稅收論文精選(九篇)

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第1篇：稅收論文范文

1.1籌資過程中的稅收籌劃

籌資方式是企業(yè)籌集資金采取的具體形式，籌資決策也是每個企業(yè)必須面臨的問題，同樣是一個企業(yè)生存和發(fā)展的關鍵。作為企業(yè)一項相對獨立的活動，企業(yè)的籌資渠道一般分為負債籌資和權益籌資兩種。雖然企業(yè)所需要的資金可以通過這兩種融資途徑得到滿足，但籌資方式的不同對企業(yè)的預期收益也會產生影響，使企業(yè)承擔不同的稅負水平。一般來說，企業(yè)稅款前的投資收益如果高于負債資金的成本，那么負債籌資比重的增加可以提高權益籌資資本的收益水平；相反，如果負債資金的成本超過了稅款前的投資收益，那么權益資本的收益也會隨著負債比例的提高而下降。所以，企業(yè)在進行籌資方面的稅收籌劃時，必須立足于企業(yè)自身的實際情況，考慮企業(yè)可承受的財務風險，確定合理的籌資方式，從而實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤收益最大化的目標。

1.2投資過程中的稅收籌劃

1.2.1對于企業(yè)固定資產投資方式的選擇

企業(yè)固定資產投資的方式分為購買和租賃兩種。在企業(yè)購買投資中，企業(yè)要交納一定的固定資產投資調節(jié)稅，并且購買固定資產要一起計入固定資產的原值，不可以進項稅抵扣，優(yōu)點就是資產折舊可以抵減賬面的利潤，交納的所得稅少。租賃投資方式則可以減輕企業(yè)的所得稅負擔，可以用支付租金的方式抵減企業(yè)的計稅所得金額，可以避免因為長期擁有機器設備而承擔的資金占用以及經(jīng)營風險。

1.2.2對于企業(yè)擴大投資方式的選擇

如果企業(yè)要準備擴大投資，必須要面臨一筆稅收負擔的賬要核算。企業(yè)在擴大投資時會有多種形式可以選擇，投資方式選擇適當與否直接影響企業(yè)的利益。一般在企業(yè)擴大的初期，發(fā)生利益虧損的可能性較大，而擴大企業(yè)投資設立子公司可以享受政府提供的稅收優(yōu)惠政策。另一方面如果企業(yè)采用收購虧損企業(yè)進行擴大投資，可以將企業(yè)的利潤轉到虧損企業(yè)上，合并兩個企業(yè)的財務報表，從而達到減少稅收負擔的目的。

1.3經(jīng)營銷售過程中的稅收籌劃

在國家稅法規(guī)定的范圍內，企業(yè)財務處理方式對企業(yè)的納稅成本也會產生一定的影響。企業(yè)經(jīng)營方式的不同，對企業(yè)來說也會形成不同的稅收負擔。比如國內經(jīng)營與跨國經(jīng)營，內向經(jīng)營與外向經(jīng)營等，它們的納稅支出是不一樣的，所以企業(yè)要根據(jù)經(jīng)營情況制定相應的稅收籌劃，以減輕稅收負擔。在銷售活動中，企業(yè)為了增加銷售的數(shù)額，大都會采取不同的銷售方式，例如折扣促銷銷售以及銷售折讓等等。拿折扣銷售來說，由于折扣與銷售是同時發(fā)生的，所以根據(jù)稅法規(guī)定，銷售額和折扣是在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按照折扣后的金額計算增值稅；如果折扣額是另開發(fā)票的，那么就不可以從銷售額中減掉折扣金額。所以企業(yè)在銷售時對于折扣銷售，要把銷售額和折扣注明在同一張發(fā)票上，從而達到節(jié)稅的目的。

2企業(yè)稅收籌劃的風險

稅收籌劃是一項非常系統(tǒng)的工作，在給企業(yè)帶來節(jié)稅收益的同時也存在著一定的風險。稅收籌劃風險就是在企業(yè)稅收籌劃活動中因為各種原因導致失敗從而付出的代價，主要包括以下風險。

2.1稅收政策不穩(wěn)定導致的風險

我國的稅收政策經(jīng)常發(fā)生變動，有可能一方面給企業(yè)的稅收籌劃提供了足夠的空間，另一方面又給企業(yè)稅收籌劃帶來一定的風險。由于企業(yè)的每項稅收籌劃，都是從一開始的籌劃項目選擇到最終獲得成功的過程，如果在這期間稅收政策發(fā)生了變動，很容易導致企業(yè)依據(jù)原來的稅收政策設計的稅收籌劃方案，由合法籌劃變成不合法的籌劃方案，導致企業(yè)稅收籌劃產生一定的風險。

2.2企業(yè)內部控制不完善導致的風險

企業(yè)的稅收籌劃都是建立在內部控制制度基礎之上的，如果一個企業(yè)內部控制制度本身就存在著嚴重的缺陷，或者制度完善卻沒有切實地貫徹執(zhí)行，這都會將導致稅收籌劃產生一定的隱患。如果企業(yè)的管理層對稅收籌劃不重視或者認識不足，認為稅收籌劃就是單純的搞關系、少納稅，這必然會導致作為籌劃依據(jù)的許多基礎工作無法落實，使企業(yè)稅收籌劃方案難以取得成效。

2.3籌劃方案不當導致的風險

在理論上講，稅收籌劃在企業(yè)采購、籌資、投資、生產、經(jīng)營等各個領域都可以應用，但是因為企業(yè)的實際情況大不相同，涉及的稅收籌劃項目的多少、緩急也不同，這就需要企業(yè)對籌劃方案進行合理的選擇。企業(yè)選擇什么稅收籌劃方案以及如何來實施方案，大部分會取決于籌劃人的主觀判斷，如果這個籌劃人員對財會、稅收等業(yè)務不熟悉，或者理解出現(xiàn)了誤區(qū)，沒有全面考慮企業(yè)的所有財務數(shù)據(jù)和成本支出，就會導致企業(yè)稅收籌劃方案的失敗。這種因為籌劃人員素質或者判斷失誤而導致的企業(yè)虧損就是籌劃方案不當風險。

3稅收籌劃的風險防范針對以上幾點風險

3.1企業(yè)要牢固樹立風險意識

企業(yè)在進行稅收籌劃時，一定要密切關注國家稅收政策的變化趨勢，注意對相關稅收政策的綜合運用，立足于企業(yè)實際，在實施稅收籌劃時，充分考慮籌劃方案的各種風險，從多方面研究所籌劃項目的合理性、合法性和企業(yè)的綜合效益，然后再作決策，時時刻刻注意對企業(yè)稅收籌劃的風險防范。

3.2完善內部管理控制

及時掌握政策變化企業(yè)內部管理控制制度的健全與完善不僅是企業(yè)稅收籌劃的基礎，也是避免企業(yè)稅收籌劃風險發(fā)生的最基本的保障。在企業(yè)內部控制財務管理方面，會計核算制度中不相容的業(yè)務必須要分離，進一步提高會計核算工作整體效率和會計信息的準確及時率，把對企業(yè)內部的管理控制的加強落到實處，比如資產管理與存貨記賬不能由同一人兼任。只有使企業(yè)內部控制制度得到完善，才可以從根本上防止會計核算信息的錯誤，避免稅務籌劃風險的發(fā)生。另一方面，企業(yè)要正確認識稅收政策的實質，全面深入地了解稅收法律的相關規(guī)定，稅收籌劃時必須以合理、合法為前提，所以企業(yè)也要不斷提高財務主管人員的綜合素質，只有以完善的內部控制為平臺，熟悉納稅程序以及稅收法律的前提下進行的稅收籌劃，才能盡可能地使企業(yè)規(guī)避稅收籌劃的風險。

3.3提高籌劃專業(yè)水平

稅收籌劃作為一項高層次的理財活動，要求企業(yè)的籌劃人員必須全面掌握稅法、投資、貿易、會計、金融等各方面的專業(yè)知識，專業(yè)性、綜合性非常強，需要高水平的復合型素質人才。所以，企業(yè)在制訂稅收籌劃方案時，一定要重視籌劃人員的選擇，如果企業(yè)自身沒有可以勝任的專業(yè)人員，就應該聘請稅收籌劃專家來進行，從而提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，進一步減少企業(yè)稅收籌劃的風險。

4總結

第2篇：稅收論文范文

稅務籌劃是要在稅收法律的強制性框架下，選擇稅負最輕的納稅方式。稅收籌劃作為一種理財行為，屬于公司的經(jīng)營管理范疇，不可避免地受到公司治理的制約和影響。基于委托關系的公司治理模式，毫無疑問，股東作為公司的所有者，進行公司治理的目標是股東價值最大化。而稅收籌劃是通過稅后收益最大化來實現(xiàn)股東價值最大化目標，稅收籌劃目標與公司治理目標體現(xiàn)著內在的一致性，公司治理推動著稅收籌劃的發(fā)展，并為稅收籌劃提供環(huán)境基礎和潛在約束，因此稅收籌劃也必然成為公司治理的一個微小層面和基本要求。從委托層面分析上市公司的稅務籌劃行為中的問題，可以從以下三個方面進行論述。

第一，稅務籌劃行為使股東與經(jīng)理人的風險承擔不對等。稅務籌劃行為本身顯著的特點之一就是其風險性。在具體操作過程中，會不可避免地產生相應的稅務籌劃風險。所謂稅務籌劃風險，一般是指納稅人在進行稅務籌劃過程中，由于各種潛在因素的存在，有可能無法取得預期的籌劃效果，或者為此付出的代價遠大于收益。由于籌劃風險的存在，制約著稅務籌劃的效果，使稅務籌劃行為的效果具有很大的不確定性。在這種情況下，經(jīng)理人為稅務籌劃行為做出了努力，但是可能得到不好的甚至失敗的效果，并因此給公司帶來了不必要的損失。經(jīng)理人的聲譽將會因此受到影響，甚至遭到解雇。而相對于股東而言，稅務籌劃行為的失敗對其影響則小得多，而且股東還可以通過投資組合的方式來降低風險。

第二，稅務籌劃行為使股東與經(jīng)理人目標背離。稅務籌劃是一種事前行為，具有長期性和預見性，這就決定了并不是立即產生可見的收益，而要通過較長期間才能實現(xiàn)。但稅務籌劃行為的成本往往發(fā)生在當期，如企業(yè)聘請稅務專家為其進行籌劃時，需要向稅務專家支付費用;有的稅務籌劃方案在實施時，需要進行大量的企業(yè)內部或企業(yè)間的組織變革和協(xié)調工作，此時需要發(fā)生改建組織結構的成本、組織間的交流成本、制訂計劃的成本、談判成本、監(jiān)督成本和相關管理成本等。由此可見，稅務籌劃成本的即時性與收益的滯后性容易導致對籌劃當期財務報表業(yè)績的負面影響，對經(jīng)理人的業(yè)績評價也有不利的一面。然而，從長遠來看，有效的稅務籌劃行為對股東利益最大化目標的實現(xiàn)是有利的。因此，股東有意愿進行長期性的稅務籌劃行為，而經(jīng)理人從自身利益最大化的角度考慮，將傾向于避免此類降低其短期績效的行為，雖然在長期此類行為可提高股東利益。

第三，稅務籌劃行為加劇了股東和經(jīng)理人之間的信息不對稱。稅務籌劃實質上是一項綜合的管理活動，在稅法規(guī)定的范圍內，對企業(yè)的經(jīng)營、投資等各項活動進行事先籌劃和安排，以達到稅收利益最大化的目的。在整個籌劃的過程中，不管是在預測、規(guī)劃還是決策方面，都需要運用專門的方法，結合會計學、管理學、經(jīng)濟學、運籌學、統(tǒng)計學等學科的知識制訂出籌劃方案并作出選擇。因此，稅務籌劃行為的另一特點是專業(yè)性非常強，需要周密的規(guī)劃和廣博的知識。在經(jīng)理人自身掌握或可從外界獲取這些專業(yè)技術的情況下，一旦其意識到稅務籌劃失敗后要承擔潛在的風險或損失時，加之沒有適當?shù)募畲胧?，?jīng)理人可能會被動地匯報或干脆隱藏這些關鍵技術知識。這些被動及隱藏行為將會加劇股東與經(jīng)理人之間的信息不對稱程度，從而增加成本及稅務籌劃失敗的可能性，影響企業(yè)稅務籌劃行為的最終效果。由此可見，稅務籌劃行為本身的特點，使得在稅務籌劃行為中問題更加明顯，股東與經(jīng)理人在稅務籌劃行為中風險差異的加大、目標偏離程度及信息不對稱程度的加劇，容易導致經(jīng)理人在從事稅務籌劃行為時的消極傾向。根據(jù)委托理論，恰當?shù)墓局卫斫Y構能夠減少問題，將經(jīng)理人與股東的目標協(xié)調一致，從而保證稅務籌劃的有效進行。

二基于委托治理對公司稅收籌劃的建議

第3篇：稅收論文范文

當今，對境外投資辦企業(yè)的所得避免和消除雙重征稅的方法有三種：

一是免稅法。即對境外所得已在來源地國家繳納了所得稅的，納稅人為其居民的國家(即母公司或總機構所在國)不再征稅，即對境外所得給予免稅，但限于直接投資的生產經(jīng)營所得，不包括消極投資所得。

二是抵免法。即對境外所得已在來源地國家繳納的所得稅稅額，準予從本國(居住國)的應納稅額抵免(即扣除)。其抵免額一般都規(guī)定不得超過該項所得按照本國法律計算的應納稅額(即抵免限額)。

三是費用扣除。即對境外所得已在來源地國家繳納的所得稅稅額，可以列為計算應納稅所得額的一項費用扣除，即準予列支。

我國采用稅收抵免法消除重復征稅，依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例及其實施細則》的規(guī)定，財政部、國家稅務總局于1995年9月22日了“境外所得計征所得稅暫行辦法”(以下簡稱“暫行辦法”)，并于1997年進行了修訂。其主要限定有以下幾項：

1．境外所得額的計算，分為兩種情況：

(1)全資境外機構的境外所得，是指境外收入總額扣除境外實際發(fā)生的，我國財務會計制度允許列支的成本、費用，以及應分攤總部的管理費用后的金額。

(2)非全資境外機構取得境外投資所得，是指被投資企業(yè)分配給的利潤、股息、紅利等。但是為進行投資所發(fā)生的費用(如管理費用、財務費用等)如何扣除并未明確。

境外業(yè)務之間的盈虧可以互相彌補，但企業(yè)境內外之間的盈虧不得相互彌補。

2．對在境外已繳納所得稅稅額的抵免計算，也分為兩種情況：

(1)分國不分項抵免。即分國不分項計算抵免限額，抵免額不得超過限額。計算公式為：

稅收抵免限額＝境內外所得的應納稅額×來源于某國(地區(qū))的所得額／境內外所得總額

境內、外所得的應納稅額一律按法定稅率33％計算。

境外獲得的減免稅，在簽訂有稅收協(xié)定的情況下，可以視同已納稅進行抵免。

(2)定率抵扣。即經(jīng)企業(yè)申請，稅務機關批準，可以統(tǒng)一按境外應納稅所得額16．5％的比率抵扣。

3．境外所得不論是否匯回都要按年申報繳納所得稅?？梢园窗肽昊虬茨暧嬎泐A繳。具體預繳日期和稅款數(shù)額由當?shù)囟悇諜C關核定。納稅人應于次年1月15日之前預繳全年應繳稅款，年度終了后4個月內，把境外所得和境內所得合并統(tǒng)一進行匯算清繳。

上述規(guī)定，仍然存在概念界定不清，不便于操作等問題。

一．用稅收抵扣(免)法消除重復征稅的層次范圍問題

稅收抵免是現(xiàn)今世界上多數(shù)國家采用的消除重復征稅的方法，一般有三個層次：

一是直接抵免。即對從境外子公司取得的股息或從境外分公司取得的利潤所繳納的外國稅收，可以從母公司或總公司國內應繳納的稅額中扣除；

二是間接抵免。即從境外直接投資取得的股息所繳的外國稅收，對其計算稅收抵免時，可以包括分配股息公司就支付該項股息相應的公司利潤所繳納的所得稅。間接抵免的限定條件是直接投資取得的股息，要求擁有分配股息公司的股份具有一定的比例。所謂間接抵免實際上是直接抵免與間接抵免并用。通常是對母公司從子公司取得的股息被扣繳的預提稅給予直接抵免，并對支付該股息的公司就與該項股息相應的利潤繳納的稅收給予間接抵免，以有效地消除經(jīng)濟性的重復征稅。

舉例說明如下：

A國公司擁有設于××國子公司10％的股份，取得股息67萬元，按照與××國稅收協(xié)定的規(guī)定，對股息預提稅的限制稅率為10％，該國公司所得稅率為33％(假設)。如果只給予直接抵免，則僅能抵免股息被征收的預提稅6．7萬元；如果準許間接抵免，則還要計算與分配股息相應的公司利潤所繳納的公司所得稅，一并給予稅收抵免，認可的稅收抵免額為39．7萬元。

計算如下：

1．與股息相應的公司稅前利潤額

67÷(1－33／100)＝100

2．與股息相應的公司稅額

100×33％＝33

3．認可的稅收繳納數(shù)額

33＋6．7＝39．7

三．多層抵免

所謂“多層抵免”，是指間接抵免不僅適用母公司從其子公司取得的股息，也適用于母公司從其子公司所屬的地區(qū)級子公司取得的股息，即適用于從多層子公司取得的股息。每一層都要計算認可的境外稅收繳納數(shù)額和間接抵免所應繳納的稅收數(shù)額。

舉例說明如下：

A公司在B國設立子公司，通過子公司在C國設立地區(qū)級子公司。B國與C國的公司所得稅稅率都為33％，對股息的預提稅率為10％。A公司從子公司取得股息67萬元；子公司從地區(qū)級子公司取得股息67萬元，

其多層抵免計算如下：

1．子公司對地區(qū)級子公司：

(1)與股息相應的公司稅前利潤額

67÷(1－33／100)＝100

(2)與股息相應的公司稅額

100×33％＝33

(3)認可的稅收繳納數(shù)額

33＋6．7＝39．7

(4)間接抵免后的應納稅額

100×33％－39．7＝－6．7(即下層次可計算多層抵免的稅額)

2．A公司對子公司：

(1)與股息相應的公司稅前利潤額

67÷(1－33／100)＝100

(2)與股息相應的公司稅額

100×33％＝33

(3)認可的稅收繳納數(shù)額

33＋6．7＋6．7＝46．4

(4)多層抵免后應納稅額

100×33％－46．4＝－13．4(向后結轉)

通過上述計算得出，A公司從境外多層子公司取得股息67萬元，認可的稅收繳納數(shù)額為46．4萬元，超出抵免限額13．4萬元。國際上的通常作法是，境外稅額少于抵免限額的，只能抵免在境外實際繳納的稅額，其差額為應在國內繳納的稅額；境外稅額超過稅收抵免限額的，其超過部分當期不得抵扣，也不得列為費用支出，但可以結轉用以后年度有稅收抵免限額的余額時抵免。但大多有一定的年數(shù)限制，一般是不得超過5年。

我國在企業(yè)所得稅暫行條例及其實施細則以及“暫行辦法”中雖然都明確對來源于境外的所得已在境外繳納的所得稅。可以在本國應納稅額中抵扣，即用稅收抵免法消除重復征稅，但是都沒有明確是否僅限于直接抵免，是否可以有條件的準許間接抵免和多層抵免?

在我國對外簽訂約避免雙重征稅協(xié)定中，除了同亞美尼亞、新西蘭、馬其頓、南斯拉夫等少數(shù)國家以外，一般都明確對中國公司從對方國家居民公司取得的股息，同時該中國公司擁有支付股息公司的股份不少于10％的，該項抵免應考慮分配股息公司就支付該股息的相應利潤繳納的稅收，即給予間接抵免。但這僅是在稅收協(xié)定中的原則性規(guī)定，具體如何實施，也有待在國內法中加以明確。

當今大型企業(yè)或集團公司的跨國投資，普遍做法是在境外設立子公司，以有利于獲得注冊地國家的法律保護和負有限責任減少投資風險。入世后，我國企業(yè)將更多地進入國際市場，也將更多地采取設立子公司或在低稅少稅的避稅地設立子公司擴展海外投資項目，如果間接抵免和多層抵免問題不解決，將直接增加境外所得的稅收負擔，形成較多的重復征稅，不利于企業(yè)境外投資開拓國際市場。既然在同大多數(shù)國家簽訂的稅收協(xié)定中已列入對我國居民公司的境外投資所得給予間接抵免，也應適應入世后將有更多的企業(yè)走出國門進入國際市場的形勢發(fā)展，在稅收政策上給予支持，對境外直接投資取得的股息紅利，并擁有分配股息紅利公司的股份不少于10％的，準予間接抵免和多層抵免，以期盡可能地避免和消除重復征稅。具體建議是：

1．對公司企業(yè)來源于境外的所得，已在境外實際繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除(抵免)。

2．對公司企業(yè)從境外子公司或投資入股的股份公司取得的股息，并擁有支付股息公司的股份不少于10％的，其稅收抵免額可以包括支付股息公司就該項股息相應的公司利潤額所繳納的公司所得稅稅額。

3．對公司企業(yè)在境外設立全資子公司，通過全資子公司在其他國家或地區(qū)投資設立地區(qū)級子公司，并擁有該地區(qū)級子公司股份不少于10％的，可以延伸上述第二項所說的稅收抵免。其稅收抵免額可以包括全資子公司就股息相應的公司利潤額所繳納的公司所得稅和對地區(qū)級子公司抵免不足的稅額。

二、境外應納稅所得額計算問題

依照“企業(yè)所得稅暫行條例”第十二條和其實施細則第四十條的規(guī)定，境外所得是“依照條例及本細則的有關規(guī)定，扣除為取得該項所得攤計的成本、費用以及損失，得出應納稅所得額”。其中所說“攤計的成本、費用以及損失”應如何理解，有些限制性列支的規(guī)定，如業(yè)務招待費、計稅工資和公益、救濟性捐贈等列支標準應如何適用于境外所得額的計算，都未見明確。“暫行辦法”第一條對境外所得的計算劃分為兩種情況：一是企業(yè)設立全資境外機構的境外所得，明確為境外收入總額扣除境外實際發(fā)生的成本、費用，以及應分據(jù)總部的管理費用后的金額。并且明確“境外實際發(fā)生的成本、費用，是指我國財務會計制度允許列支的成本、費用?！辈]有講稅收法規(guī)有關成本、費用的限定，對此應如何理解和依循；二是企業(yè)未設立全資境外機構取得的境外所得，明確是指被投資企業(yè)已分配給投資方的利潤、股息、紅利等。并沒有明確境外投資的費用支出，如貸款投資的利息支出和管理費支出等如何回收，應否作為計算境外應納稅所得額的扣除項目，所有這些都還有待于細化明確。境外業(yè)務有多種，對外投資與合作方式也各有不同，對境外應納稅所得額的計算，可以考慮分全資機構與非全資機構加以明確，但應細化具體，以利于依循。具體意見是：

1．企業(yè)在境外設立全資機構，包括全資子公司和分支機構(如分公司和承包工程與提供勞務的場所)，其來源于境外應納稅所得額的計算，可以依循所在國稅收法規(guī)的規(guī)定，從收入總額中扣除實際發(fā)生的成本、費用和損失后的余額，再依照我國稅收法規(guī)的規(guī)定，扣除投資的財務費用和管理費支出以及應分攤的損失，以其作出上述扣除后的金額，為其來源于境外的應納稅所得額。

2．企業(yè)在境外設立非全資機構，包括投資入股舉辦的合資經(jīng)營企業(yè)(或股份制企業(yè))，其來源于境外應納稅所得額的計算，可以按被投資企業(yè)分配給的股息紅利額，依照我國稅收法規(guī)的規(guī)定，扣除投資的財務費和管理費支出以及應分攤的損失，以其余額為來源于境外的應納稅所得額。

三、稅收抵免限額的計算問題

“暫行辦法”第二條規(guī)定，“企業(yè)境外業(yè)務之間的盈虧可以相互彌補，但企業(yè)境內外之間的盈虧不得相互彌補?！钡谌龡l規(guī)定“境外應納稅所得額為企業(yè)境外業(yè)務之間盈虧相抵后的金額?！边@表明，企業(yè)可以實行“籬笆墻”制度，對其海外各公司可以盈虧相抵計算應納稅所得額。與此相適應應當實行稅收抵免綜合限額，因為計算境外應納稅所得額的目的，在于合理計算稅收抵免限額。但“暫行辦法”第四規(guī)定，納稅人在境外已繳納的所得稅稅款應分國(地區(qū))計算抵扣限額。來源于某國(地區(qū))的‘境外所得稅稅款扣除限額’，按實施細則規(guī)定公式計算，即：

境內、外所得來源于某國(地區(qū))的所得額

境外所得稅稅款扣除限額＝按稅法計算的×—————————————

應納稅總額境內、境外所得總額

依照“暫行辦法”的上述規(guī)定，除了“來源于某國(地區(qū))的所得額是未經(jīng)海外公司之間盈虧相抵后的金額，其余境外所得額都是海外各公司盈虧相抵后的金額。這樣，計算公式中的分子與分母的計算口徑不一致。分子是未經(jīng)盈虧相抵的金額，分母是盈虧相抵后的金額，必然增大分子，提高計算抵免限額的比例，多計稅收抵免限額。如果境外稅率高和準許間接抵免與多層抵免的情況下，加大稅收抵免限額，有利于消除重復征稅；如果境外稅率低和不予間接抵免與多層抵免的情況下，加大稅收抵免限額，將增加企業(yè)負擔。因為認可的境外稅收繳納數(shù)額低于抵免限額的，其差額須在國內補繳稅款。核心問題是，境外業(yè)務之間可以盈虧相抵計算應納稅所得額，與納稅人在境外已繳納的所得稅稅款應分國(地區(qū))計算抵免限額，這兩者應如何協(xié)調，需要進一步明確，以利于依循。按照“暫行辦法”規(guī)定，境外已繳納所得稅稅款的抵扣，有兩種可供選擇的辦法：一是分國不分項抵扣；一是定率抵扣，即按境外應納稅所得額的16．5％抵扣。為此，明確境外應納稅所得額為企業(yè)境外業(yè)務之間盈虧相抵后的余額，是必要的，也是合理的。但在這種情況下，對抵免限額的計算，應考慮允許企業(yè)在下列兩種方法中選用其一：

1．對境外所得額分國(地區(qū))計算稅收抵免限額，即分國限額；

2．按境外業(yè)務間盈虧相抵的應納稅所得額計算稅收抵免限額，即綜合限額。

其計算公式如下：

境內、外所得境外業(yè)務盈虧相抵后所得額

境外所得稅抵免限額＝的應納稅額×——————————————

境內、外所得總額

納稅人計算稅收抵免限額的方法一經(jīng)選定，未經(jīng)所在地稅務機關核準、不得改變。

四、減免稅視同已全額征稅抵扣問題

“暫行辦法”第六條規(guī)定“納稅人在與中國締結避免雙重征稅協(xié)定的國家，按所在國稅法及政府規(guī)定獲得的所得稅減免稅，可由納稅人提供有關證明，經(jīng)稅務機關審核后，視同已交所得稅進行抵免。”此項規(guī)定是限于在協(xié)定中列明減免稅視同已征稅抵免，還是不論在協(xié)定中是否列入減免稅視同已征稅抵免，凡是納稅人在與中國簽訂有避免雙重征稅協(xié)定的國家獲得減免所得稅，都可以辦理減免稅視同已征稅抵免，需要進一步明確?，F(xiàn)在我國已同71個國家簽訂避免雙重征稅協(xié)定，只有同意大利、泰國、馬來西亞、保加利亞、馬耳他、毛里求斯、巴布亞新幾內亞、大韓民國、印度、越南、馬其頓等少數(shù)國家的協(xié)定，列有中國企業(yè)從對方國家得到的減免所得稅可以視同已征稅抵免，同大多數(shù)國家簽訂的稅收協(xié)定沒有列入或者僅是對方國家承擔的協(xié)定義務。為了有利于我國企業(yè)增加國際競爭力，可以有兩種考慮：

1．凡是納稅人從與中國簽訂有避免雙重征稅協(xié)定的國家取得減免所得稅，不論在協(xié)定中是否有減免稅視同已征稅給予稅收抵免的規(guī)定，都可以辦理視同已全額征稅抵免；

2．對納稅人從對方國家得到的減免所得稅，不論對方國家是否與我國簽訂避免雙重征稅協(xié)定，都可以由納稅人提供有關證明，經(jīng)稅務機關審核后，視同已全額繳納所得稅進行抵免。

五、納稅申報問題

“暫行辦法”第八條規(guī)定“納稅人來源于境外的所得，不論是否匯回，均應按照條例和實施細則規(guī)定的納稅年度(公歷1月1日至12月31日)計算申報并繳納所得稅?！贝隧椧?guī)定，需要明確境外所得的實現(xiàn)日期問題。境外投資項目須依從所在國稅收法律規(guī)定確定納稅年度，有些國家不是歷年制，而是4月制或7月制，與我國的納稅年度不一致，應當如何處理。境外投資項目有合資企業(yè)或股份制企業(yè)，其年度利潤未分配，應如何申報。對這類問題，可以考慮采用從寬從簡辦法處理。

第4篇：稅收論文范文

國際稅收協(xié)調是指相關國家或地區(qū)為了建立共同市場，實現(xiàn)經(jīng)濟一體化，消除稅收上對商品、資金、技術、勞務、人員自由流動的障礙，采取措施使集團內不同國家和地區(qū)的稅收政策、稅收制度（如稅種、稅率）互相接近或統(tǒng)一，以減輕彼此之間的沖突和摩擦的行為。[1]國際稅收協(xié)調是國際經(jīng)濟一體化，國際稅收競爭越來越激烈的現(xiàn)實背景下，加強國際合作，增進全球整體利益的必然選擇。

目前國際稅收協(xié)調主要有三種形式：WTO框架下的國際稅收協(xié)調、國際稅收協(xié)定約束下的國際稅收協(xié)調和區(qū)域經(jīng)濟一體化下的國際稅收協(xié)調。區(qū)域經(jīng)濟體一體化下的稅收協(xié)調是目前最高水平的國際稅收協(xié)調（將來的發(fā)展方向是全球性的國際稅收協(xié)調），而歐盟則代表了區(qū)域經(jīng)濟一體化的最高水平，因此，研究歐盟的國際稅收協(xié)調對于各國發(fā)展國際稅收協(xié)調具有重要參考價值和借鑒意義。

歐盟（包括作為前身的歐共體）的稅收協(xié)調主要包括對關稅、增值稅、消費稅和個別財產稅的協(xié)調，另外也包括對所得稅領域的協(xié)調。關稅領域的協(xié)調是歐盟稅收協(xié)調的主要內容，并已經(jīng)取得了實質性的成果。其關稅協(xié)調主要包括對內關稅協(xié)調和對外關稅協(xié)調兩個方面。根據(jù)1957年《歐洲經(jīng)濟共同體條約》（《羅馬條約》）第9條的規(guī)定，歐盟的關稅協(xié)調采取的是關稅同盟的形式，即建立一個各成員國統(tǒng)一的關稅，一方面完全廢止成員國相互之間涉及一切商品交換的進口稅與出口稅，另一方面，在同第三方國家的相互關系上，采取共同的關稅稅率。在增值稅和消費稅領域則是根據(jù)共同體條約第90—93條禁止采用歧視性國內稅保護國產品的相關規(guī)定來達到協(xié)調的目的。歐共體于1977年5月提出了統(tǒng)一增值稅計稅依據(jù)的意見。1996年7月又公布了新的增值稅方案，基本內容為實行單一征稅地和單一稅率。關于統(tǒng)一消費稅的征收范圍和適用稅率的問題，已由歐共體在80年代分批陸續(xù)協(xié)調完成。[2]但增值稅與消費稅領域的一體化程度遠不及關稅領域，歐盟15國仍根據(jù)各自的國內法征收。在所得稅領域，歐盟各國稅法的差異仍很大，依然阻礙成員國間服務、資本和人員的自由流動。在所得稅領域的協(xié)調主要是根據(jù)歐共體法第293條關于消除雙重征稅的規(guī)定，以及第94條關于理事會可以頒布協(xié)調成員國法律、法規(guī)或行政措施的指令的規(guī)定，通過頒布指令的方式來進行所得稅領域的協(xié)調。目前所頒布的指令主要包括成員國主管機構在直接稅領域相互協(xié)助的指令、關于公司合并的指令和關于母子公司的指令。另外，在1990年7月，共同體還通過了《消除關聯(lián)企業(yè)利潤調整中的雙重征稅的公約》（ConventionontheEliminationofDoubleTaxationinConnectionwiththeAdjustmentofProfitsofAssociatedEnterprises），也稱為《仲裁公約》以避免一個共同體成員國的稅務當局根據(jù)正常交易原則（arm‘slengthpricingprinciple）對在另一成員國的關聯(lián)企業(yè)的利潤進行調整時所可能導致的雙重征稅。

歐盟的稅收協(xié)調對于歐盟內部商品、資本、人員的自由流動起到了重要的推動作用，有力地促進了歐盟經(jīng)濟一體化的進程。對于全球性的國際稅收協(xié)調也起到了重要的示范作用。

二、歐洲法院在稅收協(xié)調中的作用

在歐盟的稅收協(xié)調中，歐洲法院起到了不可低估的推動作用。歐洲法院（CourtofJustice）設在盧森堡，是歐盟的司法機構，其基本職能是：對歐盟法律作出解釋，監(jiān)督和保證各成員國的法律與歐盟的法律相一致，監(jiān)督和保證歐盟的組織機構和官員遵守歐盟條約所規(guī)定的法律，同時，為各成員國的法律機構執(zhí)行歐盟的法律法規(guī)提供指導和幫助。[3]由于各成員國都有自己的法律制度和運作方式，特別是歐盟包括了西方兩大法系的主要代表國家：英國、法國和德國，因此，統(tǒng)一執(zhí)行歐共體和歐盟的法律法規(guī)是一個緩慢而困難的過程。在這一過程中，歐洲法院的作用是不容低估的。

歐洲法院的職權可以歸納為兩個：訴訟管轄權和先行裁決權。其所管轄的訴訟形態(tài)包括成員國之間的訴訟、成員國與委員會、理事會之間的訴訟、委員會與理事會之間的訴訟和個人與共同體（歐盟）之間的訴訟等，訴訟的形式主要包括撤銷之訴（ActionforAnnulment）、不作為之訴（ActionAgainstFailuretoAct）、違約之訴（PleaofIllegality）和關于非契約性責任（Non-contractualLiability）與罰款抗辯之訴（ActionAgainstPenalties）。先行裁決權是基于歐盟法律的解釋與適用相分離的原則所設計的制度，也就是在某些方面，歐盟法的解釋權歸于歐洲法院，而其適用權則歸于成員國法院。當成員國法院發(fā)生的訴訟與歐盟法的解釋或者效力有爭議時，可以由條約所規(guī)定的人向歐洲法院申請裁決，以確保歐盟法在各成員國的統(tǒng)一解釋和適用。[4]依據(jù)《羅馬條約》第177條規(guī)定，歐洲法院對于下列事項有權進行先行裁決：對本條約的解釋；對共同體機關制定的法令效力的解釋；根據(jù)理事會制定的法令而設置的機關章程中已規(guī)定其宗旨的章程的解釋。

歐洲法院對歐盟（共同體）稅收協(xié)調所起的作用主要體現(xiàn)在兩個大的方面：一是通過判例確立了歐盟法的直接效力原則和最高效力原則。直接效力原則，是指共同體法律規(guī)范能夠直接為個人創(chuàng)設可在成員國法院執(zhí)行的權利。共同體條約所規(guī)范的是國家行為，所設定的是國家的權利和義務，因此，共同體條約中找不到直接效力原則的依據(jù)，這一原則是通過歐洲法院判例確定的。[5]

在VanGendenLoose案[6]中，歐洲法院第一次闡述了直接效力原則的含義。認為，共同體創(chuàng)立了新的國際法律秩序，成員國的因此受到限制。該法律秩序的主體不僅包括成員國，還有成員國國民。獨立于成員國立法的共同體法不僅為個人施加義務，還為個人創(chuàng)設權利。這些權利不僅產生于共同體條約的字面上，還存在于條約所明確施加于個人、成員國、共同體機構的義務中。[7]在該案之后，歐洲法院還通過一系列案例發(fā)展了直接效力原則和條約條文具備直接效力的條件。

最高效力原則是指共同體法的效力優(yōu)于共同體成員國的國內法。最高效力原則在VanGendenLoose一案中就已經(jīng)被提出，歐洲法院認為，共同體創(chuàng)立了新的國際法秩序，成員國的因此受到限制，成員國不能通過國內法來改變共同體法。在FlaminioCostav.ENEL案[8]中，歐洲法院指出，共同體條約創(chuàng)立了新的法律秩序，也是成員國法律制度中不可分割的組成部分。成員國法院在訴訟中有義務適用共同體法。當成員國法與共同體法不符時，共同體法優(yōu)先，不論國內法是在共同體條約生效之前或之后頒布的。總體來說，共同體法的最高效力是無條件的和絕對的。共同體條約、二級立法（規(guī)則、指令、決定）、共同體法的一般原則、共同體與第三方簽訂的國際協(xié)定，不論它們是否有直

接效力，都優(yōu)先于成員國國內法而適用。[9]

歐洲法院所確立的這兩個基本原則，為歐盟進行稅收協(xié)調奠定了法律基礎。歐洲法院在歐盟稅收協(xié)調中所起的第二個大的作用就是在關稅、增值稅、消費稅和所得稅協(xié)調方面所起的作用。

歐盟關稅協(xié)調的依據(jù)主要是共同體條約第23條和第25條，第23條規(guī)定建立關稅同盟，適用于所有貨物，第25條強調“禁止在成員國之間征收進口關稅和與關稅具有相同作用的捐稅。這種禁止也應適用于具有財政性質的關稅。”這里的“貨物”、“關稅”以及“捐稅”的具體含義是由法院通過判例予以明確的。在Commissionv.Italy案[10]中，意大利對文物出口征收關稅，并認為文物不屬于“貨物”。歐洲法院認為，“貨物”應理解為可用金錢標明價值并用于商業(yè)交易的物品，文物具有這樣的特征，屬于貨物。在SociaalFondsvoordeDiamantarbeidersv.SACh.Brachfeld&Sons案[11]中，比利時要求進口鉆石繳納相當于其價值0.33%的款項到一個為工人設立的社會基金中。歐洲法院認為，雖然該基金的目的既不是為財政獲取收入，也不是保護國內產業(yè)，但這并不能使其規(guī)避第25條的管轄，其對進口貨物征收這一事實本身就足以說明問題。

在禁止征收關稅或類似稅收問題上，也存在例外，包括（1）成員國為進口國提供服務而就此收費；（2）作為成員國國內法的一般制度，對進口產品和國產品基于相同的標準都征收的稅費；（3）履行共同體法所施加的檢驗義務而就此征收稅費。[12]歐洲法院雖然原則上同意這些例外，但在審查時非常嚴格。在Brescianiv.AmmisintrazioneItalianadelleFinanze案[13]中，意大利對進口的生牛皮實施強制衛(wèi)生檢驗并為此收費。歐洲法院認為，成員國政府實施衛(wèi)生檢驗是為了公眾利益，不是為進口商提供服務。在Commissionv，Germany案[14]中，德國政府對進口的活動物收費，這種收費是為了彌補履行共同體第81/389號指令下檢驗義務的成本。歐洲法院認為，該案中的收費是履行共同體法施加于成員國義務的經(jīng)濟性補償，不能視為與關稅具有相同作用的捐稅。法院判斷問題的關鍵所在是看其是否阻礙了商品在共同體內的自由流動。

共同體條約第90條還禁止成員國采取歧視性的國內稅保護國產品，其目的是為了防止第23—25條的規(guī)定被成員國的歧視性國內稅所破壞，因為歧視性國內稅同樣可以增加進口商品的成本，從而達到和征收關稅相同的效果。第90條的規(guī)定是這樣的：“成員國不得直接或者間接對其他成員國的產品征收任何超過對類似國產品直接或間接征收的國內稅。成員國不得對其他成員國的產品征收任何具有間接保護其他產品作用的國內稅?！痹贔irmaFruchtGmbhv.HauptzollamtMunchen案[15]中，歐洲法院對“類似”（similarity）產品解釋為，屬于財政、關稅或統(tǒng)計上的相同分類的產品。在AmministrazionedelleFinanzev.EsseviSpAandCarloSalengo案[16]中，意大利政府對一種酒給予稅收優(yōu)惠，但其條件是該酒在生產過程中應當能在意大利境內檢驗。這樣，意大利境外生產的酒由于不能滿足這一條件而不能享受稅收優(yōu)惠，歐洲法院認為這種做法是歧視性的，違反了第90條的規(guī)定。在Commissionv.KingdomofDenmark案[17]中，丹麥法律對白蘭地酒（Aquavit）和其他酒采用不同的從量稅率。由于Aquavit酒的銷量遠較其他酒大，而且該酒大部分為丹麥生產，因此，歐洲法院認為Aquavit酒和“其他酒”屬于競爭產品，丹麥的稅收安排具有歧視和保護作用。

歐洲法院在所得稅領域的協(xié)調方面所起的作用更加明顯。由于共同體條約缺乏協(xié)調成員國稅法的直接和具體的規(guī)定，因此，歐洲法院就借助于共同體條約關于服務、人員和資本自由流動的規(guī)定和原則來消除成員國內直接稅法對共同市場的阻礙。其核心在于消除對成員國國民國籍的歧視。[18]共同體條約第39、43、48、49、56條分別規(guī)定了人員、開業(yè)、服務和資本等方面的自由流動和限制禁止。Commissionv.France案[19]是歐洲法院處理的第一個所得稅案件。歐共體委員會認為，法國不給予另一成員國的保險公司在法國的分支機構以股東歸集抵免（avoirfiscal）優(yōu)惠的做法違反第52條。歐洲法院認為法國稅法的規(guī)定構成了在其他成員國注冊的保險公司開業(yè)自由的限制，違反了第52條的規(guī)定。在FinanzamtKoln-Altstadtv.Schumacker案[20]中，歐洲法院認為，在另一成員國居住的該國居民，在一成員國工作并獲得其幾乎全部所得，但在其居住國沒有足夠所得使其個人和家庭情況為居住國考慮，如果工作國對其征收比從事相同工作的居民為重的稅收，就為第48條所禁止。在Wielockxv.InspecteurderDirecteBelastingen案[21]中，歐洲法院認為，盡管直接稅的調整屬于成員國的權限，但這種權限的行使應不違背共同體法并避免任何形式的基于國籍的歧視。由此可見，歐盟成員國之間的所得稅遠沒有統(tǒng)一，當前仍然主要借助四大自由來逐步消除這方面的障礙。在這一過程中，歐洲法院顯然發(fā)揮了不可低估的作用。

三、對我國的啟示

歐洲法院在歐盟稅收協(xié)調中所發(fā)揮的作用說明了，稅收協(xié)調并不僅僅是政府及其稅務主管當局的事情，各國法院在稅收協(xié)調中也能起到非常重要的推動作用。稅收協(xié)調只是稅收法治建設中的一個很小的方面，在整個稅收法治建設中法院所起的作用更是不容忽視。歐洲法院之所以能在稅收協(xié)調中發(fā)揮重要的作用，一個非常重要的前提性條件就是歐洲各國法院在稅法實施中的地位是非常重要的，法院在稅法的貫徹執(zhí)行、稅法的完善和稅收法治建設的進程中都具有重要的地位，也起到了重要的作用。因此，對我國而言，研究歐洲法院在稅收協(xié)調中所發(fā)揮作用的意義，就不是簡單地說，應當發(fā)揮法院在我國稅收協(xié)調中的作用，而是要從根本上提高我國法院在稅收執(zhí)行、稅收司法、稅法的完善以及稅收法治建設進程中的地位與作用。

在我國目前的稅收法治建設中，法院的作用似乎被忽視了，稅收司法已經(jīng)成為一個被遺忘的角落。稅法的解釋與適用似乎僅僅是稅務機關的事情，而稅法也似乎很難進入法院的視野之中，稅法的可訴性問題受到了嚴重的挑戰(zhàn)。在世界各主要發(fā)達國家，稅務訴訟都是非常重要的訴訟，在把稅務訴訟歸入行政訴訟的國家，也是占據(jù)行政訴訟案件比重非常大的訴訟。[22]更有眾多的國家專門設置了解決稅務案件的稅務法庭、稅務法院等。而在我國，稅務案件的數(shù)量還很少，而且絕大多數(shù)都是簡單的行政案件，真正具有“法律味”的案件很少，具有示范意義的典型案例更是鳳毛麟角。法院在我國的稅收法治建設中基本上被擱置了。而發(fā)達國家稅收法治建設的實踐充分表明，不充分發(fā)揮法院的作用，要想實現(xiàn)稅收法治是根本不可

能的。

我國法院在稅收法治建設中的被動地位主要是由以下幾個因素造成的：

（1）缺乏真正的司法審查制度，我國目前的行政訴訟制度只能對規(guī)章及其以下的抽象性文件進行審查，而且只有不予適用的權力而沒有撤銷的權力。我國法院在法律解釋中的地位也非常弱，特別是稅法領域，法院幾乎沒有進行什么解釋工作。[23]歐洲法院之所以能在稅收協(xié)調中發(fā)揮那么大的作用，一個非常重要的原因是具有解釋法律和監(jiān)督法律統(tǒng)一實施的職權。歐洲法院有權審查各成員國法律是否違反歐盟法，對于違反歐盟法的成員國法律可以拒絕適用，從而間接廢止了相關成員國的法律。其實，如果我國法院能充分利用目前的行政訴訟制度也能對我國稅收法治建設的進程起到一定的推動作用。比如，法院在行政訴訟中有權審查規(guī)章及其以下的規(guī)范性文件，國家稅務總局制定的大量的規(guī)范性文件都屬于規(guī)章或者規(guī)章以下的規(guī)范性文件，因此，法院都有權予以審查，并決定是否違反法律、法規(guī)，如認為違反，就可以不予適用，從而對稅法的修改和完善起到推動作用。但目前尚未有法院否定國家稅務總局規(guī)范性法律文件效力的判決，可見，法院尚不敢挑戰(zhàn)國家稅務總局的權威。

（2）缺乏專業(yè)的稅務法官，法院處理稅務案件的能力不足。稅法是專業(yè)性和技術性很強的部門法，沒有經(jīng)過專門的稅法訓練很難勝任處理稅務案件的工作。[24]我國目前的法官大多都沒有專門學過稅法，即使在本科學過一點稅法的基礎知識，也是非常有限的。因此，法院在處理稅務案件的過程中往往求助于稅務部門的解釋也就不足為怪了。對稅法一知半解的法官如何敢挑戰(zhàn)國家稅務總局的權威？提高法官稅法素質的重要途徑就是設置稅務法庭，培養(yǎng)專門的稅務法官。有了專門的稅務法庭對稅法的立法、執(zhí)法和守法進行最后的監(jiān)督，相信一定會促進我國稅收立法（包括國家稅務總局的立法）、稅收執(zhí)法的水平不斷提高，也一定會對我國稅收法治建設做出重要的貢獻。[25]

（3）稅收憲法、稅收基本法的缺失。歐洲法院之所以能在稅收協(xié)調中發(fā)揮重要作用，另一個重要條件是歐盟法或共同體法的存在，而且它們的效力是高于各成員國的國內法的。而我國稅法領域缺乏一個高層次的法律，在憲法中只有一條涉及到稅收的條款，而且是規(guī)定人民納稅義務的條款，憲法沒有賦予法院進行司法審查的依據(jù)。除此之外，我國也沒有稅收基本法或稅法通則，稅法領域的法律目前只有四部，[26]《稅收征管法》在某種意義上起到了一點稅收基本法的作用，但遠遠不夠，而且稅收征管法是定位于稅務機關征稅的法律，而不是定位于法院監(jiān)督稅務機關征稅的法律，稅收征管法也很難為法院的司法審查提供依據(jù)。在缺乏足夠依據(jù)的情況下，法院不敢對稅務部門的規(guī)范性法律文件予以審查也就不足為怪了。扭轉目前的狀況必須進行稅收立憲，[27]將稅收法定主義明確規(guī)定在憲法之中，同時通過加快稅收立法步伐，盡快制定稅收領域的幾部主要稅法，為法院的司法審查提供依據(jù)，推動中國的稅法建設和稅務行政盡快步入法治化的軌道。

將來隨著我國加快國際稅收協(xié)調的步伐，我國所簽訂的雙邊稅收協(xié)定會越來越多，我國稅務主管當局與其他國家的稅務主管當局之間的稅務合作也會越來越深入，單邊預約定價（APA）和雙邊預約定價也會越來越頻繁，相應的，國際性的稅務糾紛也會越來越多，這些糾紛的一部分將有可能進入司法解決的軌道。因此，我國法院在將來的國際稅收協(xié)調中也是大有作為的，但這種大有作為必須以我國法院在我國國內稅收法治建設中的地位和作用的提高為前提，就目前我國法院處理稅務案件的水平來說，即使有國際稅收協(xié)調中的案件進入法院，法院恐怕也難以發(fā)揮應有的作用，甚至難以勝任處理案件的需要。因此，當務之急是盡快提高法院在稅收法治建設中的地位和作用，讓法院成為推動我國稅收法治建設的中堅力量，而不是一個旁觀者。

「注釋

[1]參見苑新麗：《國際稅收協(xié)調的發(fā)展趨勢》，載《財經(jīng)問題研究》002年第10期。

[2]參見葛惟熹主編：《國際稅收學》，中國財政經(jīng)濟出版社1999年版，第482—491頁。

[3]參見張薦華：《歐洲一體化與歐盟的經(jīng)濟社會政策》，商務印書館2001年版，第44頁。

[4]參見朱淑娣主編：《歐盟經(jīng)濟行政法通論》，東方出版中心2000年版，第61—64頁。

[5]SeePavlosEleftheriadis，TheDirectEffectofCommunityLaw：ConceptualIssues，YearbookofEuropeanLaw1996（10），p205.[6]Case26/62，NVAlgemeneTransportenExpeditieOndernemingvanGendenLoosev.NederlandseAdministratiederBelastingen[1963]ECR1.[7]譯文參見張智勇：《國際稅法》，人民法院出版社2002年版，第256頁。

[8]Case6/64，[1964]ECR585.[9]SeeAlisaKaczoroska（edited），EuropeanLaw：150LeadingCases，OldBaileyPress2000，p130.[10]Case7/68，ECR[1968]423.[11]Case2and3/69，ECR[1969]211.[12]參見張智勇：《國際稅法》，人民法院出版社2002年版，第269頁。

[13]Case87/75，ECR[1976]129.[14]Case18/87，ECR[1988]5247.[15]Case27/67，ECR[1968]327.[16]Case142and143/80，ECR[1981]1413.[17]Case171/78，ECR[1980]447.[18]參見張智勇：《國際稅法》，人民法院出版社2002年版，第288頁。

[19]Case270/83，ECR[1986]285.[20]CaseC-279/93，ECR[1995]I-225.[21]CaseC-80/94，ECR[1995]I2493.[22]比如臺灣地區(qū)，行政訴訟百分之六十以上為稅務案件。參見葛克昌：《行政程序與納稅人基本權》，（臺）翰蘆圖書出版有限公司2002年版，第4頁。

[23]我國臺灣地區(qū)大法官會議近十年來所解釋的案件，以稅法案件為最多，所占比例還有逐漸升高的趨勢。參見葛克昌：《稅法基本問題（財政憲法篇）》，（臺）月旦出版社股份有限公司1996年版，第58頁。

[24]臺灣著名稅法學家葛克昌先生認為，財稅法庭的設

置是財稅法改革的當務之急。參見葛克昌：《稅法基本問題（財政憲法篇）》，（臺）月旦出版社股份有限公司1996年版，第15頁。

[25]關于設立稅務法庭的設想，參見翟繼光：《試論稅務法庭在我國的設立》，載《黑龍江省政法管理干部學院學報》2003年第4期。

第5篇：稅收論文范文

關鍵詞：稅收征管；集中征收

“九五”期間，浙江省國稅系統(tǒng)緊緊圍繞“以申報納稅和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收、重點稽查”的稅收征管新模式建設要求，堅持“探索、實踐、創(chuàng)新”的精神，沿著實現(xiàn)縣市為單位集中征收這一主線，解放思想，實事求是，征管改革取得了突破性進展，初步形成了浙江國稅的發(fā)展優(yōu)勢。進入二十一世紀，按照總局融會貫通地做好依法治稅、從嚴治隊、科技加管理的新要求，立足浙江國稅實際，再次提出以信息化建設為突破口，建立以市地為單位集中征收的稅收征管體制建設的新目標，積極、穩(wěn)妥地開展試點和探索。

一、以縣市為單位集中征收改革的簡要回顧

在“九五”期間的后三年，浙江省國稅系統(tǒng)全面開展了以縣市為單位集中征收為主要特征，以規(guī)范稅收執(zhí)法、提高行政效率、降低稅收成本、優(yōu)化干部素質為主要內容的征管改革，構建了具有浙江國稅特色的“一項制度、四大體系”稅收征管格局，在縣市范圍內基本實現(xiàn)了總局提出的征管新模式的要求。

1.建立了納稅人自行申報納稅制度基本實現(xiàn)了由稅務機關上門收稅向全面實行以納稅人上門申報、郵寄申報、電子申報、電話申報等多種申報方式組成的自行申報轉變。在稅款繳庫方式上，基本實現(xiàn)以預儲賬戶納稅為主的納稅方式。2001年，全省68萬戶納稅人中，采用電子申報的納稅人已達189524戶，其中使用網(wǎng)絡申報78472戶，電話申報111052戶；通過“稅銀聯(lián)網(wǎng)、實時扣款”方式繳庫的納稅人已達553194戶。

2.建立了“一體兩翼”的集中征收體系浙江省國稅系統(tǒng)在縣市區(qū)域內撤并了所有的基層稅務所（分局），建立征收、管理、稽查局。統(tǒng)一設置辦稅服務廳（或少數(shù)延伸辦稅服務窗口），全省、國稅基層征收機構（場所）已從1995年的748個，減少到2001年的79個（其中征收局58個，延伸申報點21個）。系統(tǒng)人均征收稅款從1996年的88萬元上升到2001年的228萬元。

3.建立了監(jiān)督機制健全的一級稅務稽查體系全省各級稽查局專職稽查人員已占干部總人數(shù)的30%.實現(xiàn)稅務稽查選案、檢查、審理、執(zhí)行四個環(huán)節(jié)的內、外分離，即選案由選案協(xié)調小組（辦公室設在征管部門）為主，涉稅案件審理實行案件審理委員會（辦公室設在法規(guī)部門）和稽查部門兩級審理。規(guī)范了稅務稽查行為，加大了打擊涉稅違法犯罪活動的力度。

4.建立了以計算機網(wǎng)絡為依托的稅收監(jiān)控體系實現(xiàn)縣市為單位的集中征收，計算機依托作用得到加強。省、市、縣三級DDN主干網(wǎng)全面建成。浙江國稅稅收征管信息系統(tǒng)（簡稱ZT97）全面推廣，“金程工程”穩(wěn)定運行，提高了稅收征管的監(jiān)控能力和干部的計算機應用水平。

5.建立了稅務機關和社會中介組織相結合的稅收服務體系通過脫鉤、整頓改制稅務中介機構，完善稅務機關和社會中介組織相結合的稅收服務體系。2001年，通過社會中介組織申報已達112547戶，納稅人滿意，社會中介組織也得到了發(fā)展。按照總局文明辦稅八公開的要求，在全系統(tǒng)統(tǒng)一推行政務公開，建立稅前、稅中、稅后的義務納稅輔導與服務體系。

以縣市為單位集中征收的改革，實現(xiàn)了浙江國稅稅收征管改革的“第一次跨躍”，為我省國稅系統(tǒng)“依法治稅、從嚴治隊”提供了體制和機制上的保障。

二、以市地為單位集中征收改革的探索

浙江國稅系統(tǒng)在全面實現(xiàn)以縣市為單位集中征收以后，針對主要稅源集中在縣市城區(qū)、基層征收機構相對集中、稅收征管信息化程度較高的實際，在提高稅收征收集中度方面進行了有益的探索。

（一）以市地為單位集中征收改革的試點

1.以市地為單位集中征收改革的提出。以縣市為單位集中征收的稅收征管形式，與以往征管體制相比優(yōu)越性明顯，是跨越式的一大進步。但是，我們在總結以縣市為單位集中征收改革所取得成效的同時，展望當今世界信息和網(wǎng)絡技術的發(fā)展，展望未來的國稅征管工作，特別是與總局新時期工作要求相比，仍有不少缺陷。這體現(xiàn)在以下四個方面：

一是制約稅收征管信息化的進一步發(fā)展。主要表現(xiàn)在縣市局需根據(jù)數(shù)據(jù)量配置不同檔次的小型機、服務器，投入較大，電子申報、銀稅聯(lián)網(wǎng)以及跨部門采集信息的接口比較分散，系統(tǒng)與數(shù)據(jù)的安全性不容樂觀，在征收能力和納稅評估方面缺乏可比性，公平稅負的范圍和程度受到限制。二是稅務行政效率有待提高。實行以縣市為單位集中征收以后，基本形成了小機關、大基層的格局，但由于受傳統(tǒng)管理思維的影響，基層征收局、管理局和稽查局的內設機構、工作流程和服務窗口設置帶有機關化的趨向。工作環(huán)節(jié)從經(jīng)辦人、征收或管理局工作部門、局長，到縣市局機關科室、縣市局長等，職能迭加，制約了稅務行政效率的進一步提高。三是稅務行政管理有待規(guī)范。以縣市為單位集中征收，稅收執(zhí)法基本得到規(guī)范。但稅收行政管理信息化程度不夠高，人、財、物的管理仍相對獨立和分散，且信息不夠透明，有待進一步完善。四是納稅服務有待加強。需要統(tǒng)一規(guī)范和簡化辦稅程序，同時在網(wǎng)絡支持下，征收管理工作如何拓展服務領域、深化和完善管理措施，達到服務優(yōu)化、管理強化的目的，在樹立國稅新形象等方面需要努力和完善。

2.以市地為單位集中征收改革的試點和改革方案的形成。按照省局提出的以市地為單位集中征收改革的思路，2001年初，衢州市局、麗水市局根據(jù)經(jīng)濟薄弱地區(qū)稅源相對集中在縣城的特點，率先開展了以市地為單位集中征收改革的試點。2001年7月省局在衢州市召開全省國稅系統(tǒng)市地局長會議，對試點工作情況進行了總結交流，圍繞在市地范圍內實行稅款集中征收、信息集中處理、人財物集中統(tǒng)一管理進行了深入的探討，在肯定試點工作的基礎上，作出了擴大試點范圍的部署。會后，嘉興市局以試點單位的經(jīng)驗為基礎，結合本地國稅工作的實際，在深入調查研究的基礎上，對以市地為單位集中征收的市局、縣局機構設置、職能分工、人員配備以及征收、管理、稽查工作協(xié)調等方面提出了進一步完善的方案。2001年10月，湖州、金華、舟山等市局也著手進行以市地為單位集中征收的準備工作。2001年12月，省局再次召開由省局領導班子成員、部分市地局主要領導、省局有關處室負責人參加的座談會，專題研究以市地為單位集中征收改革的有關問題。通過認真的討論和分析，會議進一步統(tǒng)一了思想、明確了目標，對以市地為單位集中征收方案中的機構設置、人員配備、職能調整、權限劃分、人財物管理等方面進行了深入的論證，提出了全面建立以市地為單位集中征收的新型稅收征管和行政管理體系總體目標，從而為在全省范圍內實現(xiàn)以市地為單位集中征收的稅收征管改革奠定了基礎。

（二）以市地為單位集中征收改革的主要內容

以市地為單位集中征收征管改革的總體目標是：建立以市地為單位“信息數(shù)據(jù)集中處理，稅款集中征收，稽查相對集中以及人、財、物集中統(tǒng)一管理”的新型稅收征管和行政管理體系。

1.在集中征收上，按照“稅收監(jiān)控在省局、稅款征收和納稅信息處理在市地局、稅收管理在縣市局”的要求，市地局設一個征收局，負責全市地稅收征收業(yè)務的管理和指導，在各縣市局設辦稅服務廳?？h市局按管理為主的功能調整內設機構，負責辦理所屬納稅人的有關涉稅事項。

2.在信息化建設上，采用以市地為單位數(shù)據(jù)集中分布模式，數(shù)據(jù)庫建在市地局，全市各單位在一個數(shù)據(jù)庫下開展稅收征管業(yè)務處理工作。

3.在干部的管理上，縣市局局長、黨組書記的任免、新增人員錄用和外系統(tǒng)人員調入應報經(jīng)省局同意，縣市局中層正職干部的任免應報經(jīng)市地局同意；同時為體現(xiàn)集中征收、分類管理、重點稽查的要求，管理、稽查、征收系列人員大致按基層干部的5：3：2比例配置。

4.在財務管理上，市地局實行財務統(tǒng)一管理，總賬建在市地局，各縣市局作為基本核算單位。統(tǒng)一核算，統(tǒng)一工資標準，獎金分檔核定。全市地固定資產由市地局統(tǒng)一協(xié)調管理和調劑使用，其登記、建賬、核算、管理由縣市局負責，大宗物品由市地局公開招標、集中采購。

5.稅務稽查的相對集中。市地局稽查局負責組織實施專項檢查及市地局以上收到的舉報案件的查處，對縣市局查處涉稅金額超過規(guī)定標準的案件派員參與查處，并負責審理。

（三）基層征管機構設置

1.市地局機構設置市地局設1個征收局、1個稽查局，按建制區(qū)設管理局，市局內設機構按總局關于機構改革的要求設置。

2.縣市局機構設置縣市局內設機構調整為：辦公室、稅政法規(guī)科（股）、管理科（股）、計統(tǒng)征收科（股）、人事教育科（股）、監(jiān)察室；直屬機構調整為：稽查局、進出口稅收管理分局（根據(jù)條件設立）、涉外稅收管理分局（根據(jù)條件設立）；事業(yè)單位為：信息中心、機關服務中心（根據(jù)條件設立）。

3.縣市局內設機構的主要職能

（1）辦公室：制定年度工作計劃及長遠發(fā)展規(guī)劃；處理局機關日常政務，起草和審核有關文件和報告；編制稅務經(jīng)費的年度預、決算和全局的財務管理。

（2）稅政法規(guī)科（股）：負責貫徹執(zhí)行上級制定的各項稅收政策、法規(guī)；負責增值稅、消費稅、金融保險業(yè)營業(yè)稅和中央企業(yè)所得稅、儲蓄存款利息所得稅的征收管理和稅政業(yè)務；負責增值稅專用發(fā)票、防偽稅控系統(tǒng)實施和管理工作；負責對稅收法律法規(guī)執(zhí)行情況的監(jiān)督、檢查、過錯責任追究，辦理稅務行政訴訟、行政復議和縣局案件審理委員會日常工作。

（3）管理科（股）：負責對所轄區(qū)域內納稅人的專業(yè)管理工作。組織實施綜合性稅收征管法律、法規(guī)和規(guī)章制度，研究制定有關稅收征管制度和辦法；指導稅務登記、征管質量考核、納稅申報和稅收資料的管理；負責納稅人稅務登記的認定和管理、核定申報方式和納稅定額、納稅評估、發(fā)票管理、減免抵緩退稅審批、零散稅收征管。

（4）計統(tǒng)征收科（股）：負責貫徹落實稅收計劃；負責匯總、編制稅收計劃、會計、統(tǒng)計數(shù)據(jù)；負責稅收票證的管理工作；負責申報受理、稅款的征收、解繳、入庫和計劃會計、統(tǒng)計分析；負責辦稅服務廳的各項涉稅事宜。

（5）人事教育科（股）：負責執(zhí)行人事管理制度；負責機構、編制、任免、調配、勞動工資、專業(yè)技術職務等干部人事管理工作；負責機關黨務、思想政治工作、基層精神文明建設；負責教育培訓管理和組織實施；負責離退休干部的管理和服務工作。

（6）監(jiān)察室：負責本系統(tǒng)的紀律檢查和行政監(jiān)察工作；負責黨風廉政建設和行風建設；查處干部職工違法違紀案件。

（四）CTAIS的全面應用，為以市地為單位集中征收提供了技術支撐

根據(jù)總局關于加速信息化建設推進征管改革的意見和稅務管理信息系統(tǒng)一體化建設的要求，從2001年6月份開始，全省國稅系統(tǒng)集中人、財、物推廣CTAIS，歷時四個月，至2001年9月底，全省國稅系統(tǒng)所有市地局CTAIS全部成功上線運行。啟用申報征收、管理服務、發(fā)票管理等十二個CTAIS主要功能模塊，成功辦理了稅務登記、納稅申報、稅票開具和稅收計會統(tǒng)等多項業(yè)務，系統(tǒng)運行基本平穩(wěn)。在推廣CTAIS的過程中，我們把數(shù)據(jù)庫建在市地局，縣市局所有的稅收業(yè)務通過寬帶網(wǎng)與市地局小型機相連接，從而實現(xiàn)以市地為單位信息的集中處理，也為全面推行市地為單位集中征收的征管改革提供了技術上的保障，實現(xiàn)了浙江國稅稅收征管改革的“第二次跨躍”。

三、以市地為單位集中征收改革的成效

通過一年半的試點和推廣，到2002年6月底，全省10個市地局已全面實行以市地為單位集中征收，從目前的情況看運行基本正常，成效也比較明顯。

（一）進一步實現(xiàn)了稅收執(zhí)法權的上收、分解、制約和規(guī)范實行以市地為單位的集中征收，市地局征收局負責全市稅收征收業(yè)務的管理和指導。市地局執(zhí)行上級各項稅收征收管理措施時，加強了協(xié)調和指導，確保了業(yè)務流程、操作規(guī)程的統(tǒng)一，以及與CTAIS的有效銜接。在全市地范圍內統(tǒng)一實行征收和專項檢查，納稅人屬地管理，基層稅收管理的執(zhí)法權全部上收到縣市局，征收和檢查等執(zhí)法權限逐步上收到市地局，執(zhí)法主體的數(shù)量大大減少，實現(xiàn)了以市地為單位稅收執(zhí)法權的分解和制約。隨著市地局CTAIS操作權限的統(tǒng)一設置，征管業(yè)務流程的逐步統(tǒng)一，稅收征管措施的統(tǒng)一落實，大要案案件檢查的統(tǒng)一安排、統(tǒng)一實施、統(tǒng)一處罰標準，使得稅收政策、執(zhí)法口徑、操作程序在一個市地范圍內基本統(tǒng)一和規(guī)范，執(zhí)法的隨意性得到有效遏止。同時，規(guī)范執(zhí)法也促進了稅收收入的快速增長，我省國稅系統(tǒng)稅收收入在“九五”期間1997年、1999年以及2000年跨上200億元、300億元、400億元、500億元四個臺階，2002年又跨上了600億元的臺階，全省國稅共組織收入688.17億元。加上海關代征和車輛購置稅，全省國稅總收入達到869億元。

（二）為稅收征管信息一體化打下了扎實的基礎實行以市地為單位的集中征收，將信息處理的主機集中到市地局，并按雙機備份的網(wǎng)絡安全要求配置硬件設備，實現(xiàn)了以市地為單位的數(shù)據(jù)集中分布模式。同時對全省的網(wǎng)絡進行增容改造，省局完成了到杭州市局100兆、到其他各市地局8兆的網(wǎng)絡傳輸能力，市地局完成了到縣市局2兆的網(wǎng)絡傳輸能力，以滿足以市地為單位數(shù)據(jù)集中和各地與省局交換數(shù)據(jù)的需要。這一數(shù)據(jù)分布模式，把信息處理的支點放在市地局，一方面統(tǒng)一在市地局設置電子申報、銀稅聯(lián)網(wǎng)以及跨部門采集信息的接口，系統(tǒng)與數(shù)據(jù)的安全性大為改善；另一方面使系統(tǒng)現(xiàn)有的物質、人力資源得到合理調配，也為將來把信息處理的支點放到省局提供了經(jīng)驗和準備，而且與總局提出的稅收征管信息化中、長期發(fā)展規(guī)劃基本吻合。

（三）有效地精簡了機構，提高了工作效率實行以市地為單位的集中征收，徹底改變了以縣市為單位集中征收時內設機構層迭的格局，內設機構工作人員在辦稅窗口直接面向納稅人，工作環(huán)節(jié)大為減少。在現(xiàn)有信息處理和網(wǎng)絡技術的支持下，使縣市局稅收征管業(yè)務從縱向分層分級處理，向橫向同層同級處理轉變。管理層次由原來的經(jīng)辦人、征收或管理局工作部門、局長、縣市局機關科室、縣市局長等5個環(huán)節(jié)減少到目前的經(jīng)辦人、縣市局機關科室、縣市局長等3個環(huán)節(jié)，既實現(xiàn)了專業(yè)化分工，又解決了縣市局與各管理機構在稅收管理中“兩張皮”的問題，有效地提高了稅收工作的效率。

第6篇：稅收論文范文

一、地方政府間稅收競爭的理論基礎政府間稅收競爭的理論框架是以三個基本理論為支柱構建而成的,即財政聯(lián)邦主義的財政分權理論、公共選擇學派的非市場決策理論和演進主義的制度競爭理論。這三個理論從各自的角度解釋了稅收競爭存在的原因。

1、財政聯(lián)邦主義的財政分權理論在聯(lián)邦體制國家中,多級政府形成多級財政體制,同級政府擁有同等權利且具有各自獨立的經(jīng)濟利益。如前所述,基于自身利益的驅使,地方政府會憑借自己的權利爭奪經(jīng)濟資源和稅收資源,從而在聯(lián)邦體制國家中產生了地方政府間的稅收競爭。財政分權理論從經(jīng)濟學角度來解釋這一現(xiàn)象,即稅收競爭是地方政府作為“經(jīng)濟人”的自利行為。

2、公共選擇學派的市場決策理論20世紀70年代中期,西方出現(xiàn)了公共選擇學派,它把主流經(jīng)濟學對市場競爭中人類行為的分析范式引入到政治制度中對政府行為進行分析,說明在生產要素可以自由流動的條件下,地方政府間競爭類似于市場競爭。在這個“準市場”的作用機制下,人們可以通過“以足投票”來選擇能夠滿足自己偏好的地方居住,因此,地方政府必須具有競爭意識,謀求本地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展,滿足本地區(qū)居民的需求,從而得到選民的支持。稅收競爭作為地方政府間競爭的主要手段,在提高地方政府競爭力上具有一定的優(yōu)勢,人們都會選擇交最少的稅,而享受最好的公共產品的地方居住。

3、演進主義的制度競爭理論演進主義認為,競爭可以實現(xiàn)變化、進步和創(chuàng)新,社會活動主體間不斷的相互競爭產生了各種活動規(guī)則。哈耶克曾提出“競爭有利于制度創(chuàng)新”的觀點。而政府間競爭主要表現(xiàn)為制度競爭。所以,政府間的稅收競爭是高效率稅收制度的發(fā)現(xiàn)者和維護者,它構成了誘致性制度變遷或中間擴散性制度變遷的重要動因,可以更容易的實現(xiàn)轉型期的制度選擇,從而構成財政分權制度完善的外在條件。

二、地方政府間稅收競爭理論研究的發(fā)展地方政府間稅收競爭理論在半個世紀的發(fā)展過程中,人們對其經(jīng)濟效應作了深入地研究。但是,理論界對他的態(tài)度仍不一致,有人認為適度的稅收競爭可以帶來正效應;但也有人認為稅收競爭的存在就會影響經(jīng)濟的正常發(fā)展,損失社會福利。20世紀80年代中期以來,國外理論界廣泛運用實證方法,對地方政府間稅收競爭的效應進行了分析。國內學者在國外學者研究的基礎上也對地方政府競爭理論進行了一定的論述,并針對中國實際進行了一些實證分析。地方政府間稅收競爭理論的研究主要在以下四個方面:

1、地方政府間稅收競爭與公共品的提供國際上,一般認為對國內稅收競爭問題的研究始于蒂布特的政府間稅收競爭模型。他在1956年發(fā)表的《地方公共支出的純理論》一文中,明確提出“財政分權下的地方轄區(qū)政府間競爭有利于地方公共產品提供效率”這一觀點。他在新古典框架下證明了:如果存在足夠多的地方政府,均衡時公共產品的提供能夠達到帕累托最優(yōu)。這是一種“類市場的理論”,他運用市場競爭理論分析聯(lián)邦制下地方轄區(qū)政府間稅收競爭具有效率。但是由于蒂布特的國內稅收競爭有效理論存在很多太過理想化的假設條件,所以遭到了很多學者的質疑,但是它開辟了國內稅收競爭問題研究的先河。目前,西方學者在“稅收競爭會導致公共支出水平下降,尤其是主要服務于勞動力的公共產品提供不足”這一問題上的看法基本一致。Oates(1972)指出由于各地政府為了吸引資本,競相降低相應的稅收,使得地方支出處于邊際收益等于邊際成本的最優(yōu)水平之下,從而政府無法為最優(yōu)的公共服務產出籌集足夠的資金。

特別是對于那些對當?shù)亟?jīng)濟無法提供直接收益的投資項目上。所以,他擔心稅收競爭會使地方公共服務的產出達不到最優(yōu)水平。另外,他還提出了國內橫向稅收競爭的“外部性”,即一地方政府采取的公共政策會影響另一或另幾個地方政府管轄的居民的福利水平以及其稅收收入。在前人理論模型的基礎上,Keen和Marchand(1997)提出了另外一種公共產品提供的無效理論:地方政府吸引資本流入的競爭,將驅使地方政府更為關注公共投入,從而導致公共投入提供過度,而過度的公共投入必然會擠占為本地居民提供服務的公共產品數(shù)量,從而使供公共產品數(shù)量過低,過度的公共投入和不足的公共產品都是缺乏效率的。后來Matsumoto又假設勞動力可以自由流動,并且資本和勞動力在生產中是互補的,得到的結論是,增加公共產品的投入將吸引更多的勞動力尤其是有技能勞動力的流入,勞動力的增加可以鼓勵投資。這種效應會在很大程度上減弱地方政府提供過度公共投入而偏向使資本獲利的動機,但稅收競爭下公共支出的總體水平依然是處于缺乏效率的低水平狀態(tài)。Huber(1999)的分析則表明,如果稅收競爭扣動政府間機動稅“競爭到底”的扳機,會降低稅收收入,當稅收下降,政府被迫或者減少支出,或者提高其他稅收。如果政府支出對居民產生效用或產品收益,或替代稅收不好尋找,那么財政償付能力的下降會導致地區(qū)福利的降低。

2、地方政府間稅收競爭與經(jīng)濟增長德國學者何夢筆(1999)把西方政府競爭理論運用到中國,他在《政府競爭:大國體制轉型理論的分析范式》一文中,著重分析了俄羅斯和中國兩個國家的經(jīng)濟政治轉型過程,強調政府競爭在很大程度上是制度競爭或體制競爭。他認為:中國地方政府之間的競爭,在中國市場經(jīng)濟秩序的建立過程中起了很大的作用。周業(yè)安(2003)通過博弈的方法研究了地方政府競爭與經(jīng)濟增長之間的關系。他認為,經(jīng)濟分權導致地方政府圍繞經(jīng)濟資源展開競爭,但這種競爭受到政治體制的限制,導致地方政府在選擇競爭策略上的扭曲,(進取,進取)的均衡策略組合實際上無法實現(xiàn),而得到其他策略組合,導致經(jīng)濟資源的浪費。

3、地方政府間稅收競爭與要素流動稅收競爭就是要爭奪經(jīng)濟資源或擴大稅收資源,所以很多學者致力于研究稅收如何影響FDI。Dunning(1981)提出的國際生產折衷理論被廣泛接受。他認為,作為尋求最大化收益的跨國公司,如果其擁有所有權特定優(yōu)勢、區(qū)位特定優(yōu)勢和內部化優(yōu)勢,那么該跨國公司就會愿意并有能力發(fā)展對外直接投資。

其中,區(qū)位優(yōu)勢又包括自然稟賦優(yōu)勢和投資環(huán)境優(yōu)勢,稅收制度屬于投資環(huán)境優(yōu)勢的一個組成部分。ZodrowandMiesz-kowski(1986)通過四個假設分析認為,資本的流動性導致對資本的低稅率;資本流動性與資本課稅稅率負相關;如果資本是可以自由流動的,對資本稅率做微小的下調能導致帕累托改進。Wei(1997)發(fā)現(xiàn)稅率和和外資流入呈顯著的負相關關系。

Hines(1997,1999)研究認為:調高l個百分點的稅率會引致0.5至0.6個百分點的FDI內流的下降,稅率已經(jīng)對跨國公司的決策行為產生越來越重要的影響。JanK.Brueckner在《政府是否加入了不動產稅的戰(zhàn)略競爭?》一文中以財產稅為研究對象,運用空間滯后經(jīng)濟模型(spatiallageconomicmodel),收集了美國波士頓主要地區(qū)的截面數(shù)據(jù),建立當?shù)?/p>

財產稅率與競爭地區(qū)不動產稅率的函數(shù)關系,證明財產的流動與稅率之間存在非零的斜率關系,即投資選擇對稅率具有應變能力。而且這一斜率的正負還取決于其他參數(shù)。陽舉謀、曾令鶴(2005)運用MacDougall———Kemp模型,采用Janeba(1995)的分析框架,結合我國稅制特點,分析地區(qū)間稅收競爭對資本流動的影響。

通過他們分析表明,我國地區(qū)間的稅收競爭是基于有效稅率的競爭,競爭會導致有效稅率降低和資本的非效率配置;如果地區(qū)間能夠進行合作,資本可以實現(xiàn)合理流動和有效配置。

4、地方政府間稅收競爭與政府策略選擇Wildasin(1988)認為,當參與稅收競爭的政府個數(shù)比較少時,以公共產品的水平作為決策變量得到的均衡解不同于以稅率作為決策變量時的均衡解。它證明了當各地方具有相同的偏好和技術水平時,用前者作為決策變量時得到的均衡稅和均衡公共產品投入水平要低于后者作為決策變量時的均衡水平。Bucovetsky和wilson(1991)分析了“大地區(qū)”和“小地區(qū)”之間“不對稱資本稅稅收競爭”情況。結果是:大地區(qū)的稅率相對較高,小地區(qū)的稅率則較低。所以,在地區(qū)大不對稱的情況下發(fā)生的不完全資本稅競爭中,小地區(qū)占據(jù)一定的優(yōu)勢。DepaterandMyers(1994)發(fā)現(xiàn),地區(qū)間在規(guī)模、生產技術以及消費者偏好上的差異有可能會得一地區(qū)把資本輸出到其他地區(qū),資本輸入地區(qū)就會具有這些輸入的動機,從而得規(guī)定的資本稅后利潤率下降。這些地區(qū)具有提高稅率以獲得有利的“貿易條件效應”的額外激勵。他們稱這些貿易條件效應為金融外部性,正是這種金融外部性存在導致了資本輸入地區(qū)的公共產品過度提供,同時又使得資本輸出地區(qū)公共產提供嚴重不足。

沈坤榮和付文林(2006)通過運用空間滯后模型對我國省際間截面數(shù)據(jù)進行回歸,發(fā)現(xiàn)中國的財政分權改革激發(fā)了地方政府推進本地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的積極性,但不恰當?shù)姆謾嗦窂揭布觿×说貐^(qū)間的稅收競爭。省際間稅收競爭反應函數(shù)斜率為負,說明省際間在稅收競爭中采取的是差異化競爭策略;同時也意味著地方政府目前對公共產品的偏好較低。而對省際間稅收競爭增長績效的格蘭杰因果檢驗則顯示,公共服務水平對地區(qū)經(jīng)濟增長率具有顯著的促進作用,并且地方政府的征稅努力與其財政充裕狀況直接相關。殷華方和魯明泓(2004)將中國外商直接投資政策分為中央政府政策和地方政府政策,運用1979—2000年的資料,研究和分析了中國外商直接投資政策的有效性。得出了中央政府政策對外商直接投資具有顯著的影響力,而地方政府政策則較少或沒有影響。超級秘書網(wǎng)

因此,地方政府之間為了吸引外商直接投資,競相提出過于優(yōu)惠的條件是無效的。因而,地方政府沒必要在政策優(yōu)惠上相互惡性競爭,真正要做的是大力發(fā)展當?shù)亟?jīng)濟,加強基礎設施建設,改善企業(yè)經(jīng)營環(huán)境。綜上所述,不同學派從各自的角度對稅收競爭進行了深入的研究,理論學者則在前人研究的基礎上融入了自身的理解,從而推動了稅收競爭理論的不斷前行。關于稅收競爭的利弊,學者的討論主要集中在這一形式與效率間的關系。我國國內橫向稅收競爭研究中觀點認為:稅收競爭可以形成強有力的約束機制,借助這一形式,可以實現(xiàn)公共產品和服務提供的帕累托最優(yōu),而無需政府對經(jīng)濟的強制性干預。對企業(yè)而言,政府間良性的稅收競爭帶來最直接的收益就是稅收負擔的減輕作為該地區(qū)的成員之一,企業(yè)同時可以享受那些提高了的公共產品和公共服務;最后,還可以借助經(jīng)濟力量維護自身的權利,如用資本、人員的自由流動迫使當?shù)卣龀鲇欣谄髽I(yè)生產的一些決策。

另一種觀點則認為:制定過低的稅率,可能會吸引更多的投資,但政府收入水平與支出水平之間的差距會進一步加大,使得政府“吝嗇”于公共支出項目,從而降低了公共產品的總體支出,降低了公共產品的水平。一方面,損害了國家利益,人民生活水平得不到應有的提高;另一方面,投資企業(yè)可能獲得了暫時的經(jīng)濟利益,但從長期看,投資“硬”環(huán)境的制約必將最終影響到整個企業(yè)的進一步發(fā)展,是一種效率的損失。無論誰是誰非,稅收競爭的范圍從最初的一國內部延伸到了全球,本身就說明其強大的生命力。從最初的稅率減低,到避稅港的出現(xiàn),稅收競爭的手段可謂層出不窮。人們之所以不遺余力地致力于稅收競爭的沿用,事實上正是從另一個側面證明了這一政府工具的實用性。那么對于稅收競爭的運用,我們只能更多地本著趨利避害的原則,創(chuàng)建一個公平的競爭秩序,在這樣一種秩序下尋求獲得制度收益。

參考文獻

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[2]周業(yè)安.地方政府競爭與經(jīng)濟增長.中國人民大學學報,2003(l),97一102

[3]陽舉謀,曾令鶴.地區(qū)寫作論文間稅收競爭對資本流動的影響分析.涉外稅務,2005(l),14一18

第7篇：稅收論文范文

關鍵詞：我國稅收、環(huán)境、淺析

稅收是國家財政收入最主要的來源，稅收額的大小也就決定了一個國家經(jīng)濟實力的強弱。因而各國對稅收的征管都制定了相應的法規(guī)，采取了嚴格的征管措施和手段。美國就流傳著一句名言“人一生不可避免的兩件事—死亡和納稅”，由于各國的社會制度不同，歷史背景不一，稅制總體設計和實施中必然存在著較大的差異。本文擬從我國的稅收環(huán)境方面，談一點筆者的觀點和看法。

稅收環(huán)境是由國家一系列的稅收法規(guī)和相應的政策以及民眾的納稅意識所決定的。在我國由于以上兩方面都存在著不盡人意的地方，所以稅收環(huán)境也與主觀期望的相差甚遠。主要表現(xiàn)在：

一．稅收政策方面

稅收政策在制定時，應本著平等、確定、便利和最少征收費用的原則。做到普遍征收，稅不重征。但在我國流轉稅中最主要的增值稅卻存在著重復征稅的現(xiàn)象，主要有：

1．類型差異造成的重復征稅。我國增值稅法規(guī)規(guī)定：資本性貨物的進項稅不能抵扣，納稅人在資本性投入時，其進項稅構成了產品成本的一部分，最終也構成了產品價格的組成部分。這一點突出體現(xiàn)在高新技術企業(yè)主體中，由于高新技術的資本有機構成高，產品中相對較高的折舊費得不到抵扣，這部分稅額使資本轉化為固定資產價值的一部分，并且分期轉移到貨物的價值中去，該貨物的銷項稅額中還包含一部分購進環(huán)節(jié)的增值稅，貨物流轉次數(shù)越多，其中已征稅的重復征稅就愈重。這種情況影響了企業(yè)固定資產投資的積極性，從客觀上限制了企業(yè)加大技術開發(fā)方面的資金投入，也限制了高新技術企業(yè)的發(fā)展，與我國處于經(jīng)濟轉軌期的發(fā)展策略不相吻合，更不利于治理當前的通貨緊縮。

2．不同時期的政策造成的重復征稅。國家往往根據(jù)不同時期產業(yè)政策的需要進行政策調整來保持經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展。如我國曾將出口退稅率調低，使出口產品不能完全以不含稅的價格參與國際市場競爭，這就不符合征多少退多少，不征不退的出口退稅原則。這種重復征稅完全是由政策調整所致。又如價外費用中代收代墊款要作價外費用計提銷項稅金，但有些非受益性代收款（如汽車維修行業(yè)代收的年檢費、手機銷售行業(yè)代收電信部門的入網(wǎng)費等等）就因為無抵扣稅（多數(shù)是征營業(yè)稅而無法取得專用發(fā)票）就必然導致重復征稅。再如廢品、下腳料的出售和銷售自己使用過的游艇、摩托車，應征消費稅的汽車都有存在著重復征稅的情況。

3．技術性造成的重復征稅。增值稅是一種技術要求高的稅種，實行以進項稅專用發(fā)票抵扣其銷項稅的征收管理方法。但在實踐中有些行業(yè)還不能完全取得抵扣聯(lián)進行抵扣。這樣，貨物或勞務的實際增值就與發(fā)票增值不一致，導致銷貨發(fā)票與進貨發(fā)票的差額大于實際增值。此時重復征稅就不可避免。這主要體現(xiàn)在當前自然資源采掘中的高附加值和部分基礎工業(yè)等行業(yè)中，如煤炭、石油、天然氣、礦業(yè)等。稅收政策的制定應體現(xiàn)公平的原則，但在技術性重復征稅中，同一行業(yè)在采掘與加工、流通環(huán)節(jié)的稅負就遠不一樣，使采掘業(yè)在市場竟爭中處于不利地位。

4．稅種差異造成的重復征稅。我國增值稅中對混合銷售和兼營業(yè)務征稅的規(guī)定，營業(yè)稅中也存在對混合銷售和兼營業(yè)務征稅的規(guī)定。因為從事貨物的生產、批發(fā)、零售為主的納稅人，其涉及的混合銷售行為一并征收增值稅。但是，當對該項混合銷售行為征收增值稅時，其中的營業(yè)稅項目因無進項稅金抵扣而稅負加重。如對從事計算機軟件開發(fā)銷售繳納增值稅的公司，同從事軟件所有權或專利權轉讓征收營業(yè)稅的企業(yè)相比，因后者繳納營業(yè)稅使得前者得不到進項稅專用發(fā)票抵扣而稅負明顯加重，這主要是因為增值稅未實行普遍征收引起的。

二．稅收征管方面

稅收法規(guī)和政策制定之后，還些相關的法規(guī)、政策又不斷隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展而變更。曾經(jīng)有一位稅務法規(guī)處官員在稅務師的培訓班中說到：“我如果半年不上班，恐怕我也會跟納稅人一樣，不知道當前的政策。”此番話說明了稅收政策變化的速度，由于新的政策不斷出臺，而納稅人能知曉的渠道不暢通，致使目前的稅收全由稅務人員一方說了算，其征收的文件依據(jù)在當時是否仍然有效，納稅人員無法得以證實。

1．稅收征管的隨意性。稅收必須依照法規(guī)、政策來征收，由于上述情況的出現(xiàn)，使納稅人無法清楚明了自己應交納的稅賦，完全由稅務人員上下齊手。如在增值稅納稅人身份的認定時，申請一般納稅人必須先預交一部分增值稅并有三個月的考察期。再如，將所得稅與銷售收入掛鉤，按一定的比例征收或干脆不管盈虧定一個基數(shù)按月繳納。筆者還遇到稅務人員在稽查個人所得稅時，將旅游業(yè)的導游人員工資起征點定為零，只要拿了工資就按5%征收。顯然這些都違反了稅收法規(guī)，惡化了稅收環(huán)境。

2．稅收征管的地方性。有些稅在征收時，作為中央、地方按比例共享，這樣不可避免地在征收上會出現(xiàn)地方保護性的做法。如武漢市規(guī)定，增值稅率必須達到1.5%的稅負，否則企業(yè)即使取得了進項稅發(fā)票也不予抵扣。此種做法是典型的地方保護主義。有一企業(yè)在漢成立的初期陸續(xù)購進大量商品，此階段進項稅金必然大于銷項稅，但由于稅負達不到1.5%，仍須交納1.5%的增值稅。地方性的規(guī)費也乘機搭車或征收條件已經(jīng)消失，但仍照收不誤。如武漢市比照教育費附加，按銷售收入的1‰征收了地方教育發(fā)展費，在物價持續(xù)下跌，通貨緊縮的情況下，依然征收銷售收入1‰的平抑副食品價格基金。

3．征收人員任務過重，手段落后。目前稅務征收人員管轄的納稅戶較多，一般均在30戶以上，每月工作時間只有22個工作日，除去學習、開會等時間，真正能夠深入到納稅人的企業(yè)的時間就更少，有的企業(yè)與征收人員甚至一年半載難得見上一面。即使見了面，一年半載的經(jīng)營狀況，財務賬目也不可能了解得十分詳細，加之手工記賬，手工查帳，以及有些稅務人員的專業(yè)知識不熟，或是走馬觀花，或是隨便定數(shù)，這些也使某些偷稅、漏稅者產生了僥幸心理。能偷則偷，能漏則漏。

三、公民納稅意識方面

我國在計劃經(jīng)濟時代，一直是以上繳利潤代替稅收，以致在民眾心中根本沒有稅收這一概念，即使利改稅后也從未想到自己就是一名納稅人，而往往想到的是國家給了我工資，國家又要給我加工資了等等，其實國家并不能創(chuàng)造價值，創(chuàng)造價值的是眾多的納稅人，在這一點上國外的納稅人意識就比國內公民強的多。正因為思想意識上的不到位，加之稅收環(huán)境存在諸多的弊端，使納稅人避稅、偷稅的心理加強，而且也使市場主體轉向重復征稅少、稅負輕而且合理的行業(yè)，因此，“兩稅”收入占GDP的比重連年下降就勢在必然了，這也是稅收政策，征管方法及公民納稅意識三方面相互影響，造成惡性循環(huán)的結果。

針對以上三個方面的問題應采取什么樣的措施加以緩解呢？筆者認為應采取針對性的措施。

其一，改生產型增值稅為消費型增值稅，讓增值額中既包括勞動創(chuàng)造的價值也包括資本性貨物的損耗，這樣有利于高新技術專業(yè)進行技術資本的投入和創(chuàng)新。同時要擴大征收范圍，實行普通征收，簡化稅率，公平對待。對一些因技術和政策導致的重復征稅，要按照中性、穩(wěn)定的原則加以消除。

其二，在征收方面，要充分發(fā)揮社會中介作用，目前稅收征管人員人手少，任務重，對所管轄的納稅戶無法進行詳細的稽查，而社會上的會計師事務所卻在為業(yè)務少、生存難而發(fā)愁，可根據(jù)這一現(xiàn)狀將納稅人的申報、稽查等工作委托會計師事務所進行，并給予一定的報酬，即可達到雙方互利的效果。這樣既減輕了稅收人員的工作量，同時專業(yè)人員作為中介方介入，也可避免稅務人員的“一言堂”，同時也可遏止或降低偷稅漏稅的行為的發(fā)生。

第8篇：稅收論文范文

（一）以服務促進納稅遵從英國稅務部門在納稅服務方面，成功地移植了企業(yè)客戶管理理念。稅務部門內部設立客戶關系經(jīng)理，既負責協(xié)調稅企關系，及時化解征納雙方認知差異或誤解，又加強對企業(yè)營運的了解，有針對性地改善稅收管理。不僅提高了稅務部門的效率和服務質量，降低服務成本，還增強了稅務部門的辦公透明度，改善與納稅人之間的關系，促進了納稅遵從。

（二）實施納稅人分類管理，提高征管質效英國根據(jù)納稅人對稅法的遵從程度和企業(yè)規(guī)模兩個標準對納稅人進行分類管理。對遵從度較高的納稅人,開發(fā)互動工具使客戶能夠自我服務，以盡量減少服務總成本；對遵從度較低的納稅人,使用風險工具干預違規(guī)行為，實施稅務檢查和審計，產生威懾，讓遲繳或不申報的納稅人承擔嚴重后果。英國非常重視對大企業(yè)的服務管理，對全國排名前2000位的大企業(yè)派駐客戶關系經(jīng)理，與企業(yè)共同辦公，開展專家指引、風險評估、溝通反饋、優(yōu)化流程、稅收審計等工作，核心是開展風險評估，引導納稅遵從；對中小企業(yè)通過歷史記錄審計發(fā)現(xiàn)是否存在風險，經(jīng)過風險評估發(fā)現(xiàn)存在的稅收問題。

（三）稅務行業(yè)管理健全，實現(xiàn)多方共贏在英國，稅務行業(yè)發(fā)展歷史較長，社會認可度高。英國稅務部門對于稅務行業(yè)的監(jiān)督管理比較嚴格，依據(jù)法律對稅務行為進行強制約束和規(guī)范，對于稅務的不端違規(guī)行為處罰嚴厲。英國稅務的行業(yè)管理以特許注冊稅務師公會為主，行業(yè)管理制度健全。英國稅務機構具有較強的獨立性、較高的客觀公正性和可信任度，內部運作規(guī)范，品牌形象良好。他們依靠專業(yè)優(yōu)勢，積極與稅務部門合作、為納稅人服務、為修改稅法建言，走上了一條獨立發(fā)展道路。

二、英國稅收征管制度的啟示

明晰的納稅人自主評定制度、健全的社會信用體系、先進的客戶服務理念、科學的分類管理制度和獨立發(fā)展的稅務，形成了英國稅收征管的鮮明特點。我們應當立足國情，分析借鑒英國的經(jīng)驗,不斷提高我國稅收征管現(xiàn)代化的水平。

（一）建立符合我國實際的納稅人自我評定制度英國納稅人自行估稅體系完善，納稅人根據(jù)稅務部門的申報提示，在申報期內根據(jù)實際情況進入自行申報系統(tǒng)，填報各項應稅行為和指標，最終系統(tǒng)自動估算出應納稅額，稅務部門只需要根據(jù)納稅人填報的各類應稅行為和指標進行審核即完成了稅收評定工作，優(yōu)化了征納稅收成本，提高了征收效率。結合我國實際，首先，稅務部門要轉變思想，更新理念。要把誠信納稅作為稅收管理的基礎，使“繳稅是納稅人自己的事”這一理念貫穿于稅收管理制度制定、業(yè)務流程再造、以及日常工作的方方面面。其次，厘清征納雙方權利義務。還權還責于納稅人，精簡稅收行政審批事項；優(yōu)化、簡化辦稅流程；簡并規(guī)范涉稅文書報表；減少直至取消納稅人申報前的各種核準性、監(jiān)管性制度安排和管理活動。第三，強化納稅評估。有納稅人自主申報，就應有稅務部門的納稅評估。要進一步明確納稅評估的法律地位；統(tǒng)一規(guī)范納稅評估流程；完善優(yōu)化納稅評估指標；提升稅務部門涉稅風險應對能力，促進稅收遵從度的提高。

（二）完善涉稅信息管理機制英國稅務部門獲取信息渠道廣泛，與稅務部門信息共享的銀行支付系統(tǒng)、政府主導的公司登記網(wǎng)站、雇主對雇員工資的申報、會計師在報告中對納稅人信息的披露等都是獲取納稅人重要信息的渠道。針對我國“信息管稅”的現(xiàn)狀，首先，要加強頂層設計，在法律制度層面保障涉稅信息的獲取。限制現(xiàn)金流通量，建立以政府為主導的銀行信息和支付信息披露機制。其次，要完善第三方涉稅信息報告制度。著力解決征納雙方信息不對稱的問題，提高稅收風險監(jiān)控識別水平。第三，要加強涉稅信息的管理。按照信息需求、信息搜集、信息存儲到信息加工、信息分析、信息利用和信息反饋等環(huán)節(jié)，制定統(tǒng)一規(guī)范的業(yè)務管理流程，強化內外信息分析利用，以穩(wěn)定持續(xù)、真實可靠的信息數(shù)據(jù)支撐納稅服務、稅收征管。

（三）構建優(yōu)質便捷的納稅服務體系英國稅務部門納稅服務的主導思想是服務于納稅人，實現(xiàn)在納稅事宜上雙贏的目標。目前我們提倡的納稅服務理念還局限于服務納稅的層面，既沒有充分體現(xiàn)出尊重納稅人，也使得征稅人的權威性不夠。借鑒英國納稅服務客戶管理，我們應該樹立符合我國國情的現(xiàn)代化納稅服務理念。一是樹立征納雙方法律地位平等的理念，正確理解和把握納稅人的合法合理需求。樹立以客戶為導向的工作理念。二是建立健全納稅服務體系。以法治、規(guī)范、遵從、減負、增效、維權為重點，建設有效提升納稅人滿意度和稅收遵從的納稅服務體系。三是提高納稅服務水平。重點是在服務手段、服務形式和服務內容上實現(xiàn)新的突破。

（四）加強稅源分類管理英國對稅源的分類管理，使得個性化、專業(yè)化管理手段得以體現(xiàn)，稅收成本得以有效控制。針對目前我們管理層級繁雜，專業(yè)人員配置不當，征管質效不高等問題，應當因地制宜，合理劃分稅源類別，研究制定扁平化的管理層級，探索風險管理運行模式，培養(yǎng)和配置專業(yè)化管理人員。一是要因地制宜，科學分類。要根據(jù)經(jīng)營規(guī)模、行業(yè)和涉稅風險程度，對管理對象進行科學分類。二是在稅源分類分級管理的基礎上，形成以風險管理為導向的高效運轉的稅收管理閉環(huán)體系。三是要不斷創(chuàng)新管理手段，對不同管理對象實施差異化\非均衡的管理手段，提高稅收管理的有效性和針對性。四是實行大企業(yè)管理機構實體化，積極探索團隊化管理、風險管理新模式，為大企業(yè)提供個性化服務，提升其稅收遵從度。五是要優(yōu)化征管資源配置，完善培養(yǎng)和人才選撥任用機制，提高稅務人員的征管水平。

第9篇：稅收論文范文

論文關鍵詞：新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策分析

稅收優(yōu)惠是我國主要的稅收支出形式，他是政府為實現(xiàn)一定的政策目標，在法定基準納稅義務的基礎上，對一部分負有納稅義務的組織和個人免除或減少一部分稅收。而一般認為，稅式支出(TaxExpenditure)是指政府為實現(xiàn)一定的社會經(jīng)濟目標，通過對基準稅制的背離，給予納稅人的某種優(yōu)惠安排。稅式支出的主要形式主要有：稅收豁免、稅額減免、納稅扣除、稅收抵免、優(yōu)惠稅率、稅收遞延、盈虧相抵、優(yōu)惠退稅、稅收饒讓、加速折舊等。從嚴格定義來講，稅收優(yōu)惠的范圍廣于稅式支出，但從實踐來看，應使稅收優(yōu)惠盡量多的納人稅式支出體系，以便于對范圍和數(shù)量進行分析，從而增加對稅收優(yōu)惠的管理和控制，優(yōu)化稅收政策。

我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策是20世紀70年代末即年代初逐步確立和發(fā)展起來的，隨著改革的深化，也出現(xiàn)了稅收優(yōu)惠不統(tǒng)一、內容不合理等諸多問題。

一、新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的內容

所謂稅收優(yōu)惠，實際就是指政府利用稅收制度，按預定目的，以減輕某些納稅人應履行的納稅義務來補貼納稅人的某些活動或相應的納稅人。政府實施稅收優(yōu)惠并不是一種隨意行為，而是政策的需要，以期促進社會的穩(wěn)定和經(jīng)濟的發(fā)展。稅收優(yōu)惠政策是指稅法中規(guī)定的對某些活動，某些資產，某些組織形式以及某些融資方式給予優(yōu)惠政策待遇的條款，其實質就是減免其優(yōu)惠對象的稅負，但方式多種多樣，如對制造業(yè)的投資給予免稅期和稅收抵免，給予特定資產以加速折舊，對小企業(yè)按低稅率征稅，對債務融資和股票融資的稅收待遇不同，對住房所有權的估算所得不征稅，對無形投資的投資區(qū)分研究和開發(fā)支出等。

新企業(yè)所得稅法及實施細則對現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠進行了有效的整合，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1稅收優(yōu)惠幣點轉向“產業(yè)優(yōu)惠為主、地區(qū)優(yōu)惠為輔”

新企業(yè)所得稅法對原有優(yōu)惠政策進行了整合，重點轉向“以產業(yè)優(yōu)惠為王、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，對國家重點扶持和鼓勵發(fā)展的產業(yè)和項目給予所得稅上的優(yōu)惠對待，發(fā)揮了稅收優(yōu)惠在體現(xiàn)稅法政策性上應有的積極作用，有效配合了國家產業(yè)政策的實施，明晰了國家產業(yè)扶持的重點。

2公共基礎設施項目“三免三減半”

新稅法將基礎設施項目優(yōu)惠政策適用范圍由部分地區(qū)擴大到全國，適用對象由外資企業(yè)擴大到所有企業(yè)，并實行統(tǒng)一的優(yōu)惠方式企業(yè)從事港口、碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等公共基礎設施項目投資經(jīng)營的聽得，實行自取得第一筆生產經(jīng)營收入所屬納稅年度起“三免三減半”的優(yōu)惠政策。

3非營利公益組織收入免征所得稅

新稅法中新設了此項優(yōu)惠，對各類非營利公益組織取得的收入，予以免征所得稅優(yōu)惠。同時，嚴格規(guī)定非營利公益組織享受稅收優(yōu)惠的條件，防止偷漏稅現(xiàn)象發(fā)生。

4農、林、牧、漁業(yè)項目繼續(xù)實行免征優(yōu)惠

新稅法繼續(xù)實行稅收優(yōu)惠向農業(yè)產業(yè)傾斜的政策，統(tǒng)一了內外資企業(yè)從事農林牧漁業(yè)生產的所得免稅政策并實行統(tǒng)一的優(yōu)惠方式。企業(yè)從事農、林、枚、漁業(yè)項目的所得，免征企業(yè)所得稅，企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植以及海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖的所得，減半征收企業(yè)所得稅。

5從事環(huán)保節(jié)能項目的所得實行“三免三減半”

企業(yè)符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，實行自取得第一筆生產經(jīng)營收入所屬納稅年度起“三免三減半”的優(yōu)惠政策。

6賦予民族自治地方在稅收優(yōu)惠上的一定自力

在以產業(yè)優(yōu)惠為重點的同時，新稅法仍然保持了對區(qū)域優(yōu)惠的關注賦予了民族自治地方在稅收優(yōu)惠上的一定自力。

二、稅收優(yōu)惠的積極作用

1吸引了大量外資，引進了先進技術和管理方法

我國實行對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的各種不同的稅收優(yōu)惠政策以來，為外資企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的投資環(huán)境，吸引了世界各地的外商來我國進行投資。吸引了一批外資來華投資建場，外資的進入，促進了國內企業(yè)的技術進步和管理的改善。

2配合國家的產業(yè)政策，積極引導投資方向

我國稅收政策通過采取各種優(yōu)惠措施，積極鼓勵企業(yè)投資于國家急需的行業(yè)和地區(qū)，對我國產業(yè)政策的調整起到了良好的配合作用。社會需求總量由消費，投資和政府支出構成，稅收是消費和投資的一個變量因素，對個收入和支出增稅將影響個人的消費支出；對企業(yè)收入和支出征稅，將影響企業(yè)的投資支出。稅收對需求總量的調節(jié)作用，主要是根據(jù)經(jīng)濟情況的變化，制訂相機抉擇的稅收政策來實現(xiàn)經(jīng)濟穩(wěn)定。在總需求過度而引起經(jīng)濟膨脹時，選擇增稅的緊縮性稅收政策，以控制需求總量；在總需求不足而引起經(jīng)濟萎縮時，選擇減稅和實行稅稅收優(yōu)惠的擴張性稅收政策，以刺激需求總量。

3扶持補貼的迅速及時，增強政策效果

稅收優(yōu)惠形式的稅式支出，是稅收收入過程和補貼過程同時實現(xiàn)的，減少了稅收收入的征收、入庫等過程，直接形成了財政的補貼，因此，較直接財政支出更為及時，減少了政策的時滯，增加了政策的時效性。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)濟增長取決于生產要素投入的增長，生產要素包括土地、勞動和投資三個基本要素。土地要素雖然在一定程度上會影響經(jīng)濟的增長，但不會對經(jīng)濟增長起決定性的作用，這已為世界各國的經(jīng)濟建設實踐所證明。勞動要素由于在廣大發(fā)展中國家存在無限供給和發(fā)達國家的高失業(yè)率，也不會構成經(jīng)濟增長的首要約束條件。因此，投資形成的快慢，將構成經(jīng)濟增長的首要約束條件。

4實施出口退稅政策，推動了我國出口貿易

需求、投資和出口被稱為拉動經(jīng)濟發(fā)展的三架馬車，我國的出口退稅政策，推動了通過對出口商品實行出口退稅政策，推動了國家進出口貿易的飛速發(fā)展，提高了企業(yè)的國際競爭力，并增加國家外匯儲備。在總需求和總供給關系中，如果出現(xiàn)總供給過大或過小的經(jīng)濟失衡，既可以通過控制需求來取得經(jīng)濟平衡，也可以通過控制供給來實現(xiàn)經(jīng)濟平衡。因總供給不足引起的經(jīng)濟失衡，通常是由于供給結構不合理造成的，我國國民經(jīng)濟中的某些部門，如高新技術產業(yè)、能源、交通、通訊等部門發(fā)展滯后；而其它一些部門，如紡織、機械、建材、鋼鐵等出現(xiàn)了供給過過大的情況。在這些情況下，就要通過調整供給結構來調節(jié)供給，促進經(jīng)濟的平衡發(fā)展。

三、稅收優(yōu)惠的政策控制途徑

稅收優(yōu)惠政策在我國的稅收體系中占有重要的位置，是我國宏觀調控的一項重要政策，在促進我國經(jīng)濟和諧發(fā)展的同時也存在一些不可避免的實施成本。它在發(fā)揮積極作用的同時，也存在著不少消極作用，是經(jīng)濟發(fā)展的一把雙刃劍，又是國家宏觀經(jīng)濟政策的一項有力的工具。在實際制定與操作中，應盡量發(fā)揮優(yōu)勢，控制劣勢，在此方面，各國都普遍采用稅式支出理論，將稅收優(yōu)惠納入國家預算，建立科學規(guī)范的管理制度，以便深刻揭示其實質。OECD國家計算稅式支出的方法主要有三種：收入放棄法、收入獲得法和等額支出法。目前，各國對于稅式支出的理論和方法仍處在探索階段，還未全面完善，對于我國而言，應效仿國外的先進經(jīng)驗與管理方法，結合我國的國情，逐步建立和完善我國的稅式支出預算體系，管理和控制稅收優(yōu)惠，揚長避短，發(fā)揮更大效益。