審計(jì)的特別風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)精選(九篇)

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第1篇：審計(jì)的特別風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)范文

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

(一)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，它可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。此類風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)。如管理層缺乏誠信、治理層形同虛設(shè)而不能對(duì)管理層進(jìn)行有效監(jiān)督等；但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟(jì)蕭條、企業(yè)所在行業(yè)處于衰退期。此類風(fēng)險(xiǎn)難以被界定于某類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體認(rèn)定，相反，此類風(fēng)險(xiǎn)增大了一個(gè)或多個(gè)不同認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，與由舞弊引起的風(fēng)險(xiǎn)特別相關(guān)。

認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)。某些類別的交易、賬戶余額、列報(bào)及其認(rèn)定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高。如技術(shù)進(jìn)步可能導(dǎo)致某項(xiàng)產(chǎn)品陳舊，進(jìn)而導(dǎo)致存貨易于發(fā)生高估錯(cuò)報(bào)(計(jì)價(jià)認(rèn)定)；對(duì)高價(jià)值的、易轉(zhuǎn)移的存貨缺乏實(shí)物安全控制。可能導(dǎo)致存貨的存在性認(rèn)定出錯(cuò)；會(huì)計(jì)計(jì)量過程受重大計(jì)量不確定性影響，可能導(dǎo)致相關(guān)項(xiàng)目的準(zhǔn)確性認(rèn)定出錯(cuò)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以便于針對(duì)認(rèn)定層次計(jì)劃和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。根據(jù)既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。

對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估在實(shí)務(wù)中是一體的，即在對(duì)可能導(dǎo)致被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別的同時(shí)也采用了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序進(jìn)行合理的評(píng)估。

(二)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估的最終目的是對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行應(yīng)對(duì)，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到一個(gè)可接受的水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定應(yīng)對(duì)措施，以便降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，具體分為總體應(yīng)對(duì)措施和具體應(yīng)對(duì)措施?？傮w應(yīng)對(duì)措施是注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的措施。由于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是經(jīng)濟(jì)環(huán)境中多種因素共同作用的結(jié)果，所以采取的措施應(yīng)該是針對(duì)整個(gè)環(huán)境、在整個(gè)審計(jì)過程中都有效。如在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑度，不預(yù)先告知企業(yè)選取的實(shí)施審計(jì)程序的地點(diǎn)，采取和以前年度不同的抽樣方法等。具體應(yīng)對(duì)措施是針對(duì)認(rèn)定層次的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的靈活應(yīng)用。對(duì)不同的情況可以有不同的具體應(yīng)對(duì)措施，如對(duì)在嚴(yán)厲的監(jiān)管環(huán)境下經(jīng)營的企業(yè)可以相信其控制運(yùn)行的有效性，應(yīng)充分實(shí)施控制測(cè)試，適當(dāng)?shù)臄U(kuò)大控制測(cè)試的范圍，相應(yīng)的可以適當(dāng)?shù)臏p少實(shí)質(zhì)性程序；如企業(yè)投產(chǎn)了新產(chǎn)品，控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)重點(diǎn)針對(duì)新產(chǎn)品的成本和收入實(shí)施；如企業(yè)所處的市場(chǎng)高度波動(dòng)，應(yīng)該在波動(dòng)較大的月份實(shí)施控制測(cè)試；如企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境薄弱、不值得注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信，則可以不實(shí)施控制測(cè)試，重點(diǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

二、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)面臨的問題

隨著新的審計(jì)準(zhǔn)則體系在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的全面推廣、運(yùn)用，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國也步入實(shí)質(zhì)性實(shí)施階段，目前在我國的審計(jì)實(shí)務(wù)中，還缺乏全方位實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)踐基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估及應(yīng)對(duì)方面存在以下一些問題：

(一)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序形式化對(duì)客戶重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別主要依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的過程中，一方面，由于審計(jì)人員的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)儲(chǔ)備不夠以及時(shí)間的緊迫，另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取信息來源受制于客戶，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所在行業(yè)數(shù)據(jù)庫建設(shè)和各種統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和分析報(bào)告收集方面的欠缺，如導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序無法正常進(jìn)行，執(zhí)行缺乏目的性，存在為了完成審計(jì)程序而走形式的現(xiàn)象。

(二)識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)無法采取應(yīng)對(duì)措施由于沒有建立一套科學(xué)審計(jì)模型和規(guī)程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在采取應(yīng)對(duì)措施時(shí)，即設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，很大部分沒有確立審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系表，沒有針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，按照既定的審計(jì)模型和規(guī)程來設(shè)計(jì)控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，在設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)性測(cè)試時(shí)亦沒有考慮樣本量及選樣方法的有效性。

(三)對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷可能產(chǎn)生的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)沒有進(jìn)行重新評(píng)估我國目前部分事務(wù)所在實(shí)施控制測(cè)試中發(fā)現(xiàn)了一些內(nèi)控缺陷的情況下，沒有就該這些程序執(zhí)行的不到位，導(dǎo)致本來需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)沒有得到充分的關(guān)注。

(四)應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)程序缺乏可操作性重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)往往是高層管理人員操縱報(bào)表導(dǎo)致，這種錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要源于被審計(jì)單位管理層的舞弊行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施評(píng)估和識(shí)別舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)程序時(shí)，很少有從舞弊、動(dòng)機(jī)和壓力、機(jī)會(huì)和借口人手進(jìn)行評(píng)估，也沒有重點(diǎn)關(guān)注最容易發(fā)生舞弊的幾個(gè)方面，在無法識(shí)別舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情況下，更談不上有應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)措施。

三、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)的解決對(duì)策

針對(duì)上文中提出的評(píng)估與應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所面臨的問題，筆者提出以下幾點(diǎn)解決對(duì)策：

(一)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)在整個(gè)審計(jì)過程中，堅(jiān)持以識(shí)別、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為前提，以檢查、應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為本質(zhì)，兩者缺一不可。強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須轉(zhuǎn)變思維觀念，要充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅是理論研究的對(duì)象。也是關(guān)系到審計(jì)自身生存發(fā)展的大問題。因此，在實(shí)務(wù)中項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的需要，有針對(duì)性地安排更有經(jīng)驗(yàn)、更能勝任工作的人員，識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以提高審計(jì)效率和質(zhì)量。在特殊情況下還應(yīng)利用專家的工作。如對(duì)接收捐贈(zèng)的無發(fā)票的房屋或機(jī)器設(shè)備的估價(jià)問題，應(yīng)聘請(qǐng)專業(yè)工程師或資產(chǎn)評(píng)估師進(jìn)行價(jià)值鑒定。

(二)加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制建設(shè)當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化內(nèi)部治理機(jī)制，建立健全質(zhì)量控制、風(fēng)險(xiǎn)管理及人事管理等各項(xiàng)制度。需要有效實(shí)施審計(jì)質(zhì)量控制，從機(jī)構(gòu)設(shè)置和制度設(shè)計(jì)層面加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的管理與控制。其中，應(yīng)突出強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理和質(zhì)量控制的決策機(jī)制，設(shè)立專門機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)控和把關(guān)，建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告制度、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度、分類管理制度、回避制度、報(bào)告簽發(fā)制度等等。

(三)強(qiáng)化事務(wù)所客戶分類服務(wù)體系的建設(shè)國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)承接往往以部門為單位，而每個(gè)部門承接審計(jì)客戶的行業(yè)種類也沒有明確限制，這種服務(wù)體系不利于整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源的合理調(diào)配和充分利用。在新風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則體系的要求下，對(duì)客戶的外部環(huán)境和內(nèi)部因素的分析和風(fēng)險(xiǎn)判斷需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶所在行業(yè)和性質(zhì)進(jìn)行充分了解，行業(yè)分類服務(wù)越來越成為必要。隨著事務(wù)所規(guī)模的不斷擴(kuò)大，加上現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)帶來更高的專業(yè)化要求，事務(wù)所應(yīng)逐步建立客戶分類服務(wù)體系，通過對(duì)客戶行業(yè)和業(yè)務(wù)性質(zhì)的劃分，配備具有相關(guān)行業(yè)經(jīng)驗(yàn)及同類項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)的小組成員，為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)質(zhì)量提供有力的保障。

第2篇：審計(jì)的特別風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)范文

美國安然事件促使其2002年出臺(tái)了著名的《薩班斯法案》，隨后我國也出臺(tái)了一系列的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的指引。我國國務(wù)院國資委2006年《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》；財(cái)政部等五部委2008年《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并于2010年《企業(yè)內(nèi)控應(yīng)用指引》、《評(píng)價(jià)指引》、《審計(jì)指引》；財(cái)政部和國資委2012年又《關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項(xiàng)的通知》。近兩年，國務(wù)院國資委要求中央企業(yè)加強(qiáng)信息化建設(shè)和全面風(fēng)險(xiǎn)管理，并把信息化作為加強(qiáng)企業(yè)管理的必要手段密切結(jié)合 。本文章結(jié)合當(dāng)前的熱點(diǎn)問題，研究?jī)?nèi)部審計(jì)如何運(yùn)用信息化的手段來發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理職能。

內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)是風(fēng)險(xiǎn)管理，作為內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中起著重要作用。我國《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)——風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》中，明確指出內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)審查和評(píng)價(jià)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理過程的適當(dāng)性和有效性，并提出改進(jìn)建議。對(duì)于我國內(nèi)部審計(jì)人員而言，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，參與風(fēng)險(xiǎn)管理是十分必要的，風(fēng)險(xiǎn)管理是體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值又一重要方式。內(nèi)部審計(jì)既要檢查企業(yè)內(nèi)部控制的完整性和有效性，以便發(fā)揮內(nèi)部控制的最大效用；同時(shí)還要加強(qiáng)與企業(yè)管理部門的合作，促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作高效進(jìn)行。

以前，很多企業(yè)并不重視內(nèi)部審計(jì)，而現(xiàn)在，越來越多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，能夠有效地防范企業(yè)的各類風(fēng)險(xiǎn)。因此，將優(yōu)秀的職員放到內(nèi)部審計(jì)崗位上，協(xié)助風(fēng)險(xiǎn)管理部門識(shí)別和評(píng)估重大風(fēng)險(xiǎn)，為管理層應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提供足夠的信息，避免企業(yè)重大風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，內(nèi)部審計(jì)起著至關(guān)重要的作用。企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系框架具體包括以下環(huán)節(jié)：內(nèi)部環(huán)境管理；目標(biāo)設(shè)定；風(fēng)險(xiǎn)事件管理；風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估；風(fēng)險(xiǎn)方案設(shè)計(jì)；體系手冊(cè)；監(jiān)控與預(yù)警；監(jiān)督及改進(jìn)（如表1）。

由上述分析可知，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部環(huán)境的一部分，內(nèi)部審計(jì)自身良好的運(yùn)行對(duì)優(yōu)良的內(nèi)部環(huán)境的構(gòu)建起到積極作用。但對(duì)內(nèi)部環(huán)境的其他因素諸如公司治理狀況等很難直接起作用。另外，對(duì)于目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)事件的管理持關(guān)注態(tài)度，特別要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)事件的管理，為評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)提供信息；風(fēng)險(xiǎn)方案的設(shè)計(jì)，內(nèi)部審計(jì)部門可以協(xié)助提供信息； 關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)體系手冊(cè)的，會(huì)涉及到內(nèi)部審計(jì)的一些手冊(cè)，因此內(nèi)部審計(jì)部門要參與其中。而監(jiān)控和預(yù)警，是內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理職能的重要手段，內(nèi)部審計(jì)部門不但要重點(diǎn)關(guān)注，還要參與其中。最后的監(jiān)督與改進(jìn)，是風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)和管理層的責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)部門只需要提供信息支持予以協(xié)助即可。綜上所述，內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮作用的環(huán)節(jié)主要在于風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估以及監(jiān)控和預(yù)警，本文正是從這兩個(gè)角度來展來論述。

二、信息化技術(shù)在內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理職能中的運(yùn)用

在信息化條件下，信息的高速發(fā)展與不斷更新提高了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新能力和應(yīng)變能力，給內(nèi)部審計(jì)帶來技術(shù)上的支持，同時(shí)，信息化環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境更加復(fù)雜，企業(yè)的經(jīng)營管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)與計(jì)算機(jī)技術(shù) 、數(shù)據(jù)庫技術(shù)不可分割地交織在一起。風(fēng)險(xiǎn)管理包括三個(gè)環(huán)節(jié)：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理職能僅限于風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是管理層應(yīng)盡的責(zé)任；同時(shí)，信息化手段更適合應(yīng)用于風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。因此本文的論述側(cè)重于內(nèi)部審計(jì)部門如何運(yùn)用信息化技術(shù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的。

（一）信息搜集的方式 內(nèi)部審計(jì)人員要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估，第一步就是要進(jìn)行信息的搜集。所需的信息主要靠?jī)?nèi)部審計(jì)人員自己搜集，其搜集信息的途徑有：（1）查閱內(nèi)部資料。包括查閱內(nèi)部控制手冊(cè)、管理報(bào)告以及股東大會(huì)、董事會(huì)等高層管理的會(huì)議記錄。（2）從外面搜集信息。可以從投資機(jī)構(gòu)、證券分析師等關(guān)于企業(yè)的評(píng)價(jià)以及政府或者機(jī)構(gòu)的行業(yè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，財(cái)經(jīng)雜志等途徑。三鹿奶粉等多家上市公司的風(fēng)險(xiǎn)管理案例證明，外部信息對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的披露遠(yuǎn)遠(yuǎn)早于企業(yè)內(nèi)部信息，外部搜集的信息可以給企業(yè)提供有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理更為有效的數(shù)據(jù)。（3）實(shí)地觀察主要生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所，以了解和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的信息。（4）詢問管理層和員工。通過詢問企業(yè)上下級(jí)兩個(gè)層次的職員，來獲取風(fēng)險(xiǎn)管理的信息。

另外，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該建立一個(gè)信息溝通的平臺(tái)，該平臺(tái)至少有兩個(gè)重要作用，一方面內(nèi)部審計(jì)人員把自己搜集的信息通過這個(gè)平臺(tái)進(jìn)行分類整理和匯總；另一方面，基于風(fēng)險(xiǎn)管理是全面參與的一個(gè)過程，企業(yè)的普通員工可以通過這個(gè)平臺(tái)反饋信息。員工通過平臺(tái)來反饋信息，可能比當(dāng)面詢問能收到更好的效果，員工反饋的信息是對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員自己搜集信息的有利補(bǔ)充，可能會(huì)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理起著至關(guān)重要的作用。下面介紹這個(gè)信息化溝通交流的平臺(tái)的建立。

（二）信息化溝通交流平臺(tái)的建立 內(nèi)部審計(jì)部門在建立信息溝通交流的平臺(tái)時(shí)，可以按照風(fēng)險(xiǎn)的分類來建立模塊。風(fēng)險(xiǎn)類別可分為五種：戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)這五種風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)不同，內(nèi)部審計(jì)部門可以對(duì)它們分別設(shè)立日常監(jiān)督和特別監(jiān)督。

戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)只有公司在實(shí)施重大戰(zhàn)略時(shí)或者政府出臺(tái)與企業(yè)經(jīng)營關(guān)系密切有重大影響的法律法規(guī)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門要對(duì)這種風(fēng)險(xiǎn)加以特別的關(guān)注。同時(shí)這兩種風(fēng)險(xiǎn)具有突發(fā)性的特點(diǎn)，一旦風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生而企業(yè)沒有采取較好的應(yīng)對(duì)措施，對(duì)企業(yè)生存可能產(chǎn)生致命的威脅。因此內(nèi)部審計(jì)部門要做的就是平時(shí)要對(duì)公司戰(zhàn)略和法律環(huán)境的重大變化實(shí)施密切觀察，一旦這種重大變化出現(xiàn)，特別是法律方面不利的重大變化，內(nèi)部審計(jì)部門要做到特別監(jiān)督，予以特別的評(píng)估。此外，做為內(nèi)部審計(jì)部門，還需要關(guān)注企業(yè)是否存在重大的研發(fā)失敗、業(yè)務(wù)拓展失敗、未決訴訟、政府管制放松或者加緊等這些偶發(fā)事件。而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)和上述的兩種風(fēng)險(xiǎn)不同，這三種風(fēng)險(xiǎn)屬于常規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，需要日常監(jiān)督來完成。這類風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生是一個(gè)日常積累的過程，如果管理部門平時(shí)不注意對(duì)這類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行疏導(dǎo)和應(yīng)對(duì)的話，該類風(fēng)險(xiǎn)積累到一定程度，也會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生致命性的威脅。因此，對(duì)于這類風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)部門工作的重點(diǎn)是評(píng)估，并及時(shí)的把評(píng)估的結(jié)果提交給管理部門。

（三）通過信息化溝通交流平臺(tái)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控 按照上述構(gòu)建的各種風(fēng)險(xiǎn)模塊，對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的內(nèi)容和方式如表2：

如上所述，戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)需要的是特別監(jiān)督，所以日常要做的是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，識(shí)別出這種風(fēng)險(xiǎn)存在才進(jìn)行評(píng)估；而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)則需要日常的監(jiān)督，日常都要對(duì)這三種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并提交管理部門處理，以防止其累積為重大風(fēng)險(xiǎn)。

除了上述的五個(gè)模塊五種風(fēng)險(xiǎn)之外，內(nèi)部審計(jì)部門還要關(guān)注對(duì)單位環(huán)境的評(píng)估，包括諸如：（1）管理層是否由一個(gè)或幾個(gè)人所控制，而董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或類似機(jī)構(gòu)對(duì)其是否實(shí)施有效監(jiān)督；（2）管理層在承擔(dān)和監(jiān)控經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)方面是風(fēng)險(xiǎn)偏好者上還是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避者；（3）關(guān)鍵管理人員變動(dòng)；（4）內(nèi)部控制薄弱等。其實(shí)，企業(yè)的每種風(fēng)險(xiǎn)都不是孤立的，要把各種風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估結(jié)合在一起進(jìn)行分析，可能會(huì)得出更為有用的結(jié)論。因此，要把內(nèi)部環(huán)境的評(píng)估和上述的五種風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別評(píng)估結(jié)合在一起，得出企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)論。

（四）風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)的構(gòu)建 為了更好的量化評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)，還需要加入風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，如下表3：

其中戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)屬于定性指標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)部門首先要關(guān)注此類事件是否發(fā)生，如果發(fā)生，才進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)則屬于定量指標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)部門需定期對(duì)這些指標(biāo)進(jìn)行檢測(cè)。這些指標(biāo)既需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況來篩選，同時(shí)還需要多個(gè)指標(biāo)結(jié)合使用來判定企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。另外，還要把這些指標(biāo)做如下分析，以判定企業(yè)的某項(xiàng)或者綜合風(fēng)險(xiǎn)是否達(dá)到了警戒線。（1）趨勢(shì)分析。也就是和企業(yè)自身以前年度指標(biāo)做比較，比如行業(yè)排名；（2）同行業(yè)比較。比如主營業(yè)務(wù)利潤率、業(yè)務(wù)增長率還有技術(shù)革新這些指標(biāo)都適合與同行業(yè)做比較來判定風(fēng)險(xiǎn)；（3）與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較。這種分析也頗為關(guān)鍵，特別對(duì)于行業(yè)排名比較靠前的企業(yè)，要時(shí)時(shí)刻刻關(guān)注競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況，如利潤率、市場(chǎng)占有率、技術(shù)革新等，稍有疏忽就有可能被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手超越，從而處于不利地位。（4）與監(jiān)管部門的要求相比較。特別是準(zhǔn)備在資本市場(chǎng)上募集資金的企業(yè)，監(jiān)管部門是有諸多要求的，如果不能達(dá)到這些要求，意味著不能從資本市場(chǎng)募集資金，會(huì)不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資金流動(dòng)性方面出現(xiàn)困難，需要內(nèi)部審計(jì)部門重要點(diǎn)關(guān)注。

三、審計(jì)人才準(zhǔn)備

從根本上說，內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，缺乏復(fù)合型審計(jì)人才，人才的匱乏是制約內(nèi)部審計(jì)信息化技術(shù)手段應(yīng)用的根源所在。內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵是人才的培養(yǎng)和完善審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)。在信息技術(shù)環(huán)境下，審計(jì)人員一方面要熟悉相關(guān)法律法規(guī) ，具備豐富的財(cái)務(wù)審計(jì)知識(shí)及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)；還應(yīng)熟練掌握網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、企業(yè)經(jīng)營管理等方面的技能與方法?，F(xiàn)實(shí)中，雖然內(nèi)部審計(jì)人員掌握一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)，但僅僅掌握了較淺層次的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)和運(yùn)用技能，缺乏深層次的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)設(shè)計(jì)、程序編譯檢測(cè)技能，不能有效地分析系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。因此要真正運(yùn)用計(jì)算機(jī)軟件完成難度較大的內(nèi)部審計(jì)程序，還需要熟悉掌握會(huì)計(jì) 、審計(jì)知識(shí)和計(jì)算機(jī)知識(shí)的復(fù)合型審計(jì)人才。為解決這一問題 ，一方面 ，企業(yè)要加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)力度與后續(xù)教育，培養(yǎng)全面的綜合型審計(jì)人才，以適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展轉(zhuǎn)型的新要求；另一方面 ，可以考慮在高校設(shè)置“審計(jì)信息化”專業(yè) ，開設(shè)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù) 、審計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等課程，以滿足實(shí)際審計(jì)工作的需要。

參考文獻(xiàn)：

第3篇：審計(jì)的特別風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)范文

對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的認(rèn)識(shí)依賴于企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)所采取的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架或風(fēng)險(xiǎn)模型(用來反映風(fēng)險(xiǎn)管理過程和內(nèi)容的程序圖)。截至目前,已經(jīng)有如下風(fēng)險(xiǎn)管理模型:1995年澳大利亞-新西蘭聯(lián)合委員會(huì)的AS/NZE4360;1998年的加拿大標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)模型;1997年全國虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)(下稱COSO委員會(huì))內(nèi)部控制-整合框架的“目標(biāo)—風(fēng)險(xiǎn)—控制”模型;2004年COSO委員會(huì)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理-整合框架(簡(jiǎn)稱ERM框架)模型。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問題根源就在于準(zhǔn)則中的“風(fēng)險(xiǎn)管理”概念采納了COSO委員會(huì)1997年的內(nèi)部控制-整合框架中的觀點(diǎn)。然而,理論界和實(shí)務(wù)界還是認(rèn)為該內(nèi)部控制框架有些局限性,如對(duì)風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)調(diào)不夠,使得內(nèi)部控制無法與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合。COSO委員會(huì)2004年的ERM框架就是在1997年的內(nèi)部控制-整合框架的基礎(chǔ)上,結(jié)合《薩班斯——奧克斯利法案》的相關(guān)要求擴(kuò)展得到的。相比內(nèi)部控制框架,ERM框架在多個(gè)方面都有所發(fā)展和深化,具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋了內(nèi)部控制。增加了新的要素或賦予原有要素新的含義,對(duì)內(nèi)部控制框架下的風(fēng)險(xiǎn)管理要素進(jìn)行細(xì)化,按風(fēng)險(xiǎn)管理的流程劃分為:目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)四個(gè)要素。同時(shí),在環(huán)境要素中增加了“風(fēng)險(xiǎn)管理哲學(xué)”以及風(fēng)險(xiǎn)“偏好”。對(duì)比二者的構(gòu)成要素,可以發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中的目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)四個(gè)要素實(shí)質(zhì)上就是風(fēng)險(xiǎn)管理的流程,也可以理解為狹義上的風(fēng)險(xiǎn)管理。這樣看來,內(nèi)部控制框架與風(fēng)險(xiǎn)管理框架中的要素完全一致。但是系統(tǒng)論認(rèn)為,系統(tǒng)的性質(zhì)不僅取決于組成系統(tǒng)的各要素,更依賴于組成系統(tǒng)的各要素的排列方式。在內(nèi)部控制三個(gè)目標(biāo)的基礎(chǔ)上增加了戰(zhàn)略目標(biāo),并擴(kuò)大了報(bào)告目標(biāo)的范圍,將“財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性”發(fā)展為“報(bào)告的可靠性”。

2、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理更加強(qiáng)調(diào)管理風(fēng)險(xiǎn)。ERM框架強(qiáng)調(diào)在“組合”的基礎(chǔ)上考慮風(fēng)險(xiǎn),考慮風(fēng)險(xiǎn)的集合和風(fēng)險(xiǎn)的交互作用,并在此基礎(chǔ)上考慮企業(yè)應(yīng)采取的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。在強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理的環(huán)境下,ERM框架顯然不同于內(nèi)部控制框架。

總之,ERM框架擴(kuò)展并詳細(xì)地闡述了與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的那些內(nèi)部控制要素。從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理要求和實(shí)施來看,內(nèi)部控制是ERM的主要構(gòu)成部分,但絕對(duì)不能等于ERM范疇,ERM的理論和實(shí)務(wù)都要比內(nèi)部控制寬泛得多,ERM更適合企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。因此,不能說風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是內(nèi)部控制審計(jì)的一部分。

二、我國風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容及局限性

隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展及我國內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的需要,我國內(nèi)審也開始重視風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)。2005年中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布了《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)—風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》(以下簡(jiǎn)稱風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則)并要求于2005年5月1日起實(shí)施,該具體準(zhǔn)則的出臺(tái)為我國內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)組織內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)提供了規(guī)范指導(dǎo)。

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則第2條對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理做了如下定義:是對(duì)影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估,并采取應(yīng)對(duì)措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程。風(fēng)險(xiǎn)管理旨在為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證;第6條則描述了風(fēng)險(xiǎn)管理包括的主要階段:風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì);在該準(zhǔn)則的第4條中,還特別強(qiáng)調(diào):風(fēng)險(xiǎn)管理是組織內(nèi)部控制的基本組成部分,內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的審查和評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)容之一。

可以看出,該準(zhǔn)則所稱的“風(fēng)險(xiǎn)管理”是從狹義上理解的風(fēng)險(xiǎn)管理,即風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的具體實(shí)施過程:風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估及應(yīng)對(duì)。而廣義的風(fēng)險(xiǎn)管理不僅包括上述的具體實(shí)施過程,還包括其他起輔助作用的要素:內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)以及監(jiān)督。按目前狹義前提下制定的準(zhǔn)則去執(zhí)行,風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)就會(huì)忽略這些起輔助作用的要素,以至于發(fā)現(xiàn)不了組織風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)中可能存在的潛在問題。中航油案例就是一個(gè)很好的例證。

中國航油(新加坡)股份有限公司(下稱中航油新加坡公司)曾聘請(qǐng)國際著名的安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其編制《風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)》,設(shè)有專門的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)及軟件監(jiān)測(cè)系統(tǒng),實(shí)施交易員、風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)、審計(jì)部、總裁、董事會(huì)層層上報(bào),交叉控制,按照《風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)》的規(guī)定,任何導(dǎo)致50萬美元以上損失的交易將自動(dòng)平倉。中航油新加坡公司共有10位交易員,損失的最大限額應(yīng)是500萬美元(10×50萬=500萬)。但是,中航油新加坡公司的衍生品交易最終虧損額高達(dá)5.5億美元,以至申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)。中航油事件的核心問題并不在于市場(chǎng)云譎波詭,而在于該公司從表面上看似乎已實(shí)施了風(fēng)險(xiǎn)管理的流程:風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì);但缺少對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)中的其他輔助要素的合理關(guān)注,最終導(dǎo)致企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理失敗。這一案例也再次說明:風(fēng)險(xiǎn)管理不僅僅只包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估及應(yīng)對(duì),更包括內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)、信息和溝通以及監(jiān)控;風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)依賴于各要素的通力協(xié)作,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理不應(yīng)停留于狹義上的理解;風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員從廣義上理解風(fēng)險(xiǎn)管理的涵義,全盤考慮風(fēng)險(xiǎn)管理的構(gòu)成要素及其運(yùn)作方式,及時(shí)有效地發(fā)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐中存在的短板。

三、建議

基于以上分析,要實(shí)現(xiàn)真正意義上的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則中的風(fēng)險(xiǎn)管理概念的理解就必須建立在廣義的基礎(chǔ)之上,即采納COSO委員會(huì)(2004)ERM框架中的廣義風(fēng)險(xiǎn)管理概念。鑒于內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理二者密不可分的聯(lián)系,在現(xiàn)行的準(zhǔn)則體系下可以協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則之間的關(guān)系,以使風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則能得以更有效的實(shí)施。

主要參考文獻(xiàn):

[1]中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)——風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì).2005.

[2]劉華.審計(jì)治理規(guī)范與案例[M].復(fù)旦大學(xué)出版社,2007.

[3]王曉霞.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)[M].中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2005.

第4篇：審計(jì)的特別風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)范文

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國運(yùn)用的現(xiàn)狀

1.審計(jì)理論方面

首先，在對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)上，學(xué)者們各抒己見:秦榮生（2003）將“風(fēng)險(xiǎn)”理解為控制風(fēng)險(xiǎn);謝榮、吳建友（2004）認(rèn)為，會(huì)計(jì)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)說到底實(shí)際上是企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的副產(chǎn)品;胡春元（2002）指出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為訴訟風(fēng)險(xiǎn)。

其次，還有許多學(xué)者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國的應(yīng)用方面做了深入研究，如:吳向陽（2005）、王會(huì)金（2006）等都對(duì)其運(yùn)用的可行性及存在的困難做了全面分析，并就此提出實(shí)施的具體措施。

此外，北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院正在同世界銀行合作開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的課題；上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院也專門成了一個(gè)實(shí)驗(yàn)室研究風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)問題。

2.審計(jì)實(shí)踐方面

目前，我國的審計(jì)模式仍處于制度基礎(chǔ)審計(jì)的階段，多數(shù)審計(jì)人員將主要精力放在具體交易事項(xiàng)或期末余額的細(xì)節(jié)測(cè)試上，這也是導(dǎo)致目前審計(jì)市場(chǎng)舞弊事件頻發(fā)的主要原因。而對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，我國尚處于了解和認(rèn)識(shí)階段，但已有少部分事務(wù)所在對(duì)大型企業(yè)或上市公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，嘗試著運(yùn)用這種模式。相信隨著我國審計(jì)環(huán)境的改善和注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）執(zhí)業(yè)水平的提高，會(huì)有更多的事務(wù)所選擇風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。

3.審計(jì)準(zhǔn)則方面

自1994年至1999年，中注協(xié)先后制定和頒布了三批共35個(gè)準(zhǔn)則項(xiàng)目，其中有些條款已經(jīng)體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，如：獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)《錯(cuò)誤與舞弊》、第9號(hào)《內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》、第17號(hào)《持續(xù)經(jīng)營》等。

2006年2月15日，財(cái)政部了48項(xiàng)CPA審計(jì)準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，為CPA的實(shí)務(wù)操作提供了依據(jù)。

以上可以看出，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國審計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用還很少，但在理論上和準(zhǔn)則制定方面都有了較好的基礎(chǔ)，尤其新準(zhǔn)則的更將推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用。

二、我國新審計(jì)準(zhǔn)則的核心——現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

我國新審計(jì)準(zhǔn)則體系在借鑒了IAASB的新國際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則（2003）的基礎(chǔ)上，全面引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。其中最能體現(xiàn)這一核心的準(zhǔn)則包括：中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則”、1211號(hào)“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”、1231號(hào)“針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序”和1301號(hào)“審計(jì)證據(jù)”。這4項(xiàng)準(zhǔn)則，全面列示了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)等內(nèi)容，下面將通過新舊準(zhǔn)則的對(duì)比，來分析新準(zhǔn)則在推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方面的改進(jìn)。

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素的變化導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的轉(zhuǎn)變

舊準(zhǔn)則第9號(hào)（1996）第三條:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而CPA審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。它包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。新準(zhǔn)則第1101號(hào)“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則”第十七條:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而CPA發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。第十八條:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型要素的變化使得風(fēng)險(xiǎn)模型從:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，轉(zhuǎn)變成：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。

從風(fēng)險(xiǎn)模型的轉(zhuǎn)變上可以看出，新準(zhǔn)則引入了“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”這一要素，但這并不是將固有和控制風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)單的合并，而是將戰(zhàn)略管理理論引入其中，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)提升到一個(gè)新的層次。新準(zhǔn)則要求以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到位”為理念，來合理設(shè)計(jì)審計(jì)工作，履行審計(jì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

2.針對(duì)不同層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取不同應(yīng)對(duì)措施

新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”包括財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。其中，前者是指財(cái)務(wù)報(bào)表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實(shí)際狀況的可能性；后者是指交易類別、賬戶余額、披露和相關(guān)的其它具體認(rèn)定層次經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度與實(shí)際不符，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識(shí)和技術(shù)水平，以及由于企業(yè)管理當(dāng)局局部或個(gè)別人員舞弊或造假造成錯(cuò)報(bào)的可能性。

新的風(fēng)險(xiǎn)模型要求CPA區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)表層和認(rèn)定層，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于報(bào)表層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，第1231號(hào)“針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序”第五條詳細(xì)列出了可采用的總體應(yīng)對(duì)措施。而對(duì)于認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。其中“進(jìn)一步審計(jì)程序”是指CPA針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。原有的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則和模型盡管也提到要評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層的固有風(fēng)險(xiǎn)，但并沒有明確指出要針對(duì)其采取總體應(yīng)對(duì)措施，也沒有強(qiáng)調(diào)評(píng)估的報(bào)表層錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)認(rèn)定層總體審計(jì)方案的重大影響。這容易導(dǎo)致不重視對(duì)報(bào)表層錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，忽視在報(bào)表層運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)模型，割裂報(bào)表層和認(rèn)定層錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)間的聯(lián)系，難以發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)模型的效用。

3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的轉(zhuǎn)變促成審計(jì)業(yè)務(wù)流程的改進(jìn)

舊準(zhǔn)則依據(jù)“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”，把審計(jì)業(yè)務(wù)流程分為四部分:(1)了解被審計(jì)單位情況，評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn);(2)了解內(nèi)部控制;(3)(必要時(shí))控制測(cè)試，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn);(4)實(shí)質(zhì)性測(cè)試，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。第1部分由原準(zhǔn)則第21號(hào)“了解被審計(jì)單位情況”來規(guī)范，其他部分由第9號(hào)“內(nèi)部控制及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”來規(guī)范。

新準(zhǔn)則依據(jù)“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”，把審計(jì)業(yè)務(wù)流程分為三部分:(1)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)控（為評(píng)估報(bào)表層、認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）;(2)(必要時(shí))控制測(cè)試(為測(cè)試內(nèi)控的有效性，并據(jù)此重新評(píng)估認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn));(3)實(shí)質(zhì)性程序(為發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)，降低檢查風(fēng)險(xiǎn))，其中2、3部分即前面提到的“進(jìn)一步審計(jì)程序”。新準(zhǔn)則第1211號(hào)“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”對(duì)流程第1部分進(jìn)行規(guī)范，第1231號(hào)“針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序”和第1301號(hào)“審計(jì)證據(jù)”對(duì)第2、3部分進(jìn)行規(guī)范。

流程改進(jìn)后，要求CPA將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為整個(gè)審計(jì)工作的前提和基礎(chǔ)，全程關(guān)注報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。可見，能否合理評(píng)估報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，將成為衡量事務(wù)所及CPA專業(yè)勝任能力、考驗(yàn)審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素，這將對(duì)我國不少事務(wù)所現(xiàn)行審計(jì)思路和整體勝任能力提出嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

此外，新準(zhǔn)則還特別強(qiáng)調(diào)了CPA應(yīng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度以提高發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的概率、強(qiáng)調(diào)審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)討論的積極作用以共享審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和資源等，這些以往都沒有涉及。當(dāng)然，新的準(zhǔn)則和模型并沒有改變審計(jì)目標(biāo)和責(zé)任的基本定位，只是改進(jìn)了審計(jì)理念和工作方法，以指導(dǎo)CPA更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)和履行職業(yè)責(zé)任，服務(wù)于社會(huì)公眾。

三、新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)推廣風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的作用和要求

新審計(jì)準(zhǔn)則在為CPA執(zhí)業(yè)提供指導(dǎo)的同時(shí)，也強(qiáng)調(diào)了CPA的執(zhí)業(yè)責(zé)任，因此在運(yùn)用好新準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上大力推廣風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手:

1.全面樹立風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念

審計(jì)實(shí)務(wù)要遵循審計(jì)準(zhǔn)則，首先要求CPA摒棄傳統(tǒng)審計(jì)觀念，全面樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，同時(shí)掌握相應(yīng)的審計(jì)方法和程序。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，CPA應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與制度基礎(chǔ)審計(jì)、賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)結(jié)合起來運(yùn)用，即在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)觀念下，客觀評(píng)價(jià)被審計(jì)單位外部環(huán)境、內(nèi)部控制制度，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)評(píng)價(jià)出的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，實(shí)施詳細(xì)的賬項(xiàng)審計(jì)，從而有效地控制風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約審計(jì)成本。

2.努力提高審計(jì)人員素質(zhì)

審計(jì)人員素質(zhì)是影響風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)推廣效果的關(guān)鍵因素。新準(zhǔn)則要求CPA審計(jì)時(shí)要全面了解被審計(jì)單位的情況，即CPA應(yīng)具備與客戶所在行業(yè)與企業(yè)相關(guān)的知識(shí)結(jié)構(gòu)。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也要實(shí)現(xiàn)隊(duì)伍的優(yōu)化組合，并對(duì)項(xiàng)目審計(jì)小組進(jìn)行科學(xué)配備。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)，審計(jì)執(zhí)業(yè)中，CPA必須堅(jiān)持職業(yè)懷疑態(tài)度，這對(duì)CPA的職業(yè)道德修養(yǎng)有了更高的要求，防止審計(jì)行為走向極端。另外，CPA協(xié)會(huì)應(yīng)該加強(qiáng)培訓(xùn)，擴(kuò)大及方便CPA對(duì)各行業(yè)政策、知識(shí)的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)專業(yè)判斷能力，以適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用的要求。

3.建立健全企業(yè)內(nèi)控機(jī)制

第5篇：審計(jì)的特別風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)范文

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

大數(shù)據(jù)時(shí)代，我國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)不斷發(fā)展壯大?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)同“大數(shù)據(jù)”密不可分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)審計(jì)時(shí)必須考慮大數(shù)據(jù)對(duì)其影響，因此，研究大數(shù)據(jù)背景下電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并提出防范建議具有理論和實(shí)踐意義。

1大數(shù)據(jù)背景下互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

1.1數(shù)據(jù)電子化，被審計(jì)單位舞弊風(fēng)險(xiǎn)縮小

大數(shù)據(jù)時(shí)代,企業(yè)內(nèi)部控制焦點(diǎn)也不再單純是財(cái)務(wù)管理過程的合規(guī)性和具體監(jiān)督流程的設(shè)計(jì),而是基于既成數(shù)據(jù)信息的有效處理和安全保護(hù)。大數(shù)據(jù)背景下互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)往往依托互聯(lián)網(wǎng)及計(jì)算機(jī)技術(shù)形成“大數(shù)據(jù)”平臺(tái)，如阿里巴巴、騰訊等，得益于此，修改會(huì)計(jì)記錄等舞弊行為很容易發(fā)掘,業(yè)務(wù)流程更為清晰,被審計(jì)單位的舞弊可能縮小,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得以降低。

1.2證據(jù)全樣化，審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)降低

成本效益原則使得審計(jì)抽樣技術(shù)也應(yīng)運(yùn)而生。由于抽樣的偶然性，審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)固然存在于抽樣中。而大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨對(duì)于抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響顯著降低。大數(shù)據(jù)的應(yīng)用使審計(jì)證據(jù)獲取的難度變小,成本降低，為全樣分析取代抽樣分析提供可能，從而審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)大幅降低。

1.3信息及時(shí)性提高，信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)降低

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來,特別是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，傳統(tǒng)的期間審計(jì)模式必然向?qū)崟r(shí)審計(jì)模式轉(zhuǎn)變。大數(shù)據(jù)背景下信息及時(shí)性大大提升，信息不對(duì)稱的風(fēng)險(xiǎn)隨之降低。

2大數(shù)據(jù)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，因此，大數(shù)據(jù)對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響也可從重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)兩方面分析。

2.1大數(shù)據(jù)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)審計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響

植根于非大數(shù)據(jù)時(shí)代,重大錯(cuò)報(bào)審計(jì)的核心是以詢問、觀察或檢查與分析性程序?yàn)槭侄?選取一定樣本量測(cè)試，從而得出先驗(yàn)性的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論,即財(cái)務(wù)報(bào)表可能的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),依據(jù)審計(jì)證據(jù)與審計(jì)結(jié)論的因果聯(lián)系,進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。在大數(shù)據(jù)時(shí)代,以互聯(lián)網(wǎng)為代表的企業(yè)審計(jì)更為看重相關(guān)關(guān)系而非因果關(guān)系，大數(shù)據(jù)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響更為明顯。大數(shù)據(jù)背景下,特別是大數(shù)據(jù)運(yùn)用較為廣泛的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)理念將由經(jīng)驗(yàn)驅(qū)動(dòng)向數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)變?；诖髷?shù)據(jù)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)可以充分利用同一問題相關(guān)的不同類型數(shù)據(jù)（如：圖像、聲音、文字等）的關(guān)聯(lián)來識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。這些數(shù)據(jù)相對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)而言可理解性強(qiáng),使用門檻低,易于審計(jì)人員甄別潛伏的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2大數(shù)據(jù)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的影響

檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某幾個(gè)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。在大數(shù)據(jù)背景下電商企業(yè)審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)與數(shù)據(jù)處理有著密不可分的關(guān)系。大數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì),要求審計(jì)人員掌握數(shù)據(jù)挖掘、計(jì)算、分析和預(yù)測(cè)能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有既具有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)又熟悉互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)，才能勝任相應(yīng)工作。此外，隨著互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的全球范圍并購活動(dòng)以及其不斷擴(kuò)大的商業(yè)影響力，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)通常涉及到跨地區(qū)甚至跨行業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，因此，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既要相當(dāng)了解本國的相關(guān)稅收法律，還要了解業(yè)務(wù)所涉及國家或區(qū)域的互聯(lián)網(wǎng)稅收規(guī)定。

3大數(shù)據(jù)背景下互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

3.1完善準(zhǔn)則與制度

我國應(yīng)該加快相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè),一方面,加快互聯(lián)網(wǎng)立法的步伐，并加速一系列互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)相關(guān)法律法規(guī)的實(shí)施監(jiān)督,為互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的健康發(fā)展助力；另一方面,制定和完善審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)中和互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)有關(guān)的內(nèi)容，使得審計(jì)人員在針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)開展審計(jì)工作時(shí)有法可循，減少不必要的誤解。

3.2注重?cái)?shù)據(jù)安全，提升數(shù)據(jù)處理技術(shù)

首先，可以根據(jù)數(shù)據(jù)性質(zhì)和審計(jì)需求設(shè)置權(quán)限級(jí),嚴(yán)格控制數(shù)據(jù)訪問權(quán)限，減少數(shù)據(jù)外泄的可能性。其次，大數(shù)據(jù)時(shí)代面對(duì)海量數(shù)據(jù)處理,對(duì)數(shù)據(jù)的獲取與處理不僅需要Excel或?qū)徲?jì)軟件，還要借助數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)縮小數(shù)據(jù)量,在此基礎(chǔ)上對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行更為有效的分析。

3.3提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)

審計(jì)人員必須提高自身的綜合素質(zhì),靈活地運(yùn)用審計(jì)方法、審計(jì)工具,組合式地解決問題、應(yīng)對(duì)變化。一方面要加強(qiáng)現(xiàn)有審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)調(diào)整,另一方面要與信息技術(shù)等領(lǐng)域的專業(yè)人士通力合作凸顯團(tuán)隊(duì)力量。

3.4完善社會(huì)信用體系和維護(hù)網(wǎng)絡(luò)安全

社會(huì)信用體系的完善不僅需要堅(jiān)強(qiáng)的法律后盾，還需要行業(yè)的自律。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)安全是一個(gè)不容忽視的問題。只有安全、便捷的互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，才能為信息提供足夠的保護(hù)。因此，企業(yè)要對(duì)互聯(lián)網(wǎng)安全進(jìn)行必要的控制，防止企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與客戶信息數(shù)據(jù)等的泄露，這對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取可靠的審計(jì)證據(jù)，從而可以提高審計(jì)效率、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

作者:郭巍 單位:西南政法大學(xué)

參考文獻(xiàn)：

[1]茆桂珠.互聯(lián)網(wǎng)對(duì)審計(jì)的影響及應(yīng)對(duì)[J].企業(yè)研究，2011（04）.

第6篇：審計(jì)的特別風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)范文

關(guān)鍵詞：信息化項(xiàng)目；風(fēng)險(xiǎn)管理

中圖分類號(hào)：F270.7 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）07-0-02

項(xiàng)目有著臨時(shí)性、獨(dú)特性和漸近明細(xì)性的特點(diǎn)，作為項(xiàng)目的一種，信息系統(tǒng)項(xiàng)目還有著目標(biāo)不明確、需求變化頻繁、智力密集型、項(xiàng)目涉眾繁雜等特點(diǎn)，軟件行業(yè)的信息化項(xiàng)目建設(shè)不像某些傳統(tǒng)生產(chǎn)制造業(yè)那樣成熟穩(wěn)定，項(xiàng)目生命周期內(nèi)充滿著諸多不確定性因素，風(fēng)險(xiǎn)也無處不在，會(huì)影響項(xiàng)目的實(shí)施過程和建設(shè)結(jié)果。如何面對(duì)和應(yīng)對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，避免和減少損失、將威脅化為機(jī)會(huì)，更順利地實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)，必須重視項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理。

筆者于2007年-2010年主持的某市審計(jì)局審計(jì)信息化建設(shè)工程(一期)項(xiàng)目的建設(shè)，該項(xiàng)目是某市審計(jì)局重點(diǎn)工程，合同總額約2300萬，涵蓋系統(tǒng)集成、應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)、支撐體系建設(shè)等內(nèi)容，項(xiàng)目建設(shè)周期為3年。筆者在擔(dān)任該項(xiàng)目的項(xiàng)目經(jīng)理的過程中，負(fù)責(zé)了項(xiàng)目的整體規(guī)劃、組織實(shí)施和管理控制工作。對(duì)信息化項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，尤其是要通過制定風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃、及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析、制定合理的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)計(jì)劃、并持續(xù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控等幾方面來落實(shí)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理工作以來保障項(xiàng)目總體目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)有一些心得體會(huì)，與同業(yè)共享。

此項(xiàng)目是典型的大型信息化項(xiàng)目，系統(tǒng)集成主要任務(wù)是搭建審計(jì)局辦公網(wǎng)絡(luò)、主機(jī)、存儲(chǔ)、系統(tǒng)軟件、系統(tǒng)安全等系統(tǒng)運(yùn)行基礎(chǔ)環(huán)境；應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)包括審計(jì)局審計(jì)業(yè)務(wù)、行政辦公及門戶網(wǎng)站系統(tǒng)的設(shè)計(jì)開發(fā)；支撐體系包括審計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)體系、安全體系、運(yùn)維體系建設(shè)。系統(tǒng)基于J2EE架構(gòu)，采用面向服務(wù)的體系結(jié)構(gòu)(SOA)，結(jié)合Web Service技術(shù)、XML技術(shù)、消息中間件等主流技術(shù)，運(yùn)用工作流、報(bào)表管理、內(nèi)容管理、檢索服務(wù)、數(shù)據(jù)交換等成熟組件及第三方產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)應(yīng)用系統(tǒng)構(gòu)件化開發(fā)。經(jīng)過3年的建設(shè)，該項(xiàng)目于2010年初竣工驗(yàn)收，目前系統(tǒng)處于運(yùn)行維護(hù)期，運(yùn)行情況穩(wěn)定良好。

對(duì)于這樣一個(gè)建設(shè)內(nèi)容多，建設(shè)周期長，涉及范圍廣的大型電子政務(wù)項(xiàng)目，項(xiàng)目實(shí)施過程中出現(xiàn)過很多難以預(yù)料的困難和問題，筆者作為項(xiàng)目經(jīng)理，在項(xiàng)目中重點(diǎn)抓住項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理，將理論知識(shí)與實(shí)踐相結(jié)合，分別從制定風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析、制定合理的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)計(jì)劃、并持續(xù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控等幾方面來落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，保障項(xiàng)目進(jìn)程順利開展。通過有效的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理不僅可以防患未然，把各種不利后果減少到最低程度，還能夠爭(zhēng)取到一定的商業(yè)機(jī)會(huì)，為業(yè)主和公司贏得利益。下面對(duì)幾項(xiàng)管理工作內(nèi)容和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)分別進(jìn)行闡述。

一、重視風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃編制，明確風(fēng)險(xiǎn)管理任務(wù)，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

筆者本次參與的項(xiàng)目是某市審計(jì)局“十一五規(guī)劃”的重大工程，局方領(lǐng)導(dǎo)在項(xiàng)目伊始就以“獻(xiàn)禮”工程的高度來要求項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)。筆者所在公司高度重視項(xiàng)目順利實(shí)施的各方面保障工作，在項(xiàng)目初期就將項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃作為項(xiàng)目總體計(jì)劃的重要內(nèi)容加以規(guī)范，并指定項(xiàng)目核心成員作為項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的主要負(fù)責(zé)人。筆者作為項(xiàng)目經(jīng)理，與項(xiàng)目主要負(fù)責(zé)人共同定義了項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)類別，綜合考慮技術(shù)、管理、內(nèi)外部環(huán)境等方面的因素，并結(jié)合公司多年大型電子政務(wù)項(xiàng)目的實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)類別進(jìn)行了細(xì)化定義，本項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)分解結(jié)構(gòu)，如下所示：

業(yè)務(wù)方面：業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)規(guī)則、用戶等；

應(yīng)用方面：系統(tǒng)功能、UI交互界面、功能接口等；

數(shù)據(jù)方面：數(shù)據(jù)模型、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、數(shù)據(jù)分布、數(shù)據(jù)量等；

技術(shù)方面：技術(shù)路線、支撐平臺(tái)、構(gòu)件組件、關(guān)鍵技術(shù)、性能、非功能特性、安全等；

項(xiàng)目實(shí)施方面：時(shí)間、資源、資金、質(zhì)量、協(xié)作、培訓(xùn)等；

環(huán)境方面：社會(huì)環(huán)境、政策法規(guī)、市場(chǎng)等；

此項(xiàng)目也通過制定風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃，提高了項(xiàng)目組成員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重視度，加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

二、緊抓風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與分析，“盡早盡多盡量盡力”發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目潛在風(fēng)險(xiǎn)

項(xiàng)目建設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)無處不在，特別是項(xiàng)目建設(shè)初期，不確定性最大，主動(dòng)識(shí)別或發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)顯得尤其重要。風(fēng)險(xiǎn)管理并不只是管理者的事情，關(guān)系到項(xiàng)目的所有成員。因此，筆者與相關(guān)負(fù)責(zé)人在項(xiàng)目初期，通過召集會(huì)議，采用頭腦風(fēng)暴方法，發(fā)揮項(xiàng)目組成員的主動(dòng)性，共同討論識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的來源，收集到了涉及各個(gè)層面、各個(gè)角度的風(fēng)險(xiǎn)因素，還對(duì)公司多位資深行業(yè)專家及項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行訪談，使用檢查表收集類似項(xiàng)目的歷史經(jīng)驗(yàn)，找出容易導(dǎo)致項(xiàng)目失敗的原因。通過多種形式和手段，“盡早盡多盡量盡力”識(shí)別了很多風(fēng)險(xiǎn)因素，為后續(xù)制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，做好風(fēng)險(xiǎn)防范打好了基礎(chǔ)。

本次信息化項(xiàng)目建設(shè)要實(shí)現(xiàn)推動(dòng)審計(jì)工作模式轉(zhuǎn)變和管理制度創(chuàng)新變革的重要戰(zhàn)略目標(biāo)，因而，在項(xiàng)目范圍和軟件需求方面存在著很大的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)項(xiàng)目需求和項(xiàng)目范圍方面的風(fēng)險(xiǎn)控制顯得尤其重要，本項(xiàng)目把對(duì)范圍變化影響等級(jí)劃分為“低、中、高”等級(jí)，以風(fēng)險(xiǎn)概率及影響矩陣來表示，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、影響度、定義風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)進(jìn)行定性分析。本項(xiàng)目初期需求方面的風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在用戶對(duì)新業(yè)務(wù)模式下的系統(tǒng)功能尚存在探索嘗試，與之配套的系統(tǒng)功能需求范圍存在不確定性；在系統(tǒng)建設(shè)過程中可能存在制度變化引起的業(yè)務(wù)流程或規(guī)則、數(shù)據(jù)等方面的變化會(huì)而帶來需求變更、新業(yè)務(wù)模式?jīng)]成成功經(jīng)驗(yàn)可借鑒也會(huì)存在技術(shù)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)等方面。

三、歸納總結(jié)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，未雨綢繆，分而治之

第7篇：審計(jì)的特別風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)范文

關(guān)鍵詞： 高校； 內(nèi)審； 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向

中圖分類號(hào)： F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)： 1009-8631（2012）09-0069-01

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國教育改革不斷深入，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)于高校管理更加重要，而由此帶來的籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)逐步引進(jìn)了高校管理層的重視。內(nèi)審機(jī)構(gòu)是學(xué)校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的“保健醫(yī)生”，為學(xué)校的發(fā)展保駕護(hù)航。近年來，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)在審計(jì)理論結(jié)構(gòu)與審計(jì)實(shí)踐中處于中心地位，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就成為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心概念，而學(xué)校內(nèi)審機(jī)構(gòu)就應(yīng)緊扣時(shí)代脈搏，靈活運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，以達(dá)到高效的內(nèi)審目的。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生來看，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)行業(yè)為適應(yīng)新的審計(jì)形勢(shì)而提出的一種新型審計(jì)模式，其根本目的旨在規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念有狹義和廣義兩種典型觀點(diǎn)。狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)而審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的那種風(fēng)險(xiǎn)?！?006年2月的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性?！睆V義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指不僅包括審計(jì)過程的缺陷導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與實(shí)際不符而產(chǎn)生的損失或責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，而且包括經(jīng)營失敗而導(dǎo)致審計(jì)主體遭受損失或不利的可能性。廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)己不局限于審計(jì)人員判斷失誤的風(fēng)險(xiǎn)，而是擴(kuò)展到環(huán)境因素造成的審計(jì)主體受到損失或不利的可能性。

二、高校內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)特征

1.風(fēng)險(xiǎn)后果的間接性

高校的直接經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有限，且高校內(nèi)部部門一般不直接參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因此一般不會(huì)造成直接經(jīng)濟(jì)損失，而內(nèi)部審計(jì)部門提供的審計(jì)結(jié)論和建議，比如對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)，會(huì)直接或間接影響到對(duì)被審計(jì)人的任用，甚至其領(lǐng)導(dǎo)的一個(gè)部門的發(fā)展。對(duì)于高校來講，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)更多地將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的“風(fēng)險(xiǎn)”擴(kuò)大到高校在經(jīng)營過程中面臨的阻礙其實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的各種風(fēng)險(xiǎn)，并將其作為確定審計(jì)項(xiàng)目及其審計(jì)重點(diǎn)的依據(jù)。

2.風(fēng)險(xiǎn)損失的隱蔽性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造成的損失，特別是對(duì)高校生存發(fā)展的宏觀方面，沒有明顯的數(shù)據(jù)來衡量，故不被一般人所知曉，有的損失甚至內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人都難以覺察到。

3.業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的熟悉度

相對(duì)于社會(huì)審計(jì)來說，高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)被審計(jì)單位的控制環(huán)境更了解，控制活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況也更熟悉，這也是開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)得天獨(dú)厚的條件。而且運(yùn)用這種現(xiàn)代的審計(jì)方法，可以在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，充分利用各種高效率的審計(jì)技術(shù)，降低成本，提高效率。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用

1.編制審計(jì)計(jì)劃

根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》要求，高校的內(nèi)部審計(jì)部門的計(jì)劃應(yīng)該適當(dāng)?shù)胤从硨W(xué)校管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)。在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)注意幾個(gè)方面：①審計(jì)計(jì)劃。應(yīng)該在對(duì)可能影響高校管理的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的基礎(chǔ)上，制定學(xué)校內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)計(jì)劃；②審計(jì)范圍。應(yīng)該考慮結(jié)合高校的發(fā)展計(jì)劃，劃定學(xué)校內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍；③審計(jì)方案。應(yīng)該在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先次序的基礎(chǔ)上安排審計(jì)工作。風(fēng)險(xiǎn)模式可以通過對(duì)學(xué)?？赡艽嬖诘娘L(fēng)險(xiǎn)因素分析來確定確定審計(jì)業(yè)務(wù)工作重點(diǎn)，這些因素有管理能力、內(nèi)部控制的質(zhì)量、變化或穩(wěn)定程度、上次審計(jì)業(yè)務(wù)開展的時(shí)間、復(fù)雜性等等；④審計(jì)計(jì)劃內(nèi)容的變更。在更新審計(jì)范圍和與相關(guān)審計(jì)計(jì)劃中的內(nèi)容時(shí)，應(yīng)該反映出學(xué)校管理層的方針、目標(biāo)、工作重心出現(xiàn)的變化；⑤審計(jì)測(cè)試。在開展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，用于檢測(cè)、證實(shí)風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)與方法應(yīng)該能夠反映出風(fēng)險(xiǎn)的重大性、發(fā)生的可能性及頻率；⑥審計(jì)報(bào)告。應(yīng)該傳達(dá)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)論和建議，以降低風(fēng)險(xiǎn)。為了讓高校管理層充分理解風(fēng)險(xiǎn)的程度，在報(bào)告中應(yīng)特別提出風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)對(duì)于實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵性與后果；⑦高校內(nèi)審部門的負(fù)責(zé)人應(yīng)該每年至少準(zhǔn)備一份關(guān)于內(nèi)部控制充分性的聲明，以減少風(fēng)險(xiǎn)。此聲明也應(yīng)該對(duì)未防范風(fēng)險(xiǎn)的重大性及學(xué)校管理層對(duì)此風(fēng)險(xiǎn)的接受情況發(fā)表意見。

2.對(duì)被審計(jì)人的風(fēng)險(xiǎn)測(cè)量

這是高校實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)審人員應(yīng)將審計(jì)計(jì)劃中審計(jì)目標(biāo)、范圍、審計(jì)方案幾個(gè)重大內(nèi)容高度統(tǒng)一起來，這一步是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的最具體的體現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)與管理層溝通，了解學(xué)校及下屬各部門、各院系的發(fā)展目標(biāo)，將他們的發(fā)展規(guī)劃等材料建立備查庫。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合各部門、各院系的具體特點(diǎn)，分析影響其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，將其歸納為風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并建立數(shù)據(jù)庫。由于這一步依賴內(nèi)部審計(jì)師主觀的專業(yè)判斷，所以它是影響內(nèi)部審計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高低的關(guān)鍵一步，是內(nèi)部審計(jì)師檢查風(fēng)險(xiǎn)大小的起因。

3.審計(jì)目標(biāo)與測(cè)試

內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)總的目標(biāo)是“評(píng)價(jià)并幫助改進(jìn)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理系統(tǒng)”（IA《標(biāo)準(zhǔn)》2100—工作性質(zhì)），高校的具體內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)就應(yīng)圍繞更為具體的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)進(jìn)行。在開展咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，學(xué)校內(nèi)審人員應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)目標(biāo)解決風(fēng)險(xiǎn)方面的問題，還應(yīng)對(duì)其他的嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)保持警惕；學(xué)校內(nèi)審人員應(yīng)測(cè)試被審單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性，確定哪些風(fēng)險(xiǎn)是在現(xiàn)有內(nèi)控制度體系下無法預(yù)防和控制的，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)。

4.審計(jì)測(cè)試與審計(jì)報(bào)告

審計(jì)業(yè)務(wù)的重點(diǎn)工作是實(shí)質(zhì)性測(cè)試，那么，學(xué)校內(nèi)審人員就應(yīng)重點(diǎn)對(duì)被審單位的風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)區(qū)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題的現(xiàn)狀、標(biāo)準(zhǔn)或原因、影響、建議一并記錄在審計(jì)報(bào)告中。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵點(diǎn)在于提出如何應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)建議，這也體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在高校風(fēng)險(xiǎn)管理中的重大作用。目前，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施有四類即風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)減少、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移及風(fēng)險(xiǎn)利用。內(nèi)審人員通過詳細(xì)的審計(jì)，根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合不同部門或院系的特點(diǎn)，選擇具有代表性的各項(xiàng)指標(biāo)，進(jìn)行評(píng)估，綜合衡量風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)內(nèi)審人員判斷風(fēng)險(xiǎn)很小時(shí)，可作出風(fēng)險(xiǎn)回避的審計(jì)建議；當(dāng)判斷風(fēng)險(xiǎn)較小時(shí)，可作出風(fēng)險(xiǎn)減少的審計(jì)建議；當(dāng)判斷風(fēng)險(xiǎn)較大時(shí)，可做出風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移或風(fēng)險(xiǎn)利用的審計(jì)建議。

5.后續(xù)審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)是決定后續(xù)審計(jì)本質(zhì)和范圍的重要因素。風(fēng)險(xiǎn)越大，后續(xù)審計(jì)的范圍就可能越廣。高校內(nèi)審的后續(xù)審計(jì)應(yīng)該將注意力集中于最嚴(yán)重的或潛在的問題上，對(duì)一般事項(xiàng)的后續(xù)審計(jì)可僅限于詢問和簡(jiǎn)短的討論。高校內(nèi)審的后續(xù)審計(jì)應(yīng)該跟蹤到：對(duì)于重大的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，相關(guān)的問題是否予以糾正；若不予糾正，必須要確認(rèn)相關(guān)責(zé)任和原因。根據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》要求，若高校內(nèi)審負(fù)責(zé)人認(rèn)為學(xué)校管理層接受的剩余風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于被審計(jì)人無法接受，應(yīng)該上報(bào)學(xué)校管理層加以解決。同時(shí)注意，后續(xù)審計(jì)仍然必須堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和成本效益相結(jié)合的原則。如果風(fēng)險(xiǎn)較大或是潛在性的，不僅高校管理層要重視后續(xù)審計(jì)，內(nèi)審人員也要投入時(shí)間、精力，拓展后續(xù)審計(jì)的深度和廣度。反之，后續(xù)審計(jì)可僅限于詢問和簡(jiǎn)短的討論，以節(jié)約審計(jì)成本。

參考文獻(xiàn)：

[1] 朱小平，葉友. ‘審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)’概念體系的比較與辨析.[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2003（9）：11-15.

[2] 中國內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì).內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)[M].北京：中國審計(jì)出版社，2003.

第8篇：審計(jì)的特別風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)范文

關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)金融時(shí)代；商業(yè)銀行；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

自我國2001年加入WTO以來，伴隨著金融體制改革，資本市場(chǎng)的持續(xù)深化，我國金融體系逐漸步入正軌，建立了多層次、多功能的金融市場(chǎng)體系，實(shí)現(xiàn)了主體多元化的發(fā)展。而近年來，互聯(lián)網(wǎng)金融的蓬勃發(fā)展成為金融領(lǐng)域最引人矚目的潮流之一，并深刻影響著傳統(tǒng)商業(yè)銀行的改革與發(fā)展方向，商業(yè)銀行的審計(jì)重心隨之改變，由此也對(duì)商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范提出了新的挑戰(zhàn)。

一、互聯(lián)網(wǎng)金融概況

（一）互聯(lián)網(wǎng)金融的概念?；ヂ?lián)網(wǎng)金融有機(jī)結(jié)合了互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與傳統(tǒng)的金融功能，依托大數(shù)據(jù)和云計(jì)算在開放的互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)上形成的功能化金融業(yè)態(tài)及服務(wù)體系，具有普惠金融、平臺(tái)金融、信息金融和碎片金融等相異于傳統(tǒng)金融的金融模式。

（二）互聯(lián)網(wǎng)金融的實(shí)質(zhì)。從融資模式角度看，互聯(lián)網(wǎng)金融模式區(qū)別于傳統(tǒng)的金融模式，它是與銀行的間接融資和資本市場(chǎng)的直接融資完全不同的一種全新的融資模式，從本質(zhì)上來講它仍然是一種直接的融資模式。但是與傳統(tǒng)的直接融資模式比較的話，互聯(lián)網(wǎng)金融具有信息量大、交易成本低、效率高等特點(diǎn)。

（三）互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展現(xiàn)狀。近年來，我國互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)蓬勃發(fā)展，并迅速成長。在2013年之后，各類互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品在我國大量出現(xiàn)，互聯(lián)網(wǎng)金融的業(yè)務(wù)體系也從單一向多元化發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)理財(cái)、互聯(lián)網(wǎng)貸款、互聯(lián)網(wǎng)保險(xiǎn)等諸多互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品走入人們生活之中。據(jù)螞蟻金服公布的余額寶數(shù)據(jù)顯示，截止2015年底，余額寶的規(guī)模增至6207億元，其規(guī)模已經(jīng)相當(dāng)于一家國內(nèi)中型銀行的規(guī)模。另外，互聯(lián)網(wǎng)金融綜合運(yùn)營成本低，以小微客戶為主要客戶群體，并且注重客戶體驗(yàn)，對(duì)客戶的粘性較強(qiáng)，服務(wù)范圍廣，潛在客戶群體廣闊。螞蟻金服的數(shù)據(jù)顯示，2015年余額寶用戶中，農(nóng)村地區(qū)的用戶規(guī)模同比2014激增了65%，數(shù)量占到整體的15.1%；發(fā)達(dá)城市新用戶中，外來務(wù)工人員占比上升至一半以上；90后取代80后，成為互聯(lián)網(wǎng)理財(cái)中堅(jiān)力量。

互聯(lián)網(wǎng)金融的異軍突起不可謂對(duì)傳統(tǒng)商業(yè)銀行的發(fā)展提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，同時(shí)也加速了傳統(tǒng)商業(yè)銀行的改革步伐。2015年提出的“互聯(lián)網(wǎng)+銀行”計(jì)劃，為商業(yè)銀行在互聯(lián)網(wǎng)金融這一時(shí)代大背景下的變革指明了出路。與此同時(shí)，這些改革也使商業(yè)銀行的審計(jì)面臨新的挑戰(zhàn)。

二、互聯(lián)網(wǎng)金融時(shí)代商業(yè)銀行審計(jì)現(xiàn)狀及成因

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理的變革帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理作為商業(yè)銀行的核心競(jìng)爭(zhēng)力，我國商業(yè)銀行從安全控制、信息共享、流程管理等方面入手，同時(shí)利用互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)技術(shù)擴(kuò)寬了風(fēng)險(xiǎn)管理的數(shù)據(jù)源，重檢并規(guī)整了內(nèi)部IT整體框架，實(shí)現(xiàn)了商業(yè)銀行對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的升級(jí)與完善。銀行也逐步從傳統(tǒng)的追求利潤的粗放經(jīng)營模式，向風(fēng)險(xiǎn)與收益相匹配的精細(xì)化管理模式轉(zhuǎn)變。

在對(duì)銀行執(zhí)行相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，考慮到風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)商業(yè)銀行的特殊意義，要求審計(jì)人員要對(duì)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理狀況和模式有整體細(xì)致的把握，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。因此，要求審計(jì)人員了解并熟練運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)知識(shí)和技能，這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力提出了新的要求和挑戰(zhàn)。

風(fēng)險(xiǎn)管理與業(yè)務(wù)經(jīng)營之間錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系，以及各種風(fēng)險(xiǎn)因素之間的相互關(guān)聯(lián)性，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)因素帶來了困難，使得審計(jì)人員在考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)相關(guān)性時(shí)難以確定相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素。這也給評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)范圍和程序造成了較大的影響。

（二）金融產(chǎn)品和服務(wù)的創(chuàng)新帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為了應(yīng)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融的沖擊，直銷銀行應(yīng)運(yùn)而生?！?016中國直銷銀行市場(chǎng)專題研究報(bào)告》顯示，截止到2016年3月1日，已有55家商業(yè)銀行推出直銷銀行服務(wù)，其中81.8%為股份制商業(yè)銀行及城市商業(yè)銀行。60%以上的直銷銀行以貨幣基金、銀行理財(cái)及存款產(chǎn)品為主要業(yè)務(wù)，成為商業(yè)銀行擴(kuò)展理財(cái)業(yè)務(wù)的主要渠道。而直銷銀行多選擇移動(dòng)端及PC端作為推出渠道。

與此同時(shí)，“互聯(lián)網(wǎng)+銀行”計(jì)劃給銀行的跨業(yè)經(jīng)營提供了便利。傳統(tǒng)的銀行業(yè)務(wù)不再是商業(yè)銀行的主要業(yè)務(wù)，越來越多的銀行通過新設(shè)或者并購的方式形成子公司，涉足證券、保險(xiǎn)、基金、融資租賃等其他金融業(yè)態(tài)。另一方面，也有越來越多的銀行成為保險(xiǎn)公司、資產(chǎn)管理公司等的子公司。

直銷銀行等一系列創(chuàng)新產(chǎn)品和服務(wù)的監(jiān)管往往不是很明確，對(duì)于相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)的信息披露也沒有明確要求。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在不斷深入了解新產(chǎn)品，對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)和收益做出評(píng)價(jià)的同時(shí)，考慮如何合理運(yùn)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則，對(duì)被審銀行的會(huì)計(jì)處理方案進(jìn)行判斷。

而商業(yè)銀行的跨業(yè)經(jīng)營也使審計(jì)工作的組織難度加大，對(duì)于那些控股多個(gè)金融業(yè)態(tài)的商業(yè)銀行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要考慮被審單位業(yè)務(wù)是否符合各個(gè)行業(yè)的監(jiān)管要求，而且要考慮是否滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)范。這是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合服務(wù)能力的巨大挑戰(zhàn)，也加大了商業(yè)銀行的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的運(yùn)用帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。“互聯(lián)網(wǎng)+銀行”的模式促進(jìn)了商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的改革與升級(jí)。為了做好資源挖掘，商業(yè)銀行充分利用大數(shù)據(jù)分析，了解客戶消費(fèi)傾向與習(xí)慣，預(yù)測(cè)客戶行為，為產(chǎn)品和服務(wù)創(chuàng)新提供更加系統(tǒng)化的支持。同時(shí)，由于商業(yè)銀行在互聯(lián)網(wǎng)金融時(shí)代大背景下，推出多種跨業(yè)業(yè)務(wù)，銀行不得不同時(shí)使用多種不同的業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)。此外，直銷銀行多采用線上業(yè)務(wù)辦理，打破了傳統(tǒng)銀行在時(shí)間空間上的限制。民生銀行的線上客戶數(shù)據(jù)顯示，超過80%的客戶選擇通過移動(dòng)終端使用民生直銷銀行，超過40%的客戶選擇在下午進(jìn)行投資理財(cái)，甚至有3%的客戶會(huì)在凌晨打理資產(chǎn)。直銷銀行的產(chǎn)生使銀行網(wǎng)點(diǎn)虛擬化，為客戶與銀行提供了便利。

傳統(tǒng)商業(yè)銀行的有非常清晰的審計(jì)線索，因?yàn)樗械慕?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都用文字記錄，有憑證可查。但是互聯(lián)網(wǎng)金融時(shí)代商業(yè)銀行的資料全部實(shí)現(xiàn)了電子化及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的程序化和自動(dòng)化，傳統(tǒng)的審計(jì)線索被中斷。而多種業(yè)務(wù)系統(tǒng)的運(yùn)用，也給注冊(cè)會(huì)計(jì)師在不同系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)接口，選取審計(jì)對(duì)象和方法審計(jì)方法帶來了諸多困難。而計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)如果對(duì)一些新業(yè)務(wù)處理功能欠缺或者運(yùn)行不穩(wěn)定，這往往是財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)的高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域。

三、互聯(lián)網(wǎng)金融時(shí)代商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

（一）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力同時(shí)聘請(qǐng)專家參與審計(jì)工作。通過以上對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融時(shí)代商業(yè)銀行審計(jì)業(yè)務(wù)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)的分析，我們可以看出，商業(yè)銀行的變革對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)。商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的變革要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理要有深入全面的了解，所以，審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理有關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)和研究，熟練掌握風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)技能。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要在工作中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理這方面多做總結(jié)，得出經(jīng)驗(yàn)，才能在識(shí)別和評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)有的放矢。

商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理過程中涉及的專業(yè)知識(shí)和技能已經(jīng)超出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常了解和掌握的范疇。在這樣的情況下，聘請(qǐng)風(fēng)險(xiǎn)管理專家有助于審計(jì)人員對(duì)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行深入的了解和評(píng)價(jià)，做出合理的錯(cuò)報(bào)估計(jì)。另外，聘請(qǐng)專家參與審計(jì)工作時(shí)也要考慮專家的專業(yè)勝任能力和客觀性，審計(jì)組也要對(duì)聘請(qǐng)的專家實(shí)行嚴(yán)格管理，專家也應(yīng)遵守相關(guān)審計(jì)規(guī)范，保持職業(yè)操守，保守工作機(jī)密。

（二）采用以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)策略。商業(yè)銀行龐雜的分支機(jī)構(gòu)和繁多的業(yè)務(wù)品種相較于其他行業(yè)而言，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來了較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，特別是為了應(yīng)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融的沖擊，商業(yè)銀行對(duì)金融產(chǎn)品和服務(wù)進(jìn)行不斷創(chuàng)新，更是增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，更需要審計(jì)人員以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，有針對(duì)性地對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域投入更多的審計(jì)資源。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)商業(yè)銀行行業(yè)性的普遍風(fēng)險(xiǎn)以及被審單位的特別風(fēng)險(xiǎn)因素予以特別關(guān)注，以便對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估。在審計(jì)工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了需要關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行還要考慮合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等其他可能造成重大影響的領(lǐng)域。

同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要保證以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)充分貫穿審計(jì)過程始終。審計(jì)人員要以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為前提，時(shí)刻圍繞高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域開展工作，在開展工作過程中要全程高度保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)懷疑態(tài)度，并且要根據(jù)測(cè)試結(jié)果不斷調(diào)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果。在審計(jì)完成階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)所有審計(jì)發(fā)現(xiàn)結(jié)合審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷并得出適當(dāng)結(jié)論，及時(shí)就發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域與管理層進(jìn)行溝通。

（三）配置專門的信息技術(shù)審計(jì)團(tuán)隊(duì)。計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的運(yùn)用為商業(yè)銀行的審計(jì)增加了新的風(fēng)險(xiǎn)。因此，為了能有效地開展審計(jì)工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行全面了解，以便更好的規(guī)劃和獲取必要的審計(jì)證據(jù)。計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)特有的復(fù)雜性和高技術(shù)性，使得對(duì)其的了解和評(píng)價(jià)建立在相當(dāng)?shù)膶I(yè)知識(shí)積累基礎(chǔ)上。因此，在商業(yè)銀行審計(jì)團(tuán)隊(duì)中，配置專門的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)審計(jì)人員，以便對(duì)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的安全性、可靠性、正確性以及相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，配合財(cái)務(wù)審計(jì)團(tuán)隊(duì)，為審計(jì)程序的實(shí)施建立必要的基礎(chǔ)和支撐。

四、結(jié)語

商業(yè)銀行在互聯(lián)網(wǎng)金融時(shí)代體現(xiàn)出的新的形態(tài)，在對(duì)其開展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，為了規(guī)避新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從提高自身專業(yè)素養(yǎng)，聘請(qǐng)專家，采用以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)，引入專門的信息技術(shù)審計(jì)團(tuán)隊(duì)等幾方面入手，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加以防范。

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第9篇：審計(jì)的特別風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)范文

Abstract: In this paper，the procurement of construction enterprise risk prevention measures and coping strategies are focused. In the market economic situation，construction enterprises procurement has been attached more andmore importance by construction companies decision makers，management，operators and suppliers，because in the procurement of a lot of equipment，materials，machinery and tools involved large enterprises costs in the building industry， there are too many risks， which become the focus of today's society.

關(guān)鍵詞：企業(yè)采購；風(fēng)險(xiǎn)；規(guī)避

Key words: enterprise procurement；risk；avoid

中圖分類號(hào)：F274 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-4311（2010）33-0084-01

1采購風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與類別

1.1 采購風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因包括：①貨物不符合訂單要求、呆滯物料增加；②供應(yīng)商群體產(chǎn)能下降導(dǎo)致供應(yīng)不及時(shí)；③預(yù)測(cè)不準(zhǔn)導(dǎo)致物料難以滿足生產(chǎn)要求或超出預(yù)算；④采購人員工作失誤或和供應(yīng)商之間存在不誠信甚至違法行為。

1.2 采購風(fēng)險(xiǎn)的類別①內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)：計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)、合同風(fēng)險(xiǎn)、驗(yàn)收風(fēng)險(xiǎn)、存儲(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)、責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)；②外部風(fēng)險(xiǎn)：合同欺詐風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)進(jìn)步風(fēng)險(xiǎn)、意外風(fēng)險(xiǎn)。

2企業(yè)采購中風(fēng)險(xiǎn)防范的措施

2.1 全過程的審計(jì)采購全過程的審計(jì)是指從計(jì)劃、審批詢價(jià)、招標(biāo)、簽約、驗(yàn)收、核算、付款和領(lǐng)用等所有環(huán)節(jié)的監(jiān)督。審計(jì)重點(diǎn)是對(duì)計(jì)劃制訂、簽訂合同，質(zhì)量驗(yàn)收和結(jié)賬付款四個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)的審計(jì)監(jiān)督，以防止舞弊行為。

2.2 物料需求和計(jì)劃的審計(jì)審查建筑企業(yè)采購部門物料需求；物資采購計(jì)劃的編制依據(jù)是否科學(xué)；調(diào)查預(yù)測(cè)是否存在偏離實(shí)際的情況；計(jì)劃目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)是否一致；采購目標(biāo)、采購數(shù)量、采購時(shí)間、運(yùn)輸計(jì)劃、使用計(jì)劃、質(zhì)量計(jì)劃是否有保證措施。

2.3 招標(biāo)與簽約的審計(jì)依法訂立采購合同是避免合同風(fēng)險(xiǎn)，防患于未然的前提條件，也是強(qiáng)化合同管理的基礎(chǔ)。首先，要對(duì)采購經(jīng)辦部門是否履行職責(zé)進(jìn)行審計(jì)。審查采購經(jīng)辦部門和人員是否對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行調(diào)查，包括供貨方的生產(chǎn)狀況、質(zhì)量保證、供貨能力、建筑企業(yè)經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況。每年是否對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行一次復(fù)審評(píng)定，所有供應(yīng)商都必須滿足ISO9000標(biāo)準(zhǔn)要求，考評(píng)主要指標(biāo)是對(duì)每年所執(zhí)行的合同情況。如供貨質(zhì)量，履行合同次數(shù)，交貨準(zhǔn)時(shí)率，來料批次合格率，價(jià)格水平，合作態(tài)度,售后服務(wù)等進(jìn)行評(píng)審，是否在全面了解的基礎(chǔ)上，作出選擇合格供應(yīng)商的正確決策，使合同建立在可行的基礎(chǔ)上。物資采購招標(biāo)是否按照規(guī)范的程序進(jìn)行，是否存在違反規(guī)定的行為發(fā)生。

其次，要對(duì)合同中規(guī)定的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、交貨時(shí)間、賬號(hào)、地址、運(yùn)輸、結(jié)算方式等各項(xiàng)內(nèi)容，按照合法性、可行性、合理性和規(guī)范性等四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，逐一進(jìn)行審核。

2.4 合同匯總及信息反饋的審計(jì)當(dāng)前，合同糾紛日益增多，如果合同丟失，那么在處理時(shí)會(huì)失去有利的地位而遭受風(fēng)險(xiǎn)。因此，建立合同臺(tái)賬、做好合同匯總，是加強(qiáng)合同管理，控制合同風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要方面。審查合同管理部門是否對(duì)交付合同進(jìn)行分類編號(hào)，并建立合同臺(tái)賬。合同統(tǒng)一編號(hào)是否規(guī)范，每一份合同包括合同正本、副本及附件是否齊全。

2.5 合同執(zhí)行的審計(jì)審查合同的內(nèi)容和交貨期執(zhí)行情況，是否做好物資到貨驗(yàn)收工作和原始記錄，是否嚴(yán)格按合同規(guī)定付款。如有與合同不符的情況，是否及時(shí)與供方協(xié)商處理，對(duì)不符合合同部分的貨款是否拒付。是否對(duì)有關(guān)合同執(zhí)行中的來往函電、文件都進(jìn)行了妥善保存，以備查詢。審查物資驗(yàn)收工作執(zhí)行情況，是否對(duì)物資進(jìn)貨、入庫、發(fā)放過程進(jìn)行驗(yàn)收控制。對(duì)不合格品控制執(zhí)行情況審計(jì)，審計(jì)物資管理部門是否對(duì)發(fā)現(xiàn)的不合格品及時(shí)記錄。還應(yīng)重視對(duì)合同履行違約糾紛處理的審計(jì)。審查采取“零庫存”策略的建筑企業(yè)，是否保持一定的生產(chǎn)成品存貨以規(guī)避缺貨損失；是否保持一定的料件存貨以滿足需求增長引起的生產(chǎn)需要；是否建立牢固的外部契約關(guān)系，保證供貨渠道穩(wěn)定，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，降低成本。

2.6 績(jī)效的審計(jì)應(yīng)督促相關(guān)部門建立合同執(zhí)行管理的各個(gè)環(huán)節(jié)的考核制度，并加強(qiáng)審計(jì)檢查與考核，審查是否把合同規(guī)定的采購任務(wù)和各項(xiàng)相關(guān)工作轉(zhuǎn)化成分解指標(biāo)和責(zé)任，明確規(guī)定出工作的數(shù)量和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，分解、落實(shí)到各有關(guān)部門和個(gè)人，結(jié)合經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行考核，以盡量避免合同風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2.7 規(guī)模和范圍努力拓寬采購規(guī)模和范圍，實(shí)現(xiàn)采購創(chuàng)新，降低建筑企業(yè)采購成本，降低采購風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)規(guī)模經(jīng)營和效益理論，適度規(guī)模的采購才能更有效地降低成本和降低采購的風(fēng)險(xiǎn)。

3采購風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略

3.1 注重手段任何事物都有風(fēng)險(xiǎn)，采購風(fēng)險(xiǎn)歸根結(jié)底，是可以通過一定手段和有效措施加以防范和規(guī)避的。主要的手段有：做好年度采購預(yù)算及策略規(guī)劃；慎重選擇供應(yīng)商，重視供應(yīng)商的篩選和評(píng)級(jí)；嚴(yán)格審查訂貨合同，盡量完善合同條款；拓寬信息渠道，保持信息流暢順；完善風(fēng)險(xiǎn)控制體系，充分運(yùn)用供應(yīng)鏈管理優(yōu)化供應(yīng)和需求；加強(qiáng)過程跟蹤和控制，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)采取措施處理，以減低采購風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 把握關(guān)鍵建筑企業(yè)要降低質(zhì)量、交貨期、價(jià)格、售后服務(wù)、財(cái)務(wù)等方面的采購風(fēng)險(xiǎn)，最關(guān)鍵的是與供應(yīng)商建立并保持良好的合作關(guān)系。首先，供應(yīng)商的初步考察階段：在選擇供應(yīng)商時(shí)，應(yīng)對(duì)供應(yīng)商的品牌、信譽(yù)、規(guī)模、銷售業(yè)績(jī)、研發(fā)等進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查，有可能派人到對(duì)方公司進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)了解，以做出整體評(píng)估。必要時(shí)需成立一個(gè)由采購、質(zhì)管、技術(shù)部門組成的供應(yīng)商評(píng)選小組，對(duì)供應(yīng)商的質(zhì)量水平、交貨能力、價(jià)格水平、技術(shù)能力、服務(wù)等進(jìn)行評(píng)選。在初步判斷有必要進(jìn)行開發(fā)后，建議將自己公司的情況告知供應(yīng)商。其次，產(chǎn)品認(rèn)證及商務(wù)階段：對(duì)所需的產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)量、用戶的情況、價(jià)格、付款期、售后服務(wù)等進(jìn)行逐一測(cè)試或交流。