稅收的基本要素精選(九篇)

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第1篇：稅收的基本要素范文

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；納稅籌劃；合理避稅；策略分析

1引言

從我國(guó)目前的施工企業(yè)納稅籌劃及合理避稅工作展開(kāi)的實(shí)際情況來(lái)看，仍存在一些問(wèn)題，主要體現(xiàn)在缺少對(duì)稅法基本要素的認(rèn)識(shí)，對(duì)優(yōu)惠政策利用不到位以及避稅技術(shù)有待提高等方面。因此，本文針對(duì)問(wèn)題，探討施工企業(yè)納稅籌劃及合理避稅策略。

2施工企業(yè)實(shí)施納稅籌劃及合理避稅的作用與意義

企業(yè)的納稅籌劃與合理避稅是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié)。通過(guò)納稅籌劃與合理避稅能夠在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，進(jìn)一步減少企業(yè)的稅收支出，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展與可持續(xù)發(fā)展。同時(shí)，國(guó)家所制定的一些優(yōu)化政策，也是從國(guó)家經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度出發(fā)的。企業(yè)合理避稅方案的制定，一方面能夠減輕企業(yè)的稅收壓力，另一方面也能夠有效推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的調(diào)整。是從國(guó)家與企業(yè)兩項(xiàng)角度的良性發(fā)展，對(duì)實(shí)現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)都有著至關(guān)重要的意義。

3優(yōu)化與完善施工企業(yè)納稅籌劃及合理避稅的具體措施

3.1對(duì)稅基進(jìn)行有效的縮小

近些年來(lái)我國(guó)的稅收制度正處于不斷完善的趨勢(shì)。那么，在這樣一個(gè)趨勢(shì)導(dǎo)向下。企業(yè)的相關(guān)人員，便可以通過(guò)降低計(jì)稅依據(jù)的方式來(lái)緩解企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)此，在具體的工作展開(kāi)中，工作人員可針對(duì)材料的折舊與核算等方式來(lái)逐步實(shí)現(xiàn)科學(xué)、合理化的稅收籌劃方案。同時(shí)，由工作人員對(duì)應(yīng)該繳納稅額的現(xiàn)金價(jià)值進(jìn)行計(jì)算，展開(kāi)分析，并通過(guò)雙倍余額遞減法，來(lái)完成折舊時(shí)的稅額計(jì)算。

3.2制定科學(xué)、合理的企業(yè)籌資方式

在目前實(shí)際的施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，往往會(huì)采用多種類的納稅籌劃方式，積極應(yīng)用于政策優(yōu)選方式當(dāng)中。同時(shí)，在稅法的相關(guān)規(guī)章制度中，也存在著很多能夠進(jìn)行優(yōu)選的政策。企業(yè)工作人員仍要不斷加大政策優(yōu)選的力度，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的基本性目標(biāo)。此外，企業(yè)納稅方面的相關(guān)工作人員還要落實(shí)好定價(jià)的轉(zhuǎn)讓方式，實(shí)現(xiàn)勞務(wù)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間商品轉(zhuǎn)讓價(jià)格的聯(lián)動(dòng)。而企業(yè)在發(fā)生實(shí)際的借款行為時(shí)，也要有效利用好關(guān)聯(lián)企業(yè)，實(shí)現(xiàn)資金向負(fù)債的轉(zhuǎn)變。同時(shí)，在企業(yè)的資金籌集活動(dòng)中，也要做好納稅的籌劃工作。實(shí)施清晰、科學(xué)的資金籌集決策目標(biāo)。過(guò)程中，不僅僅要確保資金籌集的數(shù)量，還要有效降低資金的成本。企業(yè)納稅方面的相關(guān)工作人員要始終站在納稅角度，分析在不同資金籌集方式下，稅收工作所形成的不同影響。不斷豐富企業(yè)的資金籌集方式，為后續(xù)其他工作的展開(kāi)夯實(shí)基礎(chǔ)。

4通過(guò)我國(guó)稅法基本要素來(lái)對(duì)納稅進(jìn)行有效籌劃

在我國(guó)的稅法中，對(duì)企業(yè)的納稅范圍、比例等都進(jìn)行了明確的規(guī)定。那么，這些規(guī)定內(nèi)的因素，也會(huì)在稅收工作中產(chǎn)生不同程度的影響。企業(yè)的工作人員，為進(jìn)一步完善稅收籌劃工作，便要不斷加強(qiáng)對(duì)稅法的認(rèn)識(shí)。在稅法的范圍內(nèi)，制定科學(xué)的籌劃方案。不過(guò)，從我國(guó)當(dāng)前大部分施工企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)看，仍缺少對(duì)稅法的理解。一些企業(yè)的工作人員在制定籌劃方法時(shí)，甚至?xí)撚诙惙ㄖ?，忽略了稅法?guī)定的相關(guān)要素。因此，使最終呈現(xiàn)出來(lái)的籌劃方案缺少水平與可行性。對(duì)此，企業(yè)也不斷明確籌劃方法制定的重點(diǎn)，遵循稅法的基本要素，來(lái)合理規(guī)劃避稅策略。

5通過(guò)稅法與會(huì)計(jì)制度的差異來(lái)進(jìn)行納稅籌劃

從我國(guó)目前的實(shí)際情況來(lái)看，會(huì)計(jì)制度本身與稅法仍存在差異性。并且，稅法中的內(nèi)容，除了對(duì)企業(yè)的納稅工作進(jìn)行規(guī)范外，也給出一部分優(yōu)惠政策。那么，在企業(yè)進(jìn)行籌劃工作時(shí)，便要實(shí)現(xiàn)好優(yōu)惠政策的有效利用，進(jìn)一步完善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)。使企業(yè)在完善與優(yōu)化后，能夠滿足稅法內(nèi)部的優(yōu)化政策條件，從而合理享受優(yōu)惠政策。并且借助于優(yōu)惠政策，來(lái)減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

5.1優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)的購(gòu)置，通過(guò)資產(chǎn)購(gòu)置落實(shí)避稅工作

我國(guó)的發(fā)展目標(biāo)多為整體經(jīng)濟(jì)，并以此作為目標(biāo)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行不斷的完善。同時(shí)，通過(guò)有關(guān)政策的制定，鼓勵(lì)企業(yè)使用一些設(shè)備，并提供優(yōu)惠政策。那么，在企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)，便要盡可能選擇這些具有優(yōu)惠政策的項(xiàng)目與產(chǎn)品，從而對(duì)企業(yè)自身的稅負(fù)進(jìn)行有效降低。

5.2完善費(fèi)用列支工作，實(shí)施有效的避稅籌劃

在企業(yè)的合理避稅工作中，費(fèi)用列支也是十分有效的一種方式。企業(yè)要在稅法的基礎(chǔ)上，由企業(yè)的管理人員對(duì)當(dāng)期的費(fèi)用進(jìn)行最大限度的列支。從而通過(guò)企業(yè)所得稅的降低，來(lái)減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

6施工企業(yè)避稅方式分析

6.1科學(xué)、合理地利用避稅技術(shù)

在企業(yè)的實(shí)際發(fā)展過(guò)程中，為進(jìn)一步提高企業(yè)的合理避稅能力。企業(yè)要有效利用相關(guān)的技術(shù)方式，始終將節(jié)稅作為企業(yè)自身的主要發(fā)展目標(biāo)，并做好減稅技術(shù)手段的應(yīng)用。那么，避稅技術(shù)應(yīng)用的優(yōu)勢(shì)，不僅僅體現(xiàn)在合法的稅收減少上，也體現(xiàn)在小型企業(yè)的扶持上以及國(guó)家資源的合理分配上。從而從企業(yè)角度出發(fā)，推動(dòng)國(guó)家產(chǎn)生結(jié)構(gòu)的升級(jí)與優(yōu)化。對(duì)此，在企業(yè)進(jìn)行籌劃工作時(shí)，要同時(shí)立足于多方角度。結(jié)合稅收與資本結(jié)構(gòu)，以及會(huì)計(jì)方式，來(lái)進(jìn)一步完善稅收的籌劃工作。通過(guò)稅收籌劃工作的合理規(guī)劃，減少企業(yè)成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展與可持續(xù)發(fā)展。充分發(fā)揮出企業(yè)在國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的積極作用。

6.2做好低稅率的籌劃工作

在企業(yè)進(jìn)行合理避稅與納稅籌劃工作時(shí)，為了進(jìn)一步減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。還可以對(duì)稅率進(jìn)行有效的降低，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的提高。對(duì)此，結(jié)合我國(guó)目前稅法的相關(guān)要求，以及稅法的相關(guān)規(guī)定。企業(yè)若想要受到低稅率政策，便要在現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)，進(jìn)行再一次的優(yōu)化與調(diào)整。通過(guò)合理的調(diào)整，來(lái)降低稅率，減少企業(yè)稅收支出，擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

6.3結(jié)合我國(guó)的稅收政策，進(jìn)步完善避稅工作

稅收政策的利用是企業(yè)合理避稅中十分常見(jiàn)的一種方式。在我國(guó)的稅法頒布中，往往也會(huì)同步制定稅收的減免政策。因此，企業(yè)在進(jìn)行地點(diǎn)設(shè)立、投資決策時(shí)，也要考慮好國(guó)家的稅收減免政策，制定科學(xué)的企業(yè)決策方案。過(guò)程中，企業(yè)納稅人也要對(duì)成本的核算方法進(jìn)行有效的策略和規(guī)劃。實(shí)施嚴(yán)格的費(fèi)用支付管理與成本核算，在企業(yè)內(nèi)容構(gòu)建良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。

第2篇：稅收的基本要素范文

[關(guān)鍵詞]納稅籌劃 系統(tǒng)要素 系統(tǒng)環(huán)境

一、納稅籌劃的概念

納稅籌劃，即稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。

目前，對(duì)納稅籌劃的探討多集中針對(duì)某一類型的單一業(yè)務(wù)或某一個(gè)稅種的探討，其系統(tǒng)性不強(qiáng)，對(duì)于指導(dǎo)企業(yè)對(duì)納稅籌劃的總體把握存在欠缺。因此，從系統(tǒng)論的角度分析企業(yè)納稅籌劃問(wèn)題具有重要意義。

二、企業(yè)納稅籌劃系統(tǒng)的構(gòu)成

1.系統(tǒng)構(gòu)成要素

由若干要素以一定結(jié)構(gòu)形式聯(lián)結(jié)構(gòu)成的具有某種功能的有機(jī)整體為系統(tǒng)。系統(tǒng)論認(rèn)為，系統(tǒng)是無(wú)處不在的，在研究和處理任何對(duì)象時(shí)都應(yīng)將其看作一個(gè)系統(tǒng)整體。觀察納稅籌劃，既應(yīng)該看到納稅籌劃活動(dòng)，也應(yīng)該看到納稅籌劃系統(tǒng)。納稅籌劃系統(tǒng)就是從事納稅籌劃活動(dòng)的各要素組織的有機(jī)整體。系統(tǒng)是運(yùn)動(dòng)的，納稅籌劃活動(dòng)就是納稅籌劃系統(tǒng)運(yùn)動(dòng)的表現(xiàn)形式。在這一活動(dòng)中的人、資金和信息就是構(gòu)成納稅籌劃系統(tǒng)的基本要素。

（1）人要素。人包括企業(yè)從事納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的財(cái)務(wù)人員，也包括實(shí)施籌劃方案的經(jīng)營(yíng)管理人員和財(cái)務(wù)人員。任何一個(gè)相關(guān)人員的缺席，納稅籌劃就無(wú)法實(shí)現(xiàn)。沒(méi)有籌劃方案設(shè)計(jì)的財(cái)務(wù)人員，企業(yè)不可能有納稅籌劃活動(dòng)；企業(yè)管理人員、經(jīng)營(yíng)人員、會(huì)計(jì)人員不按照籌劃方案的要求從事相關(guān)活動(dòng)，納稅籌劃同樣無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

（2）資金要素。資金是指企業(yè)擁有、占用和支配的財(cái)產(chǎn)物資的價(jià)值形態(tài)，包括貨幣資金、儲(chǔ)備資金、生產(chǎn)資金、成品資金、結(jié)算資金等。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)從價(jià)值角度看，就是資金不斷循環(huán)和增值的過(guò)程。資金處于不同階段和形態(tài)會(huì)有不同的納稅義務(wù)和權(quán)利。如，購(gòu)買材料時(shí)，貨幣資金轉(zhuǎn)變?yōu)閮?chǔ)備資金，企業(yè)產(chǎn)生抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的權(quán)利；銷售產(chǎn)品取得收入時(shí)，成品資金轉(zhuǎn)變成結(jié)算資金或貨幣資金，企業(yè)產(chǎn)生了增值稅的納稅義務(wù)，如果有盈利，還產(chǎn)生了所得稅的納稅義務(wù)。納稅籌劃正是通過(guò)對(duì)資金形態(tài)的控制實(shí)現(xiàn)節(jié)稅收益。

（3）信息要素。此處的信息是指會(huì)計(jì)信息。企業(yè)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，反映了企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程和結(jié)果。在這個(gè)反映過(guò)程中，會(huì)計(jì)可以采取不同的方法，如反映固定資產(chǎn)磨損的折舊，有平均年限法，也有年數(shù)總和法。不同的方法，在不同時(shí)點(diǎn)的結(jié)果是有差異的，但最終結(jié)果是一致的。如，平均年限法和年數(shù)總和法計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊在不同年份，計(jì)提的折舊額不同，但總額是一致的，都是固定資產(chǎn)原值扣除預(yù)計(jì)殘值。由于應(yīng)納稅額的計(jì)算是以會(huì)計(jì)信息為基本依據(jù)的，因此不同的會(huì)計(jì)信息，會(huì)導(dǎo)致應(yīng)納稅額計(jì)算結(jié)果不一樣。因此，只要稅法允許企業(yè)采用不同的會(huì)計(jì)方法，企業(yè)就可充分利用這一政策，以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。

2.系統(tǒng)構(gòu)成要素之間的聯(lián)系

從系統(tǒng)論的基本觀念出發(fā)，整個(gè)納稅籌劃系統(tǒng)是一個(gè)立體系統(tǒng)，由一套相互聯(lián)系、彼此影響的要素構(gòu)建，它們之間存在這相互存在、相互作用的關(guān)系。

（1）三大要素緊密聯(lián)系，缺一不可。納稅籌劃系統(tǒng)的三個(gè)基本要素，緊密聯(lián)系，缺一不可。在這一系統(tǒng)中，人是主體，資金是基礎(chǔ)，信息是載體和工具。沒(méi)有人，就沒(méi)有了從事納稅籌劃活動(dòng)的主體，更談不上籌劃；沒(méi)有資金，也就不存在納稅義務(wù)，更不存在減輕納稅義務(wù)，所有的籌劃都是空談；會(huì)計(jì)信息是籌劃得以進(jìn)行的基礎(chǔ)，沒(méi)有準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，就無(wú)法比較不同方案的效益，籌劃就無(wú)法進(jìn)行，同時(shí)會(huì)計(jì)本身也是籌劃的工具。只有納稅籌劃相關(guān)人、資金和信息共同作用，納稅籌劃才可能產(chǎn)生效益，實(shí)現(xiàn)目的。

（2）三大要素都不是以獨(dú)立形式存在的。納稅籌劃系統(tǒng)的三個(gè)要素，都不是一個(gè)單獨(dú)的個(gè)體。人，不是單一的個(gè)人，而是由方案設(shè)計(jì)者、方案實(shí)施者組成的集體。資金，也不是唯一的資金，而是多種形態(tài)的資金。信息，也不是獨(dú)立存在的，而是通過(guò)發(fā)送方和接收方讓信息得以傳遞。從系統(tǒng)論的角度來(lái)看，這些要素本身也是一個(gè)系統(tǒng)，是納稅籌劃系統(tǒng)的子系統(tǒng)。因此，可以說(shuō)納稅籌劃系統(tǒng)包含籌劃人的系統(tǒng)、資金系統(tǒng)、信息系統(tǒng)。

（3）納稅籌劃系統(tǒng)是財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)。納稅籌劃系統(tǒng)屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，是財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)。因?yàn)榧{稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的手段之一，納稅籌劃的目標(biāo)就是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。

3.系統(tǒng)環(huán)境

系統(tǒng)論認(rèn)為，任何系統(tǒng)都是存在于一定的環(huán)境中，受環(huán)境制約，并對(duì)環(huán)境產(chǎn)生影響。納稅籌劃系統(tǒng)面對(duì)的環(huán)境主要是三個(gè)方面，一是法律環(huán)境，二是人文環(huán)境，三是經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

（1）法律環(huán)境。會(huì)計(jì)活動(dòng)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)是以完善法規(guī)環(huán)境為前提的，法律既為會(huì)計(jì)提供了一個(gè)規(guī)范化的環(huán)境，同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)提出嚴(yán)格的要求，會(huì)計(jì)活動(dòng)既受到保護(hù)又受到約束。當(dāng)今的大多數(shù)國(guó)家、政府對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)進(jìn)行影響和干預(yù)，一般政府通過(guò)制定會(huì)計(jì)制度并強(qiáng)制實(shí)施，通過(guò)立法確定會(huì)計(jì)程序從而影響會(huì)計(jì)事務(wù)。它對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露制度、規(guī)范會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)，凈化會(huì)計(jì)人員思想道德素質(zhì)有很大的作用。法律環(huán)境決定著納稅籌劃系統(tǒng)的籌劃活動(dòng)是否被允許，它由稅收法律、稅收法規(guī)、稅收規(guī)章以及執(zhí)行它們的稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)等因素構(gòu)成。

（2）人文環(huán)境。人文化環(huán)境對(duì)于形成一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)文化以及相應(yīng)的會(huì)計(jì)氛圍至關(guān)重要。隨著改革開(kāi)放腳步的加快，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速的發(fā)展，我國(guó)納稅人的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益主體身份在逐漸的體現(xiàn)，對(duì)納稅籌劃的認(rèn)知程度也在不斷加深，納稅籌劃系統(tǒng)慢慢成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中不可或缺的子系統(tǒng)。

（3）經(jīng)濟(jì)環(huán)境。經(jīng)濟(jì)形勢(shì)決定著國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總趨勢(shì)，從而制約著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，也制約著納稅人納稅籌劃的走向。經(jīng)濟(jì)環(huán)境主要由企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)供應(yīng)商、企業(yè)經(jīng)銷商等要素組成，它決定了納稅籌劃系統(tǒng)的活動(dòng)是否可行。

4.系統(tǒng)的功能

納稅人在不違反法律、政策規(guī)定的前提下，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的參排和籌劃，盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān)，以獲得“節(jié)稅”利益。納稅籌劃系統(tǒng)是從事納稅籌劃活動(dòng)的，其功能就是實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目標(biāo)，具體包括節(jié)稅功能和調(diào)節(jié)功能。

（1）節(jié)稅功能。節(jié)稅功能是指納稅籌劃為企業(yè)節(jié)約稅收支出，這是納稅籌劃的直接功能。也正是因?yàn)榇嬖谶@個(gè)功能，納稅籌劃才倍受企業(yè)的青睞。納稅籌劃從三個(gè)方面節(jié)稅，一是通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排和會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用，選擇稅負(fù)最低的納稅方案，直接減少企業(yè)稅收支出；二是通過(guò)對(duì)稅法的嚴(yán)格執(zhí)行和合理運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，消除稅收罰款等涉稅支出；三是通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)的安排，在稅法允許的范圍內(nèi)延期交稅，獲取資金的時(shí)間價(jià)值。節(jié)稅功能的意義在于有利于納稅人實(shí)現(xiàn)稅務(wù)利益最大化。

（2）調(diào)節(jié)功能。調(diào)節(jié)功能是納稅籌劃的宏觀功能，也是納稅籌劃的間接功能。稅收法律法規(guī)作為貫徹國(guó)家意志的重要杠桿之一，必然要體現(xiàn)國(guó)家推動(dòng)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的導(dǎo)向意圖。國(guó)家會(huì)在公平稅負(fù)、稅收中性的一般原則下，通過(guò)稅收優(yōu)惠政策等措施對(duì)納稅人的物質(zhì)利益進(jìn)行調(diào)節(jié)，使他們的微觀經(jīng)濟(jì)行為盡可能的符合國(guó)家預(yù)期的宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，以有助于整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的順利發(fā)展。如對(duì)不同部門，不同行業(yè)，不同企業(yè)或不同產(chǎn)品，實(shí)行區(qū)別對(duì)待，對(duì)需要鼓勵(lì)的，往往少征稅或不征稅，對(duì)需要限制的，往往多征稅。這為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了客觀條件。企業(yè)為追求自身利益最大化而進(jìn)行納稅籌劃的活動(dòng)，也是企業(yè)執(zhí)行國(guó)家政策的活動(dòng)。國(guó)家稅收的宏觀調(diào)控意圖正是通過(guò)一個(gè)個(gè)企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)得以實(shí)現(xiàn)。這就是納稅籌劃系統(tǒng)的調(diào)節(jié)功能，體現(xiàn)其有利于發(fā)揮國(guó)家稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用，也正是這一功能的存在，納稅籌劃才得到國(guó)家的允許和支持。

三、企業(yè)納稅籌劃系統(tǒng)的原則

作為一個(gè)系統(tǒng)，其能夠不斷生存發(fā)展的條件是系統(tǒng)內(nèi)外的協(xié)調(diào)性，即系統(tǒng)內(nèi)各個(gè)要素相互協(xié)調(diào)，并且能與外部環(huán)境相適應(yīng)。這也是通常所謂的系統(tǒng)性原則，它包含三方面要求：一是整體性原則，二是目標(biāo)一致性原則，三是環(huán)境適應(yīng)性原則。

1.整體性原則

系統(tǒng)所具有的整體性是在一定組織結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上的整體性，要素以一定方式相互聯(lián)系、相互作用而形成一定的結(jié)構(gòu)，才具備系統(tǒng)的整體性。

（1）納稅籌劃系統(tǒng)是一個(gè)整體。納稅籌劃系統(tǒng)是由人、資金和信息要素在一定組織結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上形成的，三要素以一定的方式相互聯(lián)系、相互作用而形成一定的結(jié)構(gòu)，才具備納稅籌劃系統(tǒng)的整體性。如果三要素處于無(wú)組織狀態(tài)下，雖然要素?zé)o組織綜合也可以成為整體，但是不能成為納稅籌劃系統(tǒng)。因此在納稅籌劃工作中一定要把納稅籌劃系統(tǒng)視為一個(gè)整體。

（2）納稅籌劃系統(tǒng)整體功能大于各要素功能之和。雖然納稅籌劃系統(tǒng)是由人、資金和信息要素組成的，但納稅籌劃系統(tǒng)的整體性能可以大于各要素的性能之和。因此在處理納稅籌劃系統(tǒng)問(wèn)題時(shí)要注意研究系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)與功能的關(guān)系，重視提高系統(tǒng)的整體功能。任何要素一旦離開(kāi)系統(tǒng)整體，就不再具有它在系統(tǒng)中所能發(fā)揮的功能。

（3）納稅籌劃系統(tǒng)要素影響整體。三要素有其相對(duì)獨(dú)立性，會(huì)反作用于納稅籌劃系統(tǒng)這個(gè)整體，要素的變化也會(huì)影響整體的變化。如果不及時(shí)調(diào)整三要素的關(guān)系，將可能會(huì)對(duì)納稅籌劃系統(tǒng)發(fā)生重大影響。

2.目標(biāo)一致性原則

（1）納稅籌劃系統(tǒng)目標(biāo)與財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的目標(biāo)一致。納稅籌劃系統(tǒng)作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)，其目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)一致。納稅籌劃不能以短期的稅負(fù)最低作為目標(biāo)，要綜合考慮籌劃方案實(shí)施的成本費(fèi)用和收益，要考慮實(shí)施籌劃方案對(duì)企業(yè)總體戰(zhàn)略的影響。采用一項(xiàng)納稅籌劃方案要看其是否符合以下兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：①籌劃方案預(yù)期收益大于預(yù)期成本；②籌劃方案的實(shí)施有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)。采用不符合這兩條標(biāo)準(zhǔn)的籌劃方案，只能讓企業(yè)得不償失。

（2）納稅籌劃系統(tǒng)的各個(gè)要素必須協(xié)同一致。納稅籌劃系統(tǒng)的各個(gè)要素必須協(xié)同一致。納稅籌劃系統(tǒng)三個(gè)要素中，人是主體，資金和信息是由人操控的，處于被動(dòng)地位。因此，納稅籌劃系統(tǒng)各要素的協(xié)同一致，關(guān)鍵是相關(guān)人員要協(xié)同一致。從上述對(duì)納稅籌劃系統(tǒng)的要素及其關(guān)系的分析中可以看出，財(cái)務(wù)人員只是納稅籌劃系統(tǒng)中人的要素之一，他只能完成納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)。納稅籌劃方案最終取得效益，需要所有參與資金運(yùn)轉(zhuǎn)控制和信息控制的人按籌劃方案的要求從事相關(guān)工作。這些人包括企業(yè)的管理人員、經(jīng)營(yíng)人員、營(yíng)銷人員、會(huì)計(jì)人員等。

3.環(huán)境適應(yīng)性原則

環(huán)境適應(yīng)性原則要求納稅籌劃方案與法律、經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)。只有與環(huán)境相適應(yīng)的才具有實(shí)踐可行性。環(huán)境適應(yīng)性原則也具有三方面的要求。一是合法性要求，二是與人文環(huán)境相適應(yīng)，三是與經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)。

（1）納稅籌劃方案與法律環(huán)境相適應(yīng)。只有合法的納稅籌劃方案，才能得到稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的許可，才有實(shí)施的可能。強(qiáng)行實(shí)施不合法的納稅籌劃方案，只能給企業(yè)帶來(lái)更多的罰款等涉稅負(fù)擔(dān)。合法性原則既要求納稅籌劃方案形式上合法，更要求在實(shí)質(zhì)上合法。形式上合法的要求是，任何納稅籌劃的方案，形式上不能含有與我國(guó)當(dāng)前有關(guān)企業(yè)、工商、金融、保險(xiǎn)、貿(mào)易、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、稅收政策等法律法規(guī)相矛盾的地方。方案設(shè)計(jì)的具體操作程序、步驟和方法也必須合法有效。

（2）納稅籌劃方案與人文環(huán)境相適應(yīng)。在全面建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過(guò)程中，納稅籌劃的人文環(huán)境也隨著經(jīng)濟(jì)體制的變遷而處于變革之中。雖然納稅籌劃在當(dāng)今企業(yè)中越發(fā)重要，但人們?cè)诩{稅籌劃的認(rèn)可程度上還存在一定的誤區(qū)。主要是由于一部分納稅人打著納稅籌劃的旗號(hào)進(jìn)行偷稅漏稅，嚴(yán)重地破壞了法律的嚴(yán)肅性，影響了國(guó)家財(cái)政收入，使得社會(huì)對(duì)納稅籌劃產(chǎn)生了不信任，甚至反對(duì)納稅人進(jìn)行納稅籌劃。所以企業(yè)所制定的納稅籌劃方案必須以法律為基準(zhǔn)，不能為了企業(yè)利益而鉆法律漏洞，損害國(guó)家的利益。

（3）納稅籌劃方案與經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)。很多納稅籌劃方案并不是企業(yè)內(nèi)部就能完成的，還需要企業(yè)外部相關(guān)單位的支持配合。企業(yè)并不一定能夠采用稅負(fù)最低的籌劃方案，采用哪種方案是由談判決定的，企業(yè)只能向最優(yōu)的籌劃方案靠近。能否實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，取決于企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自己的競(jìng)爭(zhēng)力大小，設(shè)計(jì)與自己的能力相適應(yīng)、與環(huán)境相適應(yīng)的籌劃方案。

參考文獻(xiàn)：

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[3]王湯.淺談企業(yè)納稅籌劃系統(tǒng)[J].黑龍江對(duì)外經(jīng)貿(mào)，2007.11

第3篇：稅收的基本要素范文

一、綠色財(cái)政稅收政策以社會(huì)公共利益為出發(fā)點(diǎn)

其他經(jīng)濟(jì)手段不可替代綠色財(cái)政稅收政策以滿足社會(huì)公共利益需要為判斷標(biāo)尺，提供公共產(chǎn)品與服務(wù)，彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈，維持有效競(jìng)爭(zhēng)，這是其他經(jīng)濟(jì)手段不具有的特點(diǎn)。環(huán)境問(wèn)題具有鮮明的社會(huì)公共性，解決環(huán)境問(wèn)題具有明顯的市場(chǎng)失靈性。面對(duì)我國(guó)當(dāng)前如此嚴(yán)峻的環(huán)境問(wèn)題，靠市場(chǎng)的機(jī)制作用是不能奏效的。因此，要落實(shí)中央的戰(zhàn)略政策，就必須充分發(fā)揮政府行為，迅速建立起科學(xué)可靠的綠色財(cái)政稅收政策體系，用公共財(cái)政的強(qiáng)大力量來(lái)有所作為。從技術(shù)角度看，自然環(huán)境惡化實(shí)質(zhì)是人類活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的壓力超過(guò)了環(huán)境的承受能力；從經(jīng)濟(jì)和社會(huì)角度看，自然環(huán)境惡化不僅僅是經(jīng)濟(jì)過(guò)程中一些缺陷的偶然結(jié)果，而是出現(xiàn)市場(chǎng)失靈的結(jié)果，是由市場(chǎng)機(jī)制自身的局限性決定的。理論和實(shí)踐證明，在經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展中，市場(chǎng)對(duì)資源和環(huán)境這樣的公共物品的作用往往是失靈的，為了減少資源過(guò)度損耗和環(huán)境惡化，政府必須加強(qiáng)宏觀調(diào)控，發(fā)揮自己獨(dú)特的作用加以彌補(bǔ)，隨時(shí)糾正市場(chǎng)機(jī)制失靈。政府要發(fā)揮這種獨(dú)特的作用，更好地規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體在能源使用和節(jié)能行為中的外部效應(yīng)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，需要采取一系列經(jīng)濟(jì)、法律以及必要的行政手段來(lái)對(duì)此進(jìn)行干預(yù)和調(diào)控，最直接、最有效的辦法就是建立和運(yùn)用綠色財(cái)政稅收政策，把它鍛造成公共財(cái)政鏈條中的主導(dǎo)環(huán)節(jié)，讓這個(gè)主導(dǎo)環(huán)節(jié)牽引其他環(huán)節(jié)一道來(lái)解決經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展中的環(huán)境“瓶頸”問(wèn)題。綠色財(cái)政稅收政策是國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿之一，具有強(qiáng)制、規(guī)范的特征，其一征一免，能夠最直接地體現(xiàn)國(guó)家限制或鼓勵(lì)的政策意圖，在資源合理利用和環(huán)境保護(hù)方面，必能發(fā)揮巨大作用。將是政府建設(shè)節(jié)約型社會(huì)中最靈活、有效和重要的政策措施。

（一）綠色財(cái)政稅收政策有利于提高和完善環(huán)境這個(gè)生產(chǎn)力的基本要素

環(huán)境與生產(chǎn)力是不可分割兩個(gè)事物。從微觀角度分析，也會(huì)得出環(huán)境是生產(chǎn)力構(gòu)成要素的結(jié)論。這種結(jié)論用農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力中最簡(jiǎn)單的模型即可證明：農(nóng)業(yè)勞動(dòng)者通過(guò)勞動(dòng)工具耕種土地這個(gè)勞動(dòng)對(duì)象，按照生產(chǎn)力三要素論來(lái)講，已經(jīng)形成了生產(chǎn)力的雛形，按系統(tǒng)論的多要素或五要素論來(lái)考察，科學(xué)技術(shù)和管理這兩大要素也分別強(qiáng)化、物化和運(yùn)籌到三個(gè)實(shí)體性要素中來(lái)，生產(chǎn)力的構(gòu)成更加完整和豐富了。但這時(shí)，如果土壤里水分不足或光照期不夠，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力就不能正常運(yùn)動(dòng)，就不能收到預(yù)期效果。這就證明了水和光照期這些環(huán)境因素實(shí)際上已經(jīng)是生產(chǎn)力的一個(gè)組成部分，沒(méi)有這個(gè)組成部分，生產(chǎn)力就不完整，就很難運(yùn)動(dòng)并達(dá)到目的。由此可見(jiàn)，環(huán)境因素同勞動(dòng)者、勞動(dòng)資料、勞動(dòng)對(duì)象、科學(xué)技術(shù)和管理這些要素一樣，都是構(gòu)成生產(chǎn)力的不可或缺的要素，因?yàn)樗菞l件性要素。

（二）綠色財(cái)政稅收政策有利于實(shí)現(xiàn)環(huán)境權(quán)利這個(gè)最基本的人權(quán)

傳統(tǒng)的人權(quán)理論認(rèn)為，人權(quán)的基本內(nèi)容包括生存權(quán)、經(jīng)濟(jì)權(quán)、政治權(quán)、文化權(quán)和發(fā)展權(quán)。通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，這樣認(rèn)定的人權(quán)內(nèi)容還不夠全面、徹底和本質(zhì)，因?yàn)樗麄兌歼€不是人權(quán)中最基本的內(nèi)容，環(huán)境權(quán)利才是最基本的人權(quán)。因?yàn)榄h(huán)境是人們生存的基礎(chǔ)，人是環(huán)境的產(chǎn)物，沒(méi)有必要的環(huán)境就沒(méi)有人的生命和生存，就更談不上享受和發(fā)展；環(huán)境是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的載體和條件，人類的任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都必須需要一定的環(huán)境承載力和需要環(huán)境來(lái)提供資源作為勞動(dòng)對(duì)象進(jìn)行生產(chǎn)，脫離環(huán)境的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是不存在的；環(huán)境是社會(huì)發(fā)展的必要條件，發(fā)展離不開(kāi)環(huán)境，環(huán)境決定著發(fā)展?？沙掷m(xù)發(fā)展必須建立在環(huán)境承載力允許的基礎(chǔ)上。把環(huán)境權(quán)利提到這種高度上來(lái)認(rèn)識(shí)，是人權(quán)理論發(fā)展的一個(gè)新突破。它不僅使人權(quán)概念有了新的內(nèi)涵，而且也為人類自主地保護(hù)和改善環(huán)境，自覺(jué)地協(xié)調(diào)自己與自然界的關(guān)系，自覺(jué)地為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，提供了銳利的思想和法律武器。綠色財(cái)政稅收政策的目的是促進(jìn)節(jié)能減排，解決環(huán)境問(wèn)題，提高環(huán)境質(zhì)量，這就當(dāng)然地有利于實(shí)現(xiàn)環(huán)境這個(gè)最基本的人權(quán)。

二、綠色財(cái)政稅收政策是政府政策傾斜和戰(zhàn)略導(dǎo)向的體現(xiàn)

社會(huì)市場(chǎng)主體作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益體，在追求自身經(jīng)濟(jì)利益最大化的過(guò)程中，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體對(duì)節(jié)能及環(huán)保所產(chǎn)生的社會(huì)成本和收益與其自身所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)成本和收益存在不一致的情況。個(gè)人和企業(yè)的行為并不是始終都是經(jīng)濟(jì)合理的，企業(yè)對(duì)能源相關(guān)的投資并不是始終都會(huì)獲得最大凈現(xiàn)值，個(gè)人在使用能源時(shí)也不一定確保個(gè)人福利的最大化，這都將影響到整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益水平。通過(guò)運(yùn)用適當(dāng)?shù)呢?cái)政稅收政策，盡可能使社會(huì)效益與市場(chǎng)主體自身的經(jīng)濟(jì)效益相一致，將有可能促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體更加注重能源使用效率和節(jié)約使用能源。構(gòu)建促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的綠色財(cái)政稅收政策體系，運(yùn)用財(cái)政稅收政策建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制，鼓勵(lì)企業(yè)走資源消耗低、環(huán)境污染少之路，逐步建立經(jīng)濟(jì)與資源、能源相匹配的發(fā)展模式，很好地規(guī)范、引導(dǎo)和調(diào)節(jié)市場(chǎng)主體的經(jīng)濟(jì)行為，使之朝著有利于整個(gè)社會(huì)效益改善和提高方面發(fā)展，加快建立現(xiàn)代節(jié)約型社會(huì)、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。

第4篇：稅收的基本要素范文

關(guān)鍵詞：C2C模式；電子商務(wù)稅收；影響

1 對(duì)稅收原則的影響

稅收原則是我國(guó)政府在設(shè)計(jì)、制定、修改、實(shí)施稅制和稅法、稅收征收以及監(jiān)管過(guò)程所應(yīng)當(dāng)遵循的基本理論準(zhǔn)則。對(duì)C2C模式電子商務(wù)進(jìn)行稅收征管，則會(huì)對(duì)傳統(tǒng)稅法制度包括稅收法定、公平、效率和中性等原則產(chǎn)生重大影響。

（一）對(duì)稅收法定原則的沖擊

原有的稅收法律對(duì)于實(shí)體交易中進(jìn)行稅收征管相關(guān)的內(nèi)容和過(guò)程均有明確的規(guī)定。而電子商務(wù)作為一種新的貿(mào)易方式，關(guān)于其具體的征管手段、相關(guān)法律法規(guī)還未健全，特別是虛擬的網(wǎng)上交易導(dǎo)致納稅主體人身份難以判斷。由此對(duì)于傳統(tǒng)稅收制度下應(yīng)具備的稅收主體、對(duì)象、期限、金額等在C2C電子商務(wù)環(huán)境中變得難以確定，使得傳統(tǒng)的稅法原則給C2C領(lǐng)域騰出了一片空白，加上稅務(wù)機(jī)關(guān)近幾年來(lái)對(duì)C2C行業(yè)的放任使之完全處于稅收真空狀態(tài)。

（二）對(duì)稅收效率原則的制約

效率原則要求稅務(wù)部門的征收成本占所征稅款的比重盡可能低。傳統(tǒng)的交易模式中，稅務(wù)部門多數(shù)從中間商以及代扣代繳人處取得稅款。但由于C2C模式電子商務(wù)自身獨(dú)特的交易方式， 使得廣大的網(wǎng)上個(gè)人交易者成為稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的對(duì)象，分散的納稅群體需要稅務(wù)機(jī)關(guān)必須建立龐大的稅收聯(lián)網(wǎng)征管體系才有可能進(jìn)行征稅。建立以及維護(hù)聯(lián)網(wǎng)征管體系需要大量的人力財(cái)力投入，尤其是前期的固定成本，這將致使效率原則受到嚴(yán)重影響。

（三）對(duì)稅收公平原則的失衡

稅收公平原則是國(guó)際公認(rèn)的稅收基本準(zhǔn)則之一，按照其原則，稅收負(fù)擔(dān)必須在依法負(fù)有納稅義務(wù)的主體之間進(jìn)行公平分配。但由于C2C電子商務(wù)模式下的主體、金額和對(duì)象的虛擬性致使其處于免稅狀態(tài)，特別是某些企業(yè)以個(gè)人名義進(jìn)行C2C電子商務(wù)模式時(shí)，將出現(xiàn)性質(zhì)相同但形式不同的傳統(tǒng)貿(mào)易主體與C2C電子商務(wù)主體之間一個(gè)按企業(yè)性質(zhì)正常繳納稅費(fèi)，一個(gè)則幾乎不需要承擔(dān)任何稅負(fù)的不公現(xiàn)象，從而出現(xiàn)同樣的交易行為和交易結(jié)果，在稅法征管過(guò)程中卻出現(xiàn)了完全不同的情況，這將違背稅收公平原則。

（四）對(duì)稅收中性原則的阻礙

稅收中性原則是指國(guó)家在稅收征管中應(yīng)保持中立，從而讓市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制對(duì)資源進(jìn)行配置和調(diào)節(jié)，并使納稅人不增加額外的其他負(fù)擔(dān)或損失，國(guó)家征稅應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾。而對(duì)當(dāng)前C2C電子商務(wù)模式中的以營(yíng)利為目的的個(gè)人賣家來(lái)說(shuō)如沒(méi)有相關(guān)的法律法規(guī)以及征管手段出現(xiàn)的話，無(wú)異于國(guó)家和稅務(wù)機(jī)關(guān)默許了C2C電子商務(wù)逃稅避稅的現(xiàn)狀，那么稅收中性原則無(wú)法得到貫徹實(shí)施。因此從稅收中性原則來(lái)說(shuō)，繼續(xù)默認(rèn)現(xiàn)狀將會(huì)間接影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

2 對(duì)稅收構(gòu)成要素的影響

雖然我國(guó)稅法涉及的內(nèi)容、程序、方法等范圍很廣，但總體上其稅收要素包括征稅對(duì)象、納稅人、稅率等內(nèi)容共同組成。在C2C電子商務(wù)模式下稅收要素亦受影響。以納稅人這一基本要素來(lái)看，在電子商務(wù)活動(dòng)中買賣雙方存在虛擬性，且C2C電子商務(wù)模式中，店家無(wú)需營(yíng)業(yè)執(zhí)照等有效證件的登記即可經(jīng)營(yíng)，和實(shí)體經(jīng)濟(jì)中的漏征漏管戶類似，這使得傳統(tǒng)的征管方法不能很準(zhǔn)確地對(duì)征稅納稅人進(jìn)行身份的確定，而納稅人等稅收要素的不能確定則影響到稅務(wù)部門正常開(kāi)展對(duì)C2C 電子商務(wù)模式中的稅收征管工作。即使賣家在淘寶網(wǎng)上進(jìn)行了如身份證復(fù)印件、個(gè)人實(shí)名、注冊(cè)地址甚至營(yíng)業(yè)執(zhí)照的網(wǎng)上登記，但如果注冊(cè)人提供的是假資料，淘寶網(wǎng)管理員也缺少有效的鑒別措施。并且淘寶網(wǎng)至今沒(méi)有被賦予代扣代繳網(wǎng)店增值稅、營(yíng)業(yè)稅的權(quán)利。因此在管理缺位的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確定誰(shuí)是納稅人從而無(wú)法實(shí)施征管。而作為稅收制度第二構(gòu)成要素的課稅對(duì)象，即征稅的依據(jù)上，不同的征稅對(duì)象決定了稅種和稅率的不同。而C2C電子商務(wù)模式下，電子商務(wù)中衍生出的許多產(chǎn)品或勞務(wù)是以數(shù)字化的形式通過(guò)電子信息傳遞來(lái)提供的，這在一定程度上模糊了稅務(wù)征管的課稅對(duì)象。如網(wǎng)上閱書這一情況，買家只要在互聯(lián)網(wǎng)上付款購(gòu)買數(shù)據(jù)權(quán)就可隨時(shí)瀏覽或得到圖書，而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于該類交易是屬于商品銷售征收增值稅還是屬于提供勞務(wù)應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅就難以做出準(zhǔn)確的判斷。這種由于課稅對(duì)象劃分不清，致使和課稅對(duì)象有直接聯(lián)系的稅目、稅率也不能確定，因此稅務(wù)部門也無(wú)法開(kāi)展有效實(shí)施稅收征管工作。

3 對(duì)現(xiàn)行稅種的影響

（一）對(duì)增值稅的影響

對(duì)于淘寶網(wǎng)這樣以銷售有形商品為主的貿(mào)易平臺(tái)，增值稅無(wú)疑是受影響最大的稅種。按照我國(guó)增值稅法的規(guī)定，在多數(shù)情況下應(yīng)該是由購(gòu)買方作為扣繳義務(wù)人的，并且現(xiàn)行增值稅通常是用目的地原則征收。作為納稅義務(wù)人來(lái)說(shuō)，只有確定了向何地交納稅款即稅收管轄權(quán)，才知道去什么地方繳稅。而C2C模式電子商務(wù)的交易中，由于聯(lián)機(jī)計(jì)算機(jī)的 IP 地址可以動(dòng)態(tài)分配，以及網(wǎng)上交易的電子化和網(wǎng)絡(luò)銀行的出現(xiàn)，使得個(gè)人網(wǎng)上注冊(cè)開(kāi)店的地址和其從事交易活動(dòng)的地址往往并不一致，因此也不容易確定其交易的正確地址，造成稅收管轄權(quán)難以確定，并容易造成C2C電子商戶的有意避稅。

（二）對(duì)消費(fèi)稅的影響

淘寶網(wǎng)現(xiàn)有所銷售的商品基本已涵蓋了我國(guó)稅法規(guī)定的需要征收消費(fèi)稅的所有稅目范圍。由于按我國(guó)現(xiàn)有征稅制度規(guī)定，除了金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅外，其它應(yīng)稅消費(fèi)品都是在生產(chǎn)、委托加工或進(jìn)口環(huán)節(jié)征收。根據(jù)前文提到C2C 電子商務(wù)在進(jìn)口環(huán)節(jié)對(duì)關(guān)稅的影響，同一環(huán)節(jié)中的消費(fèi)稅也將流失?；谖覈?guó)現(xiàn)有國(guó)情，一是消費(fèi)購(gòu)買者不知道也不會(huì)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；二則稅務(wù)機(jī)關(guān)的現(xiàn)狀難以掌握進(jìn)口商品的數(shù)據(jù)信息。

（三）對(duì)營(yíng)業(yè)稅的影響

營(yíng)業(yè)稅的繳納主要依據(jù)納稅主體和納稅地點(diǎn)、場(chǎng)所。而在C2C電子商務(wù)環(huán)境下，其交易對(duì)象不易識(shí)別、地點(diǎn)被虛擬化致使對(duì)營(yíng)業(yè)稅的征收陷入困境。比如轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的情況，以在淘寶購(gòu)買辦公軟件為例，賣家通常會(huì)提供一個(gè)下載鏈接或序列號(hào)代替郵寄軟件產(chǎn)品，其納稅主體和地點(diǎn)將十分隱蔽。這對(duì)于C2C模式電子商務(wù)中的納稅人，其機(jī)構(gòu)所在地的確定同上文提到的增值稅一樣非常困難。此外對(duì)于現(xiàn)在越來(lái)越多的網(wǎng)絡(luò)科技公司來(lái)說(shuō)，其勞務(wù)和研發(fā)所取得的收入應(yīng)列入郵電通信業(yè)稅目中，還是列入其他服務(wù)業(yè)稅目中，也沒(méi)有明確合理的稅法規(guī)定。 （四）對(duì)個(gè)人所得稅的影響

對(duì)于C2C形式下的個(gè)人所得稅征收難度較流轉(zhuǎn)稅而言將更大。征收所得稅需要計(jì)算收入、成本費(fèi)用和所得，本身就是一件技術(shù)和征管難度很大的工作，對(duì)于C2C 電子商務(wù)而言，上述任何一個(gè)要素的核定均很困難。對(duì)于實(shí)體經(jīng)濟(jì)中的個(gè)體工商戶稅務(wù)機(jī)關(guān)尚難以用查賬征收這種精準(zhǔn)的方式征收個(gè)人所得稅，國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)范性文件規(guī)定各地稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)情況以合適的比率附帶征收個(gè)人所得稅。而C2C電子商務(wù)交易的特點(diǎn)使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以通過(guò)現(xiàn)行的個(gè)人所稅規(guī)定來(lái)進(jìn)行C2C電子商務(wù)交易的個(gè)所得稅率確定。

4 C2C電子商務(wù)的可稅性分析

按照稅收的可稅性理論，要對(duì)C2C電子商務(wù)實(shí)施稅收征管，首先需要對(duì)其征管制度的相應(yīng)基礎(chǔ)條件進(jìn)行分析，這包含了社會(huì)經(jīng)濟(jì)、技術(shù)實(shí)踐及法律制度等多個(gè)方面。

（一）具備基本的經(jīng)濟(jì)實(shí)力

淘寶網(wǎng)作為我國(guó)目前最大的C2C電子商務(wù)模式運(yùn)營(yíng)商，用戶數(shù)量龐大且增長(zhǎng)快速，并且已培育出一批初具規(guī)模實(shí)力雄厚的店商。然而C2C市場(chǎng)的繁榮未能體現(xiàn)在稅收收入上。隨著C2C電子商務(wù)交易金額的逐年增加，C2C模式的發(fā)展已經(jīng)達(dá)到一定規(guī)模。如此迅速發(fā)展的市場(chǎng)規(guī)模和龐大資金流量為我國(guó)進(jìn)行C2C模式電子商務(wù)稅收提供了經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，而與此相對(duì)應(yīng)的空白的稅收局面必將引起稅務(wù)部門對(duì)C2C電子商務(wù)活動(dòng)的關(guān)注和規(guī)范，因此對(duì)其征稅將會(huì)成為其發(fā)展的必然趨勢(shì)。

（二）具備征收技術(shù)力量

電子商務(wù)征稅的主要標(biāo)準(zhǔn)是交易額，在第三方支付廣泛應(yīng)用前，個(gè)人網(wǎng)店的交易對(duì)象和交易額很難確定，因此造成對(duì)C2C電子商務(wù)活動(dòng)征稅的技術(shù)瓶頸。但近幾年伴隨著電子商務(wù)的發(fā)展，我國(guó)的個(gè)人網(wǎng)店已集中在如淘寶、拍拍、易趣等主要幾個(gè)的大型電子商務(wù)平臺(tái)。這些大型電子商務(wù)平臺(tái)均有著自已的第三方支付方式，由于其便捷性、安全性從而成為越來(lái)越多的網(wǎng)民進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交易的支付習(xí)慣。根據(jù)艾瑞咨詢的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2011年中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)支付業(yè)務(wù)交易規(guī)模已達(dá)到22038億元，同比增長(zhǎng)118.1%。從目前網(wǎng)商和三方支付平臺(tái)的監(jiān)管看，C2C市場(chǎng)的諸多重要數(shù)據(jù)如店鋪數(shù)量、成交金額、成交數(shù)量等信息均可獲得。這可以成為稅收征管的突破口。在稅務(wù)機(jī)關(guān)自身技術(shù)研發(fā)上，重慶市渝中區(qū)自2008年就開(kāi)始試行電子商務(wù)監(jiān)督所，該所通過(guò)為監(jiān)管人配置電腦和相關(guān)取證勘察箱等專業(yè)設(shè)備，實(shí)現(xiàn)了隨機(jī)取

證的系統(tǒng)化和規(guī)范化，從而破解了以前對(duì)于個(gè)人網(wǎng)絡(luò)交易無(wú)法確定的交易地址、信息、數(shù)據(jù)刪改和加密的技術(shù)難題，實(shí)現(xiàn)了在電子商務(wù)監(jiān)管領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)全程的市場(chǎng)監(jiān)管。

（三）具有電子商務(wù)稅收法律制度的r形

對(duì)于C2C電子商務(wù)稅收問(wèn)題，其涉及稅收征收管理法、個(gè)人所得稅法、增值稅暫行條例等現(xiàn)行相關(guān)法律法規(guī)。我國(guó)相應(yīng)的稅收法律制度已經(jīng)顯現(xiàn)出跟不上C2C電子商務(wù)的發(fā)展，現(xiàn)有法律法規(guī)中沒(méi)有明確列明過(guò)C2C電子商務(wù)稅收相關(guān)問(wèn)題。從征稅的內(nèi)涵來(lái)看，作為以營(yíng)利為目的的個(gè)人網(wǎng)店其從事的也是交易和銷售行為，而依法納稅是中華人民共和國(guó)每個(gè)公民的義務(wù)，同時(shí)通過(guò)征稅以保障我國(guó)的商品交易市場(chǎng)的公平、良性發(fā)展。近年來(lái)我國(guó)相關(guān)部門在對(duì)個(gè)人網(wǎng)店的稅收征管已開(kāi)始了初具雛型的法律法規(guī)的探索和準(zhǔn)備。如早在2005年實(shí)施的《中華人民共和國(guó)電子簽名法》為確定電子商務(wù)交易主體提供了依據(jù)。2008年國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人通過(guò)網(wǎng)絡(luò)買賣虛擬貨幣取得收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》，意味著我國(guó)第一個(gè)明確對(duì)數(shù)字化商品征稅的法律制度構(gòu)建的文件出臺(tái)。隨后2010年國(guó)家工商總局出臺(tái)了《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》提出了“實(shí)名制”要求，即電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)者，應(yīng)當(dāng)向提供網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)服務(wù)的經(jīng)營(yíng)者提交其姓名和地址等真實(shí)身份信息，具備登記注冊(cè)條件的，依法辦理工商登記注冊(cè)。這一法規(guī)被業(yè)界認(rèn)為是對(duì)C2C電子商務(wù)活動(dòng)征稅邁出的實(shí)質(zhì)性第一步，它是確定交易主體、明確納稅地點(diǎn)以及建立網(wǎng)絡(luò)交易信用體制的基礎(chǔ)，從而為推行C2C模式的網(wǎng)絡(luò)商品交易實(shí)名制稅收征管創(chuàng)造了條件?？梢哉f(shuō)，經(jīng)過(guò)這幾年的醞釀，C2C電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)交易在我國(guó)政府的關(guān)注下，對(duì)于C2C電子商務(wù)交易活動(dòng)進(jìn)行征稅的理念已逐漸在我國(guó)學(xué)術(shù)界和相關(guān)部門中獲得肯定。雖然這些政策條例有些并沒(méi)有得以有效實(shí)施，但國(guó)家及地方政府積極推行的各項(xiàng)法規(guī)政策為我國(guó)C2C電子商務(wù)合理的稅收征管體系的構(gòu)建創(chuàng)造了積極有利的條件和基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

第5篇：稅收的基本要素范文

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提

稅務(wù)會(huì)計(jì)主要是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展中逐漸演變而來(lái)的，因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)也可以使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部分基本前提，比如會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量等。不過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)自身也具有一定的特征,所以,它也應(yīng)具有自身特殊的基本前提。

(一)貨幣時(shí)間價(jià)值

貨幣時(shí)間價(jià)值也可稱之為資金時(shí)間價(jià)值；指的是隨著時(shí)間的不斷變化,企業(yè)投入到實(shí)際中經(jīng)營(yíng)的資金價(jià)值將會(huì)進(jìn)一步增大，這樣一種資金增值就屬于貨幣時(shí)間價(jià)值。當(dāng)前,稅務(wù)會(huì)計(jì)的這一前提已經(jīng)成為了稅收立法與稅收征管的基礎(chǔ)內(nèi)容,所以,各個(gè)稅收種類必須根據(jù)憲法與法律規(guī)定,明確繳納稅款的原則、繳納稅款的時(shí)間以及稅款繳庫(kù)時(shí)間。

(二)納稅主體

稅務(wù)會(huì)計(jì)的納稅主體與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體具有緊密的關(guān)系,不過(guò)這兩者之間仍有不同之處。所謂會(huì)計(jì)主體主要指的是會(huì)計(jì)所核算與監(jiān)督的特定單位或組織,是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告的空間范圍而納稅主體指的是稅收法律關(guān)系中依法履行納稅義務(wù),進(jìn)行稅款繳納行為的一方當(dāng)事人。

(三）年度會(huì)計(jì)核算

年度會(huì)計(jì)核算在稅務(wù)會(huì)計(jì)中屬于一項(xiàng)基礎(chǔ)性的前提，也就是說(shuō)，稅務(wù)制度在建立過(guò)程中主要以年度會(huì)計(jì)核算為前提，并不是根據(jù)某一特定的業(yè)務(wù)而形成的。賦稅的主要作用是對(duì)一個(gè)特定的納稅款時(shí)間內(nèi)所產(chǎn)生的所有事項(xiàng)的具體結(jié)果，對(duì)于該期事項(xiàng)在后期的年度中產(chǎn)生的結(jié)果不加以考慮，只在當(dāng)期的年度范圍內(nèi)進(jìn)行考慮。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)這兩者之間有相同之處的同時(shí)，也存在著一定的區(qū)別，當(dāng)期，各個(gè)國(guó)家都在盡最大力量將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間存在的差異進(jìn)一步縮小,然而,這兩者之間存在的差異并不是一時(shí)間就能夠縮小的，還需要我們從實(shí)際角度出發(fā)并根據(jù)客觀規(guī)律,確保其兩者在未來(lái)發(fā)展中能夠保持協(xié)調(diào)一致性。

(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的區(qū)別

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的目標(biāo)不同

稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要目的是將實(shí)際納稅信息提供給信息使用者，以此方便于相關(guān)稅務(wù)部門征收稅款；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目的是將實(shí)際財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)效益以及真實(shí)的財(cái)務(wù)信息遞交給相關(guān)管理部門、投資人員以及債權(quán)人等，這樣對(duì)于信息使用者實(shí)際決策十分有利。稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的主要途徑是納稅申報(bào)，即納稅人就納稅事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)作出書面申報(bào)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的途徑是向相關(guān)者提供資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表以及利潤(rùn)表。例如每年的所得稅納稅申報(bào)表是在利潤(rùn)表調(diào)整的基礎(chǔ)上編制的。

2. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的參照依據(jù)不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)際中所參照的依據(jù)主要是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)制度，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的規(guī)范要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和提供真實(shí)可靠的信息，而稅務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)際中所參照的依據(jù)是稅收方面的法律法規(guī),根據(jù)稅收法律法規(guī)對(duì)所繳納的所得稅金額進(jìn)行計(jì)算，同時(shí)將計(jì)算結(jié)果向稅務(wù)部門作出出面報(bào)告。例如，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則中就明確規(guī)定，除了需要購(gòu)買、設(shè)置的固定資產(chǎn)的專門借款所產(chǎn)生的借費(fèi)用之外，其余所有借款費(fèi)用必須在當(dāng)期發(fā)生時(shí)直接的納入到財(cái)務(wù)費(fèi)用之中。不過(guò)，對(duì)于專門用來(lái)借款的費(fèi)用，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)固定資產(chǎn)的實(shí)際使用與用途情況,將其劃分為了七類：即企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程所用的固定資產(chǎn)、非企業(yè)生產(chǎn)用的固定資產(chǎn)、租賃的固定資產(chǎn)、不需使用的固定資產(chǎn)、還未經(jīng)過(guò)使用固定資產(chǎn)、土地及融資租入固定資產(chǎn),采取這樣一種方法進(jìn)行提取折舊，根據(jù)不同類型制定一套有效的折舊年限與產(chǎn)值率；而稅務(wù)會(huì)計(jì)將固定資產(chǎn)劃分為了二種類型第一種是,房屋、建筑物、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械以及其他生產(chǎn)設(shè)備,第二種是，電子設(shè)備及火車、運(yùn)輸工具滕輪船以外等。在實(shí)際中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,根據(jù)會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，會(huì)計(jì)人員根據(jù)自身的理解程度以及情況的特殊程度，對(duì)部分發(fā)生的相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在的不同表述方式,會(huì)得出不一樣的會(huì)計(jì)結(jié)果，這種表現(xiàn)主要是因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度具有一定的彈性所致。

3. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的核算基礎(chǔ)不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)際核算過(guò)程中以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，將應(yīng)收費(fèi)用與支付費(fèi)用作為明確收入費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，這樣能夠使收入費(fèi)用實(shí)現(xiàn)科學(xué)合理的配比，對(duì)于明確企業(yè)各個(gè)時(shí)間段的經(jīng)營(yíng)成果十分有利，這樣的做法進(jìn)一步確立了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性。比如，采用融資租賃的方式租入的固定資產(chǎn)，從開(kāi)始租賃曰期起租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃款項(xiàng)金額現(xiàn)有的價(jià)值之間的較低者，將其作為入賬價(jià)值。而稅務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)際核算過(guò)程中將收付實(shí)現(xiàn)制作為基礎(chǔ),其比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)收費(fèi)用與支付費(fèi)用的收入標(biāo)準(zhǔn)更具準(zhǔn)確性，實(shí)際操作不僅方便，同時(shí)還能夠有效的預(yù)防納稅人偷稅漏水的行為發(fā)生。

4. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的核算程序不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)程序是這樣的：一,會(huì)計(jì)憑證；二,會(huì)計(jì)賬簿；三會(huì)計(jì)報(bào)表;這三者之間有著不可劃分的關(guān)系。一般來(lái)說(shuō),稅務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)際中也可按照這一程序進(jìn)行,不過(guò)沒(méi)有具體的規(guī)定要求,企業(yè)通常在年尾根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的數(shù)據(jù)資料參照稅務(wù)法規(guī)定將其進(jìn)行必要的調(diào)整,然后制定出納稅申報(bào)表。

5. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本涵蓋了六個(gè)方面的要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、支出以及利潤(rùn)；在實(shí)際中，會(huì)計(jì)對(duì)象的具體規(guī)范化與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映都是在這六個(gè)方面的要素基礎(chǔ)上進(jìn)行的。稅務(wù)會(huì)計(jì)基本涵蓋了四個(gè)方面的要素，即應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、應(yīng)繳稅務(wù)金額、應(yīng)稅收益。這其中的應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的收入、費(fèi)用是不同的，它們無(wú)論是在時(shí)間還是計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)方面都存在著較大的差異性。

(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間存在的聯(lián)系

1 稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息作為基礎(chǔ)

企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)建立了一套較為健全完善的數(shù)據(jù)庫(kù)，這一數(shù)據(jù)庫(kù)主要是企業(yè)對(duì)外制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本材料。當(dāng)前,從各個(gè)國(guó)家的稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐中可以看出，比如企業(yè)所得稅,基本上都是將企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)作為基礎(chǔ)性內(nèi)容，之后才根據(jù)稅務(wù)法的具體要求進(jìn)行全面的整改。

2 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)間的協(xié)調(diào)性

   同時(shí)反映在了企業(yè)對(duì)外制定的財(cái)務(wù)報(bào)告上要包括對(duì)承諾事項(xiàng)、或有事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表曰后事項(xiàng)和關(guān)聯(lián)方交易等內(nèi)容的說(shuō)明。隨著報(bào)表內(nèi)容的曰益復(fù)雜化，以文字輔之以數(shù)字來(lái)表述的會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容也將進(jìn)一步增加以下信息：有助于理解財(cái)務(wù)報(bào)表的重要信息；采用與報(bào)表不同基礎(chǔ)編制的信息；對(duì)可以反映在報(bào)表內(nèi)，但基于有效交流的原因而披露在其他部分的信息;用于補(bǔ)充報(bào)表信息的統(tǒng)計(jì)資料。

(三）新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下利潤(rùn)表的變化。

    理念的變化收入費(fèi)用觀——資產(chǎn)負(fù)債表觀。多年來(lái)。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵循的是收入費(fèi)用觀。在收入費(fèi)用觀下,收益是一定時(shí)期的收入減去各類相關(guān)成本費(fèi)用后的差額。即收益=收入-費(fèi)用。1993年7月1曰開(kāi)始施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(基本準(zhǔn)則)》第五十四條明確“利潤(rùn)是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果。包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額?！币簿褪钦f(shuō),利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)都是考慮到收入確認(rèn)和費(fèi)用配比之后的結(jié)果。在收入費(fèi)用觀下資產(chǎn)負(fù)債表是利潤(rùn)表的副產(chǎn)品。2006年的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系引入了資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者在制定規(guī)范某類交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)。應(yīng)首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量;然后,再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來(lái)確認(rèn)收益。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第三十七條規(guī)定“利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。”“直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和

不管企業(yè)的哪一項(xiàng)稅務(wù)會(huì)計(jì)處理都會(huì)直接的影響到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)狀況，這樣的一種影響主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)告中，比如，在企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理中，為了將時(shí)間上存在的差異有效的處理,企業(yè)制定了遞延所得稅這一科目，并將其當(dāng)做是企業(yè)一種負(fù)債和資產(chǎn)的列示。遞延所得稅資產(chǎn)是當(dāng)前會(huì)計(jì)上不應(yīng)確認(rèn)但是稅法要求確認(rèn)的稅款，即費(fèi)用按期交了，但是不應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，應(yīng)予遞延在以后再計(jì)入費(fèi)用同時(shí),遞延所得稅負(fù)債是當(dāng)前會(huì)計(jì)上應(yīng)確認(rèn)但是稅法暫不要求確認(rèn)的稅款，即費(fèi)用未按時(shí)交，但仍應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，以后再實(shí)際繳出去。遞延所得稅對(duì)利潤(rùn)表及現(xiàn)金流量表也會(huì)造成一定的影響。

第6篇：稅收的基本要素范文

論文摘要：稅收政策是國(guó)家財(cái)政政策的重要組成部分，是促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)平衡和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化的重要政策調(diào)控工具。在明確稅收優(yōu)惠的內(nèi)容和積極作用的基礎(chǔ)上，根據(jù)國(guó)情制訂適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策，以更好的經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。

論文關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策分析

稅收優(yōu)惠是我國(guó)主要的稅收支出形式，他是政府為實(shí)現(xiàn)一定的政策目標(biāo)，在法定基準(zhǔn)納稅義務(wù)的基礎(chǔ)上，對(duì)一部分負(fù)有納稅義務(wù)的組織和個(gè)人免除或減少一部分稅收。而一般認(rèn)為，稅式支出(TaxExpenditure)是指政府為實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，通過(guò)對(duì)基準(zhǔn)稅制的背離，給予納稅人的某種優(yōu)惠安排。稅式支出的主要形式主要有：稅收豁免、稅額減免、納稅扣除、稅收抵免、優(yōu)惠稅率、稅收遞延、盈虧相抵、優(yōu)惠退稅、稅收饒讓、加速折舊等。從嚴(yán)格定義來(lái)講，稅收優(yōu)惠的范圍廣于稅式支出，但從實(shí)踐來(lái)看，應(yīng)使稅收優(yōu)惠盡量多的納人稅式支出體系，以便于對(duì)范圍和數(shù)量進(jìn)行分析，從而增加對(duì)稅收優(yōu)惠的管理和控制，優(yōu)化稅收政策。

我國(guó)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策是20世紀(jì)70年代末即年代初逐步確立和發(fā)展起來(lái)的，隨著改革的深化，也出現(xiàn)了稅收優(yōu)惠不統(tǒng)一、內(nèi)容不合理等諸多問(wèn)題。

一、新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的內(nèi)容

所謂稅收優(yōu)惠，實(shí)際就是指政府利用稅收制度，按預(yù)定目的，以減輕某些納稅人應(yīng)履行的納稅義務(wù)來(lái)補(bǔ)貼納稅人的某些活動(dòng)或相應(yīng)的納稅人。政府實(shí)施稅收優(yōu)惠并不是一種隨意行為，而是政策的需要，以期促進(jìn)社會(huì)的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。稅收優(yōu)惠政策是指稅法中規(guī)定的對(duì)某些活動(dòng)，某些資產(chǎn)，某些組織形式以及某些融資方式給予優(yōu)惠政策待遇的條款，其實(shí)質(zhì)就是減免其優(yōu)惠對(duì)象的稅負(fù)，但方式多種多樣，如對(duì)制造業(yè)的投資給予免稅期和稅收抵免，給予特定資產(chǎn)以加速折舊，對(duì)小企業(yè)按低稅率征稅，對(duì)債務(wù)融資和股票融資的稅收待遇不同，對(duì)住房所有權(quán)的估算所得不征稅，對(duì)無(wú)形投資的投資區(qū)分研究和開(kāi)發(fā)支出等。

新企業(yè)所得稅法及實(shí)施細(xì)則對(duì)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠進(jìn)行了有效的整合，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1稅收優(yōu)惠幣點(diǎn)轉(zhuǎn)向“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、地區(qū)優(yōu)惠為輔”

新企業(yè)所得稅法對(duì)原有優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，重點(diǎn)轉(zhuǎn)向“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為王、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目給予所得稅上的優(yōu)惠對(duì)待，發(fā)揮了稅收優(yōu)惠在體現(xiàn)稅法政策性上應(yīng)有的積極作用，有效配合了國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的實(shí)施，明晰了國(guó)家產(chǎn)業(yè)扶持的重點(diǎn)。

2公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目“三免三減半”

新稅法將基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目?jī)?yōu)惠政策適用范圍由部分地區(qū)擴(kuò)大到全國(guó)，適用對(duì)象由外資企業(yè)擴(kuò)大到所有企業(yè)，并實(shí)行統(tǒng)一的優(yōu)惠方式企業(yè)從事港口、碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的聽(tīng)得，實(shí)行自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起“三免三減半”的優(yōu)惠政策。

3非營(yíng)利公益組織收入免征所得稅

新稅法中新設(shè)了此項(xiàng)優(yōu)惠，對(duì)各類非營(yíng)利公益組織取得的收入，予以免征所得稅優(yōu)惠。同時(shí)，嚴(yán)格規(guī)定非營(yíng)利公益組織享受稅收優(yōu)惠的條件，防止偷漏稅現(xiàn)象發(fā)生。

4農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目繼續(xù)實(shí)行免征優(yōu)惠

新稅法繼續(xù)實(shí)行稅收優(yōu)惠向農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)傾斜的政策，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)生產(chǎn)的所得免稅政策并實(shí)行統(tǒng)一的優(yōu)惠方式。企業(yè)從事農(nóng)、林、枚、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅，企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植以及海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖的所得，減半征收企業(yè)所得稅。

5從事環(huán)保節(jié)能項(xiàng)目的所得實(shí)行“三免三減半”

企業(yè)符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，實(shí)行自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起“三免三減半”的優(yōu)惠政策。

6賦予民族自治地方在稅收優(yōu)惠上的一定自力

在以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為重點(diǎn)的同時(shí)，新稅法仍然保持了對(duì)區(qū)域優(yōu)惠的關(guān)注賦予了民族自治地方在稅收優(yōu)惠上的一定自力。

二、稅收優(yōu)惠的積極作用

1吸引了大量外資，引進(jìn)了先進(jìn)技術(shù)和管理方法

我國(guó)實(shí)行對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的各種不同的稅收優(yōu)惠政策以來(lái)，為外資企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的投資環(huán)境，吸引了世界各地的外商來(lái)我國(guó)進(jìn)行投資。吸引了一批外資來(lái)華投資建場(chǎng)，外資的進(jìn)入，促進(jìn)了國(guó)內(nèi)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和管理的改善。

2配合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，積極引導(dǎo)投資方向

我國(guó)稅收政策通過(guò)采取各種優(yōu)惠措施，積極鼓勵(lì)企業(yè)投資于國(guó)家急需的行業(yè)和地區(qū)，對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整起到了良好的配合作用。社會(huì)需求總量由消費(fèi)，投資和政府支出構(gòu)成，稅收是消費(fèi)和投資的一個(gè)變量因素，對(duì)個(gè)收入和支出增稅將影響個(gè)人的消費(fèi)支出；對(duì)企業(yè)收入和支出征稅，將影響企業(yè)的投資支出。稅收對(duì)需求總量的調(diào)節(jié)作用，主要是根據(jù)經(jīng)濟(jì)情況的變化，制訂相機(jī)抉擇的稅收政策來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。在總需求過(guò)度而引起經(jīng)濟(jì)膨脹時(shí)，選擇增稅的緊縮性稅收政策，以控制需求總量；在總需求不足而引起經(jīng)濟(jì)萎縮時(shí)，選擇減稅和實(shí)行稅稅收優(yōu)惠的擴(kuò)張性稅收政策，以刺激需求總量。3扶持補(bǔ)貼的迅速及時(shí)，增強(qiáng)政策效果

稅收優(yōu)惠形式的稅式支出，是稅收收入過(guò)程和補(bǔ)貼過(guò)程同時(shí)實(shí)現(xiàn)的，減少了稅收收入的征收、入庫(kù)等過(guò)程，直接形成了財(cái)政的補(bǔ)貼，因此，較直接財(cái)政支出更為及時(shí)，減少了政策的時(shí)滯，增加了政策的時(shí)效性。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)取決于生產(chǎn)要素投入的增長(zhǎng)，生產(chǎn)要素包括土地、勞動(dòng)和投資三個(gè)基本要素。土地要素雖然在一定程度上會(huì)影響經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，但不會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起決定性的作用，這已為世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)實(shí)踐所證明。勞動(dòng)要素由于在廣大發(fā)展中國(guó)家存在無(wú)限供給和發(fā)達(dá)國(guó)家的高失業(yè)率，也不會(huì)構(gòu)成經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的首要約束條件。因此，投資形成的快慢，將構(gòu)成經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的首要約束條件。

4實(shí)施出口退稅政策，推動(dòng)了我國(guó)出口貿(mào)易

需求、投資和出口被稱為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的三架馬車，我國(guó)的出口退稅政策，推動(dòng)了通過(guò)對(duì)出口商品實(shí)行出口退稅政策，推動(dòng)了國(guó)家進(jìn)出口貿(mào)易的飛速發(fā)展，提高了企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，并增加國(guó)家外匯儲(chǔ)備。在總需求和總供給關(guān)系中，如果出現(xiàn)總供給過(guò)大或過(guò)小的經(jīng)濟(jì)失衡，既可以通過(guò)控制需求來(lái)取得經(jīng)濟(jì)平衡，也可以通過(guò)控制供給來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)平衡。因總供給不足引起的經(jīng)濟(jì)失衡，通常是由于供給結(jié)構(gòu)不合理造成的，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的某些部門，如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、能源、交通、通訊等部門發(fā)展滯后；而其它一些部門，如紡織、機(jī)械、建材、鋼鐵等出現(xiàn)了供給過(guò)過(guò)大的情況。在這些情況下，就要通過(guò)調(diào)整供給結(jié)構(gòu)來(lái)調(diào)節(jié)供給，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展。

三、稅收優(yōu)惠的政策控制途徑

稅收優(yōu)惠政策在我國(guó)的稅收體系中占有重要的位置，是我國(guó)宏觀調(diào)控的一項(xiàng)重要政策，在促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展的同時(shí)也存在一些不可避免的實(shí)施成本。它在發(fā)揮積極作用的同時(shí)，也存在著不少消極作用，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一把雙刃劍，又是國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的一項(xiàng)有力的工具。在實(shí)際制定與操作中，應(yīng)盡量發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，控制劣勢(shì)，在此方面，各國(guó)都普遍采用稅式支出理論，將稅收優(yōu)惠納入國(guó)家預(yù)算，建立科學(xué)規(guī)范的管理制度，以便深刻揭示其實(shí)質(zhì)。OECD國(guó)家計(jì)算稅式支出的方法主要有三種：收入放棄法、收入獲得法和等額支出法。目前，各國(guó)對(duì)于稅式支出的理論和方法仍處在探索階段，還未全面完善，對(duì)于我國(guó)而言，應(yīng)效仿國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)與管理方法，結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，逐步建立和完善我國(guó)的稅式支出預(yù)算體系，管理和控制稅收優(yōu)惠，揚(yáng)長(zhǎng)避短，發(fā)揮更大效益。

第7篇：稅收的基本要素范文

【關(guān)鍵詞】假發(fā)票

一、假發(fā)票的表現(xiàn)形式

目前，假發(fā)票的制作技術(shù)日益加強(qiáng)，仿真度較高，一般人很難分辨出真假。綜合歸納來(lái)看，假發(fā)票的表現(xiàn)形式，具體可分為如下幾類：

1、發(fā)票主體虛假。第一，開(kāi)具主體的虛假，包括兩個(gè)方面，其一為別的納稅人代開(kāi)，即不該開(kāi)票的人開(kāi)了票；其二為向其他納稅人購(gòu)入發(fā)票開(kāi)具，即該開(kāi)票的人用別人的發(fā)票開(kāi)具。第二，被開(kāi)具主體（受票方）虛假，也包括兩個(gè)方面，其一為沒(méi)有與自己相關(guān)交易行為的發(fā)生，而取得別的交易主體應(yīng)取得的發(fā)票；其二為找發(fā)票入賬，且主要是定額發(fā)票。

2、發(fā)票內(nèi)容虛假。即銷售對(duì)象、交易價(jià)格、交易數(shù)量等要素的虛假。第一，購(gòu)少寫多的發(fā)票。購(gòu)少寫多實(shí)際上就是購(gòu)買的數(shù)量與發(fā)票上所填寫的數(shù)量或單價(jià)不一致，使得發(fā)票聯(lián)和存根聯(lián)差距很大，即所謂的“鴛鴦票”，從而達(dá)到偷稅漏稅的目的。第二，經(jīng)營(yíng)性、非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)混淆。例如某些行政事業(yè)單位從事了應(yīng)稅的經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)，但為了逃避納稅義務(wù)，開(kāi)具財(cái)政部門監(jiān)制的行政事業(yè)票據(jù)。第三，印章不全的發(fā)票。具體包括無(wú)稅務(wù)專用章、無(wú)經(jīng)手人簽章以及無(wú)發(fā)票專用章。第四，虛構(gòu)業(yè)務(wù)騙取的發(fā)票。即舞弊者為使非法開(kāi)支達(dá)到合法報(bào)銷的目的，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，到稅務(wù)機(jī)關(guān)騙取發(fā)票。

3、發(fā)票時(shí)間的虛假。具體表現(xiàn)為提前或者滯后開(kāi)具或者取得發(fā)票，即未按照經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的正確時(shí)間開(kāi)具或者取得發(fā)票，人為地更改時(shí)間。

二、假發(fā)票的危害

稅收是國(guó)家經(jīng)濟(jì)的命脈，而發(fā)票則是國(guó)家征集稅收的主要依據(jù)，但目前日益泛濫的假發(fā)票卻嚴(yán)重導(dǎo)致了國(guó)家稅收的流失，例如建筑業(yè)的一本發(fā)票能虛開(kāi)出上百萬(wàn)甚至上千萬(wàn)元的金額，這對(duì)國(guó)家的稅收收入造成了很大的損失。此外，假發(fā)票混亂了經(jīng)濟(jì)的公平運(yùn)行，某些企業(yè)利用假發(fā)票入賬則會(huì)虛增企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本，從而利潤(rùn)徐建，最終則是危害了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平原則。而對(duì)于社會(huì)風(fēng)氣的影響更是不容小視的，假發(fā)票的泛濫是基于貪污的漏洞之上的，大量不義之財(cái)流入個(gè)人要報(bào)，使得整個(gè)誰(shuí)會(huì)腐敗滋生，誠(chéng)信喪失。

三、假發(fā)票泛濫的原因

目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)正處于轉(zhuǎn)軌時(shí)期，道德機(jī)制的約束卻未能同步發(fā)展，甚至較初期更為淡化，與此同時(shí)我國(guó)公民意識(shí)中的法制思想也未能及時(shí)建立。

1、賣方市場(chǎng)原因：高額利益的驅(qū)使。在制造假發(fā)票時(shí)是以本為單位進(jìn)行成本合計(jì)，而到銷售終端卻是以份為單位進(jìn)行出售，在這之間給予了不法分子很大的利潤(rùn)空間。就2011年月發(fā)生在南通的稽查案例來(lái)看，不法分子以80元每本的價(jià)格為成本（每本25張），而最后賣出時(shí)，面值1萬(wàn)元以下的每張價(jià)格為50元。由于這種高額利益的驅(qū)使，使得假發(fā)票的賣方市場(chǎng)極受歡迎，制售假發(fā)票獲取了驚人的暴利，卻造成了國(guó)家稅收的大量流失。

2、買方市場(chǎng)原因：偷稅逃稅的驅(qū)使。我國(guó)現(xiàn)行的稅收主要依靠發(fā)票來(lái)承載和反應(yīng)稅收的稅收制度，一般稱之為發(fā)票稅收。在發(fā)票稅收下.不僅征稅憑票退稅也憑票，決定納稅人稅負(fù)高低的唯一“合法”依據(jù)就是發(fā)票，而納稅人都有著減少稅款支出、維護(hù)自身利益的天然本性，即追求自身利益最大化的要求。因此很多企業(yè)從不法分子手中購(gòu)買假發(fā)票，用以沖減生產(chǎn)成本、減少營(yíng)業(yè)收入，從而達(dá)到減少納稅的目的。除此之外，更有公務(wù)人員使用代開(kāi)職權(quán)受賄，虛開(kāi)列支，中飽私囊。正是這種買房市場(chǎng)的極大需求，造成了假發(fā)票的泛濫。

3、企業(yè)管理人員原因：識(shí)別能力弱，法律意識(shí)弱。由于很多企業(yè)負(fù)責(zé)的報(bào)銷人員責(zé)任心不強(qiáng)，自身業(yè)務(wù)素質(zhì)不過(guò)關(guān)，缺少經(jīng)驗(yàn)，甚至沒(méi)掌握發(fā)票原始審核的基本要素等原因，給予了不法分子販賣假發(fā)票的機(jī)會(huì)，進(jìn)一步促使了假發(fā)票的泛濫。

4、各管理部門原因：各部門缺少配合，管理力度弱。主要管理機(jī)關(guān)，即稅務(wù)機(jī)關(guān)同公安機(jī)關(guān)的配合不到位，由于制售假發(fā)票從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)是屬于犯罪的范疇的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)查處，而稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)受理，因此稅務(wù)人員單獨(dú)查處假發(fā)票時(shí)，即使查到了買賣假發(fā)票的違法現(xiàn)象，仍舊無(wú)權(quán)阻止銷售。

5、法理制度原因：處罰力度小。目前，根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》規(guī)定，販賣假發(fā)票者，將被處以 1萬(wàn)元以上 5 萬(wàn)元以下的罰款；使用假發(fā)票者，僅被處以 1 萬(wàn)元以下的罰款。除此之外，我國(guó)目前的《刑法》對(duì)販賣假發(fā)票的定罪更是有著條件限制。法律規(guī)定，制售假發(fā)票定罪需要的條件有二，一是印制假發(fā)票；二是銷售假發(fā)票 50 份以上。因此必須要有買、賣兩種行為才能定罪，持有、運(yùn)輸假發(fā)票都不能定罪。從打擊角度上來(lái)理解相關(guān)規(guī)定，正是由于其懲罰力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，使得假發(fā)票現(xiàn)象愈發(fā)猖獗。

四、假發(fā)票的識(shí)別

1、真假對(duì)比法。將發(fā)票同已經(jīng)確認(rèn)是真的發(fā)票相對(duì)比，由于真發(fā)票號(hào)碼是用進(jìn)口機(jī)器及油墨噴制上去的，顏色黑且清晰，用放大鏡觀察發(fā)票號(hào)碼時(shí)，可看到是由很多分離的小黑點(diǎn)組成的，而假發(fā)票的號(hào)碼是普通技術(shù)打印，不如真發(fā)票號(hào)碼清晰。

2、印章識(shí)別法。開(kāi)發(fā)票時(shí)要蓋上開(kāi)票單位的發(fā)票專用章，一旦發(fā)現(xiàn)發(fā)票未蓋章、章蓋得模糊不清或蓋的章與開(kāi)票單位名稱不相符，就要提防這是假發(fā)票。

3、書寫確認(rèn)法。一是要看整個(gè)票面字跡書寫是否一致。 若不一致，則為多人所寫，應(yīng)當(dāng)考慮真?zhèn)螁?wèn)題；二是看票面有無(wú)涂改，若涂改過(guò)，則為有疑點(diǎn)發(fā)票 ；三是看大小寫金額是否寫在橫線和斜線上。 若是，則為有疑點(diǎn)發(fā)票；四是要看發(fā)票數(shù)額是否超限。發(fā)票金額超過(guò)規(guī)定限額，說(shuō)明開(kāi)票人缺乏限額常識(shí)，一般是非會(huì)計(jì)所為，故有假票之嫌。

4、經(jīng)營(yíng)范圍調(diào)查法。由于市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)方式的多樣化，不可否認(rèn)，個(gè)別單位特別是個(gè)體私營(yíng)商家，出具超出經(jīng)營(yíng)范圍的發(fā)票，這種發(fā)票應(yīng)視為假發(fā)票。

5、上下聯(lián)通觀法。國(guó)有企業(yè)和較大的集體單位， 由于內(nèi)部控制制度健全，發(fā)票使用比較正規(guī)，內(nèi)容真實(shí)，上下聯(lián)一致，而一些個(gè)體和私營(yíng)企業(yè)就不一樣了，為了偷稅和吸引客戶，報(bào)銷聯(lián)按用戶要求填寫品名和金額，出具的票據(jù)存根和報(bào)銷聯(lián)不一致，出現(xiàn)大頭小尾現(xiàn)象，只要上下聯(lián)一起通視，就會(huì)顯露無(wú)疑。

參考文獻(xiàn)：

第8篇：稅收的基本要素范文

關(guān)鍵詞：稅收籌劃;財(cái)務(wù)管理

中圖分類號(hào)：F273.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3198（2007）09-0102-02

1 稅收籌劃的定義、特征及對(duì)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的意義

(1)稅收籌劃的概念與特征。

稅收籌劃(Tax Planning)，是納稅人在遵守現(xiàn)行稅法及其它法規(guī)的前提下，在稅收法律許可的范圍內(nèi)，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先安排和籌劃，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，從而取得節(jié)約稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東財(cái)富最大化的活動(dòng) 。

稅收籌劃與避稅相比具有如下特征：

①避稅是通過(guò)鉆稅法空子以取得稅收利益，無(wú)助于人們的長(zhǎng)期資本融通，因?yàn)槁┒匆坏┢毓?，投資者可能要陷入困境。稅收籌劃需要較長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光，至少不短于5年。

②稅收籌劃不僅僅著眼于法律上的思考，更重要的是要著眼于總體的管理決策上。

③納稅人進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，除了要通曉稅法外，必然要旁及到與投資決策相關(guān)的其他法律法規(guī)；而避稅則不同，瞄準(zhǔn)的只是稅法上的漏洞。

④公司對(duì)促進(jìn)公眾利益應(yīng)負(fù)有社會(huì)的責(zé)任感，稅收籌劃必須符合國(guó)家的政策導(dǎo)向，而不能像避稅那樣損公利私。

⑤避稅尤其是偷稅，要承擔(dān)政府實(shí)施懲罰的風(fēng)險(xiǎn)，懲罰的付出往往大于正常的稅收付出，所以只有稅收籌劃才是可靠的。

⑥納稅人關(guān)注著如何賺取利潤(rùn)，但更關(guān)注的是其繳納所得稅后的凈利潤(rùn)。公司的目標(biāo)不在于利潤(rùn)最大化，而在于稅后所得的最大化，稅收籌劃便是為了實(shí)現(xiàn)后面這一個(gè)目標(biāo)。

(2)稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的意義。

①稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的重要手段。

企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化，稅收作為企業(yè)的一項(xiàng)支出，其數(shù)額大小直接影響稅后利潤(rùn)的多少，企業(yè)價(jià)值的大小。,企業(yè)通過(guò)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、組織、交易事項(xiàng)的安排，在不違反稅法的前提下，選擇最優(yōu)納稅方案，努力使稅負(fù)減少，稅后利潤(rùn)最大，企業(yè)價(jià)值最大化。

②稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要內(nèi)容。

財(cái)務(wù)決策主要包括籌資決策、投資決策、利潤(rùn)分配決策三大部分，這些決策都與稅收問(wèn)題密切相關(guān)，稅收籌劃對(duì)每項(xiàng)決策都有重要影響。在籌資決策中，不同的籌資方式獲取的資金，其成本的列支方法在稅法上所作的規(guī)定有所不同，是在稅前列支還是在稅后列支直接影響企業(yè)的負(fù)擔(dān)，企業(yè)必須認(rèn)真籌劃，選擇最佳的融資方案。在投資決策中，稅收政策不僅影響投資的方式、地區(qū)、行業(yè)，而且對(duì)投資收益也有較大-影響，也必須研究稅收籌劃。在利潤(rùn)決策中，稅收政策不僅影響利潤(rùn)的分配，而且對(duì)累積盈余也有制約作用，同樣需要進(jìn)行稅收籌劃。可見(jiàn)，稅收因素影響財(cái)務(wù)決策，稅收籌劃貫穿于財(cái)務(wù)決策的各個(gè)階段，成為企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要內(nèi)容，是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)決策不可缺少的一環(huán)。

③稅收籌劃是跨國(guó)公司開(kāi)拓境外市場(chǎng)必須研究的重要課題。

隨著改革開(kāi)放向縱深發(fā)展，企業(yè)的國(guó)際交流日益擴(kuò)大，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日益增加。企業(yè)向國(guó)外投資時(shí)，是去日本投資還是去荷蘭投資，或者干脆在本國(guó)投資，是設(shè)立海外子公司還是設(shè)立海外分公司，稅負(fù)的差異很大，企業(yè)必須進(jìn)行精心的稅收籌劃，才能獲取最大的效益。

2 稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的主要應(yīng)用

企業(yè)稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理有著密切的聯(lián)系，主要表現(xiàn)在：①企業(yè)的行為要受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，更要受企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制的影響。②稅收籌劃離不開(kāi)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，而且稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)內(nèi)涵之一是要服務(wù)于現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)?？梢?jiàn)，企業(yè)稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理是相互聯(lián)系、相互影響的關(guān)系。稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(1)稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是指財(cái)務(wù)管理工作要達(dá)到的目的，它是財(cái)務(wù)管理工作的起始條件和行動(dòng)指南，也是財(cái)務(wù)理論和方法體系賴以建立的基礎(chǔ)?？梢?jiàn)，財(cái)務(wù)管理目標(biāo)就是企業(yè)基于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的約束與自身價(jià)值判斷而推動(dòng)資本價(jià)值運(yùn)動(dòng)所欲達(dá)成的目的，它規(guī)定著企業(yè)理財(cái)行為的空間與時(shí)間軌跡，是企業(yè)生存和發(fā)展總體目標(biāo)的有機(jī)組成部分。 財(cái)務(wù)管理目標(biāo)具有多變性，它受制于當(dāng)時(shí)的政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境，從某種意義上說(shuō)，它是環(huán)境的產(chǎn)物。綜觀國(guó)際國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)理論叢林，財(cái)務(wù)管理目標(biāo)多種多樣，主要有“企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值最大化”、“利潤(rùn)最大化”、“股東財(cái)富最大化”、“資本配置最優(yōu)化”、“企業(yè)價(jià)值最大化”等。稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)該包括減輕自身負(fù)擔(dān)以獲取經(jīng)濟(jì)利益最大化、獲取資金時(shí)間價(jià)值、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)、提高自身經(jīng)濟(jì)利益以及維護(hù)主體合法權(quán)益，而其中減輕自身負(fù)擔(dān)以獲取經(jīng)濟(jì)利益最大化是其中最本質(zhì)最核心的部分。稅收籌劃是一種理財(cái)活動(dòng)，也是一種策劃活動(dòng)。

在稅收籌劃中，一切選擇和安排都是圍繞著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來(lái)進(jìn)行的，兩者的終極目標(biāo)是一致的。從根本上講，稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的。也就是說(shuō)，在籌劃納稅方案時(shí)，不能一味追求納稅負(fù)擔(dān)和成本的減少，因?yàn)槎愗?fù)的減少并不一定會(huì)增加股東財(cái)富，同時(shí)那樣有可能忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益。因此，決策者在選擇籌劃方案時(shí)，必須符合財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。稅收籌劃既受財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的約束，其本身反過(guò)來(lái)又對(duì)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)產(chǎn)生影響。

(2)稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理對(duì)象。

財(cái)務(wù)管理的對(duì)象是資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。如同人體的血液，只有不斷地流動(dòng)才能保持人的健康一樣，資金只有在企業(yè)里不斷循環(huán)周轉(zhuǎn)，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的增值。

企業(yè)的應(yīng)納稅金不像對(duì)營(yíng)業(yè)性債務(wù)的本息支付或?qū)λ姓叩墓衫峙赡菢泳哂休^大的彈性，它對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量表現(xiàn)出一種“剛性”約束。稅法對(duì)企業(yè)的要求就是要企業(yè)履行納稅義務(wù)，及時(shí)足額地繳納稅金。如果企業(yè)因現(xiàn)金拮據(jù)而不能按期足額支付稅款，對(duì)企業(yè)的市場(chǎng)信譽(yù)、形象以及長(zhǎng)遠(yuǎn)利益都有極大的損害，而且還有可能受到法律的制裁。因此，作為財(cái)務(wù)管理工作者必須充分認(rèn)識(shí)到稅金是企業(yè)現(xiàn)金流量的重要組成部分，并且具有強(qiáng)制性和剛性，在進(jìn)行現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)時(shí)，必須充分考慮這一部分的影響。因而，企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)以稅收法規(guī)為導(dǎo)向，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的納稅問(wèn)題進(jìn)行籌劃，以保證企業(yè)資金正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

(3)稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理職能。

財(cái)務(wù)管理職能包括財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)決策和財(cái)務(wù)控制。稅收籌劃是財(cái)務(wù)決策的重要組成部分。財(cái)務(wù)決策系統(tǒng)由五個(gè)基本要素組成：決策者、決策對(duì)象、信息、決策的理論和方法、決策的結(jié)果。稅收籌劃作為財(cái)務(wù)決策的重要組成部分，它對(duì)此五要素均相應(yīng)提出了要求：它要求上至董事長(zhǎng)，下至一般的財(cái)務(wù)工作者都要樹(shù)立稅收籌劃的觀念；決策時(shí)不可忽視籌資、投資和分配過(guò)程中的納稅問(wèn)題；決策時(shí)需要提供納稅信息；稅收籌劃同樣離不開(kāi)財(cái)務(wù)決策常用的方法和手段，如定量和定性分析等；籌劃的結(jié)果同樣要用來(lái)指導(dǎo)人們的納稅行為?？傊?，稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要組成部分，納稅因素影響財(cái)務(wù)決策，稅收籌劃是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)決策不可缺少的一環(huán)。通過(guò)納稅籌劃可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)決策的最終目標(biāo)。同時(shí)，我們也要認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的實(shí)質(zhì)就是對(duì)納稅進(jìn)行事先的計(jì)劃，稅收籌劃落到實(shí)處離不開(kāi)控制。可見(jiàn)，稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理職能密不可分。

(4)稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容。

籌資、投資、經(jīng)營(yíng)和股利分配是財(cái)務(wù)管理的四大內(nèi)容。稅收籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理的四大內(nèi)容都有重要影響。例如，在籌資中，由于不同的籌資方式獲取的資金成本的列支方法在稅法中所作的規(guī)定有所不同，是在稅前列支，還是稅后列支直接影響企業(yè)的負(fù)擔(dān)，企業(yè)必須加以認(rèn)真籌劃，選擇有利的融資方案。又如，投資者在進(jìn)行新的投資時(shí)，基于節(jié)稅和投資凈收益最大化的目的，可以從投資地點(diǎn)、投資行業(yè)、投資方式等幾個(gè)方面進(jìn)行優(yōu)化選擇。此外，稅收政策對(duì)利潤(rùn)的分配，以及累積盈余也有制約作用，同樣需要稅收籌劃；企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中稅收籌劃的空間更大?？偠灾?，稅收籌劃貫穿于財(cái)務(wù)管理的各個(gè)過(guò)程，融于財(cái)務(wù)管理的各內(nèi)容之中。

(5)稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)境。

企業(yè)的理財(cái)過(guò)程是一個(gè)開(kāi)放系統(tǒng)，它與各方面發(fā)生千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，該系統(tǒng)以外的各種因素都對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響。這種影響表現(xiàn)在：①為財(cái)務(wù)管理活動(dòng)順利地進(jìn)行提供便利和機(jī)遇，如提供有效地籌資對(duì)象和有利的投資項(xiàng)目；②對(duì)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)提出制約和挑戰(zhàn)，如規(guī)定成本開(kāi)支范圍、緊縮銀根和增加稅負(fù)等。理財(cái)環(huán)境是公司財(cái)務(wù)管理賴以生存的土壤，是公司開(kāi)展財(cái)務(wù)活動(dòng)的舞臺(tái)。只有弄清公司財(cái)務(wù)管理所處環(huán)境的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)，才能把握開(kāi)展財(cái)務(wù)活動(dòng)的有利條件和不利條件，為公司財(cái)務(wù)決策提供充分可靠的依據(jù)，提出相應(yīng)的戰(zhàn)略措施，提高財(cái)務(wù)工作者對(duì)環(huán)境的適應(yīng)能力、應(yīng)變能力和應(yīng)用能力，以便更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)。影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理的環(huán)境因素包括政治、法律、文化、經(jīng)濟(jì)等方面的內(nèi)容，企業(yè)的稅收籌劃作為財(cái)務(wù)管理的組成部分同樣受到這些環(huán)境的影響。而稅收籌劃直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，繼而影響企業(yè)的價(jià)值。

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第9篇：稅收的基本要素范文

關(guān)鍵詞 假發(fā)票 鑒別 防治機(jī)制

我們通常所說(shuō)的發(fā)票，是指因購(gòu)買商品或支付勞務(wù)報(bào)酬而取得的有效憑證，它是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和資金流向的重要憑證，一般包括存根、發(fā)票、記賬3個(gè)聯(lián)次。存根聯(lián)由開(kāi)票方留存?zhèn)洳?，發(fā)票聯(lián)交給付款方作為已付款的憑據(jù)，記賬聯(lián)是開(kāi)票方記賬的原始憑據(jù)。一張完整的發(fā)票必須在發(fā)票上注明名稱、代碼、號(hào)碼、開(kāi)票日期、付款方名稱、單價(jià)、數(shù)量、金額、業(yè)務(wù)內(nèi)容、開(kāi)票單位加蓋的發(fā)票專用章等內(nèi)容。國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源是稅收，而發(fā)票是國(guó)家稅收的重要依據(jù)，但現(xiàn)在各種假發(fā)票的盛行和蔓延，不僅嚴(yán)重影響了我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，還減少了國(guó)家的稅收。本文從假發(fā)票的定義著手，就如何鑒別假發(fā)票和如何建立防治機(jī)制談一點(diǎn)粗淺的認(rèn)識(shí)。

一、假發(fā)票的定義

人們一般認(rèn)為假發(fā)票就是未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)驗(yàn)證，擅自印制銷售的“假”發(fā)票，其實(shí)“假”發(fā)票還應(yīng)包括那種雖然出具的是經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)驗(yàn)證的正規(guī)發(fā)票，但經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是虛構(gòu)的“真發(fā)票”。其具體表現(xiàn)形式包括有：“真事假票”、“假事假票”和“假事真票”3種?！罢媸录倨薄笔遣涣忌碳姨峁┑奈唇?jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)驗(yàn)證的“假”發(fā)票，不良商家的行為目的就是為了偷逃稅款，攫取不正當(dāng)利潤(rùn)。“假事假票”是經(jīng)辦人員與商家虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而商家開(kāi)具的發(fā)票也是未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的“假”發(fā)票，經(jīng)辦人員虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)目的就是為了回單位報(bào)銷套取利益，而商家開(kāi)具假發(fā)票目的是為了偷逃稅款。還有一種是“假事真票”，這類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)最容易被人忽略，認(rèn)為發(fā)票是“真”的，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也是“真”的，其實(shí)這種經(jīng)辦人員聯(lián)合商家虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，很大的可能性就是為了套取國(guó)家和單位的資金，謀求不正當(dāng)利益。

二、假發(fā)票的鑒別

財(cái)務(wù)人員的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作就是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審查，而審查的基礎(chǔ)就是對(duì)原始憑證的審查，這其中對(duì)原始發(fā)票的審查就是重中之重。財(cái)務(wù)人員如何鑒別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，鑒別發(fā)票的真假就是財(cái)務(wù)人員能力的體現(xiàn)。下面對(duì)假發(fā)票的鑒別可以從以下幾個(gè)方面入手：

（一）發(fā)票本身造假的鑒別

凡是由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的真發(fā)票均有幾種防偽標(biāo)識(shí)，并印有水印，而假發(fā)票由于印刷水平有限，與真發(fā)票相比有明顯差別，有的假發(fā)票上防偽標(biāo)識(shí)不清楚。從這些方面可以通過(guò)肉眼和手感就能鑒別。

（二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容造假的鑒別

發(fā)票一般以本為單位，號(hào)碼連續(xù)，一般是25張為一本，比如1-25，26-30，31-75等。如果出現(xiàn)發(fā)票號(hào)碼順序和時(shí)間順序不一致的情況，則該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可能為“假”；如果開(kāi)票日期相隔很久而票號(hào)連續(xù)或接近，則該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可能為“假”；有些發(fā)票號(hào)碼連續(xù)或接近并同屬一本發(fā)票上的，而所蓋印章卻是不同單位的，則該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可能為“假”；

（三）發(fā)票記載內(nèi)容造假的鑒別

財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票記載內(nèi)容的核查，通過(guò)核查發(fā)票上單價(jià)、數(shù)量和總金額的勾稽關(guān)系發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，從而判斷該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否造假；對(duì)于開(kāi)具“大頭小尾”發(fā)票的鑒別是通過(guò)看發(fā)票金額填寫是否錯(cuò)位，復(fù)寫痕跡等方式。

三、假發(fā)票的防治機(jī)制建設(shè)

假發(fā)票的盛行對(duì)國(guó)家稅收的管理和經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定產(chǎn)生了非常不利的影響，需要重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)其的防控，需要從多個(gè)角度進(jìn)行努力，積極做好防治機(jī)制的建設(shè)。

（一）源頭控制

國(guó)家應(yīng)改進(jìn)發(fā)票管理方式，加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的印刷單位的管理，從源頭上堵塞“假發(fā)票”印制的漏洞。同時(shí)加大對(duì)印制和銷售“假發(fā)票”等違法行為的查處力度，打擊經(jīng)辦人員利用“假發(fā)票”套取國(guó)家和單位資金的行為，還要嚴(yán)厲查處發(fā)票開(kāi)票人不按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票的違法行為，減少偷稅漏稅行為的發(fā)生。

（二）提高技術(shù)

國(guó)家應(yīng)加強(qiáng)發(fā)票的數(shù)字防偽技術(shù)，提高發(fā)票的印刷水平，增加制假者制售假發(fā)票的難度，使其不易被偽造。同時(shí)應(yīng)加大對(duì)制假售假行為的打擊力度，使其不敢制假售假。

（三）完善平臺(tái)

國(guó)家應(yīng)完善相關(guān)平臺(tái)的建設(shè)，統(tǒng)一相關(guān)省市平臺(tái)的數(shù)據(jù)流，為查詢發(fā)票真?zhèn)翁峁┍憬莸耐緩?；設(shè)立假發(fā)票曝光平臺(tái)，通過(guò)平臺(tái)集中曝光假發(fā)票。

（四）抑制需求

要進(jìn)一步深化行政體制改革，加強(qiáng)對(duì)行政消耗性支出的監(jiān)督管理，全面推行財(cái)務(wù)公開(kāi)制度，嚴(yán)格執(zhí)行部門預(yù)算，采取資金集中支付、大宗物資集中采購(gòu)等制度，要讓所有資金都能得到嚴(yán)格的監(jiān)督，從而從根本上抑制對(duì)假發(fā)票的需求。

（五）外防內(nèi)控

要加強(qiáng)的假發(fā)票的外防內(nèi)控。建立一套嚴(yán)格的審查制度，對(duì)外，最大限度地防止假發(fā)票流入單位，要嚴(yán)格財(cái)務(wù)報(bào)銷流程，加強(qiáng)對(duì)發(fā)票基本要素的核查，重點(diǎn)對(duì)發(fā)票上標(biāo)明的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、金額、開(kāi)票時(shí)間和簽章等要素進(jìn)行詳細(xì)核查，加強(qiáng)實(shí)物驗(yàn)收制度，必要時(shí)進(jìn)行延伸審查。對(duì)內(nèi)，要加強(qiáng)對(duì)經(jīng)辦人的廉政警示教育，杜絕其使用假發(fā)票的僥幸心理。

（六）提高能力

通過(guò)舉辦培訓(xùn)班、座談交流等形式普及發(fā)票基本知識(shí)，提高發(fā)票相關(guān)人員對(duì)假發(fā)票的鑒別能力。尤其是財(cái)務(wù)人員要提高自身對(duì)假發(fā)票的鑒別能力，嚴(yán)格發(fā)票審核報(bào)銷程序，杜絕假發(fā)票報(bào)銷的發(fā)生。

我國(guó)假發(fā)票泛濫的原因是多方面的，但主要原因還是防治制度的不健全，所謂“沒(méi)有需求就沒(méi)有市場(chǎng)”，只有把防治制度真正建立起來(lái)，才能有效遏制假發(fā)票的泛濫。

（作者單位為重慶市北碚區(qū)公安消防支隊(duì)）

[作者簡(jiǎn)介：何孟波，本科，會(huì)計(jì)師，研究方向：會(huì)（審）計(jì)，財(cái)經(jīng)類。]

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