會(huì)計(jì)和稅法的差異精選(九篇)

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第1篇：會(huì)計(jì)和稅法的差異范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；稅法；收入確認(rèn)和計(jì)量；差異

一、收入確認(rèn)范圍的差異

收入確認(rèn)范圍的差異，指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)時(shí)的口徑不同所產(chǎn)生的差異。

首先，二者的基本含義即存在差別。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》中，收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。稅法規(guī)定的收入是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以及其他行為取得的各項(xiàng)收入總和。

其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在商品銷售收入和提供勞務(wù)收入上存有差異?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)定的商品銷售收入和提供勞務(wù)收入都是指企業(yè)對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)取得的收入；稅法上的應(yīng)稅收入不僅包括企業(yè)對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)取得的收入，還包括稅法規(guī)定的視同銷售行為所確認(rèn)的應(yīng)稅收入。此外，消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和所得稅也都有視同銷售的規(guī)定。

再次，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)定:“企業(yè)代第二方收取的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。”稅法上的應(yīng)稅銷售額則包括價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用兩部分，而價(jià)外費(fèi)用包括代墊款項(xiàng)和代收款項(xiàng)等。

二、收入確認(rèn)時(shí)間的差異

會(huì)計(jì)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間和稅法確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間不盡一致。稅法確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間往往早于會(huì)計(jì)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間。

會(huì)計(jì)主要從實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入的實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)，只有當(dāng)各種形式的收入真正轉(zhuǎn)移到企業(yè)以后，會(huì)計(jì)上才確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。而稅法上規(guī)定收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，應(yīng)該以產(chǎn)品或商品已發(fā)出，價(jià)款己收取或者收取價(jià)款的權(quán)利已實(shí)現(xiàn)為原則，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。稅法對(duì)收入的確認(rèn)沒有原則性規(guī)定，但作了列舉式的規(guī)定?！对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同。

三、收入確認(rèn)的差異

具體可以從以下四方面來看:

(1) 銷售商品收入確認(rèn)的差異

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)定:“銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn):①企業(yè)己將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計(jì)量；④相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量?！倍惙ㄉ系囊?guī)定不考慮納稅人的風(fēng)險(xiǎn)問題和繼續(xù)憐理權(quán)問題。對(duì)收入和成本的計(jì)量問題，在特殊情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，強(qiáng)制性估計(jì)收入和成本的金額。

① 現(xiàn)金折扣方式

現(xiàn)金折扣也稱為銷售折扣，是銷售者在銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵(lì)購貨方及早還款而給予對(duì)方的一種債務(wù)折讓。對(duì)于現(xiàn)金折扣，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)定:“應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益?！卑凑赵鲋刀惙ǖ南嚓P(guān)規(guī)定，現(xiàn)金折扣不得從銷售額中扣除。

② 商業(yè)折扣方式

商業(yè)折扣也稱折扣銷售，指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因而給予對(duì)方的價(jià)格優(yōu)惠。對(duì)于商業(yè)折扣，會(huì)計(jì)未直接規(guī)定處理方法，一般比照銷售折讓處理方法進(jìn)行，即按照扣除商業(yè)折扣后的金額來確認(rèn)銷售商品收入金額。稅法上規(guī)定，如果銷售額和商業(yè)折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果折扣額另開發(fā)票，不論財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除。

③ 銷售折讓和銷售退回

銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)定:“企業(yè)己經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。企業(yè)己經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入?！痹鲋刀愄幚砩习匆韵乱?guī)定進(jìn)行處理:第一，購貨方己經(jīng)付款或未付款但己經(jīng)做賬務(wù)處理，增值稅專用發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退回時(shí)，購貨方應(yīng)取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的《進(jìn)貨退出或索取折讓證明單》送交銷售方，銷售方依據(jù)證明單開具紅字專用發(fā)票，銷售退回額可扣減退貨當(dāng)期的銷售額。銷售方未收到證明單而開具紅字專用發(fā)票或其他情況，銷售退回額不論會(huì)計(jì)上如何處理，均不能扣減銷售額。第二，購貨方未付款且未做賬務(wù)處理的情況下，應(yīng)將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退還銷售方，銷售方收到后，如銷售方已做賬務(wù)處理，可開具相同內(nèi)容的紅字專用發(fā)票，扣減退回當(dāng)期銷售額。銷售方未收到購買方退回的專用發(fā)票，不得扣減銷售額。第二，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的銷售退回，銷售方銷售時(shí)開具普通發(fā)票，則銷售方應(yīng)沖減退回當(dāng)期的銷售額。

第2篇：會(huì)計(jì)和稅法的差異范文

關(guān)鍵詞：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)透明度；稅法

中圖分類號(hào)： F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2011）35-0167-03

一、概述

隨著世界資本市場(chǎng)一體化，企業(yè)應(yīng)按照世界通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制作財(cái)務(wù)報(bào)告。因此，包括歐盟國(guó)家在內(nèi)的100多個(gè)國(guó)家以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者逐步采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在1997年外匯危機(jī)后，為了提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的先進(jìn)化和透明性，韓國(guó)借鑒和引進(jìn)了多種國(guó)外先進(jìn)制度和法律――為了改善企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)，采用了外部理事制度和監(jiān)察委員會(huì)制度；為了提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可信度，采用了證券集團(tuán)訴訟制度；為提高企業(yè)會(huì)計(jì)的透明性，采用了內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，所有上市公司從2011年全面采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。上述制度和法律上的規(guī)定如果被有效地貫徹的話，韓國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的先進(jìn)化和透明性將達(dá)到世界先進(jìn)水平。

本文的研究目的是分析韓國(guó)企業(yè)和稅務(wù)相關(guān)人員對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的認(rèn)識(shí)，為修訂稅法提出建議。為此，本文從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于會(huì)計(jì)透明性的影響、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異性、稅收遵從成本的增加度、稅法中采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的必要性等方面綜合分析了韓國(guó)企業(yè)和稅務(wù)相關(guān)人員的認(rèn)識(shí)水平。

研究對(duì)象包括一般納稅人和稅務(wù)人。一般納稅人為韓國(guó)首爾、京畿一帶的納稅人，稅務(wù)人是以首爾、京畿一代為中心在韓國(guó)從事稅務(wù)的稅務(wù)師和公認(rèn)會(huì)計(jì)師。向被調(diào)查對(duì)象詳細(xì)說明問卷的目的和作答方法后，問卷由被調(diào)查者直接作答。問卷調(diào)查在2011年5月1日到5月15日進(jìn)行，總共分發(fā)300份問卷，收回239份，回收率為79.7%，除掉5份問題問卷，剩余234份有效問卷的基本信息如下：從職業(yè)分布來看，17.9%的被調(diào)查者是個(gè)人企業(yè)代表，13.2%是法人企業(yè)代表，46.6%是個(gè)人企業(yè)稅務(wù)人員，16.7%是法人企業(yè)稅務(wù)人員，5.6%是稅務(wù)師和公認(rèn)會(huì)計(jì)師。

問卷中對(duì)態(tài)度的測(cè)量采用5分尺度，1為非常不同意，5為非常同意，中間值3為無所謂。在分析韓國(guó)企業(yè)和稅務(wù)相關(guān)人員對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和韓國(guó)稅法差異性的認(rèn)識(shí)時(shí)，本文使用SPSS軟件進(jìn)行了頻率分析和單因素方差分析。

二、實(shí)證分析

（一）對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響的認(rèn)識(shí)

2011年起上市公司全面實(shí)施國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施將會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)資料的透明度、會(huì)計(jì)資料對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果反映、合理的納稅文化的形成、會(huì)計(jì)監(jiān)察的實(shí)效性和平衡性、會(huì)計(jì)資料的可信度等方面產(chǎn)生積極的影響。韓國(guó)企業(yè)和稅務(wù)相關(guān)人員的認(rèn)識(shí)見表1。

研究結(jié)果表明，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，企業(yè)會(huì)計(jì)資料可信度得到提高（3.63），會(huì)計(jì)資料的透明度得到提高（3.52），企業(yè)會(huì)計(jì)資料對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的反映程度得到提高（3.58）。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，企業(yè)的合理納稅文化形成（3.50），會(huì)計(jì)監(jiān)察更有實(shí)效性和平衡性（3.47）。組間差異分析結(jié)果顯示，對(duì)會(huì)計(jì)資料透明性的認(rèn)識(shí)、會(huì)計(jì)資料對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的反映程度問題認(rèn)識(shí)上存在顯著差異（p

（二）對(duì)于存貨計(jì)量差異的認(rèn)識(shí)

存貨成本的計(jì)量方法，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和韓國(guó)稅法在借款費(fèi)用資本化問題上存在著差異。存貨資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許選用后進(jìn)先出法，韓國(guó)稅法不允許采用后進(jìn)先出法。

表2所示，存貨成本的計(jì)量中借款費(fèi)用資本化的差異，韓國(guó)企業(yè)認(rèn)為這個(gè)差異比較重要（3.46），有必要按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂稅法（3.46）。按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修改稅法的話，也不會(huì)對(duì)稅法的目的和體系進(jìn)行造成重要的破壞（3.46）；維持現(xiàn)行稅法的話，稅收遵從成本將會(huì)提高（3.35）。組間差異分析結(jié)果顯示，對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和韓國(guó)稅法差異的認(rèn)識(shí)上存在著顯著差異（p

對(duì)于存貨資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不允許后進(jìn)先出法；相反，韓國(guó)稅法允許后進(jìn)先出。如表3所示，韓國(guó)企業(yè)認(rèn)為這個(gè)差異認(rèn)為比較重要（3.33）；維持現(xiàn)行稅法的話稅收遵從成本將會(huì)提高（3.36）。被調(diào)查者對(duì)按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂稅法的態(tài)度比較肯定（3.37），按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂稅法也不會(huì)對(duì)稅法造成重要的破壞（3.38）。組間差異分析結(jié)果表明，各組不存在顯著差異。

（三）對(duì)于固定資產(chǎn)計(jì)量差異的認(rèn)識(shí)

在固定資產(chǎn)成本計(jì)量范圍上，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將報(bào)廢成本和重置成本計(jì)入企業(yè)固定資產(chǎn)成本內(nèi)，稅法未將報(bào)廢成本和重置成本計(jì)入固定資產(chǎn)成本內(nèi)。在固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方法上，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許重估，稅法不允許重估。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在固定資產(chǎn)折舊方法、折舊內(nèi)容、殘值變更等問題上也存在著差異。

如表4所示，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在固定資產(chǎn)成本范圍的差異，被調(diào)查者認(rèn)為比較重要（3.47）；維持現(xiàn)行稅法的話，稅收遵從成本將會(huì)提高（3.21）。被調(diào)查者對(duì)按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂稅法的態(tài)度比較肯定（3.32），按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂稅法也不會(huì)對(duì)稅法造成重要的破壞（3.55）。組間差異分析結(jié)果顯示，對(duì)采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的必要性、妥當(dāng)性的認(rèn)識(shí)上存在顯著差異（p

表5展示的是固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方法中是否允許采用重估差異的認(rèn)識(shí)。被調(diào)查者認(rèn)為比較重要（3.50），如果維持現(xiàn)行稅法的話，稅收遵從成本將會(huì)增加（3.41）；對(duì)于韓國(guó)稅法按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的必要性（3.44）和妥當(dāng)性（3.56）態(tài)度都是比較重要。組間差異分析結(jié)果表明，各組認(rèn)識(shí)不存在顯著差異。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在固定資產(chǎn)折舊方法、折舊內(nèi)容、殘值變更等問題上存在著差異，如表6所示，被調(diào)查者認(rèn)為比較重要（3.44），維持現(xiàn)行稅法的話稅收遵從成本將會(huì)增加（3.41）。稅法按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的妥當(dāng)性認(rèn)識(shí)（3.54）最高，采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的必要性（3.49）次之。組間差異分析結(jié)果表明，各組認(rèn)識(shí)不存在顯著差異。

（四）對(duì)于無形資產(chǎn)計(jì)量差異的認(rèn)識(shí)

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在企業(yè)無形資產(chǎn)的計(jì)量范圍、后續(xù)計(jì)量、減值與轉(zhuǎn)回等內(nèi)容上存在著諸多差異。

表7展示的是無形資產(chǎn)計(jì)量范圍差異的認(rèn)識(shí)，韓國(guó)企業(yè)認(rèn)為比較重要（3.45），對(duì)修訂稅法的必要性的態(tài)度是比較肯定（3.48），修訂稅法的妥當(dāng)性的認(rèn)識(shí)也是比較肯定（3.50）。維持韓國(guó)現(xiàn)行稅法的話，稅收遵從成本將會(huì)增加（3.39）。組間差異分析結(jié)果表明，各組認(rèn)識(shí)不存在顯著差異。

在無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方法、減值與轉(zhuǎn)回方面存在著差異，如表8所示，被調(diào)查者認(rèn)為比較重要（3.40）。維持現(xiàn)行稅法的話，稅收遵從成本將增加（3.41），按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂稅法的必要性（3.41）和妥當(dāng)性（3.46）的態(tài)度也比較肯定。對(duì)稅收遵從成本增加的認(rèn)識(shí)，各組之間存在顯著差異（P

三、結(jié)論

采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為提高韓國(guó)會(huì)計(jì)的透明性和降低企業(yè)資本周轉(zhuǎn)費(fèi)用提供了契機(jī)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和韓國(guó)現(xiàn)行稅法存在很多差異。本文分析了韓國(guó)企業(yè)和稅務(wù)相關(guān)人員對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響的認(rèn)識(shí)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法間差異的認(rèn)識(shí)程度。

研究結(jié)果表明，被調(diào)查者對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響持肯定態(tài)度，對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法差異、修訂稅法的必要性和妥當(dāng)性、現(xiàn)行稅法對(duì)稅收遵從成本的增加等問題持肯定態(tài)度。但是組間差異分析表明，在某些具體問題上各小組之間的認(rèn)識(shí)存在顯著差異。

在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)資料的透明性影響的認(rèn)識(shí)中， 法人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人和稅務(wù)師、公認(rèn)會(huì)計(jì)師間，法人企業(yè)代表和個(gè)人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人間的認(rèn)識(shí)不存在顯著差異；個(gè)人企業(yè)代表的認(rèn)識(shí)最低，法人企業(yè)代表和個(gè)人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人的認(rèn)識(shí)最高，存在顯著差異。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)提高會(huì)計(jì)資料對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的反映程度的認(rèn)識(shí)中，個(gè)人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人、法人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人、稅務(wù)師和公認(rèn)會(huì)計(jì)師間的認(rèn)識(shí)不存在顯著差異；個(gè)人企業(yè)代表的認(rèn)識(shí)最低，法人企業(yè)代表的認(rèn)識(shí)最高，存在顯著差異。

在對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法中借款費(fèi)用資本化與否差異的認(rèn)識(shí)中，個(gè)人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人與稅務(wù)師和公認(rèn)會(huì)計(jì)師之間、法人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人和法人企業(yè)代表的認(rèn)識(shí)沒有顯著差異；個(gè)人企業(yè)代表的認(rèn)識(shí)最低，法人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人和法人企業(yè)代表的認(rèn)識(shí)最高，組間存在顯著差異。

當(dāng)從固定資產(chǎn)范圍差異分析修訂稅法的必要性的認(rèn)識(shí)時(shí)，法人企業(yè)代表與個(gè)人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人的認(rèn)識(shí)沒有顯著差異；稅務(wù)師和公認(rèn)會(huì)計(jì)師的認(rèn)識(shí)最低，個(gè)人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人和法人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人的認(rèn)識(shí)最高，組間存在顯著差異。

當(dāng)從固定資產(chǎn)范圍差異分析修訂稅法的妥當(dāng)性的認(rèn)識(shí)時(shí)，法人企業(yè)代表、個(gè)人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人、稅務(wù)師和公認(rèn)會(huì)計(jì)師的認(rèn)識(shí)不存在顯著差異；個(gè)人企業(yè)代表的認(rèn)識(shí)最低，法人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人的認(rèn)識(shí)最高，組間存在顯著差異。

當(dāng)從無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量、減值與轉(zhuǎn)回差異分析維持現(xiàn)行稅法對(duì)稅收遵從成本增加幅度的認(rèn)識(shí)時(shí)，法人企業(yè)代表、法人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人和稅務(wù)師、公認(rèn)會(huì)計(jì)師的認(rèn)識(shí)不存在顯著差異；個(gè)人企業(yè)代表認(rèn)識(shí)最低，法人企業(yè)代表、法人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人、稅務(wù)師和公認(rèn)會(huì)計(jì)師的認(rèn)識(shí)最高，組間存在顯著差異。

因此，本文的研究結(jié)果跟按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂稅法將會(huì)提高企業(yè)的會(huì)計(jì)資料的透明性，這跟其他研究者的研究結(jié)果一致。為提高企業(yè)會(huì)計(jì)資料的透明性，韓國(guó)企業(yè)應(yīng)全面采用被世界廣泛承認(rèn)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這個(gè)準(zhǔn)則在實(shí)施中還需要監(jiān)察和監(jiān)督體制。韓國(guó)上市企業(yè)在全面采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，需要韓國(guó)政府按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂稅法。后續(xù)研究中，需要分析各組認(rèn)識(shí)的差異，糾明認(rèn)識(shí)差異的原因。

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Journal of Tax Law Research， 2007，13(3):189-228.

第3篇：會(huì)計(jì)和稅法的差異范文

關(guān)鍵詞:企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 稅法 差異

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,隨著競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈及管理經(jīng)驗(yàn)的日趨成熟,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法日益規(guī)范、合理。但由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法是由不同部門制定的,其制定時(shí)的目的、基本前提、原則等方面都有所不同,所以二者之間必然會(huì)存在諸多方面的差異,而這些差異的存在也必然會(huì)導(dǎo)致加大納稅人的成本,加大財(cái)會(huì)人員和稅務(wù)人員理解和執(zhí)行具體政策規(guī)定的難度。納稅人既要按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,又要按照稅法的要求計(jì)算納稅,要做到這一點(diǎn)首先必須掌握會(huì)計(jì)與稅法的差異,然后在會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上按照稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整,正確核算應(yīng)納稅所得額,依法申報(bào)納稅。

因此我們有必要在不違背企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的前提下,對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異進(jìn)行深入的分析和探討,從而促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的協(xié)調(diào)發(fā)展。

■一、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法存在的差異

會(huì)計(jì)和稅收作為經(jīng)濟(jì)體系中不同的分支,二者之間的關(guān)系既緊密又獨(dú)立。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在按照各自的方向獨(dú)立發(fā)展,會(huì)計(jì)職能與稅收職能的不同決定了會(huì)計(jì)與稅收在其制度設(shè)計(jì)制定過程中遵循不同的目的與原則。

(一)兩者的目的不同

制定與實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的就是為了真實(shí)、及時(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況,為政府相關(guān)部門、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其他會(huì)計(jì)報(bào)表使用者進(jìn)行決策提供有用的資料信息。稅法的目的主要是取得國(guó)家的財(cái)政收入,對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié),依法維護(hù)國(guó)家利益。

(二)遵循的原則不同

由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法目的不同,導(dǎo)致兩者為實(shí)現(xiàn)各自目的所遵循的原則也存在很大的差異。基本原則決定了方法的選擇,并且是進(jìn)行職業(yè)判斷的依據(jù)。原則的差異導(dǎo)致會(huì)計(jì)和稅法對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法和判斷依據(jù)產(chǎn)生差別。稅法也遵循一些會(huì)計(jì)核算的基本原則,但基于稅法堅(jiān)持的法定原則、收入均衡原則、公平原則、反避稅原則和便利行政管理原則等,在諸如穩(wěn)健或謹(jǐn)慎性原則等許多會(huì)計(jì)基本原則的使用中又有所背離。

■二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法存在差異的分析

(一)收入方面的差異分析

在收入要素中,主要存在以下幾方面的差異:

1、銷售額的差異。會(huì)計(jì)上的銷售額是指銷售商品、提供勞務(wù)而取得的價(jià)款,不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng),而稅法上的應(yīng)稅銷售額包括價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,其中價(jià)外費(fèi)用部分包括代墊款項(xiàng)和代收款項(xiàng)等多方面的內(nèi)容。

2、應(yīng)稅收入的差異。會(huì)計(jì)上的商品銷售收入或勞務(wù)收入是指企業(yè)對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)而取得的收入,稅法上的應(yīng)稅收入既包括企業(yè)對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)取得的收入,還包括稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售行為確認(rèn)的應(yīng)稅收入,如現(xiàn)行增值稅規(guī)定的八種視同貨物銷售行為應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)稅收入,企業(yè)所得稅等稅種也有視同銷售的規(guī)定。

(二)成本費(fèi)用方面的差異分析

在成本費(fèi)用要素中,主要存在以下幾方面的差異:

會(huì)計(jì)處理按實(shí)際發(fā)生額列支,而稅法上有的規(guī)定明確不得扣除,有的按限定標(biāo)準(zhǔn)扣除。如工資、廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、傭金支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、會(huì)計(jì)費(fèi),有的強(qiáng)調(diào)必須有相關(guān)證明方可扣除,否則不得扣除。

(三)資產(chǎn)負(fù)債方面的差異分析

按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定,二者的差異主要有以下幾個(gè)方面:

1、資產(chǎn)的折舊與攤銷

會(huì)計(jì)上出于謹(jǐn)慎考慮,通常強(qiáng)調(diào)加速折舊與提前攤銷資產(chǎn),而稅法上出于保證財(cái)政收入考慮,通常要規(guī)定一些限制性條件。如固定資產(chǎn)折舊,會(huì)計(jì)上規(guī)定折舊方法、折舊年限和殘值估計(jì)、應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍等都由企業(yè)自主決定,而稅法上對(duì)此都有明確的規(guī)定,企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如與稅法規(guī)定不一致,計(jì)稅時(shí)應(yīng)按稅法規(guī)定調(diào)整。

2、資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備

會(huì)計(jì)上規(guī)定期末應(yīng)對(duì)各種資產(chǎn)按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià),如發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)發(fā)生減值應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,而稅法上只承認(rèn)壞賬準(zhǔn)備,對(duì)其他的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備均不予承認(rèn);即使是壞賬準(zhǔn)備,對(duì)估計(jì)的方法、比例與范圍也作了較明確的限制性規(guī)定。

3、預(yù)計(jì)負(fù)債

包括企業(yè)對(duì)外提供擔(dān)保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等很可能產(chǎn)生的負(fù)債。會(huì)計(jì)上要求企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定項(xiàng)目和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),合理地計(jì)提各項(xiàng)很可能發(fā)生的負(fù)債,稅法上堅(jiān)持實(shí)際支付原則,不予確認(rèn)可能發(fā)生的負(fù)債。

(四)利潤(rùn)總額與應(yīng)納稅所得額的差異分析

會(huì)計(jì)上的利潤(rùn)總額與稅法上的應(yīng)納稅所得額差異,有以下兩個(gè)方面的差異:

1、增加應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目

指會(huì)計(jì)上作為利潤(rùn)要素在營(yíng)業(yè)外支出中按實(shí)際列支的贊助費(fèi)、捐贈(zèng)支出、罰款、罰金、滯納金支出及取得應(yīng)稅收入無關(guān)的支出等項(xiàng)目,這些項(xiàng)目在稅法上或者明確不得扣除,或者規(guī)定只能按限定標(biāo)準(zhǔn)扣除。

2、減少應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目

指會(huì)計(jì)上已記入利潤(rùn)總額而按稅法規(guī)定可以免予征稅或不需征稅的項(xiàng)目。主要有“三廢”產(chǎn)品利潤(rùn)和國(guó)債利息等單項(xiàng)免稅或不征稅利潤(rùn)、以及所得稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營(yíng)虧損等項(xiàng)目。這些項(xiàng)目按稅法規(guī)定均可在會(huì)計(jì)利潤(rùn)中依法扣除后再計(jì)算征收所得稅。

■三、協(xié)調(diào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的必要性

隨著差異的擴(kuò)大,納稅人既要貫徹執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,又要不折不扣依法納稅,兩者差異的擴(kuò)大正日益增加納稅人財(cái)務(wù)核算成本。納稅調(diào)整困難,一些納稅人沒能準(zhǔn)確理解差異和對(duì)其做準(zhǔn)確的納稅調(diào)整,造成無意識(shí)違反稅法規(guī)定的現(xiàn)象,增加了納稅成本,從而也影響了國(guó)家正常的稅收。

■四、對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)的方法

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)必然要以其中一種規(guī)范為主要參照,進(jìn)而做出合理的調(diào)整。一般而言,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較為先行,稅收法規(guī)在制度層面上應(yīng)當(dāng)積極謀求與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào);另一方面,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一定要關(guān)注稅收監(jiān)管的信息需求,在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)中發(fā)揮會(huì)計(jì)對(duì)稅收法規(guī)的信息支持作用。協(xié)調(diào)的過程要依照業(yè)務(wù)性質(zhì)的差異采取不同的標(biāo)準(zhǔn),在差異分析的基本上對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)主要以下幾個(gè)方面:

(一)加強(qiáng)會(huì)計(jì)與稅收的制度協(xié)調(diào)

1、要加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)之間管理層面的合作和配合

會(huì)計(jì)和稅收的法規(guī)制訂和日常管理分屬于財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局兩個(gè)不同的主管部門,在法規(guī)的制訂和執(zhí)行過程中很容易產(chǎn)生立法取向的不同,所以兩個(gè)政府主管部門之間加強(qiáng)溝通合作是會(huì)計(jì)和稅法在規(guī)制上進(jìn)行協(xié)作的一個(gè)重要保證。

2、加強(qiáng)信息的披露和相關(guān)人員的培訓(xùn)

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用披露的會(huì)計(jì)信息,并且應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的強(qiáng)制性信息披露義務(wù),以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管效率。認(rèn)真組織各方面各層次的學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作,加大培訓(xùn)的力度,以加深對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的認(rèn)識(shí),為深入貫徹會(huì)計(jì)和稅法創(chuàng)造有利條件,以提高企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)協(xié)調(diào)的有效性。

(二)加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法處理方法的協(xié)調(diào)

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在具體實(shí)務(wù)操作上的協(xié)調(diào)可以根據(jù)不同的差異類別采取不同的方法

對(duì)會(huì)計(jì)處理比較規(guī)范的業(yè)務(wù),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的協(xié)作要使稅收在堅(jiān)持自身原則的基礎(chǔ)上,與會(huì)計(jì)原則作適當(dāng)?shù)膮f(xié)作。如捐贈(zèng)的處理、融資租賃的劃分標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)減值的處理等問題,稅法應(yīng)注意與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主動(dòng)協(xié)調(diào),以減少業(yè)務(wù)差異、降低納稅人的核算成本。另外,對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)處理還不規(guī)范、甚至存在法規(guī)空白點(diǎn)的業(yè)務(wù)類型,首先要規(guī)范和完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和建設(shè),并同時(shí)考慮與稅收的協(xié)作問題。

2、對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的協(xié)調(diào)

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)由于時(shí)間性差異而產(chǎn)生的遞延所得稅的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告進(jìn)行了規(guī)范,但稅法對(duì)此卻未作明確規(guī)定,應(yīng)做出相應(yīng)調(diào)整;只要對(duì)所得稅收入影響不大,或者只要不對(duì)政策執(zhí)行和所得稅征管有大的妨礙,就盡可能將所得稅政策與會(huì)計(jì)政策協(xié)調(diào)一致。企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí),應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的,不得調(diào)整會(huì)計(jì)賬簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額,應(yīng)采用年末納稅調(diào)整方法處理。企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳所得稅時(shí),應(yīng)在按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上,加上(或減去)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項(xiàng)收益、費(fèi)用或損失確認(rèn)和計(jì)量等的差異后,調(diào)整為應(yīng)納稅所得額,并據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳所得稅。

3、會(huì)計(jì)方法的選擇和協(xié)調(diào)

第4篇：會(huì)計(jì)和稅法的差異范文

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；稅法；納稅調(diào)整

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法從表面現(xiàn)象看，都是規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的法規(guī)，所以人們不希望它們之間存在重大差異，這樣就可以減少納稅調(diào)整。我國(guó)《稅收征管法》規(guī)定：會(huì)計(jì)人員有自行計(jì)算繳納稅款的義務(wù)。所以會(huì)計(jì)與稅法之間的差異越少，會(huì)計(jì)人員自行計(jì)算納稅數(shù)額時(shí)就會(huì)省時(shí)省力，稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)降低稅收征管成本。但事實(shí)卻恰恰與人們的意愿相反，隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益復(fù)雜，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的不斷完善，二者之間的差異反而有發(fā)展之勢(shì)。為什么如此?其理論上的原因是什么?理論界與實(shí)務(wù)工作者都要求給出一個(gè)合理的解釋，以指導(dǎo)我們的經(jīng)濟(jì)工作和理論研究。為此，本人談些個(gè)人見解，供探討。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)差異的主要表現(xiàn)

因?yàn)闀?huì)計(jì)目標(biāo)是向相關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者提供決策相關(guān)的信息，向所有者報(bào)告受托責(zé)任完成情況，所以，它必然提出會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，約束會(huì)計(jì)人員恪守會(huì)計(jì)原則和準(zhǔn)則，保證會(huì)計(jì)信息決策相關(guān)性。會(huì)計(jì)人員的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告必須符合會(huì)計(jì)的目標(biāo)，這樣就必然產(chǎn)生與稅法的差異。原因是稅法在立法時(shí)主要考慮保證財(cái)政收入，但同時(shí)又要以企業(yè)會(huì)計(jì)的記錄為依據(jù)進(jìn)行稅款計(jì)算。作為計(jì)稅依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄又要滿足會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，二者的差異一般都表現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員必須堅(jiān)持的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求方面，主要有以下諸方面：

1在資產(chǎn)計(jì)價(jià)方面，會(huì)計(jì)與稅法所采取的計(jì)量屬性不同

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》第四十二條明確規(guī)定會(huì)計(jì)計(jì)量資產(chǎn)可以采用五種價(jià)值屬性。并且在第四十三條又進(jìn)一步明確：“企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量”。也就是說會(huì)計(jì)計(jì)量絕大多數(shù)是采用歷史成本，但也可以根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定在選擇適用的其余任何一種價(jià)值屬性。而稅法在這一點(diǎn)上卻沒有同會(huì)計(jì)保持一致，計(jì)稅基本完全采用歷史成本。只有極特殊的企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，確定該資產(chǎn)的收入與成本時(shí)才允許采用公允價(jià)值計(jì)量；還有當(dāng)企業(yè)實(shí)行避稅措施，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行反避稅的納稅調(diào)整時(shí)才采用公允價(jià)值計(jì)量。除了這兩種特殊情況以外，基本保持歷史成本對(duì)納稅標(biāo)的物計(jì)價(jià)。這就導(dǎo)致會(huì)計(jì)與稅法在計(jì)量納稅標(biāo)的物價(jià)值方面存在差異。

2會(huì)計(jì)與稅法的“真實(shí)性原則”明顯不同

會(huì)計(jì)為了保證其所提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，必須堅(jiān)持“真實(shí)性”原則，這在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確規(guī)定。但會(huì)計(jì)的所謂“真實(shí)”，只能是會(huì)計(jì)法規(guī)自己定義的“真實(shí)”，絕不是我們?nèi)粘Ｋv的實(shí)事求是，完全符合實(shí)物本來面目的“真實(shí)”。因?yàn)闀?huì)計(jì)所面對(duì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有極大的不確定性，很多數(shù)據(jù)并不是可靠計(jì)量取得，而是估計(jì)、預(yù)計(jì)的結(jié)果。而且在估計(jì)、預(yù)計(jì)時(shí)還要貫徹“穩(wěn)健原則”，這就是說，會(huì)計(jì)計(jì)量上的所謂“真實(shí)”只是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定下的“真實(shí)”；再者就是會(huì)計(jì)所確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)所追求的是“可靠、完整、中立”，會(huì)計(jì)所確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最關(guān)注的是“可靠性”，即每一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生都必須取得證明其發(fā)生的原始憑證，沒有證明其發(fā)生的原始憑證絕不許確認(rèn)入賬。會(huì)計(jì)的如此做法，完全是為了保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。稅法也貫徹“真實(shí)性原則”，但其“真實(shí)”的含義與會(huì)計(jì)截然不同。稅法規(guī)定的計(jì)稅“真實(shí)性”是指以真實(shí)的交易為基礎(chǔ)，實(shí)際發(fā)生的支出才允許扣除。它具有五個(gè)方面內(nèi)涵：其一，與成本費(fèi)用支出相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，金額確定。如工資薪金、原材料消耗等；其二，資產(chǎn)已實(shí)際使用；其三，取得真實(shí)合法憑證，國(guó)家稅務(wù)局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]80號(hào))第八條規(guī)定：“在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷”；其四，部分款項(xiàng)必須實(shí)際支付；其五，必須履行稅務(wù)管理手續(xù)。如企業(yè)財(cái)產(chǎn)發(fā)生非常損失，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批也不得扣除。在“真實(shí)性”原則方面二者存在的差異，導(dǎo)致大量納稅調(diào)整發(fā)生。

3會(huì)計(jì)“穩(wěn)健原則”與稅法“收支確定”的差異

會(huì)計(jì)必須貫徹“穩(wěn)健原則”，所謂穩(wěn)健原則(conservationPrinciple)，別名又稱為謹(jǐn)慎原則、審慎原則。是指市場(chǎng)的多變性導(dǎo)致會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量存在不確定性(unceytainty)時(shí)，會(huì)計(jì)對(duì)于本期間內(nèi)可能發(fā)生的各種損耗、損失都要估計(jì)計(jì)入本期成本費(fèi)用，并且寧肯估高絕不估低；對(duì)于可能發(fā)生的收益則不計(jì)入本期收益；對(duì)資產(chǎn)計(jì)量時(shí)凡沒有可靠?jī)r(jià)格而需要估計(jì)的，寧肯估低絕不估高。會(huì)計(jì)貫徹這種國(guó)際公允的原則，目的是資本保全。對(duì)于投資者來說，資本保全具有極其重要的意義。因?yàn)榉€(wěn)健可以降低利潤(rùn)，使所有者杜絕盲目樂觀情緒，防止利潤(rùn)分配侵蝕資本。特別對(duì)股份公司來說，一旦虛增利潤(rùn)導(dǎo)致股利過高而侵蝕資本，。就會(huì)損害長(zhǎng)期投資者的權(quán)益。但稅法計(jì)稅時(shí)是不承認(rèn)會(huì)計(jì)的“穩(wěn)健原則”的，對(duì)于會(huì)計(jì)計(jì)提的很多“減值準(zhǔn)備”，沒有經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)與核定是不承認(rèn)的。稅法對(duì)于企業(yè)某些過度“穩(wěn)健”行為可能視為避稅，要采取反避稅措施。稅法要堅(jiān)持“收支確定原則”，所謂“收支確定原則”是指納稅人取得的收入和可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)收取與支付，其金額必須是確定的，而且要取得合法憑證或經(jīng)稅務(wù)管理機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。這種差異的存在，也導(dǎo)致大量的企業(yè)納稅調(diào)整。

4會(huì)計(jì)“重要性原則”與稅收“法定性原則”的差異

會(huì)計(jì)要向相關(guān)的會(huì)計(jì)信息使用者提供經(jīng)濟(jì)決策有用的信息，就必須堅(jiān)持“重要性原則”，應(yīng)當(dāng)反映重要的交易與事項(xiàng)，對(duì)信息使用者無關(guān)緊要的信息可以忽略；稅法不承認(rèn)會(huì)計(jì)的重要性原則，比如前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理。稅法在計(jì)稅時(shí)則堅(jiān)持“法定性原則”，即不區(qū)分企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和金額的大小，稅法規(guī)定征稅的一律征稅、稅法規(guī)定不征稅或者減免稅的一律不征稅或者給予減免稅。這也是稅法與會(huì)計(jì)的重大差異存在之處。

5會(huì)計(jì)與稅法對(duì)“實(shí)質(zhì)重于形式”的理解與實(shí)施有差異

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的“實(shí)質(zhì)重于形式”，是指對(duì)交易與事項(xiàng)強(qiáng)調(diào)看經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)內(nèi)容，不看外在的法律形式。比如融資租入固定資產(chǎn)，法律形式上企業(yè)并沒有取得所有權(quán)，但從實(shí)質(zhì)上看，企業(yè)完全控制資產(chǎn)，擁有全部使用權(quán)，同自有固定資產(chǎn)沒有本質(zhì)區(qū)

別；稅法也堅(jiān)持“實(shí)質(zhì)重于形式”，但在理解內(nèi)涵上卻與會(huì)計(jì)存在重大差異，稅法是要求看經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要看其實(shí)質(zhì)，特別是實(shí)施反避稅措施，主要是看企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)質(zhì)是否屬于故意的避稅行為。但二者在貫徹這項(xiàng)原則時(shí)，實(shí)施依據(jù)又有重大差異。會(huì)計(jì)主要是靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷來實(shí)施“實(shí)質(zhì)重于形式”，這里的“實(shí)質(zhì)”要靠會(huì)計(jì)人員理解、判斷，與會(huì)計(jì)人員自身業(yè)務(wù)能力相關(guān)；而稅法卻是依法律規(guī)定來衡量“實(shí)質(zhì)”，沒有法律規(guī)定的，稅務(wù)人員不能自行認(rèn)定實(shí)質(zhì)。比如稅務(wù)人員在認(rèn)定企業(yè)實(shí)施價(jià)格轉(zhuǎn)移避稅，要實(shí)施反避稅時(shí)，那就必須依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六章第41條的規(guī)定：“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整”。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法存在差異的主要原因

眾所周知，會(huì)計(jì)記錄是稅款征納的最主要依據(jù)，企業(yè)交納的絕大多數(shù)稅款都是根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿記錄進(jìn)行計(jì)算與繳納的。所以，稅法的制定盡量保持與會(huì)計(jì)法規(guī)一致，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂時(shí)也盡量保持與稅法一致，以減少二者之間的差異，達(dá)到減少納稅調(diào)整。盡管如此，由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模日益擴(kuò)大，種類不斷增加、內(nèi)容越來越復(fù)雜，促使稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷發(fā)展完善，在發(fā)展過程中二者的差異不是減少，而是越來越多的趨勢(shì)。就當(dāng)前的正在施行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法進(jìn)行考察，會(huì)計(jì)與稅法的差異存在主要有以下三點(diǎn)原因：

第一，會(huì)計(jì)的目標(biāo)與稅法的立法宗旨不同，這是二者產(chǎn)生差異的最主要原因。會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供會(huì)計(jì)信息使用者決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映經(jīng)營(yíng)管理者的受托責(zé)任；而稅法的立法宗旨是保證國(guó)家財(cái)政收入實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展。眾所周知，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為股東以及相關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)的，它要提供經(jīng)濟(jì)決策需要的會(huì)計(jì)信息，要向股東報(bào)告受托責(zé)任完成情況。在“兩權(quán)分離”的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的管理者是受股東的委托，按照“契約責(zé)任”來經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)的，他有責(zé)任或者義務(wù)定期向股東報(bào)告“契約責(zé)任”的履行情況，必須向股東提供決策需要的會(huì)計(jì)信息；而稅法從產(chǎn)生的那一天起，就承擔(dān)著籌集國(guó)家管理資金的使命，它必須保證財(cái)政收入逐年增長(zhǎng)，滿足國(guó)家和社會(huì)不斷發(fā)展的財(cái)政需求。稅法與會(huì)計(jì)二者的目的不一樣，盡管二者互相考慮協(xié)調(diào)，但還是不可避免地產(chǎn)生差異。

第二，企業(yè)會(huì)計(jì)必須堅(jiān)持“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的基礎(chǔ)，而稅法不需要堅(jiān)持這個(gè)基礎(chǔ)。所謂“權(quán)責(zé)發(fā)生制”(AccyuaIBasi8)就是以收款的權(quán)力和付款的責(zé)任是否發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入與費(fèi)用的基礎(chǔ)，而不是以款項(xiàng)的實(shí)際收取與支付作為會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。即：凡應(yīng)歸屬本會(huì)計(jì)期間的收入，不是以現(xiàn)金是否收到為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入，而是看是否取得了收取款項(xiàng)的權(quán)力。凡不屬于本期收入，即沒有取得收取款項(xiàng)權(quán)力的，即使收到了現(xiàn)金，也不能確認(rèn)為收入；凡屬于本會(huì)計(jì)期的收入，即取得了收取款項(xiàng)的權(quán)力，即使本期沒有收到現(xiàn)金，也要確認(rèn)為收入記賬；同理，凡歸屬本會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用，不是以現(xiàn)金是否支付為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)費(fèi)用，而是看企業(yè)是否承擔(dān)支付費(fèi)用的責(zé)任與義務(wù)是否發(fā)生。也就是說，這種費(fèi)用的責(zé)任與義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，即使企業(yè)沒有支付現(xiàn)金，也要確認(rèn)為費(fèi)用；這種責(zé)任與義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，即使企業(yè)沒有支付現(xiàn)金，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，只不過以后再支付而已。這種“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)分期的產(chǎn)物，是企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量的基礎(chǔ)。企業(yè)會(huì)計(jì)之所以必須堅(jiān)持“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的基礎(chǔ)則是為了保障所有者權(quán)益，因?yàn)槠髽I(yè)的股東是經(jīng)常變換的，不堅(jiān)持這種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，就會(huì)人為的損害股東權(quán)益。正因?yàn)槿绱?，我?guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第九條明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告”。而稅法則沒有施行這個(gè)基礎(chǔ)的必要，因?yàn)槎惙ǖ牧⒎康氖潜ＷC財(cái)政收入。但稅法為了保持與會(huì)計(jì)統(tǒng)一，減少征納成本，大部分計(jì)稅要以會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)；但有時(shí)也會(huì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，這是因?yàn)槎愂毡仨殘?jiān)持“納稅資金必須實(shí)現(xiàn)”原則。所謂“納稅資金必須實(shí)現(xiàn)”原則就是指當(dāng)納稅人已經(jīng)收取現(xiàn)金，具有較強(qiáng)的現(xiàn)金支付能力時(shí)，即使按照會(huì)計(jì)的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”基礎(chǔ)沒有確認(rèn)為所得(即收入)。稅法也要按收付實(shí)現(xiàn)制征收稅款入庫；當(dāng)納稅人沒有現(xiàn)金流入、無現(xiàn)金支付能力時(shí)，即使會(huì)計(jì)上按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的基礎(chǔ)確認(rèn)為所得(即收人)，在稅法上也可以考慮按“收付實(shí)現(xiàn)制”會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不征收稅款入庫。這樣做才能有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，保護(hù)稅源，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，以利于未來增加財(cái)政收入。比如，房地產(chǎn)商已取得房地產(chǎn)的預(yù)售收入，在沒有辦理房屋完工決算的情況下，在會(huì)計(jì)上沒有確認(rèn)為銷售收入時(shí)，也應(yīng)當(dāng)依稅法對(duì)預(yù)售房屋收入征稅。又如，企業(yè)以分期收款方式銷售貨物和提供勞務(wù)的，可以按照合同約定的應(yīng)收價(jià)款日期確認(rèn)收入。此時(shí)會(huì)計(jì)上已經(jīng)確認(rèn)收入，但稅法卻不征收稅款，待到現(xiàn)金流入企業(yè)時(shí)再征稅。這樣做，很明顯是保護(hù)稅源，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

第三，是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為法規(guī)的同時(shí)，又是一種文化形態(tài)，必須考慮國(guó)際交流，必須考慮經(jīng)濟(jì)全球化的需要。稅法雖然也有國(guó)際交流問題，但稅法的立法宗旨要求其把本國(guó)的國(guó)情放在首位，依據(jù)本國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和企業(yè)對(duì)稅收承受能力以及國(guó)家財(cái)政收支狀況來進(jìn)行稅收立法。眾所周知，我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不斷改革，每一次改革都是進(jìn)一步向《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》靠攏，現(xiàn)在基本做到國(guó)際“趨同”。與此同時(shí)，我國(guó)的稅法改革也在進(jìn)行，但其一直是考慮中國(guó)的基本國(guó)情，依據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)情來進(jìn)行稅制改革。

正因?yàn)橛猩鲜隼碛桑惙ㄅc會(huì)計(jì)由此而產(chǎn)生差異，盡管人們努力減少二者差異，還是不能統(tǒng)一，納稅調(diào)整的內(nèi)容跟隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展而日益增多。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法差異的處理

正因?yàn)闀?huì)計(jì)與稅法存在差異，而企業(yè)的稅款計(jì)算又是以會(huì)計(jì)記錄為依據(jù)的，就要依據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

為什么如此呢?常識(shí)告訴人們，在立法層次上，稅法高于會(huì)計(jì)法規(guī)；再從重要性方面看，保證國(guó)家財(cái)政收入遠(yuǎn)比保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量重要。所以，會(huì)計(jì)法規(guī)必須服從于稅收法規(guī)。會(huì)計(jì)人員可以完全按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，但在計(jì)算繳納稅款時(shí)，將會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行納稅調(diào)整，依據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算交納稅金。

對(duì)于企業(yè)所得稅，我國(guó)稅法規(guī)定按月或者按季預(yù)繳(特殊的大型企業(yè)納稅金額較大的可以由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)決定預(yù)繳時(shí)間)年終匯算清繳。

年終企業(yè)在報(bào)送年度所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，需要針對(duì)會(huì)計(jì)與稅法的差異項(xiàng)目進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)整過程是通過填報(bào)納稅申報(bào)表的附表《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》明細(xì)項(xiàng)目反映。

對(duì)于其他稅種，企業(yè)會(huì)計(jì)必須在發(fā)生納稅業(yè)務(wù)或者行為時(shí)計(jì)算應(yīng)交稅金，在主管稅務(wù)規(guī)定的下月固定時(shí)間繳納。如果會(huì)計(jì)記錄與稅法規(guī)定存在差異，應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交稅金，正確記錄在會(huì)計(jì)賬簿中，保證按時(shí)繳納。因?yàn)槲覈?guó)稅法規(guī)定：會(huì)計(jì)人員有自行計(jì)算繳納稅款的義務(wù)。

第5篇：會(huì)計(jì)和稅法的差異范文

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì);稅法;差異;方法

中圖分類號(hào):F239.1 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:B文章編號(hào):1009-9166(2010)023(C)-0136-01

引言:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)、資本市場(chǎng)產(chǎn)生了較大影響,而新稅法的實(shí)施無疑是稅收領(lǐng)域一項(xiàng)的重大變革,將對(duì)企業(yè)的稅務(wù)處理帶來很大影響。會(huì)計(jì)制度與稅法同屬規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為的專業(yè)領(lǐng)域,但二者分別遵循不同的規(guī)則,規(guī)范不同的對(duì)象,且存在諸多的差異。會(huì)計(jì)要素中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等在核算內(nèi)容、涉稅事項(xiàng)處理方法上均有不同之處。而這些差異必然會(huì)增加納稅人遵從稅法和會(huì)計(jì)制度的成本,加大稅務(wù)人員、中介機(jī)構(gòu)、財(cái)會(huì)人員理解和執(zhí)行具體政策規(guī)定的難度。

一、會(huì)計(jì)制度與稅法存在差異的主要原因

(一)遵循的原則不同。稅法與會(huì)計(jì)制度之間的差異不是從來就有的。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下二者之間沒有差異,因?yàn)楫?dāng)時(shí)是由國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策決定財(cái)政政策,再?zèng)Q定稅收政策和財(cái)務(wù)政策,并且稅法與財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)制度三位一體,甚至在很長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi),企業(yè)利稅不分,企業(yè)會(huì)計(jì)核算的核心指標(biāo)是產(chǎn)值而非利潤(rùn)。隨著市場(chǎng)化進(jìn)程的推進(jìn),投資人和征稅人不再是同一主體,投資人關(guān)心的是企業(yè)的盈利能力,而征稅人關(guān)心的是企業(yè)的納稅能力。因此,由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收分別遵循不同的原則、服務(wù)于不同的對(duì)象,所以也就決定了稅法與會(huì)計(jì)之間必然存在不可調(diào)和的差異。

(二)目的不同。會(huì)計(jì)核算是在遵循一般會(huì)計(jì)原則的前提下,執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定,其目的是為了真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的全貌,為投資者、債權(quán)人和企業(yè)管理者提供決策有用的信息。稅法是以課稅為目的,依據(jù)有關(guān)的稅收法規(guī),確定一定時(shí)期內(nèi)納稅人應(yīng)繳納的稅額。稅法從根本上保證國(guó)家的稅收收益,而會(huì)計(jì)制度則是保證生成真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。

(三)確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不同。企業(yè)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)差異的產(chǎn)生主要在于收益、費(fèi)用和損失確認(rèn)、計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)不同。會(huì)計(jì)核算照會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告,而形成稅收的各項(xiàng)損益依據(jù)稅法的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

二、會(huì)計(jì)制度與稅法差異的處理原則

(一)規(guī)范性和一致性原則。近年來,我國(guó)有關(guān)政府部門在制度和會(huì)計(jì)制度和稅法時(shí),缺乏政策法規(guī)應(yīng)有的相對(duì)穩(wěn)定性和規(guī)范性。凡是一個(gè)新的法規(guī)出臺(tái),往往會(huì)隨后幾十個(gè),上百個(gè)補(bǔ)充規(guī)定,而且補(bǔ)充規(guī)定之間也往往存在著矛盾之處,給執(zhí)行者和相關(guān)執(zhí)法者的工作帶來了很大的困難,加大了協(xié)調(diào)稅法和會(huì)計(jì)制度差異的難度。因此,無論是會(huì)計(jì)制度還是稅法,在協(xié)調(diào)過程中,有必要進(jìn)行修改時(shí),應(yīng)當(dāng)十分慎重。要經(jīng)過周密的調(diào)查、研究、論證,并選擇適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)進(jìn)行,以保證會(huì)計(jì)制度和稅法的一致性和規(guī)范性。

(二)成本效率原則。在對(duì)稅法與會(huì)計(jì)制度協(xié)調(diào)時(shí),必須把握好差異程度。既不能片面強(qiáng)調(diào)縮小差異,簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算工作,便于稅收征管,而忽視會(huì)計(jì)信息失真可能給投資者決策帶來的影響;也不能一味強(qiáng)調(diào)擴(kuò)大差異,而導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)核算更加靈活,忽視可能造成的大量避稅和偷漏稅款現(xiàn)象,給稅務(wù)部門征管增加難度,進(jìn)而影響財(cái)政收入和提高稅收額外負(fù)擔(dān)及征稅成本。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)平衡降低稅負(fù)涵養(yǎng)稅源關(guān)系,以利于企業(yè)自身發(fā)展和經(jīng)濟(jì)與稅收同步增長(zhǎng)。

(三)政策的可行性原則。協(xié)調(diào)稅法與會(huì)計(jì)制度差異的時(shí)候,必須充分考慮我國(guó)的國(guó)情,結(jié)合實(shí)際問題進(jìn)行處理。一方面,大量的國(guó)有企業(yè)還處在改制適應(yīng)期,政府需要對(duì)這些企業(yè)進(jìn)行政策引導(dǎo)和扶持;另一方面,政府出于鼓勵(lì)私營(yíng)企業(yè)的發(fā)展的動(dòng)機(jī),會(huì)計(jì)制度改革既要擴(kuò)大企業(yè)理財(cái)自,又要保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。同時(shí)著眼于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè),特別是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等需要大量的財(cái)政支持,國(guó)家加強(qiáng)宏觀調(diào)控也需要強(qiáng)大的財(cái)力作保證,稅收必須在保證財(cái)政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)方面發(fā)揮巨大的作用。此外,我國(guó)會(huì)計(jì)人員和稅務(wù)人員的素質(zhì)都普遍較低,必須循序漸進(jìn),立足現(xiàn)實(shí),充分考慮可行性。

三、新稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)

新稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系是求同、存異,但兩者卻能相互協(xié)調(diào)。求同是兩者改革的趨勢(shì),存異是客觀存在,有其必然性;兩者的協(xié)調(diào)需要稅法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門和實(shí)施部門共同努力。

新頒布的稅法準(zhǔn)則就是專門為新稅法的稅務(wù)處理量身定做的規(guī)范。新稅法準(zhǔn)則將企業(yè)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目金額稱為賬面價(jià)值,將按稅法確定的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目金額稱為計(jì)稅基礎(chǔ),賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之差稱為暫時(shí)性差異。新稅法準(zhǔn)則從會(huì)計(jì)立法的角度正視了兩者的差異,規(guī)范了企業(yè)稅法的會(huì)計(jì)處理,從而使新稅準(zhǔn)則與新稅法在新的經(jīng)濟(jì)條件下達(dá)到了協(xié)調(diào)。

作者單位:重慶金紐帶科技信息咨詢有限公司

參考文獻(xiàn):

[1]廖文龍.論我國(guó)會(huì)計(jì)信息化發(fā)展趨勢(shì)[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化,2008,(01).

[2]任海燕.會(huì)計(jì)信息化――新時(shí)代企業(yè)成功的關(guān)鍵因素[J].企業(yè)科技與發(fā)展,2009,(04).

第6篇：會(huì)計(jì)和稅法的差異范文

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；稅收法規(guī)；差異及協(xié)調(diào)

一、引言

長(zhǎng)期以來，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的協(xié)調(diào)問題一直是業(yè)界關(guān)注的焦點(diǎn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)直接決定著企業(yè)會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行和稅法的實(shí)踐效果。重視協(xié)調(diào)企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異問題，對(duì)促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行、提高稅法的落實(shí)效果有著非常重要的意義。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法存在的差異

1.二者發(fā)展速度不同

從我國(guó)的現(xiàn)狀來看，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)稅法之間發(fā)展速度明顯不相同，并且有著較大的差異。2014年新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則緊隨飛速發(fā)展的資本市場(chǎng)，并且在逐漸與國(guó)際準(zhǔn)則進(jìn)行接軌。但我國(guó)的稅法制定則是根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)宏觀發(fā)展需要來進(jìn)行的，是以保證我們的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)為前提的。綜合這些因素，我國(guó)的稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一個(gè)重視中國(guó)特色，一個(gè)看重高速發(fā)展。

2.二者的服務(wù)對(duì)象不同

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的服務(wù)對(duì)象有所不同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要服務(wù)對(duì)象是企業(yè)的相關(guān)人員、政府部門以及投資人、債權(quán)人等人。而對(duì)于稅法來說，它存在的主要意義是保證國(guó)家財(cái)政收入的合理性、為納稅人提供計(jì)稅依據(jù)的，是為納稅人和國(guó)家而服務(wù)的。

3.二者規(guī)范的內(nèi)容不同

在遵循的規(guī)則以及使用的對(duì)象上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法也有著較大的差異。在我國(guó)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要作用是對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作制定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)能夠根據(jù)這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)自身的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行規(guī)范。稅法的適用對(duì)象則是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)以及納稅人的相關(guān)行為，稅法的主要目的是平衡社會(huì)財(cái)富在國(guó)家與納稅人之間的分配，它能使分配更加合理，從而促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)快速發(fā)展。例如，在會(huì)計(jì)中，售后回租是被確認(rèn)為融資行為的，但是在稅法當(dāng)中卻不是這樣，稅法認(rèn)為售后回租屬于銷售和租入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為。因?yàn)槠髽I(yè)已經(jīng)滿足了稅法所規(guī)定的收入確定條件，所以就需要履行相關(guān)的納稅義務(wù)，無論會(huì)計(jì)上如何規(guī)定，企業(yè)都需要繳納企業(yè)所得稅以及相關(guān)的稅費(fèi)。例如：

溢價(jià)出售時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下所示，準(zhǔn)備出售時(shí)，

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)，當(dāng)與出租人簽訂買賣合同后，會(huì)計(jì)分錄則寫成，

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

遞延收益-未實(shí)現(xiàn)售后回租收益

而在折價(jià)出售時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下所示，準(zhǔn)備出售時(shí)，

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)，當(dāng)與出租人簽訂買賣合同后，會(huì)計(jì)分錄則成，

借：銀行存款

遞延收益-未實(shí)現(xiàn)售后回租收益

貸：固定資產(chǎn)清理

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間差異產(chǎn)生的影響

1.增加了征稅、納稅的成本

依據(jù)相關(guān)規(guī)定，凡是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法中對(duì)于要確認(rèn)的收入或費(fèi)用二者規(guī)定不同的，在申報(bào)納稅時(shí)都需要進(jìn)行相關(guān)的納稅調(diào)整。如果需要調(diào)整的項(xiàng)目太多，那么企業(yè)在年末進(jìn)行所得稅匯算清繳工作時(shí)就會(huì)非常復(fù)雜、繁瑣。這樣一來，就大大增加了征稅和納稅的成本。除此之外，在理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)下，通常企業(yè)會(huì)采取各種方法盡力避免交稅，更有企業(yè)可能會(huì)產(chǎn)生偷稅、漏稅的行為。為了避免這些行為的出現(xiàn)，保證國(guó)家稅收征收順利進(jìn)行，相關(guān)稅務(wù)部門也不得不增加征稅成本。

2.造成稅源的流失

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異極有可能引起稅源的流失。例如，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的可以計(jì)入成本費(fèi)用的，在我國(guó)稅法中卻沒有明確規(guī)定到底可不可以計(jì)入成本費(fèi)用。二者的差異使得企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，直接確認(rèn)為成本費(fèi)用，導(dǎo)致了稅源的流失。

3.征納稅雙方容易產(chǎn)生意見分歧，公平仲裁困難

部分在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明文規(guī)定的事項(xiàng)，在稅法中并沒有與之相對(duì)應(yīng)的明確規(guī)定，二者的溝通不良常常會(huì)導(dǎo)致征納稅雙方產(chǎn)生意見不一致的情況，并引發(fā)爭(zhēng)執(zhí)。但是由于稅法中并未明確規(guī)定是否可行，公平的仲裁也就難以實(shí)現(xiàn)了。

四、協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的思路

第一，在信息上。企業(yè)的財(cái)務(wù)部門和稅務(wù)部門之間要保持信息的暢通，多進(jìn)行溝通與交流，稅收工作還要依據(jù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行。所以，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)于會(huì)計(jì)信息的披露，及時(shí)向稅務(wù)部門提供詳細(xì)可靠的會(huì)計(jì)信息。第二，在業(yè)務(wù)操作上。企業(yè)在使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則操作經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，要注意對(duì)于稅法的處理。既要堅(jiān)持稅法的立場(chǎng)，又要注意在稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間尋找一個(gè)平衡點(diǎn)，盡量降低企業(yè)的會(huì)計(jì)核算成本，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作才能更加的合理有效。

五、協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的措施

1.重視稅務(wù)部門對(duì)于會(huì)計(jì)信息的需求

從新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來看，我國(guó)的大部分地區(qū)并不重視稅務(wù)部門對(duì)于會(huì)計(jì)信息的需求。而信息不暢很可能會(huì)導(dǎo)致如下的結(jié)果：第一，會(huì)計(jì)沒能為稅收部門提供需要的詳細(xì)會(huì)計(jì)信息，使得稅收部門不能及時(shí)的把信息需求反饋給會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，二者溝通的不暢大大增加了信息獲取的成本；第二，存在部分企業(yè)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異問題處理時(shí)，將差異部分完全按照稅法的規(guī)定進(jìn)行處理。通過這樣的處理方法得到的會(huì)計(jì)信息難以反映企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況。除此之外，非公開的稅務(wù)信息也給協(xié)調(diào)二者關(guān)系帶來了數(shù)據(jù)層面的障礙，使二者的協(xié)調(diào)工作更加困難。想要協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的差異，不僅會(huì)計(jì)上需要對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行必要、充分的披露，稅法也應(yīng)該對(duì)必要的稅務(wù)信息進(jìn)行公開披露。

2.調(diào)整相關(guān)稅法及會(huì)計(jì)制度，使二者相協(xié)調(diào)

現(xiàn)階段，我國(guó)的稅法還存在很多的不足之處，例如內(nèi)外兩套所得稅制度、收入項(xiàng)目名稱不規(guī)范等情況仍然存在。因此，我國(guó)的稅法還有很大的進(jìn)步空間和調(diào)整空間。相比較而言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于緊跟經(jīng)濟(jì)發(fā)展的腳步，通常較為先進(jìn)。對(duì)于其中所包含的理論比較科學(xué)完善、符合稅法原則和目標(biāo)的部分，可以進(jìn)行借鑒。而對(duì)于那些存在差異的部分，則盡量選取差異較小的來使用。在這次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修改中，為與稅法相適應(yīng)，也做出了相應(yīng)的調(diào)整。首先是新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在計(jì)提折舊方面做出調(diào)整，減小了二者之間的差異。調(diào)整的主要部分在于將“房屋、建筑物以外的沒有投入使用的固定資產(chǎn)”劃出計(jì)提折舊的范圍。其次是在計(jì)提折舊的年限上與稅法相協(xié)調(diào)，將房屋和建筑的最低年限調(diào)整為二十年，而機(jī)器、機(jī)械以及其他生產(chǎn)設(shè)備等的最低年限調(diào)整為十年。這都是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為了與稅法相適應(yīng)而做出的努力。

3.科學(xué)設(shè)置企業(yè)各個(gè)崗位

要協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的差異，還應(yīng)該在企業(yè)中設(shè)置專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位。目前，我國(guó)大多數(shù)的企業(yè)中都還未設(shè)置稅務(wù)會(huì)計(jì)這一崗位。有的企業(yè)即使設(shè)置稅務(wù)會(huì)計(jì)，也只是作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支而存在。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并不能完整、詳實(shí)的對(duì)稅收信息進(jìn)行反映，它不可能取代稅收會(huì)計(jì)行使其職能。在這樣的現(xiàn)狀下，企業(yè)納稅若依然僅僅依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，必定會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí)出現(xiàn)混淆。在企業(yè)中設(shè)置專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位，既是與國(guó)際接軌的需要，也是我國(guó)稅收與會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

4.在制度上加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的交流

首先，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法制定者的交流。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法分別由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)行管理，因此在制定法規(guī)時(shí)很可能會(huì)產(chǎn)生立法取向上的不一致的情況。這時(shí)就需要兩部門加強(qiáng)溝通與合作，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的協(xié)調(diào)性。兩部門領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該定期組織交流活動(dòng)，加強(qiáng)本部門對(duì)于對(duì)方部門的了解。這樣，才能在不違反原則的基礎(chǔ)上盡量縮小二者間的差異。其次，還應(yīng)該多與基層員工交流，聽聽來自基層的聲音?；鶎尤藛T是制度的執(zhí)行者，相比于領(lǐng)導(dǎo)者，他們對(duì)于制度的好壞優(yōu)劣有著更為直觀、深刻的認(rèn)識(shí)?；鶎拥臅?huì)計(jì)稅收人員可以根據(jù)自己的工作經(jīng)驗(yàn)，來找出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異之處，并且可能提出更為切實(shí)有效的協(xié)調(diào)方案。

六、結(jié)束語

由上文我們能夠看出，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，我國(guó)為適應(yīng)新的形勢(shì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了及時(shí)的調(diào)整。與此同時(shí)，我國(guó)的稅法也在不斷得到完善。但是從我國(guó)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間仍存在不小的差異。但是依照現(xiàn)階段的發(fā)展?fàn)顩r我們能夠看出，二者的協(xié)調(diào)還是十分具有可行性的。筆者通過這篇文章，希望能為協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異貢獻(xiàn)自己的一份力量。我們要記住，協(xié)調(diào)二者關(guān)系仍舊任重而道遠(yuǎn)，切不可過分心急。

參考文獻(xiàn)：

第7篇：會(huì)計(jì)和稅法的差異范文

一、所得稅會(huì)計(jì)核算的對(duì)比

（一）對(duì)會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益差異原因?qū)Ρ?/p>

會(huì)計(jì)收益是指根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的程序確認(rèn)的、在扣減當(dāng)期所得稅費(fèi)用之前的收益；應(yīng)稅收益是根據(jù)國(guó)家稅法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定確定的收益。顯然，會(huì)計(jì)收益的計(jì)算過程嚴(yán)格地受財(cái)務(wù)報(bào)告須采用的會(huì)計(jì)程序和方法的限制；而應(yīng)稅收益的計(jì)算則受國(guó)家稅法的約束。對(duì)于它們兩者產(chǎn)生的具體原因，《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則12——所得稅會(huì)計(jì)》分為永久性差異和時(shí)間性差異兩種，我國(guó)采用《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的分法，也分為永久性差異和時(shí)間性差異。美國(guó)Nikolail和Bazley合著的《中級(jí)會(huì)計(jì)》把會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益差異的原因分為5種：即永久性差異、暫時(shí)性差異、營(yíng)業(yè)虧損抵回與抵后、稅收減免及期間所得稅分配。但美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下設(shè)的會(huì)計(jì)原則委員會(huì)于1967年公布的第11號(hào)意見書——“所得稅會(huì)計(jì)”，把由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)的不同而造成的會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益之間發(fā)生的、在以后能轉(zhuǎn)回的差異，稱為“時(shí)間性差異”。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)于1987年公布的替代第11號(hào)意見書的《FASB說明書第96號(hào)——所得稅會(huì)計(jì)》，則把“時(shí)間性差異”這個(gè)詞擴(kuò)展為“暫時(shí)性差異”。綜上所述，可以看出，兩國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益差異原因的實(shí)質(zhì)上是一致的，只是論述的詳略程度和表達(dá)方式不同而已，都認(rèn)為永久性差異和時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）是造成會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益存在差異的兩大基本原因。

（二）兩國(guó)關(guān)于永久性差異和時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）內(nèi)容的對(duì)比

盡管我國(guó)在1993年7月1日實(shí)施新的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及1994年1月1日起施行《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》使我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)處理開始與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例“接軌”，但還不規(guī)范，且我國(guó)是采納國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的，而美國(guó)屬于英美法系，美國(guó)所得稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例也有一定的差別，因此，永久性差異、時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）所包含的內(nèi)容也不盡相同，下面分別予以論述：

1.永久性差異的對(duì)比

永久性差異是指由于企業(yè)一定時(shí)期的應(yīng)納稅所得與稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)因計(jì)算口徑不同而產(chǎn)生的差異，這種差異在本期發(fā)生后，不能在以后各會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)回。美國(guó)把永久性差異分為三種基本類型：（1）有些收入在財(cái)務(wù)報(bào)告上確認(rèn)為收入，但不要求納稅。如市政債券利息、公司因投保職工死亡而取得的人壽保險(xiǎn)所得。（2）有些費(fèi)用在財(cái)務(wù)報(bào)告上確認(rèn)為費(fèi)用，但稅法則不允許扣除。如商譽(yù)的攤銷、高級(jí)職員的人壽保險(xiǎn)費(fèi)。（3）有些項(xiàng)目稅法規(guī)定允許扣除，但按一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則不能確認(rèn)為費(fèi)用。如超成本折耗的百分比折耗、特殊股息扣減。我國(guó)對(duì)永久性差異包含的內(nèi)容沒有分類列示，而是在稅法中逐項(xiàng)列示，但筆者認(rèn)為，若要對(duì)我國(guó)永久性差異進(jìn)行分類列示，分為項(xiàng)目差異和標(biāo)準(zhǔn)差異兩種情況是比較合適的。（1）項(xiàng)目差異。項(xiàng)目差異是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法兩者對(duì)收入、費(fèi)用的確認(rèn)不一致造成的，一方確認(rèn)而另一方不予確認(rèn)。具體可以細(xì)分為四種情況：一是會(huì)計(jì)上確認(rèn)為收入，但不要求納稅。如購買國(guó)庫券和公債利息所得。二是會(huì)計(jì)上不確認(rèn)為收入，但稅法要求納稅。我國(guó)對(duì)某些視同銷售的規(guī)定即屬此類，如將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者等。三是會(huì)計(jì)上確認(rèn)為費(fèi)用，但稅法上不允許扣除。如違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒收財(cái)物的損失；各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款，各種非救濟(jì)、公益性捐贈(zèng)和贊助支出等。四是會(huì)計(jì)上不確認(rèn)為費(fèi)用，但稅法允許扣除。（2）標(biāo)準(zhǔn)差異。標(biāo)準(zhǔn)差異是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法兩者對(duì)費(fèi)用都允許扣除，但稅法對(duì)其扣除有限額規(guī)定，超過限額部分應(yīng)予納稅。一是利息支出。會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)據(jù)實(shí)列支，稅法規(guī)定向非機(jī)構(gòu)借款的利息支出高于按照向金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額的超額部分，要作為計(jì)稅利潤(rùn)。二是工資支出。會(huì)計(jì)制度要求工資、獎(jiǎng)金據(jù)實(shí)進(jìn)入成本，但稅法規(guī)定由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府制定計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)實(shí)發(fā)數(shù)超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的部分要繳納所得稅。三是職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)和經(jīng)費(fèi)支出。會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)按職工實(shí)發(fā)工資計(jì)提，而稅法只允許按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)總額計(jì)提“三費(fèi)”。四是業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。財(cái)務(wù)制度雖規(guī)定應(yīng)控制在規(guī)定比例范圍內(nèi)開支，但超過部分仍據(jù)實(shí)列支，但納稅時(shí)超額部分要作為計(jì)稅利潤(rùn)調(diào)整。五是公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出。會(huì)計(jì)制度規(guī)定此項(xiàng)支出應(yīng)據(jù)實(shí)列支，但稅法規(guī)定公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出超過應(yīng)納稅所得額3%以外的部分要計(jì)算納稅。

暫時(shí)性差額實(shí)例示表附圖

2.時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）的對(duì)比

美國(guó)《FASB說明書第96號(hào)》列出了所有當(dāng)期存在的暫時(shí)性差異，并把它們分為九類，其中前四類是關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所得和納稅所得的差額，后五類是與直接調(diào)整資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)產(chǎn)生的暫時(shí)性差額相關(guān)。

我國(guó)長(zhǎng)期以來，為了既方便稅務(wù)部門計(jì)征所得稅，又便于企業(yè)計(jì)繳所得稅，立法機(jī)構(gòu)制定稅法時(shí)，盡量使應(yīng)稅收益同稅前會(huì)計(jì)收益保持一致，與此相適應(yīng)，財(cái)政部在制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度時(shí)，力求與稅法現(xiàn)行的規(guī)定接軌。由此決定了在我國(guó)時(shí)間性差異項(xiàng)目的出現(xiàn)是不多見的，即使有出現(xiàn)時(shí)間性差異的會(huì)計(jì)項(xiàng)目，也有很多限制條件，如折舊，所得稅法要求對(duì)固定資產(chǎn)折舊一般采用直線法（年限平均法），企業(yè)如需采用加速折舊法而經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收作為兩個(gè)不同的領(lǐng)域，其實(shí)施主體、所持立場(chǎng)以及工作目標(biāo)都存在差別，如果我們硬把兩者糅合在一起，不利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為有關(guān)方面提供有用的決策信息，也不利于實(shí)現(xiàn)稅收對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀調(diào)控。因此，我國(guó)的稅法和財(cái)務(wù)制度必須保持其獨(dú)立性，美國(guó)在這方面走在了前頭，它的經(jīng)驗(yàn)值得我們借鑒。

（三）對(duì)永久性差異、時(shí)間性差異處理規(guī)定的對(duì)比

對(duì)于永久性差異，采用應(yīng)付稅款法。而對(duì)于時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異），美國(guó)學(xué)者對(duì)下面幾個(gè)一直存在著爭(zhēng)議，第一，究竟公司應(yīng)不應(yīng)該對(duì)暫時(shí)性差異進(jìn)行跨期分配？第二，如果要進(jìn)行所得稅跨期分配，那么，是所有暫時(shí)性差異進(jìn)行綜合分配還是對(duì)某些暫時(shí)性差異進(jìn)行部分分配？第三，如果要進(jìn)行所得稅分配，那么，應(yīng)選負(fù)債法、遞延法還是選用稅后凈額法？針對(duì)這些問題，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)進(jìn)行了詳細(xì)調(diào)查，最后在《FASB說明書第96號(hào)》中明確規(guī)定了所得稅會(huì)計(jì)處理的現(xiàn)行一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。即要求公司以“綜合基礎(chǔ)”采用“負(fù)債法”對(duì)暫時(shí)性差異進(jìn)行“所得稅跨期分配”。我國(guó)《所得稅會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》中明確提出：對(duì)于永久性差異，應(yīng)采用應(yīng)付稅款法；對(duì)于時(shí)間性差異，可以采用“應(yīng)付稅款法”或“納稅會(huì)計(jì)法”，但出于穩(wěn)妥的考慮，對(duì)于納稅影響法（遞延法和債務(wù)法）限定了約束條件：當(dāng)會(huì)計(jì)收益小于應(yīng)稅收益時(shí)，只有在以后時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)期內(nèi)有足夠的應(yīng)稅所得予以轉(zhuǎn)銷的企業(yè)，才能夠采用納稅影響會(huì)計(jì)法，否則只能采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。與美國(guó)規(guī)定相比，我國(guó)的會(huì)計(jì)處理不是很規(guī)范，但由于我國(guó)當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定差別不是很大，時(shí)間性差異出現(xiàn)的不多，按我國(guó)現(xiàn)行的規(guī)定基本上還能適應(yīng)我國(guó)的現(xiàn)狀，但如果隨著我國(guó)稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善，的不斷，美國(guó)的做法應(yīng)是我們的目標(biāo)，但并不是要原樣照搬，應(yīng)有鑒別地吸收。

二、經(jīng)營(yíng)虧損彌補(bǔ)處理的對(duì)比

美國(guó)《國(guó)內(nèi)稅務(wù)法規(guī)》準(zhǔn)許公司將特定年度的經(jīng)營(yíng)凈損失向前追溯3年或向后結(jié)轉(zhuǎn)15年，即“營(yíng)業(yè)虧損抵回”和“營(yíng)業(yè)虧損抵后”。所謂營(yíng)業(yè)虧損抵回是指公司用當(dāng)年發(fā)生的虧損去抵銷以前年度報(bào)告的應(yīng)稅收益，它應(yīng)在虧損期間予以確認(rèn)，會(huì)計(jì)處理為：借記“應(yīng)收所得稅退還款”，貸記“營(yíng)業(yè)虧損抵回所得稅利益”，并應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上列為一項(xiàng)資產(chǎn)（短期應(yīng)收款），在損益表上反映為營(yíng)業(yè)虧損的減少；所謂營(yíng)業(yè)虧損抵后是指公司用當(dāng)年發(fā)生的虧損額去抵銷以后年度的應(yīng)稅收益，它也應(yīng)在虧損期間予以確認(rèn)，其會(huì)計(jì)處理為：借記“所得稅”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”，貸記“營(yíng)業(yè)虧損抵后所得稅利益”。在資產(chǎn)負(fù)債表上列報(bào)為遞延所得稅負(fù)債的減少，在損益表上反映為營(yíng)業(yè)虧損的減少。這兩者都將給公司帶來所得稅上的好處。我國(guó)稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過5年，5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期。在發(fā)生虧損的年度，會(huì)計(jì)處理為：借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”，貸記“本年利潤(rùn)”，在彌補(bǔ)時(shí)，不用作會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，僅進(jìn)行計(jì)算調(diào)整。

從上述兩者比較可見，我國(guó)與美國(guó)稅法的有關(guān)規(guī)定存在以下區(qū)別：（1）我國(guó)現(xiàn)只有營(yíng)業(yè)虧損抵后的規(guī)定，而沒有營(yíng)業(yè)虧損抵回的規(guī)定；（2）抵補(bǔ)數(shù)額和連續(xù)抵補(bǔ)年限少。

第8篇：會(huì)計(jì)和稅法的差異范文

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法之間的差異越來越明顯，二者間的差異為企業(yè)地發(fā)展帶來很多的不便，因此需要認(rèn)清會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定間的差異以便于協(xié)調(diào)二者的發(fā)展。伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)能力的提高，以及稅法的不斷提高和完善，為了更好地滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與國(guó)際社會(huì)接軌，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求也越來也高。在不斷地提高和操作中，實(shí)現(xiàn)二者間關(guān)系的協(xié)調(diào)有利于企業(yè)能夠正確地實(shí)施，履行應(yīng)盡的納稅義務(wù)，減少納稅風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)免于受到處罰；對(duì)于投資者來說，可以作出正確地決策減少投資風(fēng)險(xiǎn)，這樣可以使我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨于平穩(wěn)。這樣不僅可以推動(dòng)企業(yè)發(fā)展，也可以使企業(yè)和國(guó)家間能夠相互互動(dòng)，共同發(fā)展與進(jìn)步。本文從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的差異入手，著重分析了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在目標(biāo)、形式特征和永久性的差異并提出了使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法間能相互協(xié)調(diào)的措施。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定的差異

（一）兩者的目標(biāo)不同。企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要目標(biāo)是讓會(huì)計(jì)信息使用者能從企業(yè)的各種報(bào)表中了解到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)成果，并反映出管理層受托責(zé)任履行情況，使得會(huì)計(jì)信息使用者能夠快速地作出正確的決策。而稅法是調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范，是稅收制度的法律表現(xiàn)形式。稅法制定的目的是為了讓國(guó)家和法人、自然人之間能夠相互制約、相互平衡，這樣一來，國(guó)家不會(huì)亂收稅而企業(yè)也能夠按時(shí)繳稅，從而使國(guó)家和企業(yè)的利益得到雙重保障，達(dá)到共贏的局面。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在目標(biāo)上存在差別，所以在內(nèi)容的制定上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法就會(huì)存在差異。

（二）稅法和會(huì)計(jì)形式特征不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在形式特征上也存在差異。稅法的強(qiáng)制性是指國(guó)家以法律、法規(guī)等手段對(duì)納稅行為加以規(guī)定，并按照法律強(qiáng)制征稅，是能夠保證國(guó)家擁有固定資產(chǎn)的財(cái)政稅收的有效手段。它的強(qiáng)制性主要體現(xiàn)在征稅的過程。因此納稅人必須依法納稅，否則就會(huì)受到法律的處罰。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻與之不同，它在一定程度上表現(xiàn)出不確定性，主要表現(xiàn)在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的核算上，因此對(duì)于這些資金籌集核算、生產(chǎn)成本核算、銷售核算等我們應(yīng)該站在客觀、公允的角度上進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。同時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)要按照謹(jǐn)慎性原則，對(duì)不可回收的應(yīng)收賬款進(jìn)行計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、對(duì)還未計(jì)提的固定資產(chǎn)進(jìn)行累計(jì)折舊，以防存在的風(fēng)險(xiǎn)，以此保證企業(yè)能夠長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。此外，企業(yè)需要從自身的內(nèi)部環(huán)境出發(fā)制定符合本企業(yè)的制度，但是此制度需要在符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制度下進(jìn)行，使其能夠客觀、真實(shí)、靈活的反映企業(yè)的成果，這就注定要使準(zhǔn)則的不確定性與稅法相背離。

（三）稅法和會(huì)計(jì)存在永久性差異。企業(yè)準(zhǔn)則和稅法之間一直存在一些固有的差異，產(chǎn)生這些差異的原因是在稅法一方面從某種的計(jì)稅原理出發(fā)，對(duì)部分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的涉稅進(jìn)行特定舉例。例如增值稅征稅范圍確認(rèn)的視同銷售的范圍，增值稅對(duì)增值額進(jìn)行征稅范圍符合稅法規(guī)定的征稅范圍，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)銷售范圍的確認(rèn)就有所不同。另一方面為了維護(hù)國(guó)家的利益，稅收的制定具有防范性。這是為了讓企業(yè)不能夠通過稅法的漏洞來避稅，鉆稅法的空子。所以稅法對(duì)會(huì)計(jì)核算有相對(duì)的一些調(diào)整以防此類情況的發(fā)生，這樣就形成稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異。

二、協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異的重要意義

（一）利于經(jīng)濟(jì)全球化的實(shí)現(xiàn)。從全球化的背景出發(fā)，不管是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是對(duì)稅法來說對(duì)他們的要求越來越嚴(yán)格、越來越高，所以為了能夠在國(guó)際的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中能夠占領(lǐng)優(yōu)勢(shì)、吸引外資，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就要與國(guó)際準(zhǔn)則靠近、看齊，盡量縮小差距，以體現(xiàn)全球一體化的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)。同時(shí)在不斷縮小與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差距的同時(shí)，要力求稅收制度的公平、公正與高效，在保證我國(guó)有足夠的稅收的前提下，盡可能為企業(yè)減少負(fù)擔(dān)，為中外投資者創(chuàng)造優(yōu)惠的稅收環(huán)境，以吸引更多的投資者，給我國(guó)帶來更多的資金源，推動(dòng)企業(yè)更好地發(fā)展壯大。

（二）利于減少納稅成本。就目前而言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法間還是存在差距，企業(yè)在繳納稅費(fèi)時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目還是很多的，這樣使得企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)者不僅僅要有豐富的專業(yè)知識(shí)，還要同時(shí)能夠熟練地掌握稅法，這樣使得企業(yè)納稅成本和要求越來越高。第一，由于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間存在差異，企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中基本是也會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)進(jìn)行處理，在年度匯算企業(yè)所得稅時(shí)依據(jù)稅法要求進(jìn)行納稅調(diào)整，這樣就使得企業(yè)耗費(fèi)更多的人力、時(shí)間和財(cái)力，使得企業(yè)增加了成本。第二，企業(yè)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)，因?yàn)閷?duì)稅法不過了解導(dǎo)致實(shí)際與計(jì)算出來的不相符，如果計(jì)算出來的結(jié)果多于實(shí)際，那么必然會(huì)使得企業(yè)在經(jīng)濟(jì)上造成損失，如多計(jì)算出來的結(jié)果少于實(shí)際，就會(huì)是企業(yè)偷稅漏稅，而且企業(yè)也必定會(huì)受到法律的處罰，企業(yè)的聲譽(yù)必定會(huì)受到嚴(yán)重影響，經(jīng)濟(jì)上肯定會(huì)造成損失。第三，隨著社會(huì)發(fā)展，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求也隨之提高了，企業(yè)需要給會(huì)計(jì)從業(yè)人員定期培訓(xùn)，避免在納稅調(diào)整時(shí)出差錯(cuò)而給企業(yè)造成不可挽回的損害、給企業(yè)帶來額外的更多的成本，使企業(yè)的納稅成本大幅度提高。

三、協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定關(guān)系的措施

（一）協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅法目標(biāo)。受托責(zé)任觀和決策有用觀是影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)的兩大觀點(diǎn)，這兩種觀點(diǎn)是適應(yīng)現(xiàn)在會(huì)計(jì)發(fā)展的需要而產(chǎn)生。因?yàn)槭芡蟹綄?duì)委托方有如實(shí)告知其被委托資源情況的義務(wù)，因此受托責(zé)任觀認(rèn)為會(huì)計(jì)目標(biāo)就是要向資源的委托者提供信息，讓委托者能夠真實(shí)的了解財(cái)產(chǎn)情況。決策有用觀主要目標(biāo)是能夠?yàn)樾畔⑹褂谜咛峁┏浞钟杏玫男畔?，以便于投資者進(jìn)行正確決策，降低經(jīng)營(yíng)決策的風(fēng)險(xiǎn)。而稅法是國(guó)家制定的用來調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，稅法的目標(biāo)是使國(guó)家的收入得到保障，同時(shí)保證了企業(yè)能夠在一個(gè)穩(wěn)定的稅收制度下健康發(fā)展。所以，在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法時(shí)，可以盡量協(xié)調(diào)要兩者間的差異，并且在國(guó)家的利益得到保障的前提下，可以適當(dāng)?shù)販p少稅收負(fù)擔(dān)，讓企業(yè)可以擁有一個(gè)更好的發(fā)展環(huán)境與平臺(tái)。

（二）協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法間的處理方法。我們可以通過協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法來疏通稅務(wù)機(jī)關(guān)征收和納稅的工作。就企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)處理來說，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上不具備會(huì)計(jì)收入確認(rèn)條件，但在稅法處理上，要按照《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定，與準(zhǔn)則不同的應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)所得稅的視同銷售。因此我們可以重新來制定所得稅通過稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在處理方法上的不同，以便于降低企業(yè)納稅成本和利益損失。

（三）協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法法規(guī)中的日期問題。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的期間上也存在差異，這個(gè)差異主要是說在某一個(gè)期間內(nèi)未能實(shí)現(xiàn)但在這個(gè)期間前或是在這個(gè)期間后實(shí)現(xiàn)的內(nèi)容，主要體現(xiàn)：第一，企業(yè)取得某些收益在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則估量下屬于本期收益，但是在稅法估量下卻屬于其他收益；第二，企業(yè)在某個(gè)期間內(nèi)發(fā)生了某些費(fèi)用的損失，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以直接在本期中扣除，但是按照稅法來說需要在下期的費(fèi)用扣除；第三，企業(yè)在某一期間內(nèi)取得收益按照準(zhǔn)則應(yīng)在其他期間中繳納，在稅法中卻在本期間內(nèi)繳納稅費(fèi)。

面對(duì)這些差異對(duì)企業(yè)造成的影響也是不同的，對(duì)于第一種來說，這會(huì)使得稅前利潤(rùn)比應(yīng)納所得高出很多在時(shí)間上產(chǎn)生差別；對(duì)于第二種、第三種來說，這會(huì)導(dǎo)致稅前利潤(rùn)比應(yīng)稅所得少出很多在時(shí)間上產(chǎn)生差異。這些不同都是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法之間的差異而產(chǎn)生的，并且要保持它們兩者之間的協(xié)調(diào)性在實(shí)際的應(yīng)用中能夠作為時(shí)間性差異進(jìn)行。

四、結(jié)束語

第9篇：會(huì)計(jì)和稅法的差異范文

[關(guān)鍵詞]所得稅準(zhǔn)則所得稅會(huì)計(jì) 影響

所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展是所得稅法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相互分離的結(jié)果。伴隨經(jīng)濟(jì)全球一體化的發(fā)展,會(huì)計(jì)亦應(yīng)趨于國(guó)際化發(fā)展。2006年財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào) 所得稅》(以下簡(jiǎn)稱“新所得稅準(zhǔn)則”)借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,要求所得稅會(huì)計(jì)核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定由收入費(fèi)用觀開始傾向資產(chǎn)負(fù)債觀的一個(gè)較大轉(zhuǎn)折,所得稅首次作為一項(xiàng)獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在核算方法、確認(rèn)、計(jì)量及列報(bào)上做出了明確的規(guī)定。

一、廢止應(yīng)付稅款法等現(xiàn)行方法,要求改用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅

企業(yè)的會(huì)計(jì)核算遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,稅務(wù)處理遵循稅法,兩者要求不同,分別計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得難免存在差異,解決辦法一是會(huì)計(jì)制度服從稅法,二是在盡可能協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上相互分離。所得稅會(huì)計(jì)處理方法就是解決差異的辦法在核算中的具體體現(xiàn)。

在新所得稅準(zhǔn)則頒布以前,企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算方法主要以1994年頒布的《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》和2000年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為依據(jù),企業(yè)可以在應(yīng)付稅款法、納稅影響會(huì)計(jì)法中的遞延法和債務(wù)法中選擇其一對(duì)所得稅進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》中的債務(wù)法實(shí)質(zhì)上是損益表債務(wù)法。應(yīng)付稅款法下,不要求跨期核算,當(dāng)期所得稅費(fèi)用等于應(yīng)交所得稅,即稅前利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異形成的納稅影響額直接計(jì)入當(dāng)期損益,本質(zhì)是會(huì)計(jì)服從于稅法原則的體現(xiàn)。遞延法或損益表債務(wù)法雖然也要求所得稅進(jìn)行跨會(huì)計(jì)期間核算,但在核算時(shí),首先按稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用,然后根據(jù)應(yīng)納稅所得額確定應(yīng)交所得稅款,最后根據(jù)所得稅費(fèi)用與當(dāng)期應(yīng)納稅款之差,倒軋出本期的遞延稅款。

新所得稅準(zhǔn)則明確要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)所得稅費(fèi)用進(jìn)行核算,即要求所得稅進(jìn)行跨會(huì)計(jì)期間核算,在資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)首先根據(jù)稅法規(guī)定對(duì)稅前利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整,按照調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額計(jì)算應(yīng)交所得稅,并通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ),將兩者之間的差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異,確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn),并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。作為會(huì)計(jì)報(bào)表中的費(fèi)用項(xiàng)目,所得稅費(fèi)用應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則反映企業(yè)當(dāng)期創(chuàng)造收益中應(yīng)承擔(dān)的所得稅費(fèi)用。采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,為會(huì)計(jì)與稅法的分離在制度上做了進(jìn)一步的明確。

二、理論基礎(chǔ)由收入費(fèi)用觀轉(zhuǎn)為資產(chǎn)負(fù)債觀

無論是應(yīng)付稅款法,還是納稅影響會(huì)計(jì)法中的遞延法和損益表債務(wù)法體現(xiàn)的都是收入費(fèi)用觀,會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異源自會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量在口徑上和時(shí)間上的不一致,并將差異區(qū)分為永久性差異和暫時(shí)性差異。

而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法體現(xiàn)的是資產(chǎn)負(fù)債觀,會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異源自資產(chǎn)或負(fù)債由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所確認(rèn)的賬面價(jià)值和稅法所確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)的差額。資產(chǎn)負(fù)債觀相較收入費(fèi)用觀,更為注重交易和事項(xiàng)的實(shí)質(zhì),以各時(shí)點(diǎn)上的資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)性確保各期間損益的可靠性。新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則秉承資產(chǎn)負(fù)債觀,以暫時(shí)性差異取代時(shí)間性差異,首先確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債,進(jìn)而由其變動(dòng)確定當(dāng)期所得稅費(fèi)用,可以促使企業(yè)對(duì)報(bào)告日的財(cái)務(wù)狀況和未來現(xiàn)金流量做出全面評(píng)價(jià),提高預(yù)測(cè)價(jià)值,只要資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)核算符合真實(shí)、公允原則,所得稅費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性就可以得到保證。

三、引入計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異概念

(一)計(jì)稅基礎(chǔ)

新所得稅準(zhǔn)則使用了“計(jì)稅基礎(chǔ)”這一概念。所得稅會(huì)計(jì)的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。在確定時(shí)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),應(yīng)嚴(yán)格遵循稅收法規(guī)中對(duì)于資產(chǎn)的稅務(wù)處理以及可稅前扣除的費(fèi)用等的規(guī)定進(jìn)行。

1.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額,即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。

2.負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得稅額時(shí)按照稅法規(guī)定可抵扣的金額。

(二)暫時(shí)性差異

暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。暫時(shí)性差異與損益表債務(wù)法中的時(shí)間性差異不同,時(shí)間性差異側(cè)重利潤(rùn)表,反映會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就同一交易處理的當(dāng)期差異,而暫時(shí)性差異則側(cè)重資產(chǎn)負(fù)債表,反映會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就同一交易處理的累計(jì)差異。暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異的關(guān)系為:時(shí)間性差異一定是暫時(shí)性差異,而暫時(shí)性差異未必是時(shí)間性差異。

四、所得稅項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披露內(nèi)容更詳盡、完整、規(guī)范

一是資產(chǎn)負(fù)債表中不再設(shè)有“遞延稅項(xiàng)”項(xiàng)目,而是以“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”反映所得稅項(xiàng)目。二是企業(yè)在利潤(rùn)表中的“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目涵蓋的內(nèi)容擴(kuò)大,不僅包括企業(yè)本期所得稅費(fèi)用,還包括遞延所得稅費(fèi)用。三是在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)所得稅費(fèi)用的主要組成部分,與計(jì)入權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的當(dāng)期和遞延所得稅的總額等項(xiàng)目要求單獨(dú)披露。

五、小結(jié)

新所得稅準(zhǔn)則向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同,實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際接軌,該準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)人員既要精通會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,又要精通稅法,這對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和素質(zhì)提出了較高的要求,無疑是項(xiàng)新的挑戰(zhàn)。

參考文獻(xiàn):

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[2]高金平.新企業(yè)所得稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異分析[M],中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2008