會(huì)計(jì)核算的理論依據(jù)精選(九篇)

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第1篇：會(huì)計(jì)核算的理論依據(jù)范文

關(guān)鍵詞：林業(yè)；會(huì)計(jì)制度；會(huì)計(jì)核算；會(huì)計(jì)監(jiān)督

林業(yè)是我國(guó)生態(tài)環(huán)境建設(shè)的主體，既能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，又能維護(hù)國(guó)土的生態(tài)平衡和為社會(huì)提供森林生態(tài)服務(wù)。但目前林業(yè)會(huì)計(jì)制度的滯后性已經(jīng)不能適應(yīng)多種經(jīng)濟(jì)成分組成的林業(yè)發(fā)展，如何構(gòu)建適合我國(guó)林業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的統(tǒng)一的、科學(xué)的會(huì)計(jì)制度，已成為林業(yè)系統(tǒng)迫切需要解決的問(wèn)題之一。

一、目前林業(yè)會(huì)計(jì)制度存在的主要問(wèn)題

第一，會(huì)計(jì)制度缺少統(tǒng)一性。自1993年開(kāi)始，國(guó)家頒布了一系列有關(guān)林業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)章制度，包括《關(guān)于森工企業(yè)貫徹執(zhí)行新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度有關(guān)問(wèn)題的通知》、《國(guó)有林場(chǎng)與苗圃財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》、《天然林保護(hù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)核算暫行辦法》、《林業(yè)重點(diǎn)生態(tài)工程建設(shè)資金會(huì)計(jì)核算辦法》等。這些制度只是從林業(yè)的不同角度規(guī)范了會(huì)計(jì)核算，卻沒(méi)有一部完整的、統(tǒng)一的關(guān)于整體林業(yè)的會(huì)計(jì)制度，給林業(yè)會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)了不便。同時(shí)，隨著我國(guó)林業(yè)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，新型的林業(yè)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)日益增多，目前的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)滿足不了林業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。

第二，會(huì)計(jì)制度的涵蓋面不全。雖然國(guó)家頒布施行了多種關(guān)于林業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)章制度，但是對(duì)于集體林場(chǎng)、個(gè)體林場(chǎng)、外商投資林場(chǎng)及股份制林場(chǎng)等林業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算制度沒(méi)有明確規(guī)范，使得這些林業(yè)單位沒(méi)有可依靠的會(huì)計(jì)制度指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作，并出現(xiàn)掛靠其他行業(yè)會(huì)計(jì)制度的情況，使會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)了混亂的局面。

第三，會(huì)計(jì)核算內(nèi)容不完整。首先，林業(yè)單位的收益核算只考慮了經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)林業(yè)單位進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)所產(chǎn)生的社會(huì)效益和生態(tài)壞境效益卻得不到計(jì)量；其次，在傳統(tǒng)的林業(yè)會(huì)計(jì)核算中，成本只是對(duì)于單純的經(jīng)濟(jì)成本核算，而對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的資源消耗、環(huán)境質(zhì)量的影響卻沒(méi)有進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，計(jì)入社會(huì)成本核算。這也會(huì)導(dǎo)致林業(yè)會(huì)計(jì)信息披露不完整、不充分，在會(huì)計(jì)報(bào)表上無(wú)法全面體現(xiàn)林業(yè)單位的收益、成本及利潤(rùn)。

第四，會(huì)計(jì)監(jiān)督制度尚未落實(shí)。由于許多林業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督和管理制度的不完善，使會(huì)計(jì)監(jiān)督制度不能落實(shí)。當(dāng)會(huì)計(jì)部門和會(huì)計(jì)人員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，為了眼前利益或是粉飾業(yè)績(jī)，由于缺乏會(huì)計(jì)監(jiān)督，往往會(huì)制造虛假會(huì)計(jì)信息以掩飾違法亂紀(jì)的行為。

二、構(gòu)建林業(yè)會(huì)計(jì)制度的建議和對(duì)策

（一）分類會(huì)計(jì)核算制度

目前林業(yè)采用了分類經(jīng)營(yíng)的管理體制，把森林資源劃分為商品林和公益林，所以會(huì)計(jì)核算制度也應(yīng)該根據(jù)這兩種經(jīng)營(yíng)管理體制分別建立。首先，在商品林會(huì)計(jì)核算中，按投入產(chǎn)出的方式核算盈虧，綜合所有因素計(jì)量林木生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，建立林木資本金制度，并以此設(shè)計(jì)相關(guān)的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容；其次，在公益林的會(huì)計(jì)核算中，由于其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)追求的是社會(huì)效益和生態(tài)效益，資金投入是以國(guó)家撥款為主，所以要以收支平衡的原則制定預(yù)決算制度，建立健全林業(yè)基金制度，考慮以上因素來(lái)制定相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容，還要明細(xì)資金使用和費(fèi)用支出科目，使公益林的專款專用更為透明化。

（二）補(bǔ)充會(huì)計(jì)核算制度中的缺失

對(duì)于林業(yè)會(huì)計(jì)核算，除了要重視經(jīng)濟(jì)效益的核算，還應(yīng)增加生態(tài)效益和社會(huì)效益的核算，這樣才能利用會(huì)計(jì)核算全面反映林業(yè)單位的收益與成本。所以筆者建議在會(huì)計(jì)核算中增添森林資源資產(chǎn)核算、環(huán)境收益、環(huán)境成本及環(huán)境利潤(rùn)等科目。

1、森林資源資產(chǎn)核算。森林資源資產(chǎn)的計(jì)價(jià)應(yīng)由資產(chǎn)評(píng)估部門根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，針對(duì)不同性質(zhì)的森林資源運(yùn)用科學(xué)的評(píng)估法進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，可以按評(píng)估價(jià)值或是按累計(jì)投入結(jié)轉(zhuǎn)生成的成本來(lái)確定森林資源資產(chǎn)的入賬價(jià)值。當(dāng)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí)，森林資源資產(chǎn)應(yīng)把購(gòu)入價(jià)格或是評(píng)估價(jià)值作為入賬價(jià)格；當(dāng)有后期追加投入時(shí)，按實(shí)際成本追加入賬；當(dāng)森林資源資產(chǎn)產(chǎn)生消耗和損失時(shí)，按實(shí)際數(shù)額或平均成本數(shù)額減少資產(chǎn)。

2、環(huán)境收益。環(huán)境收益是林業(yè)單位為了保護(hù)環(huán)境資源得到的全面收益，具體包括環(huán)境損害補(bǔ)償收入、環(huán)保獎(jiǎng)勵(lì)、環(huán)境污染的罰款性收入、環(huán)保措施帶來(lái)的社會(huì)效益等等。

3、環(huán)境成本。環(huán)境成本是在林業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)生態(tài)環(huán)境、自然資源造成的消耗和為此付出的使用成本。主要包括環(huán)境預(yù)防費(fèi)用、環(huán)境治理費(fèi)用、環(huán)境發(fā)展費(fèi)用、環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)用以及由于經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的廢水、廢物、廢氣造成的環(huán)境污染損失。

4、環(huán)境利潤(rùn)。環(huán)境利潤(rùn)=環(huán)境收益-環(huán)境成本-環(huán)境稅金，可以反映林業(yè)單位的環(huán)境整體效益。

（三）依據(jù)新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》指導(dǎo)會(huì)計(jì)核算

新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的先進(jìn)理念，為林業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的新事物給出了會(huì)計(jì)核算理論依據(jù)。林業(yè)的主要資產(chǎn)計(jì)量可以借鑒新準(zhǔn)則中公允價(jià)值的計(jì)量方法，并且這種方法也適用于林木資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益、生態(tài)效益和社會(huì)效益的計(jì)量，新準(zhǔn)則中的“生物資產(chǎn)”和“資產(chǎn)減值”等具體準(zhǔn)則為林業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置、會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量指明了方向。

（四）建立會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

首先，加強(qiáng)國(guó)家財(cái)政部門、稅務(wù)機(jī)關(guān)及工商部門對(duì)林業(yè)會(huì)計(jì)的監(jiān)管力度，發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法對(duì)受托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)，做出客觀、公正的評(píng)價(jià)；其次，在單位內(nèi)部建立完善的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，讓會(huì)計(jì)監(jiān)督主體具有獨(dú)立性，規(guī)范原始憑證的取得、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理以及制定會(huì)計(jì)人員的上機(jī)制度。

總之，林業(yè)會(huì)計(jì)制度的構(gòu)建一定要適應(yīng)林業(yè)經(jīng)濟(jì)和我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的發(fā)展，健全會(huì)計(jì)核算制度，建立會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，以新準(zhǔn)則為理論依據(jù)，完善具有中國(guó)特色的林業(yè)會(huì)計(jì)制度。

參考文獻(xiàn)：

1、胡宏坤,任曉琦.關(guān)于林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的思考[J].榆林學(xué)院學(xué)報(bào),2009(3).

2、齊守榮.淺議在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則環(huán)境下林業(yè)會(huì)計(jì)制度的重建[J].改革之窗,2009(10).

第2篇：會(huì)計(jì)核算的理論依據(jù)范文

一、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)分設(shè)的理論基礎(chǔ)

作為企業(yè)里不可或缺的一個(gè)部分，財(cái)務(wù)管理在理論上和實(shí)踐中都并不是一個(gè)孤立的領(lǐng)域，而是與會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)都有著相當(dāng)緊密的聯(lián)系的。

財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算在企業(yè)里各自負(fù)責(zé)不同的重要領(lǐng)域，財(cái)務(wù)管理在企業(yè)里的作用主要是負(fù)責(zé)管理一些財(cái)務(wù)方面的資產(chǎn)和一些實(shí)物資產(chǎn)，并且為這些資產(chǎn)進(jìn)行融資。而會(huì)計(jì)核算則是作為了一個(gè)財(cái)務(wù)信息的系統(tǒng)，在這個(gè)系統(tǒng)中工作者們會(huì)按照一定的工作準(zhǔn)則來(lái)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行確定、區(qū)分、統(tǒng)計(jì)和記錄，并且根據(jù)情況來(lái)編制財(cái)務(wù)報(bào)告，可以直接幫助到管理層面的工作者去對(duì)企業(yè)過(guò)去的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)比，對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展確立方向。所以會(huì)計(jì)工作者在企業(yè)里承擔(dān)著明確公司各類責(zé)任的“記分員”一職。

在近現(xiàn)代，財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)的合并和分別設(shè)置是因?yàn)樵诟旧暇捅?燒咧?間的關(guān)系影響到了，在理論上財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算有著明顯不同的本質(zhì)區(qū)別，其職能和本體是并列且不同的含義，這一點(diǎn)就為財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的分離提供了在理論層面的支持。而這一點(diǎn)可分為以下關(guān)于財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的幾個(gè)重要區(qū)別：

（一）兩者產(chǎn)生的歷史背景上的差異

若從財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的產(chǎn)生和發(fā)展歷史上來(lái)看，兩者是具有明顯的不同點(diǎn)的。會(huì)計(jì)核算是從人類社會(huì)活動(dòng)之初就開(kāi)始出現(xiàn)了的，它也隨著人類的社會(huì)的進(jìn)步逐漸具體化，如：早期的原始社會(huì)中，人類會(huì)通過(guò)一些計(jì)量方法來(lái)記下當(dāng)天的狩獵情況，如最明顯的“繩結(jié)計(jì)數(shù)”和“畫一計(jì)數(shù)”，這些都可以歸算到會(huì)計(jì)核算的范疇中來(lái)。而財(cái)務(wù)管理則是在經(jīng)濟(jì)貨幣的流通交易出現(xiàn)后才出現(xiàn)的一個(gè)大型經(jīng)濟(jì)范圍，商品在市面上的流通和交易是財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的基礎(chǔ)。其產(chǎn)生的過(guò)程是在公有財(cái)產(chǎn)的爭(zhēng)斗之時(shí)與經(jīng)濟(jì)資源出現(xiàn)了少缺之時(shí)，所以財(cái)務(wù)出現(xiàn)的過(guò)程是和私有財(cái)產(chǎn)的產(chǎn)生過(guò)程相伴的，也可以稱為私產(chǎn)制的表現(xiàn)。

（二）兩者在本質(zhì)上的基本區(qū)別

會(huì)計(jì)核算的本質(zhì)取決于會(huì)計(jì)本身的理論依據(jù)和核心問(wèn)題，而基于這些理論和核心問(wèn)題產(chǎn)生了一個(gè)能表達(dá)出會(huì)計(jì)本質(zhì)和目標(biāo)的靈魂學(xué)說(shuō)“受托責(zé)任”。這是一種觀念，一種學(xué)說(shuō)，一個(gè)靈魂，這也是一條概況了會(huì)計(jì)理論的主線。因此說(shuō)“受托責(zé)任”是會(huì)計(jì)核算的本質(zhì)意義，而會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)就是要確認(rèn)和解除這種“受托責(zé)任”。

財(cái)務(wù)的本質(zhì)則是由不同的觀念和理論來(lái)組成的，比如：貨幣收支活動(dòng)論、貨幣關(guān)系論、資金運(yùn)動(dòng)論、價(jià)值運(yùn)動(dòng)論、本金投入與收益論等這幾種重要的理論和觀念，這些理論和觀念在不同層面映射出了財(cái)務(wù)的本質(zhì)特性，但每一個(gè)理論都不能反映出完全的財(cái)務(wù)本質(zhì)。伍中信教授根據(jù)以上的不同理論和觀念結(jié)合現(xiàn)代化的企業(yè)制度和管理，提出了“財(cái)權(quán)”的概念，并設(shè)定“財(cái)權(quán)流”為現(xiàn)代財(cái)務(wù)的本質(zhì)?！柏?cái)權(quán)流”一詞的出現(xiàn)，明確了現(xiàn)代化財(cái)務(wù)的本質(zhì)，是企業(yè)開(kāi)展財(cái)務(wù)部門的依據(jù)，也是用于區(qū)分財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的重要標(biāo)準(zhǔn)，所以說(shuō)“財(cái)權(quán)流”是對(duì)現(xiàn)代財(cái)務(wù)本質(zhì)的恰當(dāng)描述。

（三）兩者在主體上的差異

伴隨著財(cái)務(wù)本質(zhì)“財(cái)權(quán)流”的出現(xiàn)，不僅區(qū)分了財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的本質(zhì)，也讓財(cái)務(wù)主體和會(huì)計(jì)主體的區(qū)別變得更加明顯。財(cái)務(wù)所表現(xiàn)出來(lái)的主體是反應(yīng)在獨(dú)立產(chǎn)權(quán)上的獨(dú)立核算，是在已有自身利益的情況下使其達(dá)到最大化的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。會(huì)計(jì)所表現(xiàn)出來(lái)的主體則是在會(huì)計(jì)信息中所反映出的某些特定的單位和組織，這便規(guī)范了會(huì)計(jì)的空間范圍。二者在聯(lián)系上可表現(xiàn)為包含關(guān)系，即財(cái)務(wù)的主體肯定是會(huì)計(jì)主體，但是會(huì)計(jì)主體不一定就是財(cái)務(wù)的主體。但是對(duì)于那些并沒(méi)有財(cái)權(quán)或是沒(méi)有經(jīng)濟(jì)性的會(huì)計(jì)主體，就不能成為財(cái)務(wù)主體。財(cái)務(wù)的主體反應(yīng)的是會(huì)計(jì)主體更大的職能，這樣就可以將財(cái)務(wù)的兩大職能劃分出來(lái)，即：資源配置職能和財(cái)務(wù)監(jiān)管職能?？梢圆⑿匈Y源配置職能和財(cái)務(wù)監(jiān)管職能是這兩大基本職能的關(guān)系，而在其中資源配置職能是財(cái)務(wù)的第一大職能。對(duì)于會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，核算職能和監(jiān)管職能是其兩個(gè)基本職能，但是會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)的各自側(cè)重點(diǎn)不同，會(huì)計(jì)側(cè)重于核算職能，而財(cái)務(wù)則是側(cè)重于資源配置職能，這就是兩者在主體上的明顯差異。[1]

二、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的區(qū)別對(duì)實(shí)際工作的重要意義

由于財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算的本質(zhì)職能是不相同的，所以在一些特定的情況中必須要分清財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)這兩個(gè)概念，并且明確設(shè)立財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)各自的職責(zé)。比如在進(jìn)行記賬時(shí)，就必須區(qū)分會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和被機(jī)構(gòu)各自的責(zé)任，并且要明確財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)之間的關(guān)系?，F(xiàn)在正在廣泛實(shí)行的以記賬為基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)核算，其必要的要求就是單位的理財(cái)自主權(quán)不能變更。會(huì)計(jì)核算在單位里實(shí)行后就會(huì)從單位里單獨(dú)的獨(dú)立出來(lái)，從核算中心變更為會(huì)計(jì)核算的工作。但是財(cái)務(wù)管理并不會(huì)單獨(dú)的獨(dú)立出來(lái)，其仍歸于單位，單位里資金的統(tǒng)籌，分配和使用的管理權(quán)都是沒(méi)有變的，但是單位中的一切開(kāi)支還是需要經(jīng)過(guò)單位同意，才能被會(huì)計(jì)核算處理。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，會(huì)計(jì)在單位中的責(zé)任主體依舊是單位本身，而核算中心只是記賬，也必須按照會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)管的規(guī)定來(lái)行事。

第3篇：會(huì)計(jì)核算的理論依據(jù)范文

摘 要 電子商務(wù)的快速發(fā)展對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算提出了挑戰(zhàn)，本文分析了電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)中會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)，及電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響，并提出對(duì)策，進(jìn)而為新環(huán)境下的會(huì)計(jì)發(fā)展提供了理論依據(jù)。

關(guān)鍵詞 電子商務(wù) 會(huì)計(jì)發(fā)生核算 對(duì)策

電子商務(wù)是依托于互聯(lián)網(wǎng)，把交易雙方的主體信息，通過(guò)銀行支付、結(jié)算手段，進(jìn)行交易的一種商業(yè)模式。電子商務(wù)保證了交易雙方活動(dòng)的電子化，促進(jìn)數(shù)據(jù)信息的傳輸。它是在20世紀(jì)90年代迅猛發(fā)展，已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)中重要手段之一，而電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)生核算方法產(chǎn)生重大影響，本文擬研究電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)中會(huì)計(jì)發(fā)生核算方法，這為了解信息時(shí)代會(huì)計(jì)核算方法提供了一定的理論價(jià)值。

一、電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境下會(huì)計(jì)發(fā)生核算的基本特點(diǎn)

會(huì)計(jì)核算是指根據(jù)原始憑證填制記賬憑證、根據(jù)記賬憑證登記各種賬簿，并根據(jù)賬簿編制會(huì)計(jì)報(bào)表的過(guò)程所經(jīng)過(guò)的步驟和方法。在電子商務(wù)之前傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算主要是手工核算，它主要特征是處理環(huán)節(jié)多而內(nèi)容較分散，且可以根據(jù)企業(yè)不同情況采用不同會(huì)計(jì)核算方法。手工會(huì)計(jì)核算的信息載體是紙質(zhì)，是審計(jì)線索記錄的比較理想的介質(zhì)，但難以全面復(fù)制，且占用空間大、不易保管、查找困難、共享性差，這些缺點(diǎn)使得手工會(huì)計(jì)核算已經(jīng)不適宜現(xiàn)代信息時(shí)代的要求，因此在電子商務(wù)環(huán)境下，會(huì)計(jì)核算受到挑戰(zhàn)。

在電子商務(wù)環(huán)境下，會(huì)計(jì)核算具有以下特點(diǎn)[1]：

（一）電子商務(wù)保證了電子化的信息載體

電子化、網(wǎng)絡(luò)化是電子商務(wù)的主要特點(diǎn)，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)賬簿、憑證、報(bào)表等都是紙質(zhì)的，他們作為信息的載體無(wú)法實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)環(huán)境下“無(wú)紙化”轉(zhuǎn)變，因此，電子商務(wù)環(huán)境下，電子數(shù)據(jù)成為經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)中的主要形式。

（二）電子商務(wù)在時(shí)空上打破了會(huì)計(jì)核算的限制

電子商務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，打破了會(huì)計(jì)核算的時(shí)空阻礙，保證共享資源，能夠迅速實(shí)時(shí)地生成會(huì)計(jì)報(bào)表，做到快速傳遞會(huì)計(jì)的信息給企業(yè)和個(gè)人，方便了企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)交流和合作。

（三）電子商務(wù)促進(jìn)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)得到實(shí)時(shí)化的處理

電子商務(wù)背景下，會(huì)計(jì)核算對(duì)象發(fā)生變化，從生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)變化為電商活動(dòng)，把企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的原始數(shù)據(jù)被在線輸入，輸入至企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和其他子業(yè)務(wù)系統(tǒng)，能夠做到真正共享信息資源，徹底打破在傳統(tǒng)商務(wù)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息的孤島現(xiàn)象，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理活動(dòng)也得以順利進(jìn)行，提高了會(huì)計(jì)核算的效率及精確度。

二、電子商務(wù)環(huán)境下對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)生核算方法的影響

（一）電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)前提的影響

會(huì)計(jì)前提是指對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行記錄、計(jì)算、歸集、分配和報(bào)告等的基本假設(shè)前提和制約條件，它是企業(yè)選擇會(huì)計(jì)方法的重要根據(jù)，主要包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四個(gè)前提。[2]

1.影響會(huì)計(jì)主體

在會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)主體是能夠?yàn)槠浞?wù)的特定組織或者單位，會(huì)計(jì)主體具有明確的對(duì)象，具有明確工作空間范圍，這構(gòu)成了是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。然而傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)主體是實(shí)體單位，這在電子商務(wù)環(huán)境下提出了新的要求。企業(yè)開(kāi)展電子商務(wù)以后，會(huì)計(jì)主體虛擬化或是臨時(shí)經(jīng)營(yíng)單位，它們具有靈活性，還未形成固定的形態(tài)，還沒(méi)有達(dá)到確定的空間范圍。因此，在開(kāi)展電子商務(wù)的過(guò)程中，界定會(huì)計(jì)主體已經(jīng)失去意義，因此，在電子商務(wù)環(huán)境中，存在重新修正會(huì)計(jì)主體的問(wèn)題。

2.影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)，顧名思義，是指會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方式，被無(wú)限期地延續(xù)下去，但是并不存在被破產(chǎn)清算情況。電子商務(wù)環(huán)境中，為了向市場(chǎng)提供更多更好的商品或服務(wù)，眾多企業(yè)的合作組織構(gòu)成了會(huì)計(jì)主體。因此，多變性成為會(huì)計(jì)主體的主要特點(diǎn)，使得人們無(wú)法辨別經(jīng)營(yíng)主體能否持續(xù)經(jīng)營(yíng)。另外，現(xiàn)代企業(yè)能夠跨越生產(chǎn)、銷售各領(lǐng)域進(jìn)行廣泛聯(lián)合，這樣企業(yè)進(jìn)行持續(xù)經(jīng)營(yíng)就有點(diǎn)名不副實(shí)。

3.影響會(huì)計(jì)分期

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，為了方便清算賬目，快速編制會(huì)計(jì)報(bào)表，及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息，就會(huì)把持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，人為地分割成若干個(gè)、均等的會(huì)計(jì)期間，這就是會(huì)計(jì)分期。電子商務(wù)環(huán)境中，會(huì)計(jì)主體存續(xù)的時(shí)間有長(zhǎng)有短，因此存在無(wú)法斷定會(huì)計(jì)主體存續(xù)期間的問(wèn)題，并且很難人為地來(lái)劃分會(huì)計(jì)期間。所以，在考核企業(yè)業(yè)績(jī)和提供會(huì)計(jì)信息時(shí)，會(huì)計(jì)分期已失去現(xiàn)實(shí)存在意義。

4.影響貨幣計(jì)量

采用貨幣計(jì)量單位來(lái)記錄、反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這一過(guò)程就是貨幣計(jì)量。電子商務(wù)環(huán)境下，經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)促使國(guó)際貿(mào)易發(fā)展頻繁，各國(guó)貨幣匯率變換較大，客觀上對(duì)全球性的電子貨幣提出了要求。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量中，那種單一貨幣計(jì)量方式將會(huì)被打破，多國(guó)貨幣、電子貨幣將成為主要的貨幣計(jì)量方式，也就是說(shuō)電子貨幣將會(huì)代替實(shí)物貨幣，無(wú)形的電子貨幣將會(huì)代替實(shí)物貨幣，以此來(lái)反映企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（二）電子商務(wù)影響會(huì)計(jì)核算范圍

基于信息網(wǎng)絡(luò)，電子商務(wù)的活動(dòng)領(lǐng)域不斷擴(kuò)大。從之前單一的生產(chǎn)領(lǐng)域擴(kuò)張到消費(fèi)領(lǐng)域，從政府單位到市場(chǎng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)，這就推動(dòng)了統(tǒng)一、規(guī)范競(jìng)爭(zhēng)的全球性市場(chǎng)。在這種背景下，會(huì)計(jì)為了更好服務(wù)市場(chǎng)，必須不斷擴(kuò)大其服務(wù)范圍，不僅僅要服務(wù)于物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域，而且還要服務(wù)于非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域。電子商務(wù)的不斷拓展，也推動(dòng)了會(huì)計(jì)市場(chǎng)國(guó)際化趨勢(shì)，全球各國(guó)就能在國(guó)際化的會(huì)計(jì)市場(chǎng)中，尋求自己需要的、實(shí)時(shí)的會(huì)計(jì)商品。國(guó)際化的會(huì)計(jì)市場(chǎng)也促進(jìn)電子商務(wù)進(jìn)步發(fā)展。

三、會(huì)計(jì)核算在電子商務(wù)環(huán)境下的對(duì)策

（一）完善會(huì)計(jì)假設(shè)

由前文的論述可知，電子商務(wù)環(huán)境下，會(huì)計(jì)核算假設(shè)已經(jīng)被突破，且存在一些局限性和不足，因此必須不斷修正傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論，使之跟上電子商務(wù)環(huán)境，順應(yīng)信息時(shí)代的潮流。

（二）提高會(huì)計(jì)核算的信息安全

電子商務(wù)環(huán)境是以電子信息形式保存記錄會(huì)計(jì)憑證，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境本身存在一定風(fēng)險(xiǎn)，虛擬化的記錄形式，一定程度上增加會(huì)計(jì)資料被篡改或者被盜取的可能性，因此必須加強(qiáng)電子數(shù)據(jù)形式的管理，控制儲(chǔ)存管理。

總之，電子商務(wù)會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一個(gè)嶄新課題，必須引起理論界的重視，建立完善的電子商務(wù)會(huì)計(jì)核算制度、財(cái)務(wù)管理制度等，提高會(huì)計(jì)專業(yè)人員的電子商務(wù)核算，這樣才能不斷延展會(huì)計(jì)的核算能力，提高會(huì)計(jì)核算的范圍，是會(huì)計(jì)核算真正走向國(guó)際化。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳鵬.淺談電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響.西安石油學(xué)院學(xué)報(bào).2003（5）.

第4篇：會(huì)計(jì)核算的理論依據(jù)范文

我國(guó)的醫(yī)療體制在舊有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，會(huì)計(jì)核算受其影響還存在著缺陷，對(duì)核算質(zhì)量有著影響，所以新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的實(shí)施就能夠有效解決這些問(wèn)題，在這一制度下對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算成本以及管理方面將會(huì)起到積極作用，對(duì)成本核算的質(zhì)量能夠得到有效保障。所以對(duì)新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行理論研究就有著其重要性。

1.醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀及新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的影響

1.1醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀分析

對(duì)成本核算的控制比較乏力，醫(yī)院成本核算的相關(guān)工作就是微核算實(shí)施的，但在實(shí)際中對(duì)其重視度沒(méi)有得到有效體現(xiàn)，以及在核算前和核算中以及核算后的成本控制方面沒(méi)有得到重視，成本核算還存在著不科學(xué)以及不完善的情況，這樣就對(duì)成本核算的順利進(jìn)行有著很大的阻礙。主要是受到以往的財(cái)務(wù)核算的思想影響，就造成了核算信息得不到完整準(zhǔn)確的呈現(xiàn)[1]。

成本會(huì)計(jì)工作只是事后一味的統(tǒng)計(jì)核算，缺乏事前，事中控制職能，醫(yī)院現(xiàn)行的成本會(huì)計(jì)只是在各項(xiàng)支出費(fèi)用發(fā)生后，對(duì)其集中匯總，分類，讓管理者明確醫(yī)院經(jīng)營(yíng)過(guò)程中成本耗費(fèi)狀況及分布，而不能對(duì)費(fèi)用的合理性及可行性做出準(zhǔn)確的評(píng)估。會(huì)計(jì)管理模式僵化，管理觀念陳舊，相當(dāng)一部分的醫(yī)院屬于私營(yíng)、個(gè)人合伙開(kāi)辦，投資者同時(shí)擔(dān)當(dāng)經(jīng)營(yíng)管理者，但這些管理者對(duì)醫(yī)院的相關(guān)知識(shí)了解還很匱乏。醫(yī)院缺乏內(nèi)部考核和外部監(jiān)督，醫(yī)院固定資產(chǎn)管理混亂、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高。

另外就是在對(duì)費(fèi)用的分?jǐn)偡矫娲嬖谥毕?，從?shí)際的情況來(lái)看，醫(yī)院成本核算主要是受到了以往的成本核算影響，對(duì)費(fèi)用的分?jǐn)傊饕褪侵苯右约伴g接的方式進(jìn)行的，這樣就會(huì)比較容易出現(xiàn)混亂的情況。如一些醫(yī)院在采取間接管理的時(shí)候就沒(méi)有實(shí)施費(fèi)用分?jǐn)?，從而造成的費(fèi)用不能得到有效的控制，出現(xiàn)了收支以及結(jié)余得不到準(zhǔn)確呈現(xiàn)的問(wèn)題。

除此之外就是對(duì)固定資產(chǎn)的核算層面的完善度還有待進(jìn)一步強(qiáng)化和完善，主要就是醫(yī)院好按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值比率實(shí)施提取修購(gòu)基金時(shí)沒(méi)有想企業(yè)會(huì)計(jì)的制度那樣進(jìn)行設(shè)計(jì)專門核算固定資產(chǎn)磨損程度項(xiàng)目累計(jì)折舊科目，所以在相關(guān)的記錄方面就是原值，這樣在虛增額方面就得不到準(zhǔn)確確定。還有是對(duì)成本控制意識(shí)不強(qiáng)，這就對(duì)醫(yī)院成本核算產(chǎn)生影響，所以在這些方面要能夠得到充分重視并及時(shí)的解決[2]。

1.2新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的影響

新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響也是多方面的，第一，新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算體系的完善有著促進(jìn)作用，對(duì)固定資產(chǎn)的管理方法起到了改革作用。新會(huì)計(jì)制度在固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊方面是按照其壽命期進(jìn)行分?jǐn)傖t(yī)院固定資產(chǎn)成本的，而在非財(cái)政科教項(xiàng)目上等所產(chǎn)生的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊過(guò)程中還要進(jìn)行增加累計(jì)折舊項(xiàng)目。

第二，對(duì)藥品的進(jìn)銷差價(jià)取消了，在會(huì)計(jì)科目方面也有了新的變化，主要就是增加了對(duì)公益性會(huì)計(jì)核算科目，并對(duì)醫(yī)院公益性支出實(shí)施準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)，另外還調(diào)整了支出類會(huì)計(jì)科目[3]。

第三，新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的影響還體現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到了有效提升，主要就是對(duì)醫(yī)院收支核算起到了規(guī)范的作用，對(duì)費(fèi)用的分?jǐn)傊贫热∠?，把科教?xiàng)目并入到醫(yī)院的收支管理項(xiàng)目當(dāng)中，從而就表現(xiàn)了醫(yī)院收入完整性特征。

第四，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表有了完善，豐富了財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系，對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行了細(xì)化處理。再有就是新會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院的成本管理的規(guī)范化也有著促進(jìn)作用，主要就體現(xiàn)在科室費(fèi)用歸集以及成本核算對(duì)象的明確化以及對(duì)醫(yī)院科室的管理有了進(jìn)一步的強(qiáng)化。這些方面對(duì)醫(yī)院的成本管理以及成本核算工作的那個(gè)中的成本信息準(zhǔn)確性和客觀性就提供了保證。

2.新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的優(yōu)化策略

第一，新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算實(shí)施的優(yōu)化策略要能夠從多方面進(jìn)行呈現(xiàn)，首先就要能對(duì)會(huì)計(jì)科目定義準(zhǔn)確的理解，從而有效的掌握入賬的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容能夠看到，對(duì)會(huì)計(jì)科目有了相應(yīng)的調(diào)整和梳理，并對(duì)其入賬計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)有了更新，從制度上對(duì)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性有了規(guī)范化的體現(xiàn)。舉例來(lái)說(shuō)，新會(huì)計(jì)制度對(duì)應(yīng)收賬款需計(jì)提壞賬準(zhǔn)備并對(duì)其壞賬準(zhǔn)備金率有了規(guī)定，在百分之二到百分之四之間，對(duì)醫(yī)院的銷售管理環(huán)節(jié)有著充分的重視[4]。

第二，對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記賬基礎(chǔ)有了明確化，在我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)方面要求采用收付實(shí)現(xiàn)制度，而在舊有的制度下一些公立的醫(yī)院在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候采取權(quán)責(zé)發(fā)生制之外都是按照事業(yè)單位的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的內(nèi)容進(jìn)行實(shí)施的。新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定醫(yī)院會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)是完善采取權(quán)責(zé)發(fā)生制，這樣就對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用程度有了很大程度上的提升，以此為記賬的基礎(chǔ)對(duì)收入費(fèi)用確認(rèn)原則進(jìn)行了明確化，同時(shí)也能夠比較準(zhǔn)確的劃分資本性支出以及收益性支出。

第三，對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的優(yōu)化還要對(duì)醫(yī)院的成本責(zé)任制度進(jìn)一步的完善，新會(huì)計(jì)制度背景下要能夠結(jié)合醫(yī)院財(cái)務(wù)成本的核算現(xiàn)狀來(lái)制定成本責(zé)任制度，同時(shí)來(lái)保證成本責(zé)任制度當(dāng)中內(nèi)容涉及到的各部門及科室，從而有效促進(jìn)醫(yī)院成本核算的工作能夠順利的進(jìn)行，以及將醫(yī)院成本核算的責(zé)任制度進(jìn)行有效完善，只有如此才能夠有效將醫(yī)院工作人員自身的責(zé)任意識(shí)進(jìn)行提升，也才能夠?qū)︶t(yī)院的成本管理成效顯著呈現(xiàn)。

第四，要能夠?qū)︶t(yī)院會(huì)計(jì)的預(yù)算收支管理層面得到進(jìn)一步加強(qiáng)，并要能將預(yù)算工作科學(xué)性做好，根據(jù)新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)要求，使得預(yù)算管理工作能夠進(jìn)一步的科學(xué)規(guī)范。而在預(yù)算管理過(guò)程中的支出和收入都要能夠結(jié)合實(shí)際加以強(qiáng)化，對(duì)新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要嚴(yán)格的執(zhí)行，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)的呈報(bào)準(zhǔn)確詳實(shí)的呈現(xiàn)，結(jié)合各項(xiàng)的采購(gòu)以及用款的具體情況和需求等按照月份或者是季度等進(jìn)行上報(bào)，這樣能夠?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)的決策提供有力的理論依據(jù)，使其決策更加的科學(xué)化[5]。

第五，對(duì)醫(yī)院財(cái)人員自身的成本核算意識(shí)要加強(qiáng)，由于醫(yī)院財(cái)務(wù)工作人員是醫(yī)院成本核算工作的重要構(gòu)成，只有在財(cái)務(wù)人員的核算意識(shí)得到加強(qiáng)的基礎(chǔ)上才能夠?yàn)榭茖W(xué)核算成本提供有力的支持作用。對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行成本管理意識(shí)培養(yǎng)還要能在成本核算的業(yè)務(wù)能力以及技能等方面加以培訓(xùn)，可以將其和人員的考核得到有機(jī)結(jié)合，這樣就能夠有效激發(fā)起工作的積極性，對(duì)成本的控制效果也能夠進(jìn)一步的強(qiáng)化。除此之外還要對(duì)醫(yī)院成本核算的信息化建設(shè)進(jìn)一步的加強(qiáng)，信息化技術(shù)對(duì)醫(yī)院成本核算的效率能夠大幅提升，所以要加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算人員自身的信息化技術(shù)的操作能力，這樣對(duì)醫(yī)院成本核算才能夠真正提供保障。

第5篇：會(huì)計(jì)核算的理論依據(jù)范文

摘 要：會(huì)計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)核算并存，雖然會(huì)計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)核算不盡相同，但是它們之間通過(guò)相互補(bǔ)充，既不影響它們獨(dú)自的特性，而且還會(huì)促進(jìn)兩個(gè)領(lǐng)域的自我完善。

1 會(huì)計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)核算的差異

1.1 會(huì)計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)核算目標(biāo)的差異

會(huì)計(jì)核算目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。而統(tǒng)計(jì)核算則是運(yùn)用一系列統(tǒng)計(jì)指標(biāo)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)某方面或某部門進(jìn)行集中、全面、綜合地反映，主要是為各種宏觀經(jīng)濟(jì)分析、政策制定和決策服務(wù)的。

1.2 會(huì)計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)核算確認(rèn)的差異

會(huì)計(jì)核算是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來(lái)核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，凡是屬于本期取得的收入和發(fā)生的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否實(shí)際收到或付出，都應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬，凡是不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)在本期收到或付出，也不作為本期的收入和費(fèi)用處理。統(tǒng)計(jì)核算則按生產(chǎn)原則來(lái)計(jì)算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果。如對(duì)本期生產(chǎn)但未銷售的產(chǎn)品都計(jì)算產(chǎn)值，會(huì)計(jì)核算則不計(jì)入銷售收入。

1.3 會(huì)計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)核算配比的差異

會(huì)計(jì)核算要求在核算當(dāng)期盈虧時(shí)，要依照各期間內(nèi)的相關(guān)收入和費(fèi)用進(jìn)行正確配比。這首先表現(xiàn)在因果配比，即收入是由于一定費(fèi)用耗費(fèi)而產(chǎn)生；其次是時(shí)間配比，即屬于某期間的費(fèi)用必須與相同受益期的收入相配比。統(tǒng)計(jì)核算在計(jì)算增加值時(shí)，強(qiáng)調(diào)要保持中間消耗和總產(chǎn)出相結(jié)合，中間消耗的計(jì)算范圍要與總產(chǎn)出保持一致，以保證準(zhǔn)確反映當(dāng)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、成果。配比在統(tǒng)計(jì)核算是建立在生產(chǎn)基礎(chǔ)上而不是銷售基礎(chǔ)上。

1.4 會(huì)計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)核算計(jì)價(jià)的差異

一般情況下，對(duì)于會(huì)計(jì)要素的計(jì)量采用歷史成本計(jì)量，以所購(gòu)入資產(chǎn)發(fā)生的實(shí)際成本作為資產(chǎn)計(jì)量的金額。采用實(shí)際成本(歷史成本)計(jì)價(jià)，使核算具有客觀性。但這樣核算的資產(chǎn)是不同時(shí)期購(gòu)買價(jià)的混合量，經(jīng)營(yíng)費(fèi)用也是資產(chǎn)混合量的當(dāng)期派生流量，而收入則是以當(dāng)期價(jià)格計(jì)算。統(tǒng)計(jì)核算對(duì)各種經(jīng)濟(jì)交易均以當(dāng)期價(jià)格而不是歷史各期的價(jià)格，是以市場(chǎng)價(jià)格而不是生產(chǎn)成本作為估價(jià)基礎(chǔ)。

2 會(huì)計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)核算的補(bǔ)充

2.1 統(tǒng)計(jì)方法在會(huì)計(jì)方面的應(yīng)用

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，會(huì)計(jì)核算是從會(huì)計(jì)的三個(gè)靜態(tài)要素即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和三個(gè)動(dòng)態(tài)要素即收入、費(fèi)用、利潤(rùn)這一基礎(chǔ)上展開(kāi)的，靜態(tài)三要素反映資金來(lái)源和資金占用的存量分布也就是期末余額，這實(shí)際上是統(tǒng)計(jì)所講的時(shí)點(diǎn)指標(biāo)；而動(dòng)態(tài)三要素反映資金的流量規(guī)模也就是本期發(fā)生額，這實(shí)際上是統(tǒng)計(jì)上所說(shuō)的時(shí)期指標(biāo)。統(tǒng)計(jì)時(shí)期和時(shí)點(diǎn)指標(biāo)關(guān)于數(shù)的特性和計(jì)算特點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)存量核算和流量核算的區(qū)別提供了理論依據(jù)。另外，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的存貨計(jì)量的移動(dòng)平均法、加權(quán)平均法，其基本原理是由統(tǒng)計(jì)平均數(shù)闡述的。

在管理會(huì)計(jì)方面，統(tǒng)計(jì)方法在管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、決策、控制分析中得到了充分的發(fā)揮，如混合成本分解所采用的相關(guān)和回歸分析、銷售預(yù)測(cè)和成本預(yù)測(cè)所采用的趨勢(shì)預(yù)測(cè)模型、短期經(jīng)營(yíng)決策中所用的概率決策、長(zhǎng)期投資決策中有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)計(jì)算、不確定性決策中的區(qū)間估計(jì)、全面預(yù)算中的概率預(yù)算、以及標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析中對(duì)統(tǒng)計(jì)指數(shù)因素分析方法的運(yùn)用，從而使得對(duì)不確定條件下的管理會(huì)計(jì)問(wèn)題研究分析有了支持工具，可見(jiàn)統(tǒng)計(jì)方法是管理會(huì)計(jì)中必不可少的系統(tǒng)方法。

在財(cái)務(wù)管理方面，風(fēng)險(xiǎn)的衡量指標(biāo)主要有方差、標(biāo)準(zhǔn)差和標(biāo)準(zhǔn)離差率等統(tǒng)計(jì)分析方法，籌資的資金需要量預(yù)測(cè)采用了統(tǒng)計(jì)中的回歸分析法和長(zhǎng)期趨勢(shì)預(yù)測(cè)法。再如綜合資金成本和資本結(jié)構(gòu)，財(cái)務(wù)分析中運(yùn)用的趨勢(shì)分析法、比率分析法和因素分析法，其基本原理是由統(tǒng)計(jì)相對(duì)數(shù)所提供的。

2.2 會(huì)計(jì)資料在統(tǒng)計(jì)方面的應(yīng)用

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)從對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果進(jìn)行記錄、計(jì)量和報(bào)告，發(fā)展到對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行控制和監(jiān)督，參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策和長(zhǎng)期決策，為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控提供重要的信息。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性，使會(huì)計(jì)信息符合宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，滿足有關(guān)方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，能及時(shí)的將信息提供給使用者，并使會(huì)計(jì)信息清晰、簡(jiǎn)明，便于理解和利用。會(huì)計(jì)的復(fù)式記帳法，以及賬賬、賬證、賬實(shí)相互一致，為會(huì)計(jì)信息嚴(yán)肅性提供了重要保障。

統(tǒng)計(jì)活動(dòng)的主要任務(wù)是統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的核算和指標(biāo)的分析，會(huì)計(jì)活動(dòng)的主要任務(wù)是會(huì)計(jì)賬戶的核算和財(cái)務(wù)報(bào)表的分析。統(tǒng)計(jì)在貨幣價(jià)值計(jì)量核算方面多借鑒會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)，宏觀統(tǒng)計(jì)核算在核算形式上已經(jīng)吸收了大量會(huì)計(jì)核算方法，這使得宏觀統(tǒng)計(jì)核算體系得到了進(jìn)一步完善。

第6篇：會(huì)計(jì)核算的理論依據(jù)范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；增值稅會(huì)計(jì)；財(cái)稅協(xié)調(diào)

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-8937（2015）30-0124-02

1 當(dāng)前我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)模式存在的問(wèn)題及改革的必 要性

1.1 存在的問(wèn)題

①理論基礎(chǔ)不合理。當(dāng)前的增值稅會(huì)計(jì)模式建立在“增值稅說(shuō)”的基礎(chǔ)之上。增值稅對(duì)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中的增值額進(jìn)行征收，明顯的轉(zhuǎn)嫁性，最終稅負(fù)由消費(fèi)者承擔(dān)，流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值稅實(shí)際上是企業(yè)代政府向消費(fèi)者征收的稅款，企業(yè)繳納稅款只是履行征收繳納稅款的義務(wù)。增值稅本身并不構(gòu)成各中間環(huán)節(jié)納稅人成本的組成部分，在其財(cái)務(wù)報(bào)表中也不表現(xiàn)為支出項(xiàng)目。但是“流轉(zhuǎn)性”不同于“轉(zhuǎn)嫁性”，“稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁”并不代表“稅負(fù)完全轉(zhuǎn)嫁”，更不能由此混淆“名義稅金”和“實(shí)際稅負(fù)”的概念。更重要的是，增值稅在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收只是名義增值稅的實(shí)現(xiàn)過(guò)程，而非實(shí)際的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁過(guò)程，稅負(fù)最終能否轉(zhuǎn)嫁、轉(zhuǎn)嫁多少最終取決于商品的供給彈性和需求彈性。現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)立意于稅務(wù)完全轉(zhuǎn)嫁，與實(shí)際情況不符，且缺乏科學(xué)依據(jù)。

②與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不相符。一是違背權(quán)責(zé)發(fā)生制。二是違背配比原則。三是違背可比原則。

③會(huì)計(jì)要素扭曲化。企業(yè)在銷售過(guò)程中產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅即滿足收入的定義也滿足收入確認(rèn)的基本條件，按照規(guī)定應(yīng)并入企業(yè)銷售收入的一部分，而當(dāng)前我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)將增值稅作為企業(yè)的一種負(fù)債“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）”顯然有悖于會(huì)計(jì)要素的基本含義。仔細(xì)分析，購(gòu)入資產(chǎn)的成本也是如此，購(gòu)入資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)購(gòu)入成本，而當(dāng)前我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)將其作為“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”的抵減項(xiàng)，扭曲資產(chǎn)的基本含義。

1.2 改革的必要性

當(dāng)前增值稅會(huì)計(jì)模式亟需改革，一方面是由于上述羅列出的種種問(wèn)題，這是改革的客觀原因；另一方面則是因?yàn)樽陨碇匾耘c制度匹配性的內(nèi)在要求。增值稅長(zhǎng)期以來(lái)都是我國(guó)最大的稅種，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅即意味著在將其原來(lái)全部納入營(yíng)業(yè)稅范圍的課稅對(duì)象改征收增值稅，隨著“營(yíng)改增”擴(kuò)圍，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)已成既定事實(shí)。預(yù)計(jì)未來(lái)增值稅收入將占全部稅收收入的40%左右，繼續(xù)穩(wěn)固我國(guó)的第一大稅種的地位，其對(duì)經(jīng)濟(jì)影響的廣度和深度將進(jìn)一步加大。與此同時(shí)，營(yíng)改增后，將對(duì)上述的我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)模式的缺陷產(chǎn)生放大效應(yīng)，進(jìn)一步導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真，扭曲財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量，降低財(cái)務(wù)信息的可靠度、可比性，然而，對(duì)于企業(yè)而言，增值稅在企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)中占用重要地位，隨著資產(chǎn)市場(chǎng)的發(fā)展，企業(yè)涉稅信息對(duì)于了解一個(gè)企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況具有重要意義，是重大事項(xiàng)，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)全面的披露。因此，對(duì)我國(guó)當(dāng)前增值稅會(huì)計(jì)模式存在的缺陷進(jìn)行改革，構(gòu)建新型增值稅會(huì)計(jì)模式，對(duì)資本市場(chǎng)的發(fā)展，完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，投資者、政府都具有重要意義。

2 增值稅會(huì)計(jì)模式改革的三種思路分析

2.1 當(dāng)前主要的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式及利弊分析

2.1.1 “財(cái)稅合一”模式

財(cái)稅合一模式是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)于稅務(wù)會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)信息的主要目的是服務(wù)于征收繳納稅款，是以稅法為主軸的會(huì)計(jì)，即在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中不允許稅法和會(huì)計(jì)存在差異，二者完全趨同統(tǒng)一為一體，當(dāng)稅務(wù)和會(huì)計(jì)存在矛盾時(shí)，會(huì)計(jì)服從于稅法，按照稅法的要求進(jìn)行核算。主要代表國(guó)家為德國(guó)和法國(guó)。該種方法的主要優(yōu)點(diǎn)是稅法和會(huì)計(jì)不存在處理上的差異，簡(jiǎn)單方便核算，有利于政府對(duì)企業(yè)涉稅信息的監(jiān)督管理。缺點(diǎn)主要是：①扭曲了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的真實(shí)目標(biāo)，縮小了財(cái)務(wù)信息的使用者，使財(cái)務(wù)信息變得“僵硬”，降低其價(jià)值；②影響財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，不利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，以稅法為準(zhǔn)繩核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，違背了會(huì)計(jì)可比性、重要性、配比等基本原則，未能真實(shí)公允反映企業(yè)狀況。

2.1.2 “財(cái)稅分離”模式

財(cái)稅分離模式是指將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)分別建立兩種體系，建立兩套賬務(wù)系統(tǒng)，依照各自規(guī)則分別進(jìn)行核算，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息主要服務(wù)于投資者、管理人員，稅務(wù)會(huì)計(jì)信息主要服務(wù)于政府。當(dāng)今世界主要代表有美國(guó)、英國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家。此模式的優(yōu)點(diǎn)：①針對(duì)不同的服務(wù)主體進(jìn)行核算思路明確，方法和信息有針對(duì)性；②承認(rèn)財(cái)務(wù)和稅務(wù)的差異性是客觀性存在的；③財(cái)務(wù)和稅務(wù)單獨(dú)核算，兩者之間存在的矛盾較少。此種模式的缺點(diǎn)：①稅務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)仍然是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，財(cái)稅分離割裂了財(cái)務(wù)與稅務(wù)之間的關(guān)系；②財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)在內(nèi)容上有重疊，建立兩種體系進(jìn)行核算，增加了企業(yè)管理、人力、培訓(xùn)等方面的成本。

2.1.3 “財(cái)稅協(xié)調(diào)”模式

財(cái)稅協(xié)調(diào)模式存在的前提是允許稅法和會(huì)計(jì)存在的差異，這種差異通過(guò)一定的手段進(jìn)行協(xié)調(diào)，稅務(wù)會(huì)計(jì)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，設(shè)立一個(gè)帳套，稅務(wù)會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整的基礎(chǔ)上按照稅收法律的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整納稅。該模式的典型代表是日本。該模式最大優(yōu)點(diǎn)是體現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的靈活性，即允許二者存在差異又通過(guò)恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整方式不影響各自的作用，滿足了政府和其他財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的需求，銜接了財(cái)務(wù)和稅法。

2.2 新型增值稅會(huì)計(jì)模式改革的思路

增值稅會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的重要組成部分，稅務(wù)會(huì)計(jì)模式是增值稅會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)范疇中的框架，只有首先明確了稅務(wù)會(huì)計(jì)模式才能更好地設(shè)計(jì)和把握增值稅會(huì)計(jì)模式。鑒于上述三種稅務(wù)會(huì)計(jì)模式框架，筆者認(rèn)為，財(cái)稅協(xié)調(diào)模式既繼承了會(huì)計(jì)的基本精神又適當(dāng)?shù)劂暯恿素?cái)務(wù)和稅收的關(guān)系，是三種模式中最理想的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，也是我國(guó)營(yíng)改增后最應(yīng)該構(gòu)建的增值稅會(huì)計(jì)模式。其理論依據(jù)有三：從發(fā)展的根源來(lái)看，稅務(wù)會(huì)計(jì)是依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展起來(lái)的，即先有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)后有稅務(wù)會(huì)計(jì)，稅務(wù)會(huì)計(jì)體系的建設(shè)依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之上，無(wú)論如何，稅務(wù)會(huì)計(jì)都不可能脫離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)單獨(dú)存在；二是從財(cái)務(wù)核算的范圍來(lái)看，會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則第五條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告”，稅收也是其本身發(fā)生的交易或事項(xiàng)，是真實(shí)存在的權(quán)利和義務(wù)，只不過(guò)此時(shí)的交易或事項(xiàng)比較特殊；三是從會(huì)計(jì)核算的范圍來(lái)看，會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容是可用貨幣計(jì)量的所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，而稅收既是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的事項(xiàng)又能夠用貨幣準(zhǔn)確計(jì)量，所以稅收會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算范圍之內(nèi)。有鑒于此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)不是對(duì)等關(guān)系，而是包含與被包含的關(guān)系，稅務(wù)會(huì)計(jì)只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一部分。增值稅會(huì)計(jì)模式改革要深入理解“稅收作為企業(yè)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”的真實(shí)內(nèi)涵。

3 新型增值稅會(huì)計(jì)模式的體系構(gòu)建

3.1 新型增值稅會(huì)計(jì)模式應(yīng)遵循的原則

①兼顧會(huì)計(jì)精神和稅法原則。②以會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，以稅法為規(guī)范。③統(tǒng)一核算，協(xié)調(diào)管理。

3.2 新型增值稅會(huì)計(jì)模式的設(shè)計(jì)構(gòu)想

①確認(rèn)和計(jì)量方面。第一，增值稅在會(huì)計(jì)范疇中具有費(fèi)用屬性。因此，在銷售商品確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本和購(gòu)進(jìn)貨物確認(rèn)產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)成本時(shí)，將收取的增值稅與支付的增值稅計(jì)入收入或成本當(dāng)中。第二，將企業(yè)的購(gòu)銷活動(dòng)視為會(huì)計(jì)核算的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，將由于購(gòu)銷活動(dòng)產(chǎn)生的增值稅納稅義務(wù)視為另一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，二者分別核算，在總量上卻仍然一致。第三，建立與“所得稅費(fèi)用”并駕齊驅(qū)的“增值稅費(fèi)用”的會(huì)計(jì)核算雙軌制，營(yíng)改增后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中主要涉及增值稅和所得稅兩大主體稅種，通過(guò)構(gòu)建“增值稅費(fèi)用”準(zhǔn)則作為銜接二者的橋梁，核算問(wèn)題迎刃而解。第四，明確增值稅的費(fèi)用屬性，增值稅產(chǎn)生的納稅義務(wù)是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的，并且是因?yàn)槿〉檬杖攵a(chǎn)生的納稅義務(wù)即與取得收入有關(guān)的支出，因此，增值稅費(fèi)用在理論依據(jù)上是可以稅前扣除。

②記錄方面?？颇吭O(shè)置層面。設(shè)置“增值稅費(fèi)用”損益類科目和“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”負(fù)債類科目，增值稅會(huì)計(jì)核算核心公式為：借記“增值稅費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”。其中，“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”核算的是按照稅法規(guī)定繳納的稅款，繳納多少，核算多少，相應(yīng)計(jì)入增值稅費(fèi)用科目，數(shù)據(jù)必須與增值稅納稅申報(bào)表上納稅申報(bào)的數(shù)據(jù)相一致。

報(bào)表項(xiàng)目設(shè)置層面。將現(xiàn)行的我國(guó)報(bào)表項(xiàng)目中的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”改為“稅金及附加”，營(yíng)改增后核算增值稅費(fèi)用、消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資源稅以及土地增值稅。

核算業(yè)務(wù)處理層面。一是在購(gòu)入商品時(shí)，將實(shí)際支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額并入購(gòu)入產(chǎn)品的成本中，借記固定資產(chǎn)或庫(kù)存商品，貸記應(yīng)付賬款或銀行存款。購(gòu)入商品的成本包含為取得該商品而支付的全部?jī)r(jià)款，即實(shí)際支付的金額，而不論是否取得增值稅發(fā)票。二是在銷售商品提供勞務(wù)時(shí)，將應(yīng)取得的價(jià)款包含增值稅額貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，借記應(yīng)收賬款或銀行存款，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，貸記庫(kù)存商品。三是根據(jù)每月增值稅納稅申報(bào)情況，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅額，借記增值稅費(fèi)用，貸記應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅。應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅期末貸方余額為當(dāng)期應(yīng)當(dāng)繳納而未繳納的增值稅，下期需補(bǔ)交，借方余額為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額，可下期留抵的增值稅額，實(shí)際上也是因增值稅產(chǎn)生的當(dāng)期增值稅收益，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，并入當(dāng)期利潤(rùn)進(jìn)入利潤(rùn)表。期末，對(duì)相應(yīng)損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)，基本賬務(wù)處理完畢。

③報(bào)告方面。稅費(fèi)收支狀況可以反應(yīng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)于公司而言，屬于重要事項(xiàng)應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)披露。報(bào)表附注中應(yīng)披露如下事項(xiàng)：本企業(yè)是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，各經(jīng)營(yíng)活動(dòng)適用的增值稅稅率，分別披露當(dāng)期應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，視同銷售應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅額等具體涉稅信息。

第7篇：會(huì)計(jì)核算的理論依據(jù)范文

一般情況下，對(duì)于經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)，事業(yè)單位一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而對(duì)于非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)，事業(yè)單位往往采用收付實(shí)現(xiàn)制度核算的方式。但由于收付實(shí)現(xiàn)制度的會(huì)計(jì)成本核算內(nèi)容不嚴(yán)謹(jǐn)，而且事業(yè)單位在實(shí)際操作中，并沒(méi)有很好地區(qū)分經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)和非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)的界限，因此導(dǎo)致最終的成本難以做到客觀核算。由于不同事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)所選擇的會(huì)計(jì)核算方法也有很大的不同，導(dǎo)致因人為因素而調(diào)整報(bào)表的情況時(shí)有發(fā)生，由此可見(jiàn)，這在很大程度上不利于事業(yè)單位內(nèi)部員工的績(jī)效評(píng)價(jià)。

2權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的重要性

2.1權(quán)責(zé)發(fā)生制有助于推進(jìn)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)預(yù)算管理水平

為了有效提高事業(yè)單位的效益，事業(yè)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)部門同樣需要進(jìn)行十分嚴(yán)格的會(huì)計(jì)成本核算。然而基于收付實(shí)現(xiàn)制度系統(tǒng)下，事業(yè)單位占有和使用資金的情況并沒(méi)有形成有機(jī)的聯(lián)系，因此這必然使得會(huì)計(jì)分期的資金使用效益不具有與其他事項(xiàng)之間的可比性，甚至導(dǎo)致財(cái)政預(yù)算的編制和決算的年終考核資料也缺乏嚴(yán)格的依據(jù)。但權(quán)責(zé)發(fā)生制的有效應(yīng)用，在很大程度上能夠使事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)更加科學(xué)和嚴(yán)密，并極大地提高了財(cái)產(chǎn)資金的使用效益和預(yù)算管理水平，使我國(guó)會(huì)計(jì)信息更加透明和可靠。

2.2權(quán)責(zé)發(fā)生制有助于反映事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債和財(cái)務(wù)情況

有效掌握事業(yè)單位內(nèi)部的資產(chǎn)、負(fù)債和財(cái)務(wù)狀況，在很大程度上可以為事業(yè)單位的進(jìn)一步發(fā)展提供更加科學(xué)合理的規(guī)劃，并能夠有效處理內(nèi)部建設(shè)和發(fā)展中的各種問(wèn)題。因此，資產(chǎn)、負(fù)債等財(cái)務(wù)狀況是事業(yè)單位進(jìn)一步發(fā)展的重要理論依據(jù)。權(quán)責(zé)發(fā)生制的有效應(yīng)用正是通過(guò)正確分析事業(yè)單位長(zhǎng)期資產(chǎn)以及隱性負(fù)債等財(cái)務(wù)情況，最后為事業(yè)單位的進(jìn)一步發(fā)展提供更加可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表信息資料，從而有利于事業(yè)單位能夠?qū)Y產(chǎn)和負(fù)債等財(cái)務(wù)情況進(jìn)行正確客觀的分析和評(píng)價(jià)。由此可見(jiàn)，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠使事業(yè)單位獲取更多更加可靠的財(cái)務(wù)信息資料，從而有利于更好地推動(dòng)事業(yè)單位的市場(chǎng)化發(fā)展進(jìn)程。

3權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的實(shí)際應(yīng)用

3.1權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用

第一，采購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。通常情況下，企事業(yè)單位的發(fā)展離不開(kāi)采購(gòu)一些必備的物品，而有些物品的采購(gòu)可能涉及跨季度或年度的問(wèn)題，因此這樣對(duì)事業(yè)單位的績(jī)效考核會(huì)產(chǎn)生不利的影響。為了有效提高事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，在采購(gòu)業(yè)務(wù)中，事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格按照合同上的實(shí)際情況，將一些本期間的采購(gòu)業(yè)務(wù)費(fèi)用列入本期間的行列，其中包括貸記銀行存款、應(yīng)付賬額等信息。而針對(duì)一些本期以外的采購(gòu)業(yè)務(wù)，即便這些采購(gòu)業(yè)務(wù)已經(jīng)支付了相應(yīng)的費(fèi)用，也一律不列入本期間，只將它們記做借記預(yù)付賬款、銀行存款等信息。第二，固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。近些年，我國(guó)事業(yè)單位在進(jìn)行固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)，一般都是通過(guò)固定資產(chǎn)和固定基金來(lái)直接反映，而且固定基金一般和固定資產(chǎn)差異不大。一方面，導(dǎo)致我國(guó)固定資產(chǎn)的價(jià)值不能嚴(yán)格按歷史成本進(jìn)行計(jì)算，因此不能正確反映固定資產(chǎn)在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中的價(jià)值轉(zhuǎn)移;另一方面，由于固定資產(chǎn)在購(gòu)置過(guò)程中，沒(méi)有提折舊，導(dǎo)致購(gòu)置期間出現(xiàn)結(jié)余問(wèn)題。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制的有效應(yīng)用，可以通過(guò)嚴(yán)格按照相關(guān)的會(huì)計(jì)制度，從而對(duì)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)信息進(jìn)行正確有效的處理。第三，債務(wù)債權(quán)的會(huì)計(jì)核算。對(duì)債務(wù)債權(quán)的及時(shí)有效掌握，可以對(duì)事業(yè)單位的進(jìn)一步發(fā)展提供重要的決策作用。但由于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算一般是對(duì)應(yīng)付項(xiàng)目、預(yù)收項(xiàng)目、預(yù)付項(xiàng)目等內(nèi)容做統(tǒng)計(jì)，而沒(méi)有真正落實(shí)事業(yè)單位的所有非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)，導(dǎo)致事業(yè)單位的債務(wù)債權(quán)信息掌握不可靠，從而不能給事業(yè)單位的進(jìn)一步發(fā)展提供更加可靠的信息資料。而權(quán)責(zé)發(fā)生制的有效實(shí)施，通過(guò)對(duì)一些應(yīng)付而未付的費(fèi)用和債務(wù)等財(cái)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行明確的標(biāo)記和分類計(jì)算，可以為債務(wù)債權(quán)等財(cái)務(wù)情況提供更加可靠的資料。

3.2權(quán)責(zé)發(fā)生制在相關(guān)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中應(yīng)注意的問(wèn)題

首先，由于權(quán)責(zé)發(fā)生制一般適用于處理一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜的跨年度業(yè)務(wù)，因此，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況確認(rèn)是否引入這一制度;其次，權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用應(yīng)有效結(jié)合事業(yè)單位的財(cái)務(wù)決算制度和相應(yīng)規(guī)則，這樣才能更加有效地提高整個(gè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算信息的真實(shí)度和可靠度;最后，權(quán)責(zé)發(fā)生制作用的有效發(fā)揮在很大程度上取決于會(huì)計(jì)從業(yè)人員自身的綜合素質(zhì)。因此事業(yè)單位會(huì)計(jì)部門應(yīng)適時(shí)組織相關(guān)的培訓(xùn)工作，以便全面提高整個(gè)會(huì)計(jì)部門人員的專業(yè)操作能力和個(gè)人職業(yè)道德素質(zhì)。只有這樣，才能使會(huì)計(jì)部門人員的綜合素質(zhì)符合當(dāng)前社會(huì)發(fā)展的需求，從而保障權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠?yàn)槭聵I(yè)單位的發(fā)展提供最大的效益。

4結(jié)論

第8篇：會(huì)計(jì)核算的理論依據(jù)范文

    隨著知經(jīng)濟(jì)時(shí)代的迅猛發(fā)展,企業(yè)產(chǎn)品中滲透的科學(xué)技術(shù)知識(shí)的含t越來(lái)越大,為了保護(hù)這些技術(shù)成果產(chǎn)生了無(wú)形資產(chǎn)的法律概念即工業(yè)產(chǎn)權(quán),它實(shí)質(zhì)是現(xiàn)代科技發(fā)展與商品經(jīng)濟(jì)制度結(jié)合的產(chǎn)物。投資者進(jìn)行投資決策搖要大t相關(guān)并可靠的財(cái)務(wù)信息,無(wú)形資產(chǎn)則是企業(yè)的重要資產(chǎn),也是企業(yè)重要的價(jià)值信息。上海石化經(jīng)過(guò)這幾年的市場(chǎng)搏擊,深刻地感受到新產(chǎn)品、新技術(shù)是企業(yè)的生命線,從而逐年加大科研投人。.九五”期間的宜接科研投人達(dá)4.5億元,是“八五”期間的1.5借,目前每年的科技投人力爭(zhēng)達(dá)年產(chǎn)值的1.5%,按年悄咨收人190億計(jì)算,科研經(jīng)費(fèi)年投人將達(dá)2.85億元人民幣,形成了大量的科研無(wú)形資產(chǎn)積累,有的還申請(qǐng)了專利并獲批準(zhǔn)。然而,在上海石化現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算中,并沒(méi)有如實(shí)體現(xiàn)大t積爪的科研無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。因此,正確地進(jìn)行科研無(wú)形資產(chǎn)的管理和核算,是國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求,不僅對(duì)于上海石化積極參與國(guó)內(nèi)市場(chǎng)竟?fàn)?保護(hù)投資者合法權(quán)益,加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理,提離企業(yè)效益具有!要意義,而且對(duì)于上海石化按照切TO規(guī)則,徽人世界經(jīng)濟(jì)主流,參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也其有,要愈義。

    二、目有企業(yè)科研無(wú)形資產(chǎn)時(shí)務(wù)甘理中存在的問(wèn)題

    1、企業(yè)專利權(quán)的會(huì)計(jì)核算。企業(yè)專利權(quán)的會(huì)計(jì)核算,包括自行研制并申請(qǐng)得到的專利和勸人專利兩類。對(duì)于企業(yè)均人專利無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算,因其具有典型的無(wú)形資產(chǎn)核算特征,在計(jì)價(jià)、確認(rèn)、攤銷等會(huì)計(jì)處理上都有章可循,但對(duì)專利購(gòu)人后的大量科研消化吸收支出沒(méi)有明確的會(huì)計(jì)核算界定。而企業(yè)自行研制并申請(qǐng)得到專利的會(huì)計(jì)核算,由于專利申請(qǐng)和國(guó)家專利局審批手續(xù)的時(shí)間滯后,實(shí)際上已造成大量的會(huì)計(jì)核算空白點(diǎn),因而使該部分無(wú)形資產(chǎn)從會(huì)計(jì)記錄中流失。2、企業(yè)科研成果的會(huì)計(jì)核算。現(xiàn)有的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算及稅務(wù)規(guī)定中,僅將企業(yè)自行開(kāi)發(fā)并按法律規(guī)定取得的專利權(quán)和專有技術(shù)使用權(quán)列人無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算范疇,而回避了企業(yè)大量已鑒定的科研項(xiàng)目成果也是無(wú)形資產(chǎn)這一客觀現(xiàn)實(shí),致便該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)核算上不能合法、合理體現(xiàn),實(shí)質(zhì)上也造成了無(wú)形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)記錄上的流失。

    三、對(duì)企業(yè)科研無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算

    1、對(duì)企業(yè)購(gòu)人專利無(wú)形資產(chǎn)總成本的會(huì)計(jì)核算。購(gòu)人專利無(wú)形資產(chǎn),按照實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià),一般包括實(shí)價(jià)、法律費(fèi)及一些必要的附加支出,這是一般的會(huì)計(jì)購(gòu)人成本概念,但忽視了專利購(gòu)人后的大t科研支出,如專項(xiàng)的差旅費(fèi)、消化吸收費(fèi)用等,這些理應(yīng)包括在該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)總成本中。經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)處理,使購(gòu)入專利的總成本被公允地、完整地、真實(shí)地記錄在受益的會(huì)計(jì)期間。2、企業(yè)自行研制并申請(qǐng)得到專利的會(huì)計(jì)核算。FAsB(美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì))在1997年6月發(fā)表的概念征求意見(jiàn)稿和1999年3月的修正建議稿建議用現(xiàn)金流量折現(xiàn)來(lái)確定現(xiàn)值作為計(jì)量某些資產(chǎn)的一項(xiàng)屬性,這為無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量,特別是自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值計(jì)t創(chuàng)造了較好的外部環(huán)境。歷史成本和其他計(jì)量屬性并存將是一個(gè)好趨勢(shì),即歷史成本用于初始計(jì)量而計(jì)量屬性用于后續(xù)計(jì)量,但尊重歷史成本仍是企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的基本核算原則。雖然目前的西方會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),都將專利申請(qǐng)涉及的科研項(xiàng)目總成本和專利申請(qǐng)相關(guān)費(fèi)用,全部作為當(dāng)期收益性支出在利潤(rùn)中核銷,但西方會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)已能較科學(xué)地將獲得批準(zhǔn)后的專利權(quán)計(jì)具有獨(dú)占和排他性質(zhì),其他人取得這項(xiàng)權(quán)利,必須人無(wú)形資產(chǎn),實(shí)質(zhì)上是將科研項(xiàng)目歷史成本轉(zhuǎn)出,作為付出相應(yīng)代價(jià);當(dāng)期無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)依據(jù)。與企業(yè)的產(chǎn)品、生產(chǎn)工藝、設(shè)備有明顯的依附性;本項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的關(guān)鍵在于專利權(quán)歷史成本的受國(guó)家法律的保護(hù);計(jì)價(jià)公允性。首先,專利申請(qǐng)的相關(guān)費(fèi)用轉(zhuǎn)出是無(wú)可非能使企業(yè)獲得直接或潛在的效益。議的;其次,有的科研項(xiàng)目涉及幾項(xiàng)專利,這就涉及專僅管省、部以下科研成果也可能同時(shí)或不同時(shí)具利權(quán)成本的分?jǐn)倖?wèn)題;再次,現(xiàn)行管理費(fèi)中技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)備以上無(wú)形資產(chǎn)的特性,但其離開(kāi)會(huì)計(jì)公允性尚有一歸集的是項(xiàng)目的直接費(fèi),并不包括間接費(fèi),例如:科研段距離,至少還不能證明它代表國(guó)內(nèi)同行業(yè)的先進(jìn)水人員工資及科研輔助后勤費(fèi)用。因此,就需要對(duì)企業(yè)科平,況且將其計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)也無(wú)現(xiàn)實(shí)的需求和必要。就研專利權(quán)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行合理評(píng)估,應(yīng)按權(quán)威機(jī)構(gòu)評(píng)估上海石化來(lái)說(shuō),省、部以上的科研成果已完全能夠代表價(jià)計(jì)價(jià),估價(jià)價(jià)少于或等于專利項(xiàng)目相關(guān)總成本的,按上海石化科研儲(chǔ)備的真正實(shí)力。實(shí)沖銷管理費(fèi)用;若估價(jià)價(jià)大于專利項(xiàng)目相關(guān)總成本4、無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值攤銷。的,其滋價(jià)增加企業(yè)資本公積。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)采用直線法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行攤銷,因目前企業(yè)科研專利無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估尚未納人正只反映折余價(jià)值而不反映原值和累計(jì)攤銷價(jià)值。隨著常的法律軌道,故建議可采取以下計(jì)價(jià)方法:無(wú)形資產(chǎn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用將超過(guò)有形資產(chǎn),技術(shù)(1)對(duì)一個(gè)科研項(xiàng)目涉及多項(xiàng)專利權(quán)的,由專家組更新周期的縮短導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)貶值的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大,對(duì)其技術(shù)含量、技術(shù)水平、難度系數(shù)、推廣價(jià)值四個(gè)方加速攤銷法和平均攤銷法并舉可確保企業(yè)科技型無(wú)形面評(píng)價(jià),對(duì)每一項(xiàng)專利權(quán)進(jìn)行打分,然后綜合計(jì)算權(quán)資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)、公允性,建議在資產(chǎn)負(fù)債表上仿效固數(shù),作為分?jǐn)偪蒲型度顺杀镜囊罁?jù),也即無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)定資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量及備抵模式來(lái)反映無(wú)形資產(chǎn)的原值和價(jià)分?jǐn)傄罁?jù)。累計(jì)攤銷價(jià)值。攤銷年限可按企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定(2)對(duì)科研項(xiàng)目投人直接費(fèi),需分析、評(píng)估其合法、執(zhí)行。

    四、企業(yè)科研無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的稅務(wù)影響

    合理計(jì)人專利無(wú)形資產(chǎn)成本。1、現(xiàn)行企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)稅務(wù)優(yōu)惠政策。此外,在企業(yè)科研資本化項(xiàng)目成本中,也包括了大企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技t的科研無(wú)形資產(chǎn)專利權(quán)和專有技術(shù)使用權(quán),因其已術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用,可據(jù)實(shí)計(jì)人管理費(fèi)用,在計(jì)算應(yīng)納稅所得作資本化體現(xiàn),可以不作為無(wú)形資產(chǎn)單獨(dú)列示,但可作額時(shí)在稅前扣除。為了促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步,鼓勵(lì)企業(yè)積為財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)披露的事項(xiàng)。極研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝,國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)3、省、部級(jí)以上科研成果的無(wú)形資產(chǎn)核算。定,對(duì)盈利企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)西方會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和中國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),將科研費(fèi)生的各項(xiàng)費(fèi)用,比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)達(dá)到10%以上用收益化已成會(huì)計(jì)公允,但中國(guó)的省、部級(jí)以上已鑒定的(含10%),其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,除按規(guī)定據(jù)實(shí)列的科研成果,盡管其沒(méi)有相關(guān)的專利權(quán)和專有技術(shù)使支外,年終經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后,可再按其實(shí)際用權(quán),而其先進(jìn)性、科學(xué)性、效益性也是公允的。發(fā)生額的50%,直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。對(duì)增長(zhǎng)未從其確認(rèn)條件分析,這類企業(yè)科研成果的效益能達(dá)到10%以上的,不得抵扣。被將來(lái)所證實(shí),而且其科研投入成本能被可靠地計(jì)量;2、實(shí)施企業(yè)科研無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算后的稅務(wù)風(fēng)在價(jià)值計(jì)量方法上,完全可以參照企業(yè)自行研制取得險(xiǎn)。專利權(quán)的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算方法,但其不涉及專利申由于企業(yè)將部分科研無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出管理費(fèi)用(研請(qǐng)相關(guān)費(fèi)用和權(quán)數(shù)分?jǐn)?。究與開(kāi)發(fā)費(fèi)),使得技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)發(fā)生的累計(jì)總額在財(cái)務(wù)企業(yè)省、部級(jí)以上科研成果一般具有可辨性,往往報(bào)表上反映少了一塊,而無(wú)形資產(chǎn)總額多了一塊,其差是一項(xiàng)技術(shù)工藝、設(shè)備或一項(xiàng)新產(chǎn)品,它更具備了無(wú)形額又在管理費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)攤銷中反映。而稅法優(yōu)惠政資產(chǎn)的五項(xiàng)特點(diǎn):策規(guī)定中又無(wú)相關(guān)依據(jù),環(huán)比總額達(dá)不到要求,很可能不具備實(shí)體形態(tài),也不屬于具體承受人的債權(quán)債造成無(wú)法享受所得稅優(yōu)惠政策或少抵所得稅,這是最務(wù)關(guān)系;大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);其次,由于企業(yè)科研無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)體現(xiàn),引起,理費(fèi)用虛減而利潤(rùn)虛增,使納稅所得額也虛增,多擻所得稅。3、建議調(diào)整稅務(wù)政策。鑒于以上會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)與現(xiàn)行稅務(wù)優(yōu)惠政策的矛盾,建議將企業(yè)當(dāng)年科研無(wú)形資產(chǎn)的增加額及其攤銷妞納人計(jì)算技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)使用總傾的統(tǒng)計(jì)范疇,允其合并李受所褥稅優(yōu)惠政策;其次,對(duì)企業(yè)當(dāng)年科研無(wú)形資產(chǎn)的增加板及其攤銷傾納,作為納稅所得額調(diào)減項(xiàng)目,鼓勵(lì)企業(yè)科研無(wú)形資產(chǎn)的合規(guī)增加和會(huì)計(jì)處理上的合法體現(xiàn)。此外,國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)盡快調(diào)整無(wú)形資產(chǎn)攤銷期限的規(guī)定,與(企業(yè)財(cái)務(wù)制度)和(無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則》相匹配。

第9篇：會(huì)計(jì)核算的理論依據(jù)范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)要素；會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)方法

環(huán)境交化對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響，主要涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量?jī)纱蠓矫?。而?huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量均離不開(kāi)會(huì)計(jì)要素。經(jīng)濟(jì)新體制、經(jīng)濟(jì)新方式以及經(jīng)濟(jì)新類型的出現(xiàn)，首先表現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)要素(體系)內(nèi)容與結(jié)構(gòu)的影響，當(dāng)然，這種影響是通過(guò)會(huì)計(jì)目標(biāo)來(lái)實(shí)施的。就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)本身而言，會(huì)計(jì)要素及其內(nèi)在聯(lián)系是會(huì)計(jì)方法建立的基礎(chǔ)，其直接關(guān)系會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)都十分重視會(huì)計(jì)要素問(wèn)題的研究。

本文試圖．通過(guò)比較我國(guó)、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)所確立的會(huì)計(jì)要家，提出關(guān)于新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)要素問(wèn)題的若干看法。

一、會(huì)計(jì)核算對(duì)象要素的比較

1．FASB的會(huì)計(jì)要素。

FASB在1985年12月發(fā)表的第6號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(SFACNO．6)中，將會(huì)計(jì)核算對(duì)象要素劃分為10個(gè)，即資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益或凈資產(chǎn)、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、收入、費(fèi)用、利得、損失、全面收益。其中，"業(yè)主投資"與"派給業(yè)主款"是企業(yè)與其作為業(yè)主的所有人之間的交易。業(yè)主投資表現(xiàn)為企業(yè)收到業(yè)主投入的各種資產(chǎn)(投入的也可以是勞務(wù)，或抵償、轉(zhuǎn)換了的企業(yè)負(fù)債)，其結(jié)果是"增加其在企業(yè)中的業(yè)主利益或權(quán)益"，但新業(yè)主受讓舊業(yè)主的交易，不屬于"業(yè)主投資"的內(nèi)容；派給業(yè)主款則是指企業(yè)向業(yè)主轉(zhuǎn)交資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債而"減少企業(yè)里的業(yè)主利益或權(quán)益"的交易。顯然，就經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而言，業(yè)主投資要素和派結(jié)業(yè)主款要素是對(duì)權(quán)益要素內(nèi)容的進(jìn)一步深化。

FASB使用了狹義概念的"收入"和"費(fèi)用"要素。收入僅指正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投資活動(dòng)的收入，依據(jù)的是"流轉(zhuǎn)過(guò)程收入理論"，強(qiáng)調(diào)收入實(shí)現(xiàn)的完整過(guò)程。費(fèi)用則僅指正話經(jīng)營(yíng)費(fèi)用或支出，依據(jù)的是配比性和應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)原則，強(qiáng)調(diào)費(fèi)用產(chǎn)生的因果關(guān)系和費(fèi)用責(zé)任的合理歸屬。對(duì)于非正常經(jīng)營(yíng)收入，F(xiàn)ASB單獨(dú)設(shè)立了"利得"要素加以反映，因?yàn)槔脤?shí)質(zhì)上是一"偶發(fā)性"、"邊緣性"的"凈收益"。設(shè)立"損失"要素反映非正常經(jīng)常活動(dòng)的支出，因?yàn)閾p失實(shí)質(zhì)上是一種"偶發(fā)性"、"邊緣性"的"凈虧損"。利得與損失之間不存在因果關(guān)系，毋需按配比性原則加以確認(rèn)。"全面收益"僅僅是將收入、費(fèi)用、利得和損失定期匯總的結(jié)果。

2．IASC的會(huì)計(jì)要素。

IASC在1989年的"關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架"中，將會(huì)計(jì)要素確定為資產(chǎn)、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)、收人和費(fèi)用等5個(gè)。

IASC依據(jù)收入確認(rèn)的"流人量理論"，選擇了廣義的"收入"要素概念。IASC認(rèn)為，利得與收入一樣，都代表"經(jīng)濟(jì)利益之增加"，它們?cè)谛再|(zhì)上沒(méi)有什么不同，因而不將收入和利得作為不同的會(huì)計(jì)要素。與廣義收入要素相對(duì)應(yīng)的是廣義的"費(fèi)用"要素。按IASC的理解，費(fèi)用既包括"在企業(yè)日?；顒?dòng)中發(fā)生的費(fèi)用"；也"包括了損失"，并且，由于損失是指"經(jīng)濟(jì)利益之減少""和其他費(fèi)用在性質(zhì)上沒(méi)有差別"，因而也不把損失視作獨(dú)立的會(huì)計(jì)要素。

IASC進(jìn)一步認(rèn)為，從會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量方面看，收入和費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量也就是利潤(rùn)的確認(rèn)和計(jì)量，因此不必單獨(dú)設(shè)立類似"利潤(rùn)"的會(huì)計(jì)要素。

3．我國(guó)的會(huì)計(jì)要素。

中國(guó)在1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，首次明確確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等6大會(huì)計(jì)要素。按《收入》具體準(zhǔn)則的解釋，收入是指"企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入"。顯然，該收入要家為狹義概念，僅僅包括企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的收入?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將費(fèi)用定義為"企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)"，意味著費(fèi)用只包括與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，而不包括"投資費(fèi)用"、"營(yíng)業(yè)外支出"等非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。中國(guó)單獨(dú)設(shè)立了"利潤(rùn)"要素，并規(guī)定其包括"營(yíng)業(yè)利潤(rùn)"、"投資凈收益"和"營(yíng)業(yè)外收支凈額"等內(nèi)容。該利潤(rùn)要素，既包括其他要素的匯總結(jié)果，又含有自身的特定內(nèi)容，與FASB的"全面收益"尚有區(qū)別。

4．幾點(diǎn)比較結(jié)果。

通過(guò)以上分析可以看到，F(xiàn)ASB、IASC和中國(guó)所確立的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益(或稱權(quán)益、產(chǎn)權(quán))要素在本質(zhì)界定和內(nèi)容規(guī)范等方面基本相同。區(qū)別僅在于：FASB十分重視業(yè)主(投資者)權(quán)益的變動(dòng)，因而，針對(duì)企業(yè)與業(yè)主之間交易所導(dǎo)致?quot;權(quán)益增加"與"權(quán)益減少"，還單獨(dú)設(shè)立了"業(yè)主投資"和"派給業(yè)主款"要素加以反映。

區(qū)別較大的是關(guān)于收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等要素的設(shè)立：

(1)FASB和中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以"流轉(zhuǎn)過(guò)程收入理論"為依據(jù)，強(qiáng)調(diào)收入與其相關(guān)的成本、

費(fèi)用的因果關(guān)系，選擇了狹義的收入要素概念。但不同的是，在界定收入要素的內(nèi)容時(shí)，F(xiàn)ASB

是依據(jù)交易的重要性(如"其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)")，而中國(guó)則是直觀地依據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容(我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與"收入"具體準(zhǔn)則所界定的收人內(nèi)容有差異--作者注)。

(2)與FASB和中國(guó)不同的是，IASC是依據(jù)"流人量理論"確立包括營(yíng)業(yè)收入和利得的

"收入"要素，選擇了廣義的收入要素概念。其原因是，IASC認(rèn)為收入與利得性質(zhì)相同，都是"經(jīng)濟(jì)利益的增加"，故不必分開(kāi)設(shè)立單獨(dú)的會(huì)計(jì)要素。

(3)與收入要素的確立相對(duì)應(yīng)，F(xiàn)ASB和中國(guó)采用了狹義的"費(fèi)用"要素概念。但FASB同

樣強(qiáng)調(diào)產(chǎn)生費(fèi)用交易的重要性，認(rèn)為能列入費(fèi)用要素的是指企業(yè)"持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)"所發(fā)生的費(fèi)用，而中國(guó)則將費(fèi)用要素限定為"企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)"。IASC則采用了廣義的"費(fèi)用"要素概念。

(4)對(duì)因發(fā)生與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程無(wú)直接關(guān)系的交易而產(chǎn)生的各項(xiàng)"收入"和"支出"(即我國(guó)通常所言"營(yíng)業(yè)外收入"和"營(yíng)業(yè)外支出")，基于其"邊緣性或偶發(fā)性"、收支間無(wú)因果關(guān)系等特征，F(xiàn)ASB單獨(dú)設(shè)立了"利得"和"損失"要素，而中國(guó)將其直接納人單獨(dú)的"利潤(rùn)"要素，視為企業(yè)利潤(rùn)的直接組成部分。然而，IASC卻將它們分別作為"收入"要素和"費(fèi)用"要素的內(nèi)容。

(5)對(duì)于企業(yè)在特定期間所取得的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，F(xiàn)ASB單獨(dú)設(shè)立了"全面收益"要素，并將其內(nèi)容規(guī)定為"(收入一費(fèi)用)十利得一損失"，中國(guó)設(shè)立了"利潤(rùn)"要素加以反映，其包括的內(nèi)容在結(jié)果上與FASB的"全面收益"相同。IASC雖然未設(shè)立單獨(dú)的"利潤(rùn)"要素，但其將收入與費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量等同于利潤(rùn)的確認(rèn)與計(jì)量，因此，IASC所認(rèn)定的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)(即利潤(rùn))的內(nèi)容實(shí)質(zhì)上相同于前述"利潤(rùn)"或"全面收益"。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的確定上，F(xiàn)ASB、IASC和中國(guó)都采用了"損益滿計(jì)觀(或稱全面收益觀)"。

二、會(huì)計(jì)核算對(duì)象要素的改進(jìn)

總體上看，F(xiàn)ASB、IASC和中國(guó)之會(huì)計(jì)要素確立各有千秋。三者均確立了會(huì)計(jì)核算對(duì)象的"基本要素"，但卻忽略了其他層次要素的界定。在所確立的基本要素中，IASC的結(jié)果較為合理。FASB盡管涉及到次級(jí)層次要素的確立，如"業(yè)主投資"等，但全部要素之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性卻無(wú)法加以解釋。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本吸收了FASB和IASC的長(zhǎng)處。

然而，筆者認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)要素確立存在兩大方面的缺陷：理論上的缺陷是忽略了影響會(huì)計(jì)要素確立的決定因素；實(shí)務(wù)中的缺陷是現(xiàn)有會(huì)計(jì)要素?zé)o法為會(huì)計(jì)方法提供理論說(shuō)明(如各種財(cái)務(wù)報(bào)表的理論依據(jù))且會(huì)計(jì)要素缺乏應(yīng)有的內(nèi)在邏輯關(guān)系。

會(huì)計(jì)要素的確立主要取決于實(shí)體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特征和投資者等對(duì)企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息的要求。確立會(huì)計(jì)要素，目的在于規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象及其規(guī)律(表現(xiàn)為會(huì)計(jì)核算對(duì)象要素及其內(nèi)在聯(lián)系)的認(rèn)識(shí)，為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的正常運(yùn)行奠定基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)對(duì)象要素及其關(guān)系是各種會(huì)計(jì)方法建立和應(yīng)用的理論基礎(chǔ)。包括帳戶、復(fù)式記帳、會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)表等，而會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用又直接關(guān)系到企業(yè)投資者等對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的滿足。因此，會(huì)計(jì)對(duì)象要素的界定，既影響會(huì)計(jì)方法的選擇與運(yùn)用，又關(guān)系到會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。

經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)，影響到會(huì)計(jì)對(duì)象要素的確立。盈利組織與非盈利組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目標(biāo)和特征等均有較大差別，因而其會(huì)計(jì)對(duì)象要素的設(shè)立也不相同。非持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特征、具體會(huì)計(jì)目標(biāo)等有別于持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，其所確立的會(huì)計(jì)對(duì)象要素亦有差別。比如，清算企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)象要素是清算資產(chǎn)、清算債務(wù)、清算凈權(quán)益、清算利得和清算損失。

會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告所要達(dá)到的目的，它是會(huì)計(jì)系統(tǒng)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的聯(lián)結(jié)點(diǎn)，體現(xiàn)著企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的客觀要求和投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在需要。會(huì)計(jì)對(duì)象要素的確立深受會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響，由于會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)含與外延總是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷而不斷變化與深化，故會(huì)計(jì)對(duì)象要家的劃分以及不同要素的重要程度等，均非一成不變。金融衍生工具的不斷創(chuàng)新以及其他新型交易的迅速發(fā)展，使得投資者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求在廣度和深度上均有很大程度的拓展。相應(yīng)地，會(huì)計(jì)對(duì)象要素的確立也在發(fā)生深刻變化。1992年10月，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)發(fā)表第3號(hào)"財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則"(ARSNO．3)，針對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)下?lián)p益表只揭示"已實(shí)現(xiàn)、已確認(rèn)"收益而不能滿足投資者對(duì)"真實(shí)與公允"信息的需求的缺陷，提出了確認(rèn)"全面收益"的思想。該份準(zhǔn)則將損益表包括的內(nèi)容，從"已實(shí)現(xiàn)、已確認(rèn)"項(xiàng)目擴(kuò)大到"未實(shí)現(xiàn)、已確認(rèn)"項(xiàng)目，并以"利得"和"損失"要素以廣義的解釋，認(rèn)為利得是"除涉及所有者投資以外的所有者權(quán)益的增加"，在內(nèi)容上包括收入和其他利得；而損失是"除涉及分派給所有者款項(xiàng)以外的所有者權(quán)益的減少"，在內(nèi)容上包括費(fèi)用和其他損失。無(wú)獨(dú)有偶。美國(guó)于1997年公布的第13C導(dǎo)"財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告"(SFASNO．130)要求報(bào)告企業(yè)的"全面收益"，實(shí)際上也是類似作法。因此，我們應(yīng)以發(fā)展和變化的觀念去認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)對(duì)象要素及其確立問(wèn)題。

經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)目標(biāo)變化對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響結(jié)果，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)體系的完善和會(huì)計(jì)要素內(nèi)涵的延伸(如利得、全面收益等要素內(nèi)涵的"擴(kuò)容")。

筆者以為，會(huì)計(jì)對(duì)象要家實(shí)質(zhì)上是一個(gè)包括多層次結(jié)構(gòu)的整體概念，在這個(gè)結(jié)構(gòu)整體中，

靜態(tài)要家與動(dòng)態(tài)要素相統(tǒng)一，存量要家與流量要素相結(jié)合，基本要素、次要素、支要素分三個(gè)層次相互關(guān)聯(lián)。

整個(gè)會(huì)計(jì)核算對(duì)象首先被劃分為若干"基本要家呼有資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入和費(fèi)用·。它們是整個(gè)會(huì)計(jì)對(duì)象要素概念體系的"骨架"。對(duì)各基本要素作進(jìn)一步劃分，便產(chǎn)生"次要素"，如資產(chǎn)次要素現(xiàn)金、應(yīng)收帳款、存貨、固定資產(chǎn)等，負(fù)債次要素短期借款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付股利、長(zhǎng)期借款等，權(quán)益次要素實(shí)收資本、留存收益等，收入次要素營(yíng)業(yè)收入、其他收入等，費(fèi)用次要素生產(chǎn)成本、期間費(fèi)用等，它們是基本要素的細(xì)目，用來(lái)說(shuō)明基本要素的具體內(nèi)容。"支要索"是次要素的合理延伸，重在揭示次要素的變動(dòng)過(guò)程，而不僅僅是變化結(jié)果。如將"現(xiàn)金"次要素進(jìn)一步區(qū)分為現(xiàn)金流人和現(xiàn)金流出支要素，可以揭示現(xiàn)金的流轉(zhuǎn)過(guò)程，而將"實(shí)收資本"次要素進(jìn)一步區(qū)分為業(yè)主投資和公司退資本要素，將"留存收益"次要素進(jìn)一步區(qū)分為利潤(rùn)和利潤(rùn)分派支要素，可以更詳細(xì)揭示業(yè)益的具體變化情況。其他資產(chǎn)等要素皆可如此劃分。

存量會(huì)計(jì)要素重在反映資金的實(shí)際狀態(tài)，流量會(huì)計(jì)要素重在反映資金的流動(dòng)過(guò)程。資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益等靜態(tài)基本要素及其各"次要素"，一般為"存量要素"，而其"支要家"和各動(dòng)態(tài)要素一般為"流量要素"。存量要素和流量要素所包含的內(nèi)容不同，其提供的會(huì)計(jì)信息也不一樣。

在"基本要素"層次，筆者主張取消原有"利潤(rùn)"要素。主要理由在于，利潤(rùn)的形成實(shí)際是收入和費(fèi)用對(duì)比的結(jié)果，而對(duì)比前的"利潤(rùn)"體現(xiàn)在所獲得的收入和所發(fā)生的費(fèi)用中，對(duì)比后?quot;利潤(rùn)"實(shí)質(zhì)上已經(jīng)成為所有者權(quán)益的一項(xiàng)內(nèi)容。因此，筆者認(rèn)為"利潤(rùn)"應(yīng)歸于權(quán)益要素的支要素，"利潤(rùn)"作為基本要素存在缺乏企業(yè)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)交易這個(gè)依據(jù)。同時(shí)，筆者還主張?jiān)O(shè)立廣義概念的"收入"和"費(fèi)用"要素，以便從理論上給予會(huì)計(jì)對(duì)象要素概念體系以科學(xué)解釋，從現(xiàn)實(shí)上使其與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例保持一致，增強(qiáng)其適用性。

前已述及，會(huì)計(jì)對(duì)象要素的確立，不僅關(guān)系到企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而且也影響會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用。眾所周知，編制財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)的基本方法，然而，理論界對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表建立的"理論基礎(chǔ)"問(wèn)題卻一致眾說(shuō)紛云。盡管人們對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益作為資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)作為損益表的理論基礎(chǔ)已經(jīng)認(rèn)同，但?quot;現(xiàn)金流量"作為現(xiàn)金流量表的理論基礎(chǔ)卻一直心存疑義。主要原因是："現(xiàn)金流量"憑空而來(lái)，讓人難以置信；同樣作為財(cái)務(wù)報(bào)表的理論依據(jù)，"現(xiàn)金流量"與資產(chǎn)、負(fù)債等"平起乎坐"，讓人難以接受。筆者認(rèn)為，各種財(cái)務(wù)報(bào)表建立的理論依據(jù)都是會(huì)計(jì)對(duì)象要素及其內(nèi)在聯(lián)系，只是不同的財(cái)務(wù)報(bào)表以不同的要素及其關(guān)系為理論基礎(chǔ)?；疽乜梢宰鳛樨?cái)務(wù)報(bào)表的理論基礎(chǔ)，次要素、支要素同樣可以。如現(xiàn)金流量表建立的理論基礎(chǔ)就是"現(xiàn)金流人"、"現(xiàn)金流出"支要素和"現(xiàn)金(存量)"次要毒及其關(guān)系。

應(yīng)當(dāng)指出，作為財(cái)務(wù)報(bào)表理論基礎(chǔ)的要素，既可以是處于同一層次的要素(如資產(chǎn)負(fù)債個(gè)表)，也可以是處于不同層次的要素(如現(xiàn)金流量表以及損益表等)；既可以是某一單一內(nèi)容的要素(如現(xiàn)金流量表)，也可以是幾項(xiàng)不同內(nèi)容的要家的組合，如原來(lái)的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表就是以所有流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債內(nèi)容的次、支要素為基礎(chǔ)的。

按照筆者提出的會(huì)計(jì)對(duì)象要素框架結(jié)構(gòu)理解，財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的無(wú)非是資產(chǎn)、負(fù)傷、權(quán)益、收入和費(fèi)用等內(nèi)容，主要反映"基本要素"內(nèi)容的財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)基本的財(cái)務(wù)報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表、損益表。一般而言，以基本要素為基礎(chǔ)建立的財(cái)務(wù)報(bào)表具有相對(duì)穩(wěn)定性，而以次要素或支要素建立的財(cái)務(wù)報(bào)表其可變性較大，現(xiàn)金流量表取代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表即是證明。當(dāng)然，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表體系與結(jié)構(gòu)將不斷變革，但其理論基礎(chǔ)仍將是上述會(huì)計(jì)對(duì)象要素框架結(jié)構(gòu)。

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