保險業(yè)稅收籌劃精選(九篇)

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第1篇：保險業(yè)稅收籌劃范文

圍廣泛，在調(diào)節(jié)社會收入分配和體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策方面發(fā)揮著極大的作用。對于企業(yè)來說, 如何對營業(yè)說進行機收籌劃, 以擴大利潤空間將意味壽有效地減輕祝負和降低成本。因此，本文提出了營業(yè)稅稅務籌劃的幾種方法并進行了風險分析。

關鍵詞：稅務籌劃、營業(yè)稅、籌劃風險

中圖分類號：F270 文獻標識碼：A 文章編號：1672―7355（2012）03―0―02

一、引言

稅收籌劃的英文是tax planning，翻譯成中文可以稱為稅收計劃、稅收安排、稅務規(guī)劃、納稅籌劃或稅收籌劃等。稅收把一部分經(jīng)濟資源由私人部門轉(zhuǎn)到公共部門，改變了市場對經(jīng)濟資源的配置，一方面為政府部門籌集了稅收收入，另一方面，通過征與不征、征多征少來實現(xiàn)政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟的功能，因此政府的稅收政策的這種差異必然要對市場經(jīng)濟主體包括企業(yè)和個人的納稅行為產(chǎn)生影響，從而使納稅多少成為企業(yè)和個人進行各種決策所應考慮的一個重要因素。稅收籌劃就是從市場經(jīng)濟主體企業(yè)或個人角度來研究在合法的情況下如何科學合理地納稅。

目前國內(nèi)比較普遍接受的定義為：稅收籌劃是指納稅人在一國法律允許的范圍內(nèi)，通過事先合理地安排其經(jīng)營、投資和財務活動，將其納稅義務籌劃在適當?shù)臅r間和地點，以適當?shù)男问桨l(fā)生，從而實現(xiàn)其稅后收益最大化或者謀取某種稅收利益行為的總稱。

稅收籌劃是一門納稅人在法律允許的范圍內(nèi)安排其自身活動，減小稅負，增大稅后收益或謀取其它稅收利益的藝術(shù)。對于企業(yè)而言，稅收籌劃是其整個經(jīng)營管理計劃的不可分割的一部分，而且稅收籌劃的目的并非僅僅為了追求稅負最小化，納稅人如果純粹為追求稅負最小化，那么最好的辦法就是不從事任何活動，從而不用交任何稅，稅負為零，當然最小，但也沒有利潤，這顯然不符合稅收籌劃的本意。因此，企業(yè)稅收籌劃的目的正如企業(yè)財務管理的目標一樣，當然是追求稅后收益最大化，而不僅僅是納稅最小化。稅收籌劃有時也稱為稅收成本管理，企業(yè)上繳的各項稅收無論是直接稅還是間接稅，最終都要用企業(yè)的利潤來上繳，收減少了企業(yè)的利潤，減少的利潤也就大大降低了企業(yè)的競爭力，若企業(yè)能通過精心的稅收籌劃安排，來降低稅收負擔，則企業(yè)的競爭力可以得到大大提高。

營業(yè)稅作為流轉(zhuǎn)稅的主要稅種之一，是財政收入的一個重要組成部分。營業(yè)稅是對我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的一種商品和勞務稅。包括境內(nèi)提供的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。

二、營業(yè)稅的籌劃思路

(一)對營業(yè)稅征收范圍進行籌劃。

1.對勞務發(fā)生地點的籌劃。

營業(yè)稅的征收要求提供勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的發(fā)生地在境內(nèi)，如果把發(fā)生地改在境外就不用繳納營業(yè)稅。例1，我國國內(nèi)一施工單位到法國安裝機器設備所取得的收人, 就不需要繳納營業(yè)稅。

2.對納稅人資格界定的籌劃。

營業(yè)稅的征收要求有償提供條例規(guī)定的勞務、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為?！坝袃敗钡臉藴适牵邯毩⒑怂銌挝恢g的行為或者非獨立核算單位之間發(fā)生結(jié)算行為就是有償行為，如果非獨立核算單位沒有發(fā)生結(jié)算行為就不能視為有償行為，就不符合納稅人資格，因此不征收營業(yè)稅。例2，大洋集團公司是在中國境內(nèi)成立的一家從事機械生產(chǎn)的企業(yè)，母公司主要從事機械生產(chǎn)，其下屬有大海，長江兩家子公司，分別從事遠洋捕撈和內(nèi)河航運業(yè)務。大洋集團的子公司大海公司和長江公司所從事的遠洋捕撈業(yè)務和航運業(yè)務屬于營業(yè)稅的交通運輸業(yè)范圍，屬于營業(yè)稅的征收范圍，所以大洋的兩家子公司是營業(yè)稅的納稅人?；I劃安排：大洋的兩家子公司是營業(yè)稅的納稅人，應該通過合并的方式歸于大洋集團公司這樣一個母公司，兩家子公司互相提供服務的行為就屬于企業(yè)內(nèi)部行為，從而不繳納營業(yè)稅。

（二）混合銷售和兼營行為的籌劃

1.混合銷售

對營業(yè)稅和增值稅征稅范圍劃分的籌劃。稅法中雖然明確規(guī)定了營業(yè)稅和增值稅的征稅范圍，但是，在實際生活中很難分清，經(jīng)常會存在混合銷售行為，由于增值稅稅率和營業(yè)稅稅率各不相同，納稅人可以結(jié)合自身經(jīng)營的情況，確定是以營業(yè)稅納稅人身份還是增值稅納稅人身份來繳稅，從而達到節(jié)稅的目的。例3，某商場屬于增值稅一般納稅人，主要銷售空調(diào)，并且取得安裝調(diào)試和維護服務收入，那么該商場就應該按取得的銷售收入及安裝調(diào)試和維護服務收入繳納增值稅，如果該商場組建具有獨立法人資格的專業(yè)服務公司，在財務上實行獨立核算，業(yè)務上與商場配套服務。那么該商場銷售貨物的增值稅稅額不變，安裝調(diào)試及維護服務收入?yún)s改為繳納營業(yè)稅，適用3%的營業(yè)稅稅額。

2.兼營行為

兼營業(yè)務的稅務處理要求兼營的不同項目分別核算。當納稅人有多種應稅行為時，一定要分別設立明細賬，分別核算營業(yè)額，分別計算稅額。這樣避免了沒有分別核算營業(yè)額的情況下從高征稅的情況。

3.計稅依據(jù)籌劃

在實際經(jīng)濟活動中，從事營業(yè)稅規(guī)定的應稅項目與從事增值稅、消費稅規(guī)定的應稅項目在價格的確定上是有所不同的。前者多是雙方面議的價格，后者多是明碼標價，這樣就為營業(yè)稅納稅義務人以較低的價格申報營業(yè)稅、少繳納營業(yè)稅提供了可能。

營業(yè)稅是以營業(yè)額為計稅依據(jù)，納稅人也可以通過分解營業(yè)額，縮小計稅依據(jù)，減少應納稅款。

對于境內(nèi)提供的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)的勞務征收營業(yè)稅。

交通運輸企業(yè)將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額。因此，從企業(yè)節(jié)稅角度考慮，應當考慮要求承運時擴大運費從而沖減總費用，降低應稅營業(yè)稅額，并尋求其他方式來回報外方高費用所帶來的損失。例4，鴻運空中客車公司，與香港巨無霸公司是貨運聯(lián)手企業(yè)，鴻運空中客車承擔運輸，總運費按總價值10％提取，國外部門，按總價值1％提取，且由鴻運委托并交付給巨無霸。這是一份由鴻運與客戶內(nèi)部交易價格。若鴻運要求國內(nèi)某企業(yè)在100萬元的運費中支付80萬元，且作為運費總額，另20萬元國內(nèi)某企業(yè)用實物作價，境外巨無霸的10萬運費，在合同中是3％，作為回報，鴻運需長期與巨無霸合作。鴻運出于避稅的目的，一方面盡可能想方設法縮小境內(nèi)外總運費；另一面，利用關聯(lián)企業(yè)便利，擴大非稅收管轄的巨無霸企業(yè)運輸費，從而縮小鴻運實際運輸費。

建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應盡量不將設備價值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設單位提供機器設備，建筑安裝企業(yè)只負責安裝，取得的只是安裝費收入，使得營業(yè)額中不包括所安裝設備價款，從而達到節(jié)稅的目的。

營業(yè)稅條例對金融保險業(yè)的營業(yè)額也作出了特殊的規(guī)定，對轉(zhuǎn)貸業(yè)務，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額。轉(zhuǎn)貸是指將借入的資金貸與他人使用的業(yè)務。將吸收的單位或者個人的存款或者自有資本金貸與他人使用的業(yè)務不在此范圍內(nèi)。這樣，其結(jié)果有兩種避稅的可能：一是，縮小真正轉(zhuǎn)貸業(yè)務產(chǎn)生的營業(yè)額，采用提高借入資金利息，縮小轉(zhuǎn)貸資金利息，從而能達到轉(zhuǎn)貸利息收入減去借入利息后的余額最小化；二是，將非轉(zhuǎn)貸業(yè)務轉(zhuǎn)化為轉(zhuǎn)貸業(yè)務，以假轉(zhuǎn)貸業(yè)務達到縮小營業(yè)額的目的。

從事文化體育業(yè)的納稅人有時可能同時兼營不同稅目，如果應稅行為分別核算，應按不同的稅目分別核算營業(yè)額，再按不同稅目的相應稅率計算納稅額；如果應稅行為不分別核算營業(yè)額，按營業(yè)稅暫行條例及相關規(guī)定，從高適用稅率，即按最高稅率計算應納稅款。所以，文化體育業(yè)的節(jié)稅技巧一是盡量將收入費用化；二是分開核算，就低稅率。例5，某錄像廳既從事播映業(yè)務又經(jīng)營卡拉OK業(yè)務，播映業(yè)務收入50萬元，經(jīng)營卡拉OK業(yè)務收入40萬元，若該錄像廳未分別核算這兩種業(yè)務的營業(yè)額，則其應當從高適用稅率，即按10%的娛樂業(yè)稅率繳納營業(yè)稅，應繳納營業(yè)稅（50+40）*10%=9(萬元)。把這兩種業(yè)務分別核算營業(yè)額，播映業(yè)務按照文化體育業(yè)繳納營業(yè)稅，其稅率是3%，經(jīng)營卡拉OK業(yè)務收入按照娛樂業(yè)繳納營業(yè)稅，其稅率是10%，所以應當繳納的營業(yè)稅為：50*3%+40*10%=5.5（萬元），通過分開核算，減少稅額3.5萬元。

娛樂業(yè)適用5～20%的幅度稅率。娛樂業(yè)的具體適用稅率由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。娛樂業(yè)是營業(yè)稅中惟一使用幅度稅率的行業(yè)，也是惟一一個由省級政府決定稅率的行業(yè)。從全國范圍看，娛樂業(yè)在不同省份其稅率的規(guī)定不太相同，這給打算設立娛樂業(yè)的納稅人帶來了節(jié)稅的機會。納稅人可以根據(jù)所要經(jīng)營的項目選擇在規(guī)定稅率低的地區(qū)設立娛樂業(yè)企業(yè)來達到節(jié)稅的目的。例6，杭州的一個保齡球館，計劃在外省開一個連鎖的分館，如果開在西安，高樂夫球、保齡球適用稅率為20%，則分館應納營業(yè)稅按照20%的稅率來征收。高樂夫球、保齡球在南京的稅率為15%，這樣，保齡球館可以選擇在南京開設分館，這樣就會減少繳納營業(yè)稅。

納稅人從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。這樣，各旅游團之間通過配合就有了節(jié)稅可能，特別是在收費項目和門票費用上，旅游團與導游通過各種形式回扣節(jié)稅。例7, 深圳某旅行社在電視臺登一則廣告，以每人8000元人民幣組織赴泰國境內(nèi)旅行，泰國境內(nèi)的旅行社則委托我國波特外貿(mào)公司駐泰辦事處負責。為此，深圳旅行社將支付泰國巴堤學校服務社每人1000元，波特公司駐辦事處每人500元。泰國某學校服務社將組團來中國旅游，為此深圳施行社準備免費提供巴堤學校服務社引進旅游服務，而波特公司駐泰辦事處實際是通過家屬參加了該旅游團免費作交換條件，這樣一來，關聯(lián)雙方通過私下交易，擴大境外旅游費用的支付，從而避交了部分營業(yè)稅。本次組團旅游應繳營業(yè)稅計算：營業(yè)額：8000×500＝400（萬元）；應繳稅額：400×5%＝20（萬元）；擴大費用避稅后的實繳稅額的計算：營業(yè)額：（8000－1500）×500＝325（萬元）；實繳稅額：325×5%＝16.25（萬元）；實繳稅額與應繳稅額相差3.75（萬元）。

不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的營業(yè)稅稅務籌劃主要是通過減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，降低營業(yè)稅負。納稅人可以通過交易合同的法律安排，盡量減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，以此來降低企業(yè)稅負。

4.營業(yè)稅稅率的籌劃

兼營屬于營業(yè)稅征收范圍的不同經(jīng)營行為，根據(jù)這些不同經(jīng)營項目的經(jīng)營行為的適用稅率的差異進行從高稅率向低稅率的轉(zhuǎn)化。

比如，根據(jù)工程承包與建設單位是否簽訂承包合同，將營業(yè)稅劃分成兩個不同的稅目。建筑業(yè)適用的稅率是3%，服務業(yè)適用的稅率是5%，通過建筑業(yè)和服務業(yè)得轉(zhuǎn)化達到節(jié)稅的目的。

又如，服務業(yè)與文化體育業(yè)稅目稅率轉(zhuǎn)換。文化體育也稅率是3%，通過把服務業(yè)轉(zhuǎn)化成文化體育業(yè)，降低稅率，從而達到節(jié)稅的目的。

5.營業(yè)稅優(yōu)惠政策籌劃

利用營業(yè)稅優(yōu)惠政策進行稅務籌劃，通過充分的熟悉和掌握優(yōu)惠政策的基本內(nèi)容以及掌握獲得優(yōu)惠必須具備的條件，進而在稅法的規(guī)定內(nèi)達到節(jié)稅的目的。

三、營業(yè)稅稅務籌劃準備

作為納稅人必須要明白，目前稅法的不完善為稅收籌劃提供了可能性。隨著稅法和征收管理的不斷完善，一些靠利用稅收漏洞來進行籌劃的空間會越來越小，有的籌劃，雖然使企業(yè)的納稅減少了，但其他開支也增加了，那么這種籌劃也是沒有意義的。在進行籌劃前，一定要對相關知識有所了解。必須的知識準備有法律知識、納稅知識、以及會計知識。及時了解學習最新的稅收政策，提高稅務籌劃的風險意識。提高稅務籌劃人員的職業(yè)素質(zhì)。加強與稅務機關的聯(lián)系。

營業(yè)稅是一個典型的流轉(zhuǎn)稅稅種，對營業(yè)額全額計稅，而且是道道征稅。針對營業(yè)稅的特點，有不同的營業(yè)稅納稅籌劃的方法。

參考文獻：

[1] 艾華：稅收籌劃研究[M].武漢大學出版社，2006.

[2] 姜潔：營業(yè)稅籌劃方法解析. 商業(yè)經(jīng)濟，2010

第2篇：保險業(yè)稅收籌劃范文

論文摘要：依法納稅是納稅人應盡的義務，但在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，加強財務管理，研究節(jié)稅方法，可以降低企業(yè)成本，增強企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。從納稅籌劃的必要性和前提原則出發(fā)，針對壽險公司日常經(jīng)費開支特點，就如何做好個人所得稅和企業(yè)所得稅納稅籌劃工作提出了一些具有可操作性的意見供大家參考。

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1稅收籌劃的必要性

企業(yè)要發(fā)展，就必須盡量節(jié)約成本、擴大收益，稅金也是企業(yè)的一項成本，通過合理、合法的納稅籌劃少繳點稅，實際上也就是增加了企業(yè)的收益。每個企業(yè)都可以通過對稅收法規(guī)的研究，最大限度地利用好各種稅收優(yōu)惠政策，選擇使用對企業(yè)更有利的稅法條款。

2稅收籌劃的前提和原則

稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過對自身的經(jīng)營或投資活動的適當安排，在不妨礙正常經(jīng)營的前提下，達到稅賦最小化的目標。財務工作者要切實做好稅收籌劃工作，必須深刻理解稅收籌劃的前提和原則，在掌握相關稅法知識和財經(jīng)制度的基礎上，以守法、合規(guī)為前提，以降低企業(yè)成本，增強企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力為目標，科學合理地進行納稅統(tǒng)籌。唯有如此納稅籌劃活動才安全可行、符合國家法規(guī)要求，否則就有可能與偷稅、漏稅混為一談。

2.1應納稅所得額稅前扣除的前提

（1）真實性是納稅人稅前扣除的首要條件。真實性是指能夠提供有關支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當憑據(jù)，任何不是實際發(fā)生的費用，也就沒有繼續(xù)判斷其合法性與合理性的必要。

適當憑據(jù)的適當要根據(jù)實際情況來判定。根據(jù)《票據(jù)法》和《發(fā)票管理條例》的規(guī)定，必須提供發(fā)票的，發(fā)票就是適當?shù)膽{據(jù)；可以自制憑證的，如工資費用表、折舊費計提表等也是適當憑據(jù)。

（2）合法性是指符合國家稅收法規(guī)規(guī)定。其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準，即使費用實際發(fā)生，也不能在企業(yè)所得稅前扣除，比如一些按照財會制度規(guī)定可以作為費用的支出項目。

2.2應納稅所得額稅前扣除的原則

稅前扣除的確認應當遵循權(quán)責發(fā)生制原則、配比原則、相關性原則、確定性原則。

（1）權(quán)責發(fā)生制原則。即納稅人應在扣除項目發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除。即凡在當期取得的收入或者當期應當負擔的費用，不論款項是否已經(jīng)收付，都應當作為當期的收入或費用；凡不屬于當期的收入或應當負擔的費用，即使款項已經(jīng)收到或已經(jīng)當期支付，都不能作為當期的收入或費用。

（2）配比原則。①因果配比，即將收入與對應成本相配比；②時間配比，即將一定時期的收入與同期的費用相配比。

（3）相關性原則。指納稅人可扣除項目的內(nèi)容必須與取得應稅收入直接相關。

（4）確定性原則。即納稅人可稅前扣除的項目，其金額必須是確定的。對于會計人員進行的職業(yè)判斷和估計稅收上是不認可的。

3如何做好壽險公司日常經(jīng)營中納稅籌劃工作

目前，由于壽險公司的經(jīng)營范圍主要局限于人壽保險業(yè)務經(jīng)營和保險資金運用，而保險資金運用權(quán)限又集中在總部，各分支公司均無權(quán)進行任何形式的資金運用操作，故人壽保險公司納稅籌劃的重點應在于企業(yè)所得稅和個人所得稅。

3.1個人所得稅的稅收籌劃

職工薪酬在現(xiàn)代企業(yè)管理中占有重要地位，是企業(yè)成本費用的主要組成部分之一。按照規(guī)定，保險公司雖然不是個人所得稅的納稅義務人，但卻是個人所得稅的扣繳義務人，必須按照稅法規(guī)定履行代扣代繳個人所得稅稅款的義務。保險公司對個人所得稅的代扣代繳，主要包括員工工資收入和人手續(xù)費、傭金收入。應從以下幾方面進行個人所得稅的稅收籌劃：（1）盡可能平均地發(fā)放員工的每月工資，避免一次性的大額獎金發(fā)放，相對降低員工應納所得稅的稅率。（2）由公司提供相關費用，降低應納稅所得。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，不納入個人所得稅，可作為企業(yè)經(jīng)營性費用在稅前扣除的項目主要包括撫恤金、救濟金，誤餐補貼，企業(yè)和個人按規(guī)定比例交納的住房公積金、社會統(tǒng)籌金，企業(yè)為某些無住房員工提供住宿，實報實銷交通費，電話費用據(jù)實憑票報銷，差旅費津貼等。3.2企業(yè)所得稅的稅收籌劃

企業(yè)所得稅納稅籌劃的重點一般包括準予從收入額中扣除的項目、免于計入應納稅所得額的項目和減免稅優(yōu)惠項目等三個主要方面。人壽保險公司同其它企業(yè)一樣，同樣可以采用成本、費用的充分列支減輕稅賦進行納稅籌劃。

合理開支日常經(jīng)營費用，有效降低應納稅所得額，可以達到合理避稅之目的。

(1)經(jīng)費計提規(guī)范準確，列支憑據(jù)真實有效?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費應分別按照計稅工資總額的2％和1.5％計算扣除，企業(yè)按規(guī)定提取向工會撥交的工會經(jīng)費，必須附有工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》，否則不可在稅前扣除。財務人員應充分理解其含義：工會經(jīng)費計提除應附《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》外，對超過計稅工資標準部分的工資、職工福利費、教育經(jīng)費均要作為納稅調(diào)增項目繳稅。

(2)實行新的用人管理辦法，合理進行納稅籌劃。將公司保安、司機等人員采用與人力資源管理公司簽訂用工合同、保險公司支付用工費用、人員全部由人力資源管理公司負責管理，所需費用按政策規(guī)定可以全額在稅前扣除，實現(xiàn)了用工方式的首次轉(zhuǎn)變。這個用工方式的轉(zhuǎn)變在全國其他地方商業(yè)銀行運用比較廣泛，如果壽險公司在試點的基礎上認真總結(jié)、大膽探索、穩(wěn)步推進，加快人壽保險公司用工方式的轉(zhuǎn)變，尤其是對短期合同制員工的聘用，則企業(yè)所得稅籌劃工作將出現(xiàn)實質(zhì)性轉(zhuǎn)變。

(3)準確區(qū)分業(yè)務招待費和會議費，降低業(yè)務招待費超標準列支現(xiàn)象。業(yè)務招待費是企業(yè)用于業(yè)務招待方面的支出，根據(jù)企業(yè)所得稅匯繳清算政策規(guī)定，業(yè)務招待費扣除比例為：全年銷售（營業(yè)）收入凈額1500萬元以下的為千分之五，超過1500萬元的部分為千分之三，超過規(guī)定比例列支的業(yè)務招待費不得在稅前扣除，必須作為應稅所得額的增加項加以調(diào)整。而會議費是核算企業(yè)召開會議所發(fā)生的文具、會議橫幅、標語、紙張、會議資料、名冊印刷、會議室租金、參會人員食宿費等支出。企業(yè)所得稅匯算清繳政策對此沒有規(guī)定扣除比例，即只要是實際發(fā)生的會議費支出，可以全額在稅前列支。因此，日常工作中應加強業(yè)務招待費預算管理，積極開展會議費籌劃，根據(jù)業(yè)務實質(zhì)合理開支會議費和招待費，減少調(diào)增應稅所得額。

(4)重視廣告費開支，確保入賬憑據(jù)合規(guī)有效，減少不必要的納稅調(diào)增。在實際執(zhí)行中，各單位通過新聞媒體進行日常業(yè)務宣傳時，必須取得稅務部門認可的廣告支出費用憑據(jù)，使正常經(jīng)營性支出規(guī)避納稅調(diào)增處理，促進企業(yè)價值最大化發(fā)展目標的實現(xiàn)。

(5)加強贊助費和捐贈支出管理，用活捐贈稅前扣除政策規(guī)定。根據(jù)企業(yè)所得稅匯繳清算政策規(guī)定，各種贊助支出不得在稅前扣除，納稅人直接向受贈人的捐贈不允許稅前扣除。金融保險企業(yè)用于公益、救濟性的捐贈支出在符合國家規(guī)定、且不超過企業(yè)當年應納稅所得額1.5％的標準以內(nèi)可據(jù)實列支營業(yè)外支出，計算交納企業(yè)所得稅時準予扣除，超過部分需在年終進行納稅調(diào)整。必要從日?；A工作做起，重視捐贈活動籌劃管理：①要取得捐贈的正式發(fā)票；②盡可能地通過稅法認可的非營利性社會團體進行捐贈活動，確保各項捐贈支出可以在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。

參考文獻

第3篇：保險業(yè)稅收籌劃范文

對于建筑企業(yè)來說，有效開展稅收籌劃風險防范能夠降低建筑企業(yè)稅收風險，在目前市場經(jīng)濟體制的作用下，建筑企業(yè)在運作過程中其稅收籌劃風險的影響因素也逐漸變化，加之建筑企業(yè)稅收工作人員自身存在一些問題，導致稅收籌劃風險問題不斷出現(xiàn)。對于這一情況，建筑企業(yè)應當提高自身重視，完善相關防范對策，合理地控制稅收風險，促進建筑企業(yè)自身健康發(fā)展。

1 稅務籌劃情況分析

目前我國的建筑行業(yè)具有較大的開放性，并且同外部環(huán)境產(chǎn)生了非常緊密的聯(lián)系，而我國建筑行業(yè)的發(fā)展又同其他眾多領域息息相關，如設備制造、鋼鐵生產(chǎn)、混凝土生產(chǎn)等，還包括銀行業(yè)、證券業(yè)、保險業(yè)等眾多行業(yè)，因此建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動已經(jīng)受到了營改增政策的顯著影響。其因素不僅包括內(nèi)在的，也包括復雜的外界因素。隨著營改增的落實，建筑企業(yè)在組織架構(gòu)、運營模式及經(jīng)營理念上都會受到極大影響。為實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，建筑企業(yè)必須正確應對營改增問題，消除不利影響，抓住營改增在實施前后的機會，重新調(diào)整建筑企業(yè)經(jīng)營體系，合理利用營改增方案，開源節(jié)流，降低建筑企業(yè)成本。

建筑企業(yè)的增值稅納稅籌劃涉及領域眾多，專業(yè)性和實用性較強，因此需要具有高素質(zhì)、高職業(yè)素養(yǎng)的專業(yè)會計人員進行建筑企業(yè)增值稅納稅籌劃。在營業(yè)稅體系下，建筑企業(yè)很少接觸增值稅，并且增值稅的政策同營業(yè)稅政策比較起來差異較大，其財務工作者也不了解增值稅政策，如果直接讓建筑企業(yè)內(nèi)負責營業(yè)稅納稅籌劃的工作人員負責增值稅納稅籌劃，可能會出現(xiàn)一定偏差，從而對建筑企業(yè)的正常運營造成風險。

由于增值稅主要采用進銷相抵的計稅措施，因此根據(jù)建筑企業(yè)進項抵扣率的不同，各建筑企業(yè)的增值稅稅負也不相同。同時，當建筑企業(yè)完全實行營改增后，公司財務應分別計算收入和成本，這就會導致核算、預算及考核等工作需要改變原有口徑。增值稅的征收管理較為嚴格，限制了進項稅發(fā)票的抵扣時間和事項，因此在管理增值稅發(fā)票、稅額、申報及繳稅等方面都會比過去營業(yè)稅體系更為嚴格，管理的難度也更大。

為更好地開展稅務籌劃工作，首先，我國的建筑公司應針對增值稅特點總結(jié)出納稅籌劃的方案，我國建筑企業(yè)應平穩(wěn)應對營改增政策，針對建筑企業(yè)的納稅做出合理籌劃，從自身的多個方面進行籌劃研究，拿出具體可行的方案。其次，營改增能夠顯著提升建筑行業(yè)的市場適應能力，在復雜激烈的市場競爭當中，建筑企業(yè)應開發(fā)對外經(jīng)營的能力，強化市場地位，加強盈利能力并降低建筑企業(yè)成本，提升建筑企業(yè)的整體經(jīng)營質(zhì)量。最后，營改增對于豐富建筑企業(yè)的增值稅納稅籌劃研究具有重要意義，本次研究利用已有成果，針對建筑企業(yè)的納稅籌劃問題進行調(diào)研，并結(jié)合我國建筑企業(yè)的特點，提出科學的納稅籌劃策略。

2 建筑企業(yè)的業(yè)務特點及涉稅分析

2.1建筑企業(yè)的業(yè)務特點

建筑企業(yè)的營改增落實后，其稅務管理將產(chǎn)生較大的影響。首先建筑企業(yè)的稅務管理成本將出現(xiàn)大幅度提升的情況，營改增后，建筑企業(yè)要購買稅控裝置以滿足增值稅發(fā)票的管理要求，這是對財務成本提升的具體因素；其次根據(jù)我國稅法規(guī)定，增值稅的專用發(fā)票需要由專人管理，而管理增值稅發(fā)票的難度較大，計算量也較多，因此建筑企業(yè)只能通過增設崗位的方式滿足這一需求，這也是增加財務管理成本的因素。此外，增值稅的管理還涉及到增值稅開票管理、增值稅扣稅憑證管理、增值稅報稅繳納管理以及增值稅會計核算管理等多項內(nèi)容，和原本的營業(yè)稅體系比較，增值稅的管理項目提升了復雜性，因此營改增會給建筑企業(yè)的稅務管理帶來一定的不利影響。

2.2建筑企業(yè)涉稅情況

我國建筑行業(yè)具有獨特之處，其財務管理系統(tǒng)也相對復雜。由于我國的建筑企業(yè)獨有的特點及其高度復雜性，這也在一定程度上決定了我國的建筑企業(yè)稅務管理具有較高復雜性，建筑企業(yè)的稅收管理難度較大，但這也是建筑企業(yè)實現(xiàn)增值稅納稅籌劃有效性體現(xiàn)的機遇。

2.3建筑企業(yè)的稅務籌劃

根據(jù)我國住建部的稅負增減摸底研究可以看出，建筑行業(yè)在營改增之后?會面臨比較高的稅負，致使建筑企業(yè)的運營成本較之前有大幅度提升，因此建筑企業(yè)必須進行合理的增值稅納稅籌劃，才能有效降低建筑企業(yè)的實際運行成本，以提升建筑企業(yè)的市場競爭力，有利于長期發(fā)展。

3 建筑企業(yè)稅務籌劃方法

3.1合同方面

3.1.1拆分EPC合同

建筑企業(yè)的EPC合同通常包含了勘探、設計、采購、施工以及安裝等一系列內(nèi)容，一般由具有總承包資質(zhì)的建筑企業(yè)同業(yè)主簽訂合同。EPC合同沒有將設計、施工以及設備的款項分開表示，只列舉了合同總價，而某些EPC合同雖然列舉了各項清單，但沒有分別列示價款，只有總價信息。為避免因混業(yè)經(jīng)營未分開核算導致從高適用稅率繳納增值稅風險，EPC項目的總承包方應同業(yè)主拆分EPC合同，將單一的EPC合同按照不同的稅率業(yè)務拆分為設計合同、采購合同以及施工合同，通過具有總承包資質(zhì)的建筑企業(yè)和業(yè)主分別簽訂。

3.1.2確定不同稅率業(yè)務價款

根據(jù)“財稅（2016）36號”《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十四條闡述：簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率。試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

EPC項目所包含的設計、采購及施工業(yè)務適用于不同的稅率，因此總承包方可以考慮通過稅率差異對增值稅進行合理納稅籌劃，也就是說，總承包方同業(yè)主通過談判確定了各類業(yè)務在EPC合同中的價款后，再將EPC合同總價款在設計、采購以及施工三部分業(yè)務間進行合理的劃分，以加大低稅率業(yè)務價款，同時降低高稅率業(yè)務價款，降低項目整體稅負。

3.2人工費用

人工費用在施工的成本當中差不多占據(jù)了百分之三十，由于人工費用一直在持續(xù)不斷的增加，因此在施工工程當中占據(jù)的比重也越來越大。怎樣才能夠抵扣人工費用，這是營改增政策全面推行之后，施工企業(yè)需要考慮的問題。在營業(yè)稅的條件下，我國有兩種人工費用稅務繳納的方式。第一種是根據(jù)某些勞務機制繳納的營業(yè)稅收，一般為百分之三的稅率。而第二種，假如人們提供的服務屬于勞務派遣，那么所繳納的營業(yè)稅收的稅率就是百分之五。營改增之后，假設企業(yè)按一般計稅繳納增值稅，稅率為百分之十一，那么按照簡易計稅，稅率為百分之三清包工的分包工程使企業(yè)的稅負增加。

3.3企業(yè)費用

由于營業(yè)稅屬于地方稅，相關人員在繳納營業(yè)稅的時候，需要到施工項目的地稅機關進行繳納，并且企業(yè)所繳納的稅額就要被地方財政的稅收所吸納。而繳納增值稅的時候，需要到當?shù)氐膰悪C關進行預繳。中央財政收入的納稅稅額為百分之七十五，而地方財政收入的納稅金額為百分之二十五。這樣的現(xiàn)象將原本的稅收均衡打破，將原本的稅收收入劃分為三個部分，包括中央財政收入、施工企業(yè)所在地的財政收入以及工程所在地的財政收入。而這嚴重影響了地方政府的稅收，同時也增加了異地承接工程的難度系數(shù)，而且企業(yè)在經(jīng)營的時候，也要投入更多的經(jīng)營費用。

一般情形下，施工企業(yè)系異地作業(yè)。營改增政策推行之后，在工程項目所在地的國稅機關預繳增值稅，在工程項目所在地的地稅機關對附加稅進行繳納，在機構(gòu)所在地的國稅部門認證進項稅票，并清繳和匯算增值稅。再加上要傳遞和收集以及認證票據(jù)清算稅金、建立各種臺賬，而這龐大的工作量，就需要施工企業(yè)投入大量的人力、物力和財力，這大幅度增加了施工企業(yè)的整體管理費用，給施工企業(yè)造成了很大的經(jīng)濟負擔。

3.4供應商選擇方面

3.4.1含稅報價相同的供應商選擇

第一，應選擇規(guī)模較大且具有良好信譽的供應商。在相同的含稅報價下，對同一類型供應商可提供具有適用性的發(fā)票類型，按照建筑企業(yè)經(jīng)營的規(guī)模和商業(yè)信譽因素，建筑企業(yè)應選擇具有更好信譽的商家。

第二，如果選擇增值稅稅率高的供應商，在含稅報價相同的情況下，供應商所開具發(fā)票的增值稅稅率不同，就應該選擇稅率更高的商家。

3.4.2含稅報價不同的供應商選擇

在不同類型供應商報價不同的情況下，因含稅成本不同，而和成本有關的進項稅抵扣會對計入損益的城建稅及教育費用產(chǎn)生直接影響，最終影響建筑企業(yè)的利潤，因此在采購過程中可以通過計算不同類型供應商之間的報價平衡點選擇最佳供應商。

3.4.3考慮運輸費用的供應商選擇

建筑企業(yè)的采購合同通常都會含有一定的運輸費，運輸費是適用11%增值稅的、不同于采購的17%稅率，因此在采購材料及設備時，供應商有兩種提供發(fā)票的方式：第一，一票制，銷售方在銷售設備或材料時開具的增值稅專用發(fā)票中不僅包含采購價格也含有運輸費用；第二，兩票制，銷售方在銷售設備或材料時就采購的價格和運輸費用進行分開計算并開具增值稅發(fā)票。在采購大型設備的時候，供應商如果是一般納稅人，和供應商簽訂采購合同就應采用一票制；如果供應商屬于小規(guī)模納稅人，在簽訂合同的時候就應該采取兩票制。

4 建筑企業(yè)稅務籌劃中的風險

4.4稅收政策的轉(zhuǎn)變

近幾年，隨著市場經(jīng)濟進程的不斷推進，我國稅收政策為適應市場變化在不斷改變，稅收法規(guī)的不確定性極大地提高了建筑企業(yè)稅收籌劃的涉稅風險。一般來說，建筑企業(yè)稅收籌劃一般是在具體項目實施之前進行，而面臨國家稅收政策的多變性，很容易導致在項目未結(jié)束時，由于政策的轉(zhuǎn)變影響到項目開展前的原始稅收方案，導致稅收籌劃工作的不合理化，甚至違法。然而，大部分建筑企業(yè)未提高對于這一現(xiàn)狀的重視，不能實時掌握我國稅收政策的動態(tài)變化，未建設相關管理制度，導致稅收籌劃風險的不斷提高。

4.2稅務行政執(zhí)法不規(guī)范

稅收籌劃的根本目的是降低稅負，其基本手段與避稅、漏稅存在實質(zhì)性差異，稅收籌劃是在屬于合法手段，需要取得稅收部門的批準，但是在實際的批準過程中，由于相?P稅務部門的不規(guī)范執(zhí)法手段導致風險的產(chǎn)生，稅法無明確的執(zhí)行政策，執(zhí)法人員通常根據(jù)自身經(jīng)驗判斷稅收籌劃的合理性，由于存在較大的主觀原因，加之稅務執(zhí)法人員的綜合素質(zhì)不高，很容易導致建筑企業(yè)稅收籌劃工作的失敗。

4.3相關工作人員素質(zhì)不高

在建筑企業(yè)內(nèi)部開展稅收籌劃工作時，稅收籌劃的實施方案以及具體的實施手段在很大程度上有建筑企業(yè)自身所決定，從目前的實際狀況來看，建筑企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃工作主要由財務工作人員或者會計人員負責，但部分建筑企業(yè)的相關工作人員優(yōu)于缺乏專業(yè)致使，難以提高稅收籌劃工作的效率，而部分工作人員相關職業(yè)道德素質(zhì)有所欠缺，導致建筑企業(yè)稅收籌劃涉稅風險不斷提高。同時，有的工作人員由于自身信息局限性，無法實時了解國家稅收政策的轉(zhuǎn)變，故難以提出有效降低風險的應對措施。

5 建筑企業(yè)稅務籌劃風險解決措施

5.1加深理解稅收政策

在營業(yè)稅時代，很多建筑企業(yè)所涉及的增值稅業(yè)務量較少，建筑企業(yè)財務人員及建筑企業(yè)領導層并不了解增值稅政策的具體施行方法。為加深建筑企業(yè)財務人員及領導部門對營改增的了解程度，建筑企業(yè)應組織財務和稅收業(yè)務人員進行相應的培訓，培訓內(nèi)容主要圍繞現(xiàn)行的增值稅政策、實施方法以及營改增的試點行業(yè)和試點地區(qū)等。當營改增政策落實到建筑企業(yè)之后，建筑企業(yè)再針對這一政策和具體操作實施第二次培訓，最大限度地滿足建筑企業(yè)稅務工作人員對增值稅改革的知識需求，加深其理解程度。建筑企業(yè)的財務人員必須對新形勢下的增值稅政策和建筑企業(yè)自身的情況非常了解，同時加強同國家財政稅務部門的合作溝通，進一步加強對增值稅的了解程度，及時獲得新鮮資訊，積極商討納稅籌劃方案，確保方案的可行性。

5.2建立增值稅管理體系

我國建筑企業(yè)在營業(yè)稅時代沒有完善增值稅管理體系，建筑企業(yè)并不重視對增值稅的管理。增值稅管理主要涉及到增值稅發(fā)票開具管理、增值稅扣稅憑證管理、增值稅申報繳納管理、發(fā)票管理以及會計審核等內(nèi)容，因此應建立一套完整高效的增值稅管理體系，這也是為建筑企業(yè)應對營改增不可或缺的一環(huán)。建筑企業(yè)需要在營改增之后，加強建筑企業(yè)對增值稅的管理，根據(jù)建筑企業(yè)的規(guī)模及增值稅的要求，設置專門的部門或崗位，安排專人負責此事宜，并根據(jù)增值稅的政策內(nèi)容及要求建立完善的制度體系。

5.3建立稅收籌劃績效評估體系

稅收籌劃風險管理并非靜態(tài)過程，在實踐稅收籌劃的方案過后，企業(yè)應當歲籌方案的實踐水平以及風險控制管理水平進行評價，為稅收籌劃的二次開展奠定良好的基礎。現(xiàn)階段，企業(yè)稅收籌劃的評價標準主要包括利潤、收入、資產(chǎn)以及成本等基本指標進行實踐，同時，這類評定指標也是稅務機關開展核查工作的重要體系，因此在評價稅收籌劃的實踐效果時，應當保障評價指標均處于合理范圍內(nèi)。另外，稅收機關在進行稅收籌劃的工作時，應當了解納稅人的實際情況，具體即為納稅人對稅收籌劃的風險控制能力以及納稅人對稅法的了解程度等，若 納稅人的稅法遵從度較高，則可支持其進行稅收籌劃，并引導其采用合理的方案。

5.4提高稅收籌劃人員素質(zhì)

第4篇：保險業(yè)稅收籌劃范文

（阜陽師范學院 信息工程學院，安徽 阜陽 236041）

摘 要：稅收政策與一國財政和金融密切相關,稅收政策的調(diào)節(jié)不僅影響到保險業(yè)的發(fā)展，而且影響整個社會經(jīng)濟的發(fā)展.近年來，我國保險業(yè)，特別是財產(chǎn)保險業(yè),保費收入飛快增長,幾乎以數(shù)倍于GDP增速的速度發(fā)展，保險規(guī)模也在不斷擴大.同時舊稅制在時間上暴露出很大的局限性,舊有的稅收政策已經(jīng)不能適應財產(chǎn)保險業(yè)的發(fā)展,本文著重分析財產(chǎn)保險所得稅稅收政策存在的問題，并提出合理的對策建議.

關鍵詞 ：財產(chǎn)保險；企業(yè)所得稅；準備金

中圖分類號：F810.42文獻標識碼：A文章編號：1673-260X（2015）01-0106-02

1 引言

財產(chǎn)保險,是以各種財產(chǎn)物資和有關利益為保險標的,以補償投保人或被保險人的經(jīng)濟損失為基本目的的一種社會化經(jīng)濟補償制度.稅收制度作為國家宏觀調(diào)控的一個重要方面,其自身的優(yōu)化對保險業(yè)起到了重要的作用.隨著經(jīng)濟的發(fā)展,舊稅制在時間上暴露出很大的局限性,舊有的稅收政策已經(jīng)不能適應財產(chǎn)保險業(yè)的發(fā)展,稅制改革迫在眉睫.在此著重探討我國財產(chǎn)保險的所得稅的存在的問題及其原因分析，并給出合理的政策建議.

2 我國財產(chǎn)保險所得稅存在的問題及其原因分析

2008年我國統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅,統(tǒng)一稅率為25%,但實際上我國財產(chǎn)保險業(yè)所得稅稅負還是比較重,其稅制本身也存在著很多問題,主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

2.1 稅收征管和分享體制不均衡

我國保險企業(yè)所得稅通常實行公司總部所在地匯總繳納、分支機構(gòu)就地預繳并受當?shù)囟悇諜C關管理檢查的模式.這種管轄體制使得稅務部門在匯總繳納企業(yè)所得稅過程中,征收和管理極差分離.使得地方稅務機關并不重視稅收征管,造成稅收管理的疏忽,地方稅務機關玩忽職守、對稅源監(jiān)督不利從而造成稅款流失的問題.

新《企業(yè)所得稅法》的頒布,地方政府不再分享外資保險公司所得稅,保險企業(yè)所得稅集中上繳中央國庫,地方政府沒有稅收分享,其利益減少,一定程度上也削弱了其對保險企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的關注,不利于保險企業(yè)提高經(jīng)濟效益和長期發(fā)展.

2.2 成本不能完全扣除

在計算應納稅所得額扣除費用、工資薪金和各項支出時,險企手續(xù)費和傭金支出稅前不能完全扣除.根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》,企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營相關的手續(xù)費和傭金支出,不超過規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分,準予扣除；超過部分,不得扣除.財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%計算限額.

傭金就是保險公司支付給保險營銷員的一部分成本.包括展業(yè)成本和營銷員勞務報酬.展業(yè)成本不作為公司稅前列支的項目,由營銷員承擔.營銷員是不需要繳納企業(yè)所得稅,而是繳納個人所得稅,所以展業(yè)成本并未從應稅成本中扣除.

2.3 準備金計提的相關規(guī)定不完善

一般財產(chǎn)保險承保期限為一年,其收取保費的時間并不一定和會計年度（1月1日到12月31日）規(guī)定的第一天是一樣的,其取得保費的時間可以是一年中的任何一天,所以財產(chǎn)保險計算的年度就是收取保費的這一天到次年對應的一天.所以保險計提的數(shù)額、時間和歸屬,都將影響財產(chǎn)險公司當期的盈利.收取保費時間和稅款核算年度的不一樣,也給財產(chǎn)險公司稅前列支準備金造成一定的麻煩,年度會計結(jié)賬時,保費收入已經(jīng)全部被確認,但實際上還有一些保險責任未到期,所以稅法上允許財產(chǎn)保險公司提取一定的準備金.

當前我國關于準備金的稅前列支還有很多不足,主要體現(xiàn)在：

2.3.1 未到期責任準備金的扣除問題

財產(chǎn)險企業(yè)經(jīng)營的性質(zhì)區(qū)別于一般企業(yè),它是屬于負債經(jīng)營,業(yè)務收入在先,成本支出在后,未到期責任準備金不是財產(chǎn)險公司發(fā)生的實際成本,也不是其利潤的一部分,而是未賺保費的部分,因而在征稅時應以已賺保費（已賺保費=保費收入-分出保費-未到期責任準備金）為稅基,而不是以實際保費為稅基來計征所得稅.

2.3.2 未決賠款責任準備金的扣除問題

稅法上對已發(fā)生已報案未決賠款準備金、已發(fā)生未報案未決賠款準備金（IBNR）計提的規(guī)定是不合理的,容易造成財產(chǎn)險公司低估準備金而使公司利潤虛高,使得公司超額納稅,加重公司負擔.

同時稅法對IBNR的計提也存在不合理之處,首先,以實際賠款支出為稅基有失妥當.在實踐中,財產(chǎn)險公司為了追求短期利潤,通常在一年最后一個季度以人為壓案或異常延遲立案的手段少記賠付支出,造成IBNR稅基較少.其次,8%的計提比例顯然偏低.根據(jù)2007年各家財產(chǎn)險公司財務報表計算,未決賠款準款準備金占賠款支出的比例非常高,幾乎達60%以上,甚至有些數(shù)倍于賠款支出,8%的IBNR的提取比例根本不能滿足保險公司準備金計提的需要,所以需要改進.

2.3.3 理賠費用準備金和保費不足準備金在稅法上存在漏洞

理賠費用準備金是指為已經(jīng)發(fā)生尚未結(jié)案的賠案可能發(fā)生的費用（律師費、訴訟費、損失檢驗費、相關理賠人員薪酬等）而提取的準備金.補提保費不足準備金是為了更加合理的確定財產(chǎn)險公司的實際利潤,并更加有效的填補了未來的風險損失.

這兩種準備金在稅法上存在漏洞,稅法沒有確定這兩種準備金在稅前是否應該扣除問題.在國內(nèi)有兩種觀點：第一,不允許稅前扣除.本著稅法優(yōu)先原則,一切以稅法規(guī)定為主,稅法上并未規(guī)定理賠費用準備金和保費不足準備金應該是稅前扣除,所以主張不能稅前扣除.第二,可以稅前扣除.理賠費用準備金和保費不足準備金是未決賠款準備金和未到期責任準備金的組成部分,符合所得稅稅前扣除辦法,所以這兩種應當稅前扣除.因此,由于稅法上規(guī)定的偏差和漏洞,造成不同財產(chǎn)險公司對同一問題采取不同的處理方式,使得財產(chǎn)險公司在以后納稅年度可能會遭遇到稅務風險,不利于財產(chǎn)險公司的長遠發(fā)展.

2.3.4 巨災準備金的提取比例不合理

巨災準備金的提取比例很低,甚至有些險種還不能提取巨災準備金,對巨災保險缺乏稅收優(yōu)惠.我國是自然災害頻發(fā)的國家,尤其是近幾年來,08年的汶川地震、09年玉樹地震以及幾乎每年都發(fā)生的山體滑坡、泥石流、洪水、雪災等給我國經(jīng)濟造成了巨大的損失,2010年我國各類自然災害造成的經(jīng)濟損失達達到5340億元,保險索賠款額僅約為150億美元,保險賠款率非常之低.

3 我國財產(chǎn)保險所得稅存在的問題的原因分析

3.1 根本原因

政府職能問題,政府間財權(quán)事權(quán)關系不穩(wěn)定.我國政府間財權(quán)和事權(quán)一致存在相分離的問題,中央政府掌握大部分財權(quán),而大部分事權(quán)卻集中在地方政府,稅收是組織國家財政收入的主要來源,1994年的分稅制財政體制改革并未明確界定政府間事權(quán)和財權(quán)的劃分,因此中央政府掌握了稅收的財權(quán),而地方政府只享受稅收征管權(quán),沒有利益共享,這就造成了財產(chǎn)險稅收征管和分享機制的不平衡.

3.2 直接原因

第一,財產(chǎn)險公司手續(xù)費支出和傭金支出的特殊性是造成財產(chǎn)險稅前成本費用不能完全扣除的主要原因,在財產(chǎn)險業(yè)中,手續(xù)費和傭金支出占了很大的比重,傭金支出是按點提,跟業(yè)務提成很相似,不同險種提取的比例不同,有4%、8%、16%不等,所以財產(chǎn)險業(yè)的傭金支出是比較高的,因此規(guī)定手續(xù)費和傭金支出稅前只是按一定的比例扣除.

第二,準備金計提的問題.不同的扣除方法計算出的準備金的計提金額是不同的；準備金計提的時間與會計、稅法上確定的時間的不同,使得最后在計算應納稅所得額的扣除項目也是不同的.

4 對我國財產(chǎn)保險所得稅改革的政策研究

4.1 嚴格稅收征管

對于因為政府財權(quán)和事權(quán)不對稱所導致的稅收征管和分享不均衡的問題,要求明確政府間稅收收入權(quán),保證中央政府和地方政府財權(quán)和事權(quán)相統(tǒng)一,一方面,適當?shù)脑黾拥胤秸敭a(chǎn)險征稅權(quán),規(guī)范政府間稅收收入分配；另一方面,以法律的形式規(guī)范政府間的財力轉(zhuǎn)移,實現(xiàn)政府間財產(chǎn)險稅收利益均等化.

4.2 調(diào)整成本扣除標準

傭金包括展業(yè)成本和營銷員勞務報酬,前面我們已經(jīng)分析了傭金成本稅前只能扣除一定的比例,主要是因為保險營銷員的傭金很高,但是傭金中的展業(yè)成本不能作為所得稅稅前扣除的項目是不合理的,保險營銷員是保險公司開展新業(yè)務的主要成員,現(xiàn)實情況下,展業(yè)成本是要保險營銷員自己承擔的,這一方面加重了營銷員的負擔,另一方面又挫傷營銷員的積極性,即不利于財產(chǎn)險公司拓展新業(yè)務,又不利于財險業(yè)的長期發(fā)展,所以在此建議將展業(yè)成本納入公司的營業(yè)成本,作為公司所得稅稅前扣除項目.

4.3 充分列支準備金

現(xiàn)行的稅法規(guī)定財產(chǎn)保險公司提取各類準備金,并允許稅前扣除,巨災風險責任準備金一般在稅后利潤提取.

4.3.1 未到期責任準備金的計提

首先,對未到期責任準備金,應以已賺保費為稅基,合理確定未到期責任準備金的應稅范圍.其次,關于未到期責任準備金的計提方法,財產(chǎn)險公司可以采用1/24法或1/365法,我們在提取在提取準備金前先比較在這兩種方法下的提取準備金的大小,取大者,因為提取的準備金越多,其稅前扣除就越大,繳納的所得稅就越小.

4.3.2 未決賠款準備金的計提

建議稅法允許按精算方法提取的未決賠款準備金稅前據(jù)實扣除,這樣我們才能根據(jù)科學有效的方法提取出與財產(chǎn)險公司實際需要相符的未決賠款準備金數(shù)額,避免財產(chǎn)險公司超額納稅.

4.3.3 完善理賠費用準備金和保費不足準備金

根據(jù)理賠費用準備進和保費不足準備金稅法上存在的問題,建議盡快明確和完善稅法上關于理賠費用準備金和保費不足準備金的稅前扣除政策,規(guī)范財產(chǎn)險公司的管理經(jīng)營.

4.3.4 給予巨災風險責任準備金一定的稅收優(yōu)惠

建議允許保險公司在稅前利潤按一定的比例提取巨災風險責任準備金,并對承保巨災保險的險種免征稅收,如地震險、洪水險.這樣一方面分擔了財政負擔,一方面通過稅收優(yōu)惠政策減輕財產(chǎn)險公司承擔風險的損失,并鼓勵更過的保險公司參與到巨災險的承保中,這是一項有利于國計民生,并體現(xiàn)綜合國力的措施.

4.3.5 根據(jù)賠付情況提取準備金

目前我國財產(chǎn)險公司賠付率還是比較高的,賠款支出隨著保費收入的增加也在逐年增長,針對這一情況,稅法有必要根據(jù)保險公司賠付的實際情況,將準備金的提取調(diào)整在賠付率比較高的年度,以滿足保險公司發(fā)展的需要.

4.4 提取保險保障基金和預防性支出

在充分列支準備金的基礎上,提高保險保障基金和預防性支出稅前扣除標準,提升財產(chǎn)險公司預防風險事故的能力,保證其長期健康有序發(fā)展.對財產(chǎn)險的一些符合政策支持、非營利性的險種的保險保障基金不計入公司總所得納稅,如火險、洪水險、抵押保證保險等.

參考文獻：

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第5篇：保險業(yè)稅收籌劃范文

關鍵詞：增值稅納稅籌劃納稅負擔

一、增值稅的定義以及增值稅納稅籌劃的意義

1、增值稅的定義以及增值稅納稅籌劃的定義

按照我國增值稅法的規(guī)定，增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的企業(yè)單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務的增值額和貨物進口金額為依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。。增值稅是對商品生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的稅款, 因此稱為“增值稅”。增值稅的主要的特點是實行稅款抵扣制。

納稅籌劃是指納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法和國際稅收慣例，在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，對企業(yè)組建、經(jīng)營、投資、融資及理財?shù)然顒舆M行的旨在減輕稅負、有利于財務目標的謀劃、對策與安排，在不妨礙正常經(jīng)營的前提下，達到稅負最小化，實現(xiàn)利潤最大化的行為。納稅籌劃無論在形式上還是內(nèi)容上都是合法的，而且國家鼓勵企業(yè)進行納稅籌劃。增值稅納稅籌劃是指納稅主體通過在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，事先合理安排增值稅納稅人身份、稅率、銷售方式、減免稅及出口退稅等，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。由于增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，兩者之間的差異很大，本文所述的納稅籌劃主要是針對一般納稅人的納稅籌劃。

2、增值稅納稅籌劃的意義

由于增值稅是以一種流轉(zhuǎn)稅，涉及到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、銷售和管理的各個環(huán)節(jié),企業(yè)通過行之有效的納稅籌劃，不僅可以降低企業(yè)當期繳納的增值稅及其相關的稅費（城建稅和教育費附加）而且由于納稅籌劃對企業(yè)的管理水平特別是財務管理水平提出了較高的要求，企業(yè)的管理水平會在一定程度上得到提高。

二、增值稅籌劃的原則

1、在進行增值稅納稅籌劃的時候，要注意一定要遵循合法、合規(guī)性的原則

在進行納稅籌劃的時候，一定要注意遵守相關法律、法規(guī)。法律法規(guī)是納稅籌劃的前提條件，正是這些約束條件，為我們進行納稅籌劃提供了機會。違背了相關法律法規(guī)的稅務籌劃，就成為了偷稅、逃稅等違法行為的一種，一方面會使企業(yè)遭受稅法的嚴懲，造成一部分經(jīng)濟損失，更甚者會被吊銷營業(yè)執(zhí)照；另一方面，也會對企業(yè)的公眾形象造成損壞。

2、在進行增值稅納稅籌劃的時候，要注意一定要遵循成本效益的原則

納稅籌劃一定要在給企業(yè)帶來利益大于成本的基礎上，才能展開。這就要求企業(yè)在進行納稅籌劃的時候，全面考慮稅收籌劃可能帶來的交易成本，對相關政策的變化要做到及時了解，并充分的理解，從而使可以快速的對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營進行調(diào)整，達到降低稅收負擔的目的。

3、在進行增值稅納稅籌劃的時候，要注意一定要遵循系統(tǒng)性的原則

企業(yè)的增值稅并不是與其他的稅收沒有關系，我們在進行納稅籌劃的時候要考慮其他的稅收。例如，城建稅和教育費附加是在增值稅的基礎上，計算出來的，我們對于這種情況，能做的就是降低增值稅以降低城建稅和教育費附加；而營業(yè)稅和增值稅卻是并列的稅種，也就是企業(yè)在繳納營業(yè)稅和增值稅中，一般是其中之一為主要的稅種。系統(tǒng)性還要求企業(yè)企業(yè)在進行納稅籌劃的時候考慮企業(yè)納稅的時間因素。在納稅行為發(fā)生前就做好規(guī)劃和安排，注重稅收籌劃方案對企業(yè)的未來影響。

三、增值稅納稅籌劃的方法

我們知道，增值稅的計稅公式：

當期應納稅額=當期銷項稅-當期進項稅

=當期銷售額×適用稅率-當期進行稅

因此，對增值稅進行納稅籌劃主要是從兩方面入手，一方面減少當期銷項稅額，另一方面增加當期可抵扣的進項稅額。而對增值稅的納稅籌劃，由于我國增值稅的實行時間比較短，籌劃空間比較大，不同人又有不同的出發(fā)點，下面簡單介紹幾種方法：

1、銷項稅額方面的籌劃

對于銷項稅額方面的籌劃，一方面我們可以充分利用稅率方面的優(yōu)惠政策，另一方面我們也可以運用銷售額方面的優(yōu)惠政策來進行納稅籌劃。

稅率方面的納稅籌劃，就是要充分利用增值稅的低稅率13%。稅法規(guī)定：增值稅一般納稅人銷售或者進口下列貨物，按低稅率計征增值稅：糧食、食用植物油、鮮奶、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜等。對于這一部分，我們能做的是自己銷售的產(chǎn)品，努力向這方面靠攏。

銷售額方面的籌劃比較多，我們主要說下混合銷售行為和兼營銷售的行為。

（1）混合銷售是指一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。這里面的非增值稅應稅勞務是為了銷售貨物而提供的，二者之間具有從屬關系。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應稅勞務的單位和個體工商戶在內(nèi)。非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。

例1: 某電視機的銷售企業(yè)本年銷售銷售額為5 001 元, 非增值稅應稅勞務的提供額為4 999 元, 銷售電視同時提供運費的營業(yè)額為200 元,對于該企業(yè)的200元銷售額的處理，我們分析如下：（假定增值稅稅率為17%、營業(yè)稅稅率為3%, 忽略其他稅) 。

分析:① 首先，計算出貨物銷售額占合計數(shù)的比重=5 001 ÷( 5 001 +4 999 ) ×100%=50.01%，超過50%，從而認定其混合銷售行為應該繳納增值稅。

其次，計算混合銷售行為繳納的增值稅額=200×17%=34(元)。

②如果對于上例中，我們把提供非增值稅應稅勞務營業(yè)額調(diào)整為5 001.1元。

首先，首先，計算出貨物銷售額占合計數(shù)的比重=5001 ÷( 5001 +5001.1 ) ×100%=49.99%，不超過50%，從而認定其混合銷售行為應該繳納營業(yè)稅。

其次，計算應繳納的營業(yè)稅額=200×3%=6(元) 。

對于以上的分析我們可以看出，納稅人在50%臨界點時，納稅額的微小變動對納稅人的稅收負擔就有較大的改變，因此，為納稅人的納稅籌劃，提供了巨大的空間。一般而言，營業(yè)稅的稅率相對于增值稅而言，還是偏小的，因此納稅人可以盡量調(diào)整其經(jīng)營行為，使其本年混合銷售行為盡量符合繳納營業(yè)稅的標準，在臨界50%時候，可以考慮放棄一部分貨物的銷售額，從而使銷售額的比重下降，符合營業(yè)稅的納稅標準。

（2）兼營行為。 兼營銷售行為: 兼營是企業(yè)經(jīng)營范圍多元化所產(chǎn)生, 是指增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務的同時，還從事非增值稅應稅勞務，而且所從事的非增值稅應稅勞務與某一項銷售貨物或提供應稅勞務并無直接聯(lián)系和從屬關系?！稌盒袟l例》：納稅人兼營非增值稅應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非增值稅應稅勞務的銷售額，對貨物和應稅勞務的銷售額按各自的稅率征收增值稅，對非增值稅（即營業(yè)額）按適用的稅率征收營業(yè)稅，如不分別核算貨物或應稅勞務和非增值稅應稅勞務的銷售額的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務是指納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物，或者銷售貨物又提供應稅勞務。如供銷社既銷售稅率為17%的產(chǎn)品電視機, 同時又銷售稅率為13%的化肥、農(nóng)藥等農(nóng)產(chǎn)品, 若不單獨核算, 就應一并從高原則按17%的高稅率繳納增值稅。對于納稅人經(jīng)營免稅、減稅項目的，應該對于其經(jīng)營額進行單獨核算，未單獨核算的, 不得減、免稅。

2、進項稅額方面的籌劃

對于納稅人的進行稅額，我們當然是希望可以抵扣的進項稅額越大越好，增加進項稅額具體可以采取以下辦法：

（1）在一般情況下，我們從小規(guī)模納稅人取得銷售額，是不能取得增值稅專用發(fā)票的，從而這一部分的銷售額的進行稅額就不能抵扣，我們可以選擇從能夠出具增值稅合法憑證的企業(yè)采購，這樣可以獲得一部分利潤，但是小規(guī)模納稅人能夠提供稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票的除外。

（2）對于企業(yè)需要購入的用于非應稅和免稅項目的貨物且又要用于產(chǎn)品的

生產(chǎn)時，為了使企業(yè)購進的進項稅額可以抵扣，在購入時可以選擇按照生產(chǎn)用料來處理，將來即使用在不課稅，免稅項目上，我們做進項稅額轉(zhuǎn)出處理時候，在這段時間我們也獲得了資金使用的時間價值上的好處。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協(xié)會.2011.稅法[M].中國財政經(jīng)濟出版社

第6篇：保險業(yè)稅收籌劃范文

關鍵詞：企業(yè)并購；所得稅；納稅籌劃；目標企業(yè)

0引言

2008年世界金融危機引起了新一輪企業(yè)并購的熱潮，2008年至今，國內(nèi)并購重組迭起，不少企業(yè)選擇收購海外品牌。2008年1月1日新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的正式實施，以及2009年5月8日財政部和國家稅務總局在聯(lián)合的《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》都對企業(yè)并購中納稅籌劃的格局有深遠的影響。因此，在新形勢下研究如何做好企業(yè)并購中納稅籌劃有重要的理論和現(xiàn)實價值。論文百事通目標企業(yè)的選擇是企業(yè)并購的起點，因此企業(yè)如何選擇目標企業(yè)作為并購對象，是企業(yè)并購要解決的首要問題。在對目標企業(yè)進行選擇時，結(jié)合現(xiàn)行的稅收政策進行有效的納稅籌劃，不僅可以降低并購成本，而且對企業(yè)并購的后續(xù)工作有很大的幫助。本文結(jié)合現(xiàn)行稅收政策，從并購目標企業(yè)所在行業(yè)選擇、所在地域選擇、所處經(jīng)營狀況選擇等方面對企業(yè)并購中目標企業(yè)選擇的納稅籌劃進行探討。

1企業(yè)并購與納稅籌劃相關理論

企業(yè)并購（mergersandacquisitions）是兼并(Mergers)與收購(Acquisitions)的合稱，在西方，兩者慣于聯(lián)用為一個專業(yè)術(shù)語—MergerandAcquisition，可縮寫為“M&A”在我國稱為并購。企業(yè)并購通常指一家企業(yè)以現(xiàn)金、債券、股票或其他有價證券等通過各種手段來取得對另一家或幾家獨立企業(yè)的經(jīng)營控制權(quán)和全部或部分資產(chǎn)所有權(quán)的產(chǎn)權(quán)交易行為。

納稅籌劃，即納稅人在既定的稅法和稅制框架內(nèi)，從多種納稅方案中進行科學、合理的事前預測和規(guī)劃，使企業(yè)稅負減輕的一種財務管理活動。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，各項稅收法規(guī)逐步趨于完善。納稅人往往面臨納稅方案的選擇，不同的方案稅負輕重程度不同，而稅收負擔的輕重往往關系到納稅人實得利益的多寡。節(jié)稅是激發(fā)并購產(chǎn)生的一個重要動因，而稅收籌劃又是企業(yè)并購方案中不可缺少的組成部分，對于在并購決策中達到預期目標起著重要作用，從這個意義上說，并購中的稅收籌劃既有可行性又有必要性。

2企業(yè)并購中對目標企業(yè)選擇的納稅籌劃研究

2.1目標企業(yè)所在行業(yè)選擇的納稅籌劃根據(jù)目標企業(yè)所處行業(yè)不同可分為橫向并購、縱向并購和混合并購。橫向并購可以達到消除競爭、擴大市場份額、增加壟斷實力、形成規(guī)模效應的目標，但從稅收角度看，由于并購后企業(yè)的經(jīng)營行業(yè)不變，橫向并購一般不改變并購企業(yè)的納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)的多少。縱向并購是指企業(yè)若選擇與企業(yè)的供應廠商或客戶等上下游企業(yè)合并，以達到加強各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的配合進行協(xié)作化生產(chǎn)的目的。對并購企業(yè)來說，由于原來向供應商購貨或向客戶銷貨變成企業(yè)內(nèi)部購銷行為，其增值稅納稅環(huán)節(jié)減少。另外由于目標企業(yè)的產(chǎn)品與并購企業(yè)的產(chǎn)品不同，縱向并購還可能會改變其納稅主體屬性，改變其納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)。并購企業(yè)若選擇與自己沒有任何聯(lián)系的行業(yè)中的企業(yè)作為目標企業(yè)，則是混合合并。這種并購將視目標企業(yè)所在行業(yè)的情況，對并購企業(yè)的納稅主體屬性、納稅稅種、納稅環(huán)節(jié)產(chǎn)生影響。

新企業(yè)所得稅法的重大變化之一就是重視行業(yè)優(yōu)惠，實施條例對行業(yè)優(yōu)惠的范圍等做了進一步明確：①明確了對從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得免征和減半征收的具體范圍。②明確了企業(yè)從事港口碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經(jīng)營所得給予三免三減半的優(yōu)惠。③明確了企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得給予三免三減半的優(yōu)惠。④明確了鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策以及鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策等[1]。所以，企業(yè)在選擇并購的目標企業(yè)，應充分重視行業(yè)優(yōu)惠因素，在最大范圍內(nèi)選擇并購這種類型的企業(yè)可以充分享受稅收優(yōu)惠。

例1：A公司的核心產(chǎn)品為某品牌中藥洗發(fā)水，現(xiàn)有機會合并從事中藥種植的B企業(yè)或從事香料作物種植的C企業(yè)，假設兩家企業(yè)資產(chǎn)、負債情況相當，平均每年所得稅應納稅所得額均為600萬元，A企業(yè)現(xiàn)有財力只能合并其中的一家，請問合并哪家更為合適？

分析：由題意，B、C兩家企業(yè)的合并成本相當。且B、C兩家企業(yè)均為A企業(yè)的上游企業(yè)，合并行為均屬于縱向并購，可達到減少增值稅納稅環(huán)節(jié)的目的。另外根據(jù)我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定：“企業(yè)從事

中藥材種植免征企業(yè)所得稅；企業(yè)從事花卉、茶及其它飲料作物和香料作物的種植減半征收企業(yè)所得稅。”所以，若兼并B企業(yè)每年享受所得稅優(yōu)惠為：600×25%=150萬元，若兼并C企業(yè)每年享受所得稅優(yōu)惠為：600×25%×50%=75萬元。顯然合并B企業(yè)更有利。

另外，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關稅收政策問題的通知》（財稅[2002]208號）以及《國務院關于進一步加強就業(yè)再就業(yè)工作的通知》（中發(fā)[2005]36號）的規(guī)定，對國有大中型企業(yè)通過主輔分離和輔業(yè)改制分流興辦的經(jīng)濟實體（以下除外：金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，服務型企業(yè)中的廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧，商貿(mào)企業(yè)中從事批發(fā)、批零兼營以及其他非零售業(yè)務的企業(yè))，凡符合以下條件的，可以免征3年企業(yè)所得稅：①安置原企業(yè)富余人員30%以上的；②利用原企業(yè)的非主業(yè)資產(chǎn)、閑置資產(chǎn)或關閉破產(chǎn)企業(yè)的有效資產(chǎn)；③獨立核算、產(chǎn)權(quán)清晰并逐步實行產(chǎn)權(quán)主體多元化。所以，根據(jù)以上法規(guī)規(guī)定，企業(yè)可以選擇并購國有大中型企業(yè)通過主輔分離和輔業(yè)改制分流出的企業(yè)，安置該企業(yè)的富余人員和接受資產(chǎn)，就可以享受到免除3年所得稅的優(yōu)惠政策。

2.2目標企業(yè)所在地區(qū)選擇的納稅籌劃稅收優(yōu)惠政策在地區(qū)之間的差異，決定了在并購不同地區(qū)相同性質(zhì)和經(jīng)營狀況的目標企業(yè)時，可獲得不同的收益。新企業(yè)所得稅法雖然相對淡化了地區(qū)性優(yōu)惠，但突出了對西部大開發(fā)和民族自治地區(qū)的稅收優(yōu)惠。國家對西部地區(qū)和民族自治地區(qū)的優(yōu)惠政策有：對設在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；對在西部地區(qū)新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項目收人占企業(yè)總收人70％以上的，自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第二年至第五年減半征收企業(yè)所得稅；經(jīng)省級人民政府批準，民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅等[2]。由于存在地區(qū)之間的差異，并購企業(yè)可選擇在這些特殊地區(qū)的企業(yè)作為并購對象，從而降低企業(yè)的整體稅收負擔，使并購后的納稅主體能夠享受到這些稅收優(yōu)惠政策帶來的稅收收益。

2.3目標企業(yè)經(jīng)營狀況選擇的納稅籌劃企業(yè)并購時如果在符合一定條件的情況下能承繼目標企業(yè)經(jīng)營的虧損，將目標企業(yè)經(jīng)營中符合彌補年限的虧損合并到并購后的企業(yè)，通過盈利與虧損的相互抵消，可以達到節(jié)約所得稅的目的。財政部、國家稅務總局2009年5月8日新的《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）（以下簡稱《通知》）中重新規(guī)定了新時期對于企業(yè)并購中相關虧損企業(yè)所得稅事項的處理。根據(jù)規(guī)定企業(yè)重組的稅務處理區(qū)分不同條件，分別適用一般性稅務處理規(guī)定和特殊性稅務處理規(guī)定，特殊性稅務處理在一定程度上就是免稅政策。若企業(yè)合并符合特殊性稅務處理的規(guī)定，并且企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：①合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎確定。②被合并企業(yè)合并前的相關所得稅事項由合并企業(yè)承繼。③可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。④被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎確定。[3]

例2：長江（集團）股份公司自2000年成立以來持續(xù)盈利，股價穩(wěn)中有升，預計未來兩年內(nèi)盈利率將持續(xù)增加。2009年6月為了擴大經(jīng)營，長江公司決定合并同行業(yè)的向東公司，合并后不改變向東公司原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。假設向東公司凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同均為1000萬元（其中實收資本300萬元、資本公積200萬元、盈余公積500萬元）。向東公司有500萬的虧損尚未彌補，其稅前彌補期限為四年。長江公司管理層通過分析，決定全部用股權(quán)支付合并款項，并同時向向東公司股東約定合并后的12個月內(nèi)不轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。（假設截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率為4%）

分析：長江公司的合并符合企業(yè)重組特殊性稅務處理的規(guī)定，根據(jù)《通知》規(guī)定，可由長江公司彌補的虧損限額為1000×4%=400萬元，由此長江公司可節(jié)省所得稅400×25%=100萬元。對于向東公司的股東來說，由于長江公司發(fā)展勢頭良好，預計在12個月后出售股權(quán)不會造成損失，而且可以延緩納稅。

由以上分析可得：①企業(yè)并購中在符合企業(yè)長遠發(fā)展戰(zhàn)略的前提下選擇有經(jīng)營虧損的企業(yè)作為并購對象可能對企業(yè)較有利。②并購時應盡量符合特殊性并購的條件，因為特殊性并購在一定條件下意味著節(jié)稅。③被并購企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值高低直接關系到可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額。

總之，企業(yè)并購中目標企業(yè)選擇的納稅籌劃是企業(yè)并購納稅籌劃的重要方面。在并購中，企業(yè)應結(jié)合具體情況，對目標企業(yè)所在行業(yè)、所處地區(qū)以及經(jīng)營狀況進行具體分析，做出合理有效的納稅籌劃，以服務于并購中實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協(xié)會.稅法[M].經(jīng)濟科學出版社,2009:331-340.

第7篇：保險業(yè)稅收籌劃范文

關鍵詞：“營改增”；企業(yè)；財務管理；影響

一、引言

“營改增”的實質(zhì)性內(nèi)容就是將企業(yè)以前應該繳納營業(yè)稅的項目改成繳納增值稅，以此消除重復增稅的弊端，“營改增”就是一種針對稅種的變化?！盃I改增”首先在我國現(xiàn)代服務業(yè)和交通運輸業(yè)中進行試運行，取得了較好的效果，隨即推廣到國民經(jīng)濟的各行各業(yè)。從目前的試點情況來看，“營改增”對企業(yè)的財務管理工作有著較為明顯的影響，尤其對中小企業(yè)影響很大。以廣告行業(yè)為例，在“營改增”政策實施之前，我國小規(guī)模廣告企業(yè)適用的營業(yè)稅稅率是5%，而“營改增”政策推行之后，其適用稅率下降為3%，由此可以明顯看出：“營改增”有助于小規(guī)模納稅人減輕實際稅負。隨著“營改增”推行范圍的逐步擴大，試點企業(yè)數(shù)量也在快速增加，其意義也逐步凸顯。首先，“營改增”對促進我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整有著積極意義?！盃I改增”實施之前，我國服務業(yè)需全額進行營業(yè)稅征收，企業(yè)實際稅負較重?！盃I改增”之后，由于我國從扶持第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的角度來制定相關的稅收政策，我國的第三產(chǎn)業(yè)尤其是新興服務業(yè)，將會有一個廣闊的發(fā)展前景。其次，“營改增”有助于提升我國貨物、勞務在國際市場中的競爭力。如果征收營業(yè)稅，那么企業(yè)出口便不能享受退稅政策，直接提高了我國貨物和勞務的輸出成本，對出口企業(yè)的發(fā)展十分不利?！盃I改增”后，我國稅收制度開始與國際接軌，有助于我國企業(yè)在國際市場中取得價格優(yōu)勢，從而提高整體競爭力。

二、“營改增”對企業(yè)經(jīng)營管理的影響

（一）對企業(yè)銷售情況的影響

“營改增”會對企業(yè)銷售收入的確認情況產(chǎn)生顯著的影響。增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅。改革之前，企業(yè)在確認收入時包含營業(yè)稅，而改革之后，企業(yè)則需要按照不包含增值稅的價格來確認收入。如果企業(yè)的銷售價格不進行調(diào)整，那么只要銷售價格保持不變，改革之后企業(yè)的整體銷售收入將會明顯下降，從而對企業(yè)的會計利潤產(chǎn)生較大的影響。另外，“營改增”還會對企業(yè)所需核算的銷售稅金產(chǎn)生直接影響。通常，企業(yè)通過“營業(yè)稅金及附加”來對銷售稅金進行核算，該科目會直接減少企業(yè)的營業(yè)利潤，從而減少企業(yè)的利潤總額。由于增值稅不會被計入成本費用，因此企業(yè)的利潤總額不會產(chǎn)生影響。由此可見，“營改增”后，不僅企業(yè)的稅收金額會發(fā)生改變，企業(yè)的利潤金額也會在很大程度上受到影響。

（二）對企業(yè)資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)的影響

眾所周知，固定資產(chǎn)是企業(yè)的重要資產(chǎn)，固定資產(chǎn)的價值變動將會對企業(yè)總體資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)產(chǎn)生較為明顯的影響，會引起企業(yè)資產(chǎn)負債表上應繳稅費、固定資產(chǎn)原值、累計折舊等會計科目的變動。“營改增”后，由于購進固定資產(chǎn)的金額能夠進行抵扣，企業(yè)固定資產(chǎn)的入賬價值將會明顯減少，累計折舊也會隨之減少，消除了應交營業(yè)稅，那么期末余額也將減少。從長期來看，改革之后，伴隨著企業(yè)規(guī)模的擴大和利潤的增加，不論是資產(chǎn)總額還是負債總額，都會有一定程度上的提升。從短期來看，由于企業(yè)資產(chǎn)、負債數(shù)額的下降，企業(yè)的流動比率會有所提升，即流動資產(chǎn)與流動負債的比值將增大。

（三）對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響

企業(yè)的現(xiàn)金流量主要包括籌資活動、投資活動和經(jīng)營活動三個大類?！盃I改增”后，企業(yè)的現(xiàn)金流量表將受到多種因素的共同影響。首先，從籌資活動的角度來看，企業(yè)在激烈的市場競爭下，一定會在一定程度上加大融資力度和投資力度。從長期來看，企業(yè)融資的階段性特點和由于融資帶來的利息壓力將導致籌資活動給企業(yè)帶來大量的現(xiàn)金流出，企業(yè)的償債壓力增大。從短期來看，由于借入資本及籌集的股權(quán)能快速地充盈企業(yè)的現(xiàn)金流，融資的現(xiàn)金流量將顯著增大。其次，從投資活動的角度來看，有些企業(yè)為了滿足自身日常經(jīng)營活動的需要，往往會有計劃地購進一些大型的設備、儀器等固定資產(chǎn)，由于增值稅具有可抵扣的特點，雖然在企業(yè)的現(xiàn)金流量表上仍舊會顯示現(xiàn)金流出，但是同改革之前相比，企業(yè)的現(xiàn)金流出量會在一定程度上減少。最后，從經(jīng)營活動的角度來看，“營改增”后，由于消除了重復增稅，企業(yè)的實際稅負降低，成本費用也因此降低，企業(yè)的營業(yè)稅額減少，經(jīng)營活動的現(xiàn)金流由此會出現(xiàn)上升趨勢。

（四）對企業(yè)抵扣增值稅進項稅額的影響

目前，我國“營改增”政策主要是在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)中進行試點，但是我們必須看到，交通運輸業(yè)中不包含鐵路運輸業(yè)務，服務業(yè)中也不包含保險業(yè)務，并且交通運輸業(yè)中發(fā)生的路橋費也不能夠進行抵扣。這樣的現(xiàn)狀使得我國物流企業(yè)雖然發(fā)生了大量的上述費用，卻難以取得增值稅進項發(fā)票進行抵扣，這種情況在勞動密集型的物流企業(yè)當中最為明顯。物流企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊、人工成本、差旅費等項目基本占到總成本的55%以上，再加上能夠取得增值稅進項稅專用發(fā)票的成本支出十分有限，因此從目前的現(xiàn)狀來看，物流企業(yè)的稅負其實難以從根本上降低，很多物流企業(yè)甚至出現(xiàn)了稅負加重的狀況。隨著越來越多的企業(yè)加入到“營改增”當中，可抵扣的進項稅額將會大量增加，企業(yè)的稅負將獲得較大的下降空間。

三、企業(yè)在經(jīng)營管理方面應該采取的措施

第8篇：保險業(yè)稅收籌劃范文

[關鍵詞]總部企業(yè)　總部經(jīng)濟　稅源特點

總部經(jīng)濟作為世界經(jīng)濟的新亮點，在我國也已成為發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟的一種新思路、新視角，目前北京、上海、廣州、深圳、杭州、青島、西安、武漢等中心城市都在吸引總部企業(yè)，發(fā)展總部經(jīng)濟，其主要原因在于總部經(jīng)濟作為發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟的一種新的經(jīng)濟形態(tài)，不僅可以促進區(qū)域經(jīng)濟的快速、健康和可持續(xù)發(fā)展，還能對區(qū)域稅收做出貢獻，同時，一個區(qū)域的稅收規(guī)模又會對該區(qū)域的經(jīng)濟產(chǎn)生影響。正因為如此，各中心城市在發(fā)展總部經(jīng)濟的同時，特別關注總部經(jīng)濟對區(qū)域稅收的貢獻，這也使得分析總部經(jīng)濟模式下的稅源特點具有十分重要的現(xiàn)實意義。

一、總部企業(yè)與總部經(jīng)濟

（一）總部企業(yè)及其分類

總部經(jīng)濟是因總部企業(yè)在某一區(qū)域聚集，并帶動該區(qū)域相關產(chǎn)業(yè)的發(fā)展而形成的一種區(qū)域經(jīng)濟形態(tài)，目前對總部企業(yè)存在諸多的界定，尚無統(tǒng)一的定義，筆者認為總部企業(yè)是指企業(yè)高層管理人員所在的機構(gòu)，是一個企業(yè)或集團的戰(zhàn)略決策中心、投融資中心和行政管理中心。總部承擔戰(zhàn)略性決策并直接控制投資、融資、財務、人事、法律等經(jīng)營活動，同時在企業(yè)或集團內(nèi)部統(tǒng)一配置研發(fā)、銷售、采購、廣告等業(yè)務?？偛科髽I(yè)可以是一個功能中心，也可以是多個功能中心的不同組合，可以說，非制造業(yè)的功能中心就是總部企業(yè)。

總部企業(yè)可按不同的分類標準劃分為多種類型，諸如：（1）按管轄的區(qū)域范圍分類，可分為區(qū)域性總部和全球性總部；（2）按資金控制權(quán)分類，可分為戰(zhàn)略導向性總部、資產(chǎn)導向性總部和操作導向性總部； （3）按價值鏈分工分類，可分為管理總部、投融資總部、研發(fā)總部、營銷總部、采購總部和生產(chǎn)總部等，或者是以上各種功能總部的排序組合；（4）按企業(yè)縱向管理結(jié)構(gòu)分類，可分為一級總部、二級總部、三級總部等；（5）按企業(yè)橫向管理結(jié)構(gòu)分類，可分為行政總部、投資總部、融資總部、研發(fā)總部、銷售總部、采購中心、（跨國公司）地區(qū)總部、辦事處、代表處等。

（二）總部經(jīng)濟形成的原因

總部經(jīng)濟是伴隨著經(jīng)濟全球化和信息技術(shù)的快速發(fā)展以及經(jīng)濟市場化程度的不斷加深而出現(xiàn)的一種新的經(jīng)濟理念，是中心城市由于其獨特的資源優(yōu)勢吸引企業(yè)將總部在該區(qū)域集結(jié)，而將其加工制造基地向具有一般資源比較優(yōu)勢的區(qū)域集中，使得企業(yè)內(nèi)部不同組織結(jié)構(gòu)與區(qū)域資源實現(xiàn)最優(yōu)空間組合，它不僅會降低企業(yè)的成本，增加企業(yè)的競爭力，同時還會對區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生重要影響。

企業(yè)將其總部和加工制造基地實現(xiàn)空間上的分離，是企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)合理、有效配置的結(jié)果，這是因為企業(yè)可以同時利用發(fā)達地區(qū)和欠發(fā)達地區(qū)各自的比較優(yōu)勢資源，實現(xiàn)稅后利潤的最大化。發(fā)達地區(qū)擁有信息廣泛、靠近政策決策中心、高級人才大量聚集等企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略性資源，欠發(fā)達地區(qū)擁有土地、能源、一般加工工人等常規(guī)性資源。發(fā)達地區(qū)和欠發(fā)達地區(qū)資源的稟賦差異較大，通常在發(fā)達的中心城市，戰(zhàn)略資源密集成本低，常規(guī)資源稀缺成本高；在欠發(fā)達地區(qū)，常規(guī)資源密集成本低，戰(zhàn)略資源稀缺成本高。如果企業(yè)將總部布局在發(fā)達的中心城市，而將加工制造基地布局在欠發(fā)達地區(qū)，可以使企業(yè)以較低的成本價格同時取得中心城市的戰(zhàn)略資源和欠發(fā)達地區(qū)的常規(guī)資源，實現(xiàn)兩個不同區(qū)域的優(yōu)勢資源在同一個企業(yè)的重新配置。多個總部企業(yè)聚集在中心城市，并由此衍生出金融、保險、戰(zhàn)略咨詢等一系列知識型服務業(yè)集群，知識型服務業(yè)集群又進一步帶動了一般服務業(yè)的發(fā)展，由此形成總部經(jīng)濟。

總部經(jīng)濟形成的理論可以歸納為以下幾個方面：價值鏈分工理論、比較優(yōu)勢理論、企業(yè)戰(zhàn)略理論、企業(yè)組織理論、產(chǎn)業(yè)集群理論、區(qū)域發(fā)展理論、中心效應理論等，其中價值鏈分工理論構(gòu)成了總部經(jīng)濟理論的重要基礎。從價值鏈分工理論的角度看，總部經(jīng)濟是在知識經(jīng)濟條件下誕生的，經(jīng)濟的全球化演化為市場的全球化，市場的全球化又明顯地表現(xiàn)為價值鏈的重組。企業(yè)價值鏈的形成過程，也是邊際利潤的形成過程，這是因為企業(yè)價值鏈上的每一項價值增值活動，都會對企業(yè)最終實現(xiàn)的利潤產(chǎn)生影響。價值鏈分為企業(yè)內(nèi)部價值鏈與企業(yè)外部價值鏈，內(nèi)部價值鏈是指企業(yè)在提供其所經(jīng)營的產(chǎn)品和服務時，研發(fā)產(chǎn)品、制造產(chǎn)品、市場營銷和提供服務等的各個環(huán)節(jié)。企業(yè)集團內(nèi)部的各項經(jīng)營活動分別處于價值鏈的各個環(huán)節(jié)，而各個環(huán)節(jié)的價值增值活動所需要投入的資源是不同的。比如技術(shù)開發(fā)環(huán)節(jié)和售后服務環(huán)節(jié)是知識密集型或者是技術(shù)密集型的價值創(chuàng)造過程，在這些環(huán)節(jié)中，企業(yè)更多投入的是人力資本，即企業(yè)經(jīng)營中所需要的戰(zhàn)略性資源。而產(chǎn)品的加工制造環(huán)節(jié)是資源密集型和勞動密集型的價值創(chuàng)造過程，在這一環(huán)節(jié)中，企業(yè)更多投入的是土地、能源、機器設備和一般加工工人等資本，即企業(yè)經(jīng)營中所需要的常規(guī)性資源。企業(yè)（集團）為了追求價值的最大化，就必須提高價值鏈各環(huán)節(jié)的邊際利潤，而價值鏈各環(huán)節(jié)邊際利潤的提高，是以降低價值鏈各環(huán)節(jié)投入的資源成本為前提的。因此，按照價值鏈分工理論，企業(yè)（集團）將高級人才資本投入多的環(huán)節(jié)安排在戰(zhàn)略資源密集的中心城市，將土地、能源、機器設備和一般加工工人等資本投入多的環(huán)節(jié)，安排在常規(guī)資源密集的欠發(fā)達地區(qū)，就可以使總部企業(yè)和加工制造基地分別獲取到各自所需的較低的資源成本，實現(xiàn)價值鏈各環(huán)節(jié)的最大增值。

二、總部經(jīng)濟對區(qū)域稅收的貢獻

從經(jīng)濟到稅源再到稅收，是組織稅收收入的基本路徑，所以談及總部經(jīng)濟對區(qū)域稅收的貢獻，就不能不談及經(jīng)濟和稅源。在總部經(jīng)濟模式下，總部經(jīng)濟對區(qū)域稅收的貢獻在很大程度上取決于總部經(jīng)濟對區(qū)域經(jīng)濟增長做出的貢獻?？偛拷?jīng)濟對區(qū)域經(jīng)濟增長的貢獻主要表現(xiàn)在總部企業(yè)在自身直接創(chuàng)造GDP的同時，還通過帶動相關產(chǎn)業(yè)的發(fā)展間接創(chuàng)造GDP，這也是一個區(qū)域根據(jù)本地資源優(yōu)勢發(fā)展總部經(jīng)濟的重要依據(jù)之一。我們知道，未來在國家和地區(qū)之間展開的經(jīng)濟競爭，不是僅僅發(fā)生在孤立的產(chǎn)業(yè)之間，更多的是發(fā)生在產(chǎn)業(yè)集聚上，總部經(jīng)濟就可以實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)集聚效應，總部企業(yè)作為產(chǎn)業(yè)集聚的初端，它可以導致相關產(chǎn)業(yè)的新生和集聚，從而實現(xiàn)該區(qū)域GDP的乘數(shù)增長，珠三角、長三角兩大經(jīng)濟區(qū)域的產(chǎn)業(yè)集聚就充分證實了這一點。經(jīng)過改革開放20多年的發(fā)展，珠三角已形成了主要以輕工制造業(yè)、交通運輸業(yè)、與貿(mào)易相關的服務業(yè)和物流業(yè)組成的產(chǎn)業(yè)集群，長三角也已經(jīng)形成了包括集成電路產(chǎn)業(yè)、電腦制造業(yè)、重化學工業(yè)等一系列產(chǎn)業(yè)聚集群。廣州、上海作為這兩大經(jīng)濟區(qū)域吸引總部企業(yè)的中心城市，其產(chǎn)業(yè)集聚的乘數(shù)效應對GDP的貢獻是不庸置疑的?？偛拷?jīng)濟的產(chǎn)業(yè)集聚效應不僅表現(xiàn)在某一產(chǎn)業(yè)對GDP的貢獻，更表現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)集聚的乘數(shù)效應對GDP的貢獻。因為，隨著總部經(jīng)濟的發(fā)展，會帶來第三產(chǎn)業(yè)與第一、第二產(chǎn)業(yè)的高效鏈接與融合，使第三產(chǎn)業(yè)得以大力發(fā)展，同時，第三產(chǎn)業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)也會得到調(diào)整，新興第三產(chǎn)業(yè)在第三產(chǎn)業(yè)中將居于主導地位，一般服務業(yè)會受到新興第三產(chǎn)業(yè)的進一步推動?？偛拷?jīng)濟將通過總部企業(yè)自身創(chuàng)造的GDP及其帶動的相關產(chǎn)業(yè)創(chuàng)造的GDP，共同推動區(qū)域GDP的快速增長。

經(jīng)濟增長為稅收增長提供源泉和動力，經(jīng)濟增長對稅收增長的影響最為直接，也最為顯著。一定時期三次產(chǎn)業(yè)的增加值之和等于同期的GDP，同樣，一定時期的稅收主要來源于該時期三次產(chǎn)業(yè)的增加值或GDP.有關研究資料表明，在正常的經(jīng)濟運行狀況下，經(jīng)濟稅源提供的稅收收入應占到稅收收入總額的70-80%或以上；稅收收入增長應當與經(jīng)濟增長基本保持同步。有的學者在對我國1998-2001年四年間稅收增收情況進行量化分析后認為，四年間稅收收入的增收有55.2%來自經(jīng)濟發(fā)展的因素。由此可以推斷，總部經(jīng)濟的發(fā)展作為區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展中新的經(jīng)濟增長點，其發(fā)展必然會對所在區(qū)域的稅收做出貢獻。以廣州市東山區(qū)為例，2002年占該區(qū)企業(yè)總數(shù)2%的總部企業(yè)，其自身直接創(chuàng)造的利潤總額達10億元，占全區(qū)企業(yè)利潤的70%左右；總部企業(yè)繳納的稅收占全區(qū)地稅總收入的80%，成為該區(qū)稅收收入的主要來源。同時，由于總部企業(yè)的聚集，使得同期東山區(qū)第三產(chǎn)業(yè)的增加值占全區(qū)GDP的90%多，三產(chǎn)的從業(yè)人員超過全區(qū)從業(yè)人員的80%.

該區(qū)總部經(jīng)濟直接創(chuàng)造的企業(yè)利潤達10億元，占全區(qū)企業(yè)利潤的七成多。雖然總部企業(yè)數(shù)量僅占全區(qū)企業(yè)總數(shù)的2%，但其繳納的稅額卻占了全區(qū)地稅總收入的八成，成為該區(qū)稅收的主要來源。同期東山區(qū)第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP九成多，從業(yè)人員比重超過八成。廣州東山區(qū)的上述數(shù)據(jù)還表明，在總部經(jīng)濟模式下，總部經(jīng)濟對區(qū)域稅收的貢獻，不僅包括總部企業(yè)自身創(chuàng)造的直接稅收，而且還包括其帶動的相關產(chǎn)業(yè)創(chuàng)造的間接稅收。

三、總部經(jīng)濟稅源特點分析

（一）總部企業(yè)自身稅源特點分析

總部企業(yè)對所在區(qū)域貢獻的主要稅種包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、企業(yè)所得稅（外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅）、個人所得稅、房產(chǎn)稅、契稅、資源稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅等，從這些稅種對區(qū)域稅收的貢獻上看，有的稅種表現(xiàn)為不確定性和流動性，有的稅種則表現(xiàn)為相對穩(wěn)定性。

1.增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種稅源具有不確定性和流動性

在總部經(jīng)濟模式下，總部企業(yè)貢獻的增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種的稅源具有不確定性和流動性。這是因為，企業(yè)可以將企業(yè)（集團）創(chuàng)造的大部分稅收，這里主要是指設在總部企業(yè)所在區(qū)域以外地區(qū)（以下簡稱“其他地區(qū)”）的子公司、分公司創(chuàng)造的稅收轉(zhuǎn)移至總部企業(yè)，也可以將總部企業(yè)自身創(chuàng)造的稅收轉(zhuǎn)移至其他地區(qū)的子公司、分公司，這完全取決于企業(yè)（集團）的整體經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略，但無論哪種方式的選擇都會對總部企業(yè)所在區(qū)域的稅收產(chǎn)生影響。上述稅種的稅源不確定和流動的具體表現(xiàn)為：

（1）與總部企業(yè)地域上形成分離的子公司、分公司貢獻的稅收可以通過一定的方式轉(zhuǎn)移到企業(yè)總部，形成總部企業(yè)對其所在區(qū)域的稅收貢獻。稅源轉(zhuǎn)移的方式主要有兩種，一是轉(zhuǎn)移收入，即總部企業(yè)通過建立銷售控制體系（銷售總部），將設在其他地區(qū)的子公司、分公司的產(chǎn)品以低于市場價、成本價，甚至低于成本價銷售給母公司或總公司，將銷售收入轉(zhuǎn)移到總部企業(yè)，形成總部企業(yè)的收入，進而形成總部企業(yè)貢獻的增值稅等流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。二是合并納稅，此方法不通過轉(zhuǎn)移銷售收入，而直接通過匯總合并繳納企業(yè)所得稅的方式，將其他地區(qū)的子公司、分公司的利潤匯總至企業(yè)總部，形成總部企業(yè)向其所在區(qū)域貢獻的企業(yè)所得稅。這兩種稅源轉(zhuǎn)移方式的運用，會使總部企業(yè)對其所在區(qū)域稅收的貢獻超過其自身創(chuàng)造的稅收。

（2）總部企業(yè)可以通過資金的控制權(quán)、通過轉(zhuǎn)移定價等方式，將總部企業(yè)自身創(chuàng)造的稅收，從總部企業(yè)轉(zhuǎn)移至其他地區(qū)的子公司、分公司。比如，總部企業(yè)將研發(fā)成果低價銷售給其他地區(qū)的子公司、分公司，將其應繳納的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅中的一部分稅收轉(zhuǎn)移給子公司、分公司，形成子公司、分公司向其所在地貢獻的稅收。在這種情況下，總部企業(yè)對其所在區(qū)域稅收的貢獻可能會低于其自身創(chuàng)造的稅收。

造成總部企業(yè)貢獻的增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅等稅種稅源不確定和流動的原因，主要是由于企業(yè)是“經(jīng)濟人”，即每個企業(yè)都有其各自的經(jīng)濟利益，在不違反法律法規(guī)的前提下，企業(yè)的一切生產(chǎn)經(jīng)營活動，都是為了獲取自身稅后利潤的最大化，稅后利潤的最大化就意味著企業(yè)成本的最小化。為了降低企業(yè)的整體稅負，企業(yè)會通過各種方式將稅收轉(zhuǎn)移到低稅地區(qū)，同時我國各地區(qū)適用稅收政策的差異、非稅政策的差異以及企業(yè)自身組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整等，也都使這種稅源轉(zhuǎn)移成為可能。具體原因表現(xiàn)在：一是稅收優(yōu)惠政策及優(yōu)惠期限的產(chǎn)業(yè)?？偛科髽I(yè)與設在其他地區(qū)的子公司、分公司或常設機構(gòu)享受的稅收優(yōu)惠政策以及優(yōu)惠期限存在差異，總部企業(yè)可以通過改變與子公司、分公司的收入結(jié)算方式，將利潤轉(zhuǎn)移到低稅地區(qū)。二是企業(yè)在不同經(jīng)營周期所做的動態(tài)稅收籌劃。企業(yè)的經(jīng)營周期包括初創(chuàng)、成長、繁榮和衰退四個周期，企業(yè)在這四個周期的獲利能力是不同的，創(chuàng)造的稅收也是不同的，為了降低稅負，企業(yè)必須進行動態(tài)稅收籌劃。以從屬機構(gòu)不同形式的選擇為例，總部企業(yè)是經(jīng)過成長期走向成熟期的企業(yè)，在初創(chuàng)時期，企業(yè)可以選擇設立分公司的形式，因為企業(yè)在設立初期，其產(chǎn)生虧損的可能性很大，運用分公司這種形式從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，可以用其產(chǎn)生的虧損沖減總公司的利潤，從而減少總公司的應納稅額。當企業(yè)進入成熟期后，企業(yè)可以選擇設立子公司的形式，這樣可以充分利用國家對新建企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進行籌劃。三是企業(yè)整體經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略的實施。為了實施整體經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)可以根據(jù)需要進行逆向避稅籌劃，在這種情況下納稅人不僅不減少稅收負擔，反而會加重稅收負擔。納稅人在運用這種方法時，減輕稅負已不是其主要目的，而尋求企業(yè)整體經(jīng)營策略等其他目的則成為運用此方法的決定因素。比如，企業(yè)為了擴大規(guī)模和占領市場，或為了滿足政府有關部門的要求以及上級部門的考核指標，往往要實施一些特定的經(jīng)營管理戰(zhàn)略，采用逆向避稅可以促使戰(zhàn)略的成功實施，由此會形成稅源向高稅地區(qū)流動。例如某總部企業(yè)設在中心城市的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)，本應享受國家對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，但在采用逆向避稅籌劃時，總部企業(yè)創(chuàng)造的一部分稅收也可能轉(zhuǎn)移至其他地區(qū)的子公司或分公司，形成對其他地區(qū)的稅收貢獻?？偛拷?jīng)濟的特點，就是企業(yè)的總部與其從事加工制造的子公司、分公司形成地域上的分離，這就使得企業(yè)（集團）創(chuàng)造的稅收，會在企業(yè)總部與設在其他地區(qū)的子公司、分公司所在區(qū)域之間進行流動?？偛科髽I(yè)對其所在區(qū)域貢獻稅收的大小，取決于企業(yè)追求利潤最大化的市場經(jīng)濟行為，而我國各地區(qū)間稅收政策的差異又會為這種稅源的流動提供可能。

2.個人所得稅和其他各稅稅源具有相對穩(wěn)定性

總部企業(yè)從功能上看，可以有管理型總部、投資和融資型總部、產(chǎn)品研發(fā)型總部、市場營銷型總部、采購型總部和生產(chǎn)型總部等，總部企業(yè)也可以是上述不同功能型總部企業(yè)的不同排列組合。這些總部企業(yè)從人員構(gòu)成來看，主要是由大量的高級管理人員、高級技術(shù)人員、高級營銷人員等組成。有資料表明，這些高級人才的平均工資水平大約高出全國職工平均工資的三倍，這對于我國個人所得稅近一半的收入來自工資、薪金所得來說，這些高級人才的工資、薪金所得繳納的個人所得稅，無疑對區(qū)域稅收貢獻是較大的。此外總部企業(yè)的一些高管人員還會有股息、紅利所得，而根據(jù)我國現(xiàn)行個人所得稅法的規(guī)定，無論是工資、薪金所得還是股息、紅利所得，其應繳納的個人所得稅，都應由總部企業(yè)代扣稅款，并向總部企業(yè)所在地的主管稅務機關代為繳納?？偛科髽I(yè)代扣代繳的個人所得稅對區(qū)域稅收來說，不僅是一筆可觀的稅收收入，而且稅源穩(wěn)定，即總部企業(yè)代扣的個人所得稅，不會像總部企業(yè)創(chuàng)造的增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅那樣，有可能轉(zhuǎn)移到其他地區(qū)的子公司、分公司，形成對其他區(qū)域的稅收貢獻。

總部企業(yè)繳納的其他各稅，如房產(chǎn)稅、契稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅等，雖然與主體稅種相比，這些稅種稅額較少，但它們通常不會受到總部企業(yè)經(jīng)濟效益好壞的影響，也不會像主體稅種那樣具有不確定性和流動性?？偛科髽I(yè)創(chuàng)造的這些稅收，稅源穩(wěn)定，可以全部表現(xiàn)為對總部企業(yè)所在區(qū)域稅收的貢獻。

（二）總部企業(yè)帶動的相關產(chǎn)業(yè)稅源特點分析

總部企業(yè)在某區(qū)域的聚集會帶動該區(qū)域相關產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，特別是第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。帶動的第三產(chǎn)業(yè)具體包括：由銀行、證券、信托、保險、租賃等組成的金融服務業(yè)；由通信、網(wǎng)絡、傳媒、咨詢等組成的信息服務業(yè)；由會計、審計、評估、法律服務等組成的中介服務業(yè)；由教育、培訓、會議展覽、國際商務、現(xiàn)代物流等組成的新型服務業(yè)等，此外還包括房地產(chǎn)業(yè)、交通運輸業(yè)、餐飲業(yè)、娛樂健身業(yè)等。

這些相關產(chǎn)業(yè)創(chuàng)造的稅收包括營業(yè)稅、增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、企業(yè)所得稅、個人所得稅以及房產(chǎn)稅、契稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅等稅種，這些稅種的稅源對總部企業(yè)所在區(qū)域的貢獻是相對穩(wěn)定的，但不同行業(yè)也有其不同的特點。

1.金融保險業(yè)稅源特點

金融保險業(yè)繳納的主要稅種是營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。其中營業(yè)稅的納稅人是指：（1）銀行，包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行；（2）信用合作社；（3）證券公司；（4）金融租賃公司、證券基金管理公司、財務公司、信托投資公司、證券投資基金；（5）保險公司。金融保險業(yè)營業(yè)稅稅率為5%，其計稅依據(jù)則根據(jù)金融保險企業(yè)提供的服務項目不同分別進行規(guī)定。金融保險企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，適用稅率為33%，其納稅地點為國家政策性銀行和商業(yè)性銀行系統(tǒng)，分別以獨立核算的總行、分行為納稅人；中國人民保險公司系統(tǒng)的所得稅，分別以獨立核算的總公司、分公司為納稅人；地方銀行和保險公司、信托投資公司、證券公司及城市信用社等非銀行金融企業(yè)，均以獨立核算的企業(yè)為納稅人?？偛科髽I(yè)衍生的金融保險企業(yè)，其創(chuàng)造的營業(yè)稅通?？梢载暙I給總部企業(yè)所在區(qū)域，但企業(yè)所得稅則視衍生的金融保險企業(yè)是否是獨立核算的總行、分行或總公司、分公司而定，只有獨立核算的總行、分行或總公司、分公司，其創(chuàng)造的企業(yè)所得稅，才能貢獻給總部企業(yè)所在區(qū)域。

2.信息服務業(yè)、中介服務業(yè)、新型服務業(yè)（除現(xiàn)代物流業(yè)）稅源特點

信息服務業(yè)、中介服務業(yè)、新型服務業(yè)（除現(xiàn)代物流業(yè)）以及房地產(chǎn)業(yè)、交通運輸業(yè)、餐飲業(yè)、娛樂健身業(yè)等企業(yè)繳納的主要稅種是營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，其中5%的營業(yè)稅均貢獻給總部企業(yè)所在區(qū)域，而企業(yè)所得稅在通常情況下，也會貢獻給總部企業(yè)所在區(qū)域。但一些規(guī)模較大的企業(yè)在總部企業(yè)所在區(qū)域設立的是分公司，如果分公司不是獨立核算的納稅人，且總公司設在其他地區(qū)，則其繳納的企業(yè)所得稅要匯總到總公司，不體現(xiàn)為對總部企業(yè)所在區(qū)域的稅收貢獻。

3.現(xiàn)代物流業(yè)的稅源特點

現(xiàn)代物流業(yè)繳納的主要稅種是增值稅和企業(yè)所得稅，其中按17%的稅率征收的增值稅，通常會貢獻給總部企業(yè)所在區(qū)域，而企業(yè)所得稅則根據(jù)該物流企業(yè)是否是獨立核算的納稅人，如果是獨立核算的納稅人，則其繳納的企業(yè)所得稅，應貢獻給總部企業(yè)所在區(qū)域。

現(xiàn)代物流業(yè)繳納的主要稅種是增值稅和企業(yè)所得稅，其中按17%的稅率征收的增值稅，通常會貢獻給總部企業(yè)所在區(qū)域，而企業(yè)所得稅則根據(jù)該物流企業(yè)是否是獨立核算的納稅人，如果是獨立核算的納稅人，則其繳納的企業(yè)所得稅，應貢獻給總部企業(yè)所在區(qū)域。

參考文獻：

[1]李鳳民，王宇 總部經(jīng)濟與洛陽高新區(qū)經(jīng)濟發(fā)展[M] 洛陽高新網(wǎng)

[2]趙弘 總部經(jīng)濟[M] 中國經(jīng)濟出版社，2004

[3]中國稅收報告編委會編 中國稅收報告（2003-2004）[M] 中國財經(jīng)出版社，2003

第9篇：保險業(yè)稅收籌劃范文

一、個人經(jīng)營性投資稅務籌劃

個人投資的一個重要渠道就是參加生產(chǎn)經(jīng)營活動。由于個人投資在資金、技術(shù)、勞動力及生產(chǎn)規(guī)模等方面都與其它形式的企業(yè)投資有很大的差異，所以日常經(jīng)營活動中的稅務籌劃就有一定的特殊性。因此，需要充分利用個體經(jīng)營者的優(yōu)勢和相應的稅收優(yōu)惠政策，使稅后合法收益最大化。

（一）選擇企業(yè)組織形式企業(yè)組織形式不同，其組織規(guī)模、經(jīng)營方式、盈利能力及稅收負擔就有所不同，因此有必要對企業(yè)組織形式進行合理規(guī)劃，進行企業(yè)設立時的稅務籌劃。

（1）公司制企業(yè)與個體工商戶的選擇。我國稅法規(guī)定，公司制企業(yè)適用企業(yè)所得稅法，除小型微利企業(yè)外一律采用25%的所得稅率；個體工商戶采用個人所得稅的五級超額累進稅率。因此，在年應納稅所得額比較少時，同等盈利水平下，個人獨資企業(yè)、個體工商戶的稅負相對較輕。但當年應納稅所得額比較高時，個人獨資企業(yè)、個體工商戶會適用較高的邊際稅率，稅負將會高于公司制企業(yè)。因此，僅僅從所得稅角度來看，個人獨資企業(yè)、個體工商戶比公司制企業(yè)更具有優(yōu)勢。但是，個人投資時需要充分認識不同企業(yè)組織形式其它方面的利弊，基于自己投資的盈利狀況和發(fā)展前景進行預測，綜合權(quán)衡做出有利于自身的選擇。

（2）公司制企業(yè)與合伙企業(yè)的選擇。公司制企業(yè)的營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)繳納企業(yè)所得稅，稅后利潤作為股息分配給個人投資者，個人投資者還要繳納一次個人所得稅。而合伙企業(yè)則不作為公司看待，營業(yè)利潤不繳納企業(yè)所得稅，只按合伙人分得的收益繳納個人所得稅。因此，合伙企業(yè)稅收負擔一般都要低于公司制企業(yè)。

［例1］甲乙兩人合伙經(jīng)營一個工廠，兩人各自投資比例為50%（該企業(yè)符合小型微利企業(yè)的標準），2010年盈利200 000元。

如果設立公司制企業(yè)：

企業(yè)所得稅：200000×20%=40000（元）

稅后利潤：200000-40000=160000（元）

個人所得稅：160000×20%=32000 （元）

純收益：200000-40000-32000=128000 （元）

如果設立合伙制企業(yè)：

個人所得稅：（200000÷2×35%-6750）×2=56500 （元）

純收益：200000-56500=143500 （元）

（3）有限責任公司與股份有限公司的選擇。就稅收負擔而言，公司形式應該是以股份有限公司為佳，因為在這種公司組織形式下股東個人所持資本轉(zhuǎn)增資本不作為個人所得，不征收個人所得稅。因此，站在稅務籌劃角度上，當其它條件相同時，公司組織形式應選擇股份有限公司。

（二）合理利用起征點我國增值稅、營業(yè)稅起征點規(guī)定采用未達到起征點則免稅的方式。增值稅起征點為：銷售貨物的起征點為月銷售額2000～5000元，提供應稅勞務的起征點為月銷售額1500-3000元，按次納稅的起征點為每次（日）銷售額150～200元。營業(yè)稅的起征點為：按期納稅的起征點為月營業(yè)額1000～5000元，按次納稅的起征點為每次（日）營業(yè)額100元。因此，個人進行生產(chǎn)經(jīng)營投資時，有必要對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模進行籌劃。適當?shù)臅r候拆分企業(yè)，采用以家庭成員他人的名義設立（如夫妻二人分別設立一個企業(yè)）等方式，使每個企業(yè)都處于起征點之下，減輕稅收負擔。

（三）變通運輸費用 企業(yè)的運輸可以自己購置車輛運輸，也可以把運輸外包出去或者單獨設立運輸子公司來運輸。如果自己運輸，則購買車輛的開支只能通過折舊計入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本，而不能扣除增值稅進項稅。車輛運行中的燃料、配件支出及修理修配支出可以抵扣17%的進項增值稅。假設運費價格中可以扣除的物資消耗比例為R，則可以抵扣的增值稅進項稅為17%R。如果企業(yè)選擇專門的運輸公司運輸?shù)姆绞剑枰Ц哆\費，假設可以抵扣7%的進項稅，同時運輸公司支付3%的營業(yè)稅。因此，建立運輸費用的扣稅平衡方程17%R=7%-3%，得到R=4/17。即企業(yè)要做出適當?shù)倪x擇，但運輸中所耗費的材料及修理修配支出比例較大是，采用自己運輸?shù)姆绞剑敽挠帽壤容^小時，外包運輸業(yè)務方式比較有利。但是在具體籌劃中還應該綜合考慮支付的運費高低及自己運輸?shù)娜藛T工資等問題，才能取得稅務籌劃的較好效果。

［例2］甲先生建立了興旺實業(yè)有限公司，公司內(nèi)部運輸運輸費用為400萬，耗油、配件及正常修理費用為40萬元（不含增值稅），則運費中物料可抵扣的進項稅為400萬×17%=6.8萬

稅務籌劃思路：興旺實業(yè)有限公司將內(nèi)設的運輸隊獨立出去。

運輸公司應納營業(yè)稅12萬（400×3%=12）。

興旺實業(yè)公司向單獨的運輸公司索取運費普通發(fā)票，則可以抵扣進項稅額28萬（400×7%=28）。

公司實際抵扣的稅額為16萬（28-12=16）。

公司節(jié)稅：9.2萬（16-6.8=9.2）。

（四）合理增加成本費用開支按照稅法規(guī)定，個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得計稅時可以扣除生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的成本、合理的費用和損失。因此，合理擴大成本費用的開支，降低應納稅所得額是個體工商戶稅務籌劃的主要方法?？梢赃x擇的稅前列支費用主要有：自有房屋投入使用，并計算租金。自由房屋投入生產(chǎn)經(jīng)營并收取租金，則需要繳納營業(yè)稅、房產(chǎn)稅，會增加營業(yè)的成本，減少營業(yè)所得，進而降低所得稅的邊際稅率，減少經(jīng)營所得的應納稅額；支付家庭成員工資。稅法規(guī)定個體工商戶支付給工作人員的工資，在確定計稅基礎時可以按照規(guī)定的標準從應稅所得中扣除，因此，對于大多數(shù)個體戶中存在的家庭成員參與經(jīng)營的情況，應支付相應的工資，企業(yè)借以增加扣除項目，減少納稅負擔；生活費用與經(jīng)營費用的合理變通。把水電費、電話費、房產(chǎn)維修保養(yǎng)費用等列入經(jīng)營費用，此外一些其它的費用（如培訓費、差旅支出、信息費支出、業(yè)務招待費等）也應該計入企業(yè)的賬目；雇傭殘疾人員從業(yè)，企業(yè)雇傭員工安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾人職工的100%加計扣除；職工福利。私營企業(yè)應該依法為職工繳納社會保險，并盡量提足三項費用。另外，可以為職工提供住宿、工作餐、交通、培訓、旅游等方法，加大企業(yè)費用成本，減少企業(yè)所得稅支出，這樣職工的個人所得稅也可以得到減輕，一舉兩得。

（五）平均實現(xiàn)利潤由于我國對個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營說得采用五級超額累進稅率，因此，當某年利潤波動很大時會出現(xiàn)該年稅負大幅增加的情況。要控制這種情況，可以從與客戶協(xié)商要求分期付款等方式調(diào)整收入，或者在盈利年度多攤銷費用、虧損年度少攤銷費用、稅收優(yōu)惠年份內(nèi)少攤銷費用的方式調(diào)整費用期間，改變捐贈時間，改變固定資產(chǎn)折舊方法等方式來推遲或提前利潤，實現(xiàn)利潤的平均化，平衡稅負。

［例3］A先生從事玻璃制品加工業(yè)的生產(chǎn)活動，2010年下半年，預測全年應納稅所得額為13萬元，同時，預計2011年產(chǎn)品銷量會大幅度降低，利潤也會受到極大影響。預計2011年應納稅所得額為3.6萬元。

如果不做任何調(diào)整，A先生應繳納的個人所得稅：

2010年應繳納的個人所得稅：130000×35%-6750=38750（元）。

2010年稅后利潤：130000-38750=91250（元）。

2011年應繳納的個人所得稅：36000×30%-4250=6550（元）。

2011年稅后利潤：36000-6550=29450（元）。

如果A先生將2010年的一部分收入（假設為3萬元的應納稅所得額）推遲到2011年實現(xiàn)，則2010年應納稅所得額為10萬元，2011年應納稅所得額6.6萬元，借此縮小兩年利潤差額。則：

2010年應繳納的個人所得稅：100000×35%-6750=28250（元）。

2010年稅后利潤：130000-28250=71750（元）。

2011年應繳納的個人所得稅：66000×30%-6750=16350（元）。

2011年稅后利潤：66000-16350=49650（元）。

兩年減少繳納個人所得稅：（38750+6550）-（28250+16350）= 700（元）。

二、個人房地產(chǎn)投資稅務籌劃

個人房地產(chǎn)的投資通常包括直接購房、以租代購、以租養(yǎng)貸等形式，房地產(chǎn)投資是一項政策性很強的經(jīng)濟活動，因此投資者應充分考慮稅收政策做出稅后利潤最大化的選擇。

（一）購買時的稅務籌劃通常情況下，個人購房應繳納契稅，并就書立的購房合同繳納印花稅。其中，契稅指的是土地和房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中向取得方征收的稅，因此個人購買住房，應就取得的房屋繳納契稅。對于個人購房行為，以房屋成交價格作為契稅計稅依據(jù)。成交價格指的是土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的價格，包括承受方支付的貨幣及其它非貨幣性資產(chǎn)。其次，對購銷合同，應按照“購銷合同”稅目，按合同記載的金額繳納0.3‰的印花稅。為此，個人購買房產(chǎn)的時候，可以與銷售方協(xié)議，適當?shù)販p少合同上名義銷售額，以減少個人需繳納的契稅和印花稅。

一些稅收優(yōu)惠政策可以被加以利用來少繳稅款。其一：城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房，免征契稅；其二：因不可抗力滅失住房而重新購置的，酌情減免；其三：土地、房屋被縣級以上人民政府征用和占用或，重新受讓土地、房屋權(quán)屬的，由省級人民政府確定是否減免；其四：對個人購買普通住房、經(jīng)濟適用房，在法定稅率基礎上減半征收契稅。其中，普通住宅指的是：住宅小區(qū)建筑容積率在1.0以上、單套建筑面積在120平方米以下、實際成交價格低于同級別土地住房平均交易價格1.2倍以下。此外，個人首次購買90平方米及以下普通住房的，契稅稅率統(tǒng)一下調(diào)至1%，免征印花稅。

（二）出租時的稅務籌劃我國稅法規(guī)定：個人出租住房所得按10%稅率減征個人所得稅，對個人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅；對個人出租住房，不區(qū)分用途，在3%稅率的基礎上減半征收營業(yè)稅，按4%征收房產(chǎn)稅，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。個人住房出租者可以充分利用這些稅收優(yōu)惠。

租金收入的變化對房產(chǎn)稅和營業(yè)稅的影響很大，做好稅務籌劃可以做到以下兩個方面著手：首先，減少名義租金。對一些不屬于自己實際收入的代收項目，例如物業(yè)管理費、水電費和網(wǎng)絡服務費等，要注意分離；其次，對房屋附屬設施單獨出租或者回購。房屋出租中不可避免的會有家具、家電的租用，對于這些房屋附屬設施的收入不應該記入租金收入，否則會虛增稅基增加納稅負擔。對這類設施個人可以采用與房屋出租分離，單獨出租的方式來取得收入，或者與租房者另外簽訂合同約定承租人先行購買該部分附屬設施，在租約期滿后由出租人以稍低的價格自行回購。

［例4］王先生有一套房屋出租，年租金為40000元。出租的房屋中有一臺彩電、一臺洗衣機、一臺冰箱、一套廚房用品、一個寫字臺、兩臺空調(diào)及雙人床一張等家具?，F(xiàn)王先生找到一個承租人，雙方簽約一年，租金一次付清。計算王先生應繳納的房產(chǎn)稅和個人所得稅，提出稅務籌劃方案。

普通納稅方案。具體如下：

王先生應繳納房產(chǎn)稅：40000×4%=1600（元）。

營業(yè)稅及其附加：40000×3%×50%×（1+7%+3%）=660 （元）。

個人所得稅：（40000÷12-1600÷12-660÷12-800）×10%×12=2814（元）。

出租房屋的純所得：40000-1600-660-2814=34 926（元）。

稅務籌劃：王先生與承租人約定，將房屋內(nèi)的家具和家電以30 000元的價格出售給承租人，另外每個月收取租金1 000元，租賃期滿后王先生以2 000元的價格購回家具與家電（承租人所付租金為：1 000×12+30 000-2 000=40 000（元），并未增加其租金負擔）。

王先生應繳納房產(chǎn)稅：1000×12×4%=480（元）。

營業(yè)稅及其附加：1000×12×3%×50%×（1+7%+3%）=198（元）。

個人所得稅：（1000-480÷12-198÷2-800）×10%×12=172.2（元）。

由于家具家電的原價為30 000元，所以王先生原價出售時不需繳納個人所得稅和增值稅。一年之后，王先生回購家具家電同樣不需要繳納任何稅款。

出租房屋的純所得：1000×12+30000-2 000-480-198-172.2=

39149.8（元）。

稅務籌劃使得王先生增加的稅后收益為：39 149.8-34 926=4 223.8（元）。

（三）出售時的稅務籌劃個人房屋轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)主要涉及營業(yè)稅、個人所得稅、土地增值稅、印花稅等，下面就主要稅種的稅收優(yōu)惠政策做出介紹。一是營業(yè)稅。個人所購的住房是商品房時，如果購買時間不足5年，則按銷售時取得的全部售房收入征收營業(yè)稅；如果銷售商品房購買時間超過5年（包括5年），但屬于非普通住宅，銷售時按買賣價差征收營業(yè)稅；如果銷售商品房購買時間超過5年（包括5年），且屬于普通住宅，則免征營業(yè)稅。二是個人所得稅。如果個人所售住房為售房者自用5年以上，且為家庭唯一生活用房，可免征個人所得稅。三是土地增值稅。個人因工作需要或改善住宿條件轉(zhuǎn)讓原自有住房，經(jīng)向稅務機關申報核準，凡居住時間超過5年（包括5年）則免征土地增值稅；若居住時間為3～5年，者按銷售收入減半征收土地增值稅；若居住時間小于3年，則應該全額征收土地增值稅。四是印花稅。個人銷售自有住房免征印花稅。

基于個人銷售住房的稅法規(guī)定的研究，可以看出對房產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)稅務籌劃有必要著力于三個方面：首先，延長置業(yè)期。房產(chǎn)的流通環(huán)節(jié)開征的稅費都與投資年限有關，5年以上和5年以下的營業(yè)稅、個人所得稅及土地增值稅征收方法都有所不同。面對稅費的調(diào)整，投資者應該改變投資模式，由短期投資轉(zhuǎn)向5年以上的中長期投資。其次，選擇普通住宅標準。是否為普通住宅對房產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的營業(yè)稅稅費差異很大，因此，在購房之初投資者就有必要選擇標準普通住宅。最后，適當?shù)販p少名義成交價格，將房屋附屬設施及服務項目分離出去單獨出售，減少計稅基礎從而減輕住房銷售環(huán)節(jié)的納稅負擔。

［例5］張先生于2006年1月1日購置一套商品房，屬于普通住宅，購買價格為70萬元，包括各種稅費。2010年1月1日，張先生決定將房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給李先生，轉(zhuǎn)讓價格為100萬元。

普通納稅方案。具體如下：

張先生應納營業(yè)稅及附加：（100-70）×5.5%=1.65（萬元）。

張先生個人所得稅：（100-70-1.65）×20%=5.67（萬元）。

張先生稅后收入：100-7.32=92.68（萬元）。

李先生應繳納契稅：100×1.5%=1.5（萬元）。

李先生實際支付價稅：100+1.5=101.5（萬元）。

稅務籌劃：張先生可以多持有該房屋一年，享受免稅待遇。如果張先生必須出售該套房屋，可以考慮雙方先簽訂借款抵押合同，即張先生以該套房產(chǎn)作為抵押向李先生借款100萬，期限為一年，抵押期內(nèi)李先生可以居住該房屋，期滿后李先生以100萬債券取得該套房屋的所有權(quán)。假設雙方在2011年1月1日按抵押合同約定轉(zhuǎn)讓了該房屋，價格為100萬，辦理了產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。

張先生應納個人所得稅：（100-70）×20%=6（萬元）。

張先生稅后收入：100-6=94（萬元）。

張先生多獲得收入：94-92.68=1.32（萬元）。

李先生應繳納契稅：100×1.5%=1.5（萬元）。

李先生實際支付價稅：100+1.5=101.5（萬元）。

三、個人金融投資稅務籌劃

隨著我國資本市場的不斷完善，個人金融投資的品種越來越豐富，投資渠道也越來越多樣化。主要的品種有：儲蓄、基金、股票、債券、外匯、黃金、保險、個人信托及收藏等。個人投資決策最重要的考慮因素是投資凈收益，投資者應該審時度勢，兼顧考慮收益、支出及稅費因素，做出合理的投資組合。

（一）個人金融投資相關稅收優(yōu)惠政策具體包括：其一，個人儲蓄存款滋生利息免稅。儲蓄存款在2008年10月9日后孳生的利息，暫免征收個人所得稅，個人取得的教育儲蓄存款利息及財政部規(guī)定的其它專項存款或儲蓄性專項基金存款的利息所得，免征個人所得稅。其二，個人購買國債和國家發(fā)行的金融債券免征個人所得稅。其三，個人購買在我國境內(nèi)債券市場上市的公司股票的價差收益暫免征個人所得稅。從上市公司取得的股息、紅利所得，減按50%計入個人應納稅所得額。對盈余公積派發(fā)紅股或股票紅利要計征個人所得稅，對與資本公積轉(zhuǎn)增股本，不征收個人所得稅。對個人買賣基金價差收入和從基金分配中獲得的國債利息免征個人所得稅。其四，返還性人身保險業(yè)務的保費收入免征營業(yè)稅。

（二）個人金融投資的稅務籌劃首先，選擇投資方向，盡可能地利用穩(wěn)定的免稅儲蓄、債券政策；稅法對不同的儲蓄和債券利息征免稅的規(guī)定可以看出，有些免稅政策市穩(wěn)定的，有些則是階段性的。個人進行儲蓄和債券時，應充分考慮穩(wěn)定性免稅投資的品種，以便充分享受稅收優(yōu)惠；其次，股票投資時充分考慮上市公司的分配方式。股票投資的股息紅利的分配方式不同則稅收處理也不同，個人投資者需要充分考慮上市公司的分配方式，在某些時候應盡可能地選擇轉(zhuǎn)增資本而不是分派現(xiàn)金或股票股利的公司股票；最后，適當選擇品種，分散投資。由于稅收政策的不斷更新，所以一些投資方式的稅收優(yōu)惠政策也會發(fā)生改變，因此，有必要適當?shù)剡x擇投資品種，分散化投資，不要“把雞蛋放在一個籃子”。

［例6］趙先生擁有10000元的剩余資金，想進行金融投資，基于市場收益率狀況有三個不錯的選擇：購買國債，國債預期收益率為3.8%；購買A公司股票，預期股息率為4.2%，出售價格為12 000元，公司分派現(xiàn)金股利；購買B公司股票，預期股息率為4.0%，公司利潤轉(zhuǎn)增資本不分派現(xiàn)金股利。請代趙先生做出選擇。

購買國債：應納個人所得稅：0（元）。純收益：10000×3.8%=380（元）。

購買A公司股票。應納個人所得稅：10000×4.2%×20%×50%=42（元）。

純收益：12000-10000-42=1958（元）。

購買B公司股票。應納個人所得稅：0（元）。純收益：10000×4.0%=400（元）。

由此，雖然購買A公司股票要繳納個人所得稅，但趙先生還是應該選擇投資于收益最高的A公司股票。