企業(yè)所得稅最新規(guī)定精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)所得稅最新規(guī)定范文

一、高危企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)提范圍與標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)財(cái)企[2006]478號(hào)文件規(guī)定，安全生產(chǎn)費(fèi)用是指在我國(guó)境內(nèi)從事礦山開采、建筑施工、危險(xiǎn)品生產(chǎn)及道路交通運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取，在成本費(fèi)用中列支，專門用于完善和改進(jìn)企業(yè)安全生產(chǎn)條件的資金。高危行業(yè)是指在我國(guó)境內(nèi)從事礦山開采、建筑施工、危險(xiǎn)品生產(chǎn)及道路交通運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織。不包括地?zé)?、溫泉、礦泉水、鹵鹽開采礦山和河道采砂、采金船作業(yè)、小型磚瓦粘土礦等危險(xiǎn)性較小的非煤礦山。根據(jù)財(cái)企[2006]478號(hào)文件規(guī)定，安全費(fèi)用的提取標(biāo)準(zhǔn)包括以下幾點(diǎn)：礦山企業(yè)安全費(fèi)用依據(jù)開采的原礦產(chǎn)量按月提取；建筑施工企業(yè)以建筑安裝工程造價(jià)為計(jì)提依據(jù)；危險(xiǎn)品生產(chǎn)企業(yè)以本年度實(shí)際銷售收入為計(jì)提依據(jù)，采取超額累退方式按照標(biāo)準(zhǔn)逐月提取。

二、高危企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)管理規(guī)定沿革

2004年5月財(cái)政部、國(guó)家發(fā)展改革委、國(guó)家煤礦安全監(jiān)察局聯(lián)合下發(fā)財(cái)建[2004]119號(hào)文，要求煤礦按原煤實(shí)際產(chǎn)量從成本中提取煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用，專門用于煤礦安全生產(chǎn)設(shè)施投入；2006年3月財(cái)政部、國(guó)家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局聯(lián)合下發(fā)財(cái)建[2006]180號(hào)文，要求煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)按照年度銷售收入提取安全生產(chǎn)費(fèi)，列入成本，專門用于安全生產(chǎn)投入；2006年12月財(cái)政部、國(guó)家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局又聯(lián)合下發(fā)財(cái)企[2006]478號(hào)文，要求在我國(guó)境內(nèi)從事礦山開采、建筑施工、危險(xiǎn)品生產(chǎn)以及道路交通運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提安全生產(chǎn)費(fèi)，在成本中列支，專門用于完善和改進(jìn)企業(yè)安全生產(chǎn)條件；煤炭開采企業(yè)和煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)不執(zhí)行此規(guī)定。

《關(guān)于執(zhí)行(企業(yè)會(huì)計(jì)制度)和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(四)》第十條規(guī)定：煤炭生產(chǎn)企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取安全費(fèi)用時(shí)，應(yīng)將按照國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的提取金額，借記“制造費(fèi)用(提取安全費(fèi)用)”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款(應(yīng)付安全費(fèi)用)”科目。同時(shí)還規(guī)定，費(fèi)用性支出直接沖減安全費(fèi)余額；形成資產(chǎn)的，在轉(zhuǎn)資時(shí)一次性提足折舊。

為了與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相銜接，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2008)》又對(duì)安全生產(chǎn)費(fèi)的處理做出了新的規(guī)定。企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)列在所有者權(quán)益中的“盈余公積”項(xiàng)下的“專項(xiàng)儲(chǔ)備”。企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用不再?gòu)某杀局辛兄?，而是做為利?rùn)分配的一種形式。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》則對(duì)安全生產(chǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)處理做出了最新的規(guī)定：高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)人相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“4301專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊?！皩ｍ?xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫(kù)存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。企業(yè)提取的維簡(jiǎn)費(fèi)和其他具有類似性質(zhì)的費(fèi)用，比照上述規(guī)定處理。本解釋前未按上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。

三、高危企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

高危行業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)用的意義和作用眾所周知。如果改在“利潤(rùn)分配”列支，除與《公司法》的有關(guān)規(guī)定有悖外，也與制訂這項(xiàng)支持高危行業(yè)安全生產(chǎn)政策的初衷相背離。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)解決了這一問題。這與原會(huì)計(jì)處理一致，只是在計(jì)提時(shí)，原規(guī)定安全生產(chǎn)費(fèi)應(yīng)在計(jì)入生產(chǎn)成本的同時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債(長(zhǎng)期應(yīng)付款)；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)改為，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)，確認(rèn)為專項(xiàng)儲(chǔ)備。

一是安全生產(chǎn)費(fèi)用的計(jì)提。計(jì)提時(shí)借方記入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)貸方記入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。不同于新準(zhǔn)則講解要求，企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用以及具有類似性質(zhì)的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益中的“盈余公積”項(xiàng)下，以“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目單獨(dú)反映，即借記“利潤(rùn)分配――提取專項(xiàng)儲(chǔ)備”，貸記“盈余公積――專項(xiàng)儲(chǔ)備”。也不同于舊規(guī)中要求安全生產(chǎn)費(fèi)用在提取時(shí)直接計(jì)入負(fù)債，即借記“制造費(fèi)用――提取安全生產(chǎn)費(fèi)用”，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付安全生產(chǎn)費(fèi)用”。新規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)人相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，而是貸方記入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，“專項(xiàng)儲(chǔ)備”不再為二級(jí)科目。

二是安全生產(chǎn)費(fèi)用使用方面。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。不同于新準(zhǔn)則講解要求企業(yè)按照安全生產(chǎn)費(fèi)用實(shí)際使用的金額在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)金額以“盈余公積――專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目余額沖減至零為限。也不同于舊規(guī)中在相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)直接沖減“長(zhǎng)期應(yīng)付款”的處理方法。安全生產(chǎn)費(fèi)用使用形成固定資產(chǎn)時(shí)不同于前規(guī)定要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按正常購(gòu)建的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用；在形成費(fèi)用性支出時(shí)，計(jì)人當(dāng)期損益。而新規(guī)中在安全生產(chǎn)費(fèi)用使用形成固定資產(chǎn)時(shí)，一次性全額計(jì)提折舊，在資產(chǎn)以后使用期間不再計(jì)提，并且在形成費(fèi)用性支出時(shí)，也并不計(jì)入損益科目。會(huì)計(jì)處理分錄為：(1)企業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，借記“相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益”，貸記“專項(xiàng)儲(chǔ)備”。(2)動(dòng)用安全儲(chǔ)備支付費(fèi)用性支出時(shí)，借記“專項(xiàng)儲(chǔ)備”，貸記“銀行存款”等。(3)動(dòng)用安全儲(chǔ)備購(gòu)置安全設(shè)備等固定資產(chǎn)時(shí)(2009年開始進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣)，借記“在建工程”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等，貸記“銀行存款”等。(4)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“專項(xiàng)儲(chǔ)備”、“累計(jì)折舊”。

此外，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)規(guī)定，本解釋前未按上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。即在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)前，高危企業(yè)按照《關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》(財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào))等執(zhí)行的，要按照《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》進(jìn)行追溯調(diào)整。

四、高危企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)的稅務(wù)處理

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條進(jìn)一步明確，《企業(yè)所得稅法》第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出?！镀髽I(yè)所得稅法》第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。綜上所述，由于新《企業(yè)所得稅法》對(duì)于企業(yè)計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)用如何處理沒有相關(guān)的具體規(guī)定，因此，企業(yè)在對(duì)安全生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行所得稅處理時(shí)，可以比照國(guó)家頒布的相關(guān)的企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法來(lái)進(jìn)行操作。

第2篇：企業(yè)所得稅最新規(guī)定范文

9.9%

國(guó)家統(tǒng)計(jì)局10月20日公布數(shù)據(jù)，前三季度國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）同比增長(zhǎng)9.9%，GDP增幅近十年首次降至個(gè)位數(shù)。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局新聞發(fā)言人李曉超表示，中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本面是好的，下階段要采取靈活審慎的宏觀調(diào)控政策，進(jìn)一步增強(qiáng)預(yù)見性、針對(duì)性和靈活性，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長(zhǎng)。

30%

證監(jiān)會(huì)正式上市公司現(xiàn)金分紅和集中競(jìng)價(jià)交易回購(gòu)股份的相關(guān)規(guī)定，要求再融資的上市公司現(xiàn)金分紅額占最近三年凈利潤(rùn)的比例為30%，較此前規(guī)定的20%提高了10個(gè)百分點(diǎn)，分紅行為不受集中競(jìng)價(jià)交易回購(gòu)敏感期的限制。

2.5%

為協(xié)調(diào)新所得稅法及其實(shí)施細(xì)則的實(shí)施，近日國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于調(diào)整代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票企業(yè)所得稅預(yù)征率的通知》（國(guó)稅函[2008]819號(hào)）文件，文件規(guī)定代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的企業(yè)，按開票金額預(yù)征的企業(yè)所得稅由3.3%調(diào)整為2.5%。

123.8

國(guó)家統(tǒng)計(jì)局10月10日的數(shù)據(jù)顯示，三季度全國(guó)企業(yè)家信心指數(shù)為123.8，分別比二季度和上年同期回落11.0和19.2點(diǎn)。調(diào)查結(jié)果顯示，三季度各行業(yè)企業(yè)家信心指數(shù)全線回落，其中，房地產(chǎn)企業(yè)家信心指數(shù)為96.4，比上季度回落22.0點(diǎn)。企業(yè)家信心指數(shù)是根據(jù)企業(yè)家對(duì)企業(yè)外部市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境與宏觀環(huán)境的認(rèn)識(shí)、判斷與預(yù)期而編制的指數(shù)，用以綜合反映企業(yè)家對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的感受與信心。

7739億元

據(jù)新京報(bào)報(bào)道，2006年至今年8月，審計(jì)機(jī)關(guān)共審計(jì)（專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查）近31萬(wàn)個(gè)單位，共查出違規(guī)問題金額7739億元。審計(jì)后向司法、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)移送事項(xiàng)3484件，涉及人員4624人，涉及金額567億元。

157億元

中國(guó)平安最新公告稱，截至6月30日，平安共計(jì)持有富通集團(tuán)股票1.21億股，并將其計(jì)入“可供出售金融資產(chǎn)”，初始投資成本約為238.74億元。10月初，鑒于富通集團(tuán)深陷金融危機(jī)，且股價(jià)已經(jīng)跌得變形，平安不得不做出決定，將在三季報(bào)中以富通集團(tuán)9月30日收盤價(jià)為基數(shù)計(jì)提約157億元減值準(zhǔn)備。

147億元

中信泰富10月20日宣布，為對(duì)沖澳大利亞鐵礦項(xiàng)目匯率風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)簽訂了多份累計(jì)杠桿式外匯買賣合約（相當(dāng)于外匯Accumulator），但因澳元大跌，有關(guān)合約已錄得約8億元實(shí)現(xiàn)虧損，以目前匯率計(jì)算，至今年底的賬面損失高達(dá)147億元。中信泰富也發(fā)出盈警，預(yù)料今年業(yè)績(jī)將出現(xiàn)虧損。中信泰富主席榮智健指出，倘若澳元匯率再出現(xiàn)波動(dòng)，不排除賬面損失會(huì)高于147億元。

223億美元

根據(jù)新公布美國(guó)財(cái)政部國(guó)際資本流動(dòng)報(bào)告（TIC）顯示，8月末中國(guó)的持有國(guó)債數(shù)額比7月多223億美元，再次刷新今年以來(lái)持有美國(guó)國(guó)債的月度最大增幅。報(bào)告顯示，截止到2008年8月，中國(guó)持有美國(guó)國(guó)債5410億美元，較7月份的5187億美元增加223億美元，持有量約占外國(guó)投資者持有國(guó)債總量的32.8%，排名第二。而今年以來(lái)，中國(guó)持有美國(guó)國(guó)債除2月、6月出現(xiàn)減持，其它月份皆是處在增持的趨勢(shì)中，即便爆發(fā)金融風(fēng)暴也未能改變這一大方向。

1萬(wàn)億元

中國(guó)保監(jiān)會(huì)副主席周延禮10月19日表示，自1979年國(guó)內(nèi)恢復(fù)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)至今，保險(xiǎn)業(yè)資產(chǎn)規(guī)模目前已超過3萬(wàn)億元人民幣，保險(xiǎn)公司數(shù)量達(dá)110多家，從業(yè)人員200多萬(wàn)人。他預(yù)計(jì)，今年全年國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)公司總保費(fèi)收入將突破1萬(wàn)億元。

1.7萬(wàn)億歐元

繼歐洲各國(guó)政府承諾投入共計(jì)近2萬(wàn)億歐元用于擔(dān)?；蛑苯油顿Y境內(nèi)銀行后，歐盟成員國(guó)首腦10月15日就總額1.7萬(wàn)億歐元（約合2.3萬(wàn)億美元）的泛歐緊急金融援助方案達(dá)成一致。根據(jù)方案，歐盟各國(guó)政府將拿出總計(jì)1.7萬(wàn)億歐元，用于支持歐盟成員國(guó)的銀行和其他金融機(jī)構(gòu)。方案允許各國(guó)政府根據(jù)各自情況，靈活采取購(gòu)買銀行股份、擔(dān)保儲(chǔ)蓄賬戶、擔(dān)保銀行同業(yè)拆借等紆困手段。

零

美國(guó)IPO市場(chǎng)完全封凍，自今年8月8日，Rackspace Hosting Inc.首發(fā)上市登陸紐約證交所以來(lái)整整十周無(wú)一支新股上市，創(chuàng)下近30年來(lái)美國(guó)最長(zhǎng)期限IPO“零蛋”記錄。截至10月17日，今年美國(guó)市場(chǎng)IPO的共27家上市公司中，僅剩3家還站在發(fā)行價(jià)之上。

國(guó)內(nèi)

會(huì)計(jì)

2008年中日韓會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)會(huì)議

在北京舉行

10月9日~10日，2008年中日韓會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)會(huì)議在北京舉行。會(huì)議的主題是交流中日韓三國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)、實(shí)施和國(guó)際趨同方面的成果，為促進(jìn)各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。本次會(huì)議還對(duì)當(dāng)前美國(guó)次貸危機(jī)所引起一系列反應(yīng)，以及對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響表示了關(guān)注。來(lái)自日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)、韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)、香港會(huì)計(jì)師公會(huì)、澳門核數(shù)師暨會(huì)計(jì)師注冊(cè)委員會(huì)，以及中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、財(cái)政部會(huì)計(jì)司的40多位代表參加了此次會(huì)議。中日韓會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)會(huì)議始于2002年初，每年舉辦一次，由三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)輪流主辦，主要就各方在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)和國(guó)際趨同中的問題和經(jīng)驗(yàn)交換意見，目前已成功舉辦了七屆，本次為第八屆會(huì)議，由中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)輪值主辦。

香港會(huì)計(jì)師公會(huì)

容許投資資產(chǎn)不按市值入賬

香港會(huì)計(jì)師公會(huì)因應(yīng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新修訂，容許企業(yè)把非衍生工具的金融資產(chǎn)（如股票、債券及基金等），毋須按市值計(jì)入損益表，新規(guī)定將追溯到今年第3季財(cái)務(wù)報(bào)表，即7月1日開始適用。修訂容許在罕有情況下，將不屬于衍生工具的證券，重新厘定類別以不包括在交易類別內(nèi)，即不包括在于按公平價(jià)定值在損益表反映差價(jià)的類別。經(jīng)重新厘定類別的證券，會(huì)按重定當(dāng)日的公平價(jià)定價(jià)，此價(jià)值亦會(huì)視乎情況，成為新成本價(jià)或已攤銷成本價(jià)。倘公司有意及有能力繼續(xù)持有該金融資產(chǎn)，至可見的將來(lái)（如貸款），或?qū)⒊钟性摰冉鹑谫Y產(chǎn)至到期（如債務(wù)證券），則修訂亦容許將債款或應(yīng)收款項(xiàng)重新厘定類別，調(diào)出損益賬按公允價(jià)定值類別或可供銷售類別。如此一來(lái)，金融資產(chǎn)若以市價(jià)評(píng)值后即使出現(xiàn)虧損，到期出售之前也不必再反映在損益表上，對(duì)企業(yè)的損益穩(wěn)定將大有幫助。

審計(jì)

國(guó)資委

審計(jì)央企海外資產(chǎn)

據(jù)《中國(guó)經(jīng)營(yíng)報(bào)》報(bào)道9月中旬，國(guó)資委網(wǎng)站了央企財(cái)務(wù)抽查審計(jì)項(xiàng)目的招標(biāo)公告，將組織對(duì)部分中央企業(yè)開展2008年度境外子企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行抽查審計(jì)工作。而此次抽查的央企包括中國(guó)電子信息產(chǎn)業(yè)集團(tuán)、中國(guó)普天電子產(chǎn)業(yè)集團(tuán)、中國(guó)建筑材料集團(tuán)、中國(guó)保利集團(tuán)、中國(guó)海洋航空集團(tuán)公司等16家央企的海外子公司和二級(jí)企業(yè)。國(guó)資委統(tǒng)計(jì)評(píng)價(jià)局10月8日透露，審計(jì)項(xiàng)目已經(jīng)招標(biāo)結(jié)束，目前正在與中標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂協(xié)議書，11月將對(duì)央企海外資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)工作。來(lái)自國(guó)資委網(wǎng)站的數(shù)據(jù)顯示，截至2007年11月份，中央企業(yè)的資產(chǎn)總額達(dá)到了14.6萬(wàn)億元，而央企境外資產(chǎn)卻沒有最新的更新數(shù)據(jù)。

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

發(fā)文修訂注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)懲戒規(guī)則

10月14日，中注協(xié)了新修訂的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)懲戒委員會(huì)暫行規(guī)則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)申訴委員會(huì)暫行規(guī)則》，自2008年10月15日起施行。為了加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理，規(guī)范對(duì)會(huì)員違規(guī)行為的懲戒，中注協(xié)在全面總結(jié)近年來(lái)監(jiān)管懲戒工作實(shí)踐的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格遵循有關(guān)法律法規(guī)的要求，充分考慮行業(yè)管理的實(shí)際，對(duì)行業(yè)懲戒相關(guān)規(guī)則進(jìn)行了最新補(bǔ)充和完善，以更好地適應(yīng)行業(yè)懲戒實(shí)踐的需要。新辦法相較舊的辦法，變動(dòng)主要體現(xiàn)在以下幾方面：調(diào)整了陳述申辯和提起申訴時(shí)限、申訴程序的調(diào)整和補(bǔ)充、到場(chǎng)陳述申辯和申訴的規(guī)定等。中注協(xié)在對(duì)《懲戒辦法》進(jìn)行上述修改的同時(shí)，還對(duì)《懲戒委員會(huì)暫行規(guī)則》、《申訴委員會(huì)暫行規(guī)則》的相應(yīng)內(nèi)容也作了修改。

稅務(wù)

2007年中國(guó)納稅500強(qiáng)排行榜

揭曉

來(lái)自國(guó)家稅務(wù)總局的消息，2007年度中國(guó)獨(dú)立企業(yè)屬地納稅五百?gòu)?qiáng)排行榜納稅合計(jì)9407.57億元，占當(dāng)年全國(guó)稅收收入的19.02%。中國(guó)獨(dú)立企業(yè)屬地納稅五百?gòu)?qiáng)入圍門檻為47033萬(wàn)元，比上年提高10591萬(wàn)元，增長(zhǎng)29.06%。獨(dú)立企業(yè)四十行業(yè)納稅百?gòu)?qiáng)納稅合計(jì)12700.08億元；企業(yè)集團(tuán)十六行業(yè)納稅十強(qiáng)納稅合計(jì)5032.66億元。私營(yíng)企業(yè)納稅百?gòu)?qiáng)排行榜上榜門檻增長(zhǎng)38.35%，達(dá)到7194萬(wàn)元。大慶油田、建設(shè)銀行、湖南中煙工業(yè)、工商銀行、國(guó)家開發(fā)銀行分列2007年度中國(guó)獨(dú)立企業(yè)屬地納稅五百?gòu)?qiáng)排行榜前五名。私營(yíng)企業(yè)納稅百?gòu)?qiáng)排行榜中最多的是房地產(chǎn)企業(yè)，銀行業(yè)占據(jù)代扣代繳個(gè)人所得稅企業(yè)百?gòu)?qiáng)排行榜中數(shù)量之首。從行業(yè)集中程度來(lái)看，電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)在納稅五百?gòu)?qiáng)排行榜中上榜企業(yè)最多。

財(cái)政部

明確儲(chǔ)蓄生息分段征稅

國(guó)務(wù)院決定自10月9日起對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得暫免征收個(gè)人所得稅。財(cái)政部、國(guó)稅總局下發(fā)《關(guān)于儲(chǔ)蓄存款利息所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》，進(jìn)一步明確了對(duì)停征利息稅前儲(chǔ)蓄存款孳生的利息所得征收個(gè)人所得稅的辦法。通知規(guī)定，儲(chǔ)蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息所得，不征收個(gè)人所得稅；儲(chǔ)蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息所得，按照20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅；儲(chǔ)蓄存款在2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息所得，按照5%的比例稅率征收個(gè)人所得稅；儲(chǔ)蓄存款在2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息所得，暫免征收個(gè)人所得稅。據(jù)悉，我國(guó)自1999年11月1日起對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得恢復(fù)征收個(gè)人所得稅，稅率為20%。2007年8月15日起，政府將儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅的適用稅率由20%調(diào)減為5%。

國(guó)家稅務(wù)總局

就企業(yè)所得稅征管范圍征求意見

近日，國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳下發(fā)了《關(guān)于征求企業(yè)所得稅征管范圍調(diào)整方案意見的函》，就企業(yè)所得稅征管范圍調(diào)整方案征求意見。征管范圍調(diào)整的基本方案是：以2008年為基年，2008年實(shí)際管戶不作調(diào)整。2009年以后新增管戶中，應(yīng)繳增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)稅部門管理；應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地稅部門管理。同時(shí)，對(duì)以下新增企業(yè)作出特殊規(guī)定：1.企業(yè)所得稅收入全額歸屬中央的企業(yè)和在國(guó)稅部門繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)稅部門管理。2.銀行（信用社）、保險(xiǎn)公司的企業(yè)所得稅由國(guó)稅部門管理，其他各類金融企業(yè)的企業(yè)所得稅由地稅部門管理。3.外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅仍由國(guó)稅部門管理。為了更好的協(xié)調(diào)征管范圍，文件還對(duì)一些具體問題做出規(guī)范。

個(gè)人買賣虛擬貨幣

需交個(gè)人所得稅

近日，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于個(gè)人通過網(wǎng)絡(luò)買賣虛擬貨幣取得收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2008]818號(hào)）對(duì)個(gè)人通過網(wǎng)絡(luò)買賣虛擬貨幣取得收入的個(gè)人所得稅問題做出明確規(guī)范。文件規(guī)定，個(gè)人通過網(wǎng)絡(luò)收購(gòu)?fù)婕业奶摂M貨幣，加價(jià)后向他人出售取得的收入，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人銷售虛擬貨幣的財(cái)產(chǎn)原值為其收購(gòu)網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣所支付的價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)。對(duì)于個(gè)人不能提供有關(guān)財(cái)產(chǎn)原值憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財(cái)產(chǎn)原值。

政策法規(guī)

明年糧食棉花進(jìn)口關(guān)稅配額

確定

國(guó)家發(fā)改委10月13日公布2009年糧食、棉花的進(jìn)口關(guān)稅配額量，與今年的配額量完全持平。其中小麥的進(jìn)口關(guān)稅配額量為963.6萬(wàn)噸，國(guó)營(yíng)貿(mào)易比例90%；玉米720萬(wàn)噸，國(guó)營(yíng)貿(mào)易比例60%。同時(shí)公布進(jìn)口關(guān)稅配額量的還有：大米532萬(wàn)噸（其中：長(zhǎng)粒米266萬(wàn)噸，中短粒米266萬(wàn)噸），國(guó)營(yíng)貿(mào)易比例50%；棉花89.4萬(wàn)噸，國(guó)營(yíng)貿(mào)易比例33%。根據(jù)發(fā)改委公告，明年糧食、棉花的進(jìn)口關(guān)稅配額量，與今年的進(jìn)口關(guān)稅配額量完全相同。另外，2009年糧食、棉花進(jìn)口關(guān)稅配額申請(qǐng)時(shí)間為2008年10月15日至30日。國(guó)家發(fā)改委授權(quán)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)受理屬地范圍內(nèi)的企業(yè)申請(qǐng)，并于2008年11月30日前將符合公布條件的申請(qǐng)送達(dá)國(guó)家發(fā)改委，同時(shí)抄報(bào)商務(wù)部。國(guó)家發(fā)改委將于2009年1月1日前通過授權(quán)機(jī)構(gòu)將農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)稅配額分配給最終用戶。

金融

破產(chǎn)重整上市公司

發(fā)行股份定價(jià)有新規(guī)

中國(guó)證監(jiān)會(huì)10月13日《關(guān)于破產(chǎn)重整上市公司重大資產(chǎn)重組股份發(fā)行定價(jià)的補(bǔ)充規(guī)定（征求意見稿）》（以下簡(jiǎn)稱《補(bǔ)充規(guī)定》），對(duì)上市公司重大資產(chǎn)重組從定價(jià)機(jī)制和批準(zhǔn)程序兩方面做出了具體要求。《補(bǔ)充規(guī)定》明確，法院裁定批準(zhǔn)重整計(jì)劃的上市公司發(fā)行股份購(gòu)買資產(chǎn)，其發(fā)行股份的價(jià)格由相關(guān)各方協(xié)商確定，不再適用現(xiàn)行“上市公司發(fā)行股份的價(jià)格不得低于本次發(fā)行股份購(gòu)買資產(chǎn)的董事會(huì)決議公告日前20個(gè)交易日公司股票交易均價(jià)”的規(guī)定。同時(shí)，為了保護(hù)中小股東的合法權(quán)益，《補(bǔ)充規(guī)定》就股份發(fā)行價(jià)格確定規(guī)定了較為嚴(yán)格的上市公司內(nèi)部批準(zhǔn)程序：即發(fā)行價(jià)格須提交公司股東大會(huì)表決，并由出席會(huì)議的全體股東所持表決權(quán)的2/3以上通過，同時(shí)由出席會(huì)議的社會(huì)公眾股東所持表決權(quán)的2/3以上通過，關(guān)聯(lián)股東應(yīng)回避表決。

中小企業(yè)短期融資券

正式啟動(dòng)

10月9日，中小企業(yè)短期融資券發(fā)行通報(bào)會(huì)在中國(guó)銀行間市場(chǎng)交易商協(xié)會(huì)舉行。會(huì)長(zhǎng)時(shí)文朝宣布，接受福建海源自動(dòng)化機(jī)械股份有限公司、橫店集團(tuán)聯(lián)誼電機(jī)有限公司等6家中小企業(yè)發(fā)行短期融資券注冊(cè)，注冊(cè)總額度2.52億元，首期計(jì)劃發(fā)行1.97億元。中小企業(yè)短期融資券的期限基本在1年以內(nèi)。加上評(píng)級(jí)、承銷等費(fèi)用，此類債券的實(shí)際發(fā)行利率將在6%－9%，遠(yuǎn)高于同期限其它債券的利率，這對(duì)投資者而言有一定吸引力。央行有關(guān)人士表示，中小企業(yè)融資難是一個(gè)世界難題，中小企業(yè)短期融資券的推出無(wú)疑為解決這一問題開辟了新渠道，為中小企業(yè)提供了更多選擇。此次6家企業(yè)試點(diǎn)是探索解決中小企業(yè)融資難的一個(gè)開端，如果試點(diǎn)成功，將逐漸擴(kuò)大規(guī)模。

上市公司股東

符合條件即可發(fā)可交換債

中國(guó)證監(jiān)會(huì)10月19日正式《上市公司股東發(fā)行可交換公司債券試行規(guī)定》，符合條件的上市公司股東即日起可以用無(wú)限售條件的股票質(zhì)押進(jìn)行融資，以緩解“大小非”股東資金困境，減少其拋售股票的動(dòng)力。相比之前公開征求意見的一稿，正式的《規(guī)定》主要進(jìn)行了以下方面的修改：一是將用于交換的股票脫離限售期的時(shí)限由“約定的換股期間”提前到“提出發(fā)行申請(qǐng)時(shí)”；二是將換股價(jià)格下限由募集說明書公告日前30個(gè)交易日均價(jià)的90%，提高為募集說明書公告日前20個(gè)交易日和前一個(gè)交易日均價(jià)的高者；三是為避免用于交換的股票存在法律瑕疵，影響債券持有人換股，要求用于交換的股票不存在任何依法不得轉(zhuǎn)讓或設(shè)定擔(dān)保的情形；四是規(guī)定發(fā)行人調(diào)整換股價(jià)格造成用于交換的股份不足時(shí)，應(yīng)事先補(bǔ)足；五是明確擔(dān)保物的孳息包括資本公積轉(zhuǎn)增股本、送股、分紅、派息。

國(guó)際

會(huì)計(jì)

美國(guó)：

法務(wù)會(huì)計(jì)需求激增

據(jù)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）近日所作的一項(xiàng)調(diào)查顯示，各方對(duì)于能夠提供法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的需求在去年出現(xiàn)了加速增長(zhǎng)的勢(shì)頭。在參與調(diào)查的AICPA法務(wù)和評(píng)估服務(wù)部的5400名成員中，有68%的受訪者表示他們的法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)在去年有所增長(zhǎng)。在上述表示法務(wù)需求有所增長(zhǎng)的受訪者中，有67%的人將“計(jì)算經(jīng)濟(jì)損失”列為引起增長(zhǎng)的首要原因，緊跟其后的是“婚姻糾紛”（56%）和“財(cái)報(bào)欺詐的調(diào)查”（54%）。AICPA的研究表明，過去兩年間受雇的法務(wù)專家中注冊(cè)會(huì)計(jì)師所占的比例達(dá)到了94%。

FASB

進(jìn)一步闡明按市值定價(jià)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)表示，允許金融企業(yè)對(duì)部分流動(dòng)性較低的資產(chǎn)以高于這些資產(chǎn)當(dāng)前銷售價(jià)格的水平進(jìn)行定價(jià)，進(jìn)一步闡明了按市值定價(jià)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。綜合外電10月13日?qǐng)?bào)道，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）10月10日晚些時(shí)候了一項(xiàng)解釋，進(jìn)一步闡明按市值定價(jià)（mark-to-market）的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。該解釋允許金融企業(yè)對(duì)部分流動(dòng)性較低的資產(chǎn)以高于這些資產(chǎn)當(dāng)前銷售價(jià)格的水平進(jìn)行定價(jià)。FASB與美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）于9月30日共同了一項(xiàng)聲明，聲明中列舉了企業(yè)如何運(yùn)用最好的判斷，以對(duì)交易不活躍的資產(chǎn)進(jìn)行定價(jià)。FASB的上述解釋進(jìn)一步闡明了該聲明的運(yùn)用。很多批評(píng)家指出，根據(jù)按市值定價(jià)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，銀行一些資產(chǎn)的價(jià)值顯著減值，導(dǎo)致銀行疲弱。

歐盟

修改會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

歐洲議會(huì)和歐盟成員國(guó)政府10月15日決定修改歐盟現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)按市值計(jì)算資產(chǎn)價(jià)值的規(guī)定，以幫助金融機(jī)構(gòu)更好地應(yīng)對(duì)當(dāng)前的金融危機(jī)。根據(jù)這一決定，銀行等金融機(jī)構(gòu)將不必再按當(dāng)前市值記錄資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)價(jià)值，允許金融機(jī)構(gòu)將違約風(fēng)險(xiǎn)考慮在內(nèi)對(duì)其資本進(jìn)行估值，從而避免它們的資產(chǎn)價(jià)值在市場(chǎng)動(dòng)蕩中被過于低估。據(jù)認(rèn)為，原準(zhǔn)則中按市值計(jì)算資產(chǎn)價(jià)格，即所謂的公允價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，“放大了當(dāng)前的金融危機(jī)”。因?yàn)樵诿绹?guó)爆發(fā)次貸危機(jī)后，不少金融機(jī)構(gòu)所持有的相關(guān)資產(chǎn)市值大幅下滑，不得不對(duì)資產(chǎn)大規(guī)模減記，進(jìn)而引發(fā)市場(chǎng)對(duì)這些金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)的恐慌性拋售，造成惡性循環(huán)，對(duì)加重金融危機(jī)起到了推波助瀾的作用。

審計(jì)

普華永道

支付9750萬(wàn)美元和解美國(guó)國(guó)際集團(tuán)案

近日，普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意向俄亥俄州支付9750萬(wàn)美元以和解一起集體訴訟案，該案由目前已身陷窘境的美國(guó)國(guó)際集團(tuán)（AIG）的投資者提起。此次“部分”和解是在俄亥俄州公務(wù)員退休基金、州教師退休基金以及俄亥俄州警察和消防退休基金發(fā)訟，尋求為因在1999年至2005年間購(gòu)入AIG證券而蒙受損失的投資者提供賠償后達(dá)成的。作為AIG的獨(dú)立審計(jì)師，普華永道被指控因涉嫌一起2004年披露的涉及AIG的市場(chǎng)劃分計(jì)劃而違反了證券法，AIG在該計(jì)劃中對(duì)再保險(xiǎn)和其他交易進(jìn)行了不當(dāng)會(huì)計(jì)處理。普華永道的發(fā)言人表示，普華永道未在和解協(xié)議中承認(rèn)有任何失當(dāng)行為，其工作是遵循了職業(yè)準(zhǔn)則的。近億美元的和解金額可被列入會(huì)計(jì)師事務(wù)所為和解證券欺詐集體訴訟案而支付金額的前十名。不過，該和解協(xié)議仍需經(jīng)過位于曼哈頓的美國(guó)紐約州南區(qū)聯(lián)邦地方法院的批準(zhǔn)后方可生效。

IAASB

七項(xiàng)新修訂的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則

近日，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)下屬的獨(dú)立準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)――國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）在得到公共利益監(jiān)督委員會(huì)（PIOB）的批準(zhǔn)后，了新修訂的七項(xiàng)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則（ISAs）。這些準(zhǔn)則是按照IAASB準(zhǔn)則清晰化項(xiàng)目開發(fā)的規(guī)范進(jìn)行修訂的。這些新修訂的準(zhǔn)則包括重新修訂和起草的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第200號(hào)（ISA 200）――《獨(dú)立審計(jì)師的總體目標(biāo)與按照國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)》。這一基本國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則包含了對(duì)審計(jì)的總體觀點(diǎn)，有助于審計(jì)師理解審計(jì)目標(biāo)和范圍。準(zhǔn)則還定義了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的要求和指南各自的權(quán)威性，并包含了對(duì)審計(jì)師的最基本要求。該準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了審計(jì)師合理一致的專業(yè)判斷的重要性，以及為支持審計(jì)師觀點(diǎn)而提供充分審計(jì)證據(jù)的必要性。

其他

克魯格曼獲諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)

第3篇：企業(yè)所得稅最新規(guī)定范文

納稅籌劃的目的主要有：

——減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化；

——獲取資金時(shí)間價(jià)值；

——降低辦稅成本，提高辦稅效率；

——維護(hù)納稅人合法權(quán)益。

偷稅、避稅與納稅籌劃：

納稅籌劃不是偷稅，也不完全等同于避稅。

偷稅：其顯著特征為行為的違法性。

避稅：避稅行為分為兩類：一類是“灰色避稅”，它是通過改變經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本來(lái)面目以達(dá)到少繳稅款的目的，常見手法如通過操縱關(guān)聯(lián)交易價(jià)格將銷售增值和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)；另一類是“中性避稅”，它主要是利用現(xiàn)行稅制中的漏洞和缺陷，將應(yīng)稅行為改為非稅行為，將高稅負(fù)活動(dòng)變?yōu)榈投愗?fù)活動(dòng)。

納稅籌劃的類別和特征：

類別：

——按涉稅行為所處的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，可分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的納稅籌劃、投資活動(dòng)中的納稅籌劃、融資活動(dòng)中的納稅籌劃。

——按籌劃活動(dòng)涉及的范圍，可分為戰(zhàn)略性納稅籌劃和戰(zhàn)術(shù)性納稅籌劃。

戰(zhàn)略性納稅籌劃又包括對(duì)長(zhǎng)期計(jì)稅政策和會(huì)計(jì)政策的選擇、重大稅制變動(dòng)前的籌劃和企業(yè)重組中的納稅籌劃。

——按稅種分，分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅的納稅籌劃。

特征：

事先策劃性、非違法性、權(quán)利性、規(guī)范性等

納稅籌劃的基礎(chǔ)：

客觀基礎(chǔ)：

——現(xiàn)行稅收法規(guī)制度賦予納稅人適度的選擇權(quán)；

——納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的可選擇性；

主觀基礎(chǔ)：

在全面、深入、準(zhǔn)確掌握稅收、會(huì)計(jì)、法律、經(jīng)營(yíng)管理等專業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)上，結(jié)合籌劃對(duì)象的具體特點(diǎn)，融會(huì)貫通，靈活運(yùn)用。

例1 ：甲公司是一家大型環(huán)保設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，乙公司欠甲公司貨款300萬(wàn)元兩年多時(shí)間了，現(xiàn)乙公司資不抵債，甲公司為了收回欠款，同意乙公司用一批舊設(shè)備（環(huán)保設(shè)備生產(chǎn)線）償還該項(xiàng)債務(wù)。設(shè)備原價(jià)350萬(wàn)元，賬面價(jià)值270萬(wàn)元，經(jīng)評(píng)估該固定資產(chǎn)市價(jià)（含稅）290萬(wàn)元。甲公司打算先進(jìn)行債務(wù)重組，取得乙公司的抵債資產(chǎn)，然后再將這筆抵債資產(chǎn)作價(jià)290萬(wàn)元與丙公司合資組建丁公司。如此，有關(guān)各方的稅負(fù)為：

乙公司：

增值稅為零（依據(jù)為國(guó)稅發(fā)[1995]288號(hào)）

企業(yè)所得稅=（300-270）*33%=99000（元）（依據(jù)為國(guó)家稅務(wù)總局第6號(hào)令）

甲公司：

增值稅=290/（1+17%）*17%=421367.52（元）

企業(yè)所得稅為零

甲公司產(chǎn)生了較重的增值稅稅負(fù)。

有人提出這樣的稅收籌劃思路：

首先由乙公司直接用舊設(shè)備與丙公司合資組建丁公司，設(shè)備作價(jià)290萬(wàn)元，然后再由甲公司與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，乙公司用擁有的丁公司的股權(quán)抵償甲公司債務(wù)300萬(wàn)元。

上述籌劃建議可行嗎？應(yīng)如何籌劃？

納稅籌劃的基本要素：

計(jì)稅的基本要素包括納稅人、計(jì)稅依據(jù)、稅率、納稅環(huán)節(jié)、減免稅、納稅期限等，其中最關(guān)鍵的要素為計(jì)稅依據(jù)和稅率，因?yàn)槿魏我粋€(gè)稅種的應(yīng)納稅額都等于計(jì)稅依據(jù)乘以稅率，且該二要素與其他要素間存在著重疊關(guān)系，例如減免稅優(yōu)惠就包括稅基式（即計(jì)稅依據(jù)）優(yōu)惠和稅率式優(yōu)惠。納稅籌劃自然是圍繞上述要素展開的。

本次課程介紹其中的一些主要內(nèi)容。

第二篇 計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃

不同稅種的計(jì)稅依據(jù)是不同的，如流轉(zhuǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)為銷售額或營(yíng)業(yè)額，所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)為房產(chǎn)賬面原值或租金額。

這種方法是納稅人利用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中經(jīng)濟(jì)主體的自由定價(jià)權(quán)，以價(jià)格的上下浮動(dòng)作為納稅籌劃的操作空間，或者是利用對(duì)成本核算方法的選擇權(quán)，從而達(dá)到少納稅或推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的目的。這里的價(jià)格既有商品銷售價(jià)格，也有勞務(wù)供應(yīng)價(jià)格、無(wú)形資產(chǎn)使用費(fèi)價(jià)格、租金價(jià)格等。

關(guān)于計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃可概括為以下幾個(gè)方面：

（一）將計(jì)稅依據(jù)（稅基）從某個(gè)納稅人轉(zhuǎn)移到另一個(gè)納稅人

1、利用享受稅收優(yōu)惠關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行籌劃。其目的在于將增值或利潤(rùn)盡可能地在享受稅收優(yōu)惠政策或處于低稅率地區(qū)的企業(yè)實(shí)現(xiàn)，有時(shí)也會(huì)反向操作。這種案例主要發(fā)生在享受特定優(yōu)惠政策（如福利企業(yè)）與相關(guān)企業(yè)之間、外商投資企業(yè)與其股東之間、母子公司之間等。從地域范圍上看，既有國(guó)際上跨國(guó)（地區(qū)）間的轉(zhuǎn)移，也有國(guó)內(nèi)跨地區(qū)的轉(zhuǎn)移。

對(duì)這種方法的限制：日益嚴(yán)密、嚴(yán)格的國(guó)際稅制和我國(guó)《稅收征收管理法》及有關(guān)實(shí)體法的規(guī)定。

這種方法能夠存在的原因：

——納稅人法定的定價(jià)自以及市場(chǎng)的復(fù)雜多樣性；

——品牌產(chǎn)品、專利產(chǎn)品等不可比因素的增加；

——衡量無(wú)形資產(chǎn)交易價(jià)格、特許權(quán)使用費(fèi)等方面的尺度難以掌握；

——二級(jí)市場(chǎng)發(fā)育的不完善，等等。

在此方面應(yīng)注意的問題是：

——關(guān)聯(lián)交易價(jià)格應(yīng)在一定的合理區(qū)間內(nèi)加以靈活運(yùn)用，不可過度；

——通過企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整，將獲利空間較大的生產(chǎn)環(huán)節(jié)安排在特定的低稅率地區(qū)；

-將正常定價(jià)與銷售折扣與折讓相結(jié)合；

——合理利用無(wú)形資產(chǎn)等交易價(jià)格。

——結(jié)合必要的預(yù)約定價(jià)。

（二）將計(jì)稅依據(jù)（稅基）從某個(gè)納稅期間轉(zhuǎn)移到另一個(gè)納稅期間

這種方法存在的基礎(chǔ)一是稅法中有關(guān)遞延納稅的直接規(guī)定，二是納稅人可利用對(duì)會(huì)計(jì)政策和稅收政策的靈活選擇權(quán)，從而調(diào)節(jié)稅基的期間分布。

一般來(lái)說，推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（即遞延納稅）對(duì)納稅人是有利的，但也不盡然。

1、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

許多企業(yè)向客戶銷售商品時(shí)由于未收到貨款，故一般不向客戶開具發(fā)票，也不確認(rèn)會(huì)計(jì)收入和計(jì)稅收入，自然也不反映應(yīng)納稅款。而按稅法規(guī)定，在無(wú)特殊合同約定的情況下，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或取得索取貨款憑據(jù)的當(dāng)天，上述會(huì)計(jì)處理極易招致稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。如何合理處理上述問題呢？

——納稅人首先應(yīng)合理利用稅法中關(guān)于賒銷和分期收款發(fā)出商品的規(guī)定；

——其次，納稅人應(yīng)妥善處理相關(guān)細(xì)節(jié)問題。

2、結(jié)合納稅年度的盈虧情況和應(yīng)稅狀況選擇收入或所得的實(shí)現(xiàn)期間

例：以實(shí)物對(duì)外投資如何進(jìn)行籌劃。某公司以一座房屋對(duì)外投資，賬面凈值800萬(wàn)元，投資作價(jià)1200萬(wàn)元。假定該公司可能存在三種情況：（1）四年前，有 300萬(wàn)元的未彌補(bǔ)虧損；（2）以前無(wú)未彌補(bǔ)虧損，當(dāng)年正常繳稅。（3）當(dāng)年處于免稅年度。在不同情況下該公司應(yīng)如何選擇？如果上述企業(yè)為國(guó)有企業(yè)，還可采用何種策略？

本例中產(chǎn)生400萬(wàn)元的視同銷售所得。

籌劃建議：第1、3種情況下選擇將400萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在第2種情況下則應(yīng)盡量選擇分五年計(jì)稅。

籌劃依據(jù)：有關(guān)視同銷售及視同銷售所得計(jì)稅的規(guī)定，國(guó)稅發(fā)[2004]80號(hào)、82號(hào)文等。

3、企業(yè)重組中納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的籌劃問題

為支持企業(yè)合理重組，稅法中設(shè)計(jì)了諸多“遞延納稅”的規(guī)定；而企業(yè)重組時(shí)如果方法得當(dāng)，也可以推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間?，F(xiàn)以后者為例：

例：Z省的兩個(gè)自然人在S省某市設(shè)立發(fā)一家房地產(chǎn)開發(fā)公司甲，注冊(cè)資本8000萬(wàn)元。公司在將所購(gòu)1億元土地“五通一平”（開發(fā)成本及費(fèi)用約 1000萬(wàn)元）之后，土地市場(chǎng)評(píng)估價(jià)格已上漲到1.4億元?，F(xiàn)另一家房地產(chǎn)開發(fā)公司乙欲得到該宗地塊，如果直接向甲公司購(gòu)買，則甲公司應(yīng)納稅款為：

營(yíng)業(yè)稅=（1.4億元-1億元）*5%=200（萬(wàn)元）

（注：有的地方解釋“國(guó)稅發(fā)[2003]16號(hào)”文中差額計(jì)稅的規(guī)定不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，則營(yíng)業(yè)稅=1.4億元*5%=700萬(wàn)元。）

土地增值額=15000-10000-600-（10000+600）*5%-180-275-（10000+600）*20%=1295（萬(wàn)元）

土地增值率=1295/13705=9.45%

土地增值稅=1295*9.45%=388.5（萬(wàn)元）

企業(yè)所得稅=（15000-10000-600-180-320-275-388.5）*33%=1068.045（萬(wàn)元）

乙公司應(yīng)繳契稅=15000*3%=450（萬(wàn)元）

鑒于此項(xiàng)交易中較重的稅負(fù)，有位人士為雙方設(shè)計(jì)了一個(gè)“納稅籌劃”方案：由乙公司及乙公司的大股東（系一自然人）按經(jīng)評(píng)估后的甲公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 1.1億元（含土地評(píng)估增值5000萬(wàn)元）受讓甲公司的全部股權(quán)，甲公司變更股權(quán)后持續(xù)經(jīng)營(yíng)，并在新股東的主導(dǎo)下進(jìn)行后續(xù)的房地產(chǎn)開發(fā)。該人士稱：甲公司股東將全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司股東時(shí)，按“財(cái)稅字[2002]191號(hào)”文之規(guī)定，無(wú)需繳納營(yíng)業(yè)稅；另一方面。，乙公司及其大股東系通過收購(gòu)其股權(quán)間接取得了土地使用權(quán)，而不是通過資產(chǎn)買賣取得土地使用權(quán)，這樣，甲公司無(wú)需為土地增值繳納土地增值稅和企業(yè)所得稅，可謂“一舉兩得”。

交易雙方遂依計(jì)而行，并一次性支付完交易價(jià)款，在變更股權(quán)的同時(shí)，甲公司將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值從1億元調(diào)為1.5億元，差額部分記入“資本公積”。甲公司經(jīng)過兩年房地產(chǎn)開發(fā)、銷售，在清盤時(shí)進(jìn)行土地增值稅和企業(yè)所得稅清算時(shí)，地價(jià)成本均按1.5億元計(jì)算。

然而，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)在對(duì)甲企業(yè)和乙企業(yè)進(jìn)行納稅檢查時(shí)，作出了如下處罰決定：

1、根據(jù)“國(guó)稅發(fā)[1997]71號(hào)”文和“國(guó)稅發(fā) [1998]97號(hào)”文的規(guī)定：“企業(yè)股權(quán)重組后的各項(xiàng)資產(chǎn)，在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不能以企業(yè)為實(shí)現(xiàn)股權(quán)重組而對(duì)有關(guān)資產(chǎn)等進(jìn)行評(píng)估的價(jià)值計(jì)價(jià)并計(jì)提折舊，應(yīng)按股權(quán)重組前企業(yè)資產(chǎn)的賬面歷史成本計(jì)價(jià)和計(jì)提折舊?！奔灼髽I(yè)的企業(yè)所得稅納稅處理違反了上述規(guī)定，應(yīng)予補(bǔ)稅并罰款；

2、根據(jù)《土地增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，計(jì)算土地增值額時(shí)扣除項(xiàng)目中的“取得土地使用權(quán)所支付的金額”是指：“納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用”。在股權(quán)變更前后，甲公司作為“納稅人”的身份是連續(xù)的，故計(jì)算土地增值額時(shí)能夠扣除的地價(jià)只能是最初購(gòu)入時(shí)的成本1億元。因此，甲公司在土地增值方面也構(gòu)成偷稅，應(yīng)予補(bǔ)稅和罰款。

乙公司向甲公司原股東支付股權(quán)交易價(jià)款時(shí)，未代扣代繳個(gè)人所得稅，應(yīng)予罰款。

該案例給我們的啟示：

1、稅法中關(guān)于企業(yè)重組中流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅的規(guī)定往往是即時(shí)征稅還是遞延征稅的規(guī)定，而不是應(yīng)稅或免稅的規(guī)定，故納稅籌劃的著眼點(diǎn)一般是前者而不是后者。

2、在稅制中，流轉(zhuǎn)稅強(qiáng)調(diào)征管鏈條的連續(xù)性和完整性，企業(yè)所得稅則對(duì)獲得所得的納稅人征稅。上例中，甲公司的原股東獲得了收入和所得，本應(yīng)繳納的稅款最終卻由股權(quán)變更后的甲公司繳納，甲公司及其大股東由于對(duì)稅法的一知半解和輕信錯(cuò)誤的“籌劃”意見，并且在股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中未能預(yù)見和約定解決此類問題的條款，導(dǎo)致其損失難以挽回。所以，真正意義上的納稅籌劃應(yīng)是考慮交易活動(dòng)中各相關(guān)利益人的利益，而不是損此益彼。

上述問題是在所有其他類型企業(yè)重組的稅收籌劃中都應(yīng)注意的。

（三）降低或控制計(jì)稅依據(jù)（稅基）

一般來(lái)說，降低稅基必然降低稅額；

而控制計(jì)稅依據(jù)，則是通過合同、票據(jù)等形式，將計(jì)稅依據(jù)設(shè)定在一個(gè)合理的水平上，并取得有利的計(jì)稅效果。

1、貨物定價(jià)“欲高則不達(dá)”

例：某企業(yè)一臺(tái)設(shè)備的原值為100萬(wàn)元，已使用半年，賬面凈值95萬(wàn)元，現(xiàn)予出售，擬定價(jià)100.8萬(wàn)元。

上述定價(jià)合理嗎？應(yīng)如何定價(jià)？

如果上述設(shè)備已使用8年，賬面凈值25萬(wàn)元，該企業(yè)擬將其拆廢再將殘料賣給廢物回收公司，估價(jià)15萬(wàn)元，這種方式合理嗎？

2、不要出現(xiàn)較高的、不利的“推定收入”

例：甲企業(yè)用一批原值為120萬(wàn)元、凈值為80萬(wàn)元、市價(jià)（不含稅）為100萬(wàn)元的設(shè)備抵償所欠乙公司的債務(wù)140萬(wàn)元。甲公司作（注：簡(jiǎn)化分錄，不通過固定資產(chǎn)清理）：

借：應(yīng)付賬款 1400000

累計(jì)折舊 400000

貸：固定資產(chǎn) 1200000

資本公積 600000

納稅調(diào)整：視同銷售所得：100-80=20（萬(wàn)元）；

債務(wù)重組所得：140-100=40（萬(wàn)元）

乙公司作：

借：固定資產(chǎn) 1400000

貸：應(yīng)收賬款 1400000

納稅調(diào)整：債務(wù)重組損失：140-100=40（萬(wàn)元）

商品計(jì)稅成本：100萬(wàn)元。

如果在債務(wù)重組時(shí)雙方不約定資產(chǎn)的公允價(jià)值，會(huì)產(chǎn)生什么結(jié)果，應(yīng)如何作納稅籌劃？

3、合理規(guī)避視同銷售收入或所得

視同銷售業(yè)務(wù)是企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移行為不屬于一般意義上的銷售，其本身無(wú)現(xiàn)金流入或未取得應(yīng)收賬款，會(huì)計(jì)上也不確認(rèn)會(huì)計(jì)收入，但稅收上要求確認(rèn)應(yīng)稅收入。

例：某企業(yè)開展促銷活動(dòng)，開展“買一贈(zèng)一”活動(dòng)，例如凡購(gòu)其大屏幕彩電（零售價(jià)8000元/臺(tái)）一臺(tái)的，贈(zèng)送進(jìn)價(jià)為351元（含稅）、市價(jià)為500元的電飯堡一只。企業(yè)作：

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用-促銷費(fèi) 300

貸：庫(kù)存商品 300

對(duì)于該企業(yè)此類促銷行為，按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、“國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)”文規(guī)定，不但賣出的貨物本身要全額納稅，而且贈(zèng)品也要視同銷售，以增值稅為例，每臺(tái)電飯堡應(yīng)補(bǔ)稅：500/（1+17%）*17%=72.65元，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)共查補(bǔ)其增值稅、企業(yè)所得稅60余萬(wàn)元，并作了50%的罰款。此類業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃？

方案：將“買一贈(zèng)一”改為折扣銷售。

依據(jù)：“國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)”

籌劃中應(yīng)注意的其他問題。

4、如何降低應(yīng)納稅所得額？

在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的稅基籌劃中，不僅要降低或控制收入，還要盡可能增加稅前扣除金額。要達(dá)到上述目的，就需要利用稅前扣除項(xiàng)目的不同待遇進(jìn)行籌劃。

企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的分類：

——據(jù)實(shí)扣除

——不得扣除

——限額扣除

——加計(jì)扣除

——調(diào)減扣除

——分期扣除

籌劃思路：規(guī)避不得扣除，提高扣除限額，充分利用據(jù)實(shí)扣除和加計(jì)扣除，合理安排分期扣除期限，不放棄調(diào)減扣除。

（1）新規(guī)下限額扣除與據(jù)實(shí)扣除轉(zhuǎn)化時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)區(qū)-差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)與個(gè)人工薪。差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)可在稅前全額扣除，且與個(gè)人所得稅無(wú)關(guān)。個(gè)人工薪則既與個(gè)人所得稅有關(guān)，也涉及稅前限額扣除。

（2）籌劃課題：如何充分利用稅前扣除項(xiàng)目和限額，如：合理降低過高的個(gè)人工薪支出？-企業(yè)薪酬計(jì)劃中個(gè)人貨幣收入與其他福利形式的組合方案，如：

保險(xiǎn)：補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療、特定工種險(xiǎn)；

房貼：老職工一次性房貼、新職工按月補(bǔ)貼；

汽車：私車公用問題。

實(shí)物福利問題。

外籍人員的薪酬籌劃。

（3）加計(jì)扣除項(xiàng)目的巧妙利用-技術(shù)開發(fā)費(fèi)與無(wú)形資產(chǎn)。企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)在稅前不僅可全額扣除，而且還可按實(shí)際發(fā)生數(shù)加計(jì)扣除50%；購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)則要在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)攤銷。

例：甲公司急需一項(xiàng)生產(chǎn)技術(shù)對(duì)工藝進(jìn)行改造，現(xiàn)了解到某高校正進(jìn)行相關(guān)的技術(shù)開發(fā)?，F(xiàn)有兩種方案可供甲公司進(jìn)行選擇：一是待該技術(shù)研制成功后以200萬(wàn)元購(gòu)入；另一方案是支付200萬(wàn)元給該高校，委托其開發(fā)技術(shù)，開發(fā)成功后甲公司即如約獲得該技術(shù)。兩種方案孰優(yōu)孰劣？籌劃時(shí)應(yīng)注意哪些問題？

（4）不得扣除與據(jù)實(shí)扣除、限額扣除間的轉(zhuǎn)化-贊助、捐贈(zèng)與資助。贊助在稅前不得扣除，捐贈(zèng)則為限額扣除，而對(duì)科研院所和非關(guān)聯(lián)高校的科研資助則可全額扣除。

籌劃課題：

某企業(yè)在未來(lái)五年內(nèi)計(jì)劃投入高額的員工培訓(xùn)費(fèi)用，并且與兩家對(duì)口高校建立長(zhǎng)期合作培訓(xùn)關(guān)系，但培訓(xùn)費(fèi)用將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過“職工教育經(jīng)費(fèi)”的稅前扣除限額，對(duì)此應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃？

（5）為縮小稅基創(chuàng)造條件-以增加納稅環(huán)節(jié)為例

問題：為什么一些業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)超支較大的工業(yè)企業(yè)均下設(shè)獨(dú)立核算的銷售公司？

例：某機(jī)械制造企業(yè)（內(nèi)資企業(yè)）2002年度收入總額為1億元，廣告費(fèi)為220萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為80萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)為100萬(wàn)元。

按現(xiàn)行稅法規(guī)定，該企業(yè)廣告費(fèi)超支額為：220萬(wàn)元-10000萬(wàn)元×2%=20（萬(wàn)元）；

業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支額為：80萬(wàn)元-10000萬(wàn)元×0.5%=30萬(wàn)元；

業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支額為：100萬(wàn)元-（1500萬(wàn)元×0.5%+8500×0.3%）=67萬(wàn)元。

該企業(yè)需合計(jì)進(jìn)行納稅調(diào)增117萬(wàn)元。

如果該企業(yè)將銷售部門分離出去設(shè)立一家銷售公司，制造企業(yè)將生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品銷售給銷售公司，總價(jià)為9000萬(wàn)元，銷售公司再銷售給客戶，總價(jià)為1億元。雙方商定廣告費(fèi)各支付110萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)各支付40萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)由雙方各支付50萬(wàn)元。作此處理后，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)將不會(huì)超支，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支情況為：

制造企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支：50萬(wàn)元-（1500萬(wàn)元×0.5%+7500×0.3%）=20萬(wàn)元。

銷售公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支：50萬(wàn)元-（1500萬(wàn)元×0.5%+8500×0.3%）=17萬(wàn)元。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)合計(jì)超支37萬(wàn)元。

企業(yè)分立后，應(yīng)納稅所得額納稅調(diào)增金額由117萬(wàn)元降至37萬(wàn)元。

（6）是當(dāng)期扣除，還是分期扣除？

— 如何處理好固定資產(chǎn)的修理費(fèi)支出？

劃分日常修理與大修理的原則規(guī)定。

日常修理：所耗原材料無(wú)需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；可當(dāng)期稅前扣除；

（7）合理利用起征點(diǎn)

例：某大學(xué)教授王某業(yè)余為一企業(yè)翻譯外文資料，5個(gè)月后交稿，企業(yè)一次性應(yīng)付勞務(wù)報(bào)酬4000元，按稅法規(guī)定應(yīng)代扣個(gè)稅為（4000-800）*20%=640（元）。

籌劃方案：由企業(yè)逐月向王某支付800元，由于按稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬計(jì)稅系以一個(gè)月為單位，且起征點(diǎn)為800元，則該企業(yè)無(wú)需代扣代繳稅款。

第三篇 稅率籌劃

稅率籌劃的目標(biāo)是降低應(yīng)稅行為所適用的稅率，其主要方法是：

1、在累進(jìn)稅制下對(duì)較高級(jí)次邊際稅率的回避；

2、通過稅目間的轉(zhuǎn)換改變適用稅率；

3、通過稅種間的轉(zhuǎn)換改變適用稅率；

4、利用稅率優(yōu)惠進(jìn)行籌劃。

（一）降低邊際稅率

現(xiàn)行稅制中有超額累進(jìn)稅率（個(gè)人所得稅）和超率累進(jìn)稅率（土地增值稅）兩種，對(duì)于前者，可通過控制超額的額度進(jìn)行稅收籌劃；對(duì)于后者，可通過控制增值率進(jìn)行稅收籌劃。另外，稅法還有起征點(diǎn)的規(guī)定，納稅人應(yīng)合理利用這一規(guī)定。

例：甲公司承諾支付張某年薪約57600元，分為按月薪支付和年終獎(jiǎng)勵(lì)兩部分，張某將取得的收入應(yīng)如何在兩者之間進(jìn)行分配呢？

按“國(guó)稅發(fā) [2005]9號(hào)”文的最新規(guī)定，如果甲公司每月支付張某3800元，則每月應(yīng)納稅所得額為3000元，適用的最高邊際稅率為15%；年終獎(jiǎng)12000適用邊際稅率最高為10%（確定稅率的每月應(yīng)納稅所得額為：12000/12=1000元），且該級(jí)次還可再每月增加1000元的應(yīng)納稅所得額，方才進(jìn)入 15%的邊際稅率。在這種情況下，顯然應(yīng)降低月薪標(biāo)準(zhǔn)，加大年終獎(jiǎng)份額。

如每月月薪1800元，年終獎(jiǎng)36000元，則會(huì)出現(xiàn)相反結(jié)果。

從規(guī)避較高邊際稅率的角度看，理想的分配方案當(dāng)然是：每月月薪1800元，年終獎(jiǎng)24000元。

在實(shí)際工作中，對(duì)它們的籌劃安排既要考慮個(gè)稅籌劃因素，也要考慮其他因素：

1、企事業(yè)單位人力資源管理和績(jī)效考核的需要。

2、員工及早兌現(xiàn)個(gè)人收入的要求。

3、應(yīng)考慮企業(yè)所得稅稅前扣除的工資政策。

（二）通過稅目間的轉(zhuǎn)換適用低稅率

例：甲企業(yè)是職工內(nèi)部持股的有限公司，一般員工月均工資1800元，當(dāng)年一般員工預(yù)計(jì)可人均分紅2萬(wàn)元，假定張某的個(gè)人收入恰好處于平均水平線上。我們將其稱為第一種薪酬方案，其個(gè)人所得稅為：工資稅目適用的最高邊際稅率為10%，應(yīng)納稅額為：[（1800 -800）×10%-25] ×12=900（元）；分紅稅目應(yīng)納稅款=20000*20%=4000（元），合計(jì)應(yīng)納稅額為4900元。我們可以發(fā)現(xiàn)，如果將張某的部分紅利轉(zhuǎn)化為工資收入，則可按10%、15%的低級(jí)次稅率計(jì)稅，降低稅負(fù)。但是，如果企業(yè)在年末時(shí)再來(lái)回頭補(bǔ)發(fā)工資，調(diào)整賬務(wù)記錄，顯然有避稅之嫌；而如果在年初就增加工資水平，在全年業(yè)績(jī)尚未確定之前，又有可能導(dǎo)致“大鍋飯”和分配上的矛盾。如果不考慮這些問題，例如每月工資增加到2800元，年終分紅降為8000 元，則工資稅目應(yīng)納稅額為：[（2800-800）×10%-25] ×12=2100（元）；分紅稅目應(yīng)納稅款=8000*20%=1600（元），合計(jì)應(yīng)納稅額為3700元，比第一種方案稅負(fù)降低1200元。此為第二種薪酬方案。

現(xiàn)在我們?cè)O(shè)計(jì)一個(gè)績(jī)效考核方案，假定按該方案張某可得年終獎(jiǎng)為12000萬(wàn)元，則全年按月發(fā)放的工資應(yīng)納稅額仍為：[（1800-800）×10% -25] ×12=900（元）；按“國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)”文的規(guī)定，年終獎(jiǎng)的應(yīng)納稅額為：（12000/12×10%-25）×12=900（元）；分紅稅目應(yīng)納稅款=8000*20%=1600（元），合計(jì)應(yīng)納稅額為3400元。（注：對(duì)“國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)”文中的規(guī)定在理解上存在爭(zhēng)議，有人認(rèn)為例中年終獎(jiǎng)的應(yīng)納稅額為：12000×10%-25=1175（元），則應(yīng)納稅額合計(jì)為3675元。）不管如何理解，實(shí)行年終獎(jiǎng)制度后的總稅負(fù)都低于前兩個(gè)方案。

（三）通過稅種間的轉(zhuǎn)換適用低稅率

1、銷售增值？服務(wù)增值？-合理采用代購(gòu)、代銷方式。稅法對(duì)代購(gòu)、代銷都有嚴(yán)格的要求，采用這兩種方式時(shí)，應(yīng)注意是否與稅法要求相符。 代購(gòu)條件為：受托方不墊付資金；銷售方向購(gòu)買方開具發(fā)票；受托方按發(fā)票金額與委托方結(jié)賬，并另收手續(xù)費(fèi)。

例：甲公司是一家從事化工產(chǎn)品貿(mào)易的公司，現(xiàn)了解到乙公司急購(gòu)一批化工產(chǎn)品，開價(jià)為1200萬(wàn)元（不含稅）；甲公司的一外省合作伙伴生產(chǎn)該批化工，出廠價(jià)（不含稅）為1000萬(wàn)元。試比較甲公司自購(gòu)自銷后的稅負(fù)，并分析此類納稅籌劃中應(yīng)注意的問題。

方案一：如果由甲公司自購(gòu)自銷，則屬于應(yīng)繳增值稅行為，其收益和稅負(fù)為：

毛利=1200-1000=200（萬(wàn)元）；

增值稅=204-170=34（萬(wàn)元）；

方案二：如果由甲公司為乙公司代購(gòu)代銷，則其收益和稅負(fù)為：

手續(xù)費(fèi)收入：234萬(wàn)元；

營(yíng)業(yè)稅=234*5%=11.7（萬(wàn)元）

營(yíng)業(yè)稅稅后毛利：222.3萬(wàn)元。

顯然，由于實(shí)現(xiàn)了稅種的轉(zhuǎn)化，甲公司的稅負(fù)降低。

問題1：這種方案對(duì)乙公司有何影響？它總是可行的嗎？

問題2：在何種情況下代購(gòu)的可操作性較強(qiáng)？

2、合理適用稅種和稅目，解決好混合銷售與兼營(yíng)問題

例：某建材生產(chǎn)企業(yè)在向客戶銷售建材的同時(shí)還提供專業(yè)的運(yùn)輸和安裝服務(wù)，一并收取價(jià)款，當(dāng)年銷售收入價(jià)稅合計(jì)為1170萬(wàn)元，其中運(yùn)輸勞務(wù)收入585000元，安裝勞務(wù)收入468000元。試問應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃？

第四篇 用好用足稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠分為稅基式優(yōu)惠、稅率式優(yōu)惠和稅額式優(yōu)惠。

納稅人應(yīng)根據(jù)所在地區(qū)、行業(yè)、生產(chǎn)產(chǎn)品等所適用的稅收政策，合理而充分地享受稅收優(yōu)惠政策，并謀求稅后利益最大化。

1、稅率式優(yōu)惠政策的合理利用

不管是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，在企業(yè)所得稅方面都有一些稅率優(yōu)惠即定期減免稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身盈利預(yù)測(cè)，考慮在該優(yōu)惠期內(nèi)，在稅收政策允許的范圍內(nèi)盡可能多地實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額。

（2）企業(yè)獲利的三種常見模式：

——遞增模式；

——遞減模式；

——正態(tài)分布模式。

（3）不同模式下納稅籌劃的基本思路-以遞減模式為例。

下圖首先針對(duì)無(wú)任何所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，紅線為收入線，白線為籌劃前的成本線，黃線為籌劃后理想的成本線，陰影部分為籌劃后減少的應(yīng)稅所得。

為達(dá)到上述目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)作戰(zhàn)略性籌劃：

（1）如何選擇固定資產(chǎn)折舊年限？

（2）固定資產(chǎn)應(yīng)采取何種折舊方法？

（3）房地合一時(shí)土地使用權(quán)的攤銷籌劃；

（4）如何選擇無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限；

（5）如何選擇存貨核算方法？

（6）如何籌劃開辦費(fèi)及其攤銷；如何籌劃修理費(fèi)用？

（7）如何選擇收入或所得實(shí)現(xiàn)的政策？

如果上圖系針對(duì)一享受“兩免三減半”甚至更長(zhǎng)優(yōu)惠期的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，企業(yè)納稅籌劃的思路又應(yīng)作如何調(diào)整？

2、稅基式優(yōu)惠政策的合理利用

以技術(shù)開發(fā)費(fèi)（研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)）為例。納稅人當(dāng)期投入的研發(fā)經(jīng)費(fèi)比上年增長(zhǎng)10%及其以上的，可在全額扣除的基礎(chǔ)上再加計(jì)扣除50%.

例：某高新技術(shù)企業(yè)2002年研發(fā)經(jīng)費(fèi)為100萬(wàn)元，今后三年計(jì)劃投入研發(fā)經(jīng)費(fèi)500萬(wàn)元，由于第一年要購(gòu)置大量設(shè)備，故該企業(yè)三年的經(jīng)費(fèi)分配計(jì)劃為：250萬(wàn)元、125萬(wàn)元、125萬(wàn)元。這種計(jì)劃合理嗎？

技術(shù)開發(fā)費(fèi)的籌劃要點(diǎn)：實(shí)現(xiàn)梯級(jí)增長(zhǎng)。

籌劃課題：如何實(shí)現(xiàn)技術(shù)開發(fā)費(fèi)的梯級(jí)增長(zhǎng)？

3、稅額式優(yōu)惠政策的合理利用

以購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備時(shí)的籌劃為例。企業(yè)技術(shù)改造購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備，可按投資額的40%抵減投資當(dāng)年比投資前一年的企業(yè)所得稅新增稅額。

籌劃課題：某企業(yè)2004年計(jì)劃投資1000萬(wàn)元進(jìn)行技術(shù)改造，其中預(yù)計(jì)設(shè)備投資800萬(wàn)元。該企業(yè)應(yīng)注意處理好哪些方面的涉稅問題？

4、創(chuàng)造條件適用稅收優(yōu)惠政策

第4篇：企業(yè)所得稅最新規(guī)定范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；稅務(wù)會(huì)計(jì)；分離

一、財(cái)稅分離的必然性

改革開放以來(lái)，我國(guó)進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)，并進(jìn)行了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架的研究，從而制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但是對(duì)于稅收會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的研究非常的少，稅收會(huì)計(jì)的改革速度比較緩慢。稅收會(huì)計(jì)是稅務(wù)相關(guān)進(jìn)行核算的專門會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)是屬于兩種完全不同的信封學(xué)科體系，我國(guó)的稅收會(huì)計(jì)現(xiàn)在急需改革的是稅收的成本效益問題。我國(guó)歷史上會(huì)計(jì)的雛形是官?gòu)d會(huì)計(jì)，主要對(duì)稅賦進(jìn)行記錄、計(jì)算，是現(xiàn)代稅收會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的總稱，又可以稱為政府會(huì)計(jì)。最初的稅收會(huì)計(jì)到現(xiàn)在經(jīng)歷了幾千年的發(fā)展，將稅收會(huì)計(jì)做為獨(dú)立的專業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行肯定始于1986年，1998年《稅收會(huì)計(jì)制度》出臺(tái)，是一部比較完整和全面的稅收制度。稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程可以看到，稅務(wù)會(huì)計(jì)從理論和實(shí)務(wù)方面的發(fā)展滯后于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，但是在我國(guó)稅收是處于非常重要的地位的，對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的不重視與稅收的重要性是不相稱的。稅務(wù)會(huì)計(jì)以稅收法律制度為準(zhǔn)則，以貨幣做為計(jì)量單位，采用會(huì)計(jì)學(xué)的原理和方法，反映和監(jiān)督應(yīng)納稅款的形成、申報(bào)和繳納，稅務(wù)與會(huì)計(jì)結(jié)合之后形成了一門交叉學(xué)科。按照稅法的規(guī)定，稅務(wù)會(huì)計(jì)要計(jì)算和繳納稅款，計(jì)算時(shí)不能重算不允許有遺漏，要在稅法規(guī)定的期限內(nèi)繳納稅款，不能拖占稅款，要在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)繳稅款入庫(kù)。稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能是對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報(bào)以及繳納進(jìn)行反映和監(jiān)督，要記錄、計(jì)算和匯總納稅人的稅款上繳情況，并形成納稅申報(bào)表；并同時(shí)要控制和檢查納稅人的稅款繳納情況，對(duì)于違法行為要進(jìn)行糾正。這種反映和監(jiān)督行為，要由企業(yè)的會(huì)計(jì)人員來(lái)完成。稅務(wù)會(huì)計(jì)是社會(huì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是一門新興的邊緣學(xué)科，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣都是會(huì)計(jì)學(xué)科的范圍，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)來(lái)核算和監(jiān)督納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)的資料來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中與稅法不符的事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，按照稅務(wù)會(huì)計(jì)方法進(jìn)行計(jì)算和調(diào)整，并做會(huì)計(jì)分錄，最后形成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。對(duì)于存貨這個(gè)會(huì)計(jì)科目來(lái)說，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的賬務(wù)處理與在稅務(wù)信封上的賬務(wù)處理之間有許多的相似的地方，但是也不盡相同，有一定的差異。兩者的相似之處在于稅務(wù)會(huì)計(jì)可以臘助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方式，但是兩者之間存在的差異，才是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的真正原因。存在著許多的差異，如果只是進(jìn)行單純的納稅調(diào)整來(lái)解決，會(huì)增加許多的核算成本，制定納稅申報(bào)表時(shí)也會(huì)增加很多工作量。在進(jìn)行實(shí)務(wù)處理時(shí)，如果稅法在執(zhí)行時(shí)與會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則發(fā)生沖突，稅法具有較明顯的強(qiáng)制性和法定性，根據(jù)條文的規(guī)定處理即可，準(zhǔn)則則要緊緊跟隨著稅法。從而使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息缺乏準(zhǔn)確性和相關(guān)性。財(cái)稅分離以后，就可以保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)聯(lián)性也可以得到保障。財(cái)稅分離的另一個(gè)原因是企業(yè)稅務(wù)籌劃的需要，2012年1月1日上海市率先在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)行了營(yíng)改增，這是稅收領(lǐng)域的一個(gè)重大舉措，這項(xiàng)稅收政策會(huì)直接影響納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)于每一個(gè)納稅人來(lái)說，必須對(duì)稅務(wù)的新規(guī)定進(jìn)行全面及時(shí)的了解，根據(jù)政策的最新規(guī)定及時(shí)進(jìn)行業(yè)務(wù)內(nèi)容核算的調(diào)整，這樣企業(yè)就會(huì)享受到因?yàn)槎惙ㄕ吒淖兌鴰?lái)的福利。如果業(yè)務(wù)完成之后再想辦法規(guī)避稅收，這是一種非常不明智和不正確的做法。很多納稅人存在逃稅行為，控制逃稅和避稅，是稅務(wù)部門的主要職責(zé)。如果企業(yè)有專門的財(cái)務(wù)部門，會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到重要的指導(dǎo)作用，財(cái)務(wù)部門主要負(fù)責(zé)給企業(yè)提供正確有效的決策信息，幫助領(lǐng)導(dǎo)層做好稅收規(guī)劃工作，從而為企業(yè)帶來(lái)效益。企業(yè)設(shè)立財(cái)務(wù)部門是最基本的，同時(shí)要設(shè)立專門的財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門的工作人員要專職從事財(cái)務(wù)工作，不得被派送兼任企業(yè)的其他歲位的工作。如果稅法未進(jìn)行變更，要進(jìn)行財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，只有充分掌握了新的法規(guī)政策，才能更熟練的掌握稅務(wù)流程和制度，從而在實(shí)際的財(cái)務(wù)工作中更靈活的應(yīng)用法規(guī)，可以更加專業(yè)的處理各種財(cái)務(wù)問題，業(yè)務(wù)才能更加得心應(yīng)手。

二、存貨會(huì)計(jì)處理新準(zhǔn)則與稅法的比較

1.存貨的定義和確認(rèn)原則。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三條明確規(guī)定了存貨的定義，所謂存貨指的是企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)持有的商品總稱，在對(duì)這些商品或者產(chǎn)品進(jìn)行處理時(shí)，會(huì)耗費(fèi)一定的人力來(lái)對(duì)存貨進(jìn)行處理，又稱為勞務(wù)成本。如果存貨可以產(chǎn)生直接的經(jīng)濟(jì)效益并可以通過評(píng)估為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，存貨成本要納入存貨的計(jì)量中去，這時(shí)就可以進(jìn)行財(cái)務(wù)確認(rèn)。《實(shí)施條例》在對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行闡述時(shí)，也提到了存貨的處理原則，企業(yè)在出售產(chǎn)品或者處理商品時(shí)，也產(chǎn)生一定數(shù)量的勞務(wù)費(fèi)以及材料費(fèi)。通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)施條例的相關(guān)存貨規(guī)定，我們可以看出存貨的定義存在著一定的差異，確認(rèn)原則也不同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)存貨進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是比較類似的。2.存貨的初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)。新準(zhǔn)則規(guī)定，存貨的確定要依照一定的方法，并嚴(yán)格按照新規(guī)定的要求來(lái)處理。取得存貨時(shí)，第一可以通過支付現(xiàn)金的方式，存貨的稅費(fèi)成本包括相關(guān)的稅費(fèi)以及存貨的購(gòu)買價(jià)款；第二可以采用現(xiàn)金之外的方式來(lái)取得存貨。存貨的支付方式以及存貨的取得成本會(huì)存在一定的公差值范圍；第三如果是生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，如農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)，在生產(chǎn)或者采摘農(nóng)副產(chǎn)品時(shí)會(huì)產(chǎn)生人工費(fèi)和其他相關(guān)費(fèi)用（這些費(fèi)用需要進(jìn)行分?jǐn)偅@些必須支付的成本費(fèi)用也構(gòu)成存貨成本。從以上的初始計(jì)量規(guī)定可以看出，新準(zhǔn)則與稅法的表述是不同的，存在較大的差異。企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)（包括存貨），一般在確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)都會(huì)采用歷史成本的計(jì)量方法。所謂歷史成本指的是企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)支付的實(shí)際費(fèi)用，采用歷史成本計(jì)量是最基礎(chǔ)的計(jì)量方式，此時(shí)存貨的計(jì)量成本就可以確認(rèn)。外購(gòu)存貨的成本包括購(gòu)買價(jià)款以及相關(guān)稅費(fèi)的總和，如果存貨取得只是進(jìn)行投資，如果投資者允許，可以采用非貨幣的形式來(lái)取得。至于取得存貨過程中的相關(guān)稅費(fèi)和公允價(jià)值，可以采用補(bǔ)充稅費(fèi)的計(jì)價(jià)方法。3.存貨的計(jì)價(jià)方法。新準(zhǔn)則第十四條規(guī)定，企業(yè)計(jì)算每項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際成本，要選擇合適的計(jì)量方法，如加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法（后進(jìn)先出法已不用），根據(jù)存貨的不同取得方式采用相應(yīng)的成本計(jì)算方法。企業(yè)在進(jìn)行成本計(jì)算時(shí)，可以從這三種方法中選擇其中一種。如果確定了存貨的計(jì)價(jià)方法，一經(jīng)確定不允許修改。不論是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法還是會(huì)計(jì)處理方法，一經(jīng)確定，一年內(nèi)不允許更換。新準(zhǔn)則對(duì)于存貨的計(jì)價(jià)方式，并沒有明確的規(guī)定和強(qiáng)制性的要求，稅務(wù)的規(guī)定則相對(duì)明確些。4.存貨的期末計(jì)量。新準(zhǔn)則規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨的期末計(jì)量要根據(jù)成本和可變現(xiàn)凈值做為最終的計(jì)量值。如果存貨相對(duì)較高，可以將其計(jì)處存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)處相應(yīng)的收益指數(shù)科目?！镀髽I(yè)所稅法》規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目，如果未經(jīng)核定準(zhǔn)備，不得進(jìn)行稅前扣除，如果此項(xiàng)支出沒有財(cái)務(wù)部門的政策批準(zhǔn)或者不符合相應(yīng)的規(guī)定，將會(huì)產(chǎn)生資產(chǎn)減值，企業(yè)此時(shí)可能會(huì)面臨資金風(fēng)險(xiǎn)。兩者的差異表現(xiàn)為：新準(zhǔn)則要求企業(yè)在進(jìn)行日常管理時(shí)，資產(chǎn)會(huì)產(chǎn)生損失，存在差異是完全有可能的。在進(jìn)行新資產(chǎn)管理時(shí)，會(huì)產(chǎn)生損失。所以必須要核算好資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，保障存貨的賬面價(jià)值不會(huì)受到減值損失的影響而折損，這樣才能保證存貨的真實(shí)成本，也可以保證資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，企業(yè)也會(huì)規(guī)避虛增資產(chǎn)的現(xiàn)象。企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)，追求經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)，所以非常重視資產(chǎn)的增值。

三、結(jié)語(yǔ)

在進(jìn)行企業(yè)的財(cái)務(wù)處理時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行分離，是社會(huì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物。兩者進(jìn)行分離，可以更好的將財(cái)務(wù)理論進(jìn)行完善。西方國(guó)家形成了比較完善系統(tǒng)的會(huì)計(jì)體系，會(huì)計(jì)體系是相對(duì)獨(dú)立的。我國(guó)會(huì)計(jì)體系的建立還不是很完善，發(fā)展也相對(duì)較慢，也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離是必然趨勢(shì)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷更高，兩者會(huì)回事分離。本文重要分析了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行分離的必然性以及存在的差異，希望本文的闡述可以為財(cái)稅分離的進(jìn)程提供一定的參考。

參考文獻(xiàn)：

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第5篇：企業(yè)所得稅最新規(guī)定范文

1.過分強(qiáng)調(diào)利潤(rùn)最大化

眾所周知，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)有利潤(rùn)最大化、股東權(quán)益最大化以及企業(yè)價(jià)值最大化等不同的目標(biāo)，而利潤(rùn)最大化是最片面，最局限的一種，這種財(cái)務(wù)管理目標(biāo)直接阻礙著企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)性發(fā)展。目前，許多房地產(chǎn)企業(yè)過分強(qiáng)調(diào)利潤(rùn)最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，而忽略了股東價(jià)值以及企業(yè)整體價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)。房地產(chǎn)企業(yè)目前存在這過多的泡沫，因此財(cái)務(wù)管理人員和企業(yè)負(fù)責(zé)人過分強(qiáng)調(diào)利潤(rùn)最大化無(wú)疑將加劇這種房地產(chǎn)行業(yè)的這種情況加劇。因此，從利潤(rùn)最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)轉(zhuǎn)為股東價(jià)值最大化或者企業(yè)價(jià)值最大化才是正確的選擇。

2.資本結(jié)構(gòu)和資金控制存在問題

資本結(jié)構(gòu)的不合理和資金控制上產(chǎn)生的問題也是目前困擾許多行業(yè)和企業(yè)，尤其是房地產(chǎn)企業(yè)和房地產(chǎn)行業(yè)的主要問題。首先，房地產(chǎn)企業(yè)尤其是房地產(chǎn)開發(fā)商由于需要大量資金進(jìn)行房地產(chǎn)的建設(shè)和開發(fā)，因此往往會(huì)進(jìn)行高負(fù)債經(jīng)營(yíng)。然而高負(fù)債經(jīng)營(yíng)往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的不合理以及利息費(fèi)用的支出過高等嚴(yán)重的問題，給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)困難。其次房地產(chǎn)企業(yè)在資金控制上面也存在著問題。主要體現(xiàn)在房地產(chǎn)投資和開發(fā)項(xiàng)目的資金投入控制和資金回收控制方面的問題等等。調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，有效控制資金，促使資金回籠也是目前亟待解決的問題。

3.稅收籌劃和利潤(rùn)分配的問題

稅收籌劃和利潤(rùn)分配也是目前企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上應(yīng)當(dāng)引起重視的方面，但是很多企業(yè)并沒有采取有效的措施進(jìn)行稅收籌劃和利潤(rùn)分配工作。好的稅收籌劃和有效的利潤(rùn)分配有利于提高企業(yè)凈利潤(rùn)、改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與出資者之間的關(guān)系。如前所述，目前房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)改掉片面追求利潤(rùn)最大化的“陋習(xí)”，而應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)股東利益的關(guān)注，并且實(shí)現(xiàn)更高的“凈利潤(rùn)”而不是“收入”或者“利潤(rùn)”。并且，由于房地產(chǎn)企業(yè)面臨著土地增值稅、消費(fèi)稅、增值稅、印花稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等多重課稅的壓力，因此，做好稅收籌劃工作也是非常必要的。

4.缺乏事前財(cái)務(wù)預(yù)算控制和事后財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)

全面預(yù)算管理系統(tǒng)下的企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)要求企業(yè)必須做好事前財(cái)務(wù)預(yù)算和事后財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的工作。但是目前許多房地產(chǎn)企業(yè)的全面預(yù)算系統(tǒng)和標(biāo)準(zhǔn)成本體系并沒有得到有效的實(shí)施，這導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)成本控制上存在缺陷，即高收入的背后往往也是高成本，導(dǎo)致最終的凈利潤(rùn)數(shù)據(jù)并不樂觀。因此，在房地產(chǎn)企業(yè)中建立一套有效的事前財(cái)務(wù)預(yù)算體系和時(shí)候財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系也是非常必要的。

二、正確定位財(cái)務(wù)管理的核心作用，體現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的價(jià)值

1.提高財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人才隊(duì)伍建設(shè)

提高財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)包括加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員的崗前培訓(xùn)以及財(cái)務(wù)管理人員的平時(shí)繼續(xù)教育。房地產(chǎn)企業(yè)必須從源頭做起，應(yīng)當(dāng)盡量招聘一些高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理人才，例如，招聘人員的時(shí)候要求必須從事多年的財(cái)務(wù)管理工作以及擁有多項(xiàng)財(cái)務(wù)管理方面的證書等等。另外，在平時(shí)工作中也應(yīng)當(dāng)注意財(cái)務(wù)管理人員技能的提升，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)最新財(cái)務(wù)管理政策法規(guī)的學(xué)習(xí)，做到與時(shí)俱進(jìn)，并讓員工意識(shí)到學(xué)無(wú)止境，只有加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)管理能力的提升才能不被淘汰。

2.健全內(nèi)部控制建設(shè)，強(qiáng)化外部審計(jì)

首先，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)和健全內(nèi)部控制建設(shè)，根據(jù)企業(yè)內(nèi)控準(zhǔn)則COSOII或者國(guó)際最新規(guī)定，完善內(nèi)部控制五要素（或者八要素），建立全面的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。并且在房地產(chǎn)公司內(nèi)部建立和健全企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，培養(yǎng)專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍，從而做到真正有效的而不是形同虛設(shè)的企業(yè)內(nèi)部控制。其次，房地產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)知名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)強(qiáng)化企業(yè)的外部審計(jì)。房地產(chǎn)企業(yè)不能為了自身利益而與會(huì)計(jì)師事務(wù)所私下溝通，制造虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表或者虛假的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告等。所聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)站在中立的立場(chǎng)上，客觀地對(duì)房地產(chǎn)公司的財(cái)務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)，出具公正的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，以保證企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。

3.調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)資金控制

在房地產(chǎn)企業(yè)和房地產(chǎn)行業(yè)中加強(qiáng)資金控制和資本結(jié)構(gòu)的調(diào)整工作是非常必要的。首先，如前所述，由于房地產(chǎn)行業(yè)往往是高負(fù)債經(jīng)營(yíng)，因此，應(yīng)當(dāng)減少房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)金融機(jī)構(gòu)和大量資金的依賴，從財(cái)務(wù)管理的角度將房地產(chǎn)企業(yè)從以資金和勞務(wù)堆積而成的粗放模式轉(zhuǎn)為技術(shù)集中型。另外，促使房地產(chǎn)企業(yè)上市也是調(diào)整房地產(chǎn)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的有效方法。一旦上市，將會(huì)減少這些企業(yè)對(duì)于金融機(jī)構(gòu)借貸資金的依賴，籌資渠道也變得更加多元化。其次，加強(qiáng)資金控制主要包括減少房地產(chǎn)企業(yè)胡亂投資的行為以及加強(qiáng)營(yíng)運(yùn)資金的管理。由于籌資、投資和經(jīng)營(yíng)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理必不可少的三個(gè)重要內(nèi)容，因此加強(qiáng)這三方面的資金控制顯得尤為重要。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中防止資金鏈斷裂；在籌資過程中拓寬融資渠道，減少財(cái)務(wù)費(fèi)用的支出以及在投資過程中注意資金回籠和投資效益的考核，這樣做可以全方位加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)的資金控制。

4.強(qiáng)調(diào)成本控制和存貨管理

房地產(chǎn)企業(yè)的總收入高，但是成本相對(duì)也比較高，因此強(qiáng)調(diào)房產(chǎn)公司的成本控制和商品房等存貨的管理工作是十分必要的。加強(qiáng)單位成本和總成本的管理工作，降低采購(gòu)價(jià)格，合理制定銷售價(jià)格等等都是成本控制的重要環(huán)節(jié)。此外，在企業(yè)中杜絕浪費(fèi)可以有效的降低間接成本的總額。其次，加強(qiáng)存貨管理意味著房地產(chǎn)工資應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)營(yíng)銷力度，避免過多囤積商品房，保證商品房等等存貨周轉(zhuǎn)的速率。

5.建立健全事前預(yù)算控制和事后財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系

建立健全財(cái)務(wù)事前預(yù)算控制和事后財(cái)務(wù)評(píng)級(jí)體系包括建立和完善一套標(biāo)準(zhǔn)成本核算系統(tǒng)，以及做好單位成本的核算和控制，計(jì)算實(shí)際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本的差額以分析原因等等。在房地產(chǎn)企業(yè)建立好事前預(yù)算控制，包括制定房地產(chǎn)開發(fā)的每一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)成本；而事后評(píng)價(jià)體系，如前所述，主要是將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本之間的差異進(jìn)行計(jì)算，用于下一會(huì)計(jì)年度的參考，避免再次發(fā)生實(shí)際成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)算成本的情況，讓企業(yè)的成本處于可控的范圍之內(nèi)。

三、結(jié)論

第6篇：企業(yè)所得稅最新規(guī)定范文

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì); 綜合; 實(shí)訓(xùn)

【中圖分類號(hào)】G475 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】B【文章編號(hào)】2095-3089(2012)09-0042-02

目前高職財(cái)會(huì)專業(yè)也存在著大學(xué)生“就業(yè)難”和用人單位“選才難”的亟待解決的問題,究其原因主要是人才培養(yǎng)與市場(chǎng)脫軌,出現(xiàn)了供需錯(cuò)位的情況。具體表現(xiàn)在高職財(cái)會(huì)專業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程內(nèi)容設(shè)置不夠全面和系統(tǒng),使學(xué)生在掌握相關(guān)知識(shí)和實(shí)訓(xùn)技能上受到了很大程度上的制約和限制,雖則該問題一直在進(jìn)行著探討、改革與更新,但仍然達(dá)不到企業(yè)對(duì)人才的要求。筆者根據(jù)二十多年來(lái)在國(guó)有企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)從事生產(chǎn)、商業(yè)、軟件業(yè)和咨詢業(yè)等財(cái)會(huì)、審計(jì)實(shí)際工作的經(jīng)驗(yàn),結(jié)合在高職院校從事理論、實(shí)訓(xùn)教學(xué)過程中的心得體會(huì),考慮到社會(huì)對(duì)財(cái)會(huì)人員知識(shí)需求的范圍、重點(diǎn)、深度和廣度等綜合因素,就高職財(cái)會(huì)專業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)的相關(guān)問題談一下自己的看法。

1目前高職財(cái)會(huì)專業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)的現(xiàn)狀

目前高職財(cái)會(huì)專業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)的現(xiàn)狀主要表現(xiàn)在以下幾方面。

1.1會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)形式重于實(shí)質(zhì): 多年來(lái),一直在強(qiáng)調(diào)高職財(cái)會(huì)專業(yè)教學(xué)改革問題,就是要把教學(xué)從理論性轉(zhuǎn)化為實(shí)踐性,重點(diǎn)突出專業(yè)特色及應(yīng)用性和可操作性,但實(shí)質(zhì)上真正做到的甚微,主要表現(xiàn)在:

1.1.1師資配備、課時(shí)安排和實(shí)訓(xùn)方法問題: 由于高職財(cái)會(huì)專業(yè)教師大多都是從事會(huì)計(jì)理論教學(xué),真正既在企業(yè)又在院校的雙師型教師幾乎沒有或者說很少,因?yàn)槲覈?guó)的人事管理體制下、基本上做不到既在企業(yè)上班,也能在學(xué)校教學(xué)的情況,也有離開企業(yè)調(diào)入學(xué)校搞教學(xué)的,但久而久之脫離了企業(yè)實(shí)際,就對(duì)企業(yè)的相關(guān)變化又陌生了,最終還是轉(zhuǎn)化到了理論型,這是其一。其二是有些院校把財(cái)會(huì)理論教師安排來(lái)講實(shí)訓(xùn)課,他們認(rèn)為有實(shí)訓(xùn)課、有教師、有課本和實(shí)驗(yàn)室就可以了,不去考慮這些安排是否適合企業(yè)和學(xué)生的實(shí)際需要。其三,課時(shí)安排很有限,相當(dāng)一部分院校安排的會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)不足30課時(shí)或更少,相對(duì)理論課的課時(shí)來(lái)講顯然比例偏輕。其四,實(shí)訓(xùn)方法是上課時(shí)老師把課本內(nèi)容初略的講一下,學(xué)生下去做,做的怎樣,是否正確,結(jié)果、效果如何均不知曉。

1.1.2實(shí)訓(xùn)用賬表問題: 多年來(lái),大多數(shù)院校財(cái)會(huì)專業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課中用的賬表一直不被人們所重視,說實(shí)話這本身是個(gè)小事情,事實(shí)上卻變成了大問題。他們的具體做法就是把買回來(lái)的會(huì)計(jì)憑證、明細(xì)賬頁(yè)正常發(fā)給學(xué)生,接著把訂本式的總賬、現(xiàn)金日記賬、銀行日記賬拆成頁(yè)后按頁(yè)再發(fā)下去,然后讓學(xué)生去做賬務(wù)操作,這種把訂本式的賬簿拆頁(yè)發(fā)放的做法既不符合國(guó)家相關(guān)的財(cái)會(huì)法律制度和企業(yè)會(huì)計(jì)的要求,也違背了會(huì)計(jì)理論,更重要的是誤導(dǎo)了學(xué)生。

1.2會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)內(nèi)容中缺少素質(zhì)教育: 隨著社會(huì)的進(jìn)步和人們知識(shí)水平的提高,企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)素質(zhì)的要求是綜合、系統(tǒng)和全面的,而不是單一和片面的。一個(gè)成功的應(yīng)聘不是單純的只看你的賬做的好不好,而是看你的綜合素質(zhì)高不高,例如政策水平、業(yè)務(wù)水平和工作能力、心里素質(zhì)和溝通能力等等。就目前看,單憑眼下各院校所做的那一點(diǎn)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)和畢業(yè)前幾次簡(jiǎn)單的講座是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,它是很難應(yīng)對(duì)目前人才市場(chǎng)和對(duì)財(cái)會(huì)人員要求的。

1.3會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)內(nèi)容單一,與企業(yè)實(shí)際不吻合: 目前高職財(cái)會(huì)專業(yè)雖都增加了會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程,但實(shí)訓(xùn)內(nèi)容與企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)際脫節(jié),具體表現(xiàn)如下:

1.3.1實(shí)訓(xùn)基本上都是沿用傳統(tǒng)的單一內(nèi)容進(jìn)行的,即以工業(yè)企業(yè)為例,讓學(xué)生在老師的指導(dǎo)下,自己動(dòng)手,根據(jù)原始憑證內(nèi)容,編制記賬憑證,登記賬簿,計(jì)算成本一直到填制會(huì)計(jì)報(bào)表。顯然這些內(nèi)容完成了《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》《成本會(huì)計(jì)》里主要階段的演練,但是實(shí)際中的企業(yè)有各種不同的行業(yè),必然就會(huì)涉及到不同的納稅人、不同的稅種及不同的納稅申報(bào)。因此,各院校就應(yīng)該在原有實(shí)訓(xùn)的基礎(chǔ)上補(bǔ)充更多的適合現(xiàn)代企業(yè)實(shí)際的內(nèi)容。

1.3.2實(shí)訓(xùn)老師多年來(lái)一直選用某一本實(shí)訓(xùn)教材,備一次課,國(guó)家財(cái)稅政策法規(guī)的變化對(duì)他來(lái)講,只是停留在口頭上,給學(xué)生說說而已,但不對(duì)自己的實(shí)訓(xùn)教案做出新的調(diào)整。 另外經(jīng)常出現(xiàn)因?qū)嵱?xùn)課老師不愿花時(shí)間和精力去備新課而拒絕接受切合企業(yè)實(shí)際的實(shí)訓(xùn)教材?，F(xiàn)在學(xué)生就業(yè)大多都在私營(yíng)企業(yè),每個(gè)員工基本都是滿負(fù)荷工作制,所以企業(yè)會(huì)把類似于工商執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證、稅務(wù)、銀行、社保的登記、年檢、變更和注銷等工作全交給財(cái)會(huì)人員來(lái)做,這也給我們的會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)提出了新的要求。因此我們應(yīng)對(duì)其進(jìn)行深刻的研究與思考。

2高職財(cái)會(huì)專業(yè)會(huì)計(jì)訓(xùn)教學(xué)的改革

通過對(duì)高職財(cái)會(huì)專業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)現(xiàn)狀的分析,使我們認(rèn)識(shí)到目前的這個(gè)局面,是無(wú)法應(yīng)對(duì)日益發(fā)展的社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及財(cái)會(huì)人員的工作環(huán)境。隨著時(shí)代的發(fā)展與進(jìn)步,財(cái)會(huì)工作也面臨著不同程度地競(jìng)爭(zhēng)與挑戰(zhàn)。從企業(yè)角度講,為了減少工作人員,降低勞動(dòng)力成本,對(duì)財(cái)會(huì)人員的要求更加趨于綜合型。從會(huì)計(jì)就業(yè)環(huán)境和個(gè)人方面考慮,整體綜合素質(zhì)越高,就業(yè)面就越寬,就業(yè)機(jī)會(huì)就越大,適應(yīng)社會(huì)和企業(yè)的速度就越快。因此,高職院校財(cái)會(huì)專業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)就應(yīng)該背著與時(shí)俱進(jìn),更新理念的原則,以培養(yǎng)出更多的視野開闊,知識(shí)結(jié)構(gòu)合理,綜合素質(zhì)高的實(shí)用性財(cái)會(huì)人才,具體可采取以下措施進(jìn)行改革。

2.1加強(qiáng)實(shí)訓(xùn)師資力量,增加實(shí)訓(xùn)課時(shí),改進(jìn)實(shí)訓(xùn)方法: 在高職院校里,有的是理論性很強(qiáng)的 “教授和教材”,而缺的是有工作經(jīng)驗(yàn)的“教練和實(shí)戰(zhàn)”,我們可以采取從企業(yè)請(qǐng)進(jìn)來(lái)(由于會(huì)計(jì)資料涉及到企業(yè)的商業(yè)秘密,所以走出去只能是一般的參觀,要學(xué)做賬幾乎沒可能)的方法進(jìn)行,把真正有實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)師請(qǐng)到學(xué)校來(lái),給學(xué)生做與企業(yè)完全同步的在書本上學(xué)不到的實(shí)踐知識(shí)。沒有時(shí)間可以雙方協(xié)商,把課安排在周末,適當(dāng)提高一點(diǎn)實(shí)訓(xùn)老師的報(bào)酬,以實(shí)現(xiàn)雙贏。

關(guān)于增加實(shí)訓(xùn)課時(shí)的問題,我們首先應(yīng)考慮到高職院校財(cái)會(huì)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)就是在業(yè)界具有熟練操作能力的應(yīng)用型人才,見于此,我們?cè)谂耪n時(shí)就要注意在總課時(shí)不變的情況下,改變以前那種重理論輕實(shí)訓(xùn)的思想,把財(cái)會(huì)專業(yè)課程中有些重復(fù)或交叉部分進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。例如《成本會(huì)計(jì)》、《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《行業(yè)比較會(huì)計(jì)》等這些課程雖各自都有它的側(cè)重點(diǎn),但在賬務(wù)處理上和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》等課程均有部分不同程度的重復(fù)或交叉,可以采用把排在后面課程與前面課程的重復(fù)或交叉部分的課時(shí)減少,增加到會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)里去,這樣做既彌補(bǔ)了以前會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)的不足,增加了實(shí)訓(xùn)課時(shí),突出了專業(yè)特色和培養(yǎng)目標(biāo),也避免了課堂上學(xué)生對(duì)重復(fù)內(nèi)容沒興趣的弊端。

進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)時(shí)所選用的賬表必須符合國(guó)家財(cái)會(huì)法規(guī)和稅法的規(guī)定,與企業(yè)會(huì)計(jì)完全相同,包括訂本式總賬、現(xiàn)金日記賬、銀行日記賬各一本(訂本式賬是不能拆分的),活頁(yè)式明細(xì)分類賬的數(shù)量可根據(jù)本公司業(yè)務(wù)的多少確定。會(huì)計(jì)憑證、憑證皮、憑證袋按需購(gòu)買。會(huì)計(jì)報(bào)表按最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定制作或購(gòu)買,納稅申報(bào)表根據(jù)企業(yè)的情況按稅務(wù)機(jī)關(guān)最新規(guī)定制作或購(gòu)買。

2.2調(diào)整和增加企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)內(nèi)容

2.2.1高職財(cái)會(huì)專業(yè)會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)內(nèi)容: 根據(jù)企業(yè)對(duì)財(cái)會(huì)人員素質(zhì)和實(shí)際工作的要求,結(jié)合高職財(cái)會(huì)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo),將對(duì)以前實(shí)訓(xùn)內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和增加,改以往傳統(tǒng)的、單一的會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)內(nèi)容為全面的、系統(tǒng)的、與企業(yè)會(huì)計(jì)同步的會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn),具體內(nèi)容見下表:2.2.2改革后的會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)教學(xué)的優(yōu)勢(shì)