稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 稅法 差異

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入,我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。已于2007年1月1日在我國(guó)上市公司全面施行的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是在這種背景下應(yīng)運(yùn)而生的。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)現(xiàn)了從國(guó)內(nèi)和國(guó)際準(zhǔn)則的突破,采用了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致的原則和處理方法,并得到了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的認(rèn)可。盡管和舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比,新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異減少了,但和稅法準(zhǔn)則之間依然存在著很多差異。在這種情況下,企業(yè)應(yīng)該怎樣認(rèn)識(shí)這種差異?又如何在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下更好地

協(xié)調(diào)二者的差異,達(dá)到企業(yè)合理的避稅等,本文將就新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下這些常見的問(wèn)題。

一、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法之間的差異

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)范之間的差異存在很多方面,最集中體現(xiàn)在于收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)時(shí)間和金額上,以及相關(guān)成本費(fèi)用扣減時(shí)間和扣減性金額的不同。

1、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上規(guī)定的收入來(lái)源主要包括銷售商品的收入、提供勞務(wù)的收入以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在收入的差異主要是收入確認(rèn)時(shí)間和數(shù)額不同。

首先,關(guān)于收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間上不同。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定需要同時(shí)符合五個(gè)條件才確認(rèn)收入:企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制;收入的金額能夠可靠計(jì)量;相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);相關(guān)的、已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。只有同時(shí)符合這五個(gè)條件,企業(yè)才能確認(rèn)收入。注重的是以商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移為“實(shí)質(zhì)條件”。而稅法對(duì)此沒有強(qiáng)制性的規(guī)定,其確認(rèn)的基本原則是在收訖貨款或取得銷售憑證的當(dāng)天,側(cè)重于貨款結(jié)算和銷售發(fā)票開具等“形式條件”。這就導(dǎo)致二者在確認(rèn)時(shí)間上產(chǎn)生了差異。

其次,收入確認(rèn)金額的不同。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為了做到和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,在會(huì)計(jì)要素的計(jì)量方面引入了公允價(jià)值屬性。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:收入應(yīng)按其已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值來(lái)計(jì)量。如果收入的名義金額與其公允價(jià)值差額較小,可按名義金額計(jì)量;如果收入的名義金額與其公允價(jià)值差額較大,應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量。而稅法計(jì)量時(shí)為避免人為地調(diào)節(jié)計(jì)稅依據(jù),主要是遵循確定性原則來(lái)確認(rèn)收入金額。這就使得按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和按照稅法規(guī)定進(jìn)行的計(jì)量金額產(chǎn)生了差異,從而導(dǎo)致了納稅金額的不同。

最后,收益的計(jì)算方法上存在著差異。新準(zhǔn)則規(guī)定,非同一控制下的企業(yè)合并取得的股權(quán)投資和非企業(yè)合并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資,以付出的資產(chǎn)等的公允價(jià)值作為初始投資成本。權(quán)益法下,初始投資成本大干投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本,小于的情況下差額計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。而稅法規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量時(shí)中計(jì)入當(dāng)期損益的部分不予承認(rèn),對(duì)投資成本一律按照付出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量。在處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額計(jì)入當(dāng)期損益。但由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在初始成本的認(rèn)定不同,從可能影響二者在處置收益的計(jì)算上存在差異。

2、成本和費(fèi)用的扣除上存在差異。

首先,扣除時(shí)間上不同。典型的有企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,按照會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則,不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用,對(duì)可能發(fā)生的費(fèi)用或損失應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì),并按一定的比例計(jì)提各種準(zhǔn)備。這些準(zhǔn)備都是計(jì)入費(fèi)用科目,在稅前利潤(rùn)中扣除,而這是違反稅法中稅前扣除的確定性原則的。為防止企業(yè)利用減值準(zhǔn)備和預(yù)計(jì)負(fù)債等調(diào)節(jié)利潤(rùn)、達(dá)到延期納稅甚至避稅目的,稅法上明確規(guī)定只有壞賬準(zhǔn)備可以在稅前扣除,并且規(guī)定了5‰的扣除限額。對(duì)其余的七項(xiàng)準(zhǔn)備,只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許在稅前利潤(rùn)中扣除。

其次,扣除金額上不同。之所以出現(xiàn)扣除金額的不同,也是由于稅法和企業(yè)準(zhǔn)則在處理方法上規(guī)定不同造成的。如常見的企業(yè)開辦費(fèi),新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,開辦費(fèi)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起一次性計(jì)入損益,而稅法則要求開辦費(fèi)分5年攤銷。這就導(dǎo)致二者計(jì)算方法下稅前利潤(rùn)不同。同樣的情況還有固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提。新企業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式,選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法作為計(jì)提折舊的依據(jù)。這一規(guī)定事實(shí)上賦予了企業(yè)更大的自,使企業(yè)在確定折舊政策時(shí),既要考慮固定資產(chǎn)的有形損耗,也要考慮無(wú)形損耗。而稅法規(guī)定,企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊必須在法定使用年限內(nèi)按照直線法計(jì)算,對(duì)未經(jīng)批準(zhǔn)而采取加速折舊或直線法以外的其他折舊方法,納稅時(shí)需作納稅調(diào)整。這就使得按照兩種方法下,計(jì)算得出的折舊金額存在著巨大的差異。

二、二者出現(xiàn)差異的原因分析

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一大進(jìn)步,采用了和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致的處理原則和處理方法,確立了資產(chǎn)負(fù)債表管理的核心地位,實(shí)現(xiàn)了看重當(dāng)前利益到長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的觀念轉(zhuǎn)變,改善了資產(chǎn)負(fù)債管理,有助于企業(yè)優(yōu)化資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu),提高企業(yè)的運(yùn)行質(zhì)量。但盡管新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會(huì)計(jì)改革的要求,但和稅法之間的差異依然存在。原因主要是以下幾個(gè)方面。

1、目標(biāo)不同

稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然都是由國(guó)家機(jī)關(guān)制定的,但兩者的出發(fā)點(diǎn)和目的不同。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。而稅法則是以課稅為目的,要確保國(guó)家的財(cái)政收入。同時(shí)它也發(fā)揮一些調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)的作用,還要為方便征收管理考慮。

2、原則不同

會(huì)計(jì)核算原則和稅收法規(guī)基本準(zhǔn)則之間存在差異。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量基本要求,規(guī)定了可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性等一系列規(guī)范會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量的準(zhǔn)則。而稅法的原則除了權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、相關(guān)性及合理性等原則之外,主要還要堅(jiān)持法定原則、公平原則、收入均衡原則、反避稅原則和行政效率原則。同時(shí),從原則內(nèi)容上來(lái)看,即使是相同的原則,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在理解上也存在不同。例如,新準(zhǔn)則對(duì)謹(jǐn)慎性原則的解釋是在面臨不確定性因素時(shí),既不高估資產(chǎn)或收益,也不低估負(fù)債或損失;稅法對(duì)謹(jǐn)慎性原則的理解著重強(qiáng)調(diào)防止稅收收入的流失,保證國(guó)家稅款的及時(shí)足額入庫(kù),更多地從反避稅的角度出發(fā)。

3、規(guī)范的內(nèi)容存在差異

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法準(zhǔn)則都是以準(zhǔn)則的形式來(lái)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)和稅收工作進(jìn)行規(guī)范調(diào)整,但二者的出發(fā)點(diǎn)和目的都是不同的。它們遵循著不同的規(guī)則,規(guī)范著不同的對(duì)象。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的在于規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算,真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息,以此來(lái)滿足會(huì)計(jì)信息使用者了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要。而稅法法則規(guī)范的對(duì)象是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅行為和納稅人的納稅行為,解決的是社會(huì)財(cái)富如何在國(guó)家和納稅人之間分配,具有強(qiáng)

制性和無(wú)償性的特征。

三、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,企業(yè)該如何協(xié)調(diào)二者的差異

由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在原則、目的等方面的不同,使得二者的差異不可避免。存在差異是正常的,鑒于這種會(huì)、稅差異必然存在的客觀現(xiàn)實(shí),我們無(wú)法要求有關(guān)部門取消這種差異,只能在明確差異的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步考慮這種差異在國(guó)家機(jī)關(guān)、企業(yè)等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中的應(yīng)用與協(xié)調(diào)。只有正確認(rèn)識(shí)和處理兩者之間的差異,才能真正實(shí)現(xiàn)既有利于稅收征管,又能保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算手續(xù),提高會(huì)計(jì)和稅收工作的效率。企業(yè)可以通過(guò)多種途徑來(lái)達(dá)到二者的協(xié)調(diào)。

1、加強(qiáng)對(duì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定內(nèi)容上的認(rèn)識(shí)

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加大了和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的力度,和稅法規(guī)定之間的差異更大了。只有充分理解并掌握了這二者之間的差異,才能做到更好地運(yùn)用協(xié)調(diào)這些差異。企業(yè)要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)教育,及時(shí)地把握新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的內(nèi)容,區(qū)分和稅法規(guī)定上的差異。

2、把握好會(huì)計(jì)核算的政策和原則

新企業(yè)準(zhǔn)則為了提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量,規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的基本原則和基本前提,以便于企業(yè)會(huì)計(jì)人員更好地核算企業(yè)業(yè)務(wù)。在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的過(guò)程中,會(huì)計(jì)人員在熟悉相關(guān)內(nèi)容的基礎(chǔ)上,在實(shí)際運(yùn)用中一定要準(zhǔn)確把握好這些原則和政策,并和稅法規(guī)定的原則比較借鑒,更好地實(shí)現(xiàn)二者的協(xié)調(diào)。

3、把握好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定相關(guān)項(xiàng)目運(yùn)用的政策界限

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對(duì)某些重要的會(huì)計(jì)政策做了重大修改和變更,完善了相關(guān)政策。企業(yè)在運(yùn)用這些政策時(shí),必須把握好政策的界限。例如,關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)計(jì)量上,新準(zhǔn)則改變了研發(fā)費(fèi)用的做法,允許將部分開發(fā)支出資本化作為資產(chǎn)確認(rèn)列報(bào)。這一政策將大大地改善高科技企業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)或者研發(fā)投入較大的企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)水平,激勵(lì)這些企業(yè)加大研發(fā)投入。在這種情況下,企業(yè)必須正確區(qū)分研究性支出和開發(fā)性支出兩類,正確地利用好這個(gè)優(yōu)惠政策,實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定二者的協(xié)調(diào)。

綜上所述,由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及宏觀政策等因素的影響,稅制和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都發(fā)生著快速的變化,二者之間的差異隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施呈現(xiàn)出擴(kuò)大的趨勢(shì)。企業(yè)在實(shí)踐中,要在熟練二者的差異,貫徹會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用的原則和政策,準(zhǔn)確地把握好相關(guān)準(zhǔn)則的原則和界限,更好的實(shí)現(xiàn)兩者之間的協(xié)調(diào)。

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第2篇：稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

一、采用所得稅會(huì)計(jì)核算方法的差別：

《所得稅準(zhǔn)則》規(guī)定：采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，選擇采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅核算。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅。

即《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》允許企業(yè)選擇采用應(yīng)付稅款法、納稅影響會(huì)計(jì)法(包括遞延法和利潤(rùn)表債務(wù)法)，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只允許采用應(yīng)付稅款法，《所得稅準(zhǔn)則》只允許采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。

二、不同會(huì)計(jì)核算方法的主要差別

應(yīng)付稅款法，是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生的差異在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法。該方法不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。在這種方法下，當(dāng)期所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。

納稅影響會(huì)計(jì)法，是將本期時(shí)間性差異的所得稅影響金額，遞延和分配到以后各期的會(huì)計(jì)處理方法。采用納稅影響會(huì)計(jì)法，所得稅被視為企業(yè)在獲得收益時(shí)發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，并隨同有關(guān)的收入和費(fèi)用計(jì)入同一期間內(nèi)，以達(dá)到收入和費(fèi)用的配比。在具體運(yùn)用納稅影響會(huì)計(jì)法核算時(shí)，稅率變動(dòng)情況下的會(huì)計(jì)處理有兩種可供選擇的方法，即遞延法和債務(wù)法。采用遞延法核算時(shí)，稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，不需要對(duì)原已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整，但是，在轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的所得稅影響金額時(shí)，按照原所得稅率計(jì)算轉(zhuǎn)回；采用債務(wù)法核算時(shí)，稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)原已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整，在轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的所得稅影響金額時(shí)，按照現(xiàn)行所得稅率計(jì)算轉(zhuǎn)回。 　利潤(rùn)表債務(wù)法是將時(shí)間性差異對(duì)未來(lái)所得稅的影響看作是對(duì)本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整，當(dāng)預(yù)期稅率或稅基發(fā)生變動(dòng)時(shí)，必須對(duì)已發(fā)生的遞延稅款按現(xiàn)行稅率進(jìn)行調(diào)整。

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從暫時(shí)性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因及其對(duì)期末資產(chǎn)負(fù)債的影響，當(dāng)稅率或稅基變動(dòng)時(shí)，必須按預(yù)期稅率對(duì)“遞延所得稅負(fù)債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額進(jìn)行調(diào)整。

三、實(shí)例比較分析：

例：某企業(yè)核定的全年計(jì)稅工資總額為200000元，2007年至2010年實(shí)際發(fā)放的工資總額均為240000元。該企業(yè)2006年底購(gòu)入一臺(tái)價(jià)值120000元不需要安裝的設(shè)備，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用4年，會(huì)計(jì)上采用加速折舊法的年數(shù)總和法計(jì)提折舊，無(wú)殘值；假設(shè)稅法規(guī)定應(yīng)采用直線法計(jì)提折舊，也無(wú)殘值。2007年至2010年該企業(yè)利潤(rùn)表上反映的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為300000元，適用的所得稅稅率2007年和2008年為33％，2009年起改為30％。

(一)計(jì)算應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)

1、2007年會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊48000元，發(fā)備的賬而價(jià)值為72000元；稅務(wù)上計(jì)提折舊30000元，設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為90000元。相關(guān)數(shù)據(jù)為： 　稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) 300000 　永久性差異　40000(240000200000)

時(shí)間性差異 18000(48000－30000)

時(shí)間性差異的所得稅影響金額5940(18000×33％)

暫時(shí)性差異18000元(9000072000) 　遞延所得稅資產(chǎn)5940元(18000×33％) 　2、2008年會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊36000元，設(shè)備的賬面價(jià)值為36000元；稅務(wù)上計(jì)提折舊30000元，設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為60000元。相關(guān)數(shù)據(jù)為： 　稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) 300000 　永久性差異　40000(240000200000)

時(shí)間性差異 6000(3600030000)

時(shí)間性差異的所得稅影響金額　1980(6000×33％) 　暫時(shí)性差異　24000元(6000036000)

應(yīng)保留的遞延所得稅資產(chǎn)余額7920元(24000×33％)

3、2009年會(huì)計(jì)提折舊24000元，設(shè)備的賬而價(jià)值為12000元；稅務(wù)上計(jì)提折舊30000元，設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為30000元。相開關(guān)數(shù)據(jù)為：

稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)　300000

永久性差異　40000(240000200000)

時(shí)間性差異　6000(3000024000)

時(shí)間性差異的所得說(shuō)影響金額1980(6000×33％)或1800(6000×30％)

暫時(shí)性差異18000元(3000012000)

應(yīng)保留的遞延所得稅資產(chǎn)余額5400元(18000×30％)

4、2010年會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊12000元，設(shè)備的賬面價(jià)值為0元；稅務(wù)上計(jì)提折舊30000元，設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為0元。相關(guān)數(shù)據(jù)為：

稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)　300000

永久性差　40000(240000－200000) 　時(shí)間性差異　18000(3000012000) 　時(shí)間性差異的所得稅影響金額5940(18000×33％)或5400(18000×30％) 　暫時(shí)性差異為0元(0－0) 　應(yīng)保留的遞延所得稅資產(chǎn)余額0元

(二)《所得稅準(zhǔn)則》規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的所得稅賬務(wù)處理

1、2007年：

借：所得稅　112200

遞延所得稅資產(chǎn)　5940

貸：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交所得稅　118140

2、2008年：

借：所得稅　112200

遞延所得稅資產(chǎn)　1980

貸：應(yīng)交稅金

應(yīng)交所得稅　114180

3、2009年：

借：所得稅　102000

貸：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交所得稅　99480

遞延所得稅資產(chǎn)　2520

4、2010年：

借：所得稅　102000

貸：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交所得稅　96600

遞延所得稅資產(chǎn)　5400

(三)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定采用應(yīng)付稅款法的所得稅賬務(wù)處理

1、2007年：

借：所得稅　118140

貸：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交所得稅　118140

2、2008年：

借：所得稅　114180

貸：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交所得稅　114180

3、2009年：

借：所得稅　100200

貸：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交所得稅　100200

4、2010年： 　借：所得稅　96600

貸：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交所得稅　96600

(四)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定采用不同方法的所得稅賬務(wù)處理

A、應(yīng)付稅款法的所得稅賬務(wù)處理與上述《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定采用應(yīng)付稅款法的所得稅賬務(wù)處理相同。

B、遞延法的所得稅賬務(wù)處理：

1、2007年：

借：所得稅　112200

遞延稅款　5940

貸：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交所得稅　118140

2、2008年：

借：所得稅　112200

遞延稅款　1980

貸：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交所得稅　114180 　3、2009年： 　借：所得稅　102000

貸：應(yīng)交稅會(huì)

——應(yīng)交所得稅100020

遞延稅款　1980

4、2010年：

借：所得稅　102000

貸：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交所得稅96060

遞延稅款　5940

C、利潤(rùn)表下債務(wù)法的所得稅賬務(wù)處理：

1、2007年：

借：所得稅　112200

遞延稅款　5940

貸：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交所得稅　118140

2、2008年：

借：所得稅　112200

遞延稅款　1980

貸：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交所得稅　114180

3、2009年：

借：所得稅　102000

貸：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交所得稅99480

遞延稅款　2520

4、2010年： 　借：所得稅　102000

貸：應(yīng)交稅金

第3篇：稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

摘 要 本文闡述了會(huì)計(jì)與稅法的差異，分析了會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)發(fā)生差異的原因，并探討了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異表現(xiàn)為兩者的協(xié)調(diào)。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì) 稅法 差異 理論分析

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是國(guó)家以法規(guī)形式制定的，用來(lái)規(guī)范對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行核算和反映會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的依據(jù)。稅法是調(diào)整國(guó)家和納稅人權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范總和，是納稅人履行納稅義務(wù)的法律依據(jù)?；仡櫸覈?guó)會(huì)計(jì)和稅法改革歷程，體現(xiàn)出一個(gè)明顯的特征：會(huì)計(jì)與稅法逐步分離，稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一般關(guān)系表現(xiàn)為兩者差異的必然性，同時(shí)兩者表現(xiàn)為一定的協(xié)調(diào)性。

一、會(huì)計(jì)與稅法差異的內(nèi)在根源

會(huì)計(jì)與稅法具有不同的目標(biāo)和不同的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并建立在不同的原則之上，其區(qū)別如下：

（一）目標(biāo)不同

會(huì)計(jì)目標(biāo)為提供決策有用的信息，反映管理當(dāng)局受托責(zé)任；稅法目的為保證國(guó)家財(cái)政收入，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，創(chuàng)造平等競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

（二）原則不同

會(huì)計(jì)原則為權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，收入實(shí)現(xiàn)原則，配比原則、謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則；

稅法原則為修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，劃分經(jīng)常性收入與資本性收入原則，應(yīng)稅收入與可扣除預(yù)測(cè)原則，利潤(rùn)或損失不能預(yù)測(cè)原則，修正的實(shí)質(zhì)重于形式原則。

（三）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不同

會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為可靠性，相關(guān)性，重要性，及時(shí)性，可比性，明晰性；稅法評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為公正性，中立性，確定性，經(jīng)濟(jì)性。

會(huì)計(jì)與稅法產(chǎn)生差異的根本原因在于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的目標(biāo)與稅法目標(biāo)的分離。

我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。制定稅法的總體目標(biāo)是保證國(guó)家財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)，通過(guò)公平稅負(fù)創(chuàng)造平等競(jìng)爭(zhēng)的外部環(huán)境，并運(yùn)用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行。由此可見，會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅法目標(biāo)之間存在本質(zhì)的不同。同時(shí)會(huì)計(jì)與稅法所站的立場(chǎng)不同也是會(huì)計(jì)與稅法產(chǎn)生差異的原因之一，會(huì)計(jì)規(guī)則作為一種社會(huì)性選擇的規(guī)則，是一定歷史條件下集體博弈的結(jié)果，主要是站在企業(yè)個(gè)體的角度考慮如何滿足不同會(huì)計(jì)信息使用者的需求，以及組織企業(yè)個(gè)體的會(huì)計(jì)核算；而稅法是站在社會(huì)利益實(shí)現(xiàn)與否的角度，考慮全社會(huì)的收入分配公平和效率，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)起調(diào)節(jié)和促進(jìn)作用。

二、會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)發(fā)生差異的原因

（一）永久性差異

永久性差異是某些項(xiàng)目在一種計(jì)算中事宜于包括在內(nèi)，但在另一種計(jì)算中卻要求除外所形成的差額，也就是由于會(huì)計(jì)和稅法在計(jì)算收益，費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同所產(chǎn)生的差異。永久性差異只影響當(dāng)前會(huì)計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)稅利潤(rùn)，不會(huì)對(duì)以后期間的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)產(chǎn)生影響。

永久性差異有以下基本類型：

1、有些收入在財(cái)務(wù)報(bào)告中確認(rèn)為收入，但不納稅。如國(guó)債利息收入等。

2、有些費(fèi)用在財(cái)務(wù)報(bào)告中確認(rèn)為費(fèi)用，但稅法不允許扣除。如超標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、超標(biāo)準(zhǔn)支付給職工的福利費(fèi)以及納稅人發(fā)生的超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%以上的公益性捐贈(zèng)等。

3、稅法允許扣除，但會(huì)計(jì)規(guī)則不能確認(rèn)為費(fèi)用。如企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除。

永久性差異不會(huì)在將來(lái)產(chǎn)生應(yīng)稅金額或可抵扣金額，不存在跨期分?jǐn)倖?wèn)題。對(duì)永久性差異不必柞財(cái)務(wù)調(diào)整處理。

（二）暫時(shí)性差異

暫時(shí)性差異是指一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其資產(chǎn)負(fù)債表賬面金額的差額。一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是在計(jì)稅時(shí)歸屬于該資產(chǎn)或負(fù)債的金額。

暫時(shí)性差異可能是以下兩種之一：

1、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額，即在未來(lái)期間不考慮該事項(xiàng)影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，由于該暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，會(huì)進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。在該暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

2、可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確認(rèn)未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，堅(jiān)守未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅。在該暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

當(dāng)收益或費(fèi)用被包含在某一期間的會(huì)計(jì)利潤(rùn)中但被包含在另一期間的應(yīng)稅利潤(rùn)中時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生一些暫時(shí)性差異。這種暫時(shí)性差異通常稱為時(shí)間性差異。

（三）營(yíng)業(yè)虧損抵前和抵后

營(yíng)業(yè)虧損抵前是指用當(dāng)年發(fā)生的虧損，去抵銷以前年度報(bào)告的應(yīng)稅利潤(rùn)。營(yíng)業(yè)虧損后是指公司用當(dāng)年發(fā)生的虧損，去抵銷以后年度的應(yīng)稅利潤(rùn)。營(yíng)業(yè)虧損抵前和抵后都會(huì)給公司帶來(lái)所得稅利益。

（四）稅收減免

國(guó)家為了鼓勵(lì)某些投資或?yàn)樘厥馇闆r提供稅收優(yōu)惠，如稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)等。雖然稅收減免并不造成稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)的差額，但卻導(dǎo)致了所得稅費(fèi)用與應(yīng)付所得稅的差異。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異表現(xiàn)為兩者的協(xié)調(diào)

稅法和會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)表現(xiàn)為在稅法和會(huì)計(jì)必然存在差異的前提下，盡可能減少稅法和會(huì)計(jì)之間的差異。稅法和會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)主要基于以下需要。

（一）稅法與會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)體現(xiàn)全球經(jīng)濟(jì)一體化基本發(fā)展趨勢(shì)

從全球經(jīng)濟(jì)一體化背景角度分析，全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程中，一國(guó)制度的簡(jiǎn)便易行?？梢詾槠髽I(yè)占領(lǐng)市場(chǎng)、吸引外資提供良好的外部環(huán)境。我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法也不例外，它們都是我國(guó)經(jīng)濟(jì)法制度體系的組成部分。世界經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)和我國(guó)加入WTO，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法提出了挑戰(zhàn)和更高的要求。我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)就基本方面必須與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例一致，使外國(guó)投資者更好地了解我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和發(fā)展?jié)摿Γ瑫r(shí)有利于我國(guó)企業(yè)在國(guó)際資本市場(chǎng)籌資；同時(shí)，稅收制度必須貫徹公平、效率的原則，為中外投資者創(chuàng)造一個(gè)公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，既要保障國(guó)家的財(cái)政收入，又要使企業(yè)的稅負(fù)適度，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

（二）稅法與會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)可以減少制度性稅收流失

從宏觀角度分析，同一類別制度的相對(duì)同一性是減少效率損失的關(guān)鍵。由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法同屬于經(jīng)濟(jì)法的范疇，都和企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法具有相對(duì)同一的前提條件。因此，如果在既有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，稅制設(shè)計(jì)得過(guò)于復(fù)雜，會(huì)計(jì)和稅法的差異過(guò)大，將導(dǎo)致納稅人進(jìn)行稅款繳納和稅務(wù)部門在稅款征收時(shí)，由于對(duì)復(fù)雜的稅制無(wú)法準(zhǔn)確理解和操作，造成稅款繳納和征收錯(cuò)誤。因此，在稅收制度設(shè)計(jì)時(shí)只有減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的差異，才能降低納稅人無(wú)知性不遵從，減少制度性稅收流失和稅收效率的損失。

（三）稅法與會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)可以降低稅收成本

稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)可以減少納稅人納稅成本和利益損失。對(duì)納稅人而言，企業(yè)所得稅制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異過(guò)大，將增加納稅人的納稅成本和利益損失。其一，在納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，企業(yè)會(huì)計(jì)制度在日常核算時(shí)處于核心地位，而稅收制度在涉稅業(yè)務(wù)中與企業(yè)會(huì)計(jì)制度多有交叉，納稅人在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，要按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)處理時(shí)，要按照稅法的規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)和稅法的差異進(jìn)行調(diào)整，這就增加了財(cái)務(wù)核算成本和涉稅業(yè)務(wù)核算成本。其二，在實(shí)際業(yè)務(wù)處理時(shí)，納稅人由于對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的認(rèn)識(shí)和操作錯(cuò)誤，會(huì)形成納稅人無(wú)知性不遵從，從而面臨著繳納稅收滯納金或者被處罰的風(fēng)險(xiǎn)，增加納稅人利益損失。

稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)可以降低稅務(wù)部門征稅成本。對(duì)稅務(wù)部門而言，稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異過(guò)大，加大稅務(wù)部門和納稅人之間對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)信息掌握的不對(duì)稱，造成稅務(wù)部門的征收成本增加。

（四）稅法與會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)表現(xiàn)為稅收實(shí)體法建立在現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系的基礎(chǔ)上

從稅收實(shí)體法的制度設(shè)計(jì)角度，稅法與會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)表現(xiàn)為我國(guó)現(xiàn)行開征的稅種的稅制設(shè)計(jì)是建立在我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，最為典型的稅種為企業(yè)所得稅。《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定：“ 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。”在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，此項(xiàng)企業(yè)所得稅法規(guī)定的基本含義包括：其一，企業(yè)會(huì)計(jì)處理與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定計(jì)算；其二，企業(yè)會(huì)計(jì)處理與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定一致的，以會(huì)計(jì)核算的結(jié)果為企業(yè)所得稅相關(guān)業(yè)務(wù)處理的依據(jù)；其三，企業(yè)所得稅法律、行政法規(guī)沒有具體規(guī)定的業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)核算的結(jié)果為所得稅相關(guān)業(yè)務(wù)處理的依據(jù)。

從稅收實(shí)體法實(shí)際操作角度，稅法與會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)表現(xiàn)為納稅人納稅義務(wù)的確定以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)。在稅法的框架下，在涉稅具體業(yè)務(wù)的處理時(shí)，相關(guān)信息及數(shù)據(jù)來(lái)源于企業(yè)會(huì)計(jì)核算的結(jié)果，而企業(yè)會(huì)計(jì)核算是依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的。

參考文獻(xiàn)：

[1]沈群.企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的差異協(xié)調(diào)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范.鐵道運(yùn)輸與經(jīng)濟(jì).2010（10）.

第4篇：稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)制度；稅法；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；關(guān)系；探討

中圖分類號(hào)：D922.22 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）01-0-01

一、引言

隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施，我國(guó)的會(huì)計(jì)管理制度模式也發(fā)生了翻天覆地的變化，從制度型向準(zhǔn)則型逐步轉(zhuǎn)化，此項(xiàng)改革具有重大意義，不僅能夠規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理，而且還能有效提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，也是我國(guó)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)換的重大舉措。新型的具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，必須對(duì)原有的財(cái)務(wù)制度與稅法政策進(jìn)行改革，平衡三者之間的關(guān)系具有重要意義。

二、財(cái)務(wù)制度、稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)利益與社會(huì)利益之間關(guān)系的平衡點(diǎn)

從不同的角度入手可以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)制度、稅收和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的關(guān)系也會(huì)存在差別，但始終有一個(gè)共同點(diǎn)就是三者在平衡企業(yè)利益與社會(huì)利益關(guān)系上所起的作用是至關(guān)重要的。盡管隨著改革開放的不斷深入，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制日漸成熟，這個(gè)結(jié)論照樣適用，只是在不同的所有制結(jié)構(gòu)下三者的結(jié)合方式會(huì)有所不同。

在實(shí)行改革開放以前，國(guó)有企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的基本成分，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的按勞分配制度來(lái)實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的配置以及社會(huì)總產(chǎn)品的分配。這種經(jīng)濟(jì)運(yùn)作方式也被許多的集體企業(yè)等非國(guó)有企業(yè)競(jìng)相模仿。按照馬克思經(jīng)典理論中所闡釋的社會(huì)主義分配原則，首先對(duì)社會(huì)總產(chǎn)品同意進(jìn)行分配，以國(guó)家為分配的主體，從而形成補(bǔ)償基金和消費(fèi)發(fā)展基金，使社會(huì)實(shí)現(xiàn)再生產(chǎn)。財(cái)務(wù)制度作為基金分割的直接依據(jù)，已經(jīng)形成了資金投入、成本補(bǔ)償?shù)戎T多標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)家稅收的基礎(chǔ)是財(cái)務(wù)制度，其包含的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)和收益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是稅收基礎(chǔ)的最直接的依據(jù)。會(huì)計(jì)制度歸根到底來(lái)說(shuō)是在財(cái)務(wù)制度和稅法要求下的報(bào)告格式和核算內(nèi)容，其本質(zhì)就是薄記制度。

多年的實(shí)踐證實(shí)，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下所建立的財(cái)務(wù)制度、稅收和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定位缺點(diǎn)甚多。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.分配權(quán)力掌握在國(guó)家手中，權(quán)力過(guò)于集中，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)補(bǔ)償基金和消費(fèi)、發(fā)展基金無(wú)法掌握自，從職工的福利分配到企業(yè)的設(shè)施的更換再到項(xiàng)目建設(shè)都無(wú)法自行解決，都必須經(jīng)由政府部門決定。

2.分配過(guò)程制約不明顯。國(guó)家在進(jìn)行分配時(shí)對(duì)于社會(huì)總產(chǎn)品的總體分配，比如有多少用于補(bǔ)償基金，多少用于發(fā)展并沒有一個(gè)明確的計(jì)劃和預(yù)算，有時(shí)甚至違背了經(jīng)濟(jì)生活的自身發(fā)展規(guī)律。

無(wú)論在何種社會(huì)和經(jīng)濟(jì)體制下，社會(huì)總產(chǎn)品都是在補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)展基金之間進(jìn)行分配，所不同的是不同的經(jīng)濟(jì)體制下三者分配的主體、層次和根據(jù)會(huì)有所不同。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，這種分配的層次是國(guó)家，這是弊端產(chǎn)生的最根本的原因，改革的主要方向是要將這種分配層次改為以企業(yè)，由企業(yè)掌握主動(dòng)權(quán)和自。

三、財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是人們經(jīng)過(guò)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期實(shí)踐得來(lái)的，經(jīng)過(guò)數(shù)百年的市場(chǎng)的催化，準(zhǔn)則的邏輯越來(lái)越嚴(yán)密，概念體系也越來(lái)越規(guī)范。會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的固有方式的形成原則例如真實(shí)公允、謹(jǐn)慎等時(shí)刻地規(guī)范著會(huì)計(jì)事務(wù)，使會(huì)計(jì)工作在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著不可替代的作用，使資本的存量與增量的分割更加科學(xué)合理。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是處理投資者、債權(quán)人、管理者、企業(yè)職工、政府部門等諸多關(guān)系的內(nèi)在穩(wěn)定器和平衡點(diǎn)。而企業(yè)則是所有利益關(guān)系的紐帶和結(jié)合點(diǎn)。廣泛的經(jīng)濟(jì)利益既包含直接的經(jīng)濟(jì)利益，也包含以經(jīng)濟(jì)信息形式存在的間接利益，即擁有更多的信息者則掌握了更多了決策權(quán)，也就間接獲得了更高的經(jīng)濟(jì)利益。

在資源的配置和分配基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)管理。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，由國(guó)家法律對(duì)資源進(jìn)行配制和優(yōu)化，都是在國(guó)家的計(jì)劃和指導(dǎo)下進(jìn)行的。所有者或者是管理部門決定資金的投入方向和多少以及利潤(rùn)的分配原則。國(guó)家主要是考慮社會(huì)秩序、保障債權(quán)人的利益作出一系列的宏觀調(diào)控。而國(guó)有企業(yè)卻與上述情況有很大區(qū)別，在國(guó)企中，國(guó)家是所有者，也是財(cái)務(wù)的管理者，對(duì)企業(yè)掌控全部的決策權(quán)，行使所有的職能。主要原因有以下三個(gè)方面：

1.資本的管理和控制對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行至關(guān)重要。國(guó)有企業(yè)的所有者即是國(guó)家，因此國(guó)家管理和執(zhí)行全部資本的投放和收益。

2.國(guó)有經(jīng)濟(jì)成分作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下特殊的經(jīng)濟(jì)成分，不僅是實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)最終目標(biāo)的重要手段，也負(fù)擔(dān)著許多其他的社會(huì)目標(biāo)，例如形成合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、解決就業(yè)問(wèn)題等。

3.國(guó)有企業(yè)比私有企業(yè)的約束機(jī)制要弱得多，所承受的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也要大得多。非國(guó)營(yíng)企業(yè)大多由自己授權(quán)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于國(guó)有企業(yè)。

四、稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系

在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)體制下，財(cái)務(wù)制度是稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的依據(jù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)其制定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益標(biāo)準(zhǔn)，稅法則根據(jù)財(cái)務(wù)制度確定稅基。

關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法之間關(guān)系的討論主要分為了兩種觀點(diǎn)，一種觀點(diǎn)認(rèn)為稅收屬于會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支，主要是集中處理與稅收相關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，包括增值稅的會(huì)計(jì)處理、所得稅和消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理。另一種觀點(diǎn)是根據(jù)稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的的不同性以及現(xiàn)實(shí)差異建立獨(dú)立的稅收學(xué)科。

五、結(jié)語(yǔ)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和日趨成熟，企業(yè)具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的陸續(xù)頒布和實(shí)施，企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系必將越來(lái)越成熟和完善。財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度的有機(jī)結(jié)合會(huì)使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加適用，也會(huì)進(jìn)一步促進(jìn)稅法的不斷完善，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)起來(lái)，共同促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

第5篇：稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：增值稅；消費(fèi)稅；稅務(wù)處理；會(huì)計(jì)處理差異

增值稅與消費(fèi)稅的稅務(wù)處理是為了保證國(guó)家稅款的公平、足額和及時(shí)入庫(kù)，受到了國(guó)家財(cái)政稅務(wù)部門和社會(huì)各界的的重視，而企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是為了企業(yè)自身核算成本收入，它的依據(jù)是企業(yè)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，兩者依據(jù)和目標(biāo)的不同就導(dǎo)致了稅法核算的增值稅與消費(fèi)稅和會(huì)計(jì)核算的兩稅存在差異，從差異產(chǎn)生的階段分，可以分成購(gòu)進(jìn)的差異和銷售的差異，又按照差異是否可以轉(zhuǎn)回，分為了永久性差異和暫時(shí)性差異。

一、購(gòu)進(jìn)差異和銷售差異

購(gòu)進(jìn)差異指的是企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異。首先，會(huì)計(jì)上對(duì)于存貨的處理按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求成本包括了貨物的購(gòu)買價(jià)格以及采購(gòu)時(shí)的費(fèi)用和相關(guān)的稅金，而稅法上要求賬內(nèi)核算、價(jià)外循環(huán)，稅款是不包括在成本中的，直接在“應(yīng)交稅金”這一科目中核算，這樣一來(lái)，稅法確認(rèn)的成本只包括購(gòu)買價(jià)格和購(gòu)買費(fèi)用。

銷售差異指的是企業(yè)在整個(gè)營(yíng)業(yè)銷售貨物的過(guò)程中會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)會(huì)計(jì)在發(fā)出商品并同時(shí)收到價(jià)款或取得索要價(jià)款的憑證時(shí)確認(rèn)收入，而稅法除了會(huì)計(jì)正常確認(rèn)的銷售收入實(shí)現(xiàn)外，還包括視同銷售行為以及價(jià)外費(fèi)用。

二、永久性差異與暫時(shí)性差異

我們將永久性的差異定義為，稅法和會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則在稅額的確認(rèn)范圍上規(guī)定的不同導(dǎo)致銷售收入的不同，并且這種不同在以后各期間均不能轉(zhuǎn)回。我們將暫時(shí)性差異定義為，由于會(huì)計(jì)分期的存在，在某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)，由于會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則和稅法規(guī)定的不同，企業(yè)的銷售收入不一樣，并且這種差異是可以在以后期間轉(zhuǎn)回的。比如說(shuō)，由于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間差異問(wèn)題，企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物用于繼續(xù)生產(chǎn)，取得了增值稅專用發(fā)票，是可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的，但是由于企業(yè)還沒有將所取得的專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，因而企業(yè)還不可以進(jìn)行抵扣，這就形成了稅法處理與會(huì)計(jì)處理的差異，這種差異是可以在以后期進(jìn)行沖抵的，因而是暫時(shí)性差異。又比如對(duì)消費(fèi)稅額確認(rèn)的時(shí)間問(wèn)題造成的差異，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)取得銷售收入必須滿足五個(gè)條件：1、商品所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)給了對(duì)方。2、企業(yè)自身沒有保留跟該商品相關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)。3、能夠可靠計(jì)算收入。4、與商品相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已流入企業(yè)5、商品的成本能夠可靠的計(jì)量。也就是說(shuō)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于收入的確定要滿足上述五個(gè)條件，缺一不可，但是稅法只是根據(jù)交易的結(jié)算方式確認(rèn)應(yīng)稅收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，并不用考慮會(huì)計(jì)的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，這樣也就是產(chǎn)生了消費(fèi)稅的暫時(shí)性差異。

三、增值稅法與消費(fèi)稅法和現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體差異

（一）永久性差異

1.價(jià)外費(fèi)用的稅法與會(huì)計(jì)差異

根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，作為增值稅和消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)的銷售額指的是納稅人銷售貨物向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，然而為第三方客戶代收的價(jià)款并不是構(gòu)成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的銷售額，也即是說(shuō)價(jià)外費(fèi)用并不包含在“主營(yíng)業(yè)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”之中，這就是使得計(jì)稅的銷售額沒有歷史依據(jù)的特性。所以企業(yè)的納稅的時(shí)候應(yīng)該就價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)說(shuō)明，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)很難以自主的查找到這部分費(fèi)用，很容易造成企業(yè)的偷稅漏稅，給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.折扣銷售時(shí)稅法與會(huì)計(jì)的差異

增值稅和消費(fèi)稅法規(guī)規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行折扣銷售時(shí)，如果銷售額與折扣額是在同一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票上注明并且是分開的，則在計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅時(shí)可以按照折扣后的銷售價(jià)款計(jì)算征收增值稅或者消費(fèi)稅，但如果折扣額是另外單獨(dú)開票的，則不管會(huì)計(jì)上如何處理，稅法上均按照商品原價(jià)進(jìn)行征稅，不得扣除商品的折扣額。如此一來(lái)，企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)的收入往往比稅法確認(rèn)的收入要小一些。

3.售后回購(gòu)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定的差異

企業(yè)進(jìn)行售后回購(gòu)業(yè)務(wù)，在稅法中規(guī)定是按兩次交易分別計(jì)算稅收，按照銷售與購(gòu)入兩項(xiàng)交易行為核算企業(yè)應(yīng)該繳納的稅收，然而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度則將售后回購(gòu)業(yè)務(wù)視作企業(yè)的融資行為，一般不需要確認(rèn)收入與成本，當(dāng)回購(gòu)的價(jià)格高于原銷售價(jià)格時(shí)，將價(jià)格差視作企業(yè)融資行為的利息費(fèi)用，直接計(jì)入到企業(yè)當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用，很顯然這會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)與稅法核算的差異。

4.購(gòu)進(jìn)固定定資產(chǎn)時(shí)稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定的差異

購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，增值稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)，這是因?yàn)轭愃朴诜课?、建筑物等等不?dòng)產(chǎn)既不征收增值稅也不征收消費(fèi)稅，它們只是征收營(yíng)業(yè)稅，顯然，這樣也會(huì)存在會(huì)計(jì)與稅法的差異。

（二）暫時(shí)性差異

1.銷售額的確認(rèn)時(shí)間

現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)在銷售貨物時(shí)其納稅義務(wù)時(shí)間的確認(rèn)根據(jù)銷售結(jié)算方式的不同有七種情形：（1）直接收款方式，不管貨物是否已經(jīng)發(fā)出，均是收到了貨款的當(dāng)天。（2）采取委托收款方式消售的，均為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。（3）采取分期收款銷售貨物的，為合同約定的收款日期。（4）預(yù)收貨款進(jìn)行銷售的為發(fā)出貨物的當(dāng)天。（5）委托他人代銷貨物的，是收到代銷清單的當(dāng)天，如果在收到代銷清單之前，企業(yè)已經(jīng)收到全部或部分貨款，則納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天，如果發(fā)出代銷的貨物超過(guò)180天還沒有收到清單或貨款的，則視同銷售確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。（6）發(fā)生視同銷售的行為時(shí)，納稅義務(wù)時(shí)間確定為發(fā)出貨物的當(dāng)天。而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)銷售商品的收入時(shí)間為滿足以下條件的時(shí)間：1、商品所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)給了對(duì)方。2、企業(yè)自身沒有保留跟該商品相關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)。3、能夠可靠計(jì)算收入。4、與商品相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已流入企業(yè)5、商品的成本能夠可靠的計(jì)量。如此一來(lái)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)于收入時(shí)間上的確認(rèn)非常不一樣，也會(huì)導(dǎo)致稅額的差異。

2.銷售退回的會(huì)計(jì)與稅法差異

當(dāng)企業(yè)發(fā)生了銷售退回時(shí)，增值稅法規(guī)定可以直接沖減當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額，然而企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則規(guī)定，銷售商品后發(fā)生退回的，一律沖減退回月份的主營(yíng)業(yè)收入和相關(guān)的成本稅費(fèi)。在以前年度銷售商品發(fā)生退回的，如果年度財(cái)務(wù)報(bào)告在批準(zhǔn)報(bào)出前退回了，則可以沖減報(bào)靠年度的的成本稅費(fèi)，并同時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，這樣也會(huì)造成會(huì)計(jì)與稅法調(diào)整項(xiàng)目的不同從而稅額的不同。

3.關(guān)于附銷售退回條件的銷售

稅法規(guī)定企業(yè)附退回條件的銷售屬于直接收款方式銷售，前面講到過(guò)直接收款方式的銷售方式的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間即為收到款項(xiàng)的當(dāng)天，當(dāng)達(dá)到退回條件時(shí)再按照退貨的金額沖減當(dāng)期的收入，而在會(huì)計(jì)上則規(guī)定企業(yè)應(yīng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，做出一個(gè)退貨可能性的期貨估計(jì)，銷售時(shí)按期望的比例確認(rèn)不退貨收入，對(duì)于退貨的部分不確認(rèn)為收入，如果企業(yè)沒有這樣的期望比例，則全部都不確認(rèn)為收入。這樣一來(lái)也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)與稅法關(guān)于收入的差異。

總而言之，我國(guó)增值稅法和消費(fèi)稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)與依據(jù)的不同，以致于稅法和會(huì)計(jì)的處理存在很多的差異，而這些差異有的是永久性有的是暫時(shí)性的，這些差異會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)財(cái)務(wù)中關(guān)于貨物價(jià)值的可比性和可靠性，也就不能真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和營(yíng)利情況，為了能夠正確的反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況，又能準(zhǔn)確的按照稅法的要求計(jì)算交納稅款，平時(shí)應(yīng)嚴(yán)格按照企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，記錄企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，期末交納稅款的時(shí)候再按照稅法的要求對(duì)會(huì)計(jì)與稅法的差異進(jìn)行調(diào)整，使會(huì)計(jì)信息可以符合稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求。

參考文獻(xiàn)：

[1]艾華等.稅法[M].內(nèi)蒙古：遠(yuǎn)方出版社，2008.

[2]曹一.企業(yè)增值稅與所得稅對(duì)視同銷售業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理差異分析[J].會(huì)計(jì)研究，2010，（10）.

[3]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

第6篇：稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 會(huì)計(jì)核算 亮點(diǎn)

企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量，促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展是保持國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是關(guān)系民生、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和社會(huì)穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務(wù)。為規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，2011年10月，財(cái)政部正式頒布《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，這是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的重大工程。

一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的亮點(diǎn)

（一）統(tǒng)一了小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)

小企業(yè)規(guī)模小、數(shù)量眾多、行業(yè)分布廣、業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，存在著執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等多種標(biāo)準(zhǔn)的情況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?jī)?yōu)劣不一、信息可比性差，不能有效滿足外部信息使用者的需求?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》正是針對(duì)小企業(yè)的特點(diǎn)以及會(huì)計(jì)信息使用者較為單一的實(shí)際情況，對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一，有利于提高小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和可比性。

（二）簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算要求

與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》主要從六個(gè)方面簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算的要求。

1.歷史成本計(jì)量?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要選用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價(jià)值對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求小企業(yè)采用歷史成本對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量，增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的可操作性。

2.直線法攤銷債券的折價(jià)或溢價(jià)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)在確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)在確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線法進(jìn)行攤銷。

3.成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響程度以及是否存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能否可靠取得等情況，分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則要求小企業(yè)統(tǒng)一采用成本法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

4.應(yīng)付稅款法核算所得稅?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，即對(duì)會(huì)計(jì)與稅法形成的暫時(shí)性差異計(jì)入當(dāng)期損益，取消了“遞延稅款”科目，會(huì)計(jì)處理更為簡(jiǎn)潔。

5.簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披露。小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注四個(gè)組成部分，不必編制所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表。

6.未來(lái)適用法。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)根據(jù)具體情況對(duì)會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法或未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；對(duì)前期差錯(cuò)更正采用追溯調(diào)整法或未來(lái)適用法；對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來(lái)適用法。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正均應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法。

（三）與企業(yè)所得稅法協(xié)調(diào)

為減少小企業(yè)納稅調(diào)整成本，滿足稅務(wù)部門稅收決策需要，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在制定理念、框架結(jié)構(gòu)、計(jì)量方法、核算原則等方面充分考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)的需求，部分會(huì)計(jì)核算與計(jì)價(jià)方法完全采用稅法規(guī)定，與稅法高度協(xié)調(diào)，大大減少納稅調(diào)整差異。如固定資產(chǎn)折舊年限、無(wú)形資產(chǎn)攤銷期限、歷史成本計(jì)量等與稅法保持一致，縮小了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法的差異。實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后，小企業(yè)除會(huì)計(jì)與稅法之間永久性差異以外，只存在極少數(shù)的暫時(shí)性差異，如小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求確認(rèn)為遞延收益，而稅法要求在收到政府補(bǔ)助時(shí)一次性計(jì)入當(dāng)期收入或者在符合條件的情況下作為不征稅收入。

（四）與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有序銜接

按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革的總體框架，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是綱，適用于國(guó)內(nèi)設(shè)立的所有企業(yè)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只對(duì)小企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)范，對(duì)于不經(jīng)常發(fā)生的交易或事項(xiàng)未作規(guī)范，可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；小企業(yè)日后發(fā)展為大中型企業(yè)或者金融企業(yè)，應(yīng)當(dāng)自次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)――首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的主要變化

（一）會(huì)計(jì)科目變化

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》設(shè)置了66個(gè)會(huì)計(jì)科目，新增、調(diào)整了部分會(huì)計(jì)科目。主要有：

1.取消減值準(zhǔn)備類會(huì)計(jì)科目。包括短期投資減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備。資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；已確認(rèn)的減值損失日后收回時(shí)，確認(rèn)為當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。

2.增加生物資產(chǎn)等會(huì)計(jì)科目。包括消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷等。其中“消耗性生物資產(chǎn)”是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等；“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括：經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和牲畜等。

3.擴(kuò)大部分會(huì)計(jì)科目核算范圍。包括營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)稅金及附加等?！盃I(yíng)業(yè)外收入”除原來(lái)核算的范圍外，新增加政府補(bǔ)助、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入等；“營(yíng)業(yè)稅金及附加”除核算消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收以外，新增了城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、教育附加費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。

（二）會(huì)計(jì)核算變化

1.資產(chǎn)方面。小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，實(shí)際損失的確定執(zhí)行企業(yè)所得稅法中有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；資產(chǎn)盤盈、盤虧均通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，無(wú)論流動(dòng)資產(chǎn)還是非流動(dòng)資產(chǎn)盤盈收益均計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資；固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限及后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理方法與企業(yè)所得稅法高度一致。固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)，按受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。

2.負(fù)債方面。小企業(yè)的負(fù)債以實(shí)際發(fā)生額入賬，利息計(jì)算統(tǒng)一采用票面利率或合同利率。小企業(yè)確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。小企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)科目新增礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)以及小企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等核算內(nèi)容。

3.所有者權(quán)益方面。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，資本公積的核算內(nèi)容僅為資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）部分，不包括其他資本公積。

4.收入方面。采用發(fā)出貨物和收取款項(xiàng)作為收入實(shí)現(xiàn)確定標(biāo)準(zhǔn)，減少關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，同時(shí)就托收承付、分期收款等七種常見的銷售方式明確規(guī)定收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。

5.財(cái)務(wù)報(bào)表方面。考慮小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的需求，對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行適當(dāng)簡(jiǎn)化，無(wú)需披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量等信息。在附注中增加納稅調(diào)整的說(shuō)明。Z

參考文獻(xiàn)：

1.章雁.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的亮點(diǎn)與執(zhí)行對(duì)策[J].交通財(cái)會(huì)，2012，（5）.

第7篇：稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】所得稅會(huì)計(jì)改革暫時(shí)性差異資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

一、我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)改革過(guò)程

我國(guó)在2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系頒布之前沒有專門的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)處理主要依據(jù)1994年的《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》和2000年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第107條，允許企業(yè)根據(jù)具體情況選用應(yīng)付稅款法、遞延法和損益表債務(wù)法。為了填補(bǔ)這一重要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的空白，我國(guó)于2005年了所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿，此征求意見稿借鑒最新的國(guó)際慣例，把收益表債務(wù)法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，并取消了目前絕大多數(shù)企業(yè)都在采用的應(yīng)付稅款法，盡管該征求意見稿一經(jīng)發(fā)出便在其適用性上受到了質(zhì)疑，會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界的許多人士認(rèn)為中國(guó)尚不具備實(shí)行資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的條件，并建議保留應(yīng)付稅款法，但2006年2月15日最終出臺(tái)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》仍然堅(jiān)持了征求意見稿的方法，這份準(zhǔn)則一方面做到了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分協(xié)調(diào)，必將對(duì)完善我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系起到相當(dāng)重要的作用；另一方面該準(zhǔn)則在表述上基本以IAS12為藍(lán)本，加大了理解的難度，對(duì)我國(guó)廣大會(huì)計(jì)從業(yè)人員提出了更高的要求，本文將對(duì)我國(guó)這次所得稅會(huì)計(jì)改革的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行分析，以期對(duì)準(zhǔn)則的理解提出自己的一點(diǎn)看法。

二、“時(shí)間性差異”向“暫時(shí)性差異”的轉(zhuǎn)變——所得稅會(huì)計(jì)改革的表象

從字面上看，本次新準(zhǔn)則同過(guò)去所得稅會(huì)計(jì)處理的相關(guān)法規(guī)制度的最大差異之處在于“暫時(shí)性差異”這個(gè)概念的引入，它取代了原來(lái)的“時(shí)間性差異”，看似簡(jiǎn)單，但實(shí)際上標(biāo)志著我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)處理方法由原來(lái)的“損益表債務(wù)法”向“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”的轉(zhuǎn)變。那么對(duì)于“暫時(shí)性差異”我們將如何更好的理解，“暫時(shí)性差異”又與“時(shí)間性差異”存在什么樣的關(guān)系呢？

（一）暫時(shí)性差異的概念理解

新準(zhǔn)則將“暫時(shí)性差異”定義為“資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異”。表述比較抽象，理解起來(lái)也相對(duì)困難，筆者認(rèn)為這一概念可以使用一種較為簡(jiǎn)單的方式表述：假定某企業(yè)同時(shí)設(shè)置兩套帳，分別按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法的規(guī)定反映本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，則在以所得稅法為基礎(chǔ)的那套帳中各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值就是它們的計(jì)稅基礎(chǔ)；同一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債在兩套帳中的賬面價(jià)值之間的差異就是本準(zhǔn)則中所說(shuō)的暫時(shí)性差異。

【示例】一項(xiàng)固定資產(chǎn)的初始成本為10000元，預(yù)計(jì)殘值為0，會(huì)計(jì)和稅法都按直線法計(jì)提折舊，但會(huì)計(jì)折舊年限為5年，稅法折舊年限為4年，適用企業(yè)所得稅稅率為30%?，F(xiàn)假設(shè)該企業(yè)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法分設(shè)兩套帳，各年度暫時(shí)性差異計(jì)算如下表所示：

年份賬面價(jià)值暫時(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債

以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)設(shè)賬以所得稅法為基礎(chǔ)設(shè)賬

01000010000000

180007500500（應(yīng)納稅）150（負(fù)債）150（負(fù)債）

2600050001000（應(yīng)納稅）300（負(fù)債）150（負(fù)債）

3400025001500（應(yīng)納稅）450（負(fù)債）150（負(fù)債）

4200002000（應(yīng)納稅）600（負(fù)債）150（負(fù)債）

50000600（轉(zhuǎn)回負(fù)債）

注：其中年份0表示第1年年初，其余表示各年年末，以所得稅法為基礎(chǔ)的賬面價(jià)值也就是新準(zhǔn)則所說(shuō)的“計(jì)稅基礎(chǔ)”，兩者的差異就是暫時(shí)性差異。

事實(shí)上已經(jīng)有一些企業(yè)為了準(zhǔn)確進(jìn)行應(yīng)納稅額計(jì)算而采用了會(huì)計(jì)和稅法的雙軌核算制，這一概念的清晰化不僅對(duì)這些實(shí)行雙軌核算制的企業(yè)有較為明確的指導(dǎo)意義，而且對(duì)一般企業(yè)財(cái)務(wù)人員理解和正確應(yīng)用本準(zhǔn)則也有很重要的作用。

（二）暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異的關(guān)系

要更好的理解“暫時(shí)性差異”，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)將其與我們熟知的“時(shí)間性差異”進(jìn)行比較，分析它們之間存在何種關(guān)系，在“時(shí)間性差異”的基礎(chǔ)上理解“暫時(shí)性差異”。時(shí)間性差異指的是“稅法和會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用、損失的時(shí)間不同產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異”，它是從損益表的角度出發(fā)來(lái)定義的，而暫時(shí)性差異則是從資產(chǎn)負(fù)債表的角度出發(fā)來(lái)進(jìn)行定義。

1．時(shí)間性差異都是暫時(shí)性差異

稅法和會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)時(shí)間上的差異必然會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅價(jià)值和賬面價(jià)值之間存在差異，也就是說(shuō)時(shí)間性差異都是暫時(shí)性差異，損益表項(xiàng)目必然會(huì)影響到資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目。例如上面提到的固定資產(chǎn)折舊，一方面在損益表上反映為稅法和會(huì)計(jì)制度確認(rèn)折舊費(fèi)用的時(shí)間不同，在第一年年末，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣減的折舊費(fèi)為2500元，而計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)折舊費(fèi)用為2000元，從而產(chǎn)生了費(fèi)用確認(rèn)不同導(dǎo)致的時(shí)間性差異500元；另一方面在資產(chǎn)負(fù)債表上反映為計(jì)稅基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)賬面價(jià)值存在差異500元，產(chǎn)生了暫時(shí)性差異。

2．暫時(shí)性差異不一定都是時(shí)間性差異

資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅價(jià)值和賬面價(jià)值之間存在的差異并非都是由稅法和會(huì)計(jì)制度在收益、費(fèi)用、損失的確認(rèn)時(shí)間上的不同造成的，有時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的變化并不涉及損益表項(xiàng)目，某些從損益表角度判斷為永久性差異的項(xiàng)目，如果從資產(chǎn)負(fù)債表的角度判斷，也可能是暫時(shí)性差異。因此，暫時(shí)性差異不一定是時(shí)間性差異，這是理解暫時(shí)性差異這一概念的關(guān)鍵。如按購(gòu)買法核算的企業(yè)合并，合并成本將通過(guò)所取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值來(lái)分配，即被合并企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值增加至公允價(jià)值，但根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并、分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)仍保持為被合并方以前的成本。會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定的不一致使得資產(chǎn)賬面價(jià)值和計(jì)稅價(jià)值存在差異，從而產(chǎn)生了一項(xiàng)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但這并不會(huì)引起當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額存在不同，也就是說(shuō)不會(huì)產(chǎn)生時(shí)間性差異。

由以上分析可見時(shí)間性差異都是暫時(shí)性差異，而暫時(shí)性差異不一定都是時(shí)間性差異，時(shí)間性差異強(qiáng)調(diào)差異的形成與轉(zhuǎn)回，而暫時(shí)性差異強(qiáng)調(diào)差異的內(nèi)容；時(shí)間性差異揭示的是某個(gè)時(shí)期內(nèi)存在的此類差異，而暫時(shí)性差異揭示的是某個(gè)時(shí)點(diǎn)上存在的此類差異.

參照修訂后IAS12引言的說(shuō)明，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，非時(shí)間的暫時(shí)性差異主要可在如下情況產(chǎn)生：

（1）子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)尚未將其全部利潤(rùn)分配給母公司或投資者。（2）資產(chǎn)被重估但計(jì)稅時(shí)不作對(duì)應(yīng)調(diào)整。（3）企業(yè)購(gòu)并的成本按購(gòu)入時(shí)可區(qū)分資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值予以分?jǐn)?，但?jì)稅時(shí)不作對(duì)應(yīng)調(diào)整。（4）構(gòu)成報(bào)告企業(yè)營(yíng)業(yè)的組成部分的國(guó)外營(yíng)業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債按歷史匯率折算。（5）初始確認(rèn)時(shí)，一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面余額不同其初始稅基。下表對(duì)幾種非時(shí)間的暫時(shí)性差異進(jìn)行了分析：

經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)賬面價(jià)值差異原因

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)設(shè)帳所得稅法為基礎(chǔ)設(shè)帳

子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)尚未將其全部利潤(rùn)分配給母公司或投資者根據(jù)持股比例調(diào)整后的投資賬面價(jià)值投資原賬面

價(jià)值收到被投資方分回的利潤(rùn)時(shí)才計(jì)算繳納企業(yè)所得稅

資產(chǎn)重估資產(chǎn)重估價(jià)值資產(chǎn)原賬面

價(jià)值價(jià)值變動(dòng)部分在申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不計(jì)入企業(yè)損益，也不得據(jù)此對(duì)企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整

購(gòu)買法下的企業(yè)

合并被合并企業(yè)資產(chǎn)公允價(jià)值被合并企業(yè)資產(chǎn)原賬面價(jià)值合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定

初始確認(rèn)時(shí)賬面價(jià)值與稅基存在差異初始賬面價(jià)值稅法認(rèn)定價(jià)值根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法資產(chǎn)和負(fù)債入賬價(jià)值存在差別，例如結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本確定固定資產(chǎn)入賬價(jià)值

三、“收入費(fèi)用觀”向“資產(chǎn)負(fù)債觀”的轉(zhuǎn)變——所得稅會(huì)計(jì)改革的根源

從20世紀(jì)80年代起，決策有用性成為財(cái)務(wù)報(bào)告的主導(dǎo)目標(biāo)，資產(chǎn)負(fù)債觀逐步取代了收入費(fèi)用觀的主流地位。這種觀念的改變也體現(xiàn)在所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂當(dāng)中，從國(guó)際會(huì)計(jì)領(lǐng)域看，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是所得稅會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，美國(guó)在其1987年12月頒布的美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第96號(hào)《所得稅的會(huì)計(jì)處理》（SFAS96，1992年為SFAS109取代）中率先提出了暫時(shí)性差異的概念；1996年10月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（以下簡(jiǎn)稱IASB）修訂后的IAS12《所得稅》中也采用暫時(shí)性差異這一概念來(lái)取代了時(shí)間性差異的概念。我國(guó)于2006年2月15日頒布的新準(zhǔn)則同樣順應(yīng)這一趨勢(shì)，采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法之所以受到青睞，根本原因在于這種方法貫徹了資產(chǎn)負(fù)債觀，是收入費(fèi)用觀向資產(chǎn)負(fù)債觀的轉(zhuǎn)變?cè)谒枚悤?huì)計(jì)這一專門領(lǐng)域的體現(xiàn)。

曾被廣泛使用的損益表債務(wù)法試圖通過(guò)調(diào)整因稅率變動(dòng)以及開征新稅對(duì)企業(yè)遞延稅款期末余額造成的影響，如實(shí)反映企業(yè)未來(lái)應(yīng)交所得稅負(fù)債或擁有的遞延所得稅資產(chǎn)。但是，損益表債務(wù)法是基于時(shí)間性差異的調(diào)整分析進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，秉承的是收入費(fèi)用觀，從一開始資產(chǎn)（負(fù)債）的確認(rèn)就不是嚴(yán)格按照資產(chǎn)（負(fù)債）的定義出發(fā)去進(jìn)行相應(yīng)的確認(rèn)和計(jì)量?？梢哉f(shuō)損益表債務(wù)法力圖通過(guò)收入費(fèi)用觀的會(huì)計(jì)處理方法來(lái)體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債觀的原則，其結(jié)果既沒有滿足收入費(fèi)用觀的配比原則，也不符合資產(chǎn)負(fù)債觀嚴(yán)格的資產(chǎn)負(fù)債定義。

與損益表債務(wù)法相比，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法可以反映和處理非時(shí)間性的暫時(shí)性差異，全面確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，將每一會(huì)計(jì)期間遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額的變化確認(rèn)為收益，強(qiáng)調(diào)全面收益概念，旨在真實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)和負(fù)債的未來(lái)可收回金額，是完全遵循資產(chǎn)負(fù)債觀的所得稅會(huì)計(jì)處理方法。

四、所得稅會(huì)計(jì)改革對(duì)我國(guó)的影響

自1994年《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》（財(cái)會(huì)字[1994]25號(hào)）以來(lái)，中國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)基本確立了應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法（包括遞延法和債務(wù)法）并存的格局。就目前實(shí)際情況看，絕大多數(shù)企業(yè)（包括上市公司）對(duì)所得稅會(huì)計(jì)均采用應(yīng)付稅款法，納稅影響會(huì)計(jì)法的使用多數(shù)集中在一些股份制商業(yè)銀行對(duì)貸款呆帳準(zhǔn)備引起的納稅差異的核算中，在一些外商投資企業(yè)也有應(yīng)用，但總體上說(shuō)使用面較窄。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)合并、重組、資產(chǎn)評(píng)估核算業(yè)務(wù)的增加產(chǎn)生了許多不屬于時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的引入無(wú)疑可以提供更為全面的所得稅會(huì)計(jì)信息，提高決策相關(guān)性，但是我們不得不充分考慮所得稅會(huì)計(jì)改革可能帶來(lái)的影響并著力解決，保證所得稅會(huì)計(jì)改革的順利實(shí)施。

（一）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員提出了較高的要求

會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平對(duì)所得稅會(huì)計(jì)處理方法的選擇和推行具有重要影響，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)會(huì)計(jì)人員要求相當(dāng)高，尤其是在職業(yè)判斷和信息披露等方面。我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)（甚至包括上市公司）目前都在采用應(yīng)付稅款法，原因就在于簡(jiǎn)單易行，新會(huì)計(jì)處理方法的推行要求會(huì)計(jì)人員對(duì)以前比較熟悉的一套會(huì)計(jì)處理從會(huì)計(jì)重心到計(jì)稅差異、會(huì)計(jì)處理方法等都要從根本上重新認(rèn)識(shí)，他們?cè)谳^短的時(shí)間內(nèi)是否能夠適應(yīng)這種劇烈變化成為所得稅會(huì)計(jì)改革順利落實(shí)的關(guān)鍵因素。目前我國(guó)高學(xué)歷、高職稱的會(huì)計(jì)人員比例較低，加大會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)力度是一項(xiàng)必然舉措，同時(shí)筆者認(rèn)為新準(zhǔn)則的引入也不必“一刀切”。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自2007年1月1日開始在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施，范圍界定本身就給其他非上市企業(yè)一定的緩沖空間。針對(duì)目前推行資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法條件尚不成熟的現(xiàn)實(shí)，可以借鑒英、德等國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，采用雙軌制過(guò)渡，即設(shè)計(jì)兩種所得稅會(huì)計(jì)處理方法，分別適用于小型企業(yè)和大中型企業(yè)。對(duì)于小型企業(yè)，由于其是稅法導(dǎo)向的會(huì)計(jì)處理，可以允許其繼續(xù)使用原來(lái)的應(yīng)付稅款法；對(duì)于一些非時(shí)間的暫時(shí)性差異出現(xiàn)情況較少的大中型企業(yè)，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法和損益表債務(wù)法在絕大多數(shù)的情況下只是理解的角度不同，處理卻是一致的，為了降低會(huì)計(jì)人員理解準(zhǔn)則的難度，可以要求企業(yè)首先進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離，會(huì)計(jì)處理方法可以依然以損益表債務(wù)法為準(zhǔn)，經(jīng)過(guò)一定時(shí)間的適應(yīng)后，待條件具備時(shí)再過(guò)渡到資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)的完善提出了迫切的需要

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法將資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異確認(rèn)為暫時(shí)性差異，可見這種方法核算的準(zhǔn)確性是建立在對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值的計(jì)量準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上。我國(guó)最新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入和流出的角度進(jìn)行了定義，尤其在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中謹(jǐn)慎地引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，相對(duì)以前單一的歷史成本計(jì)量而言，資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量更加復(fù)雜，技術(shù)性更強(qiáng)，未來(lái)現(xiàn)金流入和流出如何更加準(zhǔn)確和公允的確定，有賴于資本市場(chǎng)的完善，這才能夠?yàn)橘Y產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量提供依據(jù)和可以借鑒的標(biāo)準(zhǔn)，從而使得建立在資產(chǎn)負(fù)債表觀念之下的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法真正實(shí)現(xiàn)價(jià)值。

主要參考文獻(xiàn)：

1．夏文賢．新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的資產(chǎn)負(fù)債表觀與所得稅會(huì)計(jì)改革．財(cái)會(huì)通訊（綜合版）．2006(5)．

第8篇：稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；所得稅法；分離；經(jīng)濟(jì)后果

[中圖分類號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2014）30-0125-03

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作的指南和規(guī)范，使得不同企業(yè)的繁雜的會(huì)計(jì)事務(wù)和工作能夠在一個(gè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行。稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)節(jié)國(guó)家與納稅人之間在納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法都是促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的重要保證，保持二者的相互協(xié)調(diào)對(duì)維持國(guó)家稅收安全穩(wěn)定有重要作用，也對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的快速可持續(xù)發(fā)展有重要作用，應(yīng)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)過(guò)程中格外重視。

1 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的重要性

（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施對(duì)于我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展有著重要作用，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出現(xiàn)，就使會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)活動(dòng)時(shí)有了共同遵循的標(biāo)準(zhǔn)，使各行各業(yè)的會(huì)計(jì)工作能在同一標(biāo)準(zhǔn)的指引下進(jìn)行，從而規(guī)范了企業(yè)會(huì)計(jì)人員的財(cái)務(wù)行為。它是以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為前提的，從社會(huì)經(jīng)濟(jì)各方面對(duì)會(huì)計(jì)工作重新進(jìn)行了劃分、明確，使企業(yè)能夠獲取更加全面的會(huì)計(jì)信息與財(cái)務(wù)情況，從而有助于企業(yè)管理人員了解企業(yè)的具體財(cái)務(wù)運(yùn)行情況，幫助決策者進(jìn)行更加準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)決策。同時(shí)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布也進(jìn)一步說(shuō)明了我國(guó)會(huì)計(jì)工作在走向?qū)I(yè)化、規(guī)范化，也體現(xiàn)了我國(guó)財(cái)務(wù)工作方面的權(quán)威性、發(fā)展性和融合性，從而進(jìn)一步促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系與國(guó)際接軌，有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)真正融入國(guó)際市場(chǎng)。

（2）所得稅法的制定是根據(jù)我國(guó)新企業(yè)經(jīng)濟(jì)形式制定的，符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展利益，符合國(guó)家利益的政策，它的制定和實(shí)行充分顯示了國(guó)家政府治理社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的決心。所得稅法的實(shí)行有效調(diào)節(jié)了不同企業(yè)間的價(jià)值追求和利益主張，從而使社會(huì)各方面的利益都得到了重新體現(xiàn)，真正平衡了市場(chǎng)建設(shè)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)利益生產(chǎn)的合法化，并且，也有利于我國(guó)稅收的有效實(shí)現(xiàn)，使整個(gè)稅收系統(tǒng)更加完善，既維護(hù)了企業(yè)效益，同時(shí)又保障了國(guó)家利益。

2 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的區(qū)別

會(huì)計(jì)和稅法是兩個(gè)不同的概念，在處理的問(wèn)題上也有著不同的目標(biāo)和原則，有著不同的職能。因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法本身就存在著這樣的差異，如果在市場(chǎng)運(yùn)行過(guò)程中無(wú)法有效管理就必然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法分離。

2. 1 會(huì)計(jì)與稅法的目標(biāo)不同

會(huì)計(jì)是以提高經(jīng)濟(jì)效益為主要目標(biāo)，運(yùn)用專門方法對(duì)企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和其他組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督，提供會(huì)計(jì)信息，并隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，逐步開展預(yù)測(cè)、決策、控制和分析的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的重要組成部分。會(huì)計(jì)的目標(biāo)是通過(guò)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)內(nèi)容進(jìn)行核算，為企業(yè)管理提供相關(guān)的數(shù)據(jù)資源，從而幫助管理者做出更加高效的企業(yè)建設(shè)規(guī)劃，使企業(yè)取得最大經(jīng)濟(jì)效益。而稅法的目標(biāo)則是通過(guò)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)手段對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)有效調(diào)節(jié)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)，保障國(guó)家稅收安全穩(wěn)定，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)快速發(fā)展，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的有效發(fā)展。

2. 2 會(huì)計(jì)與稅法的工作原則不同

會(huì)計(jì)與稅法的工作原則不同也是造成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法分離的原因。如對(duì)謹(jǐn)慎性原則的理解，對(duì)會(huì)計(jì)工作而言，是指當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨不確定因素時(shí)，不能盲目估計(jì)企業(yè)資產(chǎn)和收益，應(yīng)該更多地從企業(yè)自身出發(fā)，尋求最大經(jīng)濟(jì)效益；而稅收理解的謹(jǐn)慎性原則是注意工作細(xì)節(jié)，防止稅收的流失，即防止偷稅漏稅行為的發(fā)生，盡最大全力保障國(guó)家財(cái)政收入穩(wěn)定、安全。這也就形成了對(duì)立的矛盾，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，會(huì)計(jì)更多地從企業(yè)的利益出發(fā)，靈活的采取不同的方式保證企業(yè)的最大利益；而稅法則是從國(guó)家方面出發(fā)，堅(jiān)持執(zhí)法原則，確保企業(yè)的納稅問(wèn)題，規(guī)定企業(yè)的納稅行為，更多的是原則性問(wèn)題。

2. 3 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法涉及的內(nèi)容差異

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法在本質(zhì)上都是以條文形式對(duì)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行規(guī)范。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的是規(guī)范相關(guān)財(cái)務(wù)人員的行為，為企業(yè)提供經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況的信息，在業(yè)務(wù)處理方面要求會(huì)計(jì)人員遵循一定的原則同時(shí)又能適度的靈活運(yùn)用相關(guān)原則。而所得稅法規(guī)定的是相關(guān)國(guó)家征稅部門和納稅人的行為，目的是維護(hù)國(guó)家的財(cái)政安全和稅收安全，具有一定的強(qiáng)制性和規(guī)范性。相比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，所得稅法的要求要更為嚴(yán)格，更加具有法律保護(hù)效益，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為行業(yè)規(guī)范，雖然有一定強(qiáng)制作用，但基于現(xiàn)實(shí)狀況，并不能從根本上得到完全實(shí)現(xiàn)，有一定的隨機(jī)性和靈活性。

當(dāng)然，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法之間還有很多相同點(diǎn)，兩者是相互作用，相互影響的，不能脫離開來(lái)的。只有兩者相互結(jié)合才能既保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行良好，又保障國(guó)家稅收、經(jīng)濟(jì)安全。

3 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――所得稅法分離產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果

3. 1 導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策濫用，會(huì)計(jì)市場(chǎng)混亂

會(huì)計(jì)與稅法分離時(shí)，企業(yè)作為獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)者，有權(quán)利追求最大經(jīng)濟(jì)效益，于是很多企業(yè)就會(huì)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的范圍內(nèi)選擇有利于減少企業(yè)稅收的會(huì)計(jì)政策。特別是當(dāng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)與稅務(wù)系統(tǒng)不能進(jìn)行有效溝通時(shí)，會(huì)導(dǎo)致稅法和會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱，很多企業(yè)就會(huì)利用這個(gè)漏洞進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。比如，當(dāng)企業(yè)享受減免稅政策時(shí)，企業(yè)為了降低稅收會(huì)在減免稅試行期間盡量少計(jì)提折舊，而在非減免稅期間多提折舊，這樣往往就違反了企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展規(guī)律，還忽視了企業(yè)的正常資產(chǎn)使用規(guī)律，也就不利于企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展。更嚴(yán)重的是，如果企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制長(zhǎng)期進(jìn)行這樣的不規(guī)范操作，會(huì)造成整個(gè)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的混亂，那么就會(huì)威脅到國(guó)家稅收財(cái)務(wù)安全，從而對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)產(chǎn)生影響。

3. 2 為企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈余管理提供了可能

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行了充分規(guī)劃，規(guī)定企業(yè)可以利用減免稅期，進(jìn)行相應(yīng)的盈余管理，這樣既可增加企業(yè)的盈余，同時(shí)還能相應(yīng)減少企業(yè)的稅收。相關(guān)研究表明，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法分離后，企業(yè)進(jìn)行盈余管理后產(chǎn)生的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與稅收所得之間的差異達(dá)到了40%以上。但是要客觀認(rèn)識(shí)的一點(diǎn)是，企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈余管理也是有代價(jià)的，當(dāng)企業(yè)的盈余上漲明顯時(shí)，相應(yīng)的納稅也會(huì)增多，因此，另一方面來(lái)說(shuō)，企業(yè)盈余越多，納稅負(fù)擔(dān)也就越重。

3. 3 使會(huì)計(jì)信息無(wú)法得到充分利用

當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法相一致時(shí)，原則上，企業(yè)的利潤(rùn)和稅收所得是一致的，當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)上漲，但稅收卻保持不變甚至下降時(shí)，那么就會(huì)造成企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與稅收不平衡，也就有利于相關(guān)人員對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行監(jiān)督。然而，當(dāng)兩者分離時(shí)，企業(yè)就可能通過(guò)濫用政策，“鉆空子”等使企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生變化，也就會(huì)使企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與稅收所得產(chǎn)生差異，這種差異會(huì)慢慢弱化會(huì)計(jì)的功能，也會(huì)降低稅收的工作效率，從而使企業(yè)處于一個(gè)無(wú)序狀態(tài)，也使企業(yè)無(wú)法利用準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行生產(chǎn)指導(dǎo)，長(zhǎng)時(shí)間必將影響企業(yè)發(fā)展。

3. 4 增加稅務(wù)征納成本

根據(jù)上述問(wèn)題，我們可以很容易想到，當(dāng)企業(yè)利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法分離的空子進(jìn)行企業(yè)生產(chǎn)時(shí)便會(huì)為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)一定的威脅。而稅收部門作為重要經(jīng)濟(jì)部門，起著調(diào)節(jié)市場(chǎng)的作用，在這個(gè)時(shí)候也就有義務(wù)、有責(zé)任進(jìn)行相應(yīng)的政策調(diào)節(jié)，然而，此時(shí)無(wú)論是加強(qiáng)執(zhí)法力度還是加大經(jīng)營(yíng)管理都會(huì)在一定程度上增加稅務(wù)征收額外成本。另外，如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法一直處在分離的狀態(tài)，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，每年都要按照稅收要求調(diào)整相應(yīng)的稅收政策，那么就會(huì)增加納稅成本，也就不利于企業(yè)的發(fā)展。

3. 5 造成信息不對(duì)稱

當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法分離，如果投資者或企業(yè)管理者對(duì)于財(cái)政、稅收、會(huì)計(jì)結(jié)算、利潤(rùn)規(guī)劃等問(wèn)題不了解或判斷不充分，那么在進(jìn)行投資決策時(shí)，就會(huì)很大程度上出現(xiàn)錯(cuò)誤的決策判斷和劃分。而且資料表明，當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的分離越完全，企業(yè)決策失誤的可能性就越大。比如，企業(yè)的利潤(rùn)、投出、所得、凈利潤(rùn)之間存在著一定的配比關(guān)系，只有當(dāng)這個(gè)配比關(guān)系達(dá)到最大平衡時(shí)，才能保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和企業(yè)的發(fā)展，然而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的分離模糊了這個(gè)配比關(guān)系，向企業(yè)生產(chǎn)管理者傳達(dá)了錯(cuò)誤信號(hào)，也就會(huì)使得企業(yè)決策者在進(jìn)行財(cái)務(wù)決策時(shí)出現(xiàn)偏差。有相關(guān)研究證實(shí)，當(dāng)上市公司中存在較大的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與稅收差異時(shí)，該公司的股票在一定時(shí)期內(nèi)會(huì)出現(xiàn)暴跌現(xiàn)象，這就是由于會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱造成的決策失誤，嚴(yán)重影響著企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

4 如何降低會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――所得稅法分離帶來(lái)的不利影響

對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)周日與所得稅法兩者之間存在的差異，我們既不能強(qiáng)求二者達(dá)成一致，也不能使其完全分離。降低兩者分離帶來(lái)的不利影響主要建議如下。

4. 1 相關(guān)部門加強(qiáng)合作

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是依靠財(cái)政部門，而稅法的制定則是申稅務(wù)局進(jìn)行制定，由于準(zhǔn)則和稅法的目標(biāo)、內(nèi)容、性質(zhì)的不同，再加上兩個(gè)部門的目標(biāo)定位和執(zhí)行內(nèi)容不同，很容易使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和所得稅法的制定存在差異和分化。同時(shí)，還要努力調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法的差異。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收的目的是向社會(huì)提供公共產(chǎn)品，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則是要保證投資者的經(jīng)濟(jì)利益，以此促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，最終目的也是滿足公眾需求，因此，在某種程度上來(lái)說(shuō)，調(diào)節(jié)兩種政策是可行的，在相互協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上應(yīng)突出企業(yè)所得稅法向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏。例如，稅法只規(guī)定根據(jù)應(yīng)收賬款余額的一定比例提取的壞賬準(zhǔn)備可在稅前扣除外，對(duì)其余資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備一概不予承認(rèn)。所得稅法可以適當(dāng)擴(kuò)大資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在稅前扣除的范圍和比例，以此反映了資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。因此，要加強(qiáng)部門之間的溝通，在制定相應(yīng)準(zhǔn)則、法規(guī)時(shí)要相互協(xié)調(diào)、密切配合，使制度準(zhǔn)則在制定時(shí)便具有科學(xué)性和現(xiàn)實(shí)性，從而保證稅收和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)際實(shí)行起來(lái)更加順暢，既保證稅收的強(qiáng)制作用，又保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)作用，兩種形式相互協(xié)調(diào)，以盡量縮小會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法的分離程度。

4. 2 加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露

目前看來(lái)，稅務(wù)人員在進(jìn)行納稅申請(qǐng)表核實(shí)、計(jì)算時(shí)需要查找大量相關(guān)數(shù)據(jù)、憑證，既費(fèi)時(shí)又費(fèi)力，而且目前會(huì)計(jì)披露的信息中牽扯到的企業(yè)實(shí)際的稅務(wù)信息比較少，使稅收征納和稅收監(jiān)管都遇到一定的困難。所以，要想使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法結(jié)合地更加緊密就要加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露，包括在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的調(diào)整增加利潤(rùn)、減少利潤(rùn)以及企業(yè)稅收所得等信息，企業(yè)對(duì)各項(xiàng)差異信息進(jìn)行準(zhǔn)確披露可以更加清晰地將發(fā)展過(guò)程中存在的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題展示出來(lái)，將確保相關(guān)稅收部門人員和企業(yè)管理人員能夠通過(guò)信息的披露而準(zhǔn)確把握企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，制定相關(guān)的稅收政策和企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策。同時(shí)，相關(guān)稅務(wù)、財(cái)政部門還要要求企業(yè)將產(chǎn)生差異的原因進(jìn)行分析，列明差異產(chǎn)生的原因，這樣不僅可以有效預(yù)防企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策的漏洞進(jìn)行違法行為，同時(shí)還能幫助企業(yè)管理人員更加清晰了解企業(yè)財(cái)務(wù)中存在的問(wèn)題，從而制定有效措施進(jìn)行預(yù)防和解決，以此來(lái)減小會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法分離而帶來(lái)的負(fù)面經(jīng)濟(jì)影響。

4. 3 加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)培養(yǎng)

作為企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員有義務(wù)并且有責(zé)任為企業(yè)探究最大的經(jīng)濟(jì)效益，然而，同時(shí)也要認(rèn)真遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)，做到在一定原則的基礎(chǔ)上進(jìn)行會(huì)計(jì)活動(dòng)，做到行為合法。當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法出現(xiàn)矛盾沖突時(shí)要從大局出發(fā)，以稅法為主，保障國(guó)家稅收安全、穩(wěn)定。同時(shí)，相關(guān)從業(yè)人員也要明確稅法和準(zhǔn)則中的要求，在法律規(guī)定的范圍內(nèi)行使相關(guān)的責(zé)任，為企業(yè)尋求最大效益，并靈活運(yùn)用國(guó)家提供的各種有利條件和優(yōu)惠政策，真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的合理化、專業(yè)化、規(guī)范化。

4. 4 加強(qiáng)稅收監(jiān)督

各級(jí)地方征稅部門在進(jìn)行工作時(shí)也要把握好稅法要求，明確稅收責(zé)任，對(duì)于任何威脅國(guó)家稅收安全的行為進(jìn)行嚴(yán)厲打擊。并且，要隨時(shí)對(duì)于企業(yè)的納稅行為進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行監(jiān)督，保證企業(yè)會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)行為是在合理的前提下進(jìn)行，從而使征稅、納稅更加合理，更加規(guī)范，保障國(guó)家財(cái)務(wù)稅收安全。

5 結(jié) 論

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法雖然是兩個(gè)不同的概念，目標(biāo)原則也不相同，但是他們的目的都是一樣的，都是為了維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行穩(wěn)定安全。盡管隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷，我國(guó)“會(huì)計(jì)―稅法分離”程度不斷加大，由此產(chǎn)生的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與稅收所得差異，并帶來(lái)了諸多經(jīng)濟(jì)后果。但是，要充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的關(guān)系，正確運(yùn)用一切手段進(jìn)行管理，規(guī)范人員行為，加強(qiáng)制約監(jiān)督，將兩者的差異保持在合理的范圍之內(nèi)，促進(jìn)兩者自身完善，從而真正使我國(guó)稅收運(yùn)行正常，會(huì)計(jì)機(jī)制運(yùn)行合理，保證國(guó)家稅收安全，實(shí)現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、快速增長(zhǎng)。

參考文獻(xiàn)：

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第9篇：稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；比較；特點(diǎn)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)多元化、多樣化的蓬勃發(fā)展，小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要性日趨增強(qiáng)。為了進(jìn)一步提高小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)小企業(yè)管理制度的完善，財(cái)政部了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，自2013年1月1日起在全國(guó)小企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施。

一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的概述

1.適用范圍?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的小企業(yè)是指符合國(guó)務(wù)院的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，但以下不適用：（1）股票或債券在市場(chǎng)上公開交易的小企業(yè)。（2）金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。（3）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。論其原因，前兩種小企業(yè)由于承擔(dān)了社會(huì)公眾責(zé)任，因此這些企業(yè)的會(huì)計(jì)信息需要滿足社會(huì)公眾的要求，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》提供會(huì)計(jì)信息。而母公司和子公司需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)必須一致。這樣要求是為集團(tuán)內(nèi)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表提供了統(tǒng)一的核算基礎(chǔ)。

2.制定原則。我國(guó)的小企業(yè)規(guī)模小，業(yè)務(wù)較為簡(jiǎn)單，而且較大中型企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)人員較少、素質(zhì)偏低。如果按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求來(lái)規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)核算，不僅增加小企業(yè)的編報(bào)成本，而且也不能保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。因此，新準(zhǔn)則充分運(yùn)用了簡(jiǎn)化核算的原則，各種會(huì)計(jì)處理界限明確。這樣，弱化了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，增強(qiáng)了準(zhǔn)則的可操作性，旨在提高小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

另外，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的制定遵循了與稅法協(xié)調(diào)的原則。為了更好地提高小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的有用性，滿足信息使用者，尤其是稅務(wù)部門和銀行等融資機(jī)構(gòu)的需求，新準(zhǔn)則在很多業(yè)務(wù)的規(guī)范上都按照稅法的規(guī)定處理，最大限度地消除了會(huì)計(jì)與稅法的差異。使小企業(yè)能在保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提下，提高會(huì)計(jì)信息的有用性，同時(shí)也減少了小企業(yè)在計(jì)稅過(guò)程中涉及的納稅調(diào)整事項(xiàng)，有利于促進(jìn)稅務(wù)部門對(duì)小企業(yè)實(shí)行查賬征收。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的主要特點(diǎn)

1.資產(chǎn)

（1）計(jì)量屬性?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中允許企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況采用不同的計(jì)量屬性計(jì)量資產(chǎn)。同時(shí)，對(duì)于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試并計(jì)提減值準(zhǔn)備。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的計(jì)量屬性單一規(guī)整，均采用歷史成本計(jì)量，且不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。各類資產(chǎn)損失只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)，統(tǒng)一記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。這種實(shí)際損失的處理方法也符合稅法的規(guī)定。

（2）金融資產(chǎn)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒有依照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)金融資產(chǎn)的分類和核算方法，而是將金融資產(chǎn)簡(jiǎn)單地按流動(dòng)性分為短期投資和長(zhǎng)期投資。短期投資不采用公允價(jià)值，而是以成本計(jì)量。長(zhǎng)期債券投資采用名義利率法，不采用較復(fù)雜的實(shí)際利率法，利息的確認(rèn)均在約定付息日而非資產(chǎn)負(fù)債表日，債券的溢折價(jià)采用直線法攤銷。長(zhǎng)期股權(quán)投資不論在何種情況下均采用成本法核算。

（3）固定資產(chǎn)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求在確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，即要求小企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊政策與稅法趨同。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中并未有此要求。另外，新準(zhǔn)則規(guī)定融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值的較低者作為資產(chǎn)入賬價(jià)值。

（4）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。對(duì)于小企業(yè)籌建期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)開辦費(fèi)用，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將其作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，并采用年限平均法進(jìn)行攤銷。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定，籌建期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入“管理費(fèi)用”中，不包括在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用內(nèi)。

2.負(fù)債?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，各項(xiàng)負(fù)債以實(shí)際發(fā)生額入賬，按照借款本金和合同利率在付息日計(jì)提利息。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求應(yīng)付債券按攤余價(jià)值和實(shí)際利率確認(rèn)利息費(fèi)用。此外，新準(zhǔn)則未涉及預(yù)計(jì)負(fù)債和或有負(fù)債等事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。

3.所有者權(quán)益?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)資本公積的核算內(nèi)容大大減少，只核算資本溢價(jià)部分，不包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定的直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得與損失。而且小企業(yè)的資本公積不得用于彌補(bǔ)虧損，會(huì)計(jì)處理也就相對(duì)簡(jiǎn)單。

4.收入。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確了以托收承付、分期收款、以舊換新等幾種常見銷售方式銷售時(shí)的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。這充分考慮到小企業(yè)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)較低的實(shí)際情況，大大減少了在確認(rèn)收入時(shí)關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷。

5.財(cái)務(wù)報(bào)表。與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比較，小企業(yè)不強(qiáng)制要求提供所有者權(quán)益變動(dòng)表。利潤(rùn)表的列報(bào)刪除了小企業(yè)不涉及的“資產(chǎn)減值損失”和“公允價(jià)值變動(dòng)損益”等項(xiàng)。簡(jiǎn)化了現(xiàn)金流量表的編制，只要求采用直接法編制。同時(shí)，強(qiáng)調(diào)了對(duì)未提減值準(zhǔn)備的有關(guān)資產(chǎn)價(jià)值、對(duì)外擔(dān)保、未決訴訟和納稅調(diào)整過(guò)程等內(nèi)容在報(bào)表附注中的披露。會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正一律采用未來(lái)適用法，在會(huì)計(jì)處理上不進(jìn)行追溯調(diào)整。對(duì)于外幣報(bào)表的折算，要求小企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率對(duì)所有外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算，大大簡(jiǎn)化了核算過(guò)程。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求對(duì)不同財(cái)務(wù)報(bào)表及不同項(xiàng)目采用不同的匯率折算。

三、實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的意義

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的制定與，完善了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，實(shí)現(xiàn)了與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的協(xié)調(diào)與銜接，與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則充分協(xié)調(diào)。準(zhǔn)則內(nèi)容符合小企業(yè)發(fā)展的實(shí)際，核算簡(jiǎn)單、與稅法相協(xié)調(diào)，便于操作。它不僅有利于小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，還有助于小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高和會(huì)計(jì)核算制度的規(guī)范。同時(shí)，有利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的落實(shí)和相關(guān)部門對(duì)小企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)、稅收等方面的支持和監(jiān)管，也有助于降低小企業(yè)的貸款風(fēng)險(xiǎn)，改善融資環(huán)境。

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