象的，報(bào)縣扶貧辦審批，屬于最低生活保障對(duì)象的，報(bào)縣民政局審批。村民委員會(huì)、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府以及縣扶貧辦要及時(shí)向社會(huì)公布民主評(píng)議意見、審核意見和審批結(jié)果。對(duì)于已經(jīng)核實(shí)的農(nóng)村低保

對(duì)象，縣民政局在進(jìn)行復(fù)核時(shí)，要配合扶貧辦將其中有勞動(dòng)能力和申請(qǐng)意愿的確認(rèn)為扶貧對(duì)象。

（二）政策銜接。

對(duì)農(nóng)村低保對(duì)象，要按照政策規(guī)定發(fā)放最低生活保障金；對(duì)農(nóng)村扶貧對(duì)象，根據(jù)不同情況，享受專項(xiàng)扶貧和行業(yè)扶貧等方面的扶持政策，要加大扶持力度，采取項(xiàng)目直接到戶（產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目、扶貧異地搬遷、雨露計(jì)劃培訓(xùn)、危房改造等）、資金直接到戶（小額信貸、互助資金、教育免費(fèi)及補(bǔ)助等）、幫扶措施到戶（黨員干部幫扶、社會(huì)各界扶貧）等形式，確保扶貧對(duì)象受益。

（三）管理銜接。

縣扶貧辦、民政局，以及各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府要分別建立農(nóng)村扶貧和低保對(duì)象檔案，要會(huì)同統(tǒng)計(jì)、殘聯(lián)等部門，加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村低保和扶貧對(duì)象實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，兩種對(duì)象的調(diào)整同步進(jìn)行。要采取多種形式，定期或不定期了解救助和扶持對(duì)象的生活情況。對(duì)于收入達(dá)到或超過農(nóng)村低保的對(duì)象，要按照規(guī)定辦理退保手續(xù)；對(duì)于穩(wěn)定實(shí)現(xiàn)脫貧致富的對(duì)象，經(jīng)過民主評(píng)議和公示后，要停止相關(guān)到戶扶貧開發(fā)政策；對(duì)于收入下降到農(nóng)村低保標(biāo)準(zhǔn)以下的農(nóng)村居民，要適時(shí)地將其納入低保范圍；對(duì)于返貧致貧的農(nóng)村居民，要適時(shí)地將其納入農(nóng)村扶貧對(duì)象。

六、工作程序及進(jìn)度安排

第一階段：前期準(zhǔn)備（2010年10月8日—10月25日）。

（一）成立工作機(jī)構(gòu)，落實(shí)工作人員，明確工作職責(zé)；

（二）研究制定具體的工作方案；

（三）召開動(dòng)員會(huì)，廣泛開展宣傳、培訓(xùn)活動(dòng)

（四）成立村級(jí)民主評(píng)議小組。

第二階段：核定扶持規(guī)模（2010年10月26日—10月31日）。

首先按照縣級(jí)和村級(jí)登記表（詳見附表1、2）要求，認(rèn)真調(diào)查全縣和所有行政村的基本貧困狀況，填寫登記表，并錄入貧困戶管理軟件系統(tǒng)。其次，根據(jù)全縣總的扶持對(duì)象規(guī)模，縣上按照統(tǒng)計(jì)局貧困監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)及各行政村的貧困狀況，將扶持對(duì)象規(guī)模分解核定到村。

第三階段：識(shí)別扶持對(duì)象（2010年11月1日—11月20日）。

采用參與式群眾評(píng)議方法，按照個(gè)人申請(qǐng)、村組評(píng)議、鄉(xiāng)鎮(zhèn)審核、縣級(jí)審批、公告公示的工作程序，將低收入人口按照既定規(guī)模識(shí)別到戶：

（一）戶主申請(qǐng)。由農(nóng)戶本人提出申請(qǐng)（見附件1），并在申請(qǐng)書上簽名后，由村民小組組織群眾初評(píng)申報(bào)對(duì)象收入并對(duì)各戶收入排序后，交村民委員會(huì)審核；

（二）民主評(píng)議。村民個(gè)人申請(qǐng)由村民委員會(huì)組織村級(jí)民主評(píng)議小組，根據(jù)確定的識(shí)別對(duì)象規(guī)模，按照統(tǒng)一的收入調(diào)查指標(biāo)和住房、家用電器、農(nóng)機(jī)具等直觀指標(biāo)逐一核實(shí)各戶貧困狀況后，進(jìn)行集中民主評(píng)議，并將評(píng)議通過的申請(qǐng)對(duì)象在全村張榜公示（第一榜），再由村“兩委會(huì)”調(diào)查復(fù)審，初步確定扶貧戶、低保戶、扶貧低保戶、五保戶四類扶持戶，經(jīng)張榜公示（第二榜見附件2）7天無異議后，報(bào)鄉(xiāng)鎮(zhèn)審核；

（三）審核。鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府組織人員以村為單位進(jìn)行逐戶核查，全面核實(shí)各類扶持對(duì)象的基本生產(chǎn)生活情況、貧困狀況、受扶持情況和扶持項(xiàng)目需求情況，經(jīng)審核并公示（第三榜見附件2）5天無異議后，報(bào)縣扶貧辦審批；

（四）審批。縣扶貧辦和民政局、殘聯(lián)等部門共同組織相關(guān)人員對(duì)各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）進(jìn)行重點(diǎn)抽查，抽查合格后，進(jìn)行審批確認(rèn)，并將審批結(jié)果在一定媒體或公開場(chǎng)所公示（第四榜），最終確定各類扶持戶。

第四階段：扶持對(duì)象建檔立卡（2010年11月21日—12月20日）。

對(duì)確定的扶持戶，填寫貧困戶登記表（詳見附表3），錄入到貧困戶信息管理系統(tǒng)。此后，將有關(guān)檔案、資料逐級(jí)匯總整理，做到戶有卡、村有冊(cè)（見附件3）、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）有薄、縣有電子檔案，一戶一檔，資料齊全。同時(shí)，按照“應(yīng)保盡保、應(yīng)扶盡扶、應(yīng)退盡退”的動(dòng)態(tài)管理要求，對(duì)低保對(duì)象和扶貧對(duì)象分別實(shí)行逐年和定期審核，適時(shí)調(diào)整。通過抽樣調(diào)查統(tǒng)計(jì)監(jiān)測(cè)，根據(jù)扶持對(duì)象家庭經(jīng)濟(jì)的變化情況，及時(shí)調(diào)整進(jìn)入或退出扶貧、低保對(duì)象，動(dòng)態(tài)調(diào)整和完善檔卡資料。

總的時(shí)間要求是，12月20日之前，完成對(duì)象識(shí)別，信息錄入，年底回顧總結(jié)和查漏補(bǔ)缺。

七、工作要求及保障措施

（一）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。兩項(xiàng)制度有效銜接是一項(xiàng)龐大而復(fù)雜的工程，涉及面廣、工作量大，政策性、專業(yè)性強(qiáng)，為確保各項(xiàng)工作任務(wù)落到實(shí)處，高標(biāo)準(zhǔn)、高質(zhì)量全面完成任務(wù)。成立縣農(nóng)村最低生活保障制度和扶貧開發(fā)政策有效銜接工作領(lǐng)導(dǎo)小組，具體成員如下：

各鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府要成立相應(yīng)的工作機(jī)構(gòu)，制定本鄉(xiāng)鎮(zhèn)具體的實(shí)施方案，配備專門的工作人員，每村至少保證一名素質(zhì)高、能力強(qiáng)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部參與這項(xiàng)工作；要組織經(jīng)過培訓(xùn)的專門人員進(jìn)入行政村填寫《行政村登記表》，逐戶登記《貧困農(nóng)戶登記表》；審核各村確定出的貧困農(nóng)戶；搞好本鄉(xiāng)鎮(zhèn)的宣傳，組織廣大干部群眾積極參與。

各村由村民大會(huì)推選成立民主評(píng)議小組，具體負(fù)責(zé)受理農(nóng)戶申請(qǐng)、核查和評(píng)議家庭收入，按照標(biāo)準(zhǔn)初步選定農(nóng)村低保和扶貧開發(fā)對(duì)象，經(jīng)公示無異議后，由村委會(huì)報(bào)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府審核。

縣政府將把這項(xiàng)工作納入各鄉(xiāng)鎮(zhèn)目標(biāo)管理和扶貧工作考核的重要內(nèi)容，工作啟動(dòng)后，縣“兩項(xiàng)制度”領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室將組織對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)工作開展嚴(yán)格的階段檢查驗(yàn)收和考評(píng)，確保工作順利推進(jìn)，取得實(shí)效。

（二）落實(shí)部門責(zé)任。各有關(guān)單位和鄉(xiāng)鎮(zhèn)要積極配合，互相支持，通力協(xié)作，逐步建立分工明確、定期協(xié)商、協(xié)同推進(jìn)的工作機(jī)制。扶貧辦要做好“兩項(xiàng)制度”有效銜接的牽頭工作，重點(diǎn)研究并提出工作方案、“兩項(xiàng)制度”有效銜接長效機(jī)制和扶貧開發(fā)對(duì)象的到戶幫扶政策，同時(shí)對(duì)扶貧政策實(shí)施的針對(duì)性和有效性進(jìn)行評(píng)估并提出完善的建議。民政局要積極配合扶貧辦落實(shí)交叉對(duì)象的扶持政策。財(cái)政局要提供工作經(jīng)費(fèi)等支持，負(fù)責(zé)資金管理和監(jiān)督。統(tǒng)計(jì)局要及時(shí)提供統(tǒng)計(jì)技術(shù)支持和貧困監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)，參與制定對(duì)象識(shí)別的直觀指標(biāo)。殘聯(lián)要及時(shí)核對(duì)殘疾人情況，對(duì)扶持對(duì)象中的殘疾人提供重點(diǎn)幫扶。監(jiān)察局負(fù)責(zé)監(jiān)督識(shí)別程序公正合理。

（三）大力宣傳培訓(xùn)?！皟身?xiàng)制度”有效銜接涉及面廣，政策性強(qiáng)，必須要有廣大貧困農(nóng)戶的積極參與和支持，因此要通過召開村民大會(huì)、分發(fā)宣傳資料和利用廣播電視、村務(wù)公開宣傳欄等多種方式廣泛開展“兩項(xiàng)制度”有效銜接的宣傳動(dòng)員，使這一惠民政策深入民心。要根據(jù)“兩項(xiàng)制度”有效銜接工作的需要，縣級(jí)部門、和各鄉(xiāng)鎮(zhèn)都要抽調(diào)一批專業(yè)水平高、敬業(yè)精神強(qiáng)的人員開展工作，對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行專門培訓(xùn)，提高工作人員的素質(zhì)。同時(shí)，要配備現(xiàn)代辦公設(shè)備，提供必要工作條件，完善、整合農(nóng)村低保和扶貧開發(fā)數(shù)據(jù)庫，健全網(wǎng)絡(luò)管理，做到信息共享，為各部門提供通用的工作平臺(tái)，提高管理水平和服務(wù)質(zhì)量。

第3篇：審核審批的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：高校；會(huì)計(jì)崗位；收費(fèi)崗位；不相容性；管理

高校收費(fèi)管理是高校財(cái)務(wù)管理工作的重要環(huán)節(jié)，加強(qiáng)高校收費(fèi)管理重要的措施之一，就是建立和完善收費(fèi)管理內(nèi)部控制制度，用制度來規(guī)范和約束高校收費(fèi)行為，使收費(fèi)工作有章可循，規(guī)范操作。內(nèi)部控制制度中不相容崗位設(shè)置是在組織結(jié)構(gòu)的源頭上加以控制；細(xì)化崗位分工、職責(zé)分離、互相牽制和監(jiān)督；避免設(shè)置由一個(gè)人擔(dān)任，既可以弄虛作假，又能夠自己加以掩蓋，導(dǎo)致差錯(cuò)和舞弊行為的職務(wù)或崗位。

一、高校收費(fèi)崗位現(xiàn)狀

1.法規(guī)現(xiàn)狀

《會(huì)計(jì)法》第二十一條規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第十二條也同樣強(qiáng)調(diào)了以上規(guī)定，但對(duì)目前高校收費(fèi)管理崗位和會(huì)計(jì)其他崗位之間，以及內(nèi)部各崗位之間的不相容性沒有提出具體的約定。這導(dǎo)致高校收費(fèi)管理崗位的設(shè)置無法可依、無據(jù)可循。

2.崗位現(xiàn)狀

由于法規(guī)的欠缺，使得收費(fèi)崗位設(shè)置和職能權(quán)限分工不盡合理。部分高校只設(shè)置一名工作人員負(fù)責(zé)全校的收費(fèi)管理工作，擔(dān)當(dāng)著收費(fèi)管理的全部角色，從系統(tǒng)管理到實(shí)施具體收費(fèi)操作無所不能。另外，還存在著票、款未分離，未設(shè)置收費(fèi)復(fù)核和稽核崗位的現(xiàn)象。所有的這些現(xiàn)象都是崗位設(shè)置沒有滿足不相容崗位相分離、相制約的原則而造成的結(jié)果。

3.運(yùn)行現(xiàn)狀

由于崗位設(shè)置存在的缺失和漏洞，導(dǎo)致在實(shí)際工作中運(yùn)行出現(xiàn)了不少問題。高校普遍存在應(yīng)收款管理不到位，財(cái)務(wù)收入核算與收費(fèi)管理脫節(jié)。極易造成漏收、少收學(xué)生費(fèi)用，甚至出現(xiàn)會(huì)計(jì)人員在收費(fèi)工作中的舞弊現(xiàn)象，存在著較大的管理漏洞。業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)不合理，未能實(shí)現(xiàn)有效控制，導(dǎo)致亂收費(fèi)、不規(guī)范收費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。票據(jù)管理制度缺失，票據(jù)使用無任何領(lǐng)用及核銷手續(xù)、票據(jù)缺失。收費(fèi)系統(tǒng)資料及檔案的管理不規(guī)范等。

二、不相容性分析

1.崗位內(nèi)容的分解

收費(fèi)管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，要使得該工程能夠運(yùn)轉(zhuǎn)則要求有工程運(yùn)轉(zhuǎn)的基本條件。其中：人員和組織結(jié)構(gòu)、實(shí)施工作硬件條件和軟件是基礎(chǔ)。

(1)織者、實(shí)施者：任何一個(gè)組織和系統(tǒng)在角色上都有組織者和實(shí)施者的區(qū)分；有領(lǐng)導(dǎo)者和被領(lǐng)導(dǎo)者的分工。收費(fèi)管理這個(gè)系統(tǒng)同樣也存在著領(lǐng)導(dǎo)收費(fèi)的管理者和具體執(zhí)行的操作人員的劃分。兩者不能合二為一，否則就亂了主次、不成體統(tǒng)。在實(shí)施者中還存在著基礎(chǔ)實(shí)施和帶有一定監(jiān)督性質(zhì)的高級(jí)實(shí)施，“工人”和“監(jiān)工”或者是“生成制造”和“質(zhì)量監(jiān)督”就成了區(qū)分他們的代名詞。同樣該兩者不能合二為一，否則就亂規(guī)矩、不成方圓，產(chǎn)品質(zhì)量也就無法保證。

(2)工具、手段：要執(zhí)行這個(gè)系統(tǒng)工程，就必須有實(shí)施工具和操作手段。在信息化和現(xiàn)代化要求不斷提高的今天，實(shí)施收費(fèi)系統(tǒng)工程不能停留在過去“手工作坊”的時(shí)代。提高工作效率、加強(qiáng)信息化管理、深入軟件控制已經(jīng)是當(dāng)今收費(fèi)管理系統(tǒng)實(shí)行的基本要求。所以，運(yùn)用計(jì)算機(jī)操作，規(guī)范化軟件管理，采取銀行托收的管理手段已經(jīng)成為現(xiàn)實(shí)。另外，合法、合規(guī)的票據(jù)使用管理也成為收費(fèi)管理的重要組成部分。

2.收費(fèi)管理流程的梳理

(1)收費(fèi)許可證制度流程：在收費(fèi)前必須完成收費(fèi)審批、報(bào)備案手續(xù)，在收費(fèi)過程中必須進(jìn)行收費(fèi)公示和亮證收費(fèi)的舉措。收費(fèi)許可證年度檢查和定期、不定期的抽查和普查則是物價(jià)主管部門的事后監(jiān)督過程。所以，必須按照物價(jià)主管部門的要求認(rèn)真落實(shí)許可證制度的要求，對(duì)事后監(jiān)督過程中自查、報(bào)告、接受審查等監(jiān)督流程同樣重視，對(duì)披露的問題或整改方案切實(shí)執(zhí)行，確保收費(fèi)的合法性。以上，收費(fèi)前、收費(fèi)中、收費(fèi)后的許可證制度是保證收費(fèi)的合法性的必要條件，其中包括程序的合法性和收費(fèi)內(nèi)容(項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)、對(duì)象)的合法性。

(2)應(yīng)收款信息流程：應(yīng)收款信息包括了學(xué)生信息、標(biāo)準(zhǔn)信息、其他信息等。從學(xué)生招生信息的獲取，到學(xué)生收費(fèi)信息的加工，到轉(zhuǎn)入收費(fèi)系統(tǒng)的核對(duì)，再到收費(fèi)主管的批準(zhǔn)，最后操作員的收費(fèi)實(shí)施，這是應(yīng)收款信息主要流。在這過程中包括了對(duì)住宿標(biāo)準(zhǔn)、學(xué)籍(學(xué)分)標(biāo)準(zhǔn)、代辦費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等綜合后形成收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)信息流。以上信息的來源和變動(dòng)調(diào)整(包括減免、退還等)均依據(jù)物價(jià)部門、學(xué)工和教務(wù)部門、宿舍管理部門等提供的通知、申請(qǐng)資料。財(cái)務(wù)部門必須依據(jù)這些原始憑證進(jìn)行增減、調(diào)整、變動(dòng)。同時(shí)，這一系列的過程不能全部落實(shí)在一個(gè)人的職責(zé)之內(nèi)，還必須按照操作、稽核、復(fù)核的內(nèi)部流程進(jìn)行處理。

(3)資金流管理流程：約定收費(fèi)期間和時(shí)限及時(shí)將預(yù)算資金收入到位。對(duì)惡意欠費(fèi)學(xué)生收取資金占用費(fèi)用或滯納金等。對(duì)收費(fèi)資金實(shí)行收支兩條線管理，按照財(cái)政對(duì)國庫資金管理的要求按時(shí)、足額上繳，財(cái)政也能及時(shí)撥付下達(dá)預(yù)算資金。嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算法律、法規(guī)，提高資金的效率性和規(guī)范性。

(4)檔案、資料流程：在收費(fèi)管理過程中，信息記載和傳遞形成的檔案和資料除了電子的還有紙質(zhì)的。從來源上看有外部獲取的，有財(cái)務(wù)內(nèi)部制作的。從制作到使用，再到保管，作者認(rèn)為最重要的是其真實(shí)性和歷史性。

3.不相容性的界定

根據(jù)授權(quán)審批與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查互相分離的要求，將收費(fèi)管理內(nèi)部控制崗位做到合理設(shè)置，職責(zé)權(quán)限的合理劃分，確保不同崗位之間權(quán)責(zé)分明、互相牽制。

首先，將收費(fèi)主管與其他所有崗位區(qū)分，收費(fèi)主管兼有行政管理的職能和業(yè)務(wù)管理職能，“管”和“做”分離。其次，將收費(fèi)員與其他管理員按照“票、款分離原則”、“執(zhí)行和監(jiān)督分離原則”分離開來。再次，將系統(tǒng)管理員和審核員、按照“相互監(jiān)督、相互制約原則”分離開來。最后，檔案管理員則自然獨(dú)立于收費(fèi)其他崗位，充當(dāng)者“史官”的角色。

三、管理建議

1.崗位設(shè)置和分工

建立合理、嚴(yán)密的收費(fèi)系統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)，完善崗位責(zé)任控制，合理分工、明確職責(zé)、確保不相容崗位相分離；各崗位之間相互監(jiān)督、相互制約，權(quán)責(zé)分明，將風(fēng)險(xiǎn)降到最小程度。崗位設(shè)置建議如下：

(1)核心崗位：收費(fèi)主管崗、審核崗、收費(fèi)崗；

(2)協(xié)助崗位：系統(tǒng)管理崗、票據(jù)管理崗、檔案管理崗。

“協(xié)助”和“核心”的區(qū)別不是字面上意義的重要或大小的分別；從收費(fèi)管理的角度看，而是從屬與非從屬的關(guān)系。從整個(gè)財(cái)務(wù)管理的角度看，協(xié)助崗位可同時(shí)從事著除收費(fèi)以外的系統(tǒng)管理、票據(jù)管理和檔案管理工作。但，就收費(fèi)管理而言，協(xié)助崗位是必不可少的。它和核心收費(fèi)崗位之間的關(guān)系是：服務(wù)于收費(fèi)、監(jiān)督于收費(fèi)。

各崗位分工明確、責(zé)任明晰。收費(fèi)主管，組織和協(xié)調(diào)收費(fèi)管理

工作，包括財(cái)務(wù)以外的業(yè)務(wù)部門和收費(fèi)管理其他崗位人員之間的關(guān)系。具體負(fù)責(zé)收費(fèi)許可、物價(jià)檢查等工作。向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)收費(fèi)工作，監(jiān)督、考核所領(lǐng)導(dǎo)各收費(fèi)崗位人員執(zhí)行政策制度情況。復(fù)核由審核員提請(qǐng)的各類申請(qǐng)、報(bào)告、報(bào)表等。收費(fèi)員，主要負(fù)責(zé)收取學(xué)生學(xué)雜費(fèi)，并開具收費(fèi)正式票據(jù)；根據(jù)審核和復(fù)核過的資料、手續(xù)處理各種原因的退費(fèi)和減免等學(xué)生信息變動(dòng)，登記學(xué)雜費(fèi)緩交資料。制作日?qǐng)?bào)表、統(tǒng)計(jì)表。審核員，主要審核收費(fèi)員提請(qǐng)的學(xué)生信息、應(yīng)收款變動(dòng)信息、其他信息是否與學(xué)工、教務(wù)等部門提供的原始信息的真實(shí)性、一致性。審核日?qǐng)?bào)表、統(tǒng)計(jì)表與收費(fèi)系統(tǒng)的一致性、及時(shí)性。系統(tǒng)管理員，負(fù)責(zé)對(duì)收費(fèi)系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)，保障系統(tǒng)的正常安全運(yùn)行；

及時(shí)對(duì)收費(fèi)公開查詢系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行更新；每天對(duì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行備份并妥善保管，保證收費(fèi)數(shù)據(jù)的安全與完整。票據(jù)管理員，主要負(fù)責(zé)收費(fèi)票據(jù)的購買、發(fā)放、收繳和保管工作。在收費(fèi)管理系統(tǒng)中進(jìn)行票據(jù)登記。檔案管理員，保管電子和紙質(zhì)的收費(fèi)憑證、資料、報(bào)表等。裝訂成冊(cè)、定期歸檔。在歸檔、查閱、移交、銷毀等重要環(huán)節(jié)關(guān)嚴(yán)格按照檔案管理制度執(zhí)行。

2.制度建設(shè)

(1)建立稽核審批制度

從崗位上看，收費(fèi)主管對(duì)收費(fèi)審核員和收費(fèi)員、審核員對(duì)收費(fèi)員存在著全面的稽核和被稽核的關(guān)系。系統(tǒng)管理員、票據(jù)管理員、檔案管理員對(duì)收費(fèi)主管也存在著定向稽核關(guān)系，主要針對(duì)其主管使用的收費(fèi)系統(tǒng)、收費(fèi)票據(jù)、收費(fèi)檔案。

從內(nèi)容上看，對(duì)應(yīng)收款的增減進(jìn)行稽核，對(duì)學(xué)生信息的變動(dòng)進(jìn)行稽核。由收費(fèi)員根據(jù)接收到的申請(qǐng)?zhí)岢?，審核員根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行審核，審核后再報(bào)收費(fèi)主管復(fù)核。

從形式上看，建立報(bào)表制度，有日?qǐng)?bào)、月報(bào)、年報(bào)等。通過表與表、表與系統(tǒng)數(shù)據(jù)、明細(xì)表和統(tǒng)計(jì)表核對(duì)來實(shí)現(xiàn)稽核與控制的目的。

(2)備查登記制度

備查登記制度就是對(duì)進(jìn)入收費(fèi)流程的電子信息和紙質(zhì)信息建立收費(fèi)檔案登記造冊(cè)，以便備查。不管是從外部獲取的還是財(cái)務(wù)制作的，凡是涉及到收費(fèi)信息的均嚴(yán)格按照檔案管理要求進(jìn)行管理。包括審批單、通知單、調(diào)整資料、各類報(bào)表等分類管理。對(duì)電子信息，系統(tǒng)管理員還要負(fù)責(zé)定期備份數(shù)據(jù)，復(fù)制數(shù)據(jù)，雙硬盤雙重備份，分開存放，注意防火防潮，以免同時(shí)毀壞、無法恢復(fù)。

(3)票據(jù)核銷制度

建立票據(jù)的入庫、領(lǐng)用、校驗(yàn)、核銷制度。使用票據(jù)管理核銷系統(tǒng)，對(duì)采購來的每一張票據(jù)的即時(shí)狀態(tài)做到完全明確。對(duì)開具的票據(jù)做到和賬務(wù)核對(duì)100％，對(duì)每一本票據(jù)核銷后產(chǎn)生核銷單。核銷單能確定票據(jù)所在的記賬憑證號(hào)和票據(jù)用途、金額等要素。對(duì)核銷過程中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)整改，確保收費(fèi)票據(jù)使用的合法、合規(guī)性和保管的完整、安全性。

四、討　論

本文從工作實(shí)踐出發(fā)，歸納總結(jié)了目前我國高校在收費(fèi)管理崗位設(shè)置上存在的問題。通過梳理和分析，對(duì)收費(fèi)管理崗位內(nèi)不同崗位之間的不相容性進(jìn)行了剖析，對(duì)崗位設(shè)置、制度建設(shè)的管理提出了不同的見解。但本文在理論上還有提升的空間。作者期望廣大同行攜手一起在理論研究和工作實(shí)踐上進(jìn)行更為深入的探討和交流。作者更期望教育管理部門或財(cái)政管理部門盡早出臺(tái)相關(guān)管理規(guī)定，將其規(guī)范管理制度化。保障學(xué)校崗位設(shè)置規(guī)范合理、運(yùn)行有序；加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，保證收費(fèi)管理的良性循環(huán)。

參考文獻(xiàn)：

[1]閆世剛，張華：財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度在高校收費(fèi)管理中的應(yīng)用[J]，通化師范學(xué)院學(xué)報(bào)，2008：12(29)，106-107

[2]黃智杰：當(dāng)前高校收費(fèi)管理內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策[J]，消費(fèi)導(dǎo)刊。2009，87-97

第4篇：審核審批的區(qū)別范文

[關(guān)鍵詞]檔案；管理；理念；方法

中圖分類號(hào)：G271 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-914X（2017）16-0320-02

檔案工作是一門科學(xué)，有著自身的規(guī)律、特點(diǎn)，這就需自覺以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，以檔案學(xué)理論為指導(dǎo)，以科學(xué)的方式方法認(rèn)真研究、準(zhǔn)確把握，具有科學(xué)的態(tài)度、科學(xué)的精神。同時(shí)，檔案工作是一項(xiàng)事業(yè)，是維護(hù)黨和國家歷史真實(shí)面貌、服務(wù)黨和國家大局、服務(wù)社會(huì)、惠及民生的崇高事業(yè)，是為建設(shè)作貢獻(xiàn)、為時(shí)歷史、為文明傳薪火的重要工作，這就需腳踏實(shí)地、科學(xué)務(wù)實(shí)、真抓實(shí)干。

一、抓好檔案管理的基礎(chǔ)工作

（一）抓好基礎(chǔ)制度規(guī)范建設(shè)，嚴(yán)格做好文書檔案的收集、整理和歸檔工作。首先，我們要完善管理方法和工作程序。管理方法是管理主體根據(jù)管理目標(biāo)作用于管理客體以實(shí)現(xiàn)管理職能的方式、原則、工具和手段。同時(shí)，由于信息網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，企業(yè)管理會(huì)更注重于員工的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，甚至強(qiáng)調(diào)自學(xué)和集體學(xué)習(xí)，以確立員工的共同目標(biāo)和協(xié)調(diào)員工的整體行動(dòng)。因此，我們要根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)和服務(wù)的要求，由企業(yè)信息部門制定企業(yè)的檔案管理辦法，并召集各部門的負(fù)責(zé)人和資料管理員參加企業(yè)檔案管理制度討論會(huì)，突出工作重點(diǎn)，講究方式方法，用好責(zé)任制，并在會(huì)后與企業(yè)各事業(yè)部進(jìn)行深入交流和調(diào)研，完成管理辦法的起草和征求意見工作后便可頒布相關(guān)制度，并開始具體實(shí)施。其次，嚴(yán)格做好文書檔案的收集、整理和歸檔工作。這對(duì)檔案管理員提出了很高的要求。檔案管理員要按照“精之又精，慎之又慎”的原則，做好文檔整理歸檔工作。實(shí)踐證明，如果重視文件資料的平時(shí)積累，及時(shí)收集日常工作中形成的、辦理完畢的文件材料，妥善管理，既有利于歸檔文件的齊全完整，又能使年終的整理歸檔工作得十分輕松。因此，我們要把企業(yè)、部門和個(gè)人手中分散的、種類和數(shù)量繁多的文件材料，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要及相關(guān)檔案管理規(guī)定進(jìn)行收集、整理和歸檔。

（二）加強(qiáng)重點(diǎn)建設(shè)，提高檔案管理水準(zhǔn)。重點(diǎn)根據(jù)實(shí)際情況的發(fā)展變化，突出三個(gè)方面的建設(shè)。一是改善檔案保管條件。嚴(yán)格按照“八防”的要求盡量提供條件，完善檔案保管各項(xiàng)設(shè)施，并及時(shí)更新專用檔案柜，盡量拓展檔案存儲(chǔ)空間，確保檔案室建設(shè)符合國家標(biāo)準(zhǔn)。二是突出審核審批檔案管理。為解決專員辦審核審批中產(chǎn)生的檔案資料歸檔問題，應(yīng)專題議定審核審批檔案的歸檔范圍、整理人員、立卷原則、資料排列等具體要求，并動(dòng)態(tài)跟蹤新增審核審批事項(xiàng)情況，及時(shí)調(diào)整歸檔內(nèi)容。三是突出財(cái)政檢查檔案管理。重點(diǎn)是對(duì)檢查檔案的齊全性、歸檔資料的邏輯性進(jìn)行復(fù)核把關(guān)，明確具體操作要求。

（三）加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高檔案管理能力。按照突出重點(diǎn)、整體提高的基本思路，應(yīng)采取靈活多樣的方式方法，在組織全體干部普遍學(xué)習(xí)培訓(xùn)的同時(shí)，重點(diǎn)組織各處室檔案管理人員進(jìn)行多樣化、經(jīng)常化的專題學(xué)習(xí)培訓(xùn)。一是請(qǐng)進(jìn)來“講”。專門邀請(qǐng)檔案管理方面的專家作專題講座，介紹業(yè)務(wù)檔案整理、立卷、歸檔等方面的做法與體會(huì)，積極借鑒先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。二是召開現(xiàn)場(chǎng)會(huì)“評(píng)”。結(jié)合對(duì)檔案檢查情況，由檢查組對(duì)好的做法及時(shí)予以肯定推廣，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題予以通報(bào)提示，并有針對(duì)性議定整改措施。三是召開座談會(huì)“談”。采取每年召開一到兩次座談會(huì)的方式，明確年度檔案建設(shè)的目標(biāo)要求，組織檔案管理人員學(xué)習(xí)檔案法規(guī)制度，交流檔案資料收集、整理的經(jīng)驗(yàn)，提出加強(qiáng)和改進(jìn)檔案管理的建議。

二、加快檔案管理信息化建設(shè)

（一）加快檔案信息化進(jìn)程，提高工作效率。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)是實(shí)現(xiàn)檔案數(shù)字化管理和網(wǎng)絡(luò)化利用的前提條件。因此，如何利用計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)檔案進(jìn)行信息存儲(chǔ)、檢索，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化管理，已經(jīng)成為檔案管理工作的重要議題。同時(shí)，除文書檔案外，我們必須要堅(jiān)持以民為本、以需求為導(dǎo)向，開設(shè)多種專題數(shù)據(jù)庫，使檔案的管理實(shí)現(xiàn)信息化、網(wǎng)絡(luò)化，并在規(guī)定相應(yīng)使用權(quán)限的情況下，部分信息對(duì)部門和個(gè)人開放，建立公開、透明的檔案管理機(jī)制。實(shí)現(xiàn)館藏檔案資料信息的一體化管理，而且還拓寬服務(wù)功能。這樣做能增強(qiáng)全體職工的檔案意識(shí)，增加檔案管理工作的透明度。

（二）歸檔雙軌制，是紙質(zhì)文件向電子文件過渡過程中必須堅(jiān)持的原則。雖然電子文件大量產(chǎn)生和應(yīng)用，但它的法律作用和憑證作用尚未取代紙質(zhì)文件的地位。據(jù)專家預(yù)計(jì)，在較長的時(shí)期內(nèi)，紙質(zhì)文件和電子文件還會(huì)繼續(xù)并存。而且按照國家檔案局的要求，電子文件必須與相同版本的紙質(zhì)文件一同歸檔。

（三）檔案隊(duì)伍素質(zhì)對(duì)檔案工作信息化建設(shè)的質(zhì)量起著關(guān)鍵的作用。21世紀(jì)對(duì)檔案管理人員的素質(zhì)要求越來越高。檔案信息化建設(shè)是一項(xiàng)長期、全面而又具體的工作，信息化的實(shí)現(xiàn)不是檔案館的工作，也不是單靠幾個(gè)計(jì)算機(jī)技術(shù)人員就能實(shí)現(xiàn)的，它需要所有檔案人員的積極參與與配合，因此，檔案隊(duì)伍計(jì)算機(jī)技能的提高是目前檔案部門素質(zhì)教育的重中之重。要實(shí)現(xiàn)檔案工作的基礎(chǔ)地位，就必須建設(shè)一支忠誠事業(yè)、機(jī)構(gòu)合理、業(yè)務(wù)精良、相對(duì)穩(wěn)定的檔案隊(duì)伍。另外，由于信息化是當(dāng)今世界和社會(huì)發(fā)展的大趨勢(shì)，我們必須迎頭趕上，檔案館（室）只有克服困難，與其他行業(yè)同步發(fā)展，才能適應(yīng)社會(huì)和時(shí)展的需要，更好地服務(wù)社會(huì)。由此可見，檔案工作如何更好地為社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)，是擺在檔案管理者面前一項(xiàng)重要而艱巨的任務(wù)，加強(qiáng)檔案人員隊(duì)伍建設(shè)，加強(qiáng)檔案隊(duì)伍素質(zhì)至關(guān)重要。

三、實(shí)現(xiàn)檔案管理科學(xué)化分析

（一）檔案管理科學(xué)化工作是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。主要包括兩方面：一是政府政策層面。積極完善和宣傳檔案法律法規(guī)，檔案行政管理部門應(yīng)加強(qiáng)檔案執(zhí)法隊(duì)伍建設(shè)，依法監(jiān)督和指導(dǎo)檔案工作。各地政府應(yīng)堅(jiān)持“多宣傳、多聯(lián)絡(luò)、多接觸、多服務(wù)”的工作方法，促進(jìn)檔案工作規(guī)范化建設(shè)。并與相關(guān)部門加強(qiáng)溝通與協(xié)調(diào)，共同督促，積極營造建檔氛圍，使機(jī)關(guān)單位檔案工作走上標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、科學(xué)化軌道。二是機(jī)關(guān)單位自身層面。要構(gòu)建科學(xué)化檔案管理機(jī)制，只要符合國家檔案法規(guī)，做到科學(xué)利用信息化手段，并實(shí)行集中統(tǒng)一管理原則，就會(huì)不斷有利于檔案工作開展。檔案部門要充分利用計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)量大，檢索速度快等優(yōu)勢(shì)，大力開發(fā)適用于計(jì)算機(jī)完成的檔案檢索方法和存儲(chǔ)模式。檔案部門要建立嚴(yán)格的管理制度，從技術(shù)與管理兩方面，確保檔案實(shí)體與載體的安全，確保網(wǎng)絡(luò)傳輸及檔案數(shù)據(jù)的安全。

（二）明確定位。檔案管理工作面向黨委政府、社會(huì)大眾提供專項(xiàng)服務(wù)。上至國家、下至公司單位，檔案管理均為涉及到全局的重要任務(wù)，為中心工作提供服務(wù)。因此，應(yīng)積極主動(dòng)的將檔案管理納入中心，方能做到成績(jī)斐然。在前期應(yīng)做好充分準(zhǔn)備，樹立科學(xué)發(fā)展意識(shí)，進(jìn)行明確定位，貫徹我黨方針路線，把握當(dāng)前形勢(shì)的不斷發(fā)展變化趨勢(shì)，重視研究國情、地區(qū)發(fā)展?fàn)顩r與公司企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況。積極的由全局視角分析謀劃，提升政治意識(shí)，全局意識(shí)以及安全責(zé)任意識(shí)。應(yīng)明確著力點(diǎn)，在抓好常態(tài)工作的基礎(chǔ)上，應(yīng)有效的把握并調(diào)節(jié)階段工作的核心重點(diǎn)，提升檔案服務(wù)管理針對(duì)性以及綜合效率。

（三）加強(qiáng)基礎(chǔ)建設(shè)，提高管理水平。對(duì)于檔案管理科學(xué)化建設(shè)的路徑之一，信息技術(shù)已成為當(dāng)前檔案管理不可缺少的技術(shù)基礎(chǔ)，在某種程度上，信息技術(shù)應(yīng)用程度的高低與檔案管理科學(xué)化水平的高低具有重要且密切的聯(lián)系。因此，提高檔案管理科學(xué)化水平，必須加強(qiáng)硬件及軟件基礎(chǔ)建設(shè)，做好硬件保障才能為有效提高檔案管理科學(xué)化水平提供技術(shù)支持；加強(qiáng)軟件管理，通過電子閱覽室、檔案網(wǎng)站、信息共享平臺(tái)等軟件系統(tǒng)的建立，方便用戶對(duì)信息的檢索，同時(shí)實(shí)現(xiàn)資源共享，提高檔案資料的利用率。合理運(yùn)用各項(xiàng)檔案管理載體，使用現(xiàn)代化技術(shù)手段，不斷完善電子檔案信息內(nèi)容。

加快檔案管理標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)進(jìn)程，改變傳統(tǒng)檔案管理模式，加快綜合性檔案室的構(gòu)建，實(shí)現(xiàn)信息、資料統(tǒng)一管理，建立、健全檔案日常管理工作制度，做到專人專責(zé)；加強(qiáng)檔案的移交、審批工作的流程化管理及制度化管理，確認(rèn)審批權(quán)限及移交明細(xì)，使所有文件都能夠有據(jù)可查。做好檔案的動(dòng)態(tài)管理，特點(diǎn)是資料上發(fā)生變動(dòng)的，應(yīng)及時(shí)加以修正，定期組織管理人員對(duì)檔案信息資料進(jìn)行檢閱、規(guī)范與完善，使檔案資料與時(shí)俱進(jìn)；加強(qiáng)對(duì)檔案管理工作的全面性考核，不斷發(fā)現(xiàn)并糾正管理中存在的問題，提升檔案管理的科學(xué)化水平。

（四）加強(qiáng)檔案的服務(wù)建設(shè)。檔案服務(wù)工作上，應(yīng)積極的從以往封閉式形式發(fā)展轉(zhuǎn)變?yōu)殚_放型模式。當(dāng)前檔案管理工作覆蓋范疇廣泛，涉及的受眾面更大，顯現(xiàn)為較強(qiáng)的全民性以及服務(wù)性。更多的公民大眾為了獲取豐富的信息資源，維護(hù)合法權(quán)益而來到圖書館，主動(dòng)應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)查詢想要的資料、文獻(xiàn)。為此，創(chuàng)建方便快捷、多元化、豐富性的資源系統(tǒng)變成現(xiàn)代化檔案管理工作區(qū)別于傳統(tǒng)檔案工作的核心環(huán)節(jié)。新時(shí)期，檔案管理只有全面聯(lián)系社會(huì)實(shí)際，深入大眾，提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，方能拓寬發(fā)展空間，提升科學(xué)化水平。應(yīng)積極的更改以往檔案信息利用率不高的狀況，通過信息公開，有序合理的呈現(xiàn)檔案目錄、資料卷宗，組織人性化的資料陳列展覽活動(dòng)，確保各界人員更全面的了解以及有效的應(yīng)用。服務(wù)管理措施應(yīng)進(jìn)一步優(yōu)化，便于大眾應(yīng)用查閱。

（五）提高事業(yè)單位檔案管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。要建立事業(yè)單位檔案管理人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)體系，使事業(yè)單位檔案管理人員全員接受業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，也可以將檔案管理的相關(guān)專家和學(xué)者請(qǐng)到事業(yè)單位中來，通過理論講述、實(shí)際指導(dǎo)、經(jīng)驗(yàn)傳授等方式來切實(shí)提升事業(yè)單位檔案管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

（六）加快事業(yè)單位檔案管理的更新。要對(duì)事業(yè)單位傳統(tǒng)的檔案加強(qiáng)更新管理，建立起及時(shí)收集和整理的方法與管理體系，這樣就可以對(duì)傳統(tǒng)類型的信息與資料進(jìn)行深入加工，滿足事業(yè)單位的職能和服務(wù)等功能需要。要加強(qiáng)檔案數(shù)據(jù)庫建設(shè)，將各種音頻、視頻、圖像資料機(jī)制加入事業(yè)單位檔案數(shù)據(jù)庫，以達(dá)到對(duì)事業(yè)單位檔案庫的及時(shí)更新和整理。

四、注重電子檔案的發(fā)展

隨著信息化的發(fā)展，傳統(tǒng)的檔案管理模式已不能適應(yīng)數(shù)字化檔案管理的需要，電子檔案已在檔案管理工作中得到了廣泛的應(yīng)用，這種發(fā)展趨勢(shì)給檔案管理工作提出了新的挑戰(zhàn)。在新的機(jī)遇面前檔案管理部門必須將工作的重點(diǎn)放在如何把文件、圖紙、照片、錄音和錄像等原始的記錄轉(zhuǎn)化為有用的信息上，并準(zhǔn)確、高效地提供給有關(guān)信息需求者。

（一） 轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的檔案管理模式，把實(shí)體管理變?yōu)樾畔⒐芾?/p>

傳統(tǒng)的檔案管理，就是以紙質(zhì)、照片、錄音、錄像等載體作為檔案管理的實(shí)體，以手工操作為主完成檔案的收集、整理、編目、鑒定、保管、編研、統(tǒng)計(jì)和提供利用等方面的檔案管理過程，其工作量巨大，步驟之繁瑣。因?yàn)榇鎯?chǔ)量大，檔案管理部門不能對(duì)已經(jīng)歸檔的檔案材料，進(jìn)行信息的提煉和加工處理，檔案信息資源在很大程度上被閑置甚至浪費(fèi)。隨著現(xiàn)代化管理技術(shù)和設(shè)備的引進(jìn)，特別是計(jì)算機(jī)、光盤、縮微、多媒體等技術(shù)的發(fā)展為檔案管理的現(xiàn)代化提供了良好的的客觀環(huán)境，現(xiàn)代技術(shù)促使傳統(tǒng)的檔案管理模式面臨著新的挑戰(zhàn)。當(dāng)前，檔案管理工作的重點(diǎn)也應(yīng)適應(yīng)數(shù)字化管理的需要，從實(shí)體檔案管理轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)信息資源的管理，以信息為管理對(duì)象，對(duì)形成的各種門類的檔案進(jìn)行數(shù)字化加工，利用現(xiàn)代化技術(shù)手段對(duì)檔案信息資源進(jìn)行管理。經(jīng)過信息化的檔案資源是可重復(fù)、多平臺(tái)利用的信息資源，檔案資源只有通過信息化、才能真正實(shí)現(xiàn)檔案資源信息的價(jià)值和使用價(jià)值，它能為經(jīng)濟(jì)發(fā)展、科技進(jìn)步、社會(huì)繁榮等諸多領(lǐng)域提供更全面、更高效、更快捷的服務(wù)；它能創(chuàng)造最佳的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，使之真正成為未來信息社會(huì)國 民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的寶貴戰(zhàn)略資源。

（二）建立有效的文件檔案管理計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，充分、合理、安全地使用電子檔案

要實(shí)現(xiàn)檔案信息化，就必須建立有效的文件檔案管理計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，為此，人們要做好以下幾項(xiàng)工作：首先，改進(jìn)和規(guī)范在應(yīng)用計(jì)算機(jī)條件下文件檔案管理工作流程，使之適應(yīng)檔案熔化管理的需要；其次，依據(jù)文件處理流程來進(jìn)行檔案信息化系統(tǒng)軟件功能設(shè)計(jì)；再次，在信息系統(tǒng)中建立完善的內(nèi)部控制制度，確保檔案的安全。另外，在電子檔案使用過程中，我們也應(yīng)注意到一是電子檔案安全性問題。二是子檔案的真實(shí)性問題。在實(shí)際工作中，由于從電子文件的生成到歸檔缺少規(guī)范化和程序化管理；相當(dāng)數(shù)量的草稿性電子文件處于自生自滅的狀況，多數(shù)電子檔案與其相對(duì)應(yīng)的紙質(zhì)檔案之間未建立統(tǒng)一的管理方法；儲(chǔ)存電子檔案選用的載體不耐久等原因，影響了檔案的完整性、可靠性，從而影響了檔案的真實(shí)性。三是電子檔案的法律效力問題，通常檔案的法律效力都是與其載體相關(guān)來確定，電子檔案由于沒有固定的載體，所以，制定相應(yīng)的法律認(rèn)定條文就有一定的困難，這也就是光盤、磁帶、磁盤等載體的電子檔案未被法律認(rèn)定的原因。

（三）提高檔案管理人員的素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)檔案管理科學(xué)化

現(xiàn)代化的設(shè)備需要人來操作，檔案工作信息化需要人來實(shí)現(xiàn)。檔案管理人員必須具備多元化知識(shí)背景才能適應(yīng)要求，現(xiàn)代化知識(shí)將成為每一位檔案工作者知識(shí)構(gòu)成的要素，同時(shí)，也深刻地影響檔案工作隊(duì)伍的結(jié)構(gòu)和檔案管理人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，因此，建立一支具有現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)知識(shí)和業(yè)務(wù)知識(shí)的專業(yè)隊(duì)伍是至關(guān)重要的：首先，檔案工作者必須具有多元化的知識(shí)結(jié)構(gòu)，現(xiàn)代科學(xué)成果在檔案管理中在大量運(yùn)用迫使檔案工作人員支學(xué)習(xí)和掌握理論、文化和管理等有關(guān)知識(shí)，其中尤為重要的是計(jì)算機(jī)、數(shù)學(xué)、生物學(xué)等學(xué)科的知識(shí)，它們對(duì)檔案管理實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化、信息化具有直接作用。其次，全面掌握檔案專業(yè)知識(shí)，如具備檔案學(xué)、檔案管理學(xué)、文書學(xué)、目錄學(xué)、檔案自動(dòng)化管理以及檔案著錄、標(biāo)引、檢索、編研、復(fù)制、修裱等有關(guān)檔案專業(yè)知識(shí)和基本技能。再次，從檔案管理現(xiàn)代化發(fā)展趨勢(shì)看，檔案工作人員必須具備掌握檔案管理現(xiàn)代化技術(shù)、進(jìn)行檔案信息分析與研究、提供高層次檔案信息服務(wù)與咨詢等三方面的能力。檔案管理人員必須學(xué)習(xí)、學(xué)習(xí)、再學(xué)習(xí)，上級(jí)檔案管理部門要積極創(chuàng)造條件，有計(jì)劃的選送檔案管理人員進(jìn)行深造，進(jìn)行離崗培訓(xùn)，還可以采取以老帶新、以強(qiáng)帶弱的辦法，互幫互學(xué)等建立復(fù)合型人才群和梯隊(duì)型人才結(jié)構(gòu)。另一方面也要加強(qiáng)對(duì)原有工作人員的培訓(xùn)和知識(shí)更新，使更多的人熟悉和掌握有關(guān)現(xiàn)代化管理技術(shù)，科學(xué)地管理檔案。

總之，在信息化條件下電子檔案已在檔案管理工作中占有非常重要的地位。檔案部門轉(zhuǎn)變觀念，改變傳統(tǒng)的檔案管理模式，就能夠建立有效的文件檔案管理計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，使檔案管理工作更好地適應(yīng)信息時(shí)展的要求，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)發(fā)展服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

第5篇：審核審批的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目 實(shí)施階段造價(jià)管理建設(shè)周期

1前言

對(duì)工程造價(jià)的控制，是在滿足項(xiàng)目安全目標(biāo)、合理質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)前提下，將擬建項(xiàng)目的建設(shè)成本控制在批準(zhǔn)的概算限額內(nèi)，力求在項(xiàng)目建設(shè)中合理有效地使用人、財(cái)、物，取得最佳的投資效益和社會(huì)效益。工程造價(jià)的控制與管理是動(dòng)態(tài)的過程，項(xiàng)目實(shí)施階段的造價(jià)管理是建設(shè)工程全過程造價(jià)管理的重點(diǎn)。本文擬從工程項(xiàng)目實(shí)施階段的招標(biāo)管理、施工管理和結(jié)算管理對(duì)造價(jià)管理進(jìn)行探討。

2 推行工程量清單招標(biāo)投標(biāo)，加強(qiáng)招標(biāo)管理

建設(shè)工程招投標(biāo)制度是控制工程造價(jià)的有效手段，通過招投標(biāo)可以提高工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，保證工程質(zhì)量，縮短建設(shè)周期。建設(shè)部《建筑工程施工發(fā)包與承包計(jì)價(jià)管理辦法》指出在招投標(biāo)中采用工程量清單。這就要求招標(biāo)文件中除了包括如招標(biāo)須知、合同條件等外，還必須有工程量清單，作為投標(biāo)報(bào)價(jià)文件的重要組成部分。

招標(biāo)文件提供工程量清單時(shí)。按統(tǒng)一的工程項(xiàng)目劃分方法、計(jì)量單位，計(jì)算規(guī)則。工程量清單的編制應(yīng)遵循客觀公正、科學(xué)合理的原則。工程量清單中的工程項(xiàng)目應(yīng)具有概括性，條目簡(jiǎn)明，不出現(xiàn)漏項(xiàng)、錯(cuò)項(xiàng)，保證計(jì)價(jià)項(xiàng)目的正確性。不同等級(jí)的工程區(qū)別分開，將情況不同、可能要進(jìn)行不同報(bào)價(jià)的項(xiàng)目分開。

準(zhǔn)確編制標(biāo)底，合同造價(jià)科學(xué)合理。在決定工程造價(jià)高低的因素中，合同價(jià)格是最重要的一環(huán)，為達(dá)到合同價(jià)格的準(zhǔn)確合理，把好以下關(guān)口。a．制定嚴(yán)密的招標(biāo)文件。b．編標(biāo)人員持證上崗，相關(guān)專業(yè)分工明確，責(zé)任到人，避免脫節(jié)。c ．標(biāo)底編制人員全過程參與圖紙會(huì)審，提前熟悉圖紙。d．堅(jiān)持嚴(yán)格的評(píng)標(biāo)制度和評(píng)標(biāo)程序。審查標(biāo)底時(shí)要重點(diǎn)做到“四審四防”。

評(píng)標(biāo)中，審查投標(biāo)單位報(bào)價(jià)應(yīng)做到總報(bào)價(jià)和單項(xiàng)報(bào)價(jià)的綜合評(píng)審?？們r(jià)符合要求并不說明單項(xiàng)報(bào)價(jià)符合要求，總報(bào)價(jià)晟低并不代表單項(xiàng)報(bào)價(jià)最低。投標(biāo)人往往在保持總報(bào)價(jià)不變情況下，將工程量可能變化較小項(xiàng)目的單價(jià)降低，將可能變化較大項(xiàng)目單價(jià)的增大，以期達(dá)到結(jié)算時(shí)追加工程款目的；也要做到單價(jià)和相應(yīng)工程數(shù)量的綜合評(píng)審。還要做到單價(jià)與工作內(nèi)容、施工方案、技術(shù)工藝的綜合評(píng)審，擇優(yōu)選擇承包商。

施工合同是施工階段造價(jià)控制的重要依據(jù)。在施工中加強(qiáng)合同管理，保證合同履行的合理性、，合法性，減少糾紛，維護(hù)雙方權(quán)益，有效控制工程造價(jià)。做好合同管理，補(bǔ)充協(xié)議等作為合同內(nèi)容的延伸和解釋，須妥善保管，對(duì)合同執(zhí)行情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤分析，據(jù)以采取積極主動(dòng)應(yīng)對(duì)措施。

3強(qiáng)化施工管理，控制預(yù)算外支出

3．1現(xiàn)場(chǎng)簽證管理

工程簽證是重要的工程結(jié)算資料之一，也是全過程造價(jià)控制中的難點(diǎn)，為此造價(jià)工程師要深入工地現(xiàn)場(chǎng)．隨時(shí)查看工程實(shí)施情況，嚴(yán)格核實(shí)，規(guī)范簽證，對(duì)施工階段的隱蔽工程、變更簽證進(jìn)行有效的造價(jià)控制。

（1）對(duì)工程施工過程中與工程造價(jià)有關(guān)的隱蔽工程．造價(jià)工程師會(huì)同業(yè)主、監(jiān)理及施工方及時(shí)共同測(cè)量確定。對(duì)于一些不符合預(yù)算定額或清單計(jì)價(jià)規(guī)范規(guī)定的簽證．可以拒簽

（2）對(duì)按圖紙要求施工的．在不發(fā)生變更的情況下．不作簽證．對(duì)業(yè)主及設(shè)計(jì)單位提出的變更工程．經(jīng)造價(jià)控制工程師核實(shí)確認(rèn)后．再為施工單位辦理施工變更簽證．對(duì)于施工單位之間配合不當(dāng)或其它原因造成的挖、拆、填、修等不予簽證部分．由造價(jià)工程師提出對(duì)這部分工程量分清責(zé)任的建議．由責(zé)任方承擔(dān)經(jīng)濟(jì)損失．以便有效地保證施工過程的順利進(jìn)行

（3）對(duì)于有些項(xiàng)目一次性包死有利于業(yè)主的，造價(jià)工程師應(yīng)及時(shí)向業(yè)主提出并進(jìn)行綜合測(cè)算．為業(yè)主提供承包基數(shù)以確定單位造價(jià)

（4）對(duì)于涉及金額較大的簽證項(xiàng)目．施工單位在實(shí)施前必須先申報(bào)詳細(xì)的施工方案．待業(yè)主批準(zhǔn)后方可實(shí)施．造價(jià)工程師根據(jù)業(yè)主批示的施工方案和現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際情況辦理簽證

3．2材料控制

材料費(fèi)約占工程總造價(jià)的50～70％．材料費(fèi)是工程項(xiàng)目成本控制的關(guān)鍵內(nèi)容 造價(jià)工程師根據(jù)工程的要求對(duì)材料費(fèi)進(jìn)行嚴(yán)格的控制．在材料預(yù)算一計(jì)劃一采購一領(lǐng)用一使用一監(jiān)督等各個(gè)環(huán)節(jié)加強(qiáng)責(zé)任制．落實(shí)到人

采購前應(yīng)掌握材料、設(shè)備的投標(biāo)報(bào)價(jià)和用量 采購時(shí)要及時(shí)認(rèn)真地分析材料市場(chǎng)的價(jià)格走勢(shì)．對(duì)等大宗材料的采購應(yīng)多家比選，對(duì)大型的項(xiàng)目則應(yīng)組織招標(biāo)。優(yōu)中選優(yōu)。

材料在使用過程中．要嚴(yán)格按照施工材料消耗定額和工程進(jìn)度安排用料，限額領(lǐng)用，并對(duì)材料使用量進(jìn)行監(jiān)督，防止浪費(fèi)．合理使用資源。

3．3工程進(jìn)度拔款控制

工程進(jìn)度拔款控制是實(shí)施工程造價(jià)全過程控制的重要內(nèi)容。造價(jià)控制工程師要積極協(xié)助業(yè)主嚴(yán)格控制工程進(jìn)度撥款具體做法是，按合同要求在工程進(jìn)度到了一定階段．需要拔款時(shí)，要求施工單位按實(shí)際完工數(shù)量提交已完工程預(yù)算．造價(jià)控制工程師對(duì)施工方提交的已完工程量深入現(xiàn)場(chǎng)一項(xiàng)項(xiàng)核實(shí)．力求完整．準(zhǔn)確 在確定了各施工單位的已完工程量后．根據(jù)確認(rèn)的各項(xiàng)工程量進(jìn)行造價(jià)核算．從而確定已完工程實(shí)際造價(jià)。業(yè)主據(jù)此作為撥付進(jìn)度工程款的依據(jù)。

3．4設(shè)計(jì)變更的控制

在項(xiàng)目實(shí)施過程中發(fā)生任何工程變更都將導(dǎo)致投資的變化，所以．工程變更的管理和控制是全過程造價(jià)控制的主要內(nèi)容之一。

工程變更是施工階段影響工程造價(jià)最大的因素．對(duì)于工程變更應(yīng)提前預(yù)防、及時(shí)控制，必要時(shí)應(yīng)多方案必選．并進(jìn)行優(yōu)化處理造價(jià)工程師應(yīng)幫助業(yè)主建立嚴(yán)格的設(shè)計(jì)變更審批程序．防止設(shè)計(jì)變更的隨意性和借設(shè)計(jì)變更增加施工內(nèi)容、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、增加造價(jià)

3．5索賠管理

索賠是在合同框架下，自認(rèn)為權(quán)利遭到損害的一方向另一方提出的承擔(dān)損害責(zé)任的要求。造價(jià)工程師應(yīng)積極協(xié)助業(yè)主進(jìn)行索賠問題的處理控制，以合理控制造價(jià) 對(duì)于索賠的處理，造價(jià)工程師一般采取如下步驟

（1）對(duì)索賠報(bào)告進(jìn)行分析，分析內(nèi)容：

1)、合同依據(jù)；2)、索賠理由是否充分；3)、事件發(fā)生的責(zé)任單位；4)、事件發(fā)生時(shí)，施工單位是否采取了控制措施；5)、是否屬于施工單位的風(fēng)險(xiǎn)范疇；6)、是否在合同約定的時(shí)限內(nèi)。

（2）收集反駁的理由和證據(jù)：收集對(duì)反索賠有利的證據(jù)，對(duì)不合理的索賠要求予以反駁和修正。

（3）復(fù)合索賠值的計(jì)算過程：核算有關(guān)工程量、調(diào)整費(fèi)用、分析單價(jià)、匯總總價(jià)，逐項(xiàng)審核、核對(duì)有關(guān)資料，修正計(jì)算錯(cuò)誤和重新計(jì)算

（4）起草并提出反索賠報(bào)告

（5）對(duì)施工單位在履約中的其他缺陷

4 嚴(yán)格結(jié)算管理，把好審核審計(jì)關(guān)

(1)核對(duì)合同條款。首先，應(yīng)該對(duì)竣工工程內(nèi)容是否符合合同條件要求，工程是否竣工驗(yàn)收合格，只有按合同要求完成全部工程并驗(yàn)收合格才能列入竣工結(jié)算。其次，應(yīng)按合同約定的結(jié)算方法、計(jì)價(jià)定額、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、主材價(jià)格和優(yōu)惠條款等，對(duì)工程竣工結(jié)算進(jìn)行審核，若發(fā)現(xiàn)合同有漏洞，應(yīng)請(qǐng)建設(shè)單位與施工單位認(rèn)真研究，明確結(jié)算要求。

(2)落實(shí)設(shè)計(jì)變更簽證。設(shè)計(jì)修改變更應(yīng)由原設(shè)計(jì)單位出具設(shè)計(jì)變更通知單和修改圖紙，設(shè)計(jì)、校審人員簽字并加蓋公章經(jīng)建設(shè)單位和監(jiān)理工程師審查同意、簽證；重大設(shè)計(jì)變更應(yīng)經(jīng)原審批部門審批，否則不應(yīng)列入結(jié)算：

(3)按圖核實(shí)工程數(shù)量。竣工結(jié)算的工程量應(yīng)依據(jù)竣工圖、設(shè)計(jì)變更單和現(xiàn)場(chǎng)簽證等進(jìn)行核算；并按國家統(tǒng)一規(guī)定的計(jì)算規(guī)則計(jì)算工程量。結(jié)算單價(jià)應(yīng)按合同約定或投標(biāo)規(guī)定的計(jì)價(jià)定額與計(jì)價(jià)原則執(zhí)行。

(4)注意各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取。建設(shè)工程的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)按合同要求或項(xiàng)目建設(shè)期問與計(jì)價(jià)定額配套使用的建安工程費(fèi)用定額及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，先審核各項(xiàng)費(fèi)率、價(jià)格指數(shù)或換算系數(shù)是否正確，價(jià)格調(diào)整計(jì)算是否符合要求，再核定特殊費(fèi)用和計(jì)算程序。要注意各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取基數(shù)，如安裝工程間接費(fèi)等是以人工費(fèi)為基數(shù)，這個(gè)人工費(fèi)是定額人工費(fèi)和調(diào)整部分之和。

第6篇：審核審批的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 原則 重要性

中圖分類號(hào):F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914（2012）04-185-02

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本原則和內(nèi)容

1.職務(wù)分離。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》中關(guān)于職務(wù)分離的規(guī)定,在這些業(yè)務(wù)處理程序中授權(quán)和執(zhí)行的職務(wù)要分離,記賬與貨幣資金管理和實(shí)物資產(chǎn)管理的職務(wù)要分離,執(zhí)行和復(fù)核的職務(wù)要分離。記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的經(jīng)辦人員、審批人員、財(cái)務(wù)保管人員要實(shí)行職務(wù)分離的原則。職務(wù)分離是內(nèi)部控制的重要手段之一，可以有效防止因職務(wù)重疊，權(quán)限集中而造成的決策失誤。在組織業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí),要使每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少有兩個(gè)人或兩個(gè)部門參與,這樣就能起到相互監(jiān)督，相互檢驗(yàn)的作用。只要有可能,應(yīng)把這些不相容的職務(wù)進(jìn)行分隔。只要有關(guān)人員之間沒有相互勾結(jié),差錯(cuò)和不軌行為就很可能被發(fā)現(xiàn)。授予一個(gè)部門或某一個(gè)人去擔(dān)任一項(xiàng)具體職責(zé)時(shí),必須相應(yīng)地?cái)U(kuò)大在其進(jìn)行活動(dòng)中的權(quán)力。授有權(quán)力和負(fù)有責(zé)任的人員承擔(dān)著經(jīng)營和保管的職務(wù),不能同時(shí)擔(dān)任記賬的職務(wù)。這種一項(xiàng)活動(dòng)由幾個(gè)不相容的部門和人員來共同完成,不但能提高作業(yè)效率,而且也使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得到實(shí)施。

2.職責(zé)明確。會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確。為了有效控制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)按照規(guī)定的程序要求進(jìn)行，明確責(zé)任，防止差錯(cuò)和舞弊，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的順利完成，保證會(huì)計(jì)資料質(zhì)量，必須明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。主要突出兩點(diǎn)：一是決策和執(zhí)行的程序應(yīng)當(dāng)明確，做到制度化、規(guī)范化；二是決策和執(zhí)行的程序中應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)決策人員與執(zhí)行人員之間能夠相互控制、相互制約，既要防止權(quán)限過于集中，也要防止政出多門、各行其是。單位由于資金種類多、核算業(yè)務(wù)量大,需要將各類業(yè)務(wù)分別設(shè)置會(huì)計(jì)崗位,各項(xiàng)資金的日常收支審批決策權(quán)應(yīng)當(dāng)集中在財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人手中,未經(jīng)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn),不得動(dòng)用任何資金。根據(jù)財(cái)務(wù)人員的數(shù)量和能力分配崗位,每位財(cái)務(wù)人員可從事一崗位或幾崗位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作,以形成分工合理、職責(zé)權(quán)限明確的管理機(jī)制。

3.相互制約。記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員應(yīng)當(dāng)相互制約。相關(guān)人員之間相互制約與職務(wù)分離既有聯(lián)系也有區(qū)別。稽核是由稽核人員在每一會(huì)計(jì)期間終了對(duì)日常發(fā)生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理后,必須進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)、賬證核對(duì)、賬賬核對(duì),在核對(duì)賬目的基礎(chǔ)上對(duì)每類資金進(jìn)行試算平衡,編制會(huì)計(jì)報(bào)告,作到賬實(shí)相符、賬證相符、賬賬相符和賬表相符。職務(wù)分離是相互制約的前提條件，如果沒有賦予各職務(wù)崗位的人員相應(yīng)的職權(quán)，就無法進(jìn)行相互制約。因此，在明確記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限時(shí)，不僅要考慮職務(wù)分離的要求，還要考慮上述職務(wù)崗位的人員之間能夠相互制約，將失誤、舞弊等問題控制到最低限度。對(duì)單位一定時(shí)期的會(huì)計(jì)憑證資料進(jìn)行審查、核對(duì),檢查財(cái)務(wù)各項(xiàng)收支和會(huì)計(jì)處理是否真實(shí)、合規(guī)、合法，是保證會(huì)計(jì)資料完整、真實(shí)的重要措施。

4.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施,內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)不僅包括審核會(huì)計(jì)賬目,還包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度及審核企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行職能的效率,由企業(yè)最高管理部門提出報(bào)告,從而保證企業(yè)內(nèi)部控制制度更加完善、嚴(yán)密。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容十分廣泛，一般包括財(cái)務(wù)收支審計(jì)、合法性審計(jì)以及績(jī)效審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)資料的控制、審查、不僅是內(nèi)部控制的有效手段，也是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整的重要措施。根據(jù)內(nèi)部控制的基本原理和我國會(huì)計(jì)工作實(shí)際情況，各單位應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中明確“對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序”，以使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)資料的審計(jì)工作制度化、程序化。實(shí)行對(duì)法人代表負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計(jì)稽核管理制度，建立審計(jì)稽核委員會(huì)作為稽核系統(tǒng)的最高組織，直接對(duì)法人負(fù)責(zé)。充實(shí)稽核人員，不斷提高稽核人員素質(zhì)。安排熟悉會(huì)計(jì)法規(guī)和制度規(guī)定，并具有豐富工作經(jīng)驗(yàn)、綜合分析能力的人員從事稽核工作，保證對(duì)其實(shí)施繼續(xù)教育和培訓(xùn)，使其思想政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)能長期滿足稽核工作的需要。

5.定期輪崗與財(cái)產(chǎn)清查。在重要崗位任職人員要實(shí)行定期輪崗制度，避免因長時(shí)間在同一崗位上形成的利益圈及小團(tuán)體，忽略公眾的監(jiān)督職能，在處理重大事項(xiàng)上不能嚴(yán)格把關(guān)，給單位帶來不必要的經(jīng)濟(jì)損失。定期輪崗制度還可以發(fā)揮職工的主觀能動(dòng)性，不斷完善改進(jìn)工作，提高工作效率。

財(cái)產(chǎn)清查工作既是加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資的一項(xiàng)重要制度，也是會(huì)計(jì)核算制度的一項(xiàng)重要制度。各單位在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中應(yīng)當(dāng)明確財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序，不僅要建立財(cái)產(chǎn)清查制度，而且要明確規(guī)定財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限、組織程序，保證財(cái)產(chǎn)清查制度得以具體落實(shí)，也為有關(guān)管理部門控制檢查財(cái)產(chǎn)清查制度建立和執(zhí)行情況提供可靠依據(jù)。財(cái)產(chǎn)清查制度是通過定期或不定期、全面或部分地對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)和對(duì)庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清查核對(duì)的一種制度。通過財(cái)產(chǎn)清查，改善經(jīng)營管理，保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全與完整；通過財(cái)產(chǎn)清查，可以確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)，以確保賬實(shí)相符，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層決策提供準(zhǔn)確的基礎(chǔ)資料，通過財(cái)產(chǎn)清查，可以查明賬實(shí)不符的原因和責(zé)任，制定改進(jìn)措施，完善企業(yè)的管理制度，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制。

6.明確風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，實(shí)行預(yù)算管理。管理部門把各個(gè)機(jī)構(gòu)和部門劃分為各個(gè)責(zé)任中心，以權(quán)、責(zé)、利相統(tǒng)一的原則，圍繞責(zé)任中心將會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)責(zé)任、會(huì)計(jì)控制同業(yè)績(jī)考核相結(jié)合，明確規(guī)定各個(gè)部門、崗位的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任和相應(yīng)處罰措施。企業(yè)一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都圍繞企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而開展，全面預(yù)算靠的是企業(yè)內(nèi)部管理體系，著眼于企業(yè)目標(biāo)、落實(shí)業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)值控制。編制預(yù)算必須體現(xiàn)單位的經(jīng)營管理目標(biāo)，并明確責(zé)任。預(yù)算在執(zhí)行中，應(yīng)當(dāng)允許經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，以便預(yù)算更加切合實(shí)際。應(yīng)當(dāng)及時(shí)或定期反饋預(yù)算的執(zhí)行情況。企業(yè)制定預(yù)算指標(biāo)后，還要設(shè)置嚴(yán)格的監(jiān)督執(zhí)行機(jī)構(gòu)，制定全面的考核制度，通過考核分析對(duì)比，檢查各責(zé)任中心的完成情況，可以為企業(yè)的長遠(yuǎn)規(guī)劃制定出合理的經(jīng)營目標(biāo)。

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度涉及內(nèi)容非常廣泛，不同管理基礎(chǔ)，經(jīng)營性質(zhì)，經(jīng)營規(guī)模不一樣的單位對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有不同的理解和要求。《會(huì)計(jì)法》只是從有效管理和控制的要求出發(fā)，對(duì)各單位建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度提出了最基本的內(nèi)容和要求，而不能理解為僅包括這些內(nèi)容和要求。從內(nèi)部控制和控制的基本原理看，建立良好的控制環(huán)境、重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確、人事任免中的利害關(guān)系回避、預(yù)算管理、業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)分析、系統(tǒng)監(jiān)測(cè)等，都是內(nèi)部控制和控制的重要方面和有效手段。內(nèi)部控制制度和企業(yè)的其他經(jīng)營管理制度是相輔相成的，沒有一套完善的企業(yè)管理制度，僅僅強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制制度是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。只有在建立健全企業(yè)全方位的管理體制，各種制度間嚴(yán)密配合執(zhí)行，才能有效地發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用。根據(jù)系統(tǒng)論的原理,系統(tǒng)的所有構(gòu)成要素都是為了實(shí)現(xiàn)總目標(biāo)而起作用的,所以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)這個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的控制機(jī)制,其目標(biāo)也必須服從于企業(yè)的整體目標(biāo)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之中,是企業(yè)經(jīng)營管理的一個(gè)重要組成部分,可以認(rèn)為只有從企業(yè)的整體利益出發(fā),建立直接與企業(yè)整體目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo),使其具備加強(qiáng)和改善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的原動(dòng)力。

二、我國企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。當(dāng)前我國會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，工作能力與業(yè)務(wù)水平相互間有差距，某些財(cái)務(wù)管理人員不能全面考慮分析問題，在制定政策方面漏洞百出，職能部門間不能做到相互制約，相互監(jiān)督的，使內(nèi)部控制制度不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，這就造成工作中信息失真問題較為嚴(yán)重。有的沒有嚴(yán)格的復(fù)核審批制度；一些單位因?yàn)閮?nèi)部管理松弛而削弱了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，會(huì)計(jì)人員數(shù)量不足，素質(zhì)不高，造成記賬隨意，手續(xù)不全，差錯(cuò)嚴(yán)重，會(huì)計(jì)資料缺失，核算不實(shí)而造成會(huì)計(jì)信息失真等等；有的單位賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)不符；有的單位現(xiàn)金管理不符合規(guī)定，坐支現(xiàn)象普遍，資金管理嚴(yán)重失控；有的單位負(fù)責(zé)人擅自對(duì)外投資，導(dǎo)致投資盲目性，給企業(yè)帶來不必要的損失。

2.認(rèn)識(shí)不到位，制度不健全。許多企業(yè)管理層，對(duì)內(nèi)部控制的理論缺乏認(rèn)識(shí)，甚至對(duì)內(nèi)部控制還存在誤解，工作透明度不高，沒有建立起規(guī)范化的操作程序，無形中擴(kuò)大了某些崗位的權(quán)力，使許多內(nèi)部控制制度成為一紙空文或形同虛設(shè)。內(nèi)部管理職責(zé)不清。一些單位法人治理結(jié)構(gòu)不完善，單位內(nèi)部沒有建立決算、執(zhí)行、監(jiān)督互相制約的機(jī)制。一些單位法人獨(dú)斷專行，導(dǎo)致資金、資產(chǎn)調(diào)度等重大決策失誤;內(nèi)部管理權(quán)限失控，不相容職務(wù)沒有有效分離，職責(zé)不清，越權(quán)行事，給，貪污舞弊造成可乘之機(jī)。違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。很多企業(yè)監(jiān)督評(píng)審主要依靠?jī)?nèi)部審計(jì)部門來實(shí)現(xiàn)，而有些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門隸屬于財(cái)務(wù)部門，或與財(cái)務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)在形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。另外，在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是審核賬目，而在內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。一部分企業(yè)雖設(shè)立了審計(jì)部門，但由于體制不順，使企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各項(xiàng)內(nèi)部管理制度監(jiān)督執(zhí)行不力，權(quán)利缺乏制衡和監(jiān)督，決策者只有權(quán)利而沒有明確的責(zé)任。

3.內(nèi)部控制制度不合理。許多企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度但仍缺乏科學(xué)性與合理性。如一些企業(yè)受利益驅(qū)動(dòng)，重經(jīng)營，輕管理，自我防范、自我約束機(jī)制尚未建立起來，內(nèi)部控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全，缺少相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制?？刂浦贫茸屛挥跇I(yè)務(wù)發(fā)展，控制制度形同虛設(shè)，沒有起到應(yīng)有的作用，以至于既定的內(nèi)部控制制度失控。

三、建立完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建議

1.會(huì)計(jì)組織要相對(duì)獨(dú)立。會(huì)計(jì)崗位職責(zé)明確、相互牽制。會(huì)計(jì)人員配備應(yīng)當(dāng)符合回避制度要求。實(shí)行定期輪崗。會(huì)計(jì)人員定期輪崗，能使會(huì)計(jì)人員全面熟悉業(yè)務(wù)，也滿足實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的要求。

2.要有先進(jìn)的管理控制方法。管理控制方法作為管理當(dāng)局對(duì)其他人的授權(quán)使用情況直接控制和監(jiān)督整個(gè)公司活動(dòng)的一種方法，包括制定企業(yè)各項(xiàng)管理制度、編制各項(xiàng)計(jì)劃、業(yè)績(jī)與計(jì)劃考評(píng)、調(diào)查與糾正偏離期望值的差異等。再先進(jìn)的管理控制方法，還需輔以積極的人事政策，才能引進(jìn)一批具有高素質(zhì)、掌握先進(jìn)管理方法的人才隊(duì)伍，以改善企業(yè)的經(jīng)營管理觀念、方式和風(fēng)格。為了保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的檢查和考核，檢查內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是否得以有效遵循，執(zhí)行中還存在什么問題，原因如何并采取措施加以糾正。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能是最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的，使制度真正落到實(shí)處。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算控制。一方面加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)流程控制，主要是會(huì)計(jì)核算的程序、方法等應(yīng)當(dāng)符合會(huì)計(jì)法規(guī)政策的要求。二是會(huì)計(jì)核算具體業(yè)務(wù)的控制。是指在辦理具體會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)貫徹有關(guān)內(nèi)部控制的要求，以保證會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的控制，在核算業(yè)務(wù)不同而各異，如對(duì)現(xiàn)金的核算，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)職務(wù)分離，相互核算，權(quán)限控制的要求，現(xiàn)金收支人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)與會(huì)計(jì)人員進(jìn)行核對(duì)并定期盤點(diǎn)。

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入和企業(yè)市場(chǎng)主體逐步確立，會(huì)計(jì)管理在單位內(nèi)部管理中的地位日益突出，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)，越來越成為企業(yè)和其他單位建立科學(xué)的內(nèi)部管理制度的重要基礎(chǔ)，健全的內(nèi)部控制體系不僅是企業(yè)內(nèi)部相互制衡、相互監(jiān)督的治理機(jī)制問題，更是企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中賴以生存的必備要求。

參考文獻(xiàn)：

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第7篇：審核審批的區(qū)別范文

過去10年間，中國銀行業(yè)實(shí)現(xiàn)了跨越式的發(fā)展。但在當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)增長放緩的形勢(shì)下，中國銀行業(yè)面臨著更為復(fù)雜的局面。尤其對(duì)于股份制銀行來說，面臨更大挑戰(zhàn)是，跑馬圈地占領(lǐng)城市優(yōu)良客戶資源。

對(duì)于城商行來說，中小企業(yè)是其保持活力的維他命，汲取中小企業(yè)的營養(yǎng)成分，是贏得金融市場(chǎng)的制勝法寶。尤其處在中原經(jīng)濟(jì)崛起的大環(huán)境中，它們迎來了自身發(fā)展壯大最好的時(shí)期。

河南城商行發(fā)力

城商行作為金融業(yè)的有效組成部分，成立之初的目的就是服務(wù)中小企業(yè)，服務(wù)城市居民，這是它的先天性基礎(chǔ)，也是其發(fā)展的必要條件。

按照河南銀監(jiān)局的規(guī)劃，“十二五”期間，全省17家城商行實(shí)現(xiàn)資本金增長2～3倍，總股本及資本凈值有所增長，支撐城商行信貸資產(chǎn)規(guī)模越來越大，這使得城商行市場(chǎng)份額增加。值得一提的是，2家城商行上市成為精品銀行、其他城商行成為上市后備企業(yè)的目標(biāo)。

近年來，城市商業(yè)銀行紛紛甩掉歷史包袱，輕裝上陣。全國城商行之間發(fā)展差異明顯加大。目前，河南省共有17家城市商業(yè)銀行，是全國城商行數(shù)量最多的省份。其中，洛陽銀行、鄭州銀行資產(chǎn)規(guī)模較大，經(jīng)營狀況較好。

業(yè)內(nèi)人士分析，眼前，服務(wù)中小企業(yè)貸款最急需的就是大力增加專業(yè)人才。城商行要成為城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展的標(biāo)志、主體、中心和骨干，起到支撐和帶動(dòng)作用。不走全國性銀行模式，要做精品城市社區(qū)銀行。

所謂社區(qū)銀行是利用電子化、創(chuàng)新型等多手段服務(wù)的銀行，它的目的是服務(wù)社區(qū)，需要在社區(qū)里設(shè)立多個(gè)網(wǎng)點(diǎn)、進(jìn)行大量投入、精準(zhǔn)定位。

“平頂山、開封、洛陽這些城市的小企業(yè)乃至微小企業(yè)(包括個(gè)體戶、小商店、小作坊)，今后需要貸款，在這個(gè)城市的社區(qū)兩三公里的范圍內(nèi)，就有一個(gè)城商行的網(wǎng)點(diǎn)，去那兒就能貸到款。全國性商業(yè)銀行、政策性銀行、村鎮(zhèn)銀行等，由于資源、定位、品牌、決策機(jī)制、人力投入等方面限制，決定了它們做不好?！焙幽香y監(jiān)局局長李伏安說。

截至2011年11月末，河南省銀行業(yè)各項(xiàng)貸款余額1.744萬億元，居全國第11位、中部6省首位；與年初相比有著快速遞增的態(tài)勢(shì)。在去年河南省各項(xiàng)新增貸款當(dāng)中，小微企業(yè)貸款、涉農(nóng)貸款和文化產(chǎn)業(yè)貸款增幅高于全省平均貸款增幅。據(jù)了解，全省小企業(yè)貸款的增幅躍居全國第2位，為河南省小微企業(yè)保持良性發(fā)展提供了根本保障。

洛陽銀行、平頂山銀行、許昌銀行等在”探路”社區(qū)精品銀行方面有著比較獨(dú)特的經(jīng)驗(yàn)。

洛陽樣板

洛陽銀行開發(fā)符合自身市場(chǎng)定位和客戶需求的特色產(chǎn)品、特色業(yè)務(wù)，與中小企業(yè)建立了戰(zhàn)略合作關(guān)系，逐步開拓和建立了特色市場(chǎng)，從而在服務(wù)中小企業(yè)等方面形成了競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

從最初城市信用社改制為城市合作銀行，再到改制為城市商業(yè)銀行，現(xiàn)在河南省內(nèi)的17家城商行在財(cái)務(wù)狀況、盈利能力、發(fā)展模式、抗風(fēng)險(xiǎn)能力方面都達(dá)到了歷史同期最好水平。

現(xiàn)在，國內(nèi)大銀行在一些農(nóng)村地區(qū)的貸款放款率還不到10％，歸根結(jié)底在于服務(wù)能力跟不上。

以工商銀行為例，如果工行計(jì)劃大力發(fā)展中小企業(yè)以及個(gè)人貸款，意味著要再增加10萬人左右的人力成本。由此可見，服務(wù)中小企業(yè)，依靠大銀行如此龐大的網(wǎng)絡(luò)顯得“力不從心”，這既不符合大銀行的發(fā)展目標(biāo)，也不符合它們的發(fā)展定位。

再看洛陽，洛陽注冊(cè)的中小企業(yè)達(dá)到17萬家。洛陽銀行現(xiàn)在也僅僅服務(wù)了極少數(shù)中小企業(yè)，工作人員已經(jīng)達(dá)到400余人。如果進(jìn)一步提高市場(chǎng)份額，洛陽銀行的小企業(yè)貸款員工數(shù)量至少在此基礎(chǔ)上增加10倍。

洛陽銀行從2004年開始探索中小企業(yè)信貸體系，從剛開始發(fā)放貸款到水果攤、小商鋪，到如今滲透到洛陽經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的各個(gè)行業(yè)，洛陽銀行堅(jiān)持著自己的發(fā)展之路。

上市是目標(biāo)，但對(duì)于河南金融環(huán)境，最重要的還是立足地方經(jīng)濟(jì)，在區(qū)域市場(chǎng)中取得先機(jī)。洛陽銀行在17家城市商業(yè)銀行中能夠脫穎而出，依靠的還是不斷提升業(yè)務(wù)創(chuàng)新能力與人才管理機(jī)制。如今，洛陽銀行的小企業(yè)信貸中心的信貸業(yè)務(wù)，已經(jīng)發(fā)展成為洛陽銀行發(fā)展重要的支撐點(diǎn)之一。

“原來我們與包頭銀行交流，將技術(shù)小企業(yè)貸款的機(jī)制、系統(tǒng)管理技術(shù)引入洛陽銀行。單筆最高信貸額度從10萬元，也增長到了現(xiàn)在的50萬元～200萬元。”洛陽銀行小企業(yè)信貸部總經(jīng)理李超告訴記者。

顯然，這需要有足夠的勇氣。小企業(yè)信貸與傳統(tǒng)的信貸有很大區(qū)別，如何做好風(fēng)控是關(guān)鍵。大中型企業(yè)對(duì)融資有一定的計(jì)劃性，在管理上較為容易。但中小企業(yè)融資的盲目性加大了銀行融資的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。

事實(shí)上一開始，洛陽銀行并不敢輕易將小額貸款業(yè)務(wù)作為重點(diǎn)，在做了一年后，李超發(fā)現(xiàn)，如果做好小企業(yè)的審核審批機(jī)制，形成一套特有的人才培養(yǎng)機(jī)制，中小企業(yè)的不良貸款率就可以得到有效控制，甚至成為贏得市場(chǎng)的重要砝碼。

第8篇：審核審批的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：風(fēng)電工程；造價(jià)管理；造價(jià)控制；收益分析

風(fēng)電工程造價(jià)管理可以看作是結(jié)合實(shí)際理論和管理方法，結(jié)合不同階段的目標(biāo)特點(diǎn)，在保證全過程和最終目標(biāo)統(tǒng)一化的前提下，為確保整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)的經(jīng)濟(jì)效益以及利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)訴求，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的全過程進(jìn)行有效地、全方位以及符合實(shí)際需求的業(yè)務(wù)管理活動(dòng)。伴隨著經(jīng)濟(jì)性常態(tài)的宏觀環(huán)境逐漸走向深入，原有的風(fēng)電造價(jià)管理模式受到很大影響，已經(jīng)不太符合當(dāng)前風(fēng)電工程建設(shè)的實(shí)際需求，對(duì)于風(fēng)電建設(shè)企業(yè)融入國際社會(huì)具有更為重要的意義，因此必須引入外國先進(jìn)的管理體制和模式，對(duì)于當(dāng)前的風(fēng)電工程造價(jià)管理給予更為重要的禮遇。本文結(jié)合項(xiàng)目管理中出現(xiàn)的各種問題，針對(duì)風(fēng)電工程項(xiàng)目建設(shè)的要求和特點(diǎn)，指出在風(fēng)電工程建設(shè)的全階段都應(yīng)該實(shí)行有效的項(xiàng)目造價(jià)控制，并針對(duì)不同階段的控制特點(diǎn)提出更為有效地控制措施，具有很強(qiáng)的實(shí)踐意義。

一、風(fēng)電工程中的造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容

風(fēng)電工程的整個(gè)建設(shè)階段會(huì)受到各種因素的制約和影響，因此在整個(gè)過程中受到多元化并相互耦合的各種關(guān)系以及可能產(chǎn)生的變數(shù)。這些在實(shí)際中出現(xiàn)的影響因素會(huì)造成整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)遇到各種各樣的危險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。一旦項(xiàng)目管理者沒有很好地處理這些風(fēng)險(xiǎn)并在發(fā)展過程中逐步化解危機(jī)，整個(gè)項(xiàng)目就會(huì)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)和損失。（一）項(xiàng)目環(huán)境的不確定性在風(fēng)電工程建設(shè)過程中可以包含：項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目分析、項(xiàng)目研究、項(xiàng)目設(shè)計(jì)、項(xiàng)目組織以及項(xiàng)目管理不同的發(fā)展階段，可以看作是對(duì)于項(xiàng)目建設(shè)的合理化和理論化構(gòu)想。在具體的組織過程中，項(xiàng)目建設(shè)還會(huì)受到外界相關(guān)因素以及利益相關(guān)方的影響和制約，并且各個(gè)因素之間還存在發(fā)展的不確定性以及相互耦合性，從而給整個(gè)工程的造價(jià)和管理帶來更為多變可能性。（二）工程造價(jià)信息的不完備性工程造價(jià)管理內(nèi)容主要是包含可以反映在整個(gè)風(fēng)電工程項(xiàng)目建設(shè)過程中，對(duì)于不同的管理活動(dòng)內(nèi)容及發(fā)展規(guī)律、狀態(tài)、特征所具有的指標(biāo)性表征。主要有資料、數(shù)據(jù)、進(jìn)度、分析圖表以及相關(guān)記錄等，進(jìn)一步可以分為定額造價(jià)信息、人力資源分析、材料采購和組織、工作日志管理、造價(jià)法律法規(guī)組織學(xué)習(xí)等相關(guān)因素，這些對(duì)于在整個(gè)風(fēng)電建設(shè)的全過程實(shí)施的有效造價(jià)控制具有積極的促進(jìn)作用。工程造價(jià)信息的不完備性主要指的是由于某些因素的丟失和不確定、不準(zhǔn)確從而給整個(gè)造價(jià)控制過程帶來風(fēng)險(xiǎn)和影響。這種不完備性主要表現(xiàn)在以下不同的發(fā)展階段：基本具有完備信息、具有不完備信息、完全沒有完備信息。這三個(gè)不同表現(xiàn)特點(diǎn)可以結(jié)合不同的影響因素對(duì)于整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)全過程產(chǎn)生確定性、風(fēng)險(xiǎn)性以及完全不確定性三個(gè)不同的影響特征，這些都是在實(shí)際建設(shè)過程中廣泛存在的。隨著管理人員對(duì)于風(fēng)電工程項(xiàng)目建設(shè)造價(jià)控制的認(rèn)識(shí)和重視程度普遍上升，三種不同特點(diǎn)的影響特征可以在具體的發(fā)展過程中發(fā)生轉(zhuǎn)化，而其中的風(fēng)險(xiǎn)性和完全不確定性是造價(jià)控制最為關(guān)鍵的影響環(huán)節(jié)，對(duì)于整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)造價(jià)控制具有深遠(yuǎn)的影響意義。

二、各階段的主要控制內(nèi)容和控制要點(diǎn)

工程造價(jià)控制在整個(gè)全項(xiàng)目建設(shè)階段結(jié)合不同階段的發(fā)展特點(diǎn)，將造價(jià)控制保持在更為合理有效的水平上。結(jié)合風(fēng)電工程建設(shè)的相關(guān)影響因素和特點(diǎn)，項(xiàng)目建設(shè)全過程的造價(jià)控制可以在不同階段進(jìn)行有效控制。（一）概算階段執(zhí)行概算復(fù)核對(duì)于概算階段，造價(jià)管理控制主要是針對(duì)設(shè)計(jì)單位提供的設(shè)計(jì)思路，結(jié)合本單位的項(xiàng)目建設(shè)，組織成本管理實(shí)踐對(duì)于項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究的符合和驗(yàn)算。造價(jià)管理人員需要結(jié)合施工現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際情況，按照工程清單造價(jià)管理，規(guī)范好制度結(jié)合不同地方的定額模式逐一進(jìn)行對(duì)比和計(jì)算分析，按照市場(chǎng)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整和合理化分配，按照實(shí)際需求設(shè)計(jì)相關(guān)工程量?jī)r(jià)格和費(fèi)用，保證在整個(gè)項(xiàng)目執(zhí)行中概算誤差最小，計(jì)價(jià)更加符合項(xiàng)目建設(shè)需求實(shí)際和本單位施工特點(diǎn)，為項(xiàng)目編制更為合理的限額管理制度和相關(guān)文件。（二）控制造價(jià)的關(guān)鍵階段就是設(shè)計(jì)階段風(fēng)電工程建設(shè)主要包含以下內(nèi)容：風(fēng)電機(jī)組的合理布置、風(fēng)電場(chǎng)基礎(chǔ)工程的設(shè)計(jì)、變電站以及整個(gè)電力走廊的合理設(shè)計(jì)等相關(guān)內(nèi)容。對(duì)于上述每一項(xiàng)內(nèi)容，設(shè)計(jì)的合理與否都直接關(guān)系著整個(gè)項(xiàng)目造價(jià)管理的生命。為此需要設(shè)計(jì)單位本身具有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度，嚴(yán)格執(zhí)行復(fù)核審查制度，甲方也需要積極和設(shè)計(jì)單位進(jìn)行有效溝通，使得設(shè)計(jì)單位充分了解本單位的項(xiàng)目施工特點(diǎn)和組織規(guī)劃，盡量不要采用傳統(tǒng)固定的模板進(jìn)行套用，從而使得整個(gè)設(shè)計(jì)成果更加符合實(shí)際發(fā)展和建設(shè)的需要，避免出現(xiàn)造價(jià)非合理化增加的現(xiàn)象。（三）招標(biāo)文件和約合同階段要把控招標(biāo)文件和合同條款不管甲方選擇哪種價(jià)格管理控制合同，都需要按照一定的合同約定對(duì)不同施工難度的分項(xiàng)工程進(jìn)行區(qū)別分析，使得定價(jià)方式和施工承包范圍相一致。在保證這一大原則的前提下，在一定的施工承包范圍內(nèi)結(jié)合工期、質(zhì)量控制的實(shí)際需求建立有效穩(wěn)定的結(jié)構(gòu)控制體系。在整個(gè)風(fēng)電建設(shè)的全過程中，總包合同可以最大限度地保證成本有效控制和合理使用，在人為可操作的范圍內(nèi)最大限度降低投資成本和風(fēng)險(xiǎn)。而在有些項(xiàng)目建設(shè)過程中，由于客觀因素的制約，整個(gè)工程存在巨大的變數(shù)，工期、造價(jià)以及施工質(zhì)量之間的有效平衡可能由于外部因素的制約而被打破，造成合同無法繼續(xù)履行、設(shè)計(jì)變更巨大、超出預(yù)算成本限額等情況。采用固定總價(jià)的情況。對(duì)于超出施工承包合同約定范圍之外的相關(guān)工程量從定性的角度分析，是否可以計(jì)算取決于該增減部分的工程造價(jià)額是否包含于固定造價(jià)限額之內(nèi)，如何進(jìn)行計(jì)算必須按照固定的方式加以確定：有約定的情況按照約定進(jìn)行管理，沒有約定的情況按照法定計(jì)劃進(jìn)行管理，換言之就是承包方和發(fā)包方之間按照該部分的相關(guān)工程定額以協(xié)商的方式階段進(jìn)行。采用固定單價(jià)的情況。采用這種方式進(jìn)行造價(jià)控制時(shí)必須在整個(gè)合同約定中對(duì)于承包范圍內(nèi)可能發(fā)生工程量增減的幅度和特點(diǎn)進(jìn)行具體規(guī)定，對(duì)于超出規(guī)定幅度的情況給出符合實(shí)際發(fā)展需求的處理原則。在采用可調(diào)單價(jià)進(jìn)行造價(jià)合同約定時(shí)，造價(jià)管理者需要根據(jù)不同情況的特點(diǎn)對(duì)于合同中可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制。按主材計(jì)算價(jià)差。采用這種方式主要是發(fā)包人在整個(gè)招標(biāo)階段即給出可以調(diào)整價(jià)差的主要材料以及基本價(jià)格，而在項(xiàng)目結(jié)算時(shí)按照竣工當(dāng)時(shí)項(xiàng)目建設(shè)當(dāng)?shù)氐脑靸r(jià)管理部門給出的預(yù)算定額和材料價(jià)格信息進(jìn)行結(jié)算，與招標(biāo)時(shí)給出的基本價(jià)格進(jìn)行比價(jià)和計(jì)算差價(jià)。主材按材料計(jì)算價(jià)差，其他材料按系數(shù)計(jì)算價(jià)差。采用這種價(jià)格方式時(shí)，主要材料的價(jià)格預(yù)算控制可以按照施工圖，定額概算時(shí)給出的價(jià)格信息和基礎(chǔ)價(jià)格進(jìn)行對(duì)比差額計(jì)算，其他材料按照建設(shè)單位當(dāng)?shù)氐脑靸r(jià)管理機(jī)構(gòu)給出的造價(jià)調(diào)價(jià)系數(shù)進(jìn)行合理調(diào)整。通過對(duì)于招標(biāo)文件和合同約定的有效管理控制，確保在項(xiàng)目建設(shè)全過程實(shí)現(xiàn)權(quán)力有效控制、責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)有效分擔(dān)，工程建設(shè)內(nèi)容和采購管理造價(jià)相符合，充分在價(jià)格控制上反映市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)狀，為質(zhì)量合格、進(jìn)度正?；蚝侠沓疤峁┍Ｕ?。（四）施工階段要做好三項(xiàng)工作階段性現(xiàn)場(chǎng)考察。在項(xiàng)目實(shí)施期間，造價(jià)人員要進(jìn)行階段性考察，查勘實(shí)際施工情況，獲取有關(guān)數(shù)據(jù)或資料。在施工過程中注意觀察，是否有因現(xiàn)場(chǎng)管理不善引發(fā)的情況，如：是否合理安排項(xiàng)目計(jì)劃，避免場(chǎng)地移交或工作面移交滯后造成的；事前是否做好土方綜合平衡工作；設(shè)計(jì)變更是否及時(shí)反饋給施工單位，并盡快核對(duì)出返工量。為過程中合同價(jià)款調(diào)整事項(xiàng)提供專業(yè)意見。全過程造價(jià)管控要嚴(yán)格控制設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)和其他各類引起合同價(jià)款調(diào)整事項(xiàng)的審批程序和內(nèi)容，規(guī)范合同價(jià)款調(diào)整程序，動(dòng)態(tài)分析投資變化，預(yù)警糾偏，降低索賠隱患，確保施工實(shí)施過程成本變動(dòng)真實(shí)、合理、有效。動(dòng)態(tài)調(diào)研市場(chǎng)，為公司提供真實(shí)合理、性價(jià)比高的采購價(jià)格參考意見。對(duì)進(jìn)度款支付進(jìn)行復(fù)核。在監(jiān)理審核進(jìn)度款基礎(chǔ)上，重點(diǎn)復(fù)核期中付款是否符合合同約定，是否與現(xiàn)場(chǎng)真實(shí)情況相符合，是否落實(shí)預(yù)付款抵扣、質(zhì)保金預(yù)留、質(zhì)量缺陷及尾工等費(fèi)用。（五）在竣工階段做好結(jié)算和決算審核造價(jià)人員要全面計(jì)量實(shí)際施工工程量，審核合同價(jià)款調(diào)整事項(xiàng)，關(guān)注重要隱蔽工程、材料設(shè)備進(jìn)場(chǎng)檢驗(yàn)、質(zhì)量缺陷、未施工程等涉及項(xiàng)目成本的現(xiàn)場(chǎng)施工情況，妥善處理索賠事件。查漏補(bǔ)缺，系統(tǒng)完成竣工結(jié)算、決算的審核工作。項(xiàng)目建設(shè)企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際情況做好工程造價(jià)管理，保證合理有效地造價(jià)控制，確保整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)的投資準(zhǔn)確度和合理性，結(jié)合不同階段的特點(diǎn)合理確定工程造價(jià)管理制度。同時(shí)需要根據(jù)實(shí)際最大限度控制工程投資實(shí)際，還要從招標(biāo)、合同約定、預(yù)算概算控制以及進(jìn)度款支付，最好到竣工決算實(shí)施全方位的造價(jià)管理，從而有效地嚴(yán)格控制造價(jià)。

參考文獻(xiàn)：

[1]李勇.風(fēng)電施工企業(yè)安全文化的建設(shè)[J].風(fēng)電經(jīng)濟(jì)，2014（06）：92-94

第9篇：審核審批的區(qū)別范文

一、背景分析

1.是加入WTO，與國際慣例接軌的迫切要來

隨著時(shí)間的推移，中國加入WTO的期限越來越近。加入WTO后，我國商業(yè)銀行面臨的挑戰(zhàn)多過機(jī)遇。其中一個(gè)重要的挑戰(zhàn)，就是商業(yè)銀行大量積聚的不良資產(chǎn)和虛增的賬面利潤。導(dǎo)致這一問題的一個(gè)重要原因，就是在財(cái)務(wù)制度上還沒有建立起與市場(chǎng)相適應(yīng)、與國際慣例相接軌的呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提與核銷政策。我國商業(yè)銀行目前所遵循的呆賬準(zhǔn)備金與核銷制度制定于1988年，雖然經(jīng)過1992年和1998年兩次修訂，但是仍然與國際慣例相距甚遠(yuǎn)，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)水平也遠(yuǎn)遠(yuǎn)不相適應(yīng)。

這一點(diǎn)從2000年幾家上市銀行境內(nèi)外事務(wù)所審計(jì)結(jié)果就能看得出來。民生銀行2000年在提取一般準(zhǔn)備后，呆賬準(zhǔn)備金為4.70億元，而境外師的審計(jì)結(jié)果認(rèn)為，根據(jù)穩(wěn)健性原則的要求，該行應(yīng)在報(bào)告期期初增加計(jì)提準(zhǔn)備6.05億元，報(bào)告期內(nèi)增加計(jì)提呆賬準(zhǔn)備3.25億元。這樣一來，境外審計(jì)的年度利潤總額比境內(nèi)審計(jì)利潤減少3.55億元，總資產(chǎn)減少6.88億元。浦發(fā)銀行也存在類似的情況。深發(fā)展當(dāng)年雖然足額提取了呆賬準(zhǔn)備金，但是境外會(huì)計(jì)師審計(jì)結(jié)果是其年初呆賬準(zhǔn)備金應(yīng)追溯調(diào)整增加10.43億元。對(duì)于已經(jīng)遵循了《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》的上市銀行尚且如此，其他商業(yè)銀行，尤其是資產(chǎn)規(guī)模巨大的四大國有商業(yè)銀行更是可想而知。謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則運(yùn)用不足，商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金長期計(jì)提不足，呆賬貸款長期掛賬，呆賬損失核銷不及時(shí)，損益核算嚴(yán)重不實(shí)，是我國商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中存在的非常突出的問題。如果不盡快完善我國現(xiàn)行的呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提與核銷制度，繼續(xù)按這種態(tài)勢(shì)發(fā)展下去，必然會(huì)導(dǎo)致商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量嚴(yán)重失真，商業(yè)銀行的信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)積聚增加動(dòng)D入WTO之后，商業(yè)銀行的國際競(jìng)爭(zhēng)能力與穩(wěn)健經(jīng)營水平也將會(huì)受到嚴(yán)重。所以，應(yīng)該說本辦法的制定是適應(yīng)了這種形勢(shì)的迫切需要。同時(shí)我們也注意到，財(cái)政部在最近不到一年的時(shí)間內(nèi)，先后出臺(tái)了公開發(fā)行證券商業(yè)銀行會(huì)計(jì)處理和應(yīng)收、應(yīng)付利息計(jì)提變更等多項(xiàng)會(huì)計(jì)政策。這些政策在很多方面結(jié)合了國際慣例，尤其是謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)原則的運(yùn)用，對(duì)于促進(jìn)商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營和健康發(fā)展，提升商業(yè)銀行未來的國際競(jìng)爭(zhēng)能力有著十分重要的意義。

2.商業(yè)銀行不良貸款剝離之后，業(yè)績(jī)普遍轉(zhuǎn)好

從商業(yè)銀行目前的資產(chǎn)質(zhì)量和損益狀況來看，繼商業(yè)銀行不良資產(chǎn)剝離之后，商業(yè)銀行質(zhì)量狀況大有改善，2000年度損益情況也出現(xiàn)良好勢(shì)頭。四大國有商業(yè)銀行和銀行在不良資產(chǎn)剝離和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)轉(zhuǎn)好的情況下，2000年度實(shí)現(xiàn)了利潤較大幅度增長。其中，中國銀行實(shí)賬面利潤116.46億元；中國建設(shè)銀行實(shí)現(xiàn)賬面利潤84.9億元，交通銀行實(shí)現(xiàn)賬面利潤26億元；中國工商銀行在足額提取準(zhǔn)備金，消化桂賬46億元，應(yīng)付利息增提218億元，表內(nèi)應(yīng)收利息下降150億元的前提下，實(shí)現(xiàn)賬面利潤50.6億元。2001年1－5月份，大部分銀行也都反映出較好的盈利勢(shì)頭。在這種形勢(shì)下，采取積極措施，嚴(yán)格控制新增不良貸款的增加，及時(shí)防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，既是一種形勢(shì)所需，也是一個(gè)良好時(shí)機(jī)。所以本辦法的出臺(tái)，可以看作是繼不良資產(chǎn)剝離，商業(yè)銀行效益好轉(zhuǎn)之后，加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)質(zhì)量管理，防范和化解信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的又一重要舉措。

二、主要特點(diǎn)

1.比較全面系統(tǒng)和完整

在此之前，對(duì)于商業(yè)呆賬準(zhǔn)備金的提取與核銷只限于各種商業(yè)銀行貸款資產(chǎn)。銀行卡透支和助學(xué)貸款業(yè)務(wù)出現(xiàn)以后，對(duì)這兩類業(yè)務(wù)呆賬核銷處理也進(jìn)行了規(guī)范，但是對(duì)于商業(yè)銀行早已開展的各種墊款業(yè)務(wù)卻一直沒有具體的規(guī)范。本辦法第一次將信用證、承兌匯票、開具保函墊款的呆賬認(rèn)定與核銷也一并納入到統(tǒng)一的規(guī)范當(dāng)中。對(duì)不得認(rèn)列呆漲（第六條）的范圍確定也比過去更加全面。以往對(duì)不得認(rèn)列呆賬的條件只有一條規(guī)定，就是對(duì)于借款人和借款擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，但因種種原因不能按期償還的貸款不得認(rèn)列。而本辦法規(guī)定不得認(rèn)列呆賬的范圍擴(kuò)大了，不僅考慮到實(shí)踐中存在的各種行政干預(yù)。企業(yè)行為不規(guī)范、企業(yè)單方面逃廢債，而且也考慮了金融企業(yè)與借款企業(yè)串通逃債的情況。從信貸風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)管理內(nèi)容上更加全面，更加符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)保全和審慎管理的原則。

從系統(tǒng)性和完整性的角度看，過去對(duì)呆賬的認(rèn)定、呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提以及呆賬的核銷等這些方面的規(guī)定分散在不同的文件中。其中還有些后面的文件是對(duì)前面文件某些內(nèi)容的補(bǔ)充和修訂，非常零散。本辦法則系統(tǒng)地包括了對(duì)呆賬的認(rèn)定、呆賬準(zhǔn)備金的提取、呆賬的核銷以及余賬核銷的管理的全部規(guī)定，這樣就使得呆賬從認(rèn)定到核銷管理都有了一個(gè)系統(tǒng)完整的規(guī)范，便于商業(yè)銀行執(zhí)行。

2.大部分規(guī)定比較明確、切合實(shí)際，側(cè)重于操作性方面的規(guī)范

本辦法中，對(duì)呆賬的認(rèn)定規(guī)定更為細(xì)致、明確，同時(shí)強(qiáng)調(diào)呆賬的依法認(rèn)定和依法核銷，為規(guī)范呆賬的認(rèn)定和核銷提供了重要的依據(jù)。

在呆賬認(rèn)定方面，幾乎每一條規(guī)定都強(qiáng)調(diào)了要對(duì)借款人和擔(dān)保人的追償，要有的裁定或者要有法人資格終止等這些條件?？紤]到實(shí)踐中常出現(xiàn)擔(dān)保人“擔(dān)”而不“?！钡那闆r，本辦法突出強(qiáng)調(diào)了對(duì)擔(dān)保人的追償。在過去的條文中更多強(qiáng)調(diào)的是以“事實(shí)”或“經(jīng)確認(rèn)”作為認(rèn)定條件，更多強(qiáng)調(diào)的是人為判斷，對(duì)法律執(zhí)行和法律程序上的規(guī)定要求不是很嚴(yán)，不利于對(duì)呆賬認(rèn)定和核銷行為的規(guī)范。

在呆賬核銷方面，明確規(guī)定了呆賬核銷應(yīng)上報(bào)的材料、核銷的程序、參與核銷各方的責(zé)任，并且在第十四和第十七條中對(duì)金融企業(yè)應(yīng)及時(shí)核銷呆賬，排除其他方面的干預(yù)都做了明確規(guī)定，增加了呆賬核銷可操作性方面的規(guī)范。

在呆賬的核銷管理方面，在第十二條和二十一條中，強(qiáng)調(diào)了呆賬核銷工作的保密性與“賬銷案存”原則，有利于防范資產(chǎn)損失。在第十三條第二項(xiàng)、第十九和二十條中，強(qiáng)調(diào)了呆賬損失的原因分析以及對(duì)呆賬損失責(zé)任人、呆賬批準(zhǔn)核銷負(fù)責(zé)人的確定、追究和處理，并要求建立相應(yīng)的呆賬責(zé)任人名單匯總數(shù)據(jù)庫，切實(shí)加強(qiáng)了對(duì)呆賬核銷的保密、追索和責(zé)任管理。

這些規(guī)定體現(xiàn)了這樣一個(gè)原則，就是要求商業(yè)銀行，在呆賬認(rèn)定和核銷處理上要做到明確及時(shí)，在具體程序上要做到從嚴(yán)從實(shí)。

3.在呆賬準(zhǔn)備金提取方面取得了重大突破，基本上實(shí)現(xiàn)了與國際慣例接軌

第一、提取呆賬準(zhǔn)備金的資產(chǎn)范圍擴(kuò)大了（第七條）。本辦法規(guī)定商業(yè)銀行對(duì)銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款、進(jìn)出口押匯和拆借資產(chǎn)的也要計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金。并且要求商業(yè)銀行對(duì)承擔(dān)的一些國際性的轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)也要提取呆賬準(zhǔn)備金。呆賬準(zhǔn)備金提取范圍擴(kuò)大，界定也更為明確、合理，比較充分地考慮了銀行資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。在此之前，有些經(jīng)營業(yè)績(jī)較好的銀行對(duì)于象墊款、押匯、拆放等風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，希望能夠根據(jù)其風(fēng)險(xiǎn)狀況計(jì)提一定的準(zhǔn)備金，但是苦于缺乏相應(yīng)的規(guī)定，稅務(wù)局又采取罰款等手段嚴(yán)格禁止銀行這樣做，使得這些風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)發(fā)生損失之前之后，都沒有在賬面上客觀地得到反映，也沒有相應(yīng)的準(zhǔn)備金對(duì)其進(jìn)行備抵和核銷。

第二、呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和比例（第八條）基本上實(shí)現(xiàn)了與國際慣例接軌。本辦法要求商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)大小確定呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提比例，這是對(duì)過去規(guī)定的一個(gè)重大突破。原來是要求商業(yè)銀行按期末貸款余額1％的幾例差額計(jì)提，對(duì)于當(dāng)年核銷的呆賬要到下一年補(bǔ)提，實(shí)際呆賬超過1％當(dāng)年全額計(jì)提。這一規(guī)定首先限制了呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提比例。如果按照這種計(jì)提，還可能會(huì)導(dǎo)致期末賬面上的呆賬準(zhǔn)備金余額為零，甚至為負(fù)數(shù)的情況，與貸款資產(chǎn)所隱含的風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重不相配比。

本辦法首先要求銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)呆賬準(zhǔn)備金資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)大小計(jì)提，實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)分類與賬務(wù)處理掛鉤，這對(duì)于推動(dòng)商業(yè)銀行盡快以五級(jí)分類為基礎(chǔ)、建立的資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系有著十分重要的意義。其次取消了計(jì)提比例限制，本辦法規(guī)定，銀行根據(jù)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)程度，至少要提取1％的準(zhǔn)備金，最高可提取100％的準(zhǔn)備金。這實(shí)際上是對(duì)下設(shè)置了計(jì)提比例下限，對(duì)上則沒有封頂。這兩個(gè)方面的突破，都是比較符合國際慣例和風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)保全原則的。

第三、第九條規(guī)定要求呆賬準(zhǔn)備金應(yīng)該以原幣分幣種計(jì)提、核算和反映。這也是根據(jù)商業(yè)銀行發(fā)展的實(shí)際情況，對(duì)原有規(guī)定的一個(gè)重要修正。在過去的規(guī)定中，要求商業(yè)銀行在計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金時(shí)，不分貸款類別，統(tǒng)一按人民幣提取。這在80年代末和90年代初期，銀行外幣存款業(yè)務(wù)不多的情況下，對(duì)銀行影響不大。但是隨著商業(yè)銀行外幣貸款業(yè)務(wù)越來越多，繼續(xù)按原來的規(guī)定做法，就會(huì)產(chǎn)生兩個(gè)問題：一是不真實(shí)地加大了人民幣的業(yè)務(wù)支出，虛夸了外幣業(yè)務(wù)的盈利能力；二是外幣貸款損失不能用外幣收入彌補(bǔ)，必然導(dǎo)致銀行外匯資金的虧空。本辦法的出臺(tái)，無疑是對(duì)這種不合理規(guī)定的一種糾正。

4.取消了核銷計(jì)劃限制，下放了審批權(quán)限

1997年的《國有獨(dú)資銀行財(cái)務(wù)管理規(guī)定》（財(cái)商字〔1997〕43號(hào)）中規(guī)定“在財(cái)政部批準(zhǔn)的環(huán)賬損失核銷計(jì)劃數(shù)和總行下達(dá)的壞賬損失核銷分解指標(biāo)內(nèi)，各銀行分行的壞賬損失由專員辦審批；分行發(fā)生的單個(gè)企業(yè)金額超過500萬元（含500萬元）的壞賬損失，經(jīng)專員辦審核上報(bào)財(cái)政部審批；總行本級(jí)和直屬機(jī)關(guān)的壞賬損失，報(bào)財(cái)政部審批”。1998年《關(guān)于商業(yè)銀行呆壞賬和投資損失核銷有關(guān)問題的通知》中仍然規(guī)定，分行500萬元下的壞賬損失要經(jīng)財(cái)政專員辦審批，總行和直屬機(jī)構(gòu)的壞賬損失由總行審批，財(cái)政部備案。而本辦法第十四條規(guī)定，發(fā)生的呆賬，能夠提供確鑿證據(jù)的，經(jīng)審查符合規(guī)定條件的，按隨時(shí)上報(bào)、隨時(shí)審核審批、及時(shí)轉(zhuǎn)賬的方式處理，不得隱瞞不報(bào)、長期掛賬和掩蓋不良資產(chǎn)。從這一條規(guī)定可以看出，已經(jīng)取消了核銷計(jì)劃限制。而且，從第十五條中可以看得出，呆賬核銷只要求經(jīng)財(cái)政專員辦審核，審批權(quán)歸金融企業(yè)總行，不再上報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)或備案。

三、存在的主要問題

盡管本辦法有很多改進(jìn)和突破的地方，但是仍然還有進(jìn)一步改進(jìn)和解決的問題。其中最主要的是準(zhǔn)備金的提取方法、稅收待遇和賬務(wù)處理的問題。

（一）呆賬認(rèn)定上存在的問題

本辦法的呆賬認(rèn)定條款強(qiáng)調(diào)依法認(rèn)定，這對(duì)于規(guī)范呆賬認(rèn)定與核銷行為，確實(shí)有著十分重要的意義。但是，在當(dāng)前的法律環(huán)境下，依法認(rèn)定往往存在一些困難。

1、從認(rèn)定條款上來看，存在如下執(zhí)行難的問題。

（1）關(guān)于借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散的問題。目前《破產(chǎn)法》只適用于國有企業(yè)，而對(duì)集體、民營和個(gè)體企業(yè)的關(guān)閉或破產(chǎn)卻沒有具體的法律規(guī)定。關(guān)閉、解散需要主管部門出具證明，相當(dāng)一部分事實(shí)呆賬特別是集體或戴帽假集體、個(gè)體企業(yè)，由于時(shí)間久遠(yuǎn)或人員變動(dòng)，掛靠關(guān)系已不復(fù)存在，有的主管部門根本不知道還有這樣一個(gè)企業(yè)存在，沒有主管部門愿意出具關(guān)閉、解散證明的，造成無法列入呆賬。

（2）關(guān)于追索證據(jù)的問題。目前企業(yè)兩年不年檢，即被吊銷營業(yè)執(zhí)照，無法人資格。沒有法人資格，銀行追索時(shí)就沒有合法對(duì)象，無法起訴。在進(jìn)行呆賬認(rèn)定時(shí)，銀行就很難拿出證據(jù)證明其已進(jìn)行了追索。

（3）關(guān)于終結(jié)執(zhí)行的問題。銀行起訴并勝訴后，進(jìn)人執(zhí)行階段，由于企業(yè)和擔(dān)保單位均無財(cái)產(chǎn)可執(zhí)行，一直無法執(zhí)行下去；法院由于實(shí)行責(zé)任追究制，一般不隨便出具終結(jié)執(zhí)行，只肯出具中止執(zhí)行通知書；如果一定要出具終結(jié)執(zhí)行書，有些則要求銀行出具書面意見，銀行由于責(zé)任考慮一般也不敢出具書面意見。如此這般，只好拖著，一直無法列入呆賬進(jìn)行核銷。

2.本辦法對(duì)有些認(rèn)定項(xiàng)目沒有明確規(guī)定。例如，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，列入《全國破產(chǎn)兼并領(lǐng)導(dǎo)小組兼并破產(chǎn)計(jì)劃》（以下簡(jiǎn)稱價(jià)劃》）的企業(yè)因?qū)嵤┢飘a(chǎn)、兼并等給銀行造成的債權(quán)損失。按照《計(jì)劃》，部分列入《計(jì)劃》的兼并企業(yè)也要求核銷呆賬，但被兼并的企業(yè)又未被取消法人資格。今后列入國家《計(jì)劃》的兼并企業(yè)是否不予核銷？本辦法沒有明確的規(guī)定，商業(yè)銀行對(duì)此一直持不同意核銷的態(tài)度。

3.呆賬的認(rèn)定條件，人民銀行在《不良貸款認(rèn)定辦法》中的規(guī)定與新辦法存在不一致一�；前者范圍窄，后者范圍寬。建議人民銀行根據(jù)新辦法，放寬呆賬認(rèn)定條件：

（1）《不良貸款認(rèn)定辦法》第七條第一款規(guī)定，借款人被依法撤銷、關(guān)閉、解散，并中止法人資格的，列為呆滯貸款。建議根據(jù)撤銷、關(guān)閉、解散證明，直接認(rèn)定為呆賬。 （2）《不良貸款認(rèn)定辦法》第七條第二款規(guī)定，借款人雖未終止法人資格，但生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)已終止，借款人已名存實(shí)亡的，列為呆滯貸款。實(shí)際工作中，由于各種原因，企業(yè)營業(yè)執(zhí)照不能及時(shí)注銷，造成商業(yè)銀行形成事實(shí)呆賬，但因不能取得有效證明，又不能及時(shí)認(rèn)定為呆賬。建議對(duì)此類貸款，認(rèn)定為呆賬，待取得有關(guān)證明后予以核銷。

總之，呆賬的認(rèn)定條件應(yīng)寬一些，只要是形成果賬，就應(yīng)該核銷。

4.外幣呆賬資產(chǎn)的抵債資產(chǎn)境內(nèi)拍賣后獲得人民幣，如何兌換成外幣以保證外匯資產(chǎn)額度保全，這也是一個(gè)要解決的問題。

（二）呆賬準(zhǔn)備金提取方法上存在的問題

認(rèn)準(zhǔn)備金的提取方法來看，本辦法要求銀行要根據(jù)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)大小確定準(zhǔn)備金的計(jì)提比例。這一規(guī)定的本義是要將準(zhǔn)備金計(jì)提的自主權(quán)交給銀行，由銀行自主決定，這是符合國際慣例的。但是所謂自主決定，就需要三個(gè)方面的條件，其一是信貸資產(chǎn)質(zhì)量分類評(píng)估體系，其二是具有一定會(huì)計(jì)判斷水平的會(huì)計(jì)師，其三是有效的外部審計(jì)和檢查機(jī)制，三者缺一不可。然而到目前為止，我國商業(yè)銀行大多數(shù)還沒有建立起自己的信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)體系。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員素質(zhì)普遍不高，習(xí)慣了按比例計(jì)提的準(zhǔn)備金?，F(xiàn)在突然改由他們自己判斷，會(huì)增加很多操作上的困難和失誤。尤其是在沒有一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，也沒有一個(gè)具體規(guī)定的情況下，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員會(huì)感覺到無從下手，不知道如何執(zhí)行。很顯然，在相應(yīng)的配套機(jī)制（包括信貸風(fēng)險(xiǎn)分類體系、有效的外部審計(jì)和檢查機(jī)制、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平）沒有普遍建立起來的情況下，如何來保證商業(yè)銀行既及時(shí)足額地提取了準(zhǔn)備金，又不可能利用準(zhǔn)備金進(jìn)行利潤操縱，是一個(gè)值得思考的問題。

（三）呆賬準(zhǔn)備金稅收待遇上存在的

據(jù)我們了解，對(duì)于本辦法，國家稅務(wù)總局還沒有出臺(tái)相應(yīng)的管理辦法，而傳統(tǒng)的準(zhǔn)備金稅收制度又不盡如人意，缺乏合理的銀行貸款損失稅收待遇制度。從某種意義上來看，我國商業(yè)銀行原有的呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提水平實(shí)際上并不是貸款資產(chǎn)質(zhì)量決定的，而是由呆賬準(zhǔn)備金的稅收待遇決定的。因?yàn)樵械拇糍~準(zhǔn)備金制度規(guī)定，按期末貸款余額1％差額計(jì)提的呆賬準(zhǔn)備金可以享受稅收減免待遇，對(duì)于實(shí)際呆賬超過1％的部分，應(yīng)該計(jì)提呆賬準(zhǔn)備，但是要進(jìn)行納稅調(diào)整，交納所得稅。再加上呆賬核銷受到核銷計(jì)劃、核銷程序的限制，呆賬核銷實(shí)際上非常嚴(yán)格。所以，如果銀行按實(shí)際損失計(jì)提了這部分準(zhǔn)備金，銀行也很難通過及時(shí)核銷獲得相應(yīng)的稅收減免。這樣一來，在實(shí)際執(zhí)行中，后面這一條規(guī)定形同虛設(shè)，銀行一般都不會(huì)超過互助計(jì)提準(zhǔn)備金，因?yàn)楫吘共还苁撬拇髧猩虡I(yè)銀行，還是股份制銀行，都存在著一定的利潤壓力。而且無論是監(jiān)管部門，還是審計(jì)部門，衡量銀行準(zhǔn)備金是否提足的標(biāo)準(zhǔn)就是是否達(dá)到王嘰，這樣就導(dǎo)致銀行準(zhǔn)備金普遍計(jì)提不足。

本辦法確實(shí)注意到了這一點(diǎn)，在第八條中強(qiáng)調(diào)“呆賬準(zhǔn)備必須根據(jù)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度足額提取，呆賬準(zhǔn)備提取不足的，不得進(jìn)行稅后利潤分配”。但是，在沒有合理的銀行貸款損失稅收待遇制度的情況下，采用這種“堵”的辦法來要求商業(yè)銀行提足準(zhǔn)備金，銀行是難以接受的。如果不采取有效的稅收激勵(lì)措施，銀行部門，特別是股份制銀行在利潤指標(biāo)或股東盈利壓力的情況下，還將會(huì)出現(xiàn)盡量少提準(zhǔn)備金的情況。即使是要求銀行按貸款資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)情況計(jì)提，銀行也不一定提足準(zhǔn)備，從2000年度上市銀行公布的數(shù)據(jù)就已經(jīng)看到這一點(diǎn)了。

（四）呆賬核銷賬務(wù)處理上存在的問題

本辦法的第十條規(guī)定，計(jì)提呆賬準(zhǔn)備時(shí)，在財(cái)務(wù)處理上作增加其他營業(yè)支出�；�；計(jì)提呆賬準(zhǔn)備和呆賬準(zhǔn)備處理，當(dāng)已提呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)價(jià)值回升或資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)減少時(shí)，相應(yīng)作減少其他營業(yè)支出 ——計(jì)提呆賬準(zhǔn)備和呆賬準(zhǔn)備處理。第十一條規(guī)定金融企業(yè)收回已核銷的呆賬，未超過本金的部分，計(jì)入其他營業(yè)收入，超過本金的部分，包括收回相應(yīng)表內(nèi)應(yīng)收利息和表外應(yīng)收利息，計(jì)入利息收入。這兩條規(guī)定也存在一些不合理的地方。

首先，商業(yè)銀行發(fā)生的呆賬損失費(fèi)用，從業(yè)務(wù)性質(zhì)上屬于企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)支出，不屬于其他業(yè)務(wù)支出。如果將其列入其他業(yè)務(wù)支出，作為其他業(yè)務(wù)支出的一個(gè)明細(xì)項(xiàng)目，第一它不符合其他業(yè)務(wù)支出性質(zhì)，第二低估了這個(gè)項(xiàng)目的重要性，第三不便于對(duì)營業(yè)凈收入的。從費(fèi)用性質(zhì)上來說，計(jì)提的呆賬損失費(fèi)用屬于估計(jì)項(xiàng)目，有可能被高估了，也有可能被低估了。所以，報(bào)表使用者往往需要分析扣除準(zhǔn)備前的凈收益和準(zhǔn)備后的凈收益。如果將其列入其他業(yè)務(wù)支出，顯然不便于報(bào)表的披露與分析，不便于報(bào)表使用者閱讀和理解。

其次，對(duì)于收回已核銷的呆賬本金，計(jì)入其他營業(yè)收入，也不合邏輯。雖然在提取呆賬準(zhǔn)備的時(shí)候，確實(shí)計(jì)入了其他營業(yè)支出。但是在會(huì)計(jì)上，呆賬準(zhǔn)備金屬于分項(xiàng)計(jì)提、集中使用的項(xiàng)目。所以，沒有必要將已收回的本金計(jì)在“其他營業(yè)收入”中來與“其他營業(yè)支出”相對(duì)應(yīng)。而且，這樣做會(huì)存在三個(gè)問題：第一、按照現(xiàn)行的稅收政策，金融企業(yè)根據(jù)其營業(yè)收入交納營業(yè)稅。如果將收回的已核銷的本金計(jì)入其他營業(yè)收入，就會(huì)出現(xiàn)收回貸款本金也要交納營業(yè)稅的情況。第二龍樣處理會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期利潤的虛增，銀行可以通過前期核銷，后期收回，或者直接偽造收回，達(dá)到盈余操縱的目的。第三、通過其他營業(yè)收支，不便于對(duì)呆賬準(zhǔn)備金的變動(dòng)使用情況進(jìn)行分析；賬戶管理與客戶管理相脫節(jié)，不便于從賬戶上對(duì)客戶信用情況進(jìn)行跟蹤。

（五）與現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)問題

本辦法第三條第（七）款中規(guī)定，金融企業(yè)對(duì)依法取得的抵債資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)的市場(chǎng)公允價(jià)值入賬。這里的公允價(jià)值確實(shí)是一個(gè)比較合理的概念，但是在我國還缺乏一個(gè)充分的市場(chǎng)環(huán)境，也缺乏獨(dú)立公正、高水準(zhǔn)的中介機(jī)構(gòu)，所以公允價(jià)值實(shí)際上是一個(gè)很難操作的概念。而且在實(shí)踐中，反而會(huì)出現(xiàn)利用公允價(jià)值操控利潤的行為。企業(yè)不需要經(jīng)過交易，通過價(jià)值評(píng)估就可以獲得利潤。正是基于這樣的考慮，在新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則�；�；債務(wù)重組》和新制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)更多地采用一個(gè)務(wù)實(shí)的，就是當(dāng)企業(yè)收到非現(xiàn)金抵債資產(chǎn)時(shí)，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。收到或支付補(bǔ)價(jià)的，按另行的公式確定。這樣做雖然不合情理，但是比較務(wù)實(shí)可行。對(duì)后果的，也就是將當(dāng)前應(yīng)該確認(rèn)的損失，遞延到以后各期確認(rèn)。雖然現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不適用于金融業(yè)，但是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則�；�；債務(wù)重組》對(duì)金融企業(yè)還是適用的。這樣就會(huì)出現(xiàn)本辦法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值規(guī)定上如何協(xié)調(diào)的問題。

此外，以公允價(jià)值作為呆賬認(rèn)定條件在呆賬認(rèn)定和核銷上也存在一些執(zhí)行上的問題。其一、實(shí)際中就很難存在公允價(jià)值，也很難取得公允價(jià)值證明材料；其二，有可能通過聘請(qǐng)不同的中介機(jī)構(gòu)，取得高一點(diǎn)或者低一點(diǎn)的公允價(jià)值，來進(jìn)行呆賬核銷操縱和利潤操縱。

在第七條中，將呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提范圍擴(kuò)大到股權(quán)投資和債權(quán)投資以及應(yīng)收股利不太合適。首先，這些項(xiàng)目不具有貸款性質(zhì)，對(duì)它們和貸款類資產(chǎn)列在一起計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金，顯然具有不同性質(zhì)。而且，如果這樣處理在報(bào)表項(xiàng)目中反映出來的呆賬準(zhǔn)備金將是一稱混合項(xiàng)目，報(bào)表使用者既不能根據(jù)呆賬準(zhǔn)備金來分析信貸資產(chǎn)質(zhì)量狀況，也不能根據(jù)呆漲準(zhǔn)備金分析長期投資減值情況。其次，從制度協(xié)調(diào)上來看，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則�；�；投資》明確的確定，要求企業(yè)根據(jù)判斷計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備。對(duì)于同一個(gè)問題出現(xiàn)這樣兩種不同的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該執(zhí)行哪一個(gè)？

（六）財(cái)政專員辦在呆賬核銷中的作用問題

本辦法規(guī)定，呆賬核銷要經(jīng)過財(cái)政專員辦審核。這是根據(jù)財(cái)商字〔1995]第24號(hào)文件《財(cái)政部關(guān)于授權(quán)財(cái)政監(jiān)察專員辦事機(jī)構(gòu)對(duì)金融、保險(xiǎn)企業(yè)就地實(shí)施監(jiān)督管理有關(guān)問題的通知》規(guī)定，授權(quán)財(cái)政監(jiān)察專員辦對(duì)財(cái)務(wù)關(guān)系直接隸屬中央財(cái)政的金融保險(xiǎn)企業(yè)及其全資附屬企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督管理。其中包括審批企業(yè)的呆賬損失；審批企業(yè)上報(bào)需要核銷的壞賬損失等工作。但是，隨著時(shí)間的推移，商業(yè)銀行自主經(jīng)營意識(shí)和責(zé)任的加強(qiáng)，呆賬核銷審批權(quán)限逐步下放給了銀行，財(cái)政專員辦主要是發(fā)揮財(cái)政監(jiān)督審核作用，這一點(diǎn)在本辦法中也有體現(xiàn)。但是有兩個(gè)問題沒有明確和解決：第一、關(guān)于股份制銀行應(yīng)不應(yīng)接受財(cái)政監(jiān)督的問題。股份制銀行原來在呆賬核銷過程中并沒有要報(bào)送財(cái)政專員辦審查，這次新規(guī)定的發(fā)放對(duì)象包含了股份制銀行。這些股份制銀行的呆賬核銷要不要報(bào)送財(cái)政專員辦審查，規(guī)定中也沒有明確說明。對(duì)于股份制銀行，其資金來源并非來源于財(cái)政資金，由財(cái)政專員辦來審查呆賬核銷，最后的責(zé)任由誰來負(fù)。第二、關(guān)于財(cái)政監(jiān)督能不能代替稅務(wù)監(jiān)督的問題。對(duì)國有商業(yè)銀行來說，由財(cái)政專員辦對(duì)呆漲核銷進(jìn)行審核，實(shí)際上是代表財(cái)政部發(fā)揮財(cái)政監(jiān)督的職能，但是在實(shí)際中，稅務(wù)部門對(duì)呆賬的核銷也要進(jìn)行一次審核。增加了審核環(huán)節(jié)，無論是從工作量上、還是從保密上都帶來一些問題。稅務(wù)部門能不能根據(jù)財(cái)政專員辦和總行的審批意見，直接在稅前扣除，這樣也可以避免一些不必要的意見分歧。這一點(diǎn)在本辦法中沒有得到解決。

（七）上市銀行與非上市銀行之間的協(xié)調(diào)問題

第二十六條規(guī)定，上市金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備金的提取和呆賬核銷，按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度執(zhí)行。目前適合于金融企業(yè)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度正處于修訂之中。上市銀行現(xiàn)行遵循的會(huì)計(jì)制度主要是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及財(cái)政部會(huì)計(jì)司2000年10月份的《公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理補(bǔ)充規(guī)定》。這個(gè)規(guī)定與本辦法在準(zhǔn)備金的提取、呆賬核銷賬務(wù)處理、應(yīng)收利息確認(rèn)、準(zhǔn)備金的提取范圍方面有很大的不同。這就意味著上市銀行與非上市銀行在一些基本的賬務(wù)處理、損益確認(rèn)、計(jì)交稅金方面都不相同。這不僅給那些正準(zhǔn)備上市銀行帶來不便，而且由于會(huì)計(jì)信息的不可比性，給銀行監(jiān)管工作帶來了困難。

上述這些問題的存在反映政策制定的部委之間，以及同一部委各部門之間在制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策法規(guī)上缺乏一些必要的協(xié)調(diào)，這不僅給商業(yè)銀行實(shí)際操作帶來不便，也不利于人民銀行對(duì)商業(yè)銀行的審慎監(jiān)管。

四、政策建議

（一）呆賬準(zhǔn)備金提取的國際經(jīng)驗(yàn)和政策建議

在國際上，銀行一般都建立有自己的信貸風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)評(píng)估體系，規(guī)定的非常詳盡細(xì)致。通過貸款分級(jí)分類以后，由會(huì)計(jì)師根據(jù)抵押物的價(jià)值情況、借款人的還款狀況等，確定準(zhǔn)備金的多少。為了防止銀行在準(zhǔn)備計(jì)提過程中的利潤操縱行為，還必須要建立有效的外部審計(jì)和檢查機(jī)制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和銀行監(jiān)管部門也建立起信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，目的是對(duì)商業(yè)銀行的信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類和準(zhǔn)備金計(jì)提，進(jìn)行評(píng)價(jià)、分析和檢查，保證商業(yè)銀行足額及時(shí)地提取呆賬準(zhǔn)備金。

我們建議，在目前我國銀行會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高的情況下，首先要督促或指導(dǎo)商業(yè)銀行在現(xiàn)行五級(jí)分類的基礎(chǔ)上，制定和推行一個(gè)更為具體、詳細(xì)、的、與國際慣例接軌的信貸資產(chǎn)分類體系，以及具體的呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)。否則，新辦法實(shí)行后，很快將會(huì)帶來商業(yè)銀行準(zhǔn)備金計(jì)提水平和方法五花八門的情況。人民銀行應(yīng)在推廣試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步修訂現(xiàn)有的五級(jí)分類，并根據(jù)五級(jí)分類確定一個(gè)合適的呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，作為商業(yè)銀行統(tǒng)一的指引。各商業(yè)銀行應(yīng)在五級(jí)分類的基礎(chǔ)上，結(jié)合自己的信貸管理體系，制定出電腦分級(jí)和手工分級(jí)相結(jié)合的信貸資產(chǎn)質(zhì)量分級(jí)體系和準(zhǔn)備金計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)。

我國現(xiàn)行的五級(jí)分類還比較粗，推行起來比較困難。而且沒有和呆漲準(zhǔn)備金計(jì)提掛鉤，所以很多銀行實(shí)行了五級(jí)分類也沒有實(shí)際用途。如果由銀行自己設(shè)定呆賬計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)導(dǎo)致銀行間計(jì)提水平參次不齊，也不能保證銀行能提足準(zhǔn)備。九十年代初期以前，香港的金融業(yè)就是如此。每一家銀行資產(chǎn)分類體系都不相同，準(zhǔn)備金提取水平也參差不齊，給銀行監(jiān)管工作帶來不便。正是在這種背景下，香港金管局參照國際經(jīng)驗(yàn)，制定了五級(jí)體系，作為監(jiān)管指引。雖然銀行可以保留自己的信貸分類體系，但是，策一，要以金管局的五級(jí)分類為最低標(biāo)準(zhǔn)；第二，要與金管局的五級(jí)分類體系有一定的對(duì)應(yīng)關(guān)系，以便提取和檢查監(jiān)管信息。我國各家上市銀行現(xiàn)在也出現(xiàn)了這種情況，比如民生銀行結(jié)合自身的信貸資產(chǎn)實(shí)際情況修訂了五級(jí)分類標(biāo)準(zhǔn)，并制訂了呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)提比例。但是，民生銀行2000年在提取一般準(zhǔn)備后，呆賬準(zhǔn)備金為4.70億元，高于公司會(huì)計(jì)人員按信貸資產(chǎn)五級(jí)分類測(cè)算應(yīng)提取的呆賬準(zhǔn)備金3.40億元。而且這兩項(xiàng)準(zhǔn)備金都遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于境外事務(wù)所按謹(jǐn)慎原則計(jì)提的呆賬準(zhǔn)備金。其他上市銀行也有類似的情況。這說明了，我們的五級(jí)分類體系、會(huì)計(jì)師的判斷、以及外部審計(jì)都需要建立健全。

其次，對(duì)于非上市的銀行來說，在目前商業(yè)銀行外部審計(jì)不健全的情況下，還要盡快建立以信貸資產(chǎn)質(zhì)量和準(zhǔn)備金計(jì)提充足性檢查為主的會(huì)計(jì)監(jiān)管體制，防范商業(yè)銀行審慎不足以及盈余操縱行為的發(fā)生。商業(yè)銀行在獲得準(zhǔn)備金提取自主權(quán)的同時(shí)，也獲得了準(zhǔn)備金政策和利潤操縱的自由度。國際上以英國對(duì)這方面的監(jiān)管最為有力。在英國不但有嚴(yán)格的外部審計(jì)師審計(jì)，而且監(jiān)管部門還會(huì)聘請(qǐng)和安排具有會(huì)計(jì)師背景的監(jiān)管人員，對(duì)商業(yè)銀行的信貸資產(chǎn)質(zhì)量情況、準(zhǔn)備金提取情況進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查，進(jìn)行有效、充分的審慎監(jiān)管。

（二）呆賬準(zhǔn)備金稅收待遇的國際經(jīng)驗(yàn)與政策建議

呆賬準(zhǔn)備金的稅收待遇實(shí)際上是一個(gè)國際范圍內(nèi)的問題，國際間的做法也存在一些差別。但是有一個(gè)基本的原則，就是要遵循稅收中性原則，即稅收減免在時(shí)間和數(shù)量上都應(yīng)該與銀行貸款損失的實(shí)際市場(chǎng)價(jià)值或名義市場(chǎng)價(jià)值相一致，實(shí)際上也就是要求在實(shí)際經(jīng)濟(jì)損失發(fā)生的時(shí)候就應(yīng)該允許相應(yīng)的稅收減免。只有這樣才能防止過度征稅、征稅不足以及對(duì)貸款資產(chǎn)相對(duì)價(jià)格和風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)的扭曲。在準(zhǔn)備金的計(jì)提方面，一般的做法是計(jì)提兩種準(zhǔn)備金，一是普通準(zhǔn)備金，一是特殊準(zhǔn)備金。普通呆賬準(zhǔn)備金是為了預(yù)防未來可能發(fā)生的損失而對(duì)提的一種準(zhǔn)備，它并非是針對(duì)當(dāng)前已確知、已發(fā)生的某種資產(chǎn)減損。從計(jì)提方式看，有的是對(duì)正常貸款計(jì)提的，有的是對(duì)全部貸款計(jì)提的。所以，它并不是針對(duì)某一特定不良貸款減損計(jì)提的。從性質(zhì)上講，它和資本的某些性質(zhì)有些類似。特殊呆賬準(zhǔn)備金是按照資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類結(jié)果，對(duì)各類或各項(xiàng)貸款中已發(fā)現(xiàn)的損失，按照一定的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重所計(jì)提的一種準(zhǔn)備。

實(shí)際上盡管計(jì)提了這兩類貸款呆賬準(zhǔn)備金，究竟如何征稅，如何真正做到中性的稅收政策是很難的，因?yàn)椴还苁瞧胀?zhǔn)備金還是特殊準(zhǔn)備金都是基于估計(jì)和判斷。如何給予稅收待遇，在國際上，財(cái)政稅收當(dāng)局的政策意圖不同，采取的做法也不同。大多數(shù)國家采用比較典型的兩種方法，一種是特殊準(zhǔn)備法，一種是沖銷法。特殊準(zhǔn)備法就是對(duì)銀行在提取特殊準(zhǔn)備金時(shí)就給予該項(xiàng)準(zhǔn)備金全部或部分的稅收減免。如英國、加拿大、德國等。沖銷法就是在銀行提取準(zhǔn)備金時(shí)，不予稅收減免，待到實(shí)際沖銷時(shí)才予以減稅。如美國、澳大利亞?？雌饋磉@兩者的區(qū)別主要只是時(shí)間上的差別，但它們所體現(xiàn)出來的政策意圖有所區(qū)別。很顯然采用特殊準(zhǔn)備法有利于激勵(lì)銀行及時(shí)足額提取準(zhǔn)備，而采用核銷法則有利于激勵(lì)商業(yè)銀行及時(shí)核銷呆賬，避免不良資產(chǎn)長期掛賬。采用這兩類稅收減免的國家，他們所計(jì)提的普通準(zhǔn)備通常都是按正常貸款余額�；�；即提取了特殊準(zhǔn)備金之外的貸款余額計(jì)提的，這樣計(jì)提的普通準(zhǔn)備完全類似于一種資本儲(chǔ)備，所以這兩類國家對(duì)普通準(zhǔn)備一般都不予免稅。

但是象新加坡、日本，他們?cè)谟?jì)提特殊準(zhǔn)備之外，還要求按照全部貸款余額的一定比例計(jì)提的普通準(zhǔn)備金，新加坡為2％，日本為0.3％。新加坡2％的比例應(yīng)該是很高的了，他們采取的政策是允許普通準(zhǔn)備金抵稅，不允許特殊準(zhǔn)備抵稅，實(shí)際上是積極鼓勵(lì)銀行提取足夠的普通準(zhǔn)備金。對(duì)于一個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況比較好的國家，有2％的普通準(zhǔn)備一般是比較充足了，美國花旗銀行的準(zhǔn)備金也就是2.43％左右。日本計(jì)提普通準(zhǔn)備金的比例雖然比較低，但是他采取的政策是，普通準(zhǔn)備和部分特殊準(zhǔn)備都可以抵稅、這實(shí)際上也是一個(gè)比較寬松的稅收環(huán)境。

從上面的分析可以看到，各國對(duì)準(zhǔn)備金的稅收待遇政策雖然有所不同，但是都傾向于鼓勵(lì)銀行及時(shí)充足地提足準(zhǔn)備和核銷呆賬。在我國目前呆賬掛賬現(xiàn)象非常嚴(yán)重，準(zhǔn)備金計(jì)提不足，財(cái)政稅收又存在一定的壓力的情況下，我們認(rèn)為采用沖銷法的稅收減免政策比較可行。這樣一方面會(huì)鼓勵(lì)商業(yè)銀行積極地提取呆賬準(zhǔn)備金，及時(shí)地核銷呆賬；另一方面，將稅收減免遞延到呆賬沖銷，稅收部門也可以有所準(zhǔn)備，而且畢竟核銷的部分小于提取準(zhǔn)備的部分，財(cái)政稅收的壓力也不會(huì)太大。 （三）對(duì)呆賬核銷賬務(wù)處理的改進(jìn)建議

對(duì)果賬核銷的賬務(wù)處理，從科目上來看，國際上的做法就是將呆賬損失準(zhǔn)備單獨(dú)作為一個(gè)科目和報(bào)表項(xiàng)目，以便分析和反映。我國目前的做法是將其列入“經(jīng)營費(fèi)用”，也有列入“其他營業(yè)支出”。但是我們認(rèn)為，從項(xiàng)目的重要性，以及賬戶、報(bào)表的閱讀分析理解上的需要來看，應(yīng)專門設(shè)置“貸款呆賬準(zhǔn)備”賬戶。集中反映貸款呆賬的提取、核銷、轉(zhuǎn)回和結(jié)余情況。

對(duì)于收回已核銷的呆賬本金和利息，在國際上，確實(shí)有將其轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的情況。這樣處理可以增加當(dāng)其利潤和業(yè)績(jī)，這在一定程度上能鼓勵(lì)銀行對(duì)已核銷呆賬的追償。但是考慮到我國的國情，首先要根據(jù)營業(yè)收入計(jì)交營業(yè)稅，其次商業(yè)銀行會(huì)計(jì)行為不太規(guī)范，盈余操縱動(dòng)機(jī)比較強(qiáng)，所以，我們認(rèn)為對(duì)于收回已核銷的呆賬，比較合適的賬務(wù)處理，應(yīng)該是先做轉(zhuǎn)回處理，記入貸款和呆賬準(zhǔn)備，再做收回處理，記人存款和沖銷貸款。這樣還可以在賬戶上保持對(duì)客戶信用的跟蹤管理。

（四）抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值處理建議