國內(nèi)審計(jì)和國外審計(jì)精選(九篇)

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第1篇：國內(nèi)審計(jì)和國外審計(jì)范文

    內(nèi)部審計(jì)外包(又稱內(nèi)部審計(jì)外部化,Outsourcing the Internal Audit Function)指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分地委托給會計(jì)師事務(wù)所或其他專業(yè)人員實(shí)施。

    在西方國家,從20世紀(jì)90年代開始內(nèi)部審計(jì)外包引起了越來越多的關(guān)注,已經(jīng)有為數(shù)不少的企業(yè)或事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包。據(jù)國外調(diào)查資料顯示,在美國和加拿大,內(nèi)部審計(jì)外包的企業(yè)比例分別從1996年的21.5%和31.5%上升到2000年的38.0%和34.8%,這些企業(yè)遍布于各行各業(yè)。此外,在尚未實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外包的企業(yè)中,分別還有3成和4成以上的企業(yè)打算未來進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包。眾多會計(jì)師事務(wù)所也將內(nèi)部審計(jì)外包視為新的發(fā)展領(lǐng)域。

    但是,另一方面,內(nèi)部審計(jì)外包也引起了監(jiān)管機(jī)構(gòu)和公眾對外部審計(jì)師獨(dú)立性的質(zhì)疑,不同的監(jiān)管機(jī)構(gòu)對事務(wù)所的獨(dú)立性是否受到影響爭議很大。美國注冊會計(jì)師協(xié)會(AICPA)1996年8月的職業(yè)道德行為守則解釋認(rèn)為,(不管是形式上還是實(shí)質(zhì)上)只要注冊會計(jì)師不履行管理職能、進(jìn)行管理決策或以客戶的員工身份進(jìn)行活動,都不損害注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。公共監(jiān)視委員會(Public OversightBoard)2000年在一份關(guān)于審計(jì)效果報(bào)告中指出,內(nèi)審?fù)獍粫p害CPA的獨(dú)立性。但是美國證券交易委員會(SEC)2000年頒布了一條規(guī)定:公司內(nèi)部審計(jì)總耗時(shí)間中最多只能有40%實(shí)行外包(Susan LSwanger,Eugene G Chewning Jr,2001)。

    從西方內(nèi)部審計(jì)外包的實(shí)踐來看,內(nèi)審?fù)獍饕捎靡韵滤姆N形式:

    1.最簡單的外包形式是補(bǔ)充,即特定部分的內(nèi)部審計(jì)職能賦予稱職的第三方。例如,在一些關(guān)鍵性的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目中聘請外界專業(yè)人士提供幫助。又如,在審計(jì)外地的分公司時(shí),企業(yè)聘請懂當(dāng)?shù)卣Z言或熟悉當(dāng)?shù)亓?xí)俗的審計(jì)人員提供幫助。另外,在審計(jì)特殊領(lǐng)域(如電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng))時(shí),企業(yè)也可聘請這方面的專家參與審計(jì)。

    2.審計(jì)管理咨詢,是會計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)有咨詢或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)的延伸,主要是幫助企業(yè)確定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況,并有可能促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的形成和改進(jìn)。審計(jì)管理咨詢服務(wù)還包括對內(nèi)部審計(jì)人員的招聘工作,幫助管理層定義主要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域等等。

    3.內(nèi)審職能全部外包給會計(jì)師事務(wù)所。這種外包形式下,企業(yè)不設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門,但是為了進(jìn)行合理的經(jīng)營性審計(jì),就將內(nèi)部審計(jì)職能全部外包給會計(jì)師事務(wù)所。內(nèi)審職能全部外包時(shí),企業(yè)可能保留內(nèi)部審計(jì)長以監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行,并擔(dān)當(dāng)在會計(jì)師事務(wù)所和管理層之間溝通的媒介。

    4.內(nèi)外成員結(jié)合審計(jì),亦可稱合作內(nèi)審(cosourcing internal auditing)。這種外包形式下,內(nèi)部審計(jì)工作由一個(gè)統(tǒng)一的項(xiàng)目和審計(jì)工作組來完成,成員包括內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師,但內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師對這種結(jié)合審計(jì)分別承擔(dān)不同的責(zé)任。

    以上各種內(nèi)審?fù)獍问礁骶咛厣?企業(yè)規(guī)模及行業(yè)不同,是否實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包及實(shí)現(xiàn)的方式可能都有所不同。關(guān)鍵是進(jìn)行成本-效益分析,使用創(chuàng)新的內(nèi)部審計(jì)外包方法,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)功能最大化,并使企業(yè)能夠與急劇變化的外部環(huán)境相適應(yīng)。

    二、內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)缺點(diǎn)

    (一)內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)點(diǎn)

    1.獲得高水準(zhǔn)的服務(wù)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展特別是證券市場的發(fā)展,會計(jì)師事務(wù)所擁有大批管理咨詢、資產(chǎn)評估、稅務(wù)服務(wù)等領(lǐng)域結(jié)構(gòu)合理的多方面的專業(yè)人才,能夠使企業(yè)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的情況選用合適的人才。同時(shí),注冊會計(jì)師(CPA)作為外部審計(jì)主體,服務(wù)對象分布在各行各業(yè),熟悉不同的經(jīng)營理念和管理方式,能夠根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)及被審計(jì)單位的經(jīng)營過程、風(fēng)險(xiǎn)控制和管理等活動進(jìn)行客觀的評價(jià)并提出切合管理者需要的建議。

    2.提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的獨(dú)立性。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員受雇于企業(yè)管理人員,在開展審計(jì)工作和提供審計(jì)報(bào)告時(shí)極有可能僅僅考慮如何取悅于管理者而偏離其本身的職責(zé)。外部CPA則根據(jù)與企業(yè)簽定的契約開展內(nèi)部審計(jì),與企業(yè)其它的部門沒有內(nèi)在的利益沖突和聯(lián)系,因此,他們能夠毫無顧忌地指出企業(yè)經(jīng)營和控制中存在的漏洞,提供更具獨(dú)立性和客觀性的評價(jià)結(jié)果。

    3.符合成本效益原則。一方面,企業(yè)設(shè)立了內(nèi)審部門之后,就形成了固定成本,不斷對內(nèi)審人員進(jìn)行的后續(xù)培訓(xùn)也增加了企業(yè)的支出。另一方面,由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化、技術(shù)進(jìn)步、業(yè)務(wù)范圍拓寬等原因,限于數(shù)量和質(zhì)量,內(nèi)部人員并不能提供令管理層滿意的內(nèi)審服務(wù)。將內(nèi)審職能部分或全部外包后,部分或全部的內(nèi)審部門成本就變成了可變成本,能夠降低成本。企業(yè)還能聘請CPA和其他專業(yè)人士提供短期的內(nèi)部審計(jì)服務(wù),從而用較低的成本獲得優(yōu)質(zhì)的內(nèi)審服務(wù)。

    4.企業(yè)能夠集中精力搞好主業(yè)?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展就是專業(yè)化分工的發(fā)展,因此管理層關(guān)注的焦點(diǎn)應(yīng)該是組織的關(guān)鍵性業(yè)務(wù),企業(yè)應(yīng)該將其有限的資源投入到核心業(yè)務(wù)上,提高企業(yè)的核心競爭能力。同時(shí),會計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等專業(yè)服務(wù)公司的服務(wù)水平也越來越高,企業(yè)完全可以將其次要業(yè)務(wù)(如內(nèi)部審計(jì)等)交給相應(yīng)的專業(yè)服務(wù)公司去做,從而提高組織的競爭能力。

    (二)內(nèi)部審計(jì)外包的缺點(diǎn)

    1.審計(jì)工作不夠“貼心”。內(nèi)部審計(jì)外包后,審計(jì)可能會變成一種程序性的工作,外包審計(jì)人員不會象內(nèi)部審計(jì)人員那樣全心全意為企業(yè)考慮。外包審計(jì)人員只與企業(yè)有短期的合約關(guān)系,企業(yè)最終的經(jīng)營成果與他們沒有直接聯(lián)系。

    2.外包審計(jì)人員不熟悉企業(yè)的情況。注冊會計(jì)師和其他專業(yè)人士畢竟不熟悉具體企業(yè)的實(shí)際情況,而內(nèi)部審計(jì)師,特別是那些在企業(yè)里工作很長時(shí)間的內(nèi)部審計(jì)師,更了解企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營管理手段、企業(yè)文化、部門間的利益關(guān)系等因素。這種背景知識的差異可能影響到審計(jì)計(jì)劃的深度和審計(jì)程序的執(zhí)行,并可能會對內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效果產(chǎn)生重大的影響。

    3.缺少了為未來的管理人員提供培訓(xùn)的平臺。很多大公司,象IBM、GE和百事可樂公司,內(nèi)部審計(jì)部門通常被用來作為未來財(cái)務(wù)和經(jīng)營主管的培訓(xùn)平臺,因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)師通常需要熟悉企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)方面,熟知不同部門主要成員的工作。內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)入其他部門工作后,這些經(jīng)歷在確保部門間目標(biāo)協(xié)調(diào)一致和改善部門之間的關(guān)系方面能起到很大的作用。如果內(nèi)部審計(jì)職能全部外包,這種難得的培訓(xùn)平臺就徹底消失了。

    4.內(nèi)部審計(jì)喪失主動性和前瞻性。內(nèi)部審計(jì)外包之后,由于契約的不完備性,外包審計(jì)人員一般只在約定的范圍內(nèi)消極地進(jìn)行審計(jì),盡量削減審計(jì)計(jì)劃,減少工作量。而不愿意積極主動地去幫助管理層發(fā)現(xiàn)問題,提出建議。

    三、內(nèi)部審計(jì)外包對我國的啟迪

    (一)我國內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

    我國現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)起步于20世紀(jì)80年代初期,是在國家審計(jì)的強(qiáng)力推動下,作為國家對國有企業(yè)經(jīng)營管理狀況進(jìn)行監(jiān)督的工具而產(chǎn)生的。經(jīng)過近20 年的發(fā)展,我國內(nèi)部審計(jì)得到了蓬勃發(fā)展,在完善我國審計(jì)監(jiān)督體系、嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)、提高企業(yè)經(jīng)營管理水平等方面發(fā)揮了積極的作用。至1998年,內(nèi)審人員已達(dá)24余萬人(張一平,2000)。

    但是,我國內(nèi)部審計(jì)在職能定位、人員素質(zhì)等方面還存在一些問題。一方面,內(nèi)審部門職責(zé)范圍定位模糊。不少企業(yè)僅僅把內(nèi)部審計(jì)看成“警察”,而沒有認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)在改善經(jīng)營管理、提高企業(yè)價(jià)值方面的“高參”作用。內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍也局限于事后審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì),極少涉及到經(jīng)濟(jì)管理審計(jì)領(lǐng)域。另一方面,內(nèi)審人員素質(zhì)不高,人員結(jié)構(gòu)欠合理。但隨著我國正式加入“WTO”,我國企業(yè)勢必重視內(nèi)部經(jīng)營和管理,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的國外內(nèi)部審計(jì)外包這種形式也有一定的借鑒價(jià)值。

    (二)我國內(nèi)部審計(jì)外包的可行性

    1.從法律上來看。1994年頒布的《中華人民共和國審計(jì)法》規(guī)定,國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織,應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。1995年頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中也規(guī)定了國有大中型企業(yè)及金融機(jī)構(gòu)等需要建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。因此對我國部分企業(yè)而言,內(nèi)部審計(jì)功能完全外包對有些企業(yè)可能是行不通的,但是企業(yè)根據(jù)需要實(shí)行部分審計(jì)功能的外包在法律上是可行的。

    2.從現(xiàn)實(shí)意義上看。隨著我國融入世界經(jīng)濟(jì)大舞臺的步伐加快,市場競爭將愈加激烈。企業(yè)管理層將越來越重視內(nèi)部經(jīng)營過程的有效性、風(fēng)險(xiǎn)管理水平的高低,對內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)的要求也越來越高。但是,目前我國顯然沒有足夠數(shù)量合格的內(nèi)部審計(jì)人員。

    隨著我國會計(jì)市場的開放,國外會計(jì)師事務(wù)所在我國業(yè)務(wù)范圍逐漸擴(kuò)大,國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所掀起了兼并聯(lián)營浪潮,會計(jì)師事務(wù)所之間的競爭也趨向白熱化。會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)也由單純的會計(jì)、審計(jì)、評估、稅務(wù)業(yè)務(wù)擴(kuò)大至新的專業(yè)服務(wù)領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)將為會計(jì)師事務(wù)所提供新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和盈利空間,因此, 內(nèi)部審計(jì)外包可以成為企業(yè)和會計(jì)師事務(wù)所的雙贏戰(zhàn)略。

    (三)、發(fā)展我國內(nèi)部審計(jì)外包的對策1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的監(jiān)管和規(guī)范。內(nèi)部審計(jì)外包屬于新興的業(yè)務(wù)領(lǐng)域,注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)該將會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)納入其統(tǒng)一管理和指導(dǎo)當(dāng)中,規(guī)范內(nèi)審服務(wù)的競爭秩序,并制定相應(yīng)的指導(dǎo)性規(guī)范,使內(nèi)審服務(wù)自誕生之日起即沿著正確的方向發(fā)展。同時(shí),應(yīng)該完善相應(yīng)的法規(guī),就會計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)審服務(wù)所導(dǎo)致的獨(dú)立性等相關(guān)問題作出明確的規(guī)定。

    2.推廣國際注冊內(nèi)部審計(jì)師(CIA)考試內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在審計(jì)的范圍、側(cè)重點(diǎn)、工作深度和作用等方面都存在著很大的差異。CPA能勝任外部審計(jì),不一定能夠勝任內(nèi)部審計(jì)。國際注冊內(nèi)部審計(jì)師(CERTIFIED INTERNALL AUDITOR,CIA)是國際內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域?qū)＜业臉?biāo)志,又是目前世界各國唯一共同認(rèn)證的職業(yè)資格。但目前我國獲得這一資格的CPA并不多。因此,有必要大力推廣CLA考試,使更多的CPA能夠?yàn)槠髽I(yè)提供高質(zhì)量的內(nèi)審服務(wù)。

    3.企業(yè)應(yīng)根據(jù)情況,選擇合適的外包形式。對于大中型國有企業(yè)而言,一方面根據(jù)審計(jì)署規(guī)定設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門,另一方面,內(nèi)部審計(jì)職能完全外包會產(chǎn)生很多種后遺癥。因此,部分內(nèi)審職能外包將是一種明智的選擇。企業(yè)應(yīng)該設(shè)置內(nèi)審部門,配備熟悉企業(yè)情況、業(yè)務(wù)水平精干的內(nèi)部審計(jì)人員。并根據(jù)企業(yè)需要, 聘請CPA或者其他的專門人才配合內(nèi)部審計(jì)人員共同開展內(nèi)部審計(jì)工作。

第2篇：國內(nèi)審計(jì)和國外審計(jì)范文

風(fēng)險(xiǎn)管理的思想理論從20世紀(jì)30年代開始萌芽，到50年展成一門獨(dú)立的學(xué)科，70年代逐漸在全球范圍內(nèi)掀起了風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)動，80年代后市場環(huán)境的復(fù)雜化引致各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促使企業(yè)開始關(guān)注并尋求規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。世紀(jì)之交，所有企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)更加復(fù)雜和多變。在實(shí)踐領(lǐng)域，一些知名的大公司由于風(fēng)險(xiǎn)管理不當(dāng)引發(fā)破產(chǎn)事件頻發(fā)。近20年來，美國、英國、日本等先后建立全國性或地區(qū)性的風(fēng)險(xiǎn)管理協(xié)會，有組織、系統(tǒng)地研究風(fēng)險(xiǎn)管理。理論界和實(shí)務(wù)界沖破了傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理理論對風(fēng)險(xiǎn)的狹隘理解，開始對企業(yè)的所有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行整體的研究和管理，形成一個(gè)新概念———“整體化風(fēng)險(xiǎn)管理”，即全面風(fēng)險(xiǎn)管理。美國COSO委員會于2004年了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理———整體框架》，以替代沿用很久的《內(nèi)部控制———整體構(gòu)架》，運(yùn)用全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架涵蓋內(nèi)部控制，構(gòu)建了更強(qiáng)有力的概念和管理工具，提出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的八個(gè)相互聯(lián)系的要素，每個(gè)要素均與風(fēng)險(xiǎn)管理密切相關(guān)，成為企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理和衡量風(fēng)險(xiǎn)管理有效性的標(biāo)準(zhǔn)。20世紀(jì)80年代，我國的一些學(xué)者將風(fēng)險(xiǎn)管理和安全系統(tǒng)工程理論引入國內(nèi)并應(yīng)用到企業(yè)管理中，取得了較好的效果，從而開始了對風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)注和研究。國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會于2006年印發(fā)了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，該指引借鑒了COSO《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》的主要精神，同時(shí)還參照發(fā)達(dá)國家有關(guān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的法律法規(guī)、國外先進(jìn)的大公司在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的通行做法，以及財(cái)政部《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定，明確要求中央企業(yè)逐步建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理長效機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)在復(fù)雜多變的市場環(huán)境中穩(wěn)步健康發(fā)展。

二、內(nèi)部審計(jì)的演變:由財(cái)務(wù)、經(jīng)營審計(jì)到風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

20世紀(jì)初期，尤其是第一次世界大戰(zhàn)后，西方發(fā)達(dá)國家的企業(yè)組織規(guī)模明顯擴(kuò)大，企業(yè)內(nèi)部管理層次不斷增加，管理層主要依賴內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)查錯(cuò)防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全。20世紀(jì)40年代至60年代，企業(yè)集團(tuán)和跨國公司大量涌現(xiàn)，生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，內(nèi)部控制跨度加大，內(nèi)部審計(jì)由查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)向檢查并評價(jià)內(nèi)部控制的有效性。20世紀(jì)60年代后，企業(yè)最高管理層更加關(guān)注合理利用各種資源，提高經(jīng)營效率，要求內(nèi)部審計(jì)直接對各類經(jīng)營業(yè)務(wù)和管理活動進(jìn)行審查和評價(jià)，內(nèi)部審計(jì)向管理審計(jì)方向發(fā)展。近20年來，世界范圍內(nèi)產(chǎn)品技術(shù)變革速度加快，企業(yè)兼并、重組浪潮對企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、管理模式等產(chǎn)生了重大影響和沖擊，各種潛在風(fēng)險(xiǎn)層出不窮。2002年4月，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會在對美國國會關(guān)于《薩班斯－奧克斯利法案》的意見陳述書中指出，內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)、董事會以及高層管理人員應(yīng)成為公司有效治理的四大基石，這是國際權(quán)威機(jī)構(gòu)首次將內(nèi)部審計(jì)提高到公司治理的高度。就世界范圍來看，美、英等西方發(fā)達(dá)國家適應(yīng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，以先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)理念為指導(dǎo)，并頒布和實(shí)施配套的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，從而使內(nèi)部審計(jì)的范圍幾乎涉及企業(yè)的所有領(lǐng)域，定期提出具有建設(shè)性的風(fēng)險(xiǎn)評估意見?？梢灶A(yù)見，現(xiàn)階段乃至今后相當(dāng)長的時(shí)期，管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的大方向，而且由于風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)所有管理工作的核心，將新型的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作為管理審計(jì)的重點(diǎn)，勢在必行。

三、現(xiàn)實(shí)思考:我國內(nèi)部審計(jì)的差距

(一)頂層設(shè)計(jì)與引導(dǎo)不夠有力

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會于2009年修訂頒布的《內(nèi)部審計(jì)國際實(shí)務(wù)準(zhǔn)則框架》，重點(diǎn)突出風(fēng)險(xiǎn)管理的地位，認(rèn)為:內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色和作用主要是對本企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理程序進(jìn)行評估，并對風(fēng)險(xiǎn)管理的恰當(dāng)程度做出合理保證;由于風(fēng)險(xiǎn)往往與組織戰(zhàn)略的規(guī)劃與實(shí)施密切相關(guān)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)在審計(jì)項(xiàng)目的選擇上考慮組織戰(zhàn)略;內(nèi)部審計(jì)應(yīng)成為企業(yè)整合風(fēng)險(xiǎn)管理的組成部分，幫助組織實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)?！吨袊鴥?nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中的《基本準(zhǔn)則》沒有完全秉承以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的基本原則;具體準(zhǔn)則第1號《審計(jì)計(jì)劃》要求在制訂年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮組織風(fēng)險(xiǎn)與管理需要，但沒有明確規(guī)定將審計(jì)計(jì)劃與組織戰(zhàn)略相聯(lián)系;具體準(zhǔn)則第16號《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》主要涉及“確認(rèn)”服務(wù)，而體現(xiàn)“咨詢”服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)建議方面的要求則很少。此外，從各級內(nèi)審協(xié)會網(wǎng)站內(nèi)容來看，反映內(nèi)審機(jī)構(gòu)積極參與風(fēng)險(xiǎn)管理的做法和成功經(jīng)驗(yàn)方面的報(bào)道甚少，專家、學(xué)者的相關(guān)論述與評析也不多見，尚不能給廣大內(nèi)審人員提供更多、更好的啟發(fā)與引導(dǎo)。

(二)實(shí)務(wù)理論研究不夠深入和系統(tǒng)

我國在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方面的實(shí)務(wù)研究明顯不夠深入和系統(tǒng)。一是實(shí)證研究較少，多數(shù)研究成果限于介紹國外的一些成功做法，理論聯(lián)系實(shí)際不夠，對現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)意義不強(qiáng);二是研究的深度有限，一些學(xué)術(shù)研討和專項(xiàng)調(diào)查流于形式，多數(shù)成果只是對本企業(yè)有限的審計(jì)實(shí)踐進(jìn)行介紹和總結(jié)，很難推廣應(yīng)用;三是研究成果分散，尚未形成完整的理論體系，無法上升為具有準(zhǔn)則性質(zhì)、對企業(yè)內(nèi)審工作具有一定約束力的操作規(guī)程。

(三)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)薄弱

一些企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理活動時(shí)有時(shí)無，尚未形成規(guī)范化的長效機(jī)制，另有一些企業(yè)未設(shè)置專門的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，人員配備非常有限?？傮w上看，多數(shù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)比較薄弱，不少內(nèi)審人員認(rèn)為所在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理根本不存在，或者說風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)沒有客觀基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理無從下手。

(四)審計(jì)介入程度有限

一些內(nèi)審人員并沒有完全認(rèn)識到風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的重要性，有的還保留著傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)觀念，也有的在等待觀望。有些內(nèi)審機(jī)構(gòu)已涉足風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)領(lǐng)域，但由于受到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)政策、人事安排及接觸核心資料受限等諸多方面因素的影響，審計(jì)的范圍仍局限于財(cái)務(wù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)。有些企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理尚處于起步階段，在相關(guān)職能部門、崗位以及職責(zé)并沒有得到合理配置的情況下，將風(fēng)險(xiǎn)管理系列工作集中交由內(nèi)審機(jī)構(gòu)處理:一方面模糊了內(nèi)審人員與風(fēng)險(xiǎn)管理人員的界限，使內(nèi)審?fù)耆オ?dú)立性;另一方面內(nèi)審什么都管，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的質(zhì)量和效果大打折扣。

四、推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì):優(yōu)化內(nèi)外環(huán)境

(一)優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)

開展全面、高層次的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)必須增強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、權(quán)威性。據(jù)調(diào)查，我國50%以上企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作由財(cái)務(wù)總監(jiān)、副總經(jīng)理或總經(jīng)理主管，內(nèi)審開展工作受到體制牽制和約束。對此，政府的財(cái)政、審計(jì)等相關(guān)部門應(yīng)制訂和頒布政策，要求企業(yè)由董事會或者其下屬審計(jì)委員會主管內(nèi)部審計(jì)工作，并定期披露對內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)與監(jiān)督情況。相關(guān)調(diào)查表明，尚有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)規(guī)定內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)是監(jiān)督財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性，對管理審計(jì)很少提及，更看不到“風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)”的字眼。對此，建議國家相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)通過增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的約束力，督促企業(yè)治理層和最高管理層從內(nèi)審機(jī)制構(gòu)建上予以調(diào)整和改進(jìn)。只有這樣，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的作用才能充分發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)基石的價(jià)值才能得以體現(xiàn)。

(二)建立健全并實(shí)施企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理制度

首先，通過宣傳、教育，加深企業(yè)治理層、管理層的思想認(rèn)識，明確管理層在風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)。其次，要設(shè)立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部各部門和單位也要設(shè)立專職風(fēng)險(xiǎn)管理員，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的職責(zé)權(quán)限，使企業(yè)內(nèi)部的各級風(fēng)險(xiǎn)管理工作制度化、規(guī)范化。最后，要將企業(yè)治理層的重大決策程序和各級管理層的日常工作納入風(fēng)險(xiǎn)管理的范圍，形成嚴(yán)密的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系。健全的制度有待于有效執(zhí)行，企業(yè)董事會、監(jiān)事會對此負(fù)有引導(dǎo)和監(jiān)督的責(zé)任。內(nèi)審人員的主要職責(zé)，是對風(fēng)險(xiǎn)管理制度設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督與評估。

(三)調(diào)整審計(jì)人力資源政策

審計(jì)人員要有強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識和積極的服務(wù)理念，要具備廣博的知識和多元化的技能，要具備良好的人際溝通能力和協(xié)調(diào)能力，努力調(diào)動企業(yè)內(nèi)部有關(guān)人員共同分析和解決問題的積極性，充分挖掘“參與式”審計(jì)的潛力。企業(yè)治理層和最高管理層必須調(diào)整內(nèi)部審計(jì)人力資源政策，制訂優(yōu)惠的薪酬與激勵(lì)政策，吸引既精通財(cái)務(wù)又熟悉管理的復(fù)合型人才，激勵(lì)那些在風(fēng)險(xiǎn)管理中做出突出貢獻(xiàn)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員;要選拔素質(zhì)較好的審計(jì)人員到企業(yè)內(nèi)部相關(guān)崗位上實(shí)踐鍛煉，提高管理能力;要加強(qiáng)職業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育，不斷提高審計(jì)人員的專業(yè)能力。

(四)充分發(fā)揮內(nèi)審協(xié)會的監(jiān)督和引導(dǎo)作用

第3篇：國內(nèi)審計(jì)和國外審計(jì)范文

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì) 推廣 研究

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是一種關(guān)注和控制組織風(fēng)險(xiǎn)，幫助組織增加價(jià)值的新的內(nèi)部審計(jì)模式。20世紀(jì)90年代后半期，國外學(xué)者開始致力于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的研究。2000年后，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的理論引入我國，因?yàn)榕c傳統(tǒng)被動式的審計(jì)模式有突出區(qū)別而引起我國學(xué)術(shù)和實(shí)務(wù)界的關(guān)注。如強(qiáng)調(diào)審計(jì)目的為組織增加價(jià)值；以實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)為自身的目標(biāo)；關(guān)注組織的戰(zhàn)略決策，用管理層的方式進(jìn)行思維；強(qiáng)調(diào)審計(jì)雙方的協(xié)作關(guān)系；拓展審計(jì)范圍，將風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)焦點(diǎn)；注重與管理當(dāng)局的伙伴關(guān)系；強(qiáng)調(diào)審計(jì)的“客觀性和獨(dú)立性”兼顧等。當(dāng)前，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在發(fā)達(dá)國家的內(nèi)審實(shí)踐中日益得到普遍應(yīng)用和不斷完善，但在我國的應(yīng)用狀況卻不樂觀。本文擬對此進(jìn)行探討。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)研究現(xiàn)狀及理論基礎(chǔ)

（ 一 ）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)研究現(xiàn)狀1996年，IIA研究基金會為了建立統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)全球性框架，了《內(nèi)部審計(jì)的未來：特爾菲研究》的報(bào)告，提出要建立注重風(fēng)險(xiǎn)防范、提供增值服務(wù)、幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展方向。1997年，IIA成立了一個(gè)負(fù)責(zé)研究內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則新框架的核心工作小組。根據(jù)該小組提交的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)則新框架，IIA在2001年底了著名的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》?！稑?biāo)準(zhǔn)》認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)應(yīng)采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)督過程進(jìn)行評價(jià)，以提高組織效率，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)改變了原先以檢查歷史記錄和評價(jià)組織運(yùn)營情況為主的審計(jì)方式，轉(zhuǎn)變?yōu)楦雨P(guān)注組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)和如何增加組織價(jià)值。隨著我國公司治理力度的加大以及相關(guān)法律法規(guī)的頒布實(shí)施，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式得到了我國學(xué)者的重視和研究。如王光遠(yuǎn)（2002年）對內(nèi)部審計(jì)如何應(yīng)對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和監(jiān)控提出自己的觀點(diǎn)；嚴(yán)暉 （2004年）從系統(tǒng)論與控制論出發(fā)，探討風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對公司治理及內(nèi)部控制所發(fā)揮的整合和反饋?zhàn)饔?；王曉霞?004年）研究了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施程序，包括編制審計(jì)計(jì)劃、選擇被審計(jì)者、審計(jì)目標(biāo)與測試、審計(jì)發(fā)現(xiàn)與審計(jì)報(bào)告、后續(xù)審計(jì)等。郭群（2006年）提出內(nèi)審師要首先系統(tǒng)地分析、識別、衡量企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，按照風(fēng)險(xiǎn)的高低，制定年度審計(jì)計(jì)劃，確定被審計(jì)對象的先后順序。我國實(shí)務(wù)界也就各行業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論和模式進(jìn)行了較多的探討。但在我國企業(yè)中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的比例和程度都較小，企業(yè)常常是按照法規(guī)的要求被動進(jìn)行，很少出于自身考慮主動實(shí)施。同時(shí)，內(nèi)審人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理知識和意識，也影響我國風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的作用發(fā)揮。

（ 二 ）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論基礎(chǔ)（1）受托責(zé)任的履行對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式產(chǎn)生直接推動。20世紀(jì)初，股份公司制所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離促使企業(yè)獨(dú)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的出現(xiàn)，并使財(cái)務(wù)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)得以開展。當(dāng)時(shí)企業(yè)內(nèi)部受托財(cái)務(wù)責(zé)任的履行情況是通過財(cái)務(wù)報(bào)表得以體現(xiàn)，因此當(dāng)時(shí)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)由財(cái)產(chǎn)、資金保管的安全性和賬簿的驗(yàn)證轉(zhuǎn)向了財(cái)務(wù)報(bào)表的審查。1947年，IIA出臺了第一號《內(nèi)部審計(jì)師責(zé)任說明書》（The statement of Responsibilities of Internal Auditor，簡稱SRIA NO.1）認(rèn)為：內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是幫助管理者有效管理組織業(yè)務(wù)活動，保護(hù)及增加公司利益。1971年IIA頒發(fā)了SRIA NO.3認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是組織審核內(nèi)部經(jīng)營的獨(dú)立評價(jià)和管理控制活動，以衡量和評價(jià)控制控制的有效性。這標(biāo)志著業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的開始。20世紀(jì)中后期，復(fù)雜的外部環(huán)境使得管理者出現(xiàn)決策失誤和控制不當(dāng)?shù)母怕试黾樱瑳Q策失誤往往對企業(yè)有全局性影響，于是決策成為管理中的核心因素。內(nèi)部審計(jì)在注重業(yè)務(wù)導(dǎo)向的同時(shí)，也進(jìn)入了管理導(dǎo)向階段。管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)旨在幫助管理層明確決策方向，增強(qiáng)決策效果，提高組織競爭力。在技術(shù)上強(qiáng)調(diào)“人性化”，即要與公司的管理層以及被審計(jì)單位保持良好的人際關(guān)系，采用“參與式審計(jì)”的形式，又要以系統(tǒng)的、動態(tài)的眼光看待管理，充分考慮外部關(guān)聯(lián)方的影響和組織的社會責(zé)任。特別是審計(jì)委員會制度的建立更強(qiáng)化了以管理為受托責(zé)任的內(nèi)部審計(jì)的開展。20世紀(jì)90年代，科技的發(fā)展導(dǎo)致管理理論與實(shí)踐發(fā)生了豐富的變化，如質(zhì)量管理、戰(zhàn)略管理、企業(yè)文化管理理論都有了新的演進(jìn)，各國也出臺各種涉及公司治理、內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理的法規(guī)。IIA出臺以風(fēng)險(xiǎn)為主導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)正是適應(yīng)了防范風(fēng)險(xiǎn)的受托責(zé)任觀的轉(zhuǎn)變。（2）管理理論的發(fā)展為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)提供了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，主要有：一是委托理論?？扑梗–oase）1937年提出“企業(yè)是生產(chǎn)要素的一組契約”的觀點(diǎn)，引發(fā)了最早的委托理論。該理論認(rèn)為，企業(yè)是由構(gòu)成企業(yè)的各利益相關(guān)主體（包括外部的債權(quán)人、關(guān)聯(lián)交易商、客戶、內(nèi)部股東、經(jīng)營管理者和員工等）組成的共同組織，是他們之間締結(jié)的一組契約的聯(lián)結(jié)。為了防范委托人和人之間的信息不對稱，確保人的行為不偏離或損害委托人的目的和利益，委托人必須采取相應(yīng)措施對人行為進(jìn)行控制。這是內(nèi)部審計(jì)即發(fā)揮監(jiān)督作用，也承擔(dān)人角色的理論根源。二是“納氏均衡”理論。1994年約翰?納什提出了“納氏均衡”理論，認(rèn)為組織戰(zhàn)略雖然是由單個(gè)人的最優(yōu)戰(zhàn)略組成，但并不意味著是一個(gè)總體最優(yōu)的結(jié)果。在個(gè)人需求與集體需求沖突的情況下，追求自身的利己行為可能導(dǎo)致對所有人都不利的“均衡”結(jié)局。因此，合作才是最有利的“利己策略”。根據(jù)該理論，企業(yè)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)只有目標(biāo)一致，相互了解，才能使企業(yè)實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)。因此，內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)在組織內(nèi)部扮演“警察”角色，而應(yīng)與各部門相互合作。三是支持關(guān)系理論。倫西斯?利克特（Rensis Likert）提出在一個(gè)大的組織系統(tǒng)內(nèi)建立起發(fā)揮“連接點(diǎn)功能”的組織來協(xié)調(diào)各子系統(tǒng)的活動。該理論強(qiáng)調(diào)每個(gè)組織成員的工作都是不可或缺，而內(nèi)部審計(jì)就是這些成員間最重要的“連接點(diǎn)”之一。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，由于其目標(biāo)與組織相同，理應(yīng)承擔(dān)維持組織整體性的“連接點(diǎn)”作用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)高效運(yùn)作。四是權(quán)變學(xué)派理論。該理論強(qiáng)調(diào)在管理中要根據(jù)組織所處的內(nèi)外部條件隨機(jī)應(yīng)變，尋求最合適的管理模式或方法。據(jù)此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)必須思路廣闊，審時(shí)度勢，了解組織的活動與外部環(huán)境的適應(yīng)性，并據(jù)此提出自己的建議。五是戰(zhàn)略管理理論和風(fēng)險(xiǎn)管理理論。邁克爾?波特以及20世紀(jì)60年代初，安東尼、安索夫和安德魯斯的“3安范式”為代表的戰(zhàn)略管理理論，邁克爾?哈默及詹姆斯?錢皮的企業(yè)再造理論也對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生較深影響。他們強(qiáng)調(diào)要適應(yīng)多變和多樣化的環(huán)境，從戰(zhàn)略層面和風(fēng)險(xiǎn)層面重新審視現(xiàn)有的管理實(shí)踐，關(guān)注未來和價(jià)值增值。（3）相關(guān)法規(guī)的出臺也為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的推廣墊定了基礎(chǔ)。20世紀(jì)90年代，公司治理、內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理的研究進(jìn)入了較為成熟的階段，各國紛紛出臺各種規(guī)范。在公司治理方面，先后頒發(fā)了Cadbury報(bào)告、Greenbury報(bào)告、Hampel報(bào)告、Turnbull報(bào)告等；在內(nèi)部控制方面，1992年，COSO委員會了 “內(nèi)部控制整體架構(gòu)”；在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，2001年加拿大頒布了整體化風(fēng)險(xiǎn)管理框架；2002年美國政府頒布了薩班斯一奧克斯利法案；幾大國際會計(jì)師事務(wù)所如安永、普華永道都了風(fēng)險(xiǎn)管理指南；COSO委員會2004年了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》（Enterprise Risk Management Framework，ERM）。這些法規(guī)突出了風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理、內(nèi)部控制的關(guān)系，充分反映了風(fēng)險(xiǎn)理念對公司治理和內(nèi)部控制的影響，強(qiáng)調(diào)了管理層對風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注，一定程度上完善了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)作環(huán)境。

二、我國風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及應(yīng)用必要性

（ 一 ）我國風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀 （1）我國內(nèi)審機(jī)構(gòu)的建立行政色彩鮮明。內(nèi)部審計(jì)是國家審計(jì)在企事業(yè)的延續(xù)和補(bǔ)充，并在國家審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督下開展工作，行政色彩濃厚。內(nèi)審機(jī)構(gòu)既要接受國家審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)管理，維護(hù)國家利益，又要在本單位領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，造成既非政府審計(jì)、也非社會審計(jì)的模糊身份。單位決策層普遍認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是因行政命令而設(shè)，并非自身管理所必需，很少重視完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的工作環(huán)境。（2）內(nèi)審人員素質(zhì)難以滿足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是識別、評價(jià)和控制風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)價(jià)值的綜合性經(jīng)濟(jì)分析活動，對內(nèi)審人員知識和技能要求很高，要具備財(cái)務(wù)、審計(jì)、管理、法律、金融、工程、信息等多科知識，熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，掌握定量分析方法和計(jì)算機(jī)審計(jì)技能。而目前我國內(nèi)審人員還不具備開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)所要求綜合素質(zhì)，在知識面、學(xué)科結(jié)構(gòu)上欠缺；審計(jì)方法簡單，理論和實(shí)踐技能不強(qiáng)；并且具有CIA資格的內(nèi)審師匱乏。如我國內(nèi)審人員大多所學(xué)審計(jì)和會計(jì)專業(yè)，適合開展賬項(xiàng)和制度基礎(chǔ)審計(jì)，在改善單位經(jīng)營管理、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對、增加企業(yè)價(jià)值等方面還存在很大不足。但在西方，內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)構(gòu)成是1/3經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)，1/3工程技術(shù)專業(yè)，1/3其他專業(yè)。并且內(nèi)部審計(jì)以管理審計(jì)為主，財(cái)務(wù)審計(jì)和遵循性審計(jì)為輔。1989年美國公用事業(yè)行業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)只有19%的時(shí)間用于財(cái)務(wù)審計(jì)，其余時(shí)間都轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計(jì)。（3）內(nèi)部審計(jì)管理方法落后、風(fēng)險(xiǎn)管理體系不完善。與國際先進(jìn)企業(yè)大量運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)模型、金融工程等先進(jìn)方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理相比，我國風(fēng)險(xiǎn)管理方法較為落后，大多采用定性分析法。不能恰當(dāng)?shù)仡A(yù)測、識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響企業(yè)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。我國企業(yè)尚未建立起完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，風(fēng)險(xiǎn)管理活動往往是按照法律法規(guī)的要求被動進(jìn)行，并非出于企業(yè)自身考慮主動進(jìn)行。據(jù)調(diào)查，80%的被調(diào)查單位不存在專門的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)；35%的被調(diào)查單位由總裁來監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)管理活動；68%的被調(diào)查單位不存在正式的風(fēng)險(xiǎn)管理活動；60%的被調(diào)查單位對風(fēng)險(xiǎn)的管理僅限于按照法律法規(guī)的要求購買一些強(qiáng)制性保險(xiǎn)，而很少系統(tǒng)地考慮防范風(fēng)險(xiǎn)的措施。這顯然不能滿足企業(yè)在激烈競爭和多風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中求發(fā)展的要求。（4）內(nèi)部審計(jì)缺乏相對獨(dú)立性。我國內(nèi)審機(jī)構(gòu)因國家干預(yù)和推動而建，組建欠規(guī)范，審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員缺少相對獨(dú)立性的狀況突出。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工作經(jīng)費(fèi)和人員的工資、福利都受本單位負(fù)責(zé)人支配，以致當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)營行為違法違規(guī)或不合理時(shí)，內(nèi)審人員顧慮重重，難以履行監(jiān)督和評價(jià)職能；在制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)常受到各方面牽制，難以開展獨(dú)立的審計(jì)活動。在審計(jì)項(xiàng)目的選擇上，西方內(nèi)部審計(jì)采用系統(tǒng)選擇法、示警事項(xiàng)法以及應(yīng)被審計(jì)者的要求選擇。系統(tǒng)選擇法是基于對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的評估和排序的選擇，是西方最主要的選擇審計(jì)項(xiàng)目方式。而我國組織選擇內(nèi)審項(xiàng)目時(shí)，被動接受管理層的指示和安排占了很大比重。

（ 二 ）我國應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的必要性目前我國大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)仍然采用帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)模式。而這兩種審計(jì)模式由于本身固有的缺陷使得內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)效率低下、審計(jì)結(jié)論缺乏可操作性。在帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式下，審計(jì)人員將精力放在被審計(jì)單位會計(jì)記錄及其有關(guān)憑證的審查上，而較少分析產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)果的過程、原因和對策。該模式只能適用于一些小規(guī)模企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)，難以用于較大規(guī)模的企業(yè)。在制度基礎(chǔ)審計(jì)模式下，內(nèi)審人員注重對內(nèi)部控制的審查，通過制定計(jì)劃進(jìn)行符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試，對企業(yè)內(nèi)部控制做出評價(jià)，并向管理層提出改進(jìn)措施。然而該模式以被審單位內(nèi)控制度的執(zhí)行為審計(jì)重點(diǎn)，而不是根據(jù)內(nèi)控制度要實(shí)現(xiàn)的企業(yè)目標(biāo)為審計(jì)依據(jù)，可能會導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論脫離企業(yè)目標(biāo)；其次，該模式主要關(guān)注如何加強(qiáng)內(nèi)控系統(tǒng)，會導(dǎo)致內(nèi)控系統(tǒng)越來越嚴(yán)密而僵化；此外，該模式著眼于對過去和當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查和評價(jià)，導(dǎo)致審計(jì)效果滯后。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)立項(xiàng)，關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，測試風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)。將風(fēng)險(xiǎn)分析評價(jià)、建議結(jié)論緊緊圍繞如何控制風(fēng)險(xiǎn)、增加價(jià)值開展，使內(nèi)審宗旨簡單直接。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)無法有效地為組織增加價(jià)值，影響內(nèi)審本身在組織中的地位。與此同時(shí)，外部審計(jì)擴(kuò)展服務(wù)領(lǐng)域，將風(fēng)險(xiǎn)評估、會計(jì)咨詢、投資及管理咨詢等業(yè)務(wù)納入自己的工作范圍，向企業(yè)提供咨詢服務(wù)。企業(yè)為了節(jié)省成本和開支，也不斷地削減內(nèi)審機(jī)構(gòu)或部門，將內(nèi)審業(yè)務(wù)外包。內(nèi)部審計(jì)外部化客觀上動搖了內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位，威脅內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)生存。在這種危機(jī)面前，內(nèi)部審計(jì)積極為整個(gè)組織提供風(fēng)險(xiǎn)咨詢服務(wù)，推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，重新樹立了內(nèi)部審計(jì)高于外部審計(jì)的指導(dǎo)優(yōu)勢，鞏固了職業(yè)生存空間。

三、我國實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對策

（一）建立相關(guān)完備、健全的法律規(guī)范體系根據(jù)2003年5月1日起施行的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，中內(nèi)協(xié)制定了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和10個(gè)具體準(zhǔn)則。至今，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會己經(jīng)頒布了27個(gè)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則。這些規(guī)章發(fā)揮了一定作用，但與內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展要求還相差甚遠(yuǎn)。與最新的IIA準(zhǔn)則和國際內(nèi)審慣例相比，中內(nèi)協(xié)對內(nèi)審規(guī)章引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向觀念的程度和范圍仍不充分。IIA的“風(fēng)險(xiǎn)管理”、“增加價(jià)值”、“咨詢”、“控制自我評估”、“審計(jì)委員會”等概念，在中內(nèi)協(xié)的準(zhǔn)則中，未予引入。因此，當(dāng)前急需建立起一套完備、健全的法律規(guī)范，從制度層面保障風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在我國的順利開展。

（二）推廣以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)為輔助的混合審計(jì)模式風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的產(chǎn)生，并不意味著原有審計(jì)模式的淘汰。在當(dāng)前審計(jì)中，既不能缺乏風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)意識，也不能單獨(dú)推崇風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)而排斥賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)，而應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，使用混合內(nèi)部審計(jì)模式。例如將賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)為主，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)為輔的混合模式應(yīng)用于高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)或家族企業(yè)。將制度基礎(chǔ)審計(jì)為主，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)為輔的混合內(nèi)審模式應(yīng)用于生產(chǎn)規(guī)模大、經(jīng)營廣泛的大中型企業(yè)和跨國公司等。因?yàn)樵O(shè)計(jì)良好，執(zhí)行有效的制度、賬項(xiàng)基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)也能很好的滿足審計(jì)目標(biāo)，所以為了適合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和企業(yè)治理結(jié)構(gòu)所需，我國審計(jì)實(shí)務(wù)界當(dāng)務(wù)之急是汲取國外內(nèi)審經(jīng)驗(yàn)，逐步引入和應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理念，開發(fā)出適合我國企業(yè)現(xiàn)狀、以風(fēng)險(xiǎn)評估為中心的混合審計(jì)程序和模式，以促進(jìn)我國內(nèi)審事業(yè)發(fā)展。

（三）采用多樣化的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)方法審計(jì)人員需要將所關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)、程度、有效性和影響等與管理層進(jìn)行有效的溝通。如何將風(fēng)險(xiǎn)情況準(zhǔn)確反饋給管理層需要一個(gè)較好的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)方法。一是內(nèi)部控制自評。即內(nèi)部審計(jì)幫助管理層對本單位內(nèi)控的合理性、有效性進(jìn)行評估，反映當(dāng)前管理控制中存在的問題，明確管理責(zé)任，更好的促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。該方法可減少工作量、節(jié)省審計(jì)工作時(shí)間。二是利用網(wǎng)絡(luò)收集風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)，設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。內(nèi)審人員收集企業(yè)內(nèi)外部信息資料，建立數(shù)據(jù)庫，利用一定的指標(biāo)把企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)量化，以評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到控制和預(yù)防的目的。

（四）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)觀念 隨著現(xiàn)代公司制企業(yè)的迅速興起，內(nèi)部審計(jì)不再僅是強(qiáng)化控制、提高控制效率和效果，而是轉(zhuǎn)向規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，通過風(fēng)險(xiǎn)管理的有效化，提高企業(yè)整體管理效率和效果。我國內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)盡快更新觀念，轉(zhuǎn)換角色，加強(qiáng)與組織各部門的配合和溝通，為內(nèi)部審計(jì)積極參與風(fēng)險(xiǎn)管理奠定基礎(chǔ)。

（五）兼顧內(nèi)部審計(jì)的客觀性和獨(dú)立性獨(dú)立性通常被認(rèn)為是內(nèi)部審計(jì)最為重要的屬性，但是內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性存在固有局限，無法從根本上實(shí)現(xiàn)“超然獨(dú)立”。對“獨(dú)立”屬性的過于強(qiáng)調(diào)會導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員與組織其他部門之間的敵對關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)“咨詢顧問”、“業(yè)務(wù)伙伴”的角色也就無法體現(xiàn)，所以要在強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立的同時(shí)，更加注重客觀性。IIA2001年頒發(fā)的內(nèi)部審計(jì)定義中用“獨(dú)立、客觀”取代了此前六十年所有定義中都沒有改變的“獨(dú)立”。“獨(dú)立”指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，“客觀”指內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性。機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在報(bào)告結(jié)果時(shí)必須獨(dú)立，在確定審計(jì)范圍、實(shí)施審計(jì)程序、報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)不受干擾?？陀^性要求內(nèi)部審計(jì)人員必須有公正的態(tài)度，不偏不倚，避免利益沖突。

（六）提高內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力 IIA 1999年“內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力框架”的研究報(bào)告CFIA （The Competency Framework for Internal Auditing）認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)的變化，帶動內(nèi)審人員知識技能和行為技能的提高。當(dāng)前要積極提升我國內(nèi)審人員勝任能力，一要具備廣博的知識和多元化技能，熟悉行業(yè)、市場、產(chǎn)品競爭等外部環(huán)境和單位內(nèi)部各職能、流程的全貌，具備戰(zhàn)略管理和風(fēng)險(xiǎn)管理的基本知識，具有分析和應(yīng)用能力的綜合素質(zhì)；二要有面向未來的積極態(tài)度及風(fēng)險(xiǎn)防范意識，具有洞察評估風(fēng)險(xiǎn)（自身審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和單位整體風(fēng)險(xiǎn)），主動收集信息評估戰(zhàn)略、政策、財(cái)務(wù)、領(lǐng)導(dǎo)等各類風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用分析程序，設(shè)計(jì)審計(jì)測試方案，尋找促進(jìn)組織增值的途徑；三要具有全局意識，能夠提交具有建設(shè)性意見的內(nèi)審報(bào)告，促進(jìn)單位由過程管理、行為管理向文化管理、戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)變；四要具備處理人際關(guān)系的能力和技巧，與組織內(nèi)各層級管理者建立良好的正式關(guān)系，注重培養(yǎng)內(nèi)審人員良好的職業(yè)心態(tài)及行為能力；五要加強(qiáng)后繼教育和理論研究。對內(nèi)審人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，特別是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對單位的效益和投資決策的影響要重點(diǎn)學(xué)習(xí)和研究，注重把實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)提煉、交流推廣。

（七）創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)和方法 依托信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)信息化的網(wǎng)絡(luò)平臺，在平臺上通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息交換提高審計(jì)效率和質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；改變傳統(tǒng)審計(jì)方法，充分利用風(fēng)險(xiǎn)評估、內(nèi)控測試等先進(jìn)的審計(jì)方法；改善內(nèi)部審計(jì)人員的構(gòu)成，不僅要有精通財(cái)務(wù)和審計(jì)的人才，還應(yīng)配備熟悉企業(yè)各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才；加強(qiáng)對內(nèi)審人員的后續(xù)教育，使其及時(shí)地更新知識，掌握新的技術(shù)和方法，不斷提高自身的專業(yè)水平和職業(yè)判斷能力。會計(jì)電算化的普及，加快了審計(jì)信息化進(jìn)程，計(jì)算機(jī)審計(jì)成為未來審計(jì)的重要方向。計(jì)算機(jī)審計(jì)能比手工更迅速有效的完成審閱核對、分析比較等各項(xiàng)工作，能對內(nèi)部財(cái)務(wù)系統(tǒng)及會計(jì)工作實(shí)施有效的監(jiān)控與評價(jià)，對各種資金、資產(chǎn)進(jìn)行密切跟蹤，從而得以評估和控制風(fēng)險(xiǎn)。然而，目前我國采用計(jì)算機(jī)審計(jì)才剛剛起步，認(rèn)識不到位，計(jì)算機(jī)內(nèi)部審計(jì)還沒有推廣。我國要積極開發(fā)使用電算化審計(jì)軟件，完善計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫；內(nèi)審部門要配備或外聘專門信息技術(shù)人員，加大對內(nèi)審人員的計(jì)算機(jī)技能培訓(xùn)，不斷深化并拓寬培訓(xùn)內(nèi)容。

參考文獻(xiàn)：

［1］羅冬梅：《風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在我國的應(yīng)用研究》，《湖南大學(xué)碩士學(xué)位論文》2007年。

第4篇：國內(nèi)審計(jì)和國外審計(jì)范文

關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計(jì) 公司治理 關(guān)系 對策

中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

在有效治理公司過程中，內(nèi)部審計(jì)顯得至關(guān)重要，它與董事會、高層管理者、外部審計(jì)一起構(gòu)成有效公司治理的四大基礎(chǔ)。作為公司治理的有機(jī)組成部分，內(nèi)部審計(jì)有助于公司治理程序的完善和組織價(jià)值的增加。但從我國目前的實(shí)際來看，由于受多重因素的制約，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中并未得到良好的應(yīng)用，其作用發(fā)揮不明顯。為了實(shí)現(xiàn)完善內(nèi)控制度、加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識的目標(biāo)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)成為一項(xiàng)當(dāng)務(wù)之急的任務(wù)。

1內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)的概念和職能一直處于不斷發(fā)展變化中，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會最近的一次定義是：“一種獨(dú)立、客觀的保證工作和咨詢活動，其目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評價(jià)，提高它們的效率，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?！惫局卫?，即公司各權(quán)利主體對公司的管理權(quán)限和相互關(guān)系，是現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)中的核心內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)與公司治理關(guān)系密切。一方面，公司治理是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的必然產(chǎn)物，其結(jié)果導(dǎo)致受托責(zé)任關(guān)系的產(chǎn)生；而內(nèi)部審計(jì)正是源于受托責(zé)任關(guān)系，即作為獨(dú)立的第三者對受托責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督和證明。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)控體系與公司治理結(jié)構(gòu)的基石，沒有完善的內(nèi)部審計(jì)制度，公司治理將失去重要的微觀基礎(chǔ)。國內(nèi)外眾多企業(yè)的實(shí)踐已經(jīng)表明，健全的內(nèi)部審計(jì)，已成為公司治理狀況良好的重要標(biāo)志之一。另一方面，良好的公司治理是內(nèi)部審計(jì)有效運(yùn)行并充分發(fā)揮作用的前提和基礎(chǔ)，是內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的制度環(huán)境，有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制需要以完善的公司治理為支撐。公司治理視角下，內(nèi)部審計(jì)的作用在于：（1）通過對公司財(cái)務(wù)的審計(jì)，揭示各種錯(cuò)誤和舞弊行為，保證會計(jì)信息真實(shí)，對管理層形成一定程度的制約；（2）通過審查內(nèi)控系統(tǒng)的健全性和有效性，揭示內(nèi)控制度存在的薄弱環(huán)節(jié)和失控點(diǎn)，幫助公司完善治理機(jī)制，防范各類風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)；（3）通過合同審計(jì)、工程審計(jì)等減少公司不必要的損失，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)通過及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營、決策中暴露的問題，提出改進(jìn)建議，這些都有助于企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值。

2公司治理中內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀分析及改進(jìn)措施

隨著內(nèi)部審計(jì)職能的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的重要性逐漸被認(rèn)識，內(nèi)部審計(jì)得到廣泛的認(rèn)可。但從我國目前的情況來看，由于各種因素的影響，我國公司治理中內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀不盡人意，存在的問題不少，有些問題還很突出。如：（1）內(nèi)部審計(jì)缺乏良好的應(yīng)用環(huán)境。實(shí)踐中，人們過于重視外部監(jiān)管，普遍將監(jiān)督重心放在社會審計(jì)，而忽略了內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的監(jiān)督職能。一些公司缺乏建立內(nèi)部審計(jì)的動力和需求，有的雖然設(shè)立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但由于認(rèn)識上的偏差以及公司治理的薄弱，內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際上浮于表面，難有實(shí)質(zhì)性成效。（2）內(nèi)部審計(jì)組織地位不高，獨(dú)立性不強(qiáng)。從國外來看，一般情況下，內(nèi)部審計(jì)組織隸屬于董事會下設(shè)的審計(jì)委員會，獨(dú)立性很高。而我國公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)多平行于其他部門，接受財(cái)務(wù)總監(jiān)、總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性較差，工作中易受到干預(yù)，影響內(nèi)部審計(jì)正常開展。（3）內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄。多年來，內(nèi)部審計(jì)職能一直停留在傳統(tǒng)的監(jiān)督與評價(jià)上，管理咨詢服務(wù)在我國尚未普遍展開，不能為現(xiàn)代企業(yè)制度的完善提供更好的支持，內(nèi)部審計(jì)范圍亟待拓展。（4）高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才匱乏。由于缺乏必要的培訓(xùn)及人才引進(jìn)措施，我國內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍整體素質(zhì)堪憂，內(nèi)部審計(jì)方法技術(shù)簡單、落后，影響了內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，也制約了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

針對上述問題，本文提出以下幾點(diǎn)相關(guān)改進(jìn)措施：（1）改進(jìn)管理思想，正確認(rèn)識、充分重視內(nèi)部審計(jì)。除了領(lǐng)導(dǎo)層支持，企業(yè)各部門也要盡力配合該項(xiàng)工作開展。同時(shí)，要培養(yǎng)好的企業(yè)文化，傳播健康向上的價(jià)值觀，進(jìn)一步優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，提高公司治理水平，為內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造有利的工作環(huán)境。（2）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，必須改變過往內(nèi)部審計(jì)平行于職能部門的隸屬模式，而將其置于董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會，一則地位較高，具有一定的權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性可以保證，二則有利于尋求各方面支持，保證審計(jì)所需各項(xiàng)資源。（3）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)理念，擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)職能。內(nèi)部審計(jì)要在公司治理中發(fā)揮更大的作用，必須樹立現(xiàn)代審計(jì)理念，圍繞加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和治理結(jié)構(gòu)展開工作，成為管理層增加企業(yè)價(jià)值和實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的得力助手。（4）加強(qiáng)培訓(xùn)和人才引進(jìn)，提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的好壞是由從事內(nèi)審工作的人員的素質(zhì)直接決定的。隨著內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的拓展，內(nèi)審人員必須具備廣博的知識和多元化的技能才能勝任內(nèi)部審計(jì)工作。為此，一方面，要加強(qiáng)內(nèi)審人員繼續(xù)教育，注重內(nèi)審人員知識體系的完善，在實(shí)踐中不斷提高內(nèi)審人員應(yīng)對復(fù)雜多變的工作局面的執(zhí)業(yè)能力。另一方面，要重視人才培養(yǎng)和引進(jìn)，尤其是高層次人才的培養(yǎng)和引進(jìn)，努力改善當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍的學(xué)歷結(jié)構(gòu)、職稱結(jié)構(gòu)、年齡結(jié)構(gòu)，為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提供人才支持。

參考文獻(xiàn)

[1] 時(shí)現(xiàn)，毛勇易，任萍.國內(nèi)外企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展?fàn)顩r之比較――基于調(diào)查問卷分析[J].審計(jì)研究，2008（06）.

第5篇：國內(nèi)審計(jì)和國外審計(jì)范文

【關(guān)鍵詞】 高校審計(jì); 內(nèi)部審計(jì)外部化; 受托責(zé)任

中圖分類號：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）34-0083-03

一、引言

內(nèi)部審計(jì)外部化起源于西方國家，并有很好的普及和運(yùn)用。高校領(lǐng)域?qū)嵭袃?nèi)部審計(jì)外部化是伴隨著高校近幾年規(guī)?；l(fā)展、經(jīng)費(fèi)來源的多元化及高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀發(fā)展起來的。高校與企業(yè)性質(zhì)不同，經(jīng)費(fèi)來源渠道亦有差異，因此，探討高校內(nèi)部審計(jì)外部化形式的選擇并與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化形式比較，分析不同審計(jì)業(yè)務(wù)類型，選擇不同外部化形式對高校審計(jì)工作質(zhì)量的影響，提出適合高校審計(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)外部化形式有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、內(nèi)部審計(jì)外部化的內(nèi)涵及形式

內(nèi)部審計(jì)外部化是指將內(nèi)部審計(jì)職能部分或全部通過契約委托組織外部的機(jī)構(gòu)執(zhí)行。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)外部化的形式，理論界從國外實(shí)踐中總結(jié)出四種：補(bǔ)充、審計(jì)管理咨詢、全外包和合作內(nèi)審。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)外部化在我國企業(yè)特別是中小企業(yè)中得到廣泛的普及和運(yùn)用，已成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)功能的一種重要形式。由于社會制度、意識形態(tài)及所處社會環(huán)境不同，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化形式和國外相比有不同之處，主要存在兩種形式：全部外包和部分外包。

三、高校內(nèi)部審計(jì)外部化的動因

（一）高校內(nèi)部審計(jì)外部化起源

高校內(nèi)部審計(jì)外部化起源于20世紀(jì)末到本世紀(jì)初，由于高校擴(kuò)大招生規(guī)模，我國高校掀起大規(guī)模新校區(qū)建設(shè)的，有的地區(qū)還建起了大學(xué)城，為將基建工程打造成陽光工程、廉潔工程，國家規(guī)定對建設(shè)工程項(xiàng)目實(shí)行全過程跟蹤審計(jì)和竣工決算審計(jì)。由于工程項(xiàng)目審計(jì)是高校新的審計(jì)領(lǐng)域，高校內(nèi)部審計(jì)部門尚不具備開展大型工程項(xiàng)目審計(jì)的資質(zhì)，只能將審計(jì)業(yè)務(wù)外包給專業(yè)的工程咨詢公司進(jìn)行審計(jì)。高校內(nèi)部審計(jì)外部化就是在這樣特定背景下產(chǎn)生的。

（二）高校實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化的客觀必然性

近年，由于高校事業(yè)快速發(fā)展的客觀需要，內(nèi)部審計(jì)職能不能充分發(fā)揮等客觀事實(shí)，使得內(nèi)部審計(jì)外部化在高校中得到蓬勃發(fā)展。按照中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號――高校內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定》、教育部17號令《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，高校內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容包括內(nèi)部控制審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)、建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南中還首次提出內(nèi)部控制審計(jì)概念，其內(nèi)容涵蓋教學(xué)、科研、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、采購等全部高校經(jīng)濟(jì)活動。當(dāng)前高校精簡機(jī)構(gòu)、院校合并，獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的院校不多，且多為規(guī)模較大的“211”或“985”高校，對于規(guī)模較小的院校多為紀(jì)委、監(jiān)察等合署辦公，人員少，任務(wù)多。高校日益增長的審計(jì)需求與內(nèi)部審計(jì)緩慢發(fā)展之間的矛盾日趨尖銳，因而，探索提高內(nèi)部審計(jì)效率，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)效果的新方法就顯得尤為重要。

（三）內(nèi)部審計(jì)外部化在高校審計(jì)工作中取得的成效

目前，建設(shè)項(xiàng)目工程審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)外部化在高校內(nèi)部審計(jì)中適用性最廣、最能體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)外部化價(jià)值、最能得到管理層認(rèn)可的審計(jì)事項(xiàng)。借助“外部資源”來履行內(nèi)部審計(jì)職能，既增強(qiáng)了審計(jì)效果、拓展了審計(jì)領(lǐng)域，又節(jié)約了相關(guān)成本，提升了人員素質(zhì)，從而實(shí)現(xiàn)雙贏。在此基礎(chǔ)上，高校在其他審計(jì)領(lǐng)域如下屬單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、科研經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查等陸續(xù)開展了內(nèi)部審計(jì)外部化，從而克服了審計(jì)力量薄弱、任務(wù)繁重、質(zhì)量不高等難題，這種模式更適合規(guī)模較小的院校。經(jīng)調(diào)查，各個(gè)高校均實(shí)現(xiàn)了不同程度的內(nèi)部審計(jì)外部化。機(jī)構(gòu)健全、獨(dú)立性強(qiáng)的部屬綜合性大學(xué)外部化程度相對低;省屬高校、高職院校及紀(jì)委、監(jiān)察、審計(jì)合署辦公的院校，內(nèi)部審計(jì)外部化程度相對較高。

四、高校內(nèi)部審計(jì)外部化形式分析

如前所述，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化形式分為全部外包和部分外包，這兩種形式各有優(yōu)缺點(diǎn)，高校不能全盤復(fù)制。如果實(shí)行全外包，意味著高校不保留內(nèi)審部門，全部審計(jì)業(yè)務(wù)交外部審計(jì)人員實(shí)施，這不符合《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號――高校內(nèi)部審計(jì)》第三條規(guī)定的“高校應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，規(guī)模較大的高校（年收入5億元以上或教職工人數(shù)在3 000人以上）應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)”，所以企業(yè)的全外包形式在高校行不通。

高校內(nèi)部審計(jì)外部化和企業(yè)有明顯不同，節(jié)約審計(jì)成本是企業(yè)首先考慮的因素，但不是高校內(nèi)部審計(jì)外部化的首要?jiǎng)右?，高校審?jì)費(fèi)在專項(xiàng)資金中都有保證。根本原因是高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員還比較少，不能滿足日益增長的高校審計(jì)業(yè)務(wù)需要。因此，高校是以提高審計(jì)質(zhì)量為首要目標(biāo)來開展內(nèi)部審計(jì)外部化的。

綜合上述兩點(diǎn)分析，高校應(yīng)根據(jù)自身審計(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)選擇合作內(nèi)審模式下不同的合作形式，以達(dá)到審計(jì)服務(wù)和質(zhì)量的最佳結(jié)合。

五、高校內(nèi)部審計(jì)外部化形式的選擇

通過上述分析，高校審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法有別于企業(yè)，將高校內(nèi)部審計(jì)外部化形式定位為合作內(nèi)審模式下的三種合作形式，即補(bǔ)充、全部委托、部分委托，充分考慮了高校審計(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，能夠滿足高校內(nèi)部審計(jì)外部化的需要，可結(jié)合高校審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和特點(diǎn)選擇。

（一）內(nèi)部控制審計(jì)

內(nèi)部控制審計(jì)首次在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號――高校內(nèi)計(jì)審計(jì)》中提出，并于2009年9月1日起實(shí)施，現(xiàn)已成為高校內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容。其內(nèi)容觸及到教學(xué)、科研、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、采購等管理活動中，被審計(jì)對象為高校各管理層。為客觀、準(zhǔn)確地對被審計(jì)單位內(nèi)部控制體系的健全性、有效性進(jìn)行審查和評價(jià)，要求內(nèi)審人員熟悉學(xué)校業(yè)務(wù)流程，了解各被審單位審計(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，可以采取補(bǔ)充形式，即審計(jì)任務(wù)雖內(nèi)外合作完成，但以高校內(nèi)部審計(jì)人員為主，外部審計(jì)人員起協(xié)助作用，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由高校內(nèi)部審計(jì)人員承擔(dān)。該方法有以下優(yōu)勢：

1.責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的明確性。外部審計(jì)人員僅對審計(jì)項(xiàng)目定事項(xiàng)發(fā)表專業(yè)評價(jià)，其專業(yè)評價(jià)是否被采納并在最終的審計(jì)結(jié)論中體現(xiàn)，由內(nèi)部審計(jì)人員決定，避免了相互扯皮并對審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生分歧，從而影響審計(jì)質(zhì)量。

2.審計(jì)結(jié)果的實(shí)用性。內(nèi)部審計(jì)人員了解高校的組織構(gòu)架、部門的利益格局及審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)，內(nèi)部控制審計(jì)需要內(nèi)審人員掌控全局;外部審計(jì)利用專業(yè)特長，就事論事對特定事項(xiàng)發(fā)表意見，兩者配合能確保審計(jì)結(jié)果具有深度和實(shí)用性，能夠得到管理層的認(rèn)可。

（二）建設(shè)項(xiàng)目工程審計(jì)

建設(shè)項(xiàng)目工程審計(jì)分為跟蹤審計(jì)和竣工決算審計(jì)，由于其專業(yè)性強(qiáng)，審計(jì)內(nèi)容涉及到土建、水電、設(shè)備、安裝等基建工程不同專業(yè)領(lǐng)域，必須由專業(yè)工程咨詢公司進(jìn)行全面審計(jì)，采取的外部化形式是全部委托。與國內(nèi)外企業(yè)的全外包形式相似，在保留內(nèi)審機(jī)構(gòu)的前提下，將審計(jì)業(yè)務(wù)全部委托給工程咨詢公司，內(nèi)部審計(jì)人員不參與到工程審計(jì)項(xiàng)目中，工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由工程咨詢公司承擔(dān)。內(nèi)部審計(jì)人員通過契約方式對審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行把關(guān)。優(yōu)勢是能夠發(fā)揮外審的專業(yè)特長，符合社會快速發(fā)展，專業(yè)化協(xié)作日趨精細(xì)下的跨行業(yè)、跨部門的合作精神。在實(shí)行全部委托模式下要注意以下兩點(diǎn)：

1.選擇高品質(zhì)的會計(jì)事務(wù)所是關(guān)鍵。要綜合聲譽(yù)、資質(zhì)、注冊會計(jì)師數(shù)量、實(shí)力、等級等因素全面考量，防止資質(zhì)低、市場份額占有小的事務(wù)所以低價(jià)位中標(biāo)。

2.完善合同內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)部門是通過契約方式對基建工程審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行把關(guān)的，合同是監(jiān)督外部審計(jì)單位是否全面履行職責(zé)的載體。因此，在合同中必須明確受托責(zé)任內(nèi)容，至少應(yīng)包括四個(gè)方面：一是行為責(zé)任，即完成某項(xiàng)任務(wù)的責(zé)任;二是報(bào)告責(zé)任，即受托人按委托人利益行事，真實(shí)報(bào)告或不真實(shí)報(bào)告應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任;三是某種規(guī)范，即受托責(zé)任履行中，什么可以為，什么不可以為;四是控制責(zé)任，即對受托責(zé)任關(guān)系中各方責(zé)任和權(quán)利的控制。

（三）領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

目前，高校已發(fā)展成為產(chǎn)、學(xué)、研并行的巨大的經(jīng)濟(jì)活動主體，開展高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅是高校自身發(fā)展需要，也是構(gòu)建與現(xiàn)代大學(xué)制度相適應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制的需要。

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以采取部分委托形式，即審計(jì)小組由內(nèi)外審計(jì)人員聯(lián)合組成，涉及到內(nèi)部控制評價(jià)的由內(nèi)部審計(jì)人員完成，外部審計(jì)人員只對財(cái)務(wù)活動的真實(shí)、合法、效益發(fā)表意見。內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師對這種結(jié)合審計(jì)分別承擔(dān)不同的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。這種形式的優(yōu)點(diǎn)是：內(nèi)部審計(jì)人員熟悉高校實(shí)際情況，了解高校內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)評估、審計(jì)流程及管理層關(guān)注的焦點(diǎn)問題;外部審計(jì)專業(yè)上具有優(yōu)勢，能夠準(zhǔn)確判斷財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性及效益性，這樣可以整合利用高校的內(nèi)、外部資源，提高審計(jì)工作質(zhì)量。在實(shí)行部分委托模式下要注意以下兩點(diǎn)：

1.配合的協(xié)調(diào)性。在實(shí)際工作中，內(nèi)審人員與外審人員的協(xié)調(diào)有一定困難。外部審計(jì)人員在審計(jì)中往往就事論事，以完成合同內(nèi)容為目標(biāo)，而內(nèi)部審計(jì)部門以服務(wù)學(xué)校管理層為出發(fā)點(diǎn)，由于審計(jì)目標(biāo)的差異性，對審計(jì)結(jié)論往往存有偏差。

2.審計(jì)結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)性。部分委托模式下，內(nèi)外審計(jì)人員在一個(gè)項(xiàng)目中分別承擔(dān)不同的任務(wù)，同時(shí)承擔(dān)相對應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。外部審計(jì)人員為規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，一般只在約定的范圍內(nèi)審計(jì)、發(fā)表意見，不會像內(nèi)部審計(jì)人員那樣積極主動地開展工作。另外，外部審計(jì)人員不熟悉高校實(shí)際情況，審計(jì)結(jié)果缺乏深度和實(shí)用性，往往達(dá)不到管理層的認(rèn)可，這些情況都可能造成審計(jì)結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)性。

鑒于以上情況，內(nèi)部審計(jì)部門在實(shí)行部分委托模式下要建立溝通機(jī)制，在與學(xué)校管理層、被審計(jì)單位、事務(wù)所交流中采取例會制、報(bào)告制等方式確保溝通信息開放和富有成效性;另外要完善合同，明確各自責(zé)任、義務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)，確保外部化目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，降低審計(jì)外部化風(fēng)險(xiǎn)。

（四）財(cái)務(wù)收支審計(jì)

財(cái)務(wù)收支審計(jì)是高校傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目，在高校審計(jì)中仍占主導(dǎo)地位。學(xué)校財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)決算審計(jì)、學(xué)校及所屬單位和部門財(cái)務(wù)收支審計(jì)、各種專項(xiàng)資金審計(jì)及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)都屬于財(cái)務(wù)收支審計(jì)范疇，應(yīng)分別采取不同合作內(nèi)審方式：一是以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性、合法性為主的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，如單位下屬的食堂、校辦產(chǎn)業(yè)等實(shí)行全部委托;二是學(xué)校財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)決算審計(jì)，因涉及到高校部分核心業(yè)務(wù)，不宜外部化;三是專項(xiàng)資金審計(jì)，如科研經(jīng)費(fèi)、公務(wù)招待費(fèi)、公務(wù)用車經(jīng)費(fèi)等可實(shí)行部分委托，即對某一審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)，審計(jì)小組成員由內(nèi)外審計(jì)人員擔(dān)當(dāng)，分別承擔(dān)不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

六、結(jié)束語

高校實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化是個(gè)系統(tǒng)工程，內(nèi)部審計(jì)外部化形式的選擇只是其中一個(gè)子系統(tǒng)，且尚在探索期。各高校應(yīng)根據(jù)具體情況和需要來決定。高校內(nèi)部審計(jì)外部化形式定位為合作內(nèi)審，并按內(nèi)外合作范圍的大小、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的比重劃分為：全部委托、補(bǔ)充、部分委托三種形式，這是符合高校審計(jì)工作職能要求的。

如何選擇高校內(nèi)部審計(jì)外部化形式，使內(nèi)部審計(jì)資源與外部審計(jì)資源優(yōu)化配置達(dá)到最佳效果，是高校內(nèi)部審計(jì)部門需要不斷探索的?？傊咝?nèi)部審計(jì)外部化形式的選擇是為了更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，使之成為服務(wù)于高校管理層，確保高校各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)安全、廉潔、高效運(yùn)轉(zhuǎn)的有力保障。

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第6篇：國內(nèi)審計(jì)和國外審計(jì)范文

【關(guān)鍵詞】工程項(xiàng)目；成本；內(nèi)審；完善思路

一、工程項(xiàng)目成本內(nèi)部審計(jì)的必要性

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）對內(nèi)部審計(jì)的最新定義為：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并改進(jìn)機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取的是系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評價(jià)，提高效率，從而有利于實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。”據(jù)此定義，可以將工程項(xiàng)目成本內(nèi)部審計(jì)理解為在建設(shè)工程項(xiàng)目過程中由管理層組建相應(yīng)的內(nèi)審部門，內(nèi)審部門的審計(jì)人員在遵守職業(yè)道德、保持職業(yè)懷疑和相對的獨(dú)立性的同時(shí)，對工程項(xiàng)目成本管理實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。這樣有利于降低工程項(xiàng)目成本，增加利潤，提高工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)對于工程項(xiàng)目成本管理的必要性體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：第一，工程項(xiàng)目成本的內(nèi)部審計(jì)有利于規(guī)范企業(yè)的招投標(biāo)和施工過程。招投標(biāo)和施工階段是工程項(xiàng)目成本管理的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，也極容易因?yàn)榧ち腋偁帉?dǎo)致隨意報(bào)價(jià)、偷工減料等行為。審計(jì)人員通過嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)手段對招投標(biāo)和施工環(huán)節(jié)展開審計(jì)，從而提高項(xiàng)目利益，保證施工質(zhì)量。第二，工程項(xiàng)目成本內(nèi)部審計(jì)有利于內(nèi)審部門開展整個(gè)建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)。工程項(xiàng)目成本是建設(shè)工程項(xiàng)目管理的重點(diǎn)，通過對成本的嚴(yán)密把關(guān)從而降低整個(gè)工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第三，對工程項(xiàng)目成本的內(nèi)部審計(jì)有利于提高企業(yè)的成本管理意識。建立科學(xué)合理的成本管理機(jī)制可以提高工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，在全體員工參與成本管理的過程中潛移默化的強(qiáng)化員工成本管理意識，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)化發(fā)展。

二、工程項(xiàng)目成本內(nèi)部審計(jì)存在的問題

推行工程項(xiàng)目成本內(nèi)部審計(jì)，有利于單位或者企業(yè)加強(qiáng)工程項(xiàng)目成本管理，增強(qiáng)員工成本管理意識，有效降低工程項(xiàng)目成本，避免浪費(fèi)投資資金，也可以有助于內(nèi)部審計(jì)工作部門拓寬業(yè)務(wù)面、提升審計(jì)水平和內(nèi)審價(jià)值。雖然目前有不少的單位將工程項(xiàng)目成本內(nèi)審工作落到實(shí)處，并且有些還制定了非常詳盡的審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)章制度，甚至在成本內(nèi)審中實(shí)施了全過程跟蹤審計(jì)，但是仍然有單位或者企業(yè)對工程成本內(nèi)審工作不以為然，對成本內(nèi)審起到的重大作用也置若罔聞，推行工程項(xiàng)目成本內(nèi)審工作可謂困難重重。以下淺談目前我國工程項(xiàng)目成本內(nèi)審中存在的幾個(gè)問題以及我的個(gè)人看法。

（一）成本管理意識薄弱，內(nèi)部審計(jì)觀念落后

1.企業(yè)管理層對工程項(xiàng)目成本內(nèi)審工作重視程度不夠，草草了事的態(tài)度也帶動影響內(nèi)審工作人員的工作心態(tài)，導(dǎo)致原本嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓こ添?xiàng)目成本內(nèi)審工作流于形式。在我國大量興建工程項(xiàng)目的形勢下，國內(nèi)施工企業(yè)在激烈競爭環(huán)境下面臨諸多巨大挑戰(zhàn)，難免會激發(fā)一些企業(yè)對利益的激烈追逐而產(chǎn)生的重利益輕管理行為。一般說來，一個(gè)企業(yè)的可持續(xù)化發(fā)展離不開管理層實(shí)施的科學(xué)有效的成本管理，更離不開管理層及員工對成本管理工作的后續(xù)支持。因此，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)工程項(xiàng)目成本管理的有效手段，不僅可以起到監(jiān)督與指導(dǎo)作用，也有利于工程項(xiàng)目的利益最大化，需要得到管理層及全體工作人員的大力支持。如果全體工作人員都能夠意識到工程項(xiàng)目成本管理的重要性，樹立全員參與意識，不再將工作重點(diǎn)局限于工程項(xiàng)目的建設(shè)進(jìn)度，就能促進(jìn)企業(yè)持久、健康的發(fā)展。2.企業(yè)對于工程項(xiàng)目成本內(nèi)審的認(rèn)識有誤差。一般說來，大多數(shù)企業(yè)將工程項(xiàng)目成本內(nèi)審部門作為企業(yè)內(nèi)部一個(gè)監(jiān)督和評價(jià)機(jī)構(gòu)，認(rèn)為它的作用僅僅是查錯(cuò)防漏。這種觀念是不正確的，工程項(xiàng)目成本的內(nèi)審工作不僅是一項(xiàng)對施工成本的經(jīng)濟(jì)管理活動，也是企業(yè)工程項(xiàng)目成本管理內(nèi)部控制體系中不可或缺的一環(huán)，對成本內(nèi)審工作的展開直接關(guān)系到工程項(xiàng)目成本內(nèi)控工作的順利展開，需要以更廣泛更深刻的思維去理解工程項(xiàng)目成本內(nèi)審。

（二）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性的缺失

內(nèi)部審計(jì)的工作人員相對企業(yè)其他職能部門需要保持高度的獨(dú)立性來完成內(nèi)審工作。正因?yàn)楦叨泉?dú)立性難以保持，才決定了內(nèi)審工作具有一定的難度。內(nèi)審部門作為一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，如果在進(jìn)行審計(jì)的過程中，無論是從審計(jì)內(nèi)容、級別隸屬、審計(jì)職權(quán)或者工作環(huán)境上受到任何制約，都會削弱內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用。長久以來，我國企業(yè)工程成本內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)混亂，內(nèi)審工作人員甚至擔(dān)任管理部門的職務(wù)，進(jìn)行相關(guān)招標(biāo)報(bào)價(jià)工作，大大影響了內(nèi)審工作的獨(dú)立性，使得內(nèi)審效果大打折扣。內(nèi)部審計(jì)的目的是為了優(yōu)化工程項(xiàng)目成本，使得成本管理制度落實(shí)到方方面面。但是由于企業(yè)的考核制度不健全，沒能建立完善的考核機(jī)制，無法最大限度調(diào)動員工的工作積極性。有的單位考核不全面，區(qū)分獎(jiǎng)懲不徹底，也沒有將績效考核與工作部門、個(gè)人工作成果和收入相掛鉤，使得內(nèi)審員工工作消極，對一些差錯(cuò)也就睜一只眼閉一只眼，給出一個(gè)大概的評價(jià)意見就結(jié)束了審計(jì)工作。內(nèi)審部門無法建立審計(jì)的權(quán)威性，被審計(jì)單位的其他職能部門往往也不會積極對待內(nèi)審部門的工作需求，進(jìn)一步削弱了內(nèi)審部門的權(quán)威性。

（三）工程項(xiàng)目檔案資料質(zhì)量參差不齊，增加內(nèi)審難度

進(jìn)行工程項(xiàng)目成本的內(nèi)部審計(jì)，首先要預(yù)測人工、材料和費(fèi)用，其次要分析施工方案是否存在會改變施工成本的風(fēng)險(xiǎn)因素，最后對輔助工程費(fèi)進(jìn)行預(yù)測，才能最終確定成本控制目標(biāo)。以上預(yù)測都離不開對工程項(xiàng)目施工資料的細(xì)致分析，然而內(nèi)審人員要收集完整的工程項(xiàng)目資料的難度卻很大。工程項(xiàng)目從立項(xiàng)到竣工驗(yàn)收都要建立相關(guān)檔案進(jìn)行歸檔整理，這些資料是工程項(xiàng)目建設(shè)過程中形成的文字與圖表記錄，是工程建設(shè)進(jìn)度的真實(shí)反映，更是工程項(xiàng)目未來擴(kuò)建、再建的重要依據(jù)。如果對這些資料進(jìn)行適當(dāng)合理的運(yùn)用，就能夠避免浪費(fèi)工程項(xiàng)目中的工、時(shí)和費(fèi)用，提高工程的建設(shè)效率，增加工程收益。但是，國內(nèi)大多數(shù)單位過于重視工程項(xiàng)目的收益而忽視對檔案資料的科學(xué)管理，而且對檔案進(jìn)行歸檔整理的員工也沒有具備相應(yīng)的專業(yè)素質(zhì)，導(dǎo)致檔案資料的質(zhì)量參差不齊，甚至出現(xiàn)檔案丟失情況。內(nèi)審工作人員主要面臨以下三方面困難：第一，資料收集難度大。很多單位并沒有在工程建設(shè)初始就及時(shí)收集檔案資料，加之對工程進(jìn)行承包、分包、施工、勘察設(shè)計(jì)工作的單位各不相同，在工期很長、部門繁多、進(jìn)度不一致等各個(gè)因素影響下，內(nèi)審人員很難收集到完整的檔案資料。第二，內(nèi)審人員收集到相關(guān)資料，但是圖紙資料的質(zhì)量很低。工程項(xiàng)目必然會有大量圖紙資料，分別來自建設(shè)方、施工方、勘察設(shè)計(jì)方等等，而且這些圖紙的編制人員、編制依據(jù)、編制規(guī)格都不盡相同，導(dǎo)致圖紙資料信息質(zhì)量參差不齊。大量圖紙資料時(shí)代Times2016年第3期中旬刊（總第618期）保存環(huán)境不達(dá)要求，導(dǎo)致在多次的查閱過程中產(chǎn)生磨損、字跡模糊等情況，甚至連資料原件丟失只有復(fù)印件的情況。第三，歸檔人員專業(yè)素質(zhì)不夠，歸檔手續(xù)不規(guī)范。由于單位對于工程檔案資料歸檔的重視程度不夠，對檔案進(jìn)行歸檔的工作人員并沒有具備工程建設(shè)的專業(yè)知識，對資料整理態(tài)度馬虎，沒有按照日期、進(jìn)度、單位等條件分門別類進(jìn)行整理，只是簡單裝訂，內(nèi)容混亂，降低了檔案資料的完整性和嚴(yán)謹(jǐn)性。

（四）內(nèi)審人員素質(zhì)低，缺乏職業(yè)判斷能力

工程項(xiàng)目成本內(nèi)審是一項(xiàng)技術(shù)性和專業(yè)性很強(qiáng)的工作，要求內(nèi)審人員不僅要掌握工程建設(shè)相關(guān)的專業(yè)知識和審計(jì)方法，還要具備相應(yīng)的職業(yè)判斷能力。但是目前國內(nèi)大多數(shù)單位的內(nèi)審部門缺乏綜合性人才，人員的知識結(jié)構(gòu)簡單，素質(zhì)不高，不能保證審計(jì)質(zhì)量。單位領(lǐng)導(dǎo)對于內(nèi)審部門的不重視，只是流于形式將閑置人員調(diào)入內(nèi)審單位，或者是隨便從財(cái)務(wù)會計(jì)崗位上調(diào)取內(nèi)審人員，這些半路出家的工作人員不具備工程建設(shè)的專業(yè)知識也沒有對整個(gè)工程項(xiàng)目的深刻了解，自然不能從宏觀層面剖析內(nèi)審所到的各個(gè)方面。其次，單位內(nèi)部工程項(xiàng)目成本內(nèi)審人員數(shù)量不足，不能有效完成對工程項(xiàng)目成本的審計(jì)工作。本來內(nèi)審人員的專業(yè)知識就不足以應(yīng)對繁雜的工程項(xiàng)目成本內(nèi)審工作，加之內(nèi)審人員匱乏，大大降低了內(nèi)審效果。最后，以上因素都導(dǎo)致內(nèi)審人員不能全面掌握審計(jì)所需的專業(yè)技能，內(nèi)審人員也會缺乏職業(yè)判斷能力，必然會耽誤審計(jì)的工作進(jìn)度和審計(jì)效果。

三、工程項(xiàng)目內(nèi)審的完善思路

（一）強(qiáng)化成本管理意識，更新成本內(nèi)審觀念，健全工程項(xiàng)目成本內(nèi)部控制

一個(gè)可持續(xù)發(fā)展的工程項(xiàng)目建設(shè)離不開科學(xué)有效的成本管理，成本的科學(xué)管理會直接影響到工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)收益，經(jīng)濟(jì)收益增加也能促進(jìn)成本管理工作更加有效率的進(jìn)行。工程項(xiàng)目的成本管理工作大致分為三部分，分別是事前管理、事中管理和事后管理。事前管理制度包括立項(xiàng)階段、概預(yù)算階段和招標(biāo)發(fā)包階段的成本管理，事中管理主要是工程施工階段的成本管理，事后管理包括驗(yàn)收結(jié)算和竣工決算的成本管理。這三部分之中任何一個(gè)部分的成本管理制度出現(xiàn)紕漏，都會導(dǎo)致整個(gè)項(xiàng)目成本管理失控，使得內(nèi)審工作難以順利展開。此外，工程項(xiàng)目的成本管理工作并不單單是領(lǐng)導(dǎo)或者一個(gè)部門的工作，它需要全體員工共同參與完成，強(qiáng)化工程建設(shè)成本管理更加需要項(xiàng)目全體員工的參與，因此，員工要強(qiáng)化工程項(xiàng)目成本的管理意識，從宏觀更深遠(yuǎn)的層面上認(rèn)識到成本管理對單位、對工程項(xiàng)目、對自己的重要性，這樣成本管理工作才能取得卓越成效。其次，單位需要健全和完善工程項(xiàng)目成本內(nèi)部控制機(jī)制，全面保障項(xiàng)目成本在可控制范圍內(nèi)。第一，要建立并且完善組織機(jī)構(gòu)。如果要使工程項(xiàng)目成本管理在建設(shè)全過程中不失控，就要建立相應(yīng)的成本控制體系，以項(xiàng)目經(jīng)理為首展開成本控制體系。建立責(zé)任成本內(nèi)控機(jī)制，各盡其責(zé)、各司其職，每個(gè)人都要明確各自在成本管理中應(yīng)負(fù)的責(zé)任和應(yīng)完成的工作內(nèi)容。第二，要建立相互監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)審工作具有監(jiān)督和評價(jià)的作用，也要受到其他部門及工作人員的監(jiān)督。在制定詳細(xì)的各級規(guī)章制度同時(shí)，保證各部門對外信息公開透明，達(dá)到互相制約互相促進(jìn)的目的。這樣，我們就可以全方面實(shí)施工程項(xiàng)目內(nèi)部控制，做好成本內(nèi)審工作。

（二）設(shè)立審計(jì)委員會，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

國內(nèi)工程項(xiàng)目成本內(nèi)審的組織結(jié)構(gòu)發(fā)展尚未成熟，可以適當(dāng)借鑒國外或者國內(nèi)其他行業(yè)的內(nèi)審的組織結(jié)構(gòu)，應(yīng)用到成本內(nèi)審上來以此增強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性。在吸取了國外大量經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)工程項(xiàng)目建設(shè)的基本情況，可以制定與實(shí)際情況相符的組織結(jié)構(gòu)，從根本上提高內(nèi)審部門的獨(dú)立性。內(nèi)審部門首先作為一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，隸屬于單位的管理層。就管理層與內(nèi)審部門的溝通問題上，可以設(shè)立一個(gè)專門的審計(jì)委員會，起到兩者之間一個(gè)橋梁的作用。對管理層來說，可以避免一權(quán)專制的問題；對內(nèi)審部門來說，可以及時(shí)將審計(jì)內(nèi)容與管理層之間達(dá)成有效的溝通。同時(shí)，審計(jì)委員會可以對內(nèi)審部門起到一個(gè)監(jiān)督作用，降低了內(nèi)部審計(jì)部門提從審計(jì)內(nèi)容、級別隸屬、審計(jì)職權(quán)或者工作環(huán)境上受到制約的可能性，提高了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。此外，可以建立完善的考核機(jī)制，獎(jiǎng)懲分明，將責(zé)任與權(quán)利統(tǒng)一起來，調(diào)動工作人員的積極性。這意味著建立健全工程項(xiàng)目成本責(zé)任制是工程項(xiàng)目成本內(nèi)審的最終趨勢，將員工利益和工程項(xiàng)目建設(shè)相結(jié)合，強(qiáng)化單位其他部門的成本管理意識，令所有員工意識到工程項(xiàng)目成本的內(nèi)審工作的嚴(yán)謹(jǐn)性、權(quán)威性與有利性。建立起內(nèi)審部門的權(quán)威性有助于成本管理也促進(jìn)工程項(xiàng)目建設(shè)利益最大化。

（三）建立檔案制度，嚴(yán)格遵守內(nèi)審程序

首先，要建立工程項(xiàng)目檔案制度。單位應(yīng)重視對檔案資料的保管工作，聘用具有專業(yè)素質(zhì)的檔案保管人員，積極展開對檔案資料的歸檔整理工作。這樣不僅有利于工程項(xiàng)目成本內(nèi)審人員的審計(jì)工作，而且還可以節(jié)省審計(jì)過程中的工、時(shí)和費(fèi)用，避免造成人力、物力和財(cái)力的浪費(fèi)。單位要工程建設(shè)伊始就要確立檔案盒圖紙的歸檔要求和歸檔細(xì)則，并建立相應(yīng)獎(jiǎng)懲制度，做到及時(shí)將檔案資料分類并歸檔，降低資料丟失、信息模糊等風(fēng)險(xiǎn)，為工程項(xiàng)目成本內(nèi)審從歸檔制度上提供有力保障。其次，要完善工程項(xiàng)目成本的內(nèi)審規(guī)章制度。工程項(xiàng)目成本的內(nèi)審機(jī)構(gòu)包括了單位的財(cái)務(wù)處、審計(jì)處和監(jiān)察處，要提高內(nèi)審質(zhì)量就必須建立嚴(yán)格的內(nèi)審制度。應(yīng)當(dāng)結(jié)合工程建設(shè)的具體情況，完善從工程立項(xiàng)、工程發(fā)包到工程預(yù)算與決算的內(nèi)控制度，做到各部門之間相互監(jiān)督相互制約，一定要經(jīng)過審計(jì)才能辦理工程結(jié)算，為工程項(xiàng)目成本內(nèi)審工作開展奠定基礎(chǔ)。最后要嚴(yán)格遵守內(nèi)審程序。工程項(xiàng)目成本內(nèi)審人員要嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的內(nèi)審程序，避免不必要的失誤，最終達(dá)到成本內(nèi)審的目的。在審計(jì)過程中，內(nèi)審人員要保持專業(yè)的職業(yè)判斷，確定審計(jì)目標(biāo)，評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，制定審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序，增強(qiáng)自身責(zé)任意識和保持必要的獨(dú)立性，堅(jiān)決杜絕、、現(xiàn)象的發(fā)生，提高工程項(xiàng)目成本的內(nèi)審質(zhì)量。

（四）提高內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)，建立培訓(xùn)機(jī)制

工程項(xiàng)目成本內(nèi)審要求審計(jì)人員熟練掌握工程建設(shè)知識和精煉的試圖技能，需要他們有較高的理論水平和全面的專業(yè)知識作為支撐，才能完成成本內(nèi)審這項(xiàng)專業(yè)性和嚴(yán)謹(jǐn)性很強(qiáng)的工作。內(nèi)審人員是工程項(xiàng)目成本內(nèi)部審計(jì)的主體，要提高內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)就要加強(qiáng)對內(nèi)審等財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)知識和技能培訓(xùn)，要求員工做到對專業(yè)技能的熟練掌握并且保持良好的職業(yè)素養(yǎng)，將成本內(nèi)審工作落實(shí)到實(shí)處，才能有效達(dá)到對工程項(xiàng)目成本管理進(jìn)行有效控制的目標(biāo)。其次，要將內(nèi)審人員入職門檻進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，杜絕隨意抽調(diào)、半路出家現(xiàn)象，保證內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力。若單位內(nèi)部內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)不達(dá)標(biāo)，還可以積極從外引進(jìn)高水平、多經(jīng)驗(yàn)、精通財(cái)會知識和工程技術(shù)的高端人才，雖然會增加工程建設(shè)成本，但是通過對成本的有效控制可以帶來更多的工程建設(shè)收益。還可以定期舉辦員工交流會，讓內(nèi)審員工和其他部門員工相互交流加深了解，進(jìn)一步了解工程項(xiàng)目的建設(shè)目標(biāo)、計(jì)劃和施工過程，讓員工之間相互取長補(bǔ)短，提高員工綜合素質(zhì)。當(dāng)員工的綜合素質(zhì)得到全面提升，在面對工作環(huán)境中眾多的誘惑時(shí)，素質(zhì)高的審計(jì)人員就能堅(jiān)持自我、堅(jiān)決拒絕，保障審計(jì)的真實(shí)性和專業(yè)性。

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第7篇：國內(nèi)審計(jì)和國外審計(jì)范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；問題；對策

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）06-0-01

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）現(xiàn)狀：1.內(nèi)審組織具有很強(qiáng)的依附性。由于企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)是企業(yè)的職能部門，是在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，其人員配置、職務(wù)升遷、工作地位及經(jīng)濟(jì)待遇等都是由本單位領(lǐng)導(dǎo)決定，與國家審計(jì)和社會審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)在組織、工作、經(jīng)濟(jì)上依附于本單位，組織上獨(dú)立性不強(qiáng)。

2.對內(nèi)審工作重視不夠，應(yīng)付了事。在企業(yè)員工方面，仍有不少人對審計(jì)工作不理解，輕視內(nèi)部審計(jì)的作用，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)可有可無。在企業(yè)決策層方面，也沒有給審計(jì)工作應(yīng)有的重視，不少單位象征性的安排1-2個(gè)人，用于對外應(yīng)付，內(nèi)部審計(jì)幾乎形同虛設(shè)。

3.內(nèi)審的監(jiān)督職能難于實(shí)現(xiàn)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)只是眾多企業(yè)內(nèi)部單位的一個(gè)，因此它在審計(jì)單位內(nèi)部其他同級部門中，因級別相同，又相互制約，審計(jì)監(jiān)督效果就大打折扣，久而久之，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督難免流于形式。

4.內(nèi)審人員職業(yè)素質(zhì)不高，機(jī)構(gòu)不健全，制約了審計(jì)工作的開展。根據(jù)《國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說明》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備財(cái)會、會計(jì)、企業(yè)管理、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)、概率、線性規(guī)劃、審計(jì)、工程、法律等各方面的知識，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。而目前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員科班出身的少，有的只掌握某一方面的知識，更有甚者對審計(jì)業(yè)務(wù)一竅不通，難以深層次地發(fā)現(xiàn)問題。其次，不少企業(yè)內(nèi)會計(jì)和審計(jì)是不同的部門同樣的人員，既當(dāng)會計(jì)又當(dāng)審計(jì)，自己做賬自己審，自我約束機(jī)制不完善，內(nèi)審難以起到應(yīng)有的監(jiān)督制約作用。

（二）我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題。內(nèi)部審計(jì)制度是單位內(nèi)部控制的組成內(nèi)容之一，其現(xiàn)狀不得不令人擔(dān)憂，其主要表現(xiàn)如下：

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性存在問題。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是保證內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的基礎(chǔ)，是審計(jì)內(nèi)容、范圍、方法、技術(shù)以及報(bào)告不受干涉的前提。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性與內(nèi)部審計(jì)報(bào)告有關(guān)，一般而言，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的層次越高，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性越強(qiáng)。就以我國企業(yè)為例，大部分內(nèi)部審計(jì)人員由公司管理層任命，甚至有一部分由負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的總會計(jì)師或負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的總經(jīng)理主管，很大程度上限制了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

2.內(nèi)部審計(jì)范圍小，多局限于財(cái)務(wù)審計(jì)。隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)內(nèi)部的管理以市場經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向，向管理現(xiàn)代化和科學(xué)化方向發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的組成部分，其內(nèi)在功能也隨之增強(qiáng)。但是我國多數(shù)企業(yè)、單位內(nèi)部審計(jì)依然停留在財(cái)務(wù)審計(jì)階段，較少涉及業(yè)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)。

3.內(nèi)部審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)不合理。內(nèi)部審計(jì)是一種集差錯(cuò)防弊、興利及增加企業(yè)價(jià)值為一體的綜合性活動，這種綜合性決定了對內(nèi)部審計(jì)人員復(fù)合型的高素質(zhì)要求，不僅要求內(nèi)部審計(jì)人員具備一定的財(cái)務(wù)、會計(jì)、審計(jì)知識，還要求內(nèi)部審計(jì)熟悉企業(yè)、單位的生產(chǎn)經(jīng)營過程，具備管理、法律、金融、工程等多個(gè)學(xué)科方面的知識。我國內(nèi)部審計(jì)人員大多都是財(cái)務(wù)會計(jì)審計(jì)專業(yè)出身，這樣勢必?zé)o法適應(yīng)財(cái)務(wù)審計(jì)之外的其他審計(jì)類型，也不能滿足現(xiàn)代審計(jì)的需要。

4.內(nèi)部審計(jì)與管理層及被審計(jì)單位人際關(guān)系未得到適當(dāng)處理內(nèi)部審計(jì)希望自己是一個(gè)“顧問”，但在被審計(jì)單位心目中它卻是個(gè)“警察”。被審計(jì)單位對于“檢查式”的內(nèi)部審計(jì)懷有敵意，這使得內(nèi)部審計(jì)人員往往是孤立的，只能秘密地報(bào)告所有的違規(guī)現(xiàn)象，而在國外現(xiàn)代“參與式”內(nèi)部審計(jì)卻受到了被審計(jì)單位的歡迎，使矛盾沖突得以有效解決。而在我國，由于許多內(nèi)部審計(jì)人員局限于財(cái)務(wù)審計(jì)，履行的主要是監(jiān)督的職責(zé)，因此在審計(jì)人員與被審計(jì)人員之間很自然存在矛盾沖突，內(nèi)審的作用難以得到最大發(fā)揮。

5.內(nèi)部審計(jì)工作得不到管理層應(yīng)有的重視和支持。由于我國內(nèi)部審計(jì)是以國家行政命令的方式自上而下組建的，內(nèi)部審計(jì)人員都沒有正確認(rèn)識、充分重視內(nèi)部審計(jì)的單位與作用，以致于有一些單位出現(xiàn)隨意撤銷已建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，精簡內(nèi)審人員的行為。

二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的基本對策

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，管理者們需要一種保障，即保障控制系統(tǒng)按計(jì)劃運(yùn)行，并為他們提供一切必要的信息，以此來控制他們職責(zé)范圍內(nèi)的事情，內(nèi)部審計(jì)則提供了這種保障?，F(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)，扎根于企業(yè)內(nèi)部，比較熟悉所在企業(yè)的情況，對建立嚴(yán)格的內(nèi)控制度具有重要的保障作用。如何在現(xiàn)代企業(yè)制度管理框架下，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作呢？應(yīng)該著重從以下幾方面入手：

1.完善內(nèi)部審計(jì)管理體制，增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性。首先是明確隸屬關(guān)系，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從行政設(shè)置轉(zhuǎn)變?yōu)閱挝桓鶕?jù)自身需要主動設(shè)置，保持企業(yè)內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對獨(dú)立，增強(qiáng)內(nèi)審的權(quán)威性，改變目前普遍存在的內(nèi)部審計(jì)軟弱無力的局面，知識改變內(nèi)審工作的根本措施。

2.完善內(nèi)部審計(jì)工作制度，增強(qiáng)審計(jì)規(guī)范性。要不斷地建立健全內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系，以規(guī)范的審計(jì)制度約束審計(jì)行為，控制審計(jì)質(zhì)量，健全審計(jì)理論，因此在實(shí)際工作中要著力在完善審計(jì)工作程序上下工夫，加強(qiáng)對審計(jì)計(jì)劃的策劃，對事前、事中、事后的審計(jì)要環(huán)環(huán)相扣。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，提升審計(jì)工作水平。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度是否真正能為企業(yè)實(shí)現(xiàn)其最終目標(biāo)服務(wù)，不僅要有完善的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)作為內(nèi)部審計(jì)人員的行為規(guī)范，更重要的是要有一批合格的、高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員。

總之，加強(qiáng)對企業(yè)全方位、多角度的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，有利于完善間接控制，加強(qiáng)宏觀調(diào)控，有利于企業(yè)自身改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，是企業(yè)能否做大做強(qiáng)的有力保證。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉正軍.信息化內(nèi)部審計(jì)控制的內(nèi)部審計(jì)對策管理[J].科學(xué)文獻(xiàn)，2008（Z1）.

第8篇：國內(nèi)審計(jì)和國外審計(jì)范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)外包；現(xiàn)狀；意義；弊端；措施

一、我國內(nèi)部審計(jì)外包現(xiàn)狀分析

1.我國中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包現(xiàn)狀。目前，中小企業(yè)實(shí)行內(nèi)審?fù)獍绞叫Ч^為良好，但任何事都具有兩面性，一件新事物的興起必然要經(jīng)過不斷完善的過程，才能逐漸被人們認(rèn)可。在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的嚴(yán)峻形勢下，同業(yè)競爭壓力非常大，一個(gè)企業(yè)要想超越同行業(yè)的其他企業(yè)，在執(zhí)行擴(kuò)大銷售策略的同時(shí)，也要從企業(yè)內(nèi)部尋求提升空間，通過發(fā)現(xiàn)企業(yè)的一些管理漏洞，并解決漏洞來降低企業(yè)的各項(xiàng)成本，從而有機(jī)會比競爭者獲得更高的利潤。由于規(guī)模小、業(yè)務(wù)量低，現(xiàn)在中小企業(yè)鮮有獨(dú)自設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門；即使設(shè)立了，其內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)也不高，同時(shí)大部分企業(yè)都還存在管理層對內(nèi)審部門不重視、對內(nèi)審部門的重要性認(rèn)識不足的情況。雖然有些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度已經(jīng)相對完善，但這些企業(yè)中有三成以上都實(shí)施了內(nèi)部審計(jì)外包策略。不容忽略的事實(shí)是這些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)及其外包方面依然存在著這樣那樣的問題。其中最重要的一個(gè)問題就是企業(yè)管理層對于內(nèi)審?fù)獍@一新鮮事物并沒有完全了解，同時(shí)對內(nèi)部審計(jì)這一環(huán)節(jié)也不夠重視。其次是由于內(nèi)部審計(jì)的敏感性，內(nèi)審?fù)獍鼤o企業(yè)帶來潛在的風(fēng)險(xiǎn)。雖然實(shí)施內(nèi)審?fù)獍鼤o企業(yè)帶來收益，但一旦控制不了風(fēng)險(xiǎn)，這會給企業(yè)帶來決策失敗的后果。再次是內(nèi)審?fù)獍膶?shí)施范圍。由于我國企業(yè)一開始就是借鑒國外的案例來實(shí)施這一策略，所以在實(shí)踐中還是缺乏實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)的，企業(yè)并沒有足夠的經(jīng)驗(yàn)和能力對內(nèi)審?fù)獍M(jìn)行有效管理；最后，大部分實(shí)施內(nèi)審?fù)獍钠髽I(yè)，他們并沒有在實(shí)施之前對這一策略進(jìn)行有效策劃和評估，選擇適合企業(yè)自身的方式，所以在整個(gè)內(nèi)審?fù)獍鼘?shí)施過程并不能完全發(fā)揮其效用。2.我國上市公司內(nèi)部審計(jì)外包現(xiàn)狀。隨著一些企業(yè)實(shí)施外包模式的成功實(shí)例越來越多，更多企業(yè)逐漸開始實(shí)施內(nèi)審?fù)獍哪Ｊ?。最早開始實(shí)行內(nèi)審?fù)獍钠髽I(yè)中選擇全部外包的占很大一部分，僅有小部分企業(yè)選擇部分外包。從統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來看，目前我國上市公司選擇內(nèi)審?fù)獍谋壤秊?7.4%，同時(shí)完全內(nèi)置的平均比例為53%左右。其中比例最高的行業(yè)是金融、保險(xiǎn)業(yè)(占75%)，最低的行業(yè)是建筑業(yè)(占20%)。這些企業(yè)大部分選的是部分內(nèi)審?fù)獍?，選擇全部外包的企業(yè)所占比重非常小。毋庸置疑，企業(yè)在做一系列決策時(shí)離不開政府政策的支持以及當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，時(shí)勢造英雄，在經(jīng)濟(jì)形勢和政策大好的時(shí)機(jī)下，企業(yè)會迅速發(fā)展壯大。

二、內(nèi)部審計(jì)外包的意義以及決策的影響因素

1.內(nèi)部審計(jì)外包的意義。在大多數(shù)情況下，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作是由審計(jì)部門來做的。然而現(xiàn)在越來越多的企業(yè)開始實(shí)施內(nèi)審?fù)獍呗?。簡單說，外包就是一種購買服務(wù)的行為，是企業(yè)文化對自制和購買的一種策略選取的結(jié)果。在專業(yè)化分工越來越細(xì)化的現(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)審?fù)獍艿狡髽I(yè)的青睞，外包理論作為一種專業(yè)化的管理理論，具有普遍意義。對于一個(gè)企業(yè)來說，核心業(yè)務(wù)才是企業(yè)最擅長的主戰(zhàn)場，此時(shí)企業(yè)沒必要浪費(fèi)大量資金和精力用于非核心業(yè)務(wù)上。說到底外包就是從外界獲取足夠的經(jīng)驗(yàn)和智慧，有效促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展，順利實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的一種方式。同時(shí)外包能夠給企業(yè)降低交易成本、成本，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，改善審計(jì)工作質(zhì)量，提高審計(jì)技術(shù)，緩解審計(jì)業(yè)務(wù)壓力。2.內(nèi)部審計(jì)外包的決策影響因素。（1）外部環(huán)境因素。當(dāng)企業(yè)外部的經(jīng)營環(huán)境比較復(fù)雜（比如政府政策法規(guī)的頒布，市場的波動大），企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)較大時(shí)，企業(yè)高層更趨向于選擇審計(jì)內(nèi)置；當(dāng)企業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境比較穩(wěn)定（市場整體呈現(xiàn)利好狀態(tài)），此時(shí)企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)較小，企業(yè)高層會進(jìn)行內(nèi)審?fù)獍绞?。隨著我國經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不斷增強(qiáng)，抗擊風(fēng)險(xiǎn)的能力也越來越強(qiáng)，因此很多企業(yè)對外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的預(yù)測比較樂觀，于是這些企業(yè)在需要外包的時(shí)候會毫不猶豫地選擇內(nèi)審?fù)獍呗?。?）法律環(huán)境。我國國內(nèi)目前只對內(nèi)部審計(jì)制定了法律法規(guī)，只是規(guī)范企業(yè)建立健全的內(nèi)部審計(jì)制度和結(jié)構(gòu)，而對于內(nèi)部審計(jì)究竟是選擇自設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門還是選擇外包或全包給會計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)并未做出明確規(guī)定，所以只要企業(yè)最終能夠達(dá)到內(nèi)控的目的，企業(yè)做何選擇并不會觸犯法律。（3）審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在選擇內(nèi)審?fù)獍臅r(shí)候也是非常謹(jǐn)慎的，有的企業(yè)進(jìn)行的項(xiàng)目是保密的，這時(shí)候如果讓外部審計(jì)人員進(jìn)入內(nèi)審過程，這對項(xiàng)目的安全性造成了一定的威脅，可能會出現(xiàn)機(jī)密泄露情況；并且企業(yè)自己的內(nèi)審人員對企業(yè)的整體運(yùn)作情況更加了解，在項(xiàng)目的協(xié)調(diào)上比外審人員更游刃有余。所以企業(yè)可能會選擇這個(gè)項(xiàng)目某一部分讓外審人員審查，以保證項(xiàng)目的正常進(jìn)行。當(dāng)企業(yè)項(xiàng)目的保密性較低時(shí)，企業(yè)可能會選擇全部外包，畢竟專業(yè)審計(jì)人員的專業(yè)性更強(qiáng)，業(yè)務(wù)能力更高，以此來降低成本，減輕內(nèi)部審計(jì)任務(wù)壓力。

三、內(nèi)部審計(jì)外包的弊端及改進(jìn)措施

1．內(nèi)部審計(jì)外包的弊端。（1）外審人員獲得企業(yè)信息不充分。與內(nèi)審部門人員相比，外審人員對企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營情況的了解甚少。因?yàn)樗麄儾⒉皇敲刻於荚谄髽I(yè)里，熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)，與企業(yè)員工共同工作，所以當(dāng)他們對企業(yè)員工進(jìn)行詢問時(shí)，員工可能不會如實(shí)相告，如此便得不到預(yù)期的效果。而企業(yè)內(nèi)審人員的個(gè)人發(fā)展和收入依賴企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況和盈利能力，因此在這種形勢下，內(nèi)審人員的利益與企業(yè)的利益是一致的，在內(nèi)審人員發(fā)現(xiàn)問題時(shí)會及時(shí)向上級反映，從而使問題盡快得到解決。外審人員審查這一個(gè)企業(yè)僅僅是自己所有審計(jì)工作的其中一小部分，其職業(yè)發(fā)展與企業(yè)未來經(jīng)營無關(guān)，所以外審人員是否能對該企業(yè)出現(xiàn)的問題完全負(fù)責(zé)任還有待考察。（2）破壞了內(nèi)部審計(jì)職能的整體性。內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、咨詢和評價(jià)職能是一個(gè)有機(jī)整體，它們之間相互支持、互為基礎(chǔ)。在企業(yè)有單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門情況下，該部門就能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估預(yù)測，檢查和評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)管理過程的設(shè)計(jì)是否合理、健全，運(yùn)行是否正常、有效。及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，提供改善意見，以保證企業(yè)活動的正常有序穩(wěn)定運(yùn)行，從而達(dá)到企業(yè)價(jià)值增值的目的。如果企業(yè)盲目選擇外包模式，該模式會破壞內(nèi)部審計(jì)職能的整體性。2．內(nèi)部審計(jì)外包問題的改進(jìn)措施。（1）企業(yè)在決策是否要選擇內(nèi)審?fù)獍Ｊ綍r(shí)，一定要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來做決策，切忌盲目跟風(fēng)。不同的企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的要求也各不相同，因此企業(yè)對外包模式的需求也不同。對于沒有設(shè)立內(nèi)審部門或者雖然有內(nèi)部審計(jì)人員，但員工的能力有限，經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)仍不能勝任內(nèi)審工作的企業(yè)，可以考慮將內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行完全外包。有的企業(yè)雖有自己的內(nèi)部審計(jì)部門，但在企業(yè)進(jìn)行個(gè)別非經(jīng)常性重大項(xiàng)目時(shí)，可采取部分外包的方式，讓外部專業(yè)人員專門審計(jì)此類非經(jīng)常性項(xiàng)目。（2）慎重選擇外包方。在企業(yè)選擇內(nèi)審?fù)獍鼘ο髸r(shí)，如果外包方是會計(jì)師事務(wù)所，那么要考慮該事務(wù)所的資質(zhì)是否符合要求，調(diào)查該會計(jì)師事務(wù)所在以往審計(jì)方面有無出現(xiàn)過過失行為。（3）完善內(nèi)部審計(jì)外包合同,設(shè)立內(nèi)審?fù)獍芾砦瘑T會。外包合同是由企業(yè)與會計(jì)師事務(wù)所之間簽訂的協(xié)議，該協(xié)議受法律的保護(hù)，雙方應(yīng)承擔(dān)各自的權(quán)利與義務(wù)。在簽訂合同時(shí)應(yīng)該有企業(yè)人員來監(jiān)督合同的擬定與執(zhí)行情況，以保證合同的公平公正性和后續(xù)外審人員對企業(yè)內(nèi)審的執(zhí)行情況是否符合企業(yè)預(yù)期。

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第9篇：國內(nèi)審計(jì)和國外審計(jì)范文

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 有效性 信息共享 XBRL

一、引言

2010年4月26日，財(cái)政部和證監(jiān)會等五部委聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，規(guī)定自2012年1月1日起在上交所、深交所主板上市的公司都必須由注冊會計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)。由此，企業(yè)內(nèi)部控制體系中的內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)的多主體結(jié)構(gòu)形成。

與此同時(shí)，我國理論界對內(nèi)部控制體系的多維主體都展開了深入的研究，并開始更多關(guān)注主體間的交叉和關(guān)聯(lián)。本文通過回顧并分析以往研究成果，系統(tǒng)總結(jié)了國內(nèi)外學(xué)者關(guān)于內(nèi)部控制多主體交叉的理論研究進(jìn)展，并以信息共享為主線，分析在企業(yè)信息化不斷推進(jìn)的條件下而展現(xiàn)出的未來研究趨勢，包括多主體間的角色交叉、利益沖突、信息壁壘及共享路徑等，為理論研究、內(nèi)控制度制訂和企業(yè)信息化建設(shè)提供系統(tǒng)參考。

二、內(nèi)部審計(jì)職能的文獻(xiàn)研究

隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場條件的不斷變化，內(nèi)部審計(jì)的職能為適應(yīng)外界需求而調(diào)整。IIA從1957年到1999年對內(nèi)部審計(jì)的定義不斷進(jìn)行修改，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)被定位為增加組織價(jià)值，主要職能由監(jiān)督、評價(jià)延伸到咨詢。中國《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》把內(nèi)部審計(jì)定義為一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動，其審查和評價(jià)的對象包括經(jīng)營活動和內(nèi)部控制。

國外對內(nèi)部審計(jì)職能的研究經(jīng)歷了一個(gè)轉(zhuǎn)變過程。Heckert & Willson（1967）指出內(nèi)部控制審計(jì)包括數(shù)據(jù)的核實(shí)與分析、對合規(guī)程度的核查、對資產(chǎn)的保護(hù)和欺詐風(fēng)險(xiǎn)防范等活動，主要涉及財(cái)務(wù)和合規(guī)方面的監(jiān)督。Douglas & John（1997）將內(nèi)部審計(jì)建立在對會計(jì)、財(cái)務(wù)以及其他業(yè)務(wù)評估的基礎(chǔ)上，并向管理當(dāng)局提供建議，將內(nèi)部審計(jì)的職能轉(zhuǎn)向?yàn)樵u價(jià)。Albert & William（2002）通過訪談發(fā)現(xiàn)，內(nèi)審部門早已開始關(guān)注價(jià)值增值活動，并被貼上咨詢職能的標(biāo)簽，他們認(rèn)為咨詢?nèi)藛T是被雇傭來解決問題和提供建議的，從評價(jià)控制和程序的內(nèi)部審計(jì)中不斷深入。

在中國社會經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，國內(nèi)研究開始關(guān)注內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)性，王光遠(yuǎn)，瞿曲（2005）指出內(nèi)部審計(jì)既能帶來減少應(yīng)付賬款多付等“硬貨幣”收益，也能帶來審計(jì)建議、風(fēng)險(xiǎn)降低等“軟貨幣”收益，應(yīng)將其定位從一個(gè)成本中心，轉(zhuǎn)為一個(gè)利潤中心或投資中心，并將內(nèi)部控制審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、公司治理審計(jì)融合，形成全面內(nèi)部審計(jì)。陳武朝（2010）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)職能建設(shè)應(yīng)首先達(dá)到《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求的有效性標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)還應(yīng)該持續(xù)改進(jìn)，以滿足企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部審計(jì)服務(wù)對象不斷增加的需求。

三、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制職能交叉關(guān)系研究

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制間的關(guān)系國內(nèi)外研究者已有了比較深入的研究。對于內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一部分的觀點(diǎn)，目前學(xué)術(shù)界已經(jīng)得到了普遍的共識。內(nèi)部審計(jì)有助于內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部控制設(shè)置要適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)者的工作，兩者是相互依賴的關(guān)系（Robert，1955）。WARD（1979）支持內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的“部分論”，并把內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢驗(yàn)。從內(nèi)部審計(jì)職能出發(fā)，內(nèi)部審計(jì)是對內(nèi)控結(jié)果的一個(gè)反饋機(jī)制，使得程序中任何缺陷在對整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)和組織財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響前得到修復(fù)（Sherer & Kent，1983）。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)職能也能被公司看作是一種修正商業(yè)報(bào)告、內(nèi)部控制和道德行為中感知到的差錯(cuò)的方式（Bailey，2003）。

國內(nèi)文獻(xiàn)與國外研究的結(jié)論具有高度一致性。陳武朝（2010）指出內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制框架中內(nèi)部監(jiān)督要素的重要組成部分，同時(shí)也是企業(yè)層面的內(nèi)部控制；若內(nèi)部審計(jì)無效，將直接導(dǎo)致管理層在內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告中認(rèn)定企業(yè)內(nèi)部控制無效。張川等（2009）也將內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制，旨在保證內(nèi)部控制執(zhí)行的程度與效果，其實(shí)施頻率與公司績效呈正相關(guān)關(guān)系。

國內(nèi)外研究都認(rèn)可內(nèi)部審計(jì)屬于內(nèi)部控制組成部分的結(jié)論，但具體兩者之間的交叉關(guān)系并沒有得到細(xì)致研究。

四、外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)間依賴與協(xié)作研究

過去的研究中，將內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)資源，與外部審計(jì)之間存在競爭關(guān)系（Abbott，1988；Covaleski et al.，2003）。審計(jì)師的內(nèi)部控制評價(jià)相比企業(yè)的內(nèi)部控制評價(jià)信息，既有替代作用，也有互補(bǔ)作用，具有信息增量作用（張川等，2009）。外包、內(nèi)部設(shè)置、合作內(nèi)審都是可選的配置方式，如果內(nèi)審部門不加強(qiáng)管理，有可能被外審部門所替代（王光遠(yuǎn)，瞿曲，2005）。

一些學(xué)者從多種理論出發(fā)，探究注冊會計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)作關(guān)系。理論可以解釋內(nèi)審與外審間的關(guān)系，委托人為了實(shí)現(xiàn)契約的履行，通過支付人即管理層薪酬作為監(jiān)督成本，而管理層為了在審計(jì)范圍不縮小的前提下，通過調(diào)遣內(nèi)審人員與外審人員協(xié)作來降低成本（Michael，1994）。交易成本理論的三個(gè)特征——重復(fù)發(fā)生頻率、不確定性和特定交易投資，常被用來判斷在何種環(huán)境下讓內(nèi)審部門參與外部審計(jì)是經(jīng)濟(jì)有效的（Cameron & Janetl，2003）。內(nèi)部審計(jì)師具有風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制方面的知識，處于企業(yè)內(nèi)部，熟悉公司業(yè)務(wù)，加上其適當(dāng)?shù)娜穗H關(guān)系與行為能力，內(nèi)部審計(jì)師與外部審計(jì)師的知識與專業(yè)能力的結(jié)合，通過聯(lián)合審計(jì)模式，將提高審計(jì)委員會的整體舒適度水平（Gerrit Sarens et al.，2009）。

管理層、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)間的信息共享已在國外準(zhǔn)則與文獻(xiàn)中有所研究。IIA（2008）在準(zhǔn)則中指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員用文件記錄并與管理層溝通審計(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)果。IIA（2009）將打分法作為內(nèi)部審計(jì)人員在對各單元或職能區(qū)域的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價(jià)時(shí)一種簡單的意見傳達(dá)方式，并提供實(shí)踐準(zhǔn)則。Anderson & Chambers（2006）指出，打分法是一種最佳實(shí)踐方法，在內(nèi)部審計(jì)部門中越來越普及的應(yīng)用。打分法能夠促進(jìn)管理層、內(nèi)部審計(jì)委員會和外部審計(jì)者對控制風(fēng)險(xiǎn)的快速評價(jià)，激勵(lì)經(jīng)理們?nèi)ピO(shè)置足夠的控制以避免較低的等級，并為監(jiān)測系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和實(shí)施提供條件。作為一個(gè)注意力引導(dǎo)工具，打分法能夠改進(jìn)外部審計(jì)師對財(cái)務(wù)虛假陳述風(fēng)險(xiǎn)的評估，從而能夠更為合理的分配審計(jì)資源去評估和測試相關(guān)公司層面的控制（Hogan & Wilkins 2008；Wright & Ashton 1989）。

五、評述及展望

國內(nèi)外學(xué)者都對內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)間的職能交叉關(guān)系進(jìn)行了深入的研究，但與內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)三者間的交叉與對立關(guān)系并未得到細(xì)致地分析，這是它們協(xié)作與共享的基礎(chǔ)；因此，未來研究應(yīng)關(guān)注以下幾個(gè)方面：

首先，多維度信息交流主體間的角色交叉研究，包括角色交叉的影響因素分析、角色交叉與信息溝通要素關(guān)系研究、交叉主體間的協(xié)作模式與信息溝通路徑研究。

其次，多維度信息交流主體間的沖突與對立研究，包括多維主體間報(bào)告的信息增量研究、多維主體間信息流動的激勵(lì)因素研究以及內(nèi)部審計(jì)的信息溝通績效研究。

第三，以XBRL技術(shù)解決多維度信息交流主體間的信息共享研究，包括XBRL信息共享的壁壘分析、信息共享粒度分析、評價(jià)方法校正等。

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