一般納稅人的稅收政策精選(九篇)

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第1篇：一般納稅人的稅收政策范文

一、現(xiàn)行商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定一般納稅人政策中存在的問題：

（一）對新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人認(rèn)定實行分類管理違反了稅收公平主義原則。現(xiàn)行政策規(guī)定，對于注冊資本在500萬元以上、人員在50人以上的大中型商貿(mào)企業(yè)，可直接認(rèn)定為一般納稅人，不實行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。對具有一定經(jīng)營規(guī)模，擁有固定的經(jīng)營場所，有相應(yīng)的經(jīng)營管理人員，有貨物購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨企業(yè)證明），預(yù)計年銷售額可達到180萬元以上的新辦商貿(mào)企業(yè)，可認(rèn)定為輔導(dǎo)期一般納稅人管理。對不符合上述條件的其他新辦小型商貿(mào)企業(yè)則要求要先按小規(guī)模納稅人管理，待一年內(nèi)銷售額達到180萬元以后方可認(rèn)定為輔導(dǎo)期一般納稅人管理。這樣的政策規(guī)定不利于構(gòu)建公平的稅收環(huán)境，也不利于企業(yè)之間的公平競爭，更限制了小型商貿(mào)企業(yè)的發(fā)展壯大。

（二）稅收政策制定不夠嚴(yán)謹(jǐn)，政策執(zhí)行的連續(xù)性不強。

總局在國稅發(fā)明電[20__]37號文中規(guī)定小型商貿(mào)企業(yè)在辦理稅務(wù)登記1年內(nèi)銷售額達180萬元后才能申請認(rèn)定輔導(dǎo)期一般納稅人，同時對注冊資本在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)在進行稅務(wù)登記時，可直接進入輔導(dǎo)期，實行輔導(dǎo)期一般納稅人管理，但在國稅發(fā)明電[20__]62號文件中更正為只對具有一定規(guī)模、有固定場所、預(yù)計銷售額達到180萬元能申請認(rèn)定輔導(dǎo)期一般納稅人以及對注冊資本在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)符合條件可直接認(rèn)定為一般納稅人，后下發(fā)國稅函[20__]1097號明確如何解決預(yù)繳稅款占用企業(yè)資金問題，從以上三個文件可看出該政策制定不夠嚴(yán)謹(jǐn)，政策無連續(xù)性，常常在基層稅務(wù)機關(guān)及納稅人強烈反映問題時，總局才下文明確，給人造成哪里有征管漏洞哪里堵漏感覺，難以反映稅法的剛性及嚴(yán)肅性。

（三）認(rèn)定政策較模糊，政策界定難度較大。1、總局在國稅發(fā)明電[20__]37號文中規(guī)定，對經(jīng)營規(guī)模較大，擁有固定經(jīng)營場所，固定的貨物購銷渠道、完善的管理和核算體系的大中開型商貿(mào)企業(yè)可直接認(rèn)定為一般納稅人，但又沒有給定一定的標(biāo)準(zhǔn)，如何為規(guī)模較大？在國稅發(fā)明電[20__]62號文件中第三點中指出確認(rèn)符合規(guī)定條件的，可直接認(rèn)定，具體是指哪些"規(guī)定條件"沒有明確；2、總局在國稅發(fā)明電[20__]37號、國稅發(fā)明電[20__]51號及62號文件中規(guī)定輔導(dǎo)期一般納稅人領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票按規(guī)定預(yù)繳稅款，但如果納稅人不需用增值稅專用發(fā)票而只領(lǐng)用普通發(fā)票要不要按4%預(yù)繳稅款總局文件中未明確，造成各地的執(zhí)行過程中不一致。

（四）《國家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)使用增值稅防偽稅控一機多票系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[20__]43號）中規(guī)定，凡年銷售額超過180萬元的廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)必須認(rèn)定為增值稅一般納稅人。財務(wù)核算健全，銷售額在180萬元以下的，經(jīng)企業(yè)申請，也可認(rèn)定為增值稅一般納稅人。新辦的廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)，按國家稅務(wù)總局關(guān)于新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定、申報征收、發(fā)票管理等規(guī)定辦理。對從事廢舊物資回收經(jīng)營的增值稅一般納稅人符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營單位和使用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)增值稅征收管理的通知》（國稅發(fā)〔20__〕60號）規(guī)定免征增值稅條件的，其銷售廢舊物資必須使用防偽稅控一機多票系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票，因此，對于從事廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)的輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人而言，由于其銷售貨物免征增值稅，因此對其認(rèn)定為輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人并無實質(zhì)意義，現(xiàn)行商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定為輔導(dǎo)期一般納稅人需進行改進。

二、完善商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定中的對策：

由于商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定增值稅一般納稅人門檻提高，使一大批商貿(mào)企業(yè)銷售的商品無法進入增值稅抵扣鏈。為此，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)商貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營特點，制定出既符合企業(yè)經(jīng)營特點又能將其經(jīng)營活動全面納入稅務(wù)管理的管理措施，使盡可能多的商品能夠進入增值稅的抵扣鏈。筆者認(rèn)為，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)從完善政策、強化管理上入手，對商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定一般納稅人實行認(rèn)定從寬，管理從嚴(yán)的原則，不斷提高商貿(mào)企業(yè)征管水平。

（一）進一步完善增值稅稅收政策，放寬商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，使增值稅一般納稅人的認(rèn)定政策趨于合理。建議總局適當(dāng)降低一般納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)劃分兩類納稅人，將生產(chǎn)貨物或提供勞務(wù)的工業(yè)企業(yè)一般納稅人的年應(yīng)稅銷售額降為30萬元，將批發(fā)、零售的一般納稅人年應(yīng)稅銷售額降為50萬元。同時，還應(yīng)對小型商貿(mào)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)以及只領(lǐng)用普通發(fā)票的企業(yè)是否預(yù)繳稅款等問題做出更明確的規(guī)定。

（二）嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)行增值稅政策，促進稅收公平。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十四條：小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以不視為小規(guī)模納稅人，依照本條例規(guī)定計算應(yīng)納稅額。《增值稅暫行條例實施細則》第二十七條規(guī)定：條例中第十四條所稱會計核算健全，是指能按會計制度和稅務(wù)機關(guān)的要求準(zhǔn)確核算銷項稅額、進項稅額、應(yīng)納稅額。因此，對會計核算符合以上規(guī)定條件，銷售額達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，無論其是小型商貿(mào)企業(yè)還是大中型商貿(mào)企業(yè)，應(yīng)按上述法規(guī)規(guī)定允許直接認(rèn)定為增值稅一般納稅人，以免因輔導(dǎo)期一般納稅人的存在導(dǎo)致企業(yè)不公平競爭，盡量避 免產(chǎn)生稅收歧視。

第2篇：一般納稅人的稅收政策范文

[關(guān)鍵詞] 增值稅 籌劃

一、利用增值稅納稅人的身份特點進行的稅收籌劃

根據(jù)我國稅法規(guī)定增值稅一般納稅人允許進項稅額抵扣，只就增值部分納稅，而小規(guī)模納稅人不允許進項稅額抵扣，要對流轉(zhuǎn)全額納稅。由于增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進行稅收籌劃提供了可能性。通常人們認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人。

1.當(dāng)企業(yè)作為增值稅小規(guī)模納稅人時，其貨物的銷售對象是否要求取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。如果購貨方堅持索要增值稅專用發(fā)票，則企業(yè)就需要在獲得納稅利益和爭奪客戶之間做出抉擇。

2.當(dāng)企業(yè)作為增值稅一般納稅人時，購進的貨物是否都能取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。如果企業(yè)無法取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票，則在毛利率較小時小規(guī)模納稅人將獲得更大的納稅利益。

3.企業(yè)選擇不同的納稅類型，在引起所納增值稅金額變化的同時，還會引起城市維護建設(shè)稅、教育費附加、以及企業(yè)所得稅的變化，從而對利潤產(chǎn)生影響。

4．企業(yè)在選擇增值稅納稅人類型時，要注意在相關(guān)稅收法規(guī)的框架內(nèi)進行，做到合理合法的節(jié)稅。

二、企業(yè)經(jīng)營管理過程中的增值稅稅收籌劃

1.產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅稅收籌劃。

(1)加工環(huán)節(jié)稅收籌劃。加工環(huán)節(jié)的稅收籌劃主要集中在加工業(yè)務(wù)。如果這些業(yè)務(wù)由企業(yè)自己承擔(dān)則這部分成本計入制造費用，不會有進項稅的抵扣。如果對外加工，就要在委托加工對象上進行選擇。我國現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分，選擇不同的對象，企業(yè)負擔(dān)的稅額會有所區(qū)別。當(dāng)加工企業(yè)是一般納稅人，其加工制作的進項稅額可以抵扣；如果是小規(guī)模納稅人，又不能取得增值稅專用發(fā)票，那這部分加工制作的費用就沒有進項可以抵扣。

(2)采購環(huán)節(jié)的稅收籌劃。生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅收籌劃點同加工環(huán)節(jié)類似，主要是選擇好采購、加工的對象。在原材料的夠進的選擇時，注意其是不是增值稅的一般納稅人，能不能取得增值稅的專用發(fā)票。要盡量全部取得增值稅專用發(fā)票，按稅法的規(guī)定進行進項稅抵扣。

2.銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃。

(1)通過合理定價降低實際稅負。商品的定價是影響稅額的一個重要原因,一般來說,在其他條件比、不變的情況下定價越高,實際稅負越高;定價越低,實際稅負降低。例如：某雜志每冊定價10元，發(fā)行量8萬冊，單位成本3元，則應(yīng)納稅增值稅額占銷售收入的7.1%。

(2)銷售折扣的稅收籌劃。根據(jù)稅法規(guī)定，采取折扣銷售方式時，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果銷售額和折扣額不在同一張發(fā)票上體現(xiàn)，無論企業(yè)在會計上如何處理，均不得將折扣額從銷售額中扣除。采用實物折扣的銷售方式，其實質(zhì)是將貨物無償贈送給他人，按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，屬于視同銷售貨物的行為，要按定價征收增值稅。如果將實物折扣“轉(zhuǎn)化”為價格折扣，則可進行合理的稅收籌劃。

三、利用國家的法律法規(guī)進行稅收籌劃

1.納稅優(yōu)惠政策帶來的籌劃。國家往往會制定一些納稅優(yōu)惠政策，而許多企業(yè)并非生來具備享受優(yōu)惠政策的條件，這就需要企業(yè)自身創(chuàng)造條件，來達到利用優(yōu)惠政策合理避稅的目的，這種方式稱為“掛”，下面的案例將對”掛”避稅籌劃進行詳細的說明。

例如：某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，以鋼材為其主要產(chǎn)品，由于附近并無礦山，因而其主要原材料為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵的主要來源除了外地廢舊物資經(jīng)營單位外，主要從本地的“破爛王”處收購，從外地廢舊物資經(jīng)營單位購進廢鋼，由于對方可開具增值稅專用發(fā)票，因而本企業(yè)可以抵扣進項稅額，而按現(xiàn)行稅收政策，從“破爛王”處收購的廢舊物資，除專門的廢舊物資經(jīng)營單位可按收購額10%計提進項稅額外，工業(yè)企業(yè)是不能按此辦法處理的，因而該鋼鐵企業(yè)從“破爛王”處收購的廢鋼鐵無法抵扣進項稅額，給企業(yè)加重了負擔(dān)。

通過機構(gòu)處理，鋼鐵企業(yè)購買的所有廢鋼鐵都可以按正常的手續(xù)足額抵扣進項稅額，減輕了鋼鐵企業(yè)的稅收負擔(dān)，而廢舊物資經(jīng)營單位雖然名義稅負很高，但按現(xiàn)行財稅政策，廢舊物資經(jīng)營單位可享受增值稅先征后返的稅收優(yōu)惠政策

2.利用增值稅轉(zhuǎn)型帶來增值稅稅收籌劃。

(1)分立或合并成員企業(yè)，突出主營業(yè)務(wù)，獲取抵扣資格。財稅[2004]153號文件適用于東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍的一般納稅人生產(chǎn)銷售裝備制企業(yè)其產(chǎn)品年銷售額應(yīng)占全部銷售額的50%（含50%）從企業(yè)角度看如果有成員企業(yè)從事六大行業(yè)的生產(chǎn)，但規(guī)模大導(dǎo)致這種才、生產(chǎn)不占主導(dǎo)地位，可將這部分生產(chǎn)直接分立組建新的成員企業(yè)。則新成員企業(yè)突出了主營業(yè)務(wù)，產(chǎn)品年銷售額容易達到50%以上，自然獲得了固定資產(chǎn)進項稅額抵扣優(yōu)惠。

(2)擴大固定資產(chǎn)和更新改造規(guī)模，增強產(chǎn)品競爭力，享受稅收優(yōu)惠。東北部分企業(yè)率先取得固定資產(chǎn)進項稅額的抵扣資格后，與其他地區(qū)、其他企業(yè)相比，在現(xiàn)金流量的節(jié)約和降低成本，增強盈利能力方面獲得了時間優(yōu)勢。符合抵扣條件的企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識到這種優(yōu)勢的重要性，統(tǒng)一進行籌劃。在消費型增值稅推向全國以前，擴大固定資產(chǎn)投資和更新改造規(guī)模，利用成本降低優(yōu)勢提高同類產(chǎn)品在全國的競爭力。

第3篇：一般納稅人的稅收政策范文

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 稅收政策 分析 完善

中小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要力量，中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價值相當(dāng)于國內(nèi)生產(chǎn)總值的60%左右，繳稅額達到國家稅收總額的50%左右，提供了近80%的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位。促進中小企業(yè)發(fā)展，是保持國民經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是關(guān)系

一、稅收政策對發(fā)展中小企業(yè)的促進作用

無論是企業(yè)戶數(shù)，還是解決社會就業(yè)，維護社會穩(wěn)定方面，中小企業(yè)的位置舉足輕重。

而稅收政策對中小企業(yè)的發(fā)展有著重要的作用，稅收政策的每一次改革都帶來對其極大地促進作用。

在這些對中小企業(yè)稅收政策的各個方面的貫徹實施，使中小企業(yè)戶數(shù)不斷增多，規(guī)模也不斷擴大，其財政收入占國稅收入的比重不斷增強。以xx國稅部門2013年統(tǒng)計數(shù)據(jù)為例，中小企業(yè)1800戶， 發(fā)展到4159戶，占全市企業(yè)戶數(shù)的98.21%；中小企業(yè)入庫國稅稅收收入92318萬元，占企業(yè)入庫國稅稅收總額的53.17%，增收60122萬元，占萍鄉(xiāng)國稅增收總額的80.13% 這是很好的一個例證。

二、現(xiàn)行主要與中小企業(yè)相關(guān)稅收政策及其存在的問題

（一）我國現(xiàn)行與中小企業(yè)相關(guān)的稅收政策

1.中小企業(yè)增值稅的優(yōu)惠政策

（1）全面實施增值稅轉(zhuǎn)型，允許繳納增值稅企業(yè)購進或自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口、增值稅專用繳款書和運費結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣，降低設(shè)備投資稅收負擔(dān)，支持企業(yè)更新技術(shù)裝備。

（2）降低小規(guī)模納稅人增值稅征收率，國家對增值稅小規(guī)模納稅人的征收率分別從工業(yè)6%和商業(yè)4%統(tǒng)一降低為3%。

2.中小企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，惠及中小企業(yè)的內(nèi)容主要是關(guān)于小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策和創(chuàng)業(yè)投資優(yōu)惠政策?，F(xiàn)行所得稅法對符合條件的小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)，分別減按20%和15%的稅率征收企業(yè)所得稅。為扶持中小企業(yè)發(fā)展，年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。除上述優(yōu)惠政策外，還有加速折舊優(yōu)惠，加計扣除優(yōu)惠，高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠和減計收入優(yōu)惠等政策.

3.中小企業(yè)營業(yè)稅的優(yōu)惠政策

我國營業(yè)稅中與中小企業(yè)有關(guān)的規(guī)定比較少，主要集中在技術(shù)轉(zhuǎn)讓和對中小企業(yè)信用擔(dān)保的規(guī)定方面，中小企業(yè)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢，技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅，免征營業(yè)稅的技術(shù)開發(fā)。

（二）現(xiàn)行與中小企業(yè)相關(guān)的稅收政策存在的問題

1.增值稅方面優(yōu)惠的力度還不夠

增值稅轉(zhuǎn)型改革后，消費型增值稅下允許將購入固定資產(chǎn)時承擔(dān)的增值稅進項稅額作一次性扣除，從而避免了重復(fù)征稅，達到了促進企業(yè)設(shè)備投資和經(jīng)濟增長的效果。增值稅小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%，較之原《增值稅暫行條例》分別對工業(yè)、商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人規(guī)定的6%、4%的征收率，稅負明顯下降。但是，兩類納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)仍不合理。一般納稅人的門檻過高，大量中小企業(yè)被劃為小規(guī)模納稅人，在一定程度上限制了中小企業(yè)的發(fā)現(xiàn)行《增值稅暫行條例》設(shè)置了起征點，從而為中小企業(yè)提供了一個更加有利的發(fā)展環(huán)境。

2.企業(yè)所得稅政策對中小企業(yè)發(fā)展促進不力

現(xiàn)行企業(yè)所得稅對小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定過于苛刻，必須三個條件同時具備才能享受20%的低稅率優(yōu)惠。《國務(wù)院關(guān)于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》中則規(guī)定，小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額低于3萬才能享受減半計算的優(yōu)惠，且時間上僅限于2010年.對比中小企業(yè)和小型微利企業(yè)各自的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，不難發(fā)現(xiàn)，絕大部分中小企業(yè)并沒有享受優(yōu)惠。

三、國外扶持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策

（一）美國扶持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策

在立法層面，美國國會1958年通過了《小企業(yè)投資法》，1981年修訂了《經(jīng)濟復(fù)興稅法》，1997年通過了《 納稅人免稅法》，1998年開始實施《國內(nèi)收入局重組與改革法》等有利于減輕小企業(yè)稅收負擔(dān)和技術(shù)創(chuàng)新的法案。在稅收優(yōu)惠方面，政府降低投資所得稅率以鼓勵向小企業(yè)投資，對投入符合一定條件的小企業(yè)的股本所獲得資本收益實行為期至少5年的5%稅收豁免。

（二）英國扶持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策

英國對中小企業(yè)的增值稅作了減輕規(guī)定，增值稅起征點由原來的1.87萬英鎊提高到1.95萬英鎊，規(guī)定對于納稅調(diào)整后公司利潤低于30萬英鎊的，公司所得稅稅率為20%低于1萬英鎊的，公司所得稅稅率為10%。自1997年以來，中小企業(yè)購買的機器設(shè)備可享受加速折舊，對信息、通訊技術(shù)方面的小企業(yè)，可在第一年全部攤銷其設(shè)備成本，對投資創(chuàng)辦中小企業(yè)者，其投資額的60%可以免稅，每年免稅的最高投資限額是4萬英鎊。

（三）加拿大扶持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策

對于加拿大居民控股的小規(guī)模非上市公司，其經(jīng)營所得的第一個20萬加元，適用的所得稅稅率為，13.1%的低稅率。在資本虧損方面，小規(guī)模非上市公司的股票和債券已實現(xiàn)資本虧損的，可以在任何形式的所得中扣除。為鼓勵向小企業(yè)投資，對持有向小企業(yè)提供資本的風(fēng)險資本公司的股票8年以上的個人，其每年的第一個5000加元投資可獲得一定的聯(lián)邦稅收優(yōu)惠。

四、借鑒國外經(jīng)驗完善促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策

（一）出臺促進中小企業(yè)發(fā)展的稅法體系

綜合以上各國扶持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策的經(jīng)驗可知，各國大都通過完善的立法來規(guī)定政府對中小企業(yè)的稅收政策，并且他們都有專門對促進中小企業(yè)發(fā)展的稅法，使得支持中小企業(yè)的稅收政策有法可依。在我國為促進中小企業(yè)發(fā)展，出臺了《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》，了《國務(wù)院關(guān)于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》，但我國稅法并沒有專門針對中小企業(yè)做出系統(tǒng)的規(guī)定。為充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，應(yīng)在上述規(guī)定和稅法優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，出臺專門促進中小企業(yè)發(fā)展的稅法，或者專門規(guī)定一部分關(guān)于促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收法律制度。

（二）進一步加大增值稅方面的優(yōu)惠

借鑒國外當(dāng)年對中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策的扶持的經(jīng)驗，并根據(jù)國情，在增值稅方面提出一下的改進措施：

1.降低一般納稅人資格的認(rèn)定條件。可以規(guī)定，從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱“應(yīng)稅銷售額”）在30萬元以上的，其他納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上的，可以申請一般納稅人資格。

2.進一步調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率。目前工業(yè)企業(yè)的進銷差率為20%左右，一般納稅人按17%征稅，稅收負擔(dān)率應(yīng)該是3.4%，與增值稅轉(zhuǎn)型后小規(guī)模納稅人 3%的征收率比較接近。而商業(yè)零售企業(yè)的毛利率一般為10%-15% ，一般納稅人按 17%征稅，稅收負擔(dān)率應(yīng)該是1.7%～2.5% ，小規(guī)模納稅人 3%的征收率則偏高?？煽紤]將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一調(diào)低至2% ，以增強中小企業(yè)的競爭力。.

3.進一步提高增值稅起征點。應(yīng)根據(jù)近年來經(jīng)濟發(fā)展水平、物價指數(shù)漲幅、居民生活最低保障水平等因素，進一步提高增值稅的起征點。將銷售貨物的月銷售額調(diào)高至4000～8000元，提供應(yīng)稅勞務(wù)的月銷售額調(diào)整為2000～4000 元，按次納稅調(diào)高到次（日）銷售額 200～300元?？紤]到我國地區(qū)發(fā)展差異較大，可授權(quán)地方政府在規(guī)定幅度內(nèi)自行決定起征點范圍，以減輕企業(yè)稅收負擔(dān)。

（三）加大促進企業(yè)所得稅的稅收政策

根據(jù)國情提出以下改進措施：

1.稅率方面。進一步降低小型微利企業(yè)所得稅稅率，在現(xiàn)20%稅率的基礎(chǔ)上，對困難較多、利潤較少的中小企業(yè)，將優(yōu)惠稅率進一步細化。例如：對年應(yīng)納稅所得額未滿10萬元的中小企業(yè)，可適用10%的優(yōu)惠稅率；年應(yīng)納稅所得額10～20萬元的，適用15%的優(yōu)惠稅率；年應(yīng)納稅所得額20～30萬元的，適用20%的優(yōu)惠稅率。可考慮酌情放寬“小型微利企業(yè)”認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，讓更多中小企業(yè)能夠適用優(yōu)惠稅率。

2.成本費用扣除方面。規(guī)定新創(chuàng)辦的中小企業(yè)在扣除成本費用時，增加扣除其1/4～1/3 的費用。將業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費、廣告費等的稅前扣除比例與購買力水平掛鉤，在一定條件下可取消比例限制。

3.退稅及抵免，再投資退稅或抵免。對于中小企業(yè)用稅后利潤投資于中小型高科技企業(yè)或中小型環(huán)保節(jié)能企業(yè)的，可將再投資部分繳納的稅款予以退還或抵免其下期應(yīng)納稅款，鼓勵企業(yè)再投資；購進高技術(shù)含量設(shè)備折舊優(yōu)惠。我國規(guī)定需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用 的優(yōu)惠稅率，但中小型高科技企業(yè)的風(fēng)險承受能力比大型企業(yè)要弱很多，對于中小型企業(yè)購進高技術(shù)含量的設(shè)備可給予 30～40%的附加折舊或者稅收抵免，使企業(yè)提高科技創(chuàng)新能力。

參考文獻：

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第4篇：一般納稅人的稅收政策范文

關(guān)鍵詞:中小企業(yè);稅收籌劃;增值稅;節(jié)稅

中圖分類號:F810 文獻標(biāo)識碼:A 文章編號:1009-2374(2010)09-0072-02

稅收是調(diào)控經(jīng)濟的重要杠桿,對經(jīng)濟的發(fā)展和穩(wěn)定有著不可替代的作用,對于企業(yè)的生存與發(fā)展更是起到?jīng)Q定性的作用。新稅法的頒布,經(jīng)濟條件的變化,促使稅收籌劃的策略不斷調(diào)整。稅收籌劃曾一度與偷稅、漏稅混為一談,直到近期才得到了系統(tǒng)的論述。

我國的中小企業(yè)涉及領(lǐng)域廣泛,所有制形式多樣,是中國經(jīng)濟發(fā)展不可或缺的一份子。但中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)普遍不規(guī)范,財務(wù)水平較低,在現(xiàn)有的稅收環(huán)境下,對于如何在依法納稅的前提下爭取和維護自身合法利益知道的不多,分不清違法偷稅和合法避稅的界限,不熟悉稅收籌劃的途徑與方法,經(jīng)常在不知不覺中放棄減少稅收支出的機會,或是盲目行動導(dǎo)致無謂的利益損失。與大型企業(yè)相比,中小企業(yè)在規(guī)模、資金、人員素質(zhì)、融資渠道等方面都有很大差異,也少了很多利用國家稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃的機會,只能從企業(yè)內(nèi)部一些細小的地方著手降低企業(yè)的稅負。因此,中小企業(yè)的稅收籌劃更為不易。

一、新稅法下中小企業(yè)增值稅的納稅籌劃

增值稅是中國流轉(zhuǎn)稅中重要的稅種之一,它在我國三項流轉(zhuǎn)稅收入中所占比重高達60%左右,在全部工商稅收收入中所占比重也在40%以上。同時,由于增值稅實行的兩檔稅率,現(xiàn)行的《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則也明文規(guī)定了納稅人在稅率、稅額、出口退稅等方面有眾多的優(yōu)惠政策,加上增值稅制度本身存在一些不完善或缺陷,這就給納稅人進行稅收籌劃提供了可行的空間。

(一)納稅人身份認(rèn)定上的增值稅籌劃

對于小企業(yè)來說,無論是新辦企業(yè),還是老企業(yè)擴大規(guī)模,經(jīng)常會遇到選擇增值稅納稅人身份的問題。增值稅納稅人分為兩類:一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅額計算中,銷售額的確定相一致,進口貨物應(yīng)納稅額計算相一致。但小規(guī)模納稅人銷售貨物不得使用增值稅專用發(fā)票,購買貨物不能收取增值稅專用發(fā)票,而一般納稅人無此限制;小規(guī)模納稅人不能享受稅款抵扣權(quán),一般納稅人則享有抵扣權(quán);小規(guī)模納稅人按征收率3%計算稅額,應(yīng)納稅額=銷售收入×征收率(3%),而一般納稅人則按照規(guī)定的購進扣稅法計算稅額。同樣的銷售額,同樣的增值額,用征收率和購進扣稅法計算出的應(yīng)納稅是不一樣的。

例如:某企業(yè)當(dāng)月銷售額為100萬元,進貨稅額為13.6萬元(增值率為20%),適用增值稅稅率17%。

用征收率計算:應(yīng)納稅額=100萬元×3% =3萬元。

用購進扣稅稅法計算:應(yīng)納稅額=100萬元×17%-13.6萬元=3.4萬元。

由上述兩種方法計算出的應(yīng)納稅額是不一樣的,經(jīng)測算,按3%的征收率計算的應(yīng)納稅額約為17.6%的增值率計算的應(yīng)納稅額。當(dāng)增值率大于17.6%,購進扣稅法計算出的應(yīng)納稅額就大于按征收率計算的應(yīng)納稅額;當(dāng)增值率小于17.6%,購進扣稅法計算出的應(yīng)納稅額就小于按征收率計算的應(yīng)納稅額。這就告訴我們,企業(yè)在測定好增值率后,可選擇成為一般納稅人或小規(guī)模納稅人從而達到避稅的目的。

(二)利用購進扣稅法的增值稅籌劃

購進扣稅法即工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)在購進貨物(包括外購貨物所支付的運費),驗收入庫后,就能申報抵扣,計入當(dāng)期的進項稅額(當(dāng)期進項稅額不足抵扣部分,可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣)。商業(yè)企業(yè)為支付貨款后才可申報抵扣。增值稅實行購進扣稅法,盡管不會降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負,但卻為企業(yè)通過各種方式延緩繳稅創(chuàng)造了條件。

具體方法:及時掌握進銷項的比重,如果銷項大于進項稅額,工業(yè)企業(yè)應(yīng)及時組織進貨,并及時辦理材料驗收入庫;商業(yè)企業(yè)應(yīng)及時付清貨款。這樣可加大當(dāng)期可抵扣的進項稅額,減少當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額,達到推遲納稅的目的。但此法的操作要注意取得合法發(fā)票,并且在法律允許的范圍內(nèi)操作,必須在納稅期限內(nèi)實際發(fā)生的銷項稅額和進項稅額才能抵扣。

(三)利用兼營行為的增值稅籌劃

在市場經(jīng)濟的激烈競爭中,企業(yè)的跨行業(yè)經(jīng)營現(xiàn)象越來越普遍。兼營行為是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)外,還從事其他業(yè)務(wù)?？煞譃閮煞N情況:一種是同一種稅稅率不同,此時應(yīng)按各自適用的稅率分別計算應(yīng)納稅額;另一種是不同稅種稅率不同,此時應(yīng)分別計算,如果未分別核算則采用稅率從高的原則,一并征收增值稅。

納稅人在進行籌劃時,主要是對比一下增值稅和營業(yè)稅稅負的高低,然后選擇低稅負的稅種。一般情況下,大家認(rèn)為增值稅稅負肯定高于營業(yè)稅稅負,但實際上未必如此。

例1:某企業(yè)是小規(guī)模納稅人,該公司既銷售計算機硬件,也從事軟件的開發(fā)與轉(zhuǎn)讓,當(dāng)月硬件銷售額為80萬元,另轉(zhuǎn)讓軟件取得收入20萬元,硬件銷售的稅率為3%,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的稅率為5%。

不分開核算:應(yīng)納增值稅=(80+20)/(1+3%)×3%=2.91萬元。

分開核算:應(yīng)納增值稅=80/(1+3%)×3%=2.33萬元。應(yīng)納營業(yè)稅=20×5%=1萬元 ,總共應(yīng)繳納稅款=2.33+1=3.33萬元。

從上述計算可以看出:不分開核算可以節(jié)稅0.42萬元。

例2:若某企業(yè)是一般納稅人,該企業(yè)既銷售計算機硬件,也從事軟件的開發(fā)與轉(zhuǎn)讓,當(dāng)月硬件銷售額為80萬元,另轉(zhuǎn)讓軟件取得收入20萬元,硬件銷售的稅率為17%,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的稅率為5%。

不分開核算:應(yīng)納增值稅=(80+20)×17%=17萬元。

分開核算:應(yīng)納增值稅=80×17%=13.6萬元 應(yīng)納營業(yè)稅=20×5%=1萬元 ,總共應(yīng)繳納稅款=13.6+1=14.6萬元

從上述計算可以看出:分開核算可以節(jié)稅2.4萬元。

通過上面兩個例子可以看出,不同的計算方法會有不同的稅負。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況合理選擇納稅方法。若企業(yè)對兼營業(yè)務(wù)要分開核算,則應(yīng)及時向稅務(wù)機關(guān)申請,否則就會被要求按高稅率的增值稅一并增收。

二、稅收政策趨勢及進行稅收籌劃應(yīng)注意的問題

(一)現(xiàn)階段的國家稅收政策趨勢

總的來說,隨著稅收法律制度的不斷完善以及征管制度的逐步健全,企業(yè)能在現(xiàn)有條件下降低稅額的空間越來越小。但由于自去年全球金融風(fēng)暴的席卷,各個國家的各個企業(yè)都受到了不同程度的影響,我國的整體經(jīng)濟增長速度也在放緩。為此,國家政府必將采取措施,出臺相關(guān)政策,以抵御和應(yīng)對這場國際金融危機的沖擊。如:從2009年1月1日起,將在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革,同時,降低從事小規(guī)模經(jīng)營的個體工商戶和小企業(yè)稅收負擔(dān),將增值稅小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降至3%。這樣不僅能在這個特殊的時期里能起到擴大投資、刺激消費和拉動內(nèi)需的作用,也能達到降低本國企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān),保障企業(yè)的利益,增強企業(yè)的國際競爭力,力圖在整個大環(huán)境中站穩(wěn)腳跟的目的。

(二)為更好進行稅收籌劃應(yīng)注意的問題

1.稅收籌劃必須遵循成本―效益原則:在實際操作中,有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達到少繳稅金,降低稅收成本的目的,但是在實際運作中往往達不到預(yù)期的效果,其中方案不符合成本一效益的原則是籌劃失敗的重要原因。也就是說,在籌劃稅收方案時,過分地強調(diào)稅收成本的降低,而忽略了因該方案的實施會帶來其他費用的增加或收益的減少,使納稅人的絕對收益減少。

2.政策解讀:稅收籌劃是利用國家的稅收政策進行合理避稅和節(jié)稅的,及時知道國家新出臺稅收政策并且正確解讀十分重要。若對稅收政策不了解、不熟悉,甚至錯誤的理解不僅不能幫助企業(yè)進行合理避稅和節(jié)稅,反而還有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離本來的目標(biāo),加重稅負。所以只有準(zhǔn)確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵實質(zhì),才能更好的發(fā)揮稅收的杠桿作用,提高企業(yè)的競爭力。

3.對會計人員進行定期培訓(xùn):伴隨市場經(jīng)濟不斷快速發(fā)展的腳步,國家稅收法制化建設(shè)一刻沒有停息過,為了更好理解現(xiàn)行稅收政策,把握新修訂出臺的各種稅收法律、法規(guī),結(jié)合企業(yè)實際情況應(yīng)對會計人員進行定期培訓(xùn)。這是讓會計人員了解并熟悉新出臺的稅收政策的最有效途徑,并且樹立起會計人員節(jié)稅的意識。稅收籌劃不僅是企業(yè)的事,也與員工的自身利益有關(guān),每個會計人員都有義務(wù)和責(zé)任為企業(yè)更好的進行稅收籌劃出一份力量。

參考文獻

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第5篇：一般納稅人的稅收政策范文

1.廣東省軟科學(xué)研究項目――“廣東民營科技企業(yè)發(fā)展模式及財務(wù)制度創(chuàng)新研究”（2005B70101051）；

2.華南理工大學(xué)風(fēng)險投資研究中心資助項目――“有效稅務(wù)籌劃研究”（SCUT-VC-0528）

【摘要】增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人實行的不同稅收政策為稅務(wù)籌劃提供了可能。本文通過選用稅后現(xiàn)金流量比較法，在考慮到供應(yīng)商和購買方不同身份的情況下，對增值稅納稅人的身份選擇進行稅務(wù)籌劃，科學(xué)合理地選擇納稅人身份，以降低稅負，實現(xiàn)稅后現(xiàn)金流量最大化，并指出籌劃過程中還應(yīng)考慮法律限制，相關(guān)會計成本與收益和對銷售的影響等問題。

增值稅納稅人有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分。一般納稅人實行憑專用發(fā)票抵扣的購進扣稅法按17％或13％的稅率計稅，小規(guī)模納稅人采用按征收率4％或6%簡易征收的辦法，不能抵扣進項稅額。

兩類納稅人的不同待遇為增值稅納稅人進行稅務(wù)籌劃提供了可能。以一個供銷鏈條來看，供應(yīng)商、銷售方、購貨方都既可能是一般納稅人，也可能是小規(guī)模納稅人，如此便存在著如圖1所示的關(guān)系：

因此，對銷售方B來說，在進行增值稅的稅務(wù)籌劃時，必須考慮到上一環(huán)節(jié)的供應(yīng)商與下一環(huán)節(jié)的購買方的不同納稅人身份所帶來的影響。銷售方在銷售時，一般納稅人向購買方收取的增值稅要大于小規(guī)模納稅人收取的稅款。雖然一般納稅人可以開出增值稅專用發(fā)票供購貨方抵扣，但對一些不需要專用發(fā)票或不能抵扣進項稅的買方來說，就寧愿從小規(guī)模納稅人那里進貨，在商品零售環(huán)節(jié)尤其如此。

由于增值稅是價外稅，不反映在利潤表中，難以用利潤衡量，所以在對增值稅進行稅務(wù)籌劃時，應(yīng)以稅后現(xiàn)金流量作為判斷指標(biāo)，計算交易應(yīng)納的增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護建設(shè)稅及教育費附加來決定方案的取舍。筆者通過對銷售方B在四種不同情況下選擇不同納稅人身份的稅后現(xiàn)金流量比較來選擇較優(yōu)方案，從而進行納稅籌劃。

一、模型假定

銷售方B為一般納稅人時的不含稅售價為y，含稅售價y（1+T1），

不含稅進價為x，含稅進價為x(1+ T3)；其為小規(guī)模納稅人時的不含稅售價為z，含稅售價z（1+T2），不含稅進價為x，含稅進價為x(1+ T3)。企業(yè)所得稅稅率33％，城市維護建設(shè)稅和教育費附加分別為7％和3％。本文中假定從小規(guī)模納稅人處不能取得專用發(fā)票，進項稅額不能抵扣。

當(dāng)購買方C為一般納稅人的時候，購買方能夠接受從小規(guī)模納稅人購進貨物的含稅價與從一般納稅人購進貨物的含稅價的比率為R

二、推導(dǎo)分析

（一）供應(yīng)商A為一般納稅人的情況

1.銷售方B從一般納稅人購進貨物，且購買方C為一般納稅人的情況下銷售方B的增值稅納稅人身份選擇

對購買方C來說，它在采購貨物時，可以選擇不同納稅身份的供貨商，從而所負擔(dān)的稅負不同。假定C的不含稅銷售額為S，銷售貨物適用的稅率是T4，從一般納稅人購進貨物后銷售的稅后現(xiàn)金流量為：

從小規(guī)模納稅人購進貨物后銷售的稅后現(xiàn)金流量為：

當(dāng)兩者稅后現(xiàn)金流量相等時，得出

即y和z應(yīng)滿足上述關(guān)系時，購買方C從一般納稅人購進貨物和從小規(guī)模納稅人購進貨物的稅后現(xiàn)金流量相等，也就是說銷售方B的定價y和z符合上述關(guān)系時，不會影響購買方C的選擇。

下面討論銷售方B的納稅人身份選擇，當(dāng)B選擇一般納稅人身份的時候：

將①代入上式得：

稅后現(xiàn)金流量＝[z(1+T2) －x(1－10％T3) ]×（1－33％）

當(dāng)銷售方B選擇小規(guī)模納稅人身份的時候：

因為z(1+T2)> z（1－10％T2），x(1－10％T3)< x（1+ T3），所以銷售方B選擇一般納稅人身份稅后現(xiàn)金流量更大。

2.銷售方B從一般納稅人購進貨物，且購買方C為小規(guī)模納稅人的情況下，銷售方B的增值稅納稅人身份選擇

當(dāng)購買方C為小規(guī)模納稅人的時候，其在購進貨物時，含稅價款中的增值稅稅額對其意味著單純的現(xiàn)金流出，因為不能在其銷項稅額中得到抵扣。所以小規(guī)模納稅人對含稅購價敏感，但對于不含稅購價不敏感。購買方能夠接受從小規(guī)模納稅人購進貨物的含稅價與從一般納稅人購進貨物的含稅價的比率R為1，所以：y(1+T1)＝z(1+T2)

當(dāng)銷售方選擇一般納稅人身份的時候：

將納稅人不同稅率代入可求得銷售方選擇兩類納稅人身份的稅后現(xiàn)金凈流量相等時的平衡點：

表1 銷售方B選擇兩類納稅人身份的稅后現(xiàn)金凈流量平衡點的增值率

當(dāng)實際增值率大于稅后現(xiàn)金凈流量平衡點的增值率時，小規(guī)模納稅人稅后現(xiàn)金凈流量高于一般納稅人，所以銷售方應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人身份。當(dāng)實際增值率小于稅后現(xiàn)金凈流量平衡點的增值率時，一般納稅人稅后現(xiàn)金凈流量平衡點的增值率高于小規(guī)模納稅人，銷售方應(yīng)選擇一般納稅人身份。當(dāng)實際增值率等于稅后現(xiàn)金凈流量平衡點的增值率時，小規(guī)模納稅人稅后現(xiàn)金凈流量等于一般納稅人。

（二）供應(yīng)商A為小規(guī)模納稅人的情況

1．銷售方B從小規(guī)模納稅人購進貨物，且購買方C為一般納稅人的情況下銷售方的增值稅納稅人身份選擇

當(dāng)購買方C為一般納稅人的時候，購買方能夠接受從小規(guī)模納稅人購進貨物的含稅價與從一般納稅人購進貨物的含稅價的比率為R

當(dāng)銷售方選擇一般納稅人身份的時候：

當(dāng)銷售方選擇小規(guī)模納稅人身份的時候：

因為z(1+T2)> z(1－z×T2)，因此銷售方選擇一般納稅人身份可獲得更多稅后現(xiàn)金流量。

2.銷售方B從小規(guī)模納稅人購進貨物，且購買方C為小規(guī)模納稅人的情況下銷售方的增值稅納稅人身份選擇

當(dāng)購買方C為小規(guī)模納稅人的時候，購買方能夠接受從小規(guī)模納稅人購進貨物的含稅價與從一般納稅人購進貨物的含稅價的比率R為1，所以

當(dāng)銷售方選擇一般納稅人身份的時候：

當(dāng)銷售方選擇小規(guī)模納稅人身份的時候：

因為已推出y z×T2，所以此時銷售方選擇小規(guī)模納稅人身份稅后現(xiàn)金流量更大。

綜合上面的分析，可以對銷售方B的增值稅納稅人身份選擇歸納如表2：

表2 銷售方B的增值稅納稅人身份選擇

三、籌劃方法的應(yīng)用

由于前述1、3、4種情況下均為確定的結(jié)果，現(xiàn)以第二種情況為例，說明增值稅納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃方法。

某生產(chǎn)企業(yè)，年含稅銷售收入117萬元，會計核算制度健全，有條件被認(rèn)定為一般納稅人，適用17％的稅率。該企業(yè)購入材料50萬元（不含稅），進項稅率17％，取得增值稅專用發(fā)票。如何從認(rèn)定增值稅納稅人身份角度為該企業(yè)進行稅務(wù)籌劃？

從表1可知相應(yīng)的無差別平衡點增值率＝63.82％

該企業(yè)實際增值率>無差別平衡點增值率，根據(jù)前面得出的結(jié)論，應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人身份有利于節(jié)稅。

因此，該企業(yè)可以通過將企業(yè)分設(shè)為兩個獨立核算的企業(yè)，假定一分為二的兩個企業(yè)年含稅銷售額均為58.5萬元，都符合小規(guī)模納稅人條件，適用6％的征收率。

再通過具體的計算來驗證：

如選擇小規(guī)模納稅人，分立后的兩個企業(yè)的稅后現(xiàn)金流量合計

從而，選擇小規(guī)模納稅人可增加稅后現(xiàn)金流量1.39萬元。

通過無差別平衡點增值率進行判定后，小規(guī)模納稅人可通過聯(lián)合的方式使銷售額符合一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，進而轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人；而一般納稅人則可以通過分立的方式，縮小分立后各自的銷售額，使其具備小規(guī)模納稅人的條件，進而轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，從而取得節(jié)稅收益。

四、納稅人身份選擇應(yīng)注意的問題

稅收政策的差別客觀上造成了兩類納稅人稅收負擔(dān)與稅收利益的差別，這也為納稅人選擇何種身份進行稅務(wù)籌劃提供了可能。但是，這并不意味著增值稅納稅人可以任意地選擇納稅人身份。納稅人如何進行籌劃應(yīng)慎重行事，否則如果考慮不周全，則可能得不償失。在進行增值稅納稅人身份選擇時還須考慮以下問題：

第一，必須考慮法律限制。稅法對某些納稅人的身份作了限定，如“年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位以及從事貨物批發(fā)或者零售為主，并兼營貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位，無論財務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人”。又如“小規(guī)模納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人”。企業(yè)在選擇納稅人身份進行稅務(wù)籌劃時，必須考慮到自己是否屬于稅法限制轉(zhuǎn)換的范圍內(nèi)。

第二，必須考慮納稅人身份轉(zhuǎn)換過程中的相關(guān)會計成本與收益。由小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換為一般納稅人后，稅法要求一般納稅人的會計核算必須準(zhǔn)確、規(guī)范，故轉(zhuǎn)換后的會計核算成本將增加，例如增設(shè)會計賬簿、培養(yǎng)或聘請有能力的會計人員等。而一般納稅人轉(zhuǎn)換為小規(guī)模納稅人后，在會計核算方面的要求降低，相應(yīng)的成本可能會有所降低。這種成本與收益之間的平衡達到什么樣的水平時，才能進行身份轉(zhuǎn)換，也是需要考慮的。如果轉(zhuǎn)換之后帶來的節(jié)稅收益不足以抵銷增加的成本支出，則企業(yè)仍可保持原來的納稅人身份。

第三，必須考慮納稅人身份轉(zhuǎn)換對銷售情況的影響。納稅人身份轉(zhuǎn)換之后，產(chǎn)品的供銷情況會發(fā)生變化，這些變化不僅會對稅收產(chǎn)生影響，而且會對納稅人的經(jīng)營利潤產(chǎn)生影響。例如當(dāng)一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后，由于不能再領(lǐng)購和開具增值稅專用發(fā)票，就可能有一部分需要專用發(fā)票抵扣的客戶轉(zhuǎn)為向其他納稅人購貨。雖然在前面的分析中，假定銷售方B在不同身份下的定價存在一定的關(guān)系，從而不至于影響購買方C的選擇，但實際生活中，購買方C未必會做理性的分析，還是可能導(dǎo)致一部分客戶流失。而小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換為一般納稅人后，會因為可以開具專用發(fā)票而增加一部分客戶，但同時銷售價格也可能提高，這又會導(dǎo)致失去部分客戶。

第6篇：一般納稅人的稅收政策范文

關(guān)鍵詞：稅控收款機進項稅額抵扣

稅控收款機是一種具有稅控功能的電子收款機，內(nèi)部裝有自動記錄但不能更改和抹掉的計稅存儲器，記錄著每日的營業(yè)數(shù)據(jù)和應(yīng)納稅額，能保證經(jīng)營數(shù)據(jù)的正確生成、可靠存儲和安全傳輸，滿足稅務(wù)機關(guān)的管理和數(shù)據(jù)核查等要求。稅控收款機采用特殊"鉛封"手段固定在機器內(nèi)部，除稅務(wù)人員和專職注冊維修人員外任何人不能打開，從而保證納稅人規(guī)范納稅,保證國家的稅收收入。

但是在稅收領(lǐng)域依法納稅意識淡薄，偷稅逃稅現(xiàn)象依然比較嚴(yán)重，尤其是對財務(wù)核算不健全的納稅人，稅務(wù)機關(guān)難以實施有效監(jiān)控。這種現(xiàn)狀不但嚴(yán)重擾亂正常的經(jīng)濟秩序，而且導(dǎo)致國家稅收大量流失。為了進一步加強稅源監(jiān)控，堵塞稅收漏洞，減少稅收流失，國家稅務(wù)總局、財政部、信息產(chǎn)業(yè)部、國家質(zhì)檢總局2004年4月聯(lián)合了〈國家稅務(wù)總局、財政部、信息產(chǎn)業(yè)部、國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局關(guān)于推廣應(yīng)用稅控收款機加強稅源監(jiān)控的通知〉（國稅發(fā)[2004]44號），國稅發(fā)[2004]44號決定在適用的行業(yè)推行使用稅控收款機。

稅控收款機的推行使用有利于加強稅收的征收管理,但對于納稅人來說,購置稅控收款機需要一筆支出,而且這筆支出換來的是”緊箍咒”，所以稅控收款機的推廣應(yīng)用并非易事。為此財政部、國家稅務(wù)總局2004年11月聯(lián)合發(fā)文《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于推廣稅控收款機有關(guān)稅收政策的通知》(財稅[2004]167號),財稅[2004]167號規(guī)定：“為加快稅控收款機的推行工作，減輕納稅人購進使用稅控收款機的負擔(dān)，現(xiàn)將有關(guān)納稅人購進使用稅控收款機的稅收優(yōu)惠政策通知如下：

一、增值稅一般納稅人購置稅控收款機所支付的增值稅稅額(以購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為準(zhǔn))，準(zhǔn)予在該企業(yè)當(dāng)期的增值稅銷項稅額中抵扣。

二、增值稅小規(guī)模納稅人或營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營業(yè)稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額：

價款

可抵免稅額=————X17%

1+17%

當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免?！?/p>

財稅[2004]167號規(guī)定納稅人購進稅控收款機的進項稅額可以抵扣，不僅是增值稅一般納稅人，還有小規(guī)模納稅人,甚至還包括營業(yè)稅的納稅人。這樣規(guī)定的目的是為了有利于稅控收款機的應(yīng)用推廣，加強稅收的征收管理，但我認(rèn)為有它不合理的地方。

增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算采用購進扣稅法，當(dāng)期銷項稅額減去當(dāng)期進項稅額即為應(yīng)納稅額，體現(xiàn)了對商品或勞務(wù)新增價值的征稅。在銷售額和銷項稅額既定的情況下，可抵扣的進項稅額的大小，直接關(guān)系到應(yīng)納稅額的多少，究竟哪些進項稅額可以抵扣，哪些進項稅額不可以抵扣，《增值稅暫行條理》有嚴(yán)格而明確的規(guī)定。我國目前實行的還是生產(chǎn)型增值稅,納稅人購進固定資產(chǎn),無論是從國內(nèi)購入的,還是從國外進口的，或者是接受捐贈的,其進項稅額都是不能抵扣的。根據(jù)財稅[2004]167號規(guī)定,納稅人購置稅控收款機,購置費用沒有達到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的,進項稅額可以抵扣,購置費用達到了固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的,其進項稅額也可以抵扣,則不盡合理,與目前我國實行的生產(chǎn)型增值稅不符。

增值稅小規(guī)模納稅人實行簡易征收辦法,按照6%(小規(guī)模商業(yè)企業(yè)4%)的征收率征稅,它的稅收負擔(dān)并不因此低于一般納稅人，小規(guī)模納稅人的征收率是參照一般納稅人的稅收負擔(dān)設(shè)計的。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。而財稅[2004]167號規(guī)定稅控收款機的進項稅額可以抵扣,而且當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。這樣的規(guī)定的有違《增值稅暫行條例》。

營業(yè)稅是對提供應(yīng)稅勞務(wù)（交通運輸、建筑安裝、金融保險等）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及銷售不動產(chǎn)的單位和個人就其營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅是對納稅人的全部營業(yè)額計算征收的稅種，跟增值稅不一樣，增值稅是對銷售貨物、進口貨物和提供加工修理修配勞務(wù)征稅，對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營中新增加的價值部分征稅，銷項稅額中要扣除進項稅額，而營業(yè)稅是不扣減進項稅額的。營業(yè)稅是對增值稅的非應(yīng)稅項目征稅，兩個稅種有著各自不同的征稅范圍，有著不一樣的計稅方法，財稅[2004]167號規(guī)定用購進稅控收款機的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅額，當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免，是很不妥當(dāng)?shù)摹?/p>

第7篇：一般納稅人的稅收政策范文

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);稅收政策;稅收征管

1發(fā)達國家對中小企業(yè)的稅收支持

當(dāng)今，大力發(fā)展中小企業(yè)是一個世界潮流，一個國家的經(jīng)濟有沒有活力在相當(dāng)大的程度上要看小企業(yè)的狀況如何。世界各國紛紛制定強有力的稅收政策，以支持本國中小企業(yè)的發(fā)展。

1.1美國

美國聯(lián)邦政府為支持中小企業(yè)的發(fā)展，采用了多種稅收優(yōu)惠措施：（1）雇員在25人以下的有限責(zé)任公司實現(xiàn)的利潤，可選擇一般的公司所得稅法納稅，也可選擇“合伙企業(yè)”辦法將利潤并入股東收入繳納個人所得稅，避免了重復(fù)納稅。（2）對年收入不足500萬美元的小型企業(yè)實行長期投資減免稅，對投資500萬美元以下的企業(yè)給予永久性投資稅減免。（3）對創(chuàng)新型的小型企業(yè)將其資本收益稅率減半按14％征收。（4）購買新的設(shè)備，使用年限在5年以上的，購入價格的10%可抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅額。（5）對中小企業(yè)實行特別的科技稅收優(yōu)惠，企業(yè)可按科研經(jīng)費增長額抵免稅收。（6）準(zhǔn)許小型企業(yè)實行加速折舊和特別折舊制度。（7）地方政府對新興的中小高新技術(shù)企業(yè)，減免一定比例地方稅。

1.2法國

法國中小企業(yè)眾多，政府實行了較為全面和完善稅收優(yōu)惠政策來支持中小企業(yè)的發(fā)展。（1）中小企業(yè)繳納的公司所得稅的附加稅2003年起已全部取消。（2）從1996年開始，中小企業(yè)用一部分所得再投資，這部分所得可減按19％的稅率征收公司所得稅。（3）1983年建立了“研究開發(fā)投資稅收優(yōu)惠待遇”制度，規(guī)定中小企業(yè)研發(fā)投資比上一年增加的可以免繳相當(dāng)于研發(fā)投資增加額25％的公司所得稅（1985年這一比例提高到50％）。（4）1992年起，對中小企業(yè)轉(zhuǎn)為公司時的資產(chǎn)增值暫緩征稅，并允許企業(yè)將虧損結(jié)轉(zhuǎn)到新公司。（5）新辦小企業(yè)在經(jīng)營的前4年非故意所犯錯誤，可減輕稅收處罰，并可適當(dāng)放寬繳納的時間。

1.3日本

日本對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策也非常全面：（1）早在上世紀(jì)八十年代日本政府就規(guī)定，對資本額在1億日元以下，而年度應(yīng)稅所得額在800萬日元以下的，稅率降為28%（大企業(yè)的稅率為37.5%）。（2）對試驗研究費用超出銷售額3%的中小企業(yè)和創(chuàng)業(yè)未滿5年的中小企業(yè)，減收6％的法人稅或所得稅。（3）允許中小企業(yè)設(shè)立改善結(jié)構(gòu)準(zhǔn)備金，對于提取的準(zhǔn)備金，不計入當(dāng)年應(yīng)稅所得，年度終了使用有結(jié)余后可交回再提。（4）促進中小企業(yè)新技術(shù)的投資，給予相當(dāng)于購置價7％的法人稅特別稅額扣除，此外還有強化中小企業(yè)技術(shù)基礎(chǔ)的法人稅稅額扣除。（5）對進行新技術(shù)和設(shè)備投資以節(jié)約能源和利用新能源的中小企業(yè)，在設(shè)備折舊等方面提供優(yōu)惠政策。（6）對年課稅銷售額不足5000萬日元的中小企業(yè)，實行折扣征收消費稅的邊際扣除制度。

在發(fā)達國家的工業(yè)化和信息化的過程中，稅收政策對中小企業(yè)的發(fā)展起了極其重要的作用，對中小企業(yè)從稅收上給予扶持和支持是西方發(fā)達國家稅收政策的重要組成部分。

2我國對中小企業(yè)的稅收支持及其制約因素

我國對中小企業(yè)的發(fā)展也比較重視，早在2002年就頒發(fā)了《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》，為中小企業(yè)的發(fā)展起到了一定的促進作用。但在稅收政策方面，到目前為止，還沒有專門的中小企業(yè)稅收政策，而只有一些能夠使中小企業(yè)受益的稅收規(guī)定。在我國現(xiàn)行稅收制度中，涉及到中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要有：（1）對年利潤在3萬元以下的企業(yè)減按18％的稅率征收企業(yè)所得稅，對年利潤在3萬元至10萬元的企業(yè)減按27%征收企業(yè)所得稅。（新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅）。（2）對年銷售額在180萬元以下的商業(yè)小規(guī)模納稅人減按4%的征收率征收增值稅；對年銷售額在100萬元以下的生產(chǎn)性小規(guī)模納稅人減按6%的征收率征收增值稅。（3）國有企業(yè)下崗職工創(chuàng)辦新的中小企業(yè)，對從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)的，3年內(nèi)免征營業(yè)稅、個人所得稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加。（4）對新辦的獨立核算的從事咨詢、信息、技術(shù)服務(wù)的企業(yè)，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年減半征收企業(yè)所得稅。（5）新辦的城鎮(zhèn)勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的，可3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。免稅期滿后，當(dāng)年新安置待業(yè)人員超過原企業(yè)從業(yè)人員30%以上的，可在2年內(nèi)減半征收企業(yè)所得稅。（6）對個人獨資和合伙企業(yè)，只繳納個人所得稅。（7）對符合規(guī)定的校辦企業(yè)、民政部門辦的福利企業(yè)減征或免征企業(yè)所得稅。（8）“老、少、邊、窮”地區(qū)的新辦企業(yè)，可減征或免征企業(yè)所得稅3年。（9）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可以按應(yīng)納稅額減征10%。

隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展變化，我國分散于各個稅收法規(guī)中的有關(guān)中小企業(yè)稅收政策已不能適應(yīng)中小企業(yè)快速發(fā)展的要求，存在優(yōu)惠政策適用范圍窄、優(yōu)惠手段單一、優(yōu)惠目標(biāo)不明確等一系列問題，不利于中小企業(yè)的持續(xù)快速健康發(fā)展。

2.1現(xiàn)行增值稅稅制對中小企業(yè)發(fā)展的限制

我國現(xiàn)行增值稅造成小規(guī)模納稅人困境。我國將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。且規(guī)定從1998年7月1日起，凡達到銷售額標(biāo)準(zhǔn)（工業(yè)企業(yè)年銷售額100萬元，商業(yè)企業(yè)年銷售額180萬元）以上的為一般納稅人，規(guī)定額度以下的為小規(guī)模納稅人。由于兩類納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)不合理，把中小企業(yè)大量地劃為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人進項稅額不允許抵扣，也不得使用增值稅專用發(fā)票，如須開具增值稅專用發(fā)票的，要到稅務(wù)機關(guān)申請代開，而且只能按“征收率”填開應(yīng)納稅額。這些政策一方面造成小規(guī)模納稅人購進貨物所含稅金不得抵扣，這就增加了成本負擔(dān)，另一方面，小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票，因而使購貨方因不能足額抵扣進項稅額而不愿購買小規(guī)模納稅人的貨物。這就阻斷了一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的正常經(jīng)濟交往。這使得占總納稅戶90%以上的中小企業(yè)在市場競爭中處于極為不利的地位。而且小規(guī)模納稅人的征收率偏高（工業(yè)企業(yè)6%，商業(yè)企業(yè)4%），其稅收負擔(dān)遠遠超過一般納稅人。再加上現(xiàn)行“生產(chǎn)型”增值稅制，使企業(yè)購置固定資產(chǎn)的進項稅額得不到抵扣，又加重了其稅收負擔(dān)，使其產(chǎn)品成本高，在國內(nèi)外市場缺乏競爭，對中小企業(yè)的發(fā)展極為不利。

2.2現(xiàn)行所得稅稅制對中小企業(yè)發(fā)展的限制

現(xiàn)行企業(yè)所得稅對中小企業(yè)科技創(chuàng)新活動的激勵力度不大?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅主要是對已形成科技實力的高科技企業(yè)及享有科研成果的技術(shù)性收入實行優(yōu)惠，而對技術(shù)落后，急需技術(shù)創(chuàng)新的中小企業(yè)正在進行科技研發(fā)活動則缺少稅收優(yōu)惠。這種情況一方面使企業(yè)重視對科研成果的應(yīng)用與轉(zhuǎn)讓，忽視對高新技術(shù)的研發(fā)；另一方面也加大了中小企業(yè)科技創(chuàng)新難度?，F(xiàn)在內(nèi)外資所得稅雖已合并，但到明年才開始實行，而且對外資有過渡期，所以仍然是對外資企業(yè)優(yōu)惠多，稅負輕；對內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠少，稅負重；同屬內(nèi)資企業(yè)，對大型企業(yè)優(yōu)惠多，對中小企業(yè)優(yōu)惠少，中小企業(yè)實際稅負過高。

2.3現(xiàn)行稅收征管政策對中小企業(yè)發(fā)展的限制

《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定，納稅人不設(shè)置賬簿和賬目混亂或申報的計稅依據(jù)明顯偏低的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采用“核定征收”的辦法。但在實際中，有些基層稅務(wù)機關(guān)對并沒有違法的中小企業(yè)都采用“核定征收”辦法，擴大了“核定征收”的范圍。國家稅務(wù)總局關(guān)于《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知中制定的“應(yīng)稅所得率”標(biāo)準(zhǔn)，明顯偏高，工業(yè)、商業(yè)為7%～20%，建筑安裝業(yè)為10%～20%，也不符合中小企業(yè)薄利多銷、利潤率低的實際情況，有的甚至不管有無利潤，一律按核定的征收率征收所得稅，損壞了中小企業(yè)的合法權(quán)益，加重了中小企業(yè)的稅收負擔(dān)，不利于中小企業(yè)的發(fā)展。3完善稅收優(yōu)惠政策，促進中小企業(yè)健康發(fā)展

針對我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策方面存在的問題，結(jié)合中小企業(yè)發(fā)展的基本要求，并借鑒發(fā)達國家稅收促進中小企業(yè)發(fā)展的成功經(jīng)驗和做法，本文提出了進一步完善我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議。

3.1調(diào)整和完善增值稅制

調(diào)整和完善增值稅稅制的措施主要有：（1）推進增值稅轉(zhuǎn)型及擴大稅基。逐步將生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅，同時把與扣除項目有關(guān)的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等營業(yè)稅稅目改征增值稅，使中小企業(yè)獲得更多的抵扣，降低投資成本特別是新創(chuàng)辦成本，以鼓勵中小企業(yè)創(chuàng)辦和再投資，加快技術(shù)進步，促進新產(chǎn)品、新技術(shù)的開發(fā)使用。（2）降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。建議取消認(rèn)定增值稅的應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)無論規(guī)模大小，只要會計核算健全，有固定的經(jīng)營場所，能準(zhǔn)確報送稅務(wù)資料，遵守國家各項稅收法規(guī)，可經(jīng)申請核定為一般納稅人。（3）適當(dāng)降低小規(guī)模納稅人的征收率。改革后的工業(yè)小規(guī)模納稅人征收率不應(yīng)超過4%，商業(yè)小規(guī)模納稅人征收率則應(yīng)為2%，以此降低其稅負，并與一般納稅人的稅負相平衡。

3.2調(diào)整和完善企業(yè)所得稅制

調(diào)整和完善企業(yè)所得稅稅制的措施主要有：（1）盡快取消外資企業(yè)的超國民待遇。我國雖已統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅，但外資企業(yè)仍有一點的過渡期，在稅前列支標(biāo)準(zhǔn)、稅率水平等方面有諸多的優(yōu)惠待遇，內(nèi)外資企業(yè)競爭地位仍不平等。（2）降低中小企業(yè)稅收優(yōu)惠稅率,并提高適用優(yōu)惠稅率的應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)。（3）擴大中小企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍。①要適當(dāng)擴大新辦企業(yè)定期減免稅的適用范圍，并延長其減稅的期限；②允許中小企業(yè)投資的資產(chǎn)凈損失從應(yīng)稅所得額中扣除；③取消“計稅工資”規(guī)定；改按企業(yè)實際支付的工資金額稅前列支；④對中小企業(yè)給予加速折舊、投資稅收抵免、再投資退稅待遇，引導(dǎo)中小企業(yè)加大科技研發(fā)投入；⑤對少數(shù)民族、貧困地區(qū)創(chuàng)辦的中小企業(yè)，授權(quán)市縣人民政府給予減免稅扶持。

3.3改進現(xiàn)行稅收征管，促進中小企業(yè)發(fā)展

對于中小企業(yè)稅收，在征管中一定要做好中小企業(yè)的管理服務(wù)，要體現(xiàn)公平執(zhí)法，方便納稅，為中小企業(yè)營造一個良好的納稅環(huán)境。（1）大力加強中小企業(yè)稅法知識和建賬建制的輔導(dǎo)培訓(xùn)，提高中小企業(yè)財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德，以利擴大中小企業(yè)建賬面。（2）廣泛開展稅法宣傳，利用媒體或利用辦稅大廳免費提供稅法宣傳，提供稅務(wù)咨詢服務(wù)，以利中小企業(yè)能及時獲得稅收法規(guī)變動的可靠信息，促使其依法遵章納稅。（3）積極推廣稅務(wù)服務(wù)，為中小企業(yè)提供稅務(wù)咨詢，稅務(wù)，盡量減少因不了解稅收法規(guī)而造成的納稅差錯。（4）改進對中小企業(yè)的征收辦法，積極擴大查賬征收范圍。盡量縮小核定征收的比重，同時對核定征收的“應(yīng)稅所得率”和“納稅定額”，一定要調(diào)查核定準(zhǔn)確，以維護中小企業(yè)的合法權(quán)益。

參考文獻

第8篇：一般納稅人的稅收政策范文

關(guān)鍵詞:增值稅;稅收杠桿;稅務(wù)籌劃

中圖分類號:F810.423文獻標(biāo)識碼:A文章編號:1006-3544(2009)04-0046-03

稅務(wù)籌劃主要是指在納稅行為發(fā)生之前,在不違反法律、法規(guī)的前提下,通過對納稅人經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出的事先安排,以達到少納稅或遞延納稅為目標(biāo)的一系列謀劃活動。稅務(wù)籌劃具有雙重性。一方面,它是納稅人對國家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟政策的反饋行為,是對政府政策導(dǎo)向的正確性、有效性和國家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗。另一方面,國家可以通過對納稅人稅務(wù)籌劃行為的分析和判斷,發(fā)現(xiàn)稅制存在的問題,進一步完善稅制,更好地發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控作用。作為流轉(zhuǎn)稅的增值稅是企業(yè)繳納的主體稅種之一,涉及面廣,影響力大,既是國家征稅的重點,也是企業(yè)稅務(wù)籌劃的要點。為了進一步完善稅制,發(fā)揮稅收杠桿調(diào)控宏觀經(jīng)濟合理、 快速發(fā)展的目的,2008年11月10日國務(wù)院頒布了新的增值稅條例, 與之相配套,2008年12月15日財政部隨之又頒布了新的增值稅條例實施細則,并已于2009年1月1日開始實施。新的增值稅暫行條例及其實施細則通過規(guī)定固定資產(chǎn)進項稅額可以抵扣,降低小規(guī)模納稅人的征收率等措施加大了對企業(yè)投資和更新改造的扶持力度,同時通過加強對納稅人兼營行為的管理,取消廢舊物資發(fā)票抵扣、來料加工進口設(shè)備免稅等政策,嚴(yán)格稅制設(shè)計,堵塞漏洞,對稅務(wù)籌劃產(chǎn)生了一定程度的影響。

一、新增值稅暫行條例的主要變化

與增值稅的稅務(wù)籌劃相關(guān),新修訂的《增值稅暫行條例》及《增值稅暫行條例實施細則》的變化主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

1. 小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生了變化。新增值稅暫行條例規(guī)定“小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為:從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人, 以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下(含)的(原為100萬);除此以外的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的(原為180萬)”。非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

2. 小規(guī)模納稅人的征收率由4%或6%降低為3%。

3. 對于納稅人兼營增值稅非應(yīng)稅項目未分別核算的,由原來的“不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的,其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅”,改為“未分別核算的,由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額”。

4. 對于銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為增加了“應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額,并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額”。

5. 全面實行消費型增值稅,取消了購建固定資產(chǎn)不予抵扣增值稅的相關(guān)稅收政策。

6. 取消了銷售廢舊物資的免稅和購進廢舊物資抵扣10%的稅收政策。

7. 來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口的設(shè)備不再免稅。

8. 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的,可以放棄免稅,依照條例的規(guī)定繳納增值稅。

9. 提高了個人納稅人的起征點。銷售貨物的,為月銷售額2000~5000元;銷售應(yīng)稅勞務(wù)的,為月銷售額1500～3000元;按次納稅的,為每次(日)銷售額150～200元。

10. 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定發(fā)生了微調(diào)。

11. 延長了增值稅的納稅期限。納稅期限在原有基礎(chǔ)上增加了1個季度的規(guī)定。 納稅申報并結(jié)清上月應(yīng)納稅款的期限由次月10日之內(nèi)延長至15日之內(nèi)。

二、增值稅稅務(wù)籌劃的要點

增值稅是對我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù),以及進口貨物的單位和個人,就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,以及進口貨物金額計算稅款,并實行稅款抵扣制度的一種稅。根據(jù)增值稅的特點,納稅人的稅務(wù)籌劃活動主要體現(xiàn)在幾個方面:

1. 一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅務(wù)籌劃。根據(jù)無差別平衡點增值率及無差別平衡點抵扣率的計算,選擇兩類納稅人的類型。

2. 兼營、混合銷售行為應(yīng)納稅種的籌劃。根據(jù)無差別平衡點增值率及無差別平衡點抵扣率的計算,通過調(diào)整銷售額或營業(yè)額在全部經(jīng)營收入中的比例等,選擇應(yīng)納增值稅還是營業(yè)稅。

3. 銷售稅額的稅務(wù)籌劃。選擇合理的銷售方式、結(jié)算方式及銷售價格,獲得遞延納稅的利益。

4. 進項稅額的稅務(wù)籌劃。合理利用特殊項目進項稅額抵扣的規(guī)定,獲得稅收利益;通過價格折讓臨界點的計算,合理選擇供貨方。

5. 稅率的稅務(wù)籌劃。掌握低稅率的適用范圍,避免從高適用稅率。

6. 出口退稅的稅務(wù)籌劃。 運用國家的稅收優(yōu)惠政策,通過選擇合理的經(jīng)營方式、出口方式爭取出口退稅最大化等。

三、 新增值稅條例及實施細則變化對增值稅稅務(wù)籌劃的主要影響

(一)對納稅人稅務(wù)籌劃的影響

1.對增值稅兩類納稅人身份選擇的影響。增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人,兩類納稅人在稅率、計稅方法上有所不同,因此稅負水平也不相同,從而為稅務(wù)籌劃提供了一定的空間。納稅人一般是通過計算無差別平衡點增值率或抵扣率來進行兩類納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃的。由于新的增值稅法規(guī)定企業(yè)購進固定資產(chǎn)進項稅額可以抵扣,以及小規(guī)模納稅人的稅率由原來的4%或6%降為3%,因此無差別平衡點增值率和抵扣率發(fā)生了變化,且其中的內(nèi)涵與以前相比也大為不同, 納稅人在運用這種方法進行稅務(wù)籌劃時,需要根據(jù)新的無差別平衡點增值率或抵扣率進行選擇和判斷。具體變化情況見表1、表2。

2.對增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人身份選擇的影響。(1)對兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的影響。兼營非應(yīng)稅勞務(wù),是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時還從事非應(yīng)稅勞務(wù),且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的業(yè)務(wù)活動并無直接的聯(lián)系或從屬關(guān)系,即企業(yè)在其經(jīng)營活動中,既涉及增值稅應(yīng)稅項目,又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項目。原增值稅暫行條例規(guī)定,納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的,應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,對貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅,對非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額(即營業(yè)額)按適用的稅率征收營業(yè)稅。如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的,其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。這一征稅規(guī)定說明在兼營行為中,對屬于營業(yè)稅范圍的應(yīng)稅勞務(wù),納稅人可以選擇是否分開核算,并以此來選擇是繳納增值稅還是營業(yè)稅。一般情況下,營業(yè)稅的納稅負擔(dān)低于增值稅,常用的稅務(wù)籌劃方法是將兼營業(yè)務(wù)分別核算, 以降低納稅支出。但當(dāng)營業(yè)稅稅率為5%,小規(guī)模納稅人增值稅征收率為4%時,則多采用合并核算的方法一并繳納增值稅,來達到降低稅額的目的。新的增值稅暫行條例第七條規(guī)定“納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的,應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額;未分別核算的,由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額”, 且小規(guī)模納稅人的征收率降為了3%,等于或低于營業(yè)稅稅率。因此在新的稅法條件下,這種籌劃方法已不可行了。(2)對混合銷售稅務(wù)籌劃的影響。混合銷售是指一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物,又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。 原增值稅暫行條例規(guī)定,“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)征收增殖稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù),不征收增值稅”?！皬氖仑浳锏纳a(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者,包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)”。所謂的“以貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”,是指在納稅人的年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的總額中,年貨物銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額超過50%, 非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。 納稅人常通過調(diào)節(jié)應(yīng)稅貨物銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額在總銷售額(營業(yè)額)中的比例超過或低于50%,來選擇繳納增值稅或營業(yè)稅,達到少納稅的目的。由于新的增值稅暫行條例實施細則特別規(guī)定銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為未分別核算的,由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額。因此對于該混合銷售行為通過上述措施從而進行增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人身份選擇的籌劃方法不再適用了,但對于其他混合銷售行為,原納稅人籌劃方法在實踐中仍然是可行的。(3) 對增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人稅負判別方法的影響。當(dāng)增值稅納稅人和營業(yè)稅納稅人具有可選擇性時,增值稅一般納稅人通常采用與增值稅兩類納稅人身份選擇相同的方法,即通過計算增值稅和營業(yè)稅的無差別平衡點增值率或抵扣率來進行判別和選擇。由于新稅法中,一般納稅人的稅率和營業(yè)稅稅率均沒有發(fā)生太大變化, 因此這種判別方法仍然適用, 且平衡點也沒有發(fā)生變化,具體情況見表3。由于在新的增值稅暫行條例下,小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低為3%, 等于或低于營業(yè)稅稅率,增值稅的稅負是小于營業(yè)稅稅負的,所以運用稅負判別法進行小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人身份選擇的方法已經(jīng)不再適用了。

(二)對計稅依據(jù)稅務(wù)籌劃的影響

1. 對銷項稅額稅務(wù)籌劃的影響。 新增值稅暫行條例,對增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定做了微調(diào)。銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天;采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天;生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物,采取預(yù)收貨款方式銷售貨物, 為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天?？偟膩碚f,新的稅法條款對增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間規(guī)定比以前更嚴(yán)格了,我們在合法進行稅務(wù)籌劃時,能晚開發(fā)票的盡量晚開發(fā)票,需要簽訂書面合同的,一定要簽訂書面合同,以便推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時間,延遲納稅,獲得最大的籌劃效益。

2.對進項稅額稅收籌劃的影響。(1)對運用廢舊物資發(fā)票抵扣政策稅務(wù)籌劃的影響。在原增值稅法條件下,廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅,生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資,可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額,按10%的比例計算抵扣進項稅額。而生產(chǎn)企業(yè)自行收購的廢舊物資, 其進項稅額是不準(zhǔn)抵扣的。因此在原增值稅法下當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人,且生產(chǎn)耗用的廢舊物資比較多時,其稅務(wù)籌劃方法是自己成立一個回收公司,這樣不僅可以按收購金額的10%抵扣進項稅,還可以享受廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅的待遇。但是,新頒布的增值稅暫行條例,國家取消了銷售廢舊物資的免稅和購進廢舊物資抵扣10%的稅收政策。廢舊物資回收發(fā)票不再作為抵扣憑證,所以這種籌劃方法已不再適用了。(2) 對供貨方選擇稅務(wù)籌劃的影響。對于小規(guī)模納稅人來說, 不管供貨方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,也不管對方能不能提供增值稅發(fā)票,由于不實行抵扣稅制,均不能抵扣,因此在采購時,只要比較一下供貨方的含稅價格,從中選擇價格較低的一方即可。但對于一般納稅人來說,如果供貨方是一般納稅人, 可提供增值稅發(fā)票, 按17%或13%抵扣,而若供貨方是小規(guī)模納稅人,則不能進行抵扣或只能按6%或4%抵扣。 為了彌補因不能取得專用發(fā)票不能抵扣或抵扣率太低而產(chǎn)生的損失,一般納稅人必然要求小規(guī)模納稅人在價格上給予一定程度的優(yōu)惠。此時,一般納稅人常采用價格折讓臨界點的方法進行稅務(wù)籌劃,當(dāng)供貨價格高于價格折讓臨界點時,選擇從一般納稅人進貨;當(dāng)?shù)陀趦r格折讓臨界點時,選擇從小規(guī)模納稅人進貨。在新增值稅暫行條例下,由于小規(guī)模納稅人的征收率由6%和4%降低為3%,所以一般納稅人通過價格折讓點選擇供貨方的籌劃方法雖然仍然適用,但是價格臨界點發(fā)生了變化,具體情況見表4。

(三)對來料加工與進料加工方式選擇稅務(wù)籌劃的影響

在原增值稅法下,來料加工是免稅的,而進料加工采用的是免抵退稅方法,同樣的貿(mào)易往來業(yè)務(wù),在這兩種加工方式下的稅務(wù)效果是不一樣的。 對于退稅率比較高的產(chǎn)品,一般采用進料加工的方式,可以獲得較高的退稅額,而對于利潤比較高的產(chǎn)品則采用來料加工的方式。新的增值稅法規(guī)定來料加工不再免稅,因此這種稅務(wù)籌劃的方法也不適用了。

(四)對其他方面稅務(wù)籌劃的影響

1. 對運用納稅期限進行稅務(wù)籌劃的影響。新增值稅暫行條例,對于納稅期限在原有基礎(chǔ)上增加了1個季度的規(guī)定。納稅申報并結(jié)清上月應(yīng)納稅款的期限由次月10日內(nèi)延長至15日之內(nèi)。因此該稅法條款對稅務(wù)籌劃的啟示是:要充分運用新條款的規(guī)定,在合理的時間范圍內(nèi),盡量延遲納稅,獲得最大的運用稅金時間價值的籌劃收益。

2. 對運用稅收優(yōu)惠條款稅務(wù)籌劃的影響。(1) 合理運用起征點。新增值稅法提高了個人納稅人的起征點。銷售貨物的,為月銷售額2000～5000元;銷售應(yīng)稅勞務(wù)的,為月銷售額1500～3000元;按次納稅的,為每次(日)銷售額150～200元。對于小本經(jīng)營的個人納稅人,應(yīng)合理調(diào)節(jié)月(日)銷售額或營業(yè)額,盡量控制在起征點以內(nèi),以避免納稅,合理運用新的稅法條款保護自己的合法權(quán)益,達到最佳的經(jīng)營效益。(2)考慮放棄免稅優(yōu)惠。納稅人如果購入的是免稅產(chǎn)品,除免稅農(nóng)產(chǎn)品可按13%抵扣外,其他均不得抵扣進項稅額。這樣該環(huán)節(jié)的銷項稅額實際上成了應(yīng)繳稅額,稅負非但沒有減輕,反而加重了。如果本環(huán)節(jié)是生產(chǎn)免稅產(chǎn)品,產(chǎn)品銷售時免征增值稅,但不能開增值稅專用發(fā)票,可能影響企業(yè)的產(chǎn)品銷售,而其進項稅額又不能抵扣。因此,若企業(yè)處于中間環(huán)節(jié),要根據(jù)獲利情況和銷售等因素考慮是否需要申請免稅,如果免稅后既影響銷售,又不能抵扣進項稅額,不如放棄免稅優(yōu)惠。

總之,稅務(wù)籌劃具有合法性、預(yù)見性、收益性,同時也有風(fēng)險性、實效性,它會隨國家稅收政策的變化而變化,因此納稅人在熟悉和充分運用稅法保護自己權(quán)益的同時,一定要密切關(guān)注國家稅收政策的變化,以使自己的籌劃方案隨時更新,適應(yīng)國家的稅收政策,避免不必要的風(fēng)險,獲得最優(yōu)的籌劃收益。

參考文獻:

第9篇：一般納稅人的稅收政策范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)；納稅籌劃；策略

稅收是國家財政收入主要來源，它直接關(guān)系到國家建設(shè)、社會穩(wěn)定和經(jīng)濟的發(fā)展。企業(yè)在設(shè)立時，進行必要的納稅籌劃，可以減輕稅負，獲得稅收收益。納稅籌劃能體現(xiàn)出企業(yè)獨立自主的權(quán)利，同時這也體現(xiàn)了企業(yè)對于社會所賦予權(quán)利的運用。隨著時間的推移而受到了人們的高度關(guān)注，并且納稅籌劃也同時被運用到了企業(yè)的經(jīng)營當(dāng)中，已經(jīng)成為了能夠有效增強企業(yè)競爭能力的手段。

一、納稅籌劃應(yīng)遵循的原則

（一）全局性原則

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是一項全局性的綜合工作，企業(yè)的成本支出除了稅收以外，還可能由采購成本、固定資產(chǎn)投人、人力支出等其他多個方面構(gòu)成。在進行納稅籌劃時應(yīng)先分析了解企業(yè)自身的情況，考慮對全局的影響，不應(yīng)顧此失彼。

（二）合法性原則

納稅人所有的納稅籌劃活動都應(yīng)在符合稅收法律的框架內(nèi)進行，這也是納稅籌劃與避稅、偷漏稅等行為的本質(zhì)區(qū)別。稅務(wù)部門對避稅、偷漏稅行為是絕不容許和堅決打擊的，而對合理的納稅籌劃通常是鼓勵的。

（三）事先籌劃原則

納稅籌劃活動應(yīng)在企業(yè)的開展生產(chǎn)經(jīng)營活動之前做好。通常來說，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動開展時其納稅義務(wù)也隨之產(chǎn)生，稅種、稅率、納稅金額、納稅時間等也隨之確定，此時再做納稅籌劃已毫無意義。

二、企業(yè)設(shè)立時納稅身份的納稅籌劃

（一）籌劃原理

企業(yè)稅收立法中，對不同納稅人界定身份不同，適用的稅收政策征稅對象和范圍、適用稅率、納稅計算方法等可能不同，從而導(dǎo)致稅負存在差異。企業(yè)所得稅中，有居民納稅人和非居民納稅人，小型微利企業(yè)的認(rèn)定；有母公司和子公司、總公司和分公司的區(qū)別；還有法人制公司和個人獨資和合伙企業(yè)的區(qū)分。所得稅對此類納稅人給出了不同的所得稅征收政策和稅率，針對不同政策，不同納稅人會產(chǎn)生稅負差異，這就為所得稅納稅人提供了設(shè)立時通過確定納稅人身份進行納稅籌劃提供可能。增值稅中，有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分，它們的稅收政策和稅率不同，這就為增值稅納稅人通過身份認(rèn)定進行納稅籌劃提供了空間。

（二）籌劃思路的選擇

我國企業(yè)所得稅的基本稅率為25%、低稅率為20%。基本稅率為25%適用于居民企業(yè)和在中國設(shè)有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。低稅率20%，造用于在中國境內(nèi)未設(shè)機構(gòu)、場所，或雖設(shè)立機構(gòu)場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，但首先得滿足小型微利企業(yè)的兩個條件。

對于法人企業(yè)和個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，自然人投資設(shè)立組織時，選擇設(shè)立法人企業(yè)，將依法繳納企業(yè)所得稅，同時，企業(yè)的自然人股東，還要對分配的股息依法繳納個人所得稅。自然人投資設(shè)立個人獨資和合伙企業(yè)，則應(yīng)該依法繳納個人所得稅，不涉及企業(yè)所得稅。這樣看，選擇設(shè)立個人獨資和合伙企業(yè)，可以規(guī)避企業(yè)所得稅，避免對同一所得重復(fù)征稅的問題。

對于一般納稅人和小規(guī)模納稅人，適用的稅率、計算方法各不相同，從而導(dǎo)致稅負也不同，納稅人根據(jù)自己的生產(chǎn)經(jīng)營情況，當(dāng)企業(yè)作為一般納稅人增值稅負擔(dān)較輕時，企業(yè)可以創(chuàng)造條件進行適當(dāng)?shù)暮喜ⅲ黾悠髽I(yè)銷售額，以符合增值稅一般納稅人的認(rèn)定條件。但企業(yè)認(rèn)為自己作為小規(guī)模企業(yè)負擔(dān)較輕時，可以控制企業(yè)的銷售額，使企業(yè)不要達到一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

三、納稅籌劃面臨的風(fēng)險問題

（一）納稅籌劃面臨的政策風(fēng)險

利用國家出臺的稅收優(yōu)惠政策，從而達到節(jié)稅的目的。由于企業(yè)對于稅收政策認(rèn)識不足，理解不深，很容易造成稅收政策風(fēng)險的產(chǎn)生。這就要求企業(yè)財務(wù)人員認(rèn)真理解政策，樹立正確的風(fēng)險意識，建立風(fēng)險預(yù)警機制，時刻保持警惕性。

（二）納稅籌劃面臨的操作風(fēng)險及對策

納稅籌劃的操作具有風(fēng)險性，是因為納稅籌劃經(jīng)常是在法律、法規(guī)、政策的邊緣進行操作的，從而實現(xiàn)納稅人利益最大化。由于我國稅法法規(guī)多，有些法規(guī)在某些地方模糊，給納稅人納稅籌劃帶來了許多風(fēng)險。這就要求我們認(rèn)真學(xué)法、懂法、守法，最大限度地使企業(yè)納稅籌劃方案與政策國家稅收政策趨于一致。納稅籌劃面臨的經(jīng)營風(fēng)險及對策企業(yè)的經(jīng)營活動對納稅籌劃影響較大，企業(yè)項目投資后，經(jīng)營活動發(fā)生了變化，可能會使企業(yè)享受不了相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，從而加重企業(yè)稅負。

四、企業(yè)納稅籌劃的完善策略

（一）正確理解與應(yīng)用納稅籌劃

目前我國很多納稅人還沒有正確認(rèn)識到納稅籌劃，并且籌劃意識相對比較淡薄，在觀念和應(yīng)用上都存在著很多的誤區(qū)，所以必須要對其進行宣傳。在進行宣傳的時候，使納稅人的法制觀念與納稅意識得到很大程度上的增強，使納稅人對其有一個正確的認(rèn)識，明白納稅籌劃是能夠維護自身利益的合法權(quán)力。稅務(wù)人員必須要使觀念進行更新，正視納稅人的合法權(quán)利，明確理解納稅籌劃的必要性與合法性，并依法征稅。

（二）充分利用國家稅收優(yōu)惠政策

伴隨我國稅制改革深人，近年的稅收政策不斷的更新完善，尤其是稅收優(yōu)惠政策發(fā)揮的政策導(dǎo)向的作用，企業(yè)在籌劃時可加以區(qū)分利用。例如，利用安置殘疾人、失業(yè)人員、轉(zhuǎn)業(yè)軍人等達企業(yè)人數(shù)的一定比例可抵稅，發(fā)放殘疾人工資可加計扣除的政策，適當(dāng)雇傭此類人員以達節(jié)稅。

（三）根據(jù)行業(yè)特點制定企業(yè)戰(zhàn)略

根據(jù)不同行業(yè)的開征稅種、計稅依據(jù)計算方法的不同，可以靈活選擇企業(yè)發(fā)展的方式。如煙草生產(chǎn)企業(yè)單獨成立銷售公司，將消費稅前移，房地產(chǎn)企業(yè)單獨成立物業(yè)管理公司，將代收維修基金、房租等收人從營業(yè)稅計稅依據(jù)中減除等，都屬于減少稅基式的納稅籌劃。

（四）規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險

首先，必須要深入研究并有效掌握法律規(guī)定，在進行納稅籌劃的時候必須要堅持合法性這一原則，想要規(guī)避籌劃風(fēng)險就必須要先準(zhǔn)確、全面的對政策當(dāng)中的相關(guān)規(guī)定進行把握。其次，必須要對當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的具體要求與各種特點進行較為全面的了解；最后，提升使納稅籌劃的可靠性與權(quán)威性，聘請納稅籌劃這方面的專家。納稅籌劃屬于一門綜合性的學(xué)科，由于它的專業(yè)性較強，涉及到了會計、納稅、企業(yè)管理、經(jīng)營管理等等各個方面，所以必須要專業(yè)技能比較高的專家來進行操作，使納稅籌劃的風(fēng)險得到很大程度上的降低。

（五）選擇適合的會計核算方法

企業(yè)可對會計核算方法進行納稅籌劃，影響企業(yè)的收人、成本費用以及納稅時間、納稅金額。 如在預(yù)計的物價上漲時，存貨計價方法選擇加權(quán)平均法，以抵消物價上漲過快造成的成本計量偏低導(dǎo)致的利潤偏高；固定資產(chǎn)選擇加速折舊方法，使固定資產(chǎn)使用前期折舊較大，減少所得稅， 獲得資金的時間價值。

（六）稅務(wù)機構(gòu)的市場化

由于納稅籌劃的專業(yè)性相對較強，并且對企業(yè)管理水平的要求相對較高，單單只是依靠企業(yè)自身的籌劃和推動使納稅籌劃得到發(fā)展還要一段比較長的時間，有一定程度上的困難，所以加快稅務(wù)業(yè)的市場化發(fā)展是納稅籌劃在國內(nèi)普及應(yīng)用的最有效途徑之一。在稅務(wù)機構(gòu)的市場化進程中，稅務(wù)機構(gòu)必須在人力資源方面做到建立有效的用人制度和培訓(xùn)制度，加強人才培養(yǎng)。

參考文獻：

[1]孫艷鵬.企業(yè)進行合理避稅的方法[J].中外企業(yè)家，2014（21）.