公司稅務(wù)管理辦法精選(九篇)

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第1篇：公司稅務(wù)管理辦法范文

關(guān)鍵詞：小額貨款；公司稅收；征管思考

1引言

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，小額貸款這種新生行業(yè)也得到了社會以及國家的認可。小額貸款能為我國的三農(nóng)經(jīng)濟以及中小企業(yè)發(fā)展提供有利的建設(shè)條件，為他們提供更多的資金支持。但是國家在對小額度貸款公司進行稅收征管的過程中，公司法律定位不明確、稅收政策界限比較模糊以及稅收負擔相對較重，這些問題逐漸地呈現(xiàn)出來了。因此，我國相關(guān)部門需要思考加強小額貸款公司稅收征管的對策。

2小額貸款公司特點

就我國而言，我國的小額貸款公司的業(yè)務(wù)區(qū)域范圍比較狹窄，所進行的業(yè)務(wù)也只是限定于當?shù)氐囊恍I(yè)務(wù)。當滿足了小額貸款公司相應的貸款申請條件以后，當事人就可以與貸款公司簽訂相應的合同。與此同時，小額貸款公司所申請的貸款金額比較少，但都是要各個省級的金融辦批準以后才能進行相應的貸款服務(wù)，同時需要到當?shù)氐墓ど滩块T注冊。小額貸款公司屬于一個新生行業(yè)，其正在社會上興起。

3小額貸款公司稅收征管存的問題

3.1稅收政策針對性不清，法律不完善

在小額貸款公司稅收征管問題上，存在著針對性不清的問題。國家沒有制定針對性的法律制度進行稅收征管管理。同時，企業(yè)以及相關(guān)的稅務(wù)部門在對政策的理解上存在著差異性，其計算方式不統(tǒng)一。貸款公司在按照優(yōu)惠政策執(zhí)行稅收時存在著一系列的問題，這直接增加了基層稅務(wù)機關(guān)對小額貸款稅收征管工作的難度。

3.2財務(wù)核算不科學，制度不完善

就當前而言，我國針對小額度貸款公司稅收征管的制度規(guī)定不夠完善，沒有采用科學合理的方式進行財務(wù)核算。這容易導致在稅款征收方面存在著較大的漏洞，最終影響國家稅款征收的收入，減少了國家稅款征收來源。其次，在稅源管理方面，我國也沒有制定相應的監(jiān)管制度對稅源進行有效管理。這促使公司在貸款方面沒有按照國家制定的政策制度開展工作。

4強化小額貸款公司稅收征管的對策

4.1完善法律政策

針對我國當前小額貸款公司稅款征管方面法律政策不完善的問題，我國需要制定相應的稅收征管的法律政策。當前影響小額貸款公司的稅收征管發(fā)展的主要原因是無法確定小額貸款公司的合法性。當解決好了小額貸款公司的定位問題以后，其他的問題也會相應地達到解決。當確定了貸款公司屬于金融企業(yè)以后，就需要按照金融企業(yè)的相關(guān)稅收政策進行稅收征管工作。以小額貸款公司的實際情況為基礎(chǔ)，相關(guān)部門需要對該行業(yè)的政策制度進行及時且深入地研究，將小額貸款公司的法律地位、經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)規(guī)范、監(jiān)管主體以及相關(guān)的行為準則都確定下來，從法律層面上保護小額貸款公司的合法權(quán)益。

4.2完善財務(wù)管理核對制度

在加強小額貸款公司稅收征管方面，要按照相關(guān)的規(guī)定，地方性的政府需要將審批設(shè)立、監(jiān)管以及處置風險落實到具體的主體上。對監(jiān)管主體進行明確，當發(fā)生問題時能盡快地找到監(jiān)管主體，查明原因。監(jiān)管主體需要加強對小額貸款公司的監(jiān)管，并為其制定相應的風險預案，當發(fā)生各種金融風險時，可以按照風險預案進行處理操作。首先，要及時地采取行動對各種違規(guī)違法行為進行查處，可以采用現(xiàn)場檢查以及非現(xiàn)場檢查的方式，了解事故發(fā)生的原因。其次，要建立起社會評級體系，綜合性評價行業(yè)相關(guān)的經(jīng)營情況、營利狀況、風險控制水平等這幾個方面的問題，同時完善財務(wù)管理核對的制度。再次，確定懲罰以及強制退出的機制，對于一些有問題的小額貸款公司，相關(guān)部門要明確其整改的時間。對于一些沒有按照要求整改的公司并且嚴重地違法經(jīng)營法規(guī)的人員，可以視情況撤銷關(guān)閉該公司。最后，想要成立小額貸款公司則必須要滿足相應的政策，并聯(lián)合地制定出年審的方式，避免出現(xiàn)不符合政策規(guī)定而享受稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)象，最終導致國家稅款流失嚴重。

4.3強化監(jiān)管

強化監(jiān)管是加強小額貸款公司稅收征管的重要保證。為提升小額貸款公司股東以及公司經(jīng)營者的滿意程度，促使其能嚴格地按照稅法開展工作，相關(guān)部門則需要研究并制定出小額貸款公司相關(guān)的納稅服務(wù)的標準，強化對小額稅款公司稅收征管的監(jiān)督與管理。在監(jiān)管過程中，首先要加強稅收法律宣傳，對公司進行相應的稅收法律指導。同時，還可以建立小額貸款公司培訓機制，為辦稅人員制定相應的培訓計劃，對培訓的內(nèi)容進行相應的優(yōu)化，最終促使財務(wù)人員的稅收管理能力提高。其次，成立一支具備高素質(zhì)的綜合能力的稅務(wù)干部管理隊伍，建立起一套風險涉稅數(shù)據(jù)模型。在監(jiān)管過程中，需要不斷地擴充咨詢渠道，這能為納稅人提供相應的涉稅風險提示。同時，納稅人員可以針對不懂的問題向納稅人詢問，從而能正確地理解自身的稅收權(quán)利以及義務(wù)，有效地減少涉稅風險。再次，在開展特色納稅服務(wù)的過程中，需要確保納稅人指導相關(guān)的稅收規(guī)定。及時地將最新更改的政策公布到網(wǎng)上，促使納稅人的知情權(quán)得到有效保障。及時地在網(wǎng)上公布信息，這樣能促使納稅人及時地了解最新的政策，學習稅收政策，減少小額度貸款公司的涉稅風險，能嚴格地按照法律制度開展相關(guān)工作。

5結(jié)語

綜上所述，當小額貸款公司不斷發(fā)展的過程中，相關(guān)部門需要加強對小額貸款公司的稅收征管的力度。通過完善法律政策，促使小額貸款公司能夠按照相應的額法律規(guī)定開展貸款工作。其次，完善財務(wù)管理核對制度。最后，強化監(jiān)管確定監(jiān)管的主體，明確監(jiān)管責任，通過組織辦稅人員培訓，促使辦稅人員的業(yè)務(wù)管理能力提高。借助以上方式總結(jié)管理辦法，促使小額貸款公司稅收征管水平提高。

參考文獻

[1]陸曉東.關(guān)于加強小額貸款公司稅收征管的思考[J].財經(jīng)界(學術(shù)版),2015(17).

[2]鄭寧.小額貸款公司稅收管理風險與防范[J].稅務(wù)研究,2016(6).

第2篇：公司稅務(wù)管理辦法范文

【關(guān)鍵詞】稅務(wù) 管理 目標

1.稅務(wù)風險管控的目標與范圍

1.1稅務(wù)管理的目標

當前企業(yè)面臨的稅務(wù)風險主要包括兩方面：一是稅收政策理解風險。二是稅收政策執(zhí)行風險。為有效規(guī)避上述風險，合理避稅、誠信納稅，蕪湖供電公司分別從風險防控體系、納稅企業(yè)文化、稅收管理制度、內(nèi)部企業(yè)管理等方面尋求方法，積極應對，構(gòu)建企業(yè)自身一整套的標準化流程，依法納稅，確保不發(fā)生大的稅務(wù)檢查問題。

1.2稅務(wù)管理的范圍

按照涉稅環(huán)節(jié)，蕪湖供電公司稅務(wù)風險管控的范圍主要分為：一是涉稅政策使用引發(fā)的稅務(wù)風險，包括資格認定，優(yōu)惠稅率的使用等；二是收入、成本、費用的處理方式上引發(fā)的稅務(wù)風險，包括收入的確認、成本的確認、費用的確認等；三是發(fā)票管理方面引發(fā)的稅務(wù)風險，涵蓋普通發(fā)票使用和保管，增值稅專用發(fā)票的取得、開具和使用，普通發(fā)票的使用與管理等；四是增值稅、營業(yè)稅及其他稅務(wù)處理引發(fā)的稅務(wù)風險，包括增值稅、營業(yè)稅的計提、增值稅進項稅額的抵扣以及其他稅費的計算等；五是納稅申報、稅款繳納引發(fā)的稅務(wù)風險，包括納稅申報的真實性、稅款繳納的及時性等。

2.稅務(wù)風險管控的主要做法

2.1縱向管控，構(gòu)建稅務(wù)風險防控體系

（1）構(gòu)建組織，完善稅務(wù)風險管理體系

蕪湖供電公司是安徽省電力公司下屬的非獨立法人單位，不設(shè)立股東會、董事會等決策機構(gòu)，公司總經(jīng)理辦公會是公司最高決策機構(gòu)。

公司總經(jīng)理辦公會作為公司的最高決策機構(gòu)，負責決策公司的重大涉稅事項，同時公司作為省公司下屬的非獨立法人的分支機構(gòu)并不獨立繳納企業(yè)所得稅，涉及到企業(yè)所得稅的重大事項需要向省公司進行匯報。公司財務(wù)資產(chǎn)部在國家電網(wǎng)公司和省公司的統(tǒng)一領(lǐng)導下，依法進行涉稅業(yè)務(wù)的會計核算，履行納稅申報、繳納稅款的義務(wù)，評估公司相關(guān)業(yè)務(wù)的稅務(wù)風險，并根據(jù)風險等級實行對應的處置措施。

（2）營造氛圍，建立稅務(wù)風險管理企業(yè)文化

稅務(wù)風險己成為當今企業(yè)的一種常態(tài)風險，企業(yè)在從事各項經(jīng)濟活動時必須樹立正確的稅務(wù)風險防范意識。公司將每一次稅務(wù)檢查都視作一次企業(yè)管理水平提升的實戰(zhàn)檢驗，并積極開展各種類型的回頭看。同時公司內(nèi)部規(guī)定：各業(yè)務(wù)部門在檢查中發(fā)現(xiàn)的問題須自行整改到位并確保以后不在發(fā)生，通過多種措施并舉使得稅務(wù)風險管理的理念深入人心。

（3）強本固基，建立科學有效的內(nèi)部控制制度

在各項業(yè)務(wù)流程中嚴格執(zhí)行國網(wǎng)公司和省公司的相關(guān)文件制度規(guī)定，同時結(jié)合公司實際，制訂了一整套符合公司實際的管理制度：在農(nóng)維費管理方面，制訂了《蕪湖供電公司農(nóng)村電網(wǎng)維護費財務(wù)管理辦法》，在資金管理方面修訂了《蕪湖供電公司資金支出管理辦法（修訂）》，在差旅費方面制定了《蕪湖供電公司差旅費管理辦法》等。

2.2橫向應對，建立稅務(wù)風險“三步走”

第一步 稅務(wù)風險的事中識別

為快速有效識別公司可能面臨的稅務(wù)風險，公司采用強化內(nèi)部管理、財務(wù)與業(yè)務(wù)融合并輔以報表分析法來識別公司可能面臨的稅務(wù)風險。

首先，強化發(fā)票管理。對于報銷用的普通發(fā)票的發(fā)票專用章的格式以及發(fā)票抬頭名稱是否完整進行嚴格審核；對于對外開具的電費增值稅專用發(fā)票，確保增值稅專用發(fā)票制度得到貫徹執(zhí)行，國家稅款不致流失；對于部分用戶增值稅應稅業(yè)務(wù)和非應稅應付同時存在需要分割電費發(fā)票的問題，因電費分割單營銷部門無法復核，為避免出現(xiàn)虛開增值稅專用發(fā)票的問題，公司要求用戶去稅務(wù)主管機關(guān)開具相關(guān)的證明作為電費分割的依據(jù)。

其次，促進財務(wù)與業(yè)務(wù)的融合，使得稅務(wù)管理由事后管理向事前管理轉(zhuǎn)變。

再次，加強報表分析，設(shè)置科學有效的指標分析體系。

對于增值稅，設(shè)置了如下兩個指標體系：

增值稅稅負率

稅負率=（本期應納稅額/本期應稅主營業(yè)務(wù)收入）*100%

應納稅額與工業(yè)增加值彈性

應納稅額與工業(yè)增加值彈性系數(shù)=應納稅額增長率/工業(yè)增加值增長率

用于判斷企業(yè)是否存在少繳稅金、進行虛假申報的稅務(wù)風險。

對于個人所得稅，設(shè)置了個人所得稅稅負率指標。

個人所得稅稅負率=（本期應納稅額/生產(chǎn)成本-工資）/100%

從這個指標大致可以判斷企業(yè)有無少計提、繳納個人所得稅的情況。

第二步 重大事項的稅務(wù)風險評估

公司采用定性和定量相結(jié)合的方法評估稅務(wù)風險。除此之外，如資本性支出和費用性支出界限較為模糊，可能導致納稅調(diào)整事項的，我們從其金額上來判定是否會產(chǎn)生大的稅務(wù)風險，一般我們認為超過十萬元即是重大的稅務(wù)風險。

第三步 稅務(wù)風險的應對

公司按照稅務(wù)風險的等級和頻次分別采取不同的應對措施。對于重大的稅務(wù)風險即行整改。對于偶發(fā)性質(zhì)的非重大的稅務(wù)風險則選擇保留相應的稅務(wù)風險；對于經(jīng)常發(fā)生的非重大的稅務(wù)風險，則需要查明其經(jīng)常發(fā)生的原因，確保此類問題不再發(fā)生。

2.3加強溝通、暢通信息溝通渠道

（1）加強內(nèi)部信息的溝通與傳遞

建立健全企業(yè)基礎(chǔ)信息系統(tǒng)。一方面公司匯編并定期更新本行業(yè)適用的稅法法規(guī)。另一方面公司強化對財務(wù)管控稅務(wù)管理模塊的深化應用。

建立健全企業(yè)內(nèi)部信息溝通渠道。公司積極利用預算委員會、審計委員會、大修技改工程推進會等多種形式宣貫稅務(wù)風險管控理念，同時為其他部門提供稅務(wù)咨詢并定期組織稅務(wù)培訓，強化相關(guān)部門對稅務(wù)風險的認識和對稅務(wù)風險管理的責任意識。

（2）建立外部信息傳遞和聯(lián)動機制

公司定期開展與稅務(wù)主管部門溝通交流，總會計師經(jīng)常帶隊拜訪稅務(wù)主管部門，就企業(yè)相關(guān)重大涉稅事項進行探討，并約定企業(yè)涉稅處理的具體流程，同時積極邀請稅務(wù)主管部門就最新的稅務(wù)政策等進行授課解讀，建立起了良好的稅企聯(lián)動機制。除此之外，公司還積極加強與兄弟單位的溝通交流，提升自身稅務(wù)風險管理水平。

3.評估與改進

公司為保證稅務(wù)管理體系運行的有效性，通過審計委員會來開展對其持續(xù)的監(jiān)督與評價工作。同時為提高評估的有效性，公司還委托有資質(zhì)的中介機構(gòu)，根據(jù)相關(guān)外部規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部要求，對企業(yè)稅務(wù)風險管理體系運行情況進行有效性評估。

參考文獻：

[1]韓靈麗：《公司的稅務(wù)風險及其防范》，稅務(wù)研究，2008（7）

[2]蔡昌：《稅務(wù)風險揭秘》，中國財政經(jīng)濟出版社，2011

第3篇：公司稅務(wù)管理辦法范文

一、證券公司非稅財會人員參與稅務(wù)管理的內(nèi)容

表1列示了證券公司業(yè)務(wù)可能存在的部分問題及稅務(wù)風險。非稅財會人員對這些問題和環(huán)節(jié)應給與特別關(guān)注，保障稅務(wù)風險能夠被及時識別和處理。由于證券公司的業(yè)務(wù)主要與營業(yè)稅和所得稅相關(guān)，本文擬結(jié)合這兩類涉稅業(yè)務(wù)說明非稅財會人員應如何參與稅務(wù)管理工作，更好地規(guī)避涉稅風險。

1.正確核算應稅營業(yè)稅營業(yè)額。證券公司營業(yè)稅的計算和繳納按照財政部令第52號《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》、財稅[2001]21號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于降低金融保險業(yè)營業(yè)稅稅率的通知》、財稅[2004]203號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于資本市場有關(guān)營業(yè)稅政策的通知》等有關(guān)政策執(zhí)行，按照應稅營業(yè)稅收入的5%計繳營業(yè)稅。根據(jù)財稅[2006]172號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于證券投資者保護基金有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》和財稅[2008]78號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國證券投資者保護基金有限責任公司有關(guān)稅收問題的補充通知》，準許證券公司上繳的證券投資者保護基金從其營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除。證券公司經(jīng)濟業(yè)務(wù)主要由四部分組成：經(jīng)紀業(yè)務(wù)、自營業(yè)務(wù)、承銷業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)。相應證券公司應稅營業(yè)稅營業(yè)額主要是由四部分組成部分：證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)收入、自營證券差價收入、證券承銷收入、其他業(yè)務(wù)收入。證券公司非應稅財會人員應對證券業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)性質(zhì)進行分類核算，并對各項會計要素進行合理的確認和計量，以正確確定應稅營業(yè)稅收入，避免可能存在的納稅風險。

（1）證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)，是指公司客戶（投資者）買賣證券的活動。證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)應當按照買賣證券業(yè)務(wù)、兌付證券業(yè)務(wù)、代保管證券業(yè)務(wù)分類核算。買賣證券業(yè)務(wù)是公司客戶進行證券買賣的業(yè)務(wù)，應當在與客戶辦理買賣證券款項清算時確認收入。兌付證券業(yè)務(wù)是公司接受委托對其發(fā)行的證券到期進行兌付的證券業(yè)務(wù)，應于代兌付證券業(yè)務(wù)基本完成，與委托方結(jié)算時確認收入。代保管證券業(yè)務(wù)是公司其他各方保管的有價證券，應于代保管服務(wù)完成時確認收入；一次性收取的手續(xù)費，作為預收賬款處理，待后續(xù)代保管服務(wù)完成時再確認收入。

（2）證券自營業(yè)務(wù)，是指公司以自己的名義，用公司的資金買賣證券以達到短期獲利目的的證券業(yè)務(wù)。證券公司自營買入的證券，應按取得時的實際成本計價，其實際成本包括買入時成交的價款和交納的各項稅費。公司自營賣出的證券，應在與證券交易所清算時按成交價扣除相關(guān)稅費后的凈額確認收入；賣出證券的實際成本，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法計算確定。即自營證券差價收入=與證券交易所清算時按成交價扣除相關(guān)稅費后的凈額-賣出證券的實際成本。

（3）證券承銷業(yè)務(wù)，是指在證券發(fā)行過程中，公司接受發(fā)行人的委托，發(fā)行人發(fā)行證券的活動。證券公司應當根據(jù)與發(fā)行人確定的發(fā)售方式，分別進行核算。①以全額包銷方式進行承銷業(yè)務(wù)的，應在按承購價格購入待發(fā)售的證券時，確認為一項資產(chǎn)；將證券轉(zhuǎn)售給投資者時，按發(fā)行價格確認為證券發(fā)行收入，按已發(fā)行證券的承購價格結(jié)轉(zhuǎn)行證券的成本。發(fā)行期結(jié)束后，如有未售出的證券，應按承購價格轉(zhuǎn)為公司的自營證券或長期投資。②公司以余額包銷方式進行承銷業(yè)務(wù)的，應在收到行人發(fā)售的證券時，按委托方約定的發(fā)行價格同時確認為一項資產(chǎn)和一項負債；發(fā)行期結(jié)束后，如有未售出的證券，應按約定的發(fā)行價格轉(zhuǎn)為公司的自營證券或長期投資；行證券的手續(xù)費收入，應于發(fā)行期結(jié)束后，與發(fā)行人結(jié)算發(fā)行價款時確認收入。③公司以代銷方式進行承銷業(yè)務(wù)的，應在收到行人發(fā)售的證券時，按委托方約定的發(fā)行價格同時確認為一項資產(chǎn)和一項負債；行證券的手續(xù)費收入，應于發(fā)行期結(jié)束后，與發(fā)行人結(jié)算發(fā)行價款時確認收入。

（4）其他證券業(yè)務(wù)其他證券業(yè)務(wù)，是指經(jīng)批準在國家許可的范圍內(nèi)進行的除經(jīng)紀、自營和承銷業(yè)務(wù)以外的與證券業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)。①買入返售證券業(yè)務(wù)，是指證券公司與其他企業(yè)以合同或協(xié)議的方式，按一定價格買入證券，到期日再按合同規(guī)定的價格將該批證券返售給其他企業(yè)，以獲取買入價與賣出價的差價收。公司應于買入某種證券時，按實際發(fā)生的成本確認為一項資產(chǎn)；證券到期返售時，按返售價格與買入成本價格的差額，確認為當期收入。②受托資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)，是指證券公司接受委托負責經(jīng)營管理受托資產(chǎn)的業(yè)務(wù)。受托經(jīng)營管理資產(chǎn)，應按實際受托資產(chǎn)的款項，同時確認為一項資產(chǎn)和一項負債；合同到期，與委托單位結(jié)算收益或損失時，按合同規(guī)定的比例計算的應由公司享有的收益或承擔的損失，確認為當期的收益或損失。

2.正確核算投資者保護基金。根據(jù)中國證券監(jiān)督管理委員會、財政部、中國人民銀行于2005年6月30日的《證券投資者保護基金管理辦法》：所有在中國境內(nèi)注冊的證券公司，按其營業(yè)收入的0.5—5%繳納基金。營業(yè)收入是指手續(xù)費及傭金凈收入（其中：買賣證券業(yè)務(wù)凈收入、證券承銷業(yè)務(wù)凈收入、受托客戶資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)凈收入、咨詢業(yè)務(wù)凈收入）、利息凈收入、投資收益、匯兌損益。非稅財會人員應正確計算投資者保護基金的計提基數(shù)，以避免稅務(wù)罰款、滯納金或稅款損失的納稅風險。

3.正確識別處理不得抵扣的事項，防范稅務(wù)風險。根據(jù)財稅[2004]203號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于資本市場有關(guān)營業(yè)稅政策的通知》中有關(guān)內(nèi)容：準許證券公司代收的以下費用從其營業(yè)稅記稅營業(yè)額中扣除：（1）為證券交易所代收的證券交易監(jiān)管費；（2）他人買賣證券代收的證券交易所經(jīng)手費；（3）為中國證券登記結(jié)算公司代收的股東賬戶開戶費（包括A股和B股）、特別轉(zhuǎn)讓股票開戶費、過戶費、B股結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費；因A股、B股交易均有結(jié)算費，但只有B股結(jié)算費才能抵扣，故在計算抵扣金額時應識別不得抵扣的事項，防范稅務(wù)風險。

（二）參與所得稅稅務(wù)管理的主要內(nèi)容

1.加強對原始憑證的審核，為應納稅所得額計算提供健全的資料。非稅財會人員在日常工作中應加強原始憑證的審核，保障會計資料的真實、完整、規(guī)范。一是加強對成本費用的原始單據(jù)的真實、完整性審核。對于填寫不清晰、不完整的單據(jù)，堅決返回予以整改；對于審批手續(xù)、發(fā)票資料不齊全的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，堅決不予受理；對于存在假發(fā)票、假資料的情況，立即向領(lǐng)導匯報，并作為重大問題追究相關(guān)人員的責任。二是加強對成本費用原始單據(jù)的規(guī)范化審核。一方面要認真審核各單位上報單據(jù)中是否存在單據(jù)類型不準確或混用的問題；另一方面，在制作統(tǒng)計表、匯總表時，應注意克服單位名稱使用慣性，使用標準的分攤費用部門名稱。三是加強成本費用核算的準確性審核。一方面應注重費用性質(zhì)的把握，準確劃分資本性支出和收益性支出，重點檢查修理費占原值比例、資產(chǎn)是日常維修還是改造升級、在建工程是否已達到可使用狀態(tài)、購入物品及設(shè)施的原值及特性、合同審批資金渠道等問題；另一方面應提高費用甄別能力，實現(xiàn)成本費用項目的準確核算和歸集。

2.加強所得稅納稅調(diào)整項目的建檔管理工作。新企業(yè)會計準則要求所得稅會計采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，要求企業(yè)從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照會計準則確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。證券公司遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債項目主要有資產(chǎn)減值準備、交易性金融工具、衍生金融工具的估值、計入資本公積的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動等。故非稅財會人員一方面需要注重遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債項目的建檔記錄工作，使納稅調(diào)整有據(jù)可依，并保證其完整、準確；另一方面需加強納稅調(diào)整的操作管理，保證納稅調(diào)整數(shù)據(jù)的全面、準確、規(guī)避檢查風險。

3.做好個人所得稅計稅的復核工作。個人所得稅因涉稅人員廣、項目多一直是稅務(wù)機關(guān)對證券公司的重點檢查項目。在實際工作中，職工工資是由勞資部門發(fā)放的，而兼職老師授課費等形式的個人收入是由培訓部門辦理并發(fā)放的。這就存在因各部門人員理解不到位或納稅意識不足而形成個人所得稅計提比例偏低的問題。在這些涉稅會計處理中，財務(wù)人員應采取大金額、大比例抽查和全額復算等方法，進行計稅公式的校驗和計稅金額的復核，保證個人所得稅計提的合理、正確，規(guī)避個人所得稅風險。

二、證券公司非稅財會人員參與稅務(wù)管理的保障措施

為提高非稅財會人員參與稅務(wù)管理的積極性和主動性，公司應采取以下措施建立健全相應的機制。

1.建立公司稅務(wù)管理大環(huán)境，形成會計、稅務(wù)一體化工作氛圍。各經(jīng)營單位應進一步認識稅務(wù)管理工作在財務(wù)工作中的重要性，將會計和稅務(wù)結(jié)合起來，統(tǒng)籌考慮、共同操作。通過大環(huán)境的塑造，培養(yǎng)敏銳的稅務(wù)管理意識，提高稅務(wù)風險識別和應對能力，確保日常稅務(wù)管理工作的有效開展和慎重實施。

2.對非稅財會人員進行稅務(wù)知識培訓，提高稅務(wù)管理實務(wù)操作能力。一是鼓勵財會人員自學，并挖掘單位內(nèi)部的學習培訓能力。二是組織財會人員參加稅務(wù)培訓，掌握稅法的基礎(chǔ)知識，熟悉稅法的最新變化。

第4篇：公司稅務(wù)管理辦法范文

關(guān)鍵詞：“營改增” 石油企業(yè) 對策

2016年我國政府決定5月份在全國全行業(yè)全面推行“營改增”改革，營業(yè)稅將逐步退出經(jīng)濟社會歷史舞臺。石油企業(yè)早就實施了“營改增”試點改革，但是對于此次全面推開“營改增”改革如何應對，是一個值得研究的課題。

一、“營改增”的重要意義

“營改增”不僅是規(guī)范我國稅制體系改革，而且也是我國各行各業(yè)降低稅負以及結(jié)構(gòu)性改革的改革方式?！盃I改增”不僅能夠解決重復征稅問題，而且進項稅抵扣也有利于促進我國各行業(yè)經(jīng)營單位加大投資力度，也有利于后續(xù)稅收優(yōu)惠政策的進一步出臺。對于石油企業(yè)來說，全面“營改增”改革不僅能起到進一步降低稅負的作用，而且有利于石油企業(yè)科學調(diào)整自身事的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，也有利于石油企業(yè)增加提升自身研發(fā)能力和生產(chǎn)能力的投資。

二、全面“營改增”對石油企業(yè)的影響分析

石油企業(yè)中的運輸業(yè)、勘察設(shè)計、通訊業(yè)務(wù)在“營改增”改革前，石油企業(yè)的這些勞務(wù)已按照《油氣田增值稅管理辦法》的規(guī)定實施增值稅繳納，包括石油企業(yè)之間提供的有關(guān)鉆井、地質(zhì)勘探等勞務(wù)按照17%稅率繳納增值稅。但是“營改增”改革全面推行后，因為以前《油氣田增值稅管理辦法》中所規(guī)定的勞務(wù)范圍，同這次全面“營改增”所規(guī)定的應稅服務(wù)范圍并不一致，而且這次“營改增”改革明確指出石油企業(yè)按照2016年“營改增”改革實施辦法納稅，所以《油氣田增值稅管理辦法》就不再適用于石油企業(yè)的增值稅應稅行為，而應當按照全面“營改增”改革所規(guī)定的增值稅稅率和適用范圍應稅。

本文對于2016年“營改增”改革對石油企業(yè)的影響分析如下。

（一）對鉆探業(yè)務(wù)的影響

石油鉆探業(yè)務(wù)包括鉆井、井下作業(yè)、固井等施工及配套技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，2016年“營改增”改革以前，石油企業(yè)提供的此類業(yè)務(wù)應出具17%增值稅發(fā)票供接受服務(wù)方進行抵扣，如果由非石油企業(yè)提供鉆井業(yè)務(wù)，則開具營業(yè)稅發(fā)票。

然而2016年“營改增”改革后，無論是石油企業(yè)還是非石油企業(yè)，都出具11%的增值稅發(fā)票，相應的抵扣范圍被擴展開，這導致原有的石油企業(yè)間的勞務(wù)提供的稅率從17%降低到11%，理論上是降低稅負的，但是具體業(yè)務(wù)情況中，石油企業(yè)稅負變化如何，需要在實踐中驗證。

（二）對工程建設(shè)的影響

石油企業(yè)包含的工程建設(shè)紛繁復雜，從油氣資源采集、運輸、修建、維護、輸卸、基建等各類工程建設(shè)作業(yè)，還包括供水、供電等后勤工程建設(shè)，以及環(huán)境保護有關(guān)的環(huán)保工程建設(shè)。在2016年“營改增”之前，除了《油氣田增值稅管理辦法》和《石油企業(yè)增值稅生產(chǎn)型勞務(wù)征收范圍注釋》中所涉及的項目（辦法和注釋涉及的應稅項目，按照17%出具增值稅發(fā)票，導致石油企業(yè)提供工程建設(shè)業(yè)務(wù)的稅率從17%降低到11%，理論上是降低稅負的）外，其他此類應稅勞務(wù)業(yè)務(wù)是按照營業(yè)稅征收的。而2016年全面“營改增”后，所有牽涉建筑物、構(gòu)筑物工程的工程建設(shè)，都要按照增值稅來納稅，稅負為11%，比原來營業(yè)稅的3%有所提高，而這些工程建設(shè)的進項稅額尚不能從銷項稅額中抵扣，所以是明顯增加了稅負。但是增值稅作為價外稅，這次改革對石油企業(yè)的工程建設(shè)業(yè)務(wù)是否真實提高了稅負，有待于在實踐中檢驗。

（三）對油氣田企業(yè)通信業(yè)務(wù)的影響

通信公司多為油氣田企業(yè)下屬的二級單位，主營業(yè)務(wù)包括：油田企業(yè)內(nèi)部和外部的互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)、油田數(shù)字化綜合業(yè)務(wù)、市話、國內(nèi)國際長話、有線無線遠程數(shù)字傳輸?shù)确?wù)業(yè)務(wù)。通信公司的信息化建設(shè)和通信業(yè)務(wù)的發(fā)展，一直本著以滿足油田生產(chǎn)和員工生活為發(fā)展目標。近幾年，固定電話業(yè)務(wù)持續(xù)下降，手機更新?lián)Q代速度加快，移動業(yè)務(wù)快速增長，三大運營商的競爭異常激烈。由于受到人工費增長和業(yè)務(wù)收入下滑的影響，通信公司最近的營業(yè)收入主要來自于油田內(nèi)部業(yè)務(wù)，外部業(yè)務(wù)收入增幅收窄，嚴重影響通信公司的盈利能力?！盃I改增”的實行對通信公司稅率的影響主要有：①“營改增”以前，固話和互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)為營業(yè)稅稅率3%；網(wǎng)絡(luò)設(shè)施和設(shè)備租賃為營業(yè)稅率5%；對油田內(nèi)部的基電服務(wù)為增值稅率17%；對油田內(nèi)部的信息技術(shù)服務(wù)為增值稅率17%。②稅改后，固話和互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)的稅率上調(diào)為11%的增值稅率；網(wǎng)絡(luò)設(shè)施和設(shè)備租賃上調(diào)到17%的增值稅率；對油田內(nèi)部的基電服務(wù)下調(diào)到11%的增值稅率；對油田內(nèi)部的信息技術(shù)服務(wù)下調(diào)到6%的增值稅率。從整體上看，通信業(yè)務(wù)的稅率有上調(diào)也有下降，但對通信公司收入影響占比最大的固話和互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)稅率增幅較多，受進項稅抵扣的限制，稅負會有所增加。另外“營改增”后，通信公司的銷售模式也會影響。因為通信公司的手機銷售實行17%的增值稅率，而對于話費部分又適用11%的稅率?，F(xiàn)如今，人們更新手機的速度越來越快，通信公司常常為了吸引顧客而采用買手機贈話費的套餐銷售，屆時如果不能明確地劃分貨物和勞務(wù)的比例，將采用從高適用稅率統(tǒng)一核算。因此，通信公司需要認真思考稅改后的銷售模式。

三、全面“營改增”改革下的石油企業(yè)納稅籌劃策略

（一）積極提高納稅籌劃能力

首先石油企業(yè)應認真學習并宣貫全面“營改增”的內(nèi)容和實施細則，積極應對稅制改革，做好納稅籌劃和經(jīng)營思路的轉(zhuǎn)變。提高石油企業(yè)全員稅負意識，加大日常工作中增值稅進項稅發(fā)票的取得，爭取稅收抵扣。同時石油企業(yè)的會計人員和稅務(wù)管理人員應提高增值稅的納稅籌劃水平，對石油企業(yè)的經(jīng)營管理方面提出納稅籌劃意見和具體實施措施，以提高石油企業(yè)整體的納稅籌劃能力。

（二）調(diào)整優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)來降低稅負

全面“營改增”之后，石油企業(yè)應當對提供服務(wù)的業(yè)務(wù)的成本與結(jié)構(gòu)進行改革優(yōu)化，提高進項稅可抵扣經(jīng)濟事項的比例，例如人力成本占比例較大的業(yè)務(wù)，可采用非核心業(yè)務(wù)外包方式取得增值稅進項稅發(fā)票。如石油企業(yè)非核心業(yè)務(wù)的員工、保潔人員和辦公室服務(wù)人員，可以通過外包給人力資源公司以取得增值稅專用發(fā)票的方式來抵扣進項稅額。此外，石油企業(yè)購置無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)時，一定要盡可能地獲取增值稅進項稅發(fā)票，起到抵扣進項稅的作用，以降低石油企業(yè)稅負。

（三）強化對納稅籌劃細節(jié)的處理

石油企業(yè)面對全面“營改增”改革，應當在增值稅稅務(wù)管理的細節(jié)處來提高管理能力。具體應做到，對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)中的納稅人身份應當加以科學判斷，如果石油企業(yè)處于規(guī)定的營收范圍內(nèi)，且自身可抵扣項目非常少，那么選擇小規(guī)模納稅人身份將有利于降低稅負，而且還能在服務(wù)價格上給予客戶優(yōu)惠，以提高市場競爭力。

在供應商選擇上應當選擇能夠最大化提供可抵扣增值稅發(fā)票的供應商，有利于降低石油企業(yè)自身稅負。此外，石油企業(yè)可以對收入確認時點進行籌劃，以對每期確認的增值稅納稅金額進行籌劃，已獲得最大化的貨幣時間價值，這有利于石油企業(yè)資金鏈的科學管理。

石油企業(yè)應當加強增值稅專用發(fā)票的管理，應當保證獲取發(fā)票的及時、發(fā)票本身的真實合法，以切實起到增值稅進項稅抵扣的作用，進項稅發(fā)票應當滿足三流合一的標準，即發(fā)票流、合同流、現(xiàn)金流這三方必須相符，就是發(fā)票出具方與合同簽訂方、資金收款方這三方應當是一致的，這樣有助于規(guī)避稅務(wù)風險。

四、結(jié)語

2016年全面“營改增”改革對石油企業(yè)稅務(wù)管理工作提出了更高的要求，石油企業(yè)不僅應當積極學習和掌握2016年全面“營改增”的內(nèi)容細節(jié)，還應當積極利用相關(guān)各項優(yōu)惠政策，規(guī)范自身增值稅發(fā)票管理工作，同時積極實施納稅籌劃，以降低石油企業(yè)稅負，提高自身盈利能力和核心競爭力。

參考文獻：

[1]郝龍航，王駿.營改增的大時代――政策透析與解決方案[M].北京：中國市場出版社，2013.

[2]胡怡建.2013中國財政發(fā)展報告――促進發(fā)展方式轉(zhuǎn)變“營改增”研究[M].北京：北京大學出版社，2013.

第5篇：公司稅務(wù)管理辦法范文

關(guān)鍵詞：集團性企業(yè) 稅務(wù)風險防控制度 控制稅負

大型企業(yè)的組織形式和經(jīng)營方式日益多樣化，經(jīng)濟主體跨國家、跨地區(qū)、跨行業(yè)相互滲透，企業(yè)核算的電子化、團隊化、專業(yè)化水平不斷提升，稅務(wù)風險已成為大型企業(yè)重要風險源，所以大型企業(yè)必須選擇以風險為導向的稅務(wù)管理模式，以適應發(fā)展需要。

一、建立稅務(wù)風控體系的作用

企業(yè)集團建立稅務(wù)風險體系旨在指導集團公司總部及其下屬企業(yè)（含控股公司、參股公司）合理控制稅務(wù)風險，防范稅務(wù)違法行為，依法履行納稅義務(wù)，避免因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務(wù)損失或聲譽損害，以及因適用稅法不準確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策導致多繳納稅款，承擔不必要稅收負擔；另外企業(yè)集團的年納稅額往往非常巨大，如何有效監(jiān)控所屬企業(yè)是否合理控制稅負也成為企業(yè)建立風控系統(tǒng)的一個重要內(nèi)容。下文以某生產(chǎn)型集團為例簡述風控系統(tǒng)在控制稅負中發(fā)揮的作用。

作為大型企業(yè)集團，早在2003年該集團即設(shè)立了稅政科，專門研究稅收政策、指導所屬企業(yè)正確進行稅收核算及納稅申報，并定期對子公司、分公司稅務(wù)管理人員進行稅務(wù)政策培訓。2009年5月5日國家稅務(wù)總局《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《大企業(yè)稅務(wù)風險管理指引（試行）》的通知》（國稅發(fā)[2009]90號），該集團開始探索在整個集團推行稅務(wù)風險防控制度建設(shè)。2011年完成制度建設(shè)，該制度主要包括：稅務(wù)風險管理組織機構(gòu)、崗位和職責；稅務(wù)風險識別和評估的機制和方法；稅務(wù)風險控制和應對的機制和措施；稅務(wù)信息管理體系和溝通機制；稅務(wù)風險管理的監(jiān)督和改進機制。以下分主要稅種進行分析如何進行稅務(wù)風險識別，進而控制稅務(wù)風險，降低企業(yè)稅收負擔。

（一）增值稅的控制

從計稅原理上說，在收入范圍和稅率法定的情況下，銷項稅額就是確定的，那么只有進項充分抵扣才能有效降低稅負。除了增值稅條例第十條規(guī)定不得抵扣的項目外，保證購進的商品和勞務(wù)、應稅服務(wù)取得合規(guī)的抵扣憑證并在有效抵扣期內(nèi)認證或計算扣稅，才能有效抵減應納稅款。在實際工作中采取了以下幾個措施進行控制：

在集團層面下發(fā)了綱領(lǐng)性的《發(fā)票管理辦法》，要求各單位制定更細化的制度，并明確對因進項稅款無法抵扣造成的稅收損失，要追究責任人的責任，進行經(jīng)濟責任考核。這樣從制度層面杜絕了業(yè)務(wù)員因為發(fā)票金額小或因?qū)Ψ讲皇且话慵{稅人圖省事不到稅局代開發(fā)票等不取得抵扣憑證的行為。

對增值稅計稅原理進行深入分析之后，選擇了三個公式作為預警，銷項進項比變動率、銷項收入比（當期銷項稅額/當期銷售收入）-13%（17%）、進項成本比（當期進項稅額/當期業(yè)務(wù)成本）-13%（17%）、應納稅額與工業(yè)增加值彈性系數(shù)，分別設(shè)置了變動5%、0.5%、1%、1的預警值。集團稅政科對這幾項指標的變動進行實時監(jiān)控，并結(jié)合指標綜合考慮存貨儲備、新購入固定資產(chǎn)、增值稅營改增等因素的影響，對超過預警值的單位進行評估，評估結(jié)果異常的發(fā)出警示通知。

每年財務(wù)基礎(chǔ)工作檢查，針對發(fā)票是否取得有效憑證抵扣作為稅務(wù)管理的一項內(nèi)容進行抽查，這樣督促各單位財務(wù)科在接收發(fā)票這個環(huán)節(jié)上進行有效控制。

（二）企業(yè)所得稅的控制

企業(yè)所得稅稅負的控制主要在于充分享受稅收優(yōu)惠政策、不得列支各種不合規(guī)發(fā)票、有支出比例限制的費用控制在限額內(nèi)等。

1、從整體層面保證優(yōu)惠政策的享受

在各單位申報稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，集團資產(chǎn)財務(wù)部每年匯總審核整個集團所有單位享受稅收優(yōu)惠情況，并進行跟蹤動態(tài)管理，對可以享受稅收優(yōu)惠的新增單位給予政策輔導，提示該單位辦理稅收優(yōu)惠減免審批或備案手續(xù)。

對于可以享受的稅收優(yōu)惠多口徑進行數(shù)據(jù)比對，比如研發(fā)支出，各單位報送的享受稅收優(yōu)惠數(shù)據(jù)可以與科技發(fā)展部編制的當年研發(fā)支出預算與完成情況勾稽比對，確保優(yōu)惠政策享受不發(fā)生疏漏。

2、不合規(guī)發(fā)票和跨期發(fā)票的監(jiān)管

每年的企業(yè)所得稅匯算由集團統(tǒng)一聘請中介機構(gòu)，并在集團內(nèi)部實行統(tǒng)一的調(diào)整政策，通過每年兩次的初審，給所屬企業(yè)進行納稅健康檢查，促使各所屬單位將發(fā)現(xiàn)的問題及時進行整改，在次年匯算結(jié)束后，對匯算中出現(xiàn)不合規(guī)發(fā)票和跨期發(fā)票的單位進行嚴厲考核，促使造成此類損失涉及單位的數(shù)量及金額逐年減少。

3、福利費超支的監(jiān)管

每年的福利費由各單位控制在稅收口徑限額中統(tǒng)籌使用，集團資產(chǎn)部財務(wù)部年中對超標的單位進行提示，次年匯算結(jié)束后福利費超支的單位，除考核單位外，還要考核財務(wù)負責人，通過嚴格的考核引導所屬單位將福利費控制在限額內(nèi)列支。

4、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費的監(jiān)管

針對高新技術(shù)企業(yè)報表中對稅收有重大影響的研發(fā)費用相關(guān)指標，在預警模板中對每期的研究開發(fā)費用指標設(shè)置預警值，提示高新技術(shù)企業(yè)收入和研發(fā)費比例是否符合稅法要求，確保所屬企業(yè)每年享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率，并順利通過三年一審的國家高新技術(shù)企業(yè)復審。

5、營業(yè)收入變動率、營業(yè)成本變動率、營業(yè)利潤變動率的相關(guān)彈性分析

在營業(yè)收入變動的情況下，營業(yè)成本和營業(yè)利潤也會相應變動，如若不然，即可能存在偷漏所得稅等相關(guān)稅務(wù)風險，因此我們設(shè)置了營業(yè)收入與營業(yè)利潤彈性分析、營業(yè)收入與營業(yè)成本彈性分析、營業(yè)成本與營業(yè)利潤彈性分析指標，對所屬各單位指標進行監(jiān)控。

（三）其他稅種的控制

其他稅種中比重較大的主要是土地使用稅、房產(chǎn)稅等，日常工作程序是各單位資產(chǎn)管理部門及時將資產(chǎn)的變動傳遞到財務(wù)部門，財務(wù)部門進行應納稅額的計算。每年財務(wù)部門會安排進行不定期的稅種自查，并在年底配合資產(chǎn)管理部門進行實地盤點核對賬面數(shù)據(jù)，另外通過每年事務(wù)所的納稅申報準確性檢查，多次交叉稽核，能夠有效規(guī)避納稅申報產(chǎn)生的稅務(wù)風險。比如對于集團內(nèi)部房屋租賃，可以根據(jù)事務(wù)所提供的檢查結(jié)果，與資產(chǎn)管理部部門數(shù)據(jù)進行核對，將集團內(nèi)部出租單位和承租單位的數(shù)據(jù)進行勾稽，從而避免重復納稅和稅款計算錯誤。

（四）經(jīng)濟事項的控制

風控制度的建設(shè)的一個重要內(nèi)容就是建立信息溝通制度，主要是通過集團資產(chǎn)財務(wù)部發(fā)揮橋梁作用，保證各單位之間，集團公司與各單位之間，各單位和集團公司與稅務(wù)機關(guān)之間保持通暢的溝通渠道，并且做好以下溝通：

（1）單位財務(wù)人員與本單位稅務(wù)會計保持有效的溝通

（2）各單位財務(wù)部與本單位管理層保持有效的溝通

（3）各單位財務(wù)部與集團財務(wù)部保持有效的溝通

（4）集團資產(chǎn)財務(wù)部與集團董事會或授權(quán)機構(gòu)（稅務(wù)風險管理決策機構(gòu)）保持有效的溝通

（5）集團資產(chǎn)財務(wù)部與稅務(wù)機關(guān)保持有效的溝通

（6）集團資產(chǎn)財務(wù)部與中介機構(gòu)保持有效的溝通

這些有效的溝通使得新的稅法知識通過集團資產(chǎn)財務(wù)部以培訓、下發(fā)公文、發(fā)送提醒消息等形式傳遞至所屬單位財務(wù)部，各級財務(wù)部又傳遞至管理層，從而消除稅收政策不清導致的系統(tǒng)性風險。對涉稅經(jīng)濟事項在業(yè)務(wù)發(fā)生前即考慮稅收方面的影響，從而在經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生時避免形成稅收損失。

第6篇：公司稅務(wù)管理辦法范文

【關(guān)鍵詞】 勞務(wù)分包 勞務(wù)派遣 勞務(wù)中介 其他業(yè)務(wù) 營業(yè)額

我國公民具有依法納稅的義務(wù)，稅務(wù)管理是確保公司規(guī)范經(jīng)營和可持續(xù)發(fā)展的重要工作，如果稅務(wù)管理出現(xiàn)疏漏，就可能給公司帶來嚴重損失甚至法律責任。伴隨建筑行業(yè)和房地產(chǎn)市場的飛速發(fā)展，民工作為一個龐大的主體將在建筑行業(yè)中持續(xù)存在，是該行業(yè)一個不可缺少的主力軍，對我國的國民經(jīng)濟起著十分重要的作用。在建筑勞務(wù)公司實際營運中，要簽訂各種類型合同，加上各種關(guān)系復雜，項目周期性短，人員流動性大等因素影響，少數(shù)財務(wù)人員對其具體經(jīng)營業(yè)務(wù)認識上還存在模糊概念，對核算正確營業(yè)額及如何納稅在認識上產(chǎn)生了一些分歧，導致有的建筑勞務(wù)公司不按稅法規(guī)定正確進行申報納稅，給公司經(jīng)營帶來不小的納稅風險。下面我將結(jié)合建筑勞務(wù)公司的具體業(yè)務(wù)種類，理清一些建筑勞務(wù)公司的專業(yè)術(shù)語和概念，就如何正確核算營業(yè)額提出一些看法，供大家參考。

一、建筑勞務(wù)公司的經(jīng)營范圍

由于建筑行業(yè)的特殊性，一般情況下，國家對建筑勞務(wù)公司經(jīng)營范圍有特別規(guī)定，在建設(shè)部《關(guān)于建立和完善勞務(wù)分包制度和發(fā)展建筑勞務(wù)公司的意見》（建市[2005]131號）中，以法律法規(guī)的形式硬性要求建筑公司必須建立和完善勞務(wù)分包制度，使用有勞務(wù)分包或施工總承包資質(zhì)的勞務(wù)公司提供勞務(wù)。建筑勞務(wù)公司經(jīng)營業(yè)務(wù)大致如下：混凝土作業(yè)包、油漆作業(yè)分包、砌筑作業(yè)分包、木工作業(yè)分包、抹灰作業(yè)分包、腳手架搭設(shè)作業(yè)分包、鋼筋作業(yè)分包，其他勞務(wù)派遣，人力資源中介服務(wù)，管理咨詢服務(wù)，簡單的工程項目承包等。

二、建筑勞務(wù)公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)分類及營業(yè)額核算

1、勞務(wù)分包

勞務(wù)分包是指工程總承包人、施工總承包人或工程專業(yè)分包人依據(jù)勞務(wù)分包合同約定，將所承包的工程中的施工勞務(wù)分包給具有相應資質(zhì)條件的勞務(wù)分包人完成，并由發(fā)包人支付勞務(wù)報酬的承包方式。即有建筑資質(zhì)的總承包建筑公司投標中標工程項目后，要與有專業(yè)資質(zhì)的建筑勞務(wù)公司（從建筑安裝公司中分離出來的獨立核算的建筑勞務(wù)公司或其他建筑勞務(wù)公司）簽訂勞務(wù)分包合同，中標的工程項目才能在當?shù)貍浒傅怯?。總承包建筑公司要向當?shù)厝松缇掷U納民工工資保證金，向建筑勞務(wù)公司統(tǒng)一支付民工工資。勞務(wù)分包的內(nèi)容是工程中的勞務(wù)，計取的是人工費，表現(xiàn)為包工不包料，俗稱“清包”，形式上與轉(zhuǎn)包非常相似。建筑勞務(wù)公司為總承包公司或?qū)I(yè)承包公司提供的勞務(wù)分包作業(yè)，要按照建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅，并使用建安發(fā)票，由總承包公司代扣代繳營業(yè)稅，這是當前建筑市場普遍存在的一種納稅模式。建筑勞務(wù)公司屬于建安行業(yè)，要開具建安發(fā)票，適應3%的營業(yè)稅，全額計算營業(yè)額，由總承包公司在勞務(wù)發(fā)生地稅局代扣代繳。計算公式如下：

營業(yè)額=收取分包工程的全部價款 （1）

2、勞務(wù)派遣

勞務(wù)派遣又稱人才派遣、人才租賃、勞動派遣、勞動力租賃，是指由勞務(wù)派遣機構(gòu)依法與被派遣勞動者簽訂勞動合同，建立勞動關(guān)系，被派遣勞動者按勞動合同到用工單位服務(wù)，勞務(wù)派遣公司同時依法與接受被派遣勞動者的用工單位簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議，由派遣勞工向要派公司（實際用工單位）給付勞務(wù)。勞動合同關(guān)系存在于勞務(wù)派遣機構(gòu)與派遣勞工之間，但勞動力給付的事實則發(fā)生于派遣勞工與要派公司（實際用工單位）之間，勞動派遣的最顯著特征就是勞動力的雇用和使用分離，用工單位和被派遣勞動者之間沒有勞動雇用關(guān)系。建筑勞務(wù)公司如果經(jīng)營范圍包含有從事其它勞務(wù)派遣的經(jīng)營業(yè)務(wù)，則建筑勞務(wù)派遣包含如下兩種情況。

第一種是勞務(wù)派遣公司派遣勞務(wù)人員到其它單位從事除建筑業(yè)外的其他勞務(wù)作業(yè)（如保安、家政等），勞務(wù)人員的工資社保等費用由建筑勞務(wù)公司發(fā)放，建筑勞務(wù)公司收取用工單位一定管理費用。第二種勞務(wù)派遣公司派遣勞務(wù)人員到施工工地從事建筑專項勞務(wù)作業(yè)，即總承包公司中標的工程項目，其中的施工材料及工程質(zhì)量監(jiān)由總承包公司負責，施工勞務(wù)則由建筑勞務(wù)公司提供，總承包方按照建筑勞務(wù)公司承包方派遣人員實際完成的工程量計算人工費，按期撥付給建筑勞務(wù)承包方并按工地派遣人員發(fā)放，建筑勞務(wù)承包只按總承包方實際結(jié)算人工費的一定比例收取管理費。

這種情況下，根據(jù)財稅[2003]16號文件第（十二）條規(guī)定：勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。建筑勞務(wù)公司屬于服務(wù)行業(yè)，要開具綜合服務(wù)發(fā)票，即適應5%的營業(yè)稅，按差額計算營業(yè)額，在當?shù)囟惥掷U納。計算公式如下：

營業(yè)額=收取全部價款―支付勞務(wù)派遣人員報酬（2）

3、勞務(wù)中介服務(wù)

建筑勞務(wù)公司如果進行的是勞務(wù)中介活動，為用人單位、勞務(wù)輸出機構(gòu)和勞動者提供中介服務(wù)，促使用人單位或勞務(wù)輸出機構(gòu)和勞動者對簽訂勞動合同達成一致。這樣建筑勞務(wù)公司收取的是一定的咨詢服務(wù)費用，即勞務(wù)中介費用。這種情況下，勞動者與勞務(wù)中介組織不用簽訂勞動合同，所以也不存在勞動關(guān)系，其相互間關(guān)系不受《勞動法》及相關(guān)法律調(diào)查，其適用的是《合同法》。建筑勞務(wù)公司取得了除建筑安裝業(yè)以外的勞務(wù)收入，要按服務(wù)業(yè)稅目征收營業(yè)稅，使用綜合服務(wù)發(fā)票。即適應5%的營業(yè)稅，按全額計算營業(yè)額，在當?shù)囟惥掷U納。計算公式如下：

營業(yè)額=收取全部的勞務(wù)中介服務(wù)費（3）

4、其他業(yè)務(wù)情況的營業(yè)額計算

（1）承包工程。根據(jù)《建筑法》及建設(shè)部的相關(guān)規(guī)定，對擁有砌筑、抹灰、鋼筋工、木工等相關(guān)專業(yè)資質(zhì)的建筑勞務(wù)公司，可以根據(jù)各地的實際情況，在核定其工程范圍時，允許承擔一定規(guī)模以下的鄉(xiāng)、鎮(zhèn)村民用住宅、農(nóng)房的建筑施工。建筑勞務(wù)公司承建的是不需要進行招投標的簡單、細小的建筑工程。這種情況下，建筑勞務(wù)公司經(jīng)營類似建筑公司，要開具建安發(fā)票，全額計算營業(yè)額，即適應3%的營業(yè)稅，在當?shù)囟惥掷U納。計算公式如下：

營業(yè)額=收取承包工程的全部價款 （4）

（2）包工頭掛靠勞務(wù)公司。這是目前建筑行業(yè)比較普遍存在的情況，由于建筑勞務(wù)市場的特點，包工頭直接掛靠建筑勞務(wù)公司，建筑勞務(wù)公司根據(jù)當?shù)厥袌鲂星榘袋c數(shù)收取項目管理費，然后將余款統(tǒng)一發(fā)放給民工或者包工頭。按理說，這種情況國家是不允許出現(xiàn)和違法的，但實際操作中確實存在這種掛靠情況。這種情況不屬于勞務(wù)分包類型，但也要區(qū)別對待。

第一，由建筑勞務(wù)公司與總承包方建筑公司簽訂《勞務(wù)派遣協(xié)議書》，情況等同于上述建筑勞務(wù)派遣作業(yè)，建筑勞務(wù)公司要按差額計算營業(yè)額，開具綜合服務(wù)發(fā)票，即適應5%的營業(yè)稅，在當?shù)囟惥掷U納。計算公式如下：

營業(yè)額=收取分包工程的全部價款酬-支付勞務(wù)派遣人員報酬 （5）

第二，由建筑勞務(wù)公司與業(yè)主直接簽訂工程承包合同，等同于上述建筑勞務(wù)承包建筑工程項目，建筑勞務(wù)公司要按全額計算營業(yè)額，開具建安發(fā)票，即適應3%的營業(yè)稅，全額計算營業(yè)額，在當?shù)囟惥掷U納。計算公式如下：

營業(yè)額=收取全部價款 （6）

（3）包工包料的工程項目。在實際運行當中，建筑勞務(wù)公司承包的細小工程項目，經(jīng)常會出現(xiàn)購買材料的的經(jīng)營業(yè)務(wù)，如果不是為為業(yè)主代購代付，這部分材料費用則包含在工程結(jié)算內(nèi)，建筑勞務(wù)公司要全額計算營業(yè)額，開具建安發(fā)票，即適應3%的營業(yè)稅，在當?shù)囟惥掷U納。計算公式如下：

營業(yè)額=收取承包工程的全部價款 （7）

（4）管理資詢業(yè)務(wù)。建筑勞務(wù)公司接受施工方委派，提供工程項目現(xiàn)場管理資詢業(yè)務(wù)，協(xié)助施工方管理現(xiàn)場或其他技術(shù)支持服務(wù)，但并不委派勞務(wù)人員進行現(xiàn)場建筑勞務(wù)作業(yè)，建筑勞務(wù)公司只收取該項目的資詢服務(wù)費。

這種情況下，建筑勞務(wù)公司則按收取資詢服務(wù)費的全額來計算營業(yè)額，要開具綜合服務(wù)發(fā)票，適應5%的營業(yè)稅，在當?shù)囟惥掷U納。計算公式如下：

營業(yè)額=收取全部的管理咨詢費 （8）

三、建筑勞務(wù)公司的稅收計算及注意要點

當建筑勞務(wù)公司確定營業(yè)額以后，建筑勞務(wù)公司要按當?shù)囟惥忠?guī)定，繳納營業(yè)稅及其他相關(guān)附加稅費，如城建稅、教育費附加等。在這里需要特別注意的是，上述差額計算營業(yè)額扣除勞務(wù)人員報酬，并不包含建筑勞務(wù)公司不在工地作業(yè)的管理人員報酬，這部分金額是不能抵扣營業(yè)額，但可以直接進入管理費用抵扣所得稅；還有就是購買的材料，如果不是替發(fā)包方代購，而是包含在工程結(jié)算價內(nèi)，這部分材料費用支出也不能在計算營業(yè)額時扣除，但可以作為公司成本，在所得稅前進行扣除；另外，作為唯一可以抵減營業(yè)額的勞務(wù)派遣人員工資、社保、公積金等費用，必須保證費用資料手續(xù)齊全，核算無誤，符合差額計稅的稅法要求。

四、結(jié)語

建筑勞務(wù)公司是一個適應時展的需要的新生事物，其業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍將會越來越廣，如果涉及到兼營、混合經(jīng)營等業(yè)務(wù)，則應按照經(jīng)營業(yè)務(wù)的類別分別核算營業(yè)額，并按當?shù)囟愂照咭?guī)定逐一繳納營業(yè)稅及相關(guān)其他稅費，上述公式并非一成不變，隨著國家營改增的逐步進行，建筑勞務(wù)公司稅制改革也勢在必行。財務(wù)人員需要不斷學習，領(lǐng)悟國家稅法精神，才能正確分析建筑勞務(wù)公司各種具體業(yè)務(wù)特點，處理好不同業(yè)務(wù)種類下的納稅要求，最終做到準確無誤地進行納稅申報，為公司穩(wěn)定發(fā)展做好充分保障。

【參考文獻】

[1] 建設(shè)部：關(guān)于建立和完善勞務(wù)分包制度發(fā)展建筑勞務(wù)公司的意見[S].2005.

第7篇：公司稅務(wù)管理辦法范文

【關(guān)鍵詞】營改增；企業(yè)影響；應對措施

自2012年初率先在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營業(yè)稅改征增值稅”試點以來，北京、天津、江蘇、浙江等11個?。ㄖ陛犑小⒂媱潌瘟惺校┓峙{入試點范圍，至2013年8月1日起，已將范圍推廣至全國，并擴大了部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的適用范圍。“營改”能有效解決重復納稅的問題，試行以來對不同行業(yè)的企業(yè)產(chǎn)生了不同程度的影響。本文就此問題進行了探討。

一、營業(yè)稅改征增值稅的影響和意義

1.營業(yè)稅改征增值稅的影響

（1）征稅范圍的影響。營業(yè)稅是按全部的營業(yè)額征稅，不利于社會分工，抑制市場交易規(guī)模，目前世界上僅有少數(shù)國家征收營業(yè)稅。而增值稅是對生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的增值額部分征稅，可以有效的解決傳統(tǒng)銷售稅的重復征稅的問題，目前已有170多個國家和地區(qū)開征了增值稅。

（2）財務(wù)核算的總體影響。營業(yè)稅改征增值稅之后，收入由價內(nèi)稅形式調(diào)整為價外稅形式，在原有定價體系沒有改變的情況下，開票方收入降低，在成本變動不大的情況下（因為能夠取得的增值稅專用發(fā)票較少），利潤相對減少；而收票方因取得增值稅專用發(fā)票予以抵扣，故成本降低，利潤增加。

（3）稅負的影響。營改試點行業(yè)總體稅負下降，其別是小規(guī)模納稅人，從原來按全部營業(yè)額的5%繳納營業(yè)稅、調(diào)整為對增值額采用簡易按3%繳納增值稅，稅負下降明顯。

2.營業(yè)稅改征增值稅的意義

（1）改變營業(yè)稅中存在的重復征稅的現(xiàn)狀。有利于企業(yè)從“小而全”或“大而全”的經(jīng)營模式、向?qū)I(yè)化方向發(fā)展，促進社會專業(yè)化程度的提升；加強分工協(xié)作、推動產(chǎn)業(yè)融合，增強服務(wù)業(yè)的競爭能力。

（2）營業(yè)稅改征增值稅能解決多環(huán)節(jié)經(jīng)營活動中重復征稅的問題，可以使增值稅抵扣鏈條貫穿于各個產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，使抵扣鏈條更加完善和順暢，從而降低企業(yè)稅負，促進經(jīng)濟健康發(fā)展。

（3）營業(yè)稅改征增值稅擴大出口退稅的范圍，可以實現(xiàn)增值稅出口退稅由原來單純的貨物出口向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)出口的延伸，提高了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)類企業(yè)走出國門、參與國際競爭時的國際競爭力。

二、營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響

1.對發(fā)票管理的影響

增值稅實行憑增值稅專用發(fā)票注明的稅款進項抵扣的制度，故對增值稅專用發(fā)票在購買、保管、使用上的管理要求比營業(yè)稅普通發(fā)票更高，特別在作廢、紅字發(fā)票開具、遺失時，稅務(wù)機關(guān)管理要求更為嚴格；相應的對企業(yè)發(fā)票管理工作提出新的要求。

2.對賬務(wù)處理的影響

繳納增值稅比繳納營業(yè)稅的賬務(wù)處理復雜。繳納營業(yè)稅，直接以收入金額乘以稅率就能計算出應納營業(yè)稅金額；而繳納增值稅，需要計算增值稅銷項稅額，還要計算當期可抵扣進項稅額，才能計算出本期應繳納的增值稅金額。

3.對財務(wù)分析的影響

“營改”前收入、成本費用按含稅金額確認，“營改”都是按不含稅金額確認，這會對毛利率、凈利潤率、EVA等指標的計算結(jié)果產(chǎn)生影響，在進行年度同期對比分析時，需要特別關(guān)注因口徑不一致造成的影響，以免影響經(jīng)營決策。

4.對稅務(wù)籌劃的影響

“營改”后因部分合作業(yè)務(wù)不再重復納稅，降低了企業(yè)稅負。但該公司稅負率還存在下降的空間：例如合作業(yè)務(wù)并未全部取得一般納稅人的增值稅專用發(fā)票；購置辦公用品、會議費等可以取得增值稅專用發(fā)票但未全部取得，造成進項稅額較少。

三、企業(yè)的應對方法

1.加強企業(yè)內(nèi)部培訓

加強向員工“營改”政策宣貫力度，使到人人了解增值稅基本原理、理解“營改”意義，按不同崗位人員進行針對性培訓。例如：對一般業(yè)務(wù)人員側(cè)重增值稅專用發(fā)票的培訓，使之了解增值稅專用發(fā)票時效、使用過程中需要注意的事項等；對外發(fā)生零星采購、維修等業(yè)務(wù)，能取得增值稅專用發(fā)票的，要求不怕麻煩予以取得，從而使增值稅進項稅額“應抵盡抵”；對市場部等關(guān)鍵崗位人員側(cè)重合同簽訂過程中注意事項的培訓；對財務(wù)人員側(cè)重文件

學習，領(lǐng)會“營改”的各項政策，從而正確處理相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、充分運用稅收優(yōu)惠政策。

2.調(diào)整企業(yè)經(jīng)營策略

（1）對招投標管理需要根據(jù)“營改增”業(yè)務(wù)的變化進行修訂，調(diào)整不同稅率的業(yè)務(wù)、發(fā)票開具時間、收付款條件等條款。

（2）在招投標時注意供應商的選擇，盡量選擇一般納稅人企業(yè)；對提供稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票（3%）的小規(guī)模納稅人企業(yè)，需在合同中注明“取得代開專用發(fā)票”的條款，適當調(diào)低價格；對于無法提供增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，要降低服務(wù)價格或者予以淘汰。

（3）對業(yè)務(wù)模式進行調(diào)整，合理選取分包合作業(yè)務(wù)，強化企業(yè)核心競爭力?！对鲋刀悤盒袟l例》第三條規(guī)定“納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務(wù)，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。”對涉及不同稅率的業(yè)務(wù)種類時，由以往聯(lián)合投標、改為分別進行的方式；盡量按不同業(yè)務(wù)種類簽訂合同、采用適用稅率。例如：系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)，包含系統(tǒng)集成服務(wù)（6%稅率）與設(shè)備銷售（17%稅率）兩大塊，需從簽訂合同源頭開始明確劃分，并分別核算，可避免從高稅率納稅的風險，降低稅負。

（4）在合同價格上積極與客戶進行溝通，對上游企業(yè)說明向客戶提供專用發(fā)票供其抵扣進項稅，將會給客戶帶來的利潤，從而使銷售價格適當提高，降低因業(yè)務(wù)收入確認方式變化引起的收入下降，相應的轉(zhuǎn)嫁稅負成本；對下游企業(yè)力爭在不增加或少增加成本的前提下，盡可能多地取得專用發(fā)票，增加可抵扣進項稅額，使毛利水平有效提高。

3.加強財務(wù)管理

（1）結(jié)合“營改”帶來的業(yè)務(wù)變化和管理需求，修訂原有財務(wù)核算、稅務(wù)管理、資金管理等流程。

（2）正確設(shè)置并使用“經(jīng)營收入”及“應交稅金-應交增值稅”明細科目進行財務(wù)核算。在“經(jīng)營收入”下按適用不同征稅方式及稅率的管理要求設(shè)置明細科目，分別進行核算；在“應交稅金-應交增值稅”下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”和“增值稅留抵稅額”明細科目，用于核算“營改增”過渡期的抵減銷項和留抵稅額。

（3）對增值稅發(fā)票管理實行專人負責制，保證票據(jù)安全。嚴格按發(fā)票管理辦法進行保管、使用，對銷項發(fā)票的開具、進項發(fā)票的傳遞流程及時間要求進行明確、提高傳遞效率；在發(fā)票流轉(zhuǎn)過程中，提高風險意識，避免因工作疏忽造成的損失。

（4）

認真分析“營改”給公司經(jīng)營帶來的影響，對各項指標進行客觀分析，使之與以前年度經(jīng)營實績形成可對比性，為各業(yè)務(wù)板塊提供詳實的財務(wù)數(shù)據(jù)，為經(jīng)營決策提供依據(jù)。

（5）做好稅收籌劃降低企業(yè)稅負率，對企業(yè)來講是項非常重要的工作。主動參與業(yè)務(wù)部門對合同擬定、定價等方面的測算工作；加強成本費用的分析，區(qū)分哪些能取得增值稅進項稅額、哪些不能，嚴格控制不能取得增值稅進項稅額的那部分成本；在熟悉稅務(wù)政策、梳理公司各項業(yè)務(wù)的前提下，與稅務(wù)部門進行有效溝通，爭取各項優(yōu)惠政策。

四、結(jié)束語

《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》（財稅〔2011〕110號）提出營改增的基本原則：在保證增值稅規(guī)范運行的前提下，根據(jù)財政承受能力和不同行業(yè)發(fā)展特點，合理設(shè)置稅制要素，改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復征稅。消除重復征稅，能完善稅制、鼓勵服務(wù)業(yè)的發(fā)展、促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整。目前通信網(wǎng)絡(luò)維護、電信代辦等業(yè)務(wù)中，有部分是與其他公司進行合作，也就不可避免還存在重復納稅的問題。今年8月1日起在全國范圍內(nèi)推開營改后，下一步會擇機將鐵路運輸和郵電通信等行業(yè)納入營改試點。隨著“營改”的總體推進，該公司重復納稅的問題也將逐步解決。也只有全面實行營改，才能達到優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。企業(yè)通過規(guī)范運營模式、進行科學化經(jīng)營管理，才能真正降低稅負，為企業(yè)發(fā)展、社會經(jīng)濟增長提供更好的發(fā)展環(huán)境。

參考文獻：

[1]財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知.財稅〔2011〕110號

[2]財政部國家稅務(wù)總局.關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知，財稅〔2013〕37號

第8篇：公司稅務(wù)管理辦法范文

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)；企業(yè)所得稅；納稅籌劃

一、高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃背景及意義

最近幾年，我國的財財政收入增長速度較快，明顯的高于GDP的增長速度，其實，我國已經(jīng)頒布了新的稅收政策，幾大行業(yè)稅率減少，稅收優(yōu)惠政策明顯。最近幾年，我國在稅收政策上面又作出了重大調(diào)整，也取得了一定的成效，國家對于企業(yè)納稅監(jiān)管也越來越嚴格。那么如何有效實行納稅籌劃將對企業(yè)未來在市場中的競爭非常重要。所以，應將納稅籌劃作為企業(yè)管理發(fā)展的重要組成部分。對于當前我國的發(fā)展形式來說，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的快速高質(zhì)量發(fā)展，勢必帶動我國整體經(jīng)濟向上發(fā)展，促進我國經(jīng)濟全面發(fā)展，把中國推向創(chuàng)新性國家的行列，2016年，科技部、財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于修訂印發(fā)高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法的通知》。在上述的通知中，主要是表述關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，對于優(yōu)惠政策的方式主要分為兩個方面，一個方面是通過降低企業(yè)的稅收稅率來進行優(yōu)惠，另一個方面是直接減免了相應企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入稅。但是，我國高新技術(shù)企業(yè)的管理還不夠成熟，所以在公司運營過程中缺少相應的規(guī)范制度和管理技術(shù)，使得一些企業(yè)對納稅籌劃概念認知不全，從而導致企業(yè)對研發(fā)費用的整理與稅收費用不清楚，對稅收優(yōu)惠政策不能準確的把握。

二、某某公司稅務(wù)分析

（一）某某簡介華某某公司隸屬于某某集團股份有限公司，于2010年注冊成立，注冊資金5000萬元，是某某集團股份公司旗下全資子公司。某某公司近三年的營業(yè)額分別為：3264.92萬元、4347.44萬元和5288.28萬元。公司擁有多項檢測資質(zhì)，涵蓋了公路工程、建筑工程及市政工程等多個領(lǐng)域，具體有公路工程綜合乙級檢測資質(zhì)、建筑工程甲級檢測資質(zhì)及市政工程甲級檢測資質(zhì)等。業(yè)務(wù)范圍不僅包含了相關(guān)檢測工作，還有檢測技術(shù)咨詢與培訓等附加業(yè)務(wù)，具體檢測內(nèi)容有地基基礎(chǔ)和主體結(jié)構(gòu)檢測、路基路面現(xiàn)場檢測、橋梁隧道檢測、工程材料質(zhì)量檢測等。公司辦公及檢測場所占地有將近5000m2，現(xiàn)有高級工程師、工程師、助理工程師分別12人、56人、36人，總員工144人，其中有54名員工持有試驗檢測師證，58名員工持有助理試驗檢測師證。公司各類部門齊全，包含了有技術(shù)研發(fā)部，成本合約部、人力資源行政部、市場經(jīng)營部，資產(chǎn)管理部，財務(wù)管理部等部門，同時各類儀器設(shè)備豐富，像多功能智能檢測車、地質(zhì)雷達、光譜分析儀等設(shè)備儀器共有2000多套，為公司業(yè)務(wù)開展提供了良好的支持和保障。

（二）某某公司納稅情況分析某某公司以其敏銳的洞察力在2016年11月16日認定獲得國家高新技術(shù)企業(yè)稱號，并在2019年續(xù)審通過，下次續(xù)審時間為2021年8月。我國在企業(yè)所得稅方面的規(guī)定為，當高新技術(shù)企業(yè)在開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝時，產(chǎn)生的研發(fā)費用需要在計算的應納稅所得額去除。在2017年和2019年，某某公司作為國家高新技術(shù)企業(yè)享受了稅收減免和加計扣除兩方面的稅收優(yōu)惠政策，研發(fā)費用加計扣除，指高新技術(shù)企業(yè)在進行項目研發(fā)時，企業(yè)可按賬面歸集金額如實扣除企業(yè)所得稅，隨后再按稅法規(guī)定的比例研發(fā)費用可再次扣除，2017年以研發(fā)費用的50%比例進行加計扣除，2018、2019年均以研發(fā)費用的75%進行加計扣除。另外，對于重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，國家的稅收減免力度更大，企業(yè)所得稅按15%稅率征收。

三、高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅籌劃解決思路

（一）優(yōu)化研發(fā)人員比例，推動企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展某某公司作為國家高新技術(shù)企業(yè)，在開展檢測業(yè)務(wù)的同時、每年都有3-5個研發(fā)項目，主要攻克公司檢測過程中遇到的技術(shù)難關(guān)，研發(fā)改良儀器設(shè)備，開發(fā)新技術(shù)，企業(yè)領(lǐng)導重視人才梯隊建設(shè)及人才培養(yǎng)、人才引進計劃，引進研發(fā)人員，近幾年不斷增加職工構(gòu)成比例中研發(fā)人員所占比例，提升企業(yè)職工的學歷層次，使公司從事科技創(chuàng)新人員的比例大于企業(yè)總職工人數(shù)的12%。公司對研發(fā)人員比例進行有效籌劃，人員結(jié)構(gòu)不斷進行優(yōu)化調(diào)整，引進本領(lǐng)域的技術(shù)領(lǐng)軍人才，在公司“傳幫帶”的良好氛圍下，公司原有員工的理念及技術(shù)得到大幅提升，每年都有新進的本科學生，為公司技術(shù)力量增添新血液，通過近幾年的培養(yǎng)公司的人才梯隊基本形成。另外，還要加大人才引進力度，不斷在新領(lǐng)域招納賢才，探索創(chuàng)新，形成公司高新技術(shù)企業(yè)特有的人才隊伍。加強公司現(xiàn)有員工培訓，提供更多的外出交流學習機會，使他們不斷提升業(yè)務(wù)水平和創(chuàng)新能力。也是響應國家技術(shù)創(chuàng)新，結(jié)構(gòu)調(diào)整、支持高新技術(shù)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的相關(guān)政策，其中就有企業(yè)職工的教育經(jīng)費稅前扣除限額從2.5%提高到了8%，可見，國家鼓勵企業(yè)進行員工培訓和員工技能提升，公司應充分利用這一優(yōu)惠政策進行企業(yè)職工教育，并逐步優(yōu)化公司員工結(jié)構(gòu)。

（二）企業(yè)研發(fā)費用比例的籌劃公司每年的研發(fā)費用應該根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì)，設(shè)立公司所需研發(fā)項目或攻克的技術(shù)課題，確定相應的研發(fā)人員，所需設(shè)備，試驗材料，辦公用品，固定資產(chǎn)使用費進一步根據(jù)收入規(guī)模確定研發(fā)費用投入占比，在研發(fā)費用的投入中，應該做到充分且及時撥付。不同費用口徑所涵蓋的范圍不一樣，比如會計核算研發(fā)費用口徑的范圍最大，其次是高新技術(shù)企業(yè)規(guī)定的研發(fā)費用口徑，最小的是加計扣除規(guī)定的研發(fā)費用口徑。針對前兩者所認定的歸集研發(fā)費用應當適度從寬，而對于加計扣除所規(guī)定的費用應該按照稅法規(guī)定分項目分性質(zhì)嚴格扣除，以避免可能的稅務(wù)風險，同時享有高新技術(shù)企業(yè)及研發(fā)費用所產(chǎn)生費用的相應稅收優(yōu)惠政策。某某公司應該不斷加強自主研發(fā)，提升自主研發(fā)創(chuàng)新能力。

（三）加速費用支出，降低稅費成本某某公司在近幾年取得了較快的發(fā)展，這主要得益于集團投入及自身良好的經(jīng)營活動所帶來的資金，同時也得益于上下游企業(yè)的良好商業(yè)信譽產(chǎn)生的附加收益，這種發(fā)展模式相對來說風險較小，但一直依靠這種低財務(wù)杠桿進行生產(chǎn)經(jīng)營，必將制約某某企業(yè)的更好更快發(fā)展。要實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展，必須尋求更好的資金來源，豐富公司的資本來源，比如對外融資，比如貸款等途徑，這些途徑雖然存在一定的利息成本，但通過這些融資所帶來的投資活動收益要遠高于利息，并且即使是貸款，貸款利息也可以享受稅前扣除的優(yōu)惠政策。需要注意的是，貸款過程中只需避免專項貸款方式即可。除此之外，某某公司應該對符合加計扣除的研發(fā)設(shè)備進行加速折舊，從而以最快時間實現(xiàn)稅費減免。

（四）研發(fā)費用加計扣除降低應納稅所得額通常，企業(yè)研發(fā)所需要的費用可以分為兩部分，一部分形成無形資產(chǎn)，一部分未形成無形資產(chǎn)。對于未形成無形資產(chǎn)且計入當期損益的，在2018年至2020年期間，除了進行據(jù)實扣除之外，還需要把實際費用的75%進行加計扣除；在2018年至2020年期間，對于形成無形資產(chǎn)的那部分費用來說，需要按照無形資產(chǎn)的175%在稅前進行攤銷。研發(fā)費用投入比例決定了企業(yè)是否能成為高新技術(shù)企業(yè)，同時研發(fā)費用也是加計扣除的重要內(nèi)容。在企業(yè)利潤良好的前提下開展科研活動，能幫助企業(yè)有效減少應納稅所得額，少繳納企業(yè)所得稅，實現(xiàn)企業(yè)利潤的更快增長，并有效的幫助企業(yè)提升自身實力。比如：研發(fā)費用的正確歸集方面存在如下問題：首先，本屬于研發(fā)費用的支出，計入了其他費用/成本科目（對原納稅情況并不影響），其次，對于應該享受的稅收優(yōu)惠未享受，稅法規(guī)定屬于科技型中小企業(yè)，按照相關(guān)文件規(guī)定研發(fā)費用按照75%加計扣除企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策。對此問題，可以做如下籌劃：（1）明確費用歸屬部門，嚴格按照研發(fā)費用的范圍進行歸集數(shù)據(jù)，避免出現(xiàn)研發(fā)費用計入其他費用或者成本，造成企業(yè)多繳納企業(yè)所得稅。（2）每年企業(yè)所得稅匯算清繳時，對研發(fā)費用進行梳理，對照公司所屬性質(zhì)，正確選擇加計扣除的比例，享受加計扣除的稅收優(yōu)惠政策，某某公司在2017年和2019年享受10%的所得稅減免政策和75%的研發(fā)費用加計扣除。經(jīng)測算為公司節(jié)稅92.96萬元。

（五）固定資產(chǎn)加速折舊或一次性扣除降低應納稅所得額稅法明確規(guī)定，研發(fā)設(shè)備單價以500萬元為界線，當公司所采購的研發(fā)設(shè)備單價低于500萬元時，可以在計算企業(yè)應納稅所得額時采取一次性扣除的方式；當研發(fā)設(shè)備單價超過500萬元時，不能按照一次性扣除的方式，此時公司要降低應納稅所得額，可采取加速折舊的方法。故而，某某公司在采購研發(fā)設(shè)備時，應充分考慮到其單價是否超過500萬元。折舊方法，可以將納稅義務(wù)時間延長。企業(yè)發(fā)展速度越來越快，產(chǎn)品更新?lián)Q代的頻率也越來越高，研發(fā)設(shè)備要滿足研發(fā)需求，也必須進行不斷更新，某某公司應該根據(jù)企業(yè)的盈利情況盡量加速固定資產(chǎn)折舊速度，從而進一步降低企業(yè)應納稅所得額。比如：企業(yè)固定資產(chǎn)購置年度預算為885，400.00元，還未到納稅規(guī)定的界限，但是企業(yè)可以加快先進設(shè)備和技術(shù)的引進，將購置設(shè)備等固定投資投入納入到一次性抵扣范圍，達到更新?lián)Q代設(shè)備，但降低了稅務(wù)的目的，從而推動某某公司技術(shù)突破，降低生產(chǎn)勞動成本。

（六）充分利用國家稅務(wù)政策某某公司有關(guān)人員要深度學習并正確解讀稅收法律法規(guī)政策。企業(yè)必須不斷關(guān)注相關(guān)稅收政策的變化，盡可能準確的估計自身經(jīng)濟業(yè)務(wù)的走向，避免出現(xiàn)喪失享受稅收優(yōu)惠政策、甚至構(gòu)成偷、漏稅的情況發(fā)生，以達到預期的籌劃目標。比如，某某公司在2017年至2020年這四年間，還享受到了來自各級政府的補助金額，分別為：2017年享受蘭州市科技局高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新補助資金20萬元、2018年至2019年均享受到了蘭州市七里河區(qū)高新技術(shù)企業(yè)補助資金3萬元、2020年享受蘭州市科技局高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新補助資金25萬元。

第9篇：公司稅務(wù)管理辦法范文

創(chuàng)業(yè)投資,是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(或創(chuàng)業(yè)投資基金)通過一定的方式向投資者(機構(gòu)或個人)籌集創(chuàng)業(yè)資本,然后將創(chuàng)業(yè)資本投向創(chuàng)業(yè)企業(yè),主動地參與創(chuàng)業(yè)企業(yè)的管理,并為其提供增值服務(wù),做大做強創(chuàng)業(yè)企業(yè)后通過一定的方式撤出資本,取得投資回報,并將收回的投資投入到下一個創(chuàng)業(yè)企業(yè)的商業(yè)投資行為和資本運作方式。據(jù)清科公司調(diào)查數(shù)據(jù)顯示,截至2007年上半年,我國已有本土風險投資機構(gòu)達498家,管理著約800億元人民幣的風險資本。

創(chuàng)業(yè)風險投資是促進高新技術(shù)發(fā)展的推進器。從這個角度講,創(chuàng)業(yè)風險投資也是屬于一個比較幼稚的產(chǎn)業(yè),在市場競爭中處于不利的競爭地位,因此,在稅收或者在其他政策上給予優(yōu)惠,這是世界上其他國家都在實踐的一種做法。

1999年,在全球新經(jīng)濟浪潮的推動下,在國內(nèi)“科教興國”戰(zhàn)略的鼓舞下,我國曾掀起過一次短暫的創(chuàng)業(yè)投資熱潮。從1985年重新開始探索發(fā)展創(chuàng)業(yè)投資,當時成立的中創(chuàng)公司是我們第一家真正意義上的創(chuàng)業(yè)投資風險企業(yè)。這么多年來,我國的創(chuàng)業(yè)風險投資也有了一些發(fā)展,但是同發(fā)達國家相比,發(fā)展的步伐還是比較慢的。

2000年,受網(wǎng)絡(luò)泡沫破滅的影響,加之缺乏必要的法律制度和政策扶持的支撐,我國的創(chuàng)業(yè)投資業(yè)很快進入寒冬。從2001年到2004年,創(chuàng)業(yè)投資機構(gòu)數(shù)量和創(chuàng)業(yè)投資資本數(shù)量幾乎是持續(xù)性地負增長。

2005年11月,國家發(fā)展改革委等十部委聯(lián)合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》(以下簡稱《創(chuàng)投企業(yè)管理辦法》),不僅為創(chuàng)業(yè)投資基金提供了特別法律保護,而且為制定一系列配套政策提供了法律依據(jù)。

創(chuàng)業(yè)風險投資發(fā)展最關(guān)鍵、最核心的因素,應該是它有比較好的退出機制,現(xiàn)在,我們資本市場中創(chuàng)業(yè)風險投資的退出渠道還是比較單一,所以創(chuàng)業(yè)風險投資事業(yè)的發(fā)展不光是涉及稅收政策、信貸政策,還有國家從其他方面的扶持政策,特別是資本市場健康發(fā)展對支撐創(chuàng)業(yè)風險投資的發(fā)展應該起到非常關(guān)鍵的作用。

風險投資需要稅收的特別關(guān)照,主要表現(xiàn)為利用優(yōu)惠的稅收政策激勵風險投資。稅收優(yōu)惠能降低風險投資的成本,這是目前世界各國普遍對高新企業(yè)投資者采用的優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠能體現(xiàn)政府扶持風險投資的意圖,是促進風險投資發(fā)展的有效工具。

二、我國創(chuàng)業(yè)投資中的稅收政策

對于創(chuàng)業(yè)投資,我國陸續(xù)頒布了一系列稅收政策。1991年《國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)若干政策的暫行規(guī)定》指出:“有關(guān)部門可以在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)建立風險投資基金,用于風險較大的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā),條件成熟的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)可以創(chuàng)辦風險投資公司”。1991年,國務(wù)院頒布的《國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)稅收政策的規(guī)定》中指出,對經(jīng)認定的開發(fā)區(qū)中外企業(yè)實行包括增值稅、產(chǎn)品稅、獎金稅、建筑稅等多項稅收優(yōu)惠。國務(wù)院于1996年的《關(guān)于“九五”期間科級體制改革的決定》再次強調(diào)要發(fā)展風險投資,一些部門和地區(qū)也在積極探索和推進。國家經(jīng)貿(mào)委2002年《關(guān)于用高新技術(shù)和先進適用技術(shù)改造提升傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的實施意見》,指出:“加大對技術(shù)創(chuàng)新的投入,探索風險投資機制。充分利用稅收優(yōu)惠政策,鼓勵和支持企業(yè)采用高技術(shù)與先進適用技術(shù)進行改造提升?！?/p>

2003年3月1日我國開始實施的《外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理規(guī)定》以正式立法形式首次對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的組織形式、治理機制等作出了規(guī)定,其中不乏對風險投資企業(yè)稅收的要求。第三十五條就規(guī)定:“創(chuàng)投企業(yè)應當依照國家稅法的規(guī)定依法申報納稅。對非法人制創(chuàng)投企業(yè),可以由投資各方依照國家稅法的有關(guān)規(guī)定,分別申報繳納企業(yè)所得稅;也可以由非法人制創(chuàng)投企業(yè)提出申請,經(jīng)批準后,依照稅法規(guī)定統(tǒng)一計算繳納企業(yè)所得稅”。2006年3月1日起實施的《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》第二十三條規(guī)定:“國家運用稅收優(yōu)惠政策扶持創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展并引導其增加對中小企業(yè)特別是中小高新技術(shù)企業(yè)的投資。具體辦法由國務(wù)院財稅部門會同有關(guān)部門另行制定。”該《辦法》為創(chuàng)司這種“特殊性質(zhì)”的企業(yè)奠定了基礎(chǔ)的公司規(guī)范。

遵照國務(wù)院領(lǐng)導“要抓緊制定配套政策”的批示要求,在國家發(fā)展改革委和科技部的參與下,財政部和國家稅務(wù)總局經(jīng)過一年多的研究論證和反復修改,終于在2007年2月15日聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于促進創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》?！抖愂照咄ㄖ纷鳛椤秳?chuàng)投企業(yè)管理辦法》的重要配套政策之一,必將對我國創(chuàng)業(yè)投資業(yè)發(fā)展產(chǎn)生積極而深遠的影響。這項重要激勵政策的出臺,標志著創(chuàng)業(yè)風險投資在我國已經(jīng)迎來了一個有利的發(fā)展時期,創(chuàng)投行業(yè)正迎來一個蓬勃發(fā)展的春天。

以上法律法規(guī)和其他規(guī)范性文件加上我國《公司法》、《稅法》、《合伙企業(yè)法》和其他規(guī)范性文件中的相關(guān)規(guī)定,初步構(gòu)成我國風險投資中稅收政策的法律規(guī)范體系。稅收優(yōu)惠政策在我國已運行多年,它作為一種重要的經(jīng)濟和法律調(diào)節(jié)手段,對加速我國高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展發(fā)揮了重要的作用。但對照國外發(fā)達工業(yè)國家和新興工業(yè)化國家先進而完備的有關(guān)發(fā)展高新技術(shù)企業(yè)的稅收制度,我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策還存在著明顯的不足與漏洞,對高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展應有的作用還未得到充分發(fā)揮。

三、國外有益做法借鑒

運用稅收政策激勵創(chuàng)業(yè)投資是發(fā)展創(chuàng)業(yè)型經(jīng)濟的必然要求。隨著規(guī)模經(jīng)濟日益讓位于系統(tǒng)經(jīng)濟,創(chuàng)業(yè)型企業(yè)在現(xiàn)代經(jīng)濟中的作用越來越突現(xiàn),以至于管理學泰斗德魯克在1984年就指出:現(xiàn)代經(jīng)濟正在從大型公司主宰的經(jīng)濟向創(chuàng)業(yè)型經(jīng)濟轉(zhuǎn)變。

創(chuàng)業(yè)投資作為“支持創(chuàng)業(yè)的投資制度創(chuàng)新”,通過培育和扶持創(chuàng)業(yè)型企業(yè),對于促進創(chuàng)業(yè)型經(jīng)濟發(fā)展具有重要意義。但是,創(chuàng)業(yè)型經(jīng)濟發(fā)展所帶來的擴大社會就業(yè)、提升自主創(chuàng)新能力、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式等社會效益,并不能內(nèi)化為創(chuàng)業(yè)投資的經(jīng)濟效益。由于創(chuàng)業(yè)投資具有高風險性和規(guī)模不經(jīng)濟性,在其對創(chuàng)業(yè)企業(yè)進行投資后還往往處于權(quán)利義務(wù)不對稱的弱勢地位,因此僅僅依靠市場機制來將社會資本轉(zhuǎn)化為創(chuàng)業(yè)投資資本往往要面臨市場失靈問題。針對創(chuàng)業(yè)投資所具有的正外部性和市場失靈問題,不少國家都出臺了一系列專門針對創(chuàng)業(yè)投資的扶持政策。在種類繁多的政府扶持政策中,稅收激勵政策已經(jīng)被證明為效率最高而且不會導致創(chuàng)業(yè)投資基金治理機制扭曲的扶持政策之一。

(一)美國

在創(chuàng)業(yè)投資業(yè)最為發(fā)達的美國,雖然在有識之士的推動下早在1946年就設(shè)立了第一家創(chuàng)業(yè)投資公司,但是其后13年里無人模仿設(shè)立第二家創(chuàng)業(yè)投資公司。

1958年,聯(lián)邦政府推出“小企業(yè)投資公司計劃”,通過提供低息優(yōu)惠貸款,支持民間設(shè)立“小企業(yè)投資公司”后,專門投資小企業(yè)的創(chuàng)業(yè)投資基金才得以發(fā)展起來,并促進了整個創(chuàng)業(yè)投資行業(yè)迅速起步。但是,由于美國在1969年將資本利得稅率從25%提高到49%,結(jié)果嚴重阻礙了美國創(chuàng)業(yè)投資業(yè)的發(fā)展。直到1978年將資本利得稅率降低至28%,1981年進一步降低至20%,創(chuàng)業(yè)投資才又得以迅速復蘇。到1986年美國創(chuàng)業(yè)資本額達241億美元,是稅制改革前的10倍。特別是為了鼓勵不發(fā)達地區(qū)創(chuàng)業(yè)投資業(yè)的發(fā)展,聯(lián)邦政府還于2000年推出《新市場稅收抵免方案》,對投資低收入地區(qū)的“社區(qū)發(fā)展基金”滿7年的,可從聯(lián)邦所得稅中獲得相當于投資額39%的稅收抵免。

近年來,美國一些欠發(fā)達地區(qū)的創(chuàng)業(yè)投資業(yè)之所以迅速起步,還得益于不少州政府出臺了比聯(lián)邦政府更有力的稅收激勵政策。例如,在印地安那州、佛蒙特州和西弗吉尼亞州等州,合格創(chuàng)業(yè)投資基金的投資者可按其對基金投資額的20%到30%申請所得稅抵免。在路易斯安那州,為吸引保險金進入創(chuàng)業(yè)投資領(lǐng)域,對投資于合格創(chuàng)業(yè)投資公司的保險公司,可按投資額的100%～120%提供公司稅抵免。在科羅拉多、佛羅里達、密蘇里、紐約和威斯康星等州也都有類似稅收政策。(二)英國

英國目前已成為世界第二大創(chuàng)業(yè)投資國,其創(chuàng)業(yè)投資規(guī)模幾乎占整個歐洲的一半,居遙遙領(lǐng)先地位。據(jù)經(jīng)濟合作與發(fā)展組織統(tǒng)計,2001年英國針對處于起步和擴張期創(chuàng)業(yè)企業(yè)的創(chuàng)業(yè)投資占GDP的比重雖然名列第四位,但包括管理層并購在內(nèi)的創(chuàng)業(yè)投資占GDP的比重卻名列前茅,遠遠超過美國。其重要經(jīng)驗是先后出臺了三項針對創(chuàng)業(yè)投資的稅收激勵計劃。例如,為鼓勵個人通過創(chuàng)業(yè)投資基金間接從事創(chuàng)業(yè)投資,1995年出臺了“創(chuàng)業(yè)投資信托計劃”,對專門從事創(chuàng)業(yè)投資的“投資信托”(本質(zhì)上是以股份有限公司形式設(shè)立的創(chuàng)業(yè)投資基金),給予三方面稅收優(yōu)惠:(1)創(chuàng)業(yè)投資公司免繳資本利得稅;(2)個人投資者從創(chuàng)業(yè)投資公司的所得(包括紅利收益所得和處置創(chuàng)業(yè)投資公司股權(quán)的資本利得)免繳所得稅;(3)對于持有創(chuàng)業(yè)投資公司股份超過3年的個人投資者,可以按其投資金額的20%,抵免個人所得稅。為鼓勵大型實業(yè)類公司從事創(chuàng)業(yè)投資,2000年出臺了“公司創(chuàng)業(yè)投資計劃”。

該計劃規(guī)定,開展創(chuàng)業(yè)投資業(yè)務(wù)的實業(yè)公司可獲得以下稅收優(yōu)惠:(1)如果投資于小型加工貿(mào)易類企業(yè)并持股3年以上,公司可獲得相當于投資額20%的公司稅抵免;(2)如果將投資所得再投資,公司可延遲繳稅;(3)如果在處理創(chuàng)業(yè)投資計劃時出現(xiàn)損失,公司可以從其公司收入中扣除損失,以減少稅基。

(三)加拿大

加拿大是創(chuàng)業(yè)投資業(yè)的后起之秀。1995年以后,在稅收優(yōu)惠等政策的激勵下,其創(chuàng)業(yè)投資業(yè)才快速發(fā)展起來。據(jù)統(tǒng)計,到2001年,加拿大針對處于起步期和擴張期創(chuàng)業(yè)企業(yè)的創(chuàng)業(yè)投資占GDP的比重已列居世界第二。為拓寬創(chuàng)業(yè)資本的來源,鼓勵雇員依托工會組織,投資設(shè)立“勞工創(chuàng)業(yè)投資公司”,聯(lián)邦政府對投資者實行相當于投資額15%的稅收抵免。此外,一些省政府還另外對“勞工創(chuàng)業(yè)投資公司”的投資者實行地方稅收抵免。

例如,在安大略省和魁北克省等省,還對投資者按相當于投資額的15%提供省政府稅收抵免。為改善區(qū)域內(nèi)起步期企業(yè)的融資環(huán)境,不少省份對其他類型創(chuàng)業(yè)投資公司也制訂有稅收優(yōu)惠政策。例如,在不列顛哥倫比亞省,對持有注冊創(chuàng)業(yè)投資公司股份的當?shù)赝顿Y者,可以獲得相當于投資額30%的個人或公司稅抵免。

(四)韓國

韓國的創(chuàng)業(yè)投資業(yè)在1990年代早期幾乎為空白。1998年,韓國政府通過稅收激勵等政策,大力促進創(chuàng)業(yè)投資業(yè)發(fā)展。到2001年,韓國針對處于起步期和擴張期創(chuàng)業(yè)企業(yè)的創(chuàng)業(yè)投資占GDP的比重,在OECD成員國中已名列第三。其重要經(jīng)驗是對創(chuàng)業(yè)投資實行雙重激勵:

一是對創(chuàng)業(yè)投資基金的投資者,凡投資于創(chuàng)業(yè)投資基金的公司和個人,如果持有份額滿5年,都可獲得相當于投資額15%的合并所得稅抵扣。

四、完善我國創(chuàng)業(yè)投資會計處理與稅收政策的途徑

(一)完善現(xiàn)有稅收政策

從在現(xiàn)行稅制及相關(guān)環(huán)境框架內(nèi)的政策選擇分析,現(xiàn)行企業(yè)所得稅以實行獨立經(jīng)濟核算作為納稅人的認定標準。按照這一標準,即使國家工商總局能夠順利推出《合伙企業(yè)法》,有限合伙制企業(yè)實質(zhì)上也已經(jīng)成為企業(yè)所得稅的納稅主體,因此單純改變企業(yè)組織形式,并不能避免重復課稅。因此,在此情況下針對創(chuàng)投企業(yè)的稅收優(yōu)惠,應順應稅制改革方向,采用法人為企業(yè)所得稅納稅人的判斷標準。一是按稅制改革方向確定企業(yè)所得稅納稅主體。

按照我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅以實行獨立經(jīng)濟核算作為納稅人的認定標準,無論創(chuàng)業(yè)投資機構(gòu)是否采用合伙制,都不能避免重復課稅。但如果稅制改革方向是朝著以法人為納稅人的判斷標準確定納稅主體的方向發(fā)展,則創(chuàng)業(yè)投資機構(gòu)采用有限合伙制就可以避免重復課稅問題,因為在這種稅收體制的框架下,凡具備法人資格的納稅人都歸入公司所得稅課稅范圍,不具備法人資格的納稅人歸入個人所得稅課稅范圍。在以上原則下,有限合伙制的創(chuàng)業(yè)投資機構(gòu)就不再是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人,重復課稅問題也就迎刃而解。二是對最終投資者的稅收政策:(1)當最終投資者是企業(yè)的情況下,應采取投資分紅不計入本企業(yè)應納稅所得額的辦法;(2)當最終投資者是個人的情況下,應免除其個人所得稅的重復課稅。對個人投資者獲得的股息分紅和退出時的資本增值,比照國家對股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅的方式處理,鼓勵出資人進入創(chuàng)業(yè)投資。

(二)改革企業(yè)所得稅中研發(fā)費用的扣除辦法

研發(fā)費用是指用作為納稅人在一個納稅年度的生產(chǎn)經(jīng)驗中發(fā)生的用于研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的各項費用,是企業(yè)實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費,允許在繳納企業(yè)所得稅前扣除。符合條件的,允許再按技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50%抵扣當年度的應納稅所得額,條件就是比上年實際增長達10%以上的盈利。然而,初創(chuàng)的風險企業(yè)很可能出現(xiàn)虧損,虧損的風險企業(yè)就無法享受到該項扣除。最好的辦法是將研發(fā)費用的扣除直接和投資者的利益結(jié)合起來,采取向投資者退稅的辦法,即允許創(chuàng)業(yè)企業(yè)以當年產(chǎn)生的研發(fā)費用按投資者的投入比例直接去抵扣投資者的其他收益,特別對于個人投資者來說,可以允許他們用分攤到的研發(fā)費用去抵扣他們的個人收入從而減少他們的個人所得稅,而如果該項目是由投資基金所組建,那么研發(fā)費用可以用來扣除他們投資其他風險企業(yè)得到的收益。

(三)創(chuàng)新觀念,改進相關(guān)稅收政策

可以更多地借鑒經(jīng)濟學分析和國際創(chuàng)業(yè)投資的實踐經(jīng)驗,在現(xiàn)有觀念上進行突破,將創(chuàng)業(yè)投資機構(gòu)作為一個“融資中介”,而不是按照現(xiàn)行的做法當作一個普通的企業(yè)來看待,在解決困擾我國創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展的稅收環(huán)節(jié)上,可以采取下列做法:

一是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅主體。發(fā)達國家在對創(chuàng)業(yè)投資的稅收制度安排上,一般將創(chuàng)業(yè)投資機構(gòu)作為一種“透明組織”或“投資管道”投資收益按照協(xié)議全部分配給出資人。如果我們可以把創(chuàng)業(yè)投資機構(gòu)作為一個與“投資管道”相類似的“融資中介”,那么創(chuàng)投企業(yè)本身就不應成為企業(yè)所得稅的納稅主體,而是由出資人在取得收益后按照自身性質(zhì)繳納所得稅。這種做法既能夠解決長期困擾我國創(chuàng)投業(yè)的重復課稅問題,又有利于創(chuàng)業(yè)投資機構(gòu)吸納投資,特別是具有免稅資格的投資主體(如養(yǎng)老基金等)的資金。