稅收籌劃常用的方法精選(九篇)

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第1篇：稅收籌劃常用的方法范文

關(guān)鍵詞：國際工程項(xiàng)目 稅收籌劃

稅收籌劃作為一種降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、節(jié)約經(jīng)營成本、提高在國際市場的競爭力的有效手段，受到跨國公司普遍重視。筆者現(xiàn)和大家一起對(duì)國際工程項(xiàng)目稅收籌劃進(jìn)行初步探討，不當(dāng)之處請(qǐng)指正。

一、國際工程項(xiàng)目稅收籌劃概述

國際稅收籌劃是指跨國納稅人運(yùn)用合法的方式，在稅法許可的范圍內(nèi)減輕或消除稅負(fù)的行為。具體來講，它是納稅人在國際稅收的大環(huán)境下，為了保證和實(shí)現(xiàn)自身最大的經(jīng)濟(jì)利益，以合法的方式，利用各國稅收法規(guī)的差異和國際稅收協(xié)定中的缺陷，采取人（法人或自然人）或物（貨幣或財(cái)產(chǎn)）跨越稅境的流動(dòng)（指納稅人跨越稅境，從一個(gè)稅收管轄權(quán)向另一個(gè)稅收管轄權(quán)范圍的轉(zhuǎn)移）或非流動(dòng)，以及變更經(jīng)營地點(diǎn)或經(jīng)營方式等方法，來謀求最大限度地規(guī)避、減少或消除納稅義務(wù)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即可稱之為國際稅收籌劃，涉及工程領(lǐng)域的，我們稱之為國際工程項(xiàng)目稅收籌劃。

二 、國際工程項(xiàng)目稅收籌劃通行方法

下面介紹一些常用的國際工程項(xiàng)目稅收籌劃方法，鑒于各國稅收環(huán)境的差異，稅收籌劃方法各有不同，實(shí)際操作中稅務(wù)籌劃人員首先要詳細(xì)了解東道國的稅法及相關(guān)稅收協(xié)定，結(jié)合實(shí)際進(jìn)行籌劃，避免給單位帶來不必要的損失。

（1）聘用當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行外賬處理、參與企業(yè)稅務(wù)籌劃，與當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所和當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門建立良好關(guān)系，獲取最新信息，進(jìn)行專業(yè)咨詢。

（2）利用稅收優(yōu)惠政策。從總體角度來看，利用稅收政策籌劃的方法主要包括：直接利用籌劃法；地點(diǎn)流動(dòng)籌劃法。各國的稅收政策各不相同，其差異主要有稅率差異、稅基差異、征稅對(duì)象差異、納稅人差異、稅收征管差異和稅收優(yōu)惠差異等，跨國納稅人可以巧妙地利用這些差異進(jìn)行國際間的稅收籌劃；創(chuàng)造條件籌劃法。就是想辦法創(chuàng)造條件使自己符合稅收優(yōu)惠規(guī)定或者通過掛靠在某些能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)。

（3）利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法。轉(zhuǎn)移收入或利潤時(shí)定價(jià)的主要方式有：以內(nèi)部成本為基礎(chǔ)進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓；以市場價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓。

（4）利用會(huì)計(jì)處理方法籌劃法。比如存貨計(jì)價(jià)方法的選擇以及固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)、折舊年限、折舊方法的籌劃。

三、國際工程項(xiàng)目主要稅種的稅收籌劃

（一）企業(yè)所得稅的稅收籌劃

企業(yè)所得稅的籌劃主要是從成本費(fèi)用方面入手，同時(shí)運(yùn)用各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策。主要從以下幾方面進(jìn)行籌劃：

（1）所得稅稅收籌劃主要是運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)法。轉(zhuǎn)移定價(jià)策略的做法通常有：通過固定資產(chǎn)、國內(nèi)貸款以及技術(shù)、管理、咨詢、運(yùn)輸、裝卸、保險(xiǎn)等費(fèi)用方面合理合法進(jìn)行籌劃。

（2）進(jìn)行成本調(diào)整。具體可分為：折舊計(jì)算法、費(fèi)用分?jǐn)偡ā⒉牧嫌?jì)算法。

（3）合理選擇國際項(xiàng)目組織方式。分公司由于是作為企業(yè)的組成部分之一派往國外，不能享受稅收優(yōu)惠；子公司由于在國外是以獨(dú)立的法人身份出現(xiàn)，因而可享受所在國提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇。

（4）了解和運(yùn)用所在國稅收減免政策，爭取在一個(gè)國家的項(xiàng)目匯總統(tǒng)一納稅，避免重復(fù)納稅。承包商可通過適當(dāng)途徑（如與當(dāng)?shù)毓竞献鞒邪龋﹣砣〉脺p免稅收的政策優(yōu)惠。

（二）關(guān)稅的稅收籌劃

關(guān)稅納稅籌劃首先要考慮工程所在國和特定國家之間是否有關(guān)稅協(xié)定。其次要考慮當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)是否接受關(guān)稅保函，用保險(xiǎn)公司開出的保單來替代關(guān)稅，在工程完工后運(yùn)出所在國，如果需要可以考慮再次報(bào)關(guān)，這樣可以避免繳納關(guān)稅。還要將關(guān)稅稅率和所得稅稅率進(jìn)行對(duì)比，考慮項(xiàng)目的整體盈利預(yù)期，結(jié)合運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)等方式來避免高額的關(guān)稅。援外項(xiàng)目大部分都享受被援助國的免稅待遇，還有一些國家設(shè)備物資進(jìn)口關(guān)稅是業(yè)主給以報(bào)銷的。很多非洲國家原來是歐洲列強(qiáng)的殖民地，他們之間產(chǎn)生的一些關(guān)稅互免協(xié)定也是值得注意和規(guī)避的。援外項(xiàng)目關(guān)稅納稅籌劃需要援外項(xiàng)目做好財(cái)務(wù)先行的充足準(zhǔn)備，在項(xiàng)目開工前期進(jìn)場理順單據(jù)，為以后的退稅核算打下良好的基礎(chǔ)。建議簽訂合同時(shí)應(yīng)充分考慮到關(guān)稅的免稅額度、對(duì)分包商的合理約束及費(fèi)用的分?jǐn)?。在處理援外?xiàng)目時(shí)，國內(nèi)發(fā)貨應(yīng)盡量考慮貨物的歸屬分類，類似品種貨物最好拼成一個(gè)集裝箱，并盡快完善物資部門對(duì)進(jìn)口貨物的處理程序，便于申報(bào)退稅。

（三）增值稅稅收籌劃

盡管各國的增值稅制度存在差異，但各國增值稅法具有相當(dāng)大的共性。各國對(duì)增值稅的征稅范圍都明確界定限于“貨物和服務(wù)的提供”，進(jìn)口貨物的增值稅幾乎都是由關(guān)稅部門征收，大多數(shù)國家的增值稅稅率也是單一的，但要掌握不同國家對(duì)于增值稅方面規(guī)定的差異。國際項(xiàng)目承包人運(yùn)用了一些專業(yè)設(shè)備，如果可以將分包商所有成本計(jì)入工程物資的成本，那么無疑可以加大進(jìn)項(xiàng)稅額，但應(yīng)比較增值稅率和關(guān)稅稅率。增值稅有生產(chǎn)型和消費(fèi)型的分類，在某些國家如坦桑尼亞實(shí)行消費(fèi)型增值稅，在另一些國家實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，這樣對(duì)于報(bào)關(guān)物資的描述就應(yīng)該多加注意。

（四）個(gè)人所得稅稅收籌劃

個(gè)人所得稅的稅收籌劃主要是運(yùn)用各國的稅率差率和減免稅條款。例如：某些國家個(gè)人所得稅起征點(diǎn)很低，稅率為超額累進(jìn)稅率，如果在這些國家發(fā)放工資，將會(huì)比在中國繳納更多的個(gè)人所得稅，那么我們可以用母公司提供勞務(wù)管理的名義，將工資總額轉(zhuǎn)移到國內(nèi)發(fā)放，就可以節(jié)省個(gè)稅繳納。如果某些國家存在減免個(gè)人所得稅，還要根據(jù)所在國家的個(gè)人所得稅減免規(guī)定，取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的減免稅證明，以此到中國的稅務(wù)機(jī)關(guān)作為減免稅的依據(jù)。

第2篇：稅收籌劃常用的方法范文

關(guān)鍵詞:稅收籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 控制

一、前言

隨著稅收籌劃被越來越多的人所接受,各種形式的稅收籌劃活動(dòng)已在各地悄然興起,給企業(yè)自身帶來了一定的收益。但由于稅收籌劃的固有特點(diǎn)――經(jīng)常在稅收法規(guī)規(guī)定性的邊緣操作,這就必然蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn),給企業(yè)帶來一定的損失,雖然一些企業(yè)和機(jī)構(gòu)采取了一些措施,但風(fēng)險(xiǎn)卻沒有得到人們足夠的重視,沒有摸索出切實(shí)可行、行之有效的措施。

二、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)概述

1、稅收籌劃的定義

稅收籌劃,是指納稅人或其機(jī)構(gòu)在既定的稅法和稅收制度框架內(nèi),在合理規(guī)劃和安排納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的時(shí)空、規(guī)模、結(jié)構(gòu)、方式、核算形式、運(yùn)作方法等事項(xiàng)的過程中,綜合評(píng)比相關(guān)納稅方案,以實(shí)現(xiàn)納稅人總體利益最大化的一系列活動(dòng)。

3、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的含義

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案,由于各種事先無法預(yù)料(即不確定性)因素的影響,使納稅人的實(shí)際收益與預(yù)期收益發(fā)生背離、有蒙受經(jīng)濟(jì)損失的機(jī)會(huì)和可能,通俗地講就是稅收籌劃活動(dòng)因各種原因失敗而付出的代價(jià)。

三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因分析

稅收籌劃與企業(yè)自身的經(jīng)營環(huán)境、社會(huì)環(huán)境和其他一系列環(huán)境有著密切的聯(lián)系,因而稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因也是很復(fù)雜多樣的。在進(jìn)行稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制時(shí),只有對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的原因進(jìn)行徹底的分析和了解,才能針對(duì)每種風(fēng)

險(xiǎn)制定相應(yīng)的措施,把風(fēng)險(xiǎn)損失降低到最低點(diǎn)。

四、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的手段

從目前實(shí)際情況看,我國企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃前和實(shí)施稅收籌劃方案時(shí)很少甚至根本不考慮稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn),掩蓋了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的實(shí)質(zhì)問題,不利于自身經(jīng)營狀況的改善。

1、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事前控制

(1)信息的收集第一,籌劃主體的信息。第二,稅收環(huán)境的信息。稅收環(huán)境是理財(cái)環(huán)境的重要組成部分,也是籌劃主體理財(cái)活動(dòng)中的不可控因素。第三,政府的涉稅行為的信息。第四,反饋信息。稅收籌劃活動(dòng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程。

(2)相關(guān)信息的分析 相關(guān)信息的分析就是以列出這些風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)一步考查它們的特征和成因,在此基礎(chǔ)上定性或定量的衡量和預(yù)測各種風(fēng)險(xiǎn)的程度和大小,最后確定風(fēng)險(xiǎn)的相對(duì)重要性,明確它們需要處理的輕重緩急程度。風(fēng)險(xiǎn)分析常用的方法有概率分析法、盈虧平衡點(diǎn)分析法等。

(3)相關(guān)人員的管理稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng),是集法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)金融等各方面專業(yè)知識(shí)為一體的組織策劃活動(dòng)。

2、、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事中控制

企業(yè)在籌劃方案的執(zhí)行過程中,應(yīng)該對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控,避免帶來損失。

(1)備選方案的風(fēng)險(xiǎn)處置

籌劃方案的選擇需要比較各個(gè)籌劃方案的價(jià)值。按照現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)理論,所謂價(jià)值就是指未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值。

(2)納稅內(nèi)部控制系統(tǒng)

作為一個(gè)企業(yè),對(duì)納稅問題著急的是兩頭,一是企業(yè)的最高決策人,因?yàn)樗瞧髽I(yè)利益最高代表;二是財(cái)務(wù)部門,因?yàn)樗巧娑惖呢?zé)任部門。但從納稅出現(xiàn)的問題看,財(cái)務(wù)部門一般表現(xiàn)的是結(jié)果或叫后果。要使企業(yè)納稅問題得到有效的控制,就要把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的涉稅環(huán)節(jié)、涉稅內(nèi)容加以明確,構(gòu)建一個(gè)納稅內(nèi)部控制系統(tǒng),對(duì)納稅實(shí)行有效控制和管理以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

3. 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)注意的幾點(diǎn)問題

影響稅收籌劃的原因和環(huán)境是多變的,各個(gè)企業(yè)自身的經(jīng)營狀況也不盡相同,所以企業(yè)在進(jìn)行選擇稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的手段時(shí),要結(jié)合自身的實(shí)際情況,動(dòng)態(tài)的管理和籌劃。

(1)注意對(duì)籌劃方案進(jìn)行成本效益分析

一定程度上,稅收籌劃也是作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)組成部分,它的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東財(cái)富最大化。決策者在選擇籌劃方案的時(shí)候,必須遵守成本效益原則才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(2)考慮機(jī)會(huì)成本的影響

機(jī)會(huì)成本是指所有者為使用要素所放棄的收益,經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的成本包括顯性成本和隱性成本。

(3)注意保持適度的靈活性

由于企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境千差萬別,加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時(shí)刻處于變化之中。這就要求在稅收籌劃時(shí),要根據(jù)企業(yè)具體的實(shí)際情況制定稅收籌劃方案,并保持相當(dāng)?shù)撵`活性,以便隨著國家稅制稅法相關(guān)政策的改變,及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化,隨時(shí)調(diào)整項(xiàng)目投資,對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行重新審查和評(píng)估,適時(shí)更新籌劃內(nèi)容,采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)趨利避害保證稅收籌劃目。

五、結(jié)論

1、通過對(duì)稅收籌劃現(xiàn)狀的研究,明確了稅收籌劃雖已經(jīng)在各個(gè)企業(yè)廣泛開展,但稅收籌劃還不成熟,稅收籌劃實(shí)施過程中存在一些風(fēng)險(xiǎn)。

2、通過對(duì)稅收籌劃中風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因的分析和研究,得知社會(huì)和自然因素、我國目前的稅制不完善、稅收籌劃人員的專業(yè)化程度不高、企業(yè)追求的目的以及自身經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因。

第3篇：稅收籌劃常用的方法范文

【關(guān)鍵詞】 施工企業(yè)稅收籌劃合理避稅避稅策略

一、引言

稅收籌劃的目的就是為了在法律許可范圍內(nèi)，在合法的前提下，通過利用稅法相關(guān)條款的優(yōu)惠政策以及差異性規(guī)定，對(duì)自身經(jīng)營、投資以及理財(cái)?shù)冉?jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事先安排和籌劃，從而最大限度的利用有利條款，達(dá)到延緩納稅或減輕稅負(fù)的目的。稅收籌劃的根本途徑就是通過利用稅法中的優(yōu)惠政策，選擇最優(yōu)納稅方案完成企業(yè)納稅任務(wù)，從而少交或不交稅款降低稅負(fù)有提高利潤。稅收籌劃是合法的，是經(jīng)過事先謀劃和安排的，具有合法性、超前性、選擇性、綜合性和收益性等特點(diǎn)。雖然其結(jié)果是達(dá)到少交稅或不交稅的目的，但并不與法律規(guī)定相違背。近年來，隨著我國建筑行業(yè)競爭的不斷加劇，施工企業(yè)相互壓低報(bào)價(jià)、墊資施工等現(xiàn)象變得極為普遍，嚴(yán)重縮小了企業(yè)利潤空間，因此如何通過提高企業(yè)管理水平和稅收籌劃水平來擴(kuò)大企業(yè)利潤空間，成為施工企業(yè)所急需考慮的問題。下面，本文結(jié)合工作實(shí)際，針對(duì)我國稅法特征和施工行業(yè)現(xiàn)狀，對(duì)施工企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃進(jìn)行一些淺要的研究。

二、稅收籌劃常用方法

近年來，隨著人們法律觀念的不斷加強(qiáng)，以及稅收籌劃意識(shí)的提高，各行各業(yè)大中小型企業(yè)，都加強(qiáng)了稅收籌劃，使稅收籌劃技術(shù)得到了較大的進(jìn)步，目前常用的稅收籌劃方法有以下幾種。

（一）免稅技術(shù)

免稅技術(shù)是指在符合法律規(guī)定前提下，利用國家相關(guān)免稅政策或制度，使納稅人成為免稅人，或者從事免稅活動(dòng)，從而免納稅收的一種稅收籌劃技術(shù)。這當(dāng)中，免稅人可以是自然人，也可以是公司或機(jī)構(gòu)。通常情況下，稅收是不可避免的，但通過使納稅人成為免稅人的辦法可以成功免稅。例如利用《關(guān)于青藏鐵路建設(shè)期間有關(guān)稅收政策問題的通知》即可成功減免在青藏鐵鐵路建設(shè)期間的各項(xiàng)稅收。

（二）減稅技術(shù)

減稅技術(shù)是指納稅人在法律許可的前提下，利用稅法相關(guān)條款規(guī)定，達(dá)到減少應(yīng)納稅收目的的稅收籌劃技術(shù)。如利用國家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)、以三廢材料為主要原料的環(huán)保企業(yè)等的鼓勵(lì)性減稅規(guī)定，此外還有對(duì)災(zāi)害地區(qū)企業(yè)、殘疾人企業(yè)的減稅規(guī)定，都可以實(shí)現(xiàn)減稅目的取得更多的財(cái)務(wù)利益。

（三）稅率差異技術(shù)

由于國家、地區(qū)財(cái)政以和經(jīng)濟(jì)政微上存在差異的原因，從而使得性質(zhì)相同或相似的稅種之間，所采用的稅率存在差異，導(dǎo)致產(chǎn)生了不同的稅負(fù)。比如出于行政鼓勵(lì)某種經(jīng)濟(jì)、某類企業(yè)、行業(yè)或者某些地區(qū)發(fā)展的目的，所采取的一些稅收鼓勵(lì)政策。稅率差異技術(shù)即是通過對(duì)稅率差異的利用，在合理合法的前提下，達(dá)到節(jié)稅減稅目的的稅收籌劃技術(shù)。

（四）扣除技術(shù)

扣除技術(shù)包括有“稅額扣除”、“稅額抵扣”、“稅收減免”等多種方式，是在法律許可范圍內(nèi)，采用相關(guān)條款將扣除額、沖抵額、寬免率等盡量增加，從而減少應(yīng)納稅款。

（五）抵免技術(shù)

稅法規(guī)定納稅人在清繳時(shí)，可以用貸方已納稅額沖減借方應(yīng)納稅額。抵免技術(shù)即是在合理合法的前提下，使抵免額增加，從而減少應(yīng)納稅款。

（六）退稅技術(shù)

退稅技術(shù)基于退稅制度的稅收籌劃技術(shù)，通過利用退稅制度，使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款，這當(dāng)中，包括納稅機(jī)關(guān)不應(yīng)征收或錯(cuò)誤征收的稅款，納稅人多繳納的稅款，零稅率商品已納稅款，以及其他國家獎(jiǎng)勵(lì)性退稅政策。

（七）延期納稅技術(shù)

延期納稅技術(shù)是按國家稅法有關(guān)延期納稅規(guī)定，達(dá)到延期納稅目的，或者按其他規(guī)定達(dá)到延期納稅目的的稅收籌劃技術(shù)。如折舊制度、存貨制度等。雖然延期納稅技術(shù)不能減少應(yīng)納稅款總額，但卻相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款，有利于納稅人現(xiàn)金流動(dòng)，更好的擴(kuò)大投資。

（八）稅負(fù)分割技術(shù)

稅負(fù)分割技術(shù)是在合理合法的前提下，對(duì)收入進(jìn)行調(diào)節(jié)分割給兩個(gè)或者多個(gè)納稅人，從而達(dá)到節(jié)稅目的的稅收籌劃技術(shù)。稅負(fù)分割技術(shù)主要建立在社會(huì)政策性考慮的基礎(chǔ)上，由于所得稅和財(cái)產(chǎn)稅通常都采用累進(jìn)稅率，所以基數(shù)越大稅率也就越高，而將收入進(jìn)行調(diào)節(jié)分割，可以有效降低計(jì)稅基數(shù)從而降低稅率。

三、施工企業(yè)稅收籌劃策略

稅收籌劃應(yīng)當(dāng)融入企業(yè)運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)之中，充分利用相關(guān)法律條款，在符合法律規(guī)定前提下進(jìn)行節(jié)稅減稅?；谑┕て髽I(yè)特點(diǎn)和我國稅法相關(guān)條款，施工企業(yè)稅收籌劃可以從以下幾方面著手進(jìn)行：

（一）投資時(shí)如何降低稅負(fù)

投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)基于國家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定進(jìn)行投資，比如直接投資符合相關(guān)減免稅政策要求的企業(yè)、設(shè)立外商投資企業(yè)、投資技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備、投資不動(dòng)產(chǎn)或無形資產(chǎn)等。比如利用《關(guān)于西部大弄好稅收優(yōu)惠政策問題的通知》，投資在西部地區(qū)設(shè)立子公司以轉(zhuǎn)移主要業(yè)務(wù)獲得較低稅率；利用國家對(duì)外商投資企業(yè)的優(yōu)惠稅率政策減輕稅負(fù)；利用《關(guān)于印發(fā)的通知》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行國產(chǎn)設(shè)備的改造和購置投資；利用《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓而避免營業(yè)稅的征收。

（二）籌資時(shí)如何降低稅負(fù)

施工企業(yè)不管是采用債務(wù)籌資的方式還是權(quán)益籌資的方式，都會(huì)產(chǎn)生資金成本，因此必須注意如何在保證足額籌資的前提下將資金成本降到最低。在新稅法中規(guī)定，對(duì)于籌資過成的負(fù)債性資本，其利息可以作稅前扣除，但權(quán)益性資本卻必須作為稅后利潤考慮。因此，施工企業(yè)在進(jìn)行籌資時(shí)，必須考慮資本結(jié)構(gòu)問題，利用債務(wù)籌資的優(yōu)惠政策。對(duì)于一些需要專業(yè)化固定設(shè)備的大型工程項(xiàng)目，企業(yè)可以采用融資租賃相關(guān)設(shè)備的辦法，即可以避免自行直接購買占用資金，還可以按相關(guān)稅法中的計(jì)提折舊政策，按規(guī)定扣除支付的設(shè)備租金利息，減少企業(yè)納稅基數(shù)，從而減少稅率。

（三）經(jīng)營階段如何降低稅負(fù)

由于多數(shù)工程項(xiàng)目工期長，價(jià)值大，因此通常都需要簽訂合同。施工企業(yè)的經(jīng)營主要包括建筑勞務(wù)和其他服務(wù)，所以在簽訂合同時(shí)，對(duì)不同稅目進(jìn)行綜合考慮，可以有效的降低稅負(fù)。比如《中化人民共和國營業(yè)稅暫行條便實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定，納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備價(jià)款。因此，施工企業(yè)應(yīng)盡量不將設(shè)備計(jì)入安裝工程產(chǎn)值之中，將設(shè)備價(jià)值分離出去，只計(jì)安裝費(fèi)收入，從而減少納稅基數(shù)。再如將工程轉(zhuǎn)包或分包給他人的，應(yīng)將工程總款額減去支付出去的分包工程費(fèi)用，最后所得余額才是稅款計(jì)算的營業(yè)額。

此外，施工企業(yè)在經(jīng)營過程中，還可以通過對(duì)納稅地點(diǎn)的調(diào)整，進(jìn)行內(nèi)部非獨(dú)立核算、采用合作建房等方式，進(jìn)行稅收籌劃有效降低稅負(fù)。

四、會(huì)計(jì)處理方法降低稅負(fù)

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中相關(guān)規(guī)定，基于職業(yè)判斷可采用不同的會(huì)計(jì)方法，而不同的會(huì)計(jì)方法將會(huì)直接景響企業(yè)會(huì)計(jì)利潤實(shí)現(xiàn)時(shí)間的前后移動(dòng)，這種會(huì)計(jì)利潤的時(shí)間位移，在貨幣時(shí)間價(jià)值的影響下，會(huì)使企業(yè)應(yīng)納稅款出現(xiàn)價(jià)值差異，從而降低稅負(fù)。比如在物價(jià)上漲時(shí)采用后進(jìn)先出法，使存貨價(jià)值較高。

五、結(jié)束語

雖然稅收籌劃可以有效的降低企業(yè)稅負(fù)，但必須在合理合法的前提下進(jìn)行。因此，納稅人必須全面了解國家相關(guān)稅收法律、法規(guī)，并深入把握國家的稅收政策意圖。稅收籌劃的目的不是為了偷稅漏稅，而是為了在不違背法律意志，在符合法律要求的前提下減稅免稅，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤的目的。施工企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮施工企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的特點(diǎn)和國家稅法相關(guān)條款規(guī)定，從企業(yè)自身實(shí)際出發(fā)進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)。

參考文獻(xiàn)

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第4篇：稅收籌劃常用的方法范文

（一）稅收籌劃的起源

從已有文獻(xiàn)記載探源稅收籌劃的產(chǎn)生，最早可以追溯到19世紀(jì)中葉的意大利。在當(dāng)時(shí)，意大利的稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)中已存在稅收籌劃行為，意大利的稅務(wù)專家地位不斷提高，這可以是稅收籌劃的最早萌芽。稅收籌劃的正式提出始于美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在《SFAS109——所得稅的會(huì)計(jì)處理》中首次提出“稅收籌劃戰(zhàn)略（Tax-planningStrategy）”的概念，并將其表述為：“一項(xiàng)目滿足某種標(biāo)準(zhǔn)，其執(zhí)行會(huì)使一項(xiàng)納稅利益或營業(yè)虧損或稅款移后扣減在到期之前得以實(shí)現(xiàn)的舉措。在評(píng)估是否需要遞延所得稅資產(chǎn)的估價(jià)準(zhǔn)備及所需要的金額時(shí)，要考慮稅收籌劃策略?！币陨媳硎鲚^為準(zhǔn)確地說明了稅收籌劃與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系，盡管現(xiàn)代稅收籌劃的邊界遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了SFAS109所定義的范圍，但是稅收籌劃始終是稅務(wù)會(huì)計(jì)的重要組成部分。20世紀(jì)有三件里程碑式的事件可以認(rèn)為與稅收籌劃的起源有一定的聯(lián)系：（1）1935年，英國上議院議員湯姆林爵士針對(duì)“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案，作了有關(guān)稅收籌劃的重要聲明：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，如果依據(jù)法律所做的某些安排可以使自己少繳稅，那么就不能強(qiáng)迫他多繳稅。”這一觀點(diǎn)得到了法律界的普遍認(rèn)同，稅收籌劃第一次得到法律的認(rèn)可，成為奠定稅收籌劃史上的基礎(chǔ)判例。（2）1947年，美國聯(lián)邦大法官勒納德•漢德在法庭判決書中勇敢地為納稅人辯護(hù)：“人們合理安排自己的活動(dòng)以降低稅負(fù)，是無可指責(zé)的。每個(gè)人都可以這樣做，不論他是富人，還是窮人。納稅人無須超過法律的規(guī)定來承擔(dān)國家稅收。稅收是強(qiáng)制課征的，而不是自愿的捐款。以道德的名義來要求稅收，純粹是奢談。”該判例成為美國稅收籌劃的法律基石。（3）1959年，歐洲稅務(wù)聯(lián)合會(huì)在法國巴黎成立，當(dāng)時(shí)由5個(gè)歐洲國家的從事稅務(wù)咨詢的專業(yè)團(tuán)體和專業(yè)人士發(fā)起成立，后來規(guī)模不斷擴(kuò)大，其成員遍布英、法、德、意等22個(gè)國家。歐洲稅務(wù)聯(lián)合會(huì)明確提出“為納稅人開展稅收籌劃”是其服務(wù)的主要內(nèi)容。

（二）稅收籌劃的發(fā)展現(xiàn)狀

自20世紀(jì)中期以來，稅收籌劃為世界上越來越多的納稅人所青睞，同時(shí)也成為中介機(jī)構(gòu)涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)新的增長點(diǎn)。德勤、普華永道、畢馬威、安永等國際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所紛紛進(jìn)軍稅收籌劃咨詢業(yè)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，國際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所來自于稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)方面的收入額超過其總收入額的半壁江山，其中稅收籌劃已經(jīng)成為稅務(wù)咨詢業(yè)的重要構(gòu)成內(nèi)容。稅收籌劃在我國起步較晚，這與我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r息息相關(guān)。已有稅收籌劃方案大多停留在“就稅論稅、單邊籌劃”層面，很多所謂的稅收籌劃方案并沒有多少含金量，充其量只是依靠稅收優(yōu)惠或稅制缺陷獲取稅收利益。籌劃者較少考慮經(jīng)濟(jì)交易中其他契約方的利益訴求及非稅成本的影響，當(dāng)然也未從戰(zhàn)略高度推進(jìn)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程與稅收籌劃模式的深度融合。目前從事稅收籌劃實(shí)務(wù)的主要有兩類人：一類是學(xué)院派，另一類是實(shí)務(wù)派。學(xué)院派從稅收原理出發(fā)，結(jié)合稅制要素和業(yè)務(wù)流程分析稅收籌劃的基本方法和技術(shù)，致力于揭示稅法中存在的稅收優(yōu)惠待遇或“稅收漏洞”（Taxloop-holes）。學(xué)院派偏向于稅收籌劃方法論的研究和運(yùn)用，原理性強(qiáng)、邏輯結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)，但是，他們所設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案與實(shí)務(wù)工作聯(lián)系不夠緊密，可操作性稍欠火候，在稅收實(shí)務(wù)中往往需要結(jié)合具體情況進(jìn)行驗(yàn)證。相反，實(shí)務(wù)派從一開始就注重稅收籌劃方案操作的可行性。他們從稅收實(shí)務(wù)角度出發(fā)探索可行的稅收籌劃操作；并力求從這些稅收籌劃實(shí)踐中總結(jié)出一些基本規(guī)律和方法。但是實(shí)務(wù)派的稅收籌劃缺乏原理性分析和方法論基礎(chǔ)，容易陷入“一事一議”的局限，特別是在稅制變革時(shí)容易完全失效。

二、稅收籌劃的學(xué)科定位

（一）稅收籌劃的理財(cái)性質(zhì)

稅收籌劃本質(zhì)上是一種企業(yè)理財(cái)行為，稅負(fù)測算、稅收籌劃方案設(shè)計(jì)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制都屬于財(cái)務(wù)管理范疇。因此，學(xué)術(shù)界的主流觀點(diǎn)認(rèn)為稅收籌劃應(yīng)歸屬于財(cái)務(wù)管理。稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，稅收籌劃的目標(biāo)與財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)具有一致性?，F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化，衡量企業(yè)價(jià)值最大化所采用的最重要的計(jì)量指標(biāo)是現(xiàn)金流，而稅收籌劃的功能之一就是對(duì)現(xiàn)金流的管理，包括節(jié)約現(xiàn)金流、控制現(xiàn)金流、獲取貨幣時(shí)間價(jià)值，并為財(cái)務(wù)管理決策增添稅收因素。稅收籌劃與企業(yè)價(jià)值具有緊密的關(guān)聯(lián)性，從而使稅收籌劃成為財(cái)務(wù)管理的重要構(gòu)成內(nèi)容。

（二）稅收籌劃與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系

稅收籌劃天然不是稅務(wù)會(huì)計(jì)，但稅務(wù)會(huì)計(jì)必然衍生出稅收籌劃。企業(yè)的稅收活動(dòng)離不開稅務(wù)會(huì)計(jì)，稅收征管依據(jù)的基礎(chǔ)信息是稅務(wù)會(huì)計(jì)所提供的，那么稅收籌劃依據(jù)的基礎(chǔ)信息也必然來源于稅務(wù)會(huì)計(jì)，稅收籌劃對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生強(qiáng)烈的依賴關(guān)系；不以稅務(wù)會(huì)計(jì)信息為依據(jù)，稅收籌劃是無法開展的，稅收籌劃與稅務(wù)會(huì)計(jì)相輔相成、交相輝映，形成一種交叉互補(bǔ)的依存關(guān)系。關(guān)于稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收籌劃的關(guān)系，蓋地教授有著精辟的見解：“在會(huì)計(jì)專業(yè)中，稅務(wù)籌劃可以不作為一門獨(dú)立的學(xué)科，而是作為稅務(wù)會(huì)計(jì)的組成部分。”查爾斯•T•亨瑞格更是一語破的：“稅務(wù)會(huì)計(jì)有兩個(gè)目的：遵守稅法和盡量合理避稅?！睗h弗萊•H•納什認(rèn)為：公司的目標(biāo)是在稅務(wù)會(huì)計(jì)的限度內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化及稅后利潤的最大化。在永無休止的稅務(wù)征戰(zhàn)中，稅務(wù)會(huì)計(jì)只能算是一組“征戰(zhàn)法則”……稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)不是會(huì)計(jì)，而是收益。其實(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收籌劃算是一對(duì)孿生兄弟，有著極為密切的關(guān)系，但從根源上講，稅收籌劃是稅務(wù)會(huì)計(jì)決策職能的衍生，其理財(cái)決策特征十分明顯。

（三）稅收籌劃與法學(xué)的關(guān)系

借用羅馬法諺“私法乃為機(jī)警之人而設(shè)”，其實(shí)稅法作為公法也有“為機(jī)警之人而設(shè)”之妙用。從法律角度出發(fā)，稅收法定原則要求實(shí)務(wù)中對(duì)稅收法規(guī)作嚴(yán)格解釋，即法律沒有禁止的就是允許的，這意味著稅收籌劃包括避稅和節(jié)稅。法學(xué)派對(duì)稅收籌劃的研究內(nèi)容作如下概括：注重從司法原理上界定稅收籌劃（避稅）的范圍，通過控制經(jīng)濟(jì)交易的無數(shù)稅法細(xì)節(jié)和例外規(guī)定來進(jìn)行合法的稅收籌劃。法學(xué)派對(duì)稅收籌劃的研究主要基于具體技術(shù)和特定規(guī)則的范式；在約束避稅這種具有不確定性和超前的問題上，普通法系在一定程度上比大陸法系有更大的約束力。這也一定程度上揭示了為什么稅收籌劃問題的研究和應(yīng)用首先出現(xiàn)在普通法系下的英美等國家。稅收籌劃是一門新興的復(fù)合型、應(yīng)用型學(xué)科，融經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、財(cái)務(wù)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、稅收學(xué)、法學(xué)于一體。隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃已經(jīng)獨(dú)立為一門重要的交叉性學(xué)科或邊緣性學(xué)科，但歸屬于財(cái)務(wù)學(xué)范疇這一特征并沒有改變。還有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅收籌劃應(yīng)歸屬于管理會(huì)計(jì)范疇，其理由是稅收籌劃不僅有著涉稅會(huì)計(jì)決策功能，而且也給企業(yè)管理者提供相當(dāng)豐富、有益的內(nèi)部稅務(wù)會(huì)計(jì)信息。

三、稅收籌劃的誘因與動(dòng)因

（一）稅收籌劃的誘因

1.稅收制度的“非中性”和真空地帶由于各國經(jīng)濟(jì)背景不同、稅收法律環(huán)境不同，稅制的具體規(guī)定千差萬別。為了實(shí)現(xiàn)不同的目標(biāo)，各國規(guī)定了許多差異化政策，比如差別稅率、免征額、減免優(yōu)惠政策等，這使得稅收制度呈現(xiàn)出“非中性”的特征，從而企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)面對(duì)稅收契約呈現(xiàn)差異化的反應(yīng)，理性的企業(yè)自然會(huì)選擇符合收益最大化的稅收籌劃方案，并有意識(shí)地進(jìn)行事前籌劃和安排。稅收制度是政府在有限信息條件下的決策結(jié)果，不可能對(duì)現(xiàn)實(shí)的所有情況、所有交易和事項(xiàng)產(chǎn)生約束，也難以對(duì)未來的情況、交易和事項(xiàng)作出規(guī)范，從而必然留下真空地帶，形成稅法空白。稅法空白誘發(fā)了納稅人進(jìn)行稅收籌劃的熱情。納稅人利用稅法空白進(jìn)行稅收籌劃，是其追逐稅收利益的一種本能反應(yīng)。2.稅收漏洞的存在在稅收活動(dòng)中，導(dǎo)致稅制失效、低效的因素都可稱為稅收漏洞。稅收漏洞可視為稅制本身因各種難以克服的因素而形成的稅制缺陷。從法律角度看，稅收漏洞可分為立法稅收漏洞和執(zhí)法稅收漏洞。盡管政府反對(duì)納稅人利用稅收漏洞進(jìn)行避稅，但是不可否認(rèn)，不論發(fā)展中國家還是發(fā)達(dá)國家，其稅收漏洞是普遍存在的，而且今后很長時(shí)間內(nèi)都會(huì)存在。由于納稅人的數(shù)量是巨大的，對(duì)稅法的解剖和考察是全方位的，因此只要存在稅收漏洞，就很容易被納稅人識(shí)破并捕捉到。面對(duì)稅收漏洞，納稅人不會(huì)無動(dòng)于衷，也不能無動(dòng)于衷，“只要符合規(guī)則，可以打‘球’，鉆規(guī)則的漏洞”。所以，稅收漏洞的存在誘發(fā)了納稅人的稅收籌劃行為，利用稅法中存在的邏輯矛盾和稅制缺陷進(jìn)行稅收籌劃，是納稅人追逐稅收利益的一種方式。3.稅收負(fù)擔(dān)重、稅收監(jiān)管體系嚴(yán)密稅收負(fù)擔(dān)過重促使納稅人尋找有效的稅收籌劃方法以控制其稅負(fù)支出，稅收籌劃既不違法又能有效降低企業(yè)稅負(fù)，必然成為納稅人追逐稅收利益的首選。因此，在稅收籌劃和稅收負(fù)擔(dān)之間存在著一種良性的互動(dòng)關(guān)系，從某種意義上看，稅收負(fù)擔(dān)背后所隱含的政府的宏觀政策意圖是引導(dǎo)納稅人進(jìn)行稅收籌劃的路標(biāo)，而稅收籌劃則是納稅人針對(duì)“路標(biāo)”所做出的良性反應(yīng)。嚴(yán)密的稅收監(jiān)管體系會(huì)形成良好的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境，納稅人要想獲得稅收利益，只能通過合法的稅收籌劃獲取正當(dāng)?shù)亩愂绽?，而一般不?huì)、不易或不敢選擇逃稅避稅行為獲取稅收利益。

（二）稅收籌劃的動(dòng)因

1.理性經(jīng)濟(jì)人的選擇理性經(jīng)濟(jì)人是指人的思考和行為都是理性的，即總是以自身利益最大化為目標(biāo)。理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)是經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論基石，同時(shí)也是稅收籌劃動(dòng)因的理論支撐。理性經(jīng)濟(jì)人能根據(jù)自己所處的環(huán)境條件來判斷自身利益并決定行為走向，盡可能實(shí)現(xiàn)利益最大化。納稅人作為市場中的納稅主體，根據(jù)市場條件和稅收環(huán)境理性地選擇最優(yōu)納稅方案，追求稅負(fù)最小化或者稅后收益最大化的經(jīng)濟(jì)結(jié)果是其理性選擇。理性納稅人減輕稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化是其與生俱來的動(dòng)機(jī)和不懈追求的目標(biāo)。在法律允許的情況下，納稅人總是在尋求這樣一個(gè)結(jié)果，即在最晚的時(shí)間支付最少的稅款。正如蓋地教授所指出的：“納稅人在納稅理性的支配下，最大限度地尋求投入最少（納稅額與相關(guān)成本）、產(chǎn)出最大（稅后利潤、企業(yè)價(jià)值）的均衡?！?.稅收法定與私法自治的導(dǎo)向稅收法定與私法自治是稅收籌劃存在的法理基礎(chǔ)。稅收法定是規(guī)范和限制國家權(quán)力、保障公民財(cái)產(chǎn)權(quán)的基本要求。稅制的法定性越強(qiáng)，稅收籌劃的預(yù)期性越明確，稅收籌劃的技術(shù)、方法就越具有穩(wěn)定性和規(guī)范性。私法自治則表現(xiàn)為公民個(gè)人參與社會(huì)活動(dòng)、處分其私有財(cái)產(chǎn)權(quán)利的自主性。稅收法定和私法自治二者相互融合，相互協(xié)調(diào)，共同保證納稅人權(quán)利的實(shí)現(xiàn)。基于私法自治原則，利用私法上的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形式的自由選擇權(quán)，在法律框架下進(jìn)行合法的稅收籌劃，是納稅人享有的一項(xiàng)正當(dāng)?shù)臋?quán)利。3.利用稅收規(guī)則的自由度納稅人作為稅收契約關(guān)系中的弱勢群體，雖然不能制定稅收規(guī)則，但是可以利用稅收規(guī)則，享有利用稅收規(guī)則的自由度。因此，納稅人更好地理解稅收規(guī)則，利用稅收規(guī)則，即從現(xiàn)行稅收規(guī)則中謀取最大的稅收利益才是上乘之計(jì)。納稅人無法選擇稅制（除非移民到別的國家或遷移到國際避稅地），但可以選擇適用稅制的相關(guān)條款，靈活利用不同的稅收規(guī)則謀取稅收利益最大化。

四、稅收籌劃的形成機(jī)理與博弈對(duì)局

（一）稅收籌劃的形成機(jī)理

自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)主體在激烈競爭的市場環(huán)境及其他內(nèi)外部制度因素的推動(dòng)驅(qū)使下產(chǎn)生了利益最大化需求，強(qiáng)烈的利益需求天然激發(fā)了企業(yè)的節(jié)稅動(dòng)機(jī)，所以從邏輯角度分析，本能的驅(qū)利動(dòng)機(jī)使納稅人尋找降低稅收負(fù)擔(dān)的各種手段以實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化。在這種情況下，納稅人和代表政府稅收征管的稅務(wù)部門目標(biāo)的差異性將引發(fā)一場激烈的博弈對(duì)局。博弈結(jié)果不外乎兩種情況：一是企業(yè)選擇了非稅收籌劃手段而遭到稅法的嚴(yán)厲制裁和處罰，隨著稅收監(jiān)管力度的加大，企業(yè)通過這種方式獲得的收益很可能無法彌補(bǔ)由于處罰導(dǎo)致的利益喪失；二是企業(yè)選擇稅收籌劃行為，使企業(yè)通過稅收籌劃獲取的利益能夠彌補(bǔ)并超過所耗費(fèi)的成本。稅收籌劃與稅收監(jiān)管實(shí)際上是一對(duì)相互促進(jìn)的矛盾體，稅收監(jiān)管為稅收籌劃提供了法律保障，稅收制度的變革又指導(dǎo)著稅收籌劃的順利實(shí)施；稅收籌劃活動(dòng)為稅收制度的變革和完善指明了方向。上述博弈過程導(dǎo)致了稅收籌劃的產(chǎn)生，這就是稅收籌劃的形成機(jī)理。

（二）稅收籌劃的博弈對(duì)局

第5篇：稅收籌劃常用的方法范文

關(guān)鍵詞：管理稅收籌劃節(jié)稅選擇

隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的形成,全球競爭日益激烈,特別是在我國加入WTO之后,狀況顯得尤為突出。我們的企業(yè)在激烈的市場競爭中生存,必須擁有自己獨(dú)特的競爭優(yōu)勢,而競爭優(yōu)勢的形成按照波特競爭優(yōu)勢理論,主要靠降低成本和細(xì)分市場。各種稅金作為企業(yè)成本費(fèi)用的構(gòu)成項(xiàng)目,對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)收益和企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著重要影響。當(dāng)前,不同國家對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展存有不同的政策傾向性,在不同國家、地區(qū)和不同行業(yè)之間存在很大的稅收政策差異性,以及會(huì)計(jì)制度規(guī)定在會(huì)計(jì)處理方法的彈性選用,這些都為稅收籌劃提供了自由選擇的空間和條件。如此便產(chǎn)生了怎樣納稅,如何納稅,何時(shí)納稅等對(duì)企業(yè)最為有利的問題,即企業(yè)稅收籌劃問題。因此,筆者擬從企業(yè)外部經(jīng)營管理和內(nèi)部會(huì)計(jì)核算管理兩個(gè)層面,即從動(dòng)態(tài)和靜態(tài)的角度,探討當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃的主要策略和方法,闡述企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)意義。

稅收籌劃(TaxPlanning)是指在國家政策的許可下,按照稅收法律、法規(guī)的立法導(dǎo)向,通過對(duì)企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營管理等活動(dòng)進(jìn)行合理的事前籌劃和安排,取得“節(jié)稅”(TaxSaving)效益,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種管理活動(dòng)。其內(nèi)在涵義表明:籌劃性是稅收籌劃的重要特征之一,要求企業(yè)依據(jù)稅法對(duì)納稅事宜作出事先安排。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中,經(jīng)營活動(dòng)一旦發(fā)生,一般情況下納稅義務(wù)便產(chǎn)生了,這時(shí)想方設(shè)法少交稅款,就已不是稅收籌劃了,而可能是偷漏稅的違法行為了。因此,企業(yè)在節(jié)稅時(shí)要高度重視事前籌劃和安排。下面從動(dòng)態(tài)和靜態(tài)的角度,即從企業(yè)外部經(jīng)營管理(主要包括企業(yè)組建、重組、籌資、投資和生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)等)和內(nèi)部會(huì)計(jì)核算管理(會(huì)計(jì)處理方法的彈性選用)兩個(gè)層面上,探討企業(yè)稅收籌劃的主要策略和方法,以及二者在實(shí)踐中如何進(jìn)行配合。

一、企業(yè)外部經(jīng)營管理層面上的稅收籌劃

1.企業(yè)組建、重組過程中的稅收籌劃

(1)公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇

目前,我國對(duì)公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)實(shí)行差別稅制。比如有限責(zé)任公司與合伙企業(yè)相比較:有限責(zé)任公司具有法人資格,要雙重納稅,即先交公司所得稅,然后,交個(gè)人所得稅(股東在獲取股利收入或“分紅”時(shí));而合伙企業(yè)的業(yè)主或合伙人只需交納個(gè)人所得稅。因此,在組建、重組企業(yè)時(shí),采取何種形式必須認(rèn)真籌劃。

(2)分公司和子公司的選擇

直接設(shè)立分公司還是以控股形式組建、重組子公司,在納稅規(guī)定上有很大不同。由于分公司不是一個(gè)獨(dú)立法人,它實(shí)現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計(jì)算納稅,而子公司是一個(gè)獨(dú)立法人,母公司、子公司應(yīng)分別納稅,而且子公司只能在稅后利潤中按股東占有的股份進(jìn)行股利分配。一般來講,如果組建、重組的公司一開始就可盈利,設(shè)立子公司更為有利。在子公司盈利的情況下,可享受到當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營優(yōu)惠。如果組建、重組的公司在經(jīng)營初期發(fā)生虧損,那么組建、重組的分公司更為有利,可減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。

2.企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃

主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:(1)股利分配方式。此方式主要有兩種:現(xiàn)金股利和股票股利。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定,個(gè)人股東獲取現(xiàn)金股利,按規(guī)定稅率20%繳納個(gè)人所得稅,而股票股利卻不需繳納個(gè)人所得稅。因此,企業(yè)應(yīng)籌劃好發(fā)放多少現(xiàn)金股利。(2)留利決策方式。由于股利收入的所得稅高于股票交易利得稅,一般情況下,為了避稅的考慮,股東往往要求企業(yè)不發(fā)或少發(fā)現(xiàn)金股利。在某些西方國家有規(guī)定,當(dāng)企業(yè)留利超過一定限度時(shí)必須納稅,我國目前尚無此項(xiàng)規(guī)定。由此,為經(jīng)營成果分配過程中的稅收籌劃提供了更大的空間。

3.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃

(1)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的合理安排

對(duì)于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè),獲利年度的確定也應(yīng)作為企業(yè)稅收籌劃的一項(xiàng)內(nèi)容。國家為了鼓勵(lì)在某些特定區(qū)域或行業(yè)創(chuàng)辦新企業(yè),一般規(guī)定其在獲利初期享受一定的所得稅優(yōu)惠。由于新辦企業(yè)產(chǎn)品屬于初創(chuàng),市場占有率相對(duì)較低,獲利初期的利潤水平也較低,因此,減免所得稅給企業(yè)帶來的利益也相對(duì)較小。為了充分享受所得稅減免優(yōu)惠政策,企業(yè)可以采用適當(dāng)控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量、增大廣告投入等方式,一方面推遲獲利年度,另一方面通過提高產(chǎn)品知名度,充分挖掘潛在的市場,提高獲利初期(即減免期)的利潤水平,從而在獲得更大的節(jié)稅利潤的同時(shí),也相應(yīng)給國家多交稅收。

(2)關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的選擇

這是適用于關(guān)聯(lián)企業(yè)、跨國經(jīng)營企業(yè)的一種稅收籌劃手段。

①根據(jù)不同控股程度安排對(duì)子公司的銷售。在同時(shí)擁有幾家不同控股程度的子公司且均經(jīng)營同一業(yè)務(wù)的情況下,母公司可在這些子公司之間分配銷售訂單。實(shí)質(zhì)上,母公司想增加利潤,可將銷售訂單全部或大部分交由本部工廠或控股程度高的子公司生產(chǎn),降低少數(shù)股東收益;反之,則是將銷售訂單交由控股程度低的子公司生產(chǎn),提高少數(shù)股東收益,如少數(shù)股東為母公司的控股股東,則控股股東所獲得收益因此增加。這種方法也常被關(guān)聯(lián)企業(yè)作為節(jié)稅的一種手段。

②商品交易過程中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。其主要手段有兩種:一是在關(guān)聯(lián)企業(yè)間供應(yīng)原材料、銷售商品采取“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”方法。轉(zhuǎn)出利潤企業(yè)通常是高價(jià)支付材料價(jià)款,低價(jià)出售商品;轉(zhuǎn)入企業(yè)則通常是低價(jià)支付材料款,高價(jià)出售商品。通過這種方法,把利潤從高稅區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)或避稅地。二是通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格規(guī)避增值稅。對(duì)于實(shí)行一體化的關(guān)聯(lián)企業(yè),其上游環(huán)節(jié)免交的增值稅仍可作為下游環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣,從而達(dá)到規(guī)避增值稅的目的。

③貸款業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。貸款在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)常發(fā)生,可以由母公司直接向子公司貸款,也可以由本集團(tuán)的金融機(jī)構(gòu)向關(guān)聯(lián)公司貸款。通過貸款利率的高低,將利潤在高稅區(qū)與低稅區(qū)之間轉(zhuǎn)移,從而達(dá)到避稅的目的。

④提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利和專有技術(shù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)常發(fā)生相互提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利和專有技術(shù)的業(yè)務(wù)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以利用收費(fèi)的高低,把利潤從高稅區(qū)向低稅區(qū)轉(zhuǎn)移,從而達(dá)到避稅的目的。

⑤機(jī)器設(shè)備租賃中的避稅。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過租賃機(jī)器設(shè)備進(jìn)行避稅的方法有多種,其中最常用的方法是利用自定租金轉(zhuǎn)移利潤,如處在高稅區(qū)的公司借入資金購買設(shè)備,以最低價(jià)格租給低稅區(qū)的關(guān)聯(lián)公司,后者再以高價(jià)租給另一高稅區(qū)的關(guān)聯(lián)公司,便可達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤、避稅的目的。

但應(yīng)注意:在國內(nèi)采用關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)讓定價(jià)等避稅手段,極有可能受到避稅的制裁。國家為了增加和保證稅收收入,在稅法中增加了反避稅條款:“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來,應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付

價(jià)款、費(fèi)用,而減少其應(yīng)納稅所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整”。因此,轉(zhuǎn)讓定價(jià)必須在稅法許可范圍內(nèi)進(jìn)行。但是,在國際市場上,走出國門的中國企業(yè)應(yīng)充分利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)這一稅收籌劃方法。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算管理層面上的稅收籌劃

我國各種稅收籌劃與會(huì)計(jì)處理方法的彈性選用有著密切的聯(lián)系,尤其在對(duì)所得稅進(jìn)行籌劃時(shí),受其影響最為明顯。稅收籌劃的途徑有多種,如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅、稅收優(yōu)惠以及涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等,在縮小稅基中又可以分為縮小絕對(duì)額和縮小相對(duì)額。其中與會(huì)計(jì)處理方法的選用相關(guān)的稅收籌劃主要是縮小稅基和延期納稅,下面擬通過企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中幾個(gè)有代表性的會(huì)計(jì)處理方法的選用來討論企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃,以期取得“節(jié)稅”效益。

1.存貨計(jì)價(jià)方面的稅收籌劃

存貨計(jì)價(jià)方式的不同,會(huì)導(dǎo)致不同的期末存貨價(jià)值和銷貨成本,從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大影響。我國現(xiàn)行稅制規(guī)定,納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用,按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的,計(jì)算方法可以在個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法中任選其一或組合使用。一般情況下,企業(yè)在利用存貨計(jì)價(jià)方法選用進(jìn)行納稅籌劃時(shí),要考慮企業(yè)所處的環(huán)境、適用的稅率、物價(jià)波動(dòng)等因素,并根據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情況,選用相應(yīng)的存貨計(jì)價(jià)方法才能達(dá)到節(jié)稅的目的。

2.固定資產(chǎn)折舊方面的稅收籌劃

折舊是企業(yè)成本費(fèi)用中一個(gè)重要內(nèi)容,有抵稅作用。當(dāng)企業(yè)預(yù)計(jì)近期利潤較高時(shí),可適當(dāng)安排購置和更新設(shè)備。另外,可選擇折舊計(jì)算方法進(jìn)行稅收籌劃。一般情況下,如果企業(yè)依法可以選擇加速折舊法時(shí),應(yīng)盡量使用加速折舊法。此外,還可選擇適當(dāng)折舊年限達(dá)到節(jié)稅的目的。因此,企業(yè)可依據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情況,選擇相應(yīng)的折舊年限和折舊方法達(dá)到節(jié)稅的目的。

3.債券溢折價(jià)攤銷方面的納稅籌劃

我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,在長期債券投資溢折價(jià)攤銷方法的選用上,是選擇直線法還是實(shí)際利率法進(jìn)行核算,由企業(yè)自主決定。由于采用直線法,每期的溢折價(jià)攤銷額和確認(rèn)的投資收益是相等的;而實(shí)際利率法,每期按債券期初的帳面價(jià)值和實(shí)際利率的乘積來確認(rèn)應(yīng)計(jì)利息收入,且其金額會(huì)因溢折價(jià)的攤銷而逐期減少或增加。長期債券投資溢折價(jià)攤銷方法不同,并不影響利息費(fèi)用總和,但要影響各年度的利息費(fèi)用攤銷額。因此,當(dāng)企業(yè)在折價(jià)購入長期債券的情況下,選擇實(shí)際利率法進(jìn)行核算,前幾年的折價(jià)攤銷額少于直線法下的攤銷額,前幾年的投資收益也就小于直線法下的投資收益,企業(yè)前期繳納的稅款也較直線法少,后期繳納的稅款相對(duì)較多,從而取得延緩納稅收益。相反,當(dāng)企業(yè)在溢價(jià)購入長期債券的情況下,選擇直線法進(jìn)行核算,對(duì)企業(yè)更為有利。

此外,我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、股權(quán)投資差額的攤銷時(shí)間規(guī)定了范圍,在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),也存在攤銷期間的選擇問題。

但應(yīng)注意:由于我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算過程中在會(huì)計(jì)處理方法選用上,應(yīng)遵循一致性原則,一經(jīng)選用,不得隨意變更,如需變更,要經(jīng)董事會(huì)或經(jīng)理層(廠長)會(huì)議等機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),并報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,同時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。因此,企業(yè)做好財(cái)務(wù)指標(biāo)、稅收指標(biāo)的預(yù)測和規(guī)劃,根據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情況,選用相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法創(chuàng)造節(jié)稅效益是至關(guān)重要的事情。

三、企業(yè)內(nèi)外部兩個(gè)層面上稅收籌劃的配合

通過以上分析,我們不難看出:在企業(yè)稅收籌劃過程中,外部經(jīng)營管理層面重在從納稅地點(diǎn)的選擇、納稅時(shí)間的選擇、稅收優(yōu)惠條件等方面研究企業(yè)稅收籌劃問題,是一種企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃,屬于一種由企業(yè)自主抉擇的動(dòng)態(tài)管理;內(nèi)部會(huì)計(jì)核算管理層面重在在國家稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)制度許可范圍內(nèi),從選用會(huì)計(jì)處理方法于企業(yè)是否有利方面研究企業(yè)稅收籌劃問題,是一種企業(yè)內(nèi)部的靜態(tài)管理。同時(shí),二者并不是相互孤立的,而是相互聯(lián)系、相互促進(jìn)的關(guān)系。如資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)必須考慮折舊計(jì)提、費(fèi)用攤銷等會(huì)計(jì)處理方法問題;折舊計(jì)提、費(fèi)用攤銷等會(huì)計(jì)處理方法一經(jīng)選用,不得隨意變動(dòng),反過來對(duì)企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)有一定的制約作用。因此,從這個(gè)意義上講,企業(yè)內(nèi)部、外部兩個(gè)層面上的稅收籌劃必須相互配合,形成有機(jī)統(tǒng)一才能達(dá)到最佳效果。

現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,由于我國加入WTO后,各跨國公司爭相在我國投資,國際資本流動(dòng)極為頻繁。這些跨國公司一般都擁有豐富的國際理財(cái)經(jīng)驗(yàn),有的實(shí)行稅收籌劃,增強(qiáng)競爭優(yōu)勢,給我國企業(yè)造成極大壓力。鑒于此,在激烈的市場競爭過程中,減少企業(yè)稅負(fù),降低成本費(fèi)用水平將是提高企業(yè)競爭力的一個(gè)重要手段。如何在本國與國際法律允許范圍內(nèi)合理籌劃企業(yè)的各種稅金,使企業(yè)稅負(fù)最輕,將成為企業(yè)新時(shí)期必須研究的重要課題之一。

參考文獻(xiàn):

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[3]王恩政等.財(cái)稅大辭典[M].黑龍江人民出版社,2002.

第6篇：稅收籌劃常用的方法范文

關(guān)鍵詞：稅收籌劃;籌資;風(fēng)險(xiǎn)防范

在實(shí)際工作中，許多會(huì)計(jì)人員由于對(duì)稅收籌劃的方法與途徑方面知識(shí)欠缺，導(dǎo)致在辦理納稅申報(bào)的過程中，企業(yè)多繳或少繳稅款，最終加大企業(yè)稅收成本或被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，因而影響企業(yè)的發(fā)展。因此大力提倡納稅籌劃對(duì)搞活我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)，扶持其多種經(jīng)營具有促進(jìn)作用?；I資活動(dòng)作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的一部分，影響著企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在企業(yè)籌資決策中，由于稅法對(duì)不同的籌資方式獲取資金成本的列支方法的規(guī)定不同，是在稅前列支還是在稅后列支會(huì)直接影響企業(yè)的負(fù)擔(dān)，進(jìn)而影響企業(yè)資本成本和最佳資本結(jié)構(gòu)。因此，在籌資決策中，預(yù)測資金需要量和選擇籌資方式，確定資本成本和最佳籌資結(jié)構(gòu)時(shí)，必須考慮稅收因素的影響?；I資活動(dòng)稅收籌劃有利于企業(yè)選擇最佳的籌資方案和做出財(cái)務(wù)決策。

對(duì)一個(gè)企業(yè)來講，籌資是其進(jìn)行一系列生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的先決條件。企業(yè)的籌資方式一般分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種，但無論是哪種籌資方式，都存在著一定的資金成本?；I資決策的目標(biāo)不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金，而且要使資金成本達(dá)到最低。企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)是由籌資方式?jīng)Q定的，不同的籌資方式，形成不同的稅前、稅后資金成本?，F(xiàn)代企業(yè)的籌資方式主要有:向銀行借款、向非金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部集資、企業(yè)自我積累、向社會(huì)發(fā)行債券和股票等。企業(yè)的籌資渠道也是多種多樣，如吸收直接投資、發(fā)行股票、利用留存收益、向銀行借款、商業(yè)信用、發(fā)行債券、融資租賃等。由于我國稅法對(duì)不同籌資方式取得的資金成本的列支方式不同，這便為企業(yè)籌資決策中的稅收籌劃提供了可能。

1企業(yè)籌資過程中稅收籌劃的主要方式

(1)資本結(jié)構(gòu)是由籌資方式?jīng)Q定的,不同的籌資方式,形成不同的稅前,稅后資金成本.企業(yè)的籌資活動(dòng),總是以提高經(jīng)濟(jì)利益為出發(fā)點(diǎn)的?；I集資金是企業(yè)運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)，是決定資金運(yùn)動(dòng)規(guī)模和生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展程度的重要環(huán)節(jié)。經(jīng)營管理者趨于回避風(fēng)險(xiǎn)，初始投入的資金多由自我積累的方式提供的。這樣，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和融資成本會(huì)降低。但從納稅籌劃的角度來看，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)間拆借資金方式效果最佳，向金融機(jī)構(gòu)借款次之，自我積累最差。從稅收籌劃角度來看可以選擇內(nèi)部集資和企業(yè)間拆借資金籌集。這是因?yàn)椴捎闷髽I(yè)之間的相互融資及結(jié)算中形成這種籌資方式的企業(yè)，一般相互間是有一定關(guān)聯(lián)的，因而各方必然要從各自利益的角度出發(fā)，來分?jǐn)偼顿Y而帶來的利潤，使稅收負(fù)擔(dān)達(dá)到最少。從而為企業(yè)尋求降低融資成本和實(shí)現(xiàn)納稅籌劃提供了較為廣闊的動(dòng)作空間。向金融機(jī)構(gòu)貸款的效果雖不及前兩種方式，但企業(yè)仍可利用良好的銀企關(guān)系尋求一定規(guī)模的稅負(fù)減輕。我國稅法規(guī)定：企業(yè)納稅人在生產(chǎn)，經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出，不高于按同類同期貸款利率計(jì)算以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予先扣除。因此企業(yè)償還利息后，應(yīng)納稅所得將有所降低，而且在企業(yè)的投資生產(chǎn)后，出資機(jī)構(gòu)實(shí)際上也需要承擔(dān)一定稅收，從而使企業(yè)實(shí)際稅負(fù)降低。

(2)借款費(fèi)用的納稅籌劃。按現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)的借款費(fèi)用如果是在籌建期間發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額先計(jì)入長期待攤費(fèi)用，然后在開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次性計(jì)入當(dāng)期損益；如果該借款費(fèi)用屬于在生產(chǎn)經(jīng)營期間、為生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額全部費(fèi)用化，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。其中，與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)之前，應(yīng)計(jì)入所購建固定資產(chǎn)的價(jià)值。眾所周知，財(cái)務(wù)費(fèi)用可以直接沖抵當(dāng)期損益，而長期待攤費(fèi)用和固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價(jià)值則需分期攤銷，逐步?jīng)_減當(dāng)期損益。因此，為了實(shí)現(xiàn)納稅籌劃，企業(yè)應(yīng)盡可能加大借款費(fèi)用支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的份額，縮短籌建期和資產(chǎn)的購建周期。

(3)發(fā)行債券，可選擇折價(jià)，溢價(jià)的攤銷方法進(jìn)行納稅籌劃。發(fā)行債券也是企業(yè)常用的籌資方式。在債券各期的攤銷的計(jì)算中，常用直線法和實(shí)際利率法。實(shí)際利率法與直線法的主要區(qū)別在于，直線法下，每期利息費(fèi)用固定不變，債券的賬面價(jià)值，在折價(jià)攤銷時(shí)逐期增加，在溢價(jià)攤銷時(shí)逐漸減少；而在實(shí)際利率法下，每期利息費(fèi)用和債券賬面價(jià)值都在不斷變化，在折價(jià)時(shí)會(huì)逐期增加，在溢價(jià)時(shí)會(huì)逐期減少。正是這種差異，為所得稅的納稅籌劃提供了可能性。在折價(jià)發(fā)行的前提下采用實(shí)際利率法，在溢價(jià)發(fā)行的前提下，采用直線法進(jìn)行核算。雖然說最后的攤銷總額一定，但籌劃之后卻可達(dá)到延期納稅的目的?！把悠诩{稅有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出，以及由于通貨膨脹影響，延期以后繳納的稅款市值減少，從而降低實(shí)際納稅額。”

案例:發(fā)行票面利率為10%，5年期的總面額為800，000萬元的公司公司債券，債券利息在每年6月30日和12月31日支付，發(fā)行時(shí)市場利率為8%。

①債券的發(fā)行價(jià)格：

800000×DF0.04,10+(800000/5)×ADF0.01,10=540448+324436=864884元；

②采用直線法攤銷債券溢價(jià)：

每半年溢價(jià)攤銷額=（864884-800000）/10=6488元；

③采用實(shí)際利率法攤銷債券溢價(jià)；

④在溢價(jià)發(fā)行時(shí)，采用實(shí)際利率攤銷法可以遞延稅款幾千萬元，如果把它折算成現(xiàn)值，則這兩者間有更大的差異。

2企業(yè)籌資稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)及其防范

(1)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)為了更好地發(fā)展,會(huì)擴(kuò)大籌資規(guī)模,而且從稅收籌劃收益角度來看。企業(yè)籌集的債務(wù)資本額越大，則稅收籌劃的空間越大，可能獲取的籌劃收益也就越多，但由此帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增大。

(2)市場風(fēng)險(xiǎn)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)擁有自主經(jīng)營權(quán)，其主要是依據(jù)市場狀況進(jìn)行各項(xiàng)理財(cái)活動(dòng)，而市場在一定程度上是受多方面因素影響且處在不斷變化之中，如市場資金供求狀況、貸款利率、通貨膨脹率等在不同的時(shí)點(diǎn)是不一樣的，這樣就可能增加企業(yè)籌資的難度及資金成本，導(dǎo)致籌資風(fēng)險(xiǎn)。例如:某企業(yè)通過稅收籌劃擬發(fā)行企業(yè)債券籌集資金，但實(shí)際操作中出現(xiàn)銀根緊縮，籌資難度增大，此時(shí)若仍選擇發(fā)行企業(yè)債券籌資，雖能獲得稅收利益，但籌資成本必然增加。因此，企業(yè)所處市場環(huán)境的變化影響著稅收籌劃方案的實(shí)施，籌劃活動(dòng)必須面對(duì)由此可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

第7篇：稅收籌劃常用的方法范文

關(guān)鍵詞：企業(yè) 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 稅務(wù)籌劃 運(yùn)用

稅收是我們國家收入來源的重要組成部分，也是國家加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督、實(shí)現(xiàn)國家宏觀調(diào)控職能的重要手段，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有著重要的影響。目前，隨著國民經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，國家調(diào)整了針對(duì)企業(yè)的稅務(wù)政策，加大了對(duì)中小企業(yè)的扶持力度，如何在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中熟練、合理地運(yùn)用稅務(wù)籌劃、節(jié)約稅務(wù)支出、實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化，成為企業(yè)會(huì)計(jì)工作的重中之重。

一、稅收籌劃的概念及其特點(diǎn)

從企業(yè)的角度出發(fā)，稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重要組成部分，它是指在滿足國家稅收政策要求的前提下，企業(yè)對(duì)自身的投資、經(jīng)營活動(dòng)等進(jìn)行合理科學(xué)地安排，以減少企業(yè)稅收成本、減輕稅收負(fù)擔(dān)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。需要特別注意的是，企業(yè)稅務(wù)籌劃是在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行的，是企業(yè)選擇的一種稅負(fù)最輕的納稅方案，是受國家相關(guān)政策支持和保護(hù)的，因此，稅務(wù)籌劃中絕對(duì)不包括偷稅、漏稅等違反法律規(guī)定的內(nèi)容。

稅務(wù)籌劃是企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員在了解、學(xué)習(xí)稅法的基礎(chǔ)上，針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而進(jìn)行的經(jīng)營成本的統(tǒng)籌規(guī)劃，以提高企業(yè)收益的活動(dòng)，它在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用過程中，表現(xiàn)出以下特點(diǎn)：

（一）合法性

即企業(yè)稅務(wù)籌劃必須在國家法律、相關(guān)稅務(wù)政策規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，對(duì)企業(yè)自身的經(jīng)營管理進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，切不可用銷毀賬目等偷稅、漏稅的行為來為自身謀利益，否則將要承擔(dān)嚴(yán)重的刑事責(zé)任，這樣不僅會(huì)增加企業(yè)負(fù)擔(dān)、減少收益，還不利于企業(yè)的長足發(fā)展。

（二）目的性

即企業(yè)稅收籌劃的運(yùn)用具有很明確的目的，就是利用優(yōu)惠的稅收政策，調(diào)整企業(yè)投資、生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)，避免或減少企業(yè)資金的流出量，以達(dá)到降低企業(yè)成本、提高企業(yè)收益的目的。

（三）計(jì)劃性

即企業(yè)稅收籌劃是在企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之前，會(huì)計(jì)工作人員根據(jù)國家稅收政策和稅法的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的狀況而制定企業(yè)納稅方案的活動(dòng)。由于國家相關(guān)政策一經(jīng)制定就不會(huì)輕易更改，所以企業(yè)稅收籌劃工作必須要提前進(jìn)行，才能達(dá)到所預(yù)期的目的。

二、稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用

（一）企業(yè)收入結(jié)算方面

企業(yè)收入結(jié)算方式稅收的籌劃就是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量推遲納稅時(shí)間，獲得納稅期的遞延。納稅期的遞延也稱延期納稅，即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)分期或延期繳納稅款。我國稅務(wù)規(guī)定：直接收款銷售方式，以收到貨款或者取得索款憑證，并將提貨單交給買方的當(dāng)天為收入的確認(rèn)時(shí)間；托收承付或者委托銀行收款方式，以發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)的當(dāng)天為確認(rèn)收入時(shí)間；賒銷或者分期收款銷售方式，以合同約定的收款日期為企業(yè)收入的確認(rèn)日期；預(yù)付貨款銷售或者分期預(yù)收貨款銷售方式，以是否交付貨物為確認(rèn)收入的時(shí)間。可以看出，銷售收入確認(rèn)在于“是否交貨”這個(gè)時(shí)點(diǎn)上，交貨取得銷售額或取得索取銷售額憑證的，銷售成立確認(rèn)收入；否則收入未實(shí)現(xiàn)。因此，銷售收入的籌劃關(guān)鍵是對(duì)交貨時(shí)點(diǎn)的把握和調(diào)整，每種銷售結(jié)算方式都有其收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)條件，企業(yè)通過對(duì)收入確認(rèn)條件的控制即可以控制收入確認(rèn)的時(shí)間。特別要注意臨近年終所發(fā)生的銷售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的籌劃，可獲得延遲納稅的稅收利益，以達(dá)到降低或者延緩納稅的目的，提高企業(yè)利潤。

（二）費(fèi)用列支的管理方面

費(fèi)用列支是應(yīng)納稅所得額的遞減因素。在稅法允許的范圍內(nèi)，應(yīng)盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用，減少應(yīng)繳納的所得稅，合法遞延納稅時(shí)間來獲得稅收利益。企業(yè)所得稅法允許稅前扣除的費(fèi)用劃分為三類：一是允許據(jù)實(shí)全額扣除的項(xiàng)目，包括合理的工資薪金支出，企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出等；二是有比例限制部分扣除的項(xiàng)目，包括公益性捐贈(zèng)支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)基金等，企業(yè)要控制這些支出的規(guī)模和比例，使其保持在可扣除范圍之內(nèi)，否則，將增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；三是允許加計(jì)扣除的項(xiàng)目，包括企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用和企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資等。企業(yè)可以考慮適當(dāng)增加該類支出的金額，以充分發(fā)揮其抵稅的作用，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。允許據(jù)實(shí)全部扣除的費(fèi)用可以全部得到補(bǔ)償，可使企業(yè)合理減少利潤，企業(yè)應(yīng)將這些費(fèi)用列足用夠。對(duì)于稅法有比例限額的費(fèi)用應(yīng)盡量不要超過限額，限額以內(nèi)的部分充分列支；超額的部分，稅法不允許在稅前扣除，要并入利潤納稅。企業(yè)的費(fèi)用列支對(duì)企業(yè)收益有重要影響，同樣，也影響著企業(yè)稅額的多少，因此，掌握并合理利用企業(yè)費(fèi)用情況，做好企業(yè)費(fèi)用列支工作具有十分重要的作用。

（三）存貨計(jì)價(jià)方法的選擇方面

我國相關(guān)法律規(guī)定，納稅人的商品、半成品、所有的材料等都必須要存貨計(jì)價(jià)，而且計(jì)算的方法也有不同，但是計(jì)算方法一經(jīng)選擇就不可以再改變，所以選擇合適的存貨計(jì)價(jià)方法十分重要。比較常用的計(jì)算方法有： （先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法），企業(yè)會(huì)計(jì)工作者要根據(jù)市場的物價(jià)情況以及當(dāng)前的稅收政策，對(duì)計(jì)算方法進(jìn)行合理選擇。比如：在物價(jià)下跌的情況下，選用先進(jìn)先出的方法，同樣為企業(yè)進(jìn)行合理稅務(wù)籌劃，降低應(yīng)納稅所得額。

（四）處理固定資產(chǎn)方面

在企業(yè)實(shí)際運(yùn)營過程中，對(duì)固定資產(chǎn)的折舊處理是一項(xiàng)非常重要而且很有必要的活動(dòng)，它是企業(yè)成本的重要組成部分，嚴(yán)重影響著企業(yè)成本大小以及企業(yè)的稅收額及利潤水平，因此，做好固定資產(chǎn)的處理工作應(yīng)該受到重視。一般來講，固定資產(chǎn)折舊處理的方法主要有年限平均法、雙倍余額遞減法以及工作量法等，在稅務(wù)籌劃的過程中，要根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，選擇合適的資產(chǎn)處理方法，在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，一旦處理不當(dāng)，不僅不會(huì)節(jié)約企業(yè)稅收成本，還可能會(huì)使企業(yè)承擔(dān)一定的法律責(zé)任，后果嚴(yán)重。

三、提高企業(yè)稅收籌劃水平的方法

企業(yè)稅務(wù)籌劃在企業(yè)經(jīng)營管理的過程中發(fā)揮著十分重要的作用，有利于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，減輕企業(yè)稅務(wù)壓力，節(jié)約稅務(wù)成本，有利于提高企業(yè)利潤，因此，掌握和熟練使用稅務(wù)籌劃的方法應(yīng)該受到企業(yè)管理者的重視。

（一）利用國家相關(guān)稅收政策

在我國市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的大背景下，國家的稅收政策也在不斷改革、變化，對(duì)中小企業(yè)的扶持、對(duì)高新領(lǐng)域技術(shù)企業(yè)的發(fā)展支持等各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策也得到完善，比如，我國2008年起實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》中，將內(nèi)外資企業(yè)的所得稅稅率統(tǒng)一為25%；從事高新技術(shù)領(lǐng)域生產(chǎn)的企業(yè)則可以申請(qǐng)按照15%的稅率交納企業(yè)所得稅，這些稅收政策的頒布、實(shí)施，給企業(yè)發(fā)展帶來了新的機(jī)會(huì)，因此，企業(yè)工作者要及時(shí)了解國家稅收政策的變化，尋找對(duì)自身發(fā)展有利的政策規(guī)定，并科學(xué)合理地進(jìn)行稅收籌劃，以利用國家政策來減輕企業(yè)自身的稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)利潤。

（二）企業(yè)內(nèi)部通力合作

稅收籌劃工作是一項(xiàng)嚴(yán)密而且細(xì)致的工作，需要企業(yè)內(nèi)部各部門的緊密配合，否則，很難取得成效。稅收籌劃與企業(yè)會(huì)計(jì)、生產(chǎn)、供銷、管理等部門甚至企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者都有密切的聯(lián)系，關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的結(jié)果，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中具有重要作用。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者作為企業(yè)的管理者、經(jīng)營者，要增強(qiáng)自身的節(jié)稅意識(shí)，提高與稅收相關(guān)的知識(shí)水平，能夠?qū)Χ愂栈I劃中的各項(xiàng)問題進(jìn)行科學(xué)地決策；企業(yè)財(cái)務(wù)人員要提高自身素質(zhì)，做好會(huì)計(jì)核算工作，為稅收籌劃的進(jìn)行提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)和情況；另外，企業(yè)要制定規(guī)范的運(yùn)作程序，保證稅收籌劃工作的高效展開，只有企業(yè)上下相互配合、通力合作，才能真正發(fā)揮稅收籌劃在企業(yè)運(yùn)營中的作用。

（三）企業(yè)籌資中的稅收籌劃

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營管理的過程中總會(huì)遇到籌資的問題，企業(yè)籌資的方式和來源不同也會(huì)影響企業(yè)成本，進(jìn)而影響企業(yè)的整體收益。因此，掌握企業(yè)籌資的不同形式并進(jìn)行合理的稅收籌劃，可以減輕企業(yè)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)收益水平。企業(yè)籌資來源有三個(gè)：企業(yè)的資本金直接投入；發(fā)行股票；向銀行或其他企業(yè)貸款，第一種和第二種籌集方式都不能對(duì)要繳納的稅額有所影響，只有第三種方式的使用可以減少一定的納稅額，增加企業(yè)利潤，但是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中要按照法律規(guī)定合理地選用籌集方式，不能無節(jié)制地使用。

四、結(jié)語

在市場競爭日益激烈的環(huán)境下，企業(yè)越來越重視稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理以及增加企業(yè)利潤方面的作用，現(xiàn)代企業(yè)要達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的，就要了解和熟悉稅法，掌握納稅籌劃的具體方法和策略，并在企業(yè)經(jīng)營中熟練的運(yùn)用，真正實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的作用和價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

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[3]吳麗雙.企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中稅收籌劃的運(yùn)用[J].商情，2012；14

第8篇：稅收籌劃常用的方法范文

關(guān)鍵詞 稅收籌劃 應(yīng)用 新企業(yè)所得稅法 稅收籌劃辦法

稅收籌劃，又叫納稅籌劃，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。企業(yè)在遵守稅法法律法規(guī)的情況下，減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化或企業(yè)價(jià)值的最大化。

一、稅收籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用

筆者認(rèn)為可以從三個(gè)方面來總結(jié)稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)管理中的應(yīng)用：首先企業(yè)可以在投資過程中應(yīng)用稅收籌劃。例如，在投資時(shí)，可以選擇國家扶持的行業(yè)或者區(qū)域，為了促進(jìn)投資，在這些行業(yè)或地區(qū)稅負(fù)相對(duì)較低，有些稅種可以少交或不交，企業(yè)也可以獲取最大的稅收利益；其次企業(yè)在籌資過程中的稅收籌劃。例如，總所周知的兩種籌資方式，股本籌資和債務(wù)籌資，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)支付的股息、紅利不能計(jì)入成本，而支付的利息則可以計(jì)入成本；再次企業(yè)在經(jīng)營過程中的稅收籌劃，這是納稅籌劃的重點(diǎn)。例如，采購環(huán)節(jié)的稅收籌劃可通過進(jìn)貨渠道和進(jìn)貨時(shí)間等進(jìn)行，銷售商品方面可采取折舊銷售、現(xiàn)金折扣、銷售這讓的方式減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，在會(huì)計(jì)核算上，存貨計(jì)價(jià)方法和固定資產(chǎn)折舊則是稅收籌劃的常用方法。薪酬激勵(lì)機(jī)制中，企業(yè)多利用獎(jiǎng)金和員工福利進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

二、新舊企業(yè)所得稅法下企業(yè)避稅途徑的差異

2008年我國頒布新的企業(yè)所得稅法，作為一般企業(yè)的主要非流轉(zhuǎn)稅種，所得稅部分是企業(yè)合理避稅籌劃的重要組成部分，因此透徹研究新的所得稅法是企業(yè)必須完成的功課，也是制定完備的避稅計(jì)劃的關(guān)鍵。對(duì)比新舊所得稅法，對(duì)企業(yè)合理避稅有明顯影響的差異性制度體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.新企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了公平競爭

新稅法為實(shí)現(xiàn)公平競爭的目的，取消了頒布多年的外商投資企業(yè)所得稅法，將內(nèi)外資納稅人的身份及稅收待遇統(tǒng)一起來，這使得通過變身為外商投資企業(yè)達(dá)到避稅目的的行為失去了效果。

2.新企業(yè)所得稅法改變了原有的部分優(yōu)惠政策

新企業(yè)所得稅法將原來的“區(qū)域調(diào)整為主”的稅收優(yōu)惠政策，改為以“產(chǎn)業(yè)調(diào)整為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的政策，很多企業(yè)在過去通過選擇經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等地點(diǎn)為注冊地，以用這些地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，以達(dá)到合理避稅的目的，在新稅法下這些都已失效。

3.新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)報(bào)稅時(shí)需要附送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)報(bào)告

新企業(yè)所得稅法下特別設(shè)立了“特別納稅調(diào)整”一章，其中規(guī)定企業(yè)在報(bào)稅時(shí)，還需要報(bào)送年度企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的報(bào)告，同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也在日常的檢查工作中，加大對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的檢查，這使得企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易合理避稅的做法也無法實(shí)現(xiàn)了。

三、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)稅收籌劃的新途徑

1.對(duì)企業(yè)組織形式的所得稅稅收籌劃

如上所述，新的企業(yè)所得稅法關(guān)于企業(yè)組織形式、稅率和稅收優(yōu)惠等方面的規(guī)定有比較大的變化。在實(shí)際工作中，大型企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會(huì)設(shè)立很多下屬公司，因?yàn)椴煌钠髽I(yè)組織形式，其所得稅稅負(fù)也是不一樣的，因此這些下屬企業(yè)的組織形式如何選擇就給企業(yè)的合理避稅提供了一些途徑。

子公司屬于獨(dú)立法人，單獨(dú)核算，但如果子公司屬于小型薄利企業(yè)，稅法規(guī)定可以按20%稅率繳納企業(yè)所得稅，這樣會(huì)使整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)降低；而分公司屬于非獨(dú)立法人，與母公司合并納稅，那么如果分公司前期投入較大，在設(shè)立初期就會(huì)有虧損產(chǎn)生，合并繳納企業(yè)所得稅能降低整個(gè)集團(tuán)的應(yīng)納稅所得額，達(dá)到避稅的目的。

2.針對(duì)收入確認(rèn)時(shí)間的合理避稅

企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量主要是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)，對(duì)于企業(yè)收入的確認(rèn)和計(jì)量這點(diǎn)尤為重要，同樣在稅法的規(guī)定中，在不同情況下企業(yè)收入的確定時(shí)間同樣存在差異，而收入是企業(yè)繳納所得稅的基礎(chǔ)，這就為企業(yè)提供了一些合理避稅的途徑。

企業(yè)的收入主要來自于銷售商品，而銷售商品的形式有很多種，直銷直付、直銷分付、分期預(yù)收、委托代銷等等，對(duì)于不同的銷售方式，其銷售收入的確認(rèn)時(shí)間也不盡相同，例如采取直接收款方式銷售的，以收到貨款或取得索取貨款的憑證，并將提貨單交給買方的當(dāng)天，作為銷售收入的確認(rèn)時(shí)間；若采取分期收款方式銷售，則以合同約定的收款日期作為收入的確認(rèn)時(shí)間；而如果采取訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售方式，則在貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入；在委托代銷商品銷售的情況下，則以收到代銷單位的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。

由上面的規(guī)定可以看出，企業(yè)在銷售商品時(shí)，可以主動(dòng)選擇合適的銷售方式，達(dá)到推遲收入確認(rèn)時(shí)間的目的，從而可以推遲相應(yīng)所得稅的繳納，所推遲的應(yīng)納所得稅額，相當(dāng)于一筆無息貸款。當(dāng)然，這也需要企業(yè)綜合考慮各種因素，不能只為避稅而忽視銷售收入的及時(shí)收回，以免造成不必要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.迎合國家立法意圖的合理避稅

上述兩種避稅方式，對(duì)很多企業(yè)來說可操作空間是很大的，但現(xiàn)階段可以說，符合國家政策導(dǎo)向的途徑應(yīng)當(dāng)是更加穩(wěn)妥。例如現(xiàn)在是我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的重要階段，國家鼓勵(lì)企業(yè)走高新技術(shù)路線，積極研發(fā)新產(chǎn)品和新技術(shù)，在新的企業(yè)所得稅法就規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)可以迎合這個(gè)導(dǎo)向，積極開發(fā)新技術(shù)和新產(chǎn)品，加計(jì)扣除的部分便可以為企業(yè)規(guī)避很大一部分納稅開支。

參考文獻(xiàn)：

第9篇：稅收籌劃常用的方法范文

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)政策 稅收籌劃 企業(yè)利潤

一、會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響

(一)會(huì)計(jì)政策選擇是企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化的需要

企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的活躍細(xì)胞,在經(jīng)營的過程中最求的就是利益的最大化。在企業(yè)總收入一定的情況下,只有降低成本,達(dá)到成本最小化,才能提升利潤,實(shí)現(xiàn)利潤最大化。只要企業(yè)所選用的會(huì)計(jì)計(jì)量的方法和原則是不違背企業(yè)的稅法契約,最為計(jì)稅依據(jù)的會(huì)計(jì)資料不存在違背稅法的要求,可以允許企業(yè)進(jìn)行某些會(huì)計(jì)政策的選擇。在利用企業(yè)與征稅部門的會(huì)計(jì)信息之間的不對(duì)稱性以及契約的不完備性,對(duì)涉稅的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行靈活的管理控制,來實(shí)現(xiàn)自身稅收利益最大化。那么,稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)來說,就達(dá)到了降低納稅成本,提高企業(yè)收益,推動(dòng)市場發(fā)展的作用,同時(shí)也達(dá)到完善國家會(huì)計(jì)政策和稅收法規(guī)的作用。

(二)會(huì)計(jì)政策選擇是提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的需要

企業(yè)直接追求經(jīng)濟(jì)效益,在進(jìn)行財(cái)務(wù)決策和財(cái)務(wù)分析時(shí),首先考慮到合理周密的稅務(wù)籌劃有利于企業(yè)規(guī)范自身的行為,把財(cái)務(wù)管理和國家的稅務(wù)政策緊密結(jié)合,也有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的合法合理及科學(xué)化,企業(yè)的投資行為、經(jīng)營活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)都能在國家稅法支持的范圍內(nèi)實(shí)施,鼓勵(lì)財(cái)務(wù)規(guī)劃者做出正確的決策,從而提高企業(yè)的整體財(cái)務(wù)水平,有利于企業(yè)的宏觀財(cái)務(wù)控制和微觀調(diào)節(jié),促使企業(yè)節(jié)約支出、減少浪費(fèi)、精打細(xì)算,進(jìn)而提高經(jīng)營管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

二、稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響

稅收籌劃是企業(yè)不可回避的重要問題,對(duì)企業(yè)的發(fā)展有積極地正面的影響,它有利于增加企業(yè)可支配收入,獲得延期納稅的好處,有利于企業(yè)正確進(jìn)行投資、生產(chǎn)經(jīng)營決策,獲得最大化的稅收利益,減少或避免稅務(wù)處罰。對(duì)于國家的稅收政策也有積極地影響,有利于國家稅收政策法規(guī)的落實(shí),財(cái)政收入、外匯收入的增加,稅收業(yè)的發(fā)展。更重要的是:

(一)稅務(wù)籌劃是塑造企業(yè)良好形象的需要

社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)的完善和稅法體制的發(fā)展,企業(yè)的信譽(yù)和形象對(duì)企業(yè)的發(fā)展也有巨大的作用,一個(gè)講求信譽(yù)、依法納稅的企業(yè)在平等競爭的市場環(huán)境中,容易得到社會(huì)的認(rèn)可,而一個(gè)偷稅漏稅的企業(yè)難免給人讓人產(chǎn)生信任,從而受到社會(huì)的譴責(zé)和他人的議論,從而失去良好的社會(huì)信譽(yù),在競爭激烈的市場環(huán)境中也會(huì)成為企業(yè)的致命傷,從而直接的影響經(jīng)濟(jì)效益,社會(huì)成員的法律意識(shí)、納稅意識(shí)不斷增強(qiáng),良好的納稅行為能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來良好的社會(huì)影響,積極地稅務(wù)籌劃必然的成為經(jīng)營者維護(hù)企業(yè)納稅象的首要選擇。

(二)稅務(wù)籌劃時(shí)增強(qiáng)納稅人的法制觀念,提高企業(yè)和個(gè)人納稅意識(shí)的需要

稅務(wù)籌劃的目的是為了節(jié)稅,但節(jié)稅是在稅收法律允許的范圍內(nèi),稅務(wù)籌劃是在了解稅法、熟知納稅政策的基礎(chǔ)上開展的科學(xué)納稅行為,既并順應(yīng)稅收政策導(dǎo)向,遵循國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向,又運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)理論和核算方法,促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升,而要實(shí)現(xiàn)最佳的稅務(wù)籌劃,就是要求企業(yè)首先由納稅的意識(shí)和觀念,稅務(wù)籌劃為企業(yè)帶來便利的同時(shí),也提升了企業(yè)和個(gè)人對(duì)稅法的理解水平,加強(qiáng)了企業(yè)與征管機(jī)關(guān)的聯(lián)系。

三、會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)稅務(wù)籌劃的影響

(一)基于時(shí)間價(jià)值方面的會(huì)計(jì)政策選擇

1.延緩納稅的期限

企業(yè)可以通過必要的會(huì)計(jì)政策選擇,在成本和費(fèi)用的確認(rèn)提前、收入的入賬時(shí)間延后,拉開時(shí)間差,使納稅期限延緩,納稅時(shí)間的不同可以為企業(yè)獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值。

2.結(jié)合變動(dòng)的價(jià)格體系

國家的宏觀經(jīng)濟(jì)形式往往影響著物價(jià)的表現(xiàn),如原材料價(jià)格上漲、投資的股票債券升值等,而一段時(shí)間的國家通貨膨脹和通貨緊縮都會(huì)影響企業(yè)的擇舊政策,一般來說,通貨膨脹下選擇加速折舊法,在通貨緊縮下選擇平均年限法是比較常用的做法。

3.巧用外匯折算的方法

外匯折算影響企業(yè)的資本收益的方式比較靈活,因而對(duì)稅收籌劃的影響也比較明顯,由于匯率經(jīng)常發(fā)生變化,致使同一外幣數(shù)額在不同時(shí)點(diǎn)會(huì)對(duì)應(yīng)于不同的記賬本位幣數(shù)額。我們通常說的匯兌損益是指在月份(或季度、年度)終了時(shí),將各外幣賬戶的期末余額按照期末的市場匯率折算為記賬本位幣金額,其與對(duì)應(yīng)的記賬本位幣賬戶期末余額之間的差額,最終都會(huì)分次或一次地在計(jì)征所得稅之前,以各種費(fèi)用的形式扣除或是增加計(jì)稅所得,從而影響到企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額,納稅籌劃的關(guān)鍵就是通過選取適當(dāng)?shù)挠涃~匯率,使得計(jì)算出來的匯兌凈收益最小化或匯兌凈損失最大化,從而使企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額最小化。如果匯兌損益為匯兌凈損失,則直接計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益更為有利;如果匯兌損益是匯兌凈收益,則予以資本化更為有利。

(二)基于核算方法的會(huì)計(jì)政策的選擇

1.基于資產(chǎn)遞減過程中的會(huì)計(jì)政策對(duì)稅收籌劃的影響

按我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)常用的折舊方法有:直線折舊法、產(chǎn)量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法,運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在數(shù)量上是不相等的,因而分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用也不同。對(duì)于折舊的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)攤銷中的稅收來說,稅負(fù)既定的情況下,對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊和無形資產(chǎn)計(jì)提的攤銷越多,應(yīng)納稅所得額就越少,企業(yè)的所得稅成本就會(huì)降低,平均年限法、工作量法和加速折舊方法中的年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法在會(huì)計(jì)制度的允許選擇和使用的。

因此采用不同的折舊方法,折舊的金額也會(huì)相應(yīng)的發(fā)生變化,包括時(shí)間和數(shù)量上都存在差異,這就需要企業(yè)采用適合自身的方式來計(jì)算折舊,以達(dá)到企業(yè)利潤的提升。通常來說,加速折舊方法是前期折舊額比較大,后期的折舊額比較小,一部分的所得稅款得到遞延,一部分資金相當(dāng)于國家的無息貸款的流入,這是一種非常有效地節(jié)稅方法,被許多的中小企業(yè)所采用。而固定資產(chǎn)折舊或攤銷年限在企業(yè)的財(cái)務(wù)制度上有一定的分類規(guī)定的,對(duì)于折舊的年限或攤銷的年限沒有明確的規(guī)定資產(chǎn),企業(yè)一般可以運(yùn)用短期效應(yīng),盡快折舊攤銷完。但是稅率也存在一定的變化,企業(yè)在財(cái)會(huì)政策的確定過程中,應(yīng)該對(duì)未來的稅率變化做出一定的預(yù)測,如果果預(yù)期未來稅率呈上升,則采用直線法更為有利。

2.基于存貨計(jì)價(jià)過程中的會(huì)計(jì)政策對(duì)稅收籌劃的影響

企業(yè)在經(jīng)營的過程中,都有大量的存貨儲(chǔ)備作為運(yùn)營正常的保證,那么對(duì)存貨的計(jì)價(jià)方法也很大程度上影響著稅負(fù)比重的大小,物價(jià)的變化、資金價(jià)值的大小都會(huì)對(duì)存貨的價(jià)格有影響。稅法允許居民企業(yè)選擇其中一種方法,一經(jīng)確定,不得隨意變更,如確需變更應(yīng)在下年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。存貨的發(fā)出計(jì)價(jià),稅法允許按實(shí)際成本或按計(jì)劃成本計(jì)價(jià),實(shí)際成本計(jì)價(jià)又有加權(quán)平均、移動(dòng)平均、先進(jìn)先出、后進(jìn)先出和個(gè)別計(jì)價(jià)等多種方法可供選擇。不同的計(jì)價(jià)方法在影響了存貨與銷貨成本的分?jǐn)偟耐瑫r(shí),也影響了本期銷貨收益,進(jìn)而影響了本期所得稅水平。

企業(yè)選擇存貨計(jì)價(jià)方法,應(yīng)進(jìn)行充分的市場調(diào)查研究,收集準(zhǔn)確的信息,對(duì)以后年度的物價(jià)趨勢及企業(yè)自身的經(jīng)營狀況作出準(zhǔn)確的決策。在不同的物價(jià)形勢下,采取不同的成本計(jì)價(jià)方式,物價(jià)持續(xù)上漲的情況下,如果選擇后進(jìn)先出法計(jì)價(jià),期末存貨成本就會(huì)降低很多,本期銷貨的成本大為提高,企業(yè)應(yīng)納所得稅額相對(duì)減少,企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)減輕。反之,在物價(jià)持續(xù)下降的情況下,則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法計(jì)價(jià),在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法,以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng),增加安排資金的難度。如果企業(yè)正處于所得稅減免期,可以選擇先進(jìn)先出法,以較低的材料價(jià)格計(jì)算產(chǎn)品成本,以較低的產(chǎn)品成本計(jì)算所銷產(chǎn)品的銷售成本,從而盡可能地增大免稅期的利潤,獲得更多的所得稅減免額。

3.基于企業(yè)職工收入方面的會(huì)計(jì)政策對(duì)稅收籌劃的影響

職工的工資發(fā)放也是要考慮稅收的成分在里面的,在計(jì)稅工資的發(fā)放上,發(fā)放工資總額在計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的,根據(jù)實(shí)際的金額加以扣除,超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不予以扣除。當(dāng)工資水準(zhǔn)必須和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益掛鉤時(shí),職工平均工資增長幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況來選取工資發(fā)放的辦法,對(duì)于經(jīng)意效益不是很好,流動(dòng)資金不是很靈活的企業(yè),可以通過計(jì)稅工資的辦法進(jìn)行發(fā)放。對(duì)于經(jīng)濟(jì)效益比較好,成長性能較強(qiáng)的企業(yè),可以采用工資水準(zhǔn)和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益掛鉤,盡可能的吧職工的實(shí)際工資的發(fā)放比率控制在應(yīng)納稅所得額可扣除的范圍內(nèi)。

參考文獻(xiàn):

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[2]蓋地.稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2001