一般納稅的賬務(wù)處理精選(九篇)
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第1篇：一般納稅的賬務(wù)處理范文
該公司售后服務(wù)業(yè)務(wù)包括汽車零配件的銷售、維修費(fèi)用等，由于是一般納稅人所以執(zhí)行17%增值稅率，一般備件的利潤率保持在20%左右，備件采購從該品牌汽車的生產(chǎn)廠家處采購，支付17%的進(jìn)項(xiàng)稅額。為了能夠減少增值稅稅額，該公司計(jì)劃把售后服務(wù)業(yè)務(wù)分離出去，辦理一個小規(guī)模納稅人的營業(yè)執(zhí)照，按照6%的小規(guī)模納稅人征收率納稅，但是本人認(rèn)為這是不可取的，原因如下：
假設(shè)單以備件銷售業(yè)務(wù)為例,本月采購備件1,000件，每件10元，共計(jì)10,000元。本月同時銷售備件1,000件，每件保持利潤率為20%，即售價為12元/件，以上金額均為不含稅，通過銀行存款結(jié)算，現(xiàn)在分別計(jì)算在一般納稅人和小規(guī)模納稅人情況下本月所需要支付的增值稅額以及會計(jì)處理。
一、一般納稅人下
購買時，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=1,000*10*17%=1,700元
賬務(wù)處理 借：庫存商品 10,000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1,700
貸：銀行存款 11,700
銷售時，增值稅銷項(xiàng)稅額=1,000*12*17%=2,040元
賬務(wù)處理， 借：銀行存款 14,040
貸：主營業(yè)務(wù)收入 12,000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2,040
結(jié)轉(zhuǎn)成本， 借：主營業(yè)務(wù)成本 10,000
貸：庫存商品 10,000
本月應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=2,040-1,700=340元
二、小規(guī)模納稅人情況下
購買時支付價款=1,000*10*(1+17%)=11,700元
單價產(chǎn)品成本=11,700/1,000=11.7元/件
賬務(wù)處理 借：原材料 11,700
貸：銀行存款 11,700
銷售時，銷售收入=數(shù)量*單價=1,000*12=12,000元
應(yīng)交增值稅額=銷售收入*售價*6%=1,000*12*6%=720元
賬務(wù)處理 借：銀行存款 12,720
貸：主營業(yè)務(wù)收入 12,000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 720 共2頁,當(dāng)前第1頁1
結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 11,700
貸：庫存商品 11,700
本月應(yīng)交納增值稅額為720元
第三，應(yīng)交增值稅額比較
差額比較=小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅額- 一般納稅人應(yīng)交增值稅額=720-340=380元
第2篇：一般納稅的賬務(wù)處理范文
（一）期間不同
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：（1）納稅年度自公歷1月1日至12月31日；年度中間開業(yè)或終止經(jīng)營，使該年度經(jīng)營期不足十二個月的，以實(shí)際經(jīng)營期作為一個納稅年度；（2）企業(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度。
解讀以上規(guī)定：（1）年度納稅申報(bào)，可以涵蓋全年，也可以只有幾個月，但不可以跨越日歷年度；（2）企業(yè)依法清算，以清算期間作為納稅年度，應(yīng)可以跨越日歷年度。例如企業(yè)自2011年11月底停止經(jīng)營開始清算，至次年2月底辦理完畢清算事務(wù)，則應(yīng)以2011年12月1日至2012年2月28日作為清算的“納稅年度”。與此相一致，清算期間既然跨年度，會計(jì)上也作為一個年度進(jìn)行賬務(wù)處理。
（二）會計(jì)核算前提不同
與企業(yè)年度所得稅納稅申報(bào)相應(yīng)的會計(jì)核算，是以持續(xù)經(jīng)營為前提；與企業(yè)清算所得稅納稅申報(bào)相應(yīng)的會計(jì)核算，則以非持續(xù)經(jīng)營為前提。
（三）應(yīng)納稅所得額計(jì)算方法不同
（1）企業(yè)年度所得稅申報(bào)，是以企業(yè)會計(jì)上“利潤總額”為基礎(chǔ)，凡稅收規(guī)定與會計(jì)處理一致的，不進(jìn)行納稅調(diào)整，只有稅收規(guī)定與會計(jì)處理不同時，才進(jìn)行調(diào)整，并且通過納稅調(diào)整，計(jì)算出納稅調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額。
（2）企業(yè)清算所得稅申報(bào)，是按照“資產(chǎn)處置損益＋負(fù)債清償損益－清算費(fèi)用－清算稅金及附加±其他所得或支出”的公式，直接計(jì)算出清算所得（或損失，下同），不與會計(jì)處理和損益計(jì)算直接掛鉤，即不論稅收規(guī)定與會計(jì)處理是否一致，進(jìn)行清算所得稅申報(bào)時均不存在納稅調(diào)整問題。因此，進(jìn)行清算的賬務(wù)處理，可適當(dāng)從簡，不考慮其對相關(guān)所得稅的影響。
二、清算會計(jì)處理的一般程序
（一）編制生產(chǎn)經(jīng)營最后期間的年度財(cái)務(wù)報(bào)表和企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表
企業(yè)停止經(jīng)營并轉(zhuǎn)入清算的開始前，不論停止經(jīng)營時是否已屆年底或月終，均應(yīng)按照企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表和企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的編制要求，在規(guī)范會計(jì)核算的基礎(chǔ)上，編制自年初至停止經(jīng)營日的“年度”財(cái)務(wù)報(bào)表，并進(jìn)行最后經(jīng)營年度的企業(yè)所得稅匯算清繳，且以此時點(diǎn)的“年度”資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”，作為企業(yè)清算的“期初數(shù)”。
（二）清產(chǎn)核資、核實(shí)債務(wù)
企業(yè)清算，終止經(jīng)營，按《公司法》等法律規(guī)定應(yīng)依法成立清算組，對企業(yè)進(jìn)行清算。清算工作首先應(yīng)清理企業(yè)財(cái)產(chǎn)和債權(quán)、債務(wù)，清理與清算有關(guān)的企業(yè)未了結(jié)的業(yè)務(wù)，并在清理核實(shí)、賬務(wù)調(diào)整的基礎(chǔ)上，編制財(cái)產(chǎn)處置、債務(wù)清償前的資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單。
（三）評估資產(chǎn)價值
企業(yè)清算都需要處置資產(chǎn)，而資產(chǎn)處置前按習(xí)慣都應(yīng)委托有資質(zhì)的評估機(jī)構(gòu)對擬處置資產(chǎn)進(jìn)行價值評估，以確定處置時的參考價格。鑒于清算企業(yè)清算后即告解散，因此，企業(yè)清算時資產(chǎn)評估，一般無須按評估結(jié)果調(diào)整資產(chǎn)的賬面價值。
（四）處置資產(chǎn)
除企業(yè)吸收合并時被合并企業(yè)的清算外，清算企業(yè)都必須進(jìn)行資產(chǎn)處置（指拍賣、變賣）。資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理按照處置方式的不同而有異：（1）對清算企業(yè)全部資產(chǎn)進(jìn)行整體處置，清算企業(yè)只需將全部資產(chǎn)（一般不含貨幣資金及應(yīng)收債權(quán)，下同）以與賬面價值反方向的分錄轉(zhuǎn)銷，并統(tǒng)一確認(rèn)處置損益，賬務(wù)處理是：按應(yīng)收資產(chǎn)處置對價，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按資產(chǎn)的備抵賬戶余額，借記有關(guān)備抵科目（或明細(xì)科目），按資產(chǎn)的賬面余額，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目，按處置資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，按其差額，貸記或借記“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”科目的“清算資產(chǎn)處置損益”明細(xì)科目。（2）對清算資產(chǎn)分類或分項(xiàng)拆零處置的，則按照準(zhǔn)則《會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》的規(guī)定分別轉(zhuǎn)銷其賬面價值并確認(rèn)處置損益。（3）對于應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)組織清收，對于無法清收直至通過司法程序催收仍無法收回的，可直接核銷，借記“營業(yè)外支出—清算資產(chǎn)處置損益”、“壞賬準(zhǔn)備”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等債權(quán)科目。（4）對于交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等金融資產(chǎn)處置時，賬務(wù)處理與經(jīng)營期間處置這些資產(chǎn)的處理相同。（5）如果一般資產(chǎn)處理后遞延所得稅資產(chǎn)有余額，應(yīng)轉(zhuǎn)銷增加所得稅費(fèi)用。
（五）清償債務(wù)
清償債務(wù)按支付方式分類為以現(xiàn)金清償和以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償兩種；按債權(quán)人是否對債務(wù)人作出讓步，分為一般清償和債務(wù)重組兩類。具體賬務(wù)處理是：（1）以現(xiàn)金支付進(jìn)行一般債務(wù)清償時，借記有關(guān)債務(wù)科目，貸記“銀行存款”等科目；（2）以現(xiàn)金支付進(jìn)行債務(wù)重組，按重組債務(wù)賬面價值，借記有關(guān)債務(wù)科目，按實(shí)際支付的償債現(xiàn)金，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入—清算負(fù)債清償損益”科目；（3）以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，抵債資產(chǎn)按公允價值計(jì)價的，賬務(wù)處理與銷售非現(xiàn)金資產(chǎn)相同，銷售價款（含增值稅）按應(yīng)轉(zhuǎn)銷的債務(wù)賬面價值計(jì)算；（4）以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)時作價高于其公允價值，按準(zhǔn)則中有關(guān)以非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組的規(guī)定處理，具體分錄略；（5）繳納清算前欠繳和清算中產(chǎn)生的流轉(zhuǎn)稅等稅款，亦屬負(fù)債清償范疇，具體賬務(wù)處理與經(jīng)營期間相同；（6）清算后期遞延所得稅負(fù)債及其他無須清償?shù)呢?fù)債科目有余額的，應(yīng)轉(zhuǎn)為清算收益。
（六）清算費(fèi)用的支付
清算費(fèi)用包括清算期間開支的辦公費(fèi)、旅差費(fèi)、清算組人員報(bào)酬等即期費(fèi)用。上述費(fèi)用支出一般分錄為借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。
（七）計(jì)算清算所得和進(jìn)行清算所得稅處理
（1）清算所得通過編制企業(yè)清算所得稅申報(bào)表及其附表完成，清算所得額按申報(bào)表填報(bào)數(shù)額獨(dú)立完成，不與賬面上清算的利潤（或虧損）掛鉤。（2）計(jì)算應(yīng)交所得稅應(yīng)以申報(bào)表上“應(yīng)補(bǔ)、退所得稅額”分析確認(rèn)。應(yīng)補(bǔ)充確認(rèn)所得稅的，借記“所得稅費(fèi)用—當(dāng)期所得稅費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”科目；沖回已確認(rèn)所得稅的，作相反分錄。（3）繳納清算所得稅及經(jīng)營期間欠稅的，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”科目，貸記“銀行存款”等科目；退回以前多交所得稅的，借記“銀行存款”等科目，貸記“所得稅費(fèi)用”科目。
（八）分配剩余財(cái)產(chǎn)
經(jīng)過上述一系列賬務(wù)處理后，清算企業(yè)賬務(wù)上一般只剩有所有者權(quán)益各科目和貨幣資金科目，亦或有少量的非貨幣性資產(chǎn)，當(dāng)然也可能只有非貨幣性資產(chǎn)以供股東分配的。這些資產(chǎn)，一般稱為可供股東分配的清算剩余資產(chǎn)，簡稱剩余財(cái)產(chǎn)。分配剩余財(cái)產(chǎn)時：（1）分配款全部為貨幣資金的，借（或貸）記所有者損益各科目，貸記“銀行存款”科目；（2）如果分配剩余財(cái)產(chǎn)時只有實(shí)物資產(chǎn)，即應(yīng)由股東交現(xiàn)金給清算企業(yè)繳稅，相關(guān)分錄為借（或貸）記所有者權(quán)益各科目，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，貸（或借）記有關(guān)實(shí)物資產(chǎn)科目；繳稅時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”等科目。
三、清算企業(yè)的所得稅申報(bào)
（一）申報(bào)表格式
國家稅務(wù)總局國稅函[2009]388號文件印發(fā)的《企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》，共一個主表、三個附表。其格式如表1所示。
（二）清算所得稅申報(bào)表填報(bào)的注意事項(xiàng)
1.（2）第6行“清算所得”和第13行“應(yīng)納稅所得額”，分別填報(bào)按項(xiàng)目名稱后括號內(nèi)公式計(jì)算的清算收益。第6行或第11行為0或負(fù)數(shù)時，均以0填列，如果申報(bào)時不欠繳或應(yīng)退以前所得稅，上述“0”以下項(xiàng)目則不再填列。
2.附表1：（1）第1列“賬面價值”填報(bào)會計(jì)上清算開始日各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價值金額，包括各該科目余額或本科目余額加減相關(guān)調(diào)整科目、調(diào)整賬戶后的金額。（2）第2列“計(jì)稅基礎(chǔ)”，填各項(xiàng)資產(chǎn)清算開始日的計(jì)稅基礎(chǔ)，一般指資產(chǎn)的成本或者資產(chǎn)原價減除按稅收規(guī)定計(jì)提折舊、攤銷后的余值。（3）第3列“可變現(xiàn)價值或交易價格”，是指實(shí)際交易價格或稅務(wù)部門認(rèn)可的評估價格。
3.附表2：（1）第1列：“賬面價值”應(yīng)按清算開始日負(fù)債賬面金額填寫；（2）第2列“計(jì)稅基礎(chǔ)”：交易性金融負(fù)債，應(yīng)按其“成本”明細(xì)科目余額填報(bào)；應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付利息、預(yù)計(jì)負(fù)債，以及記錄在應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等科目的有預(yù)提費(fèi)用性質(zhì)的內(nèi)容，計(jì)入負(fù)債后清算前已作納稅調(diào)增的，清算時，相關(guān)金額的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)按0填報(bào)。
第3篇：一般納稅的賬務(wù)處理范文
關(guān)鍵詞：債務(wù)重組 納稅調(diào)整 會計(jì)處理
債務(wù)人以現(xiàn)金償還債務(wù)對應(yīng)納稅所得額調(diào)整的影響
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號-債務(wù)重組》規(guī)定：債務(wù)人以現(xiàn)金償債務(wù)的，重組債務(wù)的賬面價值和債務(wù)人實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。若在債務(wù)重組前，債權(quán)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，先用減值準(zhǔn)備沖減差額，減值準(zhǔn)備不足以沖減差額的部分確認(rèn)為債權(quán)人的重組損失。以現(xiàn)金清償債務(wù)，債務(wù)人的重組收益應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外收入”，債務(wù)人的利潤總額和應(yīng)納稅所得額相同，無需進(jìn)行納稅調(diào)整。債權(quán)人在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和核銷應(yīng)收賬款的當(dāng)期，由于在壞賬準(zhǔn)備事項(xiàng)上稅法和會計(jì)準(zhǔn)側(cè)的不一致而形成的“暫時性差異”，應(yīng)在利潤總額的基礎(chǔ)上，分別調(diào)增或調(diào)減應(yīng)納稅所得額（劉榮，2011）。
非現(xiàn)金資產(chǎn)償債債權(quán)、債務(wù)人的會計(jì)處理和稅務(wù)處理差異
債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)時，構(gòu)成其損益的債務(wù)重組利得和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，都會影響債務(wù)人當(dāng)期的利潤總額。作為重組債權(quán)的債權(quán)人按接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值入賬，其公允價值和重組債權(quán)的賬面余額之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。若債權(quán)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，先用減值準(zhǔn)備沖減差額。與以現(xiàn)金抵償債務(wù)不同之處是，若債權(quán)人取得的是允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)或者存貨等非現(xiàn)金資產(chǎn)，且對方開具了能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅發(fā)票，則該進(jìn)項(xiàng)稅額也可以沖減重組債權(quán)的賬面余額。本文以世創(chuàng)公司（債權(quán)人）和凱豐公司（債務(wù)人）2009年的建筑材料銷售業(yè)務(wù)為例，詳細(xì)闡述債權(quán)、債務(wù)人的賬務(wù)處理和納稅調(diào)整。
案例1：2009年1月3日，世創(chuàng)公司銷售給凱豐公司一批鋼材，不含稅價格為150000元，增值稅稅率為17%。后因凱豐公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無法償還債務(wù)。雙方協(xié)商，世創(chuàng)公司同意凱豐公司以產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品不含稅市價為100000元，成本為80000元。凱豐公司為該產(chǎn)品計(jì)提了2000元存貨跌價準(zhǔn)備，世創(chuàng)公司對債權(quán)計(jì)提了1500元壞賬準(zhǔn)備（吳彩鳳， 2007）。
（一）債務(wù)人賬務(wù)處理
債務(wù)重組利得=重組債務(wù)的賬面價值-轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)公允價值-相關(guān)稅費(fèi)=150000×（1+17%）-100000×（1+17%）=58500元
資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值-扣除準(zhǔn)備后賬面余額=100000-（80000-2000）=22000元
債務(wù)重組所得=58500+22000=
80500元
債務(wù)人賬務(wù)處理：
借：應(yīng)付賬款175500
貸：主營業(yè)務(wù)收入100000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000
營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得58500
借：主營業(yè)務(wù)成本78000
存貨跌價準(zhǔn)備2000
貸：庫存商品80000
本案例中，債務(wù)人凱豐公司計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備所得稅的賬務(wù)處理應(yīng)比照債權(quán)人世創(chuàng)公司的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的稅務(wù)處理的方法。概括的講就是計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備和存貨發(fā)出時，應(yīng)納稅所得額的調(diào)增和調(diào)減。債務(wù)人計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等其它各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其應(yīng)納稅所得額的調(diào)整方法與上述相同。以下是計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備時所得稅的賬務(wù)處理，存貨發(fā)出做相反的會計(jì)分錄。
借：遞延所得稅資產(chǎn)500（2000×25%）
貸：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用500
（二）債權(quán)人賬務(wù)處理
借：庫存商品100000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000
壞賬準(zhǔn)備1500
營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失57000
貸：應(yīng)收賬款175500
借：遞延所得稅資產(chǎn)375
貸：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用375（1500×25%）
“債轉(zhuǎn)股”債權(quán)、債務(wù)人的會計(jì)處理和稅務(wù)處理差異
“債轉(zhuǎn)股”是債務(wù)重組中債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的簡稱。債轉(zhuǎn)股的特點(diǎn)是債務(wù)人通過一系列的措施仍然沒有能力償還債權(quán)人的債務(wù)，為了避免更大的損失，債權(quán)人不得已在利益上作出了讓步，目的希望以短期的利益損失換取長期有可能的潛在收益，被迫將短期借貸轉(zhuǎn)化為長期的投資行為。就債務(wù)人而言，計(jì)入營業(yè)外收入的債務(wù)重組損益為股權(quán)的公允價值與債務(wù)的賬面價值的差額，且前者一定小于后者。股權(quán)的公允價值與作為實(shí)收資本的股權(quán)份額或者作為股本的股份面值的差額計(jì)入資本公積。可能發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，一般情況下在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。股權(quán)的投資成本和債權(quán)的賬面價值的差額確認(rèn)為債權(quán)人的重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出。
2010年4月《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號）對符合條件的債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的重組業(yè)務(wù)進(jìn)行“特殊性稅務(wù)處理”的規(guī)定：對符合條件的“債轉(zhuǎn)股”，債務(wù)人的債務(wù)重組所得和債權(quán)人的債務(wù)重組損失均暫不確認(rèn)，債權(quán)人取得的股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)按原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定（趙新貴，2010）。
案例2：2010年6月1日，世創(chuàng)公司“應(yīng)收賬款—凱豐公司”的賬面余額為8萬元，凱豐公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無力償還債務(wù)。雙方協(xié)商，以債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的方法進(jìn)行債務(wù)重組，世創(chuàng)公司得到凱豐公司3萬股普通股股票，每股面值為1元，市價為1.8元。
（一）債務(wù)人賬務(wù)處理
在一般性稅務(wù)處理方法下，稅法和會計(jì)準(zhǔn)則不存在差異，無需進(jìn)行納稅調(diào)整，其會計(jì)處理為：
借：應(yīng)付賬款-世創(chuàng)公司80000
貸：股本30000
資本公積-股本溢價24000
營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得26000
如果該項(xiàng)債務(wù)重組滿足“特殊性稅務(wù)處理”的認(rèn)定條件，則對債務(wù)清償和股權(quán)投資有關(guān)所得或者損失暫時不予確認(rèn)。在此情況下，因計(jì)入會計(jì)損益的“營業(yè)外收入”屬于免稅項(xiàng)目，應(yīng)在利潤總額的基礎(chǔ)上，調(diào)減所得額26000元。在此項(xiàng)免稅政策的執(zhí)行期內(nèi)，形成的應(yīng)納稅所得額小于利潤總額的差異，屬于永久性差異，不需要在會計(jì)分錄上體現(xiàn)出來。
（二）債權(quán)人賬務(wù)處理
借：長期股權(quán)投資54000
營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失26000
貸：應(yīng)收賬款—凱豐公司80000
一般性債務(wù)重組中，“營業(yè)外支出”反映的債務(wù)重組損失26000元既影響利潤總額，也影響應(yīng)納稅所得額，稅法和會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定一致。若此項(xiàng)重組符合特殊性債務(wù)重組的認(rèn)定條件，“長期股權(quán)投資”的計(jì)稅基礎(chǔ)按原債權(quán)確認(rèn)為80000元，與賬面價值54000元，存在的26000元差異屬于暫時性差異。在未來處置或者轉(zhuǎn)讓此項(xiàng)股權(quán)扣除投資成本時，稅法允許扣除80000元，會計(jì)上允許扣除54000元，應(yīng)納稅所得額調(diào)增26000元。
借：遞延所得稅資產(chǎn)6500（26000×25%）
貸：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用6500
修改其它債務(wù)條件重組預(yù)計(jì)負(fù)債的會計(jì)處理和納稅調(diào)整
修改其它債務(wù)條件主要是指在延長償還期限的同時，減少債務(wù)本金，或者降低利率水平，而“以資產(chǎn)償付債務(wù)”通常是立即償付，不具備延長償還期限的特點(diǎn)，這應(yīng)是二種債務(wù)重組方法的最大區(qū)別。修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)重組利得和損失的確認(rèn)與“以資產(chǎn)償付債務(wù)”的方法相似。本文重點(diǎn)闡述修改后的債務(wù)如涉及“或者有應(yīng)付金額”、“或者有應(yīng)收金額”的賬務(wù)處理和納稅調(diào)整。概括的講就是債務(wù)人將“或者有應(yīng)付金額”確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，債務(wù)重組利得扣除預(yù)計(jì)負(fù)債的部分計(jì)入當(dāng)期損益。若涉及“或者有應(yīng)收金額”的，債權(quán)人不予確認(rèn)，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價值（李萍， 2010）。
案例3：2009年12月31日，世創(chuàng)公司“應(yīng)收票據(jù)—凱豐公司”的賬面余額為104000元，其中4000元為累計(jì)未付的利息，票面年利率為8%。凱豐公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無力償還已到期的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，進(jìn)行債務(wù)重組，世創(chuàng)公司同意將付款期延長一年，至2010年12月31日，同時免除應(yīng)付未付利息4000元，本金減至80000元，利率降為實(shí)際利率5%，但有一項(xiàng)附加條件，若2011年凱豐公司未取得盈利，利率方可降為5%，若2011年凱豐公司取得盈利，利率仍維持8%。
（一）債務(wù)人賬務(wù)處理
借：應(yīng)付票據(jù)—世創(chuàng)公司104000
貸：應(yīng)付賬款—世創(chuàng)公司80000
預(yù)計(jì)負(fù)債2400[80000×（8%-5%）]
營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得21600
稅法依照確實(shí)性原則，只承認(rèn)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用及損失，計(jì)算2009年度的應(yīng)納稅所得額時，對于“預(yù)計(jì)負(fù)債”，應(yīng)做調(diào)增處理。
若2010年度凱豐公司出現(xiàn)盈利，按8%的利率支付利息6400（80000×8%）元，本金80000元，會計(jì)處理為：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4000
預(yù)計(jì)負(fù)債2400
應(yīng)付賬款-世創(chuàng)公司80000
貸：銀行存款86400
“預(yù)計(jì)負(fù)債”實(shí)際發(fā)生時，稅法允許其據(jù)實(shí)扣除，所以計(jì)算2010年度的應(yīng)納稅所得額時，對于“預(yù)計(jì)負(fù)債”，應(yīng)做調(diào)減處理。
若2010年度凱豐公司未出現(xiàn)盈利，按5%的利率支付利息4000（80000×5%）元，本金80000元，會計(jì)處理為：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4000
應(yīng)付賬款-世創(chuàng)公司80000
貸：銀行存款84000
借：預(yù)計(jì)負(fù)債2400
貸：營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得2400
“預(yù)計(jì)負(fù)債”未實(shí)際發(fā)生，會計(jì)上將其計(jì)入“營業(yè)外收入”，因稅法上已做過納稅調(diào)增處理，為避免重復(fù)計(jì)稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額2400元。
（二）債權(quán)人賬務(wù)處理
借：應(yīng)收賬款-凱豐公司80000
營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失24000
貸：應(yīng)收票據(jù)-凱豐公司104000
“營業(yè)外支出”反映的 24000元應(yīng)計(jì)入損益，因?yàn)槔士赡艹霈F(xiàn)變化而造成的“或者有應(yīng)收金額”，會計(jì)上不予確認(rèn)，稅法的做法和會計(jì)相同。若2010年度凱豐公司出現(xiàn)盈利，按8%的利率收取利息6400（80000×8%）元，本金80000元，會計(jì)處理為：
借：銀行存款86400
貸：應(yīng)收賬款-凱豐公司80000
財(cái)務(wù)費(fèi)用6400
若2010年度凱豐公司未出現(xiàn)盈利，金達(dá)公司按5%的利率收取利息4000（80000×5%）元，會計(jì)處理為：
借：銀行存款84000
貸：應(yīng)收賬款-凱豐公司80000
財(cái)務(wù)費(fèi)用4000
本例對債權(quán)人而言，無論利率高低，稅法和會計(jì)準(zhǔn)則對損益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是一致的，無需進(jìn)行納稅調(diào)整。
綜上所述，本文針對不同債務(wù)重組的方法，從債權(quán)人和債務(wù)人的角度出發(fā)，應(yīng)用實(shí)例分析了債務(wù)重組中會計(jì)業(yè)務(wù)處理和稅務(wù)處理的不同。就新準(zhǔn)則而言，業(yè)務(wù)處理主要目的是為了各公司企業(yè)所出具的會計(jì)報(bào)表更具可比性和統(tǒng)一性，以實(shí)現(xiàn)國內(nèi)企業(yè)更好地與跨國企業(yè)會計(jì)核算準(zhǔn)則接軌，加快國內(nèi)企業(yè)國際化和標(biāo)準(zhǔn)化的進(jìn)程。就稅務(wù)處理而言，主要以國家稅收法律為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行處理，遵循著統(tǒng)一的規(guī)則。
參考文獻(xiàn)：
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第4篇：一般納稅的賬務(wù)處理范文
1、非法取得抵扣憑證
如果取得的進(jìn)項(xiàng)憑證不合法而企業(yè)抵扣了該進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)做如下賬務(wù)調(diào)整：借記原材料、庫存商品等，貸記應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整。
2、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅而抵扣
企業(yè)購進(jìn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物不應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果企業(yè)進(jìn)行了抵扣，檢查發(fā)現(xiàn)后應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借記應(yīng)付職工薪酬等，貸記應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整。
3、非正常損失的貨物應(yīng)轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅
如外購貨物及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生的非正常損失，企業(yè)應(yīng)將相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，檢查發(fā)現(xiàn)未做轉(zhuǎn)出處理的，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢等，貸記應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整。
4、少抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
在稅法規(guī)定的期限內(nèi)，如果企業(yè)少抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，依照規(guī)定在計(jì)算出少抵扣的稅額后，做如下賬務(wù)處理：借記原材料等（紅字），貸記應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整（紅字）。
（二）當(dāng)年查補(bǔ)銷項(xiàng)稅的賬務(wù)調(diào)整
1、價外費(fèi)用未計(jì)銷項(xiàng)稅
如果企業(yè)向購買方收取的價外費(fèi)用未計(jì)提銷項(xiàng)稅，應(yīng)按銷售貨物適用稅率計(jì)算應(yīng)補(bǔ)的增值稅后，做如下賬務(wù)處理：借記其他應(yīng)付款等，貸記應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整。
2、視同銷售未計(jì)銷項(xiàng)稅額
如果企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于發(fā)放職工薪酬、無償贈與他人等發(fā)生的視同銷售業(yè)務(wù)未計(jì)提銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)按當(dāng)期同類貨物的價格或按組成的計(jì)稅價格計(jì)算銷售額后計(jì)提銷項(xiàng)稅額，進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借記應(yīng)付職工薪酬等，貸記應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整。［例1］甲公司從事機(jī)械制造(增值稅一般納稅人)，2014年4月銷項(xiàng)稅額為70萬元，購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為80萬元，“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶借方余額為10萬元。2014年5月20日，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)：4月6日，用自產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備一臺對外投資，成本價100萬元，同類產(chǎn)品不含稅售價120萬元，企業(yè)會計(jì)處理借：長期股權(quán)投資1000000貸：庫存商品10000004月20日，購進(jìn)一批商品發(fā)放職工福利，增值稅專用發(fā)票上注明價款為10萬元，企業(yè)會計(jì)處理：借：應(yīng)付職工薪酬100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：銀行存款117000稅務(wù)處理：企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對外投資，應(yīng)視同銷售繳納增值稅，要進(jìn)行調(diào)賬：借：長期股權(quán)投資204000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整204000企業(yè)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。要進(jìn)行調(diào)賬：借：應(yīng)付職工薪酬17000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整17000結(jié)轉(zhuǎn)“增值稅檢查調(diào)整”科目余額：借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整221000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅221000計(jì)算補(bǔ)交稅款=221000-100000=121000（元），會計(jì)處理如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅121000貸：銀行存款121000
第5篇：一般納稅的賬務(wù)處理范文
“視同銷售”這一術(shù)語是由稅法提出的，目的在于規(guī)范企業(yè)的納稅行為，其所要達(dá)到的結(jié)果便是企業(yè)應(yīng)按照稅法的規(guī)定對相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)其產(chǎn)生的納稅義務(wù)，對產(chǎn)生的應(yīng)納稅額按照稅法規(guī)定如實(shí)入賬。這一術(shù)語只要求企業(yè)確認(rèn)應(yīng)納的稅額，至于其他相關(guān)會計(jì)要素的確認(rèn)稅法的規(guī)定并未涉及。其他會計(jì)要素的確認(rèn)屬于財(cái)務(wù)會計(jì)的核算內(nèi)容，應(yīng)按照會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。
不同的稅種分別對其視同銷售行為做了各自的規(guī)定，即稅種與稅種之間的視同銷售行為相互區(qū)別，但從視同銷售行為對企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)屬的影響上，可以將稅法上所規(guī)定的各種視同銷售行為分為兩類：資產(chǎn)所有權(quán)屬未發(fā)生改變的視同銷售行為和資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變的視同銷售行為。如增值稅和消費(fèi)稅的視同銷售行為中，將應(yīng)稅產(chǎn)品用于本企業(yè)內(nèi)部的非應(yīng)稅項(xiàng)目如用于生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品、無形資產(chǎn)和在建工程（不動產(chǎn)）等情況中，貨物在移送使用后仍歸本企業(yè)所有，其所有權(quán)屬未發(fā)生改變。增值稅和消費(fèi)稅的視同銷售行為中，將應(yīng)稅產(chǎn)品用于發(fā)放職工福利、個人消費(fèi)，將自產(chǎn)、委托加工或外購的貨物用于對外投資、捐贈、分配、抵債等情況中，貨物在移送使用后，其所有權(quán)屬由企業(yè)轉(zhuǎn)移給了其他單位或個人，發(fā)生了改變。企業(yè)所得稅的視同銷售行為則專指將企業(yè)資產(chǎn)用于發(fā)放職工福利、個人消費(fèi)、投資、捐贈、分配、抵債、廣告宣傳等，均引起資產(chǎn)的所有權(quán)屬發(fā)生改變。
二、以英美為代表的稅務(wù)會計(jì)模式下的處理
英美國家的會計(jì)準(zhǔn)則與稅法幾乎完全獨(dú)立，互不影響。其財(cái)務(wù)會計(jì)的獨(dú)立性很強(qiáng)，完全不受稅法的約束；企業(yè)的納稅事宜也不受會計(jì)準(zhǔn)則的制約，完全依據(jù)稅法進(jìn)行處理，即稅務(wù)會計(jì)也具有很強(qiáng)的獨(dú)立性。在這種模式下，財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照會計(jì)準(zhǔn)則和稅法各自進(jìn)行獨(dú)立的處理，互不影響，因此二者之間的合理差異允許存在。這便是以英美為代表的財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)分離的稅務(wù)會計(jì)模式。
（一）資產(chǎn)所有權(quán)屬未發(fā)生改變的視同銷售行為 若資產(chǎn)的所有權(quán)屬未發(fā)生改變，在稅法上，不屬于企業(yè)所得稅的視同銷售行為，則對企業(yè)所得稅沒有影響，即無需確認(rèn)企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，則在稅務(wù)會計(jì)上只需要按照稅法規(guī)定確認(rèn)其他的應(yīng)納稅額。
[例1]某為增值稅一般納稅人A公司，主營實(shí)木地板的生產(chǎn)與銷售，將自產(chǎn)的實(shí)木地板用于在建工程（不動產(chǎn)），領(lǐng)用的實(shí)木地板的成本為12萬元，市價20萬元，則稅務(wù)會計(jì)的處理為：
借：在建工程 164000
貸：庫存商品 120000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000
——應(yīng)交消費(fèi)稅 10000
在財(cái)務(wù)會計(jì)上，根據(jù)收入確認(rèn)條件，該業(yè)務(wù)中資產(chǎn)的所有權(quán)未發(fā)生改變，不滿足收入確認(rèn)條件，則無需確認(rèn)收入，其他要素的核算遵循會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，其處理與以上稅務(wù)會計(jì)中的處理相同。
從上述分析可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)資產(chǎn)的所有權(quán)屬未發(fā)生改變時，該視同銷售行為對期末計(jì)算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額沒有影響，在稅務(wù)會計(jì)上無須確認(rèn)收入；在財(cái)務(wù)會計(jì)上不滿足收入確認(rèn)條件，也無須確認(rèn)收入。此時，兩門學(xué)科的賬務(wù)處理是相同的。
（二）資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變的視同銷售行為 （1）滿足財(cái)務(wù)會計(jì)收入確認(rèn)條件的視同銷售行為 一些視同銷售行為，在資產(chǎn)的相關(guān)權(quán)利發(fā)生轉(zhuǎn)移的同時，也給企業(yè)帶來了經(jīng)濟(jì)利益的流入，且其收入的金額和成本能夠可靠計(jì)量，滿足會計(jì)準(zhǔn)則中收入的確認(rèn)條件，則在財(cái)務(wù)會計(jì)上應(yīng)確認(rèn)收入。在稅法中需要為期末企業(yè)所得稅的核算確認(rèn)這些行為的應(yīng)稅收入，則稅務(wù)會計(jì)中針對這些行為也需要確認(rèn)收入。則該種情況下財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)對賬務(wù)處理相同。
[例2]A公司將例1中的實(shí)木地板用于發(fā)放職工福利，則財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的賬務(wù)處理均為：
借：應(yīng)付職工薪酬 234000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000
借：主營業(yè)務(wù)成本 120000
貸：庫存商品 120000
借：營業(yè)稅金及附加 10000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 10000
（2）不滿足財(cái)務(wù)會計(jì)收入確認(rèn)條件的視同銷售行為。一些視同銷售行為，雖然在資產(chǎn)的相關(guān)權(quán)利發(fā)生轉(zhuǎn)移，但不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，不滿足會計(jì)準(zhǔn)則中收入的確認(rèn)條件，則在財(cái)務(wù)會計(jì)會計(jì)上不能針對這些業(yè)務(wù)確認(rèn)收入。而在稅法中，這些行為屬于企業(yè)所得稅的視同銷售行為，則在稅務(wù)會計(jì)中需要確認(rèn)企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，則財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)對這些業(yè)務(wù)的處理有差異。
[例3]A公司將例1中的實(shí)木地板用于廣告宣傳，免費(fèi)贈送給客戶，則稅務(wù)會計(jì)的處理為：
借：銷售費(fèi)用 234000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000
借：主營業(yè)務(wù)成本 120000
貸：庫存商品 120000
借：營業(yè)稅金及附加 10000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 10000
財(cái)務(wù)會計(jì)的賬務(wù)處理為：
借：銷售費(fèi)用 164000
貸：庫存商品 120000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000
——應(yīng)交消費(fèi)稅 10000
三、以法德為代表的稅務(wù)會計(jì)模式下的處理
法德屬于大陸法系國家。這種法律體系的特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)成文法的作用，在結(jié)構(gòu)上強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)化、條理化、法典化和邏輯性。實(shí)行這種法系的國家政府往往通過完備的法律對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行干預(yù)，法國的企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的規(guī)范化就受到了諸如公司法典、證券法典和稅法典的影響，所以，法德的會計(jì)與法律的關(guān)系十分密切，企業(yè)的自受到了很大限制，財(cái)務(wù)會計(jì)的處理在很大程度上受到了稅法的影響。因此，便形成了財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)完全統(tǒng)一的稅務(wù)會計(jì)模式，財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理相同，不允許存在差異，。在此模式下，財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)合為一體，兩者不相互獨(dú)立，賬務(wù)處理的依據(jù)以稅法為主。
（一）資產(chǎn)所有權(quán)屬未發(fā)生改變的視同銷售行為 若資產(chǎn)的所有權(quán)屬未發(fā)生改變，在稅法上，不屬于企業(yè)所得稅的視同銷售行為，則對企業(yè)所得稅沒有影響，即無需確認(rèn)企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入。在以稅法為賬務(wù)處理的依據(jù)的情況下，無需對這些業(yè)務(wù)確認(rèn)收入。該模式下的會計(jì)處理與財(cái)稅分離模式下例1中的會計(jì)處理完全一致。
（二）資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變的視同銷售行為 資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，屬于企業(yè)所得稅的視同銷售行為，即在以稅法為賬務(wù)處理的依據(jù)的情況下，則需要針對這些業(yè)務(wù)確認(rèn)收入，以便于期末企業(yè)所得稅的核算。則該模式下例2與例3的賬務(wù)處理原則相同，都應(yīng)該根據(jù)稅法按照公允價值確認(rèn)應(yīng)稅收入，即與財(cái)稅分離模式下稅務(wù)會計(jì)中的處理完全相同。
四、以日本為代表的稅務(wù)會計(jì)模式下的賬務(wù)處理
日本的稅務(wù)會計(jì)依據(jù)稅法規(guī)則對財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行協(xié)調(diào)，是一種沒有完整理論框架指導(dǎo)的納稅調(diào)整會計(jì)方法體系。從稅務(wù)會計(jì)角度來看，由于日本在近代受法德影響，而在現(xiàn)代則更受美國影響，所以日本的稅務(wù)會計(jì)模式介于以財(cái)稅完全獨(dú)立為特征的美國稅務(wù)會計(jì)模式和以財(cái)稅完全統(tǒng)一為特征的法國稅務(wù)會計(jì)模式之間，是財(cái)稅混合的稅務(wù)會計(jì)模式。在這種模式下，財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)合為“一套賬”，會計(jì)記錄環(huán)節(jié)按照會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)各種會計(jì)要素，按照稅法對應(yīng)納稅的金額登記入賬，然后期末對財(cái)務(wù)會計(jì)利潤和稅法企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額之間的差異進(jìn)行調(diào)整，以如實(shí)反映稅法所要求履行的納稅義務(wù)。因此該種模式既能根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的要求如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營狀況，以滿足企業(yè)各利益相關(guān)者的需要，又能根據(jù)稅法如實(shí)反映企業(yè)的納稅情況。
（一）資產(chǎn)所有權(quán)屬未發(fā)生改變的視同銷售行為 若資產(chǎn)的所有權(quán)屬未發(fā)生改變，在稅法上，不屬于企業(yè)所得稅的視同銷售行為，對應(yīng)納稅所得額沒有影響；在財(cái)務(wù)會計(jì)上，不滿足收入的確認(rèn)條件，則對會計(jì)的利潤總額也沒有影響，即該類業(yè)務(wù)不產(chǎn)生財(cái)稅差異，期末無須進(jìn)行納稅調(diào)整。該模式下例1的賬務(wù)處理為：
借：在建工程 164000
貸：庫存商品 120000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000
——應(yīng)交消費(fèi)稅 10000
（二）資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變的視同銷售行為 （1）滿足財(cái)務(wù)會計(jì)收入確認(rèn)條件的視同銷售行為。資產(chǎn)的所有權(quán)屬發(fā)生改變且該業(yè)務(wù)有滿足收入的確認(rèn)條件，則在會計(jì)記錄環(huán)節(jié)應(yīng)確認(rèn)該類業(yè)務(wù)的收入；而該收入也正好是企業(yè)所得稅中所要求確認(rèn)的應(yīng)稅收入，則會計(jì)處理的結(jié)果既符合會計(jì)準(zhǔn)則的要求又符合稅法的規(guī)定，即該類業(yè)務(wù)也不產(chǎn)生財(cái)稅差異，期末無須進(jìn)行納稅調(diào)整。該模式下例2的賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)付職工薪酬 234000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000
借：主營業(yè)務(wù)成本 120000
貸：庫存商品 120000
借：營業(yè)稅金及附加 10000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 10000
（2）不滿足財(cái)務(wù)會計(jì)收入確認(rèn)條件的視同銷售行為。資產(chǎn)的所有權(quán)屬發(fā)生改變，但不滿足收入的確認(rèn)條件，則在會計(jì)處理環(huán)節(jié)對該類業(yè)務(wù)不確認(rèn)收入，而按稅法規(guī)定需要核算該類業(yè)務(wù)的應(yīng)稅收入，使得財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)之家存在差異，期末需要為滿足納稅目的對該差異進(jìn)項(xiàng)調(diào)整。該模式下例3的賬務(wù)處理為：
借：銷售費(fèi)用 164000
貸：庫存商品 120000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000
——應(yīng)交消費(fèi)稅 10000
因該類業(yè)務(wù)屬于企業(yè)所得稅的視同銷售行為，期末需要根據(jù)該業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)納稅調(diào)整。調(diào)整的過程為：根據(jù)資產(chǎn)的市價調(diào)增企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入20萬，根據(jù)資產(chǎn)的成本調(diào)增企業(yè)所得稅的稅前扣除項(xiàng)目金額12萬，即最終調(diào)增應(yīng)納稅所得額8萬元。
因該差異屬于永久性差異，若不考慮其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按25%的企業(yè)所得稅稅率，則期末對企業(yè)所得稅的會計(jì)的處理為：
借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用 20000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 20000
五、我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則下視同銷售行為的會計(jì)處理
在我國，由于各種經(jīng)濟(jì)和社會原因，稅務(wù)會計(jì)在近些年才被引起關(guān)注，有了初步的發(fā)展，但仍不完善，并未形成獨(dú)立的學(xué)科，理論上尚需繼續(xù)深入研究，實(shí)務(wù)中也需要繼續(xù)不斷探索。目前，我國的稅務(wù)會計(jì)模式與日本的類似，將財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)混合為一套賬，滿足多方需求。財(cái)務(wù)會計(jì)以會計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，稅務(wù)會計(jì)以稅法為依據(jù)，又由于我國稅法的規(guī)定與會計(jì)準(zhǔn)則存在較大的差異，于是期末需要對二者之間的差異進(jìn)行調(diào)整。即在我國現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則下，對視同銷售行為的賬務(wù)處理與在以日本為代表的財(cái)稅混合稅務(wù)會計(jì)模式下的處理相同。
參考文獻(xiàn)：
[1]蓋地：《構(gòu)建我國稅務(wù)會計(jì)范式與模式探討》，《現(xiàn)代財(cái)經(jīng)》，2006年第2期。
第6篇：一般納稅的賬務(wù)處理范文
(一)會計(jì)信息質(zhì)量方面受到負(fù)面影響
1.少確認(rèn)資產(chǎn)和收益。對采用成本法核算的長期股權(quán)投資,分回現(xiàn)金股利或利潤時增加一項(xiàng)資產(chǎn)(應(yīng)收股利),同時確認(rèn)投資收益,而分回股票股利實(shí)際上也是增加一項(xiàng)資產(chǎn)(長期股權(quán)投資),也應(yīng)確認(rèn)投資收益。由于按規(guī)定不作賬務(wù)處理,導(dǎo)致相關(guān)資產(chǎn)和收益均無法確認(rèn),這方面的會計(jì)信息就無法通過賬務(wù)報(bào)表對外提供。況且,應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)處置時,按稅法規(guī)定完全可以作為處置成本在稅前扣除,而確認(rèn)的收益多數(shù)情況下則屬免稅收入。
當(dāng)然,在特定情況下,將分得股票股利確認(rèn)為收益和調(diào)增投資成本也可能虛增資產(chǎn)和收益,即當(dāng)分得的股票股利價值超過取得投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤份額時,即可能出現(xiàn)上述不太合理的情況,這一情況下分得股票股利與分得其他資產(chǎn)而確認(rèn)收益的情況是一致的。對此,財(cái)政部印發(fā)的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號》(財(cái)會[2009]8號)作出新的規(guī)定:對于采用成本核算的長期股權(quán)投資,除取得時應(yīng)計(jì)入應(yīng)收股利的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外,投資企業(yè)均應(yīng)當(dāng)按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益,不再劃分為投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤;進(jìn)行上述處理后如果導(dǎo)致長期股權(quán)投資的賬面價值高于其可收回金額的,可按其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。
作者認(rèn)為,上述原則應(yīng)同樣適用于分得股票股利確認(rèn)為投資成本與投資收益的情況。
2.不能全面反映投資資產(chǎn)的運(yùn)作過程。被投資單位將其凈資產(chǎn)從其他所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)出,記入實(shí)收資本(股本),并向投資者出具證明其權(quán)益的股票或出資證明。投資者收到股票、出資證明,應(yīng)視為追加投資,這與投資企業(yè)從被投資單位分回現(xiàn)金股利或利潤時先按取得的資產(chǎn)價值確認(rèn)收益,然后用這些資產(chǎn)追加投資的道理應(yīng)是相同的。現(xiàn)在不作賬務(wù)處理,不確認(rèn)分配收益也不增加投資成本,就使分配和再投資這一投資資產(chǎn)運(yùn)作運(yùn)程無法得到反映。
(二)增加會計(jì)與稅務(wù)的暫時性差異并可能損害企業(yè)的正當(dāng)利益
國家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)規(guī)定,企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利收入,應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期,確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。此處所述的“轉(zhuǎn)股”,即本文中股票股利。但該文件同時規(guī)定,被投資企業(yè)以股權(quán)(票)溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,不作為投資企業(yè)的股息、紅利收入,也不增加相應(yīng)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。因此,除資本溢價、股本溢價轉(zhuǎn)股外,所有分入的股票股利在稅收上都必須確認(rèn)投資收入,這與會計(jì)不作賬務(wù)處理之間就形成了會計(jì)與稅收上的暫時性差異,從而導(dǎo)致相應(yīng)的納稅調(diào)整且可能損害企業(yè)的正當(dāng)利益。因?yàn)?
1.分得股票股利時不作賬務(wù)處理,但按稅法應(yīng)確認(rèn)為股息、紅利收入并增加計(jì)稅基礎(chǔ),這樣導(dǎo)致會計(jì)上的投資成本小于稅務(wù)成本;該項(xiàng)投資處置時,會計(jì)上確認(rèn)的處置收益(假定不存在其他因素,下同),則會大于稅收上確認(rèn)的處置所得,這就是會計(jì)上與稅收的暫時性差異。與上述差異相關(guān)的,則是分得股票股利時要調(diào)增應(yīng)納稅所得額,投資處置時又要調(diào)減應(yīng)納稅所得額(以下簡稱應(yīng)稅所得),而且,由于不在賬內(nèi)反映且長期股權(quán)投資一般存續(xù)時間很長,這些納稅調(diào)整在后期往往會發(fā)生遺漏或差錯而損害企業(yè)正當(dāng)利益。如果會計(jì)上在分得股票股利時也與稅收上一樣確認(rèn)收益和增記投資成本,上述差異即不復(fù)存在,也無須再進(jìn)行先調(diào)增、后調(diào)減的納稅調(diào)整。
2.如果先不調(diào)增、后不調(diào)減,即先不作補(bǔ)記股息、紅利收入的納稅調(diào)增,投資處置時也自然不能作轉(zhuǎn)回差異的納稅調(diào)減,這樣企業(yè)正當(dāng)利益也會受到損害,因?yàn)橄日{(diào)增的是免稅收入,而后應(yīng)調(diào)減而未調(diào)減的則是全額征稅收入。
3.如果分得股票股利時也按與稅收上同樣原則確認(rèn)收益,雖然投資處置時不再進(jìn)行納稅調(diào)減,但企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益不會因此受到損害,因?yàn)檫@樣稅收上確認(rèn)的處置所得會與會計(jì)上確認(rèn)的處置收益相等。
二、作者建議的成本法下分得股票股利的會計(jì)和稅務(wù)處理
(一)會計(jì)處理
1.除資本溢價、股本溢價以外的所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)股。被投資單位宣告以未分配利潤、盈余公積轉(zhuǎn)增資本,以及用資本溢價、股本溢價以外的、按有規(guī)定可以轉(zhuǎn)股的資本公積(如搬遷補(bǔ)償結(jié)余)轉(zhuǎn)股的,投資企業(yè)應(yīng)按應(yīng)得份額(轉(zhuǎn)股后股權(quán)的公允價值),借記“應(yīng)收股利”科目,貸記“投資收益”科目;收到分得的股票或出資證明時,借記“長期股權(quán)投資――成本”科目,貸記“應(yīng)收股利”科目。
2.資本溢價、股本溢價轉(zhuǎn)股:(1)被投資宣告用資本溢價、股本溢價轉(zhuǎn)增資本的,投資企業(yè)應(yīng)在收到股票或出資證明時,按照轉(zhuǎn)股后股票、股權(quán)的公允價值,借記“長期股權(quán)投資――成本”科目,貸記“資本公積――其他資本公積”科目;(2)以后該項(xiàng)投資處置時,除應(yīng)轉(zhuǎn)銷其包括投資成本在內(nèi)的賬面價值外,還應(yīng)將相關(guān)的資本公積轉(zhuǎn)入收益,借記“資本公積――其他資本公積”科目,貸記“投資收益”科目。
(二)所得稅處理
現(xiàn)時企業(yè)所得稅的差異確認(rèn)和納稅調(diào)整,都是通過填報(bào)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》(以下簡稱申報(bào)表)及其附表的方法實(shí)現(xiàn)。申報(bào)表共有十幾個附表,其中與企業(yè)權(quán)益性投資及其收益、投資企業(yè)分得股利或利潤有關(guān)的,主要有附表三、附表五和附表十一。
轉(zhuǎn)股時確認(rèn)收益并增加投資成本的納稅調(diào)整具體程序如下:
1.在分得股票股利的當(dāng)年:(1)以資本溢價、股本溢價以外的所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)股、配股:分得股票股利進(jìn)行賬務(wù)處理后,會計(jì)上與稅收上不再因此存在差異,所以申報(bào)表附表十一可以不填,而應(yīng)將確認(rèn)的投資收益作為免稅收入在申報(bào)表附表五第3行、附表三第15行第4列填報(bào),爾后由附表三匯總計(jì)入申報(bào)表第15行“納稅調(diào)整減少額”和第17行“其中:免稅收入”;(2)以資本溢價、股本溢價轉(zhuǎn)增資本的,會計(jì)上、稅收上皆不確認(rèn)收入,因此無須在上述表格中填報(bào)。
2.上述投資處置的當(dāng)年:(1)除資本溢價、股本溢價以外的所有者權(quán)益轉(zhuǎn)增資本的,長期股權(quán)投資(以下簡稱投資)處置時會計(jì)上確認(rèn)的處置損益與稅收上確認(rèn)的處置所得或損失數(shù)額相等,無須因此填列申報(bào)表附表十一、附表三等表格;(2)以資本溢價、股本溢價轉(zhuǎn)增資本的投資處置,因會計(jì)上的投資成本大于稅收上的處置成本(計(jì)稅基礎(chǔ)),導(dǎo)致稅收上的處置所得大于會計(jì)上的處置收益,所以應(yīng)按其差額,調(diào)增應(yīng)稅所得,而當(dāng)年將相當(dāng)于這一差額的資本公積轉(zhuǎn)入投資收益,因稅收上不確認(rèn)收入而應(yīng)調(diào)減所得額,兩者相抵后為0,無須在附表三填報(bào)。具體填報(bào)只限于附表十一,即分別在該表第7、第10列填寫資本公積轉(zhuǎn)入金額,第8、第9列填0;另應(yīng)將其處置價款(凈收入)、會計(jì)成本、稅收成本和會計(jì)與稅收的差異等分別填列在附表十一的第11至第16列(第16列調(diào)增額與第10列調(diào)減額相等)。
三、例題
[例]A公司和B公司均為上市公司和居民企業(yè),A公司對B公司持股15%,對其投資采用成本法在“長期股權(quán)投資”科目核算,該項(xiàng)投資于2×08年取得,初始投資成本為100萬元,2×10年4月B公司股東大會宣告以未分配利潤轉(zhuǎn)增資本,A公司應(yīng)得股票股利面值總額10萬元、公允價值20萬元,以后B公司一直未分配股利,至2×12年12月,A公司將該項(xiàng)投資全部售出,凈得價款130萬元。試用不作賬務(wù)處理和作賬務(wù)處理,比較兩種方法的利與弊。
(一)A公司分得股票股利時不作賬務(wù)處理
1.分得股票股利當(dāng)年納稅申報(bào)時,應(yīng)按分得股息、紅利收入調(diào)增應(yīng)稅所得20萬元,同時按免稅收入調(diào)減應(yīng)稅所得20萬元,分別在年度納稅申報(bào)表附表十一第3、第7、第8、第10列和附表五第3行、附表三第15行第4列、第19行第3列中填報(bào)(附表三沒有專門填報(bào)成本法核算長期股權(quán)投資差異調(diào)整的項(xiàng)目,因此填入第19行)。
2.處置該項(xiàng)投資時,稅收上應(yīng)確認(rèn)處置所得=130-(100+20)=10(萬元,下同),會計(jì)上應(yīng)確認(rèn)處置收益=130-100=30,納稅申報(bào)時應(yīng)調(diào)減所得額=30-10=20。填報(bào)申報(bào)表附表時:(1)附表十一各列應(yīng)填金額為:第11列,130;第12列,100;第13列,120;第14列,30;第15列,10;第16列,20;(2)附表三第19行第4列,應(yīng)填金額20。
3.從持股至處置,A公司會計(jì)上實(shí)際取得收益為30萬元(130-100),其中20萬元為免稅收入,因此計(jì)稅收益為10萬元,與稅收上確認(rèn)的征稅收入相等(20-20+10)。
(二)A公司分得股票股利時確認(rèn)收益并增加投資成本的相關(guān)處理:
1.分配股票股利,A公司賬務(wù)處理為:(1)B公司宣告以未分配利潤轉(zhuǎn)股時,借記“股利”科目20(萬元,下同),貸記“投資收益”科目20(以下省略“記”、“科目”和引號);(2)收到分配的股票時,借長期股權(quán)投資20,貸應(yīng)收股利20。但會計(jì)上確認(rèn)為收益的20萬元為免稅收入,應(yīng)調(diào)減所得額,申報(bào)時應(yīng)在附表五第3行、附表三第15行第4列填報(bào),因不存在差異,所以附表十一可以不填列。
2.處置投資:會計(jì)上賬務(wù)處理為借銀行存款130,貸長期股權(quán)投資120,貸投資收益10。會計(jì)上確認(rèn)的處置收益與稅收上確認(rèn)的處置所得都為10萬元[130-(100+20)],無須因此作納稅調(diào)整。
據(jù)此,作者認(rèn)為,以成本法核算長期股權(quán)投資時,分得股票股利在會計(jì)上確認(rèn)收益并調(diào)增投資成本,賬務(wù)處理的工作量很小,而在稅收處理不但方便許多,也不容易發(fā)生差錯或遺漏。
第7篇：一般納稅的賬務(wù)處理范文
姓名：***國 籍：中國
目前所在地：越秀區(qū) 民族：漢族
戶口所在地：南海區(qū) 身材：165cmkg
婚姻狀況：未婚 年齡：30歲
培訓(xùn)認(rèn)證：誠信徽章：
求職 意向及工作經(jīng)歷
人才 類型：普通求職
應(yīng)聘職位：財(cái)務(wù)/審計(jì)/稅務(wù)：會計(jì)、財(cái)務(wù)/審計(jì)/稅務(wù)：會計(jì)助理、財(cái)務(wù)/審計(jì)/稅務(wù)：出納
工作年限：9職稱：無職稱
求職類型：全職可到職日期：隨時
月薪要求：2000--3500希望工作地區(qū)：廣州
個人工作經(jīng)歷：公司名稱：起止年月：2005-09～2009-03廣州仁田商用汽車有限公司
公司性質(zhì)：所屬行業(yè)：
擔(dān)任職務(wù)：會計(jì)助理兼出納
工作描述：負(fù)責(zé)現(xiàn)金及銀行結(jié)算業(yè)務(wù)，開具發(fā)票，編制會計(jì)憑證，編制報(bào)表，報(bào)稅，申購發(fā)票等工作。
離職原因：
公司名稱：起止年月：2005-06～2005-09廣州吉航 進(jìn)出口 貿(mào)易有限公司
公司性質(zhì)：所屬行業(yè)：
擔(dān)任職務(wù)：會計(jì)
工作描述：負(fù)責(zé)公司賬務(wù)處理填制報(bào)表、報(bào)稅及開具發(fā)票等工作。
離職原因：
公司名稱：起止年月：2003-07～2005-04廣州巍城壓克力化工有限公司
公司性質(zhì)：所屬行業(yè)：
擔(dān)任職務(wù)：會計(jì)
工作描述：負(fù)責(zé)一般納稅人全盤賬務(wù)處理，制憑證出報(bào)表，購買發(fā)票開具發(fā)票，報(bào)稅，年審等工作。
離職原因：
公司名稱：起止年月：2002-04～2003-05南海得勝園藝五金制品有限公司
公司性質(zhì)：所屬行業(yè)：
擔(dān)任職務(wù)：會計(jì)助理
工作描述：負(fù)責(zé)一般納稅人賬務(wù)處理，制憑證報(bào)表，開具發(fā)票等。
離職原因：
公司性質(zhì)：所屬行業(yè)：
擔(dān)任職務(wù)：出納
工作描述：負(fù)責(zé)現(xiàn)金及銀行日記賬，整理原始憑證，現(xiàn)金收支銀行結(jié)算業(yè)務(wù)等。
離職原因：
教育背景
畢業(yè)院校：廣州市廣播電視大學(xué)
最高學(xué)歷：本科畢業(yè)日期：2010-01-01
所學(xué)專業(yè)一：會計(jì)學(xué)所學(xué)專業(yè)二：
受教育培訓(xùn)經(jīng)歷：起始年月終止年月學(xué)校（機(jī)構(gòu)）專業(yè)獲得證書證書編號
2005-092008-01廣州市廣播電視大學(xué)會計(jì)學(xué)大專
2008-092010-01廣州市廣播電視大學(xué)會計(jì)學(xué)本科
語言能力
外語： 英語 一般
國語水平：精通粵語水平：精通
工作能力及其他專長
中文打字每分鐘60個以上
會各類辦公軟件的操作及應(yīng)用，例如WORD，EXCEL，金碟等
具有扎實(shí)的會計(jì)基礎(chǔ)，工作認(rèn)真負(fù)責(zé)，積極主動。
詳細(xì)個人自傳
本人持會計(jì)上崗證,身體健康,工作態(tài)度誠懇,熟悉一般納稅人的全盤帳務(wù)處理,熟悉現(xiàn)金、銀行結(jié)算業(yè)務(wù)及辦稅流程，熟悉社保局,國稅局,地稅局等政府部門的對外辦事流程.對數(shù)字敏感，在任職期間能得到公司上級的充分信任，并在按時完成公司分配給我的各項(xiàng)工作的同時，還能積極主動地協(xié)助公司其他同事處理一些內(nèi)務(wù)工作。具備良好的團(tuán)隊(duì)精神，非常敬業(yè)。
第8篇：一般納稅的賬務(wù)處理范文
關(guān)鍵詞：營改增；賬務(wù)處理；會計(jì)分錄
如何正確處理“工資代扣雜費(fèi)”賬務(wù)
《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增值稅的通知》（財(cái)稅[2016]36號）中第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。
由此可見，按照以上稅法的規(guī)定如果企業(yè)是無償提供給員工作為集w福利使用的水電費(fèi)、房租費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)等是不用交增值稅的，同時相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣，應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
但在實(shí)際工作中，特別是具備完善的配套福利設(shè)施的大型集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)一般會按照基本接近或略高于成本價的標(biāo)準(zhǔn)收取員工一定的費(fèi)用，以此來提高員工的節(jié)約意識，制止浪費(fèi)。由于每月水電費(fèi)發(fā)票一般都會滯后一個月才送達(dá)公司，為了不影響按時發(fā)放員工工資，企業(yè)往往暫估收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或者固定一個收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，從當(dāng)月工資表中扣回各項(xiàng)雜費(fèi)。這種情況就不符合“企業(yè)無償提供給員工作為集體福利使用的水電費(fèi)、房租費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)等不用交增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣”的規(guī)定，屬于有償使用，根據(jù)現(xiàn)行新的營改增稅收政策，應(yīng)視同銷售繳納增值稅，同時進(jìn)項(xiàng)稅額也可以進(jìn)行抵扣。那么在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，母子公司員工工資表中扣回的水電費(fèi)、房租費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)、伙食費(fèi)等應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)、稅務(wù)處理？現(xiàn)做以下探索：
一、母公司當(dāng)月發(fā)放工資時，根據(jù)工資發(fā)放表各項(xiàng)目做以下分錄：
借：應(yīng)付職工薪酬（根據(jù)應(yīng)發(fā)工資欄目取數(shù)）
貸：應(yīng)收賬款-員工水費(fèi)（根據(jù)扣回水費(fèi)欄目取數(shù)）
貸：應(yīng)收賬款-員工電費(fèi)（根據(jù)扣回電費(fèi)欄目取數(shù)）
貸：應(yīng)收賬款-員工房租費(fèi)（根據(jù)扣回房租費(fèi)欄目取數(shù)）
借：應(yīng)付職工薪酬-醫(yī)藥費(fèi)（紅字）（此處需按藥費(fèi)進(jìn)價收取員工費(fèi)用）
貸：其他應(yīng)付款-職工飯?zhí)茫ɑ锸迟M(fèi)）（此處飯?zhí)檬仟?dú)立核算非盈利單位）
借：應(yīng)付職工薪酬-社保（紅字）（此處為扣回員工個人承擔(dān)社會保險費(fèi)）
借：應(yīng)付職工薪酬-公積金（紅字）（此處為扣員工個人承擔(dān)住房公積金）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-個人所得稅
貸：銀行存款
支付水電費(fèi)時，做會計(jì)分錄：
借：成本費(fèi)用、工程施工，其他業(yè)務(wù)成本等
借：貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額
貸：銀行存款等
有個很關(guān)鍵的問題是當(dāng)期支付的水電費(fèi)，如果是用于簡易征收項(xiàng)目的，要同時做簡易征收項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，做會計(jì)分錄：
借：工程施工、其他業(yè)務(wù)成本等
貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）
結(jié)轉(zhuǎn)時：
借：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額
當(dāng)月開具水、電、房租發(fā)票給員工（發(fā)票也可以按單位統(tǒng)一匯總開具，同時后附員工明細(xì)名單），憑發(fā)票做以下分錄：
借：應(yīng)收賬款-員工水、電、房租費(fèi)
貸：其他業(yè)務(wù)收入-水費(fèi)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額（水費(fèi)13%稅率）
貸：其他業(yè)務(wù)收入-電費(fèi)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額（電費(fèi)17%稅率）
貸：其他業(yè)務(wù)收入-房租費(fèi)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額（簡易征收5%，一般征收11%稅率）
二、其他各子公司公司當(dāng)月發(fā)放工資時，由于統(tǒng)一消耗的是母公司所有權(quán)的宿舍、水電、醫(yī)藥、伙食費(fèi)，根據(jù)工資發(fā)放表做以下分錄：
借：應(yīng)付職工薪酬（根據(jù)應(yīng)發(fā)工資欄目取數(shù)）
貸：其他應(yīng)付款-母公司-水費(fèi)（根據(jù)扣回水費(fèi)欄目取數(shù)）
貸：其他應(yīng)付款-母公司-電費(fèi)（根據(jù)扣回電費(fèi)欄目取數(shù)）
貸：其他應(yīng)付款-母公司-房租費(fèi)（根據(jù)扣回房租費(fèi)欄目取數(shù)）
貸：其他應(yīng)付款-母公司-醫(yī)藥費(fèi)（此處需按藥費(fèi)進(jìn)價收取員工費(fèi)用）
貸：其他應(yīng)付款-母公司-伙食費(fèi)
借：應(yīng)付職工薪酬-社保（紅字）（此處為扣員工個人承擔(dān)社會保險費(fèi)）
借：應(yīng)付職工薪酬-公積金（紅字）（此處為扣員工承擔(dān)住房公積金）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-個人所得稅
貸：銀行存款
當(dāng)月按員工工資表中扣回的水電費(fèi)、房租費(fèi)，醫(yī)藥費(fèi)，伙食費(fèi)等，上繳母公司，同時收取母公司收據(jù)及發(fā)票，子公司憑母公司收據(jù)及發(fā)票做以下分錄：
借：其他應(yīng)付款-母公司（員工水電費(fèi)）
借：其他應(yīng)付款-母公司（房租費(fèi)）
借：其他應(yīng)付款-母公司（醫(yī)藥費(fèi)）
借：其他應(yīng)付款-母公司（伙食費(fèi)）
貸：銀行存款或現(xiàn)金
母公司憑開給各子公司收據(jù)、發(fā)票及水電、房租、醫(yī)藥、伙食費(fèi)分配表做以下分錄：
借：銀行存款或現(xiàn)金
貸：其他業(yè)務(wù)收入-水費(fèi)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額（水費(fèi)13%稅率）
貸：其他業(yè)務(wù)收入-電費(fèi)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額（電費(fèi)17%稅率）
貸：其他業(yè)務(wù)收入-房租費(fèi)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額（簡易征收5%，一般征收11%稅率）
借：應(yīng)付職工薪酬-醫(yī)藥費(fèi)（紅字）（此處需按藥費(fèi)進(jìn)價收取員工費(fèi)用）
貸：其他應(yīng)付款-職工飯?zhí)茫ɑ锸迟M(fèi)）（此處飯?zhí)檬仟?dú)立核算非盈利單位）
母公司收到各子公司上繳的水電費(fèi)、房租費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)、伙食費(fèi)等，根據(jù)銀行進(jìn)賬單及收據(jù)做以下分錄：
借：銀行存款等科目
貸：其他應(yīng)收款-子公司-水費(fèi)
貸：其他應(yīng)收款-子公司-電費(fèi)
貸：其他應(yīng)收款-子公司-房租費(fèi)
貸：其他應(yīng)收款-子公司-醫(yī)藥費(fèi)
第9篇：一般納稅的賬務(wù)處理范文
關(guān)鍵詞：自產(chǎn)貨物 外購貨物 視同銷售 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出
根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號），全國所有行業(yè)增值稅一般納稅人自2009年1月1日起全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。該《通知》第一條明確規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈、實(shí)物投資，下同）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條所規(guī)定的“固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。對于一般納稅人的不動產(chǎn)以及用于不動產(chǎn)在建工程的購進(jìn)貨物，是不準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。第二十三條又對不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程進(jìn)行了界定，即“不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程?！?/p>
根據(jù)新修訂的《增值稅暫行條例》，“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程；“使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等”應(yīng)該屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。那么對于企業(yè)自制產(chǎn)品、外購商品用于使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理，本文針對此問題，對轉(zhuǎn)型前后的賬務(wù)處理進(jìn)行對比分析。
一、自產(chǎn)貨物用于使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具的賬務(wù)處理
（一）轉(zhuǎn)型前
2008年12月31日以前，我國主要是生產(chǎn)型增值稅，使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目領(lǐng)用自產(chǎn)貨物，根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定：將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，視同銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
例1：2008年10月20日，甲企業(yè)安裝機(jī)器設(shè)備工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，庫存商品成本為8 000元，銷售價格（計(jì)稅價格）為10 000元，增值稅率17%。
2008年12月31日以前，由于機(jī)器屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定應(yīng)視同銷售貨物，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。會計(jì)分錄為：
借：在建工程 9 700
貸：庫存商品 8 000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 700
（二）轉(zhuǎn)型后
2009年1月1日以后，使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目領(lǐng)用自產(chǎn)貨物應(yīng)該同生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料一樣，不需要計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。
例2：2010年10月20日，甲企業(yè)安裝機(jī)器設(shè)備工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，庫存商品成本為8 000元，銷售價格（計(jì)稅價格）為10 000元，增值稅率17%。
2009年1月1日以后，由于機(jī)器屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目， 不需要計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。會計(jì)分錄為：
借：在建工程 8 000
貸：庫存商品 8 000
二、外購貨物用于使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具的賬務(wù)處理
《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，當(dāng)納稅人購進(jìn)的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)不是用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，而是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目或用于集體福利、個人消費(fèi)等情況時，其支付的進(jìn)項(xiàng)稅就不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。在實(shí)際工作中，經(jīng)常存在納稅人當(dāng)期購進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)事先并未確定將用于生產(chǎn)或非生產(chǎn)經(jīng)營，但其進(jìn)項(xiàng)稅額已在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行了抵扣，當(dāng)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)改變用途，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)等，購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失，在產(chǎn)品和產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失時，應(yīng)將購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除，記入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。
（一）轉(zhuǎn)型前
2008年12月31日以前，我國主要是生產(chǎn)型增值稅，對于使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，非應(yīng)稅項(xiàng)目領(lǐng)用外購貨物其支付的進(jìn)項(xiàng)稅不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
例3：2008年10月20日，甲企業(yè)安裝機(jī)器設(shè)備工程領(lǐng)用外購商品一批，庫存商品成本為8 000元，其進(jìn)項(xiàng)稅稅額已在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行了抵扣，銷售價格（計(jì)稅價格）為10 000元，增值稅率17%。
2008年12月31日前，由于機(jī)器屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，納稅人當(dāng)期購進(jìn)的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額已在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行了抵扣，當(dāng)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物改變用途，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)將購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除，記入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。會計(jì)分錄為：
借：在建工程 9 360
貸：庫存商品 8 000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1 360
（二）轉(zhuǎn)型后
2009年1月1日以后，使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目領(lǐng)用外購貨物應(yīng)該同生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料一樣，其進(jìn)項(xiàng)稅可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
例4：2010年10月20日，甲企業(yè)安裝機(jī)器設(shè)備工程領(lǐng)用外購商品一批，庫存商品成本為8 000元，其進(jìn)項(xiàng)稅額已在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行了抵扣，銷售價格（計(jì)稅價格）為10 000元，增值稅率17%。
2009年1月1日以后，由于機(jī)器屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，外購貨物用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅就可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，不需要轉(zhuǎn)出。會計(jì)分錄為：
借：在建工程 8 000
