數字經濟的稅收政策精選(九篇)

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第1篇：數字經濟的稅收政策范文

關鍵詞：電子商務；稅收政策；分析

一、目前國際上對電子商務稅收政策的主要主張

美國是電子商務的發(fā)源地。從全球范圍看，美國的電子商務開展的時間最早，發(fā)展也最快。為了使電子商務在法律的保護和規(guī)范下健康發(fā)展，開展了電子商務的各項立法活動。在稅收法律方面，1996年下半年美國財政部頒布了有關《全球電子商務選擇稅收政策》白皮書，它支持電子和非電子交易間的“稅收中性”目標。1997年7月1日，美國前總統(tǒng)克林頓了《全球電子商務綱要》，號召各國政府盡可能地鼓勵和幫助企業(yè)發(fā)展互聯(lián)網商業(yè)應用，建議將互聯(lián)網宣布為免稅區(qū)，凡無形商品（如電子出版物、軟件、網上服務等）經由網絡進行交易的，無論跨國交易或在美國境內交易，均應一律免稅；對有形商品的網上交易，其稅負應按現行規(guī)定辦理。1998年5月14日，幾經修改的互聯(lián)網免稅法案在美國參議院商業(yè)委員會以41票對0票的優(yōu)勢通過，為美國本土企業(yè)鋪平了自由化的發(fā)展道路。

歐盟對待電子商務的稅收政策顯得相對保守，傾向于制定較為嚴格的監(jiān)察和管理措施，對免征關稅問題也較為慎重，主要是擔心免稅會影響各成員國的財政收入。但目前也原則上同意不再對開展電子商務的公司征收新的稅種，并就跨國電子商務的有關原則與美國達成了一致。但歐盟也迫使美國同意把通過互聯(lián)網銷售的數字化產品視為勞務銷售征收間接稅（增值稅），并堅持在歐盟成員國內對電子商務交易征收增值稅（現存的稅種），以保護其成員國的利益。

廣大發(fā)展中國家面對電子商務的涉稅問題，任務十分緊迫和艱巨。一方面要維護本國的財政利益，同發(fā)達國家相抗爭；另一方面，又要顧及廣大的互聯(lián)網用戶和互聯(lián)網服務提供者的利益。多數發(fā)展中國家，目前采取傳統(tǒng)的商業(yè)形式，對于代表最新科技的電子商務方式，持觀望態(tài)度，所以面對電子商務對稅收問題的挑戰(zhàn)，多數發(fā)展中國家沒有自己的方針政策。但是，發(fā)展中國家為了維護自己國家的利益，并不贊同發(fā)達國家的一些做法。在1999年12月召開的WTO西雅圖會議上，東道主美國竭力要求WTO頒布一項禁止對電子商務征稅的永久性議案―《全球電子商務免稅案》，該法案最終遭到廣大發(fā)展中國家的反對，因為發(fā)展中國家擔心無法控制正在蓬勃發(fā)展的電子商務活動而導致稅款的大量流失，從而影響這些國家經濟的正常發(fā)展。發(fā)展中國家擔心，網上交易完全免稅（特別是零關稅政策），會使發(fā)達國家的產品和網絡服務暢通無阻的進出各國，占領發(fā)展中國家的市場，擠垮發(fā)展中國家的同類產業(yè)，特別是新興產業(yè)。同時發(fā)展中國家也不同意發(fā)達國家強調的居民稅收管轄權的做法，因為發(fā)達國家的公民擁有大量的對外投資和跨國經營，能夠從國外獲取大量的投資收益和經營所得，而發(fā)展中國家正相反，所以發(fā)展中國家更側重于維護地域稅收管轄權。

綜觀國際社會對電子商務的征稅政策及態(tài)度，其分歧是顯而易見的。從美國的完全免稅政策到歐盟的堅持稅收中性、保留對電子商務的征稅權及發(fā)展中國家面對電子商務涉稅問題的漠視和茫然，不難發(fā)現其分歧的原因主要在于各國經濟和科技發(fā)展水平不平衡，以及各國稅制結構的不同，從而導致各國從電子商務及其征稅中獲得的經濟利益有差異。綜合主要發(fā)達國家及國際組織對電子商務稅收問題的主要政策，可以看出一些共性的原則，可概括為以下幾點：一是稅收中性原則。即對通過電子商務達成的交易與其他形式的交易在征稅方面要一視同仁，反對開征任何形式的新稅或附加稅，以免妨礙電子商務的發(fā)展；二是公平稅負原則。即指電子商務稅收政策的制訂應使電子商務貿易與傳統(tǒng)貿易的稅負一致，同時要避免國際間的雙重征稅；三是便于征管原則。即指電子商務稅收政策的制訂應考慮互聯(lián)網的技術特征和征稅成本，便于稅務機關征收管理，否則，就無法達到預期目的，從而難以成為一種可靠的稅源；四是簡單、透明原則。電子商務稅收政策的制定應容易被納稅人掌握，并簡單易行，便于納稅人履行納稅義務，最大限度地降低納稅人的納稅成本。

二、電子商務對傳統(tǒng)稅收政策的沖擊

電子商務以其高科技性、無形性和交易虛擬化等特征，使納稅主體、客體的認定以及納稅環(huán)節(jié)、地點等基本概念陷入了困境，課稅對象也發(fā)生了變化。同時，電子商務也加大了稅收征管和稽查的難度，對常設機構的概念提出了挑戰(zhàn)，稅收管轄權受到了沖擊。

（一）電子商務對稅收理論的沖擊

在電子商務交易模式下，網上交易使傳統(tǒng)的稅收原則虛擬化，并且，由于網上交易商品形態(tài)的變化，使電子商務的課稅對象具有較大的不確定性，進而使納稅人、納稅環(huán)節(jié)等稅法要素隨之發(fā)生變化。由于電子商務是以無形化的方式在虛擬市場中進行交易活動，其無紙化操作的快捷性、交易參與者的流動性等特點，使納稅主體、客體、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點等按照傳統(tǒng)稅法進行界定存在困難。

1、電子商務帶來納稅主體的不確定性

納稅主體即納稅人，又稱納稅義務人，是指稅法上負有直接納稅義務的單位和個人，包括自然人和法人?，F行稅法規(guī)定，凡從事商務活動的單位和個人，都要辦理稅務登記，確定納稅主體比較容易。而在互聯(lián)網的環(huán)境下，互聯(lián)網上的商店不是一個實體的市場，而是一個虛擬的市場，網上的任何一種產品都是觸摸不到的。在這樣的市場中，看不到傳統(tǒng)概念中的商場、店面、銷售人員，就連涉及商品的手續(xù)，包括合同、單證，甚至資金等，都以虛擬方式出現；而且，互聯(lián)網的使用者具有隱匿性、流動性，通過互聯(lián)網進行交易的雙方，可以隱匿姓名、居住地等，企業(yè)可以輕而易舉地改變經營地點，從一個高稅率國家轉移到一個低稅率國家。所有這些，都造成了納稅主體的不確定性。

2、電子商務使納稅客體發(fā)生了變化

納稅客體即課稅對象，是指征稅的目的物，規(guī)定對什么征稅。課稅對象作為稅收法律制度的核心構成要素，表明國家征稅的具體界限，是區(qū)分不同稅種的主要標志，也是決定稅收屬性的主要依據。電子商務中，虛擬的數字化產品與服務對傳統(tǒng)課稅對象劃分方式提出挑戰(zhàn)，并對稅收征管產生影響。

在交易內容上，電子商務具有數字化特征，使許多傳統(tǒng)的商品交易變成了數字信息的交易，這在一定程度上改變了產品的性質，使商品、勞務和特許權難以區(qū)分。在交易模式上，電子商務交易活動不是在傳統(tǒng)的物理交易場所進行的，而是在虛擬的交易場所（網上商店）進行，買者與賣者互不謀面直接進行交易，減少了商務活動的中間環(huán)節(jié)，提高了交易效率。另外，電子商務中的財產作為一種虛擬財產，是網絡空間中虛擬社會的產物，產生于網絡空間卻已蔓延進入真實社會層面，不僅在整個現實社會具有不容忽視的重要地位，而且已經成為一種全新的財產，已無法納入傳統(tǒng)財產的范疇。

3、電子商務使傳統(tǒng)的納稅環(huán)節(jié)難以適用

納稅環(huán)節(jié)是指稅法上規(guī)定的課稅對象從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。現行稅法對納稅環(huán)節(jié)的規(guī)定是基于有形商品流通過程和經營業(yè)務活動，主要適用對流轉稅的征收。在傳統(tǒng)交易中，商品要經歷生產、批發(fā)、零售和進出口等環(huán)節(jié)才能從生產者到消費者手中，納稅環(huán)節(jié)就是要解決在那些環(huán)節(jié)征稅的問題，它關系到稅收有誰負擔，稅款是否及時足額入庫以及納稅是否便利等問題。電子商務簡化了傳統(tǒng)商品流轉過程的多個環(huán)節(jié)，往往是從生產者直接到消費者，中間環(huán)節(jié)的消失導致相應的課稅點消失，加重了稅收流失的現象，其中以流轉稅最為嚴重。

4、電子商務使納稅地點難以確認

納稅地點的確認，是實施稅收管轄的重要前提?，F行稅法規(guī)定的納稅地點主要包括機構所在地、經濟活動發(fā)生地、財產所在地、報關地等。在目前的電子商務交易中主要涉及的有買方所在地、賣方所在地、服務器所在地、網絡服務商所在地等，它們一般都處在不同的地方，甚至可能分布在不同的國家。電子商務的無國界性和無地域性特點，導致無法確定貿易的供應地和消費地，從而無法行使稅收管轄權，是傳統(tǒng)的納稅地點難以確認，從而使偷稅漏稅及重復征稅行為的發(fā)生難以避免。

（二）電子商務對現行稅法實踐的沖擊

電子商務的出現，改變了產品的流轉方式，有形商品可以轉化為數字形式存在，使交易的商品流轉化為信息流，并通過網絡來傳遞，這就改變了商品的傳統(tǒng)交易形式，而且電子商務產生了新的信息資源，這些都對現行稅法造成了沖擊。例如，原來以有形商品形式出現的書籍、報刊和軟件等，現在都可以通過數字化的形式從互聯(lián)網上直接下載使用，還可以通過復制的方式進行傳播，其性質是提供商品還是提供服務或特許權使用？界限模糊。對于這種交易行為應該按銷售貨物征收增值稅，還是按提供勞務征收營業(yè)稅，或按轉讓無形資產征收營業(yè)稅？現行稅法難以判斷。同時，由此應當繳納的所得稅，應視為生產經營所得，還是提供勞務或特許權使用費所得？其標準也很難界定。因此，由于電子商務環(huán)境下的交易對象的數字化，進一步引發(fā)了稅法使用上的不確定性。

三、電子商務稅收法律政策構建的基本前提

電子商務以其虛擬化、無形化、無界化、無紙化以及電子支付的特點對以實物交易為基礎的現行稅收法律制度和原則造成了沖擊，暴露了許多法律的空白和漏洞，傳統(tǒng)的稅法體系對其無法適從。良好的誠信體系、法律環(huán)境、技術環(huán)境和與電子商務相適應的稅收原則是構建完善的電子商務稅收體系的基本前提。

（一）誠信基礎

誠信是市場經濟發(fā)展的基石，建立電子商務誠信體系是實施電子商務稅收的前提之一。同時電子商務稅收誠信也是電子商務信用系統(tǒng)的有機組成部分，其內容應當包括：構建電子商務誠信評估機制、中介機制；培養(yǎng)電子商務企業(yè)誠信經營與納稅意識和消費者誠信消費習慣；建立完善的電子商務稅收信用評價體系；建立完善的電子商務稅收信用監(jiān)督體系。

（二）法律基礎

電子商務活動是在網絡虛擬市場中進行的一種全新的交易，必須用完善的法律予以調整。但由于其發(fā)展具有一定的超前性，目前的稅收法律還不能滿足電子商務的要求。所以，要對電子商務進行征稅，必須建立完善的法律體系。一是對相關法律法規(guī)進行修訂。在電子商務交易中，原有的法律法規(guī)已不能滿足需要，增加涉稅電子商務部分，完善電子商務涉稅程序法與實體法，使電子商務主體的權利得到保障，義務得以順利完成。二是制定新法。隨著電子商務活動的發(fā)展，電子商務稅收政策必然成為稅法中的重要組成部分，制定新的與電子商務相適應的稅收政策已經勢在必行。并且電子商務中出現新的網絡信息商品，繼續(xù)采用傳統(tǒng)的稅收法律法規(guī)，顯然已經不合時宜。

（三）技術基礎

為了提高稅收征收效率，減少稅款的流失，應加快稅務機關的信息化建設，建立電子稅務，研制開發(fā)電子化的稅務票證系統(tǒng)和電子征稅軟件，研制包括電子發(fā)票、電子稅票、電子報表等稅務憑證。建立網絡稅務平臺和網絡稅務認證中心。該系統(tǒng)可以保證稅收征管系統(tǒng)自動運行中對納稅人及其基本資料提供可靠依據，從而確定電子交易的雙方，以便確定納稅人，掌握有關交易信息，進行科學合理的稅收征管活動。

（四）稅收原則基礎

電子商務的到來雖然對現有的稅收理論和稅收實踐產生了巨大的沖擊，給稅收活動帶來了從未經歷的問題，但仍然必須堅持稅收法定主義、稅收公平和稅收效率三項原則。

1、稅收法定主義原則

電子商務稅收法律制度除了遵守現行的稅收理論和政策外，還應當包括以下具體內容：如果開征新稅，必須在法律法規(guī)確定的范圍內征收；稅收構成要素和征管程序必須由法律加以限定，法律對稅收要素和征管程序的規(guī)定應當盡量明確，以避免出現漏洞；征收機關必須嚴格按照法律的規(guī)定征收，不得擅自變更稅收要素和法定征收程序；納稅人必須依法納稅，同時也享受法律規(guī)定的權利。

2、稅收公平原則

稅收公平原則就是指國家征稅要使各個納稅人承受的負擔與其經濟狀況相適應，并使納稅人之間的稅收負擔水平保持均衡。電子商務作為一種新興的貿易方式，雖然是一種數字化的商品或服務的貿易，但并沒有改變商品交易的本質，仍然具有商品交易的基本特征。因此，按照稅法公平原則的要求，電子商務和傳統(tǒng)的貿易活動應該使用相同的稅法，承擔相同的稅收負擔。稅收公平原則支持和鼓勵商品經營者采取電子商務的方式開展貿易，但并不強制推行這種交易方式。

3、稅收效率原則

稅收效率原則主要是指稅法的制定和執(zhí)行必須有利于社會經濟運行效率和稅收行政效率的提高，稅法的調整也必須有利于提高社會經濟效率和減少納稅人的納稅成本，電子商務稅收同樣必須堅持效率原則。為此，在制定電子商務稅收政策時，一方面，應當以電子商務的發(fā)展水平和稅收征管水平為前提，確保稅收政策能夠準確貫徹執(zhí)行；另一方面，力求將納稅人利用電子商務進行偷稅漏稅與避稅的可能性降到最低限度。同時，應當貫徹肯定、明確、簡潔、易于操作的原則，將納稅人的納稅成本和稅務機關的征稅成本控制在最低限度，提高稅收效率。

四、我國電子商務發(fā)展的稅收政策選擇

（一）電子商務的類型

從電子商務的交易內容可以看出，根據電子商務交易的商品信息和實物流轉的渠道，可以將電子商務分為直接電子商務和間接電子商務?，F行稅法與間接電子商務關系密切，而與直接電子商務則嚴重脫節(jié)。

1、直接電子商務

直接電子商務又稱完全電子商務，是指完全通過網絡實現和完成整個交易過程的電子商務方式，即信息流、物流和資金流完全通過網絡實現。直接電子商務主要適用于信息產品和信息服務的交易，如計算機軟件、游戲、網絡服務的購買、付款和交付等，是能夠實現網上支付的電子商務的高級形態(tài)。

2、間接電子商務

間接電子商務又稱不完全電子商務，是指無法完全通過網絡實現和完成整個交易過程的電子商務方式，必須依靠外部要素完成物流和資金流。間接電子商務主要適用于有形的實物商品交易，如家電產品、糧食副食、建筑材料、服裝鞋帽等，是網上支付與物流業(yè)不發(fā)達的情況下采取的初級形態(tài)的電子商務。間接電子商務只是借助網絡完成部分交易，物流和資金流的完成仍然依賴傳統(tǒng)的渠道，并未改變交易的實質。所以，其課稅對象并沒有發(fā)生變化，可以按照傳統(tǒng)的稅法進行稅收征收。

（二）我國電子商務的稅收政策選擇

電子商務在我國的迅速發(fā)展，對我國的稅收制度帶來了直接的挑戰(zhàn)。改革現行稅制，促進電子商務的發(fā)展首先必須在以下幾個稅收政策的基本方面作出選擇。

1、征稅與不征稅的選擇。無論是通過電子商務方式進行的交易，還是通過其他方式達成的交易，它們的本質都是實現商品或勞務的轉移，差別僅在于實現手段不同。因此，根據現行流轉稅制和所得稅制的規(guī)定，都應對電子商務征稅。如果對傳統(tǒng)貿易方式征稅，不對電子商務交易方式征稅，則有違公平稅負和稅收中性原則，從而不利于資源的有效配置和社會主義市場經濟的健康發(fā)展。在美國，沃爾瑪特等傳統(tǒng)的零售商對電子商務免征銷售稅也存在較大的異議。在我國，電子商務將會日漸成為一種重要的商務活動形式，如不征稅，政府將會失去很大的一塊稅源，不利于政府職能的有效發(fā)揮。而且，如果不及時出臺電子商務稅收征管的可行性辦法，因為電子商務具有無地域、無國界的特點，在日益復雜的國際稅收問題面前，稅收的國家和由此帶來的國家利益就會受到影響。當然，為了推動電子商務在中國的快速發(fā)展，制定相應的稅收鼓勵政策是必要的，但主要應通過延遲開征時間和一定比例的稅收優(yōu)惠來實現。

2、是否開征新稅的選擇。在電子商務飛速發(fā)展的今天，對電子商務是否開征新稅仍然存在兩種截然不同的認識。反對開征新稅的觀點認為：經濟發(fā)展是稅制變化的決定性因素，開征新稅的前提應是經濟基礎發(fā)生實質性的變革。電子商務同樣屬于商品經濟的范疇，其交易內容與傳統(tǒng)貿易并未實質性的區(qū)別，只是交易形式有所創(chuàng)新。因此可以認定電子商務的經濟基礎仍然是商品經濟，并未使經濟基礎發(fā)生實質性的變革，不應當開征新稅。堅持開征新稅的觀點認為：網上交易的稅種是由交易的內容來決定的，而不是由電子商務的形式來決定的。電子商務中產生了數字化、電子化的新型商品與服務，該商品具有虛擬化和無形化的特征，沖擊了傳統(tǒng)的經濟基礎，帶來了稅基的變化，繼而使稅種發(fā)生變化。因此，必須開征新稅，一種較有代表性的觀點是以因特網傳送的信息流量的字節(jié)數作為計稅依據計算應納稅額，開征新稅――比特稅。比特稅方案一經提出即引起廣泛的爭議。就目前我國電子商務的發(fā)展現狀和稅制建設來說，征收比特稅顯然是不現實的。比較可行的做法是不開征新的稅種，而是運用現有稅種，對一些傳統(tǒng)的稅收基本概念、范疇重新進行界定，對現行稅法進行適當修訂，在現行增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關稅、所得稅、印花稅等稅種中補充有關電子商務的稅收條款，將電子商務征稅問題納入現行稅制框架之下。

3、稅種的選擇。在不對電子商務征收新稅種的情況下，原有稅種如何使用需區(qū)別情況對待。電子商務形成的交易一般可分為兩種，即在線交易和離線交易。所謂在線交易是指直接通過因特網完成產品或勞務交付的交易方式，如計算機軟件、數字化讀物、音像唱片的交易等。所謂離線交易是指通過因特網達成交易的有關協(xié)議，商務信息的交流、合同簽訂等商務活動的處理以及資金的轉移等直接依托因特網來完成，而交易中的標的物――有形商品或服務的交付方式以傳統(tǒng)的有形貨物的交付方式實現轉移。因此，對于在線交易，應當按“轉讓無形資產”稅目征收營業(yè)稅；對于離線交易應當按“銷售貨物”征收增值稅。對于通過因特網提供網上教學、醫(yī)療咨詢等業(yè)務，則應屬于服務業(yè)，應當按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

4、國際稅收管轄權的選擇。世界各國在對待稅收管轄權問題上，有實行居民管轄權的“屬人原則”的，有實行地域管轄權的“屬地原則”的，不過，很少有國家只單獨采用一種原則來行使國際稅收管轄權的，往往是以一種為主，另一種為輔。一般來說，發(fā)達國家的公民有大量的對外投資和跨國經營，能夠從國外取得大量的投資收益和經營所得，因此多堅持“屬人原則”為主來獲取國際稅收的管轄權；而發(fā)展中國家的海外收入較少，希望通過堅持“屬地原則”為主來維護本國對國際稅收的管轄權。根據我國目前外來投資較多的實際情況，在行使電子商務的國際稅收管轄權問題上，應堅持以“屬地原則”為主，“屬人原則”為輔的標準。

五、改革現行稅制，促進我國電子商務的發(fā)展

目前，電子商務在我國已經飛速發(fā)展，面對撲面而來的電子商務發(fā)展大潮，制定我國電子商務方面的稅收政策，改革現行稅制，促進電子商務的發(fā)展已變得刻不容緩。既要借鑒發(fā)達國家的先進經驗，又應充分考慮我國的國情，使我國的電子商務稅收政策在保證與國際接軌的同時，又能維護國家和保護國家利益，并不斷推進我國電子商務的發(fā)展進程。

（一）修改完善現行稅制，增加有關應對電于商務的條款

以現行稅制為基礎，對由于電子商務的出現而產生的稅收問題有針對性地進行稅法條款的修訂、補充和完善，對網上交易暴露出來的征稅對象、征稅范圍、稅目、稅率等方面的問題適時進行調整。對現行的增值稅、營業(yè)稅、消費稅、所得稅以及關稅等稅種增加電子商務稅收方面的規(guī)定，明確網上銷售商品與提供勞務所適用的稅種和稅率。同時研究確定電子商務的網址和服務器視同為常設機構所在地或經營活動所在地等問題。

（二）統(tǒng)一稅收管轄權，逐步向單一的居民管轄權傾斜

為最大限度地保證國家財政收入，在稅收管轄權上，我國同時實行居民管轄權和地域管轄權。但是，在電子商務中，收入來源地的概念非常模糊，交易雙方往往借此偷逃稅款。如果實行單一的居民管轄權，即只要是本國居民從事電子商務活動就征稅，這樣既可以簡化操作程序，又可以增加稅收收入。

（三）建立適應電子商務發(fā)展的稅收征管體系

電子商務不斷發(fā)展，使傳統(tǒng)的稅收征管受到挑戰(zhàn)，為此，要建立符合電子商務發(fā)展要求的稅收征管體系。一是開發(fā)電子稅收軟件。從長遠看，電子商務將會在各種貿易總額中占相當大的比重，電子商務的稅收也將是國家稅收的重要組成部分。因此，應盡快開發(fā)出功能強大、操作簡單的電子稅收軟件，使其能在每筆交易時自動按交易類別和金額進行統(tǒng)計，計算稅金并自動交割入庫。二是加強稅務機關的網絡建設，盡早實現與國際互聯(lián)網的全面連接，并與銀行、海關、商業(yè)用戶實現網上連接，真正實現網上監(jiān)控與稽查。三是積極推行電子報稅制度。納稅人通過計算機，輸入有關數據，填寫申報表，進行電子簽章后，將申報數據發(fā)送到稅務機關數據交換中心。稅務機關數據交換中心進行審核驗證，并將受理結果返回納稅人，同時將數據信息傳遞給銀行數據交換系統(tǒng)和國庫，由銀行從企業(yè)賬戶中劃撥，并向納稅人遞送稅款收繳憑證，完成電子申報。

（四） 加強國際間的稅收協(xié)調與合作

要防止網上交易所造成的稅款流失，應加強我國與世界各國稅務機關的密切合作，運用國際互聯(lián)網等先進技術，加強國際情報交流，深入了解納稅人的信息，使稅務征管、稽查有更充分的依據。在國際情報交流中，尤其應注意有關企業(yè)在避稅地開設網址及通過該網址進行交易的情報交流，防止企業(yè)利用國際互聯(lián)網貿易進行避稅。

（五）堅持稅收中性和效率的有機結合

在不影響納稅人對貿易行為選擇的前提下，給予一定的稅收優(yōu)惠政策，扶持電子商務技術的應用和技術創(chuàng)新。首先，降低我國增值稅名義稅率，達到國際增值稅平均水平，平衡國內外納稅人之間的稅負水平；其次，在生產型增值稅向消費型增值稅轉型時，把電子商務企業(yè)進行的基礎設施投資納入其中，鼓勵企業(yè)的投資行為；第三，在所得稅方面，對電子商務企業(yè)實行一定程度的產業(yè)稅收優(yōu)惠，放寬在固定資產折舊年限和辦法、投資抵免、工資扣除和研發(fā)費用上的限制。

（六）培養(yǎng)面向網絡時代的稅收專業(yè)人才

電子商務與稅收征管，偷逃與堵漏，避稅與反避稅，歸根到底都是技術與人才的競爭。電子商務是一門前沿科學，圍繞電子商務的各種相關知識在不斷發(fā)展，而目前我國稅務部門大多缺乏網絡技術人才。因此，要順應時代潮流，大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務知識又懂電子網絡知識且精通外語的復合型人才，以適應電子商務迅速發(fā)展的需要，確保國家稅收利益。

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第2篇：數字經濟的稅收政策范文

1.社會保障稅的發(fā)展引人矚目。社會保障稅是國家為籌集社會保障資金,對工資、薪金所征收的一種特定稅收,稅款實行?？顚Ｓ?。不僅社會保障稅的課征范圍已經擴大到幾乎所有的工薪收入者,社會保障稅稅率也隨著經濟的發(fā)展而逐步提高。而且,社會保障稅在一些國家中已成為頭號稅種,其占稅收總額的比重不斷上升。社會保障稅的征收及其比重的不斷提高為這些國家?guī)砹诵碌淖兓?。總體來講,作為社會保障制度的重要有機組成部分和社會保障基金的最佳籌備方式的社會保險稅,已被越來越多的國家所接受,并且經濟發(fā)達國家保障的覆蓋面和征收率還有進一步擴大和提高的趨勢。

2.環(huán)境保護稅日益受到重視。隨著環(huán)境保護觀念日益深入人心,越來越多的國家力求在環(huán)保市場上獲得優(yōu)勢,環(huán)保產業(yè)已成為當前國際競爭的又一熱點。稅收政策作為政府調控經濟運行的有力手段,被各國(尤其是發(fā)達國家)政府廣泛運用于促進環(huán)境與資源保護、促進環(huán)保產業(yè)發(fā)展。縱觀這些國家的環(huán)保稅收,都是依據“誰污染,誰納稅”的原則設置的,涉及大氣、水資源、生活環(huán)境、城市環(huán)境等諸多方面,其可征范圍極為廣泛。并且都把環(huán)保稅收取得的收入專項基金用于環(huán)境保護和環(huán)保產業(yè)發(fā)展,使稅收在環(huán)保和環(huán)保產業(yè)發(fā)展中發(fā)揮了巨大的作用。目前許多國家征收的環(huán)保稅概括起來主要有:二氧化硫稅、二氧化碳稅、水污染稅、垃圾稅、固體廢物稅、噪音稅。此外,許多國家還積極采用稅收減免和優(yōu)惠等政策,鼓勵企業(yè)節(jié)約資源,積極治理污染,鼓勵科研單位加強節(jié)能和治理污染的科技開發(fā)。這樣,既可以減少發(fā)展經濟對環(huán)境的破壞,促進自然資源的有效利用,又可以變廢為寶,提高綜合效益。

3.稅收全球化趨勢進一步發(fā)展。經濟全球化進程加速了稅收全球化(或者一體化)。其主要表現在如下幾個方面:(1)各國稅制趨同。(2)稅收協(xié)調加強。(3)稅收征管趨同。隨著國際稅收協(xié)定簽訂國的增加和協(xié)定內容的細化,以及信息聯(lián)絡的加強和征管手段電腦化,都促使稅收征管制度向先進科學化方向發(fā)展。目前,越來越多的國家和地區(qū)普遍實行由社會中介部門辦稅制度。尤其是實行市場經濟的國家和地區(qū)在稅收征管的各個環(huán)節(jié),都廣泛采用電子計算機,計算機負責從事納稅申報、評稅、稽核、納稅資料的收集存儲檢索、從事行政管理以及統(tǒng)計各方面的工作。正是由于稅收征管的社會化,手段全面的電腦化,使稅收征管的效率非常之高。

4.電子商務帶來新的稅收挑戰(zhàn)。電子商務是一種以數字通信手段為基礎、依靠網絡來完成產品交易全過程的經營方式,從商品的瀏覽、選擇一直到訂貨、付款均采用電子手段進行交易。為促進電子商務的發(fā)展,主張對網上交易“網開一面”,不開征新稅或附加稅以修補來處理網絡貿易引發(fā)的稅收問題。在稅收管轄權分配問題上,各國應加強合作與協(xié)調。

5.國涉外稅收管理與反避稅力度普遍加強。隨著跨國貿易的增多,各國普遍加強了對涉外稅收的管理與反避稅力度。法國和墨西哥、法國和瑞典締結了防止關稅偷漏的協(xié)定。日本也對防止利用“避稅港”進行偷漏的規(guī)定做了修訂。美國則更早就提出了對“避稅港”交易加強稅收審計的意見,加拿大財政部對利用“避稅港”進行精心安排,包括對利息支出、財產轉讓國際偷漏稅,采取防范的對策。

二、借鑒國際先進經驗,完善我國稅制

1.完善我國稅收政策。國家應把稅收政策作為宏觀經濟調控的重要手段納入國民經濟和社會發(fā)展的全局中統(tǒng)盤考慮,建立起運用包括稅收杠桿調節(jié)宏觀經濟的機制,并根據經濟運行走勢及時地調整稅收政策,以促進國民經濟持續(xù)、快速、健康發(fā)展。同時,國家還應把稅制作為一個整體考慮,對于擬通過稅制改革達到的各種目標加以權衡,對各稅種的地位、作用和稅種之間的關系加以協(xié)調,在進一步改善稅制結構的前提下實現稅制的簡化。當前我國現行稅制改革所植根的客觀經濟環(huán)境已經發(fā)生了重大變化,當時出臺的一些稅收政策已難以適應當前的經濟發(fā)展形勢,尤其是中國加入WTO 后,更有必要對現行稅制進行改革,把中國的稅制建設大大地向前推進一步,以更好地促進中國經濟與社會的發(fā)展。

2.進一步增強國際協(xié)調與合作,加速我國稅制與國際接軌。在開放經濟環(huán)境中,未來經濟發(fā)展的基本特征就是超越國界的經濟全球化,而在經濟全球化過程中,稅收國際化是不可回避的問題,我國應把強化和完善稅收的征管工作放到極為重要的位置。不僅通過簡化稅制和辦稅程序來方便稅收征管,提高稅收征管效率,而且對稅法的宣傳、教育、稅收電算化等方面的工作也十分重視。此外,我國還要制定出比較完善的稅收征管制度,即從宣傳教育、申報納稅、立案稽查、依法處理,都有一套比較嚴密、規(guī)范的制度,真正做到了有法可依,違法必究,同時稅收征管制度依托的技術裝備水平要不斷提高,我國應借鑒外國經驗,逐步實現稅收電算化。

3.借鑒國際先進經驗,加快研究稅收領域的新問題。我國應積極借鑒各國經驗,認真總結國際上已有的先進成果,加快這一領域的研究步伐,盡快開征與環(huán)保相關的稅收。同時盡快采取措施,逐步將分散在各地區(qū)、各部門的社會保障費統(tǒng)籌起來,統(tǒng)一開征符合國際規(guī)范的社會保障稅,建立起專稅專用的收支體系。面對電子商務帶來的稅收挑戰(zhàn),應認真研究和借鑒國際經驗,結合我國的實際情況,積極探尋解決問題的對策。同時積極參與多邊國際稅收協(xié)調,以減少稅制對資源跨國的扭曲和促進國家之間稅收利益的公平分配。

稅制改革是一個漫長和永久的話題。不可能一蹴而就,關鍵是要適應經濟的發(fā)展,順應經濟全球化和知識經濟的潮流,合乎世界性稅制改革使稅制趨同的實際,建立良好的構架,給稅制的變通留有空間,以使稅收能更好的發(fā)揮其職能。

參考文獻:

第3篇：數字經濟的稅收政策范文

關鍵詞：電于商務；稅收政策；征收管理。

一、電子商務的內涵及特點。

電子商務是20世紀80年代初期開始在美國、加拿大等國興起的一種嶄新的企業(yè)經營方式。具體來講，電子商務是一種通過網絡技術快速而有效地進行各種商業(yè)交易行為的最新方式。它不僅指基于國際互聯(lián)網上的交易，而且指所有利用國際互聯(lián)網、企業(yè)內部網和局域網來解決問題、降低成本、增加附加值并創(chuàng)造新的商機的所有商務活動，包括從銷售到市場運作以及信息管理在內的眾多企業(yè)行為。盡管電子商務活動通過互聯(lián)網提供的銷售、服務多種多樣，但就其方式而言，綜合歸納起來不外乎兩大類，即直接電子商務方式和間接電子商務方式。

直接電子商務方式主要針對無形貨物或服務（指可以數字化的產品），像音樂、軟件、圖片、VCD等內容的在線（online）訂購、付款、交付，或者全球規(guī)模的信息服務。在這種場合下，互聯(lián)網是有形交易的一種替代形式，它使交易雙方越過地理界線直接進行無縫的電子交易，最適用于遠程購物。

間接電子商務方式是指企業(yè)在互聯(lián)網上開設主頁，創(chuàng)建“虛擬商店”、“在線（online）目錄”，提供貨物信息，客戶通過電子函件系統(tǒng)向銷售商發(fā)出訂購單，在互聯(lián)網上完成必要的電子單證信息交換后，銷售商（或委托配送中心）以傳統(tǒng)的郵寄方式或直接送貨上門的方式完成產品的交付。這種方式主要適用于實體產品，如消費產品（服裝、餐飲、鮮花）等。在這種場合下，互聯(lián)網的使用只是給交易雙方提高了交易效率，而在實質上，它和傳統(tǒng)的通信或交貨渠道如電話、傳真或郵寄等并沒有本質上的區(qū)別。

電子商務的特點是指電子商務的實質是綜合運用信息技術，以提高貿易伙伴之間商業(yè)運作效率為目標，將一次交易全過程中的數據和資料用電子方式實現，在商業(yè)的整個運作過程中實現交易無紙化、直接化。電于商務可以使貿易環(huán)節(jié)中各個商家和廠家更緊密地聯(lián)系，更快地滿足需求，在全球范圍內選擇貿易伙伴，以最小的投入獲得最大的利益。電子商務的發(fā)展相對于傳統(tǒng)的商務活動而言，是社會進步和科技水平提高在商務活動實施過程中質的飛躍。它的涉稅事項管理與傳統(tǒng)商務活動的稅收管理有著巨大的區(qū)別，甚至原有許多稅收政策及管理方法無從適用。正因為如此，在某種程度上為商家和消費者避稅提供了機會。從實質而言，現行電子商務活動與傳統(tǒng)商務活動相比，電子商務活動有以下主要特點：

（一）具有無地域性。

由于互聯(lián)網是開放型的，國內貿易和跨國間貿易并無本質上的不同。在電子商務活動中，通過超級鏈接、搜索引擎等信息導航手段，人們能掌握大量信息，包括文本、聲音、圖像等多媒體信息，人們不必親臨現場，就能了解產品性能，進行價格、服務談判，完成許多交易過程。因而，網上貿易是突破了地域限止的新型貿易。如許多跨國商務交易活動不受海關檢查就可以自由進行，沒有出、入境限制，縮短了供需雙方的距離，但同時也跳出了稅務監(jiān)督管理的范圍，使原有的稅收征管方法和稅收監(jiān)控手段失去了作用。

（二）具有貨幣電子性（ElectronicMoney以下簡稱EM）。

在電子商務活動中使用的是一種可轉換貨幣，已經被數字化、電子化，可以迅速轉移。從稅收的角度看，傳統(tǒng)的現金交易逃稅是有限的，因為現金交易有國家嚴格的制度限制，而且現金交易數額也不可能巨大。然而，在EM交易形勢下由于交易金額巨大，且隱秘、迅速、不易被追蹤和監(jiān)督，因而逃稅的可能性空前增加。

（三）具有實體隱匿性。

由于缺少對互聯(lián)網使用者的有效控制，互聯(lián)網的使用者具有非常強的隱匿性、流動性，通過互聯(lián)網進行交易的雙方，可以隱匿姓名，隱匿居住地；企業(yè)只要擁有一臺電腦、一個調制解調器、一部電話就可以輕而易舉地改變經營地點，因而稅務主管機關對使用者交易活動的地點也難于確定。

（四）具有實體虛擬性。

在電子商務活動中，企業(yè)經營使用的場所、機構、人員都可以“虛擬化”?；ヂ?lián)網上的商店不是一個實體的市場，而是一個虛擬市場。網上的任何一種產品都是觸摸不到的。在這樣的市場中，看不到傳統(tǒng)概念中的商場、店面、銷售人員，就連涉及商品交易的手續(xù)，包括合同、單證甚至資金等，都可以虛擬的方式出現。在稅務征收管理上，難以確認準確的對象。

（五）具有單據無形性。

在傳統(tǒng)的交易活動中，資金流動需要真實、合法的票據作核算的證據，但電子商務交易方式的特點是方便、快捷、節(jié)約成本。傳統(tǒng)商務方式所用的信息及其載體被數字化了。人們被授予識別號、識別名或識別文件作為其在網上活動的標識，手寫簽名、圖章被電子簽名代替，紙質憑證、記錄被電子表單、記錄、文件所代替。由于電子數據不直觀，需要專門的軟件才能閱讀，容易被刪除、修改、遷移、隱匿，這就給稅務監(jiān)督、管理和跟蹤、審計電子數據帶來了極大的困難。同時，電子支付體系的采用，使貨幣、賬簿也變得電子化、無形化，加大了對交易內容和性質的辨別難度。再加上加密技術的發(fā)展和廣泛應用，只有具有私人密鑰才能破解信息，這也給稅務監(jiān)督管理帶來了技術上的難題。

（六）具有商品來源模糊性。

互聯(lián)網上大多數站點都設有鏡像站點，鏡像站點通常是位于其他國家的計算機，其中存儲著與原始站點完全相同的信息。采用鏡像的目的是避免互聯(lián)網上“交通阻塞”，使互聯(lián)網用戶訪問與之物理位置相對較近的計算機，從而加速信息的交互過程。為此，對網絡貿易的消費者而言，他并不知道是哪個國家的計算機為他提供了產品或服務。當然對消費者而言，只要獲得所需的產品和服務，它們的來源情況如何是無關緊要的。然而這一特性卻加大了稅務當局的工作難度。

二、發(fā)達國家對電子商務進行稅務監(jiān)控的主要對策。

由于電子商務活動具有上述特點，給原有稅制要素的確認帶來了困難，也使稅收政策、稅收制度、國際稅收規(guī)則和稅收征管面臨新的挑戰(zhàn)。近年來，因國際互聯(lián)網商務活動的快速發(fā)展，產生的稅收問題引起了各國政府和稅務征收管理機關的高度重視，并就此進行了積極廣泛的研究，也制定出了許多相應的對策。近年來發(fā)達國家的主要對策有：

（一）電子課稅原則的確定。

電子課稅原則是電子商務征稅的具體規(guī)則，在這方面，歐盟于1998年底制定的電子商務征稅五原則，與其他國家相比最具代表性，其主要內容包括：（1）對網上貿易除致力于推行現行增值稅外，不開征其他新稅。

（2）從增值稅意義上講，電子傳輸被認為是提供服務，是科技、信息進步的表現形式。（3）現行增值稅的立法必須遵循和確保中性原則，不應加重電子商務活動正規(guī)經營的負擔。（4）稅收政策和監(jiān)督管理措施必須易于遵從，并與電子商務經濟相適應。（5）在新型征收管理模式下應確定網絡稅收的征管效率，以及規(guī)定將可能實行的無紙化電子發(fā)票。

從上述可以看到，歐盟制定的適用課稅的五原則是在對網絡貿易主要征收增值稅的前提下提出的，雖然談及稅收中性原則，也只是從增值稅的角度出發(fā)。而美國對稅收中性原則的解釋有所不同，他們的宗旨是要求對類似的經濟活動行為在稅收上給予平等對待，強調在制定相關的稅收政策和稅務管理時應采取中性原則，以免阻礙新技術、新科學的發(fā)展與應用。

（二）是否課稅的確定。

對電子商務是否課稅，許多國家都有自己的看法。如美國是世界網絡貿易最發(fā)達的國家，是最大的輸出國，信息產業(yè)已成為其第一支柱產業(yè)，并從中獲取了巨大的商業(yè)價值。為保持其在這一領域的主導地位，美國政府于1997年7月在克林頓政府時期就發(fā)表了《全球電子商務綱要》，主張對國際互聯(lián)網商務免稅，但對網上形成的有形交易除外。美國的這一做法世界上許多國家持有異議，如日本、法國、德國等作為全球網絡貿易的主要消費國則主張征稅，理由是不征稅會喪失大量稅收收入，喪失稅收，最終將無法改變其在網上貿易中的不利地位。

（三）稅收管轄權的確定。

稅收管轄權是一國政府或地區(qū)對其稅收征收管理的權限范圍，世界各國通用的稅收管轄權有居民管轄權和來源地管轄權。許多國家為了維護本國的稅收權限，幾乎都同時采用了居民管轄權和來源地管轄權。但在電子商務活動中，美國等一些國家認為，新技術和網絡貿易的發(fā)展將促使居民稅收管轄權發(fā)揮更大的作用，來源地原則已難以有效適用，并從其貿易輸出國經濟利益角度考慮，主張廢棄所得來源地稅收管轄權。

（四）常設機構的確定。

常設機構的確定是實施居民管轄權的基礎，在國際間有著重要的地位。日本認為，對國際互聯(lián)網服務提供者是否構成常設機構，主要應依據其在日本所從事的經營活動來定，如提供者僅是通過設在該國的電話公司來提供連接服務，不被認定為常設機構；如提供者被作為國內服務的服務者則應該被認定為有常設機構。目前，這種認定方法在國際上得到了許多國家認可。

三、我國應對電子商務的稅收對策。

電子商務是電子科技發(fā)達的表現形式，由于我國電子科技發(fā)展較晚，10年前電子商務正處于起步階段，有關涉及稅收方面的矛盾和問題雖然存在但還不十分明顯。但近幾年我國經濟得以高速發(fā)展，電子商務活動的發(fā)展也十分迅速，涉稅問題也越來越嚴重。從我國科技的快速發(fā)展不難預計，將很快出現電子商務活動的大量交易行為，電子商務稅收政策與稅收管理將處于重要地位。

從實際而言，我國目前對電子商務稅收政策問題研究還處于起步階段，還沒有較權威的電子商務稅收政策和具體的法規(guī)，實際情況是政府重視程度不夠。從歷史看，我國的電子商務是從1999年開始的，至今已有10年，由于電子商務的發(fā)展是一項系統(tǒng)工程，相關法律環(huán)境建設，網上支付體系、配送服務體系以及經營者內部信息系統(tǒng)的建設等問題，我國電子商務系統(tǒng)環(huán)境的完善還有相當長一段路要走。但筆者認為，我國應對電于商務的稅收政策及其相對應的法規(guī)的確立刻不容返。根據我國電子商務發(fā)展的實際情況，國家應制定以下相關對策：

（一）實施鼓勵、支持的稅收政策。

電子商務是高科技的產物，是社會進步和科技進步的表現。電子商務代表著未來貿易方式的發(fā)展方向。其應用推廣將給各成員國帶來更多的貿易機會。在發(fā)展電子商務方面，我們不僅要重視電子信息、工商部門的推廣作用，同時也要加強政府部門對發(fā)展電子商務的宏觀規(guī)劃和指導作用。因此，對電子商務的稅收政策要突出體現鼓勵、支持政策，特別是我國電子商務的發(fā)展階段，我們的稅收政策和法規(guī)要立足于、有利于促進電子商務的發(fā)展，而不是忽視和限制其發(fā)展。否則，我國電子商務活動將落后于世界平均水平。在稅收政策的制定前，要到電子商務的實踐中去調查，找尋電子商務活動的實質，以利于鼓勵、支持電子商務的稅收政策具有針對性。

（二）實施公平、公正的稅收政策。

對于發(fā)展中的電子商務稅收問題，要制訂積極、穩(wěn)妥的稅收政策，跟發(fā)達國家一樣，保持稅收中性的原則，不能使稅收政策對不同商務活動形式造成歧視，更不能由于征稅阻礙電子商務活動的發(fā)展，限止網上交易，不應區(qū)分所得是通過網絡交易還是通過一般交易取得的分別征稅。對相類似的經營收入在稅收上應公平對待，不應考慮其收入是通過電子商務形式還是通過一般商務形式取得的。筆者認為，在某種程度上應給予電子商務一些優(yōu)惠政策，以促進高新技術的發(fā)展。

（三）實施適應科技發(fā)展的稅收政策。

根據電子商務的特點，制定稅收政策要做到精細化、科學化，不能按照傳統(tǒng)的商務活動制定稅收政策和具體的稅收法規(guī)。制定政策、法規(guī)前要摸清電子商務的實質，掌握交易活動發(fā)生的全過程，要以高技術手段解決由于高科技的發(fā)展帶來的稅收問題。要緊跟電子商務技術發(fā)展的步伐，研制開發(fā)跟蹤、監(jiān)控和自動征稅系統(tǒng)。采取技術政策，要結合電子商務和科技水平的發(fā)展前景來制定稅收政策，要考慮到未來信息經濟的發(fā)展可能給稅收帶來的問題，使相關的政策具有一定的穩(wěn)定性和連續(xù)性。根據目前科技發(fā)展的速度來看，我國未來稅收征收管理模式的發(fā)展方向應該是智能化征管。

（四）實施協(xié)調、配套的稅收政策。

電子商務雖然有其特點，但其運行過程有其綜合性，電子商務稅收問題的解決不可能獨立進行，必須融入電子商務法律法規(guī)建設的大環(huán)境中去考慮。目前我國電子商務活動在電子商務合同、電子商務支付規(guī)則以及網上知識產權保護、安全和標準等方面亟需規(guī)范。制定稅收政策、法規(guī)時要與其他法規(guī)相互聯(lián)系、相互協(xié)調，否則難以將制定的稅收政策、法規(guī)落實到位。除此這外，還要考慮國際上電子商務相關的稅收協(xié)定，在世界經濟一體化快速發(fā)展的環(huán)境下，才有可能立于不敗之地。

第4篇：數字經濟的稅收政策范文

電子商務的飛速發(fā)展和交易額的急劇上升，理應增加政府的財政收入。但實際上通過電子商務進行交易，其結果一方面帶來傳統(tǒng)貿易方式的交易數量減少，使現行稅收受到了損失；另一方面，由于電子商務是個迅猛突來的新生事物，稅務部門還來不及全面研究制定相應對策，造成“網絡空間”上的“征稅盲區(qū)”，本來應該征收的關稅、消費稅、增值稅、所得稅、印花稅等稅收大量流失。例如：美國函購公司一個公司搬遷到Internet上之后，政府就損失了約30億美元的稅收。美國國內稅務署署長瑪格麗特·米爾納，在1996年12月舉行的國際稅收第九屆年會上，對無約束的電子商務可能導致的全球性政府收入的流失表示出了擔心。

隨著網絡貿易規(guī)模的快速擴大，網上稅收問題逐漸暴露出來，人們對網上納稅問題也逐漸有了更深入的認識，并形成截然不同的兩種觀點，提出了完全相反的方案。一是網上貿易就要交比特稅，二是網絡暫不征稅。

前一種觀點認為，網上的消費行為、服務貿易、電子商務使許多企業(yè)和個人逃避了應盡的納稅義務。一個高稅率國家的消費者只要付出很少的上網費便可從另一個低稅率國家購買到比本國便宜得多的商品。Internet的電子貿易的特殊之處僅僅在于它是一種數字化貨物和服務的貿易，它沒有也不可能改變交易的本質。對政府來說，本質上的交易行為都是應該納稅的。另外，Internet上聚集了大量蘊涵知識產權的知識產品，它們需要各國政府和國際法規(guī)的保護，而網上貿易對來自世界各地的信息資源的享用幾乎是無償的，因此，政府對其征稅無可非議。加拿大稅收專家Arthur Cordell和荷蘭馬斯特里克特大學教授Lue·Soete于1994年就此提出了改革稅制的建議——征收比特稅(Bit tax)，即對全球信息傳輸的每一個數字信息單位課征比特稅。

后一種觀點認為，面對網絡貿易的發(fā)展，當務之急是如何加強網絡基礎設施建設，為網絡貿易和電子商務拓展更為廣闊的發(fā)展空間，所以現在對網絡貿易征稅顯然為時尚早。此外，目前不能對網絡貿易征稅也有技術上的原因。網絡貿易由于缺乏明確、清晰的地理路線（而這種地理路線正是傳統(tǒng)有形貿易的重要特征），網上交易很難確定買方、賣方和交易地點，盡管可以對通過Internet訂貨而最終由水路、陸路或空運完成交易的貨物征稅，但卻很難對通過網絡實現交易全過程的數字化產品和服務收稅。

筆者認為，如果政府對電子商務的稅收放任自流，就會因電子商務交易額的急劇增大、傳統(tǒng)貿易方式交易額的相對變小而使國家的稅收利益大大受損，政府會因此而減少對網絡基礎設施的投資力度和對發(fā)展電子商務的政策支持，這些因素勢必構成電子商務進一步發(fā)展的阻力。

如果政府開始對電子商務征稅，其征稅依據、征稅規(guī)則、征稅的技術手段還有待改進和完善，如果對實施電子商務的企業(yè)征稅過重，也會影響企業(yè)發(fā)展電子商務的能力和積極性。

由此看來，政府如何制訂合理的電子商務稅收政策，存在一個進退兩難的困境。這一問題解決好了，當然可以促進電子商務的長足發(fā)展；解決不好，就有可能成為電子商務發(fā)展的瓶頸制約。怪不得新制度經濟學的代表人物諾思曾講：“國家既是人為促進經濟增長的原因，也是人為導致經濟衰退的原因?！?/p>

筆者認為，由于全球網上貿易的發(fā)展仍處于初級階段，網絡征稅應在按照鼓勵、扶持的政策思想指導下，制定相應的征稅原則，包括：

1.稅收中性原則

稅收是一種分配方式，從而也是一種資源配置方式。國家征稅是將社會資源從納稅人轉向政府部門，在這個轉移過程中，除了會給納稅人造成相當于納稅稅款的負擔以外，還可能對納稅人或社會帶來超額負擔。所謂超額負擔主要表現為兩個方面：一是國家征稅一方面減少納稅人支出，同時增加政府部門支出，若因征稅而導致納稅人的經濟利益損失大于因征稅而增加的社會經濟效益，則發(fā)生在資源配置方面的超額負擔；二是由于征稅改變了商品的相對價格，對納稅人的消費行為和生產行為產生不良影響，則發(fā)生在經濟運行方面的超額負擔。稅收的中性就是針對稅收的超額負擔提出的。稅收理論認為，稅收的超額負擔會降低稅收的效率，而減少稅收的超額負擔從而提高稅收效率的重要途徑，在于盡可能保持稅收的中性原則。由此，我們可以判斷，稅收中性包含兩個最基本的含義：一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負擔；二是國家征稅應避免對市場經濟正常運行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機制而成為資源配置的決定因素。

從這個角度來講，稅收中性原則的實際意義是稅收的實施不應對網絡經濟（電子商務）的發(fā)展有延緩或阻礙作用。從促進技術進步和降低交易費用等方面來看，電子商務和傳統(tǒng)交易方式相比具有較大優(yōu)勢，代表著未來商貿方式，應該給予支持，至少不要對它課征什么新稅。另外，從我國電子商務發(fā)展的現實情況來看，我國的電腦擁有率和上網率按人口平均在全球是較低的，信息產業(yè)仍處于起步階段，網址資源甚少，基本上屬于幼稚產業(yè)，極需要政府的大力扶持。因此，在稅收政策上，在電子商務發(fā)展的初期階段應給予政策優(yōu)惠，待條件成熟后再考慮征稅，并隨電子商務的發(fā)展及產業(yè)利潤率的高低調節(jié)稅率，進而調節(jié)稅收收入。

就世界范圍而言，遵循稅收中性原則，已成為對電子商務征稅的基本共識。1996年11月，美國財政部發(fā)表《全球電子商務選擇性的稅收政策》報告，認為稅收中性指導電子商務征稅的基本原則，不通過開設新的稅種或附加來征稅，而是修改現有稅種，使它適用于電子商務，確保電子商務的發(fā)展不會扭曲稅收的公平。1997年4月，歐洲委員會也公布了《面對電子商務：歐洲的首選稅收方案》的報告，接受了美國人的觀點，認為應該努力使現行的稅種、特別是使增值稅適應電子商務的發(fā)展，而不是開征新的稅種。

2.財政收入原則

電子商務稅收制度的建立和發(fā)展也必須遵循財政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協(xié)調和配合，保證國家開支的需要。就電子商務而言，財政收入原則有兩重要求：第一個要求是通過對電子商務的征稅與其他產業(yè)的征稅共同構成的稅收收入能充分滿足一定時期的公共支出的需要；第二個要求是對電子商務征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于1，從而保證財政收入能與日益增加的國民收入同步增長。

3.盡量利用既有稅收規(guī)定原則

美國在其財政部文件中認為，電子商務和傳統(tǒng)交易方式在本質上并沒有什么不同，為了避免對經濟活動的扭曲，稅收中性應是最重要的對電子商務的征稅原則。歐盟部長理事會也基本持相同的看法。關于中性原則，美國財政部文件進一步指出，運用既有的稅收原則來形成對電子商務征稅的規(guī)則是目前所能找到的形成國際共識的最好方法。在1997年11月OECD在芬蘭召開的名為“撤除全球電子商務障礙”的圓桌會議上，與會者一致認為稅收中性原則和運用既有稅收原則這兩項原則。2000年6月，美國前財政部部長助理、普林斯頓大學羅森教授在北京的一次小型座談會上交流時也強調指出，網絡經濟的發(fā)展并不一定要對現有的財政稅收政策做根本性改革，而是盡可能讓網絡經濟適應已有的財政稅收政策。國外的經濟學家的這些看法及國際機構的這些主張或許從某種程度上反映了電子商務稅收政策的發(fā)展趨勢，對我國制定電子商務的稅收政策有著現實的指導意義，這就是電子商務課稅要盡可能運用既有的稅收規(guī)定。比如，中國香港稅務局就沒有出臺專門的電子商務稅法，只是要求納稅人在年度報稅表內特別加入電子貿易一欄，要求公司申報電子貿易資料。

4.堅持國家稅收主權的原則

我國目前還處于發(fā)展中國家行列，經濟、技術相對落后的狀況還將持續(xù)一段時間。在電子商務領域，這就意味著我國將長期處于凈進口國的地位。所以，我國電子商務的發(fā)展不可能照搬發(fā)達國家的模式，跟在他們后面，步步亦趨，而是應該在借鑒其他國家電子商務發(fā)展成功經驗的同時，結合我國的實際，探索適合我國國情的電子商務發(fā)展模式。在制定網絡商務的稅收方案時，既要有利于與國際接軌，又要考慮到維護國家主權和保護國家利益。比如，對于在中國從事網上銷售的外國公司，均應要求其在中國注冊，中國消費者購買其產品或服務的付款將匯入其在中國財務的賬戶，并以此為依據征收其銷售增值稅，再如，為了加強對征稅的監(jiān)督，可以考慮對每一個進行網上銷售的國內外公司的服務器進行強制性的稅務鏈接、海關鏈接和銀行鏈接，以保證對網上銷售的實時、有效監(jiān)控，確保國家稅收的征稽。

參考文獻

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[5]楊堅爭、高富平、方有明：《電子商務法教程》[M]，高等教育出版社2001年版。

第5篇：數字經濟的稅收政策范文

一、稅收法定原則

稅收法定原則是民主和法治原則等現代憲法原則在稅法上的體現，是稅法至為重要的基本原則。它指的是國家征稅應有法律依據，要依法征稅和依法納稅。稅收法定原則要求稅收要素法定而且明確，征稅必須合法。諸如，納稅主體、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、減免優(yōu)惠等稅收要素必須由立法機關在法律中予以規(guī)定，其具體內容也必須盡量明確，避免出現漏洞和歧義，為權利的濫用留下空間。而征稅機關也必須嚴格依據法律的規(guī)定征收稅款，無權變動法定的稅收要素和法定的征管程序，依法征稅既是其職權，也是其職責。

（一）不宜開征新稅

在電子商務條件下，貫徹稅收法定原則，首先需要解決的問題就是是否開征新稅。實際上對這個問題的爭論由來已久，以美國為代表的免稅派主張對網上形成的有形交易以外的電子商務永久免稅，認為對其征稅將會阻礙這種貿易形式的發(fā)展，有悖于世界經濟一體化的大趨勢；與此相對的是加拿大稅收專家阿瑟·科德爾于1994年提出“比特稅”構想，即對網絡信息按其流量征稅。“比特稅”方案一經提出，即遭致美國和歐盟的反對，原因是他們認為“比特稅”不能區(qū)分信息流的性質而一律按流量征稅，而且無法劃分稅收管轄權，并將導致價值高而傳輸信息少的交易稅負輕，價值低而傳輸信息多的交易稅負重，從而無法實現稅負公平。筆者認為，經濟發(fā)展是稅制變化的決定性因素，開征新稅的前提應是經濟基礎發(fā)生實質性的變革，例如，在以農業(yè)為最主要的生產部門的奴隸制和封建制國家，農業(yè)稅便是主要稅種；進入了以私有制下的商品經濟為特征的資本主義社會后，以商品流轉額和財產收益額為課稅對象的流轉稅和所得稅取代了農業(yè)稅成為主要稅種。電子商務也屬于商品經濟范疇，與傳統(tǒng)貿易并沒有實質性的差別。因此，我國在制定電子商務稅收政策時，仍應以現行的稅收制度為基礎，對現行稅制進行必要的修改和完善，使之適應電子商務的特點和發(fā)展規(guī)律，這樣不僅能夠減少財政稅收的風險，也不會對現行稅制產生太大的影響和沖擊。例如，我國香港特別行政區(qū)的做法便值得借鑒，其并未出臺專門的電子商務稅法，只是要求納稅人在年度報稅表內加入電子貿易一欄，申報電子貿易資料。

（二）明確各稅收要素的內容

稅收法定主義原則要求稅收要素必須由法律明確規(guī)定，電子商務對稅收要素的影響突出地表現在征稅對象和納稅地點的確定上。以流轉稅為例，網上交易的許多商品或勞務是以數字化的形式來傳遞并實現轉化的，使得現行稅制中作為計稅依據的征稅對象變得模糊不清，對此既可以視為有形商品的銷售征收增值稅，也可以歸屬為應繳營業(yè)稅的播映或服務性勞務。這就需要改革增值稅、營業(yè)稅等稅收實體法，制定電子商務條件下數字化信息交易的征稅對象類別的判定標準，從而消除對應稅稅種、適用稅率的歧義。就納稅地點而言，現行增值稅法律制度主要實行經營地原則，即以經營地為納稅地點，然而高度的流動性使得電子商務能夠通過設于任何地點的服務器來履行勞務，難以貫徹經營地課稅原則。由于間接稅最終由消費者負擔，以消費地為納稅地不僅符合國際征稅原則的趨勢，而且有利于保護我國的稅收利益，為此，應逐步修改我國現行增值稅的經營地原則并過渡為以消費地為納稅地點的規(guī)定，從而有效解決稅收管轄權歸屬上產生的困惑。

二、稅收公平原則

稅收公平原則是稅法理論和實踐中的又一項極其重要的原則，是國際公認的稅法基本原則。根據稅收公平原則，在稅收法律關系中，所有納稅人的地位都是平等的，因此，稅收負擔在國民之間的分配也必須公平合理。稅收公平原則在經歷了亞當·斯密的“自然正義的公平”①和瓦格納的“社會政策公平”②理論之后，近代學者馬斯格雷夫進一步將公平劃分為兩類，即橫向公平和縱向公平。稅收橫向公平要求相同經濟情況和納稅能力的主體應承擔相同的稅負；稅收縱向公平則要求不同經濟情況的單位和個人承擔不相等的稅負。

納稅人地位應當平等、稅收負擔在納稅人之間公平分配是稅收公平原則的內容和要求。電子商務是一種建立在互聯(lián)網基礎上的有別于傳統(tǒng)貿易的虛擬的貿易形式，它具有無紙化、無址化以及高流動性的特點。高流動性使得企業(yè)的遷移成本不再昂貴，企業(yè)由于從事電子商務的企業(yè)不必像傳統(tǒng)企業(yè)那樣大量重置不動產和轉移勞動力，若想要在低稅或免稅地區(qū)建立公司以達到避稅的目的，往往只要在避稅地安裝服務器等必要的設備、建立網站并配備少量設備維護人員即可。其他為數眾多的工作人員可以通過互聯(lián)網在世界各地為企業(yè)服務，從而可以使納稅人通過避稅地的企業(yè)避免或減少納稅義務。而電子商務的無形性和隱蔽性則讓稅務部門難以準確掌握交易信息并實施征管，使得網絡空間成了納稅人輕而易舉地逃避納稅義務的港灣。上述種種都導致了從事電子商務的納稅主體與從事傳統(tǒng)商務的納稅主體間的稅負不公。但是稅收公平原則卻要求電子商務活動不能因此而享受比傳統(tǒng)商務活動更多的優(yōu)惠，也不能比傳統(tǒng)商務更易避稅或逃稅。因此，為貫徹稅收公平原則應從以下兩方面著手：

第一，改變對電子商務稅收缺位的現狀，避免造成電子商務主體和傳統(tǒng)貿易主體之間的稅負不公平。稅法對任何納稅人都應一視同仁，排除對不同社會組織或個人實行差別待遇，并保證國家稅收管轄權范圍內的一切組織或個人無論其收入取得于本國還是外國，都要盡納稅義務。

第二，貫徹稅收公平原則還要完善稅收征管制度。建立符合電子商務要求的稅收征管制度，首先應制定電子商務稅務登記制度。納稅人在辦理了上網交易手續(xù)之后，應該到主管稅務機關辦理電子商務稅務登記。在稅務登記表中填寫網址、服務器所在地、EDI代碼、應用軟件、支付方式等內容，并提供電子商務計算機超級密碼的鑰匙備份。稅務機關應對納稅人的申報事項進行嚴格審核，并為納稅人做好保密工作。其二，應建立電子發(fā)票申報制度，即以電子記錄的方式完成紙質發(fā)票的功能。啟用電子發(fā)票不僅可以推動電子商務的發(fā)展，也為稅收征管提供了嶄新的手段。納稅人可以在線領購、開具并傳遞發(fā)票，實現網上納稅申報。其三，逐步實現稅收征管的電子化、信息化，充分利用高科技手段拓展稅收征管的領域和觸角，開發(fā)電子商務自動征稅軟件和稅控裝置，建立網絡稽查制度，不斷提高稅收征管效率和質量，構建適應電子商務發(fā)展的稅收征管體系，實現稅收公平原則。

三、稅收中性原則

稅收中性原則是指稅收制度的設計和制定要以不干預市場機制的有效運行為基本出發(fā)點，即稅收不應影響投資者在經濟決策上對于市場組織及商業(yè)活動的選擇，以確保市場的運作僅依靠市場競爭規(guī)則進行。

電子商務與傳統(tǒng)交易在交易的本質上是一致的，二者的稅負也應該是一致的，從而使稅收中性化。稅收制度的實施不應對網絡貿易產生延緩或阻礙作用，我國電子商務的發(fā)展還處在初級階段，對相關問題的研究也才剛剛起步，而電子商務代表了未來貿易方式的發(fā)展方向，與傳統(tǒng)貿易相比，其優(yōu)勢是不言而喻的，因此對其稅收政策的制定應避免嚴重阻礙或扭曲市場經濟的發(fā)展，而宜采用中性的、非歧視性的稅收政策，通過完善現行稅制來規(guī)制并引導電子商務健康、有序、快速地發(fā)展。

不開征新稅不僅是稅收法定原則的要求，也是稅收中性原則的體現。許多國家在制定電子商務稅收制度時，也都認為應遵循稅收中性原則。例如，美國于1996年發(fā)表的《全球電子商務選擇性的稅收政策》中便指出：“建議在制定相關稅收政策及稅務管理措施時，應遵循稅收中性原則，以免阻礙電子商務的正常發(fā)展。為此，對類似的經濟收入在稅收上應平等地對待，而不去考慮這項所得是通過網絡交易還是通過傳統(tǒng)交易取得的。”文件認為，最好的中性是不開征新稅或附加稅，而是通過對一些概念、范疇的重新界定和對現有稅制的修補來處理電子商務引發(fā)的稅收問題。而經合發(fā)組織1998年通過的關于電子商務稅收問題框架性意見的《渥太華宣言》中也強調，現行的稅收原則將繼續(xù)適用于電子商務課稅，對于電子商務課稅而言，不能采取任何新的非中性稅收形式。歐盟對待電子商務稅收問題的觀點是，除致力于推行現行的增值稅外，不再對電子商務開征新稅或附加稅。

根據稅收中性原則，我國對電子商務不應開征新稅，也不宜實行永久免稅，而應該以現行稅制為基礎，隨著電子商務的發(fā)展和普及，不斷改革和完善現行稅法，使之適用于電子商務，保證稅收法律制度的相對穩(wěn)定和發(fā)展繼承，并能夠降低改革的財政風險，促進我國網絡經濟的穩(wěn)步發(fā)展。

四、稅收效率原則

稅收效率原則是指稅收要有利于資源的有效配置和經濟機制的有效運行，提高稅收征管的效率。稅收效率原則要求以最小的費用獲取最大的稅收收入，并利用稅收的經濟調控作用最大限度地促進經濟的發(fā)展，或者最大限度地減輕稅收對經濟發(fā)展的障礙。它包括稅收行政效率和稅收經濟效率兩個方面。稅收的行政效率是通過一定時期直接的征稅成本與入庫的稅金之間的比率來衡量，表現為征稅收益與征稅成本之比。這一比率越大，稅收行政效率越高。稅收的經濟效率是指征稅對納稅人及整個國民經濟的影響程度，征稅必須使社會承受的超額負擔為最小，即以較小的稅收成本換取較大的收益。簡言之，就是稅收的征收和繳納應盡可能確定、便利、簡化和節(jié)約，以達到稽征成本最小化的目標。

雖然在電子商務交易中，單位或個人可以直接將產品或服務提供給消費者，免去了批發(fā)、零售等中間環(huán)節(jié)，使得稅收征管相對復雜，但是為了應對這一嶄新的交易形式，越來越多的高科技手段將會運用到稅收工作的實踐中，使稅務部門獲取信息和處理信息的能力都得到提高；憑借電子化、信息化的稅收稽征工具，稅務機關的管理成本也將大大降低，為提高稅收效率帶來了前所未有的機遇。

五、社會政策原則

國家通過稅法來推行各種社會政策，稅收杠桿介入社會經濟生活，稅收不僅是國家籌集財政收入的工具，而且成為國家推行經濟政策和社會政策的手段，于是稅收的經濟職能便體現為稅法的基本原則。

目前，隨著電子商務的發(fā)展，稅收的社會政策原則主要表現為以下兩個方面：

（一）財政收入原則

貫徹這一原則需要明確的是，一方面隨著電子商務的迅猛發(fā)展，會有越來越多的企業(yè)實施網絡貿易，現行稅基日益受到侵蝕，這就需要不斷完善稅收法律制度，保證對應稅交易充分課稅，使得財政收入穩(wěn)定無虞；另一方面，針對目前我國企業(yè)信息化程度普遍較低，電子商務剛剛起步的現狀，為了使我國網絡經濟的發(fā)展跟上世界的腳步，應當對積極發(fā)展電子商務的企業(yè)給予適當的稅收優(yōu)惠。財政收入原則的確立，不可避免地沖擊和影響了稅收的公平原則，但是為了從全局和整體利益出發(fā)，它又是有利于國民經濟發(fā)展并且有利于社會總體利益的。正如前任財政部長項懷誠在“世界經濟論壇2000中國企業(yè)峰會”上所表示的：“不想放棄征稅權，但又想讓我國的電子商務發(fā)展更快點?！?/p>

第6篇：數字經濟的稅收政策范文

關鍵詞：稅收增長；影響因素；實證分析；政策建議

中圖分類號：F810 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1723（2013）02-0100-03

一、引言

稅收是國家為實現其職能，憑借政治權力，按照法律規(guī)定，通過稅收工具強制地、無償地征參與國民收入和社會產品的分配和再分配取得財政收入的一種形式。改革開放以來我國的稅收收入經歷了一個快速健康發(fā)展的過程。改革開放以來，我國稅收收入總量連年增長，改革開放之初的1978年全國的稅收收入只有519.28億元，到了1985年的時候，也只有2004.25億元，自2003年突破2萬億關口之后，開始大幅度增長。到了2008年這個數字就達到了54219.62，比剛改革開放時增加了100多倍，稅收收入增長速度驚人。

透析我國稅收收入持續(xù)快速增長的概況，我們認識到這是由于我國實施積極的財政政策，擴大政府財政支出；經濟快速發(fā)展，GDP增長迅猛；堅持大力發(fā)展進出口貿易貿易額不斷增加。這些都刺激經濟的全方面快速發(fā)展，稅收收入不斷增加，形成良性循環(huán)。當然，我國城鄉(xiāng)居民長期的高儲蓄則從負方向上影響了稅收的增長速度。

在我國稅收收入增長影響因素的研究上，前面的許多學者已經做過大量的工作，許多學者對此進行了不同的分析和闡述，如有的學者認為，稅收的快速增長是由許多臨時性因素造成的，去掉這些因素，則稅收增長和經濟增長大體是相適合的；有的學者認為，加強稅收征管是實現稅收超常增長的主要原因，并闡明了適當減稅的必要性和可行性，認為稅收制度改革應是結構性的減稅政策。有的作者則對稅收增長進行了界定，把稅收增長分成實增和虛增兩部分，并據此對稅收超常增長進行預測。但很多往往局限于對其中某一個因素的實證分析，這對多項影響因素的共同作用方面的研究還是一個相對的空白，本文就是基于這樣的原因，在前面的經驗總結的基礎上，試圖通過實證分析驗證我國財政支出、GAP、進出口總額以及城鄉(xiāng)居民儲蓄對稅收收入增長的具體影響。以便為我國今后稅收收入的繼續(xù)快速健康增長提出建設性建議。

二、文獻綜述

關于稅收收入預測模型的研究，還有一些成果散見于各種公開發(fā)表的文章、博士論文及專著中。有代表性的有以下幾種：

南京審計學院的張倫俊曾經發(fā)表了數篇文章；對稅收收入預測模型做出了較為深入的研究，他的研究成果主要表現在以下幾個方面：（張倫俊，1999）初步建立了以GDP為自變量的簡單線性回歸模型，以時間T為自變量的雙指數模型，及多元線性回歸模型等稅收預測模型，（王家新、張倫俊，2005）通過建立：

（一）簡單回歸模型

TAX=-281.201+0.146GDP（R2=0.970，F=381.774，S.E=1395.9117） （1-1）

（二）多元回歸模型

T=-4.937X1+0.398X3+2.729X5+2.789X9 （1-2）

GDP（x1）、工資總額（x3）、社會消費品零售總額（x5）、工業(yè)生產總值（x9）

（三）隨機序列模型――ARIMA（p，d，q）自回歸模型（q=0）

TAX=1989.491+0.938AR （1-3）

AIC=376.4732，S.E=419.0103

（四）組合模型

由組合模型預測“2004年稅收收入為24001.3億元，誤差為6.67%。若預2005年GDP增長8%的話，則稅收收入可達29221.7億元，加上征管和政策影預計2005年稅收收入實際將達到30000億元左右，比2004年增長16.6%?！保◤垈惪?，2003）對1991～2001年我國GDP要素比重進行了實證分析。

在定性分析的基礎上，建立了稅收增長率的多元線性回歸模型：稅收增長率=-1458.829+15.047“報酬”+7.816“折舊”+25.911“凈稅”+11.430“盈余”（（張倫俊，2000）還建立了第一、第二產業(yè)增長率和第三產業(yè)增長額對稅收入增量之間的線性回歸模型。得到的結果證明，稅收收入增量與三次產業(yè)增之間存在著正向關系，但是產業(yè)結構之間的稅收分配不夠合理，我國的稅收收過多的受制于第一產業(yè)而過少的來源于第三產業(yè)。

（趙興球，許建國，張虎，1999）通過建立ARIMA模型；然后對序列進Granger因果檢驗，建立狀態(tài)空間模型；最后建立稅收政策對稅收收入的干預模對我國1998―1999年的稅收收入進行預測和比較。（王乃靜，李國鋒，2002）用山東省數據對稅收收入對數與GDP對數之的協(xié)整關系進行了研究。研究結果表明，稅收收入對數與GDP對數之間存在長期穩(wěn)定的協(xié)整關系。在此基礎上建立誤差矯正模型，并對模型進行了政策仿實證結果證明，該模型具有較好的預測效果。（李進江，2004）通過對浙江財政收入與GDP協(xié)整分析，得出浙江財政收入對數與GDP對數之間存在著長期穩(wěn)定的協(xié)整關系。并建立了誤差矯正模型，反映變量短期波動偏離長期均衡的程度。（許雄奇，朱秋白，2004.）對我國財政收入與財政支出關系運用協(xié)整方法實證研究。發(fā)現：（1）我國的財政收支之間不存在Granger因果關系，財政收支之間不存在顯著的相互促進效應；（2）我國的財政收支之間具備長期均衡的協(xié)整關系和短期動態(tài)調整機制。（程毛林，1998）認為：我國稅收增長主要取決于經濟結構，稅制結構，稅收政策。通過建立稅收收入的回歸模型，灰色模型，時序模型，進行了組合預測。（王偉，2002）應用回歸分析和時間序列分析對我國十五期間的稅收收入做出定量預測。具體有二次指數模型，指數增長模型和邏輯增長模型，還采用馬爾可夫預測技術對稅收收入進行結構分析和預測。（李潔，2004）建立了四川省稅收收入的逐步回歸模型，VAR模型，ECM模型，并運用組合預測方法對2004年四川省稅收收入做出預測。（劉新利，1999）提出了可以用投入產出法進行稅收收入的預測。即分析價格變動對稅收的影響，以及通過稅收政策進行模擬觀察稅收政策對經濟的影響等。（田永青，楊斌，朱仲英，2002）應用目前比較前沿的計算機技術RBP神經網絡建立稅收收入預測模型，并用山東省1978～1997年的數據進行了政策仿真。（漆莉莉，2005）應用逐步回歸法建立稅收收入預測模型，得到我國稅收收入主要取決于GDP，儲蓄余額，財政支出。并用1981～2001年的數據進行了實證檢驗。

三、模型選擇

本文選擇我國稅收收入Y作為被解釋變量，實際上影響稅收收入變化的因素很多，本文不能全面給予說明分析，根據影響因素的大小和模型本身研究的需要，選擇了四個指標作為解釋變量（如下表）：

其中，GAP及財政支出是稅收的動力之源，貨物進出口總額是經濟發(fā)展、稅收收入增加的積極貢獻因素，而城鄉(xiāng)居民人民幣儲蓄存款年底余額則一定程度上制約了我國稅收收入增長速度。因此，上述變量的選擇符合經濟發(fā)展的實際情況。通過對《2008年中國統(tǒng)計年鑒》的整理，得到模型中的被解釋變量和解釋變量自1985年至2008年共24年的所有相關數據。以這些數據為基礎，運用Eviews5.0軟件畫散點圖，可以發(fā)現被解釋變量分別和解釋變量X1、X2、X3、X4之間都存在明顯的線性相關性關系。

經過檢驗發(fā)現，各解釋變量t值顯著；擬合優(yōu)度較高；F統(tǒng)計量顯著，通過Q檢驗發(fā)現序列自相關現象，對模型進行AR（1）滯后項系數修正后得到最終的模型：

四、結論

1.稅收收入Y與國家財政支出X1成正相關關系，國家財政支出每增加1%，稅收收入就會增加0.808%。表明隨著財政支出總量的增加，稅收收入也增加。因此目前應逐步調整和優(yōu)化財政支出結構，堅持經常性收支基本平衡原則，從嚴格控制經常性預算中的一般性支出，適當壓縮對企業(yè)的直接補償和事業(yè)費支出，增加對下崗職工基本生活和再就業(yè)補助，在收入一定的前提下，保證重點支出的資金需要。只有這樣，稅收收入才能穩(wěn)步增長。

2.稅收收入Y與GDP指數X2成正方向關系，GDP指數每增加1%，稅收收入就會增加9.8%。GAP對稅收的貢獻率巨大，稅收收入占GDP的比重逐年大幅增長，所以，采取措施保持經濟的持續(xù)快速發(fā)展，促進GAP的長期增長是保持稅收增長的根本途徑。

3.稅收收入Y與貨物進出口X3成正方向關系，貨物進出口每增加1%，稅收收入就會增加0.57%。這表明，進出口總額的增加會帶來稅收收入的增加。現在關稅已經成為我國稅收收入的重要組成部分，也是調節(jié)我國國內市場的一個重要手段，它不僅可以保護和促進本國工農業(yè)生產的發(fā)展，更重要的是它可以積累財政資金。財政資金的籌集除了引進外資和依靠傳統(tǒng)農業(yè)部門的積累外，另一種方式就是在對外貿易環(huán)節(jié)爭取海關稅費。充分發(fā)揮關稅在積累國內建設資金方面的作用，仍然是我國目前關稅政策的一項重要內容。

4.稅收收入Y與居民儲蓄X4成反方向關系，居民儲蓄每增加1%，稅收收入就會減少0.113%。這表明，隨著全國儲蓄存款的增加，稅收收入會隨之減少或者增速放緩。居民儲蓄的增加，說明居民消費支出減少?？傂枨笙陆?，稅收收入也會降低。但是從數據中可以看出儲蓄的增加對稅收的收入增加影響不是非常明顯。我們應降低利率，減少儲蓄，增強居民消費，擴大需求，國家的宏觀經濟政策根據經濟發(fā)展及時做出調整，同稅收政策的調整做到同步跟進。

五、政策建議

GAP的持續(xù)快速增加，財政支出的穩(wěn)步提高，進出口貿易的快速發(fā)展以及城鄉(xiāng)居民儲蓄降低對于增加我國的稅收收入，保證我國經濟增長的后勁有重大意義。一個國家的經濟建設水平如何，在很大程度上反映了一個國家的稅收和財力上，隨著改革開放的不斷發(fā)展，我國越來越注重經濟建設的投資，鼓勵消費，擴大開放程度，并取得了優(yōu)異的成果。隨著我國對經濟建設的不斷投入，我國國有企業(yè)的整體實力顯著增強，企業(yè)所繳納的各項稅收也不斷增加，因此政府可以將不斷增加的財政收入投入到更多的經濟建設和社會福利當中，這就形成了一個良性循環(huán)。對我國的經濟發(fā)展，稅收收入的進一步增加，提高人民生活水平有著至關重要的意義。為此，在上面模型結論分析的基礎上，本文再補充以下幾條建議：

（一）完善稅收政策，優(yōu)化財政支出結構，多渠道增加稅收收入

從理論上來說，經濟決定稅收，稅收對經濟有反作用，經濟發(fā)展的規(guī)模和速度決定稅收收入的總量與增幅，稅收理論上應當與經濟發(fā)展保持同步或大體同步增長。但從近幾年我國實現的稅收收入與GDP的實際統(tǒng)計數據來看，稅收與GDP的發(fā)展速度并不一致。這是因為在某一時期、某一地區(qū)，由于經濟結構、產業(yè)結構、產品結構、稅源結構以及各地執(zhí)行稅收政策的尺度不同；稅收執(zhí)法按照財力需要，政策的寬嚴隨意，扭曲了本地區(qū)稅收與GDP之間的關系。因而稅收不一定始終能同經濟完全同步

增長。

目前應逐步調整和優(yōu)化財政支出結構，堅持經常性收支基本平衡原則，從嚴格控制經常性預算中的一般性支出，適當壓縮對企業(yè)的直接補償和事業(yè)費支出，增加對下崗職工基本生活和再就業(yè)補助，在收入一定的前提下，保證重點支出的資金需要。只有這樣，稅收收入才能穩(wěn)步增長。采取措施（利率、政策優(yōu)惠、投資）保持經濟的持續(xù)快速發(fā)展，促進GAP的長期增長是保持稅收增長的根本途徑。大力發(fā)展對外貿易，籌集財政資金除了引進外資和依靠傳統(tǒng)農業(yè)部門的積累外，在對外貿易環(huán)節(jié)爭取海關稅費。充分發(fā)揮關稅在積累國內建設資金方面的作用，仍然是我國目前關稅政策的一項重要內容。降低利率，減少儲蓄，增強居民消費，擴大需求，國家的宏觀經濟政策根據經濟發(fā)展及時做出調整，同稅收政策的調整做到同步跟進。

（二）加快經濟體制改革，全面發(fā)展經濟，為稅收收入的進一步增加奠定經濟基礎

經濟決定稅收，稅收收入的穩(wěn)步擴大關鍵取決于市場經濟的健康發(fā)展。如何促進我國經濟健康發(fā)展是正確處理稅收收入與經濟增長關系的關鍵所在。當前，我國的社會主義市場經濟正處于機遇與挑戰(zhàn)并存的重要發(fā)展時期。從機遇看，我國已加入WTo，對外開放的力度進一步加大，與世界各國的經濟貿易往來不斷擴大，國際經濟地位不斷提高；經濟體制改革取得了初步成效，正步入關鍵階段，市場經濟體制正逐步從“轉軌”轉向“正規(guī)”，一些不符合市場經濟運行規(guī)律的行為正逐步得到糾正，經濟環(huán)境向著法治、文明、規(guī)范、高效的方向轉變；人們的思想觀念也正逐步擺脫計劃經濟時代的束縛，向著市場經濟的思想觀念轉變。從挑戰(zhàn)看，當前，我國的市場經濟非均衡問題還沒有得到根本解決，經濟結構與產業(yè)結構不夠合理，投資、消費等各個領域的發(fā)展不夠平衡，不規(guī)范的經濟行為大量存在，經濟體制改革還面臨諸多阻力。在這種情況下，各級政府應在遵循市場經濟發(fā)展規(guī)律的前提下，結合我國的基本國情，進一步加大市場經濟體制改革的力度，采取切實有效的措施，全面提高市場經濟的運行質量，特別是應積極推動民營經濟、外資經濟、股份制經濟的發(fā)展，大力推進國企改革，鼓勵高新技術產業(yè)、出口貿易產業(yè)的發(fā)展，努力培植新的經濟增長點，增強稅源潛力，為我國稅收收入的穩(wěn)步擴大奠定堅實基礎。

（三）加強稅收收入預測研究

從目前可查閱的資料來看，我國目前的稅收預測基本屬于傳統(tǒng)的回歸預測，如何以具體的經濟發(fā)展模式和產業(yè)結構為背景，以真實的統(tǒng)計數據為依托，以科學的現代計量經濟學方法和時間序列方法為工具，制定出符合我國國情的稅收計劃，是值得有關部門，特別是國家稅務總局研究的一個重要問題。而科學的稅收計劃對于合理確定宏觀稅負，增加稅收，促進經濟增長都將起到重要作用。

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第7篇：數字經濟的稅收政策范文

1.國際稅收管轄權的沖突問題。主要是指來源地稅收管轄權與居民稅收管轄權的沖突，傳統(tǒng)的解決辦法是通過雙邊稅收協(xié)定來減輕或消除國際重復征稅，但電子商務的發(fā)展，一方面使得收入來源地的判定發(fā)生爭議，如通過因特網的跨國醫(yī)療診斷服務；另一方面導致居民身份認定的復雜化，如網絡公司注冊地與控制地分化。這些影響都在原有基礎上產生了新的稅收管轄權的沖突。

2.課稅對象的確認問題?，F行的稅法對商品銷售收入、勞務提供收入及特許權使用收入等稅種和稅率均有不同規(guī)定。但電子商務的出現改變了這一觀念，將交易對象均轉換為“數字化信息”在Internet上傳遞，稅務部門將難以確認這種以數字形式提供的數據和信息究竟是商品、勞務還是特許權等，所以無法確認課稅對象及相關適用稅率。

3.傳統(tǒng)習慣性的數據原件的認證問題。法律上最有效的證據是記錄業(yè)務發(fā)生的原件，在手工稅務處理環(huán)境下，企業(yè)的經濟業(yè)務發(fā)生后均記錄于紙張上，按會計數據處理的不同過程分為原始憑證、記賬憑證、會計賬簿和會計報表。而企業(yè)會計則是通過稅務部門提供的稅收票證和申報表來申報納稅的。但是，在計算機網絡信息系統(tǒng)中的電子商務（無紙貿易）使原來紙質的會計原始憑證的數據直接記錄在磁盤或光盤上，由于對電子數據非法修改可做到不留痕跡，這樣就很難辨別哪個是業(yè)務記錄的“原件”，從而導致稅收征管中納稅人和課稅對象的確認越來越難，使各種各樣的逃避稅更加容易與普遍。

4.適應電子商務的稅種問題。在電子商務交易總額增長迅猛的預期下，對電子商務的征稅是應遵循現行稅制，還是單獨設立新的稅種或附加稅，以適應電子商務的特點，這在各國已引起廣泛的爭議。

5.稅款的征收方式問題。即使在明確納稅人及納稅對象的情況下，由于電子商務越來越傾向于電子貨幣的使用，特別是1997年之后推出的商業(yè)服務軟件允許電子現金過戶和電子數據交換，無紙化的交易使本應征收的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅、所得稅、印花稅等均無從下手。因為現行稅收的征收管理是建立在發(fā)票、賬簿等這些紙制憑據的基礎之上的，再加上隨著計算機加密技術的發(fā)展，使納稅人可以用超級密碼來掩藏有關信息，使稅務機關搜集有關資料難上加難。

6.對電子商務的稅收稽查問題?！銇碚f，稅務行政機關開展稅收征管稽查的前提是要準確掌握有關納稅人應納稅之事實和證據，以此作為判斷納稅人申報數據準確與否的依據。據此，各國稅收立法普遍規(guī)定納稅人必須在若干年內如實記賬并保存賬簿、記賬憑證等相關資料以備查，從立法上確立以帳證追蹤審計作為稅收征管基礎的通行制度。而在互連網環(huán)境下，基于商品訂購、款項支付等都是一系列無紙化的虛擬網上交易，交易合同、訂單、銷售票據等也都以容易修改和刪除的電子形式存在，這就使傳統(tǒng)的憑證追蹤審計面臨著直接的管理難題。且不說，眾多潛在應納稅人還可以使用加密方式來掩蓋電子商務交易的相關信息。據此，如何加強電子商務稅收中的稅務稽查監(jiān)管以防止稅收收入流失無疑是值得作出立法應對的問題。

當然，電子商務涉及的稅收問題遠不止于此，但對這六個主要現實問題的認識與解決無疑有益于為電子商務與稅收征管的協(xié)調找到根本出路。

我國作為最大的發(fā)展中國家，目前尚處于電子商務的初級階段，相對于傳統(tǒng)商業(yè)形式創(chuàng)造的財富而言，網上交易仍只占相對從屬的地位，還不會導致我國國庫財源的阻截。但從整個國際大環(huán)境看，由于我國的電子商務應用才剛剛起步，所以在未來較長一段時間里我國都可能主要作為電子商務的消費國，而電子商務的發(fā)展在一定程度上會弱化來源地稅收管轄權，如果免征電子商務的“關稅”和“增值稅”，將會嚴重損害我國的經濟利益。針對這種情況，我們應該密切關注電子商務的發(fā)展態(tài)勢，對電子商務帶來的稅收問題應盡早研究。在當前情況下，筆者認為從以下幾點考慮，會對我國的實際情況有所幫助。

1.應堅持稅收中性原則。稅收政策在加強征管、防止稅收流失的同時不應阻礙電子商務的發(fā)展，而應著力考慮現行稅種與網上交易的協(xié)調。目前世界上已頒布網上貿易稅收政策的政府和權威組織都強調取消發(fā)展電子商務的稅收壁壘，堅持稅收的中性和公平原則。在考慮電子商務稅收政策時，也應以交易的本質內容為基礎，而不應考慮交易的形式，以避免稅收對經濟的扭曲，使納稅人的決策取決于市場規(guī)則而不是出于對稅收因素的考慮。

2.應堅持居民管轄權與地域管轄權并重的原則。我們意識到歐美等國作為發(fā)達國家提出以居民管轄權取代地域管轄權的目的是保護其先進技術輸出國的利益，發(fā)展中國家如果沒有自己的對策，放棄地域管轄權將失去大量稅收收入。所以應充分考慮我國及廣大發(fā)展中國家的利益，在互利互惠的基礎上，聯(lián)合其他發(fā)展中國家，堅持以居民管轄權與地域管轄權并重的原則。

3.應堅持區(qū)別對待的原則。對于完全意義上的網上交易，如國內供應商提供的軟件銷售、網絡服務等無形產品，無論購買者來自國內還是國外都應暫時免繳銷售稅，而對于以網絡為媒介的間接電子商務形式，如利用網上訂貨形成的實物交割交易形式，應比照傳統(tǒng)交易方式征收銷售稅，在這里適用的是相同的稅制。

4.應堅持便于征收、便于繳納的原則。稅收政策的制度應考慮互連網的技術特征和征稅成本，如采取電子申報、電子繳納、電子稽查等方式，便于稅務部門征收管理以及納稅人的稅收奉行。

5.完善適應電子商務的稅收征管方法。世界各國對電子商務的稅收征管問題都十分重視且行動非常積極：例如，0ECD（經濟合作與發(fā)展組織）成員國家同意免征電子商務關稅，但也認為在貨物的定義不穩(wěn)定的情況下決定一律免征關稅是不妥的，與此同時把通過互聯(lián)網銷售的數字化產品視為勞務銷售而征稅；日本規(guī)定軟件和信息這兩種商品通常不征收關稅，但用戶下載境外的軟件、游戲等也有繳納消費稅的義務；新加坡和馬來西亞的稅務部門都規(guī)定在電子商務中的軟件供應行為都要征收預提稅；歐盟貿易委員會也提出了建立以監(jiān)管支付體系為主的稅收征管體制的設想；德國稅務稽查部門設計了通過金融部門資金流動掌握電子商務企業(yè)涉稅信息的方案，以及“反向征稅”機制等。綜合各國的經驗以及結合我國的國情，可考慮對網絡服務器進行強制性的稅務鏈接、海關鏈接和銀行鏈接，以保證對電子商務的實時、有效監(jiān)控，確保稅收征管，打擊利用網上交易的逃避稅。同時，稅務部門應與銀行、信息及網絡技術部門密切配合，力爭開發(fā)自動征稅軟件等專業(yè)化的稅款征收工具與方式，并加緊培養(yǎng)財稅電算化人才，以適應電子商務的特點。

最后，要積極開展國際合作與協(xié)調，站在發(fā)展中國家的利益上參與國際對話。國際互連網貿易的蓬勃發(fā)展促使世界經濟全球化、一體化，也使得國際稅收協(xié)調在國際稅收原則、立法、征管、稽查等諸方面需要更緊密的配合，以形成廣泛的稅收協(xié)定網。因此我國應積極參與國際互連網貿易稅收理論、政策的制定，并積極參與國際對話。隨著我國加入WTO，隨著全球經濟—體化進程的加快，電子商務在我國的應用會進一步普及。雖然目前我國電子商務尚未形成氣候，但其發(fā)展必將一日千里。據預測，到2003年我國電子商務交易額將達到38億美元，年平均增長速度將在243%左右，面對如此巨大的市場，可供納稅的收入將大幅度增加，稅務部門應抓緊時間，跟蹤研究電子商務發(fā)展新動向，跟蹤研究他國關于電子商務稅收的政策主張，同時加強與國內其他有關部門的配合，盡早研究制定出適合我國國情，又與國際接軌的稅收原則和稅收對策。

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第8篇：數字經濟的稅收政策范文

一、我國開征電子商務稅的必要性

我國開征電子商務稅的必要性，主要體現在以下幾個方面：

(一)有利于宏觀經濟調控，發(fā)揮稅收杠桿作用

電子商務素有“朝陽產業(yè)”之稱，是現代經濟增長的新引擎。2011年我國進行個人所得稅改革的初衷，就是為了發(fā)揮個人所得稅的宏觀調控作用，實現“自動穩(wěn)定器”的功能。即當經濟過熱，居民收入增加時，納稅人數增加，部分納稅人上升到較高的稅率檔次，出現“累進爬升”現象，使納稅人可支配收入減少，緊縮消費需求，使經濟過熱問題出現緩解；反之亦然。2008年爆發(fā)的全球金融危機，使世界各國更加重視采取主動干預的經濟政策，尤其注重發(fā)揮稅收政策的杠桿作用。面對當前電子商務產業(yè)的迅猛發(fā)展勢頭，我們不能再將其束之高閣，棄而不用，而應該將其納入到整個國家的宏觀經濟體系中做全盤考慮，制定切實可行的稅收政策，使之為宏觀經濟發(fā)展服務。

(二)有利于籌集財政收入，維護國家稅收權益

稅收是任何一個國家取得財政收入的最主要來源，如果沒有充足的稅收收入作保障，國家機器將無法運轉。1994年分稅制改革以來，我國稅收收入占財政收入的比重一直高達95%以上。如果將電子商務產業(yè)納入征稅范圍，不僅有利于規(guī)范產業(yè)發(fā)展秩序，也有利于為我國社會主義建設籌集更多的財政收入，促進經濟社會的快速發(fā)展。而且電子商務的全球性、開放性等特點使得納稅主體呈現國際化、虛擬化，無法準確判定納稅人身份和納稅地點，使得國際稅收管轄權的界定變得困難重重。因此，制定切實可行的稅收政策，有利于合理劃分國際稅收管轄權，維護國家稅收權益。

(三)有利于調整消費結構，體現國家經濟政策

電子商務雖然是以虛擬經濟為依托，但其交易對象大多數是看得見、摸得著的實物——商品。因此，對交易環(huán)節(jié)的電子商務產品征稅，可以貫徹國家的產業(yè)政策，例如對煙、酒等不利于消費者身體健康的產品適當加以重稅，就可以糾正消費者的偏好誤差，合理引導消費傾向；而對國家鼓勵支持發(fā)展的產業(yè)，可以施行各種稅收優(yōu)惠減免政策，扶持其發(fā)展壯大，從而體現國家的經濟政策。

(四)有利于調節(jié)收入差距，實現稅負公平公正

無論是何種稅種，都可以起到一定的收入調節(jié)作用，因為稅收是取之于民，用之于民，這一點毋庸置疑。電子商務雖然是一種新興的貿易方式，但它并沒有改變商品交易的本質，仍然具有商品交易的基本特征。根據稅收公平原則，電子商務和傳統(tǒng)交易方式應適用相同的稅率，承擔相同的稅負。因此，從稅收法定角度來講，虛擬經濟也應納入實體經濟的征稅范圍，不能使其成為稅收的“真空地帶”。

二、我國開征電子商務稅面臨的主要難題

(一)電子商務立法進程緩慢，稅制要素確立困難

中國電子商務經歷了從無到有的發(fā)展歷程，在這個過程中，國家相關政策監(jiān)管發(fā)揮了舉足輕重的作用。自2004年8月我國信息化領域第一部法律《中華人民共和國電子簽名法》至2013年3月工商總局頒布的《網絡交易管理辦法》，我國先后頒布了十幾項關于電子商務的法規(guī)和制度。無疑，這些政策法規(guī)的頒布，對20年來我國電子商務的健康有序發(fā)展提供了一定的制度保障與規(guī)范。但縱觀這些法規(guī)制度，普遍存在立法層次不高，缺乏法律權威性，而且很多政策法規(guī)內容相互重疊，在實踐中的遵從度很低，難以起到實質性的作用，嚴重制約著我國電子商務產業(yè)的發(fā)展。另外，電子商務以虛擬經濟為依托，征稅對象、納稅人、稅率等稅制核心要素的確立十分困難。根據交易的電子化程度，我們可以將電子商務分為有形電子商務和無形電子商務。有形電子商務仍然需要利用傳統(tǒng)渠道，如郵政和快遞服務等將在網上訂購的商品郵寄到消費者手中，因此不存在課稅對象難以確定的問題。但無形電子商務由于其數字化、信息化的特征，即可數字化的產品，如軟件、音像制品、信息服務等則難以確定其課稅對象。而且在電子商務模式下，交易雙方均使用網絡上的虛擬身份，交易行為超越了國家界限，聯(lián)網的計算機IP地址還可在國際互聯(lián)網中進行動態(tài)分配，這種直接、迅速的電子交易方式，省去了傳統(tǒng)貿易的中介機構，使稅務機關難以通過現行稅制確認納稅人，代扣代繳體制根本無法實行。加之稅率的確定也存在諸多難題。首先，稅率和稅種緊密關聯(lián)，例如增值稅、消費稅的征稅環(huán)節(jié)、繳納方式和繳納時間等難以有效確定，容易造成偷稅、漏稅。其次，我國電子商務尚處于發(fā)展階段，根據幼稚產業(yè)保護理論，我們應該采取適當的稅收保護政策，稅制選擇不當就會出現“檔次爬升”現象，阻礙產業(yè)的長期發(fā)展。

(二)電子商務稅務登記管理制度落后，征管稽查難度大

我國現行的稅務登記基礎是工商登記，然而長期以來電子商務經營者只需注冊，獲得域名即可從事網絡交易。現行的稅收征管法并未明確規(guī)定電商必須進行稅務登記，雖然2010年工商總局頒布《網絡商品交易及有關服務行為管理暫行辦法》，但此規(guī)定中的“實名制”形同虛設，電商經營者只需向網絡交易平臺的管理者進行實名登記，而無規(guī)定到工商部門進行實名制登記，因此形成“稅收真空”，使電商成為避稅天堂。而且在電子商務環(huán)境下，無紙化交易使得各種訂單、銷售合同和其他各類票據等都以電子形式保存，我國目前尚未對電子憑證保存期限做出具體規(guī)定，且電子憑證易修改，不留痕跡，使查賬征收失去基礎。另外,匿名支付、代付等多種支付方式，超級密碼和用戶名等隱藏交易信息的保護措施,使稅務機關無論從人力、技術，還是部門協(xié)調的角度，資料收集都十分困難，稅務稽查工作成本高，效率低。

(三)電子商務交易開放程度高，國際稅收管轄權難以確定

電子商務交易具有全球性、開放性的特點給國家稅收權益帶來嚴峻挑戰(zhàn)。首先，常設機構的確定受到挑戰(zhàn)，跨國利潤也難以在分總機構之間合理劃分，使得很多跨國公司利用電子商務渠道成功避稅，致使國家稅收權益遭受嚴重損失。其次，電子商務納稅主體的國際化和虛擬化，IP地址和網址等虛擬空間事物并不能作為地域管轄權的判定標準，這些都給納稅人身份和納稅地點的判定造成困難，使稅權劃分和稅收征管困難重重。

三、我國電子商務稅制要素設計

電子商務發(fā)源于歐美等發(fā)達資本主義國家，伴隨著產業(yè)的發(fā)展，與之相配套的制度建設，尤其是稅收政策也日趨完善。目前，西方國家關于電子商務的稅收政策既有分歧又有共識，分歧主要集中在電子商務按何種稅種課征，而共識是應逐步對電子商務課稅，就連一貫主張電子商務免稅的美國也開始研究電子商務相關的稅收政策。筆者通過比較歐、美等發(fā)達國家和印、俄等新興經濟體的電子商務稅收政策，并結合我國國情，為我國電子商務稅制要素的設計提出合理建議。

(一)納稅主體

從表中可知，無論在發(fā)達國家還是新興經濟體中，電子商務的納稅主體都是從事電子商務的企業(yè)或購買電子商務服務的消費者個人，根據權利和義務對等原則，電子商務交易的受益者應是納稅義務人。顯然，稅務機關應根據電子商務的交易性質來對納稅主體進行劃分，分為間接和直接納稅人兩種。前者只是借助網絡完成信息流與資金流，可參照傳統(tǒng)模式確定其納稅主體；后者是完全借助網絡的新型納稅人，其所有交易都在網上完成，可借助已出臺的網絡交易實名登記制度，根據交易雙方的IP地址或交易服務器地址來判定納稅主體。在我國電子商務稅制要素設計中，納稅主體的界定更是一大難題，欲解決此亂象，應遵循“實質重于形式”的原則，借鑒受益原則來界定電子商務納稅主體的范圍。

(二)課稅對象

從表中可看出，大多數國家的課稅對象都是電子商務交易的標的物，即交易對象。發(fā)達國家一般以電子商務企業(yè)生產的產品為課稅對象，而新型經濟體則將各種交易商品視為課稅對象。究其原因，發(fā)達國家，以美國為例，既是世界政治軍事強國，又是電子商務最大輸出國，它堅持稅負公平，對電子商務企業(yè)征稅，以確保其實現國際貿易利益最大化。而大多數新興經濟體的電子商務尚處于發(fā)展階段，大多是電子商務產品輸入國，為了維護國家稅收權益，防止稅基縮小，削弱財政實力，才被迫對電子商務交易商品征收保護性關稅。因此，我國在確定電子商務納稅客體時，應充分考慮我國實際情況，在原有幾類征稅客體基礎上增加虛擬商品類或提供在線服務類，體現“見產品征稅、見交易征稅、例外免稅”的原則，使稅基逐步擴大，實現稅制公平，同時維護國家稅收權益。

(三)適用稅率

從表中可看出，大多數國家都堅持在現有稅制上對電子商務征稅，即不開設新稅或附加稅，而是修改現行稅制，使其適用于電子商務產業(yè)，以確保稅基穩(wěn)定。同時盡力避免對電子商務多重課稅或稅收歧視，一般采用低稅率政策，以避免國際惡意的稅收競爭，阻礙電子商務產業(yè)的發(fā)展。因此，我國在設計電子商務稅制要素時，應充分借鑒國外的經驗做法，將電子商務納入到現有的稅收體系，可借助“營改增”的契機，將其納入增值稅的征稅范圍，設置低稅率，例如實行1%～3%的比例稅率。同時增加各種稅收優(yōu)惠政策，如對個體工商戶、大學生創(chuàng)業(yè)以及下崗職工再就業(yè)等電商可給予定額、定期暫緩征稅，即制定一個稅收優(yōu)惠期限，在期限內，實現優(yōu)惠稅率，期限結束則施行統(tǒng)一稅率。

(四)計稅依據

從表中可看出，按電子商務交易價格計稅，即從價計征已成為大多數國家的共識。因此，為了確保國際的稅負公平，增強電子商務企業(yè)的國際競爭力，我國應與國際通行做法接軌，將電子商務實際交易價格作為電子商務稅的計稅依據。同時強化稅務機關與電子商務運營商、服務商、銀行等的協(xié)作，有效控制支付寶、財付通、網銀、微支付等在線交易平臺，控制資金流，才能確保從價計征的準確性。

(五)納稅地點和期限

國外大多數國家關于納稅地點的確定，主要是參照納稅主體的確定方法，根據交易雙方的IP地址進行確定或者根據交易受益原則，受益方為納稅對象，受益方所在地為納稅地點。由于電子商務交易中間環(huán)節(jié)少，方式多樣，無法適用多環(huán)節(jié)納稅，因此，通常以現金交付時間或發(fā)票開具時間為納稅義務發(fā)生時間。所以，我國在確定納稅地點和納稅期限時，可結合實際參考這些經驗做法，確?，F行稅法規(guī)定得以有效實施。

(六)征管體制

從表中可看出，絕大多數國家的電子商務稅都是由聯(lián)邦政府或中央政府直接來征管。這些國家的通行做法是：在立法層面，賦予中央政府對電子商務稅收的征管權，而稅款征收，則具體由各級稅務機關來負責，上繳后作為中央政府的財政收入。因此，我國電子商務稅的征管也應體現效率原則，由中央政府來負責，具體由國稅局負責征收。稅收征管由中央政府進行頂層設計，制定全國統(tǒng)一的電子商務稅收征管法，對電子商務稅適用的稅種(稅率)、征管期限、稅收減免等進行具體規(guī)定。同時充分利用現代云計算、大數據等信息技術，建立一個覆蓋全國的電子商務稅源管理平臺，實時采集和記錄電子商務交易的稅源數據，使全國稅務機關可在同一平臺共享電子商務稅款的征管和稽核。

四、結語

第9篇：數字經濟的稅收政策范文

關鍵詞　居民消費　中東西部地區(qū)　稅收政策

2008年的世界金融危機帶來了一系列的經濟增長停滯問題，隨之而來的歐洲國家的債務危機又給處于蕭條期的國際經濟以重重的一擊，中國在過去的三十年中以平均增速9.7%的經濟增長在整個國際社會中獨占鰲頭，然而面對如此惡劣的環(huán)境，啟動內需拉動國內經濟增長無疑成為首選的經濟政策風向指標，其中減稅作為促進居民消費的一大重要措施。

一、居民消費的現狀及稅收原因分析

消費需求是指消費者對以商品和勞務形式存在的消費品的需求和欲望，在按支出法計算的國民經濟核算體系中，通常用最終消費支出來表示消費需求。消費率是指當年消費在支出法中所占的比重。一般而言，消費率越高，對經濟增長的影響作用也就越大。最終消費包括政府消費和居民消費兩個部分，在此我們僅各地區(qū)居民消費。

在我國改革開放三十年來，一直靠投資和進出口拉動經濟增長，消費一直處于被忽視的地位，從1980年起，居民消費占GDP的比例為51%，1990年稍有下降為50%，1995年則降至47%，到了2000年則繼續(xù)下降為45%，2005年則降幅最大，降為38%，2007年降為35%，之后幾年一直處于下降狀態(tài)中。其中同居民生活息息相關的稅收制度和體系影響居民收入及消費的原因有以下幾種：

（1）目前我國稅制本身，是以流轉稅為主，這在市場經濟發(fā)展之初，強調效率優(yōu)先是促進社會發(fā)展的，但2008年流轉稅占49.5%　，這樣的稅收收入結構會造成稅收負擔過多地由中低收入階層承擔，導致收入分配差距繼續(xù)擴大，缺乏公平。

（2）具體稅種對居民收入、消費的調節(jié)不夠力度，有時甚至會有反作用。一是直接影響收入來源階段的個人所得稅。個人所得稅實行分類課征，單純的分類征收既缺乏彈性又提高征管難度和成本。其中占90%以上的是工資薪金所得、承包承租所得、個體戶所得、利息股息紅利所得，其中工資薪金所得占到50%左右，侵蝕了居民直接的工資薪金收入。具體的費用扣除、稅率也存在問題。二是缺乏累進性的財產財富稅系。這包括房產、物業(yè)等不動產稅、遺產稅和贈與稅以及其他各種類型的財產稅。我國目前對房地產征稅主要集中在轉讓、交易和使用環(huán)節(jié)?，F行房產稅對房產租金收入和房產原值按一定比例從租計征和從價計征，稅率分別為12%和1.2%。這樣的房產稅很可能會加劇貧富分化。同時遺產與贈與稅沒有確立開征。三是社會保障體系不完善，沒有開征社會保障稅，影響居民的消費預期。四是稅收政策沒有及時的向吸納勞動力、切實增長居民收入的中小企業(yè)傾斜，不利于中小企業(yè)的發(fā)展。五是針對提高農民收入，縮小收入差距沒有有效的、貼近農民真實生活的稅收優(yōu)惠政策。此外，我國目前許多行業(yè)的產品結構存在不同程度的不合理，同樣制約居民消費。

在此，僅討論稅收對居民消費的影響，近年來國家采取結構性減稅來促進居民消費，所謂結構性減稅就是"有增有減，結構性調整"的一種稅制改革方案。是為了達到特定目標而針對特定群體、特定稅種來削減稅負水平。結構性減稅強調稅制結構內部的優(yōu)化，強調貼近現實經濟的步伐。

二、消費與收入、稅收之間的關系

在現實生活中，影響各個家庭消費的因素很多，如收入水平、商品價格水平、利率水平、收入分配狀況、消費者偏好、家庭財產狀況、消費信貸狀況、消費者年齡構成以及制度、風俗習慣、稅收等等。

關于收入與消費的關系，在此引用凱恩斯的絕對收入假說理論，即隨著收入的增加，消費也會增加，但是消費的增加不及收入增加的多，用公式表示是：

C=c（y）

另外，引用三部門經濟中總支出為：

y=c+i+g=a+b（y-t）　+i+g

這里，t為定量稅，在這樣情況下，均衡收入為：

y=?。╝+i+g-bt）/　（1-b）

假設在上述公式中，只有稅收t變動，則稅收為t0和t1時的收入分別為：

y0=

y1=

稅收乘數k=-

可見，稅收乘數為負值，表示收入隨稅收增加而減少。當稅收增加時，相應的總收入將會減少稅收收入與稅收乘數的積，總收入的減少又反作用于消費，即消費將減少相應數量。

三、各地區(qū)居民消費與各主要稅種之間的關系

如上所述，一個地區(qū)的征收稅收將直接作用于此地區(qū)的總收入，而總收入繼而將影響該地區(qū)的消費水平。在此，考慮到我國東中西部地區(qū)不同的收入、稅收及消費水平情況，將分地區(qū)具體探討各區(qū)域間的稅收對消費的影響程度。

在我國，流轉稅為主要稅種，同時所得稅對居民消費的影響也日益明顯，在此重點討論各地區(qū)與人們息息相關的流轉稅、所得稅及房產稅三個大稅與居民消費的內在關系。

根據中國統(tǒng)計年鑒中統(tǒng)計數據計算，東部地區(qū)居民平均消費Y為被解釋變量，增值稅人均稅收收入X1、營業(yè)稅人均稅收收入X2、企業(yè)所得稅人均稅收收入X3、個人所得稅人均稅收收入X4和房產稅人均稅收收入X5為解釋變量，以及其他因素（包括儲戶、信貸及人均收入等）為c，構建方程如下：

Y1=C+a1X1+a2X2+a3X3+a4X4+a5X5

采用OLS法對方程進行參數估計，樣本回歸方程為

Y=5288.62+1.71X1+0.53X2-0.25X3+X4+10.46X5

（22.25）（5.12）（1.97）（-0.72）（1.41）（3.34），　R2=0.99

括號內的數字為回歸系數對應的t統(tǒng)計量的值，以下同。

從回歸方程中可以看出，在東部地區(qū)居民人均消費與企業(yè)所得稅成負相關相關，即企業(yè)所得稅增加1個單位將導致東部地區(qū)居民人均消費的下降0.249個單位，而其余的稅種都與居民消費成正相關關系。

2.中部地區(qū)

根據中國統(tǒng)計年鑒中統(tǒng)計數據計算，同理，中部地區(qū)構建方程如下：

Y2=C+a1X1+a2X2+a3X3+a4X4+a5X5

采用OLS法對方程進行參數估計，樣本回歸方程為

Y=4513+112.65X1+67.98X2-14.17X3-212.42X4+121.43X5

（1.93）?。?.51）　（1.41）?。?0.07）　（-2.89）　（0.16），　R2=0.998

從回歸方程中可以看出，在東部地區(qū)居民人均消費與企業(yè)所得稅和個人所得稅成負相關相關，即企業(yè)所得稅增加1個單位將導致東部地區(qū)居民人均消費下降14.17個單位，個人所得稅增加1個單位將導致東部地區(qū)居民人均消費下降212.42個單位，而其余的稅種都與居民消費成正相關關系。

3.西部地區(qū)

根據中國統(tǒng)計年鑒中統(tǒng)計數據計算，同理，西部地區(qū)構建方程如下：

Y3=C+a1X1+a2X2+a3X3+a4X4+a5X5

采用OLS法對方程進行參數估計，樣本回歸方程為

Y=4947.1+22.83X1+9.55X2+51.67X3-217.94X4+190.34X5

（1.736）?。?.38）　（0.57）?。?.60）?。?0.77）?。?.65），　R2=0.98

從回歸方程中可以看出，在東部地區(qū)居民人均消費與個人所得稅成負相關相關，即個人所得稅增加1個單位將導致東部地區(qū)居民人均消費的下降217.94個單位，而其余的稅種都與居民消費成正相關關系。

四、結論

從第三部分的實證分析可以看出，不同的稅種對不同地區(qū)的消費影響程度不同。對于東部地區(qū)而言，房產稅對居民消費影響程度最大，增值稅次之，影響最小的是企業(yè)所得稅；對于中部地區(qū)而言，個人所得稅對居民消費影響程度最大，房產稅和增值稅次之，影響程度最小的同樣也是企業(yè)所得稅；對于西部地區(qū)而言，個人所得稅對居民消費影響程度最大，房產稅次之，影響程度最小的是營業(yè)稅。進一步從結果可以看出，即便對于東中部地區(qū)來說，企業(yè)所得稅對居民消費影響程度最小，但是各自的影響數值不同，簡言之，企業(yè)所得稅所帶來的效果不同；同樣，對于中西部地區(qū)來說，個人所得稅所帶來的效果也不盡相同。

五、對策

實施結構性減稅政策，是落實積極財政政策的重要組成部分。2012年，中央財政在繼續(xù)落實好2008年下半年以來出臺的一系列保增長、擴內需、調結構、惠民生的結構性減稅政策基礎上，結合經濟社會發(fā)展實際，進一步完善結構性減稅政策。今年的結構性減稅政策主要包括以下五個方面：

一是減輕中小企業(yè)特別是小微企業(yè)稅收負擔，帶動就業(yè)和創(chuàng)業(yè)，增強經濟發(fā)展的內生動力。

二是繼續(xù)加大稅收政策支持力度，促進保障和改善民生。落實新的個人所得稅法，提高個人所得稅工薪所得減除費用標準和調整稅率結構。對蔬菜的批發(fā)、零售免征增值稅。

三是穩(wěn)步推進營業(yè)稅改征增值稅試點。為完善增值稅稅制，促進經濟結構調整優(yōu)化和服務業(yè)發(fā)展，自2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。

四是擴大物流企業(yè)營業(yè)稅差額征稅試點范圍，出臺物流企業(yè)大宗商品倉儲設施用地的城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策，促進物流業(yè)健康發(fā)展，降低企業(yè)物流成本。

五是通過實施較低進口暫定稅率等方式，鼓勵國內不能生產或性能不能滿足要求的先進技術設備、關鍵零部件以及國內緊缺的重要能源、資源、原材料等產品的進口。

對于國家倡導的結構性減稅而言，應該區(qū)分不同地區(qū)執(zhí)行不同的減稅政策以更大范圍的促進居民消費水平的提高。從實證問題分析，我國應當加大不同地區(qū)實行不同稅收優(yōu)惠政策的力度，根據不同地區(qū)的經濟發(fā)展水平不同，制定不同的稅收政策促進居民消費。

上述措施中，第一種措施主要目的在于減少企業(yè)所得稅，由實證分析可知，減少企業(yè)所得稅對于東部和中部地區(qū)而言，在減輕企業(yè)負擔的同時，可以增加居民的消費水平；第二種措施主要目的在于減少個人所得稅，同樣由實證分析可知，減少個人所得稅對于中部和西部地區(qū)而言，在促進消費方面效果更佳；第三種措施在于擴大增值稅的征收范圍，即減少營業(yè)稅的征收力度，同樣由實證分析可知，這一措施對東中西部居民消費都會產生積極的影響，其中，中部地區(qū)效果將最為明顯；第四種和第五種措施不在討論范圍之內，另外，還可以根據實際情況，對各地區(qū)房產稅減稅促進居民消費制定措施，根據實證結果顯示，可以適當提高各地區(qū)房產稅，增加財政收入用于轉移支付或是政府購買以帶動經濟增長，其中西部地區(qū)可以適當大幅度提高房產稅。

（作者單位：遼寧大學經濟學院）

參考文獻：

[1]中國統(tǒng)計年鑒局網站．

[2]人民日報.什么是結構性減稅政策.2012，http：///hbgsww/lzjsw/lzjy/201203/t20120323_453922.htm

[3]張曉峒.計量經濟學軟件EViews使用指南[J].南開大學出版社，2007（5）．