稅法對(duì)固定資產(chǎn)的定義精選(九篇)

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第1篇：稅法對(duì)固定資產(chǎn)的定義范文

一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出會(huì)計(jì)處理規(guī)定

(一)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的界定固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。以上定義從時(shí)間和性質(zhì)兩個(gè)方面對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出進(jìn)行了界定。首先，從時(shí)間范圍上看，固定資產(chǎn)后續(xù)支出是固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后至處置前這個(gè)時(shí)間段之內(nèi)所發(fā)生的支出，在這個(gè)時(shí)間段之前或之后所發(fā)生的支出均不屬于固定資產(chǎn)后續(xù)支出；其次，從性質(zhì)上看，這些支出是與固定資產(chǎn)效能直接相關(guān)的各種支出，如固定資產(chǎn)維護(hù)、修理、修繕、裝修、改良等活動(dòng)所發(fā)生的支出均屬于固定資產(chǎn)后續(xù)支出。

(二)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理規(guī)定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南規(guī)定，固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，在同時(shí)滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)人同定資產(chǎn)成本，如果有被替換的部分。應(yīng)扣除其賬面價(jià)值；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益。可見，會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，主要是以后續(xù)支出是否符合會(huì)計(jì)要素中資產(chǎn)的定義為依據(jù)，分別對(duì)其進(jìn)行資本化和費(fèi)用化處理。按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。固定資產(chǎn)的兩個(gè)確認(rèn)條件是：(1)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(2)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。固定資產(chǎn)的更新改造支出預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，符合資本化條件時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合條件的日常修理和大修理支出，由于僅僅是保持資產(chǎn)原有的性能，預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，因而在發(fā)生的當(dāng)期計(jì)入損益。

二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出稅務(wù)處理規(guī)定

(一)固定資產(chǎn)的改建支出《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條明確指出，何謂固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出，顯然這是指不動(dòng)產(chǎn)的改建支出。對(duì)于固定資產(chǎn)的改建支出，稅法規(guī)定區(qū)分為兩種情況分別進(jìn)行處理：(1)除已足額提取折舊和租入的固定資產(chǎn)改建支出外，其他固定資產(chǎn)的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)，按調(diào)整后的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算折舊稅前扣除，其中延長固定資產(chǎn)使用年限的，還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。并相應(yīng)調(diào)整計(jì)算折舊；(2)對(duì)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出，作為長期待攤費(fèi)用，對(duì)于已經(jīng)足額提取折舊的不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限攤銷；對(duì)于租入不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期攤銷。按照規(guī)定攤銷的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

(二)固定資產(chǎn)的修理支出對(duì)于修理支出，不符合固定資產(chǎn)大修理支出標(biāo)準(zhǔn)的日常修理支出計(jì)入當(dāng)期損益；符合大修理支出標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)人長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。所謂大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：(1)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50％以上；(2)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異

(一)固定資產(chǎn)后續(xù)支出會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定差異對(duì)于后續(xù)支出是資本化還是費(fèi)用化，會(huì)計(jì)上偏重于定性方面的規(guī)定，可操作性相對(duì)較差，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷和綜合能力要求較高；而稅法對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理進(jìn)行了明確的定量化的規(guī)定，其可操作性較強(qiáng)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理，以固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，分為兩種情況處理，不符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用化，符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的資本化；而稅法對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理，是根據(jù)配比原則、相關(guān)性和合理性的原則，主要以大修理標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，不符合大修理標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用化，符合大修理標(biāo)準(zhǔn)的資本化。新企業(yè)所得稅法將固定資產(chǎn)的后續(xù)支出分為費(fèi)用化的一般修理支出和資本化的支出，其中資本化的支出又分為固定資產(chǎn)的改建支出和大修理支出。會(huì)計(jì)不再區(qū)分日常修理和大修理，而稅法仍然要求區(qū)分日常修理和大修理。

(二)固定資產(chǎn)后續(xù)支出會(huì)計(jì)與稅法處理差異例析可歸納為以下三種情況：

一是會(huì)計(jì)與稅法均予以費(fèi)用化。對(duì)于不符合大修理標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)中、小修理支出，會(huì)計(jì)與稅法均規(guī)定在發(fā)生的當(dāng)期計(jì)人損益，允許在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)作為成本費(fèi)用項(xiàng)目全額扣除，不會(huì)形成暫時(shí)性差異。

[例1]某公司2009年6月對(duì)其現(xiàn)有的一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備進(jìn)行日常維護(hù)，共花費(fèi)維護(hù)費(fèi)3000元。由于該項(xiàng)后續(xù)支出僅僅是為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的，不產(chǎn)生未來的經(jīng)濟(jì)利益，因此會(huì)計(jì)和稅法均將其費(fèi)用化。

賬務(wù)處理為：

借：管理費(fèi)用　3000

貸：銀行存款等　3000

二是會(huì)計(jì)予以費(fèi)用化，而稅法予以資本化。符合標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)大修理支出，會(huì)計(jì)上不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的直接計(jì)人當(dāng)期損益，而稅法規(guī)定作為長期待攤費(fèi)用處理，在固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)分期攤銷。在這種情況下，會(huì)在資產(chǎn)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成暫時(shí)性差異。

[例2]某公司2009年6月發(fā)生固定資產(chǎn)大修理支出50萬元，該固定資產(chǎn)取得時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)為90萬元，修理后該固定資產(chǎn)的使用壽命延長了3年，尚可使用5年，會(huì)計(jì)上將50萬元的大修理費(fèi)用直接計(jì)入了當(dāng)期損益，稅務(wù)上則將其作為長期待攤費(fèi)用分五年進(jìn)行攤銷，假設(shè)所得稅稅率為25％。

時(shí)間性差異=50-50÷5=40(萬元)

遞延所得稅資產(chǎn)=40×25％=10(萬元)

賬務(wù)處理如下：

借：遞延所得稅資產(chǎn)　100000

貸：所得稅費(fèi)用　100000

三是會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定均予以資本化。符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的改建支出，會(huì)計(jì)和稅法均規(guī)定予以資本化，增加固定資產(chǎn)的成本和計(jì)稅基礎(chǔ)。在企業(yè)所得稅處理上，若固定資產(chǎn)的后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本，則要通過固定資產(chǎn)折舊的形式進(jìn)入成本費(fèi)用，按規(guī)定在稅前扣除，此時(shí)，也不會(huì)形成暫時(shí)性差異。

[例3]某公司2009年6月發(fā)生固定資產(chǎn)改建支出50萬元，被替換的資產(chǎn)賬面價(jià)值10萬元，假定按報(bào)廢處理且無殘值。

則發(fā)生改建支出的賬務(wù)處理為：

借：在建工程　500000

貸：銀行存款等　500000

終止確認(rèn)被替換部分的資產(chǎn)賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)處理為：

借：營業(yè)外支出　100000

第2篇：稅法對(duì)固定資產(chǎn)的定義范文

Abstract:Based on the principles of the impairment of fixed assets, the thesis points out some changes and analyzes the accounting of the new principles with examples.

關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn);減值準(zhǔn)備;累計(jì)折舊

Key words:fixed assets; impairment; accumulated depreciation

中圖分類號(hào):F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1006-4311(2010)04-0014-01

新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確規(guī)定,資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回,只允許在資產(chǎn)處置時(shí),再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。從而確保了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的真實(shí)、可靠,有效地避免了一些企業(yè)利用資產(chǎn)減值來進(jìn)行利潤調(diào)控的現(xiàn)象,保護(hù)了投資者的利益。

1 固定資產(chǎn)的定義

準(zhǔn)則規(guī)定,固定資產(chǎn)是必須同時(shí)具有以下幾個(gè)特征的有形資產(chǎn):

(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的。這實(shí)質(zhì)是說明持有固定資產(chǎn)的目的,這種目的不管是直接的,還是間接的,都要求其是有用的,能為企業(yè)帶來效益,否則,就沒有確認(rèn)為固定資產(chǎn)的必要。(2)使用年限超過一年。固定資產(chǎn)是長期資產(chǎn),其使用期限應(yīng)長于一年的一個(gè)會(huì)計(jì)期間,這也隱含了其價(jià)值的轉(zhuǎn)移方式(折舊)是逐步的,是其區(qū)別于流動(dòng)資產(chǎn)的一個(gè)顯著特征。(3)單位價(jià)值較高。無論是自建的,還是外購的,或是其他方式取得的固定資產(chǎn),都要求其單位價(jià)值含量較高,這也就暗示了對(duì)其核算應(yīng)加強(qiáng)重視。固定資產(chǎn)的定義在著重說明其作為資產(chǎn)的共性――有用性――的同時(shí),突出了其本身的特征――使用年限較長、單位價(jià)值量較高,即從共性和個(gè)性上較好地說明了其內(nèi)涵。

2 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備當(dāng)期的納稅調(diào)整及會(huì)計(jì)處理

按照準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)在期末資產(chǎn)負(fù)債表日,對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查,對(duì)由于市價(jià)大幅度下跌,有證據(jù)表明已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞,已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置等原因?qū)е缕涫栈亟痤~低于賬面價(jià)值的資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額,減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。依照稅法相關(guān)規(guī)定,企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目,必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則,除國家稅收規(guī)定外,企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金(包括固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備)不得在企業(yè)所得稅前扣除。比較會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的相關(guān)規(guī)定,因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期間與允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的資產(chǎn)損失的期間不同而產(chǎn)生的差異,作為可抵減暫時(shí)性差異,即作為來來可抵減應(yīng)納稅所得額的時(shí)間性差異,在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí),進(jìn)行納稅調(diào)增?！爱?dāng)期應(yīng)納稅所得額=當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤+計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。

3 計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)折舊差異的納稅調(diào)整及會(huì)計(jì)處理

按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后,減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整,以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值(扣除預(yù)計(jì)凈殘值)。比較會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的相關(guān)規(guī)定,計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值減少,但由于固定資產(chǎn)尚可使用年限有可能縮短,所以很難確定固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后的會(huì)計(jì)折舊與稅法允許可在應(yīng)納稅所得額中抵扣的折舊或攤銷額的大小關(guān)系。若前者小于后者,則將兩者的差額從當(dāng)期利潤總額中扣減后,再計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。若前者大于后者,則將兩者的差額在當(dāng)期利潤總額中加上后,再計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額?！爱?dāng)期應(yīng)納稅所得額=當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤一計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后提取的會(huì)計(jì)折舊小于稅收折舊的差額”;或者“當(dāng)期應(yīng)納稅所得額:當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤+計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后提取的會(huì)計(jì)折舊大于稅收折舊的差額”。

[例1]中興公司計(jì)提減值準(zhǔn)備后預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)尚可使用年限為7年。2006年以后計(jì)提的折舊額會(huì)計(jì)制度與稅法存在差異:

按會(huì)計(jì)制度規(guī)定每年折舊額=2380+7=340(萬元)

按稅法規(guī)定每年折舊額=4000+10=400(萬元)

該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后,以后年度每年會(huì)計(jì)上計(jì)提的折舊小于稅法上允許計(jì)提的折舊,應(yīng)將兩者的差額,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),在會(huì)計(jì)利潤基礎(chǔ)上調(diào)減。

2006年后該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異及遞延所得稅、應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用。

所得稅相關(guān)會(huì)計(jì)分錄:

2007年:借:所得稅 1914000

遞延所得稅資產(chǎn) 1188000

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅

2008年:借:所得稅 2112000

遞延所得稅資產(chǎn) 990000

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅

以下年度略。

若中興公司計(jì)提減值準(zhǔn)備后預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)尚可使用年限為5年。2006年以后計(jì)提的折舊額會(huì)計(jì)制度與稅法存在差異:

按會(huì)計(jì)制度規(guī)定每年折舊額=2380÷5=476(萬元)

按稅法規(guī)定每年折舊額~000÷10=400(萬元)

該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后,以后年度每年會(huì)計(jì)上計(jì)提的折舊大于稅法上允許計(jì)提的折舊,應(yīng)將兩者的差額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),在會(huì)計(jì)利潤基礎(chǔ)上調(diào)增,但在2012年、2013年,會(huì)計(jì)核算上不再計(jì)提折舊,稅法上仍允許計(jì)提折舊400萬元,因此計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),在會(huì)計(jì)利潤基礎(chǔ)上調(diào)減400萬元。

2006年后該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異及遞延所得稅、應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用。

2007年:借:所得稅 1917000

遞延所得稅資產(chǎn) 1633800

貸:應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅 3550800

2008年:借:所得稅 1663200

遞延所得稅資產(chǎn) 1887600

貸:應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅 3550800

第3篇：稅法對(duì)固定資產(chǎn)的定義范文

[關(guān)鍵詞]所得稅　固定資產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊與所得稅

所得稅是各地政府在不同時(shí)期對(duì)個(gè)人應(yīng)納稅收入的定義和征收的百分比不盡相同，有時(shí)還分稿費(fèi)收入、工資收入以及偶然所得(如彩票中獎(jiǎng))等等情況分別納稅。所得稅又稱所得課稅、收益稅，指國家對(duì)法人、自然人和其他經(jīng)濟(jì)組織在一定時(shí)期內(nèi)的各種所得征收的一類稅收。固定資產(chǎn)折舊指一定時(shí)期內(nèi)為彌補(bǔ)固定資產(chǎn)損耗按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率提取的固定資產(chǎn)折舊，或按國民經(jīng)濟(jì)核算統(tǒng)一規(guī)定的折舊率虛擬計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊。它反映了固定資產(chǎn)在當(dāng)期生產(chǎn)中的轉(zhuǎn)移價(jià)值。各類企業(yè)和企業(yè)化管理的事業(yè)單位的固定資產(chǎn)折舊是指實(shí)際計(jì)提的折舊費(fèi)；不計(jì)提折舊的政府機(jī)關(guān)、非企業(yè)化管理的事業(yè)單位和居民住房的固定資產(chǎn)折舊是按照統(tǒng)一規(guī)定的折舊率和固定資產(chǎn)原值計(jì)算的虛擬折舊。固定資產(chǎn)折舊是一個(gè)成本分?jǐn)偟倪^程，即隨著固定資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移，以折舊的形式在產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償，并轉(zhuǎn)化為貨幣資金的過程，但這種費(fèi)用是先期已經(jīng)發(fā)生的支出，而這種支出的收益在資產(chǎn)投入使用后的有效期內(nèi)體現(xiàn)。正確合理地計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，不僅可使固定資產(chǎn)的價(jià)值得到及時(shí)有效的補(bǔ)償，還會(huì)影響到企業(yè)的應(yīng)稅所得和所得稅稅負(fù)。

二、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊對(duì)所得稅的影響因素

(一)折舊年限

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)一固定資產(chǎn)》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原估計(jì)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命：預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值?！?企業(yè)所得稅法實(shí)麓條例》第六十條對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限進(jìn)行了限定。分別為房屋、建筑物20年；飛機(jī)、火車輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年；生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等5年；飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具4年；電子設(shè)備3年。實(shí)施條例第九十八條：采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60％。稅法限定了最低折舊年限，在不低于最低年限的范圍內(nèi)授予企業(yè)確定折舊年限的自；而準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的實(shí)際使用情況合理預(yù)計(jì)資產(chǎn)的使用壽命，但必須超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。作為會(huì)計(jì)估計(jì)，企業(yè)合理預(yù)計(jì)資產(chǎn)使用壽命。人為因素占主導(dǎo)地位，可操控性很強(qiáng)。因此．會(huì)計(jì)折舊年限的估計(jì)不可避免地會(huì)與稅法折舊產(chǎn)生差異。

(二)折舊方法

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法?？晒┻x擇的折舊方法包括年限平均法、和工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行復(fù)核。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條，固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除?！镀髽I(yè)所得稅法》第三十二條：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。實(shí)施條例第九十八條：采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。稅法規(guī)定允許企業(yè)直線法計(jì)算折舊。給予企業(yè)對(duì)折舊方法的選擇權(quán)是有條件的，具備條件的企業(yè)應(yīng)當(dāng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后才可采用加速折舊方法；準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的實(shí)際使用情況合理預(yù)計(jì)資產(chǎn)的折舊方法。稅法及準(zhǔn)則對(duì)折舊方法規(guī)范的不一致，必定導(dǎo)致折舊攤銷金額暫時(shí)性差異。

(三)資金時(shí)間價(jià)值

固定資產(chǎn)的賬面原值一般情況下是既定的，不論估計(jì)折舊年限的長短、選擇不同的折舊方法。折舊攤銷的金額是固定的。在資產(chǎn)的整個(gè)使用壽命期內(nèi)，看起來對(duì)企業(yè)整體利潤水平和稅金的影響很小。但是，如果考慮了資金時(shí)間價(jià)值的影響，企業(yè)會(huì)因?yàn)楣烙?jì)的折舊年限，選擇的折舊方法的不同，而獲取不同的收益。

三、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方式對(duì)所得稅的影響

(一)企業(yè)會(huì)計(jì)采用折舊方法與稅務(wù)折舊準(zhǔn)予扣除要求完全一致

若企業(yè)采用折舊方法與稅務(wù)處理要求完全一致，即：除了滿足《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定的可加速折舊條件的固定資產(chǎn)采用加速折舊法外，其余固定資產(chǎn)均采用直線法計(jì)提折舊，那么，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，固定資產(chǎn)折舊額將準(zhǔn)予扣除。此時(shí)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――所得稅》的要求，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異，因而，會(huì)計(jì)上不用確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。同時(shí)，在核算應(yīng)納稅所得額時(shí)，由于不存在折舊準(zhǔn)予扣除而未扣除的項(xiàng)目存在，若企業(yè)不屬于享受所得稅優(yōu)惠政策的減免期內(nèi)，在計(jì)算應(yīng)交企業(yè)所得稅方面，也不存在納稅籌劃的空間；相反，若企業(yè)在減免期內(nèi)盈利，采用加速折舊法，則會(huì)使企業(yè)將可以作為利潤的部分作為折舊費(fèi)扣除了，從而沒能使這部分利潤享受減免優(yōu)惠，反而加重了企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。

(二)企業(yè)會(huì)計(jì)采用直線法計(jì)提折舊。并在申報(bào)納稅時(shí)選擇

采用加速折舊的方法《企業(yè)所得稅暫行條例》對(duì)固定資產(chǎn)可另速折舊的范圍加以了限定，滿足要求的固定資產(chǎn)可以采用雙稅余額遞減法和年數(shù)總和法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊。若企業(yè)會(huì)計(jì)采用直線法計(jì)提折舊，并在申報(bào)納稅時(shí)，對(duì)條例《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定的加速折舊條件的固定資產(chǎn)選擇采用加速折舊的方法，根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，此時(shí)，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值將大于計(jì)稅基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)上應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，計(jì)人遞延所得稅負(fù)債。此時(shí)，在核算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時(shí)，若企業(yè)不屬于享受所得稅優(yōu)惠政策的減免期內(nèi)，不存在納稅籌劃的空間；若企業(yè)在減免期內(nèi)盈利，申報(bào)采用加速折舊法，則會(huì)加重企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。

(三)企業(yè)會(huì)計(jì)采用直線法計(jì)提折舊。并在申報(bào)納稅時(shí)未選擇采用加速折舊的方法

若企業(yè)采用直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，并在申報(bào)納稅時(shí)，對(duì)條例加速折舊條件的固定資產(chǎn)未選擇采用加速折舊的方法，必然就放棄了滿足條件的固定資產(chǎn)采用加速折舊的機(jī)會(huì)，在此情況下，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基石不存在差異，因而，會(huì)計(jì)上不用確認(rèn)相關(guān)的遞延秘得稅負(fù)債或遞交國書延所得稅資產(chǎn)．雖然，無論采用保種折舊方法，固定資產(chǎn)總的折舊額是相等的，即都等于固定資產(chǎn)原價(jià)減去固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值，但由于加速折舊法可在固定資產(chǎn)使用的早期多提折舊，后期少提折舊，這樣，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，在固定資產(chǎn)的使用早期扣除的折舊額較多。正因?yàn)槿绱?，若企業(yè)不屬于享受所得稅優(yōu)惠政策的減免期內(nèi)，采用加速折舊法將使企業(yè)的應(yīng)納稅所得額減少，進(jìn)而減少企業(yè)的應(yīng)納所得稅。由于存在貨幣的時(shí)間價(jià)值，前期少繳了企業(yè)所得稅，就意味著少支出了資金利息，因而，企業(yè)采用加速折舊法，將使企業(yè)減少支出?？梢?，若企業(yè)不屬于所得稅減免期時(shí)，若放棄采用加速折舊法，實(shí)際上是放棄了享受延期納稅所帶來的貨幣時(shí)間價(jià)值，從企業(yè)所得稅納稅籌劃的角度來看，對(duì)企業(yè)節(jié)支是不利的。當(dāng)然，若企業(yè)在所得稅減免期內(nèi)盈利，放棄采用加速折舊法，則可以增大享受所得稅減免的利潤總額，從而可降低企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。

四、結(jié)語

綜上所述，文章首先對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊與所得稅的相關(guān)定義進(jìn)行探討，并分析了固定資產(chǎn)計(jì)提折舊對(duì)所得稅的影響因素，最后探討了固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方式對(duì)所得稅的影響。在現(xiàn)實(shí)生活中，相信隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的健全，隨著法律監(jiān)督能力不斷增強(qiáng)，企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的方式會(huì)越來越完善，這樣不僅可使固定資產(chǎn)的價(jià)值得到及時(shí)有效的補(bǔ)償，還會(huì)影響到企業(yè)的應(yīng)稅所得和所得稅稅負(fù)。

第4篇：稅法對(duì)固定資產(chǎn)的定義范文

現(xiàn)行法規(guī)：

《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號(hào)）采取正列舉的方式，規(guī)定了企業(yè)職工福利費(fèi)的內(nèi)容，主要包括尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用；為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣利；按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

困惑：

國稅函[2009]3號(hào)文件對(duì)福利費(fèi)的范圍從三個(gè)方面進(jìn)行了正列舉，但企業(yè)實(shí)際支出的一部分項(xiàng)目未在列舉范圍內(nèi)，如通信補(bǔ)貼、餐補(bǔ)、過節(jié)費(fèi)、員工物業(yè)費(fèi)、員工房租、工服費(fèi)、對(duì)員工的讓利（低于成本價(jià)）、為員工購車、組織員工旅游等。企業(yè)的以上支出應(yīng)歸為工資范疇還是福利費(fèi)范疇？

另外，如果企業(yè)向員工發(fā)放的工資薪金中已將車補(bǔ)、房補(bǔ)等作為工資構(gòu)成項(xiàng)目，那么是否應(yīng)根據(jù)國稅函[2009]3號(hào)的規(guī)定，將該車補(bǔ)、房補(bǔ)歸入福利費(fèi)范疇，進(jìn)行納稅調(diào)整？

我們的觀點(diǎn)：

對(duì)員工的讓利及為員工購車兩項(xiàng)，如果屬于對(duì)員工勞動(dòng)的補(bǔ)償，那么應(yīng)作為工資、薪金處理。如果是一種福利待遇，則應(yīng)計(jì)入福利費(fèi)范疇。其他補(bǔ)助或報(bào)銷費(fèi)用應(yīng)屬于福利費(fèi)范疇。建議有關(guān)部門進(jìn)一步明確上述問題的處理辦法。

實(shí)發(fā)工資的概念是什么？

現(xiàn)行法規(guī)：

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

困惑：

在目前實(shí)際操作過程中，稅企雙方對(duì)實(shí)發(fā)工資的概念有多種不同理解：1、當(dāng)年12月31日前發(fā)放的全部工資（不論發(fā)放的是哪一年的）；2、在年度所得稅匯算清繳前發(fā)放完畢的全部工資；3、在次年1月份前發(fā)放完畢的全部工資。國家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)人士在答疑中采用的是第一種理解，即在12月31日前發(fā)放的工資是當(dāng)年的實(shí)發(fā)工資。

我們的觀點(diǎn)：

無論哪種理解，應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)正式法規(guī)予以明確，才能保證政策的統(tǒng)一性和執(zhí)行口徑的一致性，避免實(shí)際操作過程中出現(xiàn)混亂。

如何界定手續(xù)費(fèi)及傭金？

現(xiàn)行法規(guī)：

《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]29號(hào)）規(guī)定：一、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。

1、保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。2、其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。二、企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

困惑：

該文件未對(duì)手續(xù)費(fèi)及傭金支出范圍做出明確說明，導(dǎo)致企業(yè)在執(zhí)行該文件時(shí)，不清楚是所有手續(xù)費(fèi)性質(zhì)支出均需進(jìn)行納稅調(diào)整，還是只針對(duì)部分具有介紹、居間（指居于交易雙方當(dāng)事人之間起介紹、協(xié)助作用）性質(zhì)的手續(xù)費(fèi)進(jìn)行納稅調(diào)整，給企業(yè)帶來了一定的困惑。另外有些費(fèi)用支出雖然名稱上是手續(xù)費(fèi)，但實(shí)質(zhì)上屬于共同合作分成支出，該支出稅前扣除是否要受5%比例的限制？

另外，該文件規(guī)定的具有合法經(jīng)營資格的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人具體指哪些？具有合法經(jīng)營資格需要什么證明文件？如果沒有證明文件，支付給該企業(yè)的手續(xù)費(fèi)是否受該文件約束？

我們的觀點(diǎn)：

需要進(jìn)一步明確手續(xù)費(fèi)及傭金的范圍，同時(shí)對(duì)具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的范圍進(jìn)行明確，以便于企業(yè)正確理解并執(zhí)行文件。

固定資產(chǎn)和低值易耗品的具體劃分標(biāo)準(zhǔn)是什么？

現(xiàn)行法規(guī)：

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》明確固定資產(chǎn)定義如下：固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

困惑：

在實(shí)務(wù)操作中，企業(yè)、涉稅鑒證機(jī)構(gòu)、稅務(wù)機(jī)關(guān)在固定資產(chǎn)的認(rèn)定上極易產(chǎn)生分歧。企業(yè)認(rèn)為新稅法雖然取消了固定資產(chǎn)單位價(jià)值的限定，采用使用時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，但在實(shí)際中，不少使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)不可能都?xì)w入固定資產(chǎn)，如訂書器、剪刀等使用時(shí)間長而單位價(jià)值很小的物品，不應(yīng)該作為固定資產(chǎn)來進(jìn)行核算。一些企業(yè)為了和會(huì)計(jì)核算保持一致，將小額的辦公設(shè)備等歸入“低值易耗品”科目，進(jìn)行五五攤銷或一次性攤銷。這種做法是否違背稅法規(guī)定，是否需要進(jìn)行納稅調(diào)整？

我們的觀點(diǎn)：

有關(guān)部門需要對(duì)固定資產(chǎn)的定義作進(jìn)一步明確，以增強(qiáng)實(shí)務(wù)中的操作性，并減少各方理解上的分歧。建議可以從以下幾點(diǎn)考慮：給出一個(gè)明確的固定資產(chǎn)的單位價(jià)值，并強(qiáng)調(diào)其對(duì)企業(yè)經(jīng)營的重要性；需要明確資產(chǎn)組的概念，比如辦公家具雖然單個(gè)桌子、椅子價(jià)值不高，但是如果公司規(guī)模較大，可能總體金額會(huì)相對(duì)較大；最好采取正列舉的方式明示一些可以不計(jì)入固定資產(chǎn)范圍的資產(chǎn)名錄，如更新?lián)Q代較快的筆記本電腦等；同時(shí)考慮相關(guān)稅種概念的統(tǒng)一（如增值稅），這樣便于納稅人在日常核算中的統(tǒng)一。

如何確定勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)的支出范圍？

現(xiàn)行法規(guī)：

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

困惑：

什么是勞動(dòng)保護(hù)支出？目前新稅法及相關(guān)配套文件尚無進(jìn)一步的規(guī)定。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（已失效）對(duì)勞動(dòng)保護(hù)支出的定義：勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出?，F(xiàn)在是否能夠繼續(xù)遵循該定義？

我們的觀點(diǎn)：

勞動(dòng)保護(hù)支出的定義和范圍應(yīng)進(jìn)一步明確，可以考慮從以下幾方面進(jìn)行規(guī)范：明確勞動(dòng)保護(hù)支出的定義，列舉具體項(xiàng)目；強(qiáng)調(diào)勞動(dòng)保護(hù)支出是為職工工作需要而配備的用品，而不包括生活用品；強(qiáng)調(diào)勞動(dòng)保護(hù)支出應(yīng)該是實(shí)物支出而不是發(fā)放現(xiàn)金的支出。

研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除實(shí)行審批制還是備案制？

現(xiàn)行法規(guī)：

《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定：企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，其中未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》國稅發(fā)[2008]116號(hào)為研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除提供了政策指引。

困惑：

[2008]116號(hào)文件在執(zhí)行中存在以下問題。

1、審批制還是備案制。該文件對(duì)于該稅收優(yōu)惠政策究竟是適用審批制還是備案制并沒有作出明確的說明。

2、委托開發(fā)及受托開發(fā)如何加計(jì)扣除：若委托方為境外公司而受托方為境內(nèi)公司，但境外公司作為非居民企業(yè)并不適用優(yōu)惠政策，可能導(dǎo)致無一企業(yè)享受加計(jì)扣除的情形。對(duì)于包括在委托方開發(fā)費(fèi)用中的受托方開發(fā)利潤是否可以作為符合條件的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，文件沒有明確。

3、合作開發(fā)的費(fèi)用如何分擔(dān)？該文件規(guī)定的“合作各方自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用”究竟是指各方實(shí)際支付的研發(fā)費(fèi)用還是按照合作開發(fā)協(xié)議應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用？在實(shí)際支付和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用不一致的情況下，合作各方如何進(jìn)行費(fèi)用的歸集？

4、對(duì)于“研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告”的具體內(nèi)容，沒有給出明確的規(guī)定。

5、該文件規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。該文件對(duì)于“政府科技部門”并沒有明確的指定。

6、集團(tuán)集中開發(fā)和費(fèi)用分?jǐn)偂Ｔ撐募?duì)于如何合理分?jǐn)傃邪l(fā)費(fèi)用給出了原則性的指引，但該文件并未對(duì)具體的分?jǐn)傓k法給出詳細(xì)規(guī)定。

我們的觀點(diǎn)：

為了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策能夠得到真正貫徹實(shí)施，希望有關(guān)部門進(jìn)一步明確上述問題。

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間委托銀行通過現(xiàn)金池方式支付的利息能否稅前扣除？

現(xiàn)行法規(guī)：

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！蛾P(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）第一條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為5∶1；（二）其他企業(yè)，為2∶1。企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

困惑：

企業(yè)在使用現(xiàn)金池的過程中，計(jì)算其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例是非常困難的，因?yàn)槠髽I(yè)銀行存款賬面余額是不斷變化的，企業(yè)無法準(zhǔn)確核算不允許稅前扣除的關(guān)聯(lián)方借款利息金額。

第5篇：稅法對(duì)固定資產(chǎn)的定義范文

關(guān)鍵詞　長期　待攤費(fèi)用　會(huì)計(jì)　稅務(wù)

中圖分類號(hào)：F234

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、 長期待攤費(fèi)用理論及其新舊差別

長期待攤費(fèi)用是基于攤銷期限來定義的，一般來說是指超過一年的攤銷費(fèi)用。

在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》會(huì)計(jì)科目的新舊交替過程中，對(duì)長期待攤費(fèi)用的規(guī)定也發(fā)生了變化，舊會(huì)計(jì)科目規(guī)定長期待攤費(fèi)用為企業(yè)的已支出部分中，攤銷期限在1年以上的費(fèi)用。相對(duì)來說，新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》規(guī)定長期待攤費(fèi)用在舊準(zhǔn)則基礎(chǔ)上將攤銷費(fèi)用分為本期和以后各期負(fù)擔(dān)。而且相應(yīng)的人管理費(fèi)用核算部分主要是指企業(yè)在組織管理和生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的費(fèi)用，如企業(yè)籌建期開辦費(fèi)。而在新準(zhǔn)則下，籌建期內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用，不再列示于“長期待攤費(fèi)用”中，而直接納入“管理費(fèi)用”中。且新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)———固定資產(chǎn)》會(huì)計(jì)科目規(guī)定，由固定資產(chǎn)所發(fā)生的修理費(fèi)用支出須如數(shù)計(jì)入當(dāng)期的費(fèi)用中。

在稅法方面，舊《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》有條目規(guī)定不能全部計(jì)入當(dāng)年損益而在以后年度內(nèi)分期攤銷的費(fèi)用稱為遞延資產(chǎn)，主要有租入固定資產(chǎn)的改良支出和開辦費(fèi)等。其中納稅人可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除固定資產(chǎn)修理支出；而對(duì)于固定資產(chǎn)改良支出，納稅人可根據(jù)固定資產(chǎn)是否提足折舊，決定是增加固定資產(chǎn)價(jià)值；還是將長期待攤費(fèi)用作為遞延費(fèi)用，并使其平均在不少于5年的期間內(nèi)攤銷?！倍隆镀髽I(yè)所得稅法》則規(guī)定在應(yīng)納稅核算時(shí)，一般把企業(yè)發(fā)生的已足額提取折舊或租入的固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出作為長期待攤費(fèi)用，并按照規(guī)定攤銷的予以扣除。

在稅法方面，舊《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》有條目規(guī)定不能全部計(jì)入當(dāng)年損益而在以后年度內(nèi)分期攤銷的費(fèi)用稱為遞延資產(chǎn)，主要有租入固定資產(chǎn)的改良支出和開辦費(fèi)等。其中納稅人可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除固定資產(chǎn)修理支出；而對(duì)于固定資產(chǎn)改良支出，納稅人可根據(jù)固定資產(chǎn)是否提足折舊，決定是增加固定資產(chǎn)價(jià)值；還是將長期待攤費(fèi)用作為遞延費(fèi)用，并使其平均在不少于5年的期間內(nèi)攤銷?！倍隆镀髽I(yè)所得稅法》則規(guī)定在應(yīng)納稅核算時(shí)，一般把企業(yè)發(fā)生的已足額提取折舊或租入的固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出作為長期待攤費(fèi)用，并按照規(guī)定攤銷的予以扣除。

二、 新準(zhǔn)則下的長期待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

在新準(zhǔn)則下，長期待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法因其種類不同而有所不同主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

新準(zhǔn)則下，固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費(fèi)用支出，屬于銷售部門的計(jì)入到“銷售費(fèi)用”，其他的都作為“管理費(fèi)用”核算。對(duì)于這一科目的處理新舊準(zhǔn)則下的差異性很大，新的準(zhǔn)則下進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)盡量簡化了對(duì)修理支出的核算，而舊的準(zhǔn)則嚴(yán)格遵守配比原則，更容易理解一些。尤其是固定資產(chǎn)發(fā)生更新改造等后續(xù)支出時(shí)，須按其原價(jià)或已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值進(jìn)行賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷入在建工程，并停止計(jì)提折舊，再通過在建工程進(jìn)行科目核算，改造完工可使用時(shí)方可轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按照重新確定的預(yù)計(jì)凈殘值、使用壽命和折舊方法來計(jì)提折舊。

根據(jù)新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》關(guān)于“管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容與主要帳務(wù)處理辦法的規(guī)定可以看出，企業(yè)籌建期的開辦費(fèi)不再是“長期待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”，不再沿用過去的資產(chǎn)處理作法，而是直接將費(fèi)用化。而且新的資產(chǎn)負(fù)債表不再披露開辦費(fèi)信息，統(tǒng)一了開辦費(fèi)的核算范圍，規(guī)范了開辦費(fèi)的帳務(wù)處理程序；這樣不僅使得會(huì)計(jì)核算更為簡化，會(huì)計(jì)信息更為準(zhǔn)確；同時(shí)還使得會(huì)計(jì)處理內(nèi)容更為安全，實(shí)施起來更為方便。

三、新的長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理

相對(duì)于老稅法而言，新的稅法對(duì)四項(xiàng)基本的長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理措施作了更為規(guī)范化和科學(xué)化的要求。

新稅法規(guī)定對(duì)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出中的“固定資產(chǎn)”的可利用價(jià)值進(jìn)行全部轉(zhuǎn)移 ，使其賬面凈值僅剩凈殘值。對(duì)于之后發(fā)生的固定改建支出而言，因其失去了附載，應(yīng)作為在固定資產(chǎn)的受益期限內(nèi)平均攤銷的長期待攤費(fèi)用。

新稅法規(guī)定租入固定資產(chǎn)的改建支出中的租入固定資產(chǎn)包括融資租賃和經(jīng)營租賃；其改建支出包括改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等兩種無須同時(shí)具備的情形，且要按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。而對(duì)于會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定的以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)所發(fā)生的改良支出，按會(huì)計(jì)制度處理予以資本化，按剩余租賃期限攤銷長期待攤費(fèi)用，而且可以一次性扣除租入固定資產(chǎn)的修理費(fèi)支出。

新稅法規(guī)定大修理支出中的“固定資產(chǎn)”主要有不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)；對(duì)于固定資產(chǎn)的大修理支出，我們也應(yīng)針對(duì)具體情況區(qū)別化處理：在企業(yè)進(jìn)行大修理支出時(shí)，我們把符合改擴(kuò)建確認(rèn)條件的部分計(jì)入固定資產(chǎn)成本，并將其在該固定資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)，以計(jì)提折舊的方式在稅前予以扣除；而把不符合改擴(kuò)建確認(rèn)條件的計(jì)入長期待攤費(fèi)用，并在下一次大修理前的期限內(nèi)進(jìn)行平均攤銷。

新稅法規(guī)定其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，包括固定資產(chǎn)的后續(xù)支出和開辦費(fèi)等，要求自支出發(fā)生月份的次月起進(jìn)行分期攤銷，且年限應(yīng)在3年或以上。

而對(duì)于改造支出和改良支出等未作出規(guī)范改良的內(nèi)容，可以按照會(huì)計(jì)制度資本化的規(guī)定進(jìn)行處理，此時(shí)無須作長期待攤費(fèi)用的稅法規(guī)定處理。

長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理是企業(yè)所得稅法中的一個(gè)重要組成部分，新稅法將其放在正式的法律中，舊稅法是放在實(shí)施細(xì)則中具體規(guī)定的，新法對(duì)長期待攤費(fèi)用級(jí)次更高，也更能突出其重要性。

新稅法不僅統(tǒng)一了內(nèi)外資均適用的所得稅法、降低了所得稅稅率，而且在資產(chǎn)處理、稅前扣除等與會(huì)計(jì)核算密切相關(guān)的諸多方面有了重大變化與突破。

四、長期待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異性分析

四項(xiàng)基本的長期待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理具有著一定差異性，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)上在原價(jià)值上增加了固定資產(chǎn)價(jià)值，租入固定資產(chǎn)的改建支出在會(huì)計(jì)上和稅務(wù)上的名稱差異，固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件差異等三個(gè)方面。

從四項(xiàng)基本的長期待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理方面來看，新準(zhǔn)則和新企業(yè)所得稅法相關(guān)處理規(guī)定是存在差異的。租入固定資產(chǎn)的改建支出在會(huì)計(jì)上叫“以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出”，稅務(wù)上稱“租入固定資產(chǎn)的改建支出”，其名稱的差異并不影響其內(nèi)容和本質(zhì)，以及會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理作為長期待攤費(fèi)用處理的一致性。固定資產(chǎn)的大修理支出，在新稅法條件下要求以固定資產(chǎn)確認(rèn)條件為依據(jù)，進(jìn)行分類處理，對(duì)于不符合確認(rèn)條件的要費(fèi)用化，并計(jì)入當(dāng)期損益；而對(duì)于符合確認(rèn)條件要資本化，以增加固定的資產(chǎn)成本。

對(duì)于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，要求將符合資本化條件的計(jì)入固定資產(chǎn)成本進(jìn)行資本化，并以計(jì)提折舊的方式在該固定資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)實(shí)施稅前扣除；否則要求計(jì)入在下一次大修理前的期限內(nèi)進(jìn)行平均攤銷的長期待攤費(fèi)用。相對(duì)于會(huì)計(jì)上的一次性處理方式，在稅務(wù)處理上長期待攤費(fèi)用則是按照收支配比原則進(jìn)行一次性支出的，并在企業(yè)的受益期間內(nèi)將該費(fèi)用支出進(jìn)行平均攤銷。對(duì)于新準(zhǔn)則與新稅法產(chǎn)生會(huì)計(jì)與稅務(wù)上處理的“暫時(shí)性差異”，新準(zhǔn)則要求采用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”核算，其所得稅的會(huì)計(jì)處理將更為煩瑣；因此我們完全有必要考慮資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異性對(duì)所得稅費(fèi)用的影響。

開辦費(fèi)在會(huì)計(jì)上計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用，在稅務(wù)上從支出發(fā)生月份的次月起進(jìn)行分期攤銷，以記入管理費(fèi)用，而且對(duì)于攤銷年限在3年或以上的還需作納稅調(diào)整。

四、 長期待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的評(píng)價(jià)分析

根據(jù)我國長期待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)與稅務(wù)評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)是評(píng)估時(shí)間一般選在評(píng)估基準(zhǔn)日之后，評(píng)估目的在與其他評(píng)估對(duì)象沒有重復(fù)的資產(chǎn)和權(quán)利時(shí)為新的產(chǎn)權(quán)主體產(chǎn)生利益，在此基礎(chǔ)上將上述因素界定為評(píng)估對(duì)象，用來對(duì)長期待攤費(fèi)用進(jìn)行評(píng)估。

長期待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的基本評(píng)估依據(jù)是未來要產(chǎn)生效益的時(shí)間。如果會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理數(shù)額過大常會(huì)使得評(píng)估基準(zhǔn)日后沒有尚存的資產(chǎn)和權(quán)利，可采用分期攤銷方法，無須計(jì)算評(píng)估值。其中發(fā)生長期待攤費(fèi)用時(shí)，預(yù)付會(huì)計(jì)與稅務(wù)費(fèi)用的數(shù)額以及其取得某項(xiàng)服務(wù)權(quán)利持續(xù)的時(shí)間決定了其在未來單位時(shí)間內(nèi)可產(chǎn)生的效益；而評(píng)估基準(zhǔn)日后該項(xiàng)服務(wù)權(quán)利尚剩余的時(shí)間決定了可節(jié)約的貨幣支出額。而且我們還需根據(jù)新的產(chǎn)權(quán)主體在未來受益期的長短考慮長期待攤費(fèi)用在評(píng)估基準(zhǔn)日后產(chǎn)生效益與貨幣時(shí)間價(jià)值的關(guān)系。

所以，在進(jìn)行長期待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理評(píng)估時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格界定處理數(shù)額和時(shí)間范圍，以實(shí)現(xiàn)效益和價(jià)值的最大化。同時(shí)還要注意采用未來適用法實(shí)現(xiàn)長期待攤費(fèi)用新舊準(zhǔn)則的銜接。

五、結(jié)語

長期待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理是財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)內(nèi)容之一，而當(dāng)前相關(guān)的研究還很有限，本文著力于會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的分類研究和差異性研究，并提供了相應(yīng)的評(píng)估方法。

（作者單位：中國平煤神馬集團(tuán)飛行化工有限公司）

參考文獻(xiàn)：

第6篇：稅法對(duì)固定資產(chǎn)的定義范文

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則　稅法　差異

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本內(nèi)容

1　關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)

基本準(zhǔn)則明確了我國財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息，并反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況。

2　關(guān)于會(huì)計(jì)基本假設(shè)

基本準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)為主體，持續(xù)經(jīng)營，會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量為會(huì)計(jì)基本假設(shè)。

3　關(guān)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

基本準(zhǔn)則堅(jiān)持了企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

4　關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

基本準(zhǔn)則建立了企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求體系，規(guī)定企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)滿足會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。

5　關(guān)于會(huì)計(jì)要素分類及其確認(rèn)、計(jì)量原則

準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六項(xiàng)，同時(shí)對(duì)有關(guān)要素建立了相應(yīng)的確認(rèn)和計(jì)量原則，規(guī)定會(huì)計(jì)要素在確認(rèn)時(shí)，均應(yīng)滿足相應(yīng)條件，會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。

6　關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告

基本準(zhǔn)則明確了財(cái)務(wù)報(bào)告的基本概念，應(yīng)當(dāng)包括的主要內(nèi)容和應(yīng)反映信息的基本要求等。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)

1　關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表

與《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》相比，新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)變?yōu)閭?cè)重實(shí)體理論。合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，因公司對(duì)所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不再考慮股權(quán)比例或重要性。這一變革，對(duì)納入合并范圍的主體及合并利潤將產(chǎn)生較大影響。

2　信息披露更加透明

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司的信息披露提出了更高的要求，這將提高上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的使用價(jià)值，增強(qiáng)上市公司業(yè)績的可預(yù)測(cè)性?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)――分部報(bào)告》要求上市公司分別披露業(yè)務(wù)分部報(bào)告和地區(qū)分部報(bào)告，并將其中的一種方式作為主要報(bào)告式，另一種方式作為次要報(bào)告形式。對(duì)于主要報(bào)告形式，企業(yè)需要披露分部收入、分部費(fèi)用、分部損益、分部資產(chǎn)總額和負(fù)債總額等信息；對(duì)于次要報(bào)告形式，企業(yè)需要披露分部收入和資產(chǎn)總額等信息。但由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)公司的會(huì)計(jì)政策能反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，并賦予企業(yè)很大的調(diào)整會(huì)計(jì)政策的權(quán)力，這在一定程度上加大了投資者分析信息的難度。

3　清晰地界定了會(huì)計(jì)信息可靠性與相關(guān)性的關(guān)系

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是對(duì)會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所作的具體描述和要求，是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行評(píng)判的最一般和最基本的依據(jù)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征主要包括有用性、可靠性、相關(guān)性、及時(shí)性、可比性、一致性、可理解性等，且基本上已達(dá)到認(rèn)識(shí)上的趨同。但是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征孰輕孰重的問題還沒有形成共識(shí)，特別是對(duì)會(huì)計(jì)信息的主要特征――相關(guān)與可靠性的關(guān)系問題，學(xué)者們形成了兩派，一派認(rèn)為相關(guān)性先于可靠性，另一派認(rèn)為可靠性先于相關(guān)性。

4　創(chuàng)新性地定義了會(huì)計(jì)要素

我國新基本準(zhǔn)則中關(guān)于會(huì)計(jì)要素的定義具有新意，它用“經(jīng)濟(jì)利益的流動(dòng)”作為主線，貫穿于六項(xiàng)會(huì)計(jì)要素之中，避免了會(huì)計(jì)要素定義之間的矛盾，使要素有機(jī)聯(lián)系起來。我們可以將六項(xiàng)會(huì)計(jì)要素理解為：資產(chǎn)為“企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源”，負(fù)債為“企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)”，所有者權(quán)益為“企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益”，收入為“企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入”費(fèi)用為“企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，利潤為一定會(huì)計(jì)期間屬于收入的經(jīng)濟(jì)利益流入扣去屬于費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)利益流出的凈額”。

5　新準(zhǔn)則更加真實(shí)、完整地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果

新準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量，會(huì)計(jì)政策比較靈活，要求會(huì)計(jì)人員進(jìn)行大量的職業(yè)判斷。會(huì)計(jì)政策選擇的權(quán)利在企業(yè)，但責(zé)任也在企業(yè)，如果企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息未能真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，企業(yè)應(yīng)負(fù)相應(yīng)的責(zé)任，這也是安然事件后國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的一個(gè)基本趨勢(shì)，即會(huì)計(jì)處理的權(quán)利和責(zé)任均由企業(yè)承擔(dān)，強(qiáng)化管理層責(zé)任。對(duì)此，新準(zhǔn)則要求管理層應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中作出“遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明”，就是管理層要承諾所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息遵循了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并對(duì)此承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的差異

1　資產(chǎn)減值的新準(zhǔn)則與新稅法處理

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值，對(duì)可能發(fā)生的資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)

期不得轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)處置、出售以及對(duì)外投資等情況除外，而上述規(guī)定僅適用于長期資產(chǎn)，流動(dòng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備仍然可以轉(zhuǎn)回。新稅法規(guī)定未實(shí)現(xiàn)的未經(jīng)核定的、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除。因價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備，允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整。

2　固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量新準(zhǔn)則與新稅法的處理

新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)資本化，否則計(jì)入當(dāng)期損益。新稅法規(guī)定：對(duì)于固定資產(chǎn)改建支出，已提足折舊的，按尚可使用年限攤銷；租入的固定資產(chǎn)按合同約定的剩余租賃期限攤銷；除上述情況外改建的固定資產(chǎn)應(yīng)適當(dāng)延長折舊年限。對(duì)于固定資產(chǎn)大修理支出，支出金額達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50％以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上；支出按尚可使用年限分期攤銷。

3　內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)新準(zhǔn)則與新稅法的處理

新準(zhǔn)則規(guī)定：研究階段支出費(fèi)用化，開發(fā)階段支出資本化。資本化條件為技術(shù)上具有可行性；有完成并使用或出售的意圖；有用性；開發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量。新稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出，未形成無形資產(chǎn)而計(jì)入當(dāng)期損益的，按實(shí)際發(fā)生額的150％扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。

4　長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算下新準(zhǔn)則與新稅法的處理

初始投資成本調(diào)整，新準(zhǔn)則規(guī)定：初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的，差額部分確認(rèn)為商譽(yù)，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始成本。初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的，差額部分計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值。

四、新新準(zhǔn)則與稅法之間的協(xié)調(diào)

1　開展會(huì)計(jì)與稅法相互協(xié)調(diào)的理論研究

近幾年來，對(duì)會(huì)計(jì)與稅法分離的研究日益受到重視，但對(duì)兩者協(xié)調(diào)的研究卻很少。這里的協(xié)調(diào)，是指要正確認(rèn)識(shí)兩者的區(qū)別和聯(lián)系，把握好分離或統(tǒng)一的“度”，既不能因?yàn)閮烧叩哪康?，原則等不同，而片面追求或夸大兩者的差異，從一個(gè)極端走向另一個(gè)極端；也不能因?yàn)閮烧叽嬖诰o密聯(lián)系，而無視兩者的差異，回復(fù)到“稅會(huì)合一”的傳統(tǒng)模式。這就要求我們必須重視和加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)與稅法協(xié)調(diào)的目標(biāo)、模式、原則和方法等的理論研究，以促進(jìn)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展和完善，并為會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得差異的協(xié)調(diào)提供深厚的理論基礎(chǔ)。

2　從宏觀領(lǐng)域加強(qiáng)對(duì)稅法和會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào)

具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的陸續(xù)頒布，在會(huì)計(jì)原則和處理方法上發(fā)生顯著變化，對(duì)會(huì)計(jì)利潤及應(yīng)稅所得產(chǎn)生了較大的影響，導(dǎo)致兩者之間的差異性增強(qiáng)。因此需對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算制度和稅法進(jìn)行審視，找出相互不適應(yīng)的方面，并加以研究，以便協(xié)調(diào)，而不是單純滿足某一方面的需要。為此，會(huì)計(jì)制度的制定者(國家財(cái)政部)和稅法的制定者(國家稅務(wù)總局)應(yīng)加強(qiáng)溝通與合作，通過適度協(xié)調(diào)，將納稅調(diào)整事項(xiàng)降至最低限度。

第7篇：稅法對(duì)固定資產(chǎn)的定義范文

關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅企業(yè)納稅籌劃方法注意問題

一、納稅籌劃的意義

從納稅人方面看，納稅籌劃可以使納稅人的稅收減少，有利于納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化。納稅籌劃通過稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金流出，增加可支配資金，有利于納稅人的發(fā)展壯大。

從國家的稅制法規(guī)上看，納稅人為了節(jié)減稅收，總是密切地關(guān)注著國家稅制法規(guī)和最新稅收政策的出臺(tái)，一旦稅法有所變化，納稅人就會(huì)從追求自身財(cái)務(wù)利益最大化出發(fā)，馬上采取相應(yīng)行動(dòng)，趨利避害，把稅收的意圖迅速融入納稅人企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)的過程中。從這方面來說，納稅籌劃在客觀上起到了更快、更好地貫徹稅收法律法規(guī)的作用。同時(shí)也時(shí)刻提醒稅務(wù)機(jī)關(guān)要注意稅法的缺陷，對(duì)稅法的健全起到促進(jìn)作用。

二、企業(yè)所得稅納稅方法

應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個(gè)納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除，以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。

通過應(yīng)納稅所得額的定義可以看出，企業(yè)要想做好所得稅納稅籌劃工作，必須要采取合理的方法來減少應(yīng)納稅所得額，也就是要增加不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除，對(duì)一般企業(yè)來說享受不征稅收入和免稅收入是很難的，所以我們只有在增加各項(xiàng)稅前扣除上做文章。

(一)充分利用各種所得稅優(yōu)惠政策

自2008年1月1日起實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》，實(shí)行以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策，這為企業(yè)的納稅籌劃留下了空間。

(1)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策,根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，允許再按照其當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%加計(jì)扣除，直接抵減當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷，但是攤銷年限一般不會(huì)低于10年，也就是說不能在當(dāng)期全額扣除，納稅人根據(jù)自身?xiàng)l件在生產(chǎn)經(jīng)營過程中可以多搞一些新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)，并且要注意分清研究開發(fā)費(fèi)用的期間費(fèi)用化和無形資產(chǎn)化。

(2)根據(jù)財(cái)政部、根據(jù)稅務(wù)總局《關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]70號(hào)）的有關(guān)規(guī)定：“安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以加計(jì)扣除100%”。

(二)正確運(yùn)用虧損彌補(bǔ)進(jìn)行納稅籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年?！逼髽I(yè)想充分利用彌補(bǔ)虧損政策、以取得最大的節(jié)稅效果，就要注重虧損年度后的運(yùn)營，企業(yè)可以減小以后5年內(nèi)投資的風(fēng)險(xiǎn)性，以相對(duì)較安全的投資為主，確保虧損能在規(guī)定期限內(nèi)盡快得到全部彌補(bǔ)。

(三)恰當(dāng)運(yùn)用固定資產(chǎn)折舊年限和加速折舊法的納稅籌劃

新的會(huì)計(jì)制度及稅法，對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，只要是合理的就行，這樣企業(yè)就可以根據(jù)自身的具體情況，在符合政策法律依據(jù)的情況下，選定對(duì)自己有利的固定資產(chǎn)折舊年限，以達(dá)到節(jié)稅目的，通常情況下，在企業(yè)初期享有減免稅優(yōu)惠期間，企業(yè)可以把固定資產(chǎn)的折舊年限定在高于稅法規(guī)定的最低折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本，從而達(dá)到節(jié)稅的目的；對(duì)一般處在正常生產(chǎn)經(jīng)營且沒有享有稅收優(yōu)惠的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。

三、企業(yè)所得稅納稅籌劃應(yīng)注意的問題

納稅籌劃是一項(xiàng)實(shí)踐性很強(qiáng)的工作,一個(gè)納稅籌劃方案如果成功的話將會(huì)為企業(yè)帶來節(jié)稅的好處，否則一旦籌劃失敗，將會(huì)為企業(yè)帶來更大的損失。所以納稅人在做好納稅籌劃的同時(shí)，也要注意以下幾個(gè)問題。

(一)關(guān)注國家企業(yè)所得稅政策的變化，加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)

企業(yè)納稅籌劃人員要時(shí)時(shí)刻刻關(guān)注國家有關(guān)所得稅相關(guān)法律法規(guī)有關(guān)政策的變化，通過學(xué)習(xí)新的法律法規(guī),可以準(zhǔn)確理解法律法規(guī)的實(shí)質(zhì)，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),只有加強(qiáng)稅收知識(shí)的學(xué)習(xí)，全面把握稅收政策的內(nèi)容，才能綜合衡量稅務(wù)籌劃方案,規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn),為企業(yè)增加效益。

(二)要經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，搞好稅企關(guān)系

現(xiàn)在各地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”，他們除了執(zhí)行國家頒布的有關(guān)稅法和實(shí)施細(xì)則外，還遵守地方政府的頒布的其他相關(guān)規(guī)定，在納稅籌劃時(shí)我們很難把所有的相關(guān)規(guī)定都能理解透徹，這就要求納稅籌劃人要主動(dòng)地與主管稅收機(jī)關(guān)聯(lián)系，隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法，使我們的納稅籌劃活動(dòng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)保持一致，以便于我們的納稅籌劃方案能得到他們的認(rèn)可。同時(shí)要保持友好關(guān)系，要使我們的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)降到最小，爭取為企業(yè)獲得最大的利益。

四、總結(jié)

納稅籌劃在當(dāng)代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中占有舉足輕重的作用，我們要樹立納稅籌劃意識(shí)，在稅法允許的范圍內(nèi)，光明正大的利用稅收優(yōu)惠政策，選擇適合自己企業(yè)實(shí)際的節(jié)稅方法，盡可能的全面分析影響納稅籌劃目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素，對(duì)企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)做到事前安排，把稅收風(fēng)險(xiǎn)降到最低，真正發(fā)揮納稅籌劃的作用，為企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。

參考文獻(xiàn):

[1]肖太壽.《納稅籌劃》，北京經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社

第8篇：稅法對(duì)固定資產(chǎn)的定義范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅改革；新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：銜接

緊隨會(huì)計(jì)改革之后的新稅制改革已經(jīng)啟動(dòng)，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》已頒布并將于2008年1月1日起施行。適用新稅法的實(shí)施條例和具體的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)正在擬訂中?；跁?huì)計(jì)和稅法的密切關(guān)系。實(shí)施條例及具體的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的制定必然以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為參考。因新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理念、相關(guān)處理方法及會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量發(fā)生變化，稅收對(duì)企業(yè)收益的確認(rèn)、計(jì)量會(huì)發(fā)生相應(yīng)變化，對(duì)費(fèi)用的扣除會(huì)做出改變。實(shí)施條例及具體的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)必然受到新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變動(dòng)的影響，必然會(huì)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化做出反應(yīng)。

對(duì)于按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，企業(yè)所得稅改革既不能以此為標(biāo)準(zhǔn)全盤吸收，也不能全盤否定。而應(yīng)在吸收中否定，在否定中吸收，實(shí)現(xiàn)稅制改革與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利銜接，為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施提供稅法支持和保障。同時(shí)，企業(yè)所得稅改革應(yīng)有利于稅收征收管理原則，規(guī)范征管行為，方便納稅人，降低稅收征納成本。因此，在制定實(shí)施條例及具體的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，需要對(duì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行全面審視，比較新準(zhǔn)則與新稅法的差異及二者不相適應(yīng)的地方。對(duì)于合理的有必要保留的差異，予以保留，二者應(yīng)一致或可能一致的部分，稅收改革應(yīng)借鑒新準(zhǔn)則的成果。具體的說，應(yīng)考慮以下來自會(huì)計(jì)方面的制約因素。

一、稅法應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷及其帶來的稅收影響做出規(guī)范

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在多個(gè)方面引入會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷會(huì)影響報(bào)表上的數(shù)字。例如，新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則(CAS4)對(duì)于固定資產(chǎn)的定義為：固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)――為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。同原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，去掉了“單位價(jià)值較高”這一限定。實(shí)際上相當(dāng)于將有形資產(chǎn)是否計(jì)人固定資產(chǎn)的判斷權(quán)力交給企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員。會(huì)計(jì)人員根據(jù)本單位實(shí)際情況進(jìn)行職業(yè)判斷，決定應(yīng)該列入固定資產(chǎn)核算的資產(chǎn)范圍。稅法規(guī)定納稅人的固定資產(chǎn)若不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備，但是單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的，應(yīng)該作為固定資產(chǎn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定明顯不同，對(duì)于某一企業(yè)，可能將1500元使用年限在三年的有形資產(chǎn)計(jì)人固定資產(chǎn)，那么該固定資產(chǎn)的確認(rèn)和每年攤銷均與稅法規(guī)定不同，稅法將其認(rèn)定為費(fèi)用，則當(dāng)期應(yīng)納稅所得額會(huì)減少1500元，以后年度會(huì)計(jì)上每年攤銷時(shí)將500元作為費(fèi)用或成本處理，而企業(yè)在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)則需調(diào)增應(yīng)納稅所得額500元。雖然從整個(gè)期間看，該資產(chǎn)的最終使用產(chǎn)生的稅收影響相同，但是對(duì)于具體的某一年度其應(yīng)納稅所得額會(huì)有差異。這僅是一項(xiàng)業(yè)務(wù)，如果納稅人每一項(xiàng)資產(chǎn)金額都不大，但合起來卻是龐大的金額，那么就會(huì)產(chǎn)生較大的納稅調(diào)整工作量。還有《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則(cAS7)中對(duì)于公允價(jià)值使用條件必須滿足的商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷，《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則(CAS8)對(duì)資產(chǎn)可能發(fā)生的減值跡象的判斷等等。因此，制定實(shí)施條例及具體的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)考慮會(huì)計(jì)職業(yè)判斷給稅收帶來的影響。

二、新理念、新計(jì)量模式的引入影響會(huì)計(jì)損益的確認(rèn)，從而影響應(yīng)納稅所得額的確定

如新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值(Fair-Value)計(jì)量模式，體現(xiàn)為決策者服務(wù)的決策有用觀思想。如何規(guī)范公允價(jià)值，以及公允價(jià)值帶來的損益，是稅收政策制定者不得不考慮的因素。如企業(yè)可以對(duì)符合條件的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量模式，對(duì)于公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，平時(shí)不計(jì)提折舊或攤銷。這與現(xiàn)行所得稅法規(guī)矛盾，現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷。如果稅法接受公允價(jià)值計(jì)價(jià)理念，會(huì)減少期末納稅調(diào)整的工作量，增加制度的協(xié)調(diào)性。如果稅法不接受公允價(jià)值計(jì)量理念，無疑會(huì)計(jì)和稅法會(huì)在投資性房地產(chǎn)這一項(xiàng)業(yè)務(wù)上產(chǎn)生復(fù)雜的差異。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債觀，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)性。比如存貨借款費(fèi)用在滿足一定條件下可以資本化，與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨成本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)一致，這條規(guī)定也體現(xiàn)了會(huì)計(jì)客觀真實(shí)反映企業(yè)存貨成本的理念，但是稅法對(duì)存貨可以資本化的借款費(fèi)用不予認(rèn)可，這將產(chǎn)生會(huì)計(jì)利潤和稅法應(yīng)納稅所得額之間的差異，出現(xiàn)納稅調(diào)整問題。

三、在制定實(shí)施條例與稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)考慮與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了存貨成本計(jì)價(jià)方法中的后進(jìn)先出法。而稅法規(guī)定納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)出或領(lǐng)用，其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法中任選一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為稅收征管的基礎(chǔ)，不采用后進(jìn)先出法，那么稅法規(guī)定采用這種方法就失去了現(xiàn)實(shí)意義。對(duì)此，應(yīng)同新準(zhǔn)則規(guī)定保持一致。

在商品流通企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用的確定上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本，也可先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定對(duì)商品流通企業(yè)發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用可直接計(jì)入銷售費(fèi)用，若已計(jì)入存貨成本的，不得再以銷售費(fèi)用的名義重復(fù)申報(bào)扣除。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的規(guī)定沒有實(shí)質(zhì)上區(qū)別，建議稅法對(duì)商品流通企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用的處理按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行。

會(huì)計(jì)上將企業(yè)支付給職工的報(bào)酬統(tǒng)一在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。職工薪酬這一會(huì)計(jì)上的術(shù)語與稅法上的工資薪金支出不同，職工薪酬比工資薪金包括的范圍要廣。建議稅法也采用職工薪酬這一概念，且企業(yè)付給職工的工資薪酬不再設(shè)稅前扣除限額，以使企業(yè)勞動(dòng)消耗能夠得到補(bǔ)償，且與外商投資企業(yè)保持一致，有利于內(nèi)資企業(yè)吸引人才，增強(qiáng)競(jìng)爭力。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)內(nèi)部自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)的處理不同于現(xiàn)行稅法，且無形資產(chǎn)的限定范圍、進(jìn)行攤銷的方法和使用壽命的判斷均不同于稅法規(guī)定，這種差異必然會(huì)產(chǎn)生大量的納稅調(diào)整事項(xiàng)。在修改企業(yè)所得稅法時(shí)，應(yīng)考慮無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的變化并與其內(nèi)容進(jìn)行銜接。

四、信息充分披露原則方便稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管，同時(shí)也給征管帶來挑戰(zhàn)

新準(zhǔn)則體現(xiàn)的信息充分披露反映了不同信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，反映并體現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的報(bào)告目標(biāo)：反映履行受托責(zé)任和決策有用的要求。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，可以充分利用企業(yè)已公布的信息，加強(qiáng)稅收征管，與企業(yè)所得稅等有關(guān)申報(bào)表核對(duì)，檢查其信息的真實(shí)性。

同時(shí)，大量新名詞、新業(yè)務(wù)、新觀念的引入，會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的增加，都對(duì)稅收征管帶來挑戰(zhàn)，要求稅收管理人員必須與時(shí)俱進(jìn)，學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則，豐富會(huì)計(jì)知識(shí)，加強(qiáng)對(duì)新準(zhǔn)則的研究，積極應(yīng)對(duì)新準(zhǔn)則帶來的挑戰(zhàn)。

五、會(huì)計(jì)專業(yè)術(shù)語的變化必然引起規(guī)范會(huì)計(jì)核算的稅收專業(yè)術(shù)語變化

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以計(jì)提多項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，且長期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提。不得轉(zhuǎn)回。這條規(guī)定減少了企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤的可能性。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)，而這些內(nèi)容屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算范圍。然而新準(zhǔn)則在多個(gè)方面引入財(cái)務(wù)管理的概念，如折現(xiàn)、折現(xiàn)率、資金時(shí)間價(jià)值的概念在多個(gè)準(zhǔn)則中出現(xiàn)。基于新準(zhǔn)則確認(rèn)基礎(chǔ)的變化，稅法必然也必須做出反應(yīng)。

第9篇：稅法對(duì)固定資產(chǎn)的定義范文

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)；折舊；納稅籌劃

在企業(yè)日常的納稅行為中，有些稅負(fù)是企業(yè)無法避免的，必須按照稅法及相關(guān)法律依法納稅；而有一些稅負(fù)是可以通過合法的途徑去尋求合理避稅的，或者可以根據(jù)自己經(jīng)營實(shí)際、對(duì)資金的需求狀況、準(zhǔn)則和稅法的相關(guān)規(guī)定延遲納稅及對(duì)不同時(shí)期的稅負(fù)合理調(diào)節(jié)。對(duì)固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃就是會(huì)計(jì)主體合理避稅的一個(gè)方面，有利于企業(yè)領(lǐng)會(huì)我國稅法及相關(guān)法律的實(shí)質(zhì)精神，適當(dāng)?shù)販p輕自身負(fù)擔(dān)，謀求企業(yè)綜合效益最大化。

一、固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃概述

（一）固定資產(chǎn)折舊的含義。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十四條對(duì)固定資產(chǎn)折舊作了完整的定義，它是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)攤銷。固定資產(chǎn)可以說是絕大多數(shù)企業(yè)都擁有或使用的一項(xiàng)常規(guī)資產(chǎn)，對(duì)于其折舊的計(jì)提、攤銷是多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)人員所必須面對(duì)的實(shí)務(wù)。對(duì)于企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊額，一般與固定資產(chǎn)的取得原值、使用年限、計(jì)提折舊方法、殘值等要素相關(guān)，也就是說，對(duì)于固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提需要考慮其相關(guān)因素，這樣最終對(duì)于固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃才能很好地落實(shí)。

（二）原值對(duì)納稅籌劃影響。一般情況下（方法調(diào)整除外），固定資產(chǎn)原值越大，各期計(jì)提的折舊額就會(huì)相應(yīng)越多。到期末，企業(yè)稅前利潤所扣除的折舊費(fèi)用就會(huì)越多。所以，對(duì)納稅的影響就是企業(yè)或會(huì)計(jì)主體所應(yīng)交的所得稅費(fèi)用相應(yīng)減少，有助于改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。但是，一般固定資產(chǎn)原值較大的項(xiàng)目，企業(yè)在取得時(shí)的投入及其他的相關(guān)耗費(fèi)也會(huì)相應(yīng)較多，可能對(duì)當(dāng)期的財(cái)務(wù)壓力也會(huì)加大，可能也會(huì)抵消納稅籌劃給企業(yè)帶來的正面效應(yīng)。

（三）使用年限對(duì)納稅籌劃影響。使用年限對(duì)納稅的影響，其實(shí)就是折舊年限對(duì)納稅的影響，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的使用年限決定著折舊年限，除非發(fā)生固定資產(chǎn)在使用年限之前就對(duì)固定資產(chǎn)停止使用或報(bào)廢等其他處理。折舊年限較長的，其每期所計(jì)提的折舊費(fèi)用就會(huì)較少，稅前扣除的費(fèi)用就會(huì)較少，稅收抵銷額也會(huì)較少。相反，折舊年限較短的，其每期所計(jì)提的折舊費(fèi)用就會(huì)較多，稅前扣除的費(fèi)用就會(huì)較多，稅收抵銷額也會(huì)較多。但是，對(duì)于固定資產(chǎn)的使用年限，我國《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》相關(guān)條例規(guī)定了一系列固定資產(chǎn)的最低使用年限，企業(yè)不得隨意更改固定資產(chǎn)使用年限，由財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定的行業(yè)或企業(yè)除外。

（四）殘值對(duì)納稅籌劃的影響。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值是按照一定的殘值率計(jì)算而來，這對(duì)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提無疑也是一個(gè)重要影響因素。我國《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》有關(guān)條例說明，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用狀況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定不得隨意更改。這一規(guī)定似乎可以給企業(yè)納稅籌劃提供很多空間，因?yàn)槠髽I(yè)可以自行確定。但是，預(yù)計(jì)凈殘值對(duì)折舊的影響是間接的，它對(duì)折舊的影響要通過折舊年限，折舊方法的選擇才能有效。所以，預(yù)計(jì)凈殘值對(duì)納稅籌劃提供的空間可能并不是財(cái)務(wù)人員所期待的效果。

（五）折舊方法對(duì)納稅籌劃的影響。不同的折舊方法選擇會(huì)對(duì)各個(gè)不同會(huì)計(jì)期間折舊額計(jì)提多少會(huì)有不同影響，但是對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)期間來說沒有影響。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。所以，折舊方法、納稅籌劃策略還是要適合于企業(yè)的經(jīng)營實(shí)際，不得隨意破壞準(zhǔn)則以及影響企業(yè)正常經(jīng)營。另外，《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)提折舊的才準(zhǔn)予扣除。換句話說，對(duì)于其他計(jì)提折舊方法所引起的各個(gè)會(huì)計(jì)期間折舊額的差異，必須要通過直線法調(diào)整折舊額之后才準(zhǔn)予扣除。所以，對(duì)于操作折舊方法的納稅籌劃策略只可以調(diào)節(jié)不同時(shí)期的納稅額，起到延遲納稅的作用，總的納稅額是不會(huì)改變的。

二、比較不同折舊方法對(duì)納稅籌劃的期間影響

（一）直線法。也稱作年限平均法，顧名思義，就是固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)等額計(jì)提折舊的方法，每年的折舊額就是原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后除以使用年限。由于每年的折舊額相等，所以納稅籌劃的發(fā)揮空間并不大。

（二）工作量法。它是指對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命用工作量進(jìn)行估計(jì)，然后確定每單位工作量應(yīng)計(jì)提的折舊額。由此我們可知，各會(huì)計(jì)期間計(jì)提的折舊額與實(shí)際的工作量息息相關(guān)。若各期的工作量差異比較大，工作量法可以很好地反映各期折舊額的變動(dòng)。所以，這種方法可以更好地反映固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗情況。對(duì)于這種方法對(duì)企業(yè)納稅的影響，主要在于根據(jù)不同季節(jié)性的經(jīng)營差異而對(duì)固定資產(chǎn)的使用狀況，確定各期的折舊額。因此，這種折舊計(jì)提方法要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營實(shí)際，財(cái)務(wù)人員不得私自歪曲實(shí)際經(jīng)營狀況，以利用工作量法隨意夸大折舊額來達(dá)到少納稅的目的。

（三）雙倍余額遞減法。這是一種加速計(jì)提折舊的方法，它要求把固定資產(chǎn)使用年限劃分為N期，從第1期至N-2期，折舊率為直線法下折舊率的雙倍，最后兩期采用直線法，折舊率為1/2，這種折舊方法對(duì)企業(yè)納稅的影響就是，前期折舊額較多，納稅較少；后期折舊額較少，納稅也相應(yīng)較多。

（四）年數(shù)總和法。這也是一種加速計(jì)提折舊的方法，其折舊率依據(jù)當(dāng)期尚可使用年限占使用年限之和的比例而確定。所以，其折舊額是逐年遞減的。對(duì)納稅籌劃的影響也是前期納稅較少，后期較多。

對(duì)于不同折舊方法作用于固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃，企業(yè)也應(yīng)該把時(shí)間價(jià)值考慮進(jìn)來，即企業(yè)利用各期少納稅而留存于企業(yè)，為企業(yè)日常經(jīng)營所用的一部分資金具有時(shí)間價(jià)值。從現(xiàn)值的角度來看，當(dāng)納稅額被遞延至以后各期，意味著現(xiàn)金流量會(huì)增加，企業(yè)的稅收成本會(huì)下降。留存于企業(yè)的這部分資金，往往會(huì)給企業(yè)經(jīng)營或者其他方面做出貢獻(xiàn)。所以，在進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊的方法選擇時(shí)，時(shí)間價(jià)值也應(yīng)作為一個(gè)重要因素。一般來說，企業(yè)會(huì)依據(jù)自身實(shí)際自覺傾向于使用加速折舊的方法。此外，對(duì)于不同方法所作出的納稅籌劃策略，經(jīng)營者及財(cái)務(wù)人員也應(yīng)當(dāng)考慮固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃方案的收益與成本的權(quán)衡。如果收益大于成本，則該方案可行；如果收益小于成本，則該方案不可行。固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃策略和其他管理決策一樣，都要求符合成本效益原則。

三、新增值稅制對(duì)固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃的影響

根據(jù)新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，從2009年1月1日起，增值稅一般納稅人（小規(guī)模納稅人按征收率征收）購進(jìn)（包括接收捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)而發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸運(yùn)費(fèi)單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中扣除。由于進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，就使得固定資產(chǎn)的成本降低，進(jìn)而各期固定資產(chǎn)折舊額減少，對(duì)企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生了一定影響。雖然折舊費(fèi)用的減少使得應(yīng)納所得稅額增加，但是進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣卻使得應(yīng)納增值稅額相應(yīng)減少，而且城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的稅額也會(huì)相應(yīng)減少。值得注意的是，后者對(duì)于稅負(fù)的減少遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過前者。詳見分析如下：假定固定資產(chǎn)不含稅價(jià)為M，增值稅率為17%，城建稅率為7%，教育稅附加3%，所得稅率為25%。（1）進(jìn)項(xiàng)稅額減少：M*17%。（2）由于進(jìn)項(xiàng)稅減少而引起的城建稅和教育稅附加減少：M*17%*（7%+3%）。（3）進(jìn)項(xiàng)稅額下稅負(fù)減少：M*17%*[1+（3%+7%）]。（4）固定資產(chǎn)折舊不包括進(jìn)項(xiàng)稅額使所得稅負(fù)增加：M*17%*25%。（5）不包括進(jìn)項(xiàng)稅額下，城建稅和教育稅附加增加，進(jìn)而所得稅額增加M*17%*（3%+7%）*25%。（6）稅負(fù)增加：M*17%*[1+（3%+7%）]*25%。（7）綜合稅負(fù)減少：M*17%*[1+（3%+7%）]*（1-25%）。

四、綜合分析

綜上所述，對(duì)于固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃要充分考慮原值、使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、以及不同折舊方法對(duì)折舊額進(jìn)而對(duì)納稅的影響，同時(shí)也要兼顧企業(yè)經(jīng)營實(shí)際、企業(yè)性質(zhì)、以及新的稅收政策對(duì)納稅的影響。另外，企業(yè)不同的發(fā)展階段、虧損彌補(bǔ)以及稅收優(yōu)惠期對(duì)企業(yè)考慮納稅籌劃策略也有一定影響，例如，當(dāng)企業(yè)處于高速發(fā)展時(shí)期，企業(yè)利潤豐厚，往往傾向于把固定資產(chǎn)的金額標(biāo)準(zhǔn)定得適當(dāng)高一些，可以使較多的項(xiàng)目在稅前列支，抵減較多的應(yīng)納稅所得額，延期交納所得稅；反之，當(dāng)企業(yè)處于企業(yè)成熟期后，企業(yè)利潤趨于穩(wěn)定并逐漸減少，往往傾向于把固定資產(chǎn)的金額標(biāo)準(zhǔn)定得適當(dāng)?shù)鸵恍?；?dāng)企業(yè)處于初創(chuàng)期時(shí)，往往有一段時(shí)間的稅收優(yōu)惠期，在此期間，企業(yè)計(jì)提的折舊也會(huì)較少一點(diǎn)，以便以后年度多提折舊可以少納稅。如果企業(yè)前期發(fā)生了一定數(shù)額的虧損，在稅法規(guī)定的補(bǔ)虧期限內(nèi)，企業(yè)也會(huì)傾向于少提折舊，進(jìn)而將以前年度的利潤補(bǔ)平；待虧損彌補(bǔ)完畢或者稅法規(guī)定的補(bǔ)虧期限已過，企業(yè)就會(huì)多提折舊，發(fā)揮折舊的抵稅效應(yīng)。由此可見，對(duì)于固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃策略要在綜合平衡各項(xiàng)要素后，依據(jù)企業(yè)實(shí)際、稅法以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定合理規(guī)劃。

最后，對(duì)于固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃應(yīng)該與其他類型納稅籌劃一樣，需要企業(yè)的經(jīng)營決策者能夠從整體著眼，不僅關(guān)注財(cái)務(wù)部門，也要其他相關(guān)部門與財(cái)務(wù)部門建立良好的溝通機(jī)制，協(xié)同配合。同時(shí)，也應(yīng)意識(shí)到納稅籌劃的目標(biāo)不只是要實(shí)現(xiàn)哪一類稅負(fù)的降低，它最終是要實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤或者企業(yè)價(jià)值的最大化。因此，企業(yè)的最佳納稅籌劃方案應(yīng)該是圍繞企業(yè)綜合收益最大化而進(jìn)行的。

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