審計(jì)獨(dú)立性論文精選(九篇)

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第1篇：審計(jì)獨(dú)立性論文范文

總體來(lái)講，審計(jì)收費(fèi)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性具有正反兩方面的影響。一方面，審計(jì)收費(fèi)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師高效地完成審計(jì)工作起到激勵(lì)作用;此外，審計(jì)收費(fèi)在很多方面對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生消極影響。

1．1審計(jì)費(fèi)用額度對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響目前，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》尚未明確規(guī)定審計(jì)收費(fèi)的額度標(biāo)準(zhǔn)，普遍采用原則導(dǎo)向的方法。在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，由于競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的不同產(chǎn)生不同的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，而且審計(jì)收費(fèi)偏低。這一點(diǎn)可以從國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入差距中看出。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的2013年度中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前十名信息中，國(guó)際“四大”事務(wù)所位列前十名且排名靠前，“四大”事務(wù)所的收入和其他國(guó)內(nèi)事務(wù)所收入相差懸殊，單看CPA人均收入這一指標(biāo)，國(guó)際事務(wù)所的人均收入達(dá)到國(guó)內(nèi)事務(wù)所人均收入的3倍之多，雖然與往年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)相比，該項(xiàng)指標(biāo)的差距顯著下降，但仍不可低估該差距。審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不一致，尤其缺乏費(fèi)用額度的最低標(biāo)準(zhǔn)，催生了審計(jì)收費(fèi)的亂象，對(duì)獨(dú)立性造成惡劣影響。

1．2審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)行為對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

審計(jì)旨在確證被審計(jì)單位提供信息的真實(shí)性和公允性，被審計(jì)單位認(rèn)為，獨(dú)立的外部審計(jì)能夠降低成本，而且經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告信息具有更大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，即審計(jì)意見(jiàn)具有一定經(jīng)濟(jì)后果。支付較高審計(jì)費(fèi)用的被審計(jì)單位管理層往往會(huì)對(duì)付出的成本進(jìn)行權(quán)衡，他們寄希望于節(jié)約審計(jì)費(fèi)用或利用解聘威脅和增加審計(jì)費(fèi)用的方式購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)，從而嚴(yán)重?fù)p害審計(jì)獨(dú)立性，誤導(dǎo)投資者的投資決策，有違社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)地位的期望。

1．3低價(jià)攬客行為對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響目前，審計(jì)市場(chǎng)并未對(duì)審計(jì)質(zhì)量提出高層次的要求，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)將審計(jì)價(jià)格確定為主導(dǎo)因素。因此，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了短期利益，并且不惜犧牲審計(jì)質(zhì)量降低審計(jì)費(fèi)用來(lái)招攬客戶(hù)。與國(guó)外大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所相比，國(guó)內(nèi)事務(wù)所在審計(jì)收費(fèi)上并不占優(yōu)勢(shì)，進(jìn)一步驅(qū)使國(guó)內(nèi)事務(wù)所采取“低價(jià)進(jìn)入”的定價(jià)策略，寄希望于獲得短期規(guī)模經(jīng)濟(jì)，對(duì)審計(jì)獨(dú)立性造成很大的威脅。從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，這是一種得不償失的定價(jià)策略。

1．4逾期收費(fèi)和或有收費(fèi)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響理論上，審計(jì)客戶(hù)應(yīng)當(dāng)按約定及時(shí)支付審計(jì)費(fèi)用，然而實(shí)務(wù)中普遍存在逾期收費(fèi)的現(xiàn)象。很多情況下，被審計(jì)單位出于凌駕于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的目的而惡意拖欠審計(jì)費(fèi)用，而審計(jì)人員出于繼續(xù)保持該客戶(hù)，盡快收回拖欠的費(fèi)用等原因，來(lái)年再對(duì)被審計(jì)單位出具審計(jì)報(bào)告前不得不聽(tīng)取被審計(jì)單位的意見(jiàn)。是否收取審計(jì)費(fèi)用或收費(fèi)的多少取決于交易或所執(zhí)行工作的結(jié)果即為或有收費(fèi)，實(shí)務(wù)中存在以下兩種類(lèi)型的或有收費(fèi):(1)被審計(jì)單位要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，否則不付費(fèi);(2)被審計(jì)單位按照凈利潤(rùn)水平的高低支付審計(jì)費(fèi)用。顯然，二者對(duì)審計(jì)獨(dú)立性造成威脅，審計(jì)人員極有可能出具違背公允性和客觀(guān)性的審計(jì)報(bào)告。

二、改善審計(jì)收費(fèi)制度，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性

至今，學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界對(duì)如何改善當(dāng)前的審計(jì)收費(fèi)亂象并未達(dá)成共識(shí)，筆者認(rèn)為，要從源頭上對(duì)其進(jìn)行完善和修訂。

2．1制定合理的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為了整治審計(jì)行業(yè)的收費(fèi)亂象，首當(dāng)其沖是要制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。筆者認(rèn)為，可以借鑒國(guó)外按照承接的審計(jì)業(yè)務(wù)的小時(shí)數(shù)進(jìn)行收費(fèi)的方法。在承接審計(jì)業(yè)務(wù)之初，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要對(duì)被審計(jì)單位所處的行業(yè)、規(guī)模和收入水平等多因素進(jìn)行評(píng)估，在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)時(shí)，預(yù)測(cè)擬需要的工作量及配備的審計(jì)項(xiàng)目組成員的級(jí)別和結(jié)構(gòu)。鑒于我國(guó)各地域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不平衡的狀況，尤其要將各地區(qū)的差異考慮在內(nèi)，確定一個(gè)審計(jì)收費(fèi)的底線(xiàn)，遏制濫用低價(jià)進(jìn)入式的審計(jì)定價(jià)策略損害審計(jì)獨(dú)立性的行為。

2．2引入第三方支付模式，設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)收費(fèi)監(jiān)管委員會(huì)第三方是指審計(jì)報(bào)告的使用者，引入第三方可以解決審計(jì)人員的獨(dú)立性受到被審計(jì)單位威脅的問(wèn)題，避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)濟(jì)上依賴(lài)被審計(jì)單位，能改善事務(wù)所在審計(jì)費(fèi)用談判中的弱勢(shì)地位，目的是保證審計(jì)的獨(dú)立、客觀(guān)和公正。此外，可以設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)收費(fèi)監(jiān)管委員會(huì)，加強(qiáng)政府監(jiān)管部門(mén)對(duì)審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，保證審計(jì)收費(fèi)客觀(guān)合理，從而保證審計(jì)獨(dú)立性，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表真實(shí)公允的審計(jì)意見(jiàn)。

3．3規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部收費(fèi)管理制度近年來(lái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并經(jīng)營(yíng)的趨勢(shì)明顯，為了對(duì)總部和分部之間進(jìn)行協(xié)調(diào)管理，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)統(tǒng)一的總部和分部收費(fèi)管理制度以及審計(jì)項(xiàng)目的成本管理系統(tǒng)。同時(shí)，要規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)的流程并進(jìn)行統(tǒng)一監(jiān)控。

第2篇：審計(jì)獨(dú)立性論文范文

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性受限

目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置主要形式：一是設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，二是在財(cái)務(wù)部門(mén)下設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)，三是未設(shè)機(jī)構(gòu)只配備相關(guān)的審計(jì)人員或者由財(cái)務(wù)人員兼任。無(wú)論是哪種形式的內(nèi)部審計(jì)，要么是由主管財(cái)務(wù)的負(fù)責(zé)人進(jìn)行管理，要么就是由財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)直接管理。如此的組織結(jié)構(gòu)和管理體制，使得內(nèi)部審計(jì)仍然參與了企業(yè)的行政或者經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，要向企業(yè)主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)工作并對(duì)其負(fù)責(zé)，受組織或者個(gè)人的控制與干預(yù)，不易保持其獨(dú)立的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證者的地位，無(wú)法實(shí)現(xiàn)相對(duì)的獨(dú)立。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性受限

獨(dú)立性要求審計(jì)人員與審計(jì)單位不存在經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系，但是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員作為企業(yè)的一員，其福利待遇、職務(wù)晉升、業(yè)績(jī)考核等等，都要依賴(lài)并受限于企業(yè)，并且大多情況下審計(jì)人員也無(wú)法實(shí)施有效回避，無(wú)法做到精神上的獨(dú)立，無(wú)法真正做到獨(dú)立、客觀(guān)、公正和保密。

（三）內(nèi)部審計(jì)法規(guī)制度落實(shí)不到位，致使獨(dú)立性受限

雖然我國(guó)的憲法、審計(jì)法、內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則等法律法規(guī)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性做了規(guī)定，且要求內(nèi)部審計(jì)依法獨(dú)立、公正執(zhí)行業(yè)務(wù)。但是在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，大打折扣現(xiàn)象比比皆是，重制定輕執(zhí)行、重表象輕實(shí)質(zhì)、重形式輕結(jié)果的情況時(shí)有發(fā)生。

二、確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的有效路徑

（一）提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，其屬性之一就是審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立，而實(shí)踐中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性受限的原因是其設(shè)置缺陷與隸屬關(guān)系不明。要提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，就需要彌補(bǔ)其設(shè)置的缺陷，厘清其隸屬關(guān)系。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有相應(yīng)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不得置于財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)之下或者與財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)合署辦公，更不允許不設(shè)機(jī)構(gòu)只配備相關(guān)人員甚至是由財(cái)會(huì)人員兼任的情況存在。其次，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中所處的地位以及與其他職能部門(mén)之間的制衡關(guān)系，不妨采用國(guó)際上成功的做法，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接隸屬于企業(yè)董事會(huì)，沒(méi)有董事會(huì)的可以直接隸屬于企業(yè)總經(jīng)理，定期向董事會(huì)或總經(jīng)理遞交工作報(bào)告。因?yàn)槎聲?huì)是企業(yè)的最高經(jīng)營(yíng)決策機(jī)構(gòu)，總經(jīng)理是企業(yè)決策執(zhí)行的最高領(lǐng)導(dǎo)，他們?cè)谄髽I(yè)經(jīng)營(yíng)決策、經(jīng)營(yíng)管理中屬于最高權(quán)威。在董事會(huì)或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立內(nèi)部審計(jì)的專(zhuān)職機(jī)構(gòu)，使其有別于其他職能部門(mén)且高于其他職能部門(mén)，不僅有利于保持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相對(duì)的獨(dú)立性和較高的權(quán)威性，而且有利于內(nèi)部審計(jì)職能作用的有效發(fā)揮。

（二）保障內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立

審計(jì)獨(dú)立性的另一屬性就是審計(jì)人員精神上的獨(dú)立，而實(shí)踐中審計(jì)人員精神上的獨(dú)立性受制于自身利益和素質(zhì)的羈絆，所以，保障內(nèi)部審計(jì)人員精神上的獨(dú)立，首先，必須突破現(xiàn)有的利益鏈，使內(nèi)審人員的自身利益不再依附于企業(yè)或領(lǐng)導(dǎo)，將內(nèi)審人員的福利待遇、職務(wù)晉升與其工作績(jī)效直接掛鉤。因?yàn)楣ぷ骺?jī)效是完成工作的效率與效能，包括工作數(shù)量、質(zhì)量以及社會(huì)效益等，所以只有將內(nèi)審人員的自身利益與其審計(jì)事項(xiàng)的數(shù)量、質(zhì)量以及社會(huì)效益相連，才能有效激勵(lì)他們通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。其次，要全面提升內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，因?yàn)閷徲?jì)工作是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要從業(yè)人員具有較高的綜合素質(zhì)。內(nèi)審人員只有具備了較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和較高的職業(yè)素養(yǎng)，才能保持精神上的獨(dú)立，既不使自己的判斷從屬于他人，也不以個(gè)人的偏見(jiàn)來(lái)左右職業(yè)判斷，能夠以客觀(guān)、公正、不偏不倚的工作態(tài)度保障審計(jì)結(jié)果的真實(shí)。

（三）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)

隨著知識(shí)競(jìng)爭(zhēng)和人才競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，企業(yè)面臨的環(huán)境和利益相關(guān)各方期望也在不斷變化，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的要求也愈來(lái)愈高，所以，就審計(jì)環(huán)境和審計(jì)資源有效運(yùn)用而言，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)就顯得尤為重要。一是優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)機(jī)制，注重后續(xù)教育，使其從事內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，具備審計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)金融、統(tǒng)計(jì)分析、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、法律和信息技術(shù)等知識(shí)，保持較高的專(zhuān)業(yè)勝任能力，熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中面臨的主要環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，確保內(nèi)部審計(jì)的客觀(guān)性與公正性，增強(qiáng)工作成果的可信度，保護(hù)投資者利益。二是優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人才的引進(jìn)與退出機(jī)制，打通人才交流與晉升通道，確保隊(duì)伍結(jié)構(gòu)合理，打造一支復(fù)合型的人才隊(duì)伍。三是建立審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)行為規(guī)則，規(guī)范監(jiān)督行為，遵循客觀(guān)公正、實(shí)事求是原則，保持誠(chéng)信正直的職業(yè)操守，以應(yīng)有的職業(yè)態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，不偏不倚地做出審計(jì)職業(yè)判斷，樹(shù)立良好的審計(jì)隊(duì)伍形象，提升自身公信力。

（四）完善內(nèi)部審計(jì)的制度建設(shè)

第3篇：審計(jì)獨(dú)立性論文范文

關(guān)鍵詞：通信企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)可以有效的對(duì)企業(yè)進(jìn)行自我約束，它可以有效的促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、規(guī)范內(nèi)部管理，并且在企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)換和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立方面也有著很大的作用。

1、影響通信企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的因素

內(nèi)部審計(jì)人員管理體制：因?yàn)楸粚彶块T(mén)和內(nèi)審人員同在一個(gè)通信企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于本企業(yè)的利益，因此，單位領(lǐng)導(dǎo)的意志就在很大程度上決定或者影響了內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)法的程度，在領(lǐng)導(dǎo)力量的制約下，通信企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性自然會(huì)受到影響。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置方面：在目前的通信企業(yè)中，獨(dú)立性問(wèn)題是普遍存在的，很大程度的原因就是通信企業(yè)沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)工作是由一些部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)來(lái)完成的，或者是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和其他的一些部門(mén)一塊辦公；有些通信企業(yè)是由一些會(huì)計(jì)或者物資管理人員來(lái)兼職內(nèi)部審計(jì)工作；這樣內(nèi)部審計(jì)人員和機(jī)構(gòu)在工作的時(shí)候，就很容易受到多方利益的制約，不能獨(dú)立的開(kāi)展經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，自然會(huì)在很大程度上影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)以及內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量方面：我國(guó)相對(duì)于西方先進(jìn)國(guó)家來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)起步較晚，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只是成立了很短的一段時(shí)間，這樣工作的各個(gè)方面都很不成熟，有些還處于起步的階段，并且審計(jì)工作在監(jiān)督和評(píng)價(jià)一些相關(guān)經(jīng)濟(jì)部門(mén)的時(shí)候，難免會(huì)得罪人；還有一個(gè)原因就是內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于一些技術(shù)性比較強(qiáng)或者是經(jīng)營(yíng)管理方面的待遇也比較的低，如果一個(gè)人擁有了較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，并且有著較強(qiáng)的工作能力，自然不愿意從事這項(xiàng)吃力不討好的工作，那么，目前通信企業(yè)從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員往往都沒(méi)有較高的專(zhuān)業(yè)水平、沒(méi)有足夠的敬業(yè)精神，在工作的時(shí)候容易將個(gè)人利益放在第一位，難免會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量產(chǎn)生很大程度的影響；這樣，僅僅依靠簡(jiǎn)單的查查帳，打打球，自然不能將內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的職能給有效的發(fā)揮出來(lái)。

2、解決通信企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題的對(duì)策

要對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的制度進(jìn)行建設(shè)和完善，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)通信企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子的民主監(jiān)督：要想有效的民主監(jiān)督通信企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)班子，首先應(yīng)該做的就是對(duì)法人的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)班子進(jìn)行考核的時(shí)候，將對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的態(tài)度和對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的支持力度等內(nèi)容加入進(jìn)去，從而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展。通信企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還應(yīng)該注意學(xué)習(xí)一些西方先進(jìn)國(guó)家內(nèi)部審計(jì)管理的成功經(jīng)驗(yàn)，并且緊密的結(jié)合本企業(yè)的具體情況，探索出一條能夠滿(mǎn)足本通信企業(yè)管理需求的道路，從而保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有一定的獨(dú)立性。

要建設(shè)和完善內(nèi)部審計(jì)方面的法律和制度：要制定和完善內(nèi)部審計(jì)方面的法律和條例，只有用法律的形式將內(nèi)部審計(jì)制度固定了下來(lái)，才能夠讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性和必要性產(chǎn)生深刻的認(rèn)識(shí)，并且將內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任和義務(wù)用法律的形式給明確出來(lái)；要制定和完善通信企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)章制度，并且將這些規(guī)章制度的實(shí)施細(xì)則也明確出來(lái)；將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)都以法律的形式規(guī)定出來(lái)，從而讓內(nèi)部審計(jì)走向規(guī)范化和法制化，只有有了堅(jiān)實(shí)的法律保障，才可以有效的實(shí)現(xiàn)通信企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，從而更好的開(kāi)展相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的待遇：內(nèi)部審計(jì)的工作人員要想提高自己的業(yè)務(wù)能力和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，就需要不斷的學(xué)習(xí)和鉆研，花費(fèi)時(shí)間來(lái)完善自己，并且應(yīng)該積極的探索能夠適應(yīng)新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)要求的工作方法。通信企業(yè)應(yīng)該重視內(nèi)部審計(jì)的工作，從而為員工的學(xué)習(xí)和發(fā)展提供保障，包括時(shí)間方面和資金方面；只有這樣，才能夠有效的提高通信企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量，只有提高了工作的業(yè)績(jī)，才能讓企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和其他部門(mén)的同事對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生認(rèn)可，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立；同時(shí)，通信企業(yè)應(yīng)該采取一系列有效的措施來(lái)提高內(nèi)部審計(jì)工作人員的工資福利待遇，并且將內(nèi)部審計(jì)人員納入升遷考核的優(yōu)先范圍；要保證內(nèi)部審計(jì)在工資待遇方面和其他的財(cái)會(huì)人員持平，只有這樣，才能夠建立一支具有高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，并且吸引更多的優(yōu)秀人才來(lái)從事這項(xiàng)工作，這樣就可以用獨(dú)立的工作環(huán)境和穩(wěn)定的審計(jì)隊(duì)伍來(lái)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性進(jìn)行有效的保障。

明確思路，改進(jìn)方式：通信企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該緊密結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，將內(nèi)部控制制度和經(jīng)濟(jì)效益作為審計(jì)的重點(diǎn)。在審計(jì)方式方面，應(yīng)該改變過(guò)去的事后審計(jì)方式，采用事前和事中的審計(jì)方式，在事前進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)和決策，在事中事后進(jìn)行跟蹤和監(jiān)督，從而合理的評(píng)價(jià)通信企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。

3、結(jié)語(yǔ)

隨著時(shí)代的發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，特別是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的確立和完善，通信企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈；要想在巨大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力中站穩(wěn)腳跟，并且獲得發(fā)展和進(jìn)步，就需要重視內(nèi)部審計(jì)工作在通信企業(yè)中的重要性。但是，目前大部分的通信企業(yè)因?yàn)榉N種原因在內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性問(wèn)題方面，還存在著比較多的問(wèn)題，本文簡(jiǎn)要分析了通信企業(yè)影響內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性的原因，然后針對(duì)這些問(wèn)題，提出了相應(yīng)的解決措施，希望可以提供一些有價(jià)值的參考意見(jiàn)。（作者單位：中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)福建有限公司）

參考文獻(xiàn)：

[1]劉?？?企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].現(xiàn)代商業(yè)，2008，2（35）：123-124.

第4篇：審計(jì)獨(dú)立性論文范文

[論文摘要]文章從內(nèi)部審計(jì)的概念出發(fā)，分析了目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性存在的問(wèn)題，提出了提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的完善措施。

近幾年來(lái)，政府審計(jì)以及獨(dú)立審計(jì)在社會(huì)公眾的關(guān)注下，得到了較快的發(fā)展。而與其相反，內(nèi)部審計(jì)卻處于發(fā)展緩慢的態(tài)勢(shì)。形成這種狀態(tài)的原因是多方面的，其中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)是重要原因。

一、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)概念

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的一個(gè)獨(dú)立職能部門(mén)，通過(guò)對(duì)組織內(nèi)部各種業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立的審查和評(píng)價(jià)，來(lái)確定其是否遵循了公認(rèn)的方針和程序、是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)、是否有效地和經(jīng)濟(jì)地使用了資源、是否正在實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)，并據(jù)此對(duì)所審查的組織活動(dòng)內(nèi)成員提供分析、評(píng)價(jià)、建議和咨詢(xún)，幫助他們更有效地履行其職責(zé)。獨(dú)立性則是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的靈魂，其表現(xiàn)為形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。形式上的獨(dú)立表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織形式上是受資本所有者委托而不受企業(yè)內(nèi)部其他組織機(jī)構(gòu)的束縛；實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)除受資本所有者的委托事項(xiàng)及相關(guān)法律規(guī)章外，不受其他事項(xiàng)的干擾。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性存在的問(wèn)題

(一)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性相關(guān)法律法規(guī)不夠完善

目前，我國(guó)現(xiàn)行有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法律規(guī)范許多只有原則性的條款規(guī)定，比較籠統(tǒng)，可操作性不強(qiáng)，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性問(wèn)題的規(guī)定幾乎是空白。我國(guó)盡管制定了《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，但對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性問(wèn)題同樣觸及不多。目前的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位獨(dú)立性缺乏一套完整、科學(xué)和具備相當(dāng)權(quán)威的準(zhǔn)則用于指導(dǎo)實(shí)務(wù)。

(二)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位不高，客觀(guān)性得不到保證

我國(guó)目前有不少企業(yè)決策者和經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)不足，致使一些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不是由最高管理層領(lǐng)導(dǎo)，而由監(jiān)事會(huì)、副總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師等管理層領(lǐng)導(dǎo)。盡管我國(guó)有關(guān)法律法規(guī)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性提供了依據(jù)和法律保障，但內(nèi)審人員往往因單位領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)、利益關(guān)系制約、人際關(guān)系影響而不能客觀(guān)、公正、全面地開(kāi)展工作。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不能直接服務(wù)于經(jīng)營(yíng)決策，難以對(duì)本公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督和審計(jì)，難以實(shí)現(xiàn)其主要任務(wù)和目標(biāo)。

(三)保持獨(dú)立性的主觀(guān)能動(dòng)性不夠，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低

保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性需要內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)執(zhí)行。這必然對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。我國(guó)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，內(nèi)審人員多由原來(lái)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)崗而來(lái)，有些企業(yè)甚至由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員兼職內(nèi)部審計(jì)工作，因而，內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，基本技能不足。我國(guó)許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，多數(shù)只掌握某一方面的知識(shí)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)了解不多，識(shí)別和判斷經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力較差，風(fēng)險(xiǎn)管理觀(guān)念淡薄。

三、提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的對(duì)策

(一)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的法律法規(guī)和制度建設(shè)

有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《審計(jì)法》和《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)。制訂更加具體的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的業(yè)務(wù)規(guī)范和操作指南，以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的法律法規(guī)的可操作性。

(二)準(zhǔn)確定位內(nèi)部審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

首先，恰當(dāng)認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)作為一種內(nèi)部控制體系，與企業(yè)內(nèi)部的其它內(nèi)部控制體系，如內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系和內(nèi)部管理控制體系是有本質(zhì)不同的，這種不同主要體現(xiàn)在其獨(dú)立性上。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的獨(dú)立控制體系，而其它內(nèi)部控制體系則不具有獨(dú)立性。只有正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，才能有的放矢地提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。

其次，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性?？茖W(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的保障。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中處于什么樣的地位，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)及其他各職能部門(mén)之間存在著怎樣的制衡關(guān)系等因素，最終決定了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性程度。國(guó)外比較通行的做法是內(nèi)審機(jī)構(gòu)直接隸屬董事會(huì)或總經(jīng)理。董事會(huì)作為企業(yè)的最高經(jīng)營(yíng)決策機(jī)構(gòu)，擁有最高的權(quán)威?？偨?jīng)理作為企業(yè)決策執(zhí)行系統(tǒng)的最高領(lǐng)導(dǎo)，也擁有非常高的權(quán)威。實(shí)踐證明，在董事會(huì)或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，有利于保持內(nèi)審機(jī)構(gòu)較強(qiáng)的獨(dú)立性和較高的權(quán)威性，從而有利于內(nèi)部審計(jì)職能作用的有效發(fā)揮。為提高我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，我國(guó)企業(yè)應(yīng)該在借鑒西方經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)國(guó)情和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際情況，建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式。

最后，提高內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。要提高內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行專(zhuān)職化的人員配備。對(duì)從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員在實(shí)行嚴(yán)格準(zhǔn)入制度的同時(shí)，也要對(duì)其進(jìn)行職業(yè)道德教育，使之對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的判斷和決定不屈從于他人的意志，不受外界的干擾，保持客觀(guān)性和公正性。提高內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。還應(yīng)該采取以下措施：內(nèi)部審計(jì)的定期輪換，內(nèi)部審計(jì)人員不得參與經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)人員在履行職責(zé)時(shí)，必須嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定的其他規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)人員在履行職責(zé)時(shí)，不能收受任何有損自己職業(yè)判斷的有價(jià)值的物品，了解內(nèi)審人員與被審計(jì)部門(mén)間的利益沖突和潛在矛盾等。

第5篇：審計(jì)獨(dú)立性論文范文

關(guān)鍵字：審計(jì) 獨(dú)立性 聘任機(jī)制

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵

在我國(guó)，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第4號(hào)――審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求》規(guī)定：在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目組成員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)維護(hù)公眾利益，獨(dú)立于審計(jì)客戶(hù)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的獨(dú)立性是一個(gè)非常重要的特征，這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的本質(zhì)和靈魂。其中注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性包括形式獨(dú)立與實(shí)質(zhì)獨(dú)立兩方面。

（一）形式獨(dú)立

形式獨(dú)立是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在一個(gè)理性且掌握充分信息的第三者面前，呈現(xiàn)出獨(dú)立于委托方的身份，即在他人看來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是獨(dú)立的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間在形式上看起來(lái)沒(méi)有利害關(guān)系，不會(huì)被推定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信、客觀(guān)或職業(yè)懷疑態(tài)度會(huì)受到損害。如果與客戶(hù)存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲明，并實(shí)行回避。

（二）實(shí)質(zhì)獨(dú)立

在《守則》中規(guī)定：“實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠(chéng)信行事，遵循客觀(guān)和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。”首先這是指一種精神上的獨(dú)立，能保持一種公正無(wú)偏的態(tài)度，獨(dú)立地進(jìn)行分析、研究、表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)。其次，還是審計(jì)全過(guò)程的獨(dú)立。

總之，實(shí)質(zhì)獨(dú)立和形式獨(dú)立是兩個(gè)不同的概念，但又是密不可分的。前者是無(wú)形的，難以測(cè)量的；而后者是有形的，可以觀(guān)察的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不僅要保持形式上獨(dú)立，而且要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，而從做到真正的獨(dú)立。

二、審計(jì)獨(dú)立存在的限制及原因

（一）審計(jì)制度中選聘權(quán)異變

原本，企業(yè)委托人（即股東）掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師的選聘權(quán)，此審計(jì)制度下形成了一個(gè)穩(wěn)定均衡的三方委托關(guān)系：（1）股東委托人經(jīng)營(yíng)管理財(cái)產(chǎn)，人向股東報(bào)告經(jīng)營(yíng)狀況;（2）股東作為審計(jì)委托人委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)所具備的專(zhuān)業(yè)能力進(jìn)行審計(jì)工作并如實(shí)向股東報(bào)告真實(shí)信息；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)人的經(jīng)營(yíng)狀況報(bào)告，被審計(jì)人配合支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。

這樣的三方審計(jì)關(guān)系人作為平等的契約簽訂者，均有獨(dú)立的法律地位。注冊(cè)會(huì)計(jì)師從股東處接受委托，委托人與注冊(cè)會(huì)計(jì)師目標(biāo)一致：為獲得真實(shí)可靠的報(bào)告。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有動(dòng)機(jī)替人瞞報(bào)或謊報(bào)信息，審計(jì)質(zhì)量至少在主觀(guān)上可以得到保證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性不會(huì)受到影響。

但實(shí)際中，中國(guó)公司尤其是上市公司，普遍存在股東大會(huì)實(shí)質(zhì)作用缺失、一股獨(dú)大，造成管理層內(nèi)部人控制或控股股東的超強(qiáng)控制。這引發(fā)了上述委托關(guān)系的異化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘任和解聘等權(quán)力實(shí)質(zhì)上落到了內(nèi)部控制人和控股股東手中。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局之間不存在另外的委托人，委托與否完全取決于被審計(jì)者，并且由此帶來(lái)的審計(jì)服務(wù)費(fèi)問(wèn)題也取決于被審計(jì)者。在這種情況下，如何奢望注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)論在形式上還是實(shí)質(zhì)上都保持應(yīng)有的獨(dú)立性。

（二）市場(chǎng)格局的限制

目前在我國(guó)，為上市公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)目眾多，各大事務(wù)所間的惡性競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)嚴(yán)峻，審計(jì)市場(chǎng)又因行政干預(yù)己被人為的分割。審計(jì)市場(chǎng)正處于買(mǎi)方市場(chǎng)環(huán)境下，被審方在審計(jì)交易中占主動(dòng)地位，事務(wù)所則面臨較激烈的競(jìng)爭(zhēng)。

在審計(jì)市場(chǎng)受買(mǎi)方主導(dǎo)，并存在過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)的前提下，事務(wù)所對(duì)客戶(hù)的依賴(lài)度偏高。這種博弈力量的懸殊嚴(yán)重制約了事務(wù)所的品質(zhì)發(fā)展戰(zhàn)略：相對(duì)于保持實(shí)質(zhì)性審計(jì)獨(dú)立、提供高質(zhì)量服務(wù)的聲譽(yù)戰(zhàn)略來(lái)說(shuō)，低價(jià)攬客和提供客戶(hù)所需的審計(jì)服務(wù)可能是明智的選擇。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難保證其審計(jì)的獨(dú)立性。

（三）審計(jì)人員及事務(wù)所自身問(wèn)題

一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，片面追求業(yè)務(wù)收入。工作中放棄原則遷就客戶(hù)，缺乏精神上的獨(dú)立性。加之，盡管相關(guān)法律法規(guī)都規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任與經(jīng)濟(jì)責(zé)任，但仍然處理不嚴(yán)，制裁不力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊成本小。

對(duì)于事務(wù)所而言，也因?yàn)槲覈?guó)相關(guān)法律法規(guī)不健全，事務(wù)所提供低質(zhì)服務(wù)而受到的懲罰幾乎無(wú)威懾力。事務(wù)所缺少保持獨(dú)立性、提高質(zhì)量的內(nèi)在積極性。再加上我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍規(guī)模較小，事務(wù)所內(nèi)部缺乏質(zhì)量控制，自律機(jī)制不完善，其工作人員的獨(dú)立性更難以保證。

三、保持獨(dú)立性的措施

(一)采取措施改善現(xiàn)行聘任機(jī)制

1.完善上市公司治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范委托關(guān)系

完善上市公司治理結(jié)構(gòu)能夠保障會(huì)計(jì)師事務(wù)所的正常聘任，是審計(jì)獨(dú)立的基礎(chǔ)。審計(jì)委托權(quán)由董事會(huì)、獨(dú)立董事和審計(jì)委員會(huì)掌握，使企業(yè)的所有者真正參與到內(nèi)部控制和監(jiān)督考核中，擔(dān)任好審計(jì)委托人的角色。使注冊(cè)會(huì)計(jì)師為股東負(fù)責(zé)，達(dá)到審計(jì)委托人、審計(jì)人員和被審計(jì)對(duì)象三方的力量制衡。從而保證事務(wù)所利益，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師保證其獨(dú)立性提供土壤，出具財(cái)務(wù)信息真實(shí)的審計(jì)報(bào)告。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合，抵制審計(jì)聘任機(jī)制中的壓力

面對(duì)相對(duì)強(qiáng)勢(shì)的審計(jì)委托人，會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間可以聯(lián)合抵制買(mǎi)方壓力，提高防范風(fēng)險(xiǎn)的能力及參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，從而在現(xiàn)行審計(jì)聘任機(jī)制中既能爭(zhēng)取應(yīng)得利益，又能保障自身獨(dú)立性。

(二)培育審計(jì)市場(chǎng)，發(fā)展大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所

培育具備競(jìng)爭(zhēng)性的寡頭壟斷市場(chǎng)，發(fā)展有信譽(yù)、高質(zhì)量的本土?xí)?jì)事務(wù)。DeAngefo(1981)認(rèn)為，“在其他情況相同的條件下，事務(wù)所擁有的客戶(hù)越多，該事務(wù)所機(jī)會(huì)主義行事的可能性就越小?！钡裎鞣絿?guó)家那樣僅靠市場(chǎng)機(jī)制的自發(fā)調(diào)節(jié)，需要十分漫長(zhǎng)的過(guò)程。因此，為加快審計(jì)市場(chǎng)的結(jié)構(gòu)調(diào)整，需發(fā)揮政府的群體調(diào)控職能，促使事務(wù)所的合并和聯(lián)合，不斷擴(kuò)大規(guī)模和市場(chǎng)占有率。

審計(jì)市場(chǎng)的結(jié)構(gòu)調(diào)整使得被審計(jì)公司對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇空間變少，可以削弱被審方的相對(duì)強(qiáng)勢(shì)。有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所擺脫地方政府的干預(yù)和被審計(jì)公司的牽制，也保證了事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)的連續(xù)性，使其能夠更準(zhǔn)確地評(píng)估和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而提高審計(jì)質(zhì)量，加強(qiáng)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)力而使其保證獨(dú)立性。

(三)建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)聲譽(yù)機(jī)制

建立和完善審計(jì)質(zhì)量的識(shí)別和控制系統(tǒng)。建立能夠準(zhǔn)確地區(qū)分事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量高低的識(shí)別系統(tǒng)，根據(jù)該系統(tǒng)可以產(chǎn)生事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的排序，達(dá)到激勵(lì)事務(wù)所采取聲譽(yù)戰(zhàn)略的作用。還要建立能夠使事務(wù)所保持和提高審計(jì)質(zhì)量的控制系統(tǒng)，完善事務(wù)所創(chuàng)建、維護(hù)和鞏固審計(jì)聲譽(yù)的配套制度安排。同時(shí)，提高市場(chǎng)參與者對(duì)審計(jì)聲譽(yù)的需求，使事務(wù)所對(duì)來(lái)自審計(jì)聲譽(yù)的報(bào)酬溢價(jià)形成穩(wěn)定的預(yù)期，形成大量聲譽(yù)資本投資的內(nèi)在激勵(lì)。從而促進(jìn)審計(jì)行業(yè)的市場(chǎng)化，無(wú)論是客戶(hù)還是公眾均可根據(jù)事務(wù)所的過(guò)去表現(xiàn)來(lái)鑒別審計(jì)質(zhì)量。也促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師建立良好信譽(yù)，塑造超然的獨(dú)立職業(yè)形象。

(四) 加強(qiáng)監(jiān)督，加大法律處罰力度

通過(guò)行業(yè)自律和政府監(jiān)管相結(jié)合保證行業(yè)健康發(fā)展。除了行業(yè)自律外，在事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以隨機(jī)派出監(jiān)督人員對(duì)整個(gè)審計(jì)過(guò)程進(jìn)行復(fù)核和監(jiān)督，并且對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行大規(guī)模的隨機(jī)抽樣核查，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，立即進(jìn)行追查和糾正。

同時(shí)基于法律法規(guī)存在的不足, 完善我國(guó)審計(jì)監(jiān)督的法律法規(guī)。使得法律責(zé)任及處罰措施的規(guī)定更加明確和具體,加大對(duì)違規(guī)行為承擔(dān)的法律責(zé)任和處罰力度。并對(duì)等限制性條款與責(zé)任性條款,以利于法規(guī)的貫徹執(zhí)行,增強(qiáng)法規(guī)的約束力。

參考文獻(xiàn)：

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3、胡華夏，光昕蓉.審計(jì)獨(dú)立性影響因素的經(jīng)濟(jì)分析.[J].財(cái)會(huì)通訊

第6篇：審計(jì)獨(dú)立性論文范文

美國(guó)最大的能源交易商安然公司破產(chǎn)案在美國(guó)朝野引起了巨大的震蕩。安然事件凸顯了注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性缺陷所帶來(lái)的弊端(如安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)承擔(dān)安然公司的審計(jì)和咨詢(xún)服務(wù)，安然公司的許多高級(jí)職員曾為安達(dá)信的審計(jì)師)。因此，美國(guó)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)正重新考慮禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶(hù)提供管理咨詢(xún)服務(wù)，如果此舉得到落實(shí)，將使五大損失最少126億美元的咨詢(xún)服務(wù)費(fèi)。無(wú)獨(dú)有偶，銀廣夏事件也暴露了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性問(wèn)題(如中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)兼任財(cái)務(wù)顧問(wèn))。透過(guò)這些審計(jì)失敗案的立體反思，業(yè)界進(jìn)一步認(rèn)識(shí)到：獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的安身立命之本，在業(yè)務(wù)多元化的態(tài)勢(shì)面前，我們必須未雨綢繆，敏銳地把握各種現(xiàn)實(shí)或可能的利益沖突，以期塑造超然獨(dú)立的職業(yè)形象。

一、何為利益沖突?

獨(dú)立性原則的要旨是使注冊(cè)會(huì)計(jì)師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀(guān)的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)。利益沖突的發(fā)生，一般認(rèn)為有兩種情況：一是某人的自我利益與其作為特定角色應(yīng)盡的義務(wù)沖突;二是某人身兼雙重角色時(shí)相對(duì)應(yīng)的兩種義務(wù)發(fā)生沖突(Beauchamp and Bowie，1988)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作需要大量的職業(yè)判斷，而職業(yè)判斷的受益人是社會(huì)公眾，社會(huì)有理由期望注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷能代表他們的利益，如果審計(jì)報(bào)告的使用人從審計(jì)中獲得的收益比期望獲得的利益少，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨著利益沖突。

(一) 直接經(jīng)濟(jì)利益

直接經(jīng)濟(jì)利益主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其親屬所擁有的股票或其他所有者權(quán)益。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)1992年制定的《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德準(zhǔn)則》指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在客戶(hù)中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，獨(dú)立性將受到損害。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師非主動(dòng)地獲取客戶(hù)股權(quán)的情況下，如繼承股權(quán)，或以股東為配偶，或是接管客戶(hù)公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在執(zhí)業(yè)前盡早處理股權(quán)，否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)拒絕對(duì)該公司的報(bào)告任務(wù)。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的職業(yè)行為規(guī)則解釋101認(rèn)為，在業(yè)務(wù)聘約期內(nèi)或者在發(fā)表意見(jiàn)時(shí)，會(huì)員或其事務(wù)所已經(jīng)或可以從企業(yè)取得直接利益，應(yīng)視為對(duì)獨(dú)立性的損害。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)還認(rèn)為，配偶、未成年子女或與會(huì)員共同生活及由會(huì)員供養(yǎng)的親屬所擁有的財(cái)務(wù)利益，一般都視同會(huì)員的財(cái)務(wù)利益。

2000年初美國(guó)證券交易委員會(huì)特別對(duì)普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)該公司2698名合伙人(占全部合伙人的86.5%)至少違反一項(xiàng)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所規(guī)定的獨(dú)立性準(zhǔn)則的要求。不僅11位資深合伙人中的6位承認(rèn)違反了獨(dú)立性規(guī)定，專(zhuān)業(yè)助理人員也有10.5%違反了規(guī)定。其中最主要的事實(shí)是合伙人及經(jīng)理人持有所審客戶(hù)的公司股票，與客戶(hù)具有直接利益關(guān)系。

(二)間接經(jīng)濟(jì)利益

間接經(jīng)濟(jì)利益是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶(hù)之間具有密切的但非直接的財(cái)務(wù)利益關(guān)系，可分為三種情況：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師系財(cái)產(chǎn)委托人，或遺囑執(zhí)行人、管理人，而該信托在客戶(hù)公司中擁有經(jīng)濟(jì)利益;二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在客戶(hù)公司或合資企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益;三是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在某一非客戶(hù)公司中擁有經(jīng)濟(jì)利益，而該非客戶(hù)公司與客戶(hù)公司之間有投資關(guān)系。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德準(zhǔn)則》針對(duì)第一種情況指出，如果單一從業(yè)者或從業(yè)的合伙人、或其配偶或未成年子女是該信托的受托管理人，并且該信托持有的股權(quán)相對(duì)于公司所發(fā)行的股權(quán)或該信托的總資產(chǎn)比例是重大的，則不能接受對(duì)該公司的報(bào)告任務(wù);對(duì)于充當(dāng)遺囑執(zhí)行人或管理人的情況，適用同樣的規(guī)則。對(duì)于第二種情況，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)也認(rèn)為會(huì)影響?yīng)毩⑿?，因而?yīng)加以禁止。對(duì)于第三種情況，當(dāng)非客戶(hù)接受客戶(hù)投資者的投資是重大的，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師在非客戶(hù)公司之間任何直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將被視為損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶(hù)方面的獨(dú)立性;同樣，當(dāng)客戶(hù)接受非客戶(hù)投資是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在非客戶(hù)投資者中有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將被視為損害獨(dú)立性。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)最后強(qiáng)調(diào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獨(dú)立于客戶(hù)公司及其所有的母公司、子公司以及聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)。

(三)與經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的情形

1、借貸關(guān)系

注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其所在事務(wù)所與客戶(hù)公司及其主要職員之間一旦存在借貸關(guān)系，就意味著雙方具有了財(cái)務(wù)關(guān)系，獨(dú)立性就會(huì)受到損害。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德準(zhǔn)則》指出，若注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受或向客戶(hù)公司及其高級(jí)管理人員、董事、主要股東貸款，理性的觀(guān)察者則會(huì)認(rèn)為其獨(dú)立性受到損害。因此，無(wú)論是注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人還是其配偶、未成年子女，都不能向客戶(hù)貸款或作為客戶(hù)借款的擔(dān)保人，也不能從客戶(hù)處取得貸款，或由客戶(hù)擔(dān)保而取得貸款。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《職業(yè)會(huì)計(jì)師行為準(zhǔn)則》指出，會(huì)員或事務(wù)所，與企業(yè)或其高級(jí)管理人員、董事或主要股東之間有借貸關(guān)系，應(yīng)視為對(duì)獨(dú)立性的損害。不過(guò)，行為規(guī)則的解釋101-5中提到了例外情況，即不追溯貸款(Grand fathered loans)和其他允許的貸款(Other Permitted loans)不屬于限制范圍。

2、在公司的任職

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公司中曾經(jīng)擔(dān)任或正在擔(dān)任一定的職位，則其獨(dú)立性會(huì)受到影響，因?yàn)闆](méi)有人能夠超然獨(dú)立地評(píng)價(jià)自己的工作。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德準(zhǔn)則》指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受業(yè)務(wù)前(不短于兩年)，如果是公司的合伙人、董事會(huì)成員、高級(jí)管理人員或職員，則將被視為在公司中擁有利益，這會(huì)削弱他對(duì)該公司做出報(bào)告時(shí)的獨(dú)立性。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《職業(yè)會(huì)計(jì)師行為準(zhǔn)則》除禁止會(huì)員擔(dān)任客戶(hù)公司的董事、高級(jí)管理人員或與此相當(dāng)?shù)慕?jīng)理人員或職員外，同時(shí)禁止會(huì)員成為客戶(hù)的股票承銷(xiāo)商、股權(quán)信托人、客戶(hù)養(yǎng)老金或利潤(rùn)分享信托業(yè)務(wù)的受托人。

3、 物品和勞務(wù)

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受了客戶(hù)的物品和勞務(wù)，其立場(chǎng)和表現(xiàn)將受到影響。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德準(zhǔn)則》指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)接受與社會(huì)生活中正常的禮貌不相當(dāng)?shù)酿佡?zèng)或禮物。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為，如果審計(jì)人員或合伙人接受紀(jì)念物以外的禮品，即使通知所在事務(wù)所，也會(huì)影響其獨(dú)立性。

4、 前任從業(yè)者

會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任合伙人或股東，由于辭職、離任、退休或出售股權(quán)等原因離開(kāi)事務(wù)所，仍可能與客戶(hù)發(fā)生利益關(guān)系，特別是參與事務(wù)所的業(yè)務(wù)活動(dòng)或就職于原事務(wù)所的客戶(hù)公司(如安達(dá)信的審計(jì)師被安然公司聘用)，可能存在損害獨(dú)立性的情形。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為，如果前任合伙人仍使用原事務(wù)所的辦公室，或收到原事務(wù)所的利潤(rùn)分成，則這種利益關(guān)系影響事務(wù)所的獨(dú)立性。

5、收費(fèi)

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的收入嚴(yán)重地依賴(lài)于某一客戶(hù)或某一客戶(hù)集團(tuán)，可能會(huì)屈從客戶(hù)的壓力而不再保持獨(dú)立性。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)認(rèn)為，從某一客戶(hù)或客戶(hù)集團(tuán)的收費(fèi)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所總收入的唯一或重大部分時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)真考慮其獨(dú)立性是否受到損害;向客戶(hù)提供服務(wù)而收取的費(fèi)用，延期后尤其是在下一年度簽發(fā)報(bào)告時(shí)仍未收到，也可能會(huì)損害獨(dú)立性。

6、傭金

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)向某些人員支付介紹費(fèi)來(lái)擴(kuò)展業(yè)務(wù)，或通過(guò)介紹他人的產(chǎn)品或服務(wù)收取傭金，可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨利益沖突。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《職業(yè)行為準(zhǔn)則》，對(duì)傭金與介紹費(fèi)作了相應(yīng)的規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得為了傭金而向客戶(hù)推薦或介紹產(chǎn)品或勞務(wù)，或?yàn)榱藗蚪鹜扑]客戶(hù)的產(chǎn)品或勞務(wù);因推薦或介紹某注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)給他人或團(tuán)體而收受介紹費(fèi)的會(huì)員，或通過(guò)支付介紹費(fèi)已獲得客戶(hù)的會(huì)員，應(yīng)披露收受或支付的介紹費(fèi)。

二、行為約束與核心價(jià)值

根據(jù)傳統(tǒng)的觀(guān)點(diǎn)，美國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)界和理論界一直把獨(dú)立性視為一項(xiàng)由美國(guó)證券交易委員會(huì)或美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)強(qiáng)加的行為限制。而1997年7月美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)表的白皮書(shū)則將獨(dú)立性作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的核心價(jià)值。

(一) 行為約束觀(guān)

從20世紀(jì)60年代至今，學(xué)術(shù)界對(duì)獨(dú)立性進(jìn)行了長(zhǎng)期而廣泛的研究探討，這些研究分別從不同的角度入手，主要為抵制客戶(hù)壓力或影響、審計(jì)人和經(jīng)理合作或合謀、審計(jì)人員實(shí)質(zhì)獨(dú)立和形式獨(dú)立以及審計(jì)的客觀(guān)性和公正性等。具體表現(xiàn)為對(duì)缺乏或喪失獨(dú)立性的行為做出判斷，并制訂了一系列限制性條款。目前，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和美國(guó)證券交易委員會(huì)對(duì)執(zhí)行上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的某些行為與關(guān)系都做出了禁止性規(guī)定，包括直接經(jīng)濟(jì)利益和間接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系等。這些規(guī)定以堵漏的方式提煉出來(lái)，但卻不能涵蓋所有的方面。不僅投資者和管理者擔(dān)心由于情況的變化使得限制性規(guī)定捉襟見(jiàn)肘，實(shí)務(wù)界也對(duì)這一套復(fù)雜刻板的準(zhǔn)則頗有微詞，認(rèn)為費(fèi)時(shí)費(fèi)力，成本過(guò)高。

鑒于公眾認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)審計(jì)客戶(hù)提供審計(jì)和咨詢(xún)服務(wù)，不可避免存在利益沖突，美國(guó)證券交易委員會(huì)前主席列維特(Arthur Levitt)在其任期內(nèi)欲拿五大開(kāi)刀，要求他們?cè)?000年分離咨詢(xún)業(yè)務(wù)。列維特認(rèn)為貪婪與狂妄已經(jīng)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師傳統(tǒng)上為股東提供公允財(cái)務(wù)報(bào)告的使命產(chǎn)生偏離，致力于拓展利潤(rùn)豐厚的咨詢(xún)業(yè)務(wù)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所疏于其主營(yíng)的公司審計(jì)，導(dǎo)致上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量下降。為保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)時(shí)的獨(dú)立性，列維特建議禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶(hù)提供包括設(shè)置財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)、內(nèi)部審計(jì)、保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)、薪酬系統(tǒng)設(shè)計(jì)等在內(nèi)的一系列咨詢(xún)服務(wù)。但這一建議遭到了包括五大在內(nèi)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師界的強(qiáng)烈反對(duì)。他們堅(jiān)持認(rèn)為，如果審計(jì)與咨詢(xún)分開(kāi)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所很難吸引最佳的專(zhuān)業(yè)人才，注冊(cè)會(huì)計(jì)師全方位解決問(wèn)題的能力會(huì)將受到影響，同時(shí)將降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量水平，并將阻礙會(huì)計(jì)師事務(wù)所吸引優(yōu)秀人才。

經(jīng)過(guò)一番長(zhǎng)時(shí)間的討價(jià)還價(jià)，五大 會(huì)計(jì)師事務(wù)所與美國(guó)證券交易委員會(huì)初步達(dá)成妥協(xié)。五大有條件接受SEC關(guān)于獨(dú)立性的限制：事務(wù)所只有經(jīng)上市公司董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)充分論證后才能獲準(zhǔn)提供IT及其他咨詢(xún)服務(wù);事務(wù)所的獨(dú)立性須受獨(dú)立監(jiān)管，以判定其業(yè)務(wù)是否有利益沖突;事務(wù)所不能接手超過(guò)其全部業(yè)務(wù)收入40%以上的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù);上市公司須披露向會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付的會(huì)計(jì)、顧問(wèn)及稅務(wù)服務(wù)費(fèi)明細(xì)。

(二)核心價(jià)值觀(guān)

1997年7月美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性白皮書(shū)，其指導(dǎo)思想在于把獨(dú)立性作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的核心價(jià)值觀(guān)，即獨(dú)立性并非只是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外在行為加以限制，而是保障和提高自身執(zhí)業(yè)水平的基石，一個(gè)缺失獨(dú)立性的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作成果對(duì)相關(guān)利益主體而言毫無(wú)意義。因此，為實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)價(jià)值，就必須時(shí)刻把獨(dú)立性視為自身的核心價(jià)值，并養(yǎng)成一種基本的職業(yè)意識(shí)。美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)成員威廉教授在1997年3月《Accounting Horizon》雜志上發(fā)表的論文《Auditor Independence：A Burdensome Constraint or Core Value?》對(duì)此作了進(jìn)一步的解釋?zhuān)?獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的存在價(jià)值的三個(gè)核心組成部分之一(另外兩個(gè)是計(jì)量方面的專(zhuān)長(zhǎng)和實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范的能力)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)盡力保持和發(fā)展自身的價(jià)值，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)獨(dú)立性的遵守應(yīng)源于一種由內(nèi)向外的動(dòng)力。

2000年11月，美國(guó)獨(dú)立準(zhǔn)則委員會(huì)了一份審計(jì)師獨(dú)立性概念框架的征求意見(jiàn)草案，其中包括獨(dú)立性準(zhǔn)則的定義、目標(biāo)以及基本原則等。該概念框架草案列出了各種可能削弱審計(jì)獨(dú)立性的潛在威脅：(1)自我利益威脅(self-interest threats)，即來(lái)自于注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉及個(gè)人利益時(shí)的威脅，自我利益包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的情感、金錢(qián)或其它個(gè)人利益。(2)自我檢查威脅(self-review threats)，即來(lái)自于注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查自己工作或事務(wù)所他人工作的威脅，評(píng)價(jià)自我或自身事務(wù)所的工作很難沒(méi)有偏見(jiàn)。(3)傾向威脅(advocacy threats)，即來(lái)自于注冊(cè)會(huì)計(jì)師或事務(wù)所傾向支持或反對(duì)客戶(hù)的狀況或觀(guān)點(diǎn)的威脅，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師容易模糊第三方的角色。(4)熟悉(或信任)威脅(familiarity or trust threats)，即來(lái)自于注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶(hù)密切關(guān)系的威脅，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶(hù)有著密切的個(gè)人或職業(yè)關(guān)系時(shí)，可能不加懷疑地接受客戶(hù)聲明書(shū)或觀(guān)點(diǎn)。(5)膽怯威脅(intimidation threats)，即來(lái)自于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為他被客戶(hù)或其他相關(guān)利益主體強(qiáng)制的威脅，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師或事務(wù)所不同意客戶(hù)關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用時(shí)被威脅解除業(yè)務(wù)約定等。

倘若將行為約束視為他律，核心價(jià)值則是自律。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的特定時(shí)期，缺乏自律能力成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師貫徹獨(dú)立性的最大障礙，于是有關(guān)方面就會(huì)制訂相關(guān)的法律、法規(guī)，對(duì)有損獨(dú)立性的各種行為進(jìn)行限制。這時(shí)，獨(dú)立性主要表現(xiàn)為一種行為約束。隨著服務(wù)選擇范圍的拓寬、審計(jì)技術(shù)的現(xiàn)代化、經(jīng)濟(jì)信息的幾何級(jí)數(shù)增長(zhǎng)、社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)信息的依賴(lài)和期望度的提高，尤其是非鑒證業(yè)務(wù)比重的擴(kuò)大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨著恪守獨(dú)立性的挑戰(zhàn)。審計(jì)獨(dú)立性不再是對(duì)外部限制的一種機(jī)械反應(yīng)，而成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師賴(lài)以生存和發(fā)展的必備職業(yè)素養(yǎng)。因此，獨(dú)立性應(yīng)是行為約束與核心價(jià)值的統(tǒng)一。

三、獨(dú)立性的防護(hù)措施

不論是安然事件，還是銀廣夏事件，莫不與獨(dú)立性問(wèn)題相關(guān)。盡管目前我國(guó)的會(huì)計(jì)市場(chǎng)排斥高獨(dú)立性的審計(jì)供給，但獨(dú)立性依然是注冊(cè)會(huì)計(jì)師安身立命的基礎(chǔ)。有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師炒股，有的事務(wù)所搞承包、收入分成，把客戶(hù)、審計(jì)收入包給個(gè)人，出讓事務(wù)所的公章，事務(wù)所的個(gè)人收入與被審計(jì)上市公司緊密相聯(lián)，獨(dú)立性何在?如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師失去了獨(dú)立性，那注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也就沒(méi)有存在的必要了!(汪建熙，2001)。針對(duì)目前會(huì)計(jì)市場(chǎng)獨(dú)立性缺失的現(xiàn)實(shí)，本文作者提出如下考慮：

1、作為事務(wù)所的合伙人或股東的注冊(cè)會(huì)計(jì)師(包括其直系血親和近親，如未成年子女、配偶、兄弟姐妹、父母、祖父母、外祖父母、岳父母及公婆等，下同)如果在客戶(hù)中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益(擁有客戶(hù)的股票等)，則該事務(wù)所不能接受對(duì)客戶(hù)的審計(jì)和其他鑒證業(yè)務(wù);作為事務(wù)所一般職員的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，如果在客戶(hù)中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，則他(她)本人必須回避。

2、對(duì)于涉及間接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的三種情形，作為合伙人或股東的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，不應(yīng)接受對(duì)客戶(hù)的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù);作為事務(wù)所一般職員的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，存在上述三種關(guān)系時(shí)，應(yīng)當(dāng)申明回避。

3、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師是事務(wù)所的合伙人或股東，應(yīng)禁止與客戶(hù)公司、管理層、董事以及主要股東之間存在借貸關(guān)系或擔(dān)保關(guān)系。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為一般職員，在擁有上述借貸關(guān)系時(shí)，應(yīng)當(dāng)申明回避。但根據(jù)正常的貸款程序、條件和要求從金融機(jī)構(gòu)取得的貸款，如住宅抵押貸款、汽車(chē)貸款等除外。

4、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受任務(wù)前的兩年內(nèi)是客戶(hù)的董事、高級(jí)管理人員或與此相當(dāng)?shù)慕?jīng)理人員，則不能接受該客戶(hù)的審計(jì)鑒證服務(wù)。

5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)接受客戶(hù)的物品和服務(wù)，除非接受的條件不比客戶(hù)的大多數(shù)職員更優(yōu)惠。

6、當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從一個(gè)客戶(hù)或一相關(guān)客戶(hù)集團(tuán)的收費(fèi)超過(guò)業(yè)務(wù)總收入的15%時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮客戶(hù)集中度風(fēng)險(xiǎn)對(duì)獨(dú)立性的影響，并記錄在案。

7、注冊(cè)會(huì)計(jì)師為客戶(hù)提供審計(jì)或?qū)忛?、代編?cái)務(wù)報(bào)表以及審核預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息時(shí)，不得支付或收受傭金。非鑒證業(yè)務(wù)不屬于禁止之列，但須向客戶(hù)披露支付或收受的事實(shí)。

8、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在為客戶(hù)提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，不能同時(shí)為客戶(hù)提供內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、記賬、納稅或其他影響?yīng)毩⑿缘姆?wù)。如果管理咨詢(xún)收入超過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入的50%以上，應(yīng)考慮審計(jì)與咨詢(xún)機(jī)構(gòu)分立。

第7篇：審計(jì)獨(dú)立性論文范文

關(guān)鍵字：CPA;獨(dú)立性。

一、影響CPA審計(jì)獨(dú)立性的因素

1、非審計(jì)服務(wù)。非審計(jì)服務(wù)是相對(duì)于審計(jì)服務(wù)而言的，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶(hù)提供除審計(jì)服務(wù)以外的多種服務(wù)的總稱(chēng)。非審計(jì)服務(wù)大體可以分為以下三類(lèi)：會(huì)計(jì)、薄記服務(wù)，稅務(wù)服務(wù)等內(nèi)容。筆者認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)對(duì)我國(guó)民間審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生負(fù)面影響。首先，提供審計(jì)服務(wù)是CPA的主要業(yè)務(wù)，但是近年該服務(wù)的邊際利潤(rùn)卻不斷下滑。與此形成鮮明對(duì)比的是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所非審計(jì)服務(wù)邊際利潤(rùn)的卻不斷提高，致使會(huì)計(jì)師事務(wù)所更樂(lè)于接受和提供非審計(jì)服務(wù)。當(dāng)非審計(jì)服務(wù)所取得的收入超過(guò)一定界限后，人們就會(huì)認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師更注重非審計(jì)服務(wù)，外界的利益相關(guān)者會(huì)擔(dān)心會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了獲得提供非審計(jì)服務(wù)的機(jī)會(huì)，忽略甚至是縱容被審計(jì)單位管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)誤與舞弊，審計(jì)的獨(dú)立性受到了損害。其次，隨著越來(lái)越大比例非審計(jì)服務(wù)的提供，越來(lái)越多審計(jì)訴訟案的曝光，使公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生了信任危機(jī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)已形成的職業(yè)準(zhǔn)則和法律責(zé)任體系受到公眾的質(zhì)疑。第三，由于非審計(jì)服務(wù)的多樣性，很難在該領(lǐng)域內(nèi)建立職業(yè)準(zhǔn)則和責(zé)任體系，從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立、客觀(guān)、公正的聲譽(yù)受到損害，而良好的聲譽(yù)恰恰是注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠更好發(fā)展有利保證。

2、內(nèi)部人控制制度。內(nèi)部人控制制度會(huì)對(duì)我國(guó)民間審計(jì)產(chǎn)生負(fù)面影響。我國(guó)大部分上市公司是從國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)，公司股權(quán)高度集中一股獨(dú)大，控制股權(quán)的主體是國(guó)家或法人，有效持有主體缺位且大股東對(duì)上市公司的監(jiān)控機(jī)制有名無(wú)實(shí)。這種情況導(dǎo)致我國(guó)上市公司內(nèi)部人控制現(xiàn)象十分嚴(yán)重，來(lái)自于發(fā)起人或控股股東的經(jīng)營(yíng)管理者往往集決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，在這種模式下，傳統(tǒng)的上市公司審計(jì)中存在的股東、經(jīng)營(yíng)管理者、CPA三者之間的委托關(guān)系實(shí)質(zhì)上已簡(jiǎn)化為經(jīng)營(yíng)管理者與CPA二者之間的關(guān)系，經(jīng)營(yíng)管理者由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人，并決定著審計(jì)者的聘用、審計(jì)費(fèi)用的多少等事項(xiàng)，從根本上破壞了傳統(tǒng)委托理論下委托人與CPA之間的平衡關(guān)系，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師又明顯處于被動(dòng)地位，甚至遷就管理當(dāng)局，從而破壞了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。

3、監(jiān)管機(jī)制和法律法規(guī)。監(jiān)管機(jī)制和法律法規(guī)的不完善會(huì)對(duì)我國(guó)民間審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生負(fù)面影響。首先，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是財(cái)政部下屬的行政部門(mén)，由于其行政事務(wù)繁多且專(zhuān)職人員不足，很難對(duì)眾多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行全面檢查和控制。其次，雖然我國(guó)已經(jīng)頒布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》和《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則》，但是，從目前從業(yè)人員的素質(zhì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的構(gòu)成及總體的執(zhí)業(yè)環(huán)境來(lái)看，僅僅通過(guò)行業(yè)自律很難達(dá)到預(yù)期效果。

二、增強(qiáng)CPA審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策建議

1、鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展非審計(jì)服務(wù)并對(duì)其充分披露。非審計(jì)服務(wù)有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓展業(yè)務(wù)和擴(kuò)大規(guī)模，論文格式增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)獨(dú)立性，提高財(cái)務(wù)安全保障系數(shù)，從而加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立判斷能力，以獨(dú)立、客觀(guān)、公正的心態(tài)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。但是值得注意的是，由于拓展非審計(jì)服務(wù)會(huì)在一定程度上影響審計(jì)獨(dú)立性，因此要求我們?cè)诩哟驝PA非審計(jì)服務(wù)力度的同時(shí)也要對(duì)其實(shí)施監(jiān)控，最好的做法就是對(duì)非審計(jì)服務(wù)進(jìn)行充分的披露。當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)同一家企業(yè)即提供審計(jì)服務(wù)又非審計(jì)服務(wù)時(shí)，被審計(jì)企業(yè)應(yīng)該在其財(cái)務(wù)報(bào)告中披露該事務(wù)所提供非審計(jì)服務(wù)的類(lèi)型、程度及支付的相關(guān)費(fèi)用，同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)公開(kāi)披露因提供非審計(jì)服務(wù)而增加的收入及審計(jì)師輪換的情況，只有這樣，投資者才能判斷CPA提供的非審計(jì)服務(wù)是否恰當(dāng)，是否保持了應(yīng)有的職業(yè)道德和獨(dú)立性，才能確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有提供會(huì)引起社會(huì)公眾懷疑其獨(dú)立性的非審計(jì)服務(wù)項(xiàng)目。

2、完善公司治理結(jié)構(gòu)。鑒于上市公司多存在內(nèi)部人控制的現(xiàn)象，要求公司中由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員必須要充分發(fā)揮其作用，嚴(yán)格執(zhí)行《公司法》中所規(guī)定的由審計(jì)委員會(huì)提議或者決定聘用、解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職權(quán)。

第8篇：審計(jì)獨(dú)立性論文范文

[關(guān)鍵詞] 審計(jì)獨(dú)立性 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 公眾監(jiān)督

隨著經(jīng)營(yíng)權(quán)與管理權(quán)的漸漸分離，企業(yè)的所有人將其企業(yè)交由經(jīng)理人來(lái)管理經(jīng)營(yíng)，所有人則對(duì)經(jīng)理人的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核，而所有人獲得關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的主要手段則是看其財(cái)務(wù)報(bào)表。因此所有人必須聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師來(lái)審計(jì)其企業(yè)或公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，以斷定其是否真實(shí)可靠。按照J(rèn)ensen and Meckling的產(chǎn)權(quán)理論和理論的觀(guān)點(diǎn)，審計(jì)服務(wù)的本質(zhì)是所有者和債權(quán)人為了減少經(jīng)理人的人的成本所付出的一種監(jiān)督成本。前幾年發(fā)生的美國(guó)的安然事件以及我國(guó)的瓊民源、紅光實(shí)業(yè)、銀廣夏、大慶 聯(lián)誼等惡性造假事件，引發(fā)了一系列有關(guān)關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性受到影響、喪失職業(yè)道德的探討。

一、被審計(jì)單位直接委托事務(wù)所審計(jì)是造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性受到影響的外在原因

目前，在我們國(guó)家，很多上市公司的審計(jì)是被審計(jì)單位直接委托事務(wù)所來(lái)對(duì)其經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)的。原本是企業(yè)的所有人基于了解自己企業(yè)的業(yè)績(jī)的需要而對(duì)其審計(jì)，因此應(yīng)由企業(yè)所有人來(lái)委托事務(wù)所對(duì)自己的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，但是目前我們國(guó)家很多上市公司的股東是分散開(kāi)來(lái)的，如果要每年由其集合起來(lái)商定聘請(qǐng)哪個(gè)事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，其成本過(guò)于昂貴，因此都簡(jiǎn)化成由企業(yè)的經(jīng)理人來(lái)決定委托誰(shuí)來(lái)審計(jì)自己經(jīng)營(yíng)的公司。由此以來(lái)，被審計(jì)單位反而成了委托人，聘請(qǐng)哪個(gè)事務(wù)所、以及支付事務(wù)所審計(jì)的費(fèi)用也是由其來(lái)決定的，被審計(jì)單位反倒成了事務(wù)所的衣食父母。這種委托模式對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性造成了很大影響，表現(xiàn)在：

1.事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)利益上依賴(lài)于被審計(jì)單位。被審計(jì)單位自己來(lái)選擇聘請(qǐng)哪個(gè)事務(wù)所來(lái)進(jìn)行審計(jì)，由于其在審計(jì)業(yè)務(wù)這個(gè)買(mǎi)賣(mài)交易中屬于買(mǎi)者，處于主動(dòng)地位，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師這個(gè)賣(mài)者處于被動(dòng)地位，由此便會(huì)使其獨(dú)立性受到影響，如果其堅(jiān)持保持獨(dú)立性，很可能保不住自己的飯碗，其代價(jià)過(guò)于昂貴，在面對(duì)造假的收益與保持獨(dú)立性的成本時(shí)，很可能會(huì)選擇前者。

2.事務(wù)所之間容易形成惡性競(jìng)爭(zhēng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性受到影響。現(xiàn)在的大小事務(wù)所存在的不少，由于其都屬于審計(jì)業(yè)務(wù)這個(gè)交易的賣(mài)方，有可能為了招攬生意而造成惡性競(jìng)爭(zhēng)，過(guò)度的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)將會(huì)使審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)結(jié)構(gòu)和手段變的復(fù)雜，審計(jì)機(jī)構(gòu)和專(zhuān)業(yè)人員可能用不正當(dāng)?shù)氖侄螤?zhēng)取爭(zhēng)取客戶(hù)，在獨(dú)立性方面做出讓步。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自身的缺陷是導(dǎo)致其獨(dú)立性受到影響的內(nèi)在原因

對(duì)于我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，其自身行業(yè)存在一些缺陷，是其獨(dú)立性受到影響的內(nèi)在因素。

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的素質(zhì)不高。大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其一貫所審計(jì)的行業(yè)較熟，但往往換一行業(yè)則不熟悉，在業(yè)務(wù)上不熟練，造成很多該發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題沒(méi)有發(fā)現(xiàn)。比如近幾年基金公司發(fā)展的比較迅速，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于對(duì)該行業(yè)不清楚，造成審計(jì)成了走走形式，沒(méi)有認(rèn)真仔細(xì)的核實(shí)其收入、成本的核算等。另外，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的差錯(cuò)后，面對(duì)被審計(jì)單位給予的利益誘惑無(wú)法抗拒，并且其考慮到造假后被發(fā)現(xiàn)而受懲處的幾率很小，因此“權(quán)衡利弊”，也會(huì)在獨(dú)立性方面做出讓步。

2.事務(wù)所的管理模式不合理。目前，我們國(guó)家的很多事務(wù)所，管理比較混亂，對(duì)自己的員工的激勵(lì)措施不夠，無(wú)法留住優(yōu)秀人才。隨著“四大”在中國(guó)的安營(yíng)扎寨，其對(duì)國(guó)內(nèi)的事務(wù)所沖擊甚大，使國(guó)內(nèi)的事務(wù)所的發(fā)展空間受到了限制。國(guó)內(nèi)的很多事務(wù)所，會(huì)計(jì)師在其工作時(shí)間一般都不長(zhǎng)，工作1年～2年便會(huì)跳槽到企業(yè)或其他待遇更高的所里，究其原因便是對(duì)員工的激勵(lì)措施不當(dāng)，而且長(zhǎng)時(shí)間的無(wú)報(bào)酬的加班是家常便飯，晉升又是難上加難，很多會(huì)計(jì)師便形成了“跳一槽，升一職”的慣性思維。

3.缺乏完善的法律制度。在我國(guó)，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則被當(dāng)作行業(yè)規(guī)范，出現(xiàn)的很多案件中，由于其判決都需要較高的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和較準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，因此很多法官都很難判決，專(zhuān)業(yè)性質(zhì)的法官更是少之又少，因此對(duì)于會(huì)計(jì)師造假的懲處方面的法律便難以落實(shí)，使其成了表面文章。

4.監(jiān)管體制沒(méi)有力度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊被查處的風(fēng)險(xiǎn)較低。目前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師法尚不完善，行業(yè)自律監(jiān)管力不從心。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，其被查處的風(fēng)險(xiǎn)比較低，造假被發(fā)現(xiàn)而受懲罰的成本比較低，因此很可能在保持獨(dú)立性方面做出讓步。

三、對(duì)影響會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的因素的改進(jìn)措施

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師自覺(jué)提高自身的能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該完善自己的綜合素質(zhì)，在各個(gè)行業(yè)都要了解其業(yè)務(wù)流程。在審計(jì)業(yè)務(wù)之前，提前參加培訓(xùn)，關(guān)注被審計(jì)單位所在行業(yè)的流程，收入、成本的核算等，清楚其基本操作后，再去有針對(duì)性的審計(jì)則容易的多，而且也比較容易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

2.事務(wù)所完善其對(duì)員工的激勵(lì)措施。目前，我國(guó)在向國(guó)際趨同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則都在向國(guó)際趨同，那么對(duì)員工的管理也應(yīng)借鑒國(guó)外的好的經(jīng)驗(yàn)。在事務(wù)所工作比較忙于奔波，工作比較累，因此各個(gè)事務(wù)所在待遇方面應(yīng)加強(qiáng)對(duì)員工的激勵(lì)。很多優(yōu)秀人才因不滿(mǎn)自己的薪酬，而向四大進(jìn)軍，這在另一方面也阻礙了國(guó)內(nèi)的所的發(fā)展。國(guó)內(nèi)的很多所出現(xiàn)了員工免費(fèi)加班的情況，這樣的待遇想留住優(yōu)秀人才很難，而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師在面對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，作出讓步也可想而知。

3.完善相關(guān)專(zhuān)業(yè)方面的法律制度。依法治理行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立執(zhí)業(yè)提供法律保障。

4.確認(rèn)協(xié)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部、審計(jì)署在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)督中的職能與分工，建立完善的監(jiān)管體系，加大事務(wù)所和會(huì)計(jì)師違規(guī)被查處的風(fēng)險(xiǎn)，也就是加大其違規(guī)成本，使其違規(guī)成本大于其即得利益，增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)的民事賠償范圍，在外在因素上促使其保持獨(dú)立性。

5.逐漸改變審計(jì)委托模式。由現(xiàn)在的被審計(jì)單位委托事務(wù)所審計(jì)改為有證監(jiān)會(huì)來(lái)公開(kāi)招標(biāo)聘請(qǐng)事務(wù)所來(lái)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，各個(gè)地方可以設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，其對(duì)證監(jiān)會(huì)負(fù)責(zé)。由證監(jiān)會(huì)向被審計(jì)單位收取審計(jì)費(fèi)用，避免事務(wù)所與被審計(jì)單位有直接的利益接觸，從客觀(guān)方面來(lái)保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性。

總之，對(duì)于影響會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性的因素，要從外在的影響和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身加強(qiáng)兩個(gè)方面來(lái)避免，改變我國(guó)現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性受到影響的現(xiàn)狀。

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第9篇：審計(jì)獨(dú)立性論文范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；增值；EVA

引言

當(dāng)今，企業(yè)最大化已經(jīng)成為企業(yè)的核心目標(biāo)，企業(yè)的各項(xiàng)作業(yè)必須具有其價(jià)值，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)中的重要組成部分，只有與企業(yè)目標(biāo)保持一致，才能為企業(yè)帶來(lái)增值效果。增值型內(nèi)部審計(jì)以“增加組織價(jià)值”為目標(biāo)，使自身目標(biāo)與公司治理的目標(biāo)保持一致。

在經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）的視角下，增值內(nèi)部審計(jì)一方面可以為管理層提供咨詢(xún)服務(wù)，改善工作績(jī)效，進(jìn)而使得企業(yè)價(jià)值的增加；另一方面，增值型內(nèi)部審計(jì)通過(guò)提高審計(jì)效率，最小化審計(jì)成本，從而間接為企業(yè)帶來(lái)增值。

雖然以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)能為極大的促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值，但目前我國(guó)對(duì)于以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)的研究較少，且在實(shí)施過(guò)程中還存在著一些問(wèn)題，如何解決這些問(wèn)題成了我們關(guān)注的焦點(diǎn)。

1.以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)的簡(jiǎn)介

在最新的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行如下定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀(guān)的保證與咨詢(xún)活動(dòng)，目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)?！睆囊陨系亩x可以看出，內(nèi)部審計(jì)不僅是要對(duì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理過(guò)程進(jìn)行評(píng)估，更需要將評(píng)估的結(jié)果反饋給機(jī)構(gòu)，以幫助其實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的目標(biāo)。

EVA與增值型內(nèi)部審計(jì)具有思想的同源性，且內(nèi)部審計(jì)部門(mén)能為EVA績(jī)效考核提供充足的信息和專(zhuān)業(yè)的人才，使得EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)用變成可能。以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能中評(píng)價(jià)，鑒證和建議，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)股東的長(zhǎng)期利益。

通過(guò)對(duì)EVA的計(jì)算公式進(jìn)行分解，企業(yè)可以從以下方式來(lái)實(shí)現(xiàn)以EVA核心的增值型內(nèi)部審計(jì)的增值途徑：增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值；加強(qiáng)內(nèi)部控制，減少價(jià)值損失；改善公司治理，促進(jìn)企業(yè)增值；降低審計(jì)成本，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。

2.以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)運(yùn)用的現(xiàn)狀

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)經(jīng)歷了20多年的發(fā)展，積累了許多實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，但我們也要看到，我國(guó)增值型內(nèi)部審計(jì)發(fā)展還不成熟，仍處于摸索階段。以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)的運(yùn)用，還存在著一些問(wèn)題。

2.1機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，權(quán)威性和獨(dú)立性缺失

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置將直接影響以EVA核心的增值型內(nèi)部審計(jì)增值功能的發(fā)揮，只有在不影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性的前提下合理設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，才能使以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)在公司治理的過(guò)程中積極開(kāi)展工作，提供權(quán)威高效的保證與咨詢(xún)服務(wù)，最終幫助企業(yè)達(dá)到增加價(jià)值的目標(biāo)。而我國(guó)的多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式不合理，其領(lǐng)導(dǎo)體制存在較大的隨意性，增值型內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)審計(jì)問(wèn)題沒(méi)有處理權(quán)，在企業(yè)組織內(nèi)沒(méi)有話(huà)語(yǔ)權(quán)。這些問(wèn)題都影響了增值型內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性，限制了以EVA核心的增值型內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮價(jià)值增值的作用。

2.2增值功能未受重視，增值效果不明顯

與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與復(fù)核的功能不同，以EVA核心的增值型內(nèi)部審計(jì)是通過(guò)咨詢(xún)和確認(rèn)服務(wù)來(lái)達(dá)到其增值目標(biāo)，但當(dāng)前我國(guó)企業(yè)的增值型內(nèi)部審計(jì)仍然停留在查錯(cuò)防弊的階段，大多數(shù)審計(jì)部門(mén)只是在耗用企業(yè)的資源，增加企業(yè)的成本，與其價(jià)值增值的目標(biāo)相違背①。另外，目前對(duì)于增值效果并沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，無(wú)法有效地衡量以EVA為核心增值型內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中發(fā)揮的作用。我國(guó)的以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)尚處于摸索階段，很多企業(yè)對(duì)于以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不清，使得其增值功能的實(shí)現(xiàn)受到了較大的阻礙。

3.以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)的實(shí)現(xiàn)

以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)作為一種最新的內(nèi)部審計(jì)理念，通過(guò)對(duì)企業(yè)在內(nèi)部控制，風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理等領(lǐng)域提供咨詢(xún)服務(wù)，最終為企業(yè)帶來(lái)價(jià)值增值，但在我國(guó)，由于特殊的經(jīng)濟(jì)背景，我國(guó)企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用過(guò)程并未充分發(fā)揮其增值作用，存在著一些問(wèn)題有待解決，所以，對(duì)于我國(guó)企業(yè)以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用過(guò)程中存在的具體問(wèn)題進(jìn)行分析，提出以下幾點(diǎn)建議。

3.1 建立健全內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)

只有健全的法律法規(guī)體系才能保證以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)的增值功能得到實(shí)現(xiàn)。目前，我國(guó)有關(guān)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)仍不健全。應(yīng)當(dāng)盡快制定適合我國(guó)國(guó)情的法律法規(guī)來(lái)明確內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、職能、工作程序以及內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)、權(quán)限等內(nèi)容，使以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)在實(shí)際運(yùn)用中有法可依，有章可循，同時(shí)保證內(nèi)部審計(jì)人員能夠依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)嚴(yán)格實(shí)施內(nèi)部審計(jì)。其次，在我國(guó)，以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展還處于初始階段，并未有相關(guān)的法律法規(guī)以及政策中提及。在法律上明確增值型內(nèi)部審計(jì)的功能定位，不僅有利于增值功能的發(fā)揮，而且可以使大家盡快接受以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)，轉(zhuǎn)變對(duì)傳統(tǒng)觀(guān)念上內(nèi)部審計(jì)的定位。另外，要為了保證以EVA為核心增值型內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施過(guò)程中的獨(dú)立性和權(quán)威性，需要在法律上明確增值型內(nèi)部審計(jì)在組織的地位。

3.2 提高以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)

要使得以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)企業(yè)中得到發(fā)展，首先要使得企業(yè)各個(gè)利益相關(guān)者充分意識(shí)到以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)帶來(lái)的增值作用。首先，提升內(nèi)部審計(jì)人員自身理論知識(shí)和綜合素質(zhì)，使內(nèi)部審計(jì)人員自身先充分認(rèn)識(shí)到以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)的增值功能，才能在實(shí)際工作中積極開(kāi)展并發(fā)揮其作用。同時(shí)，要增值功能的實(shí)現(xiàn)，離不開(kāi)管理當(dāng)局的配合。以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)不再將管理當(dāng)局視為內(nèi)部審計(jì)的“審計(jì)對(duì)象”，而是作為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的重要“客戶(hù)”。通過(guò)向管理層提供相關(guān)的咨詢(xún)、建議來(lái)實(shí)現(xiàn)以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)的增值功能。此外，在提高對(duì)以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)及其人員應(yīng)積極向企業(yè)中的各個(gè)階層推廣增值型內(nèi)部審計(jì)能為企業(yè)帶來(lái)價(jià)值增值這一認(rèn)識(shí)，使得今后內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)工作能夠變被動(dòng)為主動(dòng)。

3.3 拓展內(nèi)部審計(jì)的增值領(lǐng)域

IIA關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的最新定義表明了最新的增值型內(nèi)部審計(jì)理念，即以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)提供在公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等各個(gè)領(lǐng)域全方面的保證和咨詢(xún)服務(wù)。因此，要開(kāi)展以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)，必須突破傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的局限，將內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍拓展至企業(yè)管理過(guò)程中，只有這樣以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)的增值服務(wù)職能才能發(fā)揮其作用，更好的為增加企業(yè)價(jià)值服務(wù)。目前我國(guó)企業(yè)中大多數(shù)開(kāi)展的是進(jìn)行事后監(jiān)督的內(nèi)部審計(jì)，要使得以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)有效開(kāi)展，達(dá)到為企業(yè)增值的作用，需要改變其審計(jì)方式，變事后審計(jì)為事前審核、事中控制的動(dòng)態(tài)審計(jì)，對(duì)于發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題，及時(shí)提出改進(jìn)意見(jiàn)以減少企業(yè)損失，同時(shí)能提高運(yùn)營(yíng)效率，更好的為企業(yè)帶來(lái)價(jià)值增值服務(wù)。

3.4 建立適合國(guó)情的增值型內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式

以EVA核心的增值型內(nèi)部審計(jì)能否充分發(fā)揮增值作用，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式的設(shè)置顯得至關(guān)重要。對(duì)于企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性是影響內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效果的兩個(gè)關(guān)鍵性因素，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身情況并充分考慮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，科學(xué)合理地設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督部門(mén)，應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行單獨(dú)設(shè)立。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立要與企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)相適應(yīng)。

對(duì)于規(guī)模較大、建立了獨(dú)立、有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)置于審計(jì)委員會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)之下，同時(shí)審計(jì)委員會(huì)直接向董事會(huì)匯報(bào)工作。審計(jì)委員會(huì)作為董事會(huì)下常設(shè)的專(zhuān)門(mén)委員會(huì)，在企業(yè)組織中具有應(yīng)有的權(quán)威性和獨(dú)立性，其成員由董事長(zhǎng)、非執(zhí)行董事、審計(jì)執(zhí)行官組成，其中獨(dú)立董事占大多數(shù)②。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接隸屬于審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)相關(guān)工作的匯報(bào)能完全獨(dú)立于管理當(dāng)局，保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。在這種模式下，以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)通過(guò)在內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與公司治理等方面提供保證與咨詢(xún)服務(wù)，更好地發(fā)揮其價(jià)值增值的作用與實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。另外，對(duì)于規(guī)模較小、不具備設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能力的企業(yè)，從資源優(yōu)化配置角度來(lái)考慮，可以不設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也就是采取在國(guó)外很普遍的內(nèi)部審計(jì)外包的方式③。內(nèi)部審計(jì)外包在符合成本效益原則與保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的基礎(chǔ)之上提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，能夠靈活的分配企業(yè)資源、社會(huì)資源以及規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.5 培養(yǎng)復(fù)合型的增值型內(nèi)部審計(jì)人員

內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)能力將影響內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)能否成功實(shí)現(xiàn)。以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)領(lǐng)域決定了內(nèi)部審計(jì)人員除了具備內(nèi)部審計(jì)、會(huì)計(jì)等基本專(zhuān)業(yè)知識(shí)外還應(yīng)具備在公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理等企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方面的知識(shí)。所以，在我國(guó)企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用中，首先應(yīng)培養(yǎng)出綜合能力素質(zhì)高的復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人才，才能使以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其增值功效。

提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)能力可以從以下幾個(gè)方面入手：第一，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)配置。以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)增值功能的發(fā)回和多元化的服務(wù)決定了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員上需要科學(xué)合理的配置，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，合理配置人力資源，以確保內(nèi)部審計(jì)部門(mén)所要求的整體素質(zhì)。第二，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)和繼續(xù)教育。內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的不斷變化要求內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)要相應(yīng)提高，以便更好的完成內(nèi)部審計(jì)的工作。另外，對(duì)于參加并順利通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、國(guó)際內(nèi)審師等各種職業(yè)資格考試的內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)。只有不斷提高的內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力，才能使增值型內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施過(guò)程中達(dá)到為企業(yè)增值的效果。

4.結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)在歷史的演進(jìn)過(guò)程中，其功能也在不斷的豐富和完善，從最初的防弊興利，到如今的價(jià)值增值，實(shí)現(xiàn)了與公司治理目標(biāo)的一致，增值型內(nèi)部審計(jì)的在當(dāng)今也扮演著越來(lái)越重要的角色，以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)必將在未來(lái)得到極大的推廣。目前，我國(guó)的實(shí)際運(yùn)用中還存在著一些問(wèn)題影響了其增值作用的發(fā)揮。

本文從價(jià)值增值的角度針對(duì)目前以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題提出了相關(guān)建議：建立健全內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，提高以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，積極拓展內(nèi)部審計(jì)的增值領(lǐng)域，建立適合國(guó)情的增值型內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式，培養(yǎng)復(fù)合型的增值型內(nèi)部審計(jì)人員。

由于內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的缺乏，提出的建議難免會(huì)缺乏全面性。希望以后能夠?qū)σ訣VA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行更加深入、系統(tǒng)的研究，促進(jìn)其在我國(guó)的全面發(fā)展，幫助企業(yè)增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

基金項(xiàng)目：大學(xué)生創(chuàng)新性實(shí)驗(yàn)計(jì)劃項(xiàng)目（編號(hào)：121042115）

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[2]鄒娟.《增值型內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)發(fā)展的現(xiàn)狀及對(duì)策》[J]，商業(yè)會(huì)計(jì)，2011（31）：43-44

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[5]劉娟.《企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)的探索》[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012（27）：197-199

注解：

①鄒娟. 增值型內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)發(fā)展的現(xiàn)狀及對(duì)策[J]，商業(yè)會(huì)計(jì)，2011（31）：42