審計(jì)的基本特征精選(九篇)

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第1篇：審計(jì)的基本特征范文

2、由農(nóng)業(yè)人口占很大比重、主要依靠手工勞動(dòng)的農(nóng)業(yè)國(guó),逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榉寝r(nóng)業(yè)人口占多數(shù)、包含現(xiàn)代農(nóng)業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的工業(yè)化國(guó)家的歷史階段。

3、由自然經(jīng)濟(jì)半自然經(jīng)濟(jì)占很大比重,逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程度較高的歷史階段。

4、由文盲半文盲人口占很大比重、科技教育文化落后,逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榭萍冀逃幕容^發(fā)達(dá)的歷史階段。

第2篇：審計(jì)的基本特征范文

1、法律意識(shí)是一種特殊的社會(huì)意識(shí)，不同于政治意識(shí)、道德意識(shí)、經(jīng)濟(jì)意識(shí)等，其是法律和法律現(xiàn)象在人們主觀意識(shí)上的反映。

2、法律意識(shí)有豐富的具體內(nèi)容，既包括零星、分散的或嚴(yán)密、系統(tǒng)的法律思想，又包括直觀感性的法律心理。

3、法律意識(shí)有多方面的表現(xiàn)形式，可表現(xiàn)為人們的法律行為，也可表現(xiàn)為人們對(duì)法律現(xiàn)象的評(píng)價(jià)，還可表現(xiàn)為法律思想體系等理論形態(tài)。

4、法律意識(shí)是調(diào)節(jié)人們行為的原動(dòng)力，其內(nèi)含對(duì)法律權(quán)威的認(rèn)同、崇尚和信仰，也含有對(duì)民主、自由、平等人權(quán)價(jià)值目標(biāo)的尊重和渴望。

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第3篇：審計(jì)的基本特征范文

一、對(duì)監(jiān)管者缺乏監(jiān)管的證券監(jiān)管博弈分析

證券監(jiān)管博弈模型的博弈雙方是證券監(jiān)管者和被監(jiān)管者。從證券監(jiān)管的實(shí)踐來(lái)看，證券監(jiān)管者是多元化的，可以是國(guó)家也可以是證券業(yè)協(xié)會(huì)或者證券交易商協(xié)會(huì)，還可以是證券交易所或者別的什么機(jī)構(gòu)。不過(guò)幾乎各國(guó)的證券監(jiān)管都是由政府部門(mén)、行業(yè)協(xié)會(huì)和證券交易所共同完成。我國(guó)采取的也是這種模式:由中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)及其派出機(jī)構(gòu)代表政府進(jìn)行強(qiáng)制性監(jiān)管，證券交易所和證券業(yè)協(xié)會(huì)等自律性組織進(jìn)行自主監(jiān)管。至于被監(jiān)管者，籠統(tǒng)的說(shuō)就是整個(gè)證券市場(chǎng)，即證券市場(chǎng)的參與者以及他們?cè)谧C券市場(chǎng)上的活動(dòng)和行為。不過(guò)絕大多數(shù)國(guó)家都把證券監(jiān)管的直接對(duì)象定位于證券市場(chǎng)的參與者，具體包括發(fā)行各種證券的籌資者(政府、企業(yè))、投資各種證券的投資者(政府、企業(yè)、個(gè)人)、為證券發(fā)行和證券投資提供各種服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)(證券公司、證券交易所、證券登記結(jié)算公司、證券托管公司、證券投資咨詢(xún)公司、證券律師、會(huì)計(jì)師和評(píng)估師)，以及為證券發(fā)行和證券投資提供各種融資、融券業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和個(gè)人。

實(shí)施證券監(jiān)管對(duì)于監(jiān)管者是有成本的，即監(jiān)管者的行政成本。為了實(shí)施監(jiān)管，監(jiān)管者需要設(shè)立監(jiān)管部門(mén)來(lái)專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)制定和實(shí)施有關(guān)條例和細(xì)則(如證券發(fā)行審核、證券稽查等)，這一過(guò)程中自然需要耗費(fèi)人力、物力以及監(jiān)管人員進(jìn)行知識(shí)更新所必需的時(shí)間和精力，并且監(jiān)管越嚴(yán)格行政成本越高，為了分析方便，假設(shè)監(jiān)管者只有兩種純策略選擇，分別為低成本(low cost)的普通監(jiān)管(監(jiān)管成本為cl)和高成本(high cost)的嚴(yán)格監(jiān)管(監(jiān)管成本為ch.chcl) 。

實(shí)施證券監(jiān)管對(duì)于被監(jiān)管者也是有成本的，即被監(jiān)管者的奉行成本。被監(jiān)管者為了遵守或者符合有關(guān)監(jiān)管規(guī)定不得不承擔(dān)額外成本，如為按照規(guī)定保留記錄而雇傭?qū)Ｈ说馁M(fèi)用、提供辦公設(shè)施和材料的費(fèi)用、聘請(qǐng)專(zhuān)門(mén)中介機(jī)構(gòu)的費(fèi)用等，只不過(guò)這種奉行成本以抵減收益的形式存在。在利益的驅(qū)使下，被監(jiān)管者有可能為了增加收益(包括一非法收人)、降低成本(包括奉行成本)而進(jìn)行違規(guī)操作。所以假設(shè)被監(jiān)管者的純策略選擇是遵紀(jì)守法或違規(guī)操作。若遵紀(jì)守法則可穩(wěn)定獲得收益凡(已扣除了證券監(jiān)管的奉行成本);若違規(guī)操作且未被查處，則可獲得超額收益(違法所得或降低的奉行成本)r ( reward )，但若被查處則不但要沒(méi)收非法所得，而且還會(huì)被處以罰款，此時(shí)的罰沒(méi)總成本為p( punishment )。進(jìn)一步假定，在被監(jiān)管者出現(xiàn)違規(guī)行為的情況下，低成本的普通監(jiān)管是查不出來(lái)的，而一旦監(jiān)管部門(mén)采用高成本的嚴(yán)格監(jiān)管，就一定能予以查處并處以罰款。

基于前述假設(shè)，考慮到證券市場(chǎng)上博弈雙方得益信息的可獲得性，建立證券市場(chǎng)上監(jiān)管者與被監(jiān)管者的完全信息靜態(tài)博弈，并用矩陣形式示如表1。

利用劃線(xiàn)法可以很容易地找出該博弈的純策略納什均衡:監(jiān)管者實(shí)施普通監(jiān)管，被監(jiān)管者進(jìn)行違規(guī)操作。最終結(jié)果是:監(jiān)管者雖然付出了一定的監(jiān)管成本卻毫無(wú)作用;一部分被監(jiān)管者違規(guī)操作獲得了超額收益但卻使其它的證券參與者遭受損失。顯然，這是一個(gè)低效率的組合，只會(huì)加重證券市場(chǎng)的不規(guī)范性，違背了實(shí)施證券監(jiān)管的初衷。

二、對(duì)監(jiān)管者實(shí)施監(jiān)管的證券監(jiān)管博弈

若我們對(duì)證券監(jiān)管部門(mén)實(shí)施監(jiān)管，那又會(huì)是個(gè)什么樣子呢?這里讓我們進(jìn)一步假設(shè)，如果監(jiān)管者通過(guò)嚴(yán)格監(jiān)管查處了被監(jiān)管者的違規(guī)行為，就會(huì)得到一定的鼓勵(lì)b(bonus)，這種鼓勵(lì)既可以表現(xiàn)為物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)(比如來(lái)自違規(guī)者的罰款，用以增加辦公經(jīng)費(fèi))，也可以表現(xiàn)為社會(huì)公眾對(duì)其褒揚(yáng)帶來(lái)的精神鼓勵(lì)，或者兼而有之;但是如果監(jiān)管者為了節(jié)省成本(或偷懶)只進(jìn)行了普通監(jiān)管而導(dǎo)致被監(jiān)管者的違規(guī)操作得以成功，則要對(duì)其施以一定的懲罰f(fine)，這種懲罰可以是行政上的、法律上的或是經(jīng)濟(jì)上的。如此一來(lái)，上述博弈模型就發(fā)生了較大變化，新的博弈模型的得益矩陣如表2。

仍然利用劃線(xiàn)法進(jìn)行分析，可以看出當(dāng)對(duì)監(jiān)管者的監(jiān)管力度較大、使得對(duì)其的鼓勵(lì)與懲罰的量化絕對(duì)值之和大于監(jiān)管者實(shí)施普通監(jiān)管和嚴(yán)格監(jiān)管的成本差時(shí)(即f+b>c-c})，該博弈不存在純策略納什均衡，從而避免了(普通監(jiān)管，違規(guī)操作)這種低效率策略組合的出現(xiàn)。這種情形下，博弈雙方都將在博弈中采取混合策略，即監(jiān)管者和被監(jiān)管者各自以一定的概率隨機(jī)選擇嚴(yán)格監(jiān)管或是違規(guī)操作。讓我們定義:監(jiān)管者進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管的遨纖二幾登三尋多籠罐熟:弓多雀諾態(tài)咬乏導(dǎo)鑄泉錄名室圣聆多石殺漣返絡(luò)題透漢蛋定召磚羅亨惡璧三兮概率為r，進(jìn)行普通監(jiān)管的概率為(1-r);被監(jiān)管者選擇違規(guī)操作的概率為e，遵紀(jì)守法的概率為(1-e)。

給定e，監(jiān)管者選擇普通監(jiān)管r=0和嚴(yán)格監(jiān)管二1的期望收益分別為:

即，若被監(jiān)管者違規(guī)的概率小于(c‑-c,)/(f+b)，監(jiān)管者會(huì)選擇普通監(jiān)管;若被監(jiān)管者違規(guī)的概率大于(c‑-c洲(f+b)，則監(jiān)管者選擇嚴(yán)格監(jiān)管;若被監(jiān)管者違規(guī)的概率等于(c‑-c,)/(f+b)，監(jiān)管者就隨機(jī)地選擇普通監(jiān)管或者是嚴(yán)格監(jiān)管。

給定r被監(jiān)管者選擇遵紀(jì)守法e=o和違規(guī)操作e=i的期望收益分別為:

即，若監(jiān)管者進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管的概率小于r/(r+p)，被監(jiān)管者的最優(yōu)選擇為違規(guī);若監(jiān)管者進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管的概率大于r/(r+p)，被監(jiān)管者的最優(yōu)選擇為遵紀(jì)守法;若監(jiān)管者進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管的概率等于r/(r十p)，被監(jiān)管者則可能違規(guī)也可能遵紀(jì)守法。

因此，混合策略納什均衡是:r=r/ (r+p).e=(c,}c,)/(f+b)即，監(jiān)管者以r/(r+p)的概率進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，被監(jiān)管者以(c‑c,)/(f+b)的概率選擇違規(guī)也可以解釋為，市場(chǎng)上大量的被監(jiān)管者中(c,}-c}/(f十b)比例的被監(jiān)管者選擇違規(guī)，(f+b-c‑+c,)/(f+b)比例的被監(jiān)管者選擇遵紀(jì)守法;監(jiān)管者隨機(jī)地對(duì)r/(r+p)比例的被監(jiān)管者進(jìn)行高成本的嚴(yán)格監(jiān)管，而對(duì)剩余的被監(jiān)管者則僅采取普通監(jiān)管。

三、結(jié)論

第4篇：審計(jì)的基本特征范文

一、審計(jì)環(huán)境的變化對(duì)審計(jì)理論基礎(chǔ)外延的

審計(jì)理論基礎(chǔ)的外延是指不直接作用于審計(jì)理論的科學(xué)理論，它通過(guò)功能的滲透或影響力作用于審計(jì)理論基礎(chǔ)，并對(duì)審計(jì)理論產(chǎn)生影響。傳統(tǒng)的審計(jì)理論基礎(chǔ)外延主要包括、學(xué)理論、系統(tǒng)科學(xué)理論。任何事物都是隨著環(huán)境的變化而不斷變化的，審計(jì)理論基礎(chǔ)也不例外。

1．制度拓展了審計(jì)理論基礎(chǔ)的外延。如果沒(méi)有英國(guó)1844年的《公司法》關(guān)于檢查公司賬目的有關(guān)規(guī)定，就不可能催生和推動(dòng)民間審計(jì)的發(fā)展；如果我國(guó)1982年修改的《憲法》中沒(méi)有增加國(guó)家實(shí)行審計(jì)制度的規(guī)定，我國(guó)的國(guó)家審計(jì)體系就不可能在1983年得到重建。證明，審計(jì)的建立和發(fā)展與其他許多事物一樣，無(wú)不依靠各國(guó)法律法規(guī)的推動(dòng)，所以法律制度顯然是影響審計(jì)理論基礎(chǔ)的重要環(huán)境因素。這些法律包括憲法、公司法、證券法、商法、經(jīng)濟(jì)法、審計(jì)法、會(huì)計(jì)法、稅法等。

2．制度的形成與審計(jì)理論基礎(chǔ)外延的發(fā)展密切相關(guān)。在社會(huì)化生產(chǎn)的條件下，企業(yè)組織形式逐步由獨(dú)資和合伙制發(fā)展到股份制，資本市場(chǎng)的發(fā)育和成長(zhǎng)促使企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，管理層次增加，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)發(fā)生分離，委托關(guān)系和受托責(zé)任形成。所有者為了約束和監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者，以維護(hù)自身的權(quán)益不受侵犯，就必然產(chǎn)生了建立審計(jì)制度的需求，因而制度經(jīng)濟(jì)學(xué)、產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)等理論就成為審計(jì)理論基礎(chǔ)的重要。

3．經(jīng)濟(jì)體制改革對(duì)審計(jì)理論基礎(chǔ)外延的影響。建立企業(yè)制度，要求根據(jù)“政企分開(kāi)、產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)”的原則組織生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)。為此，必須加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)，建立內(nèi)部審計(jì)，發(fā)展社會(huì)審計(jì)，這必然對(duì)審計(jì)理論基礎(chǔ)的擴(kuò)展產(chǎn)生影響。

4．的進(jìn)步與發(fā)展始終與審計(jì)理論基礎(chǔ)外延的發(fā)展密切相關(guān)。進(jìn)入21世紀(jì)，社會(huì)邁向知識(shí)經(jīng)濟(jì)，技術(shù)的迅猛發(fā)展將改變傳統(tǒng)的交易行為和核算方式，審計(jì)理論基礎(chǔ)也將發(fā)生相應(yīng)變革。

二、審計(jì)的基本特征對(duì)審計(jì)基礎(chǔ)內(nèi)涵的

審計(jì)理論基礎(chǔ)內(nèi)涵對(duì)審計(jì)理論的作用較之審計(jì)理論基礎(chǔ)外延更為直接，它一般包括財(cái)務(wù)和理論、管理理論、統(tǒng)計(jì)科學(xué)理論?，F(xiàn)代審計(jì)的基本特征包括：以?xún)?nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計(jì)；抽樣審計(jì)；機(jī)審計(jì)；性復(fù)核；管理審計(jì)；以滿(mǎn)足審計(jì)信息需求者要求為目的的審計(jì)?，F(xiàn)代審計(jì)的新特征、新學(xué)科的不斷涌現(xiàn)，極大豐富了審計(jì)理論基礎(chǔ)的內(nèi)涵，主要影響表現(xiàn)在：

1．內(nèi)部控制制度是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，而內(nèi)部控制制度的產(chǎn)生和，促使審計(jì)實(shí)務(wù)由詳細(xì)審計(jì)發(fā)展成為以測(cè)試內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)。在測(cè)試被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的建立及是否有效運(yùn)行的過(guò)程中，采用了詢(xún)問(wèn)與實(shí)地檢查等，其間了心的有關(guān)理論。因而審計(jì)理論基礎(chǔ)包含了心理學(xué)的理論。

2．在分析性復(fù)核過(guò)程中，應(yīng)用偵查邏輯學(xué)理論。審計(jì)證據(jù)的獲取可通過(guò)檢查、監(jiān)察、觀察、查詢(xún)、函證及計(jì)算和分析性復(fù)核等程序，這類(lèi)程序類(lèi)似于偵查學(xué)中的某些方法和程序。在證據(jù)的獲取過(guò)程中，需要大量地運(yùn)用邏輯判斷以整理分析審計(jì)證據(jù)，排除偽證，使獲取的證據(jù)充分而且適當(dāng)。因此，審計(jì)理論基礎(chǔ)應(yīng)包括偵查邏輯學(xué)的有關(guān)理論。

3．科學(xué)的抽樣方法是降低審計(jì)成本、提高審計(jì)質(zhì)量的有效途徑。運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，僅需幾秒即可完成隨機(jī)數(shù)的產(chǎn)生及所有的編碼工作。從總體中抽取樣本時(shí)，對(duì)審計(jì)人員來(lái)講最關(guān)鍵的是所有總體中的項(xiàng)目都能被客觀地抽取，而采用恰當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)抽樣方法能避免抽取無(wú)代表性樣本的風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)復(fù)核中運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)可達(dá)到迅速、客觀、公正的目的。

4．分析性復(fù)核是為避免抽樣審計(jì)的內(nèi)在缺陷，將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)關(guān)系模型化，并通過(guò)推導(dǎo)形成有關(guān)數(shù)據(jù)作為審計(jì)證據(jù)。因而由統(tǒng)計(jì)知識(shí)、數(shù)學(xué)方法和理論相結(jié)合而成的計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)理論也是審計(jì)理論基礎(chǔ)的組成部分。

第5篇：審計(jì)的基本特征范文

關(guān)鍵詞:數(shù)據(jù)式審計(jì);數(shù)據(jù)挖掘;聯(lián)機(jī)分析處理

中圖分類(lèi)號(hào):TF239.1 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)02-0144-03

隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展,各行業(yè)和機(jī)構(gòu)普遍采用信息化管理,審計(jì)人員所面對(duì)的不再是紙質(zhì)賬目系統(tǒng),而是計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)和多種多樣的數(shù)據(jù)庫(kù),數(shù)據(jù)式審計(jì)也正是在這樣的背景下孕育而生的,它以無(wú)可比擬的優(yōu)勢(shì)代表著“信息化環(huán)境下計(jì)算機(jī)審計(jì)的未來(lái)”。本文從兩個(gè)方面對(duì)其進(jìn)行了探討,第一部分對(duì)數(shù)據(jù)式審計(jì)的發(fā)展及其在信息化環(huán)境下具有的基本特征進(jìn)行了描述,第二部分闡述了數(shù)據(jù)式審計(jì)的一般流程及關(guān)鍵技術(shù)的應(yīng)用。

一、數(shù)據(jù)式審計(jì)的發(fā)展及基本特征

數(shù)據(jù)式審計(jì)起源于20世紀(jì)60年代初,最早稱(chēng)為計(jì)算機(jī)審計(jì),是隨著計(jì)算機(jī)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用而產(chǎn)生的。在此基礎(chǔ)上,從EDP(電子數(shù)據(jù)處理)、AIS(會(huì)計(jì)信息系統(tǒng))、MIS(管理信息系統(tǒng))到DSS(決策支持系統(tǒng))的會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展歷程正是信息技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用的真實(shí)寫(xiě)照。信息技術(shù)在會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用不僅改變了原有的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理流程,也為信息化下的數(shù)據(jù)式審計(jì)成為新的審計(jì)方法提供了有利的條件。

隨著信息化進(jìn)程的加快,企業(yè)內(nèi)部的Internet開(kāi)始建立,信息流動(dòng)呈現(xiàn)無(wú)紙化特征。至今,前臺(tái)以電子商務(wù)為主,后臺(tái)以ERP(企業(yè)資源計(jì)劃)系統(tǒng)為支撐的新型數(shù)字化企業(yè)已經(jīng)逐步成為企業(yè)的主要運(yùn)營(yíng)模式。尤其是CRM(客戶(hù)關(guān)系管理)及SCM(供應(yīng)鏈管理)與ERP的高度融合,成為新型數(shù)字化企業(yè)的主流模式。與此同時(shí),企業(yè)數(shù)據(jù)的電子化也極大地?cái)U(kuò)充了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的范圍,一些非貨幣計(jì)量的數(shù)據(jù),如音頻、視頻、圖表等與原有的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)共同構(gòu)成了企業(yè)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù),企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)數(shù)據(jù)無(wú)一例外地在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)中保存。面對(duì)大量繁雜數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)、傳輸、查詢(xún)以及各種操作人員權(quán)限的劃分,以數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)為代表的計(jì)算機(jī)技術(shù)得到進(jìn)一步的廣泛應(yīng)用,而這一切都對(duì)數(shù)據(jù)式審計(jì)的發(fā)展起到了推動(dòng)作用。

數(shù)據(jù)式審計(jì)是以系統(tǒng)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)為基礎(chǔ),針對(duì)企業(yè)的基礎(chǔ)電子數(shù)據(jù)展開(kāi)的審計(jì),與傳統(tǒng)審計(jì)相比,數(shù)據(jù)式審計(jì)具有以下特征:

(一)審計(jì)對(duì)象:源數(shù)據(jù)庫(kù)及信息系統(tǒng)內(nèi)部控制

企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化,使審計(jì)工作重點(diǎn)進(jìn)一步突出,審計(jì)人員所面對(duì)的不再是大量的紙質(zhì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等,而是企業(yè)底層數(shù)據(jù)庫(kù)中的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。信息化環(huán)境下企業(yè)存儲(chǔ)的主要數(shù)據(jù)是以記賬憑證為主的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和不能以貨幣計(jì)量的非會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)所構(gòu)成的“數(shù)據(jù)源”,其他數(shù)據(jù)只不過(guò)是此“數(shù)據(jù)源”的翻版。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的彈性和人為的盈余管理,財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和有用性一直受到使用者的質(zhì)疑,會(huì)計(jì)計(jì)量的多元化,使得財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的會(huì)計(jì)信息的有用性變得更加“撲朔迷離”。因此,審計(jì)人員可以深入到企業(yè)的底層數(shù)據(jù)庫(kù),獲得原汁原味的數(shù)據(jù),在此基礎(chǔ)之上將其轉(zhuǎn)化為有用的信息,這些信息由于沒(méi)有經(jīng)過(guò)企業(yè)“人為加工或粉飾”,因而在真實(shí)性和有用性方面得到了極大的改善。因此,CPA進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí),應(yīng)從這些“數(shù)據(jù)源”入手,加大對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的審計(jì)。由于運(yùn)用了先進(jìn)的信息化手段,數(shù)據(jù)式審計(jì)可以快速和便捷地處理海量數(shù)據(jù),解決了在傳統(tǒng)的紙質(zhì)和手工條件下,審計(jì)人員想做而不可能做的事情。

除了上述電子數(shù)據(jù)外,數(shù)據(jù)式審計(jì)的對(duì)象還必須包括計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制。由于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制涉及到電子數(shù)據(jù)的安全性和完整性,因此在通常情況下,在對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)以前,應(yīng)首先對(duì)產(chǎn)生這些電子數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的安全性和有效性進(jìn)行測(cè)試和檢驗(yàn)。

(二)審計(jì)核心方法:構(gòu)建審計(jì)中間表和審計(jì)分析模型

通常而言,我們所說(shuō)的數(shù)據(jù)式審計(jì)是指數(shù)據(jù)式系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì),它是以審計(jì)模型為出發(fā)點(diǎn),通過(guò)采集審計(jì)模型需要的數(shù)據(jù),并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和分析,實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)和信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)的方法。其基本審計(jì)過(guò)程分為兩部分:一是通過(guò)研究政策、對(duì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)等工作,結(jié)合可以采集到的電子數(shù)據(jù),確定審計(jì)需求,構(gòu)建審計(jì)分析模型。二是根據(jù)審計(jì)分析模型,通過(guò)數(shù)據(jù)采集、處理與分析,確定審計(jì)疑點(diǎn),實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)過(guò)程中,審計(jì)人員要經(jīng)常執(zhí)行建立某種業(yè)務(wù)的審計(jì)中間表和審計(jì)分析模型,并進(jìn)行某種類(lèi)型的數(shù)據(jù)分析等審計(jì)程序。其中,審計(jì)中間表是在具體的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中所形成的,是對(duì)采集到的被審計(jì)單位數(shù)據(jù)進(jìn)行清理、轉(zhuǎn)換之后,將其按照提高審計(jì)分析效率、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的要求進(jìn)一步選擇、整合而成的數(shù)據(jù)集合;審計(jì)分析模型則是由審計(jì)人員通過(guò)設(shè)定判斷和限制條件來(lái)建立起數(shù)學(xué)的或邏輯的表達(dá)式,用于驗(yàn)證審計(jì)事項(xiàng)實(shí)際的時(shí)間或空間狀態(tài)的技術(shù)方法,現(xiàn)有的建模類(lèi)型主要有專(zhuān)家經(jīng)驗(yàn)建模、根據(jù)法律法規(guī)建模、根據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)則建模以及根據(jù)數(shù)據(jù)間的勾稽關(guān)系建模,它們都是實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)式審計(jì)的關(guān)鍵方法。

(三)關(guān)鍵審計(jì)技術(shù):數(shù)據(jù)分析技術(shù)

在以往的審計(jì)模式中,審計(jì)的核心技術(shù)方法是從最先的詳查法、抽查法發(fā)展到后來(lái)的符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。在數(shù)據(jù)式審計(jì)模式中,計(jì)算機(jī)手段既可以解決詳查問(wèn)題,也可以解決測(cè)試問(wèn)題。面對(duì)大量的電子數(shù)據(jù),審計(jì)人員能否將其轉(zhuǎn)化為有用的信息成為審計(jì)工作的關(guān)鍵。因此,數(shù)據(jù)分析技術(shù)成為數(shù)據(jù)式審計(jì)的關(guān)鍵技術(shù)。

二、數(shù)據(jù)式審計(jì)的關(guān)鍵技術(shù)

與傳統(tǒng)審計(jì)模式一樣,對(duì)于一個(gè)數(shù)據(jù)式審計(jì)模式下的審計(jì)項(xiàng)目而言,按其進(jìn)行的先后邏輯順序,可以劃分為審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)完成三個(gè)過(guò)程。其中,主要不同在于審計(jì)實(shí)施階段,此階段主要完成對(duì)電子數(shù)據(jù)的采集、整理與分析工作。

圖1 數(shù)據(jù)式審計(jì)過(guò)程及任務(wù)劃分示意圖

在數(shù)據(jù)式審計(jì)模式下,面對(duì)被審計(jì)單位各式各樣的信息系統(tǒng)以及存儲(chǔ)于其中的海量數(shù)據(jù),大量新型審計(jì)技術(shù)方法正被廣泛運(yùn)用到審計(jì)中來(lái),特別是在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié):數(shù)據(jù)的采集、整理過(guò)程可以使用各種成熟的技術(shù)和工具,包括數(shù)據(jù)庫(kù)訪(fǎng)問(wèn)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫(kù)同步復(fù)制技術(shù)、數(shù)據(jù)庫(kù)聯(lián)邦技術(shù)、數(shù)據(jù)裝載與清洗工具以及審計(jì)軟件等相關(guān)技術(shù)。在整個(gè)數(shù)據(jù)式審計(jì)過(guò)程中,核心問(wèn)題就是對(duì)采集、處理后的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,從中找出疑點(diǎn),從而確定審計(jì)的重點(diǎn)。 數(shù)據(jù)分析是對(duì)數(shù)據(jù)的處理,并試圖使數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為有用的信息。 數(shù)據(jù)是底層的、元素性的,它可以有多種多樣的組合,在用途上可以做多種多樣的拓展,從而形成多種多樣的信息;信息是上層的,具有明確的表現(xiàn)形態(tài)和內(nèi)容,在用途上也有一定的限制,因而只能做有限的再利用,不能作深度的挖掘。 聯(lián)機(jī)分析處理技術(shù)和數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)則是數(shù)據(jù)分析最為重要的工具。

(一)數(shù)據(jù)式審計(jì)關(guān)鍵技術(shù)之一:聯(lián)機(jī)分析處理

審計(jì)業(yè)務(wù)流程中,最主要的環(huán)節(jié)是對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)中各種類(lèi)型的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,從中找出疑點(diǎn),從而確定審計(jì)的重點(diǎn),聯(lián)機(jī)分析處理技術(shù)為數(shù)據(jù)分析提供了強(qiáng)有力的審計(jì)分析工具。

聯(lián)機(jī)分析處理技術(shù)(On-Line Analytical Processing,簡(jiǎn)稱(chēng)OLAP),是針對(duì)決策問(wèn)題的聯(lián)機(jī)數(shù)據(jù)訪(fǎng)問(wèn)和分析,也是目前對(duì)于海量數(shù)據(jù)處理所采取的主要方法。聯(lián)機(jī)分析處理技術(shù)最基本、最核心的特征就是從多個(gè)角度分析數(shù)據(jù),也稱(chēng)為多維分析。它支持審計(jì)人員從不同的角度,靈活快捷地對(duì)被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘分析,從而發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)內(nèi)在規(guī)律。OLAP展現(xiàn)在用戶(hù)面前的是一幅幅多維視圖:沖破了物理的三維概念,采用了旋轉(zhuǎn)、嵌套、切片、鉆取和高維可視化技術(shù),在屏幕上展示多維視圖的結(jié)構(gòu),使用戶(hù)直觀地理解、分析數(shù)據(jù),進(jìn)行決策支持。

一般而言,多維數(shù)據(jù)分析可以分為以下幾個(gè)步驟:

1.獲取審計(jì)數(shù)據(jù)源

多維數(shù)據(jù)分析的數(shù)據(jù)源可以直接設(shè)置為被審計(jì)單位的后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù),也可以設(shè)置為審計(jì)人員自行生成的中間數(shù)據(jù)庫(kù):通過(guò)了解被審計(jì)單位提供的數(shù)據(jù)字典,了解基礎(chǔ)數(shù)據(jù)中各表中存儲(chǔ)數(shù)據(jù)的內(nèi)容、各字段的含義以及各表之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系,結(jié)合審計(jì)目標(biāo)和特點(diǎn),從與審計(jì)分析主題業(yè)務(wù)類(lèi)別相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表中選擇反映該業(yè)務(wù)類(lèi)別主要信息的字段,組織這些字段,來(lái)構(gòu)建我們的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)模型。審計(jì)人員可通過(guò)數(shù)據(jù)庫(kù)嵌入或數(shù)據(jù)庫(kù)鏈接等連接方式將數(shù)據(jù)導(dǎo)入,在對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行格式定義和清理后,生成所需的審計(jì)中間數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)。相對(duì)來(lái)說(shuō),后一種方式更為安全、可靠。

2.創(chuàng)建多維數(shù)據(jù)集

多維數(shù)據(jù)集也就是常說(shuō)的數(shù)據(jù)立方體,它是聯(lián)機(jī)分析處理(OLAP)中的主要對(duì)象,是一項(xiàng)可對(duì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行快速訪(fǎng)問(wèn)的技術(shù)。多維數(shù)據(jù)集是一個(gè)數(shù)據(jù)集合,通常從數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的子集構(gòu)造,并組織和匯總成一個(gè)由一組維度和度量值定義的多維結(jié)構(gòu)。維度是審計(jì)人員分析指標(biāo)時(shí)所觀察的不同角度,度量值則是各個(gè)角度的具體數(shù)值,如一個(gè)用于銷(xiāo)售分析的多維數(shù)據(jù)集內(nèi)包括時(shí)間、地區(qū)、產(chǎn)品維度及其度量值銷(xiāo)售金額、銷(xiāo)售數(shù)量等。

3.瀏覽分析數(shù)據(jù)

建立完多維數(shù)據(jù)集之后,原來(lái)需要反復(fù)、多次查詢(xún)和無(wú)法查詢(xún)的數(shù)據(jù)信息,就可以通過(guò)切片、切塊、旋轉(zhuǎn)等操作挖掘出來(lái)。審計(jì)人員可以根據(jù)實(shí)際的業(yè)務(wù)需求,對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總、關(guān)聯(lián)、聚類(lèi)、分類(lèi)、預(yù)測(cè)等分析,尋找其中隱含的模式和知識(shí),來(lái)迅速掌握總體情況。當(dāng)趨勢(shì)、異?；蛘咤e(cuò)誤被確定后,還可以深入到底層數(shù)據(jù)進(jìn)行鉆取,作進(jìn)一步的分析和判斷。

(二)數(shù)據(jù)式審計(jì)關(guān)鍵技術(shù)之二:數(shù)據(jù)挖掘

數(shù)據(jù)挖掘是指從大量的、不完全的、有噪聲的、模糊的、隨機(jī)的數(shù)據(jù)中,提取隱含在其中的、事先不知道的、但又是潛在有用的信息和知識(shí)的過(guò)程。它一般采取排除人為因素而通過(guò)自動(dòng)的方式來(lái)發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中新的、隱藏的或不可預(yù)見(jiàn)的模式的活動(dòng),利用數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中包含的信息;數(shù)據(jù)挖掘可以回答審計(jì)人員原先根本沒(méi)有想過(guò)的問(wèn)題,它是在對(duì)數(shù)據(jù)集全面而深刻認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上,對(duì)數(shù)據(jù)內(nèi)在和本質(zhì)的高度抽象與概括。

數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)分析方法很多,目前在審計(jì)工作中的常用方法主要有:(1)數(shù)據(jù)概化。數(shù)據(jù)庫(kù)中通常存放著大量的細(xì)節(jié)數(shù)據(jù),通過(guò)數(shù)據(jù)概化可將大量與任務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)集從較低的概念層抽象到較高的概念層。通過(guò)該方法,審計(jì)人員可從不同角度、不同層次上了解某類(lèi)數(shù)據(jù)的概貌,從而為其判斷提供依據(jù)。(2)聚類(lèi)分析。 聚類(lèi)分析是將數(shù)據(jù)分組成多個(gè)類(lèi)或簇,同一個(gè)簇中的對(duì)象之間具有較高的相似度。在審計(jì)中,對(duì)于特定交易記錄群的聚類(lèi)分析可以以不同特征劃分為不同的特征群,從而描述各個(gè)群的特征,找出離群孤立點(diǎn),對(duì)其重點(diǎn)分析,確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),發(fā)現(xiàn)審計(jì)線(xiàn)索。(3)關(guān)聯(lián)分析。它通過(guò)利用關(guān)聯(lián)規(guī)則可以從操作數(shù)據(jù)庫(kù)的所有細(xì)節(jié)或事務(wù)中抽取頻繁出現(xiàn)的模式,其目的是挖掘隱藏在數(shù)據(jù)間的相互關(guān)系。因此,在對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的審計(jì)中,可運(yùn)用關(guān)聯(lián)分析技術(shù)方法,針對(duì)同類(lèi)或不同類(lèi)會(huì)計(jì)科目及數(shù)據(jù)項(xiàng)之間可能存在某種對(duì)應(yīng)關(guān)系來(lái)查找、挖掘,從而發(fā)現(xiàn)一些隱藏的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),為審計(jì)人員的進(jìn)一步工作提供參考。

數(shù)據(jù)挖掘在審計(jì)數(shù)據(jù)分析中的實(shí)施步驟如圖2:

數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在審計(jì)數(shù)據(jù)分析中的應(yīng)用過(guò)程一般需要經(jīng)歷確定挖掘?qū)ο?、?shù)據(jù)準(zhǔn)備、建立模型、數(shù)據(jù)挖掘、結(jié)果分析與知識(shí)應(yīng)用這樣幾個(gè)階段。審計(jì)人員和數(shù)據(jù)挖掘人員首先要根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)容要求確定數(shù)據(jù)來(lái)源,并對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)換和清理;在此基礎(chǔ)之上,針對(duì)審計(jì)任務(wù)的所屬類(lèi)別,確定將要進(jìn)行的挖掘操作類(lèi)型,如統(tǒng)計(jì)分析、聚類(lèi)、關(guān)聯(lián)規(guī)則等,設(shè)計(jì)或選擇有效的數(shù)據(jù)挖掘算法,產(chǎn)生數(shù)學(xué)分析模型并加以實(shí)現(xiàn);然后對(duì)模型進(jìn)行評(píng)價(jià),解釋并評(píng)估挖掘結(jié)果,其使用的分析方法一般應(yīng)視數(shù)據(jù)挖掘操作而定,通常會(huì)用到可視化技術(shù);最后,根據(jù)審計(jì)人員的要求,對(duì)所獲得的設(shè)計(jì)知識(shí)進(jìn)行組織,并以一種審計(jì)人員能夠使用的方式呈現(xiàn)。

聯(lián)機(jī)分析處理與數(shù)據(jù)挖掘兩種技術(shù)的主要區(qū)別在于:聯(lián)機(jī)分析處理屬于一種驗(yàn)證型的分析,即在某個(gè)假設(shè)的前提下通過(guò)數(shù)據(jù)查詢(xún)和分析來(lái)驗(yàn)證或否定這個(gè)假設(shè),其分析過(guò)程本質(zhì)上是一個(gè)演繹推理的過(guò)程。它側(cè)重于與用戶(hù)的交互、快速的響應(yīng)速度及提供數(shù)據(jù)的多維視圖,屬于用戶(hù)驅(qū)動(dòng),因此,很大程度上受到用戶(hù)水平的限制。而數(shù)據(jù)挖掘不是用于驗(yàn)證某個(gè)假定模型的正確性,而是在數(shù)據(jù)庫(kù)中自己尋找模型,注重自動(dòng)發(fā)現(xiàn)隱藏在數(shù)據(jù)中的模式和有用信息,其本質(zhì)是一個(gè)歸納的過(guò)程。數(shù)據(jù)挖掘?qū)儆跀?shù)據(jù)驅(qū)動(dòng),使審計(jì)人員不必提出確切的要求,系統(tǒng)能夠根據(jù)數(shù)據(jù)本身的規(guī)律性,自動(dòng)地挖掘數(shù)據(jù)潛在的模式。所以,從數(shù)據(jù)分析深度的角度來(lái)看,聯(lián)機(jī)分析處理位于較淺的層次,而數(shù)據(jù)挖掘則處于較深的層次,二者最關(guān)鍵的差別在于是否能自動(dòng)地進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。

三、結(jié)論

綜上所述,雖然基于聯(lián)機(jī)分析處理和數(shù)據(jù)挖掘的審計(jì)數(shù)據(jù)分析技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用尚處于起步階段,但已經(jīng)顯示出傳統(tǒng)審計(jì)方法無(wú)法比擬的巨大優(yōu)勢(shì)。數(shù)據(jù)分析技術(shù)不僅是一種審計(jì)技術(shù),而且是一種審計(jì)的思維方式。相信這種新的審計(jì)方式將為審計(jì)行業(yè)帶來(lái)新的機(jī)遇,并促進(jìn)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的深層次發(fā)展。

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第6篇：審計(jì)的基本特征范文

1．審計(jì)理論基礎(chǔ)與審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)。審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，即審計(jì)理論系統(tǒng)內(nèi)各組成要素之間相互聯(lián)系、相互作用的方式或程序，是一個(gè)按一定邏輯關(guān)系組成的有機(jī)整體。其邏輯起點(diǎn)應(yīng)是構(gòu)成這一有機(jī)整體的最基礎(chǔ)的部分，是理論思維的初始點(diǎn)，起著統(tǒng)馭全局的作用。加拿大審計(jì)學(xué)家安德森于1977年提出的審計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論認(rèn)為：任何領(lǐng)域的研究都要確定其研究的界限和目標(biāo)，審計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究應(yīng)以審計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)，由其層層演繹出整個(gè)體系，其他審計(jì)要素都應(yīng)圍繞審計(jì)目標(biāo)而展開(kāi)。由此可知，審計(jì)理論基礎(chǔ)與審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)是兩個(gè)根本不同的概念。如果將審計(jì)理論體系比喻為一座建筑物，那么其基礎(chǔ)部分就是審計(jì)理論基礎(chǔ)。

2．審計(jì)理論基礎(chǔ)與審計(jì)實(shí)踐。根據(jù)辯證唯物主義

認(rèn)識(shí)論，我們可得出，審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)是審計(jì)理論的基礎(chǔ)和來(lái)源，正是審計(jì)實(shí)踐的不斷豐富推動(dòng)著審計(jì)理論的不斷發(fā)展。然而，理論的形成并不是實(shí)踐的簡(jiǎn)單堆砌，而更需要一種理性的思維去引導(dǎo)實(shí)踐，并發(fā)現(xiàn)和提煉實(shí)踐中存在著的有規(guī)律的東西，只有完成了感性認(rèn)識(shí)到理性認(rèn)識(shí)的升華，理論才得以最終形成。因此，審計(jì)理論基礎(chǔ)更多地表現(xiàn)為一種思想，它體現(xiàn)了審計(jì)的本質(zhì)，并不斷地引導(dǎo)和推動(dòng)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的發(fā)展，促成審計(jì)理論的形成，從而為整個(gè)審計(jì)理論體系的構(gòu)建提供了一個(gè)支撐點(diǎn)。

3．審計(jì)理論基礎(chǔ)與審計(jì)基礎(chǔ)理論。審計(jì)基礎(chǔ)理論是指可以通用于任何獨(dú)立審計(jì)活動(dòng)、具有普遍指導(dǎo)性的審計(jì)理論（如審計(jì)本質(zhì)、審計(jì)職能等）。審計(jì)基礎(chǔ)理論與審計(jì)應(yīng)用理論是根據(jù)理性化程度對(duì)審計(jì)理論的一種劃分，二者構(gòu)成了完整的審計(jì)理論體系。因此，審計(jì)理論基礎(chǔ)是理論體系的根基和起點(diǎn)，而審計(jì)基礎(chǔ)理論則是審計(jì)理論體系的重要組成部分，二者是支撐與被支撐的關(guān)系。如果把審計(jì)理論基礎(chǔ)比作是建筑物深埋于地下的部分，它支撐著整座建筑物，審計(jì)基礎(chǔ)理論則是在此基礎(chǔ)上建立起來(lái)的由梁、柱等構(gòu)成的建筑物的基本框架。

綜上所述，審計(jì)理論基礎(chǔ)是在一定的時(shí)空中，支撐著審計(jì)理論形成并不斷發(fā)展的根基與起點(diǎn)，是其他學(xué)科向?qū)徲?jì)理論轉(zhuǎn)化的“關(guān)節(jié)點(diǎn)”。

二、審計(jì)理論基礎(chǔ)的基本特征

由定義出發(fā)，審計(jì)理論基礎(chǔ)的基本特征如下：

1．交叉性。作為其他學(xué)科向?qū)徲?jì)理論轉(zhuǎn)化的“關(guān)節(jié)點(diǎn)”，審計(jì)理論基礎(chǔ)本身就是諸多相關(guān)學(xué)科相互滲透的結(jié)果。在相關(guān)學(xué)科理論中，與審計(jì)存在本質(zhì)相關(guān)性的部分構(gòu)成審計(jì)理論基礎(chǔ)，而該基礎(chǔ)或其中一部分又同時(shí)構(gòu)成其他相近學(xué)科的理論基礎(chǔ)?？梢?jiàn)，同一學(xué)科理論中可能包含著幾個(gè)不同分支學(xué)科的理論基礎(chǔ)，而某一學(xué)科的理論基礎(chǔ)又是多個(gè)相關(guān)學(xué)科相互滲透的結(jié)果，審計(jì)理論基礎(chǔ)就具有明顯的交叉性特征。

2．抽象性。審計(jì)理論基礎(chǔ)并不是看得見(jiàn)、摸得著的實(shí)體，它屬于一種意識(shí)，是人們辨別審計(jì)實(shí)踐，并從中提煉出某些規(guī)律性的一種思維凝結(jié)。同時(shí)，審計(jì)理論基礎(chǔ)的抽象性特征并不能否定其客觀存在性。

3．獨(dú)立性。審汁理論基礎(chǔ)雖然支撐著審計(jì)理論體系，但它并不像審計(jì)基礎(chǔ)理論那樣屬于審計(jì)理論體系的組成部分；它雖然是審計(jì)理論的根基和起點(diǎn)，但并不等同于審計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系的邏輯起點(diǎn)。審計(jì)理論的形成和發(fā)展離不開(kāi)審計(jì)理論基礎(chǔ)，但作為理論支撐，審計(jì)理論基礎(chǔ)在整個(gè)審計(jì)理論體系中處于相對(duì)獨(dú)立的位置，其發(fā)展并不受制于審計(jì)理論的現(xiàn)狀。

4．動(dòng)態(tài)性。隨著時(shí)代的變遷和社會(huì)環(huán)境的變化，審計(jì)理論基礎(chǔ)也在不斷地發(fā)展。每一個(gè)新學(xué)科的誕生，都豐富了這個(gè)“關(guān)節(jié)點(diǎn)”的內(nèi)容。審計(jì)理論基礎(chǔ)的動(dòng)態(tài)性特征，決定了審計(jì)理論處于不斷地發(fā)展和完善的過(guò)程中。審計(jì)理論基礎(chǔ)的發(fā)展為審計(jì)理論提供了充分的營(yíng)養(yǎng)，并成為其發(fā)展的動(dòng)力。

三、審計(jì)理論基礎(chǔ)的具體內(nèi)容

根據(jù)與審計(jì)理論的相關(guān)性程度，可以從內(nèi)涵和外延兩個(gè)角度對(duì)審計(jì)理論基礎(chǔ)的內(nèi)容進(jìn)行界定。根據(jù)對(duì)審計(jì)初始性理論起點(diǎn)的考察與分析，審計(jì)理論基礎(chǔ)的內(nèi)涵有以下幾個(gè)方面內(nèi)容：

1．哲學(xué)基礎(chǔ)。審計(jì)本質(zhì)是決定審計(jì)區(qū)別于其他客觀事物的根本同性，也正因?yàn)槿绱?，羅伯特·莫茨和侯賽因·夏拉夫在其《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》中，在考察哲學(xué)性探索本質(zhì)的基礎(chǔ)上探討審計(jì)本質(zhì)。而作為應(yīng)社會(huì)需求出現(xiàn)的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，審計(jì)最基本的職能就是監(jiān)督。因此，從審計(jì)職能抽象出來(lái)的審計(jì)本質(zhì)蘊(yùn)涵了深刻的監(jiān)督思想。監(jiān)督思想最深的根源來(lái)自于哲學(xué)中關(guān)于人性的認(rèn)識(shí)。“性本惡”論認(rèn)為由于人的內(nèi)在動(dòng)力不足以使其自覺(jué)地履行義務(wù)、遵守規(guī)則，因此主張通過(guò)法制等外力來(lái)約束人的行為，而監(jiān)督恰是一種有效的對(duì)人進(jìn)行約束和管制的手段。西方的監(jiān)控制度正是基于對(duì)人性惡的認(rèn)識(shí)，才得到了今天的發(fā)展。此外，哲學(xué)作為反映事物普遍發(fā)展規(guī)律的科學(xué)，其對(duì)各學(xué)科都具有普遍的理論指導(dǎo)意義，也為審計(jì)理論提供了辨證的、唯物的思維方法。

2．管理學(xué)基礎(chǔ)。在學(xué)科的劃分上，會(huì)計(jì)學(xué)本身是管理學(xué)的一個(gè)分支，而審計(jì)學(xué)又是從會(huì)計(jì)學(xué)中分立出來(lái)的一門(mén)學(xué)科，因此審計(jì)學(xué)也同于管理學(xué)科，管理學(xué)的某些思想和理論理應(yīng)構(gòu)成審計(jì)理論的基礎(chǔ)。尤其是管理心理學(xué)的出現(xiàn)，它集心理學(xué)、行為學(xué)、社會(huì)學(xué)以及人類(lèi)學(xué)等學(xué)科為一體，在現(xiàn)今的管理中得到越來(lái)越多的認(rèn)識(shí)和應(yīng)用。而管理審計(jì)學(xué)科的誕生及制度基礎(chǔ)審計(jì)理論的提出，無(wú)不體現(xiàn)了管理學(xué)對(duì)審計(jì)理論發(fā)展的深遠(yuǎn)影響。

3．法學(xué)基礎(chǔ)。法學(xué)對(duì)審計(jì)理論的影響主要體現(xiàn)在對(duì)審計(jì)范圍和審計(jì)責(zé)任等基礎(chǔ)理論的構(gòu)建上。正如邁克爾·查菲爾德所說(shuō)：“審計(jì)的范圍和審計(jì)人員的責(zé)任通過(guò)法庭對(duì)一系列劃時(shí)代事件的判決而得到了明確?！贝送猓鲊?guó)《公司法》、《證券法》等也對(duì)審計(jì)理論的發(fā)展起到了巨大的推動(dòng)作用。法學(xué)作為審計(jì)理論基礎(chǔ)的內(nèi)涵，為建立協(xié)調(diào)審計(jì)主體、委托人與被審計(jì)單位三者關(guān)系的審計(jì)理論提供了堅(jiān)實(shí)的思想基礎(chǔ)。

4．經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)。作為，門(mén)古老的科學(xué)，經(jīng)濟(jì)學(xué)在經(jīng)歷了幾次劃時(shí)代的變革之后、其理論體系日臻完善，不僅使本學(xué)科得到了迅速發(fā)展，還為審計(jì)理論的構(gòu)筑奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。尤其是經(jīng)濟(jì)學(xué)中理論的提出，為我們認(rèn)識(shí)審計(jì)本質(zhì)及審計(jì)職能開(kāi)辟了新的思路。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“理性人”假設(shè)，委托人和人都是最大效用的追求者，而各自利益目標(biāo)的不一致：導(dǎo)致了行為上的偏差。委托人為了使人朝著自身利益的方向努力需付出成本，監(jiān)督則是能夠降低成本、維系關(guān)系的有效手段。此外，監(jiān)督也體現(xiàn)了審計(jì)最根本的思想，成為審計(jì)最基本的職能。另外，產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)、制度經(jīng)濟(jì)學(xué)等，都極大豐富了審計(jì)理論基礎(chǔ)的內(nèi)容，為審計(jì)理論的發(fā)展注入了新的活力。

5．會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)。審計(jì)學(xué)最初包含在會(huì)計(jì)學(xué)之中，后從會(huì)計(jì)學(xué)中分立出來(lái)，成為一門(mén)獨(dú)立的學(xué)科。正是這種血緣關(guān)系，使審計(jì)與會(huì)計(jì)互相滲透，會(huì)計(jì)學(xué)理論必然成為審計(jì)理論基礎(chǔ)的內(nèi)涵。查賬（即會(huì)計(jì)檢查）這一傳統(tǒng)審計(jì)概念沿用至今，它仍是中外審計(jì)概念中內(nèi)容的主干部分。雖然隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)的內(nèi)容、范圍、方法等在不斷變化，審計(jì)的概念也在逐漸豐富，但時(shí)至今日審計(jì)仍是以會(huì)計(jì)資料為主要對(duì)象。而會(huì)計(jì)資料是在會(huì)計(jì)學(xué)理論指導(dǎo)下生成的，因此，審計(jì)理論框架的構(gòu)建離不開(kāi)會(huì)計(jì)學(xué)理論的指導(dǎo)。

第7篇：審計(jì)的基本特征范文

[關(guān)鍵詞] 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 特征 原因 防范 控制

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義

“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”的涵義主要有兩種意見(jiàn),一種認(rèn)為,“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”是審計(jì)人員與會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在著遭受損失的可能性;另一種意見(jiàn)則認(rèn)為,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表錯(cuò)誤審計(jì)意見(jiàn)的可能性。實(shí)踐中傾向于第二種定義,認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員不能形成和正確審計(jì)意見(jiàn)的可能,而不是指審計(jì)人員與會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能承擔(dān)的損失。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部控制認(rèn)為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)師對(duì)含有重要的財(cái)務(wù)報(bào)表表示不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)對(duì)其定義為:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),而會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)的可能性”。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)顯著特征,就是采用抽樣審計(jì)的方法,不論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是判斷抽樣,若根據(jù)樣本審查結(jié)果來(lái)推斷總體,會(huì)產(chǎn)生一定程度的誤差,即審計(jì)人員要承擔(dān)一定程度的作出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來(lái),審計(jì)活動(dòng)的每個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。從總體看,可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的因素有:內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制能力差,重要的數(shù)字遺漏,對(duì)項(xiàng)目的錯(cuò)誤評(píng)價(jià)和虛假注釋,項(xiàng)目的流動(dòng)性強(qiáng),項(xiàng)目的交易量大,經(jīng)濟(jì)蕭條,財(cái)務(wù)狀況不佳,抽樣技術(shù)局限性等。

3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性審計(jì)責(zé)任的存在是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)基本因素,如果審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束,對(duì)自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任,就不會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),這就決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期里具有潛在性。

4.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由于某些客觀原因,或?qū)徲?jì)人員并未意識(shí)到的主觀原因造成,即并非審計(jì)人員故意所為,而無(wú)意接受了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的嚴(yán)重后果。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

1.客觀原因

(1)法律環(huán)境不斷變化。法律在賦予審計(jì)職業(yè)專(zhuān)門(mén)的鑒證權(quán)力的同時(shí),其也承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。如果審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中因發(fā)生違約、失察等行為而提供了虛假的審計(jì)信息,并因此損害了國(guó)家、委托人、受托人或其他第三者的利益,那么上述任何一方都可以依照法律追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。

(2)審計(jì)范圍的拓展。審計(jì)范圍的擴(kuò)大遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì),不僅要對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的健全程度和運(yùn)作效率進(jìn)行研究與評(píng)價(jià),而且還要就企業(yè)未來(lái)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出報(bào)告。有關(guān)這方面的信息不確定性很大,風(fēng)險(xiǎn)很高,審計(jì)人員作出正確的審計(jì)結(jié)論難度增加。

(3)審計(jì)責(zé)任的擴(kuò)大和期望差距的存在增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所謂期望差距,是指審計(jì)職業(yè)界對(duì)本身的認(rèn)識(shí)與社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)職業(yè)界認(rèn)識(shí)上的差距。

2.主觀原因

(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控不嚴(yán)。我國(guó)頒布實(shí)施的審計(jì)質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范的重要組成部分,是使會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求的基本規(guī)范,是保證審計(jì)工作質(zhì)量、規(guī)范審計(jì)行為的基本準(zhǔn)則。

(2)審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和能力的有限性。審計(jì)是一個(gè)需要運(yùn)用知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷的職業(yè)。審計(jì)人員判斷力的強(qiáng)弱直接關(guān)系到審計(jì)人員從業(yè)質(zhì)量,審計(jì)人員采用何種審計(jì)方法,搜集多少證據(jù),提出怎樣的意見(jiàn)都直接依賴(lài)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力。

四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

1.創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境

良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是注冊(cè)會(huì)計(jì)師賴(lài)以生存和發(fā)展的客觀條件,只有有了良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能在執(zhí)業(yè)時(shí)堅(jiān)守獨(dú)立、客觀、公正的原則,從而使審計(jì)質(zhì)量得到保證。但是從最近幾年發(fā)生的審計(jì)案例看,不少是由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到被審計(jì)單位甚至是某些政府部門(mén)的壓力而不得不違規(guī),違心地出具虛假審計(jì)報(bào)告,一旦出現(xiàn)問(wèn)題,就會(huì)使自己處于非常被動(dòng)的地位。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)迫切需要一個(gè)良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。新《會(huì)計(jì)法》的頒布實(shí)施,使單位負(fù)責(zé)人成為承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任的主體,再加上其他相關(guān)規(guī)定加大了遏制會(huì)計(jì)造假的力度,從而為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)創(chuàng)造良好、寬松的社會(huì)環(huán)境提供了條件。

2.轉(zhuǎn)變觀念,強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

隨著人們對(duì)審計(jì)期望值的越來(lái)越高,審計(jì)人員的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大,會(huì)計(jì)職業(yè)界將會(huì)更加關(guān)心如何采取有效的審計(jì)方法和程序,在降低審計(jì)成本的同時(shí)高質(zhì)量地完成審計(jì)任務(wù),并有效地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其損失。因此,審計(jì)人員要從思想上、觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),并在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中尋求積極有效的方法控制風(fēng)險(xiǎn)。

3.建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制,完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度

會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須在獨(dú)立、客觀、公正、嚴(yán)謹(jǐn)、廉潔、保密性原則下建立自律性的運(yùn)行機(jī)制,同時(shí)還應(yīng)根據(jù)成本效益原則建立自己的質(zhì)量控制制度,包括審計(jì)工作程序和質(zhì)量控制制度,規(guī)范審計(jì)工作底稿,認(rèn)真執(zhí)行“三級(jí)復(fù)核”制度,加強(qiáng)執(zhí)業(yè)規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)等。

4.建立有效的事前評(píng)估、事中控制、事后評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)

事前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,就是要求審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)對(duì)客戶(hù)所面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、判斷、評(píng)估,并以此為出發(fā)點(diǎn)制定審計(jì)策略和審計(jì)計(jì)劃,使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。這主要包括客戶(hù)和客戶(hù)管理當(dāng)局兩個(gè)方面。

客戶(hù)主要有經(jīng)營(yíng)環(huán)境因素分析、組織結(jié)構(gòu)因素分析;管理當(dāng)局方面主要有管理者的品行、能力分析和管理者變更情況分析等。事中風(fēng)險(xiǎn)的控制,主要指選擇減輕風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)和方法,建立減輕風(fēng)險(xiǎn)的程序,以規(guī)避、降低、轉(zhuǎn)移審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是多方面的,主要是接受客戶(hù)的風(fēng)險(xiǎn)控制、選派審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)控制、審計(jì)計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)控制、審計(jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)控制、編制審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)控制、審計(jì)質(zhì)量檢查的風(fēng)險(xiǎn)控制等。事后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià),主要是指對(duì)上述審計(jì)人員所做工作的有效性進(jìn)行分析、檢查、修正和評(píng)估,以最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),并為以后的審計(jì)工作總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。

5.提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

首先,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)。其次,要形成嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)的工作作風(fēng),認(rèn)真負(fù)責(zé)地對(duì)待每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù),嚴(yán)格依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì),以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量。第三,要主動(dòng)學(xué)習(xí)和掌握與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)和制度,不斷更新知識(shí),提高分析、判斷、預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力。第四,要慎重考慮出具何種意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,千萬(wàn)不可草率出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

6.積極運(yùn)用電腦技術(shù),提高審計(jì)工作水平

第8篇：審計(jì)的基本特征范文

一、審計(jì)費(fèi)用影響因素要點(diǎn)分析

（一）審計(jì)成本影響要素

產(chǎn)品成本最終數(shù)額確定主要按照客戶(hù)基本特征而定，通常情況下需要充分考慮到客戶(hù)規(guī)模情況內(nèi)容和內(nèi)部控制效果強(qiáng)弱內(nèi)容以及業(yè)務(wù)性質(zhì)復(fù)雜程度內(nèi)容等?？蛻?hù)規(guī)模顯著提升的同時(shí)，標(biāo)志著其自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)逐漸增多，固有風(fēng)險(xiǎn)并未得到排除，其與風(fēng)險(xiǎn)控制水平持等同發(fā)展?fàn)顟B(tài)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在操作進(jìn)行中適時(shí)擴(kuò)大具體審計(jì)測(cè)試范圍，以致有效增加詳細(xì)審計(jì)時(shí)間，其審計(jì)調(diào)整項(xiàng)目相對(duì)較多，當(dāng)客戶(hù)規(guī)模不斷增大時(shí)，審計(jì)業(yè)務(wù)就會(huì)變得愈加復(fù)雜多樣，審計(jì)范圍擴(kuò)大過(guò)程中，審計(jì)時(shí)間與審計(jì)費(fèi)用也會(huì)不同程度上的提升。抽樣審計(jì)模式的出現(xiàn)可積極合理地把控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)程序和測(cè)試范圍被減少，此時(shí)最終審計(jì)費(fèi)用也會(huì)在上述因素影響下而降低。

（二）預(yù)期損失審計(jì)費(fèi)用影響要素分析

我們通常所說(shuō)的預(yù)期損失費(fèi)用主要包括法律訴訟含義內(nèi)的直接損失內(nèi)容和未來(lái)審計(jì)減少損失費(fèi)用內(nèi)容，此項(xiàng)要素會(huì)與被訴訟風(fēng)險(xiǎn)呈正比例發(fā)展關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常情況下會(huì)進(jìn)行公司賬目比對(duì)，通過(guò)財(cái)物比率分析來(lái)判斷、估算基本訴訟風(fēng)險(xiǎn)大小程度，之后在此基礎(chǔ)上準(zhǔn)確估算出預(yù)期損失。當(dāng)客戶(hù)為上市公司且財(cái)物狀況較差時(shí)，訴訟風(fēng)險(xiǎn)承受度越大，那么客戶(hù)方訴訟保證金要求數(shù)額也就增多，基本訴訟風(fēng)險(xiǎn)感知與單位小時(shí)水費(fèi)水平影響程度較小，但前者與對(duì)應(yīng)總小時(shí)工作數(shù)值呈正比例關(guān)系，并與整體核算審計(jì)費(fèi)用保持正比例關(guān)系。

二、盈余管理要點(diǎn)分析

從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度出發(fā)加以分析，盈余管理實(shí)質(zhì)上并不會(huì)增加企業(yè)盈利和減少企業(yè)盈利，但其卻能夠改變會(huì)計(jì)期間反映和會(huì)計(jì)期間分布，在不同會(huì)計(jì)期間做出詳細(xì)信息比對(duì)。簡(jiǎn)而言之，盈余管理會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)產(chǎn)生重要影響，而報(bào)告盈利內(nèi)容則為重中之重，企業(yè)實(shí)際盈利并不在思考范圍之內(nèi)。會(huì)計(jì)基本方法選擇內(nèi)容、會(huì)計(jì)方法運(yùn)用內(nèi)容、會(huì)計(jì)估算變動(dòng)內(nèi)容等的控制皆為優(yōu)良盈余管理模式，需要注意的是，交易事項(xiàng)發(fā)生時(shí)段，控制手段內(nèi)容也被涵蓋其中。盈余管理會(huì)在不同程度上涉及企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益和具體企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信號(hào)，此時(shí)經(jīng)濟(jì)收益與實(shí)際盈利基本保持一致。雖然大眾群體并不了解企業(yè)最大經(jīng)濟(jì)效益為何物，但盈余管理卻與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益必不可分。盈余管理方向即為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息含量和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息信號(hào)作用，當(dāng)前證券市場(chǎng)尤為活躍且競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息含量作用和對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信號(hào)作用十分巨大，信息觀地位不會(huì)被撼動(dòng)，當(dāng)證券市場(chǎng)處于低落發(fā)展態(tài)勢(shì)時(shí)，盈余管理中會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)告收益與經(jīng)濟(jì)效益之間有別現(xiàn)象，其內(nèi)在經(jīng)濟(jì)收益觀更為突出。

三、審計(jì)意見(jiàn)

無(wú)論何種類(lèi)型的實(shí)證研究都需尊重客觀事實(shí)，市場(chǎng)環(huán)境假設(shè)需要貼合實(shí)際，國(guó)外審計(jì)定價(jià)研究標(biāo)準(zhǔn)并不適于我國(guó)證券市場(chǎng)，國(guó)外會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展多年且市場(chǎng)發(fā)展程度高度集中，我國(guó)企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師規(guī)模相對(duì)較小且操作水平不強(qiáng)，市場(chǎng)較為分散，致使審計(jì)市場(chǎng)低層次競(jìng)爭(zhēng)尤為激烈。因?yàn)椴糠止敬嬖谫Y本市場(chǎng)運(yùn)作不成熟現(xiàn)狀和公司治理違規(guī)現(xiàn)狀，公司盈余管理質(zhì)量遠(yuǎn)遜于他國(guó)，識(shí)別雖較為容易，但此類(lèi)盈余管理本體訴訟風(fēng)險(xiǎn)較小。制度不同與背景不同要求我們必須從公司實(shí)際角度出發(fā)，不斷進(jìn)行會(huì)計(jì)師制度培訓(xùn)和會(huì)計(jì)師培養(yǎng)機(jī)制構(gòu)建，在逐步進(jìn)行公司內(nèi)部改革基礎(chǔ)上吸引優(yōu)秀會(huì)計(jì)人才與審計(jì)人才，借鑒國(guó)外先進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，從現(xiàn)有環(huán)境特點(diǎn)角度出發(fā)，全方位、多角度地找尋應(yīng)用資本市場(chǎng)審計(jì)費(fèi)用的若干要素，之后在此基礎(chǔ)上完善證券市場(chǎng)監(jiān)管制度，為投資者群體提供科學(xué)合理的建議。

第9篇：審計(jì)的基本特征范文

Abstract:The relationship between the function and effect of internal auditing is just like "twin brothers". The more adequate the function is,the greater the effect is. The expanding of the effect also affects the improving and perfection of the function.

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì);職能;作用;特征

Key words:internal auditing;function;effect;character

中圖分類(lèi)號(hào):FZ39 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1006-4311(2010)04-0003-01

1 內(nèi)部審計(jì)的職能

職能是一件事物本身的內(nèi)在功能,職能統(tǒng)馭了管理對(duì)象,并對(duì)控制目標(biāo)進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性的約束。一個(gè)完善及切實(shí)可行的職能,能使各項(xiàng)任務(wù)真正得到有效完成,能使各項(xiàng)政策真正得到貫徹落實(shí),職能是保障各種機(jī)制充分發(fā)揮功效的絕對(duì)關(guān)鍵因素。

內(nèi)部審計(jì)的職能是隨著人們認(rèn)識(shí)事物及接觸實(shí)踐的不斷深入而發(fā)展的。第一個(gè)內(nèi)審職能理論是“單職能論”,即認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能;第二個(gè)內(nèi)審職能理論是“雙職能論”,即認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督和管理職能;第三個(gè)內(nèi)審職能理論是“多職能論”,即認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)具有檢查、鑒證、評(píng)價(jià)、建設(shè)職能等。

2 職能基本含義

2.1 檢查職能。依照一定標(biāo)準(zhǔn)檢查被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和其他管理內(nèi)容,弄清事實(shí)、明辨是非、揭示矛盾、改進(jìn)工作。檢查職能具體包括:檢查各項(xiàng)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性及合規(guī)性;檢查單位內(nèi)部各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性及經(jīng)濟(jì)性;檢查反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料的真實(shí)性。

2.2 鑒證職能。是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加以鑒定和證明,據(jù)以作出審計(jì)結(jié)論。鑒證是在檢查的基礎(chǔ)上進(jìn)行的,因此,檢查是進(jìn)行鑒證的前提,鑒證是檢查的結(jié)果。鑒證是為了確定報(bào)表的質(zhì)量,并確定部門(mén)和管理人員履行其職責(zé)的情況。鑒證是對(duì)經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)活動(dòng)績(jī)效所作報(bào)告的真實(shí)性、正確性、效益性的鑒證,鑒證是為單位貫徹責(zé)任制、鼓勵(lì)先進(jìn)、加速進(jìn)步提供依據(jù)。

2.3 評(píng)價(jià)職能。評(píng)價(jià)職能表現(xiàn)為對(duì)企事業(yè)單位的計(jì)劃、預(yù)算、決策方案的可行性和合理性,對(duì)單位的某一方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或單位整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否遵循既定目標(biāo)和決策進(jìn)行評(píng)價(jià),對(duì)單位制定的內(nèi)部控制制度和管理責(zé)任制度,以及各種具體章程的合理性、完備性和有效性作出評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)必須有一套可以參照的標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系。

2.4 建設(shè)職能。建設(shè)是用“建議”進(jìn)行的,建議是肯定管理上的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn),協(xié)助組織領(lǐng)導(dǎo)提高財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的效率、效果和經(jīng)濟(jì)性,挖掘潛力以達(dá)到預(yù)期效益。內(nèi)審人員的建議出自熟悉本單位業(yè)務(wù),了解領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)營(yíng)意識(shí)、管理風(fēng)格和領(lǐng)導(dǎo)方法。建議不必與外部審計(jì)完全一樣,可以多樣化。如口頭方式、開(kāi)會(huì)方式等。

3 內(nèi)部審計(jì)的作用

總結(jié)內(nèi)部審計(jì)的作用應(yīng)具體包括:

3.1 自我監(jiān)控作用。

(1)監(jiān)控經(jīng)營(yíng)方針和計(jì)劃的貫徹:通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)方針、決策、計(jì)劃和執(zhí)行情況的檢查評(píng)價(jià),既可確定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針、決策、計(jì)劃落實(shí)各部門(mén)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,又可激發(fā)和調(diào)動(dòng)各級(jí)管理人員的積極性,落實(shí)目標(biāo),促進(jìn)方針貫徹。(2)監(jiān)控信息的真實(shí)、可靠:通過(guò)對(duì)各項(xiàng)信息系統(tǒng)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià),查證其是否真實(shí)、正確、及時(shí);是否符合相關(guān)性原則,適應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)的要求,檢查信息傳導(dǎo)渠道是否健全和暢通。(3)監(jiān)控受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行:確定受托責(zé)任的職責(zé)履行。包括承包經(jīng)濟(jì)責(zé)任、內(nèi)部責(zé)任中心、租賃責(zé)任制、廠長(zhǎng)經(jīng)理離任審計(jì)等。通過(guò)審計(jì)查明每個(gè)責(zé)任人是否完成了應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的各項(xiàng)指標(biāo)。并監(jiān)控指標(biāo)的真實(shí)可靠、有效利用資源、資產(chǎn)安全和遵紀(jì)守法、尊重社會(huì)利益;及保護(hù)責(zé)任人的正當(dāng)權(quán)益。(4)監(jiān)控財(cái)產(chǎn)的安全完整:制止鋪張浪費(fèi)、貪污盜竊、檢查財(cái)產(chǎn)增減結(jié)存、審查賬簿、進(jìn)行盤(pán)點(diǎn),發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,堵塞漏洞,從而保障財(cái)產(chǎn)安全完整。

3.2 自我促進(jìn)作用。

(1)又稱(chēng)為促進(jìn)自我制約。國(guó)有企業(yè)國(guó)內(nèi)其他企業(yè)受?chē)?guó)家財(cái)經(jīng)政策、財(cái)政制度、法令的制約。如遵守現(xiàn)金管理制度、銀行結(jié)算制度、工資結(jié)算制度、工資基金制度、成本開(kāi)支范圍規(guī)范等。通過(guò)建立自己的相關(guān)控制制度來(lái)自我制約。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正,進(jìn)行約束性檢查,發(fā)揮“控制的控制”約束作用。(2)促進(jìn)自我改善:不斷改善生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系。如改善設(shè)備、工藝技術(shù)提高素質(zhì)改善內(nèi)部人際關(guān)系、健全規(guī)章制度等,最終提出改善建議。(3)促進(jìn)自我發(fā)展:發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì),充分挖掘內(nèi)部潛力,提高經(jīng)濟(jì)效益,通過(guò)效益審計(jì)、指標(biāo)對(duì)比,揭示差異,尋找原因,評(píng)價(jià)業(yè)績(jī),總結(jié)規(guī)律,提出措施。(4)促進(jìn)自我積累:實(shí)現(xiàn)內(nèi)涵擴(kuò)大生產(chǎn)。提高管理素質(zhì)、增加產(chǎn)量、加強(qiáng)質(zhì)量管理降低消耗,促進(jìn)銷(xiāo)售,最終完成積累目的。

4 內(nèi)部審計(jì)的主要特征