稅務(wù)局的稅收種類(lèi)精選(九篇)

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第1篇：稅務(wù)局的稅收種類(lèi)范文

一、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，密切配合

煤礦企業(yè)兼并重組工作是省委、省政府站在“轉(zhuǎn)型發(fā)展、安全發(fā)展、和諧發(fā)展”的高度作出的一項(xiàng)重大戰(zhàn)略決策。各級(jí)人民政府、相關(guān)部門(mén)和稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分認(rèn)識(shí)煤炭資源整合和煤礦兼并重組工作的艱巨性和緊迫性。各單位要加強(qiáng)對(duì)兼并重組煤礦及煤運(yùn)企業(yè)稅收管理的領(lǐng)導(dǎo)，將每一戶(hù)煤炭企業(yè)的稅收征管服務(wù)責(zé)任落實(shí)到部門(mén)、落實(shí)到人員，明確職責(zé)，協(xié)調(diào)配合，一抓到底。

煤礦資源整合工作涉及面廣，稅收管理難度較大，國(guó)稅部門(mén)要積極主動(dòng)向當(dāng)?shù)攸h委、政府匯報(bào)有關(guān)涉稅問(wèn)題，協(xié)調(diào)工商、地稅、煤炭、國(guó)土資源、銀行等部門(mén)，積極配合開(kāi)展稅收工作。

二、全面加強(qiáng)稅收管理

隨著煤炭企業(yè)的兼并重組和核算體制的改變，也帶來(lái)一些新的稅收問(wèn)題和管理風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)引起各級(jí)國(guó)稅部門(mén)的高度重視,積極實(shí)施稅收專(zhuān)業(yè)化分類(lèi)管理,全面加強(qiáng)稅源控管。

（一）明確征管范圍，規(guī)范戶(hù)籍管理。各單位要密切關(guān)注和隨時(shí)了解兼并重組煤礦的復(fù)工復(fù)產(chǎn)、工商登記、注冊(cè)地點(diǎn)、資產(chǎn)重組、核算模式等情況，根據(jù)稅收政策規(guī)定，明確征管范圍，及時(shí)辦理稅務(wù)登記、稅種核定和增值稅一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，全面規(guī)范戶(hù)籍管理。

1.整合后的煤礦企業(yè)按照國(guó)家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門(mén)辦理設(shè)立登記，注冊(cè)為法人企業(yè)的，如果新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人(股東或其他權(quán)益投資方)實(shí)際出資中固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計(jì)出資額占新辦企業(yè)注冊(cè)資金的比例不超過(guò)25％的，其新辦企業(yè)的企業(yè)所得稅根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕120號(hào)）第一條和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2006〕1號(hào)）第一條的相關(guān)規(guī)定，由企業(yè)所在地的國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理；

2.整合后的煤礦企業(yè)按照國(guó)家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門(mén)辦理設(shè)立登記，注冊(cè)為法人企業(yè)的，新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人(股東或其他權(quán)益投資方)實(shí)際出資中固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計(jì)出資額占新辦企業(yè)注冊(cè)資金的比例大于25％的，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行口徑等問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕103號(hào)）第二條及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕120號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，其投資者中，凡“原屬于國(guó)家稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例高于地方稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例的，該企業(yè)的所得稅由所在地國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理；凡原屬于國(guó)家稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例低于地方稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例的，由企業(yè)所在地的地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理；凡國(guó)家稅務(wù)局征管的企業(yè)和地方稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例相等的，由企業(yè)所在地的地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理；凡企業(yè)權(quán)益性投資者全部是自然人的，由企業(yè)所在地的地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理”；

3.整合后的煤礦企業(yè)按照國(guó)家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門(mén)辦理設(shè)立登記，注冊(cè)為分支機(jī)構(gòu)的，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕120號(hào)）第二條第二款的相關(guān)規(guī)定，2009年起新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，“其企業(yè)所得稅的征管部門(mén)應(yīng)與總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征管部門(mén)相一致”。

對(duì)于其他未盡事宜，按照相關(guān)規(guī)定辦理。

（二）加強(qiáng)日管，減少稅收流失。各級(jí)國(guó)稅部門(mén)要切實(shí)擔(dān)負(fù)起兼并重組煤炭企業(yè)的稅收征管責(zé)任,牢牢把握稅收工作主動(dòng)權(quán)。一是對(duì)已停產(chǎn)關(guān)閉的待整合煤礦要督促其盡快辦理稅務(wù)登記注銷(xiāo)手續(xù)。在注銷(xiāo)環(huán)節(jié)一定要嚴(yán)格履行審核審批程序，結(jié)合煤焦領(lǐng)域反腐敗斗爭(zhēng)對(duì)整合煤礦近年來(lái)的納稅情況進(jìn)行稅收稽查、清算，決不能將其隨意轉(zhuǎn)為失蹤納稅人進(jìn)行非正常認(rèn)定；二是要加強(qiáng)被整合煤礦的發(fā)票及防偽稅控設(shè)備管理。凡關(guān)閉、出售、被兼并、重組需注銷(xiāo)稅務(wù)登記的煤礦，原有發(fā)票一律依法停止使用，按規(guī)定繳銷(xiāo)空白發(fā)票及防偽稅控設(shè)備;三是嚴(yán)格固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣管理。由于煤礦規(guī)模和采煤條件的不同，各整合煤礦所上綜采設(shè)備的型號(hào)和套數(shù)不同，基層稅收管理員一定要實(shí)地查驗(yàn)綜采設(shè)備購(gòu)置情況，嚴(yán)格掌握固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣政策，防止不符合規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣；四是加大清欠力度?；鶎佣愒垂芾聿块T(mén)要分稅種、分年度摸清被整合煤礦呆欠和陳欠稅金的具體情況，綜合分析納稅人欠繳稅金的原因及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，科學(xué)評(píng)估納稅人清欠能力，對(duì)有支付能力但拒不繳納欠稅的企業(yè)依法采取強(qiáng)制措施，防止新戶(hù)不理舊帳問(wèn)題的發(fā)生。

（三）加強(qiáng)憑證管理，嚴(yán)格稅前扣除。從2010年起，各級(jí)國(guó)稅部門(mén)要嚴(yán)格按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施>的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕114號(hào))的要求，對(duì)煤炭生產(chǎn)運(yùn)銷(xiāo)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物和接受勞務(wù)，凡未按規(guī)定取得合法、有效財(cái)務(wù)憑據(jù)的，一律不得在企業(yè)所得稅前扣除。

（四）開(kāi)展納稅評(píng)估，防止稅收轉(zhuǎn)移。煤炭資源整合后，所有煤炭生產(chǎn)企業(yè)一律按要求取消炮采上綜采。原來(lái)通過(guò)火工品等耗用指標(biāo)進(jìn)行納稅評(píng)估的做法已不適應(yīng)新的煤炭采掘方式，稅務(wù)部門(mén)必須通過(guò)認(rèn)真細(xì)致的調(diào)查測(cè)算，建立新的納稅評(píng)估指標(biāo)體系和確定評(píng)估預(yù)警值，全面開(kāi)展納稅評(píng)估工作。同時(shí)，跨省、跨市煤炭集團(tuán)對(duì)我市煤炭生產(chǎn)企業(yè)的兼并重組，必將帶來(lái)財(cái)務(wù)核算體制上的變革。如果市區(qū)外新的辦礦主體改變?cè)瓉?lái)的產(chǎn)品銷(xiāo)售格局，統(tǒng)一煤炭銷(xiāo)售，就有可能形成稅收轉(zhuǎn)移。各單位必須深入了解煤炭企業(yè)整合后的資本構(gòu)成、營(yíng)銷(xiāo)模式和財(cái)務(wù)核算方式，采取有效措施，積極防范關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收轉(zhuǎn)移。

三、切實(shí)優(yōu)化納稅服務(wù)

煤炭資源整合對(duì)保增長(zhǎng)、保就業(yè)、保民生、保穩(wěn)定具有十分重要的意義，國(guó)稅部門(mén)應(yīng)全力支持和服務(wù)全市煤礦企業(yè)兼并重組大局，切實(shí)搞好納稅服務(wù)工作。

（一）公開(kāi)稅收政策，開(kāi)展納稅輔導(dǎo)。各單位要進(jìn)一步轉(zhuǎn)變納稅服務(wù)理念，把納稅服務(wù)擺到更加突出的位置，及時(shí)、準(zhǔn)確、全面的將有關(guān)兼并重組和煤炭運(yùn)銷(xiāo)的稅收政策和規(guī)定向納稅人公開(kāi)，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，降低納稅成本，使納稅人合法權(quán)益得到保障。通過(guò)定期、不定期地集中輔導(dǎo)或上門(mén)輔導(dǎo)的方式，為納稅人講解稅收政策規(guī)定、釋疑解惑。針對(duì)納稅人在稅務(wù)登記、一般納稅人認(rèn)定、政策執(zhí)行、納稅申報(bào)、稅款繳納、財(cái)務(wù)核算、發(fā)票使用等方面存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)部門(mén)在納稅評(píng)估、稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)的常見(jiàn)不遵從問(wèn)題和傾向，及時(shí)向納稅人作事前提醒預(yù)警,告知納稅人予以糾正，主動(dòng)幫助納稅人提高遵從度，防范和降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（二）開(kāi)通“綠色通道”，提高辦稅效率。要進(jìn)一步建立健全納稅服務(wù)體系，為兼并重組企業(yè)開(kāi)通“綠色通道”，認(rèn)真落實(shí)首問(wèn)責(zé)任、限時(shí)服務(wù)、延時(shí)服務(wù)等各項(xiàng)服務(wù)制度，堅(jiān)決防止和避免“門(mén)難進(jìn)、臉難看、話(huà)難聽(tīng)、事難辦”現(xiàn)象。通過(guò)“一站式”服務(wù)、“一窗式”辦稅及時(shí)為重組后煤礦辦理稅務(wù)登記、一般納稅人認(rèn)定、領(lǐng)購(gòu)發(fā)票以及其他涉稅事宜。要根據(jù)兼并重組后企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模合理確定領(lǐng)購(gòu)發(fā)票種類(lèi)、版別和數(shù)量,保證企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用票。要依托信息化手段，積極推行網(wǎng)上辦稅、自助辦稅，切實(shí)提高辦稅效率，方便納稅人辦稅，營(yíng)造良好納稅環(huán)境。

（三）落實(shí)優(yōu)惠政策，提供個(gè)。各級(jí)各部門(mén)要把落實(shí)稅收優(yōu)惠政策作為規(guī)范執(zhí)法、依法征稅的重要組成部分，把各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策不折不扣地落實(shí)到位，做到應(yīng)免盡免、應(yīng)抵盡抵。廣泛宣傳和認(rèn)真學(xué)習(xí)落實(shí)《納稅人權(quán)利和義務(wù)公告》，根據(jù)煤炭企業(yè)實(shí)際，制定具體的制度和辦法保證納稅人的權(quán)利不受侵犯。同時(shí)，結(jié)合稅收專(zhuān)業(yè)化分類(lèi)管理工作的開(kāi)展，充分發(fā)揮稅收管理員的作用，為納稅人提供分類(lèi)服務(wù)、個(gè)性化服務(wù)，幫助納稅人解決兼并重組和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中遇到的各類(lèi)涉稅問(wèn)題。

第2篇：稅務(wù)局的稅收種類(lèi)范文

一、現(xiàn)行總分支機(jī)構(gòu)的稅收政策及征管存在的問(wèn)題

（一）稅收政策涵蓋尚不全面

《增值稅暫行條例》第二十二條第一款規(guī)定，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。固定業(yè)戶(hù)的總、分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），但在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)的，其分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納的增值稅是否可以由總機(jī)構(gòu)匯總繳納，由省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局決定?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第四條第三款規(guī)定：設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，屬于視同銷(xiāo)售行為。同時(shí)，根據(jù)《增值稅暫行條例》第三十三條第七款及《增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理使用規(guī)定》第六條第五款規(guī)定，此類(lèi)視同銷(xiāo)售行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天，增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具時(shí)限為貨物移送的當(dāng)天。即總機(jī)構(gòu)如將貨物移送至分支機(jī)構(gòu)，須在移送的當(dāng)天開(kāi)具發(fā)票，確認(rèn)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)，并向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]137號(hào)）對(duì)暫行條例第四條第三款所稱(chēng)的“用于銷(xiāo)售”，又作進(jìn)一步解釋?zhuān)菏侵甘茇洐C(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：是否向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票；是否向購(gòu)貨方收取貨款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅，如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地和分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款。上述條例細(xì)則通知雖然對(duì)總分支機(jī)構(gòu)納稅問(wèn)題作出相關(guān)規(guī)定，但由于總分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜性，致使這些規(guī)定無(wú)法涵蓋應(yīng)對(duì)各種具體情況，再加上政策本身有許多方面界定不明確，甚至相關(guān)規(guī)定相互交叉、矛盾，使得在實(shí)際操作中伸縮性很大，征管雙方容易發(fā)生爭(zhēng)議，例如，現(xiàn)行政策對(duì)分支機(jī)構(gòu)是常設(shè)機(jī)構(gòu)還是臨時(shí)經(jīng)營(yíng)，以及對(duì)臨時(shí)經(jīng)營(yíng)的時(shí)間期限沒(méi)有加以明確。再比如，根據(jù)分支機(jī)構(gòu)的行為，總分支機(jī)構(gòu)的納稅問(wèn)題可分為兩種情況：

情形一：異地分支機(jī)構(gòu)向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票或收款。

視同銷(xiāo)售銷(xiāo)售

A──────B────C

總機(jī)構(gòu)異地分支機(jī)構(gòu)客戶(hù)

AB環(huán)節(jié)屬于視同銷(xiāo)售行為，在貨物移送時(shí)，總機(jī)構(gòu)視同銷(xiāo)售向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅，同時(shí)，向異地分支機(jī)構(gòu)

開(kāi)具發(fā)票。

BC環(huán)節(jié)屬于銷(xiāo)售行為。異地分支機(jī)構(gòu)向客戶(hù)收款或開(kāi)具發(fā)票，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)移后即銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)向分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款。同時(shí)，可根據(jù)從總機(jī)構(gòu)取得的專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。目前沛縣大蘇果、蘇寧電器大賣(mài)場(chǎng)即是這種模式。

情形二：異地分支機(jī)構(gòu)對(duì)購(gòu)貨方不開(kāi)發(fā)票、不收款。

如上圖所示：由于異地分支機(jī)構(gòu)B的介入，Ac的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)已變?yōu)锳BC。此時(shí)，如果異地分支機(jī)構(gòu)B不向客戶(hù)c開(kāi)發(fā)票和收款，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)總機(jī)構(gòu)可供征稅的環(huán)節(jié)就有兩個(gè)：AB即貨物移送時(shí)；AC即貨物售出時(shí)。在實(shí)際工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)總機(jī)構(gòu)是在貨物移送時(shí)征稅，還是在銷(xiāo)售真正實(shí)現(xiàn)時(shí)征稅？總機(jī)構(gòu)的發(fā)票應(yīng)在何時(shí)開(kāi)具，向誰(shuí)開(kāi)具？現(xiàn)行稅法并未對(duì)此作出明確規(guī)定，造成實(shí)際操作中稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行不一，使得企業(yè)無(wú)所適從。因此，很有必要對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行研究，并作出統(tǒng)一規(guī)定。

（二）征納雙方信息不對(duì)稱(chēng)

現(xiàn)行總分支機(jī)構(gòu)的征管政策是基于理想狀態(tài)下的限定，在很大程度上依賴(lài)于企業(yè)自身的約束機(jī)制及自行依法納稅行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的稅源信息和納稅人自身掌握的信息存在較大的不對(duì)稱(chēng)。多數(shù)統(tǒng)一核算的總分支機(jī)構(gòu)納稅人對(duì)其內(nèi)部經(jīng)營(yíng)核算發(fā)生的變化并未及時(shí)反饋給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。例如：如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款。但大多企業(yè)并未嚴(yán)格執(zhí)行該規(guī)定，致使這一規(guī)定流于形式。再比如超市商品的品種多，庫(kù)存量大，規(guī)格繁雜，如某超市僅農(nóng)副產(chǎn)品就達(dá)500多個(gè)品種。但稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)超市庫(kù)存商品的監(jiān)管機(jī)制跟不上，不能及時(shí)獲得超市庫(kù)存商品的準(zhǔn)確信息，形成了稅收管理的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)。一些超市的經(jīng)營(yíng)分支機(jī)構(gòu)在本地，會(huì)計(jì)核算設(shè)在外地的總公司，并以龐大的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)作為核算的支撐，將憑證、賬簿等資料都統(tǒng)一存放在總公司，本地財(cái)務(wù)人員主要負(fù)責(zé)發(fā)票的認(rèn)證和納稅申報(bào)工作，對(duì)分店整體的經(jīng)營(yíng)情況和成本、費(fèi)用等核算問(wèn)題沒(méi)有權(quán)限查閱，這些與稅收緊密相關(guān)的問(wèn)題，分店的財(cái)務(wù)人員往往一問(wèn)三不知。這樣的分店是否應(yīng)該確認(rèn)為一般納稅人資格，給基層稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來(lái)困惑。超市一般都采取電腦收銀的結(jié)算辦法，但目前還存在兩個(gè)問(wèn)題：一是一些超市為了達(dá)到少繳稅的目的，以銷(xiāo)售傳票或信用卡憑證代替普通發(fā)票；二是一些超市電腦收銀機(jī)尚未納入稅控管理，容易產(chǎn)生漏洞。

（三）一些企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)稅收籌劃

目前，一些總分支機(jī)構(gòu)通過(guò)成立采購(gòu)配送公司的形式來(lái)規(guī)避稅收。即由總公司的采購(gòu)配送公司和財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)商品的統(tǒng)一采購(gòu)配送、統(tǒng)一結(jié)算貨款、統(tǒng)一財(cái)務(wù)核算。其稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)是，由供貨商將商品先賣(mài)給采購(gòu)配送公司，然后由采購(gòu)配送公司再配送商品給各分店。如五星大賣(mài)場(chǎng)，總機(jī)構(gòu)在南京，沛縣的分支機(jī)構(gòu)不獨(dú)立核算，按照相關(guān)文件規(guī)定，由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算增值稅，沛縣的分支機(jī)構(gòu)按照自己記錄的流水賬收入減去總機(jī)構(gòu)分解來(lái)的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算增值稅進(jìn)行繳納，總機(jī)構(gòu)極有可能通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)或人為調(diào)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額等方式，使分支機(jī)構(gòu)的銷(xiāo)售行為增值額減少，這樣增值額實(shí)際上歸集到總機(jī)構(gòu)所在地，影響了各分支機(jī)構(gòu)所在地的財(cái)政收入，加劇了地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡。根據(jù)調(diào)查表明，目前大型分支超市的通道費(fèi)收入增長(zhǎng)比例大于商品銷(xiāo)售毛利的增幅，其盈利結(jié)構(gòu)也發(fā)生了變化，商品銷(xiāo)售毛利向通道收入利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。如我縣兩家超市每年都有高達(dá)幾百萬(wàn)元名目繁多的通道費(fèi)等收入。但國(guó)家稅務(wù)局國(guó)稅函〈2000〉550號(hào)規(guī)定，向供貨商收取的促銷(xiāo)費(fèi)、展示費(fèi)、條碼費(fèi)等按“服務(wù)業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅。而對(duì)于超市而言，該部分的收入征收增值稅的稅負(fù)基本上為17%，而征收營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)卻只有5%，這樣，就給超市的稅種規(guī)避籌劃留下了空間，即對(duì)總局正列舉的促銷(xiāo)費(fèi)、展示費(fèi)、條碼費(fèi)以外的會(huì)員費(fèi)等其他收入也隨意向營(yíng)業(yè)稅方面轉(zhuǎn)移,以達(dá)到減輕稅負(fù)，少繳稅款的目的。

二、改革和完善總分支機(jī)構(gòu)征管的思路、建議

在現(xiàn)實(shí)生活中，異地分支機(jī)構(gòu)不向購(gòu)貨方收取貨款，不開(kāi)發(fā)票的行為相當(dāng)普遍。如異地的辦事處和中轉(zhuǎn)倉(cāng)庫(kù)，他們大多是為宣傳產(chǎn)品、方便客戶(hù)所設(shè)置的，不發(fā)生直接的銷(xiāo)售行為，不存在直接的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，合同由總機(jī)構(gòu)簽訂，貨款由客戶(hù)直接付到總機(jī)構(gòu)指定的賬戶(hù)，發(fā)票由總機(jī)構(gòu)開(kāi)。因此，這類(lèi)辦事處、中轉(zhuǎn)倉(cāng)庫(kù)大多未進(jìn)行稅務(wù)登記?？蓪?shí)際上，其總機(jī)構(gòu)只要被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出貨物移送即被認(rèn)為“視同銷(xiāo)售”進(jìn)行征稅，當(dāng)貨物銷(xiāo)售后由于需要開(kāi)發(fā)票而造成重復(fù)繳稅的問(wèn)題。故我們提出以下建議：

方案一：從便于稅收操作與企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)出發(fā)，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的分支機(jī)構(gòu)（例如分公司、營(yíng)銷(xiāo)點(diǎn)）必須辦理稅務(wù)登記，具備開(kāi)發(fā)票、向客戶(hù)收款的權(quán)利，因此銷(xiāo)售貨物時(shí)，必須向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票或收取貨款，納入當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的管理。從事非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的分支機(jī)構(gòu)（例如辦事處、中轉(zhuǎn)倉(cāng)庫(kù)）可不辦理稅務(wù)登記，但必須持有總機(jī)構(gòu)所在地開(kāi)出的“外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明”。為便于征管，可要求企業(yè)在貨物內(nèi)部移送時(shí)必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)“掛號(hào)”，并由總機(jī)構(gòu)制作統(tǒng)一的出庫(kù)單，待銷(xiāo)售后以銷(xiāo)貨清單與出庫(kù)單定期核銷(xiāo)，申報(bào)納稅。同時(shí)，賦予分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的協(xié)查權(quán)，以便對(duì)異常情況做到調(diào)查清楚，處理及時(shí)。

方案二：在貨物的內(nèi)部移送環(huán)節(jié)（AB環(huán)節(jié)）視同銷(xiāo)售征稅，但不開(kāi)具發(fā)票，將開(kāi)具發(fā)票的時(shí)限推至銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)后，使征稅與開(kāi)具發(fā)票這兩項(xiàng)行為適度地分離，以避免重復(fù)征稅。具體來(lái)說(shuō)：在貨物移送時(shí)視同銷(xiāo)售納稅，總機(jī)構(gòu)發(fā)生納稅義務(wù)，以移送貨物的全額收入申報(bào)納稅；待貨物真正實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售后，確認(rèn)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)，根據(jù)銷(xiāo)貨清單由總機(jī)構(gòu)開(kāi)具發(fā)票。為了便于稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管，也可將貨物內(nèi)部移送這類(lèi)經(jīng)濟(jì)行為的發(fā)票開(kāi)具權(quán)收歸稅務(wù)機(jī)關(guān)，在貨物移送時(shí)，必須申報(bào)納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控企業(yè)不得開(kāi)具發(fā)票，待貨物銷(xiāo)售后，由企業(yè)申請(qǐng)?jiān)诙悇?wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督下向客戶(hù)開(kāi)具發(fā)票或申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)。至于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，可在納稅申報(bào)時(shí)做繳清稅款的處理。貨物內(nèi)部移送，申報(bào)納稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——已交稅金”，貸記“銀行存款”等科目；銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)后，向客戶(hù)收款和開(kāi)具發(fā)票時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)，借記“銀行存款”等科目，貸記：“銷(xiāo)售收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷(xiāo)項(xiàng)稅額”。

同時(shí)建議盡快規(guī)范通道費(fèi)、會(huì)員費(fèi)收入的增值稅管理政策，明確分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算要求。從通道費(fèi)、會(huì)員費(fèi)收入的具體內(nèi)容和性質(zhì)看，均與商品銷(xiāo)售收入密切相關(guān)，是對(duì)超市商品銷(xiāo)售的附帶服務(wù)，其服務(wù)內(nèi)容的實(shí)質(zhì)是商品銷(xiāo)售行為的組成部分，不屬于征收營(yíng)業(yè)稅的范疇。為了理順稅收政策關(guān)系，確保增值稅稅基不受侵蝕，增加稅收收入，建議盡快出臺(tái)相關(guān)政策，廢止總局國(guó)稅函(2000)550號(hào)規(guī)定，對(duì)銷(xiāo)售收入按固定比例向供貨商收取的各種費(fèi)用，一律按返利作進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出處理，而向消費(fèi)者收取的會(huì)員費(fèi)等屬于增值稅條例規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用收入，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額，以規(guī)范行業(yè)稅收管理。根據(jù)稅收政策規(guī)定，一般納稅人的首要條件是賬冊(cè)必須健全。但對(duì)總、分機(jī)構(gòu)而言，是一種特殊的核算形式，分支機(jī)構(gòu)是否可以免設(shè)賬簿？如果可以免設(shè)，如何防范總機(jī)構(gòu)隨意調(diào)節(jié)各分支機(jī)構(gòu)的進(jìn)項(xiàng)抵扣問(wèn)題？總、分機(jī)構(gòu)之間的增值稅管理應(yīng)如何銜接，建議總局作出明確的規(guī)定，以便基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在一般納稅人認(rèn)定、管理等涉稅事項(xiàng)中有章可循。

第3篇：稅務(wù)局的稅收種類(lèi)范文

區(qū)域聯(lián)合，打造電子發(fā)票產(chǎn)業(yè)聯(lián)盟

電子發(fā)票的普及會(huì)比電子商務(wù)的普及更快，因?yàn)榘l(fā)票是國(guó)家稅收工具，作為國(guó)家稅收的征管憑證，電子發(fā)票能夠極大提高國(guó)家對(duì)電子商務(wù)、傳統(tǒng)行業(yè)稅收征管的效率，事關(guān)國(guó)家財(cái)政收入。發(fā)票電子化的進(jìn)程是自上而下的過(guò)程，發(fā)票印刷將是印刷業(yè)中最快被全面電子化的領(lǐng)域。網(wǎng)絡(luò)發(fā)票是電子發(fā)票的過(guò)渡階段，3年內(nèi)將在全國(guó)普及，預(yù)計(jì)5年左右將全面替代紙質(zhì)發(fā)票。

在政府的推動(dòng)下，電子發(fā)票試點(diǎn)將在全國(guó)各地展開(kāi)?！毒W(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》自2013年4月 1日起施行后，重慶遠(yuǎn)見(jiàn)信息產(chǎn)業(yè)集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“重慶遠(yuǎn)見(jiàn)”）在重慶推出了電子發(fā)票平臺(tái)，東港股份與小米商城建立了合作伙伴關(guān)系，航天信息與京東商城建立了合作伙伴關(guān)系，蘇寧電器、海爾商城分別在南京、青島推出電子發(fā)票平臺(tái)。與傳統(tǒng)票據(jù)印刷不同的是，這些公司雖然從地方起步，但都是面向全國(guó)消費(fèi)者開(kāi)票?；ヂ?lián)網(wǎng)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的規(guī)律就是不存在地域性，發(fā)展快的會(huì)越來(lái)越快，并逐漸排擠掉區(qū)域競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，電子發(fā)票行業(yè)不存在地方性公司。而電子發(fā)票屬于國(guó)家稅收工具，它的集中度會(huì)比一般的互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)更高，一旦形成政策上和技術(shù)上的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，這個(gè)市場(chǎng)最終的參與者可能只有幾家。

大勢(shì)所趨，傳統(tǒng)票據(jù)印刷企業(yè)必須轉(zhuǎn)型。在推動(dòng)電子發(fā)票發(fā)展時(shí)，單個(gè)地方性票據(jù)印刷企業(yè)無(wú)法抗衡印刷行業(yè)外推進(jìn)電子發(fā)票發(fā)展的全國(guó)性公司。因此，票據(jù)印刷企業(yè)必須統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，抱團(tuán)發(fā)展，形成產(chǎn)業(yè)聯(lián)盟。產(chǎn)業(yè)聯(lián)盟應(yīng)成為國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)制定的參與者、市場(chǎng)份額的獲得者，成為產(chǎn)業(yè)的一極。

2012年，重慶遠(yuǎn)大印務(wù)有限公司基于對(duì)電子發(fā)票必將大面積替代紙質(zhì)發(fā)票的行業(yè)發(fā)展判斷，投資成立了重慶遠(yuǎn)見(jiàn)信息產(chǎn)業(yè)集團(tuán)有限公司，著力向互聯(lián)網(wǎng)信息數(shù)據(jù)運(yùn)營(yíng)服務(wù)商轉(zhuǎn)型，并在電子發(fā)票市場(chǎng)探索方面占據(jù)先發(fā)優(yōu)勢(shì)。

在7月召開(kāi)的中國(guó)印刷技術(shù)協(xié)會(huì)商業(yè)票據(jù)印刷分會(huì)第十四屆年會(huì)上，重慶遠(yuǎn)大印務(wù)有限公司、云南國(guó)稅印刷廠(chǎng)等企業(yè)聯(lián)合發(fā)起的電子發(fā)票產(chǎn)業(yè)聯(lián)盟合作建議，就旨在集合我國(guó)各區(qū)域票據(jù)印刷企業(yè)，形成合力，共同迎戰(zhàn)電子發(fā)票大勢(shì)。

關(guān)于電子發(fā)票產(chǎn)業(yè)聯(lián)盟，一些票據(jù)印刷企業(yè)對(duì)于拿出當(dāng)?shù)刭Y源推進(jìn)電子發(fā)票發(fā)展還有所遲疑，但我們認(rèn)為，目前印刷企業(yè)的思想意識(shí)轉(zhuǎn)變是發(fā)展產(chǎn)業(yè)聯(lián)盟的關(guān)鍵問(wèn)題，電子發(fā)票推進(jìn)是國(guó)家政策的大趨勢(shì)，我們現(xiàn)在所做的一切努力都是在把握這個(gè)趨勢(shì)。

票據(jù)印刷行業(yè)攜手發(fā)展電子發(fā)票面臨的主要困難在于企業(yè)戰(zhàn)略思維和管理意識(shí)的轉(zhuǎn)變，地方性票據(jù)印刷企業(yè)需要對(duì)未來(lái)做判斷并制定長(zhǎng)久的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。事實(shí)上，推廣電子發(fā)票是國(guó)家既定的產(chǎn)業(yè)政策，無(wú)論這個(gè)進(jìn)程早幾年還是晚幾年，企業(yè)的掌舵者都應(yīng)該未雨綢繆，為企業(yè)未來(lái)的可持續(xù)發(fā)展建立可靠的保證。

某票據(jù)印刷企業(yè)負(fù)責(zé)人

建立聯(lián)盟，仍有難題待解

隨著國(guó)稅總局對(duì)電子發(fā)票的推廣，電子發(fā)票如何在全國(guó)推進(jìn)、電子發(fā)票今后的發(fā)展途徑等問(wèn)題，引起了傳統(tǒng)票據(jù)印刷企業(yè)的廣泛關(guān)注。畢竟，電子發(fā)票的引入必然會(huì)導(dǎo)致紙質(zhì)發(fā)票數(shù)量的減少，進(jìn)而對(duì)擁有大量發(fā)票印刷業(yè)務(wù)的票據(jù)印刷企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)峻考驗(yàn)。

對(duì)于電子發(fā)票產(chǎn)業(yè)聯(lián)盟持贊同意見(jiàn)者有之，持反對(duì)意見(jiàn)者亦有之，但更多的人持觀(guān)望、疑惑態(tài)度。

電子發(fā)票產(chǎn)業(yè)聯(lián)盟建立的初衷，是為了推動(dòng)整個(gè)電子發(fā)票產(chǎn)業(yè)的積極發(fā)展，但建立聯(lián)盟不能停留在口號(hào)上，而要有切實(shí)的落地點(diǎn)。目前來(lái)看，這個(gè)落地點(diǎn)仍是重慶遠(yuǎn)見(jiàn)信息產(chǎn)業(yè)集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“重慶遠(yuǎn)見(jiàn)”）開(kāi)發(fā)的電子發(fā)票軟件系統(tǒng)，能看到的落地方式有以下幾種：一是當(dāng)?shù)仄睋?jù)印刷企業(yè)與稅務(wù)局共同推廣電子發(fā)票系統(tǒng)，即開(kāi)拓市場(chǎng)，重慶遠(yuǎn)見(jiàn)提供系統(tǒng)軟件支持；二是重慶遠(yuǎn)見(jiàn)將其經(jīng)驗(yàn)與系統(tǒng)軟件轉(zhuǎn)給當(dāng)?shù)仄睋?jù)印刷企業(yè)，由當(dāng)?shù)仄髽I(yè)直接在本地稅務(wù)局推廣使用；三是重慶遠(yuǎn)見(jiàn)幫助當(dāng)?shù)仄睋?jù)印刷企業(yè)開(kāi)發(fā)適合本地稅務(wù)局要求的電子發(fā)票系統(tǒng)。

在此，筆者對(duì)建立電子發(fā)票產(chǎn)業(yè)聯(lián)盟的幾種意見(jiàn)進(jìn)行簡(jiǎn)單分析。

1.贊成

目前，電子發(fā)票推廣最好的城市是重慶市，重慶市也是發(fā)改委和國(guó)稅總局最早確認(rèn)進(jìn)行電子發(fā)票試點(diǎn)的城市。重慶遠(yuǎn)見(jiàn)正是利用了這一有利時(shí)機(jī)，組建專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍并與稅務(wù)局合作進(jìn)行電子發(fā)票系統(tǒng)軟件的開(kāi)發(fā)，經(jīng)過(guò)幾年努力，目前已經(jīng)有一整套相對(duì)成熟的電子發(fā)票系統(tǒng)。重慶遠(yuǎn)見(jiàn)非常希望將他們成熟的經(jīng)驗(yàn)和軟件在全國(guó)其他省市進(jìn)行推廣。重慶遠(yuǎn)見(jiàn)可以說(shuō)是建立電子發(fā)票產(chǎn)業(yè)聯(lián)盟的發(fā)起公司。

現(xiàn)在云南國(guó)稅印刷廠(chǎng)、廣州人民印刷廠(chǎng)對(duì)重慶遠(yuǎn)見(jiàn)的經(jīng)驗(yàn)和軟件進(jìn)行了多次考察，并表現(xiàn)出了一定的興趣。畢竟一套軟件系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)需要專(zhuān)業(yè)人員付出較長(zhǎng)時(shí)間才能完成，與其花費(fèi)大量的人力、物力、時(shí)間去自行開(kāi)發(fā)，不如借鑒成熟的軟件和經(jīng)驗(yàn)。

2.不贊成

當(dāng)?shù)囟悇?wù)局是否允許使用這套軟件系統(tǒng)？發(fā)票不同于其他類(lèi)型的商品，不可以重復(fù)復(fù)制，發(fā)票的印制涉及到每個(gè)省市的稅收問(wèn)題，目前國(guó)內(nèi)的現(xiàn)狀是紙質(zhì)發(fā)票的印制采用準(zhǔn)入制度，基本都是限定在本省市內(nèi)票據(jù)印刷企業(yè)印刷，幾乎沒(méi)有跨省市印刷的。紙質(zhì)發(fā)票還只是發(fā)票信息的空白承載體，上面沒(méi)有記錄稅收信息，都會(huì)有如此嚴(yán)格的管制，而電子發(fā)票有具體稅收信息，各地稅務(wù)局能否允許本地企業(yè)采用異地電子發(fā)票系統(tǒng)，抑或是說(shuō)采用異地票據(jù)印刷企業(yè)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)局開(kāi)發(fā)出來(lái)的軟件系統(tǒng)？答案應(yīng)該是否定的。既然，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局不太可能允許采用這套系統(tǒng)，那么推廣電子發(fā)票產(chǎn)業(yè)聯(lián)盟的意義又在哪里呢？難道只是企業(yè)間進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)交流？

3.觀(guān)望

（1）重慶遠(yuǎn)見(jiàn)的模式是成立一家IT公司來(lái)開(kāi)發(fā)電子發(fā)票系統(tǒng)，而與重慶遠(yuǎn)大在人員、技術(shù)方面幾乎沒(méi)有直接聯(lián)系。電子發(fā)票系統(tǒng)的推廣，其實(shí)更多的是IT方面的工作，與傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票印刷幾乎沒(méi)有關(guān)系。那么當(dāng)?shù)囟悇?wù)局是選擇專(zhuān)業(yè)IT公司來(lái)開(kāi)發(fā)，還是選擇印刷企業(yè)呢？

（2）重慶市只有一家比較大的發(fā)票印刷企業(yè)，稅務(wù)局要選擇與印刷企業(yè)合作推廣電子發(fā)票，也只能選擇這一家，或者有些省市的發(fā)票印刷企業(yè)本來(lái)就是稅務(wù)局下屬公司。但像北京、上海這類(lèi)擁有十幾家發(fā)票印刷企業(yè)的省市，稅務(wù)局該選擇與哪家合作？還是與紙質(zhì)發(fā)票印刷一樣，采用招標(biāo)方式確定三五家？那這三五家如果都采用重慶遠(yuǎn)見(jiàn)的系統(tǒng)或者模式，那又該怎么辦？

目前來(lái)看，電子發(fā)票產(chǎn)業(yè)聯(lián)盟的建立從推動(dòng)行業(yè)發(fā)展的角度來(lái)看是好的，但是如何建立？建立的出發(fā)點(diǎn)是什么？國(guó)家政策方面有沒(méi)有支持？國(guó)稅總局對(duì)印刷企業(yè)進(jìn)入電子發(fā)票系統(tǒng)有沒(méi)有相應(yīng)的支持？這些都是電子發(fā)票產(chǎn)業(yè)聯(lián)盟能否建立及建立后能否走遠(yuǎn)的關(guān)鍵。

廣東樂(lè)佳印刷有限公司 柯 明

參與聯(lián)盟，票據(jù)印企向電子發(fā)票轉(zhuǎn)型的良策

都說(shuō)“不轉(zhuǎn)型是等死，轉(zhuǎn)型是找死”，難道傳統(tǒng)票據(jù)印刷企業(yè)只有死路一條？

非也！電子發(fā)票產(chǎn)業(yè)聯(lián)盟的出現(xiàn)，正好一攬子解決了傳統(tǒng)票據(jù)印刷企業(yè)轉(zhuǎn)型所面臨的幾個(gè)最重要的問(wèn)題。

首先，其將過(guò)去“有市場(chǎng)即有產(chǎn)品”的思路改變?yōu)椤坝惺袌?chǎng)即有資本”。各地區(qū)的市場(chǎng)可變通為資本來(lái)共同參與聯(lián)盟，這是一個(gè)根本性的改變。市場(chǎng)資本變成相互聯(lián)通的資本，市場(chǎng)渠道變成網(wǎng)絡(luò)渠道，這無(wú)一不體現(xiàn)未來(lái)價(jià)值的巨變。

其次，聯(lián)盟實(shí)現(xiàn)了“平臺(tái)中的銷(xiāo)售”。若按傳統(tǒng)方式各自為戰(zhàn)，按區(qū)域劃分來(lái)經(jīng)營(yíng)互聯(lián)網(wǎng)票據(jù)，則最終會(huì)全部消亡。聯(lián)盟的提出，改變了建立互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品渠道銷(xiāo)售的傳統(tǒng)，從而在一個(gè)統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)下，實(shí)現(xiàn)區(qū)域銷(xiāo)售經(jīng)濟(jì)的自治。這正是互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)中最重要的特點(diǎn)：一個(gè)商業(yè)模式只能讓一個(gè)企業(yè)存活。這個(gè)企業(yè)就是聯(lián)盟這個(gè)平臺(tái)，稱(chēng)之為聯(lián)盟的平臺(tái)，正是一個(gè)具體化的商業(yè)模式。

再次，聯(lián)盟改變了資本構(gòu)建模式。在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)中，由于“人人參與、處處成事”的法則，單一資本體極難形成產(chǎn)業(yè)效應(yīng)和互聯(lián)互通效果。產(chǎn)業(yè)資本與產(chǎn)業(yè)資本化共同形成聯(lián)盟資本市場(chǎng)才是王道。

最后，聯(lián)盟基本體所具有的技術(shù)、思維、方式、途徑等要素，全部集中地一體化解決了聯(lián)盟成員參與互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)對(duì)自身缺陷的擔(dān)心，如傳統(tǒng)思維局限、入行底氣不足、互聯(lián)網(wǎng)認(rèn)知不全、專(zhuān)業(yè)技術(shù)缺失、戰(zhàn)略虛脫、戰(zhàn)術(shù)空白等。所有這些正是傳統(tǒng)企業(yè)轉(zhuǎn)型過(guò)程中無(wú)法獨(dú)自快速解決而又必須面臨的難題?！八街?，可以攻玉”，參與聯(lián)盟，借船出海，不失為一良策。

票據(jù)印刷企業(yè)的轉(zhuǎn)型，從來(lái)就是眾多行業(yè)轉(zhuǎn)型中最困難、最沒(méi)底氣的。傳統(tǒng)票據(jù)印刷企業(yè)只有勇于加入互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)中再展鴻圖，認(rèn)真審視形勢(shì)、正確判斷去留，不在轉(zhuǎn)型過(guò)程中死去，才可輝煌再續(xù)。

無(wú)錫雙龍信息紙有限公司 陶瑞宇

網(wǎng)絡(luò)（電子）發(fā)票并不那么可怕

很多票據(jù)印刷企業(yè)聽(tīng)到網(wǎng)絡(luò)（電子）發(fā)票來(lái)了，就好像感覺(jué)到“狼”來(lái)了一樣，談“狼”色變。票據(jù)印刷企業(yè)必須理性看待網(wǎng)絡(luò)（電子）發(fā)票。

發(fā)票的種類(lèi)很多，有機(jī)打票、手寫(xiě)本票、手撕定額票及自印發(fā)票等。網(wǎng)絡(luò)發(fā)票是納稅人通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)登陸稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站或具備網(wǎng)絡(luò)通信功能機(jī)具開(kāi)具的直接將交易信息傳輸?shù)蕉悇?wù)機(jī)關(guān)后臺(tái)系統(tǒng)的一種發(fā)票，可通過(guò)系統(tǒng)打印出紙質(zhì)發(fā)票。可以看出，其雖然采用網(wǎng)絡(luò)開(kāi)具的形式，實(shí)際還是紙質(zhì)發(fā)票的應(yīng)用和管理模式。網(wǎng)絡(luò)發(fā)票使得稅務(wù)部門(mén)的稅票管理更具效率。網(wǎng)絡(luò)發(fā)票的時(shí)實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)傳送，實(shí)現(xiàn)了“以票管稅”和“數(shù)據(jù)管稅”相結(jié)合，稅務(wù)機(jī)關(guān)可進(jìn)行開(kāi)票數(shù)據(jù)的查詢(xún)、統(tǒng)計(jì)、比對(duì)等數(shù)據(jù)分析應(yīng)用。發(fā)票在線(xiàn)應(yīng)用系統(tǒng)可采集納稅人開(kāi)具發(fā)票的信息，具有很高的準(zhǔn)確性、真實(shí)性和全面性，為數(shù)據(jù)管稅提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支持，具有在線(xiàn)開(kāi)票、數(shù)字防偽、全面監(jiān)控和查驗(yàn)便捷的特點(diǎn)。

網(wǎng)絡(luò)發(fā)票也存在著許多不足。首先開(kāi)網(wǎng)絡(luò)發(fā)票需要網(wǎng)絡(luò)和軟件的相關(guān)配套和技術(shù)支持，網(wǎng)絡(luò)開(kāi)票系統(tǒng)（后臺(tái)）需要7×24小時(shí)開(kāi)放，后臺(tái)一直處于高負(fù)荷狀態(tài)，一旦出現(xiàn)故障或網(wǎng)絡(luò)不穩(wěn)定情況，企業(yè)將無(wú)法正常開(kāi)票，從而影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)；其次，有些不能連接互聯(lián)網(wǎng)的企業(yè)（保密企業(yè)）在開(kāi)票時(shí)會(huì)遇到麻煩，其開(kāi)票時(shí)需要通過(guò)內(nèi)部管理系統(tǒng)調(diào)用數(shù)據(jù)，但因無(wú)法聯(lián)網(wǎng)，只能重新輸入數(shù)據(jù)，耗時(shí)耗力，所以?xún)?nèi)外網(wǎng)分離的企業(yè)就需要提供相關(guān)配套的服務(wù)；再次，由于網(wǎng)絡(luò)發(fā)票需要登陸互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行實(shí)時(shí)開(kāi)票，因此在登陸時(shí)要輸入一些信息，這會(huì)給開(kāi)票者帶來(lái)麻煩，造成開(kāi)票者積極性不高。因此，網(wǎng)絡(luò)發(fā)票的全面推開(kāi)估計(jì)還要若干年。

電子發(fā)票是在網(wǎng)絡(luò)發(fā)票的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的。如果網(wǎng)絡(luò)發(fā)票還沒(méi)有完全成熟，那么電子發(fā)票的推廣也還來(lái)日方長(zhǎng)。未來(lái)電子發(fā)票只能在個(gè)人消費(fèi)領(lǐng)域或電商服務(wù)領(lǐng)域展開(kāi)，在生產(chǎn)加工領(lǐng)域由于財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)制度的約束很難實(shí)現(xiàn)，需要政府改變現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)制度，談何容易！要改變?nèi)藗兊南M(fèi)及商業(yè)習(xí)慣不是一朝一夕的，政府必須加快網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，特別是邊遠(yuǎn)地區(qū)的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，加大軟件平臺(tái)建設(shè)的投入，提供功能強(qiáng)大的開(kāi)票系統(tǒng)，提高開(kāi)票效率，才能讓電子發(fā)票有前途。

現(xiàn)在，有軟件平臺(tái)開(kāi)發(fā)企業(yè)發(fā)起電子發(fā)票產(chǎn)業(yè)聯(lián)盟，這無(wú)疑是電子發(fā)票產(chǎn)業(yè)的好事，其將有助于統(tǒng)一電子發(fā)票標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)抱團(tuán)發(fā)展，形成產(chǎn)業(yè)聯(lián)盟。但我認(rèn)為這是行業(yè)大鱷們參加的，也是少數(shù)票據(jù)印刷企業(yè)參加的，全國(guó)大多數(shù)的票據(jù)印刷企業(yè)只能望“盟”興嘆，這些企業(yè)除了立足現(xiàn)在做好每一張發(fā)票外，還要趁著電子發(fā)票還有若干年發(fā)展的時(shí)間，抓緊做好企業(yè)的轉(zhuǎn)型工作，練好內(nèi)功，用互聯(lián)網(wǎng)的思維去經(jīng)營(yíng)企業(yè)，用IT技術(shù)再造工藝流程和生產(chǎn)管理模式。企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的路很多，適合你的就是對(duì)的。

某票據(jù)印刷企業(yè)負(fù)責(zé)人

主動(dòng)出擊，迎戰(zhàn)電子發(fā)票

重慶、南京、青島等城市早已經(jīng)開(kāi)始電子發(fā)票的試點(diǎn)，9月15日廣州也加入了電子發(fā)票試點(diǎn)行列，成為全國(guó)第8個(gè)開(kāi)具電子發(fā)票的城市，并在京東商城、唯品會(huì)、中國(guó)移動(dòng)終端商城等企業(yè)順利開(kāi)出了廣州市第一批電子發(fā)票。據(jù)悉，廣州市電子發(fā)票應(yīng)用試點(diǎn)工作將分三個(gè)階段進(jìn)行。第一階段，選取符合條件的大型電子商務(wù)企業(yè)對(duì)個(gè)人開(kāi)具電子發(fā)票進(jìn)行試點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)本地電商企業(yè)為個(gè)人開(kāi)票（B2C），目前正在進(jìn)行這一階段的試點(diǎn)工作。第二階段，實(shí)現(xiàn)本地企業(yè)對(duì)本地企業(yè)（單位）開(kāi)具電子發(fā)票（B2B）。第三階段，建設(shè)可供全市中小型企業(yè)使用的在線(xiàn)開(kāi)具電子發(fā)票公共平臺(tái)，先試點(diǎn)、再逐步推廣，實(shí)現(xiàn)本地中小型企業(yè)為個(gè)人和本地企業(yè)（單位）開(kāi)票。個(gè)人感覺(jué)，隨著我國(guó)電子商務(wù)和信息技術(shù)的迅速發(fā)展，以及國(guó)稅總局對(duì)電子發(fā)票重視程度的提升，電子發(fā)票的推行速度將會(huì)越來(lái)越快。

我公司以發(fā)票印刷業(yè)務(wù)為主，發(fā)票印刷收入占企業(yè)總收入的45%左右，一旦電子發(fā)票來(lái)襲，我公司將面臨較大沖擊。廣州市加入電子發(fā)票試點(diǎn)行列后，京東商城和唯品會(huì)等電商平臺(tái)都能開(kāi)具電子發(fā)票，而京東商城、唯品會(huì)是我公司的大客戶(hù)，他們采用電子發(fā)票后，我們的發(fā)票印刷量就會(huì)大幅減少，這對(duì)我們的業(yè)務(wù)沖擊是相當(dāng)大的。因此我們必須迅速行動(dòng)、積極參與。

我們會(huì)在參與紙質(zhì)發(fā)票印刷的同時(shí)，積極跟搭建電子發(fā)票平臺(tái)的相關(guān)企業(yè)加強(qiáng)溝通，探討合作的方式等，看哪家企業(yè)的方式更適合我們廣東的特色。重慶遠(yuǎn)見(jiàn)提出的聯(lián)盟方式為我們進(jìn)入電子發(fā)票領(lǐng)域提供了很好的思路，但若真要加盟，不少企業(yè)也還是有所顧忌：重慶遠(yuǎn)見(jiàn)擁有核心的IT技術(shù)，在這樣一個(gè)大數(shù)據(jù)時(shí)代，加盟后，票據(jù)印刷企業(yè)的客戶(hù)數(shù)據(jù)很容易就會(huì)被聯(lián)盟主體拿走，他們通過(guò)這些，可以為客戶(hù)提供更多的服務(wù)，而聯(lián)盟中的其他企業(yè)就容易被架空，業(yè)務(wù)會(huì)更快地流失。盡管如此，我們?nèi)栽敢庾プ∵@個(gè)機(jī)會(huì)，與他們加強(qiáng)溝通，探討合作的可能性。

第4篇：稅務(wù)局的稅收種類(lèi)范文

廣東省國(guó)家稅務(wù)局普通發(fā)票管理實(shí)施規(guī)定完整版第一章總則

第一條為加強(qiáng)全省國(guó)稅系統(tǒng)普通發(fā)票(含增值稅普通發(fā)票)管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》及其他稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合全省稅收工作實(shí)際，制定本規(guī)定。

第二條廣東省國(guó)家稅務(wù)局(以下簡(jiǎn)稱(chēng)省國(guó)稅局)統(tǒng)一負(fù)責(zé)全省國(guó)稅系統(tǒng)的普通發(fā)票管理工作，省國(guó)稅局貨物和勞務(wù)稅處負(fù)責(zé)增值稅普通發(fā)票的管理，征管和科技發(fā)展處負(fù)責(zé)其他普通發(fā)票的管理。各市(不含深圳市)、縣(市、區(qū))國(guó)家稅務(wù)局依據(jù)各自的職責(zé)，做好本行政區(qū)域內(nèi)的普通發(fā)票管理工作。

第三條除國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一設(shè)置的普通發(fā)票票種外，省國(guó)稅局負(fù)責(zé)設(shè)置其他普通發(fā)票票種和式樣。

第四條各地級(jí)以上市國(guó)稅局統(tǒng)一印制的普通發(fā)票(含印有企業(yè)單位名稱(chēng)的發(fā)票)式樣，按照省國(guó)稅局的統(tǒng)一要求確定。

第二章發(fā)票的印制

第五條普通發(fā)票印制實(shí)行統(tǒng)一式樣、統(tǒng)一防偽、集中印制的原則。普通發(fā)票印制企業(yè)、防偽專(zhuān)用品生產(chǎn)企業(yè)由省國(guó)稅局統(tǒng)一招標(biāo)確定，國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

第六條除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，發(fā)票必須套印全國(guó)統(tǒng)一的發(fā)票監(jiān)制章。

發(fā)票監(jiān)制章由省國(guó)稅局按照國(guó)家稅務(wù)總局的統(tǒng)一規(guī)定制作和發(fā)放。

省國(guó)稅局統(tǒng)一印制的普通發(fā)票，套印省國(guó)家稅務(wù)局發(fā)票監(jiān)制章。

地級(jí)以上市國(guó)稅局統(tǒng)一印制的普通發(fā)票(含印有企業(yè)單位名稱(chēng)的發(fā)票)，套印地級(jí)以上市國(guó)家稅務(wù)局發(fā)票監(jiān)制章。

第七條承印省國(guó)稅局統(tǒng)一普通發(fā)票的定點(diǎn)印刷企業(yè)由省國(guó)稅局發(fā)票管理部門(mén)按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行管理;承印地級(jí)以上市國(guó)稅局統(tǒng)一印制的普通發(fā)票的定點(diǎn)印刷企業(yè)和防偽專(zhuān)用品生產(chǎn)企業(yè)由所在地地級(jí)以上市國(guó)稅局發(fā)票管理部門(mén)按規(guī)定進(jìn)行管理。

第八條普通發(fā)票印制企業(yè)必須嚴(yán)格按照招標(biāo)合同的有關(guān)規(guī)定承印發(fā)票，不得將稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)印制的發(fā)票委托其他單位或個(gè)人印制。

第三章發(fā)票的領(lǐng)取

第九條需要領(lǐng)取普通發(fā)票的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證件、經(jīng)辦人身份證明、按照國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定式樣制作的發(fā)票專(zhuān)用章印模，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)取手續(xù)。

除另有規(guī)定外，納入防偽稅控系統(tǒng)管理的增值稅一般納稅人應(yīng)領(lǐng)取增值稅普通發(fā)票。

第十條單位和個(gè)人首次領(lǐng)取普通發(fā)票或變更發(fā)票種類(lèi)、數(shù)量的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)領(lǐng)取單位和個(gè)人的經(jīng)營(yíng)行業(yè)、經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和經(jīng)營(yíng)規(guī)模，對(duì)其領(lǐng)取發(fā)票的種類(lèi)、數(shù)量、版面金額以及領(lǐng)取方式，在5個(gè)工作日內(nèi)予以確認(rèn)。

增值稅普通發(fā)票在票種核定后，應(yīng)進(jìn)行防偽稅控相關(guān)專(zhuān)用設(shè)備的授權(quán)發(fā)行工作。

對(duì)首次領(lǐng)取普通發(fā)票或者一年內(nèi)有違章記錄的納稅人，核定其領(lǐng)用發(fā)票的數(shù)量應(yīng)控制在1個(gè)月使用量范圍內(nèi);使用普通發(fā)票比較規(guī)范且無(wú)違章記錄的納稅人，可適當(dāng)放寬，但最多不得超過(guò)3個(gè)月的使用量;印有企業(yè)單位名稱(chēng)普通發(fā)票的每次印制數(shù)量應(yīng)控制在不超過(guò)1年的使用量。

第十一條普通發(fā)票領(lǐng)取實(shí)行驗(yàn)舊供新方式。在辦理普通發(fā)票驗(yàn)舊手續(xù)時(shí)，持《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》、已開(kāi)具的發(fā)票存根聯(lián)(已作廢的發(fā)票需攜帶全部聯(lián)次)、已填開(kāi)紅字發(fā)票的發(fā)票聯(lián)及有效的書(shū)面證明等有關(guān)資料到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。增值稅普通發(fā)票的驗(yàn)舊，按稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定辦理。

第十二條臨時(shí)在本省內(nèi)跨地市從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)取經(jīng)營(yíng)地發(fā)票，并在外出經(jīng)營(yíng)結(jié)束后向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳銷(xiāo)所領(lǐng)取的發(fā)票。

臨時(shí)在本市內(nèi)跨縣(市)、區(qū)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)領(lǐng)取發(fā)票的辦法，由地級(jí)以上市國(guó)稅局規(guī)定。

第四章發(fā)票的開(kāi)具和保管

第十三條除另有規(guī)定外，未經(jīng)省國(guó)稅局批準(zhǔn)，不得攜帶空白發(fā)票跨地市使用，發(fā)票僅限于領(lǐng)用單位和個(gè)人在本市內(nèi)開(kāi)具。

地級(jí)以上市國(guó)稅局可以規(guī)定跨縣(市)、區(qū)開(kāi)具發(fā)票的辦法。

第十四條使用發(fā)票的單位和個(gè)人在啟用發(fā)票前，應(yīng)當(dāng)檢查發(fā)票是否有缺號(hào)、串號(hào)、重號(hào)、缺聯(lián)、防偽標(biāo)識(shí)等質(zhì)量問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題當(dāng)日?qǐng)?bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時(shí)封存發(fā)票，交由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按有關(guān)規(guī)定處理。

第十五條單位和個(gè)人銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)項(xiàng)目種類(lèi)較多，在同一份發(fā)票無(wú)法詳細(xì)列明的，可以匯總開(kāi)具發(fā)票，但必須同時(shí)附送《銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)清單》(見(jiàn)附件)(增值稅普通發(fā)票應(yīng)通過(guò)防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)打印)，清單應(yīng)列明發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼、詳細(xì)的項(xiàng)目名稱(chēng)、數(shù)量、金額并加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。取得匯總開(kāi)具發(fā)票的單位和個(gè)人，應(yīng)同時(shí)取得《銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)清單》方可作為入賬憑據(jù)。

第十六條開(kāi)具增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫(xiě)購(gòu)貨方納稅人識(shí)別號(hào)及單位全稱(chēng)，購(gòu)貨方無(wú)納稅人識(shí)別號(hào)和單位名稱(chēng)的，納稅人識(shí)別號(hào)可填寫(xiě)15個(gè)0，單位名稱(chēng)應(yīng)填寫(xiě)購(gòu)買(mǎi)人個(gè)人名字。

第十七條填寫(xiě)錯(cuò)誤的普通發(fā)票，應(yīng)當(dāng)注明作廢字樣，全部聯(lián)次應(yīng)當(dāng)完整保存。

納稅人開(kāi)具的紅字發(fā)票，應(yīng)在小寫(xiě)金額前加-字，大寫(xiě)金額前加負(fù)字。

作廢或開(kāi)具紅字增值稅普通發(fā)票按防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)的有關(guān)要求執(zhí)行。

第十八條向消費(fèi)者個(gè)人零售小額商品或者提供零星服務(wù)，金額100元以下的，可免予逐筆開(kāi)具發(fā)票，但消費(fèi)者個(gè)人要求提供發(fā)票的除外。

第十九條使用發(fā)票的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送當(dāng)期已開(kāi)具的發(fā)票數(shù)據(jù)，包括發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼、開(kāi)票金額、開(kāi)票日期等明細(xì)數(shù)據(jù)。

納稅申報(bào)期內(nèi)報(bào)告發(fā)票使用情況有困難的，地級(jí)以上市國(guó)稅局可以自行規(guī)定適當(dāng)延期報(bào)送并向省國(guó)稅局備案，但最長(zhǎng)不得超過(guò)自領(lǐng)取發(fā)票之日起90天內(nèi)報(bào)送。

第二十條開(kāi)具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。對(duì)存放和保管普通發(fā)票需有明確分工，指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)管理發(fā)票，有專(zhuān)門(mén)存放發(fā)票的設(shè)施，有防盜，防火，防霉，防蟲(chóng)蛀、鼠咬等措施。增值稅普通發(fā)票應(yīng)與防偽稅控IC卡或金稅盤(pán)分開(kāi)存放。

第二十一條使用發(fā)票的單位和個(gè)人發(fā)生發(fā)票丟失、被盜情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)現(xiàn)丟失、被盜的當(dāng)日書(shū)面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并到地級(jí)以上市發(fā)行的報(bào)刊和省國(guó)稅局門(mén)戶(hù)網(wǎng)站上刊登發(fā)票作廢聲明。

各地級(jí)以上市國(guó)稅局發(fā)票管理部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)轄區(qū)內(nèi)發(fā)生的發(fā)票丟失、被盜在省國(guó)稅局門(mén)戶(hù)網(wǎng)站上的登載工作，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)對(duì)丟失、被盜發(fā)票的繳銷(xiāo)手續(xù)。

第二十二條納稅人已開(kāi)具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿保存期滿(mǎn)5年，需要銷(xiāo)毀的，應(yīng)書(shū)面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后方可進(jìn)行銷(xiāo)毀。

第二十三條各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)每半年向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告發(fā)票領(lǐng)用存情況，地級(jí)以上市稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票庫(kù)存量原則上不得超過(guò)年均用量的四分之一。

第五章發(fā)票的檢查

第二十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)需要調(diào)出外縣(市)、區(qū)的發(fā)票查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)向該縣(市)、區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具證明，由該縣(市)、區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具發(fā)票換票證調(diào)換發(fā)票。

對(duì)外縣(市)、區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求調(diào)取發(fā)票或協(xié)查發(fā)票違法、違章的案件，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)辦理，不得拖延或推諉。

第六章罰則

第二十五條地級(jí)以上市國(guó)稅局發(fā)票管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)在年度終了后30天內(nèi)，對(duì)轄區(qū)內(nèi)違反發(fā)票管理規(guī)定被行政處罰2次以上或者情節(jié)嚴(yán)重的、被單次罰款金額達(dá)一萬(wàn)元以上的單位和個(gè)人，在本市國(guó)稅局門(mén)戶(hù)網(wǎng)站上向社會(huì)公告。

第七章附則

第二十六條本規(guī)定所稱(chēng)以上、以下均含本數(shù)。

第二十七條本規(guī)定由廣東省國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。

第二十八條本規(guī)定從之日起執(zhí)行，全省國(guó)稅系統(tǒng)原有規(guī)定與本規(guī)定相抵觸的，按本規(guī)定執(zhí)行。

普通發(fā)票開(kāi)具要求普通發(fā)票的開(kāi)具要求如下：

①規(guī)范。

開(kāi)具發(fā)票的文字使用要規(guī)范，應(yīng)當(dāng)使用中文;開(kāi)具發(fā)票的大小寫(xiě)金額要規(guī)范;開(kāi)具發(fā)票的開(kāi)票日期要規(guī)范，在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí);開(kāi)具購(gòu)貨單位名稱(chēng)要規(guī)范;開(kāi)具貨物名稱(chēng)或服務(wù)項(xiàng)目要規(guī)范;開(kāi)具發(fā)票的規(guī)格、單位、數(shù)量、單價(jià)等欄目規(guī)范。

開(kāi)具發(fā)票時(shí)，項(xiàng)目填寫(xiě)齊全，字跡清楚，全部聯(lián)次一次性復(fù)寫(xiě)或打印，應(yīng)當(dāng)按號(hào)碼順序填開(kāi)，未實(shí)行蓋章出門(mén)的要在發(fā)票聯(lián)加蓋發(fā)票專(zhuān)用章或財(cái)務(wù)專(zhuān)用章。使用電子計(jì)算機(jī)開(kāi)具發(fā)票的，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，使用稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的機(jī)外發(fā)票，開(kāi)具后的存根聯(lián)應(yīng)按照順序號(hào)裝訂成冊(cè)。

③真實(shí)。

只有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)方可開(kāi)具發(fā)票，必須據(jù)實(shí)開(kāi)具，不得變更商品或勞務(wù)的名稱(chēng)和金額;未發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一律禁止開(kāi)具發(fā)票。

(5) 開(kāi)具銷(xiāo)售折讓、折扣時(shí)的發(fā)票。

發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，應(yīng)當(dāng)收回原開(kāi)具的發(fā)票并注明作廢字祥，重新開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票。

(6) 開(kāi)具紅字發(fā)票。

①若原開(kāi)具的發(fā)票已經(jīng)入賬，無(wú)法收回原發(fā)票的，可要求對(duì)方提供由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)出具的有關(guān)證明，按實(shí)際的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)另行據(jù)實(shí)開(kāi)具發(fā)票，并在新開(kāi)具的發(fā)票上注明原發(fā)票的號(hào)碼及開(kāi)具金額和憑證號(hào)碼;

② 原開(kāi)具的發(fā)票尚未入賬且可以收回的，整份發(fā)票裝訂在一起，加蓋作廢戳記或注明作廢字樣，據(jù)實(shí)另行開(kāi)具發(fā)票;

③ 不得以紅字普通發(fā)票沖抵增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

(7)普通發(fā)票的臨時(shí)開(kāi)具。

臨時(shí)需要發(fā)票的單位和個(gè)人，可以憑經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的書(shū)面證明到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的場(chǎng)所，由稅務(wù)人員代為開(kāi)具。依法應(yīng)當(dāng)納稅的，在申請(qǐng)開(kāi)具發(fā)票時(shí)，繳納應(yīng)繳的稅款。

(8) 丟失發(fā)票后的補(bǔ)救措施。

丟失已取得的發(fā)票聯(lián)，不得要求原開(kāi)票方另行開(kāi)具發(fā)票，應(yīng)當(dāng)由丟失發(fā)票聯(lián)的一方向?qū)Ψ匠鼍咦C明，原開(kāi)票方在查對(duì)存根聯(lián)、記賬聯(lián)無(wú)誤后，附原存根聯(lián)或記賬聯(lián)的復(fù)印件，按原來(lái)開(kāi)具的實(shí)際情況出具書(shū)面證明 [2]。

9 鑒別真假 編輯

1、審查發(fā)票版式。不同時(shí)期有不同的發(fā)票版式，如果發(fā)現(xiàn)逾期使用舊版發(fā)票報(bào)銷(xiāo)的，應(yīng)查清原因，看是否存在問(wèn)題。要看發(fā)票印制是否清晰，有無(wú)錯(cuò)漏，辨明真?zhèn)巍?/p>

2、審查發(fā)票筆跡。看發(fā)票臺(tái)照、日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、大小寫(xiě)金額的字跡、筆體、筆畫(huà)的精細(xì)、壓痕是否一致。有無(wú)用藥劑退色、用橡皮擦、小刀刮等涂改痕跡。

3、審查發(fā)票復(fù)寫(xiě)?？磸?fù)寫(xiě)的字跡顏色是否相同。發(fā)票的正面和反面都應(yīng)仔細(xì)看一看，本應(yīng)一式多份復(fù)寫(xiě)的是否符合復(fù)寫(xiě)的實(shí)際情況。背面有無(wú)局部復(fù)寫(xiě)的痕跡。發(fā)票的第二聯(lián)如果不是復(fù)寫(xiě)的而是用鋼筆或圓珠筆填寫(xiě)的，就說(shuō)明存在問(wèn)題。

4、審查發(fā)票填寫(xiě)位移。稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的企業(yè)在印制裝訂發(fā)票時(shí)，各聯(lián)次的縱橫行列都是對(duì)齊的，有固定位置。如果發(fā)票各聯(lián)次填寫(xiě)的字跡有不正常的位移，就可能存在問(wèn)題。

5、審查發(fā)票填寫(xiě)內(nèi)容。看發(fā)票報(bào)銷(xiāo)聯(lián)的時(shí)間、臺(tái)照、單價(jià)、數(shù)量、金額是否填寫(xiě)齊全;看發(fā)票物品名稱(chēng)是否具體、正確、清楚，如寫(xiě)的類(lèi)別名稱(chēng)生產(chǎn)用品、辦公用品、交電、百貨、日雜、土產(chǎn)，且金額較大，對(duì)這種情況不論付款是現(xiàn)金還是轉(zhuǎn)賬支票，都可能存在問(wèn)題。

6、審查發(fā)票經(jīng)銷(xiāo)范圍。如家電維修部、加工門(mén)市的發(fā)票，物品名稱(chēng)卻是煤炭，顯然存在問(wèn)題。

7、審查發(fā)票單位同發(fā)貨單位、收款單位的名稱(chēng)是否相符。

8、審查發(fā)票臺(tái)照寫(xiě)的購(gòu)貨單位同實(shí)際收貨單位、付款單位的名稱(chēng)是否相符。

第5篇：稅務(wù)局的稅收種類(lèi)范文

一、國(guó)外稅源管理的經(jīng)驗(yàn)

1.科學(xué)配置機(jī)構(gòu)，降低稅收成本。

國(guó)際上，稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置不完全按照行政區(qū)劃進(jìn)行，通常根據(jù)經(jīng)濟(jì)區(qū)域范圍、稅源集中和分散程度、納稅大戶(hù)的分布情況、納稅人的分類(lèi)情況，設(shè)置區(qū)域性稅務(wù)機(jī)關(guān)及其派出機(jī)構(gòu)以及若干稅收征收（服務(wù)）中心。新加坡設(shè)立常規(guī)的稅源評(píng)估部門(mén)，有對(duì)個(gè)人評(píng)估的納稅人服務(wù)部、對(duì)公司法人評(píng)估的公司服務(wù)部、對(duì)重大稅案調(diào)查的稅務(wù)調(diào)查部等，是按照納稅人對(duì)象來(lái)設(shè)置機(jī)構(gòu)。阿根廷國(guó)家稅務(wù)局下轄24個(gè)分局，其中在稅源集中、經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的布宜諾斯艾利斯省設(shè)9個(gè)，依據(jù)稅源分布跨省設(shè)15個(gè)，其設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)的根據(jù)就是稅源分布和經(jīng)濟(jì)區(qū)域來(lái)劃分。

2.對(duì)納稅人分類(lèi)管理、提高稅收效率。很多國(guó)家為提高稅收管理效率，通常對(duì)納稅人進(jìn)行分類(lèi)管理，對(duì)不同的類(lèi)別采用不同的管理辦法。澳大利亞稅務(wù)局按照規(guī)模將公司分為三類(lèi)（大企業(yè)、中小企業(yè)、更小企業(yè)）進(jìn)行監(jiān)控。成立專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)對(duì)大型企業(yè)進(jìn)行管理，一方面為這些大公司提供優(yōu)質(zhì)的納稅咨詢(xún)服務(wù)；另一方面增強(qiáng)對(duì)其監(jiān)控的力度。荷蘭把納稅人分為個(gè)人、中小公司、大公司、從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)的公司等四種類(lèi)型，并分別設(shè)置管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理，使管理更有針對(duì)性，強(qiáng)化了對(duì)重點(diǎn)稅源的監(jiān)控。阿根廷是將納稅人按大、中、小戶(hù)歸類(lèi)，側(cè)重抓好年納稅額占全國(guó)稅收總額過(guò)半的大戶(hù)，不僅成本低而且效果好。

3.強(qiáng)調(diào)納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和分析。納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估被作為新加坡稅務(wù)局的稅源管理核心工作，貫穿于稅款征收、日常管理等各環(huán)節(jié)，是對(duì)納稅人進(jìn)行稅源管理和監(jiān)控的最有效手段。澳大利亞國(guó)稅局認(rèn)為納稅人實(shí)行自行申報(bào)、自行審核后，效率提高的同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)也增大了，因此必須對(duì)納稅人資料進(jìn)行分析，重點(diǎn)是進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，評(píng)估人員將來(lái)自稅務(wù)當(dāng)局?jǐn)?shù)據(jù)信息庫(kù)、銀行、海關(guān)、移民局、證券市場(chǎng)的內(nèi)、外部信息輸入由專(zhuān)家設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)模型中，自動(dòng)生成評(píng)估報(bào)告，主要有財(cái)務(wù)分析、欠稅情況分析、征收情況分析、營(yíng)業(yè)行為報(bào)表等，得出分析結(jié)論。把納稅人按風(fēng)險(xiǎn)大小分級(jí)，實(shí)行區(qū)別管理。對(duì)遵從度高的納稅人主要是自我管理、自行申報(bào)、自行審核的策略，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是簡(jiǎn)單的監(jiān)督與觀(guān)察；而對(duì)于抵觸稅法、遵從度較低的納稅人，管理具有強(qiáng)制性。

4.多渠道交換信息，重視稅源管理信息化。澳大利亞不但在全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部全面運(yùn)用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)管理納稅申報(bào)、辦理出口退稅、處理公文流轉(zhuǎn)等日常管理工作并實(shí)現(xiàn)了全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，而且與政府的有關(guān)部門(mén)如海關(guān)、保險(xiǎn)、金融及大企業(yè)實(shí)現(xiàn)了互聯(lián)，為其有效實(shí)施稅源管理及有針對(duì)性地開(kāi)展稅務(wù)審計(jì)打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。美國(guó)稅源管理智能化程度比較高，計(jì)算機(jī)電子化系統(tǒng)由東海岸國(guó)家計(jì)算中心和按地區(qū)設(shè)立的十個(gè)稅務(wù)征收中心組成，納稅人的報(bào)稅資料輸入電腦后，電腦會(huì)自動(dòng)進(jìn)行邏輯審核，并以此估算其稅款，自動(dòng)進(jìn)行評(píng)估，旨在追求納稅評(píng)估的有效性、公平性和權(quán)威性。

5.加強(qiáng)宣傳、實(shí)現(xiàn)納稅服務(wù)經(jīng)?；c多元化。為納稅人提供廣泛、周到、多元化的稅法宣傳和優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)，為稅源管理創(chuàng)造條件，提高納稅遵從度是世界上許多國(guó)家常用的做法。除傳統(tǒng)宣傳方式以外，稅法宣傳廣泛運(yùn)用高科技手段，如多媒體、FLASH、DVD軟件、網(wǎng)絡(luò)等，還注重個(gè)性化的宣傳。在澳大利亞，稅務(wù)機(jī)關(guān)每年都會(huì)派出高級(jí)官員與前三十名的集團(tuán)公司進(jìn)行溝通，討論公司重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及稅收遵從問(wèn)題。稅務(wù)機(jī)關(guān)還定期邀請(qǐng)行業(yè)和經(jīng)濟(jì)方面的專(zhuān)家參與稅源管理工作，使稅務(wù)官員們更好地了解大公司在經(jīng)營(yíng)中所處的經(jīng)濟(jì)和行業(yè)環(huán)境，以增強(qiáng)稅務(wù)官員的管理能力。

德國(guó)成立了納稅人協(xié)會(huì)，辦有《納稅人》月刊，并建立了專(zhuān)業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)，每天24小時(shí)不間斷地為會(huì)員提供稅務(wù)信息服務(wù)。

二、對(duì)中國(guó)稅源管理的啟示

1.以稅收風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，合理配置機(jī)構(gòu)和資源。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)以納稅遵從最大化為目標(biāo)，科學(xué)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃、識(shí)別排序、應(yīng)對(duì)處理和績(jī)效考評(píng)，力求最具效率地運(yùn)用有限征管資源不斷降低納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)、減少稅收流失的過(guò)程。結(jié)合社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度、經(jīng)營(yíng)者素質(zhì)、企業(yè)效益等因素綜合評(píng)價(jià)確定高風(fēng)險(xiǎn)稅源點(diǎn)的區(qū)域、行業(yè)、企業(yè)。分行業(yè)、分稅種、分區(qū)域進(jìn)行橫向縱向比較，確認(rèn)為稅源管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的規(guī)律，通過(guò)建立風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行掃描、分析和篩選，找出遵從風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)生的領(lǐng)域、環(huán)節(jié)和納稅人群體。按照稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，建立起適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理的稅源管理機(jī)構(gòu)和崗位，在合理的稅源管理機(jī)構(gòu)和崗位的基礎(chǔ)上，建立縱向互動(dòng)、橫向聯(lián)動(dòng)、內(nèi)外協(xié)作、運(yùn)行順暢的立體化運(yùn)行機(jī)制，實(shí)現(xiàn)有限征管資源的有效整合、優(yōu)化配置。以是否有助于促進(jìn)稅收征管質(zhì)量和效率的不斷提高，是否有利于最具效率地降低納稅風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)納稅遵從來(lái)規(guī)劃和展開(kāi)，并以此作為衡量、檢驗(yàn)資源整合配置、流程改造是否成功的標(biāo)準(zhǔn)。

2.加強(qiáng)稅源信息交換，實(shí)現(xiàn)信息來(lái)源多元化。與納稅人稅源相關(guān)的信息多種多樣，由許多不同層次和不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)部門(mén)掌握的，涉及到工商、海關(guān)、財(cái)政、統(tǒng)計(jì)、土管等行政部門(mén)以及銀行、電力、審計(jì)、評(píng)估等機(jī)構(gòu)和企業(yè)的數(shù)據(jù)。因此，加強(qiáng)稅源管理必須保證相關(guān)部門(mén)所掌握信息的有效交換傳遞。目前，中國(guó)稅務(wù)部門(mén)已著手于稅源管理手段的信息化進(jìn)程，也取得了一定的成效，如金稅工程、評(píng)估系統(tǒng)、防偽稅控、稅控收款機(jī)等。但是，由于中國(guó)稅源管理信息化工程起步較晚，與西方國(guó)家相比還存在一定的差距，主要體現(xiàn)在：現(xiàn)有稅源管理采集數(shù)據(jù)的深度和廣度都不夠、稅源管理信息分析應(yīng)用水平較低、對(duì)數(shù)據(jù)的挖掘利用程度不高。為了更好地應(yīng)用信息化手段對(duì)稅源管理進(jìn)行強(qiáng)化，建議主要從以下幾個(gè)方面著手：（1）加快網(wǎng)絡(luò)社會(huì)化進(jìn)程。網(wǎng)絡(luò)社會(huì)化，就是使計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)從稅務(wù)部門(mén)向社會(huì)各部門(mén)延伸，實(shí)現(xiàn)各部門(mén)的數(shù)據(jù)共享，使稅務(wù)機(jī)關(guān)充分了解納稅人的各項(xiàng)納稅資料。（2）建立稅源管理信息系統(tǒng)。建立以稅源信息采集、加工、利用（包括稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析）為主線(xiàn)的稅源管理信息系統(tǒng)，以增強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)的信息采集、利用、管理能力，加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)的分析和評(píng)估。（3）建立稅務(wù)決策分析系統(tǒng)。建立起功能齊備、協(xié)調(diào)高效、信息共享、監(jiān)控嚴(yán)密、安全穩(wěn)定的稅務(wù)決策分析系統(tǒng)，充分利用采集、整理的數(shù)據(jù)資料，向決策層提供有價(jià)值的決策信息。

3.專(zhuān)業(yè)化的分類(lèi)管理。按照納稅人的稅源規(guī)模、稅收風(fēng)險(xiǎn)、納稅遵從的不同進(jìn)行稅源分類(lèi)，進(jìn)行分類(lèi)管理，將有利于提高管理效率，降低管理成本。把納稅人按風(fēng)險(xiǎn)大小分級(jí)，實(shí)行區(qū)別管理，將稅源管理指向由管理所有納稅人轉(zhuǎn)為管理有風(fēng)險(xiǎn)的納稅人，將有限的稅收管理資源由用于管好所有納稅人轉(zhuǎn)為優(yōu)先用于遵從風(fēng)險(xiǎn)較高的納稅群體和領(lǐng)域，可加強(qiáng)管理的有效性和針對(duì)性。針對(duì)不同稅收風(fēng)險(xiǎn)的納稅人進(jìn)行不同的稅收監(jiān)控和審計(jì)措施。對(duì)遵從度高的納稅人采取寬松措施，由納稅人進(jìn)行自我管理、自行評(píng)估，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是簡(jiǎn)單的監(jiān)督與觀(guān)察；對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)高、納稅遵從度低的納稅人采取嚴(yán)厲措施，實(shí)行全程監(jiān)控、全面跟蹤、全面審計(jì)。針對(duì)不同規(guī)模的納稅人設(shè)計(jì)不同的稅源監(jiān)控、管理方案。將大型企業(yè)集團(tuán)集中到國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)行管理，對(duì)他們實(shí)行稅務(wù)審計(jì)為主的管理措施。對(duì)中、小型企業(yè)實(shí)行以納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為主的稅源監(jiān)控辦法，對(duì)這些企業(yè)仍然采用屬地管理辦法。

第6篇：稅務(wù)局的稅收種類(lèi)范文

我代表__國(guó)家稅務(wù)局就加強(qiáng)機(jī)關(guān)效能建設(shè)和優(yōu)化我縣經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展軟環(huán)境，鄭重作出以下服務(wù)承諾：

一、堅(jiān)持首問(wèn)責(zé)任制

納稅人到國(guó)稅部門(mén)辦理涉稅事項(xiàng)時(shí)，第一個(gè)受理的稅務(wù)人員即為首問(wèn)責(zé)任人。所受理事項(xiàng)，屬于首問(wèn)責(zé)任人崗位職責(zé)范圍內(nèi)的，只要符合規(guī)定，要在規(guī)定的辦理時(shí)限內(nèi)及時(shí)辦結(jié)；對(duì)于手續(xù)不完備或資料不齊全的，要一次性告知需補(bǔ)正的全部?jī)?nèi)容；所受理事項(xiàng)，不屬于首問(wèn)責(zé)任人崗位職責(zé)范圍內(nèi)的，首問(wèn)責(zé)任人要熱情接待，負(fù)責(zé)指引。

二、實(shí)行限時(shí)辦結(jié)制

納稅人到國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)開(kāi)業(yè)登記，在納稅人提供資料齊全的前提下，國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理時(shí)限由法定的30日壓縮至5個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)；企業(yè)辦理稅務(wù)登記證在行政服務(wù)中心窗口受理的資料齊全當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)?；榕e報(bào)案件，在查處結(jié)案后，對(duì)符合案情通報(bào)條件的實(shí)名舉報(bào)案件，15日內(nèi)向舉報(bào)人通報(bào)；納稅人首次領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，資料齊全的，受理當(dāng)天核發(fā)《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》并發(fā)售發(fā)票；延續(xù)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的，在不超過(guò)核定種類(lèi)、數(shù)量的，受理當(dāng)天辦結(jié)；納稅人到國(guó)稅機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票的，只要提供的資料齊全并依法繳納稅款，發(fā)票工本費(fèi)的，受理即辦；國(guó)稅機(jī)關(guān)受理增值稅一般納稅人提出的增值稅防偽稅控最高開(kāi)票限額申請(qǐng)后，凡符合條件的，5個(gè)工作日辦結(jié)；企業(yè)提出增值稅一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)，凡符合條件的，主管分局應(yīng)于8個(gè)工作日辦結(jié)并上報(bào)縣局審批，縣局應(yīng)于10個(gè)工作日辦結(jié)；企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除、呆帳核銷(xiāo)、減免、退稅，凡符合規(guī)定且屬縣局審批的，均在20個(gè)工作日辦結(jié)。

三、落實(shí)“一站式”服務(wù)制

按規(guī)定由辦稅服務(wù)廳直接辦理的業(yè)務(wù)，窗口工作人員必須及時(shí)辦理；凡需要上級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)或內(nèi)部多個(gè)部門(mén)辦理才能完成的事項(xiàng)，按照“內(nèi)轉(zhuǎn)外不轉(zhuǎn)”的原則，由國(guó)稅機(jī)關(guān)內(nèi)部傳遞完成，并告知納稅人本級(jí)的辦結(jié)時(shí)間。

四、推行政務(wù)事務(wù)公開(kāi)制

國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)向社會(huì)公開(kāi)納稅人的權(quán)利和義務(wù)；稅收法律、法規(guī)和政策；管理服務(wù)規(guī)范(來(lái)源：文秘站 ）；稅務(wù)行政收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)；定期定額征收的納稅人定額核定情況；納稅信用等級(jí)評(píng)定的程序、標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)干部廉潔自律有關(guān)規(guī)定；受理納稅人投訴部門(mén)和監(jiān)督舉報(bào)電話(huà)，稅務(wù)人員違反規(guī)定的責(zé)任追究。

五、嚴(yán)格責(zé)任追究制

對(duì)應(yīng)辦不辦、超出限辦時(shí)限、落實(shí)稅收優(yōu)惠政策不到位等稅務(wù)行政過(guò)錯(cuò)行為，嚴(yán)格按照行政問(wèn)責(zé)的有關(guān)規(guī)定追究責(zé)任。

六、主動(dòng)接受社會(huì)監(jiān)督

設(shè)立投訴舉報(bào)電話(huà)，真誠(chéng)歡迎社會(huì)各界監(jiān)督。

投訴舉報(bào)電話(huà)：

第7篇：稅務(wù)局的稅收種類(lèi)范文

根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于第四批取消和調(diào)整行政審批項(xiàng)目的決定》（國(guó)發(fā)〔20**〕33號(hào)）規(guī)定，普通發(fā)票的5類(lèi)行政審批項(xiàng)目將予以取消，即取消“發(fā)票領(lǐng)購(gòu)資格審核”、“建立收支粘貼簿、進(jìn)銷(xiāo)貨登記簿或者使用稅控裝置審批”、“拆本使用發(fā)票審批”、“使用計(jì)算機(jī)開(kāi)具發(fā)票審批”和“跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票的審批”?，F(xiàn)就行政審批項(xiàng)目取消后有關(guān)普通發(fā)票管理問(wèn)題明確如下：

一、普通發(fā)票領(lǐng)購(gòu)審核問(wèn)題

普通發(fā)票領(lǐng)購(gòu)行政審批事項(xiàng)取消后，納稅人領(lǐng)購(gòu)普通發(fā)票的審核將作為稅務(wù)機(jī)關(guān)一項(xiàng)日常發(fā)票管理工作。納稅人辦理了稅務(wù)登記后，即具有領(lǐng)購(gòu)普通發(fā)票的資格，不需辦理行政審批事項(xiàng)。納稅人可根據(jù)經(jīng)營(yíng)需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出領(lǐng)購(gòu)普通發(fā)票申請(qǐng)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接到申請(qǐng)后，應(yīng)根據(jù)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等情況，確認(rèn)納稅人使用發(fā)票的種類(lèi)、聯(lián)次、版面金額，以及購(gòu)票數(shù)量。確認(rèn)期限為5個(gè)工作日，確認(rèn)完畢，通知納稅人辦理領(lǐng)購(gòu)發(fā)票事宜。

二、建立收支粘貼簿、進(jìn)銷(xiāo)貨登記簿或者使用稅控裝置問(wèn)題

建立收支粘貼簿、進(jìn)銷(xiāo)貨登記簿或者使用稅控裝置行政審批事項(xiàng)取消后，對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模小又確無(wú)建賬能力的納稅人，建立收支粘貼簿、進(jìn)銷(xiāo)貨登記簿或者使用稅控裝置的確認(rèn)按下列規(guī)定實(shí)施：

（一）按照《個(gè)體工商戶(hù)稅收定期定額征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第16號(hào)）和《個(gè)體工商戶(hù)建賬管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第17號(hào)）的規(guī)定，所有達(dá)到建賬標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶(hù)，均應(yīng)按照規(guī)定建立賬簿。達(dá)不到建賬標(biāo)準(zhǔn)而實(shí)行定期定額征收方式征收稅款的個(gè)體工商戶(hù)，均應(yīng)建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)銷(xiāo)貨登記簿。

（二）稅控裝置的安裝使用屬于行政強(qiáng)制行為，凡在推廣使用范圍內(nèi)的納稅人必須按照規(guī)定安裝和使用稅控裝置。納稅人安裝使用稅控裝置的確認(rèn)程序按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅控收款機(jī)管理系統(tǒng)業(yè)務(wù)操作規(guī)程〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔20**〕126號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。

三、拆本使用發(fā)票問(wèn)題

拆本使用發(fā)票行政審批事項(xiàng)取消后，拆本使用發(fā)票按禁止行為進(jìn)行管理。

四、使用計(jì)算機(jī)開(kāi)具發(fā)票問(wèn)題

使用計(jì)算機(jī)開(kāi)具發(fā)票行政審批事項(xiàng)取消后，納稅人使用計(jì)算機(jī)發(fā)票，按一般普通發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù)辦理。稅務(wù)機(jī)關(guān)有統(tǒng)一開(kāi)票軟件的，按統(tǒng)一軟件開(kāi)具發(fā)票；沒(méi)有統(tǒng)一軟件的，由納稅人自行開(kāi)發(fā)，其相關(guān)開(kāi)票軟件需報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

五、跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票的問(wèn)題

跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票的行政審批事項(xiàng)取消后，跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸發(fā)票按禁止行為實(shí)施管理。

第8篇：稅務(wù)局的稅收種類(lèi)范文

[關(guān)鍵詞] 高校 稅負(fù)現(xiàn)狀 對(duì)策研究

隨著高等教育改革的深入，高校辦學(xué)資金來(lái)源渠道已由過(guò)去單一的財(cái)政撥款為主向多渠道籌集過(guò)渡。近幾年來(lái)，尤其是2000年后，高校總收入水平呈逐年上升態(tài)勢(shì)，但是財(cái)政資金占高?？偸杖胨奖壤齾s呈逐年下降趨勢(shì)。目前，高校收入來(lái)源主要集中在財(cái)政無(wú)償撥款（包括如“985工程”撥款）、科研橫向和縱向收入、學(xué)費(fèi)收入和自籌資金等幾方面。

稅收法規(guī)明確了高校作為納稅主體有依法納稅的義務(wù)。作為事業(yè)單位法人的高校自身和后勤服務(wù)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)所得，以及校內(nèi)各部門(mén)非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入，除了依法可以免稅的部分外，都應(yīng)按照稅法規(guī)定繳納各類(lèi)稅收。一直以來(lái)“稅收不進(jìn)學(xué)?！钡挠^(guān)念在高校財(cái)務(wù)人員的意識(shí)中根深蒂固，高校的財(cái)務(wù)人員未樹(shù)立依法納稅意識(shí)，也缺少對(duì)稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)和了解，發(fā)生納稅義務(wù)后很少能夠及時(shí)辦理稅務(wù)登記。近幾年，隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)加大征收力度，將高校作為稅收檢查的重點(diǎn)，高校依法及時(shí)納稅的壓力逐漸增大。如2007年5月，北京市海淀區(qū)國(guó)稅局召集在京高校財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，就高校繳納企業(yè)所得稅進(jìn)行了探討。2008年年初，海淀區(qū)稅務(wù)局又就所得稅召開(kāi)了會(huì)議，這充分顯示了稅務(wù)部門(mén)對(duì)高校的重視。這種情況下，如何對(duì)高校稅負(fù)問(wèn)題進(jìn)行梳理，嚴(yán)格涉稅業(yè)務(wù)的管理，就成為高校廣大財(cái)務(wù)人員迫切需要解決的問(wèn)題。

一、高校面臨的稅負(fù)現(xiàn)狀分析

1.企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅方面，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體征收企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[1997]75號(hào)）規(guī)定，事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體的收入，除財(cái)政撥款和國(guó)務(wù)院或財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定免征企業(yè)所得稅的項(xiàng)目外，其他一切收入都應(yīng)并入其應(yīng)納稅收入總額，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，高等學(xué)校舉辦的各類(lèi)進(jìn)修班、培訓(xùn)班所得暫免征收所得稅。享受稅收優(yōu)惠政策的高等學(xué)校包括教育部門(mén)所辦的和國(guó)家教委批準(zhǔn)、備案的普通高等學(xué)校，以及中國(guó)人民有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)成立的軍隊(duì)院校。

對(duì)高等學(xué)校、各類(lèi)職業(yè)學(xué)校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)收入，暫免征收企業(yè)所得稅。雖然目前絕大部分高校并沒(méi)有繳納企業(yè)所得稅，但是隨著所得稅法規(guī)執(zhí)行力度的加大，如何合理繳納所得稅，已經(jīng)成為高校財(cái)務(wù)部門(mén)面臨的一大課題。

2.營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)稅方面，根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，托兒所、幼兒園和學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。實(shí)施非學(xué)歷教育的學(xué)校則應(yīng)當(dāng)依法繳納營(yíng)業(yè)稅。2004年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于教育稅收政策的通知》（財(cái)稅[2004]39號(hào)）做了進(jìn)一步明確的規(guī)定:對(duì)從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅;對(duì)學(xué)生勤工儉學(xué)提供勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅;對(duì)政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營(yíng)業(yè)稅。

但是稅務(wù)部門(mén)和納稅人在執(zhí)行的過(guò)程中，對(duì)免稅范圍仍存有疑問(wèn)，為此國(guó)家稅務(wù)總局等部門(mén)于2006年1月12日《關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2006]3號(hào)）對(duì)教育勞務(wù)的免稅范圍作了進(jìn)一步的明確和細(xì)化：

(1)各類(lèi)學(xué)校（包括全部收入為免稅收入的學(xué)校）均應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定辦理稅務(wù)登記，按期進(jìn)行納稅申報(bào)并按規(guī)定使用發(fā)票；享受營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的，應(yīng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理減免稅手續(xù)。

(2)校辦企業(yè)為本校教學(xué)、科研服務(wù)所提供的應(yīng)稅勞務(wù)（服務(wù)業(yè)稅目中的旅店業(yè)、飲食業(yè)和“娛樂(lè)業(yè)”稅目除外），經(jīng)審核確認(rèn)后，免征營(yíng)業(yè)稅。

(3)高校后勤實(shí)體經(jīng)營(yíng)學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)取得的租金和服務(wù)性收入，免征營(yíng)業(yè)稅。但對(duì)利用學(xué)生公寓或教師公寓等高校后勤服務(wù)設(shè)施向社會(huì)人員提供服務(wù)取得的租金和其他各種服務(wù)性收入，按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。

(4)社會(huì)性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓取得的租金收入，免征營(yíng)業(yè)稅；但對(duì)利用學(xué)生公寓向社會(huì)人員提供住宿服務(wù)取得的租金收入，按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。

(5)設(shè)置在校園內(nèi)的實(shí)行社會(huì)化管理和獨(dú)立核算的食堂，向師生提供餐飲服務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；向社會(huì)提供餐飲服務(wù)取得的收入，按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。

(6)高等學(xué)校從事技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)(俗稱(chēng)“四技”）取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅。隨著高?？蒲惺聵I(yè)經(jīng)費(fèi)到款的逐年增長(zhǎng),很多高校并沒(méi)有辦理“四技”營(yíng)業(yè)稅的減免,故每年因?yàn)椤八募肌倍U納的營(yíng)業(yè)稅已經(jīng)成為高校的嚴(yán)重負(fù)擔(dān)。

3.其他稅種

其他稅種主要包括增值稅、消費(fèi)稅、車(chē)船使用稅、房產(chǎn)稅等。這些稅種雖然種類(lèi)繁多，但是在高校整體稅負(fù)中比重很小。不過(guò)隨著高校的進(jìn)一步發(fā)展，這些稅種也應(yīng)該引起廣大財(cái)務(wù)人員的重視。

二、高?？刹扇〉膶?duì)策

1.積極推動(dòng)完善高校領(lǐng)域稅收政策立法

目前我國(guó)還沒(méi)有統(tǒng)一的、專(zhuān)門(mén)的高等學(xué)校稅收政策文件。在高等學(xué)校稅收政策方面，多數(shù)是由部門(mén)規(guī)章加以規(guī)定的，如通過(guò)教育部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部等部門(mén)規(guī)章加以規(guī)定，立法級(jí)次低。另外，面對(duì)教育體制改革給高等學(xué)校帶來(lái)的新變化，稅收政策的出臺(tái)顯得非常倉(cāng)促，大多是以通知或補(bǔ)充通知的形式出現(xiàn)，某些稅收政策已經(jīng)跟高校的財(cái)務(wù)核算體制不匹配，造成繳納稅款的不可操作性。所以，積極推動(dòng)財(cái)政部、教育部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合出臺(tái)立法層次高、規(guī)范、協(xié)調(diào)、系統(tǒng)、具有可操作性的稅收法律法規(guī)，爭(zhēng)取相關(guān)部門(mén)在法規(guī)制定階段充分考慮高校特點(diǎn)，可以為高校承擔(dān)合理稅賦爭(zhēng)取主動(dòng)權(quán)。

2.修訂高校財(cái)務(wù)制度

根據(jù)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》設(shè)置的會(huì)計(jì)科目根本不能滿(mǎn)足高校進(jìn)行稅金核算的要求，如沒(méi)有“企業(yè)所得稅”科目。高校財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行所得稅納稅申報(bào)時(shí)需對(duì)賬面利潤(rùn)進(jìn)行較多的調(diào)整，如果財(cái)務(wù)人員在平時(shí)工作中對(duì)與涉稅業(yè)務(wù)有關(guān)的收入支出不進(jìn)行完整的記錄，不熟悉稅法，就很難正確計(jì)算應(yīng)稅所得額。所以迫切需要主管部門(mén)根據(jù)稅法的要求，修訂《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，分開(kāi)核算應(yīng)納稅所得和非應(yīng)納稅所得，對(duì)于應(yīng)納稅所得，正確核算收入和與之相匹配的支出，以計(jì)算和繳納企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)稅負(fù)。

3.加強(qiáng)納稅宣貫，樹(shù)立依法納稅意識(shí)

目前，因?yàn)閷?duì)稅收政策的理解不同，各大高校各種稅種的處理方式各不相同。如北京地區(qū)，各高?！秾?duì)北京市統(tǒng)一銀錢(qián)收據(jù)》的使用就各不相同。建議成立地區(qū)高校財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人聯(lián)誼制度，定期交流納稅過(guò)程中存在的問(wèn)題，統(tǒng)一口徑。

對(duì)于“四技”涉及到的營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅，各高校主管財(cái)務(wù)和主管科技校長(zhǎng)應(yīng)加強(qiáng)溝通，重視“四技”減免。財(cái)務(wù)部門(mén)跟 科技處（部）的要加強(qiáng)聯(lián)系，共同做好“四技”的減免工作。如北京某高校，科技處負(fù)責(zé)“四技”合同在技術(shù)市場(chǎng)的登記工作，財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)稅務(wù)局的備案工作。在沒(méi)有進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅減免工作之前，每年需要繳納600多萬(wàn)的營(yíng)業(yè)稅，登記備案后，每年只需要繳納幾十萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅，效果非常明顯。另外，加強(qiáng)對(duì)廣大科研人員的納稅宣傳力度，積極合理為學(xué)校避稅。

4.提高財(cái)務(wù)隊(duì)伍人員素質(zhì)

目前，各高校財(cái)務(wù)人員普遍存在年齡結(jié)構(gòu)偏大、學(xué)歷較低、知識(shí)結(jié)構(gòu)落后等困難。迫切需要打破人才壁壘，引進(jìn)具有現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理意識(shí)的年輕專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)人員，提高財(cái)務(wù)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。廣大財(cái)務(wù)人員要重視對(duì)稅法的學(xué)習(xí)，做好納稅申報(bào)和減免稅申報(bào)。利用稅率差別、稅收優(yōu)惠政策、稅收制度的有關(guān)規(guī)定，對(duì)高校的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排，必要時(shí)還要咨詢(xún)專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)事務(wù)所和稅務(wù)專(zhuān)家，制定合理的納稅方案。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)稅字[1997]75號(hào):財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體征收企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知

[2]國(guó)稅發(fā)[1999]65號(hào):事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法

[3]財(cái)稅[2004]39號(hào):財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知

[4]國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào):稅收減免管理辦法（試行）

[5]京地稅營(yíng)[2005]525號(hào):北京市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)取消技術(shù)交易免征營(yíng)業(yè)審批項(xiàng)目后續(xù)管理辦法（試行）的通知

[6]財(cái)稅[2006]3號(hào):財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知

[7]財(cái)稅[2006]100號(hào):財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于經(jīng)營(yíng)高校學(xué)生公寓及高校后勤社會(huì)化改革有關(guān)稅收政策的通知

第9篇：稅務(wù)局的稅收種類(lèi)范文

關(guān)鍵詞：注冊(cè)稅務(wù)師制度；制度變遷；制度均衡；稅務(wù)；稅務(wù)咨詢(xún)；稅收籌劃；涉稅鑒證

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1674-8131（2011）05-0090-07

Supply and Demand Equilibrium and Optimization Measuresfor the System of Certificated Tax Agents in China

TANG Feng-lin

（School of Finance, Chongqing Technology and Business University, Chongqing 400067, China）

Abstract: The demand for Certificated Tax Agents System comes from companies, government, and the society， and the supply of Certificated Tax Agents System comes from institutional supply of the willing of central government and actual supply of local governments. The demand of China’s firms for Certificated Tax Agents System is not adequate, furthermore, the actual supply of local governments for Certificated Tax Agents System is less than the willing supply of central government and is a supply and demand equilibrium with low level and low efficiency, whose reason is that anticipated gains for institutional evolution by the subjects such as enterprises, tax departments and so on are less than anticipated cost. Thus, the evolution of Certificated Tax Agents System is really the process of the readjustment of interest position of the parties such as enterprises, tax departments, certificated tax agents and so on. In order to realize effective balance between the supply and demand of Certificated Tax Agents System, the related tax law system construction must be consolidated to change the anticipated cost and the anticipated gains of system evolution between each subject.

Key words: Certificated Tax Agents System; institutional evolution; institutional equilibrium； tax agent; tax consultation; taxation plan; tax attestation

一、引言

注冊(cè)稅務(wù)師（Certified Tax Agents，即CTA），又稱(chēng)“稅務(wù)”，最早興起于20世紀(jì)初的日本。當(dāng)納稅人與稅務(wù)人員之間出現(xiàn)征納爭(zhēng)議時(shí)，稅務(wù)為雙方在對(duì)等條件下提供正確的征納稅關(guān)系的判斷服務(wù)。后來(lái)演變到為征納稅雙方提供涉稅服務(wù)和涉稅鑒證雙重服務(wù)。由于稅務(wù)制度能顯著地減少征納稅摩擦，降低稅收成本，逐漸為世界許多國(guó)家采用。目前日本和韓國(guó)約85%以上的企業(yè)、美國(guó)50%以上的企業(yè)和近100%的個(gè)人、澳大利亞約80%以上的納稅人委托稅務(wù)代辦納稅事宜（王冬梅，2009；田中治，1997）。自20世紀(jì)80年代中期我國(guó)少數(shù)退休稅務(wù)干部為納稅人提供稅務(wù)咨詢(xún)以來(lái)，我國(guó)的注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)雖然有所發(fā)展，但發(fā)展速度較為緩慢，行業(yè)市場(chǎng)占有率不高，甚至出現(xiàn)“有行無(wú)市”的局面；這與國(guó)外發(fā)達(dá)的CTA業(yè)務(wù)市場(chǎng)形成鮮明對(duì)比，其中一個(gè)重要的原因是這些國(guó)家都有相對(duì)完善的注冊(cè)稅務(wù)師制度，而我國(guó)卻沒(méi)有。

注冊(cè)稅務(wù)師制度是指對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師的稅務(wù)、稅務(wù)咨詢(xún)、稅收籌劃和涉稅鑒證等業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范和管理的一系列法規(guī)、政策和制度的總稱(chēng)。完善的注冊(cè)稅務(wù)師制度應(yīng)由一系列基本制度和若干個(gè)子系統(tǒng)構(gòu)成，如執(zhí)業(yè)規(guī)范系統(tǒng)、資格考試系統(tǒng)、注冊(cè)管理系統(tǒng)、監(jiān)督檢查系統(tǒng)、后續(xù)教育系統(tǒng)、獎(jiǎng)懲處理系統(tǒng)等。從基本制度體系建設(shè)來(lái)看，我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師制度法律法規(guī)體系還不夠完善，需要構(gòu)建由法律規(guī)范和規(guī)章制度框架組成的注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)法律規(guī)制體系，且大約需要用10年左右時(shí)間完成《中華人民共和國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師法》的立法、實(shí)施條例和相關(guān)部門(mén)規(guī)章的制定（張曉平 等，2006）。從執(zhí)業(yè)規(guī)范體系來(lái)看，我國(guó)還需要構(gòu)建CTA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則體系（蘇強(qiáng)，2006）；從資格考試體系來(lái)看，我國(guó)要適當(dāng)放寬CTA報(bào)名條件，增加主觀(guān)型試題的比例，全國(guó)統(tǒng)一報(bào)名時(shí)間并與教材征訂發(fā)行時(shí)間銜接，對(duì)港、澳、臺(tái)考生開(kāi)放考試資格（李樹(shù)名 等，2003）。制度環(huán)境決定著制度安排的性質(zhì)、范圍、進(jìn)程等, 為制度安排的選擇范圍設(shè)置了邊界；從制度運(yùn)行的外部條件來(lái)看，受經(jīng)濟(jì)、人文和法制環(huán)境的影響，我國(guó)納稅人的納稅意識(shí)普遍不高，CTA立法層次低，導(dǎo)致我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師制度運(yùn)行效率較低（周金榮，2006）。我國(guó)個(gè)人所得稅應(yīng)由分類(lèi)征收模式向混合征收模式轉(zhuǎn)變，這不但有利于社會(huì)公平的促進(jìn)，還將有助于我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師發(fā)揮其“協(xié)稅、保稅、辦稅”作用，理順個(gè)人申報(bào)、中介鑒證、社會(huì)監(jiān)督、政府監(jiān)管的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)社會(huì)、政府和個(gè)人三位立體的綜合監(jiān)管（蘇強(qiáng)，2005a）。

制度的不完善是CTA行業(yè)發(fā)展緩慢的重要原因，然而，我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師制度為什么會(huì)不完善？影響其供給和需求的因素是什么？如何實(shí)現(xiàn)我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師制度的均衡？為解決此類(lèi)問(wèn)題，有必要把我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師制度作為一個(gè)整體，研究其變遷的動(dòng)力和路徑。本文擬采用供求分析方法，對(duì)我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師制度變遷進(jìn)行經(jīng)濟(jì)學(xué)分析，旨在從制度完善角度尋求我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展瓶頸的突破之策。

二、我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師制度的需求分析

1．企業(yè)對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師制度的需求

注冊(cè)稅務(wù)師的稅務(wù)、咨詢(xún)、籌劃和鑒證服務(wù)可以降低企業(yè)的納稅成本。一方面，由于稅法與會(huì)計(jì)法存在差異，而日益復(fù)雜的稅制和自行申報(bào)納稅方式使企業(yè)納稅的學(xué)習(xí)成本提高、辦稅風(fēng)險(xiǎn)增加，于是企業(yè)產(chǎn)生了對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師的稅務(wù)、稅務(wù)咨詢(xún)和涉稅鑒證等服務(wù)的需求；另一方面，日益復(fù)雜的稅制加大了企業(yè)同一應(yīng)稅行為適用不同稅收條款的稅負(fù)差異，從而產(chǎn)生對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師稅收籌劃的需求。由于出現(xiàn)了在原有制度條件下無(wú)法獲取的潛在利潤(rùn)（也稱(chēng)外部利潤(rùn)），為了獲取最大的利益，納稅人有進(jìn)行制度創(chuàng)新、將外部利潤(rùn)內(nèi)在化的沖動(dòng)，從而形成注冊(cè)稅務(wù)師制度變遷的誘致性需求。這里的潛在利潤(rùn)包括納稅人自行申報(bào)納稅的學(xué)習(xí)成本的節(jié)省、可能因誤用稅法而遭受處罰的風(fēng)險(xiǎn)的降低、委托注冊(cè)稅務(wù)師事務(wù)所制訂合理避稅方案帶來(lái)的稅負(fù)減輕等。

2．政府對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師制度需求

注冊(cè)稅務(wù)師的稅務(wù)、稅務(wù)咨詢(xún)和涉稅鑒證服務(wù)會(huì)降低政府的征稅成本，其所提供的稅收籌劃服務(wù)也能提高稅收的經(jīng)濟(jì)效率。一方面，擁有扎實(shí)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的注冊(cè)稅務(wù)師，能較好地確保企業(yè)納稅申報(bào)質(zhì)量，大大減輕稅務(wù)人員工作量，降低了征稅成本，提高了征稅效率。另一方面，注冊(cè)稅務(wù)師為納稅人提供稅收籌劃服務(wù)，指導(dǎo)企業(yè)在法律允許的制度空間內(nèi)進(jìn)行合理避稅，這不但避免了納稅人因盲目偷逃稅款遭受處罰所帶來(lái)的秩序混亂，而且還引導(dǎo)了納稅人自覺(jué)地順應(yīng)政府的宏觀(guān)政策導(dǎo)向，稅收政策和制度的經(jīng)濟(jì)效率也就得以提高，從而產(chǎn)生了政府對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師制度的內(nèi)在需求。

3．社會(huì)對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師制度的需求

從公平地解決征納稅雙方爭(zhēng)議的角度來(lái)看，注冊(cè)稅務(wù)師提供稅務(wù)咨詢(xún)和稅收顧問(wèn)服務(wù)，有利于符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅收征納關(guān)系的建立，有利于納稅人私有產(chǎn)權(quán)和國(guó)家稅收產(chǎn)權(quán)的維護(hù)。由于經(jīng)濟(jì)行為復(fù)雜，稅收法律制度不可能針對(duì)所有的可能事件進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，加上征納稅主體所站角度不同，對(duì)稅收法律政策的理解不可避免地存在差異，從而出現(xiàn)納稅人對(duì)征稅機(jī)關(guān)的某些稅收裁量行為持有異議。由于稅務(wù)行政復(fù)議的仲裁者是上級(jí)稅務(wù)主管部門(mén)，“經(jīng)濟(jì)人”的分析假定對(duì)仲裁者行為的公正性提出了挑戰(zhàn)。一項(xiàng)制度的有效性不僅體現(xiàn)在它包含了良好的激勵(lì)機(jī)制，還應(yīng)該包含有效的約束機(jī)制。注冊(cè)稅務(wù)師的制度安排在爭(zhēng)議的征納稅雙方之間設(shè)置了一個(gè)公正的“法官”認(rèn)為其行為公正的觀(guān)點(diǎn)是基于以下理由：偏向于政府的裁量將導(dǎo)致注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)處于“有市場(chǎng)沒(méi)需求”的境地，偏向于納稅人的裁量將使注冊(cè)稅務(wù)師的業(yè)務(wù)行為遭受更為嚴(yán)厲的監(jiān)管，甚至是“滅頂之災(zāi)”。 。因此，社會(huì)也產(chǎn)生了對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師制度變遷的需求。

以上三種類(lèi)型的需求中，企業(yè)的注冊(cè)稅務(wù)師制度需求是核心，是整個(gè)社會(huì)對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師制度需求的最終體現(xiàn)。

三、我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師制度的供給分析

1．中央意愿的制度供給

中央意愿的制度供給是指由中央（包括中央政府和國(guó)稅總局）根據(jù)既定的目標(biāo)函數(shù)和種種約束條件，在憲法秩序所規(guī)定的框架內(nèi)形成注冊(cè)稅務(wù)師制度創(chuàng)新的整體藍(lán)圖，并據(jù)此制定的具體操作規(guī)則。中央的意愿制度供給由注冊(cè)稅務(wù)師制度創(chuàng)新的邊際成本決定。這種制度變遷的邊際成本包括新制度的規(guī)劃設(shè)計(jì)、組織實(shí)施的費(fèi)用、清除舊制度的費(fèi)用、消除制度創(chuàng)新阻力的費(fèi)用、制度變遷造成的損失和實(shí)施新制度的成本等內(nèi)容。理論上，如果中央由這種制度創(chuàng)新所得到的預(yù)期收益超過(guò)采用此項(xiàng)創(chuàng)新的邊際成本，則注冊(cè)稅務(wù)師制度創(chuàng)新的供給將有保障。注冊(cè)稅務(wù)師制度的意愿制度供給是中央在一定的制度環(huán)境和資源條件約束下，向社會(huì)提供的、最大化社會(huì)福利值的注冊(cè)稅務(wù)師制度數(shù)量。我國(guó)已由中央提供的CTA制度主要有：國(guó)務(wù)院頒布的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（1992、2001）、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（1994、2002），國(guó)稅總局頒布的《稅務(wù)試行辦法》（1994）、《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》（1996）、《注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試實(shí)施辦法》（1999）、《注冊(cè)稅務(wù)師注冊(cè)管理暫行辦法》（1999）、《有限責(zé)任稅務(wù)師事務(wù)所設(shè)立及審批暫行辦法》（1999）、《合伙稅務(wù)師事務(wù)所設(shè)立及審批暫行辦法》（1999）、《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》（2005）和《“十一五”時(shí)期中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展的指導(dǎo)意見(jiàn)》（2006）等。

2．地方實(shí)際的制度供給

地方實(shí)際的制度供給是指在中央意愿的制度供給基礎(chǔ)上，地方（包括地方各級(jí)政府及地方各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)）根據(jù)自身的目標(biāo)函數(shù)和約束條件，向轄區(qū)內(nèi)納稅人提供的注冊(cè)稅務(wù)師制度數(shù)量。它可能是地方政府根據(jù)中央的法律法規(guī)制定的管理實(shí)施方案，也可能是稅務(wù)局針對(duì)某一具體問(wèn)題而制定的政策文件，甚至還可能是稅務(wù)人員征稅過(guò)程中體現(xiàn)的對(duì)稅收法律、法規(guī)和政策的理解。如：福州市地方稅務(wù)局《關(guān)于重申注冊(cè)稅務(wù)師介入稅收征管有關(guān)紀(jì)律等事項(xiàng)的通知》（2009），浙江省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)《浙江省注冊(cè)稅務(wù)師管理中心關(guān)于請(qǐng)求放松對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事稅務(wù)業(yè)務(wù)資格限制建議的復(fù)函》（2005），福建省地方稅務(wù)局《關(guān)于開(kāi)展2008年度稅務(wù)師事務(wù)所及執(zhí)業(yè)注冊(cè)稅務(wù)師年檢工作的通知》（2006），重慶市地方稅務(wù)局《關(guān)于在稅收工作中發(fā)揮注冊(cè)稅務(wù)師作用的實(shí)施意見(jiàn)》（2000），重慶市國(guó)家稅務(wù)局、重慶市地方稅務(wù)局《重慶市注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)公告制度具體實(shí)施辦法》，重慶市地方稅務(wù)局《關(guān)于委托重慶渝鑫稅務(wù)師事務(wù)所代征代繳天然氣資源稅等稅費(fèi)的通知》（2001）等。

四、我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師制度供求均衡分析

注冊(cè)稅務(wù)師制度的均衡是指在一定的制度環(huán)境和技術(shù)條件下，中央的意愿制度供給和地方實(shí)際的制度供給適應(yīng)了整個(gè)社會(huì)對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師制度的需求。然而，由于注冊(cè)稅務(wù)師制度需求和供給的決定因素不一樣，導(dǎo)致供求雙方對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師制度變遷的預(yù)期成本與預(yù)期收益不一致；且不同層次的供給主體、需求主體對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師制度的供求也存在差異，從而使得現(xiàn)實(shí)中更多的是注冊(cè)稅務(wù)師制度供求的不均衡，制度均衡只是作為理論分析標(biāo)準(zhǔn)而存在。這種不均衡主要來(lái)自以下幾個(gè)方面：

1．企業(yè)的注冊(cè)稅務(wù)師制度需求不足

如前所述，企業(yè)會(huì)形成對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師制度變遷的誘致性需求，而這種需求能否成為現(xiàn)實(shí)，取決于制度變遷潛在利潤(rùn)與成本的比較。現(xiàn)實(shí)中納稅人可能有三種選擇：違法進(jìn)行偷逃稅、守法自行納稅和守法聘請(qǐng)CTA提供服務(wù)。注冊(cè)稅務(wù)師制度產(chǎn)生的充要條件是：守法聘請(qǐng)CTA提供服務(wù)的凈收益＞守法自行納稅的凈收益＞違法進(jìn)行偷逃稅的凈收益。其中：守法聘請(qǐng)CTA提供服務(wù)的凈收益=（企業(yè)委托CTA辦理涉稅事宜后減少的稅法學(xué)習(xí)成本＋降低的誤用稅法而遭受處罰的風(fēng)險(xiǎn)＋委托CTA稅收籌劃后減輕的稅收負(fù)擔(dān)）-企業(yè)付給注冊(cè)稅務(wù)師的中介費(fèi)；守法自行納稅的凈收益=0（作為分析的基準(zhǔn)）-（納稅人學(xué)習(xí)稅法的成本＋誤用稅法而遭受處罰的風(fēng)險(xiǎn)）；違法進(jìn)行偷逃稅的凈收益=偷逃稅的預(yù)期收益-（被發(fā)現(xiàn)而遭受的懲罰＋信譽(yù)損失等預(yù)期違法成本）。

現(xiàn)實(shí)中我國(guó)稅制有許多不盡完善之處，而稅收違法成本相對(duì)較低，相當(dāng)于提高了納稅人偷逃稅款的預(yù)期凈收益。而我國(guó)一部分注稅從業(yè)人員綜合素質(zhì)不高，難以為納稅人提供較高水平的稅收咨詢(xún)、稅務(wù)顧問(wèn)、稅收鑒證和稅收籌劃服務(wù)；與稅務(wù)部門(mén)千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系也使得他們難以保持完全的執(zhí)業(yè)獨(dú)立性公正性；且國(guó)際四大所的稅務(wù)服務(wù)收費(fèi)又遠(yuǎn)高于國(guó)內(nèi)注冊(cè)稅務(wù)師事務(wù)所的收費(fèi)，這些都在一定程度上減少了納稅人守法并聘請(qǐng)CTA服務(wù)的凈收益。這兩方面都是我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)“市場(chǎng)規(guī)模大但市場(chǎng)需求小”的重要原因。

2. 注冊(cè)稅務(wù)師制度地方的實(shí)際供給小于中央的意愿供給

注冊(cè)稅務(wù)師制度地方的實(shí)際供給小于中央的意愿供給的主要原因是：法律法規(guī)的原則性和一般性與經(jīng)濟(jì)社會(huì)現(xiàn)象的多樣性和多變性之間的差異。由于注冊(cè)稅務(wù)師的相關(guān)法律法規(guī)只能是針對(duì)全國(guó)所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行原則性、一般性的規(guī)定，而稅務(wù)、稅收籌劃和稅收咨詢(xún)的個(gè)案卻是形式多樣的、千變?nèi)f化的，這就不可避免地給地方在執(zhí)行這些法律法規(guī)時(shí)留下大量自行裁量空間，從而為稅務(wù)人員進(jìn)行權(quán)力尋租創(chuàng)造了條件。而作為獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)，注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)將會(huì)對(duì)稅務(wù)人員征稅行為合法與否進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)還會(huì)給征納雙方爭(zhēng)議解決提供公正的評(píng)判，這些都將減少稅務(wù)人員權(quán)力尋租的可能?，F(xiàn)實(shí)中，許多地方稅務(wù)部門(mén)對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師制度的推廣不積極，癥結(jié)在此。有時(shí)即便開(kāi)始實(shí)行了注冊(cè)稅務(wù)師制度，稅務(wù)部門(mén)受利益集團(tuán)的影響，或者考慮到自身利益最大化的需要，也會(huì)盡可能地減少有效的新制度供給，或者使制度變遷產(chǎn)生時(shí)滯，這從我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)遲遲未能與稅務(wù)部門(mén)徹底脫鉤、難以真正成為一個(gè)獨(dú)立的中介性行業(yè)可以得到明證。

另外，地方制度供給的預(yù)期成本與預(yù)期收益與中央的預(yù)期成本與預(yù)期收益的差異也是造成我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師制度地方的實(shí)際供給與中央的意愿供給不一致的原因。由于中央的注冊(cè)稅務(wù)師制度意愿供給是由中央主導(dǎo)的，是一種強(qiáng)制性的制度變遷，它并不遵循一致同意的原則；當(dāng)制度軟約束，強(qiáng)制性變得不再?gòu)?qiáng)制時(shí)，地方就有可能根據(jù)轄區(qū)的局部利益、地方官員有可能根據(jù)其自身利益，通過(guò)曲解規(guī)則、補(bǔ)充文件、改頭換面等方法來(lái)修正中央的意愿制度供給，從而造成注冊(cè)稅務(wù)師制度的實(shí)際供給與意愿供給不一致。

從以上分析可知，我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師制度不僅需求偏少，而且供給也低于理想數(shù)量?，F(xiàn)行的注冊(cè)稅務(wù)師制度均衡數(shù)量偏低、均衡價(jià)格偏高，是一種低水平的無(wú)效均衡。為了實(shí)現(xiàn)均衡的有效性，必須進(jìn)行注冊(cè)稅務(wù)師制度變遷，要明確這種制度變遷的動(dòng)力是來(lái)源于供給還是需求。由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不夠發(fā)達(dá)，注冊(cè)稅務(wù)師制度變遷來(lái)自于市場(chǎng)自發(fā)需求的力量還比較薄弱，而政府有義務(wù)向社會(huì)提供制度公共品，且相對(duì)于市場(chǎng)，政府有政治地位上的優(yōu)勢(shì)和資源配置權(quán)力上的優(yōu)勢(shì)，對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師制度變遷的方向、形式、進(jìn)程起決定性作用（盧現(xiàn)祥，2003）。因此，我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師制度變遷只能是更多地依賴(lài)政府實(shí)行自上而下的“強(qiáng)制性制度變遷”，而非依靠市場(chǎng)自發(fā)力量所導(dǎo)致的自下而上的“誘致性制度變遷”。進(jìn)一步的政策含義是：要加強(qiáng)相關(guān)稅收法律制度體系的建設(shè)，改變各主體制度變遷的預(yù)期成本和預(yù)期收益，從而實(shí)現(xiàn)注冊(cè)稅務(wù)師制度供給與需求的有效均衡。由此也可知，注冊(cè)稅務(wù)師的制度變遷實(shí)質(zhì)上是對(duì)企業(yè)、稅務(wù)部門(mén)、注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)等各方利益格局進(jìn)行重新調(diào)整的過(guò)程。

五、國(guó)外注冊(cè)稅務(wù)師制度的經(jīng)驗(yàn)借鑒

1．注重注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展的法律體系建設(shè)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家大多注重法律體系建設(shè)，CTA行業(yè)發(fā)展好的國(guó)家一般有著較為完善的CTA法律制度。以日本為例，1911年?yáng)|京為規(guī)范稅收服務(wù)市場(chǎng)制定了《稅務(wù)代辦監(jiān)督制度》，1942年日本制定了《稅務(wù)法》，1951年又在此基礎(chǔ)上進(jìn)行了修訂并頒布了《稅理士法》。以此為基礎(chǔ)，后來(lái)又陸續(xù)頒布了與之配套的《稅理士法施行令》《稅理士法施行規(guī)則》以及其他若干附則，形成了一套完整的、從實(shí)體法到程序法的法律體系。其他市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家也都制定了比較完備的法律體系對(duì)CTA進(jìn)行規(guī)范，如1931年德國(guó)制定了《稅務(wù)咨詢(xún)法》、1961年韓國(guó)制定了《稅務(wù)士法》等（蘇強(qiáng)，2005b）。

2．賦予注冊(cè)稅務(wù)師明確的法定業(yè)務(wù)

對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師的業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行明確的法律界定是發(fā)達(dá)國(guó)家（如日本、韓國(guó)和德國(guó)等）的普遍做法。韓國(guó)的《稅務(wù)士法》就明確規(guī)定，稅務(wù)士從事制作稅務(wù)調(diào)整計(jì)算書(shū)、稅務(wù)鑒證等八項(xiàng)業(yè)務(wù)及其他附帶業(yè)務(wù)。韓國(guó)國(guó)稅廳通過(guò)以下三種方式賦予稅務(wù)士法定業(yè)務(wù)：第一，企業(yè)若聘請(qǐng)稅務(wù)士記賬并申報(bào)納稅，可減免10%的應(yīng)納稅額；若企業(yè)年收入在4 800萬(wàn)韓元以上，沒(méi)有建賬且又不請(qǐng)稅務(wù)士進(jìn)行納稅審核，則要被加征10%的應(yīng)納稅額。第二，納稅人交納所得稅時(shí)所制作的“稅務(wù)調(diào)整計(jì)算書(shū)”，只有經(jīng)稅務(wù)士審查簽字蓋章鑒定后稅務(wù)機(jī)關(guān)才受理申報(bào)。第三，若企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表未經(jīng)稅務(wù)士審核簽章，將被加征20 %的稅款（中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)考察團(tuán)，2004）。在國(guó)家立法和政策的大力支持下，韓國(guó)稅務(wù)士的社會(huì)地位和公信度大大提高，稅務(wù)士行業(yè)也得到了健康發(fā)展。

3．保持注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性

保持執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性是注冊(cè)稅務(wù)師為征納稅雙方提供公正納稅服務(wù)的前提。受CTA行業(yè)產(chǎn)生的歷史背景和稅收環(huán)境等的影響，各國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)獨(dú)立性的強(qiáng)弱不太一樣，但諸如日、韓、德等CTA行業(yè)發(fā)展較好。CTA制度較為完善的國(guó)家，CTA執(zhí)業(yè)有著較強(qiáng)的獨(dú)立性。如日本的稅理士機(jī)構(gòu)是完全獨(dú)立于征納稅雙方的中介組織，除法律規(guī)定的正常收費(fèi)外，日本的稅理士不得從納稅人和征稅機(jī)關(guān)那里取得任何的其他經(jīng)濟(jì)利益和便利條件；韓國(guó)《稅務(wù)士法》規(guī)定，稅務(wù)士及其執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)必須與納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)保持超然的獨(dú)立；德國(guó)《稅務(wù)咨詢(xún)法》也明確規(guī)定，稅務(wù)師及其事務(wù)所在法律保護(hù)下獨(dú)立開(kāi)展工作，不依賴(lài)或依靠稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得隨意要求稅務(wù)師做任何事情，更不允許稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人指定稅務(wù)師及其機(jī)構(gòu)（蘇強(qiáng)，2005c）。

4．加強(qiáng)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的監(jiān)管

從世界范圍內(nèi)來(lái)看，各國(guó)CTA的行業(yè)管理體制無(wú)論是政府行政主導(dǎo)的、還是行業(yè)自律的管理模式，都加強(qiáng)了對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的監(jiān)管。如在政府行政主導(dǎo)模式的日本，按《稅理士法》規(guī)定設(shè)立稅理士會(huì)，稅理士必須參加稅理士會(huì)才能執(zhí)業(yè)，由稅理士會(huì)進(jìn)行監(jiān)管；稅理士會(huì)分成三個(gè)層次，分別管理不同層面的CTA事宜：最上層的是“稅理士聯(lián)合會(huì)”，會(huì)長(zhǎng)由大藏省大臣任命，其職責(zé)主要是貫徹《稅理士法》規(guī)定的稅理士使命，幫助稅理士履行權(quán)利、義務(wù)及提高業(yè)務(wù)能力和服務(wù)質(zhì)量，負(fù)責(zé)對(duì)稅理士會(huì)及會(huì)員的指導(dǎo)、聯(lián)絡(luò)、監(jiān)督并辦理稅理士的注冊(cè)登記等事宜；中層是按國(guó)稅局分區(qū)劃分設(shè)置的14個(gè)分稅理士會(huì)；下層是按稅務(wù)署區(qū)劃設(shè)置的506個(gè)稅理士會(huì)支部。各層之間不是統(tǒng)轄與被統(tǒng)轄的關(guān)系，而是指導(dǎo)、監(jiān)督和聯(lián)絡(luò)的關(guān)系；政府通過(guò)稅理士聯(lián)合會(huì)發(fā)揮監(jiān)管職能，稅理士會(huì)作為民間社團(tuán)實(shí)行自律管理（中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)考察團(tuán)，2004）。而在實(shí)行行業(yè)自律管理模式的德國(guó)，按照公法成立了全國(guó)性的稅務(wù)咨詢(xún)行業(yè)公會(huì)，并在各州設(shè)立分會(huì)；行業(yè)公會(huì)有自己的章程，受財(cái)政部委托實(shí)行行業(yè)自律管理，并受財(cái)政部監(jiān)管。

六、優(yōu)化我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師制度的政策建議

1．建立納稅人信息共享機(jī)制，加大對(duì)偷逃稅的懲罰力度

納稅人信息共享機(jī)制和稅收違法處罰機(jī)制是注冊(cè)稅務(wù)師制度運(yùn)行的外部環(huán)境的必要組成部分。我國(guó)目前納稅人信息制度不完善，稅務(wù)人員征管水平有限，加上整個(gè)社會(huì)缺乏誠(chéng)信納稅意識(shí)，此時(shí)只有嚴(yán)厲的懲罰措施才能對(duì)偷逃稅產(chǎn)生足夠的威懾力；然而，我國(guó)對(duì)納稅人偷逃稅的懲罰力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，稅收違法成本低，后果是納稅人對(duì)稅款是能逃則逃。在美國(guó)，若納稅人因偷逃稅被發(fā)現(xiàn)，該信用不良記錄將會(huì)跟隨其一生，從此再也沒(méi)有機(jī)會(huì)獲取銀行信貸及他人信任，因而美國(guó)公民一般不敢輕易偷逃稅，誠(chéng)信納稅已成為美國(guó)社會(huì)的傳統(tǒng)。因此，我國(guó)要加大對(duì)納稅人偷逃稅的處罰力度，增加稅收違法成本；同時(shí)在全國(guó)范圍內(nèi)建立與完善納稅人信息共享機(jī)制，提高偷逃稅的查處概率；這樣才能使納稅人迫于違法成本太高而選擇自愿接受注冊(cè)稅務(wù)師的專(zhuān)業(yè)服務(wù)，從而打破原有的制度變遷路徑依賴(lài)，實(shí)現(xiàn)注冊(cè)稅務(wù)師制度更高層次的均衡。

2．賦予注冊(cè)稅務(wù)師法定專(zhuān)營(yíng)業(yè)務(wù)，保持其執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性

目前我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師沒(méi)有法定專(zhuān)營(yíng)業(yè)務(wù)，在涉稅服務(wù)方面，他們不得不與注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師、律師等“爭(zhēng)飯吃”；至于涉稅鑒證服務(wù)，《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》僅僅將其作為CTA的法定業(yè)務(wù)范圍，也不具有專(zhuān)營(yíng)性。由于缺乏法定專(zhuān)營(yíng)業(yè)務(wù)，作為一個(gè)相對(duì)較新的中介行業(yè)，注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展尤為艱難，許多事務(wù)所只有靠與稅務(wù)人員拉攏關(guān)系以獲得業(yè)務(wù)。在國(guó)家稅收征管制度法律法規(guī)不夠完善的現(xiàn)實(shí)情況下，稅務(wù)人員也樂(lè)于“出手相助”以便權(quán)力尋租，進(jìn)而導(dǎo)致注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)憑借的不是優(yōu)質(zhì)稅務(wù)服務(wù)和涉稅鑒證服務(wù)，而是與稅務(wù)人員建立的特殊關(guān)系。同時(shí)，納稅人由于沒(méi)有自由選擇最優(yōu)服務(wù)者的權(quán)利，被迫承擔(dān)這種高的納稅成本，于是許多納稅人就設(shè)置內(nèi)外兩套賬進(jìn)行逃稅，最終使注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展進(jìn)入一種惡性循環(huán)。本文認(rèn)為，只有通過(guò)法律賦予注冊(cè)稅務(wù)師法定專(zhuān)營(yíng)業(yè)務(wù)的方式，才能使注冊(cè)稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)保持足夠的獨(dú)立性和公正性，才能使注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)正常有序地發(fā)展。

3．提高注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)水平，分類(lèi)和規(guī)范業(yè)務(wù)收費(fèi)

為了避免與注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師、律師等在諸如納稅申報(bào)、發(fā)票代購(gòu)、記賬、稅法咨詢(xún)、會(huì)計(jì)培訓(xùn)、稅務(wù)行政復(fù)議等方面進(jìn)行低水平惡性競(jìng)爭(zhēng)，注冊(cè)稅務(wù)師要不斷加強(qiáng)財(cái)稅理論與實(shí)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，利用其專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，拓展新的業(yè)務(wù)空間，實(shí)現(xiàn)從勞務(wù)型的計(jì)稅、報(bào)稅到智能型的稅收籌劃、稅務(wù)顧問(wèn)、納稅評(píng)估、財(cái)務(wù)分析、經(jīng)營(yíng)策略等高層次業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變（李傳喜，2008），這樣才能以質(zhì)取勝，贏(yíng)得納稅人的青睞。

理論上，注冊(cè)稅務(wù)師服務(wù)行業(yè)的收費(fèi)要按照“誰(shuí)受益誰(shuí)付費(fèi)”原則來(lái)確定。由于注冊(cè)稅務(wù)師提供的涉稅鑒證等服務(wù)不僅僅為納稅人降低了誤用稅法而受處罰的風(fēng)險(xiǎn)，還為稅務(wù)部門(mén)節(jié)省了征稅成本，因此，涉稅鑒證等服務(wù)的收費(fèi)就不能只由企業(yè)來(lái)承擔(dān)，稅務(wù)部門(mén)也應(yīng)按注冊(cè)稅務(wù)師調(diào)增調(diào)減出來(lái)的一定比例支付鑒證費(fèi)，這樣對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)才是公平合理的。企業(yè)的納稅中介服務(wù)費(fèi)用降低了，自然也會(huì)增加對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師服務(wù)的需求。

4．健全注冊(cè)稅務(wù)師法律法規(guī)體系，逐步提高立法層次

注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)發(fā)達(dá)的國(guó)家，都有健全的法律體系來(lái)保障。而我國(guó)現(xiàn)有的注冊(cè)稅務(wù)師制度，如《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》等還只是稅收行政規(guī)章，法律層級(jí)較低，對(duì)具有民法性質(zhì)的稅務(wù)不是特別適應(yīng)，整體的注冊(cè)稅務(wù)師法律法規(guī)結(jié)構(gòu)體系也不夠健全，缺少配套的實(shí)施細(xì)則。因此，首先要在廣泛征求意見(jiàn)的基礎(chǔ)上加緊修改并正式出臺(tái)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師條例》，同時(shí)進(jìn)一步完善和細(xì)化相關(guān)的涉稅業(yè)務(wù)鑒證準(zhǔn)則、行業(yè)收費(fèi)辦法、行業(yè)公告制度、資質(zhì)等級(jí)評(píng)定制度等；其次，要協(xié)助人大做好相關(guān)立法調(diào)研工作，積極推動(dòng)《中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師法》的出臺(tái)（李傳喜，2008），以此來(lái)增加注冊(cè)稅務(wù)師制度供給數(shù)量，提高制度供給質(zhì)量。

5．理順CTA管理體制，落實(shí)行政管理與行業(yè)自律管理的雙重監(jiān)管模式

現(xiàn)階段，我國(guó)對(duì)CTA行業(yè)名義上采取的是以政府行政管理（CTA 管理中心）為主導(dǎo)，行業(yè)自律管理（CTA 協(xié)會(huì)）為輔助的雙重監(jiān)管模式?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法和稅務(wù)工作的通知》（國(guó)稅函［2004］957號(hào)）明確規(guī)定：CTA管理中心是行政監(jiān)管機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)依法對(duì)CTA 協(xié)會(huì)、CTA、CTA 事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)；CTA協(xié)會(huì)是行業(yè)自律組織，負(fù)責(zé)行業(yè)指導(dǎo)和自律工作。然而現(xiàn)實(shí)中CTA 管理中心與CTA 協(xié)會(huì)卻是一套班子，且兩者職能交叉、職責(zé)不清，管理體制很不健全。因此，要借鑒韓國(guó)經(jīng)驗(yàn)，盡快理順CTA管理體制，真正實(shí)現(xiàn)政府行政與行業(yè)自律管理的雙重監(jiān)管（蘇強(qiáng)，2005d）。

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