會計基礎(chǔ)理論論文精選(九篇)

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第1篇：會計基礎(chǔ)理論論文范文

1.1原材料實際情況與賬面不符

在采購原材料過程中，因為沒能得到供貨方的供貨發(fā)票，一部分財務(wù)會計人員并沒有對原材料進(jìn)行入賬工作，這就直接導(dǎo)致了一種情況，即原材料已經(jīng)領(lǐng)用，但是并未在賬面上做相關(guān)記錄，導(dǎo)致賬面記錄與實際的庫存數(shù)量之間嚴(yán)重不符。

1.2報銷憑證不規(guī)范

一些企業(yè)在進(jìn)行費用報銷時，以無付款單位發(fā)票進(jìn)行入賬，還有一些會議費用的報銷單純將發(fā)票作為憑證，并未提供相應(yīng)的會議內(nèi)容通知等，有時還會將專用的收款收據(jù)作為報銷的憑證。

1.3成本歸集缺乏準(zhǔn)確性

很多企業(yè)為了規(guī)避企業(yè)所得稅，對廣告費等費用進(jìn)行抵扣限制，將廣告費等費用記入“管理費用———辦公費”科目中。企業(yè)在原材料采購過程中發(fā)生的一些本應(yīng)該計入到原材料成本中的運輸費計入到了期間費用中，企業(yè)存貨成本發(fā)生了虛減。

1.4合同管理缺乏科學(xué)性

企業(yè)中的財務(wù)部門對于銷售部門提供的合同并未進(jìn)行詳細(xì)的審核，在進(jìn)行財務(wù)核算時單純以合同金額是否正確作為審核的基礎(chǔ)，對合同的相關(guān)條款等內(nèi)容審核得不夠。與此同時，并未對合同進(jìn)行備案，不能為日后出現(xiàn)的相關(guān)法律糾紛提供有效的證據(jù)支持。這些行為都會使企業(yè)中的財務(wù)報表失真，為企業(yè)帶來嚴(yán)重的法律風(fēng)險。

1.5掛賬清理未及時進(jìn)行

一些企業(yè)中的財務(wù)人員并未對賬款進(jìn)行及時的清理，很多資金被占用，資金使用效率嚴(yán)重降低，為企業(yè)中銷售人員私吞公款提供了可乘之機。

1.6實物領(lǐng)購手續(xù)不全

很多企業(yè)在購買辦公耗材時，報銷并未嚴(yán)格按照原始憑證進(jìn)行，在領(lǐng)用和入庫過程中也未進(jìn)行認(rèn)真的交接，更沒有做出相應(yīng)的交接記錄，這就直接導(dǎo)致了實物資產(chǎn)與賬面之間的嚴(yán)重不符，這種情況下很容易發(fā)生私竊等行為。

2會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化的途徑

2.1政府部門應(yīng)該加強監(jiān)管力度

首先，財政部門應(yīng)該定期組織相關(guān)會計人員進(jìn)行培訓(xùn)；其次，應(yīng)該加強對中小企業(yè)會計信息質(zhì)量的監(jiān)督力度，同時還要加大處罰力度，對違反《會計法》的相關(guān)行為進(jìn)行嚴(yán)肅處理，使會計工作的震懾作用得到充分發(fā)揮。

2.2領(lǐng)導(dǎo)加強對會計工作的重視

企業(yè)中的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該起到帶頭作用，重視企業(yè)會計部門中的相關(guān)工作，在物質(zhì)、人才等方面為會計工作的順利進(jìn)行提供保障。同時要求相關(guān)企業(yè)或部門進(jìn)行相應(yīng)的配合，為會計部門工作提供相應(yīng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，并對工作中存在的問題進(jìn)行及時的反饋，提出相應(yīng)的意見，使財務(wù)工作的水平得到進(jìn)一步的提高。

2.3建立起企業(yè)會計內(nèi)部控制制度

企業(yè)應(yīng)該建立起科學(xué)的、有效的會計內(nèi)部控制制度，使企業(yè)中相關(guān)會計基礎(chǔ)工作能夠更加規(guī)范。通過內(nèi)部控制制度的實施，加強對會計工作事前、事中以及事后的控制，加強會計隊伍建設(shè)，最終使會計工作人員的綜合素質(zhì)得到進(jìn)一步的提高。

2.4提高會計人員的專業(yè)技術(shù)水平

對企業(yè)中的會計人員開展繼續(xù)教育，幫助企業(yè)中的會計人員了解國家新頒布的法律和法規(guī)。通過培訓(xùn)將會計人員的工作思路理清，逐步改善會計工作人員的知識結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變其工作觀念，使會計人員的總體業(yè)務(wù)水平得到提高。此外，還要加強對會計工作人員的職業(yè)道德教育，通過培訓(xùn)培養(yǎng)會計人員愛崗敬業(yè)的精神，使會計工作人員的職業(yè)素質(zhì)得到進(jìn)一步的提高，使會計人員能夠?qū)ω斀?jīng)法紀(jì)進(jìn)行自覺的維護，對不正之風(fēng)進(jìn)行自覺的抵制，真正發(fā)揮財務(wù)管理工作自身的優(yōu)勢，針對會計工作全過程繼續(xù)查錯防弊，使會計信息能夠更加透明、更加準(zhǔn)確。

3結(jié)語

第2篇：會計基礎(chǔ)理論論文范文

一、營銷費用的概念及內(nèi)容

營銷費用是企業(yè)為實施營銷管理與實踐活動而發(fā)生的各種費用，包括市場營銷研究、渠道建設(shè)、銷售促進(jìn)等方面開支，具體有運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、展覽費和廣告費以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工工資及福利費、類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。

二、現(xiàn)行營銷費用的會計處理方法

在常見的幾項營銷費用中，直接推銷費用、倉儲費用、運輸費用等往往在每一會計期間都會發(fā)生且很大程度上只與當(dāng)期收益有關(guān)，現(xiàn)行會計制度作為收益性支出計入當(dāng)期“營業(yè)費用”，從當(dāng)期營業(yè)收入補償，這一做法是符合現(xiàn)代企業(yè)會計制度的要求。但營銷費用卻因營銷工具、規(guī)模的不同可能對企業(yè)產(chǎn)生不同程度的影響，尤其是廣告費支出，自從我國經(jīng)濟體制改革以來，越來越多的企業(yè)認(rèn)識到信息的重要性，紛紛用廣告來為企業(yè)打開市場，而廣告作為企業(yè)一定的費用，通過一定的媒介，把有關(guān)產(chǎn)品信息傳遞給消費者的一種非人員推銷手段，其目的是為消費者認(rèn)識、偏愛、直至接納企業(yè)的產(chǎn)品，廣告的作用不可忽視，也因而產(chǎn)生了巨大的廣告費開支。如可口可樂公司為了在國際飲料市場上占據(jù)主要地位，不惜巨大代價用于品牌推廣，不時地變換廣告主題，使人耳目一新，巨額的廣告費開支為后來的產(chǎn)品銷售、公司快速成長鋪下金光大道、開創(chuàng)美好的未來。這表明，該企業(yè)當(dāng)期的廣告費支出不僅與當(dāng)期收入有關(guān)，而且波及以后相當(dāng)長一段時期的收入，因此，將所有營銷費用都作為收益性支出處理存在明顯的不合理之處。

三、現(xiàn)行營銷費用會計處理方法的弊端

我國現(xiàn)行制度是將廣告費予以費用化，這種做法雖然符合穩(wěn)健性原則，處理簡便，而且在一定程度上可減少盈余操縱的機會，但其弊端也是顯而易見的。

1、不能真實反映企業(yè)實際擁有資產(chǎn)的狀況。

企業(yè)支付廣告費的直接目的，一方面是為了使消費者在短期內(nèi)了解并購買產(chǎn)品；另一方面是為了提高企業(yè)的知名度，以確保產(chǎn)品暢銷不衰。提高知名度的結(jié)果，從企業(yè)資產(chǎn)的角度來看，是形成了企業(yè)的商譽，使企業(yè)的產(chǎn)品在消費者心中樹立牢固的形象，能推動企業(yè)其他會計期間營業(yè)收入的增加，因此，筆者認(rèn)為有必要將廣告費支出作為資本性支出處理，而不應(yīng)直接一次性計入當(dāng)期“營業(yè)費用”科目。為全面如實反映企業(yè)的實際情況，須如實核算廣告費對企業(yè)近期和長期的影響，將其中一部分作為當(dāng)期的營業(yè)費用支出，另一部分作為遞延資產(chǎn)，待以后各期分?jǐn)偂?/p>

2、不符合有關(guān)會計原則的要求。

第一、不符合劃分資本性支出與收益性支出的原則。企業(yè)在會計核算工作中確認(rèn)支出時，要區(qū)分兩類不同性質(zhì)的支出。如果企業(yè)在會計核算工作中沒有正確劃分資本性支出與收益性支出，將原本應(yīng)計入收益性支出的計入資本性支出，就會高估資產(chǎn)和當(dāng)期收益。所有這一切，都不利于會計信息使用者正確地理解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不利于會計信息使用者做出正確的決策。因此，營銷費用究竟應(yīng)作為資本性支出還是作為收益性支出，應(yīng)取決于該費用的發(fā)生是否僅與本期收益有關(guān)?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，為了未來時期效益而耗用的資金，應(yīng)列為資本性支出，并分?jǐn)傆谖磥砀髌冢创隧椧?guī)定，企業(yè)所付巨額廣告費中為了未來效益的那一部分，應(yīng)計入“遞延資產(chǎn)”科目。

第二、不符合收入與費用配比原則。配比原則要求費用必須與相關(guān)收入相聯(lián)系，并在同一會計期間內(nèi)予以確認(rèn)，企業(yè)支付的廣告費，支出是當(dāng)期完成的，而對企業(yè)的影響卻是逐漸在以后各期見效的，為了正確計算當(dāng)期損益，必須將本期廣告費中一部分分?jǐn)偟揭院蟾髌?，否則將會加大本期期間費用，導(dǎo)致前后各期收益計算的不正確，不利于正確評價企業(yè)各個會計期間的經(jīng)營業(yè)績。

第三，不符合客觀性原則?？陀^性原則不僅要求會計的日常核算應(yīng)真實可靠，而且要求向會計信息使用者提供的信息也必須真實可靠，有些企業(yè)的廣告費支出相當(dāng)大，如將之作為當(dāng)期費用，則不符合客觀性原則的要求。

第四，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。成功的廣告在給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益的期間就已經(jīng)承擔(dān)了這些費用，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，就應(yīng)將屬于本期的廣告費支出計入本期，屬于以后各期的廣告費支出則應(yīng)計入以后各期。

3、將廣告費全部計入當(dāng)期損益，會導(dǎo)致各期損益不均衡，各期損益的不均衡將影響企業(yè)形象，誘使企業(yè)管理當(dāng)局采取一定方法進(jìn)行會計粉飾，反而成為盈余操縱的誘因。

四、營銷費用會計處理的改進(jìn)

實際工作中，促銷可以幫助顧客認(rèn)識企業(yè)產(chǎn)品，引起興趣，進(jìn)而促使其購買并增強其購買后的心理滿足感。促銷能擴大企業(yè)知名度，幫助企業(yè)建立知名品牌乃至國際名牌，為企業(yè)獲取超額利潤創(chuàng)造條件。

在營銷費用中，廣告費往往發(fā)生時數(shù)量較大，對企業(yè)的影響時間長，不僅能夠提升當(dāng)期收益，而且在其他營銷組合要素配合下，能使企業(yè)產(chǎn)品在消費者心中樹立牢固的形象，在后續(xù)的廣告提醒下很可能使顧客成為企業(yè)的老顧客。因此能推動其他會計期間營業(yè)收入的上升。所以筆者認(rèn)為，廣告費支出不能一次性計入當(dāng)期損益。這方面最為典型的例子是每年在中央電視臺黃金時段播放廣告的企業(yè)所支付的高達(dá)幾千萬甚至上億的廣告費和一些企業(yè)為某些全球性體育比賽支付的巨額廣告費，如前幾年秦池酒廠在中央臺黃金時段的廣告費，和麥當(dāng)勞在體育比賽中的廣告費等。當(dāng)然，并非企業(yè)的所有廣告支出都視為資本性支出，具體地說：

（一）、當(dāng)企業(yè)的廣告費支出數(shù)量很小或基本上只與當(dāng)期收益有關(guān)時，依重要性原則或收入與費用配比原則，可以將之作為收益性支出處理。筆者深入的公司所發(fā)生的促銷費用主要有展覽會費、產(chǎn)品說明書印刷費、網(wǎng)頁制作費等，其金額較小，基本上只與當(dāng)期收益有關(guān)，因此都將之作為收益性支出處理，直接計入“營業(yè)費用”科目。

第3篇：會計基礎(chǔ)理論論文范文

一般來說，企業(yè)年金基金可分為設(shè)為設(shè)定繳存基金和設(shè)定受益基金，不同的基金類型所遵循的會計處理方法不同。

(一)設(shè)定繳存基金

設(shè)定繳存基金為每個計劃參與者提供一個個人賬戶，并按照既定的公式?jīng)Q定參與者的繳存金額，并不規(guī)定其將收到的福利的金額；將來在其有資格領(lǐng)取養(yǎng)老金時，個人所收到的養(yǎng)老金福利僅僅取決于其個人賬戶的繳存金額、這些繳存金額的投資收益以及可被分?jǐn)偟皆搮⑴c者賬戶的其他參與者罰沒的福利。這樣基金的主辦者(企業(yè))承擔(dān)了按預(yù)先的協(xié)議向職工個人賬戶繳費的責(zé)任。當(dāng)職工離開企業(yè)時，其個人賬戶的資金可以隨之轉(zhuǎn)移，進(jìn)入其他企業(yè)的企業(yè)年金賬戶，這在一定程度上降低了職工更換工作的成本，促進(jìn)了人力資源的流動。設(shè)定繳存基金的會計處理較為簡單。因為企業(yè)僅承擔(dān)按期向賬戶繳費的義務(wù)，不承擔(dān)職工退休后向職工支付養(yǎng)老金的義務(wù)，也不承擔(dān)與企業(yè)年金基金有關(guān)的風(fēng)險，這些風(fēng)險將由企業(yè)年金基金的托管機構(gòu)或基金參與者自行承擔(dān)。因此，企業(yè)向基金管理者繳存的資產(chǎn)不再確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的養(yǎng)老金成本是企業(yè)當(dāng)期應(yīng)支付的企業(yè)年金繳存金，確認(rèn)的養(yǎng)老金負(fù)債是按照基金規(guī)定，當(dāng)期及以前各期累計的應(yīng)繳未繳企業(yè)年金繳存金。

(二)設(shè)定受益基金

設(shè)定受益計劃是基金主辦者(企業(yè))按既定的金額提供養(yǎng)老金福利的企業(yè)年金；福利的金額通常是一個或多個因素的函數(shù)，如參加者的年齡、服務(wù)年數(shù)或工資水平；該福利既可以是一筆年金，也可以一次性支付。在這一基金下，按期足額支付養(yǎng)老金的責(zé)任由基金主辦者承擔(dān)，如果到期不能按照原先的約定支付養(yǎng)老金，則違約責(zé)任亦應(yīng)由基金主辦者承擔(dān)，換言之，基金主辦者承擔(dān)了不能足額支付的風(fēng)險、投資失敗風(fēng)險、通貨膨脹風(fēng)險等一系列風(fēng)險；而該基金的參與者如果提前離開企業(yè)，則他過去服務(wù)所賺得的養(yǎng)老金福利很有可能部分、甚至全部喪失。由于設(shè)定受益基金需要涉及大量的精算假設(shè)和會計估計，如職工未來養(yǎng)老金水平、領(lǐng)取養(yǎng)老金的年數(shù)、剩余服務(wù)年限、未來工資水平、能夠領(lǐng)取養(yǎng)老金的職工人數(shù)的折現(xiàn)率等，故其會計處理比較復(fù)雜。企業(yè)當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的養(yǎng)老金成本除當(dāng)期服務(wù)成本外，還涉及過去服務(wù)成本、精算利得和損失和利息費用等項目。企業(yè)對職工的養(yǎng)老金義務(wù)符合負(fù)債的定義，因此，理應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的一項養(yǎng)老金負(fù)債。養(yǎng)老金負(fù)債是企業(yè)采用一定的精算方法、估計合適的折現(xiàn)率所計算出的未來需要支付的養(yǎng)老金總額的折現(xiàn)值。

二、企業(yè)年金會計處理：一個簡單的闡述和比較

財政部于2003年印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)為職工購買保險有關(guān)財務(wù)處理問題的通知》(以下簡稱《通知》)規(guī)定：“有條件的企業(yè)為職工建立補充養(yǎng)老保險(注：企業(yè)補充養(yǎng)老保險，即企業(yè)年金。)，遼寧等完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點地區(qū)的企業(yè)，提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分，作為勞動保險費列入成本(費用)；非試點地區(qū)的企業(yè)，從應(yīng)付福利費中列支，但不得因此導(dǎo)致應(yīng)付福利費發(fā)生赤字。”雖然《通知》在一定程度上規(guī)范了我國企業(yè)年金的會計處理，但它僅區(qū)分試點和非試點地區(qū)，而沒有區(qū)分兩種不同基金的不同會計處理。以下筆者以《國際會計準(zhǔn)則第19號——雇員福利(2000修訂)》(以下簡稱，IAS.19)為例，來說明設(shè)定繳存基金和設(shè)定受益基金在確認(rèn)原則、計量基礎(chǔ)和會計處理等方面的主要差異

國際會計準(zhǔn)則、美國財務(wù)會計準(zhǔn)則和英國的財務(wù)會計報告準(zhǔn)則對設(shè)定繳存基金的規(guī)定基本相同，而就設(shè)定受益基金而言，其會計確認(rèn)和計量所遵循的原則相同，但在一些具體環(huán)節(jié)的處理方面略有差異。有鑒于此，本文以設(shè)定受益基金會計確認(rèn)和計量問題為重點，進(jìn)行分析和論述。

因設(shè)定受益基金涉及名詞概念很多，為了便于理解和討論，我們將本文所使用的關(guān)鍵概念和主要名詞加以分析和論述：(1)計劃資產(chǎn)。已經(jīng)分割并加以限制，以提供養(yǎng)老金福利的資產(chǎn)，通常為股票、債券和其他資產(chǎn)。計劃資產(chǎn)的金額等于企業(yè)、職工或兩者共同繳存的金額和用繳存金額投資所賺得的金額的合計額，減去已支付的養(yǎng)老金。計劃資產(chǎn)一般不能由企業(yè)隨意抽回。(2)期間養(yǎng)老金凈成本。在企業(yè)的財務(wù)報告中確認(rèn)為某一期間企業(yè)年金成本的金額，其中包括當(dāng)期服務(wù)成本、利息費用、基金資產(chǎn)的預(yù)計收益、精算利和損失、過去服務(wù)成本的攤銷、以及首次應(yīng)用準(zhǔn)則日已存在的未確認(rèn)凈債務(wù)或資產(chǎn)的攤銷。之所以使用“期間養(yǎng)老金凈成本”而不是“凈養(yǎng)老金費用”，是因為在某期確認(rèn)的部分成本可以與其他成本一起被資本化為資產(chǎn)的一部分。(3)當(dāng)期服務(wù)成本。指由于職工當(dāng)期提供服務(wù)而導(dǎo)致的養(yǎng)老金負(fù)債的增加額，這一成本不受基金繳存情況的影響。(4)精算利得和損失。由于實際情況與精算假設(shè)不同以及由于假設(shè)變更所造成的預(yù)測的福利債務(wù)或基金資產(chǎn)金額的變動。根據(jù)定義可知，精算利得和損失主要包括：①經(jīng)驗調(diào)整，即以前精算假設(shè)與實際情況之間差異的影響；②由于精算假設(shè)發(fā)生變化所造成的影響。IAS.19和《美國財務(wù)會計準(zhǔn)則第87號——雇主對養(yǎng)老金的會計處理》(以下簡稱，SFAS.87)對精算利得和損失的會計處理采用了相似的方法，即將一部分精算利得和損失(包括：a.基金資產(chǎn)實際收益與預(yù)期收益的差異；b.以前期間未確認(rèn)精算利得和損失的攤銷額)確認(rèn)為期間養(yǎng)老金凈成本，而其余部分不予確認(rèn)。(5)過去服務(wù)成本。在當(dāng)期引入企業(yè)年金或養(yǎng)老金福利發(fā)生變化時，職工前期提供服務(wù)所產(chǎn)生的養(yǎng)老金福利現(xiàn)值的變化額。過去服務(wù)成本可以是正的(引入或提高福利)或負(fù)的(降低現(xiàn)有福利)。(6)累計福利義務(wù)。根據(jù)養(yǎng)老金受益公式，并按照職工的服務(wù)期限和報酬計算的、可歸因于某一特定日期前的雇員養(yǎng)老金福利精算現(xiàn)值。累計福利義務(wù)和預(yù)計福利義務(wù)的區(qū)別在于，它不包含對未來報酬水平的假設(shè)，換言之，前者以目前的實際工資為基礎(chǔ)，后者以未來工資水平為基礎(chǔ)計量養(yǎng)老金義務(wù)。對于有著平直福利(為每一服務(wù)年度提供固定金額的養(yǎng)老金)或非工資相關(guān)的養(yǎng)老金，累計福利義務(wù)與預(yù)計福利義務(wù)的金額是相同的。這兩個概念是SFAS.87所使用的概念。IAS.19使用的概念是設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值。設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值，指企業(yè)在不扣除任何基金資產(chǎn)的情況下，為履行當(dāng)期和以前期間職工服務(wù)產(chǎn)生的義務(wù)所需要的預(yù)期未來支付的現(xiàn)值。(7)最小負(fù)債。累計養(yǎng)老金負(fù)債超過基金資產(chǎn)公允價值的部分，也稱積累不足養(yǎng)老金負(fù)債。最小負(fù)債產(chǎn)生的原因是由于存在未攤銷過去服務(wù)成本、未攤銷過渡成本和未攤銷精算利得和損失。(8)附加最小負(fù)債。當(dāng)企業(yè)的養(yǎng)老金累計福利義務(wù)大于基金資產(chǎn)時，在已確認(rèn)養(yǎng)老金負(fù)債的基礎(chǔ)上追加確認(rèn)的負(fù)債。其計算公式如下：當(dāng)期確認(rèn)的附加最小負(fù)債A=期末養(yǎng)老金累計福利義務(wù)-期末基金資產(chǎn)公允價值-期末“應(yīng)付養(yǎng)老金費用”的余額+期末“預(yù)計養(yǎng)老金費用”的余額-期初附加最小負(fù)債”。若A＞O，則當(dāng)期需確認(rèn)附加最小負(fù)債；若A＜O，則當(dāng)期不需確認(rèn)附加最小負(fù)債。附加最小負(fù)債的金額年年高低不平，不計息，不攤銷，也不償還，它的出現(xiàn)只是為了獲得滿意的會計結(jié)果，即在資產(chǎn)負(fù)債表上反映養(yǎng)老金負(fù)債的最低限。以上是根據(jù)美國SFAS.87的要求所確認(rèn)的附加最小養(yǎng)老金負(fù)債，而英國FRS.17及IAS.19均未做出相關(guān)規(guī)定。

通過對上述關(guān)鍵概念的解析，我們可以大致了解在設(shè)定受益養(yǎng)老金基金下，第三部分詳細(xì)說明，損益表中的養(yǎng)老金成本和資產(chǎn)負(fù)債表中的養(yǎng)老金負(fù)債所包含的內(nèi)容。以下式明確表述。

養(yǎng)老金成本=當(dāng)期服務(wù)成本+利息費用-基金資產(chǎn)的預(yù)計收益+前期服務(wù)成本攤銷+精算利得和損失-基金縮減或結(jié)算的利得(+損失)

養(yǎng)老金負(fù)債=設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值+未確認(rèn)精算利得(-損失)-未確認(rèn)過去服務(wù)成本-基金資產(chǎn)公允價值

三、企業(yè)年金的會計確認(rèn)問題

如果企業(yè)為職工建立了企業(yè)年金，企業(yè)必然存在一項負(fù)債，但這項負(fù)債是針對誰的，是否應(yīng)在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)，這些問題是企業(yè)年金會計建立以來一直存在爭議的問題，也是我國規(guī)范會計處理、研究相關(guān)準(zhǔn)則建設(shè)首先應(yīng)當(dāng)澄清的問題。

(一)基金會計確認(rèn)的特征

如表1所示，設(shè)定繳存基金和設(shè)定受益基金遵循的會計確認(rèn)原則雖然相同，但是二者的差異，直接導(dǎo)致它們會計確認(rèn)的實質(zhì)內(nèi)容不同。在設(shè)定繳存基金下，企業(yè)僅承擔(dān)按期向基金繳費的義務(wù)，不承擔(dān)職工退休后向職工支付養(yǎng)老金的義務(wù)，也不承擔(dān)與企業(yè)年金基金有關(guān)的風(fēng)險。因此，在這種情況下，企業(yè)向基金管理者繳存的資產(chǎn)不再確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)，而應(yīng)予確認(rèn)的企業(yè)負(fù)債也只是按照基金規(guī)定，當(dāng)期及以前各期應(yīng)繳未繳的企業(yè)年金繳存金。而在設(shè)定受益基金下，企業(yè)不僅承擔(dān)了按照企業(yè)年金向退休職工支付養(yǎng)老金的義務(wù)，同時也承擔(dān)了相應(yīng)的風(fēng)險。企業(yè)按期向基金管理者繳存一定的資產(chǎn)，只是保證其能夠在職工退休后向職工提供設(shè)定養(yǎng)老金的一種手段。因此，企業(yè)向基金管理者繳存的資產(chǎn)仍應(yīng)視為企業(yè)的資產(chǎn)，在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)，但該項資產(chǎn)與企業(yè)其他資產(chǎn)的重大差別在于它是限定用途的，并且不能用于清償企業(yè)除養(yǎng)老金義務(wù)外的其他義務(wù)；企業(yè)的養(yǎng)老金負(fù)債是企業(yè)到期應(yīng)支付的養(yǎng)老金福利的現(xiàn)值。

(二)企業(yè)年金會計確認(rèn)的障礙

有人認(rèn)為，設(shè)定受益基金的養(yǎng)老金義務(wù)雖然符合確認(rèn)的其他標(biāo)準(zhǔn)(注：美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會《企業(yè)財務(wù)報表項目的確認(rèn)和計量》公告指出，確認(rèn)一個項目和有關(guān)的信息，應(yīng)符合四個基本標(biāo)準(zhǔn)即：定義——項目要符合財務(wù)報表中某一要素的定義：可計量性——具有一個相關(guān)的計量屬性足以充分可靠的計量；相關(guān)性——有關(guān)信息在用戶決策中有舉足輕重的作用；可靠性——信息反映是真實的、可核實的、無偏向的。國際會計準(zhǔn)則委員會《關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》也指出，確認(rèn)的兩項標(biāo)準(zhǔn)：(a)與該項目有關(guān)的未來經(jīng)濟利益將會流入或流出企業(yè)；(b)對該項目的成本或價值能夠可靠加以計量。從上兩項我們能夠發(fā)現(xiàn)，二者的規(guī)定是基本一致的，這是判斷養(yǎng)老金資產(chǎn)或負(fù)債能否作為資產(chǎn)負(fù)債表項目確認(rèn)的根本依據(jù)。)，但它不能夠可靠計量。因為在設(shè)定受益基金下，企業(yè)養(yǎng)老金負(fù)債是企業(yè)采用一定的精算方法、估計合適的折現(xiàn)率所計算出的未來需要支付的養(yǎng)老金總額的折現(xiàn)值。由此而計算的養(yǎng)老金負(fù)債需要涉及大量的精算假設(shè)和會計估計，如職工未來養(yǎng)老金水平、領(lǐng)取養(yǎng)老金的年數(shù)、剩余服務(wù)年限、未來工資水平、能夠領(lǐng)取養(yǎng)老金的職工人數(shù)和折現(xiàn)率等。既然養(yǎng)老金負(fù)債存在這么多不確定性，就不應(yīng)將其在資產(chǎn)負(fù)表中確認(rèn)；即使為了保證信息的充分披露，也可在財務(wù)報告附注中進(jìn)行披露，而無需計入企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表。而筆者認(rèn)為，會計本身就存在許多不確定性，在很多情況下都需要會計人員做出職業(yè)判斷和進(jìn)行合理估計，如資產(chǎn)減值、待攤費用、會計分期等，因此，不能以此為由拒絕養(yǎng)老金負(fù)債的確認(rèn)；另外，實證研究(PaquitaY.Davis-Friday,I.BukyFolami,ChaoshinLin,H.FredMittelstaedt,1999)表明，表內(nèi)確認(rèn)和表外披露具有不同的信息含量，表外披露往往造成投資者低估該項目對企業(yè)財務(wù)狀況的影響。如果從決策有用觀的會計目標(biāo)出發(fā)，我們不僅要考慮精確性，而且還要考慮相關(guān)性。因此，當(dāng)將來有權(quán)取得養(yǎng)老金的職工已為企業(yè)提供了服務(wù)，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)養(yǎng)老金成本，并在服務(wù)提供的當(dāng)期予以確認(rèn)，而不論它是否真正導(dǎo)致一項法定負(fù)債。

(三)企業(yè)年金會計確認(rèn)的原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制

目前，美國、英國的現(xiàn)行會計準(zhǔn)則及IAS.19都將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為設(shè)定受益基金會計確認(rèn)的基本原則，但這一基本原則的確立經(jīng)歷了相當(dāng)長的一段時間。1948年美國會計程序委員會(CAP)了第一個企業(yè)年金會計準(zhǔn)則——會計研究公報第36號(ARB36)，該公告雖然確立了配比原則的主導(dǎo)地位，但仍使用收付實現(xiàn)制確認(rèn)養(yǎng)老金成本，即將養(yǎng)老金成本等同于基金的籌措。1956年CAP頒布的ARB47公告和1966年美國會計原則委員會(APB)的第8號意見書，試圖改變實務(wù)中的收付實現(xiàn)制，實現(xiàn)由收付實現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變，但由于當(dāng)時要繳存的基金數(shù)往往超過了應(yīng)確認(rèn)的養(yǎng)老金成本，在大部分企業(yè)中仍盛行收付實現(xiàn)制的成本確認(rèn)方法，但畢竟開始了企業(yè)年金會計應(yīng)計制的應(yīng)用。1985年美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)頒布了財務(wù)會計準(zhǔn)則第87號(SFAS.87)再次肯定了權(quán)責(zé)發(fā)生制的根本原則，并一直沿用至今。但仍然保留了過去企業(yè)年金會計的三個基本方面：推遲確認(rèn)某些事項(注：指養(yǎng)老金債務(wù)的變化和計劃資產(chǎn)公允價值的變化不在發(fā)生時立即確認(rèn)，而是在后續(xù)期間分期確認(rèn)。)、報告凈成本(注：指公司每期確認(rèn)的養(yǎng)老金成本包括當(dāng)期服務(wù)成本、利息費用、基金資產(chǎn)的預(yù)期報酬、前期服務(wù)成本的攤銷數(shù)、未確認(rèn)損益的攤銷數(shù)等項目，這些項目需匯總成一個金額，在損益表中列示。)和抵消(注：指企業(yè)的養(yǎng)老金負(fù)債與提拔的基金資產(chǎn)，兩者抵銷后以其凈額列示在財務(wù)報表上。)。雖然這些特征未被明確說明與廣泛理解，且它們在某些方面與應(yīng)用于其他領(lǐng)域的會計原則相沖突，但是FASB為避免太大的變動，保持會計準(zhǔn)則改革的漸進(jìn)性，保留了這些特征。由于美國在企業(yè)年金會計領(lǐng)域的權(quán)威性，此后，加拿大、英國及IASB相繼制定的企業(yè)年金會計準(zhǔn)則中都遵循了這一原則。

收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制差別的根源在于對養(yǎng)老金成本確認(rèn)和養(yǎng)老金基金籌措之間的關(guān)系認(rèn)識不同?；鸹I措是一個財務(wù)程序，其目的是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)而達(dá)到有可動用的資金以履行將來支付養(yǎng)老金的義務(wù)。而養(yǎng)老金成本的確認(rèn)是確保在那些將來有權(quán)取得養(yǎng)老金的職工提供服務(wù)的期間，將養(yǎng)老金成本系統(tǒng)的、合理的分配于各會計期間，并確認(rèn)當(dāng)期的養(yǎng)老金成本。所以，養(yǎng)老金成本的確認(rèn)和基金的籌措是兩個獨立的環(huán)節(jié)。而收付實現(xiàn)制將兩者合二為一，即養(yǎng)老金成本直接等同于提撥給養(yǎng)老基金的現(xiàn)金數(shù)。而權(quán)責(zé)發(fā)生制則將成本的確認(rèn)與基金的籌措分開，無論當(dāng)期基金的撥付數(shù)是多少，都需采用某種可接受的精算方法來計算當(dāng)期的養(yǎng)老金成本。另外，企業(yè)的撥付數(shù)往往會受到其他因素的影響，如所得稅、企業(yè)的現(xiàn)金流量及是否有其他的投資機會，這時，某一會計期間的養(yǎng)老金成本不一定等于該期間企業(yè)撥付給養(yǎng)老基金的金額。權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于排除些干擾因素，因此，無論從何種角度看，與收付實現(xiàn)制相比，權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)原則更為真實可靠。

權(quán)責(zé)發(fā)生制的實質(zhì)性要求就是與收入相配比的費用是在發(fā)生時確認(rèn)，而不管其是否實際支付。當(dāng)職工為企業(yè)提供了服務(wù)，與該服務(wù)相配比的未來養(yǎng)老金成本應(yīng)該在該服務(wù)被提供的會計期間進(jìn)行確認(rèn)。同時，企業(yè)在確認(rèn)養(yǎng)老金成本時，應(yīng)考慮職工以前期間的服務(wù)，確認(rèn)過去服務(wù)成本，并按照一定的方法將前期服務(wù)成本分?jǐn)偟绞Ｓ喾?wù)期間。本期確認(rèn)的過去服務(wù)成本的一部分，加上本期的服務(wù)成本，減去基金資產(chǎn)的投資報酬，就構(gòu)成了當(dāng)期確認(rèn)的養(yǎng)老金成本。這樣，養(yǎng)老金成本的確認(rèn)環(huán)節(jié)也就與養(yǎng)老基金的籌集環(huán)節(jié)分開，體現(xiàn)了比較嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臋?quán)責(zé)發(fā)生制原則。

(四)企業(yè)年金基金會計確認(rèn)的特殊問題：最小負(fù)債的確認(rèn)

最小負(fù)債是累計養(yǎng)老金負(fù)債超過基金資產(chǎn)公允價值的部分。是否確認(rèn)最小負(fù)債，一直存在兩種觀點。一種意見認(rèn)為，應(yīng)在會計報表附注中披露此信息，因為這一金額存在較大的不確定性，在財務(wù)報表上直接確認(rèn)將會影響會計信息的可靠性或準(zhǔn)確性，同時帶來資產(chǎn)負(fù)債表的較大波動，而且表內(nèi)確認(rèn)使報表上的債務(wù)金額上升，給企業(yè)帶來了不利的影響：從流動性看，由于無形資產(chǎn)和流動負(fù)債金額上升，使流動比率、速動比率、凈流動資本下降；從償債能力看，債務(wù)上升，導(dǎo)致已獲取利息倍數(shù)下降；從財務(wù)杠桿看，負(fù)債權(quán)益比率上升，所以養(yǎng)老金負(fù)債的確認(rèn)會導(dǎo)致企業(yè)債券等級下降，外部融資成本上升和企業(yè)估價下降，國際會計準(zhǔn)則遵循了這一觀點。另一種意見認(rèn)為，附注披露的信息是無法充分取代資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)的。最小負(fù)債是企業(yè)不可避免的法定負(fù)債，如果此時終止企業(yè)年金，企業(yè)在一定程度上應(yīng)承擔(dān)基金資產(chǎn)不足以償付累計養(yǎng)老金負(fù)債的部分，因此，理應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映。而且會計信息的相關(guān)性可彌補準(zhǔn)確性方面的不足。這是美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的觀點。筆者認(rèn)為，雖然持續(xù)經(jīng)營是我國企業(yè)會計核算的基本假設(shè)，但這并不意味著企業(yè)年金計劃也遵循持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)，實際上，設(shè)定受益計劃存在較大的破產(chǎn)風(fēng)險。同時，由于謹(jǐn)慎性原則的要求，筆者認(rèn)為應(yīng)該充分估計負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)附加最小負(fù)債。

四、企業(yè)年金的會計計量問題研究

(一)企業(yè)年金的計量屬性——公允價值

一般而言，由于養(yǎng)老金義務(wù)持續(xù)時間較長，國外通常采用折現(xiàn)的方法確定養(yǎng)老金的當(dāng)期服務(wù)成本。但是對企業(yè)年金資產(chǎn)的計量屬性學(xué)術(shù)界還存在較大的爭議。雖然英國FRS.17、美國SFAS.87及IAS.19都采用以公允價值計量養(yǎng)老金計劃資產(chǎn)，認(rèn)為這種做法會提高會計信息的及時性和有用性，有效彌補歷史成本會計模式的不足。它提供了企業(yè)沒有進(jìn)一步繳存的情況下，基金到期時支付職工養(yǎng)老金的最相關(guān)信息；也提供了已向職工承諾的養(yǎng)老金所必須進(jìn)一步繳存的最相關(guān)的信息。學(xué)術(shù)界對使用公允價值的爭議主要體現(xiàn)在：首先，公允價值是否可以可靠計量。理論上對公允價值的界定雖然清楚，但實務(wù)上卻存在很大的不確定性。如果以市場價格為基礎(chǔ)，則對于股票、債券而言，資產(chǎn)負(fù)債表日的市價與報表報出日的市價相差甚遠(yuǎn)；如果無法獲得市場價格或市場價格不可用，而將預(yù)期的現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)來估計公允價值，則會進(jìn)一步增加養(yǎng)老金成本的不確定性。其次，公允價值的使用必然會造成養(yǎng)老金成本每年產(chǎn)生很大變動，極大影響了企業(yè)的利潤申報，而養(yǎng)老金成本的頻繁波動又會誘發(fā)企業(yè)平滑資產(chǎn)、負(fù)債和損益的動機和做法，如企業(yè)可以購買商業(yè)養(yǎng)老保險，這樣其成本是確定的，不受會計計量的影響；可以改變投資策略，不投資于股權(quán)，而投資于優(yōu)質(zhì)債券，降低養(yǎng)老金成本的不確定性。但這兩種方式都會造成養(yǎng)老金成本的攀升，更為嚴(yán)重的是會導(dǎo)致股權(quán)投資的撤移，直接影響資本市場的正常運作。

從我國的實踐看，《企業(yè)會計準(zhǔn)則——非貨幣易》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》在修訂前都采用了國際慣例，以公允價值計量，但實行后卻發(fā)現(xiàn)公允價值成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的重要手段，因此，財政部對上述準(zhǔn)則重新進(jìn)行了修訂，限制了公允價值的使用。由此可見，現(xiàn)階段在我國將公允價值作為計量的基礎(chǔ)還為時過早。筆者建議采用一種變通的方法，即資產(chǎn)負(fù)債表的信息仍然采用基金資產(chǎn)的歷史成本或賬面價值，但基金資產(chǎn)的公允價值及其對養(yǎng)老金負(fù)債的影響應(yīng)作為重要信息在報告附注中披露。當(dāng)資產(chǎn)連續(xù)幾個會計期間高于或低于其賬面價值時，則應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)的賬面價值。這一方法有助于提高企業(yè)財務(wù)信息的相關(guān)性和及時性，同時也能夠在一定程度上防止企業(yè)操作利潤，避免損益無意義的劇烈波動。

(二)企業(yè)年金成本的計量

在無相反的證據(jù)時，企業(yè)對養(yǎng)老金成本的計量基于這樣一種假定：企業(yè)現(xiàn)在對職工支付養(yǎng)老金的承諾將延續(xù)到預(yù)計的職工剩余工作年份。這種假定是和持續(xù)經(jīng)營的會計假設(shè)相吻合的(吳祥云，2003)。按現(xiàn)行的企業(yè)年金會計慣例，企業(yè)所報告的期間養(yǎng)老金凈成本主要由以下項目組成：當(dāng)期服務(wù)成本、利息費用、計劃資產(chǎn)的預(yù)計收益、精算利得和損失的攤銷額、過去服務(wù)成本的攤銷額。筆者將對其有爭議的項目進(jìn)行討論。

1.過去服務(wù)成本的計量。過去服務(wù)成本是在當(dāng)期引入企業(yè)年金計劃或養(yǎng)老金福利發(fā)生變化時，職工前期提供服務(wù)所產(chǎn)生的養(yǎng)老金福利現(xiàn)值的變化額。過去服務(wù)成本可以是正的(引入或提高福利)或負(fù)的(降低現(xiàn)有福利)。該項目通常是由于建立一項新的企業(yè)年金計劃或?qū)υ媱澾M(jìn)行修訂而產(chǎn)生的。根據(jù)國際會計準(zhǔn)則IAS.19的規(guī)定，在計量設(shè)定受益養(yǎng)老金負(fù)債時，職工的過去服務(wù)成本應(yīng)在修正的福利成為既得前的平均期限內(nèi)、采用直線法子以攤銷，有規(guī)律地計入養(yǎng)老金成本之中；如果在引入或改變設(shè)定受益基金后福利立即成為既得的，企業(yè)應(yīng)立即確認(rèn)過去服務(wù)成本。對于過去服務(wù)成本的會計處理有兩種不同的意見。一種意見認(rèn)為，過去服務(wù)成本是由于職工過去提供了服務(wù)而取得的養(yǎng)老金領(lǐng)取權(quán)，因此，這些成本應(yīng)在當(dāng)期立即計入企業(yè)當(dāng)期養(yǎng)老金成本中。另一種意見認(rèn)為，企業(yè)之所以愿意追溯增加養(yǎng)老金，無非是希望它能為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益，如提高職工未來的生產(chǎn)率、工作效率，降低職工的流動率。不管這些成本的產(chǎn)生是否與過去的服務(wù)相聯(lián)系，其帶來的收益僅涉及本期和將來各期，因此根據(jù)收入費用的配比原則，過去服務(wù)成本應(yīng)當(dāng)在未來各期進(jìn)行攤銷。其中第二種觀點受到了國際上的普遍認(rèn)可，而IAS.19的會計處理方法顯然是吸收了這兩種做法。我國企業(yè)年金還處于初步設(shè)立的階段，建立設(shè)定受益基金的企業(yè)很少，因此，如果也采用過去服務(wù)成本立即確認(rèn)的方法，必然造成企業(yè)在剛剛建立企業(yè)年金的階段負(fù)擔(dān)過重，這在一定程度上會成為企業(yè)建立企業(yè)年金、選擇設(shè)定受益計劃的障礙。筆者認(rèn)為，我國也應(yīng)采用分期攤銷的方法確認(rèn)職工過去服務(wù)成本。

2.精算利得和損失的計量。精算利得和損失是由于實際情況與精算假設(shè)不同以及由于假設(shè)變更所造成的預(yù)測的福利債務(wù)或基金資產(chǎn)金額的變動。IASB和美國的FASB都建議將當(dāng)期的精算利得和損失分期計入養(yǎng)老金成本，并規(guī)定了相應(yīng)的攤銷方法——走廊攤銷法。IAS.19第92段規(guī)定，“如果報告期末累計未確認(rèn)精算利得和損失凈額超過以下兩種的較大者，企業(yè)應(yīng)將部分精算利得和損失確認(rèn)為收入或費用(按93段規(guī)定)：(1)該日期設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值(注：IAS.19中對設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值的定義是：企業(yè)在不扣除任何計劃資產(chǎn)的情況下，為履行當(dāng)期和以前期間雇員服務(wù)產(chǎn)生的義務(wù)所需要的預(yù)期未來支付的現(xiàn)值。)的10%(在抵扣計劃資產(chǎn)前)：(2)該日期任何計劃資產(chǎn)公允價值的10%。這些現(xiàn)值應(yīng)對每一設(shè)定受益基金單獨計算和運用?！蓖瑫r，準(zhǔn)則第93段規(guī)定，“每一設(shè)定受益計劃應(yīng)確認(rèn)的精算利得和損失的部分，是按第92段確定的差額部分除以參加該計劃的雇員預(yù)計平均剩余工作年限求得的?！钡?，《英國標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)公告第24號——養(yǎng)老金成本會計》(以下簡稱SSAP.24)只要求按照現(xiàn)職職工終身服務(wù)年限分期計入養(yǎng)老金成本，但未說明具體的方法；而正在取代SSAP.24的《財務(wù)報告準(zhǔn)則第17號——退休福利》(以下簡稱FRS.17)在所有重大方面都遵循了IAS.19的規(guī)定，但在精算利得和損失的處理方法上卻完全不同于IAS.19。根據(jù)FRS.17，精算利得和損失須立即計入當(dāng)期養(yǎng)老金成本。英國采用分期確認(rèn)法的原因在于這種損益既反映估計的改進(jìn)，又反映經(jīng)濟價值的真正變更，某一期間的某些利得可以被另一期間的損失抵消，避免了由于立即確認(rèn)所造成的養(yǎng)老金成本的不穩(wěn)定性和利潤的較大波動。但是，對已發(fā)生的損益采用攤銷的方法，一方面缺乏概念基礎(chǔ)；另一方面，會計準(zhǔn)則就必須規(guī)定一種權(quán)威的攤銷方法以規(guī)范實務(wù)工作中不同的會計處理，這必然會增加準(zhǔn)則制定的難度。而立即確認(rèn)的方法，改變了對資產(chǎn)、負(fù)債及損益的平滑處理，在一定程度上提高了財務(wù)報告數(shù)字的透明度和可理解性：損益表體現(xiàn)以市場價值和當(dāng)前精算估計為基礎(chǔ)計量的養(yǎng)老金成本，資產(chǎn)負(fù)債表則體現(xiàn)按資產(chǎn)負(fù)債表日市場價值和精算估計為基礎(chǔ)計量的養(yǎng)老金負(fù)債或資產(chǎn)，真實反映了資產(chǎn)負(fù)債表日的實際精算估價，避免了分期確認(rèn)法可能產(chǎn)生的誤導(dǎo)。英國的會計準(zhǔn)則之所以異于美國及國際會計準(zhǔn)則，其根本原因在于英國的財務(wù)會計報告體系和美國及國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定是不同的，即早在1992年，英國在《財務(wù)報告準(zhǔn)則第3號——報告財務(wù)業(yè)績》中就引入了第二張業(yè)績報表——全部已確認(rèn)利得和損失表。英國會計準(zhǔn)則委員會(ASB)認(rèn)為，財務(wù)業(yè)績項目應(yīng)該按其性質(zhì)分組，如果利得和損失主要是因價格變動引起的并且與職工經(jīng)營活動所需的資產(chǎn)負(fù)債有關(guān)，且持有該資產(chǎn)和負(fù)債的目的不是為了直接從其價格變動中受益，則將這些利得和損失計入經(jīng)營利潤會使人產(chǎn)生誤解。相反，應(yīng)把他們報告為“其他”利得和損失，即應(yīng)計入全部已確認(rèn)利得和損失表中，而不是計入損益表。ASB認(rèn)為精算損益在性質(zhì)上與固定資產(chǎn)重估價利得和損失是相似的，因此，在精算損益發(fā)生時，最好在全部已確認(rèn)利得和損失表中加以確認(rèn)。顯然，立即確認(rèn)的方法在本質(zhì)上有突出的優(yōu)越性，但卻不適用于國際會計準(zhǔn)則的財務(wù)報告體系。因此，在承認(rèn)立即確認(rèn)法的優(yōu)越性同時，筆者認(rèn)為我國在沒有解決財務(wù)報告體系的實質(zhì)問題以前，不便采用該方法。

(三)企業(yè)年金會計計量的一個復(fù)雜問題：精算估價方法的選擇

精算估價方法主要用于將養(yǎng)老金成本分配于職工提供服務(wù)的各個期間。根據(jù)美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會1981年討論備忘錄，精算估價方法可分為福利法和成本法。其中，福利法包括累計福利法、福利/服務(wù)年限法和福利/報酬法；成本法包括成本/服務(wù)年限法和成本/報酬法。為了集中討論本文所關(guān)注的問題，筆者不再詳細(xì)闡述上述方法的具體計算過程，相關(guān)內(nèi)容可參考美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會1981年出版的討論備忘錄和國際會計準(zhǔn)則委員會1995年8月出版的問題白皮書。這里需指出的是，IAS.19(1998年修訂)提供了兩種方案，基準(zhǔn)方法為應(yīng)計福利估價法(福利法)，備選方法為預(yù)計福利估價法(成本法)。但在2000年再次修訂之后，IASB只允許采用預(yù)計單位貸記法又稱為福利/服務(wù)年限法)，不再允許選用成本法。另外，美國SFAS.87和英國FRS.17在精算估價方法的選擇上也與國際會計準(zhǔn)則趨于一致。顯然，在這一問題上，我國會計準(zhǔn)則的制定應(yīng)遵循國際會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。但可結(jié)合我國的實際，在以下問題作出選擇：

第一，是否可以在規(guī)定一種基準(zhǔn)精算方法的基礎(chǔ)上規(guī)定幾種備選方法。雖然固定資產(chǎn)折舊就有多種會計政策以供選擇，但是人們易于理解直線法和年數(shù)總和法之間的差別，但難于理解不同的精算估價方法之間的差異。同時，企業(yè)間環(huán)境的差異不需要用根本不同的方法來計量養(yǎng)老金當(dāng)期服務(wù)成本，而假設(shè)上的差異就會反映環(huán)境上的差異，因此，筆者認(rèn)為單一的方法可以提高財務(wù)報告的可比性和可理解性。

第二，是否可將成本法作為計量養(yǎng)老金當(dāng)期服務(wù)成本的基準(zhǔn)方法。許多人比較偏愛成本法，因為這樣每年當(dāng)期服務(wù)成本比較穩(wěn)定，在一定程度上起到了平滑資產(chǎn)、負(fù)債和養(yǎng)老金凈成本的作用。但是，在這種方法下，當(dāng)期確認(rèn)的養(yǎng)老金服務(wù)成本不是該期職工實際賺得的養(yǎng)老金福利的精算現(xiàn)值，而是全部預(yù)期福利被折現(xiàn)后再按數(shù)學(xué)的方法一次分配到各期，這對于計算企業(yè)各期的養(yǎng)老金繳存金額可能是理想的，但卻沒有真正反映當(dāng)期服務(wù)成本。如假設(shè)養(yǎng)老金在60歲時支付，承諾給一位45歲職工一美元養(yǎng)老金現(xiàn)值一定大于承諾給一位20歲職工的一美元的養(yǎng)老金現(xiàn)值，而對于一位職工來說，他20歲時的養(yǎng)老金服務(wù)成本應(yīng)小于他45歲的服務(wù)成本，而成本法所確認(rèn)的成本是相等的。因此，福利法優(yōu)于成本法。

第三，以未來報酬水平為基礎(chǔ)還是以目前實際報酬為基礎(chǔ)。以未來報酬水平為基礎(chǔ)所計量的養(yǎng)老金負(fù)債不符合整個報表的歷史成本體系，它包含了未來的預(yù)測事項(如工資的提高)。但是，一般而言，養(yǎng)老金折現(xiàn)率包含了對未來預(yù)期通貨膨脹的升水。在這種情況下，如果仍然以實際工資水平為基礎(chǔ)，則必然會低估養(yǎng)老金負(fù)債和職工當(dāng)期服務(wù)成本。因此，在計量養(yǎng)老金負(fù)債時應(yīng)優(yōu)先選用以未來工資水平為基礎(chǔ)的計量方法。

五、完善我國企業(yè)年金會計規(guī)范的政策建議

我國養(yǎng)老保險體制、資本市場、稅收制度和企業(yè)年金的發(fā)展歷程及現(xiàn)實狀況和西方國家都有較大差異，這就造成中西方在企業(yè)年金的會計處理上存在較大的差異，因此，我國企業(yè)年金會計準(zhǔn)則的制定應(yīng)立足于我國的實際，并適當(dāng)借鑒國外的有益經(jīng)驗，絕不能全盤照搬西方國家的準(zhǔn)則藍(lán)本。為提高我國企業(yè)年金會計信息的質(zhì)量，制定既適應(yīng)于我國實際情況又能和國際接軌的會計準(zhǔn)則，筆者建議：(1)設(shè)定受益基金和設(shè)定繳存基金的會計處理是完全不同的，因此，在制定我國企業(yè)年金會計規(guī)范時，應(yīng)對其加以區(qū)分；(2)設(shè)定受益基金，應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為養(yǎng)老金成本的確認(rèn)基礎(chǔ)；(3)精算估價方法，根據(jù)我國目前的情況，準(zhǔn)則應(yīng)限定一種方法，這樣有利于會計報表的可比性，同時筆者認(rèn)為，應(yīng)優(yōu)先選用以未來工資水平為基礎(chǔ)的預(yù)計單位貸記法，與國際會計準(zhǔn)則和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則相一致；(4)精算利得和損失的確認(rèn)，應(yīng)選擇分期攤銷的方法，在具體攤銷方法上，是選擇走廊攤銷法，還是選擇其他攤銷方法，有待于進(jìn)一步的論證，立即確定的方法雖然更符合相關(guān)性的原則，但現(xiàn)階段采用顯然為時過早；(5)養(yǎng)老金資產(chǎn)完全采用公允價值計量可能操之過急，可以考慮在保證相對可靠的條件下采用公允價值計量屬性。

[參考文獻(xiàn)]

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[6]財政部：《關(guān)于企業(yè)為職工購買保險有關(guān)財務(wù)處理問題的通知》(財企[2003]61號)。

第4篇：會計基礎(chǔ)理論論文范文

（延安大學(xué) 西安創(chuàng)新學(xué)院，陜西 西安 710100）

摘 要：基礎(chǔ)會計學(xué)是一門綜合學(xué)科，包含了經(jīng)濟學(xué)和代數(shù)學(xué)等，主要研究如何將企業(yè)的資金進(jìn)行預(yù)算和核對，從而協(xié)助企業(yè)更好的發(fā)展和提高經(jīng)濟效益.本文針對基礎(chǔ)會計學(xué)中的一些難點進(jìn)行了分析和探討，并對其中的典型概念、會計對象、會計任務(wù)和會計核算方法進(jìn)行了總結(jié)和研究.

關(guān)鍵詞 ：基礎(chǔ)會計學(xué)；會計對象；會計任務(wù)；會計核算

中圖分類號：F230文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1673-260X（2015）02-0142-03

基礎(chǔ)會計學(xué)是會計的入門學(xué)科，其中的理論有很多值得探究的地方.關(guān)于“會計”這個概念就很值得探討，而其他的理論知識和相關(guān)概念也值得我們好好的理解和學(xué)習(xí).

1 會計理論中的概念問題探討

基礎(chǔ)會計學(xué)理論中的概念有很多，這些概念是記憶和理解的難點.會計這門基礎(chǔ)學(xué)科是一門綜合學(xué)科，它是在經(jīng)濟學(xué)的基礎(chǔ)之上，以數(shù)學(xué)為理論支撐進(jìn)行的針對于財務(wù)的核算學(xué)科.關(guān)于“會計”這個詞的概念已經(jīng)很難概述了，具體地說，會計是一種重要的經(jīng)濟管理工具，它根據(jù)一定的憑證對企事業(yè)單位、私企等公司進(jìn)行經(jīng)濟預(yù)算和核對，并進(jìn)行具體的計算和圖表繪制，用以檢查和分析企業(yè)的財政開支狀況.在不同的時期，對“會計”這個概念的理解也有所不同，到現(xiàn)在，這一概念已經(jīng)基本形成.

在基礎(chǔ)會計學(xué)理論中，還有很多難懂的概念，例如“權(quán)責(zé)發(fā)生制”、“賬戶”、“會計循環(huán)”等，這些概念成為了學(xué)好基礎(chǔ)會計理論的阻礙.我們需要攻破概念的難關(guān)，才能更好的進(jìn)行學(xué)習(xí).

1.1 權(quán)責(zé)發(fā)生制概念

權(quán)責(zé)發(fā)生制指的是無論該款項是否收到或付出，只要是在本月或本期已經(jīng)實現(xiàn)了的收入和支出，就應(yīng)該成為本月或本期的費用計算，需要進(jìn)入本期進(jìn)行預(yù)算、核對和繪制報表等.也就是說，當(dāng)期的收支內(nèi)容要體現(xiàn)在表格中，而不是將現(xiàn)金收支建立成表格數(shù)據(jù).

權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念會有很多人不懂，通俗來講就是如果將一期設(shè)置為一個月，那么這個月有多少筆賬單就算擔(dān)負(fù)了多少，有多少筆訂單就算有多少進(jìn)賬收入，即使錢并沒有到賬，也算作是本月的經(jīng)濟收支.理解了這樣的概念，才能進(jìn)行更好的學(xué)習(xí)和實踐.

1.2 會計循環(huán)概念

會計循環(huán)指的是核算流程，也就是填制會計憑證、登記賬簿和編制財務(wù)報表等程序，這些都是會計工作中不可缺少的環(huán)節(jié).會計理論中的概念問題是最基礎(chǔ)的理論知識，只有將理論完全理解才能更好的進(jìn)行其他知識的學(xué)習(xí)，這需要多做一些習(xí)題進(jìn)行全面的理解，也可以通過和老師進(jìn)行交流來加深理解.有條件最好進(jìn)行實際操作，有助于記憶和理解.

還有一些概念的擴展性比較強，例如借貸記賬法的特點，這也是會計學(xué)中一種概念的變形，需要更多的知識進(jìn)行匯總，將知識融會貫通.借貸記賬法包括借款和貸款的符號以及根據(jù)記賬結(jié)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)、負(fù)債、成本等記錄，我們需要在理解借貸記賬法的基礎(chǔ)上總結(jié)其特點.在實踐中，這些概念成為關(guān)鍵點，充分理解概念，知道概念所涵蓋的內(nèi)容才能更好的學(xué)習(xí)和實踐.

2 會計的對象問題探討

關(guān)于會計的對象一直以來有很多種說法，時間段不同，會計所面對的對象也是不同的.到目前為止，我們將會計的對象設(shè)定為會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，是以貨幣為表現(xiàn)形式的經(jīng)濟活動.在企事業(yè)單位中，會計會對企業(yè)的經(jīng)濟活動進(jìn)行監(jiān)督、核算、預(yù)測和分析，這其中的具體內(nèi)容就是會計的對象.在基礎(chǔ)會計學(xué)中，會計的對象也是一項重要的學(xué)習(xí)內(nèi)容，在工業(yè)生產(chǎn)過程中，資金是在不斷轉(zhuǎn)化的.企業(yè)要用資金去購買設(shè)備和材料，以及支付勞動報酬，這些資金就從流動轉(zhuǎn)化為固定；在生產(chǎn)和供應(yīng)的過程中，這些固定資產(chǎn)會不斷轉(zhuǎn)化為再生資金、生產(chǎn)資金，這些資金為企業(yè)帶來了經(jīng)濟效益；在生產(chǎn)后產(chǎn)品入庫和銷售中，生產(chǎn)資金又轉(zhuǎn)化為成品資金，在此過程中，資金通過不同的形式進(jìn)行循環(huán)和再生產(chǎn)，這些經(jīng)濟活動都是會計的對象，也是其對象的表現(xiàn)形式.

對于事業(yè)單位，會計的對象也是貨幣表現(xiàn)形式，只是與企業(yè)略有不同，其不涉及到生產(chǎn).國家通過撥款，將資金注入到事業(yè)單位中，事業(yè)單位通過正常的行政活動對資金做一定的消耗.事業(yè)單位在財政收入上很少，其開支是國家支配的，這種比較簡單的收入和支出也是會計的對象和表現(xiàn)形式.會計對象總體來說是會計監(jiān)督和核算的內(nèi)容，但具體到不同的企業(yè)和事業(yè)單位，情況會有所不同，這就需要根據(jù)不同的企業(yè)進(jìn)行不同的會計核算，將資金進(jìn)行預(yù)算、籌備、監(jiān)督和核算等.會計的要素是會計對象的基本分類，它包括資產(chǎn)、所有者權(quán)益、收入等.會計對象抽象表現(xiàn)為資金的投入、資金循環(huán)和周轉(zhuǎn)、資金退出等，因此會計對象是圍繞著資金進(jìn)行的.

2.1 資產(chǎn)

資產(chǎn)分為固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)，固定資產(chǎn)是企業(yè)所購買的設(shè)備和材料等，而流動資產(chǎn)則是企業(yè)的資金，用于生產(chǎn)和周轉(zhuǎn).企業(yè)在經(jīng)營活動中必須要進(jìn)行資金投入，這種投入可以是固定資產(chǎn)也可以是流動資金，企業(yè)要通過資金的轉(zhuǎn)換提升經(jīng)濟效益.

2.2 所有者權(quán)益

所有者權(quán)益指的是企業(yè)可享受的經(jīng)濟利益，是將企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)扣除以后的剩余權(quán)益，所有者權(quán)益也是會計要素中的一類，它具有很多特點，如可以進(jìn)行利潤分享、不需要進(jìn)行債務(wù)償還，除非發(fā)生了清算和增值等.

會計對象中所包含的內(nèi)容比較多，弄清會計要素是確定對象的關(guān)鍵，而將會計對象搞清楚有利于在會計工作過程中減少紕漏.在收入、分配、支出、盈余的基礎(chǔ)之上進(jìn)行會計作業(yè)，將貨幣流動作為對象，有利于更好的清算.

3 會計的任務(wù)問題探討

會計的任務(wù)通俗的說是會計針對會計對象所要完成的工作.會計的任務(wù)其實是一個較復(fù)雜的過程，它和會計對象是密不可分的，并且它只能完成會計對象有關(guān)的任務(wù)，而不能超過這個范圍.會計任務(wù)的明確有利于發(fā)揮好會計的職能和作用，對會計的核算工作有促進(jìn)作用.要掌握好會計的任務(wù)必須要確立好會計目標(biāo)，這和企業(yè)的性質(zhì)有關(guān).會計的職能對會計的任務(wù)也有決定作用，這需要符合企業(yè)的經(jīng)濟管理手段，以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益為目的.會計需要有效的記錄經(jīng)濟活動和財政支出，并按照國家的財政制度進(jìn)行作業(yè)，在保護國家公共財產(chǎn)的同時，還要保證企業(yè)效益，把握好企業(yè)未來經(jīng)濟前景規(guī)劃.

會計的任務(wù)的工作內(nèi)容要根據(jù)時代的發(fā)展與時俱進(jìn)，從過去的手工記賬和繪制報表，逐漸實現(xiàn)電子記賬，建立會計信息系統(tǒng)，DSS和erp等系統(tǒng)，這些記賬方式和核算方式都逐漸向著信息化和網(wǎng)絡(luò)化的方向發(fā)展.這不僅保證了會計的任務(wù)的有效完成，還能保證其精準(zhǔn)度.會計針對企業(yè)的要求和需要，進(jìn)行數(shù)據(jù)收集和整理，通過向系統(tǒng)錄入信息，監(jiān)督和核對錄入內(nèi)容的真實性；根據(jù)不同情況和客戶的不同需求提供不同的會計服務(wù)，在會計對象的范圍內(nèi)進(jìn)行不同的會計任務(wù)作業(yè).會計任務(wù)還包括輔助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟管理，會計人員要發(fā)揮主觀能動性，在網(wǎng)絡(luò)財政的條件下，參與到?jīng)Q策中來，根據(jù)之前的財政預(yù)算和支出，以及每年的會計報表進(jìn)行決策.這種參與和管理的任務(wù)也是由會計的性質(zhì)決定的，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和會計的經(jīng)驗可以有效的幫助企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟決策，不斷提高企業(yè)的效益，有效掌握會計的任務(wù)才能更好的為企業(yè)服務(wù).

4 會計核算方法問題探討

會計的核算是基礎(chǔ)會計學(xué)的中心和重要內(nèi)容，也是會計師的基本工作方法.會計的核算方法包括設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、成本計算、財產(chǎn)查清、編制報表、會計資料分析與利用等.下面針對幾項重要內(nèi)容進(jìn)行探討和研究.

4.1 賬戶設(shè)置和復(fù)式記賬

首先就要進(jìn)行賬戶的設(shè)置，針對不同的會計對象進(jìn)行系統(tǒng)的核算，將不同的財產(chǎn)進(jìn)行分類和記錄，這是經(jīng)濟管理的要求，也是會計對象和任務(wù)的要求.會計將分好門類的財產(chǎn)進(jìn)行核對和總量計算，并利用復(fù)式記賬法進(jìn)行記賬.

復(fù)式記賬是將資產(chǎn)進(jìn)行等金額的記錄，并同時記錄在兩個或兩個以上的賬簿中，這種記賬方式不僅保證了賬薄的安全性，還能更全面的反映企業(yè)的資金流動狀況.雙重記錄體現(xiàn)了資金運動的內(nèi)在規(guī)律，并可以系統(tǒng)的、全面的反映資金活動.

4.2 財產(chǎn)查清問題探討

財產(chǎn)查清也是會計專門方法，是基礎(chǔ)會計學(xué)中的一項理論難點.財產(chǎn)查清是對物資進(jìn)行檢核和核對，將財產(chǎn)、設(shè)備、資金貨幣等進(jìn)行清點，也是內(nèi)部牽制制度的一部分.財產(chǎn)查清包括實物的清點、資金的清點、往來債務(wù)和款項的清點和查詢.財產(chǎn)查清是通過分類，記錄和整理進(jìn)行物資匯總，并和其它記錄的會計賬簿一起進(jìn)行財務(wù)報表的繪制，這些物資都是體現(xiàn)企業(yè)利益的一部分.設(shè)備和材料的清點有利于計算損失，并可以及時進(jìn)行補充和修理.在數(shù)據(jù)記錄過程中，需要進(jìn)行核實，保證信息的真實性，利用復(fù)式賬薄進(jìn)行記賬，應(yīng)明確物資分類，以便于數(shù)據(jù)傳輸.

財產(chǎn)查清有利于協(xié)助內(nèi)部監(jiān)督和管理，通過對財產(chǎn)的完整性和安全性進(jìn)行清點，并與數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，審核與之前賬目監(jiān)督是否一致.物資是否完整，有無損壞，是否被盜竊和人為破壞，是否非法挪用、是否有變質(zhì)情況等，都是財產(chǎn)查清的范圍.財產(chǎn)查清有利于內(nèi)部監(jiān)督機制的完善，起到對監(jiān)督的輔助作用，保證物資的完整性，并可以采取有效措施對物資進(jìn)行管理和維護.財產(chǎn)查清還可以有效促進(jìn)資金的周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益.利用財產(chǎn)查清進(jìn)行數(shù)據(jù)整理和結(jié)算，發(fā)現(xiàn)壞賬和與物資不符合的賬薄，要及時進(jìn)行基金補充和周轉(zhuǎn)，將企業(yè)損失降到最低.

4.3 會計報表問題探討

在基礎(chǔ)會計學(xué)中，會計報表是一項重要的理論，會計報表也就是財政報表，是會計向企業(yè)展示自己成績的一種手段，也是對日常會計核算進(jìn)行的總結(jié)，利用圖表的方式可以使會計的財務(wù)內(nèi)容更清晰明了.會計報表也在隨著時代的發(fā)展而不斷改進(jìn)，以往的簡單圖表已經(jīng)不能滿足現(xiàn)在經(jīng)濟發(fā)展的需要了，報表設(shè)計需要更加完善合理，同時增加備注和附錄.

會計報表分為幾大類，按照不同的對象可以分為對外報表和對內(nèi)報表；按照財務(wù)活動可以分為靜態(tài)和動態(tài)報表；按照會計報表的編制可以分為個別會計報表和合并會計報表.會計報表需要根據(jù)不同的周期來制作，如周報表、月報表、季報表和年報表等，具體包括資產(chǎn)債務(wù)、公司損益、資金流動量以及其他資金情況的內(nèi)容，要有附錄和說明.

例如某公司的收入支出報表，如下表：

上表為簡單的財政支出結(jié)余表，是會計報表的一種，會計報表還分為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等，這些報表需要在每期末尾進(jìn)行整理和核對，將每期的開支進(jìn)行匯總，計算出負(fù)債和盈余.例如制作利潤表，如下：

以上的報表都屬于會計報表，財務(wù)報表要根據(jù)企業(yè)要求和情況進(jìn)行填寫，反映了一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果和資金流動，按照日期將企業(yè)的債務(wù)和資產(chǎn)記錄下來，根據(jù)報表的編制進(jìn)行報表匯總.財務(wù)報表也需要根據(jù)會計的對象和任務(wù)進(jìn)行劃分和總結(jié)，一切都要建立在經(jīng)營管理和企業(yè)實際情況的基礎(chǔ)之上.

報表的附注也是現(xiàn)在所需要的，它是運用文字的方式將報表的內(nèi)容做進(jìn)一步的解釋說明，對一些報表中沒有體現(xiàn)出來的內(nèi)容進(jìn)行補充，這些文字和報表內(nèi)容要相符合，將企業(yè)的財務(wù)活動和生產(chǎn)經(jīng)營等情況進(jìn)行文字歸納，這是財務(wù)報表的一個重要組成部分.

5 總結(jié)

綜上所述，基礎(chǔ)會計學(xué)中有很多難懂的知識點，首先值得探討和研究的就是其中的概念.有關(guān)“會計”這個概念已經(jīng)被不斷的改進(jìn)和完善了，會計最主要的工作是對企業(yè)財產(chǎn)進(jìn)行核對和預(yù)算，這也是會計的基本職能，通過記賬、財產(chǎn)查清和繪制報表將企業(yè)的收支狀況進(jìn)行匯總.這有利于企業(yè)了解自己的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r，并針對經(jīng)濟效益進(jìn)行有效的改革和發(fā)展.

參考文獻(xiàn)：

〔1〕咸國青.會計學(xué)理論研究的方法與價值[J].科技風(fēng),2014（17）:179.

第5篇：會計基礎(chǔ)理論論文范文

管理會計基礎(chǔ)的作業(yè)化就是管理會計的技術(shù)方法從傳統(tǒng)的以產(chǎn)品為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)化為以作業(yè)為基礎(chǔ)。從20世紀(jì)80年代末期開始，管理會計基礎(chǔ)的作業(yè)化成為西方管理會計發(fā)展的一個趨勢。

一、管理會計基礎(chǔ)作業(yè)化形成的背景

（一）傳統(tǒng)管理會計基礎(chǔ)的缺陷

傳統(tǒng)管理會計形成于20世紀(jì)50年代。傳統(tǒng)管理會計方法包括成本習(xí)性分析、傳統(tǒng)成本計算（全部成本法）、變動成本法、CVP分析、預(yù)算（含彈性預(yù)算）以及短期經(jīng)營決策采用的貢獻(xiàn)毛益分析法、責(zé)任會計和標(biāo)準(zhǔn)成本制度對于責(zé)任中心的成本控制與考核等基本上建立在產(chǎn)品品種和產(chǎn)品數(shù)量（產(chǎn)量或銷售量）是惟一的成本動因這個假定及按這個假定將成本區(qū)分為變動成本與固定成本的基礎(chǔ)之上，因此，我們可以將傳統(tǒng)管理會計稱為產(chǎn)品基礎(chǔ)管理會計。其特點是：

1、以產(chǎn)品為核心。直接以產(chǎn)品品種為對象核算、預(yù)測、規(guī)劃、控制成本。

2、以產(chǎn)量（直接人工小時、機器小時是與產(chǎn)量高度相關(guān)的指標(biāo)，因而它們也是反映產(chǎn)量的指標(biāo)）或銷售量是惟一的成本動因假定為前提。成本習(xí)性分析、間接成本的分配、CVP分析、彈性成本預(yù)算等均直接建立在這個前提之下。

由于傳統(tǒng)管理會計的上述特點，使傳統(tǒng)管理會計方法具有明顯的缺陷。主要表現(xiàn)在：

1、未能揭示成本產(chǎn)生的直接動因，因而不利于從成本動因入手有效地實施成本管理。傳統(tǒng)管理會計假定產(chǎn)品數(shù)量是影響成本的惟一動因，是非常不切實際的。實際上，成本動因是多種多樣的，產(chǎn)品數(shù)量僅僅影響部分成本而已。

2、不能提供準(zhǔn)確的財務(wù)成本信息。由于產(chǎn)品數(shù)量不能完全決定實際成本發(fā)生多少，因而傳統(tǒng)管理會計按產(chǎn)品產(chǎn)量指標(biāo)（直接人工小時或機器小時）分配間接生產(chǎn)成本進(jìn)入各產(chǎn)品成本之中以及僅根據(jù)產(chǎn)品數(shù)量的變化預(yù)測財務(wù)成本，必然造成財務(wù)成本信息的虛假，從而可能誤導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營決策。

（二）作業(yè)基礎(chǔ)管理的興起

作業(yè)（activity，又譯為“活動”）即指相關(guān)的一系列任務(wù)的總稱，或指組織內(nèi)為了某種目的而進(jìn)行的消耗資源的活動。作業(yè)有三個基本特征：

1、作業(yè)是投入產(chǎn)出因果連動的實體。即作業(yè)是一個有資源投入和效果產(chǎn)出的實實在在的過程；

2、作業(yè)貫穿于公司經(jīng)營的全過程，構(gòu)成包容企業(yè)內(nèi)部和連接企業(yè)外部的作業(yè)鏈；

3、作業(yè)是可量化的基準(zhǔn)。

由于作業(yè)具有這些特征，就使得作業(yè)在成本計算和企業(yè)管理中具有“基礎(chǔ)性”的作用。針對傳統(tǒng)管理會計不能提供準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息的缺陷，美國在20世紀(jì)80年代末產(chǎn)生了作業(yè)基礎(chǔ)成本計算（activitybasedcosting，ABC）。它是對傳統(tǒng)成本計算的一種發(fā)展，傳統(tǒng)成本計算是將直接成本（直接材料、直接人工）直接計入產(chǎn)品成本，而將間接成本（制造費用）按照直接人工小時（或機器小時、直接人工成本）分配到產(chǎn)品成本中去。其內(nèi)涵的假定是：產(chǎn)品消耗的間接制造費用資源與生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的直接人工小時數(shù)成正比。這個假定是不現(xiàn)實的。因為制造費用既包含著單位水平作業(yè)成本，也包含著批水平作業(yè)成本、產(chǎn)品水平作業(yè)成本和設(shè)備水平作業(yè)成本，而后三者并不隨直接人工小時等與產(chǎn)量高度相關(guān)的指標(biāo)成比例變化的。作業(yè)基礎(chǔ)成本計算對傳統(tǒng)成本計算進(jìn)行了創(chuàng)新。其理論依據(jù)是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。因此，作業(yè)基礎(chǔ)成本計算在進(jìn)行產(chǎn)品成本計算時，對于間接制造費用，首先是按照資源動因歸集到各項作業(yè)或作業(yè)成本地；然后，再按照作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)成本或作業(yè)成本地的成本分配到產(chǎn)品，因而作業(yè)基礎(chǔ)成本計算不僅可提供作業(yè)成本信息，而且較傳統(tǒng)成本計算可以提供更加準(zhǔn)確的產(chǎn)品及顧客成本信息。在作業(yè)基礎(chǔ)成本計算的基礎(chǔ)上，人們更深入地認(rèn)識到，作業(yè)不僅是更準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本計算的基礎(chǔ)和橋梁，而且是企業(yè)管理的基礎(chǔ)，企業(yè)通過提高作業(yè)的效率及消除非增值作業(yè)，通過對作業(yè)鏈（價值鏈）的重構(gòu)，對于降低企業(yè)成本，提高顧客貨值和企業(yè)經(jīng)濟效益有著重大意義。因此，作業(yè)基礎(chǔ)管理（activitybasedmanagement，ABM）便繼作業(yè)基礎(chǔ)成本計算之后應(yīng)運而生。作業(yè)基礎(chǔ)管理從內(nèi)容上看，除了作業(yè)成本計算和作業(yè)成本管理之外，還包括對一些非成本因素的量度，如生產(chǎn)周期、適應(yīng)性和顧客服務(wù)。

管理離不開管理信息，實際上管理在很大程度上是管理信息的收集、加工、匯總、報告的過程。作業(yè)基礎(chǔ)管理也是如此。作業(yè)基礎(chǔ)管理需要管理會計系統(tǒng)提供有關(guān)作業(yè)情況（如哪些是增值作業(yè)，哪些是非增值作業(yè)）及作業(yè)的成本、成本動因、時間、質(zhì)量等信息，并幫助企業(yè)規(guī)劃、控制和評價考核作業(yè)的成本、時間和質(zhì)量。

二、管理會計基礎(chǔ)作業(yè)化的表現(xiàn)

從美國近年來出版的管理會計文獻(xiàn)可以看到，管理會計基礎(chǔ)的作業(yè)化已成為管理會計發(fā)展的一大趨勢，具體表現(xiàn)除了前面提到的作業(yè)基礎(chǔ)成本計算外，管理會計學(xué)家還提出了如下一系列作業(yè)基礎(chǔ)管理會計方法：

（一）作業(yè)基礎(chǔ)成本習(xí)性分析

傳統(tǒng)管理會計的成本習(xí)性分析是按照成本總額與銷售量之間的數(shù)量關(guān)系（假定產(chǎn)銷平衡），將企業(yè)成本總額劃分為變動成本和固定成本。凡隨銷售量成正比變化的部分作為變動成本，而在一定時間和銷售量范圍內(nèi)不隨銷售量變化，保持穩(wěn)定的部分作為固定成本。在這種劃分的基礎(chǔ)上，傳統(tǒng)管理會計得出如下總成本公式：

總成本=固定成本+單位變動成本×銷售量

作業(yè)基礎(chǔ)成本習(xí)性分析則是按作業(yè)成本與作業(yè)動因（指影響作業(yè)成本多少的作業(yè)量指標(biāo)，如“生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)”就是“生產(chǎn)準(zhǔn)備”作業(yè)成本的作業(yè)動因）之間的數(shù)量關(guān)系，將作業(yè)成本分為變動成本和固定成本。由于作業(yè)可分為單位水平作業(yè)、批水平作業(yè)、產(chǎn)品水平作業(yè)和設(shè)備水平作業(yè)，因而整個企業(yè)的變動成本可分為單位水平作業(yè)變動成本、批水平作業(yè)變動成本、產(chǎn)品水平變動成本，至于設(shè)備水平作業(yè)成本及其他不隨單位水平、批水平、產(chǎn)品水平作業(yè)成本動因變化的成本均為固定成本。因此，我們可以得出作業(yè)基礎(chǔ)成本習(xí)性分析的總成本公式如下：

總成本=固定成本+單位水平作業(yè)變動成本+批水平作業(yè)變動成本+產(chǎn)品水平作業(yè)變動成本

假設(shè)某公司成本可用三個變量來解釋：單位水平作業(yè)動因：銷售量；批水平作業(yè)動因：生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)；產(chǎn)品水平作業(yè)動因：工程小時。則上述總成本公式可表示如下：

總成本=固定成本+單位變動成本×銷售量+每批生產(chǎn)準(zhǔn)備成本×生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)+每小時工程成本×工程小時這里應(yīng)指出，傳統(tǒng)總成本公式中的變動成本相當(dāng)于作業(yè)基礎(chǔ)總成本公式中的單位水平作業(yè)變動成本，而傳統(tǒng)總成本公式中的固定成本則相當(dāng)于作業(yè)基礎(chǔ)總成本公式中的除單位水平作業(yè)變動成本以外的所有其他成本。由此可見，傳統(tǒng)的成本習(xí)性分析將隨產(chǎn)量變動的成本以外的成本全部作為7固定成本處理，從而掩蓋了隨其他作業(yè)產(chǎn)出量變動而變動的成本的存在。

（二）作業(yè)基礎(chǔ)CVP分析

傳統(tǒng)的CVP分析是以傳統(tǒng)的成本習(xí)性分析為基礎(chǔ)的。類似的，作業(yè)基礎(chǔ)CVP分析則是以上述的作業(yè)基礎(chǔ)成本習(xí)性分析為基礎(chǔ)的。其分析公式可表示為：

營業(yè)收益=單價×銷售量-［固定成本+（單位變動成本×銷售量）+（每批生產(chǎn)準(zhǔn)備成本×生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)）+（每小時工程成本×工程小時）］

根據(jù)上式，令營業(yè)收益為零，可得盈虧平衡點得銷售量計算公式如下：

盈虧平衡點的銷售量=[固定成本+（每批生產(chǎn)準(zhǔn)備成本×生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)）+（每小時工程成本×工程小時）]／（單價-單位變動成本）

作業(yè)基礎(chǔ)下的盈虧平衡點與傳統(tǒng)的盈虧平衡點比較，有兩個重要差別：第一，固定成本不同。一些原來被確定為固定成本的，實際上它們也是變動成本，如生產(chǎn)準(zhǔn)備成本和工程成本，只不過它們隨著非產(chǎn)品數(shù)量指標(biāo)變動而已。第二，作業(yè)基礎(chǔ)下的盈虧平衡公式的分子中有兩種非單位水平作業(yè)變動成本：批相關(guān)作業(yè)成本和產(chǎn)品維持作業(yè)成本。

（三）作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算

作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算是根據(jù)作業(yè)成本信息按作業(yè)編制預(yù)算。如企業(yè)采購部門用作業(yè)成本信息可編制如下作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算：

────────────────────

采購部門

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業(yè)務(wù)

認(rèn)定10個供應(yīng)商￥65,450

發(fā)出450個訂購單184,640

發(fā)出275個發(fā)貨單64,910

￥315,000

────────────────────

作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算將財務(wù)數(shù)據(jù)與消耗相關(guān)資源的作業(yè)相聯(lián)系。在這種預(yù)算指導(dǎo)下，部門可以哪些削減后并不影響整體效果的特殊作業(yè)為對象，來降低成本，使部門達(dá)到或超過其預(yù)算目標(biāo)。例如，假定認(rèn)定供應(yīng)商的成本隨供應(yīng)商數(shù)量變動，則采購部門可以通過減少供應(yīng)商的數(shù)量來削減成本。為了更好的發(fā)揮預(yù)算的控制作用，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算也可以編制為彈性作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算。

（四）作業(yè)基礎(chǔ)責(zé)任會計

傳統(tǒng)的責(zé)任會計由四個要素構(gòu)成：第一，確定責(zé)任中心。典型的責(zé)任中心，為部門或產(chǎn)品，甚至為團體或個人。每一中心均被賦予一定的責(zé)任，而責(zé)任以財務(wù)指標(biāo)（如成本）表達(dá)。第二，制定績效衡量標(biāo)準(zhǔn)，并編制預(yù)算及實施標(biāo)準(zhǔn)成本會計制度。第三，編制績效報告，并將實際成果與標(biāo)準(zhǔn)成果相比較。第四，對責(zé)任中心的責(zé)任人員進(jìn)行獎懲。作業(yè)基礎(chǔ)責(zé)任會計是以作業(yè)和過程（process，又稱流程）為重點控制對象的責(zé)任會計。與傳統(tǒng)責(zé)任會計相比，作業(yè)基礎(chǔ)責(zé)任會計的構(gòu)成要素是相同的，但內(nèi)在的機理有顯著區(qū)別，表現(xiàn)在：在責(zé)任界定上，傳統(tǒng)責(zé)任會計按組織結(jié)構(gòu)界定責(zé)任，并最終將責(zé)任落實到個人，且責(zé)任僅是指財務(wù)責(zé)任，而作業(yè)基礎(chǔ)責(zé)任會計則按由作業(yè)連成的過程界定責(zé)任，責(zé)任主體通常是過程小組（流程小組），責(zé)任的內(nèi)容不僅包含財務(wù)指標(biāo)（作業(yè)成本），而且包含非財務(wù)指標(biāo)（作業(yè)效率、質(zhì)量和時間）；傳統(tǒng)責(zé)任會計著重責(zé)任中心成本、收入及利潤的績效衡量，而作業(yè)基礎(chǔ)責(zé)任會計則強調(diào)對作業(yè)的控制；在成本報告中要區(qū)分增值與非增值成本，此外還要報告作業(yè)的效率、質(zhì)量和時間，以便實施作業(yè)管理，進(jìn)行過程改善（processimprovement）和過程革新（processinnovation）。

以上是從理論上考察。從實踐上看，上述作業(yè)基礎(chǔ)管理會計方法在實務(wù)界的應(yīng)用也是穩(wěn)步前進(jìn)的。以ABC為例，根據(jù)克諾韋德（krumwide）對1996年美國管理會計學(xué)會成本管理組資料研究和有關(guān)資料整理出的ABC在美國公司應(yīng)用統(tǒng)計資料顯示，從20世紀(jì)90年代初到1996年，采納或評定ABC的公司由30O上升到74%.

三、管理會計基礎(chǔ)作業(yè)化的意義

第6篇：會計基礎(chǔ)理論論文范文

一、外匯業(yè)務(wù)與本幣業(yè)務(wù)的區(qū)別

外匯業(yè)務(wù)與本幣業(yè)務(wù)的區(qū)別，并不僅僅是幣種的區(qū)別。從業(yè)務(wù)操作上來看：外匯業(yè)務(wù)有匯與鈔的區(qū)別，有現(xiàn)匯與期匯的區(qū)別，而本幣則沒有外匯業(yè)務(wù)是多幣種、多帳戶的業(yè)務(wù)，其帳戶與本幣的不同之處在于，各商業(yè)銀行的人民幣帳戶在中央銀行，而外匯的帳戶則在國外的商業(yè)銀行，并且同一幣種往往不止一個帳戶，甚至一個幣種在不同的國家都可有帳戶目前，人民幣資金的管理基本上是簡單的頭寸管理，至多在單一的國內(nèi)拆借市場上做些拆借業(yè)務(wù)，而外匯業(yè)務(wù)的資金管理，完全是一種經(jīng)營性管理，面對的是國際貨幣市場和資本市場人民幣的清算主要是系統(tǒng)內(nèi)的應(yīng)收應(yīng)付的聯(lián)行清算，外幣資金的清算則是借助于帳戶行的實收實付的清算本幣業(yè)務(wù)的授信，主要考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，而外幣業(yè)務(wù)的授信，除了考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險外，還要考慮利率、匯率風(fēng)險，國際政治、經(jīng)濟風(fēng)險，行風(fēng)險等。

二、原幣記帳法

由于外匯銀行經(jīng)營各種外匯業(yè)務(wù)，必然涉及各種外國貸幣和本國貨幣。各國的貨幣單位、貨幣價值或匯率不同且匯率經(jīng)常在變化，因此，會計人員在處理帳務(wù)時，為了將外幣和本幣同時表現(xiàn)在帳上并使借貸雙方保持恒等，據(jù)以計算經(jīng)營成果、編制會計報表，以全面、正確反映外匯銀行經(jīng)營活動和財務(wù)狀況，就必須采用科學(xué)的外幣記帳方法。現(xiàn)代外匯銀行已成為國際間資金劃撥清算的結(jié)算中心，擁有數(shù)量眾多的客戶，涉及多幣種、多種類的結(jié)算方式。因此，外幣記帳方法均采用以各種貨幣為記帳單位、對本幣和各種外幣各設(shè)置一套帳簿的原幣記帳法。當(dāng)外匯業(yè)務(wù)發(fā)生時，對有人民幣外匯匯率的外幣，都直接以原幣為記帳單位，從填制憑證、登記帳簿到編制報表都直接按原幣核算，且每一種外幣都各自成為一套帳務(wù)系統(tǒng)，各自有一套會計帳簿和會計報表，以全面反映各種貨幣資金增減變動情況。

三、外匯買賣

使用原幣記帳法時，為了使實際收付的本幣與外幣這兩種不同單位、不同價值的貨幣得以平衡起見，須設(shè)置特定的原幣“外匯買賣”科目和本幣“外匯買賣”科目作為橋梁，分別與原幣有關(guān)科目和按當(dāng)日該外幣匯率折合的實際收付人民幣現(xiàn)金或相當(dāng)科目對轉(zhuǎn)。當(dāng)買入外幣時，以外幣為記帳單位記入（外幣）“外匯買賣”帳戶的貸方及其相應(yīng)的外幣會計科目借方同時以人民幣為記帳單位，以相應(yīng)的人民幣金額記入（人民幣）“外匯買賣”帳戶的借方及其相應(yīng)的人民幣會計科目貸方。賣出外幣時，記帳科目與以上相同，但借貸方向相反。

如果某種外幣的買入大于賣出，其“外匯買賣”科目為貸方余額，俗稱“多頭”反之，買入小于賣出，其“外匯買賣”科目為借方余額，俗稱“空頭”。當(dāng)某種外幣對人民幣匯率呈上升趨勢，對銀行來說，外幣“多頭”有利，“空頭”將遭損失相反，若匯率呈下降趨勢，則“空頭”有利，“多頭”有損。因此，外匯銀行的會計人員必須密切關(guān)注“外匯買賣”帳上各種外幣帳戶的余缺情況，以便在遇到外匯匯率急劇變動時，采取必要措施，避免遭受損失。

外匯銀行年度會計決算時，各種外幣“外匯買賣”科目的外幣金額按決算匯率折算為本幣金額，然后將它與人民幣“外匯買賣”科目余額（可視作外幣金額的成本）進(jìn)行比較，將其差額轉(zhuǎn)入損益帳戶。

四、虛增的資產(chǎn)

以上對特定設(shè)置的“外匯買賣”科目作了一些論述，它屬于哪一類性質(zhì)的科目？一般認(rèn)為該科目在資產(chǎn)負(fù)債表中的余額，既能反映在資產(chǎn)方，也能反映在負(fù)債方，它具有資產(chǎn)負(fù)債雙重性質(zhì)，因此主張歸屬于資產(chǎn)負(fù)債共同類。在外匯銀行的會計實踐中，也明文規(guī)定該科目為資產(chǎn)負(fù)債共同類科目。

要確定“外匯買賣”科目是什么性質(zhì)，首先要弄清什么是資產(chǎn)？什么是負(fù)債？美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）發(fā)表的“財務(wù)會計概念公告第6號”對資產(chǎn)和負(fù)債所作的定義為：

“資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟利益，它是特定個體（entity）從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項所取得的或加以控制的。”

“負(fù)債是將來可能要放棄的經(jīng)濟利益，它是特定個體由于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，將來要向其他個體轉(zhuǎn)交資產(chǎn)或提供勞務(wù)的現(xiàn)有義務(wù)。”

從以上兩則權(quán)威性的定義中，我們可以理解把會計科目劃分為資產(chǎn)類、負(fù)債類和資產(chǎn)負(fù)債共同類這種分類方法是基于財產(chǎn)、人欠、我欠的經(jīng)濟角度來分類的。那么“外匯買賣”科目應(yīng)該屬于哪一類性質(zhì)的科目？不能因為它在資產(chǎn)負(fù)債表中能分別反映資產(chǎn)和負(fù)債余額就認(rèn)為是資產(chǎn)負(fù)債共同類性質(zhì)的科目，而應(yīng)該從上述財產(chǎn)、人欠和我欠的經(jīng)濟角度來分析它的實質(zhì)，然后確定它的性質(zhì)?！巴鈪R買賣”科目性質(zhì)不同于它所類似的資產(chǎn)負(fù)債共同類科目，如有關(guān)聯(lián)行往來科目、同業(yè)往來科目、國外行往來科目以及活存透支科目等。這些科目在資產(chǎn)負(fù)債表上的余額，有時反映在借方，有時反映在貸方有的則同時反映借貸方余額，是確確實實反映銀行對各科目下企業(yè)、單位或個人的人欠與我欠的經(jīng)濟關(guān)系，因此屬于資產(chǎn)負(fù)債共同類科目，無疑是正確的。但“外匯買賣”科目則不然，試舉下例說明：以人民幣買入100美元，當(dāng)日美元外匯匯率為USD100＝CNY830，按原幣記帳法應(yīng)作如下分錄：

借：現(xiàn)金一美元戶USD100

貸：外匯買賣一美元戶USD100

借：外匯買賣一人民幣戶CNY830

貸：現(xiàn)金一人民幣戶CNY830

上述分錄中：（借）“外匯買賣”并不是反映它本身資產(chǎn)的增加或是負(fù)債的減少，它所反映的是它的對應(yīng)科目（貸）“現(xiàn)金”人民幣戶科目資產(chǎn)的減少同樣，（貸）“外匯買賣”也并不是反映它本身資產(chǎn)的減少或是負(fù)債的增加，而是反映它的對應(yīng)科目（借）“現(xiàn)金”美元戶科目資產(chǎn)的增加。由此可知，“外匯買賣”科目本身既不是資產(chǎn)，也不是負(fù)債。從經(jīng)濟角度看，它的金額增減，并不表示財產(chǎn)、人欠、我欠，而是反映它所對應(yīng)的資產(chǎn)、負(fù)債科目金額的增減變化。因此“外匯買賣”科目外幣帳戶貸方余額并不表示外幣負(fù)債，相反，而是表示外幣資產(chǎn)多于外幣負(fù)債，所說的外幣多頭就是這個意思。同樣，“外匯買賣”科目外幣帳戶借方余額并不表示外幣資產(chǎn)，而是表示外幣負(fù)債多于外幣資產(chǎn)，稱之為外幣空頭。

綜上所述，筆者認(rèn)為“外匯買賣”科目本身既不屬于資產(chǎn)性質(zhì)，也不屬于負(fù)債性質(zhì)，而是一個虛擬性質(zhì)的科目，它僅僅起本外幣轉(zhuǎn)帳中平衡借貸關(guān)系的作用。

五、作出謹(jǐn)慎的選擇

“外匯買賣”作為外匯銀行會計經(jīng)常使用的一個科目，的確給會計人員帶來了很多方便，起到了非常大的作用。但這個虛擬性質(zhì)的、特殊的科目在編制會計報表時也須做特殊的處理。筆者認(rèn)為“外匯買賣”科目既不屬于資產(chǎn)性質(zhì)，也不屬于負(fù)債性質(zhì)，因此在編制會計報表時要扣除該科目余額。假設(shè)某外資銀行由于業(yè)務(wù)性質(zhì)及經(jīng)營管理的需要，其美元“外匯買賣”借方余額為500萬美元，若在編制會計報表時不扣除該科目余額，外匯資產(chǎn)就會多出500萬美元，若按當(dāng)時匯率折算，約合人民幣4，150萬元，這個巨大數(shù)額的資產(chǎn)顯然是虛增的，是不存在的。

要編制一張不包括“外匯買賣”科目余額的會計報表，須分多個步驟進(jìn)行。以下是筆者的一些具體做法。

1、編制各幣種以原幣別為單位的試算平衡表

2、按照確定的匯率將各種外幣試算平衡表上各科目金額折合成本幣并逐一合并，對有多個幣種的“外匯買賣”科自若借貸方方向不一致的，應(yīng)取其軋差數(shù)填列

3、依照我國政府對外資銀行的非現(xiàn)場監(jiān)管政策要求，外資銀行須將人民幣業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、外匯業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分列填報，這種報表編制方式雖然無法將“外匯買賣”科目余額扣除，但在上報的文字分析材料中應(yīng)對此進(jìn)行說明

4、外資銀行經(jīng)會計師事務(wù)所審計的、對外公布的資產(chǎn)

第7篇：會計基礎(chǔ)理論論文范文

[關(guān)鍵詞] 衍生金融工具會計確認(rèn)會計計量

一、衍生金融工具的概念、本質(zhì)及特點

根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則金融工具確認(rèn)與計量對衍生工具的定義,衍生工具是指具有下列特征的金融工具或其他合同:一是其價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動,變量為非金融變量的,該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系。二是不要求初始凈投資,或與對市場情況變化有類似反應(yīng)的其他類型合同相比,要求很少的初始凈投資。三是在未來某一日期結(jié)算。

根據(jù)衍生金融工具的定義,總結(jié)其本質(zhì)主要有如下幾個方面:一是衍生金融工具是從基礎(chǔ)金融工具衍生出來的,基礎(chǔ)金融工具主要包括貨幣、外幣、債券、商業(yè)票據(jù)、股票等。二是衍生金融工具在形式上都是遠(yuǎn)期經(jīng)濟合同,是在現(xiàn)實對基礎(chǔ)金融工具未來可能產(chǎn)生的結(jié)果進(jìn)行交易,交易是盈是虧只能在未來的某一特定時刻才能確定。三是衍生金融工具的價格隨其標(biāo)的物的變動而變動。四是衍生金融工具的簽約目的主要有套期保值和投機套利。五是衍生金融工具的名義金額通常就是合同的結(jié)算價格。其在簽約時一般不要求凈投資,如遠(yuǎn)期外匯合約,或只要求很少的凈投資,如期權(quán)合同在簽約時要交納期權(quán)費。六是衍生金融工具的持有者可以選擇在未來某一日期結(jié)算交割,而且可以采用凈額交割的方式進(jìn)行結(jié)算。

衍生金融工具不同于傳統(tǒng)的金融工具,其本質(zhì)體現(xiàn)了其獨特性:一是契約性和未來性。衍生金融工具是以金融工具為對象的經(jīng)濟合同,其實質(zhì)是一種契約,這種契約的標(biāo)的物交易時間、交易條件等一旦確定,雙方的權(quán)利和義務(wù)便基本確定,并且該合約一般在未來履約。二是杠桿性與風(fēng)險性。投資者只需動用少量資金即可進(jìn)行數(shù)額巨大的交易,以小博大,具有杠桿性,但同時也使衍生金融工具收益和風(fēng)險成倍數(shù)擴大,如果操作得當(dāng),可以最大限度地降低風(fēng)險,如果操作不當(dāng),則會蒙受巨大損失,甚至?xí)斐蓢H金融市場的劇烈動蕩。三是靈活性和復(fù)雜性。隨著衍生金融工具的迅速發(fā)展,衍生金融工具在設(shè)計和創(chuàng)新上具有很強的靈活性,既可以根據(jù)客戶需要,在時間、金額、杠桿比率、價格、風(fēng)險級別等方面為其度身定造,還可以將各種衍生工具進(jìn)行組合,而且包含較多的技術(shù)含量使得衍生金融工具紛繁復(fù)雜。四是衍生性和創(chuàng)新性。衍生金融工具一般以一個或幾個基本金融工具作為標(biāo)的,并處于不斷的發(fā)展創(chuàng)新之中。

二、衍生金融工具對傳統(tǒng)會計理論的沖擊

1、對會計要素定義的影響

傳統(tǒng)資產(chǎn)和負(fù)債的定義要求是由過去的交易或事項形成,而衍生金融工具面對的是未來的合約,其結(jié)算在未來的日期進(jìn)行,從簽約期到結(jié)算期,其權(quán)利義務(wù)風(fēng)險與報酬不但沒有完全轉(zhuǎn)移,甚至有相互轉(zhuǎn)化的可能性,很難確定衍生金融工具到底最終表現(xiàn)為資產(chǎn)還是負(fù)債。

2、對會計確認(rèn)的影響

在會計確認(rèn)環(huán)節(jié)上,傳統(tǒng)會計理論的核心觀念為權(quán)責(zé)發(fā)生制,同時要求被確認(rèn)的項目要具有可定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性,權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是以過去發(fā)生的事項為基礎(chǔ),對未來發(fā)生的事項則不予確認(rèn),而衍生金融工具的發(fā)生都預(yù)示著將來一系列的財務(wù)變動,雖然在簽訂合約時確立了雙方的權(quán)利和義務(wù),但并未實際發(fā)生交易,因此,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制,傳統(tǒng)會計不能反映未來發(fā)生的活動,也就不能及時提示衍生金融工具的價格變動情況,使得信息的使用者無法分析企業(yè)操作衍生金融工具的效益,掩蓋了其潛在的風(fēng)險。

3、對會計計量的影響

會計計量歷來是財務(wù)會計的一個核心問題,會計計量必須盡可能客觀、公允地反映被計量對象的價值,以提供決策有用的信息。傳統(tǒng)會計計量原則是歷史成本原則,對一項交易或事項引起資產(chǎn)、負(fù)債等要素各具體項目變化,均以其發(fā)生時原始成本計量,而且這一歷史成本一旦形成,就將維持其計量屬性,直到相應(yīng)的資產(chǎn)已耗用或銷售,或負(fù)債已償清為止。由于歷史成本具有可核性優(yōu)點,真實可靠,能較好地體現(xiàn)成本流轉(zhuǎn)假設(shè),長期以來其地位不可動搖。對衍生金融工具而言,其本質(zhì)是一種高風(fēng)險的避險工具,其合約標(biāo)的物都是市價十分活躍的金融商品,它們的價格變化都直接或間接的決定了合約的價值在不斷變化。若此時仍以歷史成本計價,則不能準(zhǔn)確反映出衍生金融工具的實際價值及損益,而且若將歷史成本維持到衍生金融工具的權(quán)利和義務(wù)的履行并解除、金融資產(chǎn)或金融負(fù)債被終止確認(rèn),那么在持有衍生金融工具的過程中,會計信息的使用者就無法從會計報表中取得充分信息,也就無法準(zhǔn)確掌握會計主體此時可能承擔(dān)的權(quán)利和義務(wù)、風(fēng)險和收益。衍生金融工具作為一種高風(fēng)險的避險工具,有很大的不確定性,多數(shù)衍生金融工具是人們對未來利率、匯率等因素的發(fā)展變化所做的主觀預(yù)期,其發(fā)展結(jié)果可能是利得,也可能是損失。對于這種不確定性,應(yīng)采用何種計量模式進(jìn)行計量、如何計量,影響衍生金融工具的確認(rèn)入賬,也影響著衍生金融工具在會計報表中的信息披露。傳統(tǒng)財務(wù)會計依據(jù)的歷史成本計量模式已不適用于衍生金融工具的計量,因此必須尋求歷史成本以外的計量屬性。

三、完善衍生金融工具會計處理的建議

我國要在健全市場經(jīng)濟的過程中發(fā)展衍生金融工具市場,就必須依靠會計這個信息服務(wù)系統(tǒng),發(fā)揮其監(jiān)督職能。傳統(tǒng)會計模式難以勝任此項工作,完善衍生金融工具會計處理顯得十分必要。本文認(rèn)為應(yīng)從以下幾個方面入手:

1、健全我國金融工具會計標(biāo)準(zhǔn)的基本原則

一方面,衍生金融工具會計須符合國際會計準(zhǔn)則的基本精神,這主要包括公允價值計量和套期會計,這兩個方面正是會計對衍生金融工具價值變動快、與基礎(chǔ)金融工具密切聯(lián)系的本質(zhì)特點的重要反映,也是衍生金融工具會計根據(jù)衍生金融交易的本質(zhì)特點對傳統(tǒng)會計的主要突破和創(chuàng)新。另一方面,應(yīng)與我國企業(yè)風(fēng)險管理水平相適應(yīng)。從我國目前來看,盡管對衍生金融工具的需求有快速擴展的趨勢,但國內(nèi)目前尚無法形成人民幣衍生產(chǎn)品市場,企業(yè)的風(fēng)險管理意識技術(shù)水平等還不能達(dá)到有關(guān)衍生金融工具會計的要求,所以制定有關(guān)衍生金融工具會計的制度措施時必須與我國企業(yè)的風(fēng)險管理水平相適應(yīng)。

2、制定統(tǒng)一的衍生金融業(yè)務(wù)會計核算科目

目前,國內(nèi)商業(yè)銀行衍生金融業(yè)務(wù)的會計核算思路不同,做法各異,影響了不同商業(yè)銀行會計信息的可比性,應(yīng)盡快制定統(tǒng)一的衍生金融工具會計科目及核算辦法,為推動全面實施衍生金融工具會計準(zhǔn)則奠定基礎(chǔ),而且,國內(nèi)會計人員已經(jīng)習(xí)慣了統(tǒng)一規(guī)范的會計科目模式,若缺少統(tǒng)一會計科目,將嚴(yán)重影響衍生金融業(yè)務(wù)核算制度的執(zhí)行效果。如可以在表內(nèi)增設(shè)“應(yīng)付金融負(fù)債”、“衍生金融工具”科目等。

3、加強對衍生金融工具會計核算的監(jiān)督檢查

衍生金融工具本身具有杠桿性強、波動性大的特點,對商業(yè)銀行利潤等財務(wù)指標(biāo)的影響極大,并存在商業(yè)銀行操縱的可能性,必須加強對衍生金融工具會計核算的檢查監(jiān)督,針對發(fā)現(xiàn)的問題,及時完善衍生金融業(yè)務(wù)的會計核算制度,即銀監(jiān)會對商業(yè)銀行的衍生金融工具從合約簽訂日開始到終止,進(jìn)行有效監(jiān)督,檢查其是否使用合理合法的核算方法,并要求其進(jìn)行披露。

4、加強財政部門與監(jiān)管部門的合作與協(xié)調(diào)

我國在規(guī)范衍生金融工具過程中,應(yīng)加強財政部門與監(jiān)管當(dāng)局的合作,盡可能避免制度層面上的差異,從市場經(jīng)濟的實際情況作為切入點,公正的制定政策,監(jiān)管部門按照政策進(jìn)行監(jiān)督,達(dá)到和諧行政的局面,促進(jìn)中國市場的完善和經(jīng)濟的發(fā)展。

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第8篇：會計基礎(chǔ)理論論文范文

金融會計信息處理模式的創(chuàng)新是建立在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境基礎(chǔ)上的金融會計信息系統(tǒng)。作為金融會計信息系統(tǒng)支持的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境包括兩個部分:一方面，國際互聯(lián)網(wǎng)(Internet)使金融企業(yè)同外部進(jìn)行信息交流和信息互享；另一方面，根植于Internet之上的金融企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)了金融企業(yè)內(nèi)部各個部分的信息交流和信息互享。信息化金融會計創(chuàng)新與傳統(tǒng)金融會計相比，主要有以下幾個特點：書寫電子化，傳遞數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)化；實時跟蹤性；金融會計數(shù)據(jù)的分布式輸入；廣泛采用現(xiàn)值計價；采用一體化的體系架構(gòu)；多樣化的金融會計信息披露模式。

二、金融會計信息處理模式架構(gòu)

（一）消滅信息孤島，實現(xiàn)信息集成

基于視圖驅(qū)動的體系結(jié)構(gòu)，使金融會計信息系統(tǒng)自我封閉。系統(tǒng)設(shè)計者通過為每個職能部門的視圖建立一套信息系統(tǒng)，來解決信息用戶需求多樣性的問題。各個信息系統(tǒng)之間相互獨立，互不相容。它們根據(jù)各自的用戶需要，分別采集、存儲和報告業(yè)務(wù)事件數(shù)據(jù)中的一個子集。這種交叉重疊、缺乏溝通的傳統(tǒng)構(gòu)建模式，既增加了組織營運成本，又降低了信息處理效率，惡化了數(shù)據(jù)的不一致和信息隔閡。在這種體系結(jié)構(gòu)下構(gòu)建的金融會計信息系統(tǒng)，既缺乏與內(nèi)部其它信息系統(tǒng)的融合，又無法及時汲取企業(yè)外部的信息資源。成了一個封閉的“信息孤島”。金融機構(gòu)決策者無法從一個“信息孤島”中獲取決策所需的完整信息資料。當(dāng)某項決策所需要信息部分來自于會計信息系統(tǒng)，部分來自于其它信息系統(tǒng)時，就可能降低最終所需信息的可靠性，導(dǎo)致決策失誤和工作效率低下，并且增加收集信息的成本。因此，消滅信息隔離、實現(xiàn)信息集成是當(dāng)今金融信息管理的必然趨勢。

Internet/Intranet網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，使金融會計信息系統(tǒng)與管理信息系統(tǒng)的各個子系統(tǒng)集成為一體，并通過公共接口，與有關(guān)外部系統(tǒng)(如銀行、稅務(wù)、供應(yīng)商、經(jīng)銷商等)相聯(lián)結(jié)，使金融會計信息系統(tǒng)不再是金融企業(yè)內(nèi)部的“信息孤島”，絕大部分金融業(yè)務(wù)產(chǎn)生的原始數(shù)據(jù)能夠被實時地采集和處理，直接生成金融會計信息，金融會計數(shù)據(jù)處理呈集成化之勢。實現(xiàn)信息集中管理，金融會計信息的傳遞方式將由附層型變?yōu)樗叫?，新的矩陣型網(wǎng)絡(luò)組織結(jié)構(gòu)將逐步取代傳統(tǒng)的金字塔型的組織結(jié)構(gòu)。金融機構(gòu)內(nèi)部相關(guān)部門可將各類信息存儲于數(shù)據(jù)庫中，授權(quán)的信息使用者可隨時獲取所需信息。金融機構(gòu)的財會部門也可通過網(wǎng)絡(luò)把會計信息向本企業(yè)的內(nèi)部和外部網(wǎng)頁上，并把有關(guān)信息向外傳送，利用網(wǎng)絡(luò)發(fā)送取代傳統(tǒng)的紙質(zhì)或軟盤報送方式，金融會計信息的時效性和實用性將大大提高；金融會計可以實現(xiàn)財務(wù)信息的即時報告和定期報告，信息使用者可以隨時在網(wǎng)上查閱有關(guān)信息，并獲取金融會計分析的資料，提高金融決策的正確性。同時，在這一過程中，金融會計信息也將接受來自于外部使用者的監(jiān)督。網(wǎng)絡(luò)交易的形成對金融機構(gòu)內(nèi)部信息化的發(fā)展提出了更高的要求，尤其是要求大型集團制企業(yè)必須建立高度柔性、擴充性強的網(wǎng)絡(luò)會計管理系統(tǒng)，以實現(xiàn)對集團總體資源和會計信息的全面管理。如果將金融會計系統(tǒng)融入到網(wǎng)絡(luò)化管理的集成系統(tǒng)中，那么金融機構(gòu)所有信息系統(tǒng)的信息初次采集功能也就完全分散到各個業(yè)務(wù)流程中去完成，通過各業(yè)務(wù)流程上的端口進(jìn)入到整個系統(tǒng)中去，這樣所有與財務(wù)活動相關(guān)的部門也就自然而然地成為金融會計信息的采集部門。金融會計信息的采集、加工和輸出系統(tǒng)也就成為一個完全自動化的系統(tǒng)。

（二）重構(gòu)金融會計模式

以編制財務(wù)報表為目標(biāo)，限制了金融會計信息系統(tǒng)所提供信息的類型范圍和數(shù)量，難以滿足網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下金融機構(gòu)內(nèi)部管理者和外部會計信息使用者的信息需求。單一的編制財務(wù)報表的目的，使金融會計信息系統(tǒng)只記錄符合會計事項定義的業(yè)務(wù)事件，因而較多地重視了內(nèi)部財務(wù)信息的采集，忽略了外部環(huán)境信息的吸?。惠^多的重視了對有形資源的相關(guān)信息的存儲和報告，忽略了知識經(jīng)濟時代中更重要的財富來源——技術(shù)資源和人力資源，較多地重視了對已發(fā)生經(jīng)濟交易或事項歷史性的信息的反映，忽略了對未來事件、不確定性風(fēng)險因素的披露。一方面，在復(fù)雜多變的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，金融機構(gòu)內(nèi)部管理者越來越需要組織外部的信息來制定經(jīng)營戰(zhàn)略，同時也更多地依賴非財務(wù)度量來綜合評價經(jīng)營業(yè)績。而幾乎完全反映金融機構(gòu)內(nèi)部經(jīng)營狀況的金融會計信息系統(tǒng)，在提供非財務(wù)信息和組織外部信息上幾乎無能為力。另一方面，全球化資本市場的形成和融資方式的擴展，使金融機構(gòu)外部的會計信息使用者在類型上和規(guī)模上都急速上升。不同類型的會計信息使用對信息的需求日漸多樣化。然而現(xiàn)行的金融會計系統(tǒng)是以符合公認(rèn)會計原則的方式處理和報告會計信息，因此只能向信息使用者提供單一模式的信息。如此等等，都對現(xiàn)有金融會計模式提出了挑戰(zhàn)，惟有審時度勢，重構(gòu)金融會計模式方為上策。

（三）實現(xiàn)金融會計與管理會計集成

網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，現(xiàn)有金融會計模式面臨著諸多挑戰(zhàn)，為了應(yīng)付這種挑戰(zhàn)，金融會計一直處于修修補補的變革中。耗時耗費的局部改革，始終難以獲得最佳效應(yīng)。因此，應(yīng)打破當(dāng)前金融會計軟件對手工會計的仿真，從根本上消除信息處理過程中諸多分類與再分類的技術(shù)環(huán)節(jié)，利用同一基礎(chǔ)數(shù)據(jù)實現(xiàn)信息的多元重組。未來的金融會計信息系統(tǒng)應(yīng)是核算和管理共享同一個數(shù)據(jù)庫，將金融會計與管理會計集成，以金融會計信息使用者的決策為導(dǎo)向，確定需要的信息。在金融會計理論方面主要應(yīng)趨向于：金融企業(yè)資源計劃系統(tǒng)（ERP）將使金融企業(yè)會計與金融企業(yè)經(jīng)營管理密不可分，金融會計的目標(biāo)應(yīng)不僅僅局限于滿足外部信息使用者對財務(wù)信息的需求，還應(yīng)考慮滿足用戶廣泛的非財務(wù)信息需求，并直接參與金融企業(yè)的數(shù)據(jù)分析、預(yù)測、計劃、管理決策和控制。金融會計確認(rèn)的時間基礎(chǔ)應(yīng)由過去延伸到未來，而確認(rèn)的空間范圍則應(yīng)由貨幣性信息向非貨幣性信息擴展，在確認(rèn)金融企業(yè)經(jīng)營的交易和事項時，不僅重結(jié)果而且重影響，即以該交易或事項是否對金融企業(yè)的現(xiàn)金流量造成影響作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，會計計量將由貨幣計量向著貨幣與非貨幣計量并存的方向發(fā)展。信息時代的會計報告，將向多元化方向發(fā)展，向適需組合報告模式發(fā)展，向?qū)崟r與定期會計報告相結(jié)合的模式發(fā)展，會計信息的處理方式應(yīng)突破傳統(tǒng)會計的局限，系統(tǒng)信息收集和報告的實時性，與傳統(tǒng)會計信息處理相關(guān)的一整套憑證、賬簿體系將逐步走向解體，實現(xiàn)會計和其他管理信息系統(tǒng)的集成處理，應(yīng)探索建立一套適應(yīng)信息技術(shù)時代需要的新型金融會計模式，采用真正意義上的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，在內(nèi)是一個與經(jīng)營管理及各種業(yè)務(wù)活動緊密聯(lián)接的內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)子系統(tǒng)，對外則與各種對外業(yè)務(wù)的處理及特定目的相聯(lián)系，通過與多種公用系統(tǒng)的多極鏈接融入整個社會網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。內(nèi)部會計系統(tǒng)將是一個完全網(wǎng)絡(luò)化的計算機系統(tǒng)。

（四）打破金融會計處理流程

打破傳統(tǒng)金融會計流程，將控制機制嵌入金融企業(yè)經(jīng)營過程中，按照模糊或跨越組織界線的方法再造流程。按照一般控制審計和應(yīng)用審計重新構(gòu)造金融審計系統(tǒng)。通過建立起一整套的金融會計條件下的控制制度，加強信息化條件下的金融會計檔案的管理工作和其他市場環(huán)境的改善推進(jìn)金融信息化進(jìn)程。通過研究網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下金融會計實時控制的理論模型、研究實時控制的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境、方法和模式，研究金融會計組織架構(gòu)設(shè)計和控制系統(tǒng)的方法重新打造金融會計理論。通過網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)安全網(wǎng)的建設(shè)，確保金融會計信息系統(tǒng)從封閉走向開放，由靜態(tài)走向動態(tài)，由單一系統(tǒng)走向網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)互聯(lián)。

（五）引入事項會計

事項會計的思想，為金融會計的反映范疇留有充分的拓展空間?？梢哉f，金融會計中，對期匯合同的會計處理就表明了金融會計對事項的取舍范圍正在擴展的一種趨勢。在“會計是一個信息系統(tǒng)”的前提下，事項會計有望統(tǒng)一金融會計數(shù)據(jù)處理理論。作為信息系統(tǒng)，只有其加工處理對象才有可能貫穿從輸入到輸出的全過程；而根據(jù)對理論體系邏輯起點的一般要求，它必須是對象的最簡單、最基本的本質(zhì)規(guī)定，成為構(gòu)成這一個體系的基本單位，并且包含對象發(fā)展過程的矛盾，會計的純技術(shù)理論體系的起點也就非“事項”莫屬了。

事項會計是在數(shù)據(jù)處理中低度加總而不是高度加總，以便讓使用者總有未加權(quán)的原始數(shù)據(jù)可用。用計算機關(guān)于數(shù)據(jù)文件組織方式的劃分，傳統(tǒng)的金融會計數(shù)據(jù)處理程序是以處理為中心的，每個程序都有自己固定的數(shù)據(jù)文件的傳統(tǒng)方式，因為，以“會計分錄”為主要儲存內(nèi)容的數(shù)據(jù)庫實際上是只為編制資產(chǎn)負(fù)債表和損益表所用，雖然號稱數(shù)據(jù)庫，卻有新瓶裝舊瓶之意；而根據(jù)事項會計的思想，“未加權(quán)的原始數(shù)據(jù)”方式才是以數(shù)據(jù)為中心的，獨立于應(yīng)用程序的先進(jìn)的數(shù)據(jù)庫方式。金融企業(yè)的整體經(jīng)濟活動實質(zhì)上表現(xiàn)為一系列的“事項”或“作業(yè)”。從理論上說，以“事項”信息為核心的數(shù)據(jù)庫組織方式有助于解決MIS的集成化設(shè)計問題。簡言之，除金融會計信息子系統(tǒng)之外的其他業(yè)務(wù)處理子系統(tǒng)無非是根據(jù)“事項”以及“事項”相互之間的邏輯關(guān)系進(jìn)行處理的，以這一數(shù)據(jù)流為主線，各個模塊在全系統(tǒng)中的地位、作用及其相互聯(lián)系和交互作用便已確定；同時，對于金融會計信息系統(tǒng)來說，也解決了其兩大分支即“財務(wù)會計”和“管理會計”在手工環(huán)境中難以整合的傳統(tǒng)難題。使他們成為“同源分流”的，即起點相同而又具有不同服務(wù)對象的兩大模塊。近幾十年來，信息技術(shù)的發(fā)展對金融會計的技術(shù)性研究帶來機會，更產(chǎn)生了壓力。

從總體上說，已有500年的歷史的、在手工基礎(chǔ)上發(fā)展起來的金融會計理論方法與計算機的要求差距很大，簡單地以計算機“復(fù)制手工系統(tǒng)”是沒有出路的，其中面臨的兩大課題是金融會計“如何更好地適應(yīng)計算機”以及“如何更好地利用計算機”，解決了這兩個問題，電子計算機將以強大的功能回報以面目全新的金融會計模式?？梢韵胂?，在未來的世界里，這種信息可以通過直接與主機聯(lián)機的通路來選擇金融企業(yè)管理信息系統(tǒng)中的任何一部分信息。從而，信息的終端用戶就可以按照他們內(nèi)在目的檢索和分析數(shù)據(jù)，并且達(dá)到與他們的個別需要更加迫切近的決策。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，以及“專家系統(tǒng)”、“智商”等應(yīng)用軟件的廣泛應(yīng)用，使用者對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行處理，以提供自己所需的決策信息，技術(shù)上將不再成問題，因此，在金融會計信息處理中引入事項會計新模式具有廣闊的發(fā)展前景。

第9篇：會計基礎(chǔ)理論論文范文

（一）允許稅前扣除的捐贈業(yè)務(wù)的會計處理分析

企業(yè)符合條件的公益性捐贈允許在當(dāng)年利潤總額12%之內(nèi)進(jìn)行稅前扣除，超過部分則要進(jìn)行納稅調(diào)整，從而在會計和稅法之間形成永久性差異。例如，甲公司將自產(chǎn)產(chǎn)品200件（單位成本150元，單位售價200元）通過當(dāng)?shù)卮壬瓶倳栀浗o貧困山區(qū)，符合所得稅稅前扣除規(guī)定。甲公司本年度會計利潤20萬元，假定企業(yè)適用所得稅稅率25%，增值稅率17%，無其他事項。甲公司的涉稅會計處理為：1.確認(rèn)捐贈支出：借：營業(yè)外支出36800；貸：庫存商品30000（200×150），應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6800（200×200×17%）。2.計算允許稅前扣除的捐贈支出為：200000×12%=24000；納稅調(diào)整額為：［200×（200-150）］+（36800-24000）=22800。3.計算應(yīng)交的所得稅為：（200000+22800）×25%=55700。會計處理為：借：所得稅費用55700；貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交企業(yè)所得稅55700。

（二）不允許稅前扣除的捐贈業(yè)務(wù)的會計處理分析企業(yè)發(fā)生的直接捐贈以及非公益性對外捐贈均不允許將發(fā)生的捐贈支出在稅前扣除。從所得稅法的角度來看，企業(yè)發(fā)生該類捐贈時不僅沒有“捐贈支出”，還應(yīng)當(dāng)在計算應(yīng)納稅所得額時將這類捐贈業(yè)務(wù)按照視同銷售進(jìn)行處理，計算相關(guān)的“銷售利潤”，調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。例如，乙公司將自產(chǎn)產(chǎn)品200件（單位成本150元，單位售價200元）捐贈給關(guān)聯(lián)企業(yè)，不符合稅前抵扣條件。乙公司本年度會計利潤20萬元，假定企業(yè)適用所得稅稅率25%，增值稅率17%，無其他事項。那么乙公司的涉稅會計處理如下：1.確認(rèn)捐贈支出：借：營業(yè)外支出36800；貸：庫存商品30000（200×150），應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6800（200×200×17%）。2.納稅調(diào)整額為：200×（200-150）+36800=46800。3.應(yīng)交的所得稅為：（200000+46800）×25%=61700。會計處理為：借：所得稅費用61700；貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交企業(yè)所得稅61700。

二、企業(yè)受贈業(yè)務(wù)的所得稅會計處理

企業(yè)受贈業(yè)務(wù)是指企業(yè)無償?shù)亟邮芷渌教峁┑馁Y產(chǎn)，在這個過程中企業(yè)不會付出任何對價，雖然有經(jīng)濟利益的流入，但是沒有經(jīng)濟利益的流出，因此按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)不能將與取得的捐贈資產(chǎn)相對應(yīng)的經(jīng)濟利益確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為非日常的“利得”，計入“營業(yè)外收入”賬戶。如果企業(yè)的受贈資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，由于貨幣性資產(chǎn)的變現(xiàn)能力較強，那么企業(yè)可以直接按照稅法的規(guī)定從貨幣性產(chǎn)中撥出一部分用于繳納所得稅，一般不會產(chǎn)生納稅調(diào)整項目。但如果企業(yè)的受贈資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)，例如機器設(shè)備、房地產(chǎn)、存貨等，這類資產(chǎn)變現(xiàn)能力較差，或者企業(yè)并沒有意圖將受贈資產(chǎn)變現(xiàn)，而是期望自用，那么當(dāng)受贈的非貨幣性資產(chǎn)價值較高時，會使企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款大幅度上升，而企業(yè)并沒有因為受贈而帶來額外的現(xiàn)金流入，巨額的稅款支出很可能會使企業(yè)的現(xiàn)金流斷裂。為防止這種情況出現(xiàn)，稅務(wù)相關(guān)部門允許符合條件的企業(yè)延期繳納稅款。例如：丙公司為增值稅一般納稅人，接受外單位捐贈一臺機器設(shè)備，該設(shè)備公允價值100萬元（不含稅），對方開具了增值稅專用發(fā)票。丙公司所得稅率為25%。丙公司的會計處理如下（單位：萬元）：

1．將設(shè)備的公允價值以及對應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅額計入捐贈利得。借：固定資產(chǎn)100，應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17；貸：營業(yè)外收入117。

2．如果經(jīng)批準(zhǔn)，丙公司可以分3年等額繳納稅款，則丙公司當(dāng)年的涉稅會計分錄如下，借：所得稅費用29.25，貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交企業(yè)所得稅9.75，遞延所得稅負(fù)債19.5。丙公司次兩年的會計分錄為：借：遞延所得稅負(fù)債9.75；貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交企業(yè)所得稅9.75。

三、企業(yè)捐贈業(yè)務(wù)所得稅會計處理的改進(jìn)建議

1.允許稅前扣除的對外捐贈金額的計算分析。目前我國稅法規(guī)定的允許稅前扣除的對外捐贈金額是以企業(yè)當(dāng)期的會計利潤為計算基礎(chǔ)的，由于計算會計利潤時，捐贈支出會從收入總額中扣除，因此同招待費、廣告費相比，捐贈支出的扣除基數(shù)明顯偏低。另外，現(xiàn)行的稅前扣除比例也會造成企業(yè)對外捐贈越多，可扣除金額反而越少的現(xiàn)象，不利于鼓勵企業(yè)的慈善捐贈行為。企業(yè)在實現(xiàn)自身價值增長的同時，也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)一定的社會責(zé)任，慈善捐贈雖然會減少國家的稅收收入，但可以在一定程度上緩解政府財政支出壓力，政府理應(yīng)大力支持，適度擴大扣除比例，體現(xiàn)政策導(dǎo)向。另一方面，對于企業(yè)來說，進(jìn)行慈善捐贈時也應(yīng)當(dāng)認(rèn)真計算可以稅前扣除的金額，以充分享受國家給予的稅收優(yōu)惠，合理減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。