審計(jì)基本要素精選(九篇)

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第1篇：審計(jì)基本要素范文

1、語(yǔ)詞是概念的符號(hào),語(yǔ)詞和概念之間并不是一一對(duì)應(yīng)的。

2、內(nèi)涵和外延是概念的兩個(gè)基本特征——內(nèi)涵是概念的含義,是通過(guò)定義的方法來(lái)界定的。

3、外延是概念的全部對(duì)象,是通過(guò)劃分的方法來(lái)明確的。

4、概念的例證是形成科學(xué)概念的必要支持。

第2篇：審計(jì)基本要素范文

泰迪需要定期美容。三個(gè)月大的泰迪就需要剃光胎毛了，此后泰迪會(huì)變得很丑甚至性情大變。這時(shí)候要好好養(yǎng)，別讓它感冒了，差不多五個(gè)月大的時(shí)候泰迪的毛就會(huì)重新長(zhǎng)出來(lái)，這時(shí)候就可以做個(gè)美美的造型。之后必須定期美容。

泰迪需要定期掏耳朵。除了泰迪的毛需要梳理外，泰迪很容易得耳螨，得耳螨的泰迪耳朵紅紅的，會(huì)出現(xiàn)頻繁地甩頭，接著耳朵會(huì)發(fā)臭~(yú)這時(shí)候癥狀已經(jīng)很明顯了，需要用藥治療。健康的泰迪也需要準(zhǔn)備護(hù)理耳油，一周使用1-2次。

泰迪喜歡黏人，需要陪伴。泰迪是一種非常黏人的小狗，喜歡和人玩。如果你養(yǎng)了它，只是供給它一天三餐，那么你的泰迪是非常不幸的，在狗狗的世界里，比起吃東西，玩耍，主人的陪伴才是最重要的，如果非常忙碌，那么你就不適合養(yǎng)泰迪。

要注意給泰迪美毛，防止褪色。除黑白泰迪外，別的泰迪寶寶都會(huì)出現(xiàn)褪色，養(yǎng)著養(yǎng)著狗狗就不能看了，這時(shí)候要注意給狗狗做美毛，要從伙食上改善，讓狗狗的毛色變回來(lái)，也要給狗狗用特定的香波和美毛產(chǎn)品，讓狗毛蓬松有質(zhì)。

第3篇：審計(jì)基本要素范文

（一）日本ICOFR評(píng)價(jià)依據(jù)：兩個(gè)層次。日本ICOFR評(píng)價(jià)依據(jù)包括兩個(gè)層次：法律法規(guī)層次———2006年6月日本議會(huì)通過(guò)的《金融商品交易法》；技術(shù)規(guī)范層次———2007年2月日本企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)會(huì)正式的《關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)準(zhǔn)則以及財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)實(shí)施準(zhǔn)則的制定（意見(jiàn)書(shū)）》和同時(shí)頒布的《財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)準(zhǔn)則》（簡(jiǎn)稱(chēng)為評(píng)價(jià)與審計(jì)準(zhǔn)則），以及《財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)實(shí)施準(zhǔn)則》（簡(jiǎn)稱(chēng)為實(shí)施準(zhǔn)則），要求上市公司自2008年4月1日以后開(kāi)始進(jìn)行會(huì)計(jì)年度ICOFR的評(píng)價(jià)與審計(jì)。以上法規(guī)共同為企業(yè)管理層以及公認(rèn)會(huì)計(jì)師對(duì)ICOFR評(píng)價(jià)提供指導(dǎo)。日本內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)準(zhǔn)則主要由三部分組成：內(nèi)部控制基本框架、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的審計(jì)?！柏?cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及報(bào)告”和“財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的審計(jì)”分別闡述了管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性評(píng)價(jià)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的思路。

（二）日本ICOFR的基本框架———超越COSO框架。在借鑒美國(guó)SOX法案主要內(nèi)容的基礎(chǔ)上，日本在意見(jiàn)書(shū)中規(guī)定了全新的內(nèi)部控制框架，提出了建立內(nèi)部控制的四個(gè)目標(biāo)和六個(gè)基本要素。四目標(biāo)：除了COSO報(bào)告中包括的提高業(yè)務(wù)活動(dòng)的效率性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性三個(gè)目標(biāo)外，還增加了“資產(chǎn)保全”目標(biāo)。內(nèi)部控制的基本要素，除了吸收美國(guó)COSO報(bào)告中的關(guān)于控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控被多數(shù)國(guó)家認(rèn)可的五要素以外，考慮到隨著IT環(huán)境變化發(fā)展，IT滲透企業(yè)以及信息系統(tǒng)反饋與ICOFR制度密切相關(guān)，日本增加了“對(duì)IT的應(yīng)付”這一新的基本要素。IT的應(yīng)對(duì)在內(nèi)部控制框架中體現(xiàn)了日本信息技術(shù)的飛躍發(fā)展對(duì)組織產(chǎn)生的深刻影響。IT內(nèi)部控制是日本內(nèi)部控制框架的重要特征。在管理層評(píng)估內(nèi)部控制有效性時(shí)，日本與美國(guó)都是采用自上而下基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的方法。但與美國(guó)不同的是，日本意見(jiàn)書(shū)實(shí)施準(zhǔn)則規(guī)定：由管理層評(píng)估使用IT的控制是評(píng)估業(yè)務(wù)水平控制的重要內(nèi)容。實(shí)施準(zhǔn)則包括：使用IT內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)范圍的決定、評(píng)價(jià)單位的認(rèn)定及使用IT的內(nèi)部控制的構(gòu)建狀況和運(yùn)行狀況有效性的評(píng)價(jià)四方面。

（三）日本ICOFR評(píng)價(jià)———與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)相關(guān)聯(lián)。具體體現(xiàn)在：（1）ICOFR評(píng)價(jià)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)協(xié)同進(jìn)行。兩個(gè)審計(jì)過(guò)程可由同一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行，并且可互相利用對(duì)方的審計(jì)證據(jù)。這樣可以縮小測(cè)試范圍，減少審計(jì)工作量和降低執(zhí)行成本。（2）主要評(píng)價(jià)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是一個(gè)非常廣泛的概念，日本審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍只與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)，這與美國(guó)相同。日本準(zhǔn)則同時(shí)對(duì)公認(rèn)會(huì)計(jì)師進(jìn)行ICOFR的評(píng)價(jià)范圍做了要求，其內(nèi)容主要包括管理層對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍的適當(dāng)性、評(píng)價(jià)范圍所選擇方法的合理性、內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)適當(dāng)性以及內(nèi)部控制重大缺陷的報(bào)告適當(dāng)性等幾部分。（3）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告原則上可與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)合并編制。所以日本財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)是與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)相關(guān)聯(lián)的。日本以上的做法也是基于成本效益原則的考慮。

二、美日經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)的借鑒

美國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制體系較為成熟，而日本的經(jīng)濟(jì)和人文環(huán)境與我國(guó)較為相似，美、日兩國(guó)ICOFR評(píng)價(jià)經(jīng)驗(yàn)對(duì)于我國(guó)上市公司如何實(shí)施ICOFR評(píng)價(jià)具有重要的借鑒意義。

（一）關(guān)注IT的應(yīng)對(duì)。2008年6月我國(guó)五部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，表明我國(guó)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)中取得了重大成就。但基本規(guī)范中提出的我國(guó)內(nèi)部控制五要素中不包括內(nèi)部控制IT的應(yīng)對(duì)，這不得不說(shuō)是一個(gè)缺憾。目前IT環(huán)境迅速發(fā)展，IT已滲透到企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各方面，組織的業(yè)務(wù)內(nèi)容在很大程度上依賴(lài)信息技術(shù)，組織信息系統(tǒng)與IT高度結(jié)合，如果離開(kāi)了IT信息技術(shù)上市公司將無(wú)法進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)。上市公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)IT的應(yīng)對(duì)已成為公司實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)必不可少的內(nèi)容，因此我國(guó)應(yīng)借鑒日本的做法，將IT的應(yīng)對(duì)作為內(nèi)部控制的基本要素之一，及時(shí)制訂與IT內(nèi)部控制相關(guān)的I-COFR評(píng)價(jià)和審計(jì)的具體措施。

（二）通過(guò)法律形式對(duì)我國(guó)I-COFR的有效性評(píng)價(jià)進(jìn)行強(qiáng)制性規(guī)定并嚴(yán)加監(jiān)管。我國(guó)開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)工作時(shí)間不長(zhǎng)，取得了一定的成就，企業(yè)內(nèi)控重視程度、經(jīng)營(yíng)管理水平、風(fēng)險(xiǎn)防范與應(yīng)對(duì)能力都有顯著提高，但也存在不少問(wèn)題。截至2012年12月1日，滬、深交易所共有2492家上市公司，其中2244家披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，占比90.64%，還有9.36%沒(méi)披露；有2236家上市公司未披露內(nèi)控缺陷，占比99.64%，8家上市公司內(nèi)控存在重大缺陷。內(nèi)部控制審計(jì)情況：2012年共有1532家上市公司披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，占比僅為61.48%，其中內(nèi)控審計(jì)結(jié)論為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的為1506家，占98.%，非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的是26家，占1.7%。從中可以看出，目前還有不少上市公司未披露ICOFR評(píng)價(jià)和審計(jì)的情況，公司財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性無(wú)法得到保證。所以我國(guó)有必要借鑒美國(guó)的做法，通過(guò)法律形式對(duì)ICOFR的有效性評(píng)價(jià)進(jìn)行強(qiáng)制性規(guī)定。為了更好地推動(dòng)內(nèi)控規(guī)范體系的落地，應(yīng)針對(duì)不同行業(yè)以及企業(yè)現(xiàn)實(shí)需求，研究特殊行業(yè)運(yùn)作特點(diǎn)、共性風(fēng)險(xiǎn)和行之有效的控制措施，及時(shí)制定和行業(yè)實(shí)務(wù)指南。針對(duì)目前有些公司內(nèi)控缺陷認(rèn)定的隨意性，監(jiān)管部門(mén)應(yīng)研究制定內(nèi)控缺陷認(rèn)定指南。在修改《會(huì)計(jì)法》、《證券法》等相關(guān)法律法規(guī)時(shí)增加內(nèi)部控制相關(guān)條款，提升內(nèi)控要求的法律層次，進(jìn)一步明確企業(yè)及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)控的責(zé)任。要建立健全考試和培訓(xùn)制度，將內(nèi)控的規(guī)范知識(shí)納入到會(huì)計(jì)從業(yè)和專(zhuān)業(yè)技術(shù)職稱(chēng)考試以及繼續(xù)教育的內(nèi)容中，培育壯大內(nèi)控專(zhuān)業(yè)技術(shù)隊(duì)伍人才。財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)及派出機(jī)構(gòu)要加大監(jiān)管資源的投入，形成合力，加大對(duì)有關(guān)企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和咨詢(xún)機(jī)構(gòu)實(shí)施規(guī)范體系的監(jiān)督檢查力度，堅(jiān)決查處內(nèi)控評(píng)價(jià)工作走過(guò)場(chǎng)、缺陷認(rèn)定不客觀(guān)、評(píng)價(jià)結(jié)論不適當(dāng)和內(nèi)控信息披露不充分的違規(guī)違法行為。

第4篇：審計(jì)基本要素范文

對(duì)公平與效率的追求貫穿人類(lèi)社會(huì)發(fā)展歷程，人類(lèi)社會(huì)也因此不斷邁進(jìn)文明和繁榮，可以說(shuō)，公平和效率是人類(lèi)追求的兩個(gè)基本價(jià)值目標(biāo)。傳統(tǒng)觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為，政府公共受托責(zé)任的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，喬治•弗雷德里克森（1971；1980）批評(píng)這種評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺乏社會(huì)公平，效率和經(jīng)濟(jì)之外，社會(huì)公平應(yīng)成為公共行政的第三大理論支柱。

1.公平及其評(píng)價(jià)。古往今來(lái)，很多著名思想家、哲學(xué)家對(duì)公平作出了各種闡釋。一般認(rèn)為，公平是處理人與人關(guān)系的一種正確方式，同時(shí)公平也是保護(hù)每個(gè)人自然權(quán)利的一個(gè)原則，公平是人們對(duì)自身所處環(huán)境的最基本渴望。保護(hù)環(huán)境，關(guān)心后代，就是公共行政所應(yīng)具有的一種倫理公平觀(guān)。代際公平和環(huán)境倫理構(gòu)成倫理公平觀(guān)的基本內(nèi)容?？ɡ瓭h曾經(jīng)列舉四條對(duì)后代的責(zé)任，第一條就是不應(yīng)該做任何危及后代的事情，包括不過(guò)度開(kāi)發(fā)自然資源，造成環(huán)境污染等。如果公共部門(mén)沒(méi)有盡到保護(hù)環(huán)境的責(zé)任，則可能不僅是代際不公平的問(wèn)題，也是當(dāng)代人之間的不公平問(wèn)題。破壞環(huán)境往往基于對(duì)個(gè)人利益的追求，環(huán)境破壞的不良后果卻要他人承擔(dān)。錢(qián)伯斯（1987）從環(huán)境倫理角度定義公平，認(rèn)為公平是計(jì)劃投入與計(jì)劃產(chǎn)出之間的對(duì)比關(guān)系。企業(yè)從環(huán)境和社會(huì)中獲取資源，同時(shí)將產(chǎn)出回饋給環(huán)境和社會(huì)，如果這種獲取和給予相互對(duì)等，就是公平。反之，企業(yè)過(guò)分地消耗有效的自然資源，或生產(chǎn)有害的副產(chǎn)品，就是不公平。

2.效率及其評(píng)價(jià)。效率來(lái)自英文“efficiency”，最先出現(xiàn)在拉丁文中，通常指有效的因素。目前學(xué)術(shù)界對(duì)效率有三種觀(guān)點(diǎn)：（1）投入產(chǎn)出效率；（2）帕累托效率；（3）社會(huì)整體效率。在資源短缺的情況下，提高效率尤其重要，不僅是節(jié)約精神的體現(xiàn)，更是對(duì)后代人的負(fù)責(zé)任。因此，我們強(qiáng)調(diào)效率，不僅體現(xiàn)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，增加共同利益方面，也體現(xiàn)在節(jié)約資源，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展等方面。

3.公共受托責(zé)任對(duì)公平和效率的追求。公共受托責(zé)任的核心在于“公共”兩字，弗雷德里克森認(rèn)為，公共包含兩重古典含義，一是“成熟”，二是“關(guān)心”。成熟意味著個(gè)人跳出自我利益的圈子，懂得關(guān)心他人，具有公平意味。關(guān)心意味著公眾不僅關(guān)心個(gè)人利益，也積極支持政治共同體朝有利于公民的最大利益方向努力，而最大利益內(nèi)含有追求效率的思想。公平和效率相互依存，追求效率是由于對(duì)公平的追求，也是實(shí)現(xiàn)公平的手段，兩者共同統(tǒng)一在公共一詞中。因此，正如托馬斯•阿奎認(rèn)為的那樣，承擔(dān)公共受托責(zé)任的政府至少應(yīng)承擔(dān)兩項(xiàng)基本職能，一是維護(hù)社會(huì)秩序，二是推進(jìn)社會(huì)公共福利，推進(jìn)社會(huì)公共福利就有了公平和效率的雙重體現(xiàn)。因此，公平和效率是公共受托責(zé)任的兩個(gè)基本要素。

4.政府對(duì)工程項(xiàng)目環(huán)境管理的公共受托責(zé)任。工程項(xiàng)目是人類(lèi)對(duì)大自然的改造與作用，受環(huán)境約束，也不可避免地對(duì)項(xiàng)目所在地大氣、土地及水源等產(chǎn)生重大持續(xù)影響。國(guó)內(nèi)外學(xué)者先后從不同角度論證工程項(xiàng)目環(huán)境影響，如ColeandRousseau(1992)注意到，建筑項(xiàng)目的環(huán)境影響，并以四個(gè)相似的商業(yè)建筑為例，設(shè)計(jì)環(huán)境審計(jì)模型。李山梅、趙昱博（2007）指出，一些項(xiàng)目對(duì)生態(tài)資源環(huán)境有嚴(yán)重影響，卻并不重視環(huán)境影響評(píng)價(jià)。對(duì)工程項(xiàng)目相關(guān)環(huán)境影響的評(píng)估、控制、保護(hù)與治理，政府擔(dān)負(fù)不可推卸的公共受托責(zé)任。

工程項(xiàng)目環(huán)境績(jī)效審計(jì)應(yīng)以公平和效率為導(dǎo)向

工程項(xiàng)目立項(xiàng)前，要經(jīng)過(guò)環(huán)境影響評(píng)價(jià)，要求項(xiàng)目開(kāi)發(fā)主體在作出開(kāi)發(fā)決策前必須考慮可能的環(huán)境影響的信息和可行的替代方案以及減少環(huán)境影響措施，一般要求向政府相關(guān)部門(mén)提供環(huán)境影響報(bào)告。環(huán)境影響評(píng)價(jià)的目的是環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和管理，目的是優(yōu)化決策，實(shí)現(xiàn)利益均衡。由于地方政府的不當(dāng)干預(yù)、行業(yè)主管部門(mén)預(yù)審的落空、環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)缺乏環(huán)境保護(hù)影響評(píng)價(jià)的執(zhí)行力及對(duì)公眾的信息不透明，導(dǎo)致環(huán)境影響評(píng)價(jià)制度對(duì)項(xiàng)目決策的影響有限，許多項(xiàng)目建設(shè)者不重視環(huán)境評(píng)價(jià)工作，甚至將環(huán)評(píng)工作視為項(xiàng)目實(shí)施道路上應(yīng)被清除的管理障礙。由于項(xiàng)目對(duì)環(huán)境的影響是持續(xù)的，在運(yùn)營(yíng)中及項(xiàng)目結(jié)束后繼續(xù)存在。需要落實(shí)環(huán)境評(píng)估報(bào)告中關(guān)于環(huán)境保護(hù)的內(nèi)容，使環(huán)境政策及方案得到充分有效執(zhí)行，并保障環(huán)保資金及環(huán)保設(shè)施利用的效益。由以上分析可見(jiàn)，由于環(huán)境的公共性，政府必然承擔(dān)工程項(xiàng)目的環(huán)境管理責(zé)任，相應(yīng)地，形成了以政府為主導(dǎo)的環(huán)境績(jī)效審計(jì)。環(huán)境績(jī)效審計(jì)源于環(huán)境審計(jì)，而環(huán)境審計(jì)發(fā)端于20世紀(jì)70年代的美國(guó)和加拿大，最先是企業(yè)規(guī)避環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部審計(jì)形式之一，后逐漸引起世界各國(guó)的關(guān)注。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織1995年在開(kāi)羅召開(kāi)第十五屆大會(huì)，研究并制定了環(huán)境審計(jì)定義的框架，包括：（1）國(guó)家環(huán)境政策與項(xiàng)目的審計(jì)；（2）審計(jì)政府部門(mén)、國(guó)有公司、私營(yíng)公司遵守國(guó)家環(huán)境法律和規(guī)章的情況；（3）審計(jì)本國(guó)政府遵守國(guó)際協(xié)議的情況；（4）評(píng)估協(xié)議的國(guó)家政策和項(xiàng)目的影響；（5）審計(jì)本國(guó)政府遵守國(guó)際協(xié)議的情況；（6）國(guó)有企業(yè)履行國(guó)際義務(wù)的情況；（7）審計(jì)非環(huán)境政策和項(xiàng)目的影響；（8）審計(jì)地區(qū)或地方政府的環(huán)境政策和項(xiàng)目；（9）鼓勵(lì)政府制定新的環(huán)境政策或修改現(xiàn)有的環(huán)境政策和項(xiàng)目（張英，2005）。

概括而言，環(huán)境審計(jì)包括財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，并認(rèn)為環(huán)境審計(jì)中的“可持續(xù)發(fā)展”不應(yīng)處于獨(dú)立地位，而應(yīng)是被審事項(xiàng)目標(biāo)的一個(gè)明顯部分。此外，美國(guó)環(huán)保局、國(guó)際商業(yè)學(xué)會(huì)、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)先后從不同角度界定環(huán)境審計(jì)。我國(guó)對(duì)環(huán)境審計(jì)的研究起步相對(duì)較晚，1994年9月，審計(jì)署在《中國(guó)21世紀(jì)議程優(yōu)先項(xiàng)目計(jì)劃》中，提出四個(gè)環(huán)境審計(jì)示范工程，初步架構(gòu)了環(huán)境審計(jì)基本框架。學(xué)者陳淑芳、李青（1998），陳正興（2001），李雪、楊智慧（2004），朱萍、（2004），蔡春、陳曉媛（2006），李永臣（2006）先后界定環(huán)境審計(jì)定義，并對(duì)環(huán)境審計(jì)結(jié)構(gòu)、本質(zhì)、目標(biāo)等進(jìn)行梳理。而從審計(jì)環(huán)保專(zhuān)項(xiàng)資金的使用和環(huán)境行為的合規(guī)性開(kāi)始，環(huán)境審計(jì)逐漸融匯績(jī)效審計(jì)，演變出環(huán)境審計(jì)的較高級(jí)形式——環(huán)境績(jī)效審計(jì)。對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的定義，主要有兩種觀(guān)點(diǎn)：一是認(rèn)為環(huán)境績(jī)效審計(jì)是對(duì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)；二是將環(huán)境績(jī)效審計(jì)界定為環(huán)境管理活動(dòng)的審計(jì)。概括而言，環(huán)境績(jī)效審計(jì)是一種綜合性審計(jì)，由政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)、社會(huì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境績(jī)效審計(jì)聯(lián)合構(gòu)成，對(duì)被審計(jì)單位的環(huán)境管理活動(dòng)進(jìn)行綜合、系統(tǒng)的合規(guī)性檢查；審查分析并對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)評(píng)定環(huán)境管理的現(xiàn)狀和潛力，出具相關(guān)報(bào)告；發(fā)現(xiàn)環(huán)境管理中存在的問(wèn)題，并提出改進(jìn)建議。

環(huán)境審計(jì)產(chǎn)生于環(huán)境受托責(zé)任，而環(huán)境績(jī)效審計(jì)則為環(huán)境審計(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，環(huán)境問(wèn)題威脅社會(huì)公眾利益，受托環(huán)境責(zé)任是政府公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要內(nèi)容。隨著大眾對(duì)于廣泛影響人們生活的環(huán)境保護(hù)問(wèn)題和社會(huì)公平問(wèn)題的關(guān)注，環(huán)境問(wèn)題實(shí)質(zhì)是公平問(wèn)題已得到廣泛確認(rèn)，在資源受限的前提下，注重效率也是為了實(shí)現(xiàn)公平。因此公平和效率是公共受托責(zé)任的兩個(gè)基本要素，公平和效率也應(yīng)成為工程項(xiàng)目政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)的基本原則。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的工程項(xiàng)目政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)模式

審計(jì)模式又稱(chēng)審計(jì)方式模式、審計(jì)取證模式，是指為了實(shí)現(xiàn)特定的審計(jì)目標(biāo)所采取的審計(jì)策略、方式和方法的總稱(chēng)。從審計(jì)活動(dòng)誕生以來(lái)，審計(jì)模式經(jīng)歷了三個(gè)階段的演變：賬目基礎(chǔ)審計(jì)階段、制度基礎(chǔ)審計(jì)階段和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)階段。其中風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是指審計(jì)人員在對(duì)審計(jì)全過(guò)程中各種風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行充分評(píng)估分析的基礎(chǔ)上，將風(fēng)險(xiǎn)控制方法融入傳統(tǒng)審計(jì)方法中，進(jìn)而獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論的一種審計(jì)取證模式。

在我國(guó)，《審計(jì)法》賦予了審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)環(huán)境管理工作進(jìn)行監(jiān)督審查的權(quán)利，環(huán)境保護(hù)監(jiān)督管理是環(huán)境保護(hù)部門(mén)的主要職責(zé)，審計(jì)機(jī)關(guān)行使其環(huán)境管理工作監(jiān)督檢查職責(zé)的主要方式是對(duì)環(huán)境保護(hù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、國(guó)家環(huán)境保護(hù)部門(mén)的業(yè)務(wù)活動(dòng)甚至工作業(yè)績(jī)進(jìn)行監(jiān)督審查。因此，從審計(jì)機(jī)關(guān)行使環(huán)境監(jiān)管職責(zé)的方式看，是一種“再監(jiān)管”，是對(duì)環(huán)境保護(hù)部門(mén)工作的再審查，依賴(lài)于環(huán)保部門(mén)的工作，表現(xiàn)出獨(dú)立性不夠。從政府受托環(huán)境管理公共責(zé)任以及環(huán)境績(jī)效審計(jì)實(shí)施策略看，工程項(xiàng)目環(huán)境績(jī)效審計(jì)應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，堅(jiān)持公平和效率原則，審計(jì)部門(mén)與環(huán)境部門(mén)合理分工，共同管理和控制工程項(xiàng)目環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式的環(huán)境績(jī)效審計(jì)相關(guān)工作包括環(huán)保專(zhuān)業(yè)性和審計(jì)專(zhuān)業(yè)性工作。環(huán)保專(zhuān)業(yè)性工作由環(huán)保部門(mén)實(shí)施，主要為審計(jì)部門(mén)提供環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)專(zhuān)業(yè)線(xiàn)索，驗(yàn)證被審計(jì)單位與環(huán)保相關(guān)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，并進(jìn)行環(huán)境違法裁決和處罰工作。審計(jì)部門(mén)對(duì)環(huán)境部門(mén)提供的工程項(xiàng)目環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前、事中、事后的全方位審計(jì)，包括項(xiàng)目立項(xiàng)論證階段的程序?qū)徲?jì)，主要是《環(huán)評(píng)報(bào)告》的編制和審批程序?qū)徲?jì)；項(xiàng)目實(shí)施階段的資金審計(jì)，主要是以《環(huán)評(píng)報(bào)告》及環(huán)保部門(mén)提示的工程項(xiàng)目環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)為指引，開(kāi)展相關(guān)政府環(huán)境保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)資金使用審計(jì)，國(guó)家投入環(huán)境保護(hù)資金實(shí)施效應(yīng)審計(jì)；項(xiàng)目結(jié)束后，因?yàn)轫?xiàng)目對(duì)環(huán)境的持續(xù)影響，審計(jì)部門(mén)還需要配合環(huán)境部門(mén)監(jiān)控重大項(xiàng)目環(huán)境遺留影響及相應(yīng)治理措施的程序和資金審計(jì)。

在開(kāi)展以公平和效率為基本指導(dǎo)原則，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的工程項(xiàng)目環(huán)境績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，由于其缺乏實(shí)踐應(yīng)用措施和效果的檢驗(yàn)，還存在一系列難題。首先是審計(jì)方法的開(kāi)發(fā)和選擇問(wèn)題，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式的工程項(xiàng)目環(huán)境績(jī)效審計(jì)中，審計(jì)方法必將突出對(duì)環(huán)境要素的考慮，如對(duì)工程項(xiàng)目環(huán)境要素使用資金的合理性考量，如果不了解基本的環(huán)境影響和環(huán)境保護(hù)相關(guān)知識(shí)，勢(shì)必難以完成合理性審計(jì)任務(wù)。因此，對(duì)審計(jì)方法的探索研究是工程項(xiàng)目環(huán)境績(jī)效審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。我國(guó)審計(jì)署《2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中著重提出要大力推廣先進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法，積極探索信息化環(huán)境下新的審計(jì)方式，提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。其次是審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)確定選擇問(wèn)題，工程項(xiàng)目環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)具有突出的多樣性和專(zhuān)業(yè)性特征，不僅同一項(xiàng)目可能有多種不同衡量標(biāo)準(zhǔn)，環(huán)境監(jiān)測(cè)指標(biāo)也自成體系。只有標(biāo)準(zhǔn)化，才能保證審計(jì)結(jié)果的公平公正性，因此，環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的標(biāo)準(zhǔn)化成為開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向環(huán)境績(jī)效審計(jì)的難點(diǎn)。據(jù)此，我們所思考風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向工程項(xiàng)目政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)模式及其運(yùn)行原理，如圖所示。

結(jié)論

第5篇：審計(jì)基本要素范文

[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟(jì)信息 經(jīng)濟(jì)管理

中圖分類(lèi)號(hào)：F208 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-914X（2014）21-0295-01

引言：

經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)，是經(jīng)濟(jì)管理行為所要達(dá)到的預(yù)期效果，他貫穿于經(jīng)濟(jì)管理的全過(guò)程，即是經(jīng)濟(jì)管理的出發(fā)點(diǎn)，又是經(jīng)濟(jì)管理的方向和指南。但是，在許多情況下，制定一個(gè)正確的管理目標(biāo)并得以圓滿(mǎn)實(shí)施，是很困難的。一方面需要具備一定的主觀(guān)和客觀(guān)條件，并且遵循必要的原則，還要通過(guò)必要的途徑和方法進(jìn)行。但不論怎樣的經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)，都必須充分地搜集、分析、利用各種相關(guān)信息，以求制定出最優(yōu)目標(biāo)。忽視或離開(kāi)信息，所確定的目標(biāo)就難以達(dá)到科學(xué)、先進(jìn)、合理，也就會(huì)程度不同的削弱經(jīng)濟(jì)組織成員為實(shí)現(xiàn)共同目標(biāo)而奮斗的積極性，從而導(dǎo)致管理目標(biāo) “流產(chǎn)”，給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失。在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中，這種情況是很多的。由此可見(jiàn)，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，任何一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織，要進(jìn)行正確的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，必須同時(shí)具備人力、物力、財(cái)力、信息四個(gè)基本要素。只有獲得全面、準(zhǔn)確、可靠的經(jīng)濟(jì)信息，并依據(jù)這些信息對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效科學(xué)的管理，才能促使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行，提高人、財(cái)、物流通的合理性和有效性，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)，起到資源配置優(yōu)化的作用。

一、經(jīng)濟(jì)信息是正確制定和實(shí)施科學(xué)決策、提高經(jīng)濟(jì)效益的依據(jù)和前提

經(jīng)濟(jì)信息，是人類(lèi)生存和發(fā)展的歷史過(guò)程中，必然要產(chǎn)生的活動(dòng)，是人類(lèi)認(rèn) 識(shí)世界、改造世界的客觀(guān)要求。正確的決策取決于多種因素，但最重要的因素是全面、及時(shí)、準(zhǔn)確的掌握客觀(guān)實(shí)際的信息。沒(méi)有好的信息作為決策的依據(jù)，決策必然失誤。從管理上講，信息產(chǎn)業(yè)通過(guò)決策的科學(xué)化、法制化和現(xiàn)代化，會(huì)使管理水平和管理效率大大提高，從而解放和促進(jìn)生產(chǎn)力，并通過(guò)經(jīng)濟(jì)信息化的發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)代化的實(shí)現(xiàn)。如我國(guó)已經(jīng)實(shí)施的經(jīng)濟(jì)信息通訊網(wǎng)工程（金橋工程）、外貿(mào)海關(guān)聯(lián)網(wǎng)工程（金關(guān)工程）和電子貨幣工程（金卡工程），都是關(guān)系到國(guó)計(jì) 民計(jì)的全國(guó)性經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)工程。因此，可以這樣說(shuō)：信息是無(wú)形的財(cái)富，其價(jià)值往往是難以估價(jià)的。目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中矛盾的焦點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益差，為了使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真正轉(zhuǎn)到以提高經(jīng)濟(jì)效益為中心的軌道上來(lái)，必須要靠正確的決策。因此，提高管理水平，關(guān)鍵是要提高決策水平。為了提高決策的科學(xué)性，就需要采用各種先進(jìn)手段，廣泛地搜集有關(guān)的信息資料，進(jìn)行大量的調(diào)查研究工作，在實(shí)踐中不斷更新觀(guān)念，提高決策者的素質(zhì)和決策水平，通過(guò)一系列科學(xué)的步驟和方法，制定出科學(xué)的經(jīng)濟(jì)決策，并在實(shí)施過(guò)程中不斷加以完善，保證決策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，獲取最佳的經(jīng)濟(jì)效益。

控制風(fēng)險(xiǎn)是指由于被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不夠健全和完善，內(nèi)部控制行為不利，不能有效地防止、及時(shí)地發(fā)現(xiàn)和糾正某個(gè)帳戶(hù)或某種業(yè)務(wù)中的重大錯(cuò)弊而 形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)包括兩層含義：一是指由于被審計(jì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng) 的缺陷而導(dǎo)致的無(wú)法發(fā)現(xiàn)和糾正會(huì)計(jì)處理過(guò)程中可能存在的差錯(cuò)；二是指無(wú)論內(nèi)部控制多么健全有效，也不可能徹底根除出錯(cuò)的可能?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是被審計(jì)單位內(nèi)部控制有效性的函數(shù)，有效的內(nèi)部控制降低風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)效的內(nèi)部控制將增加控制風(fēng)險(xiǎn)。與固有風(fēng)險(xiǎn)一樣，對(duì)于控制風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際水平，審計(jì)人員也是無(wú)法改變的，但是可以通過(guò)了解和測(cè)試內(nèi)部控制的可信賴(lài)程度來(lái)加以評(píng)估。對(duì)內(nèi)部控制固有的局限性應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)作出合理的估計(jì)。

檢查風(fēng)險(xiǎn)是指由于審計(jì)人員審查的范圍和程度有限，在對(duì)被審單位賬戶(hù)余額 和業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試后，仍然沒(méi)有發(fā)現(xiàn)誤報(bào)和差錯(cuò)而形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)程序的有效性和審計(jì)人員運(yùn)用審計(jì)程序的有效性的函數(shù)，是審計(jì)人員有能力加以控制的風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)按形成的具體原因不同又可 細(xì)分為抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)兩種。

檢查風(fēng)險(xiǎn)不同于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，它是審計(jì)人員唯一可以自主確定和控制的風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，從編制審計(jì)計(jì)劃開(kāi)始，繼而制訂審計(jì)方案，組織審計(jì)人員，確定審計(jì)程序，選擇審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，搜集審計(jì)證據(jù)，直至寫(xiě)出審計(jì)報(bào)告，作出審計(jì)結(jié)論和決定，對(duì)于每一個(gè)環(huán)節(jié)，審計(jì)人員都應(yīng)嚴(yán)格依法審計(jì)，努力降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)活動(dòng)的始終，受多種因素的影響和制約。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深人的研究，有利于人們樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意見(jiàn)，強(qiáng)化對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)、成因的認(rèn)識(shí)，進(jìn)一步采取積極有效的措施，防范風(fēng)險(xiǎn)、減少損失，提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。

二、經(jīng)濟(jì)信息是引導(dǎo)和控制經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)按規(guī)律運(yùn)動(dòng)，溝通各方面經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的橋梁

信息既是投入要素，又能產(chǎn)出結(jié)果，參與投人和產(chǎn)出的全過(guò)程，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所需要的要素，在運(yùn)行中存在三種過(guò)程：一是勞動(dòng)者運(yùn)用設(shè)備、工具、消耗能源，對(duì)原材料進(jìn)行加工，生產(chǎn)出產(chǎn)品的物質(zhì)活動(dòng)過(guò)程，形成了物流；二是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要人的流動(dòng)過(guò)程，形成了人流；三是伴隨著物流、人流產(chǎn)生和運(yùn)動(dòng)，由文字、數(shù)據(jù)、符號(hào)、信號(hào)等組成的信息流動(dòng)過(guò)程，形成了信息流。其中信息流的作用相當(dāng)關(guān)鍵，它控制、指揮、協(xié)調(diào)協(xié)物流、人流的數(shù)量、方向、規(guī)模和速度。

信息流的任何堵塞、中斷或異?，F(xiàn)象的發(fā)生，都會(huì)造成物流、人流的紊亂，造成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的破壞。經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)是一個(gè)復(fù)雜、龐大的、存在著多層次、多環(huán)節(jié)的管理系統(tǒng)，不僅包括眾多的部門(mén)和行業(yè)，而且還包括大大小小的各種經(jīng)濟(jì)形 態(tài)的企業(yè)。為使各管理層次、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠正常進(jìn)行，相互銜接、溝通聯(lián)系，形成有組織、有凝聚力的活動(dòng)，就必須通過(guò)經(jīng)濟(jì)信息這一橋梁，實(shí)現(xiàn)上下、左右、內(nèi)外各方面的聯(lián)系。便于在統(tǒng)一指揮下，把各方面經(jīng)濟(jì)活動(dòng)協(xié)調(diào)在經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的整體之中，從而成為完整的、有組織的活動(dòng)，確保對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效管理，發(fā)揮總體功能。如果沒(méi)有一個(gè)縱橫交錯(cuò)、四通八達(dá)、靈敏準(zhǔn)確的信息網(wǎng)，就無(wú)法實(shí)現(xiàn)科學(xué)的管理。

三、結(jié)束語(yǔ)

第6篇：審計(jì)基本要素范文

關(guān)鍵詞 中石化油重慶分公司內(nèi)部控制制度建設(shè)

中石化油公司是隸屬于中國(guó)石化股份公司的油專(zhuān)業(yè)化公司,集生產(chǎn)、研發(fā)、儲(chǔ)運(yùn)、銷(xiāo)售、服務(wù)于一體。重慶分公司是其旗下西南地區(qū)的一家分公司,以生產(chǎn)研發(fā)合成油產(chǎn)品見(jiàn)長(zhǎng),通過(guò)完善公司的內(nèi)部控制,有利于企業(yè)不斷適應(yīng)外部不斷變化的環(huán)境,提高內(nèi)外部資源的利用率。如何通尋求內(nèi)部控制制度實(shí)施的方法途徑,使制度建設(shè)更加完善,使內(nèi)部控制更加有效,是中石化油公司重慶分公司(后文簡(jiǎn)稱(chēng)重慶分公司)未來(lái)內(nèi)部控制工作的重點(diǎn)。

一、企業(yè)內(nèi)部控制及基本要素

所謂內(nèi)部控制,就是“組織內(nèi)部遵循國(guó)家法律法規(guī),為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo),保護(hù)資產(chǎn)安全與完整,提高組織運(yùn)營(yíng)的效率及效果,而采取的各種政策和程序”[1]。它包括以下基本要素:

1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,即對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)事件給人們的生活、生命、財(cái)產(chǎn)等各個(gè)方面造成的影響和損失進(jìn)行量化評(píng)估的工作。企業(yè)總是運(yùn)行在有一定風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境里,企業(yè)需要正視這種風(fēng)險(xiǎn),并積極利用,風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別是內(nèi)部控制的首要環(huán)節(jié),其次才是相關(guān)控制活動(dòng),最后是信息溝通。

2.環(huán)境控制,它主要針對(duì)企業(yè)運(yùn)行的軟環(huán)境,如經(jīng)營(yíng)理念、企業(yè)文化、組織結(jié)構(gòu)、員工道德素質(zhì)等內(nèi)容。

3.信息與溝通,內(nèi)部控制是以信息的傳遞為基礎(chǔ)的,因此,必須保證溝通的渠道和溝通內(nèi)容的完善性,保證信息系統(tǒng)的穩(wěn)定運(yùn)行,保證溝通渠道的便捷性等。企業(yè)所有員工必須從公司獲取承擔(dān)控制責(zé)任的信息,保證對(duì)外,對(duì)內(nèi)的有效溝通。

4.控制活動(dòng)。它主要包括直接部門(mén)管理對(duì)信息處理的控制、實(shí)體控制、績(jī)效指標(biāo)的比較、分工,高層經(jīng)理人員對(duì)企業(yè)績(jī)效進(jìn)行分析?？刂苹顒?dòng)在企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層和職能之間都會(huì)出現(xiàn),通過(guò)控制活動(dòng)確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序。

二、重慶分公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀

自2002年5月中國(guó)石化油公司自組建以來(lái),其通過(guò)不斷深化資產(chǎn)重組、推進(jìn)管理體制改革,在技術(shù)創(chuàng)新、品牌建設(shè),資產(chǎn)的規(guī)模、經(jīng)濟(jì)實(shí)力都有了長(zhǎng)足的進(jìn)步。重慶分公司伴隨母體成長(zhǎng)也迅速發(fā)展,其內(nèi)控現(xiàn)狀可以概括如下:

1.隨著母體公司內(nèi)控的進(jìn)一步深化不斷深化,觸角涉及到企業(yè)的方方面面,并有效結(jié)合信息系統(tǒng),對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行較為細(xì)化的梳理,優(yōu)化了業(yè)務(wù)過(guò)程和信息傳遞渠道。

2.根據(jù)股份公司和油公司層面的內(nèi)控執(zhí)行細(xì)則,結(jié)合本公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際,層層分解落實(shí)控制點(diǎn),細(xì)化整理《重慶分公司權(quán)責(zé)指引》,制定相關(guān)內(nèi)控職責(zé)分冊(cè),按年修訂《崗位職責(zé)卡片》,要求控制點(diǎn)責(zé)任到人,加強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部控制。

3.根據(jù)油公司總部層面內(nèi)控檢查評(píng)價(jià)辦法,完善了檢查評(píng)價(jià)體系,加強(qiáng)內(nèi)部控制自查整改工作,按月進(jìn)行穿行測(cè)試,按年度進(jìn)行內(nèi)部控制管理報(bào)告。

4.結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)管理需要和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),細(xì)化整理企業(yè)相關(guān)制度,積極推行內(nèi)控工作發(fā)展。

5.創(chuàng)造良好的工作和生活環(huán)境,積極推進(jìn)以“"團(tuán)結(jié)、融合、規(guī)范、爭(zhēng)先”為核心的企業(yè)文化建設(shè),創(chuàng)造了良好的文化氛圍。

6.實(shí)施人才強(qiáng)企戰(zhàn)略。結(jié)合母體公司要求,以及公司現(xiàn)狀及市場(chǎng)預(yù)期,制定企業(yè)人才戰(zhàn)略及相應(yīng)管理辦法,覆蓋了人才招聘,評(píng)價(jià),培養(yǎng),激勵(lì)等環(huán)節(jié),保證人才隊(duì)伍的快速壯大[2]。

但是作為我國(guó)國(guó)有企業(yè)的直屬企業(yè),其在內(nèi)部管理,風(fēng)險(xiǎn)控制,內(nèi)部控制理念上與優(yōu)秀的同類(lèi)公司相比還有差距。

三、重慶分公司內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

重慶分公司內(nèi)部控制存的問(wèn)題,主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1.內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)有待進(jìn)一步加強(qiáng)。中石化的組織是脫胎于原有的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式,作為中石化的下級(jí)企業(yè),其不可避免的在法人治理,組織結(jié)構(gòu)上存在很多問(wèn)題,油公司二級(jí)單位眾多,分散的地域環(huán)境,使單位之間可能存在機(jī)構(gòu)臃腫,反應(yīng)遲鈍,不利于油公司的總體協(xié)調(diào),使重慶分公司在控制環(huán)境上有一定缺陷。

2.風(fēng)險(xiǎn)控制不力。對(duì)于企業(yè)而言,風(fēng)險(xiǎn)時(shí)刻存在,對(duì)于重慶分公司公司而言,風(fēng)險(xiǎn)控制不力體現(xiàn)在,首先是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏主動(dòng)性,重慶分公司前身是直屬中石化的科研生產(chǎn)單位,幾十年的經(jīng)營(yíng)管理留下了很多不良習(xí)慣,這些習(xí)慣往往有悖于內(nèi)控制度的執(zhí)行,而員工內(nèi)控意識(shí)加強(qiáng)不夠,往往是處于推行壓力中的敷衍,而并沒(méi)有把內(nèi)控工作落到實(shí)處。且仍然習(xí)慣于事后控制,這樣往往可能因?yàn)椴豢深A(yù)見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)更大的損失。

3.由于機(jī)構(gòu)龐大,上下溝通不到位,造成有很多制度執(zhí)行難度很大,且手續(xù)過(guò)為繁雜,影響了執(zhí)行效果,同時(shí)也影響了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的進(jìn)度。

4.風(fēng)險(xiǎn)考核滯后,就重慶分公司而言,財(cái)務(wù),生產(chǎn),法律,審計(jì),銷(xiāo)售等都一定程度的承擔(dān)著風(fēng)險(xiǎn)管理的職責(zé),但是目前還沒(méi)有嚴(yán)格的考核制度,考核其風(fēng)險(xiǎn)控制情況,這個(gè)也很難量化,考慮得更多的是經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo),通常是檢查到問(wèn)題后由主管領(lǐng)導(dǎo)督促進(jìn)行,情況嚴(yán)重的予以罰款處理,但并沒(méi)有真正的日?；⑶液蛡€(gè)人績(jī)效有效掛鉤,這降低了管理效率,而且使企業(yè)難以達(dá)到對(duì)抗風(fēng)險(xiǎn)的理想狀態(tài)。

5.部分制度手續(xù)比較繁瑣,流程時(shí)間長(zhǎng),影響了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率。

6.本分公司內(nèi)部的審計(jì)支持力度不夠,重慶分公司主要接受母體企業(yè)的內(nèi)部審計(jì),自身審計(jì)工作薄弱,沒(méi)有起到真正的監(jiān)督促進(jìn)作用。

這些問(wèn)題的存在使內(nèi)部控制難以真正有效,或者效果大打折扣。

四、重慶分公司內(nèi)部控制制度的完善

1.加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部環(huán)境控制的研究。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境控制點(diǎn)眾多,因此必須尋找對(duì)企業(yè)影響最大,或管控最有意義的控制點(diǎn)。(1)企業(yè)內(nèi)部控制理論也在不斷發(fā)展,必須加強(qiáng)對(duì)理論認(rèn)識(shí),將內(nèi)部控制直接作為風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分,提高了對(duì)內(nèi)部控制重要性認(rèn)識(shí)[3]。與上級(jí)公司共同研究?jī)?nèi)部控制理論的發(fā)展,加深對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí),探索對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的方法和原則,對(duì)重慶分公司意義重大。(2)加深對(duì)內(nèi)部控制對(duì)象的研究。內(nèi)部控制包括生產(chǎn)運(yùn)行,市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo),財(cái)務(wù)審計(jì),科研,企業(yè)文化,領(lǐng)導(dǎo)管理理念等等。重慶分公司需要對(duì)這些可能進(jìn)行內(nèi)部控制的要素進(jìn)行分析,區(qū)別對(duì)待,并保證各要素之間的互動(dòng)。(3)提高對(duì)內(nèi)部控制的重視。重視內(nèi)部控制就是重視企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。而作為老牌國(guó)有企業(yè),舊的習(xí)俗使其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重視難以達(dá)到理想的程度。重慶分公司在目前面臨著高效高速發(fā)展的態(tài)勢(shì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制管理人才相對(duì)薄弱的現(xiàn)狀,這可能成為公司發(fā)展的“瓶頸”,而它也恰恰是對(duì)內(nèi)部控制重視不夠的后果。

2.加強(qiáng)內(nèi)部控制規(guī)范的建設(shè)。內(nèi)部控制是通過(guò)一定的制度形成的,只有規(guī)范了制度,才能通過(guò)制度規(guī)范人,因?yàn)槿魏纹髽I(yè)的穩(wěn)定運(yùn)行都不能依賴(lài)于員工的自覺(jué)行為。對(duì)于重慶分公司而言,需要完善以下制度的建設(shè):(1)加強(qiáng)上下溝通,擴(kuò)大內(nèi)部控制制度的建設(shè)范圍。重慶分公司的母體公司是一個(gè)組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜,地域較遠(yuǎn),人員眾多的大型企業(yè),重慶分公司作為其直屬公司,必須遵守母體公司的制度,但是因?yàn)槟阁w公司照顧面比較廣,部分制度可能不適合于重慶分公司,必須在運(yùn)行的過(guò)程中,加強(qiáng)上下溝通,達(dá)到共識(shí),不斷修改優(yōu)化現(xiàn)有制度,使其包含對(duì)一切可能給企業(yè)造成運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)的因素的控制制度,如授權(quán)批準(zhǔn)控制、實(shí)物保全控制、組織規(guī)劃控制、文件記錄控制、職工素質(zhì)控制、風(fēng)險(xiǎn)防范控制、內(nèi)部報(bào)告控制、全面預(yù)算控制、電算化控制、內(nèi)部審計(jì)控制等。除了這些對(duì)流程進(jìn)行規(guī)范的控制,還包括一系列的操作機(jī)制,如內(nèi)部控制制定、實(shí)施、監(jiān)督、考核、評(píng)價(jià)等,也包括縱向,橫向的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制不僅涉及到人和物,還涉及到人的工作行為,工作狀態(tài),思想狀態(tài)等,它是企業(yè)的環(huán)境、文化理念、經(jīng)營(yíng)哲學(xué)等控制環(huán)境因素與風(fēng)險(xiǎn)因素的統(tǒng)一體。(2)提高企業(yè)內(nèi)部控制的戰(zhàn)略地位,即將內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)控制等同?？傮w上就是要將重慶分公司內(nèi)部控制的目標(biāo),不僅僅定位在保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)和完整等低層次上,還要提高到公司經(jīng)營(yíng)層次甚至戰(zhàn)略層次,達(dá)到真正控制風(fēng)險(xiǎn),提高公司的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和管理水平的目的。(3)不斷優(yōu)化制度,降低執(zhí)行難度與流程時(shí)間,現(xiàn)有的制度有些部分過(guò)于繁瑣,造成員工疲于敷衍工作,工作流程拉長(zhǎng),造成效率低下,但是效率與控制始終是會(huì)有一些沖突的,我們必須使用大量現(xiàn)代化手段,加快流程,縮短執(zhí)行時(shí)間,使控制真正有效且不影響或少影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率。

3.強(qiáng)化人員意識(shí),加大考核力度。經(jīng)過(guò)多年的摸索,在重慶分公司,對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)已經(jīng)有很大程度的提高,領(lǐng)導(dǎo)班子也較為重視,但是由于幾十年的老牌國(guó)有企業(yè)背景,很多形成習(xí)慣的東西一時(shí)難以改變,這就需要通過(guò)以下舉措來(lái)推動(dòng)內(nèi)控工作的發(fā)展,使其達(dá)到更好的控制效果:(1)加強(qiáng)人員培訓(xùn),人員培訓(xùn)必須是逐級(jí)逐層分開(kāi)培訓(xùn),針對(duì)每一個(gè)層面的重點(diǎn),使其認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的因和果,并用詳實(shí)的案例加以說(shuō)明,是各個(gè)層面真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)控工作的意義,變被動(dòng)為主動(dòng)。(2)加大考核力度,針對(duì)內(nèi)控矩陣和實(shí)施細(xì)則,對(duì)各個(gè)控制點(diǎn)按時(shí)穿行測(cè)試,根據(jù)檢查結(jié)果設(shè)定各層次考核目標(biāo),并與績(jī)效掛鉤。這樣從意識(shí)上使員工變?yōu)橹鲃?dòng),從考核上鞭策其實(shí)施效果,會(huì)進(jìn)一步促進(jìn)內(nèi)控工作。

4.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作。重慶分公司主要接受母體企業(yè)的審計(jì),由于近年來(lái)重慶分公司規(guī)模擴(kuò)大較快,使得加強(qiáng)本分公司內(nèi)部審計(jì)更有必要。(1)注重專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)與審計(jì)調(diào)查、事后財(cái)務(wù)收支審計(jì)與事中、事前的管理效益審計(jì)的兩結(jié)合方針,充分實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審的計(jì)作用,保證審計(jì)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)職能并重。(2)審計(jì)工作中嚴(yán)格把握三個(gè)方面:首先是經(jīng)營(yíng)審計(jì),它是最一般的而審計(jì),因此也涵蓋了最為廣闊的范圍,也即公司運(yùn)行的各個(gè)方面,如對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行深入調(diào)查和統(tǒng)計(jì),對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行經(jīng)常性監(jiān)督,對(duì)生產(chǎn)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)管理,對(duì)資金去向進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)和價(jià)值評(píng)估。通過(guò)這些較為全面的管理措施可以為管理層提供更好的建議和保證。其次是財(cái)務(wù)收支審計(jì),重點(diǎn)是要“加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督”,嚴(yán)格按照公司相關(guān)管理制度進(jìn)行,防止各層管理人員職權(quán)濫用。因此內(nèi)部審計(jì)人員在熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí),還必須有一定的黨性原則。最后是管理審計(jì),它主從公司各項(xiàng)管理活動(dòng)本身進(jìn)行審計(jì),其檢查內(nèi)容為公司的各項(xiàng)計(jì)劃及其執(zhí)行,組織機(jī)構(gòu)的完整性和合理性,管理活動(dòng)的有效性和經(jīng)濟(jì)性等。

完善中石化油重慶分公司內(nèi)部控制制度,增強(qiáng)制度有效性,除了加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境規(guī)范的建設(shè)和內(nèi)部控制制度的研究,以及內(nèi)部審計(jì)工作,還可以從改變企業(yè)組織結(jié)構(gòu),確立良好的信息溝通系統(tǒng),提高員工素質(zhì),建立員工培訓(xùn)機(jī)制,加大考核力度,健全企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)系統(tǒng),完善公司治理結(jié)構(gòu)等方面出發(fā)?？傮w而言,內(nèi)部控制對(duì)重慶分公司不是一個(gè)新話(huà)題更不是一個(gè)新行為,但由于企業(yè)的特殊行業(yè)和地位,以及成長(zhǎng)經(jīng)歷,使得其在風(fēng)險(xiǎn)理念、制度基礎(chǔ)、法制意識(shí)等方面與國(guó)際先進(jìn)企業(yè)還存在較大差異。因此加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)并使之形成長(zhǎng)效機(jī)制尤顯重要。

參考文獻(xiàn):

[1]朱榮恩,應(yīng)唯,袁敏.企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì).上海:上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版.2005(7):18-24.

第7篇：審計(jì)基本要素范文

【關(guān)鍵詞】 學(xué)校 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 管理與控制

學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指學(xué)校運(yùn)營(yíng)過(guò)程中因資金運(yùn)動(dòng)而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，集中采現(xiàn)在預(yù)算收支不平衡、資本結(jié)構(gòu)不合理等方面。同時(shí)，隨著教育體制改革的不斷深入，我國(guó)教育事業(yè)快速發(fā)展，學(xué)校也在原有的基礎(chǔ)上進(jìn)行改造擴(kuò)建，學(xué)?；ㄙY金的主要來(lái)源有：國(guó)家撥款、事業(yè)結(jié)余等。合理、高效地使用這些資金，避免損失和浪費(fèi)是目前學(xué)校發(fā)展的主要問(wèn)題。

學(xué)校作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下特殊的經(jīng)濟(jì)主體，隨著其發(fā)展與建設(shè)，也存在一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)其形成的根本原因是現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制、教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)和教育基建投資分離核算制度缺陷，誘因是學(xué)校事業(yè)收入的季節(jié)性與支出剛性的矛盾，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算審批制度，加強(qiáng)成本核算意識(shí)，完善項(xiàng)目核算輔助帳，監(jiān)控賬外債務(wù)的變動(dòng)情況，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制，引進(jìn)社會(huì)力量改革校辦企業(yè)。

1財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源

1.1 成本意識(shí)淡薄可能引起的支付風(fēng)險(xiǎn)

雖然近年來(lái)，各學(xué)校加強(qiáng)了部門(mén)成本核算力度，但仍有部分部門(mén)、專(zhuān)業(yè)系對(duì)于專(zhuān)業(yè)設(shè)置、課程設(shè)置及安排和教師聘用，從不進(jìn)行成本核算，致使部分專(zhuān)業(yè)或培訓(xùn)不但不能賺取收益，還會(huì)造成支付教師各項(xiàng)費(fèi)用的困難。

1.2 大額采購(gòu)活動(dòng)、維修工程形成的欠款可能引起的支付風(fēng)險(xiǎn)

大額采購(gòu)是指學(xué)校成批量采購(gòu)教學(xué)儀器設(shè)備、家具、用具等，這類(lèi)采購(gòu)一般合同約定貨到驗(yàn)收合格后付款，并且供貨方亦習(xí)慣按付款進(jìn)度開(kāi)具銷(xiāo)貨發(fā)票，因而所簽購(gòu)貨款一般都沒(méi)有進(jìn)入學(xué)校的負(fù)債賬簿中，財(cái)務(wù)部門(mén)難以監(jiān)控，一旦大批欠款到期，往往會(huì)造成支付困難。

1.3 后勤的粗放式管理可能引起的支付風(fēng)險(xiǎn)

到目前為止，學(xué)校后勤工作中仍存在部分因粗放管理造成的管理漏洞，如：大宗采買(mǎi)較隨意，不辦理統(tǒng)一采購(gòu)報(bào)批手續(xù)、不經(jīng)正常手續(xù)訂立采買(mǎi)合同等，這種隨意性的管理方式，嚴(yán)重影響了學(xué)校正常預(yù)算開(kāi)支，容易造成支付困難。

1.4 基建工程欠款可能引起的支付風(fēng)險(xiǎn)

近年來(lái)，學(xué)校明顯加大了基建投資規(guī)模，辦學(xué)條件“瓶頸”迅速轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y金“瓶頸”，基建的投資規(guī)模及工程款的支付在一定程度上影響了投資項(xiàng)目的完成進(jìn)度。

2采取應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施

2.1 盡快建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的建立對(duì)學(xué)校確定長(zhǎng)期發(fā)展思路意義重大，它是對(duì)學(xué)校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)管理指標(biāo)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控的系統(tǒng)，貫穿于學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程，通過(guò)對(duì)管理對(duì)象分別制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)，以財(cái)務(wù)報(bào)襲、預(yù)算指標(biāo)及其他相關(guān)財(cái)務(wù)資料為依據(jù)，采用數(shù)學(xué)模型、比例分析等一般方法，達(dá)到整體控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。

2.2 加強(qiáng)預(yù)算管理

學(xué)校預(yù)算是根據(jù)學(xué)校事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和任務(wù)編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。一方面要求提高預(yù)算與事業(yè)發(fā)展計(jì)劃的關(guān)聯(lián)性，確保預(yù)算的有效性；另一方面要求提高預(yù)算的前瞻性，從而發(fā)揮預(yù)算在學(xué)校事業(yè)發(fā)展中的積極作用；此外還要通過(guò)行政手段保證預(yù)算的嚴(yán)肅性，通過(guò)加強(qiáng)預(yù)算管理，提高資金使用的計(jì)劃性。

2.3 健全內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是保障管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理手段。健全完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)將有助于營(yíng)造安全、高效的資金運(yùn)行環(huán)境，有效實(shí)施資金安全防范，確保資金效益的發(fā)揮。一是營(yíng)造良好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境。學(xué)校管理層應(yīng)充分重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，積極支持和參與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，將資金的安全作為控制的主要目標(biāo)，確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的完整性、合理性和有效性。二是構(gòu)建安全高效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。從會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程中涉及資金業(yè)務(wù)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)著手，通過(guò)建立會(huì)計(jì)責(zé)任制和操作規(guī)程，加強(qiáng)資金內(nèi)部控制。三是著力構(gòu)建規(guī)范的控制程序?？刂瞥绦蚴菫楹侠淼乇ＷC管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，實(shí)施管理指令、化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而采取的財(cái)經(jīng)政策和程序。應(yīng)堅(jiān)持不相容崗位相分離的基本原則，明確涉及資金支付和流動(dòng)相關(guān)崗位的職責(zé)和權(quán)限；制定財(cái)務(wù)收支審批管理辦法和重大費(fèi)用支出審批與授權(quán)制度；建立嚴(yán)格的資金收付授權(quán)批準(zhǔn)制度；建立財(cái)務(wù)重大事項(xiàng)（包括大額資金收支）報(bào)告制度等等。四是關(guān)鍵領(lǐng)域，重點(diǎn)監(jiān)控。從系統(tǒng)的角度將風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控納入風(fēng)險(xiǎn)管理體系，有利于全面發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。但是，對(duì)于整個(gè)高校來(lái)說(shuō)，由于涉及的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)都比較多，要及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題還必須遵循管理學(xué)原理，實(shí)施“關(guān)鍵領(lǐng)域，重點(diǎn)監(jiān)控”的原則。這不僅能夠提高風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的效率，對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并將風(fēng)險(xiǎn)消滅于萌芽階段、盡量減少學(xué)校的損失起到很大的作用，而且對(duì)于提高學(xué)校財(cái)務(wù)管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益也具有重要意義。具體來(lái)說(shuō)，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的關(guān)鍵領(lǐng)域主要在對(duì)外投資、貸款、基本建設(shè)、大宗物資采購(gòu)、校辦產(chǎn)業(yè)等方面，在這些領(lǐng)域通過(guò)設(shè)置相關(guān)的權(quán)限控制、完善內(nèi)部控制以及不定期實(shí)施審計(jì)等手段進(jìn)行督促和監(jiān)控。五是嚴(yán)格規(guī)范基本建設(shè)投資控制。基本建設(shè)投資是學(xué)?；窘ㄔO(shè)過(guò)程中的重要環(huán)節(jié)，這就要求學(xué)?；窘ㄔO(shè)的決策者、工程建設(shè)管理人員和其他相關(guān)管理人員，認(rèn)真貫徹以規(guī)劃、設(shè)計(jì)為重點(diǎn)的建設(shè)全過(guò)程控制，認(rèn)真學(xué)習(xí)工程項(xiàng)目全面造價(jià)管理理論知識(shí)，不斷提高自身素質(zhì)，主動(dòng)控制，長(zhǎng)期堅(jiān)持。

3建立財(cái)經(jīng)管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組

第8篇：審計(jì)基本要素范文

關(guān)鍵詞：品牌運(yùn)營(yíng)；品牌運(yùn)營(yíng)審計(jì)；審計(jì)內(nèi)容；審計(jì)程序；審計(jì)方法

誰(shuí)擁有品牌，誰(shuí)就能獲得市場(chǎng)；誰(shuí)能擁有市場(chǎng)，誰(shuí)就能發(fā)展壯大。著名的營(yíng)銷(xiāo)專(zhuān)家PhilipKotler認(rèn)為：“品牌是一種名稱(chēng)、術(shù)語(yǔ)、標(biāo)記、符號(hào)或圖案，或是它們的相互組合，用以識(shí)別某個(gè)銷(xiāo)售者或某群銷(xiāo)售者的產(chǎn)品或服務(wù)，并使之與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的產(chǎn)品和服務(wù)相區(qū)別。”[1]瓊斯教授認(rèn)為：“品牌包含一個(gè)提供功能性利益的產(chǎn)品，再加上一些足以使消費(fèi)者掏錢(qián)購(gòu)買(mǎi)的價(jià)值感?！盵2]1顯然，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中人們已經(jīng)接受了“品牌”這個(gè)充滿(mǎn)誘惑的概念，企業(yè)的關(guān)鍵是進(jìn)行品牌運(yùn)營(yíng)。

一、品牌運(yùn)營(yíng)的三大要素

1品牌運(yùn)營(yíng)的企業(yè)要素

按照國(guó)際品牌的運(yùn)營(yíng)要求，強(qiáng)調(diào)企業(yè)的品牌運(yùn)營(yíng)必須擁有一個(gè)強(qiáng)有力的支撐，這是品牌運(yùn)營(yíng)中的企業(yè)要素，也是品牌運(yùn)營(yíng)的根基。表現(xiàn)為品牌的技術(shù)水平、產(chǎn)品品質(zhì)和服務(wù)能力等三個(gè)方面。這是品牌的核心性基礎(chǔ)，更是品牌走向國(guó)際市場(chǎng)的基石。

2品牌運(yùn)營(yíng)的市場(chǎng)要素

按照國(guó)際品牌的運(yùn)營(yíng)要求，企業(yè)在參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，應(yīng)建立起符合國(guó)際目標(biāo)市場(chǎng)規(guī)則要求的價(jià)值鏈，建立起顧客對(duì)品牌的信任，并使顧客對(duì)品牌產(chǎn)生一種親和力。因此，企業(yè)品牌運(yùn)營(yíng)的價(jià)值鏈、信譽(yù)程度及親和力是品牌運(yùn)營(yíng)中的三大市場(chǎng)要素，也是品牌參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的核心。

3品牌運(yùn)營(yíng)的管理要素

在企業(yè)品牌進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)的系列運(yùn)營(yíng)中，市場(chǎng)主要考察企業(yè)的行為速率、渠道展示和環(huán)境支持。這是品牌運(yùn)營(yíng)中的三大管理要素。

二、我國(guó)企業(yè)在品牌運(yùn)營(yíng)中存在的問(wèn)題

目前，我國(guó)企業(yè)面臨著非常嚴(yán)峻的形勢(shì)：全球范圍內(nèi)的產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，技術(shù)進(jìn)步推動(dòng)產(chǎn)品快速更新?lián)Q代，企業(yè)之間在產(chǎn)品工藝和技術(shù)上的競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)演變成為品牌運(yùn)營(yíng)的競(jìng)爭(zhēng)。從目前情況來(lái)看，品牌運(yùn)營(yíng)是我國(guó)企業(yè)管理的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)，存在著品牌意識(shí)不強(qiáng)、品牌運(yùn)營(yíng)的成本高、效率低、效果差等問(wèn)題，而且不少企業(yè)的管理者還沒(méi)有意識(shí)到品牌運(yùn)營(yíng)的重要性和有效性，關(guān)注的主要方面仍局限在財(cái)務(wù)管理、成本控制、產(chǎn)品質(zhì)量和銷(xiāo)售市場(chǎng)，企業(yè)的策劃部門(mén)僅局限于對(duì)外聯(lián)系廣告、和大客戶(hù)進(jìn)行溝通、公關(guān)等事務(wù)性管理。即使是那些已意識(shí)到并嘗試開(kāi)展品牌運(yùn)營(yíng)管理的企業(yè)，他們的品牌運(yùn)營(yíng)程序、方法也不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要。目前，僅有少部分大中型企業(yè)把品牌運(yùn)營(yíng)作為企業(yè)整體規(guī)劃的一部分，大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有完整的品牌運(yùn)營(yíng)計(jì)劃，在制定或改變企業(yè)戰(zhàn)略等重大決策時(shí)，常常忽視品牌運(yùn)營(yíng)的制約因素和重要影響。另外，大部分企業(yè)也很少開(kāi)展品牌資源的開(kāi)發(fā)效益分析，更談不上建立完善的評(píng)估品牌運(yùn)營(yíng)管理效益的指標(biāo)體系。如何改善品牌運(yùn)營(yíng)管理，充分發(fā)揮品牌資源的使用效益，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，已成為每一個(gè)企業(yè)面臨的重要課題。

筆者認(rèn)為，品牌運(yùn)營(yíng)審計(jì)的開(kāi)展對(duì)于促進(jìn)企業(yè)提高品牌運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的績(jī)效有著極其重要的作用，應(yīng)該得到企業(yè)管理者的充分重視。對(duì)企業(yè)品牌運(yùn)營(yíng)進(jìn)行審計(jì)，可以更好地評(píng)價(jià)企業(yè)品牌運(yùn)營(yíng)管理的績(jī)效，更好地理解品牌運(yùn)營(yíng)與企業(yè)目標(biāo)、企業(yè)戰(zhàn)略之間的關(guān)系，并且也可為企業(yè)進(jìn)一步制定適當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)戰(zhàn)略提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

三、品牌運(yùn)營(yíng)審計(jì)的職能

所謂品牌運(yùn)營(yíng)審計(jì)，就是通過(guò)調(diào)查、分析和比較來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)品牌運(yùn)營(yíng)的有效性、合理性。品牌運(yùn)營(yíng)審計(jì)的有效開(kāi)展，可以評(píng)價(jià)企業(yè)品牌運(yùn)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)取得的業(yè)績(jī)狀態(tài)，使管理者知道存在的問(wèn)題和改進(jìn)的方向，從而提高企業(yè)品牌運(yùn)營(yíng)的工作效率，保證品牌運(yùn)營(yíng)計(jì)劃的所有部分能良性運(yùn)作，促進(jìn)品牌資源潛力的最大發(fā)揮。具體而言，包括以下幾個(gè)方面：

（1）品牌運(yùn)營(yíng)審計(jì)可以對(duì)企業(yè)品牌運(yùn)營(yíng)管理的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)；

（2）品牌運(yùn)營(yíng)審計(jì)可以對(duì)企業(yè)品牌運(yùn)營(yíng)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)；

（3）品牌運(yùn)營(yíng)審計(jì)可以對(duì)企業(yè)品牌運(yùn)營(yíng)的有效性、合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)；

（4）品牌運(yùn)營(yíng)審計(jì)可以對(duì)企業(yè)當(dāng)前品牌運(yùn)營(yíng)所必須的環(huán)境和要素進(jìn)行評(píng)估；

（5）品牌運(yùn)營(yíng)審計(jì)可以對(duì)企業(yè)管理者的品牌運(yùn)營(yíng)責(zé)任的履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。

四、品牌運(yùn)營(yíng)審計(jì)的內(nèi)容

1品牌運(yùn)營(yíng)的內(nèi)部控制審計(jì)。品牌運(yùn)營(yíng)審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容是檢查和評(píng)價(jià)與品牌運(yùn)營(yíng)管理有關(guān)的內(nèi)部控制的適當(dāng)性與有效性。即檢查和評(píng)價(jià)此類(lèi)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否適當(dāng)，以及在多大程度上被品牌運(yùn)營(yíng)部門(mén)執(zhí)行。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試和評(píng)價(jià)，確定重點(diǎn)審計(jì)范圍并幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制，加強(qiáng)品牌運(yùn)營(yíng)的管理。

2品牌運(yùn)營(yíng)的實(shí)質(zhì)性審計(jì)。按照國(guó)際品牌的運(yùn)營(yíng)要求，強(qiáng)調(diào)企業(yè)的品牌運(yùn)營(yíng)必須擁有三大要素，即企業(yè)要素、市場(chǎng)要素和管理要素。筆者認(rèn)為通過(guò)對(duì)三大要素的審查，可以評(píng)價(jià)企業(yè)品牌運(yùn)營(yíng)的有效性和適當(dāng)性。

具體包括：（1）對(duì)品牌運(yùn)營(yíng)的企業(yè)要素進(jìn)行審查。即對(duì)品牌的技術(shù)水平、產(chǎn)品品質(zhì)和服務(wù)能力等進(jìn)行審查，包括對(duì)企業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品的核心技術(shù)水平、新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)、自主工藝開(kāi)發(fā)能力、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)能力、工藝創(chuàng)新能力、企業(yè)售后服務(wù)及用戶(hù)關(guān)系等進(jìn)行審查。（2）對(duì)品牌運(yùn)營(yíng)的市場(chǎng)要素進(jìn)行審查，即對(duì)品牌運(yùn)營(yíng)的價(jià)值鏈、信譽(yù)程度及親和力進(jìn)行審查，包括對(duì)品牌運(yùn)營(yíng)的作業(yè)鏈和價(jià)值鏈進(jìn)行診斷，進(jìn)一步揭示企業(yè)作業(yè)鏈與價(jià)值鏈中的不良環(huán)節(jié)，為作業(yè)再造提供依據(jù)和指標(biāo)；對(duì)社會(huì)公眾對(duì)品牌的信任程度和對(duì)品牌的傾向性與接納的可能性進(jìn)行審查；對(duì)顧客對(duì)品牌信息的接近速度、接近距離、顧客對(duì)品牌的親和關(guān)系的建立等進(jìn)行審查。（3）對(duì)品牌運(yùn)營(yíng)的管理要素進(jìn)行審查，即對(duì)企業(yè)的行為速率、渠道展示和環(huán)境支持進(jìn)行審查，包括對(duì)企業(yè)的行為速率進(jìn)行審查；對(duì)銷(xiāo)售渠道的管理與控制、企業(yè)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)力量與水平進(jìn)行調(diào)查；對(duì)企業(yè)內(nèi)部合作性文化與凝聚力、企業(yè)公關(guān)有效性進(jìn)行審查等。

3品牌運(yùn)營(yíng)的績(jī)效審計(jì)。品牌運(yùn)營(yíng)的績(jī)效主要是指品牌運(yùn)營(yíng)活動(dòng)對(duì)于企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的貢獻(xiàn)份額與品牌運(yùn)營(yíng)活動(dòng)本身所消耗資源之間的比率。品牌運(yùn)營(yíng)的績(jī)效審計(jì)可以通過(guò)測(cè)算運(yùn)營(yíng)成本并將其與標(biāo)準(zhǔn)成本比較、對(duì)品牌運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的成本與效益進(jìn)行分析等方法，評(píng)價(jià)企業(yè)品牌運(yùn)營(yíng)活動(dòng)已取得的業(yè)績(jī)，發(fā)現(xiàn)品牌運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中存在的問(wèn)題及其對(duì)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生的影響，對(duì)品牌運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中存在的不合理因素提出審計(jì)意見(jiàn)或管理建議書(shū)，主要包括利潤(rùn)分析、成本———效益分析、成本審查和盈利能力審查、銷(xiāo)售收入績(jī)效審查、銷(xiāo)售費(fèi)用績(jī)效審查，實(shí)施與計(jì)劃的比較分析、推銷(xiāo)活動(dòng)績(jī)效的審查，顧客滿(mǎn)意程度的評(píng)核分析等。

4品牌運(yùn)營(yíng)管理者的責(zé)任審計(jì)。品牌運(yùn)營(yíng)的管理和開(kāi)發(fā)是企業(yè)管理者的一項(xiàng)基本職責(zé)。品牌運(yùn)營(yíng)的管理責(zé)任應(yīng)作為考核企業(yè)管理者的一個(gè)重要因素，但是我國(guó)目前對(duì)企業(yè)管理者的業(yè)績(jī)考評(píng)，主要還是從企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、安全生產(chǎn)責(zé)任等角度進(jìn)行考核，這導(dǎo)致企業(yè)管理者對(duì)品牌運(yùn)營(yíng)管理對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略意義缺乏認(rèn)識(shí)和足夠的重視。開(kāi)展品牌運(yùn)營(yíng)管理者的責(zé)任審計(jì)，實(shí)際上是要求企業(yè)管理者不僅要對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的保值增值負(fù)責(zé)，也應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)品牌資源的保值增值負(fù)責(zé)。審計(jì)的主要內(nèi)容有：企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)的品牌資源的增減變動(dòng)情況；任期內(nèi)品牌資源有關(guān)增長(zhǎng)指標(biāo)的完成情況；品牌資源的利用情況等。

五、品牌運(yùn)營(yíng)審計(jì)的程序

由于企業(yè)品牌運(yùn)營(yíng)受客觀(guān)環(huán)境變化的影響很大，而某些決策往往又帶有主觀(guān)性，為了經(jīng)濟(jì)、有效和高效率地開(kāi)展審計(jì)工作，品牌運(yùn)營(yíng)審計(jì)一般按下列程序分成三個(gè)階段。

1準(zhǔn)備階段。在審計(jì)立項(xiàng)后，成立由審計(jì)人員和品牌運(yùn)營(yíng)管理專(zhuān)業(yè)人員組成的審計(jì)組，了解品牌的運(yùn)營(yíng)過(guò)程、運(yùn)營(yíng)的環(huán)境，掌握品牌運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的背景資料和其他資料，并據(jù)以決定審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法。其主要工作是明確審計(jì)的目標(biāo)和范圍，熟悉品牌運(yùn)營(yíng)的基本情況，從而制定審計(jì)計(jì)劃。

2實(shí)施階段。在初步調(diào)查了解的基礎(chǔ)上，根據(jù)審計(jì)計(jì)劃，針對(duì)審計(jì)重點(diǎn)，具體實(shí)施審計(jì)程序和方法。第一步，描述并測(cè)試品牌運(yùn)營(yíng)的內(nèi)部控制，包括審查企業(yè)是否實(shí)行了必要的職責(zé)分工，是否有健全的品牌運(yùn)營(yíng)記錄資料，觀(guān)察記錄和品牌運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，測(cè)試品牌運(yùn)營(yíng)成本的計(jì)算基礎(chǔ)等。第二步，評(píng)價(jià)品牌運(yùn)營(yíng)控制系統(tǒng)的適當(dāng)性與有效性，即檢查和評(píng)價(jià)此類(lèi)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否適當(dāng)，以及在多大程度上被相關(guān)人員有效的執(zhí)行。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試和評(píng)價(jià)，對(duì)其存在的薄弱環(huán)節(jié)和缺陷做出總括評(píng)價(jià)，明確提出其造成的損失和潛在的危險(xiǎn)，并據(jù)以對(duì)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍和事先估計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行修改和完善，從而確定重點(diǎn)審計(jì)的范圍。然后，按照經(jīng)過(guò)調(diào)整的審計(jì)工作方案安排審計(jì)力量，進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的審計(jì)工作，收集充分且適當(dāng)?shù)淖C據(jù)并加以分析。最后，匯總審計(jì)工作底稿，對(duì)企業(yè)品牌運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的管理現(xiàn)狀作一個(gè)綜合評(píng)價(jià)。通過(guò)這種專(zhuān)項(xiàng)性審計(jì)，可以較深入地剖析企業(yè)的品牌運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)于薄弱環(huán)節(jié)提出相應(yīng)的措施予以改進(jìn)，以加強(qiáng)企業(yè)對(duì)品牌運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的重要性認(rèn)識(shí)，提高企業(yè)的管理效率。

3審計(jì)終結(jié)階段。這一階段的核心工作就是出具審計(jì)報(bào)告。由于品牌運(yùn)營(yíng)審計(jì)是一種建設(shè)性審計(jì)，其結(jié)論與決定的約束力不強(qiáng)，執(zhí)行與否在很大程度上取決于被審單位管理當(dāng)局的意愿。因此，一方面，企業(yè)品牌運(yùn)營(yíng)審計(jì)報(bào)告沒(méi)有固定的格式，但仍應(yīng)包含以下基本要素：標(biāo)題、收件人、范圍段（說(shuō)明審計(jì)的范圍、內(nèi)容和方法）、說(shuō)明段（包括被審事項(xiàng)的基本情況、不足之處或存在的問(wèn)題）、意見(jiàn)段（指出改進(jìn)的建議或意見(jiàn)）、報(bào)告人、審計(jì)時(shí)間等。另一方面，審計(jì)人員必須對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)查，即在審計(jì)結(jié)束一段時(shí)間后，再檢查其是否按審計(jì)建議采取了改進(jìn)措施以及這些措施的效果，并與審計(jì)人員的預(yù)期進(jìn)行比較，其主要任務(wù)是審查對(duì)審計(jì)結(jié)論中所提出的建議和意見(jiàn)的落實(shí)情況，促使其貫徹落實(shí)。

第9篇：審計(jì)基本要素范文

【摘要】本文將博弈論引入到會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的探討中,通過(guò)利用博弈論的原理構(gòu)建完全信息動(dòng)態(tài)博弈模型:即企業(yè)與政府監(jiān)管部門(mén)的博弈模型、企業(yè)與投資者的博弈模型,并對(duì)博弈主體行為選擇作出分析,從而形成會(huì)計(jì)信息披露的納什均衡。

【關(guān)鍵詞】博弈論會(huì)計(jì)信息失真納什均衡

一、博弈的基本理論

博弈論又稱(chēng)對(duì)策論、競(jìng)賽論,用于分析競(jìng)爭(zhēng)的形勢(shì)。在博弈論的研究中,一個(gè)核心問(wèn)題就是均衡,即納什均衡。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中,均衡意即一些相關(guān)量處于穩(wěn)定值。

所謂博弈論(GameTheory),是研究決策主體的行為發(fā)生直接相互作用時(shí)的決策以及這種決策的均衡問(wèn)題的一種方法。博弈論把現(xiàn)實(shí)世界中不同參與者之間的各種行為抽象概括為不同參與人之間利益的沖突與一致,進(jìn)而通過(guò)構(gòu)建博弈模型來(lái)研究不同參與人的策略選擇問(wèn)題,使分析更加準(zhǔn)確。同時(shí),博弈論把信息的不完全性作為基本前提之一,這就使得博弈論所研究的問(wèn)題和所提出的結(jié)論與現(xiàn)實(shí)非常接近,具有現(xiàn)實(shí)性。

二、會(huì)計(jì)信息失真的博弈分析

1.博弈分析的基本要素

博弈分析的基本組成要素有三個(gè):一是博弈主體,即指參與博弈的各方,包括企業(yè)、投資者、政府監(jiān)管部門(mén)和其他有關(guān)的個(gè)體等。二是博弈規(guī)則,即一切規(guī)范會(huì)計(jì)行為的會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則和制度。三是社會(huì)監(jiān)督者,即會(huì)計(jì)理論界、社會(huì)公眾、政府審計(jì)以及其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督人員。

2.博弈分析的基本假設(shè)

會(huì)計(jì)信息失真博弈的基本假設(shè)主要有六個(gè):一是各主體之間存在信息的不對(duì)稱(chēng)性。二是強(qiáng)調(diào)個(gè)人理性和有限理性。三是企業(yè)和政府監(jiān)督部門(mén)、投資者都完全了解自己和對(duì)方在各種情況下的利益。四是非合作原則,即企業(yè)與政府監(jiān)督部門(mén)、投資者不能“串通”以謀取雙方利益的最大化。五是不存在會(huì)計(jì)做賬技術(shù)上的障礙或政府監(jiān)管部門(mén)檢查技術(shù)上的缺陷。六是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則留有靈活性和“真空地帶”。

3.博弈分析

(1)企業(yè)與政府監(jiān)管部門(mén)的博弈

隨著我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)的不斷完善,政府加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)的監(jiān)管力度和措施,但也不乏疏漏之處。有些企業(yè)仍抱著僥幸心理,偷偷做假。下面,構(gòu)造企業(yè)和政府監(jiān)管部門(mén)兩個(gè)參與人的對(duì)策模型。企業(yè)有兩種選擇策略:做假賬和做真賬。政府監(jiān)管部門(mén)也有兩種選擇:檢查與不檢查。兩者博弈過(guò)程可用圖1表示。

第一個(gè)數(shù)字表示企業(yè)的得益;第二個(gè)數(shù)字表示政府監(jiān)管部門(mén)的得益。R表示監(jiān)管部門(mén)查出假賬后所得的獎(jiǎng)勵(lì);L表示政府監(jiān)管部門(mén)的檢查成本;R-L表示政府監(jiān)管部門(mén)查出假賬后的凈得益;C表示企業(yè)做假賬被查出后的損失;d表示政府監(jiān)管部門(mén)沒(méi)有查出假賬的損失;e表示企業(yè)做假賬沒(méi)被查出所得好處.

一給定企業(yè)做假賬的概率P,政府監(jiān)管部門(mén)選擇檢查和不檢查的期望收益分別為∏查=(R-L)×P+(-L)×(1-P)=RP-L和∏不查=(-d)×P+0×(1-P)=-dP.

要達(dá)到納什均衡,政府監(jiān)管部門(mén)檢查和不檢查的期望收益一定要相等,否則政府監(jiān)管部門(mén)將改變現(xiàn)在的策略獲得更大的收益。因此,政府部門(mén)預(yù)期收益最化的一階條件是∏查=∏不查,即RP-L=-dP.解得P=L/(R+d).

也就是,如果企業(yè)做假賬的概率小于L/(R+d),則政府監(jiān)管部門(mén)的最優(yōu)選擇是不查;如果企業(yè)做假賬的概率大于L/(R+d),政府監(jiān)管部門(mén)的最優(yōu)選擇是檢查;如果概率等于L/(R+d),政府監(jiān)管部門(mén)隨機(jī)選擇檢查或不檢查。

二給定政府監(jiān)管部門(mén)檢查的概率q,企業(yè)選擇做假賬和做真賬的期望收益分別為∏假=(-C)×q+e×(1-q)=e-q×(e+c)和∏真=0×(1-q)+0×q=0.同理可得∏假=∏真,即e-q×(e+c)=0,解得q=e/(e+c).

若政府監(jiān)管部門(mén)檢查的概率小于e/(e+c),則企業(yè)的最優(yōu)選擇是做假賬;若政府監(jiān)管部門(mén)檢查的概率大于e/(e+c),則企業(yè)的最優(yōu)選擇是做真賬;若政府監(jiān)管部門(mén)檢查的概率等于e/(e+c),則企業(yè)隨機(jī)選擇做假賬或做真賬。(2)企業(yè)與投資者的博弈

企業(yè)作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)人,追求的是企業(yè)利益最大化。所以,企業(yè)作為會(huì)計(jì)信息的提供者有時(shí)會(huì)少披露、不披露甚至歪曲披露企業(yè)的某些會(huì)計(jì)信息。投資者對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資是為了取得投資收益,為使投資效用最大化,投資者也并非完全需要企業(yè)提供真實(shí)的信息。因而,在企業(yè)與投資者之間博弈的最后均衡很可能是企業(yè)做假賬,提供虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表。

為了進(jìn)一步說(shuō)明導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的原因,將企業(yè)與投資者之間的相互影響、相互制約的過(guò)程引入一個(gè)博弈模型。在該博弈模型中,博弈雙方為企業(yè)(即會(huì)計(jì)信息提供者)和投資者(會(huì)計(jì)信息的使用者)。在相關(guān)假定的基礎(chǔ)上,企業(yè)與投資者戰(zhàn)略對(duì)策模型構(gòu)成如(表2)所示(表中的數(shù)字分別代表了企業(yè)和投資者選擇相應(yīng)戰(zhàn)略的效用水平)。由(表2)可知如果企業(yè)提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息,投資的效用比不投資的效用大,則理性的投資者必然傾向于選擇投資,即有MX組合而不存在MY組合;當(dāng)企業(yè)選擇提供虛假的會(huì)計(jì)信息時(shí),此情況下不投資的效用比投資的效用大,投資者更傾向于放棄投資,即有NY組合而不存在NX組合;而無(wú)論投資者是否選擇投資,對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō),提供虛假信息的效用比提供真實(shí)信息的效用要大,因此有XN和YN組合,無(wú)XM和YM組合。綜上所述,只有Y與N的組合是唯一能在給定對(duì)方?jīng)Q策的條件下,雙方都能對(duì)自己的戰(zhàn)略選擇滿(mǎn)意的戰(zhàn)略組合,這個(gè)組合達(dá)成了納什均衡。