資源稅法實(shí)施條例精選(九篇)

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第1篇：資源稅法實(shí)施條例范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 匯算清繳 應(yīng)注意的問(wèn)題

一、匯算清繳時(shí)間問(wèn)題

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。在這期間至少應(yīng)注意兩點(diǎn)：

（一）特別納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)

按照稅法的規(guī)定，匯算清繳期過(guò)后主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將在適當(dāng)時(shí)間對(duì)企業(yè)匯算情況進(jìn)行檢查，其中涉及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（以下簡(jiǎn)稱《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》）調(diào)整的內(nèi)容，企業(yè)除按規(guī)定補(bǔ)繳稅款和加收滯納金外，還要自匯算清繳結(jié)束后次日（即6月1日）起至補(bǔ)繳稅款之日止，按日加收銀行同期人民幣貸款基準(zhǔn)利率5%的利息，涉及偷稅的還要按規(guī)定處以罰款，甚至追究刑事責(zé)任，因此，企業(yè)在匯算清繳時(shí)對(duì)多列支出、少列收入項(xiàng)目一定要認(rèn)真進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)的納稅調(diào)整分為永久性差異納稅調(diào)整和時(shí)間性納稅調(diào)整。永久性差異的納稅調(diào)整是指企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期企業(yè)所得稅時(shí)所作的以后各期不能轉(zhuǎn)回的納稅調(diào)整事項(xiàng)，如超額列支的限額扣除項(xiàng)目、不允許扣除項(xiàng)目、免征額、加計(jì)扣除等。時(shí)間性差異是指當(dāng)期發(fā)生的可以在以后各期轉(zhuǎn)回的納稅調(diào)整項(xiàng)目，如開(kāi)辦費(fèi)、折舊、預(yù)提維修費(fèi)、廣告費(fèi)、企業(yè)投資損失、各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。對(duì)于永久性納稅調(diào)整項(xiàng)目，企業(yè)要想辦法將限額扣除項(xiàng)目向非限額扣除項(xiàng)目轉(zhuǎn)化、將不允許扣除項(xiàng)目向允許扣除項(xiàng)目上轉(zhuǎn)化，并經(jīng)常了解、研究企業(yè)能夠享受、爭(zhēng)取到的稅收減免。對(duì)于時(shí)間性差異的納稅調(diào)整，企業(yè)應(yīng)作好備查。避免以后時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回時(shí)，因?yàn)檫z忘在稅前進(jìn)行反向調(diào)整而給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。

（二）錯(cuò)過(guò)申報(bào)和繳稅時(shí)間的風(fēng)險(xiǎn)

按照稅法規(guī)定，超期未申報(bào)的或申報(bào)資料不全的，將按照未按規(guī)定辦理納稅申報(bào)（含報(bào)送相關(guān)納稅資料，下同）處以罰款，少繳的稅款同樣要按規(guī)定加收滯納金，因此，必須在匯算清繳期內(nèi)辦理年度納稅申報(bào)，繳清應(yīng)補(bǔ)交的稅款。

二、收入總額確認(rèn)與不征稅收入劃分問(wèn)題

《企業(yè)所得稅法》第六條明確了收入總額的范圍，第七條則規(guī)定了不征稅收入的內(nèi)容，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施條例》）第十二條至第二十六條對(duì)此做出了詳細(xì)規(guī)定?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》又對(duì)銷售商品和勞務(wù)的所得稅收入確認(rèn)方法做出了補(bǔ)充規(guī)定。此外，國(guó)家稅務(wù)總局還下發(fā)文件對(duì)一些具體行業(yè)、具體項(xiàng)目的收入確認(rèn)方法進(jìn)行了明確，企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)應(yīng)當(dāng)對(duì)照這些政策對(duì)應(yīng)申報(bào)的收入總額、不征稅收入做出正確調(diào)整。

三、認(rèn)定和確認(rèn)本企業(yè)可享受的稅收優(yōu)惠政策

《企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問(wèn)題的補(bǔ)充通知》規(guī)定，企業(yè)所得稅優(yōu)惠內(nèi)容包括：免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免和其他專項(xiàng)優(yōu)惠政策。《企業(yè)所得稅法》第二十五至第三十四條分別對(duì)這些優(yōu)惠政策進(jìn)行了明確?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四章用21個(gè)條款對(duì)這些優(yōu)惠政策做出了詳細(xì)規(guī)定。此外，國(guó)務(wù)院及其財(cái)政、稅務(wù)主管部門還出臺(tái)了許多補(bǔ)充政策，有的是針對(duì)某一行業(yè)的，有的是針對(duì)特定項(xiàng)目的，還有的是針對(duì)具體納稅人的，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真對(duì)照這些政策，確定是否屬于稅收優(yōu)惠的范圍或?qū)ο螅瑢?duì)屬于本企業(yè)可享受的稅收優(yōu)惠政策，沒(méi)有認(rèn)定和確認(rèn)的，要在匯算清繳期內(nèi)按照《稅收減免管理辦法（試行）的通知》等要求進(jìn)行認(rèn)定和確認(rèn)，以獲得國(guó)家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。

四、各項(xiàng)扣除項(xiàng)目的調(diào)整

企業(yè)所得稅以會(huì)計(jì)核算資料為基礎(chǔ)這是確定無(wú)疑的，但是由于稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的立法目的不同，《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照稅法的規(guī)定計(jì)算調(diào)整，這也是稅收強(qiáng)制性在所得稅管理上的具體體現(xiàn)，因此，企業(yè)所得稅法在匯算清繳時(shí)應(yīng)著重注意以下扣除項(xiàng)目的調(diào)整：

（1）公益性捐贈(zèng)支出不得超過(guò)年度利潤(rùn)總額的12%，非公益性捐贈(zèng)、罰款支出不允許在稅前扣除。

（2）經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨在建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用計(jì)入有關(guān)存貨資產(chǎn)成本，待該產(chǎn)品出售時(shí)連同其他成本項(xiàng)目金額一并扣除，不能在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

（3）職工福利費(fèi)實(shí)際發(fā)生額不能超過(guò)工資薪金總額的14%。

（4）企業(yè)當(dāng)年實(shí)際支出的職工教育經(jīng)費(fèi)（包括上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)），不能超過(guò)工資薪金總額的2.5%。

（5）實(shí)際繳撥的工會(huì)經(jīng)費(fèi)憑工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)在工資薪金總額的2%以內(nèi)扣除。

（6）企業(yè)實(shí)際支付業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰，且扣除比例不得超過(guò)實(shí)際發(fā)生額的60%。

（7）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出（包括上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)），扣除比例不得超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入的15%。法律另有規(guī)定的除外

（8）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)、以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息也不得扣除。（企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出允許稅前按標(biāo)準(zhǔn)扣除除外）

（9）生物資產(chǎn)的折舊允許扣除，但僅限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。

（10）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)價(jià)和折舊方法、修理費(fèi)列支以及存貨計(jì)價(jià)方法等政策與《企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》規(guī)定存有一定的差別，實(shí)際執(zhí)行中如有不同，在年終匯算時(shí)要認(rèn)真按照稅法政策規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

（11）企業(yè)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值（含呆賬、壞賬）準(zhǔn)備不允許在所得稅前扣除，已經(jīng)列入利潤(rùn)備抵項(xiàng)目的應(yīng)該在匯算清繳期內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。

此外，國(guó)務(wù)院及其財(cái)政、稅務(wù)主管部門在《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例頒布后又出臺(tái)了許多補(bǔ)充政策，如：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》等等，有的還針對(duì)具體行業(yè)和特定納稅人，企業(yè)應(yīng)對(duì)照政策――進(jìn)行甄別并進(jìn)行調(diào)整。

五、繳納和支付已提未付的各項(xiàng)稅金及費(fèi)用

新《企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》與原稅法（含外資企業(yè)所得稅法）相比，在扣除項(xiàng)目的規(guī)定上除固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、已銷產(chǎn)品成本等項(xiàng)目外，一個(gè)很明顯的不同就是必須以實(shí)際發(fā)生（支付）數(shù)（規(guī)定的范圍和比例內(nèi)）扣除，因此，作為已提取尚未支付的營(yíng)業(yè)稅金及附加（消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加等）、應(yīng)付職工薪酬、借款利息及其他應(yīng)付未付費(fèi)用、支出等，要在匯算清繳期內(nèi)支付完畢，不能如期支付的亦應(yīng)在編制企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

六、編制和報(bào)送年度納稅申報(bào)資料

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表〉的補(bǔ)充通知》對(duì)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的填報(bào)說(shuō)明進(jìn)行了修改，企業(yè)要按照填報(bào)說(shuō)明將對(duì)收入、扣除項(xiàng)目的調(diào)整情況以及稅收優(yōu)惠政策的核算、確認(rèn)結(jié)果通過(guò)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表集中上報(bào)，同時(shí)，還要按照《匯算清繳管理辦法》的要求報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及減免稅審批、備案事項(xiàng)等相關(guān)資料，對(duì)存在關(guān)聯(lián)交易的納稅人還要按照《企業(yè)所得稅法》第四十三條、《實(shí)施條例》第一百一十四條以及《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)和準(zhǔn)備相關(guān)的同期資料。

七、賬務(wù)的調(diào)整

經(jīng)過(guò)以上確認(rèn)、調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額與企業(yè)會(huì)計(jì)核算的利潤(rùn)總額一般都有一定的差距，有的多，有的少，從企業(yè)所得稅核算的角度都應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整，但有些內(nèi)容，如：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、稅收滯納金與罰款等項(xiàng)永久性差異，一旦調(diào)整，不但會(huì)計(jì)核算麻煩，對(duì)利潤(rùn)的最終分配也不會(huì)產(chǎn)生影響。為體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性，可在會(huì)計(jì)核算上不做調(diào)整，只要將需要補(bǔ)、退的企業(yè)所得稅調(diào)整當(dāng)年的所得稅費(fèi)用即可，而對(duì)由于計(jì)算錯(cuò)誤等原因形成的時(shí)間性差異，如非法采取加速折舊法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)錯(cuò)誤等，則必須進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

總之，通過(guò)在匯算清繳期對(duì)企業(yè)收入總額、扣除項(xiàng)目的調(diào)整以及對(duì)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策確認(rèn)等項(xiàng)工作，核實(shí)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，結(jié)清應(yīng)補(bǔ)、退的所得稅稅款，不但消除了納稅風(fēng)險(xiǎn)，也為稅后利潤(rùn)分配奠定了基礎(chǔ)，同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)人員來(lái)講也給全年工作劃上了一個(gè)圓滿的句號(hào)。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

第2篇：資源稅法實(shí)施條例范文

關(guān)鍵詞：國(guó)有糧食小企業(yè)；《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；資產(chǎn)負(fù)債表要素；利潤(rùn)表要素；影響

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》2013年1月1日起已開(kāi)始在全國(guó)實(shí)施。國(guó)有糧食企業(yè)按照工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)對(duì)中小企業(yè)劃分，大多數(shù)是小企業(yè)，要執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

一、對(duì)國(guó)有糧食小企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表要素核算的影響

1.對(duì)資產(chǎn)類科目核算的影響

（1）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定資產(chǎn)按照歷史成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備_。國(guó)有糧食小企業(yè)原來(lái)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，核算應(yīng)收賬款壞賬損失和存貨跌價(jià)損失，現(xiàn)按照新準(zhǔn)則要求取消已設(shè)置的“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，并對(duì)余額進(jìn)行轉(zhuǎn)銷，待實(shí)際發(fā)生應(yīng)收賬款壞賬、存貨損失時(shí)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出。對(duì)于發(fā)出存貨成本的核算，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定可采用先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法計(jì)算。我縣國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)根據(jù)存貨采購(gòu)價(jià)格波動(dòng)大及存儲(chǔ)時(shí)間較長(zhǎng)的特點(diǎn)，統(tǒng)一要求采用加權(quán)平均法作為發(fā)出存貨的成本，便于企業(yè)相互比較，符合會(huì)計(jì)核算可比性、一致行原則。

（2）國(guó)有糧食小企業(yè)原來(lái)設(shè)置“低值易耗品”和“包裝物”科目，對(duì)低值易耗品采用五五攤銷法或一次攤銷法核算，對(duì)包裝物分別采用分期攤銷法或一次攤銷法核算，企業(yè)根據(jù)其價(jià)值大小選擇具體的攤銷方法?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將小企業(yè)的“低值易耗品”及“包裝物”科目合并為“周轉(zhuǎn)材料”科目，并按照分期攤銷法或一次攤銷法核算，并取消了五五攤銷法核算方法。因糧食行業(yè)特殊性，其包裝物及低值易耗品使用較多，我縣統(tǒng)一規(guī)定國(guó)有糧食小企業(yè)在“周轉(zhuǎn)材料”科目下設(shè)立“低值易耗品”和“包裝物”二級(jí)科目明細(xì)核算。

（3）國(guó)有糧食小企業(yè)原來(lái)專門設(shè)置了“應(yīng)收補(bǔ)貼款”核算應(yīng)收的各種補(bǔ)貼款，按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定取消該科目，由于糧食系統(tǒng)財(cái)政補(bǔ)貼品種較多，我縣根據(jù)具體情況，統(tǒng)一將它作為“其他應(yīng)收款”的二級(jí)科目加以核算，以便符合國(guó)家局和國(guó)資委財(cái)務(wù)報(bào)告的要求。

（4）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》取消了待攤費(fèi)用科目并對(duì)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目的核算內(nèi)容、攤銷期限進(jìn)行規(guī)范，與《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定完全一致。原來(lái)國(guó)有糧食企業(yè)對(duì)一年內(nèi)分期分?jǐn)傆?jì)入待攤費(fèi)用的各項(xiàng)支出，以及計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的開(kāi)辦費(fèi)項(xiàng)目，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是直接計(jì)入管理費(fèi)用核算。國(guó)有糧食行業(yè)新成立企業(yè)時(shí)，會(huì)計(jì)人員要注意這一變化。

2.對(duì)負(fù)債類科目核算的影響

（1）國(guó)有糧食小企業(yè)原來(lái)將短期借款利息計(jì)入“預(yù)提費(fèi)用”，將長(zhǎng)期借款利息計(jì)入“長(zhǎng)期借款”科目核算，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將借款本金與借款利息分別用“長(zhǎng)（短）期借款”和“應(yīng)付利息”科目核算，便于金融企業(yè)了解糧食小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息便于糧食小企業(yè)融資。

（2）將國(guó)有糧食小企業(yè)原來(lái)設(shè)置的“其他應(yīng)交款”科目取消，作為“應(yīng)交稅費(fèi)”的明細(xì)科目核算； “應(yīng)發(fā)工資”和“應(yīng)付福利費(fèi)”合并為“應(yīng)付職工薪酬”科目，擴(kuò)大了核算內(nèi)容。

3.對(duì)所有者權(quán)益科目核算的影響

原國(guó)有糧食企業(yè)執(zhí)行的制度中資本公積包括資本溢價(jià)和其他資本公積。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》僅包括資本溢價(jià)，不包括接收捐贈(zèng)和外幣資本折算差額。糧食小企業(yè)原來(lái)將確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款計(jì)入“資本公積”，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將該項(xiàng)目直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”核算。

二、對(duì)國(guó)有糧食小企業(yè)利潤(rùn)表要素核算的影響

1.對(duì)收入核算的影響

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定小企業(yè)對(duì)商品銷售收入的確認(rèn)，不再要求遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，而是要求小企業(yè)采用發(fā)出商品或提供勞務(wù)交易完成和收到貨款或取得收款權(quán)利作為標(biāo)準(zhǔn)，減少關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，同時(shí)采用增值稅條例中幾種常見(jiàn)的銷售方式收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，與稅法規(guī)定完全相同，避免會(huì)計(jì)與稅法的差異。

2.對(duì)補(bǔ)貼收入核算的影響

國(guó)有糧食小企業(yè)原來(lái)應(yīng)計(jì)應(yīng)補(bǔ)財(cái)政補(bǔ)貼，通過(guò)“補(bǔ)貼收入”科目核算，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將補(bǔ)貼收入作為營(yíng)業(yè)外收入二級(jí)科目項(xiàng)目核算，不再設(shè)“補(bǔ)貼收入”科目。

3.對(duì)營(yíng)業(yè)稅金及附加核算的影響

國(guó)有糧食小企業(yè)根據(jù)新準(zhǔn)則，營(yíng)業(yè)稅金及附加包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加外，擴(kuò)大了核算范圍，將原計(jì)入管理費(fèi)用的房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償稅、排污費(fèi)等也計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加核算。

4.對(duì)營(yíng)業(yè)外收入核算的影響

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制定充分征求稅務(wù)部門意見(jiàn)，根據(jù)所得稅法及其實(shí)施條例，其他收入所涉及內(nèi)容一律計(jì)入企業(yè)的“營(yíng)業(yè)外收入”。例如，小企業(yè)出租包裝物租金收入、存貨盤(pán)盈、匯兌收益等。國(guó)有糧食小企業(yè)會(huì)計(jì)人員在平時(shí)業(yè)務(wù)處理時(shí)應(yīng)高度關(guān)注這些變化。

5.對(duì)營(yíng)業(yè)外支出核算的影響

國(guó)有糧食小企業(yè)原來(lái)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失，原來(lái)計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬損失、計(jì)提的長(zhǎng)期債券投資損失、計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失計(jì)入相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失，這些項(xiàng)目是利潤(rùn)的減項(xiàng)；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》取消了計(jì)提的資產(chǎn)減值損失會(huì)計(jì)處理，將實(shí)際發(fā)生各項(xiàng)損失時(shí)再確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出，大大簡(jiǎn)化了國(guó)有糧食小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，使糧食小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表信息與稅法規(guī)定盡量保持一致，減少納稅調(diào)整。

6.對(duì)所得稅核算的影響

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將“所得稅”科目改為“所得稅費(fèi)用”科目核算，將計(jì)算應(yīng)交的所得稅額確認(rèn)為所得稅費(fèi)用。采用“應(yīng)付稅款法”進(jìn)行核算，最大限度地消除小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異，既方便了國(guó)有糧食小企業(yè)會(huì)計(jì)人員核算，也更好滿足了稅務(wù)部門的需求。

參考文獻(xiàn)：

第3篇：資源稅法實(shí)施條例范文

但是，另一方面也應(yīng)看到這次個(gè)稅調(diào)整亦有其局限性。

根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券或其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。而所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。因此，稅務(wù)部門解釋，單位、企業(yè)在發(fā)放實(shí)物或其他有價(jià)證券給員工時(shí)，應(yīng)按稅法規(guī)定并入員工的工資薪金所得計(jì)算扣繳個(gè)稅。

從條文上看，月餅這類屬于個(gè)人所得物品，應(yīng)當(dāng)交稅。然而，吃月餅要交稅，直觀上還是比較新鮮的。國(guó)情之下，員工在中秋節(jié)得到單位發(fā)放的月餅，一般是視作感情聯(lián)絡(luò)上的饋贈(zèng)，這種感情聯(lián)絡(luò)方式，一年中也難得幾次，再精打細(xì)算的人，也不會(huì)計(jì)入工資收入之內(nèi)。所以，征收“月餅稅”，必然引起人們的詫異。

無(wú)所不在的間接稅

在中國(guó)，對(duì)于納稅人而言，許多人以為只有發(fā)工資時(shí)才會(huì)上繳個(gè)稅，其實(shí)不然。在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中，幾乎已經(jīng)沒(méi)有能完全自給自足的個(gè)人，人們或多或少都要購(gòu)買自己不能生產(chǎn)的消費(fèi)品。所以，個(gè)體的消費(fèi)活動(dòng)和企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)、銷售活動(dòng)一樣，都有一個(gè)納稅的步驟，只不過(guò)有些是直接交了稅，有些是間接交了稅，但歸根結(jié)底，羊毛出在羊身上，對(duì)企業(yè)的征稅，通常都可以轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上。

以一個(gè)普通納稅人來(lái)說(shuō)，從一大早開(kāi)始就開(kāi)始繳稅。早上起床第一件事，打開(kāi)水龍頭洗臉，這時(shí)候增值稅的納稅行為已經(jīng)發(fā)生了。你用水，說(shuō)明自來(lái)水公司在銷售水，這個(gè)售價(jià)里就含有增值稅。自來(lái)水公司要向稅務(wù)局交納所得稅和增值稅，而其中的增值稅雖然是自來(lái)水公司所交，但負(fù)擔(dān)者是每一個(gè)用水人。

也就是說(shuō)，自來(lái)水公司向稅務(wù)部門交納增值稅是替每一位使用者繳納。根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅的稅率是 13％，如果你一個(gè)月用了10噸水，每噸水的價(jià)格是0.8元，10噸水就是8元，其中就含有增值稅1.04元。

然后你乘公共汽車上班，公交車公司交的營(yíng)業(yè)稅，也是在替每一個(gè)乘車人向稅務(wù)局交稅。換言之，公民享受服務(wù)的同時(shí)也在交稅。

此外，人們?cè)谏钪械钠渌麍?chǎng)合也可能交稅。如果你買車，要交車輛購(gòu)置稅、車船稅；如果你買房、賣房，要交相關(guān)的契稅、印花稅，也可能交營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅和土地增值稅：如果你辦企業(yè)，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，涉及的稅就更多，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城建稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。

因此，個(gè)人所得稅僅是一種“直接稅”，它對(duì)于工薪階層是認(rèn)知度最高的稅種。但他們并不清楚，除了每月工資單上標(biāo)明了上繳的個(gè)人所得稅稅額以外，每天的衣食住行，自己的每一次日常消費(fèi)，都包含了納稅行為。

據(jù)了解，2010年的個(gè)人所得稅數(shù)額，僅占了中國(guó)稅收總收入的7％左右。而僅增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩項(xiàng)，就占據(jù)了稅收總額的44.2％。大部分個(gè)人承擔(dān)的“間接稅”，都隱藏在不易察覺(jué)的經(jīng)濟(jì)行為之中。

據(jù)財(cái)政部和國(guó)稅總局的網(wǎng)站資料顯示，目前，我國(guó)共有19個(gè)稅種，包括增值稅，消費(fèi)稅，營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅，資源稅等等。業(yè)內(nèi)專家評(píng)論說(shuō)，盡管這些名目繁多的稅種看似與普通百姓無(wú)關(guān)，但事實(shí)上它們隱藏在幕后，最終都隱含在商品價(jià)格中，由每一個(gè)消費(fèi)者來(lái)埋單。

富民才是正道

實(shí)際上，中國(guó)政府的稅收和財(cái)政收入自1994年實(shí)行分稅制改革以來(lái)，已經(jīng)保持十幾年超高速增長(zhǎng)了。依照中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)貿(mào)所《中國(guó)財(cái)政政策報(bào)告2009/2010》的計(jì)算，按全口徑計(jì)算(政府預(yù)算收入、政府性基金收入、預(yù)算外收入、土地有償使用收入、社?；鹗杖?的中國(guó)宏觀稅負(fù)，在2009年為32.2％，這不僅大大高于很多發(fā)展中國(guó)家，和歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家比較也不算低。根據(jù)世界銀行的數(shù)據(jù)，低收入國(guó)家的宏觀稅負(fù)平均為13％左右，中上收入國(guó)家平均為23％左右，高收入國(guó)家是30％左右。中國(guó)的宏觀稅負(fù)已經(jīng)達(dá)到了34.5％，這意味著什么?

這實(shí)際上與中國(guó)高速增長(zhǎng)的稅收有很大關(guān)系。根據(jù)這些數(shù)據(jù)，分析近些年來(lái)中國(guó)稅收超高速增長(zhǎng)的原因和內(nèi)在動(dòng)力時(shí)不難發(fā)現(xiàn)，最為重要的一點(diǎn)是，政府部門一直有較強(qiáng)的增加稅收收入的沖動(dòng)，并將其作為行政目標(biāo)。這一整體政策導(dǎo)向，與十七大報(bào)告提出乃至在“十二五規(guī)劃”中所確立的“逐步提高居民收入在國(guó)民收入分配中的比重，提高勞動(dòng)報(bào)酬在初次分配中的比重”的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展目標(biāo)似乎是相悖的。因?yàn)?，從?guó)民收入初次分配中政府稅收、勞動(dòng)者報(bào)酬和企業(yè)營(yíng)業(yè)盈余三分法來(lái)看，即使國(guó)民收入的“蛋糕”被不斷做大，如果政府稅收仍保持持續(xù)的超高速增長(zhǎng)，居民收入和企業(yè)利潤(rùn)的相對(duì)份額必定會(huì)相應(yīng)減少。

現(xiàn)實(shí)情況是，國(guó)民收入蛋糕越來(lái)越大，而諸如“月餅稅”之類的各種稅收也跟著“水漲船高”。稅收，歸根結(jié)底應(yīng)與富民緊密相連。如果稅收制度追求錙銖必較，“月餅稅”、 “加名稅”等怪胎就會(huì)越來(lái)越多，居民負(fù)擔(dān)就會(huì)越來(lái)越重，被剝奪感就會(huì)越來(lái)越強(qiáng)，有違富民導(dǎo)向。

要富民，稅收就應(yīng)多做“減法”。資料顯示，近10年來(lái)，我國(guó)稅收收入增長(zhǎng)一直高于GDP增長(zhǎng)速度，而居民收入增長(zhǎng)一直低于GDP增長(zhǎng)速度，今年上半年，全國(guó)財(cái)政收入增長(zhǎng)30.5％，城鎮(zhèn)居民人均可支配收入增長(zhǎng)13.2％。稅收大幅增長(zhǎng)，不僅意味著發(fā)展形勢(shì)好，有時(shí)也是公民或經(jīng)濟(jì)組織的負(fù)擔(dān)體現(xiàn)。在一個(gè)時(shí)期，社會(huì)財(cái)富這塊“蛋糕”是一定的，如果稅收增速總是高于居民收入增速，稅收切的蛋糕越來(lái)越大，如何保證個(gè)人所得同步增長(zhǎng)?如果不及時(shí)清理不合理的稅費(fèi)，不能最大范圍地“減稅”，最大限度地讓利于民，居民收入就難以趕上GDP，富民之路就會(huì)變得異常艱辛。

當(dāng)然，做好稅收“減法”，不是一件容易的事。無(wú)疑，“減稅”肯定受到納稅人的歡迎。從這次個(gè)稅改革看，“減稅”、讓利于民，進(jìn)一步減輕企業(yè)和居民的總體稅負(fù)，也是政府的主張。然而，“減稅”必然對(duì)現(xiàn)實(shí)利益格局作出新的調(diào)整，可能會(huì)受到既得利益者的抵制。

“減稅”，需要有關(guān)方面順應(yīng)富民期待，拿出“向我開(kāi)炮”的勇氣，反思稅收理念，削減不合時(shí)宜的稅收。更為重要的是，稅收絕不僅是哪個(gè)部門的事，而是涉及公眾權(quán)益的大事，需要公眾的積極參與，需要民意對(duì)稅收制度有剛性約束。

第4篇：資源稅法實(shí)施條例范文

一、工程煤的概念

工程煤是指基建礦井井巷工程在施工期間生產(chǎn)的煤炭和聯(lián)合試運(yùn)行期間所生產(chǎn)的煤炭。

二、工程煤的核算

（一）會(huì)計(jì)核算

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2000]25號(hào)）第三十一條的規(guī)定：“工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按實(shí)際銷售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。”《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)的在建工程項(xiàng)目，在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的試運(yùn)行過(guò)程中取得的產(chǎn)品銷售收入，應(yīng)沖減工程成本。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中《附錄—會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》在建工程科目的規(guī)定“在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費(fèi)用，借記本科目（待攤支出），貸記“銀行存款”、 “原材料”等科目；試車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對(duì)外銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品的，借記“銀行存款”、 “庫(kù)存商品”等科目，貸記本科目（待攤支出）。”

綜上所述，無(wú)論是執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度還是新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的單位，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理都有相關(guān)規(guī)定，即發(fā)生的費(fèi)用記入在建工程成本，取得的收入沖減在建工程成本。由于試運(yùn)轉(zhuǎn)的收入一般都大于成本，實(shí)際也就是將試運(yùn)轉(zhuǎn)的凈收入沖減在建工程成本。

工程煤的情況與在建工程的試運(yùn)行收入有些不相同，但是由于這些煤是與井巷施工直接相關(guān)的收入，所以應(yīng)以凈收入沖減在建工程成本為宜。

（二）稅務(wù)處理

1、所得稅以外的其他稅費(fèi)

煤炭企業(yè)生產(chǎn)銷售工程煤發(fā)生的除所得稅以外其他稅費(fèi)，應(yīng)按照正常生產(chǎn)銷售進(jìn)行申報(bào)繳納，包括：應(yīng)繳增值稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、價(jià)格調(diào)節(jié)基金、煤炭可持續(xù)發(fā)展基金等 。

2、所得稅

2008年以前，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]132號(hào)）第二條規(guī)定：“企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本?！毙碌钠髽I(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中對(duì)此問(wèn)題沒(méi)有明確界定，但是《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的基本精神，試運(yùn)行收入也是收入的一類，收支兩條線，不能相互抵頂，因此不應(yīng)沖減工程成本。煤炭企業(yè)建設(shè)期間取得的工程煤銷售收入應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

例1：假設(shè)某煤炭企業(yè)在基建施工中采掘煤炭1000噸，當(dāng)時(shí)銷售定價(jià)（不含稅）為500元/噸，并在當(dāng)時(shí)直接銷售。

采掘工程煤1000噸時(shí)；

借：庫(kù)存商品 500 000

貸：在建工程 500 000

工程煤銷售時(shí)：

借：銀行存款 585 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500 000

貸：庫(kù)存商品 500 000

這就是按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本的例子，按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本后，實(shí)際售價(jià)與預(yù)計(jì)售價(jià)可能不同，根據(jù)重要性原則，不需要調(diào)整。

例2：假設(shè)某煤炭企業(yè)在基建施工中采掘煤炭1000噸，當(dāng)時(shí)銷售定價(jià)（不含稅）為500元/噸。實(shí)際銷售價(jià)格（不含稅）為510元/噸。

采掘工程煤1000噸時(shí)；

借：庫(kù)存商品 500?000

貸：在建工程 500?000

工程煤銷售時(shí)：

借：銀行存款 596?700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 510?000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 86?700

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500?000

貸：庫(kù)存商品 500?000

這就是按實(shí)際銷售收入沖減工程成本的例子。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2000]25號(hào)）第三十一條之規(guī)定是“沖減”而不是“直接沖減”。因此再次提請(qǐng)注意，如果是“直接沖減”，那么會(huì)計(jì)分錄是“借：銀行存款等 貸：在建工程”。 所以此處的會(huì)計(jì)處理是不能簡(jiǎn)化為以下的：

借：銀行存款 596?000

貸：在建工程 510?000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 86?700

這樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，一是銷售工程煤，與銷售正式生產(chǎn)的煤炭一樣，也符合收入準(zhǔn)則；二是這樣處理符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，如果產(chǎn)品未驗(yàn)收入庫(kù)就直接銷售，更是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不允許的。

第5篇：資源稅法實(shí)施條例范文

我國(guó)農(nóng)村水電及電氣化事業(yè)蓬勃發(fā)展。農(nóng)村水電不僅成為廣大貧困山區(qū)農(nóng)村的重要基礎(chǔ)設(shè)施和強(qiáng)大推動(dòng)力，有力地促進(jìn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展和和諧社會(huì)建設(shè)，而且在增加能源供應(yīng)，改善能源結(jié)構(gòu)，保護(hù)生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展等方面發(fā)揮了不可或缺的作用。

但是，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，農(nóng)村水電資源開(kāi)發(fā)利用中的一些深層次問(wèn)題逐漸在一些地方顯露出來(lái)：一是農(nóng)村水電開(kāi)發(fā)同當(dāng)?shù)剞r(nóng)民利益脫節(jié)。農(nóng)民不能從農(nóng)村水電開(kāi)發(fā)中得到直接的好處，既不能分享經(jīng)濟(jì)收益，又用不上廉價(jià)電。電站周圍的山區(qū)農(nóng)民仍然使用高價(jià)商品電，除了電燈之外別的電器用不起；二是農(nóng)村水電開(kāi)發(fā)與環(huán)境保護(hù)、生態(tài)建設(shè)脫節(jié)。開(kāi)發(fā)商開(kāi)發(fā)農(nóng)村水電主要是向電網(wǎng)賣電，獲取商業(yè)利益，電網(wǎng)買進(jìn)后再加價(jià)賣出，農(nóng)民更加用不起電，不能實(shí)現(xiàn)以電代柴，當(dāng)?shù)剞r(nóng)民生活燃料仍然靠砍柴燒柴，環(huán)境、生態(tài)難以改善；三是留下了影響穩(wěn)定、和諧的隱患。農(nóng)村水電資源是屬于國(guó)家所有的稀有資源，但在這些地方常被開(kāi)發(fā)商無(wú)償或以極低的價(jià)格占有進(jìn)行開(kāi)發(fā)，當(dāng)?shù)剞r(nóng)民卻無(wú)錢無(wú)資源自己開(kāi)發(fā)或參與開(kāi)發(fā)農(nóng)村水電，常造成矛盾，有時(shí)還很尖銳，成為當(dāng)?shù)夭环€(wěn)定因素。

充分說(shuō)明家寶同志批示的針對(duì)性、必要性和具有的重要意義。為了落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，貫徹家寶批示，實(shí)現(xiàn)農(nóng)村水電與農(nóng)民利益、地方發(fā)展、環(huán)境保護(hù)、生態(tài)建設(shè)相結(jié)合，走科學(xué)、有序、可持續(xù)發(fā)展的道路，首先對(duì)農(nóng)村水電資源的條件與優(yōu)勢(shì)談以下看法。

我國(guó)幅員遼闊，河流眾多，徑流總量豐沛，地形復(fù)雜多樣，地勢(shì)落差大，蘊(yùn)藏著豐富的水能資源。根據(jù)最新水能資源復(fù)查結(jié)果，我國(guó)單站容量5萬(wàn)千瓦及以下的農(nóng)村水電資源經(jīng)濟(jì)可開(kāi)發(fā)量為1.28多億千瓦，居世界第一位。我國(guó)農(nóng)村水電資源點(diǎn)多面廣，除上海市外，遍及30個(gè)省（區(qū)、市）1600多個(gè)山區(qū)縣，主要分布在中西部地區(qū)和東部山區(qū)，70%左右集中在西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)。尚未開(kāi)發(fā)的農(nóng)村水電資源還有近8000萬(wàn)千瓦，可建小水電站7-8萬(wàn)座之多，年發(fā)電量3000億千瓦時(shí)左右，相當(dāng)于4個(gè)三峽水電站的電力電量，可直接惠及貧困山區(qū)億萬(wàn)農(nóng)民。

西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)（含廣西、內(nèi)蒙和湘西、恩施、延邊）農(nóng)村水電資源可開(kāi)發(fā)量為8694.7萬(wàn)千瓦，占全國(guó)農(nóng)村水電資源可開(kāi)發(fā)總量的67．7%；中部地區(qū)農(nóng)村水電資源可開(kāi)發(fā)量為2082.2萬(wàn)千瓦，占總量的16．2%；東部地區(qū)農(nóng)村水電資源可開(kāi)發(fā)量為2069.2萬(wàn)千瓦，占總量的16.1%。在流域分布上，長(zhǎng)江流域農(nóng)村水電資源最為豐富，其次為珠江、黃河流域。

第6篇：資源稅法實(shí)施條例范文

財(cái)稅法規(guī)

策劃樂(lè)稅網(wǎng)

關(guān)于制發(fā)《上海市個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法(試行)的通知

【標(biāo)簽】個(gè)體工商戶,計(jì)稅辦法,個(gè)人所得稅

【頒布單位】上海市地方稅務(wù)局

【文號(hào)】滬地稅四﹝1997﹞14號(hào)

【發(fā)文日期】1997-04-25

【實(shí)施時(shí)間】1997-04-25

【有效性】全文有效

【稅種】個(gè)人所得稅

各區(qū)、縣稅務(wù)局，浦東新區(qū)財(cái)稅局，市財(cái)稅第五分局:

為適應(yīng)對(duì)個(gè)體工商戶稅收實(shí)行查帳征收的需要，規(guī)范個(gè)體工商戶的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)對(duì)個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例和國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)［1997］43號(hào)文的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本市實(shí)際情況，特制定《上海市個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）》，希結(jié)合滬財(cái)會(huì)［1997］4號(hào)、滬地稅

四［1997］7號(hào)《關(guān)于本市私營(yíng)企業(yè)和實(shí)行查帳征收的個(gè)體工商戶必須依法建帳的通知》一并認(rèn)真執(zhí)行。

原市局下發(fā)的《關(guān)于檢發(fā)（上海市個(gè)體工商戶財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的若干規(guī)定）的通知》（滬稅政四［1994］17號(hào)）相應(yīng)廢止。

特此通知。

上海市個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）

第一條 為適應(yīng)對(duì)個(gè)體工商戶（以下簡(jiǎn)稱個(gè)體戶）稅收實(shí)行查帳征收的需要，規(guī)范個(gè)體戶的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)對(duì)個(gè)體戶個(gè)人所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例和其他有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定制定本辦法。

第二條 凡實(shí)行查帳征收的個(gè)體戶，均應(yīng)按本辦法的規(guī)定計(jì)算并申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

第三條 個(gè)體戶每一納稅年度的收入總額減除成本、準(zhǔn)予扣除的費(fèi)用和損失后的余額為

應(yīng)納稅所得額，據(jù)此計(jì)算申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額=收入總額―成本、準(zhǔn)予扣除的費(fèi)用和損失

應(yīng)納個(gè)人所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)

第四條 個(gè)體戶的收入總額是指?jìng)€(gè)體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營(yíng)運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收人、利息收入、其他業(yè)務(wù)收人和營(yíng)業(yè)外收入。

第五條 個(gè)體戶的各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定。

第六條 成本、費(fèi)用是指?jìng)€(gè)體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用；損失是指?jìng)€(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出。

第七條 直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用是指?jìng)€(gè)體戶在生產(chǎn)過(guò)程中實(shí)際消耗的各種原材料、輔助材料、備品配件、外購(gòu)半成品、然料、動(dòng)力、包裝物等直接材料和發(fā)生的商品進(jìn)價(jià)成本、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、租賃費(fèi)（不包括融資租賃費(fèi)）、低值易耗品等以及支付給生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)從業(yè)人員的工資。

第八條 銷售費(fèi)用是指?jìng)€(gè)體戶在銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、委托代銷手續(xù)費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、攤位費(fèi)、銷售服務(wù)費(fèi)用以及其他銷售費(fèi)用。

第九條 管理費(fèi)用是指?jìng)€(gè)體戶為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括；勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、土地使用費(fèi)、低值易耗品攤銷、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、開(kāi)辦費(fèi)攤銷、無(wú)法收回的帳款（壞帳損失）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、繳納的稅金以及其他管理費(fèi)用。

第十條 財(cái)務(wù)費(fèi)用是指?jìng)€(gè)體戶為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌資中的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用等。

第十一條 個(gè)體戶的營(yíng)業(yè)外支出包括：固定資產(chǎn)盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損和出售的凈損失，自然災(zāi)害或者意外事故損失，公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，賠償金、違約金等。

第十二條 上述各項(xiàng)直接支出、間接費(fèi)用和銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用以及營(yíng)業(yè)外支出準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，依照稅收法律、法規(guī)及本辦法的規(guī)定確定。

第十三條 個(gè)體戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和從業(yè)人員的工資扣除標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行同一扣除標(biāo)準(zhǔn)，即按市地方稅務(wù)局公布的當(dāng)年度個(gè)體行業(yè)月人均計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。

第十四條 個(gè)體戶自申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日止所發(fā)生符合本辦法規(guī)定的

費(fèi)用，除為取得固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的支出以及應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出外，可作為開(kāi)辦費(fèi)，并自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起于不短于五年的期限分期均額扣除。

第十五條 個(gè)體戶因經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際支付數(shù)準(zhǔn)予扣除；向非金融機(jī)構(gòu)的借款需辦理一定的書(shū)面手續(xù)（其中向民間私人借款的必須向公證部門申請(qǐng)辦理公證手續(xù)），經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，其利息支出按不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除。

第十六條 個(gè)體戶購(gòu)置低值易耗品數(shù)額不超過(guò)5000元或本業(yè)戶上年度銷售額（營(yíng)業(yè)收入）1%的，可在當(dāng)期攤銷，超過(guò)上述標(biāo)準(zhǔn)，可采用分期攤銷的辦法，但攤銷期限一般不超過(guò)一年。

第十七條 個(gè)體戶購(gòu)置稅控收款機(jī)的支出，可在二年內(nèi)分期扣除。

第十八條 個(gè)體戶向保險(xiǎn)公司繳納的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)的保險(xiǎn)金，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核實(shí)后準(zhǔn)予扣除。

個(gè)體戶業(yè)主及其從業(yè)人員參加社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)所繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)金，按市有關(guān)部門規(guī)定的本市個(gè)體戶月繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基數(shù)、規(guī)定稅前列支的比例計(jì)算的數(shù)額準(zhǔn)予扣除。

個(gè)體戶業(yè)主及其從業(yè)人員參加社會(huì)醫(yī)療費(fèi)統(tǒng)籌所繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)用，在稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的業(yè)戶計(jì)稅工資總額6.5％的額度內(nèi)從實(shí)扣除。

第十九條 個(gè)體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的修理費(fèi)用，數(shù)額在1萬(wàn)元以下或占業(yè)戶上年度銷售額（營(yíng)業(yè)收入）2％以下的，可一次性據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)上述標(biāo)準(zhǔn)的，可采用分期攤銷的辦法，但攤銷期限一般不超過(guò)二年。

第二十條 個(gè)體戶按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、耕地占用稅以及教育費(fèi)附加準(zhǔn)予扣除。

個(gè)體戶繳納經(jīng)市人民政府批準(zhǔn)開(kāi)征的各項(xiàng)規(guī)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。

第廿一條 個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中租人固定資產(chǎn)而支付的費(fèi)用，分別按下列規(guī)定處理：

（一）以融資租賃方式（即出租人和承租人事先約定，在承租人付清最后一筆租金后，該固定資產(chǎn)即歸承租人所有）租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，不得直接扣除。

（二）以經(jīng)營(yíng)租賃方式（即因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要臨時(shí)租入固定資產(chǎn)，租賃期滿后，該固定資產(chǎn)應(yīng)歸還出租人）租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除。

第廿二條 個(gè)體戶研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，以及研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購(gòu)置單臺(tái)價(jià)值在5萬(wàn)元以下的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置的購(gòu)置費(fèi)準(zhǔn)予在當(dāng)期扣除。上述購(gòu)置的測(cè)試儀器和試驗(yàn)裝置作固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，不再計(jì)提折舊。單臺(tái)價(jià)值在5萬(wàn)元以上的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置，以及購(gòu)置費(fèi)達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的其他設(shè)備，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期扣除。

第廿三條 個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧及毀損凈損失，由個(gè)體戶提供清查盤(pán)存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可以在當(dāng)期扣除。

第廿四條 個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的以外幣結(jié)算的往來(lái)款項(xiàng)增減變動(dòng)時(shí)，由于匯率變動(dòng)而發(fā)生折合人民幣的差額，作為匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。

第廿五條 個(gè)體戶用于與取得固定資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入購(gòu)建資產(chǎn)的價(jià)值，不得作為費(fèi)用扣除。

第廿六條 個(gè)體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的無(wú)法收回的帳款，經(jīng)司法部門判決后，憑處理決定書(shū)中認(rèn)定的無(wú)法追回的款項(xiàng)，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，單筆在5萬(wàn)元以下的或者年度累計(jì)在15萬(wàn)元（含15萬(wàn)元）以下的，由區(qū)、縣稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后準(zhǔn)予扣除；超過(guò)上述標(biāo)準(zhǔn)的，由區(qū)、縣稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、報(bào)市地方稅務(wù)局批準(zhǔn)后準(zhǔn)予扣除。

第廿七條 個(gè)體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由其提供合法憑證或單據(jù)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在其收入總額5‰以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

第廿八條 個(gè)體戶將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過(guò)其應(yīng)納稅所得額30％的部分可以據(jù)實(shí)扣除。納稅人直接給受益人的捐贈(zèng)不得扣除。

第廿九條 個(gè)體戶確因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要租借單位或個(gè)人的場(chǎng)所而發(fā)生的租借費(fèi)用，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可憑租借雙方所簽定的合同、協(xié)議及稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的發(fā)票，準(zhǔn)予扣除。

第三十條 個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生與家庭生活混用的費(fèi)用，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定分?jǐn)偙壤?，?jù)此計(jì)算確定的屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

第三十一條 個(gè)體戶按規(guī)定繳納的工商管理費(fèi)、工商聯(lián)合會(huì)會(huì)費(fèi)、個(gè)體勞動(dòng)者協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。

第三十二條 個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的期限超過(guò)一年且單位價(jià)值在2000元以上的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工器具等為固定資產(chǎn)。對(duì)有些單位價(jià)值低于2000元，但作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中主要?jiǎng)趧?dòng)資料的設(shè)備、工器具等也應(yīng)列

入固定資產(chǎn)。

第三十三條 固定資產(chǎn)按以下方式計(jì)價(jià)：

（一）購(gòu)入的，按實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)等計(jì)價(jià)；

（二）自行建造的，按建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出計(jì)價(jià)；

（三）實(shí)物投資的，按評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)值計(jì)價(jià)；

（四）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，按帳面原價(jià)減去改擴(kuò)建工程中發(fā)生的變價(jià)收入加上改擴(kuò)建增加的支出計(jì)價(jià)；

（五）盤(pán)盈的，按同類固定資產(chǎn)的重估完全價(jià)值計(jì)價(jià)；

（六）融資租人的，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃費(fèi)加運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等計(jì)價(jià)。

第三十四條 下列固定資產(chǎn)允許計(jì)提折舊：房屋和建筑物；在用機(jī)械設(shè)備、儀器儀表、各種工器具；季節(jié)性停用和修理停用的設(shè)備，以及以經(jīng)營(yíng)方式租出和以融資租賃式租入的固定資產(chǎn)。

下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊；房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營(yíng)方式租人的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。

第三十五條 固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除。殘值按固定資產(chǎn)原價(jià)的4％確定。

第三十六條 個(gè)體戶按規(guī)定計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊允許扣除。固定資產(chǎn)的折舊采用平均年限法或工作量法。

采用平均年限法的固定資產(chǎn)折舊年限和折舊率具體規(guī)定為：（一）房屋、建筑物為二十年，月折舊率為0.4％；（二）輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為十年，月折舊率

為0.8％；（三）電子設(shè)備和輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為五年，月折舊率為1.6％。

采用工作量法的固定資產(chǎn)，其總行駛里程或總工作小時(shí)按同類固定資產(chǎn)規(guī)定的折舊年限換算確定，其折舊計(jì)算公式為：

單位里程（每工作小時(shí)）折舊額=（原價(jià)一殘值）／總行駛里程（總工作小時(shí)）

個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與家庭生活兼用的財(cái)產(chǎn)設(shè)備，一般不列為固定資產(chǎn)。

第三十七條 固定資產(chǎn)由于特殊原因需要縮短折舊年限的，如受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器和簡(jiǎn)易或長(zhǎng)年處于震撼、顫動(dòng)狀態(tài)的房屋和建筑物，以及技術(shù)更新變化快等原因，可由個(gè)體戶提出書(shū)面申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，報(bào)市地方稅務(wù)局批準(zhǔn)后執(zhí)行。

第三十八條 個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷售或者耗用而儲(chǔ)備的物資為存貨，包括各種原材料、輔助材料、燃料、低值易耗品、包裝物、在產(chǎn)品、外購(gòu)商品、自制半成品、產(chǎn)成品等。存貨應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。領(lǐng)用或發(fā)出存貨的核算，原則上采用加權(quán)平均法。

第三十九條 個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中長(zhǎng)期使用但是沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)為無(wú)形資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、場(chǎng)地使用權(quán)等。無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)按照取得的實(shí)際成本為準(zhǔn)。具體是：

（一）作為投資的無(wú)形資產(chǎn)，以協(xié)議、合同規(guī)定的合理價(jià)格為原價(jià)，非專利技術(shù)的計(jì)價(jià)應(yīng)經(jīng)法定評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估后確認(rèn)；

（二）購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)按實(shí)際支付的價(jià)款為原價(jià)；

（三）接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，按所附單據(jù)或參照同類無(wú)形資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定原價(jià)。

第四十條 無(wú)形資產(chǎn)從開(kāi)始使用之日起，按無(wú)形資產(chǎn)規(guī)定的使用期限分期均額扣除。無(wú)形資產(chǎn)使用期限可按下列原則確定：

法律和合同或者協(xié)議中分別規(guī)定了法定有效期限和受益年限的，按照孰短的原則確定；

法律沒(méi)有規(guī)定有效期限，合同或者協(xié)議規(guī)定有受益年限的，按受益年限確定；

法律和合同或者協(xié)議均未規(guī)定有效期限和受益年限的，以及自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，按照不少于十年的期限確定。

第四十一條 個(gè)體戶業(yè)主把本人在開(kāi)辦前擁有的或者把本業(yè)戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的專利及其他專有技術(shù)投入本業(yè)戶使用的，應(yīng)作為投入的無(wú)形資產(chǎn)或自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)處理，不得以任何方式或名義再按銷售額（營(yíng)業(yè)收入）或利潤(rùn)在稅前提成。

第四十二條 個(gè)體戶的下列支出不得扣除：

（一）資本性支出，包括：為購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)的支出，對(duì)外投資的支出；

（二）被沒(méi)收的財(cái)物、支付的罰款；

（三）繳納的個(gè)人所得稅、固定資產(chǎn)投資方向稅，以及各種稅收的滯納金、罰金和罰款；

（四）各種贊助支出；

（五）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?/p>

（六）分配給投資者的股利；

（七）用于個(gè)人和家庭的支出；

（八）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的其他支出；

（九）上海市地方稅務(wù)局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其他支出。

第四十三條 個(gè)體戶業(yè)主對(duì)外投資（包括購(gòu)買股票、債券或與他人合資辦企業(yè)等）形成的損益均作為業(yè)主個(gè)人損益處理，不并入業(yè)戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)虧損或利潤(rùn)。

第四十四條 個(gè)體戶與其關(guān)聯(lián)業(yè)戶或企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，不按照獨(dú)立業(yè)戶或企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

第四十五條 個(gè)體戶的年度經(jīng)營(yíng)虧損，經(jīng)申報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許用下一年度的經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。

第四十六條 個(gè)體戶歇業(yè)清理期間，應(yīng)當(dāng)對(duì)其經(jīng)營(yíng)財(cái)產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行全面清理結(jié)算。清算終了，其清算凈收益應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。

第四十七條 個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)的辦法。

個(gè)體戶應(yīng)在次月七日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)繳所得稅申報(bào)表；年度終了后的四十五日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度會(huì)計(jì)報(bào)表和所得稅申報(bào)表，并在年度終了后三個(gè)月內(nèi)匯算清繳、多退少補(bǔ)。