企業(yè)的增值稅稅務(wù)籌劃精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)的增值稅稅務(wù)籌劃范文

關(guān)鍵詞:新稅制;增值稅;稅務(wù)籌劃;風(fēng)險;防范

中圖分類號:F812.4 文獻標(biāo)志碼:A 文章編號:1673-291X(2010)26-0099-02

一、新增值稅稅制改革的主要內(nèi)容

(一)進項稅額抵扣方面

第一,自2009年1月1日起,允許全國范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進的生產(chǎn)經(jīng)營用機器設(shè)備所含進項稅額,未抵扣完的進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。第二,取消了銷售廢舊物資免稅和購進廢舊物資抵扣10%進項稅額的規(guī)定。第三,增值稅扣稅憑證抵扣期限從90天延長至180天。第四,將納稅申報期限從10日延長至15日。

(二)固定資產(chǎn)進口和銷售方面

第一,取消了進口設(shè)備增值稅的免稅政策,消除了購買和使用國內(nèi)外設(shè)備在增值稅納稅方面的差異。第二,取消了外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。第三,銷售使用過的固定資產(chǎn)時,要按照適用稅率或簡易辦法征稅。

(三)納稅人資格認(rèn)定方面

第一,將一般規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為:工業(yè)企業(yè)年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以上;商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上。第二,小規(guī)模納稅人會計核算健全,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請認(rèn)定為一般納稅人。

(四)調(diào)整了適用稅率

第一,將小規(guī)模納稅人征收率從6%與4%統(tǒng)一下調(diào)至3%。第二,將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)至17%。第三,調(diào)高了個人銷售貨物的增值稅起征點。

(五)調(diào)整和規(guī)范了相關(guān)配套政策

主要包括再生資源增值稅退稅政策,資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策,增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策和增值稅簡易征收政策。

二、新增值稅制下的企業(yè)稅務(wù)籌劃

(一)納稅人身份方面的稅務(wù)籌劃

由于不同類別納稅人所適用的稅率和征收方法不同,納稅人可依據(jù)稅法在一般納稅人或小規(guī)模納稅人、增值稅納稅人或營業(yè)稅納稅人之間進行稅務(wù)籌劃。

1.一般納稅人與小規(guī)模納稅人。在進行一般納稅人或小規(guī)模納稅人身份選擇時,通?？刹捎脽o差別平衡點增值率判別法與無差別平衡點抵扣率判別法兩種方法來判別究竟哪種納稅人身份更能實現(xiàn)“節(jié)稅”目的。

(1)無差別平衡點增值率判別法。無差別平衡點增值率是指企業(yè)產(chǎn)品的增值率達到某一數(shù)值時,一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)相等。無差別平衡點增值率的計算公式為:銷售額×增值稅稅率×無差別平衡點增值率=銷售額×征收率;無差別平衡點增值率=征收率/增值稅稅率。

(2)無差別平衡點抵扣率判別法。無差別平衡點抵扣率是指當(dāng)一般納稅人的抵扣額占銷售額的比重(抵扣率)達到某一數(shù)值時,兩種納稅人的稅負(fù)相等。因此,無差別平衡點抵扣率的計算公式為:增值率=1-抵扣率,無差別平衡點抵扣率=1-征收率/增值稅稅率。

增值稅改制后,由于小規(guī)模納稅人的征收率發(fā)生了變化,因此各類型企業(yè)的無差別平衡點增值率與無差別平衡點抵扣率的數(shù)值也發(fā)生了相應(yīng)變化。具體數(shù)據(jù)如表1所示。

從表1可知,當(dāng)企業(yè)銷售普通產(chǎn)品時,若增值率為17.65%,或抵扣率為82.35%,則一般納稅人和小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額相同;若其增值率大于17.65%,或本期的抵扣率低于82.35%,則小規(guī)模納稅人的稅負(fù)低于一般納稅人,反之,則一般納稅人的稅負(fù)較低。當(dāng)企業(yè)銷售低稅率產(chǎn)品時,若其增值率為23.08%,則無論是作為一般納稅人還是作為小規(guī)模納稅人,應(yīng)納稅額是相同;若其增值率大于23.08%,則小規(guī)模納稅人的稅負(fù)低于一般納稅人;反之,則一般納稅人的稅負(fù)較低。所以,在一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇上,企業(yè)應(yīng)綜合考慮自身經(jīng)營的特點,針對銷售產(chǎn)品的增值率、購進資產(chǎn)的可抵扣稅額數(shù)量等情況,在遵循法律規(guī)定的前提下,對經(jīng)營業(yè)務(wù)進行適當(dāng)?shù)暮喜⒒蚍至?選擇相應(yīng)的納稅人身份。

2.增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人。當(dāng)納稅人有兼營和混合銷售等行為時,則應(yīng)考慮在增值稅納稅人和營業(yè)稅納稅人之間進行選擇。鑒于增值稅轉(zhuǎn)型改革后小規(guī)模納稅人增值稅征收率比營業(yè)稅稅率低,所以從事兼營或混合銷售等業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人可選擇不分開核算,可將稅率控制在3%的最低水平。

(二)進項稅額方面的稅務(wù)籌劃

增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人采購物資其增值稅不能進行抵扣(或只能抵扣3%),為了彌補因不能取得增值稅專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失,必然要求小規(guī)模納稅人在價格上給予一定程度的優(yōu)惠。而優(yōu)惠的幅度則由價格折讓臨界點來決定。假設(shè)以一般納稅人為供應(yīng)商時,其含稅進價為A;而以小規(guī)模納稅人為供應(yīng)商時,其含稅進價為B,則:{銷售額-A/(1+增值稅稅率)-[銷售額×增值稅稅率-A/(1+增值稅稅率)×增值稅稅率]×(城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率)}×(1-所得稅稅率)={銷售額-B/(1+征收率)-[銷售額×增值稅稅率-B/(1+征收率)×征收率]×(城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率)}×(1-所得稅稅率)。當(dāng)城建設(shè)稅稅率為7%,教育費附加率為3%,所得稅稅率為25%時,價格折讓臨界點情況如表2所示。

由表2可知,若購進的貨物普通產(chǎn)品,當(dāng)小規(guī)模納稅人供應(yīng)商的價格價格折讓幅度為86.80%時,無論從哪一方進貨,企業(yè)所取得的收益相等。同理,若購進的貨物為低稅率產(chǎn)品,則當(dāng)小規(guī)模納稅人供應(yīng)商的價格為一般納稅人供應(yīng)商的價格折讓幅度為90.33%時,無論從哪一方進貨,企業(yè)所取得的收益相等。

對銷售方而言,由于稅率的調(diào)整,此價格折讓臨界點比增值稅改制前的數(shù)值均有所下調(diào)。因此,小規(guī)模納稅人在自身征收率下調(diào)的同時應(yīng)注意價格折讓臨界點的相應(yīng)變化,增強成本控制,擴大市場份額,從而在激烈的競爭中取勝。對購貨方而言,在選擇供應(yīng)商時,應(yīng)詳細(xì)比較各類型供應(yīng)商的產(chǎn)品價格與質(zhì)量,結(jié)合價格折讓臨界點,合理選擇供應(yīng)商以降低稅負(fù),實現(xiàn)企業(yè)收益最大化。

(三)稅率方面的稅務(wù)籌劃

新增值稅法規(guī)定,一般納稅人企業(yè)所適用的增值稅稅率不僅有一般稅率17%,還有低稅率13%,而小規(guī)模納稅人企業(yè)稅率為3%,還有按照簡易辦法確定的征收率4%或6%。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營特點,按照適用相應(yīng)稅率,降低企業(yè)稅負(fù)。而從事礦產(chǎn)品經(jīng)營的企業(yè)應(yīng)注重稅率調(diào)高后對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本的影響,及時對經(jīng)營策略進行調(diào)整,減輕因稅率變動而對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營造成的不利影響。

(四)稅收優(yōu)惠方面的稅務(wù)籌劃

新增值稅法規(guī)定了許多稅收優(yōu)惠政策,包括增值稅征收范圍的優(yōu)惠、稅率的優(yōu)惠、銷項稅額計算上的優(yōu)惠、進項稅額方面的優(yōu)惠、減免稅優(yōu)惠、增值稅出口退稅的優(yōu)惠、先征后退、先征后返的優(yōu)惠。這些稅收優(yōu)惠政策給企業(yè)進行稅務(wù)籌劃提供了很多機會,企業(yè)應(yīng)熟練運用這些政策,結(jié)合本企業(yè)的實際,利用各種優(yōu)惠政策,減輕企業(yè)稅負(fù)。

(五)會計核算方面的稅務(wù)籌劃

新增值稅法規(guī)定,納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額;未分別核算銷售額的,從高適用稅率。納稅人兼營免稅、減稅項目的,應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算銷售額的,不得免稅、減稅。納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的,應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額;未分別核算的,由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。這些規(guī)定要求納稅人加強會計核算,針對不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、征稅和免稅、減稅項目,分別進行明細(xì)核算,達到享受低稅率和減免稅政策的稅收利益。

三、新增值稅制下的企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險防范

稅務(wù)籌劃風(fēng)險是指稅務(wù)籌劃活動受到各種因素影響而失敗的可能性。稅務(wù)籌劃風(fēng)險主要有內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險,其中:外部風(fēng)險包括稅收政策選擇風(fēng)險、稅收政策變化風(fēng)險、稅收扭曲投資風(fēng)險和稅務(wù)行政執(zhí)法偏差風(fēng)險;內(nèi)部風(fēng)險包括預(yù)期經(jīng)營活動變化風(fēng)險、籌劃控制風(fēng)險、籌劃心理風(fēng)險、會計核算和稅務(wù)管理風(fēng)險。企業(yè)在稅務(wù)籌劃方案確定之前應(yīng)重視籌劃風(fēng)險,采取各項措施,進行籌劃風(fēng)險防范。第一,樹立正確的納稅意識和稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識,在合法的前提下開展稅務(wù)籌劃。第二,建立健全企業(yè)稅務(wù)管理和會計核算監(jiān)督程序,恰當(dāng)選擇會計政策,提高稅收籌劃涉稅風(fēng)險的可控性。第三,加強對籌劃人員的專業(yè)培訓(xùn),提高籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)、籌劃技能和職業(yè)道德水平。第四,企業(yè)管理層應(yīng)充分重視稅務(wù)管理,建立稅務(wù)風(fēng)險控制機制,定期進行稅務(wù)籌劃風(fēng)險評估。第五,堅持成本效益原則,重視企業(yè)整體和局部利益,短期和長期利益的協(xié)調(diào)。第六,重視利用稅務(wù)中介。企業(yè)應(yīng)借助注冊稅務(wù)師等稅務(wù)中介的專業(yè)、技術(shù)、信息等優(yōu)勢,幫助自身實施稅務(wù)籌劃,這樣不僅可以事半功倍,也可將企業(yè)籌劃風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給中介機構(gòu)。第七,搞好稅企關(guān)系,加強稅企聯(lián)系,以確保企業(yè)所進行的稅收籌劃行為合理合法,降低稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險。第八,要正視稅務(wù)籌劃的作用,適當(dāng)降低對籌劃期望,以減輕籌劃人員的心理負(fù)擔(dān)和壓力,降低籌劃心理風(fēng)險。

參考文獻:

[1] 尹芳.稅收籌劃中涉稅風(fēng)險防范策略探析[J].財經(jīng)問題研究,2010,(4):91-95.

第2篇：企業(yè)的增值稅稅務(wù)籌劃范文

【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)企業(yè)；土地增值稅；企業(yè)所得稅；納稅實務(wù)

為了加強房地產(chǎn)企業(yè)稅收管理，國家稅務(wù)總局先后下發(fā)了國稅發(fā)[2009]91號文《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》和國稅發(fā)[2009]31號文《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》，對房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算和所得稅匯算清繳分別提出了具體要求。企業(yè)在實際執(zhí)行這兩個法規(guī)時，一方面要保證法律法規(guī)的遵循性；另一方面要結(jié)合公司自身特點合理納稅。怎樣實現(xiàn)這兩個方面的統(tǒng)籌，筆者從以下方面進行探討：

一、把握繳稅時間及繳稅條件，加強項目前期管理

準(zhǔn)確把握房地產(chǎn)開發(fā)項目土地增值稅清算和企業(yè)所得稅匯算清繳的時間及條件，是房地產(chǎn)企業(yè)依法納稅、合理籌劃的前提。

從時間上，土地增值稅以開發(fā)項目為單位進行清算，對于分期開發(fā)的項目，以分期項目為單位清算。開發(fā)項目中同時包含普通住宅和非普通住宅的，應(yīng)分別計算增值額；企業(yè)所得稅匯算清繳以納稅年度為單位，每年5月31日前完成上年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作。

從繳稅條件上，土地增值稅在清算前，按照預(yù)征率在產(chǎn)生預(yù)收賬款時進行預(yù)繳，當(dāng)開發(fā)項目達到規(guī)定的清算條件（分為應(yīng)清算和可清算）時，納稅人按照規(guī)定時間完成清算工作；企業(yè)所得稅匯算清繳時，按照納稅人年度損益表，計算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)的納稅調(diào)整金額，按規(guī)定彌補以前年度虧損后年度內(nèi)有所得就納稅，虧損不納稅。

基于以上規(guī)定，在實務(wù)操作中，土地增值稅的納稅時間和繳稅條件存在籌劃的空間。土地增值稅清算要以備案證上的分期為標(biāo)準(zhǔn)確定需清算的項目，在公司成立初期辦理備案證時，公司可以選擇分樓棟確定分期還是所有樓棟為一個分期，這取決于公司的整體安排。公司在決定項目分期時，需考慮項目未來整體利潤，若項目預(yù)期利潤持平或虧損，未來可能退土地增值稅，則應(yīng)分樓棟確定分期，盡快收回預(yù)繳的土地增值稅，帶來現(xiàn)金流；若項目預(yù)期利潤較高，則應(yīng)在所有收入成本全部發(fā)生后進行清算，可以規(guī)避由于成本無法全部確認(rèn)帶來的多次清算和多次繳稅。在此基礎(chǔ)上，公司可規(guī)劃預(yù)計容積率（1.0以上）、單套建筑面積（小于等于140平米）和成交價格（不超過同級別平均售價的1.2倍），確認(rèn)是否屬于普通住宅（普通住宅成本加計扣除20%）。在達到清算條件時，對于有可能退還土地增值稅的，公司可以要求主動清算。

相對于土地增值稅清算時間的籌劃安排，企業(yè)所得稅匯算清繳一年一次的規(guī)定要求公司每年必須對企業(yè)所得稅額進行計算，當(dāng)未達到入住條件（發(fā)放入住通知書并且收回全款）時，一般損益表的金額均為負(fù)數(shù)，結(jié)合當(dāng)?shù)仡A(yù)征毛利率的不同規(guī)定，按照預(yù)征毛利率預(yù)先確認(rèn)當(dāng)年的稅法收入，當(dāng)公司實際毛利低于預(yù)征毛利率時，公司會提前繳納所得稅，并在實際確認(rèn)收入后辦理退稅程序，當(dāng)公司實際毛利高于預(yù)征毛利率時，公司會在確認(rèn)收入后對企業(yè)所得稅進行補繳。其中預(yù)繳的土地增值稅在企業(yè)所得稅調(diào)整事項中作為扣減項目，起到降低應(yīng)納稅所得額的作用。綜上，如果公司同時有幾個清算項目，可以根據(jù)項目盈利情況，調(diào)節(jié)公攤類費用，以達到少繳納所得稅或晚繳納所得稅的目的。

二、合理確定開發(fā)項目的收入和成本，加強成本費用的日常管理

合理確認(rèn)收入和歸集成本費用是土地增值稅清算和企業(yè)所得稅匯算清繳的前提，不同項目、不同分期成本費用的合理分配又是這兩項工作完成的關(guān)鍵。從收入確認(rèn)和成本歸集來看，兩稅的關(guān)系非常密切。

（一）完整記錄收入的發(fā)生

土地增值稅清算時，會填寫銷售明細(xì)表，對具備清算條件的分期，按照房號對相關(guān)信息進行列示，對于產(chǎn)權(quán)已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移的（開具銷售發(fā)票或簽訂銷售合同）均應(yīng)視為銷售收入，對于只交納定金或認(rèn)籌金狀態(tài)的資金收回不視為收入。因此，在清算前已發(fā)生面積差需補退款的，要在清算期內(nèi)及時處理，按照補退后的金額確認(rèn)收入。

企業(yè)所得稅的收入分兩部分：一部分是利潤表中確認(rèn)收入的金額，這部分金額是已達到收入確認(rèn)條件的會計收入；另一部分是在調(diào)整事項中，為已簽約未收回全款的部分，這部分稅法收入的毛利可以按照實際毛利而不是稅務(wù)局認(rèn)定的預(yù)計毛利[實際毛利為利潤表中的（營業(yè)收入-營業(yè)成本）/營業(yè)收入]，這部分稅法收入取值可以用年末預(yù)收帳款的余額。

以上兩稅的收入金額在確認(rèn)口徑上是一致的，不同之處在于企業(yè)所得稅是以年底為截止點，而土增稅是以清算開始的月份為截止點。

（二）合理確定成本的歸集

成本的歸集是稅務(wù)機關(guān)審核公司土地增值稅和企業(yè)所得稅的重點，公司在確定成本扣除金額時一定要考慮開發(fā)成本和費用的真實性和合法性，判斷公司有無虛列開發(fā)成本和費用，保證所有成本和費用發(fā)生都是與該項目分期相關(guān)。在實務(wù)操作過程中，公司應(yīng)制作成本計算表對成本進行歸集和分配，成本計算表應(yīng)以房地產(chǎn)開發(fā)成本科目為大類，將分期內(nèi)發(fā)生的所有合同按照入賬科目記錄到成本計算表的成本科目下，合同要體現(xiàn)簽訂金額、結(jié)算金額、已入賬金額和暫估金額。在審核已發(fā)生的分期下的總成本時，要注意以下六點：（1）公司在土地取得環(huán)節(jié)是否有國土等相關(guān)部門的合法憑據(jù)（加蓋部門公章）；（2）企業(yè)支付拆遷補償費時是否將拆遷明細(xì)表等相關(guān)資料報稅務(wù)機關(guān)備案，支付給個人的拆遷補償款、拆遷（回遷）合同和簽收花名冊應(yīng)一一對應(yīng)；（3）土地價款、拆遷補償費、城市配套建設(shè)費的契稅是否足額繳納；（4）企業(yè)支付建安工程款時是否從施工方處取得稅務(wù)機關(guān)開具的合規(guī)的建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。對于支付進度款的，需獲得每筆建安款項支付的依據(jù)，即工程量單、付款證書、驗收報告等，對于結(jié)算的項目，須提供結(jié)算報告、最終驗收單，考慮工程造價預(yù)算與結(jié)算是否差異過大，結(jié)算款項是否偏高。對于甲供材，即公司自購建筑材料，需注意是否在施工合同中重復(fù)計算扣除；（5）多個項目分期共同發(fā)生的公共配套設(shè)施費，應(yīng)按不同項目分期合理分?jǐn)偂Ｒ话銇碇v，開發(fā)項目內(nèi)獨立的、非營利的且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主或無償贈與地方政府、政府公用事業(yè)單位的公共配套設(shè)施支出都屬于可以扣除的公共配套費支出。公共配套設(shè)施必須處于紅線內(nèi)，對于一些獨立售樓處簽訂時以無償贈與地方政府的名義但是在紅線外的，在土增稅計算時成本不予認(rèn)可；（6）開發(fā)間接費用需與項目直接相關(guān)。對于和項目開發(fā)無直接關(guān)系的業(yè)務(wù)招待費、差旅費、團隊建設(shè)費等需要在成本計算中予以扣除。

分期內(nèi)總成本的確定對于土地增值稅清算和企業(yè)所得稅匯算清繳極為重要，兩者確定成本的口徑基本相同，某些細(xì)節(jié)略有不同，如土地增值稅成本中不包含取得土地使用權(quán)所支付的金額，同時對于建成后有償轉(zhuǎn)讓的公共配套設(shè)施準(zhǔn)予扣除成本。

三、科學(xué)確定增值額的計算方法，加強項目的后續(xù)管理

房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的確定會涉及預(yù)提成本，分期內(nèi)總成本減去已開發(fā)票的入賬金額就是預(yù)提成本。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定：出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10%，在實際工作中，企業(yè)需在匯算清繳日前（5月31日）獲取足額發(fā)票控制預(yù)提金額不超過總成本的10%，否則為虛列成本。分期總合同成本確定后，土地成本可以按照占地面積法，前期費用、建安支出、基礎(chǔ)設(shè)施和公共配套費可以按照建筑面積法（主要是按照可售建筑面積），將分期的住宅類型進行分配。分配后的各住宅類型的總成本除以對應(yīng)的總可售面積就是該住宅類型的單方成本，單方成本乘以相應(yīng)的結(jié)算面積就是利潤表中的主營業(yè)務(wù)成本。可以說，分期總成本的確定，對于企業(yè)所得稅的計算起到關(guān)鍵作用。

土地增值稅清算不會使用預(yù)提成本，只會按照實際已經(jīng)取得可靠發(fā)票的成本為基礎(chǔ)計算土地增值稅扣除金額。可以說，在企業(yè)準(zhǔn)備進行土地增值稅清算前，重要的準(zhǔn)備工作就是按照實際工程量取得分期總成本對應(yīng)的發(fā)票，這恰恰和企業(yè)所得稅的10%的概念不謀而合。同時土地增值稅清算確定各住宅類型成本的方法和企業(yè)所得稅也不一致，一般會用各住宅類型的層高系數(shù)分配，可以扣除的成本金額只包含已售面積對應(yīng)的成本，未售部分待后續(xù)銷售完畢后再行清算。因此，土地增值稅清算時，對于銷售進度和發(fā)票獲得情況公司須提前謀劃，以免尾盤剩余過多成本而導(dǎo)致當(dāng)期繳納過多的土地增值稅。

第3篇：企業(yè)的增值稅稅務(wù)籌劃范文

關(guān)鍵詞：增值稅；稅收籌劃；企業(yè)

中圖分類號：F810.42 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）30-0023-02

增值稅稅收籌劃，是指在全面理解和把握增值稅稅法中各項條款的基礎(chǔ)上，結(jié)合納稅主體的具體條件，借助稅法提供的優(yōu)惠條款及其他稅收籌劃空間，籌劃不同增值稅納稅方案，并在多種可選擇的納稅方案中，選擇最優(yōu)方案，以達到減輕稅負(fù)乃至整體稅收利潤最大化的一種管理活動。企業(yè)進行增值稅的稅收籌劃總是在一定法律環(huán)境下，以一定企業(yè)經(jīng)營活動為背景制定的，有著明顯的時效性及針對性。

一、目前中國企業(yè)增值稅稅收籌劃中存在的問題

（一）對增值稅稅收籌劃認(rèn)識的觀念不強

很多企業(yè)對于增值稅的認(rèn)識有一定誤區(qū)，他們覺得增值稅是一種價外稅，企業(yè)僅是代收代繳客戶的增值稅。大家對于增值稅的籌劃理論、規(guī)律及籌劃方法也往往缺乏重視，缺少一個科學(xué)、理論的指導(dǎo)，企業(yè)的增值稅籌劃易走上歧路，致使納稅人錯用方法，滑向“偷稅”與“漏稅”的深淵。稅收應(yīng)在陽光下籌劃，增值稅籌劃亦是如此。在大多數(shù)企業(yè)觀點中，少繳增值稅即能減少的企業(yè)稅負(fù)，但這是錯誤的，依據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)，城建稅和教育費附加是根據(jù)增值稅應(yīng)納稅額附征的，應(yīng)納增值稅額的降低，一定會引起城建稅和教育費附加稅額的降低。不過這兩項稅額的降低，定然增加的企業(yè)的利潤總額，致使企業(yè)所得稅增加。并在許多情形下，增值稅額的降低會帶動企業(yè)所得稅的增加。可知增值稅的稅收籌劃，其結(jié)果往往不能直接體現(xiàn)在企業(yè)稅負(fù)的結(jié)果。我們應(yīng)加強對增值稅稅收籌劃的了解。

（二）對稅收籌劃方法的選擇不夠重視

稅收籌劃方法選擇的失誤往往來源于對增值稅籌劃認(rèn)識的偏差。對增值稅進行籌劃其目的不能僅僅是為了獲得企業(yè)“節(jié)稅收益”。但是很多企業(yè)目前對增值稅的籌劃方法還是僅僅停留在如何少交增值稅，卻沒有綜合整個生產(chǎn)經(jīng)營活動來考慮。能否使用增值稅發(fā)票會限制稅收籌劃方案的實施，原因是企業(yè)能否開據(jù)增值稅專用發(fā)票會直接影響其產(chǎn)品的銷售，導(dǎo)致企業(yè)需考慮是否使用該方案?？梢?，稅收籌劃方案的正確選擇相當(dāng)重要。企業(yè)運用稅收籌劃能否促進其經(jīng)營規(guī)模的擴大和稅后利潤增長；能否符合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)的要求；能否降低運營成本；能否被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可等，都是評價增值稅籌劃方法是否成功的重要標(biāo)準(zhǔn)。但一些企業(yè)在進行選擇納稅籌劃方法時，僅從方案能否降低企業(yè)總體稅負(fù)的角度出發(fā)，致使其方案看似是有效且合理的，但在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展的總體戰(zhàn)略上是不可取的。目前，企業(yè)的稅收籌劃在很多情況下容易忽視其他的非稅收益，同時也忽略了對稅收籌劃方法選擇的詳細(xì)評估。企業(yè)造成籌劃方法選擇上的失誤，導(dǎo)致其稅收籌劃方法無法達到籌劃的預(yù)期目的，往往是由于選擇了這類不全面的稅收籌劃方法。

（三）稅收籌劃可操作性差

中國增值稅稅收法規(guī)具有政策變化快，地方性政策多，稅務(wù)人員裁量權(quán)大的特點。導(dǎo)致納稅人進行稅收籌劃有較大風(fēng)險。在納稅人遇到需解決的稅務(wù)問題時，首先想到的不是找專業(yè)稅收籌劃人員對于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行稅收籌劃，而是找關(guān)系、托人情，是當(dāng)下普遍存在的現(xiàn)象。由此造成了稅收籌劃環(huán)境的不理想和不可操作性，這嚴(yán)重制約稅收籌劃發(fā)展。目前很多企業(yè)的稅收籌劃案例，實際上是缺乏可操作性的。許多案例都是為籌劃而籌劃，它并沒考慮到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實際需要，也能達到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目標(biāo)，更嚴(yán)重的是會對企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營造成影響。在企業(yè)稅收實踐中，忽略稅收政策，不遵從財務(wù)核算規(guī)范，過分的追求稅收籌劃的結(jié)果，使得稅收籌劃方案嚴(yán)重脫離企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營，這脫離了企業(yè)稅收籌劃目的。此外，納稅人對稅收籌劃的規(guī)律、理論和方法缺少重視，致使企業(yè)對自己的經(jīng)營活動利益缺乏自我保護意識，這也是中國稅收籌劃發(fā)展的關(guān)鍵的制約因素。

（四）與稅務(wù)機關(guān)觀念不一致

稅收籌劃的目的在于企業(yè)能否合理的降低稅收成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，它是一種指導(dǎo)性、科學(xué)性、預(yù)見性很強的管理活動。企業(yè)認(rèn)為正確的稅收籌劃就是合理的少納稅，但稅務(wù)機關(guān)所強調(diào)的是它的權(quán)力，征納兩者幾乎是對立關(guān)系。他們兩者的權(quán)利和義務(wù)總會觀點上出現(xiàn)矛盾，目前因為中國的稅收制度并非很完善，使有些企業(yè)做出的稅收籌劃的合法性很難去界定，稅務(wù)人員認(rèn)為稅收籌劃是納稅意識不強的表現(xiàn)，在征管實務(wù)過程中，不少的稅務(wù)人員認(rèn)為納稅人申請稅收籌劃，就是要偷稅逃稅，影響國家稅收征收管理。所以，納稅人與稅務(wù)機協(xié)調(diào)和溝通是十分重要的。

二、中國企業(yè)增值稅稅收籌劃中存在問題的解決對策

（一）更新增值稅稅收籌劃的觀念

稅收籌劃給納稅人帶來的直接效果是減輕了稅負(fù)，對征稅者——國家來說，將會帶來遠(yuǎn)期的利益。從微觀上講，稅收籌劃減輕納稅人稅負(fù)，提高納稅人的經(jīng)營管理水平，增強納稅人的生存和競爭能力；從宏觀上講，稅收籌劃有助于引導(dǎo)納稅人改進生產(chǎn)經(jīng)營方向，推進生產(chǎn)力的進一步發(fā)展。而生產(chǎn)力水平的進一步提高是國家長期財政收人的基本保證。稅收籌劃的推行，也突出了稅法的嚴(yán)肅性、權(quán)威性、有利于增強稅收征管，使納稅人和征稅者保持良好的征納關(guān)系，體現(xiàn)出稅收的經(jīng)濟效率原則。同時，稅收籌劃是一個龐大的系統(tǒng)工程，其決策貫穿于企業(yè)的生產(chǎn)工作、經(jīng)營、投資、營銷、管理等所有生產(chǎn)經(jīng)營活動中。對規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理具有重要的作用。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，由于不同籌資方案帶來的稅負(fù)存在明顯的差異，企業(yè)要對不同的稅收籌劃方案進行抉擇；由于各行各業(yè)，各產(chǎn)品的稅收政策不同影響企業(yè)最終獲得的收益不同，因此稅收籌劃人員也要在對各產(chǎn)品的投資方案進行籌劃和選擇。可以說，企業(yè)不管是從經(jīng)營活動開始籌資、生產(chǎn)、調(diào)配，還是最后進行的利潤分配，稅收籌劃都影響著每個步驟。因此，要完善企業(yè)稅收籌劃財務(wù)管理活動，還必須規(guī)范企業(yè)財務(wù)會計行為，加強經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)，加強成本核算。

（二）正確選擇增值稅稅收籌劃方法

稅收籌劃是一項政策強、對財務(wù)管理技術(shù)要求極高的工作，籌劃方法選擇恰當(dāng)會給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟利益，否則，會給企業(yè)帶來損失?；I劃人員不僅需要了解稅收、會計、審計以及相關(guān)的法律法規(guī)等專業(yè)知識，更需要掌握熟練的會計處理技巧和擁有豐富的稅收經(jīng)驗。企業(yè)不僅要加強自己財務(wù)團隊的業(yè)務(wù)能力外，還需要聘請專業(yè)的咨詢機構(gòu)，邀請有豐富管理經(jīng)驗的人員。根據(jù)企業(yè)的納稅能力、財務(wù)核算水平以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平都與企業(yè)進行的稅收籌劃有著密切聯(lián)系。納稅人應(yīng)加強同稅務(wù)中介的溝通與聯(lián)系，實現(xiàn)信息共享，將在稅務(wù)中介機構(gòu)所獲取的稅收各方面的信息，加以仔細(xì)分析和研究，有針對性地改善稅收籌劃方法，選擇正確的稅收籌劃方案，從籌劃起始階段及時采取防范措施，來避免籌劃不當(dāng)所造成嚴(yán)重的損失。再者，加強同稅務(wù)中介的溝通與聯(lián)系可以加強納稅人、稅務(wù)中介人員的風(fēng)險意識、稅法知識、稅收政策的理解分析能力及稅收籌劃實施能力。

（三）實現(xiàn)增值稅稅收籌劃的高效性

納稅人在進行稅收籌劃時要遵從有效性原則從而實現(xiàn)稅收籌劃的高效性。有效性原則表現(xiàn)在：第一，針對性。在運行具體籌劃時，針對不同企業(yè)的不同生產(chǎn)經(jīng)營情況，依據(jù)他們各自的地區(qū)、行業(yè)、部門、規(guī)模采取所不同的稅收政策，制訂合理的稅收籌劃方案。第二，時限性。由于有的優(yōu)惠政策會受到具體時間的限制，納稅人要選擇合理的時間，依據(jù)自己的經(jīng)營情況進行正確的稅收籌劃，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，使稅收籌劃實現(xiàn)其的高效性。第三，靈活性。由于稅收政策、經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式等許多外在因素的不斷改變，我們不能確定任何一種稅收籌劃方案能“從一而終”。增值稅稅收籌劃方法是會在不同時間、不同的法律環(huán)境，依據(jù)自身的企業(yè)經(jīng)營活動背景來制定的，它會因為外在因素的改變，所以企業(yè)要靈活根據(jù)不斷變化的因素制定相應(yīng)合理的稅收籌劃方案。

（四）協(xié)調(diào)好與主管稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系

稅法基本原則中較為重要的是稅收合作信賴原則，它指出本質(zhì)上征稅關(guān)系是一種相互信賴、合作，并不是相互抗性。筆者認(rèn)為，建立協(xié)作征納關(guān)系主要的方面還是在于稅務(wù)機關(guān)，大多數(shù)的納稅人覺得與稅務(wù)主管部門的溝通與協(xié)調(diào)主要是得到稅務(wù)機關(guān)的理解、肯定和支持。稅收合作信賴要求稅務(wù)機關(guān)應(yīng)充分信任納稅人，稅務(wù)人員不能覺得納稅人進行稅收籌劃是納稅意識不強的表現(xiàn)。在征管實際過程中，一些稅務(wù)人員認(rèn)為納稅人搞稅收籌劃，是想偷逃稅，對國家稅收征收管理產(chǎn)生影響，動機不純。因此，稅務(wù)主管部門與納稅人的協(xié)調(diào)和溝通至關(guān)重要。為增強征納雙方的溝通信任，面對企業(yè)的稅收籌劃方案，稅務(wù)機關(guān)其實行之前對其方案的合法與非法、偷稅與節(jié)稅進行評判，這樣讓納稅人避免涉稅風(fēng)險。于是稅收征管過程中，稅務(wù)機關(guān)的裁量權(quán)，在涉及到一定裁量范圍的稅收籌劃，定征求主管部門關(guān)于籌劃方案有什么意見，從而確保稅收籌劃能順利的實施。同樣稅收籌劃一定要嚴(yán)格遵守國家統(tǒng)一的稅收法規(guī)，不能將稅務(wù)人員的口頭承諾和個人意見當(dāng)作籌劃依據(jù)。良好的溝通協(xié)調(diào)關(guān)系能促使稅收征收管理人員做到公平公正、依法治稅，與此同時也確保了稅法在執(zhí)法環(huán)節(jié)能及時準(zhǔn)確到位，使稅收執(zhí)法環(huán)境得以改善，使納稅人獲取合法的稅收收益。

參考文獻：

[1] 劉巧玲.新制度下企業(yè)增值稅稅收籌劃方法的探討[J].會計師，2010，（7）.

第4篇：企業(yè)的增值稅稅務(wù)籌劃范文

稅收作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的支出項目，無論怎樣合理公正都是納稅人經(jīng)濟利益的一種損失。當(dāng)納稅人面臨沉重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，正確的態(tài)度是進行稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)稅務(wù)成本。稅務(wù)籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中投資、籌資、經(jīng)營、組織、交易、理財?shù)然顒铀枥U納的各項稅收進行事先安排和籌劃，使企業(yè)稅收最小化，實現(xiàn)企業(yè)免除或減少納稅義務(wù)，謀求最大限度的納稅利益，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤或現(xiàn)金流量最大化綜合方案的納稅優(yōu)化選擇。

我國稅制體系分流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、行為稅，其中增值稅是我國稅制結(jié)構(gòu)中主要稅種。增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的企業(yè)單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進口金額為計稅依據(jù)計算稅款，并實行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。《中華人民共和國增值稅暫行條例》將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小以及會計核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，增值稅一般納稅人適用基本稅率17%、低稅率13%，新增低稅率11%和6%。小規(guī)模納稅人適用征收率（3%），但不能夠?qū)ζ溥M項稅額進行抵扣。我國增值稅稅源廣，稅負(fù)具有一定彈性，且增值稅采用進項稅額抵扣法，這就給納稅人進行稅收籌劃提供了可行的空間，下面分析說明幾種典型的增值稅籌劃方法。

一、運用不同納稅人身份進行稅務(wù)籌劃

現(xiàn)行稅法對一般納稅人實行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度，對納稅人的會計核算水平要求較高，管理也較為嚴(yán)格；對小規(guī)模納稅人實行簡易征收辦法，對納稅人的管理水平要求不高，但由于其不能使用增值稅專用發(fā)票，容易增加產(chǎn)品購買方的稅收負(fù)擔(dān)，產(chǎn)品銷售也可能因此而受到影響。由于增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅，所以產(chǎn)品增值率是影響企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)的最根本因素。

假設(shè)某企業(yè)的產(chǎn)品全部適用17%的增值稅稅率，且其購進項目全部可以抵扣進項稅，那么，當(dāng)該企業(yè)是一般納稅人時，其應(yīng)繳納的增值稅為：購進項目價值×（1+增值率）×17%-購進項目價值×17%；當(dāng)該企業(yè)是小規(guī)模納稅人時，其應(yīng)繳納的增值稅為：購進項目價值×（1+增值率）×3%。經(jīng)計算可知，當(dāng)產(chǎn)品增值率為21.4%時，該企業(yè)作為一般納稅人與小規(guī)模納稅人增值稅負(fù)擔(dān)相等；當(dāng)增值率高于21.4%時，該企業(yè)作為小規(guī)模納稅人增值稅負(fù)擔(dān)較低。也就是說，增值率較低時企業(yè)作為一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)較輕，增值率越高時企業(yè)作為小規(guī)模納稅人的稅負(fù)優(yōu)勢越顯著，即不含稅銷售額增值率無差別平衡點為21.4%。當(dāng)增值稅率為13%時，不含稅銷售額增值率無差別平衡點為30%。通過上述分析，企業(yè)可以基本確定在增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的身份選擇。

二、基于貨幣時間價值的稅務(wù)籌劃

貨幣時間價值是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的兩大基礎(chǔ)觀念之一。從企業(yè)納稅籌劃的角度來說，合法的遞延納稅可以增加企業(yè)運營資金，相當(dāng)于免費使用資金，獲取了資金的時間價值。

企業(yè)在銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)時，可以合理選擇結(jié)算方式，采取沒有收到貨款不開發(fā)票的方式就能達到延期納稅的目的。比如：對發(fā)貨后一時難以回籠的貨款，作為委托代銷商品處理，待收到貨款時出具發(fā)票納稅；避免采用托收承付和委托收款結(jié)算方式銷售貨物，防止墊付稅款；盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售貨物；在不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷或分期付款結(jié)算方式，避免墊付稅款。企業(yè)在購買貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)時，應(yīng)盡量采取商業(yè)匯票支付貨款，而不是采取現(xiàn)金或銀行存款支付。同時，及早的要求供貨方開出增值稅專用發(fā)票并第一時間進行認(rèn)證、申報抵扣進項稅額。另外，企業(yè)可以通過合并等方式，將銷項稅額計算繳納時間延后，從而獲得稅款資金的時間價值。

三、進項稅額的稅務(wù)籌劃

首先選擇不同購貨渠道進行稅務(wù)籌劃。企業(yè)在購進貨物或原材料時也可以選擇從不同的納稅人處購貨而對原材料成本和可抵扣進項稅額進行籌劃，以使企業(yè)稅后利潤達到最大。對于一般納稅人來講，購貨對象有以下三種選擇：第一，從一般納稅人處購進貨物；第二，從可請主管稅務(wù)機關(guān)代開專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人處購進貨物；第三，從不可請主管稅務(wù)機關(guān)代開專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人處購進貨物。如果一般納稅人和小規(guī)模納稅人的銷售價格相同，應(yīng)該選擇從一般納稅人處購進貨物，原因在于抵扣的稅額大。但是如果小規(guī)模納稅人的銷售價格比一般納稅人低，就需要企業(yè)進行計算選擇。選擇的依據(jù)是從三處購貨后獲得稅后收益的大小。

再者利用稅收優(yōu)惠政策增大可抵扣的進項稅額。根據(jù)增值稅對特殊行業(yè)適用低稅率和免稅的優(yōu)惠規(guī)定，企業(yè)還可以通過分立等方法，合理增大當(dāng)期可抵扣的進項稅額，從而減少應(yīng)納增值稅。

增值稅的稅收籌劃是項復(fù)雜的工作，本文只在以上幾方面進行了簡單探討?，F(xiàn)實工作中企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅收法律、法規(guī)，結(jié)合企業(yè)情況，考慮各方面因素以及稅種的稅負(fù)效應(yīng)，作以整體籌劃，以實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。

參考文獻：

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第5篇：企業(yè)的增值稅稅務(wù)籌劃范文

關(guān)鍵詞：增值稅；納稅籌劃；思考

中圖分類號：F23文獻標(biāo)識碼：A

為進一步完善稅制，積極應(yīng)對國際金融危機對我國經(jīng)濟的影響，國務(wù)院決定自2009年1月1日起全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，改革后的增值稅仍具有普遍征收、價外計稅、使用專用發(fā)票、稅率簡化的特點，反映出公平、中性、透明、普遍、便利的原則精神，對于規(guī)范稅收制度、抑制偷稅行為發(fā)揮了積極有效的作用。然而，稅法中關(guān)于增值稅稅制要素的多種選擇依然為納稅人進行納稅籌劃提供了空間。鑒于此，本文擬對新增值稅納稅籌劃的可行性及目前企業(yè)在增值稅納稅籌劃中容易忽視的問題進行探討。

一、企業(yè)增值稅納稅籌劃可行性分析

（一）增值稅的轉(zhuǎn)嫁功能使企業(yè)增值稅納稅籌劃活動具有可能性。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指在商品交換中，企業(yè)通過提高或壓低價格的方法，把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購買者或供應(yīng)商的一種經(jīng)濟現(xiàn)象。任何企業(yè)都存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的愿望，但要把這種愿望轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實并不容易。因為稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁是有條件的，根據(jù)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的定義可知，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本條件是商品價格由供求關(guān)系決定的自由浮動，因為稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁是通過價格的升降來實現(xiàn)的，如果價格不能自由浮動，企業(yè)雖有轉(zhuǎn)嫁的動機，卻不存在轉(zhuǎn)嫁的條件，稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁也是不可能的。在價格可以自由浮動的前提下，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的程度還受諸多因素的影響，主要有稅種的不同、供求彈性的大小、課稅范圍的寬窄以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與企業(yè)利潤增減的關(guān)系等。

（二）稅收政策的引導(dǎo)性使企業(yè)增值稅納稅籌劃具有可能性。不同行業(yè)的企業(yè)適用的增值稅政策的差異性、特定地區(qū)的企業(yè)適用的增值稅政策的差異性以及增值稅稅法構(gòu)成要素的差異性使企業(yè)增值稅納稅籌劃具有可行性。增值稅稅制中同一稅種、不同稅目有不同的稅率，同一稅種、相同的稅目也可能有不同的稅率。這種稅收規(guī)定上的差異性為企業(yè)增值稅納稅籌劃活動提供了可能性。各種減免稅等優(yōu)惠政策也構(gòu)成了企業(yè)增值稅納稅籌劃活動的空間。

二、企業(yè)增值稅納稅籌劃案例分析

既然增值稅納稅籌劃具有可行性，那應(yīng)如何進行籌劃呢？本文擬通過舉例的方式，對目前企業(yè)在增值稅納稅籌劃中容易忽視的問題進行探討。

（一）合理選擇購貨對象的籌劃

1、稅法依據(jù)。稅收負(fù)擔(dān)是企業(yè)購貨成本的重要組成部分，從不同的供貨方購買原材料等貨物，企業(yè)負(fù)擔(dān)是不一樣的。一方面企業(yè)所需的物資既可以從一般納稅人處采購，也可以從小規(guī)模納稅人處采購，但是由于取得的發(fā)票不同，導(dǎo)致了可以扣除的進項稅額的不同。如果從一般納稅人處購入，取得增值稅專用發(fā)票，可以按買價的17%抵扣進項稅；而如果是從小規(guī)模納稅人處購入，則不能抵扣進項稅額，即便能夠經(jīng)稅務(wù)機關(guān)開票，也只能扣稅按買價的3%抵扣進項稅。不同的扣稅額度，會影響企業(yè)的稅負(fù)，最終會影響到企業(yè)的凈利潤及現(xiàn)金凈流量；另一方面若小規(guī)模納稅人的貨物比一般納稅人的貨物便宜，企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購也可能更劃算。因此，采購時要從供貨方納稅人身份、貨物的價格等方面進行考慮，最終選擇使企業(yè)凈利潤或現(xiàn)金凈流量最大的方案。

2、案例分析。甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，購買原材料時，有幾種方案可供選擇：一是從一般納稅人A公司購買，每噸含稅價格為11，000元，A公司適用增值稅稅率為17%；二是從小規(guī)模納稅人B公司購買，則可取得由稅務(wù)所代開的征收率為3%的專用發(fā)票，每噸含稅價格為10，000元；三是從小規(guī)模納稅人C公司購買，只能取得普通發(fā)票，每噸含稅價格為9，000元。甲公司用此原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品每噸不含稅銷售額為20，000元，其他相關(guān)費用3，000元。假設(shè)甲企業(yè)以利潤最大化為目標(biāo)，請對甲公司購貨對象選擇進行納稅籌劃。

方案一：從一般納稅人A公司購買。

凈利潤=［銷售收入-成本-費用-相關(guān)稅金（在此只包括城建稅、教育費附加，不包括增值稅）］-（1-25%）=｛20000-11000÷（1+17%）-3000-［20000×17%-11000÷（1+17%）×17%］×（7%+3%）｝×（1-25%）=5563.189（元）

方案二：從小規(guī)模納稅人B公司購買。

凈利潤=｛20000-10000÷（1+3%）-3000-［20000×17%-10000÷（1+3%）×3%］×（7%+3%）｝×（1-25%）=5312.337（元）

方案三：從小規(guī)模納稅人C公司購買。

凈利潤=［20000-9000-3000-20000×17%×（7%+3%）］×（1-25%）=5745（元）

通過比較可知，方案三的凈利潤最大，所以方案三為最優(yōu)方案，其次是方案一，最后是方案二。

（二）促銷方式的納稅籌劃。促銷方式納稅籌劃是利用現(xiàn)金流量最大化和利潤最大化的原理選擇促銷方式。

1、稅法依據(jù)。（1）采取折扣銷售方式時，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額計算繳納增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。（2）贈送的貨物視同銷售，應(yīng)繳納增值稅。（3）返還現(xiàn)金方式銷售，應(yīng)按返還前的價格計算收入、稅金，消費者在購買商品時獲得的返還現(xiàn)金屬于偶然所得，應(yīng)該繳納個人所得稅。

2、案例分析。某商場商品銷售利潤率為40％，銷售100元（含稅）商品，其成本為60元（含稅），商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：一是商品7折銷售；二是購物滿100元者贈送價值30元的商品（成本18元，均為含稅價）；三是購物滿100元者返還30元現(xiàn)金。請對其進行納稅籌劃（暫不考慮城建稅和教育費附加、個人所得稅）。

方案一：7折銷售，價值100元的商品售價70元。

應(yīng)繳增值稅額＝70÷（1＋17%）×17%－60/（1＋17%）×17%＝1.45（元）

利潤額＝70÷（1＋17%）－60÷（1＋17%）＝8.55（元）

應(yīng)繳所得稅額＝8.55×25%＝2.14（元）

稅后凈利潤＝8.55－2.14＝6.41（元）

現(xiàn)金凈流量=6.41-1.45=4.96

方案二：購物滿100元，贈送價值30元的商品。

銷售100元商品應(yīng)繳增值稅＝100÷（1＋17%）×17%－60÷（1＋17%）×17%＝5.81（元）

贈送30元商品視同銷售：應(yīng)繳增值稅＝30÷（1＋17%）×17%－18÷（1＋17%）×17%＝1.74（元）。

合計應(yīng)繳增值稅＝5.81＋1.74＝7.55（元）

利潤額＝100÷（1＋17%）－60÷（1＋17%）－18÷（1＋17%）=18.8（元）

由于贈送的商品成本及代顧客繳納的個人所得稅款不允許稅前扣除，因此應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝［100÷（1＋17%）－60÷（1＋17%）］×25%＝8.54（元）

稅后利潤＝18.8－8.54＝10.26（元）

現(xiàn)金凈流量=10.26-7.55=2.71

方案三：購物滿100元返還現(xiàn)金30元。

應(yīng)繳增值稅稅額＝［100÷（1＋17%）－60÷（1＋17%）］×17%＝5.81（元）

利潤額＝100÷（1＋17%）－60÷（1＋17%）－30=4.19

應(yīng)納所得稅額＝［100÷（1＋17%）－60÷（1＋17%）］×25%＝8.54（元）

稅后利潤=4.19－8.54＝－4.35（元）

現(xiàn)金凈流量=－4.35-5.81=-10.16（元）

從以上分析可以看出，顧客購買價值100元的商品，商家同樣是讓利30元，但對于商家來說稅負(fù)和利潤卻大不相同。因此，在制定每一項經(jīng)營決策時，先要進行相關(guān)的稅務(wù)問題籌劃，以便降低稅收成本，獲取最大的經(jīng)濟效益。

（三）混合銷售的納稅籌劃。混合銷售行為是指一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。它與一般既從事一個稅的應(yīng)稅項目又從事另一個應(yīng)稅項目，二者之間沒有直接從屬關(guān)系的兼營行為完全不同。

1、稅法的依據(jù)。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，以及以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。其他單位和個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，而征收營業(yè)稅。

2、案例分析。甲公司生產(chǎn)高科技產(chǎn)品，2009年1月取得不含稅銷售額500萬元，當(dāng)月可抵扣進項稅額為50萬元，同時公司下設(shè)的技術(shù)指導(dǎo)部門為客戶提供上門技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)，取得技術(shù)指導(dǎo)費40萬元。請進行納稅籌劃。

方案一：由公司的技術(shù)指導(dǎo)部門為客戶提供上門技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)。由于此行為屬于混合銷售行為，取得的技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)收入40萬元，應(yīng)并入設(shè)備的銷售額一并繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

應(yīng)納增值稅＝［500+40÷（1＋17%）］×17%-50=40.81（萬元）

方案二：甲公司把技術(shù)指導(dǎo)部門分立出來，成立獨立核算的咨詢公司。這樣，技術(shù)指導(dǎo)收入就不再繳納增值稅，改為按服務(wù)業(yè)繳納營業(yè)稅。

應(yīng)納稅額=500×17%-50＋40×5%=37（萬元）

可見，方案二比方案一少交稅3.81萬元 （40.81-37），應(yīng)當(dāng)采取方案二。

三、加強企業(yè)增值稅納稅籌劃應(yīng)注意的問題

針對以上的案例，結(jié)合我國目前的法律環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境，對今后稅收籌劃的發(fā)展提出幾點建議：

（一）完善增值稅納稅籌劃的環(huán)境。鼓勵納稅籌劃人依法納稅、遵守稅法最好的辦法是讓企業(yè)享受其稅收籌劃后的利益。但稅收籌劃需要有完善的法律制度來規(guī)范它，保護她。因此，應(yīng)將稅收籌劃作為納稅人的一項基本權(quán)利寫入法律中，為稅收籌劃提供完備、清晰的法律依據(jù)。

（二）加強與稅務(wù)中介機構(gòu)的聯(lián)系。稅收籌劃是一項政策性強、業(yè)務(wù)技術(shù)要求都很高的工作，企業(yè)除了要加強自身財務(wù)團隊的業(yè)務(wù)素質(zhì)外，還要加強同稅務(wù)中介的溝通與聯(lián)系，提高納稅人、稅務(wù)中介人的稅法意識、風(fēng)險意識，稅收政策的分析理解能力和稅收籌劃實施能力。

（三）協(xié)調(diào)企業(yè)與主管稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系。企業(yè)與主管稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系就其本質(zhì)來講是一種相互合作、相互信賴的關(guān)系，而不是對抗性的。一方面納稅人應(yīng)當(dāng)充分信任稅務(wù)機關(guān)，按照稅務(wù)機關(guān)的決定及時繳納稅款。同時，稅務(wù)機關(guān)有責(zé)任向納稅人提供完整的稅收信息資料，征納雙方應(yīng)建立起密切的稅收信息聯(lián)系和溝通渠道；另一方面稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)充分信任納稅人，納稅人有權(quán)利要求稅務(wù)機關(guān)予以信任，納稅人也應(yīng)信賴稅務(wù)機關(guān)的決定是公正和準(zhǔn)確的。

（作者單位：廣東海洋大學(xué)寸金學(xué)院）

主要參考文獻：

[1]錢光明.對增值稅稅收籌劃方法的若干探討[J].商場現(xiàn)代化，2006.3.

[2]郭慶，胡娟.關(guān)于混合銷售行為的納稅籌劃[J].會計月刊，2008.8.

第6篇：企業(yè)的增值稅稅務(wù)籌劃范文

【關(guān)鍵字】房地產(chǎn)企業(yè)；土地增值稅；政策

一、土地增值稅的含義

土地增值稅是我們國家對借助對國有土地的使用權(quán)及該土地之上的建筑物與附著物的轉(zhuǎn)讓而獲得收入的單位或是個人所征收的一個稅種。我國的房地產(chǎn)企業(yè)需要交納的稅種繁多，整體稅負(fù)占到了其營業(yè)總額的百分之二十左右，包括營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅和土地增值稅等；其中，房產(chǎn)企業(yè)所繳納的土地增值稅是對其整體收益影響最為重要的一個稅種，占到了我國房產(chǎn)企業(yè)營業(yè)總額的百分之三左右。因為實際操作當(dāng)中，房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)周期比較漫長，土地增值稅的計算過程比較繁雜，加之累進稅率在運用中也存在問題，所以，我們國家對土地增值稅的征收成本相對較高，所以，國家規(guī)定當(dāng)房地產(chǎn)企業(yè)不能確定成本或是由于其他原因?qū)е虏荒苡嬎阃恋卦鲋刀惖?，這些企業(yè)可以采取預(yù)征增值稅的方式繳納土地增值稅。直到2007年，國家稅務(wù)總局頒布并實施了《關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》，規(guī)定土地增值稅由“清算制”代替了先前的“預(yù)征制”，正式地向我國各個房地產(chǎn)企業(yè)征收土地增值稅。在可以正式征收土地增值稅后，就能夠通過對我國房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅進行納稅籌劃來降低我國房地產(chǎn)企業(yè)的總體稅負(fù)，這樣可以明顯地提高我國房地產(chǎn)企業(yè)的綜合競爭能力，并有效地改善我國房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境。

二、土地增值稅的相關(guān)規(guī)定

1.土地增值稅的納稅義務(wù)人

由我國土地增值稅的定義容易知道，如果單位或者個人存在以轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、該土地地上建筑物以及其附著物等而獲取收入的業(yè)務(wù)，則該單位或個人就是土地增值稅的納稅義務(wù)人。其中，單位主要是指社會團體、行政事業(yè)單位、各類企業(yè)以及其他企業(yè)等，個人主要是指個體經(jīng)營者。

2.土地增值稅的征稅范圍

我國土地增值稅的征稅范圍主要是指轉(zhuǎn)讓我國國有土地使用權(quán)、出售我國國有土地使用權(quán)和地上建筑物及其附著物、買賣存量房地產(chǎn)等三個方面。第一，我國的國有土地是歸屬于國家所有的土地，轉(zhuǎn)讓國有土地的土地使用權(quán)就是說土地的當(dāng)前使用者在繳納土地出讓金后轉(zhuǎn)讓國有土地的使用權(quán)，不過，該使用者并未在該塊土地上進行房地產(chǎn)的開發(fā)活動，這就是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)；第二，地上建筑物是該塊國有土地上的地上與地下的所有的建筑設(shè)施，其附著物是指附著于該建筑物所在地上、已經(jīng)移動就會造成損壞的各類物品，出售土地使用權(quán)和該土地上的建筑物及附屬物時也要繳納土地增值稅；第三，存量房產(chǎn)是已經(jīng)建好并且已經(jīng)投入使用的房地產(chǎn)，如果房產(chǎn)所有者將該房產(chǎn)所有權(quán)及該房產(chǎn)所在土地的使用權(quán)一并出售給購買該房產(chǎn)的單位或是個人，這就形成了買賣存量房地產(chǎn)的活動。

3.土地增值稅在“預(yù)征制”和“清算制”下的不同征收政策

由于土地增值稅計算過程繁雜、房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)周期偏長等多種原因，在2007年之前，我國的土地增值稅采用“預(yù)征制”進行征收。也就是說，在實際操作中，房地產(chǎn)企業(yè)所開發(fā)的項目在沒有達到土地增值稅的清算標(biāo)準(zhǔn)時如果已經(jīng)取得預(yù)售許可證，則可以對該企業(yè)的土地增值稅先進行預(yù)征，到清算時采用多退少補的方式來結(jié)算稅款。因各個地區(qū)、各個時期的經(jīng)濟發(fā)展情況存在差異，不同地區(qū)所采用的預(yù)征率存在差異，同一地區(qū)在不同時期的預(yù)征率也存在差異。

在2007年，在國家稅務(wù)總局頒布并實施了《關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》后，土地增值稅由“清算制”代替了先前的“預(yù)征制”，借助優(yōu)惠政策籌劃法、納稅遞延法和分劈技術(shù)法等多種稅務(wù)籌劃方法對我國房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅進行納稅籌劃，明顯地降低我國房地產(chǎn)企業(yè)的總體稅負(fù)，提高我國房地產(chǎn)企業(yè)的綜合競爭能力、有效地改善我國房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境。各個稅務(wù)籌劃方法的具體內(nèi)容分別如下所述：

第一，優(yōu)惠政策籌劃法主要是指各相關(guān)稅務(wù)主體及時地關(guān)注我國稅務(wù)優(yōu)惠政策，并及時地進行稅務(wù)主體的事前稅務(wù)籌劃，從而達到企業(yè)節(jié)稅的目的。比如，我國土地增值稅法規(guī)定居民住宅的增值額在低于20%的情況下，就可以免交土地增值稅。

第二，納稅遞延法主要是指在合乎法律規(guī)定的情況下，借助稅務(wù)籌劃來使得相關(guān)納稅人延期繳納相應(yīng)稅款，以此達到節(jié)稅并獲取貨幣價值的目的。比如，我國土地增值稅預(yù)征政策，房產(chǎn)企業(yè)就能夠借助此方法進行稅務(wù)籌劃法。

第三，分劈技術(shù)法主要是在合乎法律法規(guī)的情況下，使企業(yè)所獲財產(chǎn)在兩個或是更多個納稅主體間進行分劈，以此達到節(jié)稅目的的稅務(wù)籌劃方法。比如，我國房產(chǎn)企業(yè)通過建立房產(chǎn)企業(yè)的相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈公司達到節(jié)稅的作用。

三、土地增值稅的應(yīng)稅收入

我國房地產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)稅收入主要包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價款及相關(guān)經(jīng)濟利益，其表現(xiàn)形式主要有貨幣收入、實物收入和其他相關(guān)收入等。其中，貨幣收入包含現(xiàn)金、銀行存款、匯票等有價證券，這類收入相對較為容易確定；實物收入包含房屋、土地等多種固定資產(chǎn)，這類收入相對不易評估，需要對其進行專業(yè)的估價；其他收入主要包含無形資產(chǎn)和有財產(chǎn)價值的各種權(quán)利，比如土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)等，這類收入相對較少且不易評估，也需要對其進行專業(yè)的估價。

四、土地增值稅的扣除項目

我國土地增值稅相關(guān)法律法規(guī)對土地增值稅有關(guān)的扣除項目的規(guī)定內(nèi)容如下所示：

第一，獲得土地使用權(quán)所需要支付的全部價款，主要是指獲得土地使用權(quán)所支付的價款和過戶手續(xù)費等相關(guān)費用；第二，房產(chǎn)開發(fā)所發(fā)生的所有實際成本就是房產(chǎn)開發(fā)成本，主要包含土地征用費、拆遷補償費、房產(chǎn)工程費、基礎(chǔ)建造費和間接開發(fā)費用等；第三，房產(chǎn)開發(fā)過程中發(fā)生的管理費用、財務(wù)費用和銷售費用等多種房產(chǎn)開發(fā)費用；第四，出售房產(chǎn)時所發(fā)生的營業(yè)稅、印花稅、城市維護建設(shè)費等各種稅金，印花稅應(yīng)當(dāng)計入管理費用，而教育費附加等應(yīng)當(dāng)視作稅金并同稅金一起扣除；第五，房產(chǎn)企業(yè)對于第一種和第二種情況中的金額之和需要加計百分之二十進行扣除。

五、土地增值稅納稅籌劃的案例

假如某房產(chǎn)企業(yè)有一棟住宅樓房要出售，該棟樓房售價是600萬，該棟樓房所用土地在取得土地使用權(quán)時支出價格為225萬，發(fā)成的開發(fā)成本是138萬，其他扣除金額是94萬，適用的營業(yè)稅率是5%、教育費附加的征收率為3%、城市維護建設(shè)稅的稅率為5%。那么該房地產(chǎn)的土地增值稅的計算如下所示：

出售房地產(chǎn)的收入=600萬

該房產(chǎn)的成本總額=225+138+94=457萬

出售房產(chǎn)相關(guān)的稅金=600×5%×（1+5%+3%）=32.4萬

該房產(chǎn)允許扣除的金額=457+32.4=489.4萬

該房產(chǎn)的增值額=600-489.4=110.6萬

該房產(chǎn)增值額和扣除項目金額總額的比率=110.6/489.4=22.6%

所以，該房產(chǎn)應(yīng)納土地增值稅額=110.6×30%=33.18萬

其會計分錄為：

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 33.18

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交土地增值稅 33.18

借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交土地增值稅 33.18

貸：銀行存款 33.18

在本案例中，該港產(chǎn)公司的增值額超出了20%，必須按全部增值額繳納增值稅。根據(jù)我國相關(guān)規(guī)定，普通標(biāo)準(zhǔn)的住宅在出售時，如果增值率在20%以內(nèi)，就可以免征土地增值稅，因此，該房產(chǎn)公司應(yīng)該做好籌劃方案，降低該房的銷售價格銷售，以獲取更多的利潤。

綜上所述，在我國土地增值稅實行“清算制”政策的環(huán)境下，我國房產(chǎn)企業(yè)企業(yè)管理者就必須密切關(guān)注宏觀政策、明確本企業(yè)稅務(wù)籌劃的終極目標(biāo)，借助各種相關(guān)政策進行稅務(wù)籌劃以達到本企業(yè)節(jié)稅的目的和增強本企業(yè)市場競爭力的目的。

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第7篇：企業(yè)的增值稅稅務(wù)籌劃范文

【關(guān)鍵詞】營改增 物流倉儲業(yè) 稅負(fù)

營改增政策已經(jīng)基本實現(xiàn)了全行業(yè)推廣，部分行業(yè)可抵扣進項稅額相對較高，進而通過營改增政策實現(xiàn)了企業(yè)稅務(wù)成本的有效降低。但是，物流倉儲業(yè)其本身的可抵扣進項稅額相對降低，而且，部分企業(yè)的稅務(wù)核算人員對增值稅的核算方式并沒有完全掌握，進而出現(xiàn)物流倉儲業(yè)在增值稅方面的稅金壓力提高的情況。研究以及分析營改增對物流倉儲業(yè)稅負(fù)方面產(chǎn)生的影響，是優(yōu)化物流倉儲業(yè)整體發(fā)展趨勢以及企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然需求。在了解以及掌握營改增政策下的增值稅核算方式，對物流倉儲業(yè)的稅務(wù)成本控制、經(jīng)濟效益提高等方面有推動作用。

一、營改增對物流倉儲業(yè)產(chǎn)生的稅負(fù)影響

（一）可抵扣進項稅額較低

營改增對物流倉儲業(yè)會產(chǎn)生稅負(fù)提高的影響，其主要的原因是物流倉儲企業(yè)在經(jīng)營的過程中，其經(jīng)營性質(zhì)導(dǎo)致其可抵扣進項稅額相對較低，進而影響物流倉儲企業(yè)的營改增政策應(yīng)用。例如，在推行營業(yè)稅的過程中，營業(yè)稅是按照5%的比例進行稅收，而改為增值稅后，其稅收比率提升到了6%，而且物流倉儲業(yè)的主要增值稅支出是產(chǎn)品搬卸裝運方面的設(shè)備、運輸工具引進，但是，裝卸設(shè)備、運輸工具是固定資產(chǎn)的一部分，其使用周期相對較長，企業(yè)在進行增值稅核算的過程中，其進項稅額的抵扣會相對降低，進而影響物流倉儲企業(yè)的增值稅成本。另外，物流倉儲業(yè)還需要在人力資源以及廠房租用等方面投入大量成本，在增值稅中，廠房租用也是不可抵扣進項稅額的內(nèi)容。最后，物流倉儲企業(yè)在經(jīng)營過程中，其本身的經(jīng)營成本以貨物裝卸搬運、人力資源以及廠房存儲等方面為主，而增值稅中并沒有對這一部分內(nèi)容進行調(diào)整，物流倉儲業(yè)的成本相對增加。

（二）增值稅的核算難度提高

在對物流倉儲業(yè)的增值稅核算進行研究及分析的過程中，發(fā)現(xiàn)其核算方式的應(yīng)用仍然有提升的空間，在“營改增”政策全面推廣后，企業(yè)在進行增值稅核算的過程中，稅收差值、期末可抵扣稅金以及財政補助資金等方面都需要逐項核算，這相對增加了增值稅的核算難度，對物流倉儲企業(yè)的稅務(wù)籌劃產(chǎn)生了負(fù)面影響。例如，增值稅中設(shè)定了二級明細(xì)銷項稅額，以記錄以及整理的方式，對可抵扣稅務(wù)以及減少稅金額度等方面進行總結(jié)，但是，部分物流倉儲企業(yè)財務(wù)核算人員，受本身行業(yè)的固定資產(chǎn)相對較大方面的影響，其可減少稅金的核算難度相對增加，進而影響企業(yè)采用權(quán)的有效發(fā)揮。另外，部分物流倉儲企業(yè)在對增值稅發(fā)票進行管理的過程中，其管理過程以及管理方式并不能全面發(fā)揮“營改增”政策的減稅作用。例如，物流倉儲企業(yè)在進行設(shè)備引進的過程中，并不能及時進行增值稅發(fā)票獲取，這使得企業(yè)經(jīng)營以及稅務(wù)核算工作仍然以營業(yè)稅征收政策為核心，嚴(yán)重影響企業(yè)增值稅的“合理避稅”。發(fā)票管理方面的不完善，主要體現(xiàn)在增值稅發(fā)票無法快速落實方面，其本身的經(jīng)濟效益以及稅收成本控制等方面受到嚴(yán)重的影響。

二、減輕物流倉儲業(yè)稅負(fù)壓力的有效途經(jīng)

（一）完善稅務(wù)籌劃工作

完善稅務(wù)籌劃工作，是從物流倉儲企業(yè)實現(xiàn)“營改增”政策采用權(quán)的關(guān)鍵性工作，對自身的可抵扣進項稅額進行系統(tǒng)籌劃，并對本身的經(jīng)濟效益以及固定資產(chǎn)等方面進行綜合調(diào)整，是實現(xiàn)完善稅務(wù)核算工作的必然需求。例如，物流倉儲企業(yè)可以采用“零庫存管理模式”的方式進行企業(yè)的經(jīng)營調(diào)整，以此相對降低自身的固定資產(chǎn)，在庫存成本得到有效控制后，增值稅應(yīng)繳稅金的核算會相對被簡化，企業(yè)的增值稅成本也會相對降低。最后，對營改增政策的內(nèi)容以及可抵扣進項稅額進行分析，并對部分固定資產(chǎn)的存在形式進行轉(zhuǎn)化，以設(shè)備折舊為例，可以采用折舊提現(xiàn)的方式提高設(shè)備方面的可抵扣份額，這對物流倉儲企業(yè)的經(jīng)濟效益以及成本控制等方面有指向性作用。

（二）以專項發(fā)票管理實現(xiàn)核算優(yōu)化

專項發(fā)票管理工作的有效開展，對物流倉儲企業(yè)的增值稅核算減壓方面有積極作用，相對優(yōu)化增值稅發(fā)票的申領(lǐng)流程，并以強化防偽標(biāo)識的方式進行綜合管理，物流倉儲企業(yè)可以快速實現(xiàn)增值稅發(fā)票的獲取，其部分進項稅額以及稅務(wù)籌劃工作都會因此而獲得調(diào)整，發(fā)票的落實可以有效糾正核算人員的核算方式，以增值稅政策進行稅務(wù)核算，可以相對優(yōu)化企業(yè)本身的經(jīng)濟效益，對降低企業(yè)的固定資產(chǎn)稅金、經(jīng)營成本等方面有推動作用。增值稅方面的核算優(yōu)化需要建立在增值稅發(fā)票有效落實的基礎(chǔ)上，這可以相對降低物流倉儲企業(yè)對稅收差值、期末可抵扣稅金以及財政補助資金等方面的核算難度，進而實現(xiàn)增值稅稅金壓力的有效降低。

三、結(jié)語

綜上所述，營改增政策的推行是稅收改革的重要組成部分，在政策全面推廣的趨勢下，物流倉儲業(yè)調(diào)整自身的稅務(wù)籌劃方案以及與增值稅相關(guān)的稅務(wù)核算方式，是全面發(fā)揮營改增政策正向效用的必然需要。重視增值稅發(fā)票的專項管理以及對企業(yè)自身的可抵扣進項稅方面進行綜合籌劃，是物流倉儲業(yè)對增值稅政策進行綜合籌劃的關(guān)鍵性工作，這也是物流倉儲企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益相對提高、增值稅稅負(fù)壓力降低的有效途經(jīng)。最后，物流倉儲業(yè)在對增值稅稅務(wù)進行綜合籌劃的過程中，需要對自身的經(jīng)營方式、商品存儲搬運等方面進行綜合調(diào)整，全方位的影響因素考慮及分析，是物流倉儲業(yè)實現(xiàn)增值稅負(fù)降低的必然需求，研究以及分析營改增政策的正向作用以及核算方式，可以快速推動物流倉儲業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1]鄒筱. “營改增”對物流業(yè)稅負(fù)影響實證研究――基于滬深A(yù)股上市公司的經(jīng)驗數(shù)據(jù)[J]. 中南財經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報，2016.

第8篇：企業(yè)的增值稅稅務(wù)籌劃范文

【關(guān)鍵詞】稅務(wù) 稅務(wù)籌劃 稅務(wù)籌劃研究

一、縱觀國內(nèi)對于稅務(wù)籌劃的概念的界定，主要分為廣義稅務(wù)籌劃觀和狹義稅務(wù)籌劃觀。

廣義稅務(wù)籌劃觀認(rèn)為稅務(wù)籌劃既包括節(jié)稅又包括避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，包括一切采用合法或者說是非違法手段進行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財務(wù)工作安排，認(rèn)為只要是事前合理合法安排的減輕稅負(fù)的方法都屬于稅務(wù)籌劃。

狹義稅務(wù)籌劃觀認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是節(jié)稅籌劃，稅務(wù)籌劃行為不僅要符合稅法的規(guī)定，而且還要符合國家的立法精神，與國家制定稅法的實質(zhì)內(nèi)容和立法意圖相吻合。這種觀點也是我國稅務(wù)機關(guān)目前所持的觀點?！吨袊悇?wù)大辭典》將稅務(wù)籌劃定義為節(jié)稅，是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，以稅收負(fù)擔(dān)最低的方式去處理日常財務(wù)、經(jīng)營、交易事項而制定的納稅計劃。

二、稅務(wù)籌劃的根本目的是減輕稅負(fù)以實現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，但與減輕稅負(fù)的其他形式如逃稅、欠稅及騙稅相比，稅務(wù)籌劃具有以下七個特點：合法性、專業(yè)性、目的性、籌劃性、風(fēng)險收益均衡、適時調(diào)整。

三、隨著我國市場經(jīng)濟體制的日益完善，稅收籌劃己成為企業(yè)經(jīng)營中的不可或缺的組成部分，企業(yè)需要通過選擇和調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營方式，求得經(jīng)濟效益的最大化。企業(yè)經(jīng)營方式，是指在一定生產(chǎn)資料所有制形式下，生產(chǎn)和經(jīng)營的具體形式，它是企業(yè)的組織形式、生產(chǎn)管理形式和生產(chǎn)成果分配形式等的綜合。換言之，經(jīng)營方式是指企業(yè)在經(jīng)營活動中所采取的方式和方法。企業(yè)的經(jīng)營方式多種多樣，根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)可以分成不同的類型。企業(yè)的經(jīng)營地點、經(jīng)營行業(yè)、產(chǎn)品或服務(wù)的品種等經(jīng)營方式，一般由投資行為決定，此類稅務(wù)籌劃可歸結(jié)為投資中的稅務(wù)籌劃。然而，并非所有的經(jīng)營行為都由投資行為決定。在投資行為確定的情況下，企業(yè)采購、銷售方式等，都存在較大的選擇余地。稅務(wù)籌劃在這種選擇中可發(fā)揮其重要作用。

（一）創(chuàng)業(yè)初期選擇科學(xué)的經(jīng)營方式可節(jié)稅

企業(yè)在創(chuàng)業(yè)階段很少從避稅角度考慮經(jīng)營方式，實際上選擇經(jīng)營方式的不同對企業(yè)稅負(fù)影響很大。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合產(chǎn)品特點、行業(yè)特點和稅務(wù)成本等因素進行綜合考慮，權(quán)衡利弊，選擇適合自身的經(jīng)營方式。

1.商品采購商的選擇。我國現(xiàn)行增值稅依據(jù)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模和企業(yè)財務(wù)會計制度是否健全等標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)分為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人。前者銷售商品可以開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，而后者不能開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票。當(dāng)一般納稅人購買一般納稅人的商品后，其增值稅銷項稅額可以抵扣相應(yīng)的進項稅額。而當(dāng)購買小規(guī)模納稅人的商品時，因不能獲取增值稅專用發(fā)票，其進項稅額在納稅時也就不能進行相應(yīng)的抵扣，一般情況下其增值稅稅負(fù)要比前者重。

2.產(chǎn)品內(nèi)銷或出口的決策。按照國際慣例，出口商品在國內(nèi)生產(chǎn)制造、流轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)征收的流轉(zhuǎn)稅實行出口退稅制度。出口商品一般不需要負(fù)擔(dān)增值稅，而內(nèi)銷商品則要負(fù)擔(dān)17%的增值稅。盡管出口商品的國際市場價格可能會低于其國內(nèi)市場的價格，但只要其差價不是太大，而且在企業(yè)其他情況許可的情況下，對經(jīng)營者來說出口比內(nèi)銷更有利可圖。

（二）改變經(jīng)營方式，尋求稅務(wù)籌劃最佳方案

如前所述，企業(yè)的經(jīng)營方式按不同標(biāo)準(zhǔn)可分為多種不同形式，現(xiàn)就以下經(jīng)營方式的改變帶來的稅收方面的益處加以討論。

1.機構(gòu)分立

通過內(nèi)部機構(gòu)的分立，充分利用現(xiàn)有的增值稅率不同或優(yōu)惠政策，達到少繳或者免繳增值稅。例如，有銷售和安裝業(yè)務(wù)的公司把兩項業(yè)務(wù)分部門獨立核算，對于銷售業(yè)務(wù)繳納增值稅，對于安裝業(yè)務(wù)繳納營業(yè)所，避免因混合銷售行為無法單獨認(rèn)定帶來的高稅負(fù)；對于初級農(nóng)產(chǎn)品，在銷售環(huán)節(jié)可以享受免稅待遇，在購進環(huán)節(jié)按收購額的13%抵扣進項稅。

2.委托加工

委托加工的應(yīng)稅消費品與自行加工的應(yīng)稅消費品的稅基不同。委托加工時，由委托方（個體工商戶除外）代收代繳稅款，稅基為組成計稅價格或者同類產(chǎn)品的市場銷售價格；自行加工時，計稅稅基為產(chǎn)品銷售價格。通常情況下，委托方收回的應(yīng)稅消費品的銷售價格高于計稅價格，因此委托加工應(yīng)稅消費品的稅負(fù)就會低于自行加工的稅負(fù)。作為消費稅的納稅人，就可以在委托加工方式和自行生產(chǎn)方式之間做出合理選擇。在各相關(guān)因素相同的情況下，完全委托加工方式，即收回后不再加工直接銷售的消費稅稅負(fù)比自行加工方式低。

3.代銷方式

代銷商品是銷售商品的一種方式，牽涉委托方和受托方兩個方面，處在委托方立場上的商品成為委托方的代銷商品，處在受托方立場上的商品成為受托方的代銷商品。按照受托方是否能夠有權(quán)利自行決定代銷商品售價，代銷商品存在著兩種方式，第一種為收取手續(xù)費方式，第二種為是視同買斷方式。

收取手續(xù)費方式的特點是受托方通常按照委托方制定的價格銷售，而受托方無權(quán)決定商品的價格。委托方在受托方將商品售出后，按受托方提供的代銷清單確定收入；受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費確認(rèn)收入。

視同買斷方式的特點是由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按照合同價格收取所代銷的貨款，實際的售價由受托方在一定范圍內(nèi)自主決定，實際售價和合同價格的差額歸受托方所有，委托方不再支付代銷手續(xù)費。受托方按實際的售價確認(rèn)收入，并向委托方開具代銷清單。委托方按照代銷清單確認(rèn)收入。

在市場環(huán)境一定的情況下，對于委托方來說，采取視同買斷方式代銷商品稅負(fù)低于收取手續(xù)費方式。

四、實際操作中，稅務(wù)籌劃方案在具體實施時，應(yīng)當(dāng)注意以下三點：

（一）要培養(yǎng)正確的納稅意識，樹立合法的稅務(wù)籌劃理念，深入研究稅法規(guī)定，充分地領(lǐng)會稅法精神。

第9篇：企業(yè)的增值稅稅務(wù)籌劃范文

一、混合銷售行為稅務(wù)籌劃

（一）增值稅納稅人混合銷售稅務(wù)籌劃稅法規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位以及個體經(jīng)營者的混合銷售行為視為銷售貨物繳納增值稅：其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供營業(yè)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。新的《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十八條中規(guī)定：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。并且新的實施細(xì)則取消了“混合銷售行為由國家稅務(wù)總局征收機關(guān)確定”的政策。因此，納稅人可以根據(jù)新的規(guī)定，依據(jù)自己從事的主業(yè)對混合銷售行為進行自我判斷。在條件允許的情況下，企業(yè)可以通過對自己主業(yè)的轉(zhuǎn)換來選擇一項合適的稅種進行納稅。

下面將分析增值稅納稅人如何進行身份的選擇和主業(yè)的定位以達到納稅最優(yōu)。增值稅納稅人的身份又可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，而一般納稅人和小規(guī)模納稅人所適用的納稅政策并不相同。增值稅是價外稅，難以用利潤衡量，所以在涉及銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)的時候，應(yīng)該以稅后現(xiàn)金流量作為判斷指標(biāo)，并且在進行稅務(wù)籌劃時還要考慮城建稅、教育費附加和企業(yè)所得稅的影響。本文試從現(xiàn)金流量角度計算平衡點，得出納稅人在不同增值率下的稅務(wù)籌劃，并分析了產(chǎn)生差異的原因。

（1）當(dāng)納稅人為一般納稅人時。一般納稅人發(fā)生了混合銷售行為，其中營業(yè)稅項目耗費的購進材料不含稅進價為a，含稅進價為a（1+t1）。提供營業(yè)稅項目而收取的不含稅價款為b，含稅價款為b（1+t1）。假設(shè)進銷貨物適用的增值稅稅率都是t1，營業(yè)稅稅率為t2，城建稅和教育費附加稅率為t3和t4，所得稅稅率為t5。增值率r=（b-a）/a。在混合銷售的情況下，納稅人從營業(yè)稅項目中可得到的現(xiàn)金流量為：

F1=b×（1+t1）-a×（1+t1）-（b-a） t1-（b-a）×t1×（t3+t4）-t5×｛b-a-［（b-a）×t1×（t3+t4）］ ｝

若營業(yè)稅項目分離出去的話，納稅人從營業(yè)稅項目中可得到的現(xiàn)金流量為：

F2=b×（1+t1）-a×（1+t1）-b×（1+t1）×t2-b×（1+t1） ×t2×（t3+t4）- t5×｛b-a -［ b×（1+t1） ×t2×（t3+t4）］｝

聯(lián)立方程，令F1=F2，可解得：

r=（b-a）/a=（2t1-t2-t1t2）×［1+（t3+t4）（1-t5）］

根據(jù)以上的推導(dǎo)，可以得出一般納稅人混合銷售行為的稅負(fù)均衡點增值率，此處設(shè)定城市建設(shè)維護稅率為7%，教育費附加稅費為3%，所得稅稅率為25%。計算結(jié)果如表1所示：

策劃原理：當(dāng)營業(yè)稅項目的增值率大于r時，一般納稅人應(yīng)將營業(yè)稅項目的業(yè)務(wù)分離出去；當(dāng)增值率小于r時，一般納稅人應(yīng)將營業(yè)稅項目于增值稅項目合并繳納增值稅。

案例分析：

某鍋爐生產(chǎn)廠每年產(chǎn)品銷售收入為2800萬元。該廠除生產(chǎn)車間外，還設(shè)有鍋爐設(shè)計室負(fù)責(zé)鍋爐設(shè)計及建安設(shè)計工作，每年設(shè)計費為2200萬元。該企業(yè)當(dāng)期可抵扣的增值稅進項稅額為340元，鍋爐設(shè)計及建安設(shè)計耗用材料（不含稅）200萬元。另外，該廠下設(shè)3個全資子公司，其中有A建安公司、B運輸公司等，實行匯總繳納企業(yè)所得稅。鍋爐廠增值稅率為17%，城建稅與教育費附加率分別為7%和3%，所得稅率為25%。

該廠被主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，對其發(fā)生的混合銷售行為一并征收增值稅。這主要是因為該廠屬于生產(chǎn)性企業(yè)，而且兼營非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額未達到總銷售額的50%.安裝調(diào)試屬于營業(yè)稅項目，增值率=（2200-200）/200×100%=1000%＞稅負(fù)均衡點增值率32.78%。該企業(yè)每年應(yīng)繳增值稅的銷項稅額為：（2800+2200）×17%＝850（萬元），增值稅進項稅額為340萬元，應(yīng)納增值稅稅金為：850－340＝510（萬元）。增值稅負(fù)擔(dān)率為：510/5000×100%＝10.2%。該例中營業(yè)稅增值率為1000%遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于稅負(fù)均衡點增值率32.78%，因此該企業(yè)應(yīng)將營業(yè)稅項目進行分離繳納營業(yè)稅較為合適。具體籌劃思路是：將該廠設(shè)計室劃歸A建安公司，將安裝調(diào)試收入從產(chǎn)品銷售的收入中分離出來，由建安公司獨立核算并統(tǒng)一繳納稅款。通過上述籌劃，其結(jié)果如下：該鍋爐廠產(chǎn)品銷售收入為：2800萬元；應(yīng)繳增值稅銷項稅額為：2800×17%＝476（萬元），增值稅進項稅額為：340萬元，應(yīng)納增值稅為：476-340＝136（萬元）。A建安公司應(yīng)就立新鍋爐設(shè)計費、安裝調(diào)試收入一并征收營業(yè)稅；應(yīng)繳納稅金為：2200×5%＝110（萬元）此時，稅收負(fù)擔(dān)率為：（136+110）÷5000×100%＝4.92%，比籌劃前的稅收負(fù)擔(dān)率降低了5.28個百分點，稅額降低了510-246=264（萬元）。如果考慮到城建稅和教育費附加以及營業(yè)稅可以在繳納所得稅前扣除的話，按混合銷售納稅的稅負(fù)總額=510+510×（7%+3%）- 510 ×（7%+3%）×25%=548.25。將營業(yè)稅項目分離后的稅負(fù)總額=136+110+（136+110）×（7%+3%）×（1-25%）-110×25%=236.95，相比混合繳納給企業(yè)帶來的收益為548.25-236.95=311.3?？梢姡跔I業(yè)稅項目增值率大于稅負(fù)平衡點增值率時實行分離納稅將會給企業(yè)帶來很大的好處。

（2）當(dāng)納稅人是小規(guī)模納稅人時。小規(guī)模納稅人實行的增值稅制度與一般納稅人有著很大的不同，突出表現(xiàn)在小規(guī)模納稅人實行以銷售額為基數(shù)按征收率征收增值稅，并且進項稅額一律不予抵扣。新的增值稅暫行條例第十二條規(guī)定，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。征收率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。小規(guī)模納稅人的征稅率由6％或者4%統(tǒng)一改為3％，適應(yīng)目前增值稅納稅人的改革，以平衡小規(guī)模納稅人和一般納稅人的稅負(fù)。那么，小規(guī)模納稅人在混合銷售的情況下，營業(yè)稅項目應(yīng)納的增值稅為含稅價款乘以t1/（1+t1），t1表示小規(guī)模納稅人的增值稅征收率3%，即為含稅價款乘以2.91%。在營業(yè)稅項目分離的情況下，由于營業(yè)稅根據(jù)項目的不同，其稅率也劃分為3%、5%、20%三個檔次?？梢钥吹剑旌箱N售下繳納增值稅的實際稅率2.91%，均小于營業(yè)稅稅率。由此，可以得出，小規(guī)模納稅在混合銷售時，應(yīng)將營業(yè)稅項目并入增值稅項目中繳納增值稅比較劃算。需要指出的是，如果將城建稅、教育費附加以及營業(yè)稅可以在所得稅前扣除時，要根據(jù)具體的情況進行分析。此處，假設(shè)小規(guī)模納稅人混合銷售中營業(yè)稅項目含稅銷售額為M，營業(yè)稅稅率為t1，城建稅稅率為t2。教育費附加率為t3，所得稅稅率為t4。那么，將營業(yè)稅項目進行合并納稅時，企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)總額=M×3%/（1+3%）+ M×3%/（1+3%）×（t2+t3）×（1-t4），將營業(yè)稅項目進行分離納稅時，企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)總額=M×t1×（1-t4）+M×t1×（t2+t3）×（1-t4）。由以上的式子可以根據(jù)具體的稅率來具體分析，通過比較選擇合適的繳納方式，達到企業(yè)利益最大化的目的。

（二）營業(yè)稅納稅人混合銷售行為稅務(wù)籌劃作為營業(yè)稅納稅人，其主業(yè)是營業(yè)稅規(guī)定的行業(yè)，包括適用稅率為3%的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，適用稅率為5%的金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)，以及實行浮動稅率最高稅率為20%的娛樂業(yè)。營業(yè)稅納稅人的混合銷售行為是指在其運營主業(yè)的同時經(jīng)營了屬于增值稅應(yīng)稅項目的副業(yè)。在這項混合銷售的納稅籌劃中，營業(yè)稅納稅人主要考慮的是增值稅應(yīng)稅項目的稅負(fù)大小，是劃歸為營業(yè)稅合并納稅還是單獨分離繳納增值稅。當(dāng)企業(yè)為營業(yè)稅納稅人時，同樣也需要利用表1中計算的稅負(fù)均衡點增值率來進行稅務(wù)籌劃。不同的是，營業(yè)稅納稅人要考慮的增值率是指增值稅應(yīng)稅項目的增值率，并且營業(yè)稅納稅人對稅負(fù)均衡點增值率的考慮方向與增值稅納稅人的考慮方向恰好是相反的。實質(zhì)上籌劃的思路基本一致，即當(dāng)混合銷售的非主業(yè)的增值率大于稅負(fù)均衡點的增值率時，納稅人應(yīng)選擇繳納營業(yè)稅的方案來繳稅，反之則選擇繳納增值稅的做法。

案例分析：

該企業(yè)為營業(yè)稅納稅人，在從事主業(yè)的同時又從事了增值稅應(yīng)稅項目，營業(yè)稅應(yīng)稅項目的銷售額為3000萬元，增值稅應(yīng)稅項目收入為1000元（不含稅），增值稅應(yīng)稅項目耗費的原材料成本為500萬元，可抵扣進項稅額為85萬元，該企業(yè)營業(yè)稅稅率為3%，增值稅項目適用稅率為17%，城建稅以及教育費附加率為7%和3%，企業(yè)所得稅稅率為25%。企業(yè)的籌劃方案如下：增值稅應(yīng)稅項目的增值率=（1000-500）/500=100%。

方案一：企業(yè)將該增值稅應(yīng)稅項目合并繳納營業(yè)稅，則企業(yè)的稅負(fù)=（3000+1170）×3%×（1-25%）+（3000+1170）×3%×（7%+3%）×（1-25%）=103.2075（萬元）。

方案二：企業(yè)將增值稅應(yīng)稅項目單獨分離出來繳納增值稅，則企業(yè)的稅負(fù)=3000×3%×（1-25%）+（1000×17%-500×17%）+［3000×3%+（1000×17%-500×17%）］×（7%+3%）×（1-25%）=165.625（萬元）。可見，方案一與方案二相比，為企業(yè)節(jié)省稅負(fù)62.4175萬元。當(dāng)增值稅應(yīng)稅項目的增值率100%大于稅負(fù)均衡點增值率32.78%時，營業(yè)稅納稅人選擇合并繳納營業(yè)稅時企業(yè)的稅負(fù)較小。

二、混合銷售行稅務(wù)籌劃劃其他途徑分析

（一）利用混合銷售的特殊規(guī)定，將建筑業(yè)勞務(wù)與建筑業(yè)貨物分開核算與納稅《增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物的同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的，同時符合以下條件的對銷售自產(chǎn)貨物征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅：（1）具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工安裝資質(zhì)； （2）簽訂的合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。按此規(guī)定，設(shè)備生產(chǎn)安裝企業(yè)只要具備安裝資質(zhì)，并在合同中單列安裝工程價款，便可以使混合銷售業(yè)務(wù)變?yōu)榧鏍I業(yè)務(wù)，并且在會計核算時分別進行核算，則分別征收增值稅和營業(yè)稅。

案例分析：

甲公司是金屬鋼架及鋁合金門窗的生產(chǎn)廠家，為增值稅一般納稅人，同時具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑施工（安裝）資質(zhì)，和另一家商業(yè)公司簽訂安裝合同。雙方初步協(xié)商，由甲公司提供其生產(chǎn)的金屬鋼架及鋁合金門窗并負(fù)責(zé)該商業(yè)公司貿(mào)易大樓的安裝，金屬鋼架及鋁合金門窗價值為200萬元，安裝費為50萬元，合同金額共計250萬元。假定該合同中所涉及的金屬鋼架及鋁合金門窗應(yīng)承擔(dān)的進項稅額為20萬元。

方案一：甲公司與該商業(yè)公司簽訂合同時，在合同條款中將金屬鋼架及鋁合金門窗的價款和安裝勞務(wù)費合二為一，只注明合同金額為250萬元。在這種情況下只能認(rèn)定甲公司是混合銷售行為，甲公司應(yīng)計算繳納流轉(zhuǎn)稅如下：應(yīng)納增值稅=250÷（1+17%）×17%-20=16.32（萬元）應(yīng)納城建稅和教育費附加=16.32×（7%+3%）=1.63（萬元）。合計為16.32+1.63=17.95（萬元）

方案二：甲公司與該商業(yè)公司簽訂合同時，把銷售金屬鋼架及鋁合金門窗的銷售收入200萬元和安裝勞務(wù)收入50萬元在合同中單獨注明。這樣，甲公司流轉(zhuǎn)稅的計算如下：應(yīng)納增值稅=200÷（1+17%）×17%-20=9.06（萬元），對應(yīng)應(yīng)納城建稅和教育費附加=9.06×（7%+3%）=0.91（萬元），應(yīng)納營業(yè)稅=50×3%=1.5（萬元），對應(yīng)應(yīng)納城建稅和教育費附加=1.5×（7%+3%）=0.15（萬元），合計納稅總額為：9.06+0.91+1.5+0.15=11.62（萬元）。通過上述案例可知具有建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)的建筑公司，如果在簽訂合同時注意單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)的價款，即可節(jié)稅＝17.95-11.62＝6.33萬元。

（二）將價外費用從銷售額中剝離出去，降低稅基由于企業(yè)的銷售活動除了銷售商品取得銷售收入外，往往還會收取一些價外費用。包括購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費等等。企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，可以將上述的價外費用從銷售額中分理出去，以降低企業(yè)的稅負(fù)。例如用自己的運輸工具運送商品收取運費、裝卸費、倉儲費等，按稅法規(guī)定，這些價外費用應(yīng)并入銷售額、計征增值稅，從而會增加企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。稅務(wù)籌劃中可以將上述價外費用從銷售額中分離出來，比如在銷售貨物中向買方收取的運費，可以采取代墊運費的方式，從而降低自己的納稅負(fù)擔(dān)。但要注意的是代墊費用需要符合以下兩個條件：承運部門的運輸費用發(fā)票是開具給購買方的和納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

以上討論了在新的增值稅條例和營業(yè)稅條例下，企業(yè)在發(fā)生混合銷售行為時進行稅務(wù)籌劃的幾個方面，包括根據(jù)何種標(biāo)準(zhǔn)來選擇合適的流轉(zhuǎn)稅，利用混合銷售與兼營銷售方式的異同來進行相互轉(zhuǎn)換，目的是為了選擇使企業(yè)稅負(fù)最小的納稅方案以節(jié)省開支。當(dāng)然，稅務(wù)籌劃的最終的目的不僅是使企業(yè)的稅負(fù)降低，更重要的是能保證企業(yè)長足的發(fā)展和利益的最大化。混合銷售行為作為很多企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的一種經(jīng)濟行為，在稅收的具體操作中也存在著很多的問題。因此，首先要把握好混合銷售行為的本質(zhì)，利用稅收的具體政策來進行籌劃。以上所提出的籌劃手段，在具體的操作中，企業(yè)要注意結(jié)合自身的情況具體問題具體分析，每一種籌劃方案都要經(jīng)過成本與收益的慎重權(quán)衡以后才可付諸實施。只有這樣，稅務(wù)籌劃才可以起到為企業(yè)謀利的作用。

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