稅收研究報告精選(九篇)

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第1篇：稅收研究報告范文

近日，歐盟公布了一項關于企業(yè)研發(fā)投入享受稅收優(yōu)惠的研究報告。報告指出，在國際金融危機之后，政府對有關促進研發(fā)投入的稅收刺激政策更加感興趣。這是因為，一方面，國際金融危機的影響迫使政府部門重新審視現(xiàn)有的政策;另一方面，政府在努力尋找新的經(jīng)濟增長源。

報告指出，即便在創(chuàng)新程度很高的經(jīng)濟體，促進企業(yè)加大研發(fā)投入、增強企業(yè)創(chuàng)新能力的激勵措施也被廣泛采用，比如美國和日本。而在歐盟中，只有德國和愛沙尼亞沒有促進企業(yè)創(chuàng)新的直接稅收政策。

根據(jù)調(diào)查，政府出臺激勵措施具有普遍性，并且大部分國家采取不止一類措施來促進企業(yè)加大研發(fā)投入。這些措施起到的激勵作用是各不相同的，其中對企業(yè)研發(fā)投入給予稅收減免是最普遍的方式(有21個國家)，其次是財政補貼(有16個國家)，然后是加速折舊(有13個國家)。

關于稅收優(yōu)惠政策所涉及的稅種問題，報告指出，大多數(shù)的稅收優(yōu)惠政策都基于企業(yè)所得稅，但也有8個國家基于社會繳款或個人工資采取額外的稅收激勵措施。報告同時指出，基于企業(yè)收入出臺的稅收優(yōu)惠政策正在激增，這其中大部分涉及專利稅。11個歐盟國家出臺基于知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生的收入的稅收減免政策。報告稱，愛爾蘭政府正在打算制定知識發(fā)展稅相關稅收法律文件，這項法律將允許設在本國的企業(yè)為轉(zhuǎn)讓特定專利而取得的利潤申請較低的稅率。

第2篇：稅收研究報告范文

稅率接近“死亡線”

這份調(diào)研報告有三個數(shù)據(jù)特別刺眼：

一是對于稅負究竟重不重的回答。企業(yè)家認為稅收負擔很重和較重的比例很高，達87%；認為稅負可以接受的僅占8%；認為較輕和很輕的僅占1%。

二是中國企業(yè)的實際稅費負擔率接近40%的水平。要知道在我國，除新興行業(yè)以及金融等領域外，大部分企業(yè)的利潤率都不到10%。

三是如果用世界銀行世界發(fā)展指標中的“總稅率”（指企業(yè)的稅費和強制繳費占商業(yè)利潤的比例）指標來衡量，中國企業(yè)所承擔的稅負2013年為68.7%，不僅明顯高于發(fā)達國家，也顯著高于發(fā)展中國家泰國和南非，僅略低于巴西。2014年和2015年，中國繼續(xù)維持在68.5%和67.8%的高水平上。

一個一目了然的結(jié)論就是：中國現(xiàn)有的稅收，無論是宏觀稅負，還是企業(yè)的總體稅費負擔，都遠遠超過了很多發(fā)達國家和發(fā)展中國家，稅率之重，接近企業(yè)的“死亡線”。

每每談及中國的稅負，大家都會想起多年前福布斯的一個全球稅負痛苦指數(shù)排行榜，中國高居全球稅負痛苦指數(shù)第二名。盡管有關部門用自己的公式一再證明中國的宏觀稅負并不高，但事實上，將所有的稅負負擔都統(tǒng)統(tǒng)計算，中國的宏觀稅負早已趕英超美。負責任的學者大多同意中國的宏觀稅負應該在37%-40%的水平，而目前美國的宏觀稅負不到30%。

加稅仍是習慣性動作

多年前，世界銀行的研究成果表明，發(fā)展中國家和發(fā)達國家具有不同的“最佳宏觀稅負水平”。按照世界銀行的結(jié)論，低收入國家的最佳宏觀稅負水平為13%左右；中下等收入國家為20%左右；中上等收入國家為23%左右；高收入國家為30%左右。

中國作為一個低收入國家，宏觀稅負水平卻早已經(jīng)超越了很多高收入國家。這么高的稅負下，企業(yè)能夠活著已經(jīng)不易，談何創(chuàng)新與轉(zhuǎn)型？

2011年，北京大學國家發(fā)展研究院的一項研究報告曾表明：企業(yè)近一半以上的利潤都被稅費占領，當年江浙地區(qū)72.45%的小企業(yè)預計未來6個月沒有利潤或小幅虧損，經(jīng)營信心較低；3.29%的小企業(yè)預計未來6個月可能大幅虧損或歇業(yè)，對未來經(jīng)營持悲觀態(tài)度。在此情況下，一部分中小企業(yè)只能放棄實業(yè)，很多企業(yè)能夠活著，的確是靠逃稅求生存。

我一直認為“結(jié)構(gòu)性減稅”是騙局，所謂有增有減的結(jié)果是：增的多，減的少，宏觀稅負不斷上升，減負淪為一種口號。

在國家提出供給側(cè)改革后，為企業(yè)減負是五大任務之一，有關部門拋棄了“結(jié)構(gòu)性減稅”的提法，直接提到降低宏觀稅負，減輕稅收的總體負擔，這是對的。2016年政府工作報告也提出了一個非常有誠意的減稅計劃：營改增稅負只減不增。但實際效果似乎并不大，營改增過程中企業(yè)不斷反映實際負擔在上升。經(jīng)濟下滑，很多地方加稅沖動不斷，房地產(chǎn)領域在稅費負擔高達60%以上的情況下，不斷傳出房產(chǎn)稅又要上馬的消息。

第3篇：稅收研究報告范文

一、完善制度建設，規(guī)范文件管理，提高綜合稅政管理工作質(zhì)量。

（一）認真落實國家稅務總局《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》，做好區(qū)局自行制定或與其他部門聯(lián)合制定的各類稅收規(guī)范性文件的合法性審查，嚴格規(guī)范稅收規(guī)范性文件的制發(fā)程序。

（二）按照國家稅務總局的要求，認真開展新一輪稅收規(guī)范性文件的清理工作，部署指導各地州市地稅局開展稅收規(guī)范性文件的清理，全面調(diào)查和了解區(qū)局機關及各地州市地稅局近幾年稅收規(guī)范性文件的制定情況。

（三）加強稅收規(guī)范性文件的備查備案工作，對各地州市地稅局上報的稅收規(guī)范性文件進行集中審查，清理糾正不符合規(guī)定的稅收規(guī)范性文件，進一步提高稅收規(guī)范性文件的質(zhì)量。

（四）根據(jù)國家稅務總局的工作要求，研究制定我區(qū)地稅系統(tǒng)《稅務行政處罰裁量標準》，在全區(qū)范圍內(nèi)統(tǒng)一稅務行政處罰裁量標準，進一步規(guī)范稅務行政處罰裁量權(quán)。

（五）認真落實國家稅務總局和自治區(qū)人民政府法制辦關于深化行政審批事項改革的要求，對現(xiàn)行有效的稅務行政審批事項，嚴格規(guī)范審批程序，加大對取消審批事項的后續(xù)監(jiān)管。

（六）認真做好《地方稅收法規(guī)匯編》第21冊、第22冊的編輯、出版和發(fā)行工作，為各級地稅干部學法、用法、執(zhí)法提供權(quán)威、完整的稅收政策法規(guī)信息。

二、依法審理案件，積極化解爭議，進一步規(guī)范稅收執(zhí)法行為。

（一）認真履行復議應訴職責，依法辦理區(qū)局機關的稅務行政復議、應訴及賠償案件，暢通解決稅務行政爭議的渠道，穩(wěn)妥處理各類稅務行政爭議案件，有效化解征納矛盾，努力實現(xiàn)案件處理的社會效果和法律效果的統(tǒng)一。

（二）根據(jù)國家稅務總局的重大稅務案件審理辦法，完善區(qū)局機關的重大稅務案件審理制度，調(diào)整和簡化審理程序，發(fā)揮重大案件審理工作的政策把關和程序?qū)徍俗饔?，促進稅收執(zhí)法的規(guī)范化。

（三）加強涉稅反補貼調(diào)查案件的應對能力建設，認真落實國家稅務總局新出臺的《涉稅反補貼調(diào)查應對工作規(guī)程》，做好雙邊涉稅反補貼案件、多邊涉稅主訴、被訴案件的應對工作，培訓、指導、協(xié)助基層地稅機關開展相關涉稅反補貼應對工作，提高辦案能力。

（四）認真做好各類稅務案件的統(tǒng)計分析工作，研究各類案件產(chǎn)生的原因及辦案過程中存在的問題，指導基層做好稅收執(zhí)法風險防范工作。

（五）加強對基層辦理各類案件的業(yè)務指導和監(jiān)督檢查，規(guī)范各類案件的辦理程序，對案件多發(fā)地區(qū)開展有針對性的專家講授、經(jīng)驗交流、案例分析、專題研討等，提高基層稅務人員辦理各類案件的能力和水平。

三、推進依法行政，加強普法宣傳，進一步提升稅收法治水平。

（一）積極配合區(qū)局政治部，分期分批組織基層地稅局稅政法規(guī)部門負責人、業(yè)務人員的稅收法制業(yè)務培訓，增進交流和溝通，提高基層干部的法制業(yè)務水平。

（二）根據(jù)國家稅務總局關于推進全國稅務系統(tǒng)依法行政考核評價工作的要求，加強對區(qū)局開展依法行政考核工作的調(diào)查研究，探索依法行政考核與綜合考核的銜接和統(tǒng)一，逐步推進依法行政考核及依法行政示范單位創(chuàng)建工作。

（三）落實“六五”普法及依法行政工作規(guī)劃，認真做好區(qū)局機關的法制講座、普法學習和法制宣傳活動。

四、加強政策調(diào)研，促進成果運用，為領導決策當好參謀助手。

（一）根據(jù)國家稅務總局稅收科研所對稅收科研工作的安排，組織科研力量積極承接稅收科研課題，認真開展調(diào)查研究，按時向總局提交科研成果及研究報告。

（二）繼續(xù)開展多種形式的稅收科研評審及論證工作，加強稅收政策前瞻性研究和實施效果分析，充分調(diào)動稅務干部開展稅收政策理論研究的積極性，對各類研究成果積極報送國家稅務總局、自治區(qū)黨委和政府的政策研究部門，提高科研成果的應用率。

第4篇：稅收研究報告范文

最近我們對全區(qū)稅收科研成果推廣應用情況進行了比較深入廣泛的調(diào)查研究。全區(qū)***、***、***共計**所***，問卷調(diào)查了***所***。同時在城區(qū)、城鄉(xiāng)接合部、鄉(xiāng)鎮(zhèn)挑選了有代表性的***所***，進行科研成果推廣應用的深入調(diào)查。廣泛調(diào)查面**%，深入調(diào)查面**%。調(diào)查結(jié)果令人深思。

1．“推廣”和“應用”概念模糊。將“推廣”和“應用”混為一談，認為召開了成果交流會就叫開展了成果推廣應用工作。其實“推廣”只是前提，“應用”才是歸屬?！巴茝V”是應用的條件，“應用”是“推廣”的落實，是“推廣”的結(jié)果，是“推廣”的深化。召開了成果交流會僅僅是開展了成果推廣工作，至于推廣的效果如何，還得看應用的情況，所以一定程度上，開展成果應用工作難度大多了。任何成果都可以推廣，但不一定所有的成果都可以應用。

2．推廣和應用情況形成強烈反差。開展了稅收科研成果推廣工作的稅務機關占**%，而多數(shù)稅務機關在成果的涉及領域應用面僅占**-**%，應用效果好的全區(qū)僅有*%。這說明多數(shù)稅務機關僅僅是組織了交流學習就算了事，而不追究學習的效果。

教育科研成果推而不廣，應用效果差的深層原因究竟是什么？

二、成果應用的反思分析

綜合問卷反饋的信息，有以下六條：

1．政策上對稅收學術研究成果鼓勵不夠，導致稅務機關的積極性不高。

因為沒有稅收科研成果推廣應用方面的管理制度和獎勵政策，推不推廣一個樣，推廣效果好不好一個樣，稅務機關自然缺少積極性。政策和制度既是一種規(guī)范，更是一種導向，它引領著我們的工作向著正確的方向發(fā)展。稅務機關積極性不高，從另一種角度看，正是對稅收科研成果推廣應用政策的召喚。稅收科研成果推而不廣，應用效果不好，這一條是至關重要的原因。

2．缺少指導、監(jiān)督、檢查、考核機制。

我區(qū)稅收科研名列全市前茅，但成果推廣應用卻是薄弱環(huán)節(jié)，這跟缺少指導、監(jiān)督、檢查、考核機制不無關系。長期以來我們只重視課題研究，卻忽略了成果推廣應用工作，大量的優(yōu)秀科研成果遭到閑置，得不到繼承，后來的研究者又重復前者的老路，造成嚴重的資源浪費，這樣不斷地重復研究，前進的步伐自然不會加快。稅收科研成果推廣應用工作既需要政策制度的規(guī)范和導向，更需要過程性的指導和督評，這是工作落實的保障。

3．稅收機關觀念轉(zhuǎn)變不到位，自發(fā)參與度不高。

認為課題研究已經(jīng)是額外的負擔了，還加上成果推廣應用，稅收機關就更沒有多少時間開展本職工作了。

這種觀點把稅收科研與科研成果應用對立起來，把稅收科研成果推廣視為占用時間，干擾工作的因素。其實，從新的科研觀來看，推廣稅收科研，在這樣的過程中稅務工作質(zhì)量得以提高。因此，可以說推廣稅收科研成果是對自身工作的一次提升。

4．成果在推廣運用中效果不明顯，稅務機關體會不到推廣應用帶來的好處。

在此我們不禁要問為什么，原因也是多種多樣的，但我覺得最不可忽視的一條便是———所謂的“科研成果”不具備推廣的價值

①科研成果的價值追問

我們就來反彈琵琶，從科研成果的應用難去反觀課題研究存在的問題，去追問科研成果的應用價值。

有一個案例：某稅務機關一段時間以來一直是先進單位，可科研室主任調(diào)離以后，該稅務機關科研工作急劇滑坡，滑到了零，一個課題也沒有。這說明什么問題？說明A該稅務機關以前的稅收科研不是群體科研，而是個體科研；B該稅務機關的課題研究不是根植于實踐，而是脫離實踐，不是“做課題”，而是“寫課題”。立足于解決實際問題的課題研究必然會造就一批研究型稅務人員，也就不會出現(xiàn)這樣的斷層現(xiàn)象。

有的課題研究是脫離稅收實踐需求和稅務人員能力實際的“找課題”，在課題的“標新立異”、“人無我有”上大做文章。“做課題”成為“寫課題”，總結(jié)經(jīng)驗“筆下生花”，有的干脆請高手包裝研究成果。這種不是在實踐中生成的課題斷然不能保證課題研究的“生態(tài)化”，實踐改進的有效性，這種課題所謂的成果不是研究出來的，而是憑空寫出來的，必然是推而不廣，無法應用，要么操作性不強，要么效果不佳。不是從實踐中來，必然無法到實踐中去。這樣帶來的結(jié)果是稅務機關敬畏、疏遠甚至厭惡稅收科研。

這樣我們必然要追問稅收科研的價值取向，是解決稅務工作中的實際問題，還是追求什么功利目的？過強的功利目的，造成稅收科研價值取向的迷失，只追求結(jié)果，不考慮過程，至于后續(xù)的推廣應用，更不在關注之列。而稅收科研價值取向的迷失，又導致科研成果缺少應用的價值。

②成果形態(tài)的誤區(qū)分析

多年以來，稅收科研的成果形態(tài)以研究報告、論文論著居多。這是因為在研究過程中重實證、重思辨而輕人文、輕多元造成的。從研究報告的結(jié)構(gòu)、闡述的內(nèi)容看，多半是工整的結(jié)構(gòu)性的“理論闡述”，或者是抽象、晦澀，或者是沒有個性特色的一般化道理的演繹，或者是文獻資料的摘抄或轉(zhuǎn)摘，如果擠去這些嚴肅、嚴謹、刻板的理論“水分”，余下的屬于個人參與研究的描述實踐的鮮活的話語就少得可憐。這樣的成果讓稅務機關怎樣去應用？稅務人員還要費勁九牛二虎之力去尋找這個抽象的理論與實踐之間的橋梁。自然導致成果應用的效果甚微，稅務機關的積極性不高。

5．部分稅務人員已經(jīng)形成固定的工作模式，在進行成果推廣運用時效果不理想。

這部分稅務人員一般是年齡比較大、工齡比較長的人員。這要分兩種情況：一是主觀上不愿意接受新經(jīng)驗、新成果，認為自己工齡長，經(jīng)驗豐富。閉關自守，樂于重復自己的過去。殊不知工齡長不等于經(jīng)驗豐富，不是在研究和反思過程中形成的所謂“經(jīng)驗”不叫經(jīng)驗，不過是經(jīng)歷而已，是低層次的循環(huán)往復，原地踏步。當然，不可否認，這當中也有堪稱為“經(jīng)驗”的東西，但這也不能成為拒絕接受新經(jīng)驗、新成果的理由。

二是主觀上愿意接受新東西，但礙于年齡偏大、能力有限，接受起來很困難，甚至效果適得其反。

6．沒有結(jié)合自身情況推廣應用。

不切實際地機械模仿，自然不會有好的效果。實踐提示我們，任何經(jīng)驗不可復制，不同地區(qū)，不同校園文化背景，不同研究主體，不同研究水平，不同研究課題，其研究策略決不會相同。因此，對于別人的研究成果，必須進行“本土化”改造。科研成果推廣應用的有效性策略構(gòu)建，應基于兩個基本原則，即“適應性”和“生成性”?！斑m應”自身的實踐改進與發(fā)展的策略就是最好的策略?？蒲谐晒茝V應用也是創(chuàng)造性勞動，也是研究活動，研究的過程是動態(tài)發(fā)展的，必然面臨諸多可變因素，需要研究者不斷分析，不斷思考，不斷調(diào)整操作策略，切忌照抄照搬。研究策略既要科學預設，又要隨機生存，才能達到真正的應用效果。

三、相關問題的應對策略

1．立足實際，建立良好的管理制度和激勵機制。

在進行廣泛深入的調(diào)查研究基礎上，我區(qū)已經(jīng)出臺《**區(qū)科研成果推廣應用獎勵辦法》，區(qū)稅務工作評估已經(jīng)將科研成果推廣應用工作列入評估內(nèi)容，并且對科研成果推廣應用有專門的過程督評指標。對該項工作，區(qū)****還將給予稅務部門以技術支持和各方面的服務。

2．轉(zhuǎn)變觀念，樹立“問題即課題”的科研理念。

讓稅務科研根植于實踐的土壤，讓科研成果具有鮮活的生命，讓稅務人員們便于應用，樂于借鑒，使稅務人員們工作著，也學習著，思索著，研究著，收獲著，快樂著，共享著；潛移默化的改變我們的工作方式；使我們的工作與生活能有全新的意義。

基于問題解決的稅務科研不追求尋找規(guī)律，用以推而廣之，而主張研究過程中的自我批判、學習、修正、補充、換位、分享、提升。而這個過程就是最好的科研成果，是稅務人員樂于學習，便于學習，并且學有成效的最好成果。

3．找準位置，反對兩種不良傾向。

一是閉關自守，不學習繼承別人的研究成果，重復別人的老路。這種傾向只注意解決自己的問題，不注意借鑒別人的成果，視野太窄，其結(jié)果是造成了大量的人力、財力、物力和成果浪費，自己的問題反而得不到有效解決。從事稅收研究首先是找準自己的問題，再了解別人有無相同問題的研究成果。如有，研究就著重在學習借鑒別人的成果上，將別人的成果進行“本土化”改造，即開展應用型研究；如沒有，再開展創(chuàng)新型研究。二是不切實際地為推廣而推廣。特別是《**區(qū)科研成果推廣應用獎勵辦法》出臺以后，相關的監(jiān)督、檢查、考核機制建立以后，更應該防止這種傾向的產(chǎn)生，否則會推而不廣，徒勞無功，還會滋生新的虛榮、浮華的不良之風。

第5篇：稅收研究報告范文

可行性研究(FeasibilityStudy)是通過對項目的主要內(nèi)容和配套條件，如市場需求、資源供應、建設規(guī)模、工藝路線、設備選型、環(huán)境影響、資金籌措、盈利能力等，從技術、經(jīng)濟、工程等方面進行調(diào)查研究和分析比較，并對項目建成以后可能取得的財務、經(jīng)濟效益及社會環(huán)境影響進行預測，從而提出該項目是否值得投資和如何進行建設的咨詢意見，為項目決策提供依據(jù)的一種綜合性的系統(tǒng)分析方法?？尚行匝芯繄蟾媸峭顿Y項目可行性研究工作成果的體現(xiàn)，是投資者進行項目最終決策的重要依據(jù)?？尚行匝芯繄蟾嬷饕獌?nèi)容是要求以全面、系統(tǒng)的分析為主要方法，經(jīng)濟效益為核心，圍繞影響項目的各種因素，運用大量的數(shù)據(jù)資料論證擬建項目是否可行。對整個可行性研究提出綜合分析評價，指出優(yōu)缺點和建議。為了論的需要，往往還需要加上一些附件，如試驗數(shù)據(jù)、論證材料、計算圖表、附圖等，以增強可行性報告的說服力。

二、可行性研究報告構(gòu)成

第一，總論?？傉摷错椖康幕厩闆r。在可行性研究報告的編制中，這一部分特別重要，項目的報批、貸款的申請、合作對象的吸引主要靠這一部分?？傉摰膬?nèi)容一般包括項目的背景、項目的歷史、項目概要以及項目承辦人四個方面。

第二，基本問題研究。可行性研究報告的基本問題研究，是對各個專題研究報告進行匯總統(tǒng)一、平衡后所作的較原則、較系統(tǒng)的概述。主要內(nèi)容為：市場情況與企業(yè)規(guī)模;資源與原料及協(xié)作條件;廠址選擇方案;項目技術方案;環(huán)保、節(jié)能方案;工廠管理機構(gòu)和員工方案;項目實施計劃和進度方案;資金籌措;經(jīng)濟評價;論等。

三、可行性研究報告編制要點

(1)設計方案，可行性研究報告的主要任務是對預先設計的方案進行論證，所以必須設計研究方案，才能明確研究對象。

(2)內(nèi)容真實，可行性研究報告涉及的內(nèi)容以及反映情況的數(shù)據(jù)，必須絕對真實可靠，不允許有任何偏差及失誤。其中所運用的資料、數(shù)據(jù)，都要經(jīng)過反復核實，以確保內(nèi)容的真實性。

(3)預測準確，可行性研究報告是投資決策前的活動。它是在事件沒有發(fā)生之前的研究，是對事務未來發(fā)展的情況、可能遇到的問題和果的估計，具有預測性。因此，必須進行深入的調(diào)查研究，充分的占有資料，運用切合實際的預測方法，科學的預測未來前景。

(4)論證嚴密，論證性是可行性研究報告的一個顯著特點。要使其有論證性，必須做到運用系統(tǒng)的分析方法，圍繞影響項目的各種因素進行全面、系統(tǒng)的分析，既要做宏觀的分析，又要做微觀的分析。

四、可行性研究報告用途

可行性研究報告是在招商引資、投資合作、政府立項、銀行貸款等領域常用的專業(yè)文檔，主要對項目實施的可能性、有效性、如何實施、相關技術方案及財務效果進行具體、深入、細致的技術論證和經(jīng)濟評價，以求確定一個在技術上合理、經(jīng)濟上合算的最優(yōu)方案和最佳時機而寫的書面報告。

項目方需要知悉，部分可行性研究報告的編寫單位需要具備資格，可行性研究報告按用途主要分5種：

(1)用于企業(yè)融資、對外招商合作的可行性研究報告此類研究報告通常要求市場分析準確、投資方案合理、并提供競爭分析、營銷計劃、管理方案、技術研發(fā)等實際運作方案。

(2)用于國家發(fā)展和改革委立項的可行性研究報告此文件是根據(jù)《中華人民共和國行政許可法》和《國務院對確需保留的行政審批項目設定行政許可的決定》而編寫，是大型基礎設施項目立項的基礎文件，發(fā)改委根據(jù)可行性研究報告進行核準、備案或批復，決定某個項目是否實施。另外醫(yī)藥企業(yè)在申請相關證書時也需要編寫可行性研究報告。

(3)用于申請進口設備免稅主要用于進口設備免稅用的可行性研究報告，申請辦理中外合資企業(yè)、內(nèi)資企業(yè)項目確認書的項目需要提供項目可行性研究報告。

(4)用于銀行貸款的可行性研究報告商業(yè)銀行在貸款前進行風險評估時，需要項目方出具詳細的可行性研究報告，對于國家開發(fā)銀行等國內(nèi)銀行，該報告由甲級資格單位出具，通常不需要再組織專家評審，部分銀行的貸款可行性研究報告不需要資格，但要求融資方案合理，分析正確，信息全面。另外在申請國家的相關政策支持資金、工商注冊時往往也需要編寫可行性研究報告，該文件類似用于銀行貸款的可研報告。

(5)用于境外投資項目核準的可行性研究報告企業(yè)在實施走出去戰(zhàn)略，對國外礦產(chǎn)資源和其他產(chǎn)業(yè)投資時，需要編寫可行性研究報告報給國家發(fā)展和改革委或省發(fā)改委，需要申請中國進出口銀行境外投資重點項目信貸支持時，也需要可可行性研究報告。

五、可行性研究報告目錄

第一章總論

一、項目名稱

二、項目承建單位

三、項目背景

四、項目投資概況

1、擬建地點

2、建設規(guī)模與目標

3、項目投資資金及效益情況

五、可行性研究報告的編制依據(jù)

第二章市場分析

一、行業(yè)發(fā)展情況

1、行業(yè)經(jīng)濟運行情況

1.1行業(yè)經(jīng)濟效益穩(wěn)步增長

1.2行業(yè)主營業(yè)務收入不斷增長

2、行業(yè)生產(chǎn)技術情況

3、行業(yè)進出口情況

二、市場競爭情況

1、行業(yè)SWOT分析

1.1優(yōu)勢(strengths)

1.2劣勢(weaknesses)

1.3機會(opportunities)

1.4威脅(threats)

2、行業(yè)競爭發(fā)展趨勢

三、項目產(chǎn)品市場分析

1、產(chǎn)品市場供需情況

2、產(chǎn)品市場分析

2.1國外市場應用現(xiàn)狀

2.2產(chǎn)品市場預測

3、產(chǎn)品技術發(fā)展趨勢

4、項目建設的必要性

四、項目投產(chǎn)后生產(chǎn)能力預測

五、該項目企業(yè)在同行業(yè)中的競爭優(yōu)勢分析

六、項目企業(yè)綜合優(yōu)勢分析

1、區(qū)位優(yōu)勢

2、技術領先優(yōu)勢

3、銷售渠道優(yōu)勢

4、有完善的營銷和服務體系

七、項目產(chǎn)品市場推廣策略

第三章產(chǎn)品方案和建設規(guī)模

一、產(chǎn)品方案

二、建設規(guī)模

第四章項目地區(qū)建設條件

一、區(qū)位條件

二、氣候

三、基礎設施

四、投資優(yōu)惠政策

五、社會經(jīng)濟條件

1、經(jīng)濟總量

2、農(nóng)業(yè)

3、工業(yè)

4、建筑業(yè)和房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)

5、固定資產(chǎn)投資

6、國內(nèi)貿(mào)易

7、對外經(jīng)濟

第五章技術方案設計

一、總平面布置

1、總平面布置原則

2、生產(chǎn)車間

3、辦公及生活用房

4、道路及運輸

5、綠化

二、產(chǎn)品生產(chǎn)技術方案

1、項目技術來源

2、產(chǎn)品生產(chǎn)方案

2.1產(chǎn)品生產(chǎn)組織形式

2.2工藝技術方案

2.3主要生產(chǎn)設備

三、輔助公用工程及設施

第六章環(huán)境保護與節(jié)約能源

一、環(huán)境保護

1、設計依據(jù)

2、主要污染源、污染物及防治措施

2.1項目建設期環(huán)境保護

2.2項目生產(chǎn)期環(huán)境保護

2.3綠化設計

2.4環(huán)境保護投資估算

二、節(jié)約能源

1、節(jié)能原則

2、節(jié)能措施

第七章職業(yè)安全與衛(wèi)生及消防設施方案

一、設計依據(jù)

二、安全教育

三、勞動安全制度

四、勞動保護

五、勞動安全與工業(yè)衛(wèi)生

六、消防設施及方案

第八章企業(yè)組織機構(gòu)和勞動定員

一、企業(yè)組織

1、項目法人組建方案

2、管理機構(gòu)組織機構(gòu)圖

二、勞動定員和人員培訓

第九章項目實施進度與招投標

一、項目實施進度安排

1、土建工程

2、設備安裝

二、項目實施進度表

三、項目招投標

第十章投資估算與資金籌措

一、投資估算的依據(jù)

二、項目總投資估算

1、建設投資估算

2、建設期利息估算

3、流動資金估算

三、資金籌措與還款計劃

第十一章財務效益、經(jīng)濟和社會效益評價

一、財務評價

1、評價依據(jù)

2、評價內(nèi)容

3、財務評價論

二、社會效益和社會影響分析

1、項目對當?shù)卣愂帐找娴挠绊?/p>

2、項目對當?shù)鼐用袷杖氲挠绊?/p>

3、項目對相關產(chǎn)業(yè)的影響第十二章項目風險因素識別

一、政策法規(guī)風險

二、市場風險

三、技術風險

第十三章可行性研究論建議

一、論

二、建議

附錄：

1、項目產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程圖

2、項目主要生產(chǎn)設備清單

3、企業(yè)組織機構(gòu)圖

4、項目實施進度表

5、項目招標計劃表

6、項目總投資分析表

7、項目投產(chǎn)后原材料費用估算表

8、項目投產(chǎn)后總成本費用估算表

9、項目投產(chǎn)后利潤估算表

10、項目不確定性因素評價

11、項目建設投資估算表

12、項目流動資金估算表

13、項目固定資產(chǎn)折舊表

14、項目無形及遞延資產(chǎn)攤銷表

15、項目銷售稅金及附加估算表

16、項目利潤與利潤分配表

17、項目現(xiàn)金流量表(全部投資)

第6篇：稅收研究報告范文

【關鍵詞】電子商務、國際稅收、法律

電子商務（electronic commerce ）是指運用電子通訊設備和技術在當事人雙方或多方間進行的各種商品、技術和服務交易活動。廣義上說，電子商務也包括交易當事方通過電話、電傳和傳真的通訊方式進行的商貿(mào)交易，但狹義或嚴格意義上的電子商務，是指在機技術廣泛基礎上通過電子數(shù)據(jù)交換（EDI）和互聯(lián)網(wǎng)（internet ）進行的商業(yè)交易活動。90年代中期以來，電子信息技術的飛速和國際互聯(lián)網(wǎng)的普及，為提供了一個前景廣闊的全球性的電子虛擬市場，而通過互聯(lián)網(wǎng)進行的商業(yè)交易所具有的直接、快捷和低廉的特點，大大提高了商業(yè)活動的效益，使電子商務成為互聯(lián)網(wǎng)應用的最大熱點。正如一位美國學者所說，“在90年代，世界上增長最快的商業(yè)中心并非位于某一特定地域，而是存在于逐漸為人所知的電子空間（Cyberspace）之中?！保?］以直接面對消費者的直銷模式而聞名的美國戴爾（Dell ）公司1998年5月的在錢銷售額高達500萬美元，該公司期望2000年在線銷售收入能占總收入的一半，亞馬遜公司網(wǎng)上書店的營業(yè)收入從 1996 年的1580萬美元猛增到1998年的4億美元。［2］有人預測，到2002年全球通過互聯(lián)網(wǎng)進行的商業(yè)機構(gòu)之間的營業(yè)額將從1997年的780 億美元增加到8427億美元。［3］

建立在化的網(wǎng)絡技術基礎之上的電子商務的迅速發(fā)展在為人類帶來便捷、效率和財富的同時，也對各國長期以來行之有效的調(diào)整傳統(tǒng)的商業(yè)交易關系的法律制度提出了嚴重的挑戰(zhàn)。目前各國政府有關部門和國際組織正在擬定有關電子商務法律問題的應對之策。本文擬從中國的角度出發(fā)，考察分析跨國電子商業(yè)交易活動可能對中國現(xiàn)行的國際稅收法律制度造成的沖擊和。并結(jié)合電子商務在中國目前的發(fā)展現(xiàn)狀和未來趨勢，就我國政府在跨國電子商務的國際稅收分配問題上應采取的原則立場和相應對策，提出作者的分析意見和建議，以供有關部門并就教于國際法學界同仁。

一、跨國電子商務對傳統(tǒng)的國際稅收法律制度的挑戰(zhàn)

按照大多數(shù)學者的理解，調(diào)整在各種國際經(jīng)濟交易中產(chǎn)生的跨國所得的稅收利益分配關系的國際稅收法律制度，系由各國單方面制定的國內(nèi)所得稅法和彼此間簽訂的雙邊或多邊的國際稅收協(xié)定兩個部分組成。［4］在中國，具體地說， 它主要是由中國政府制定的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《外資企業(yè)所得稅法》）和《中國人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱《個人所得稅法》）及其實施細則和條例，以及中國政府目前已同57個國家政府簽訂的有關避免國際重復征稅的雙邊稅收協(xié)定制度所構(gòu)成。

與世界各國的所得稅制一樣，在對非居民的外國企業(yè)和個人來源于中國境內(nèi)的跨國所得的征稅問題上，中國現(xiàn)行的國際稅收法律制度實行的來源地稅收管轄權(quán)， 也是建立在納稅人在境內(nèi)具有某種物理存在 （physical presence）和對有關所得的定性分類的基礎之上的。 所謂納稅人在境內(nèi)的物理存在，是指納稅人本身或其人在中國境內(nèi)從事活動或在境內(nèi)設有機構(gòu)、場所等客觀實際情況存在，這類客觀情況存在往往構(gòu)成中國政府對非居民納稅人來源于境內(nèi)的營業(yè)利潤或勞務報酬等跨國所得行使地域稅收管轄權(quán)的依據(jù)。例如，根據(jù)《外資企業(yè)所得稅法》第2條和第4條規(guī)定，外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應就其通過該機構(gòu)、場所取得的營業(yè)利潤和其他所得，對中國政府履行納稅義務。這里所稱的機構(gòu)、場所，是指外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)和工廠、開采資源的場所、承包建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)的場所和提供勞務的場所以及營業(yè)人。［5 ］《個人所得稅法》對非居民個人來源于中國境內(nèi)的有關勞務報酬、投資所得或財產(chǎn)收益的課稅，也是以非居民個人在中國境內(nèi)提供勞務或在境內(nèi)擁有資本財產(chǎn)等客觀事實存在為前提。［6 ］而在中國對外簽訂的57個雙邊稅收協(xié)定中，具有與上述國內(nèi)所得稅法上的機構(gòu)、場所相類似作用的概念則有“常設機構(gòu)”和“固定基地”等，它們是此類協(xié)定規(guī)定的締約國一方對締約國另一方居民來源于境內(nèi)的營業(yè)所得和獨立勞務所得行使來源地課稅權(quán)的限制條件。［7］

有關所得的定性分類，則是中國現(xiàn)行所得稅法上決定對納稅人適用的何種課稅方式和稅率征稅的重要概念，也關系到稅收協(xié)定中何種所得課稅權(quán)沖突協(xié)調(diào)規(guī)則應予適用的重要問題。中國現(xiàn)行的個人所得稅實行的是分類所得稅制，個人的應稅所得共分為11項，不同種類項目的所得適用的費用扣除標準、稅率和征稅方式亦有所不同。而中國對外簽訂的避免的雙重征稅協(xié)定，也是針對不同各類性質(zhì)的跨國所得，分別規(guī)定了不同的協(xié)調(diào)締約國雙方征稅權(quán)沖突的規(guī)則，如對跨國營業(yè)所得適用“常設機構(gòu)原則”，對勞務報酬則分別有所謂“固定基地原則”和“183 天規(guī)則”，而對跨國股息、利息和特許權(quán)使用等投資所得，則采用稅收分享原則。

然而，上述這些適應于傳統(tǒng)的商業(yè)交易活動課稅的法律概念和原則在跨國電子商務這種新興的交易方式迅速發(fā)展的今天，面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)和問題?？鐕娮由虅帐翘幵诓煌瑖揖硟?nèi)的當事人之間通過電子數(shù)據(jù)交換或國際互聯(lián)網(wǎng)進行的商業(yè)交易，與傳統(tǒng)的商業(yè)交易方式相比，它具有直接性或稱為非中介化（disintermediation）的特點， 尤其是在線交易（on—line transactions）的情形下， 位于不同國家境內(nèi)的買賣雙方直接在計算機上通過互聯(lián)網(wǎng)進行購價談判、訂貨、交貨和付款等交易行為，數(shù)據(jù)化商品的存在和便捷低廉的通訊成本，使得傳統(tǒng)的通過在東道國境內(nèi)設立營業(yè)機構(gòu)、場所或委托營業(yè)人來開展業(yè)務活動的方式失去了存在的意義和價值。隨著數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展和跨國在線交易額的不斷提高，在對非居民的跨國營業(yè)所得或勞務報酬的課稅問題上，繼續(xù)堅持以非居民在境內(nèi)設有固定的機構(gòu)、場所或營業(yè)人之類的物理存在標志，作為行使來源地征稅權(quán)的前提條件或依據(jù)的國家，顯然其所能參與分配的國際稅收利益的份額比例將會日趨減少降低。象中國這樣一類的實際更多地處于電子商務凈進口國地位的國家，更應認真考慮這個問題。

其次，跨國電子商務的另一特點是模糊了銷售利潤、勞務報酬和特許權(quán)使用費等各種所得的區(qū)別界限。由于現(xiàn)代信息通訊技術發(fā)展，象書籍、報刊、音像制品等各種有形商品和計算機軟件、專有技術等無形商品，以及各種咨詢服務，都可以通過數(shù)據(jù)化處理而直接經(jīng)過互聯(lián)網(wǎng)傳送，傳統(tǒng)的按照交易標的性質(zhì)和交易活動形式來劃分區(qū)別交易所得性質(zhì)的稅法規(guī)則，對網(wǎng)上交易的數(shù)字化產(chǎn)品和服務難以適用。例如，目前計算機軟件公司通過互聯(lián)網(wǎng)與客戶之間大量進行的計算機軟件交易，客戶為此而支付的軟件價款對軟件公司而言究竟是貨物銷售利潤還是特許權(quán)使用費性質(zhì)所得？這兩者之間界限并不清楚。而B 國的某出版商以計算機在線服務方式向在A國的某客戶提供電子書刊或產(chǎn)品， 客戶可以通過計算機隨時瀏覽或下載其所需要或喜歡的文章資料或樂曲。出版商因此而獲得的所得。即可以算作銷貨收入，也可理解為是勞務報酬。還可能被認定為特許權(quán)使用費收益。由于通過電子商業(yè)交易產(chǎn)生的所得的定性分類的困難，在中國個人所得稅現(xiàn)行的分類所得稅制下應適用何種稅率和課稅方式進行課稅就成為問題，有關所得的支付人是否應依照稅法的規(guī)定在支付時履行源泉扣繳所得稅的法律義務，也變得難以確定。而在稅收協(xié)定的執(zhí)行方面，對有關所得的定性識別差異還會引起跨國納稅人與締約國稅務機關或締約國雙方稅務主管當局之間在適用協(xié)定條款上的分歧爭議。

與電子商務交易所得的定性識別困難密切關聯(lián)的另一個問題，是傳統(tǒng)的所得來源地識別標準的適用困難。所得來源地的識別是關系到征稅國能否對非居民的跨國所得主張行使來源地稅收管轄權(quán)的重要問題，各國所得稅法上對不同種類性質(zhì)的所得，都確定了不同的所得來源地判定規(guī)則。這些在所得稅法的長期實踐中形成的所得來源地判定規(guī)則多是以納稅人的經(jīng)濟活動的某種客觀的地域標志作為有關所得來源地的識別標志，如表示營業(yè)利潤來源地的地域標志有營業(yè)機構(gòu)所在地、交貨地、合同簽訂地等、表示勞務報酬來源標志的則有勞務履行地或勞務報酬的支付地等。由于前述跨國電子商業(yè)交易產(chǎn)生的所得的定性識別困難，究應適用何種所得來源地識別規(guī)則亦成為問題。另外，即使有關所得的定性歸類不成問題， 由于電子商務交易活動是在虛擬的電子空間（virtualcyberspace）中進行的，要適用傳統(tǒng)的某種客觀外在的地域標志來確定有關所得的來源地，在某些情況下也同樣存在問題。例如，隨著電子傳感器和視頻會議技術的應用，今天一個在A 國居住的醫(yī)生可以通過互聯(lián)網(wǎng)對身在B國的患者進行診斷和服務， 而這種服務的履行地何在則難以確定。

二、跨國電子商務課稅的政策選擇

跨國電子商務交易對各國傳統(tǒng)的所得稅制度和各國相互間通過稅收協(xié)定確定的國際稅收協(xié)調(diào)制度提出的挑戰(zhàn)和問題，已經(jīng)引起了國際稅法學界和各國政府以及有關國際組織的廣泛重視，稅法學者和有關政府部門正在積極探討研究解決問題的對策方案。1996年11月美國財政部稅收政策辦公室了題為 《全球電子商務對稅收政策的影響》 的報告，1997年8 月，澳大利亞政府稅務辦公室也發(fā)表了其電子商務課題組關于電子商務對稅收征管影響的研究報告《稅收和國際互聯(lián)網(wǎng)》，此后，日本、加拿大、荷蘭、新西蘭等國的財政部門也先后公布了它們各自就電子商務的稅收問題的研究報告。經(jīng)合組織分別于1997年11月在芬蘭的土庫和1998年10月在加拿大渥太華召開了協(xié)調(diào)各成員國有關電子商務經(jīng)濟政策的部長級會議， 并在渥太華會議上通過了經(jīng)合組織稅務委員會 （CFA）提交的《電子商務的稅收框架條件》報告。國際稅法界、 有關國家政府部門和國際組織的研究報告，在分析電子商務活動對傳統(tǒng)的國際稅收法律制度產(chǎn)生的問題和影響的同時，也對如何解決這些問題提出了初步的政策建議。盡管這些建議策略還遠非最終的政策決定，但其中反映的政策傾向和舉措思路卻值得我們重視和認真研究。

在解決跨國電子商務課稅問題的對策討論過程中，鑒于現(xiàn)行的國際稅法制度中的許多傳統(tǒng)的概念、規(guī)則和原則難以適應電子商業(yè)交易的特點，國際稅法學界的一些人主張實行激進的或革命性的改革方案，即建議在所得稅、增值稅之外，針對電子商務開征新的稅種，通過這類新的特別稅的征收來解決電子商務活動的國內(nèi)和國際稅收分配問題。例如，加拿大稅法學者阿瑟科德爾（Arthur J.Cordell）和荷蘭學者路休特（Lue.Suete ）等人建議以在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸?shù)暮陀删W(wǎng)絡用戶接收到的計算機數(shù)據(jù)信息單位“比特”（bit，即binary digit的縮寫）的數(shù)量為課稅依據(jù)征收一種比特稅，是這類主張激進的改革方案的典型代表。（注：除比特稅外，稅法學界還有一些人主張對電子商務另行課征交易稅（transaction tax）、電訊稅（telecoms tax ）和個人計算機稅（PCtax）等新稅種。參見洛克希內(nèi)肯斯：《為21 世紀國際電子商務的來源地國征稅尋找管轄權(quán)依據(jù)》，載《國際稅收》（版）第 26 卷，1998年第6—7期，第193頁。 ）這種比特稅完全突破了所得稅和增值稅的理念框架，它以互聯(lián)網(wǎng)上唯一可以準確計量的數(shù)據(jù)信息流量為課稅對象，固然能夠適應電子商務的技術特點，但它的缺陷首先在于使網(wǎng)絡通訊這一新的媒介承受額外的稅負，造成電子商務與傳統(tǒng)商務之間的稅收差別待遇，從而可能阻礙互聯(lián)網(wǎng)和電子商務的發(fā)展和效益的充分發(fā)揮。其次，無論比特和字節(jié)（byte）傳遞的信息的價值如何，但它以本身作為一種電子數(shù)據(jù)流量并不象收入或消費額那樣代表或反映納稅人的所得、財富或經(jīng)濟負擔能力，并不構(gòu)成國民收入再分配的良好基礎。換言之，互聯(lián)網(wǎng)用戶接收到的數(shù)據(jù)流量的多少，并不能代表其收益價值或財富數(shù)額的大小，以此作為課稅對象標準，不能體現(xiàn)量能課稅、合理負擔的原則。

由于針對電子商務的特點另行開征新的稅種存在著上述這樣一些問題，美國、加拿大和荷蘭等國對類似比特稅這樣的激進的政策方案持明確的否定態(tài)度。美國總統(tǒng)辦公室的公報聲明：“對互聯(lián)網(wǎng)商務美國認為不應課征新的稅收?！保?］美國財政部稅收政策辦公室認為， “稅收中性原則排除了對電子交易開征新稅或補充性稅收，而要求稅收制度對相似的所得同等地加以處理，不管所得是通過電子手段或現(xiàn)有的商業(yè)渠道取得的?！保?］歐洲委員會（European Commission）也否定了對電子商務開征比特稅這樣的方案。但象澳大利業(yè)這樣的一些尚屬于電子商務凈進口國地位的發(fā)達國家，目前尚未明確表示不考慮這類設置新稅或補充性稅收方案的可能性。作為協(xié)調(diào)發(fā)達國家經(jīng)濟政策的機構(gòu)的經(jīng)合組織也沒有明確否定開征新稅的方案，在1998年10月渥太華會議上通過的經(jīng)合組織稅務委員會報告《電子商務的稅收框架條件》只是認為，各國稅務當局制定與電子商務有關的新的行政或立法措施、或?qū)ΜF(xiàn)行措施的改變，不應對電子商務施加歧視性稅收待遇。［10］而且，經(jīng)合組織稅務委員會一直還在積極研究有關互聯(lián)網(wǎng)是否能為各國政府開辟可以利用的新稅基問題。［11］我們認為，目前電子商務技術還處在不斷發(fā)展成熟的階段，在人們還未能妥善研究解決傳統(tǒng)的稅收法律概念規(guī)則用于電子商務課稅困難的辦法之前，斷然將這類對電子商務開征新稅或附加稅的建議方案打入冷宮，也有失簡單草率。

與上述激進的政策方案相反，美國政府在解決電子商務國際稅收問題上則明顯表現(xiàn)了保守性的政策傾向，主張在繼續(xù)保留傳統(tǒng)的稅收管轄權(quán)規(guī)則和概念的基礎上，通過對現(xiàn)行的有關稅收規(guī)則和概念的重新解釋或技術調(diào)整，以適應于對電子商務課稅的需要。美國在闡述它的這種政策主張的理由時認為，現(xiàn)行的這些傳統(tǒng)的稅收管轄權(quán)規(guī)則和法律概念已經(jīng)為各國的有關稅法和稅收協(xié)定所廣泛接受和取得共識，而且經(jīng)過數(shù)十年來的國際稅收實踐證明它們是行之有效的，人們不應輕易地放棄國際稅收中的這一寶貴遺產(chǎn)?，F(xiàn)行的有關原則、規(guī)則和概念雖然面臨著電子商務的挑戰(zhàn)，但它們?nèi)杂凶銐虻谋缺砻婵磥砀嗟膹椥钥梢越鉀Q適用的問題。［12］美國的這種政策主張，也得到了其它一些發(fā)達國家的贊同。加拿大財政部長的電子商務顧問委員會提出的《電子商務和加拿大的稅收征管》咨詢報告也認為，鑒于這些（傳統(tǒng)的）概念已經(jīng)長期存在和眾所周知，并且在實踐中證明了它們的作用，在人們選擇其它的或新的概念之前，應該優(yōu)先考慮這些傳統(tǒng)概念對電子商務的可適用性。［13］

美國之所以極力主張上述保守性的政策方案，并非完全出于它所宣稱的珍惜長期以來各國在國際稅收實踐中形成一致的法律文化遺產(chǎn)的動機，而是背后有其更為深刻的經(jīng)濟利益原因。憑借雄厚先進的電訊技術優(yōu)勢，美國在國際電子商務方面目前在國際上實際處于最大的凈出口國地位，其國內(nèi)各種規(guī)模的電腦軟件公司每年通過網(wǎng)絡交易獲取豐厚的海外利潤。由于本文前述現(xiàn)行的國際稅收管轄權(quán)概念規(guī)則適用于跨國電子商業(yè)交易所得課稅的困難，在這個問題上堅持這些傳統(tǒng)的法律概念和規(guī)則應盡可能地保留繼續(xù)適用于對電子商務活動的課稅，顯然將會在更大程度上和范圍內(nèi)限制那些電子商務凈進口國對非居民的跨國電子商務交易利潤的征稅權(quán)，并使作為居住國的電子商務凈出口國在國際稅收權(quán)益分配上獲得更大的利益份額。從美國財政部稅收政策辦公室發(fā)表的報告《全球電子商務對稅收政策的影響》中如下一段文字表述，也清楚地反映出美國主張這種保守性的政策方案背后所隱藏的盡量擴大居住國對跨國電子商務所得的征稅權(quán)的利益動機：

“新通訊技術及電子商務的發(fā)展可能要求給予居民稅收管轄權(quán)原則以更高的重視。在網(wǎng)絡空間中，即使可能的話，也難以適用傳統(tǒng)的來源概念將某一所得項目與特定的地理位置聯(lián)系起來。所以，來源地征稅可能失去其理論基礎并因電子商務的出現(xiàn)而變得陳舊過時?！趥鹘y(tǒng)的所得來源概念已難以有效適用的情況下，納稅人的居民身份最可能成為確認創(chuàng)造所得的經(jīng)濟活動的發(fā)生地國及該國對該所得有權(quán)優(yōu)先征稅的?！虼耍绹亩愂照咭呀?jīng)認識到，由于傳統(tǒng)的來源規(guī)則失去其重要性，居民稅收管轄可跟進并取代它們的地位。這一趨勢將因電子商務的發(fā)展而加速增長，因為在電子商務中居民稅收管轄原則也扮演著重要角色。”［14］

目前美國政府正努力利用各種不同的國際場合宣揚擴大它所主張的保守性的政策方案的影響，同時也在組織力量抓緊研究傳統(tǒng)的國際稅收管轄概念規(guī)則適用于電子商務課稅所需要解決的重新解釋和技術調(diào)整問題。美國的政策主張能否得到國際社會的接受，尤其是廣大的電子商務凈進口國的認可，關鍵的問題在于這種對傳統(tǒng)的概念規(guī)則的所作的重新解釋和技術調(diào)整的結(jié)果，能否實現(xiàn)在跨國電子商務所得上的國際稅收權(quán)益分配的公平合理。然而，就美國財政部和經(jīng)合組織稅務委員會在這方面所作的初步努力的情況來看，如對服務所得、特許權(quán)使用費和計算機軟件交易所得的定性分類的建議性規(guī)定，以及經(jīng)合組織范本第5 條關于常設機構(gòu)概念注釋的修改建議的內(nèi)容，距離上述目標仍有較大的差距，如何有效防范納稅人人為操縱轉(zhuǎn)移電子商務交易的許多技術難題尚未得到克服。

三、我國在跨國電子商務國際稅收分配問題上的對策建議

中國作為發(fā)展中國家，信息產(chǎn)業(yè)的起步時間較晚，網(wǎng)絡基礎設施建設還比較緩慢和滯后。目前，國內(nèi)已建成的網(wǎng)絡由于技術質(zhì)量和安全問題，距離電子商務交易的要求還有較大差距。確切地說來，國內(nèi)企業(yè)界對Internet的應用，現(xiàn)階段主要還處在信息階段，即利用網(wǎng)絡商情信息和進行廣告宣傳，真正通過網(wǎng)絡完成交易洽談、訂貨、交貨和款項支付整個商業(yè)交易流程的數(shù)量還較小。嚴格意義上的電子商務在我國目前尚處在萌芽階段。

但是，電子商務在我國目前的發(fā)展現(xiàn)狀并不意味著跨國電子商務引起的國際稅收法律問題對我們來說還是一個遙遠的問題。首先，應該清楚地看到隨著信息技術的不斷進步發(fā)展，尤其是網(wǎng)絡通訊的安全技術和網(wǎng)上支付技術的完善成熟和互聯(lián)網(wǎng)的覆蓋面迅速擴大，在經(jīng)濟全球化數(shù)據(jù)化的發(fā)展趨勢影響推動之下，互聯(lián)網(wǎng)電子商務在中國今后幾年內(nèi)必然也和發(fā)達國家一樣獲得飛速的發(fā)展，國際電子商業(yè)交易額在中國的進出口貿(mào)易總額中所占的比重將會迅速提高。如果我們不是盡早地重視和研究解決電子商務的國際稅收分配問題的策略措施，政府將面臨著貿(mào)易額增長而稅基萎縮、財政收入流失的危險。其次。更為緊要的是國際社會正在醞釀討論跨國電子商務課稅的國際規(guī)則。以美國為首的少數(shù)信息產(chǎn)業(yè)發(fā)達國家正利用它們在經(jīng)合組織和WTO中的地位和影響， 積極推動和先聲奪人以求形成一套有利于維護和擴大其權(quán)益的國際稅收分配規(guī)則。在這種情勢下，中國和其它發(fā)展中國家更應加緊對解決電子商務的各種稅收問題的策略研究，并在此基礎上積極參與國際社會制定新的信息國際稅收規(guī)則的活動，才能促進國際社會形成公平合理的電子商務稅收制度，而不致于落后和被動接受不合理的既定國際規(guī)則。

在研究和制定關于跨國電子商務所得的稅收政策方面，筆者認為，首先應該從我國的國情實際出發(fā)，考慮到電子商務目前在國內(nèi)的發(fā)展現(xiàn)狀和未來趨勢，建設社會主義市場經(jīng)濟目標，以及在這方面達成國際共識和協(xié)調(diào)一致的必要性等因素，妥善地處理好維護國家在跨國電子商務活動中的稅收權(quán)益、實現(xiàn)公平競爭的市場經(jīng)濟秩序和扶植鼓勵國內(nèi)信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策關系。應該看到，由于國內(nèi)信息產(chǎn)業(yè)和技術基礎相對落后和薄弱，我國目前和今后相當長的一個時期內(nèi)仍將實際處于電子商務凈進口國的地位。因此，在跨國電子商務所得的國際稅收分配問題上。繼續(xù)堅持強調(diào)電子商務凈進口國的收入來源地稅收管轄權(quán)，應該成為我們政策的基本的出發(fā)點，這也符合廣大的發(fā)展中國家的利益。

同時，建立發(fā)展公平競爭的社會主義市場經(jīng)濟秩序，要求我們在電子商務的稅收政策上應注意貫徹體現(xiàn)稅收中性原則。從企業(yè)經(jīng)營角度講，電子商務與傳統(tǒng)的商業(yè)交易活動的差別，主要在于采用的交易手段和方式不同。尤其是所謂間接的電子商務（亦稱離線交易off—line ）方式，與傳統(tǒng)的交易方式并沒有本質(zhì)的區(qū)別。因此，對電子商務交易的課稅，既不應采取歧視性的稅收政策措施，也不宜寬泛地給予減免稅這樣的直接稅收優(yōu)惠刺激，兩者都會人為地扭曲正常的經(jīng)濟活動。雖然電子商務在我國的起步較晚，對這種利用現(xiàn)代高技術，能充分發(fā)揮社會資源共享和節(jié)約成本的交易方式，政府應當予以積極鼓勵扶植。但筆者認為采用直接稅收優(yōu)惠的方法并非有效的良策。要認識到現(xiàn)階段國內(nèi)電子商務尚不發(fā)達的癥結(jié)原因，主要在于網(wǎng)絡基礎設施建設薄弱；政府對網(wǎng)絡通訊的規(guī)劃管理和制度建設跟不上，尤其是對網(wǎng)上交易中出現(xiàn)的各種侵犯知識產(chǎn)權(quán)現(xiàn)象不能及時準確地予以制裁；網(wǎng)上交易的安全保密和支付技術還有待發(fā)展完善等。政府的鼓勵扶植應落實在增加網(wǎng)絡基礎設施的建設投入，加強對電子商務發(fā)展的宏觀規(guī)劃、協(xié)調(diào)組織，抓緊制定和完善相關的法律法規(guī)、支付認證技術標準和安全管理制度，采取措施促進企業(yè)的計算機應用水平和網(wǎng)絡意識的提高，這樣才能真正收到實效。

基于上述國情實際和政策層面的考慮，在解決現(xiàn)行的國內(nèi)所得稅法和雙邊稅收協(xié)定中有關傳統(tǒng)的法律概念和規(guī)則適用于跨國電子商務所得課稅問題的具體策略上，筆者以為我們應該突破傳統(tǒng)的以非居民在境內(nèi)具有某種固定的或有形的物理存在，作為行使來源地稅收管轄權(quán)前提的觀念，尋求更能在網(wǎng)絡數(shù)字信息經(jīng)濟時代條件下反映經(jīng)濟交易聯(lián)系和營業(yè)實質(zhì)的來源地課稅連結(jié)因素，而不宜試圖在傳統(tǒng)的那些固定、有形的物理存在的概念框架內(nèi)搜索電子商業(yè)交易存在的標記。只有循著這樣一條思路，才能找到公平合理地協(xié)調(diào)解決居住國和來源地國在跨國電子商務所得上的稅收權(quán)益分配問題的方案。因為跨國電子商務是在虛擬的電子空間市場進行的，局限于在傳統(tǒng)的固定或有形的物理存在概念標準內(nèi)尋找來源國對跨國電子商務所得的課稅連結(jié)因素，其結(jié)果只能是使來源國對跨國電子商務所得的征稅權(quán)在很大程度上受到限制，無法達到國際稅收權(quán)益分配的公平均衡。這一點從最近經(jīng)合組織稅務委員會第1 工作小組提出的關于范本第5條注釋的修訂草案的內(nèi)容可以清楚看出。（注：根據(jù)這一修訂草案，在跨國電子商業(yè)交易方式下，非居民只有在來源國擁有專用的服務器，并通過在該服務器上維持的網(wǎng)址從事實質(zhì)性的營業(yè)活動，才可能構(gòu)成常設機構(gòu)存在。非居民利用網(wǎng)絡服務供應商提供的服務器設置網(wǎng)址進行在線銷售，并不構(gòu)成在來源國設有常設機構(gòu)。見經(jīng)合組織稅務委員會：《電子商務環(huán)境下常設機構(gòu)概念的適用：經(jīng)合組織稅收協(xié)定范本第5條注釋的修訂說明》，1999年10月，見oecd.org.））

應該看到，現(xiàn)行國際稅法制度中采用的常設機構(gòu)，固定基地這類物理概念，是適應傳統(tǒng)的商業(yè)交易交式下確定來源國對非居民的跨國所得行使課稅權(quán)的需要和合理性而形成發(fā)展起來的，它們在國際稅法上存在的意義和作用在于標示非居民的經(jīng)濟活動與來源國存在著持續(xù)的而非偶然的、實質(zhì)性的而非輔的經(jīng)濟聯(lián)系。在跨國電子商業(yè)交易方式下，由于這類固定的、有形的物理標志已失去存在的價值，非居民與來源國的經(jīng)常性和實質(zhì)性的經(jīng)濟聯(lián)系應該從其在來源國境內(nèi)開設的網(wǎng)址所具有的功能作用，以及非居民通過這種網(wǎng)址實際從事的活動性質(zhì)、交易的數(shù)量規(guī)模以及時間等因素綜合來判斷。如果非居民在來源國設置的網(wǎng)址具備履行完整的網(wǎng)上交易功能，而且經(jīng)常利用這樣的網(wǎng)址進行了實質(zhì)性的交易而非僅只是輔和準備性的活動（這方面的情況可以通過支付體系進行稽查、追蹤和監(jiān)控），則可認定非居民與來源國構(gòu)成經(jīng)常的實質(zhì)性的經(jīng)濟聯(lián)系，來源國有權(quán)對其電了商務交易所得征稅。

因此，為適應今后跨國電子商務交易不斷增長的國際經(jīng)濟形勢下維護中國對非居民來源于境內(nèi)所得的征稅權(quán)益需要，現(xiàn)行國內(nèi)外資企業(yè)所得稅法中有關外國企業(yè)在境內(nèi)設有機構(gòu)、場所的概念用語，應作出相應的修改，采用如在境內(nèi)實際從事工商經(jīng)營活動這類較為抽象的用語，并在實施細則中具體明確其內(nèi)涵包括非居民通過互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)址在境內(nèi)銷售商品和提供勞務情形。同時在參考借鑒有關國家的立法實踐，明確電子商業(yè)交易方式下銷售利潤、勞務報酬和特許權(quán)使用費的定性分類標準界限。在加強對電子商務稅收征管法律問題研究的基礎上，我國政府應積極參與有關國際組織目前正在進行的研究擬訂電子商務國際稅收規(guī)則的工作，在有關稅收協(xié)定中常設機構(gòu)、固定基地的概念內(nèi)涵解釋，跨國電子商業(yè)交易所得的征稅權(quán)分配問題上，堅持反映處于電子商務凈進口國地位的廣大發(fā)展中國家的利益和意愿，努力爭取形成有利于維護發(fā)展中國家稅收權(quán)益的電子商務國際稅收新規(guī)則?！尽?/p>

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第7篇：稅收研究報告范文

關鍵詞：稅收優(yōu)惠；稅制改革；科研創(chuàng)新；稅收管理

企業(yè)所得稅也稱公司所得稅，是我國財政稅收收入的主要來源之一，也可以說是國際上的重要稅種之一。從近幾年我國收入情況來看，企業(yè)所得稅收入占全部稅收收入的五分之一左右，更顯示出了企業(yè)所得稅在我國總體經(jīng)濟收入中的重要地位。而且企業(yè)所得稅還能夠?qū)ξ覈?jīng)濟進行宏觀調(diào)控，從而使政府職能能夠有效發(fā)揮，所以，國際上各個國家都十分重視企業(yè)所得稅的改革，以期望對自身競爭力能夠有所幫助。從上個世紀開始，世界各國進行了多次的企業(yè)所得稅稅制改革，目的是為了調(diào)整稅率和擴大稅源。而進入二十一世紀以來，隨著經(jīng)濟的全球化發(fā)展和經(jīng)濟形勢的不斷變化，對于企業(yè)所得稅稅制的要求也出現(xiàn)了變更，為了能夠加強外國對本國的投資、在適合本國國情的情況下提升綜合國力，世界上的各個國家都實行了更為積極的稅收制度。我國也不能例外，現(xiàn)在國際經(jīng)濟變化日新月異，國內(nèi)的改革階段也是層出不窮，如果要想進一步明確國家和企業(yè)之間的分配關系，就必須要對企業(yè)所得稅稅制進行優(yōu)化調(diào)整，而且在這種經(jīng)濟形勢下，改革步伐能夠?qū)ξ覈a(chǎn)生更加深遠的影響。

一、我國企業(yè)所得稅現(xiàn)狀

企業(yè)所得稅是我國目前征收的所有稅種中的重要稅種之一，它是國家稅收收入的主要來源之一，也是調(diào)節(jié)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟的重要手段。我國自從九十年代實行分稅制改革之后，進一步優(yōu)化完善我國稅收制度就顯得十分重要。尤其是現(xiàn)在我國受國際經(jīng)濟影響較為嚴重，世界經(jīng)濟的集團化使我國企業(yè)所得稅稅制中存在的缺陷逐漸暴露出來，而且國內(nèi)的經(jīng)濟體制還不夠健全，稅收法律制度不夠完善，不能對我國經(jīng)濟發(fā)展做到完全的掌握和控制。所以在這種形勢下，我國政府需要順應企業(yè)所得稅的發(fā)展趨勢，對原有的稅收制度進行調(diào)整和完善，以確保能夠與當前經(jīng)濟發(fā)展相協(xié)調(diào)，并且能夠促進經(jīng)濟的穩(wěn)定有序發(fā)展。我國需要進行稅制改革的原因有兩個：一個是企業(yè)所得稅稅制本身存在弊端。稅率過高并不利于企業(yè)的發(fā)展，根據(jù)西方經(jīng)濟學中的收入和替代效應之間的規(guī)律來看，高稅率使工人工資減少，從而減少勞動輸出，使勞動積極性降低，反而增加了閑暇時期的消費，這就使企業(yè)的生產(chǎn)力下降，出現(xiàn)了抑制的狀態(tài)；從另一個角度來說高稅率往往伴隨著相適應的稅收優(yōu)惠政策，雖然會使企業(yè)的生產(chǎn)成本降低，但是很多制度同時實行，會增加稅收征管的成本費用，而且稅收優(yōu)惠政策還會影響稅基，使稅收收入出現(xiàn)問題。另一個是經(jīng)濟全球化的影響。經(jīng)濟全球化的一個重要表現(xiàn)就是資本的流動，而目前稅收收入也會對國際上的資本流動產(chǎn)生影響，所以企業(yè)所得稅的稅收制度會直接影響國際上的貿(mào)易和投資，比如當一個國家稅率過高時，不僅不會收到外來投資，還會導致國內(nèi)的資金向外流出，不利于本國經(jīng)濟的發(fā)展。

二、我國企業(yè)所得稅稅制改革過程中存在的問題

(一)企業(yè)所得稅稅收征管的的工作范圍存在問題

首先，企業(yè)所得稅是一種覆蓋范圍廣、稅基復雜、政策性明確的稅種。我國目前實行的企業(yè)所得稅的征管制度是將這一稅種的納稅人分成兩部分，分別通過國稅和地稅進行征收管理，但是這樣不利于政策的同步管理，容易產(chǎn)生執(zhí)行上的偏差，使稅收負擔增加、稅收征管工作難以繼續(xù)。其次，因為稅收征管工作的范圍的調(diào)整，使國稅和地稅的工作存在交叉。雖然國稅局對于國稅和地稅的征管范圍出臺了很多相關規(guī)定，但是因為國家存在各類大中小型企業(yè)、每個地區(qū)的經(jīng)濟狀況也不同，所以在實際的征管工作過程中會出現(xiàn)很多爭議，而且隨著營改增的政策不斷推進完善，國稅和地稅之間的摩擦問題就會越來越多。最后，企業(yè)所得稅會大量減少。因為兩個部門的征管方式和對經(jīng)濟的影響力度差別很多，采取不同的措施會影響企業(yè)所得稅的征收和管理，影響企業(yè)的經(jīng)濟資金來源，也影響了企業(yè)的稅收。

(二)對于跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)在稅收征管方面存在困難

首先每個地區(qū)對于下級的分支機構(gòu)的認定和管理工作存在很大的區(qū)別，對于分支機構(gòu)的級別如何確定沒有明確的制度規(guī)定，這就使企業(yè)與稅務機關、分支機構(gòu)與稅務機關之間的關系變得緊張，管理方式出現(xiàn)分歧，征管范圍不明確，使相關部門的工作難以展開。其次上級和下級的分支機構(gòu)因為交流較少，使信息不能夠即使溝通，雖然國稅局實行了專門的稅務管理信息系統(tǒng)，期望上下級部門能夠?qū)崿F(xiàn)信息共享，但是因為不同地區(qū)的征管系統(tǒng)存在差別，還是不能夠完全實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的及時共享。最后是對于下屬機構(gòu)的監(jiān)督和管理還不夠。雖然國家有專門針對跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)的制度規(guī)范，并且也明確了當?shù)囟悇諜C關的監(jiān)督管理制度，但在實際操作過程中還是會存在許多困難。

(三)稅收優(yōu)惠政策增多，提高了企業(yè)所得稅的征管難度

現(xiàn)行的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策多大十余種，比如抵免稅額、加速折舊、加計扣除、免稅收入等等。但是不同的稅收優(yōu)惠方式對于企業(yè)的影響大有不同，甚至有的方式會相互影響、交叉，增加了稅收征管工作的難度，也不利于企業(yè)自身的發(fā)展。

(四)稅收征管信息共享不及時、工作效率差

我國地稅局使用的稅務系統(tǒng)是在國稅局的要求下根據(jù)該地區(qū)自身的實際情況所開發(fā)的稅務系統(tǒng)，但并不是全國統(tǒng)一的稅務系統(tǒng)，這就是各地區(qū)的稅務信息不能夠即使的共享和分析，再加上企業(yè)所得稅稅收制度的不斷調(diào)整和改革，信息既不準確也不及時就使得企業(yè)內(nèi)部自身發(fā)展緩慢，稅務部門征管工作的效率和質(zhì)量也大大降低。

(五)企業(yè)所得稅和個人所得稅存在交叉區(qū)域，不利于征管工作的開展

我國目前實行的企業(yè)所得稅和個人所得稅的稅收制度存在很多交叉區(qū)域，也就會出現(xiàn)重復征稅的問題。單從一個稅種來看，是不存在重復征稅的問題的，但是對同一筆收入先后征收企業(yè)所得稅和個人所得稅就會造成稅收負擔增加的問題，還會使納稅人的稅收遵從度降低，征管工作難以開展。

三、解決企業(yè)所得稅稅制改革問題的措施

(一)提高我國稅收制度在國際上的競爭力

受經(jīng)濟全球化的影響，世界各國之間的經(jīng)濟聯(lián)系越來越密切，而稅收制度能夠直接顯示出一個國家的競爭力，這就使國家對于稅收對經(jīng)濟的影響越來越重視。同樣，在我國不斷進行的稅制改革過程中，必須要明確認識到當前國際上的稅收競爭壓力，在壓力刺激下提高我國的稅收競爭力，同時也提高我國的綜合國力。一方面，國際上大部分國家將稅率下調(diào)，我國也可以嘗試采用這樣的方式來減輕企業(yè)的稅收負擔，提高企業(yè)工作人員的積極性；另一方面，在建立起分類綜合相結(jié)合的個人所得稅制度之后，盡量減少企業(yè)所得稅與個人所得稅之間的交叉范圍，較少重復性征稅，提高企業(yè)的工作效率和質(zhì)量，從而能夠從容應對國際上的經(jīng)濟競爭。

(二)鼓勵企業(yè)自主研發(fā)和科技創(chuàng)新

目前國際上的經(jīng)濟競爭大部分都十分重視自主研發(fā)和科技創(chuàng)新，而且科學技術也是轉(zhuǎn)變我國經(jīng)濟增長方式的主要手段。根據(jù)我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策來看，應該把稅收優(yōu)惠的重點轉(zhuǎn)移到研發(fā)支出上，由重視減免稅額轉(zhuǎn)向重視減免稅基。而且政府可以規(guī)定只要企業(yè)內(nèi)部進行自主開發(fā)和研究就可以享受稅收優(yōu)惠政策，這樣不僅可以使企業(yè)的稅收負擔減少，還可以鼓勵企業(yè)進行自主開發(fā)，同時對于新型的科學技術和創(chuàng)新模式進行管理和審查，防止出現(xiàn)濫用稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)象，從而保障企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

(三)加大政府對中小企業(yè)的扶持力度

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，中小企業(yè)在我國的經(jīng)濟局勢下也逐漸占有一席之地，同時中小企業(yè)也是促進就業(yè)的一個有效場所，所以世界各國對于中小企業(yè)都給予了稅收政策上的優(yōu)惠。而企業(yè)所得稅稅率的下降也大大減輕了中小企業(yè)的稅收負擔。國家對中小企業(yè)的扶持主要也是通過稅收優(yōu)惠政策來實現(xiàn)的，以每個企業(yè)的生產(chǎn)力為前提。應用不同的優(yōu)惠手段，由直接的減免稅額轉(zhuǎn)變?yōu)榧铀僬叟f、加計扣除、投資抵免等其他方式。而在實際實施的過程中，可以采用下列手段：擴大中小企業(yè)享受優(yōu)惠政策的范圍，對于符合國家稅收政策的中小企業(yè)實施低稅率的稅收優(yōu)惠，同時定期對中小企業(yè)劃分標準進行調(diào)整；對于利用企業(yè)的稅后利潤進行再投資的企業(yè)，給予退還一定比例的稅額優(yōu)惠；對于在準許范圍內(nèi)的企業(yè)凈虧損，允許從應納稅所得額中扣除。

(四)提高稅收管理和納稅服務水平

國外的偷稅漏稅等違法行為發(fā)生概率較低，主要是因為國外的公民納稅意識較強，而且稅務部門的監(jiān)督管理也十分嚴格，幾乎杜絕了這類違法行為的出現(xiàn)。所以我國應該在納稅人的納稅申報、業(yè)務辦理、繳納稅款等一系列過程中加強監(jiān)督和管理，對稅務工作的全過程進行有效控制。通過修改稅收相關法律法規(guī)的內(nèi)容，要使各相關部門向稅務部門提供明確完整的納稅人信息，可以利用現(xiàn)代化的網(wǎng)絡信息技術，拓寬得到稅收信息數(shù)據(jù)的渠道，提高獲取信息和分析信息的能力，從而保證各項數(shù)據(jù)的真實性和準確性。可以適當?shù)膶χ行∑髽I(yè)的納稅申報流程進行簡化，提高稅收征管的工作效率，合理利用互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢，做到及時與納稅人進行溝通交流，提高納稅人的滿意程度。

四、結(jié)束語

企業(yè)所得稅是我國主要稅種之一，雖然現(xiàn)在大中小企業(yè)在我國迅速發(fā)展，但是受國際上的經(jīng)濟形勢和我國的國情影響，對于企業(yè)所得稅的稅收制度還需要進行不斷的調(diào)整和完善，通過提高政府的扶持力度和自身的自主研發(fā)水平，使我國企業(yè)能夠在國際上占有一席之地。

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第8篇：稅收研究報告范文

關于一國的稅收優(yōu)惠政策對FDI影響的研究可謂智者見智，仁者見仁。國內(nèi)外在這方面的代表性觀點有三：一是認為一國的稅收優(yōu)惠政策成為吸引外國直接投資的主要因素；二是認為一國的稅收優(yōu)惠政策對吸引外商直接投資是無效的；三是認為一國的稅收優(yōu)惠政策對外商直接投資有積極的影響，但其作用有限。世界銀行（2003）、亞洲開發(fā)銀行（2004）的研究報告也指出，東道國采取減免賦稅和給予補貼等優(yōu)惠措施的作法，對外國投資決策產(chǎn)生的影響很小，并且這種優(yōu)惠措施會導致扭曲和失效，形成對國內(nèi)小投資者的歧視，以及對具備潛在比較優(yōu)勢的地區(qū)的歧視。

總體看，一國實施優(yōu)惠政策對外資產(chǎn)生的積極影響有限，已不成為吸引外國直接投資的主要因素，同時，外資優(yōu)惠政策有著明顯的局限性，如造成一國政府的成本加大，引起一國地區(qū)收入差距擴大等。但當前，在世界范圍內(nèi)，尤其是廣大發(fā)展中國家在吸引FDI中，仍然非常重視稅收優(yōu)惠等激勵政策的實施，原因何在？本文試圖通過建模分析，從博弈論的角度來論證一國實施稅收優(yōu)惠政策來吸引外資的內(nèi)在激勵性。

建模分析

假定條件：世界上只有A、B、C三國，其中A、B兩國均屬資本稀缺型國家，C國屬于資本豐裕型國家，有過剩資本2000單位需到國外尋找出路。

A、B兩國的投資環(huán)境對C國的投資者完全一樣，即C國對A、B兩國的投資機會均等，各為1000個單位資本。

A、B兩國若實施相同的優(yōu)惠政策，則對C國的投資決策沒有影響，即兩國同時實施優(yōu)惠政策后，C國對A、B兩國的投資仍各為1000。但若有一國實施優(yōu)惠政策，而另一國沒有實施，則會導致C國的剩余資本全部流入實施優(yōu)惠政策的國家。

一國實施優(yōu)惠政策吸引FDI既有收益，又有成本。假設在沒有實施優(yōu)惠政策時，外國1000單位的資本能為東道國帶來20個單位的凈福利，若實施優(yōu)惠政策，同樣1000單位資本為東道國帶來的凈福利會小于20，比方說為10。一般情況下，隨著外資的增加，其給東道國帶來的凈福利會增加，所以，假定2000單位的資本投資東道國時，帶來的凈福利為50是合情合理的。

基于以上假定，下面采用古典的囚徒博弈模型的方法來分析各國通過稅收優(yōu)惠政策吸引FDI的激勵機制。

A、B兩國實施優(yōu)惠政策吸引FDI的博弈情況，如表1。

對于理性的國家來說，如果雙方都不實施優(yōu)惠政策，由于兩國的投資環(huán)境一樣（假定2），雙方均能獲得1000單位的外來資本，從外資中得到的凈國民福利各為20，這對雙方來說，是一種“雙贏”的格局。但是，實施對外資的優(yōu)惠政策是它們的占優(yōu)策略。因為，對于A國來說，如果對方（B國）不實施優(yōu)惠政策，它實施優(yōu)惠政策，它會獲得50個單位的凈福利；如果對方實施優(yōu)惠政策，而它不實施，則自己來自外資的凈福利為0（因為本國沒有外國投資）；相反，如果它也實施優(yōu)惠政策，它的凈福利為10。根據(jù)理性經(jīng)濟人追求自身利益最大化原則，每一個理性主體都會剔除嚴格的劣策略（不實施優(yōu)惠政策），去選擇實施優(yōu)惠的外資激勵政策。

分析結(jié)果表明：雖然實施優(yōu)惠政策的國家都知道，實施優(yōu)惠政策是要付出一定代價的，但不實施優(yōu)惠政策又擔心外資會大量流向其他國家，結(jié)果他們最終還是有實施優(yōu)惠政策的意愿。

結(jié)論

在世界范圍內(nèi)，由于潛在的投資總量是一定的，各國尤其是發(fā)展中國家圍繞著吸引外國投資而展開了激烈的競爭。結(jié)果，一國優(yōu)良和穩(wěn)定的投資環(huán)境在沒有建立起來之前，稅收優(yōu)惠政策的實施就不可避免，一國實施優(yōu)惠政策吸引FDI還有很大的運作空間。這就要求引資國尤其是發(fā)展中國家在利用稅收優(yōu)惠吸引FDI時，要充分認識到政策實施的局限性和負面性，趨利弊害，以保證稅收優(yōu)惠政策目標的實現(xiàn)，更好地服務于本國經(jīng)濟的發(fā)展。

參考文獻：

1.孫俊.中國FDI地點選擇的因素分析.經(jīng)濟學（季刊），2002(3)

2.左大培.外資企業(yè)稅收優(yōu)惠的非效率性.經(jīng)濟研究，2003.5

3.梁琦.跨國公司海外投資與產(chǎn)業(yè)集聚.世界經(jīng)濟，2003.9

4.詹曉寧，葛順奇.全球與區(qū)域FDI前景評估.國際經(jīng)濟評論，2003(11),2003(12)

5.李宗卉，魯明泓.中國外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的有效性分析.世界經(jīng)濟，2004.10

第9篇：稅收研究報告范文

國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅涉及的國家部委規(guī)定眾多，一般涉及的抵免稅額也較大，稅務審批及監(jiān)督比較嚴格。對于初次接手這項工作的財稅人員，可能會有茫然的感覺。我們根據(jù)自己在這方面的實務工作經(jīng)驗，向大家簡單介紹一下相應的辦理時限及流程，列出“在什么時間、什么期限、辦理哪些事項”，希望能給大家一些幫助。

1．向省級經(jīng)委申請頒發(fā)《確認書》的時限

抵免程序的第一個環(huán)節(jié)是申請獲得《符合國家產(chǎn)業(yè)政策的企業(yè)技術改造項目確認書》(以下簡稱“《確認書》”)。這個環(huán)節(jié)的時間要求是在《技改項目可行性研究報告批復》之后，其中國債專項資金重點技改項目應在下達資金計劃后，開始申請頒發(fā)確認書；期限要求隱含在《技術改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法》(國稅發(fā)[2000]13號)規(guī)定中，即企業(yè)必須在技術改造項目批準立項后最長不超過兩個月內(nèi)拿到《確認書》。

《關于做好技術改造項目國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅確認工作的通知》(國經(jīng)貿(mào)投資[2000]297號)第三條：企業(yè)應在技術改造項目可行性研究報告批復之后(其中國債專項資金重點技術改造項目應在下達資金計劃后)申請確認。限額以下項目，包括計劃單列企業(yè)集團及中央管理的企業(yè)審批限額以下項目，向企業(yè)納稅機關所在地的省經(jīng)貿(mào)委申請確認；限額以上項目，由省經(jīng)貿(mào)委審核后，報國家經(jīng)貿(mào)委確認。辦理確認手續(xù)時，應出具項目可行性研究報告批復文件(授權(quán)審批的項目應附有關授權(quán)審批的文件)和采購國產(chǎn)設備清單；按國家有關規(guī)定應招標采購的設備，要出具有關招標方案和文件；采購設備有重大調(diào)整的，要出具經(jīng)有關部門批準的調(diào)整方案和批準文件。

2．向稅務機關遞交《技術改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅申請表》的時限

拿到《確認書》后，即進入抵免程序的第二個環(huán)節(jié)：向稅務機關遞交《技術改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅申請表》。這個環(huán)節(jié)的時限，國家稅務總局和國家經(jīng)貿(mào)委的規(guī)定都是兩個月，但前置條件卻有差異。

《技術改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法》(國稅發(fā)[2000]13號)規(guī)定：

第九條　企業(yè)申請抵免企業(yè)所得稅，應在技術改造項目批準立項后兩個月內(nèi)遞交申請報告。

納稅人遞交申請報告時，須提供如下資料：

(一)《技術改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅申請表》；

(二)技術改造項目批準立項的有關文件；

(三)技術改造項目可行性研究報告、初步設計和投資概算；

(四)蓋有有效公章的《符合國家產(chǎn)業(yè)政策的企業(yè)技術改造項目確認書》；不需經(jīng)貿(mào)委審批的技術改造項目，可提供省級經(jīng)貿(mào)委出具的符合國家產(chǎn)業(yè)政策的確認文件；

(五)稅務機關要求提供的其他資料。

技術改造項目計劃調(diào)整、改變投資概算等，均須及時向原審核稅務機關報送有關資料。

第十條　企業(yè)未在規(guī)定時間遞交申請報告，或雖在規(guī)定時間遞交申請報告但提供的資料和證明不完整的，稅務機關不予受理。

第十一條　省級以上稅務機關在接到企業(yè)技術改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅的申請后，一個月內(nèi)要做出準予或不予享受抵免企業(yè)所得稅的決定，通知當?shù)刂鞴芏悇諜C關，并同時將核準文件抄送企業(yè)。

凡未經(jīng)稅務機關審查核準的，一律不得抵免企業(yè)所得稅。

《關于做好技術改造項目國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅確認工作的通知》(國經(jīng)貿(mào)投資[2000]297號)第四條第四款規(guī)定“企業(yè)應在出具《確認書》后兩個月內(nèi)，到稅務機關辦理技術改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅申請”。

從上述兩個法規(guī)中，我們可以看出：國稅要求的是“技術改造項目批準立項后兩個月內(nèi)”；國經(jīng)貿(mào)要求的是“出具《確認書》后兩個月內(nèi)”。批準立項與頒發(fā)《確認書》是兩個不同的概念。按程序，批準立項在前，頒發(fā)《確認書》在后。那么，遞交抵免申請報告的時間應該執(zhí)行哪個文件呢?筆者認為應該遵循國家稅務總局的規(guī)定。理由有二：一是向稅務機關提供批準立項文件以及提供確認書都是《技術改造國產(chǎn)設備抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法》(國稅發(fā)[2000]13號)明確規(guī)定的資料；二是《技術改造國產(chǎn)設備抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法》(國稅發(fā)[2000]13號)明確指出超過規(guī)定時間稅務機關不予受理。因此，在這個環(huán)節(jié)上千萬不要“迷糊”。一旦立項批準，就要先申請頒發(fā)《確認書》，拿到《確認書》就要立即遞交《技術改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅申請表》及稅務機關要求的其他資料。

3．向主管稅務機關報送抵免資料的時限

這里主要是指企業(yè)進入企業(yè)所得稅的匯算清繳環(huán)節(jié)時的操作。這個環(huán)節(jié)有非常明確的時間要求(即每一納稅年度終了后)和期限要求(即10天內(nèi))。

《技術改造國產(chǎn)設備抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法》(國稅發(fā)[2000]1 3號)第十二條規(guī)定“每一納稅年度終了后10天內(nèi)，企業(yè)應將實施技術改造項目實際購買的國產(chǎn)設備的名稱、產(chǎn)地、規(guī)格、型號、數(shù)量、單價等情況報送當?shù)刂鞴芏悇諜C關，填報《技術改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅審核表》，并附送購置設備的增值稅專用發(fā)票(發(fā)票聯(lián)復印件)”。第十三條規(guī)定，“主管稅務機關將有關情況與省級以上稅務機關核準文件中列明的國產(chǎn)設備有關資料相核對，在20天內(nèi)核定該年度可抵免的國產(chǎn)設備投資額”。第十四條規(guī)定“企業(yè)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應在納稅申報表備注欄中注明本年度申請抵免的企業(yè)所得稅額，并附送《技術改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅明細表》”。第十五條規(guī)定“主管稅務機關接到企業(yè)報送的《技術改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅明細表》后，要對企業(yè)填報項目、數(shù)額認真審核，準確計算填寫《技術改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅明細表》中的有關項目，并據(jù)以辦理企業(yè)所得稅的匯算清繳”。

4．允許抵免的期限只限五年

解決了國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅中的“能否抵免和如何抵免的問題”，緊接著還存在著“什么期限內(nèi)抵免完畢的問題”?！敦斦考夹g改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》(財稅[1999]290號)第五條、《技術改造國產(chǎn)設備抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法》(國稅發(fā)[2000]13號)第十七條都作了明確規(guī)定：國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅的期限是五年。對于如何充分利用五年期限，足額抵免允許抵免的國產(chǎn)設備投資額的40％，需要納稅人多做事前的規(guī)劃，而不是通過事后的補救或者其他非正常手段去套用優(yōu)惠。這樣才可以用足用好稅收優(yōu)惠政策!

最后，我們簡單列示一下四個程序的時限要求及操作要點(見圖1)。

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