救濟(jì)制度論文精選(九篇)

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第1篇：救濟(jì)制度論文范文

一、行政合同具有行政性和民事性的雙重特征

合同，亦稱契約，原本是私法的范疇，將其移植到行政法領(lǐng)域的結(jié)果，就使行政合同具有了它有別于一般具體行政行為和一般民事行為的特殊性，成為一種“混合性合同”，其特殊性主要體現(xiàn)在兩方面：一是在主體地位不對等的前提下，達(dá)成雙方協(xié)商一致的合意；二是合同雖具有公益性的內(nèi)容，但卻以私法上的契約形式存在。

地位平等是民事合同有效成立的前提，而行政合同中的主體一方是行政主體（主要是行政機(jī)關(guān)），它具有國家強(qiáng)制力作保障的行政管理權(quán)力；合同的另一方，則是行政管理的相對人，需要服從行政主體的管理。在合同訂立時，行政主體為了推行行政政策和國家管理的目標(biāo)，就必須要保持在合同訂立中的主導(dǎo)地位和優(yōu)勢地位。合同中權(quán)利義務(wù)的配置也必然是向行政主體傾斜，民事契約中的平等原則，在行政合同中是不適用的。主體的不對等還體現(xiàn)在行政主體對合同的履行具有行政法上的監(jiān)督權(quán)力和變更、解除合同上的優(yōu)益權(quán)，如對《國有土地使用權(quán)出讓合同》的履行，作為合同一方的出讓人可以土地管理部門的身份對受讓人依照出讓合同開發(fā)利用土地的行為行使監(jiān)督管理權(quán)。

地位的不對等并不沒有排斥彼此間自由合意實(shí)現(xiàn)的可能性，行政合同畢竟不是單向性的行政行為，盡管它突破了民事契約當(dāng)事人地位平等原則，但它仍須以管理者與被管理者雙方共同協(xié)商一致為前提。行政合同不象具體行政行為那樣建立在單方權(quán)威和服從關(guān)系上，行政主體沒有強(qiáng)制相對人必須接受合同的權(quán)力，合同法律效力的產(chǎn)生是取決于雙方當(dāng)事人意思表達(dá)的一致，而非行政主體的單方意思表示。

具有公益性，也是行政合同與民事合同的主要區(qū)別點(diǎn)。行政合同是為實(shí)現(xiàn)行政目的而設(shè)定，在傳統(tǒng)行政法理論中，它屬于公法的范疇，不少學(xué)者認(rèn)為它也是一種行政行為，因?yàn)樗哂械墓嫘砸褯Q定了合同的根本屬性。但由于存在一定給付內(nèi)容的對價關(guān)系，混雜著一定的民事權(quán)利義務(wù)，必須以契約這種“私法”上的形式存在。行政合同在援用契約這種私法形式時，也必然要援用相關(guān)的民法原理，如合同的要約與承諾、契約自由、締結(jié)契約的行為能力、、合同的效力、不可抗力等等。這些民法規(guī)則在行政合同中的大量援用，使這些合同的“私法”味道更為濃厚，民事性質(zhì)更為明顯，行政和民事的混合特性更為突出。

二、我國現(xiàn)行的行政合同救濟(jì)制度存在的主要問題

行政合同所具有的雙重特性，使行政合同出現(xiàn)爭議時，如何實(shí)施救濟(jì)，成為一個極具爭議的問題。實(shí)踐中，單純適用行政或民事的救濟(jì)程序，都無法解決行政合同這種混合合同所具有的所有問題。

不少行政法學(xué)家主張行政合同屬于行政行為，其所產(chǎn)生的糾紛只能通過行政復(fù)議和行政訴訟的行政救濟(jì)的途徑解決。更有學(xué)者認(rèn)為：“在行政契約糾紛進(jìn)行司法救濟(jì)上，則應(yīng)肯定行政訴訟制度是唯一的司法救濟(jì)途徑，這是我國根據(jù)法律關(guān)系性質(zhì)而區(qū)別救濟(jì)途徑的制度下，行政契約作為行政法上的爭議從性質(zhì)上排斥其他司法救濟(jì)途徑的結(jié)果?！保▍⒁娪嗔柙疲骸缎姓跫s論》184頁）這種根據(jù)法律關(guān)系性質(zhì)區(qū)別救濟(jì)途徑的觀點(diǎn)是符合我國傳統(tǒng)的法律救濟(jì)理論的，但本人仍然認(rèn)為這些觀點(diǎn)過重地強(qiáng)調(diào)了行政合同的行政特性而忽視合同的民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系和行政合同違約中存在的民事法律責(zé)任承擔(dān)問題。排斥民事救濟(jì)途徑，單用行政復(fù)議和行政訴訟制度是無法滿足解決行政合同糾紛需要的，因?yàn)閲@權(quán)力支配關(guān)系而建立的我國現(xiàn)行行政救濟(jì)制度并沒有給行政合同留下空間，它只是一種為相對人提供的單向救濟(jì)的制度：（1）訴訟的提起和舉證責(zé)任的分配，不利于作為合同一方的行政主體尋求救濟(jì)。首先，行政主體沒有提起行政復(fù)議和訴訟的法定權(quán)利，無法主動尋求救濟(jì)；其次，當(dāng)相對人提起請求賠償?shù)脑V訟時，舉證責(zé)任完全在行政機(jī)關(guān)一方，責(zé)任分配明顯不公平；（2）無法通過行政復(fù)議和行政訴訟來確認(rèn)和追究行政相對人的民事賠償責(zé)任，因?yàn)樾姓葷?jì)程序只著重于對具體行政行為的合法性審查而缺乏對相對人的民事責(zé)任確認(rèn)的機(jī)制；（3）行政法對單向性行政行為的程序要求極其嚴(yán)格，通過行政復(fù)議和行政訴訟處理行政合同糾紛時，也必然要進(jìn)行同樣的行政程序合法性審查，這也使行政主體在復(fù)議和訴訟中處于不公平的劣勢。可以認(rèn)為，現(xiàn)行行政救濟(jì)制度的單向性構(gòu)造不能滿足行政合同救濟(jì)的需要。

適用民事救濟(jì)程序，同樣不能解決行政合同出現(xiàn)的糾紛。一般的民事糾紛，可以通過仲裁和民事訴訟的方式尋求救濟(jì)。但對于行政合同，這兩種救濟(jì)方式就顯得無能為力。仲裁救濟(jì)，是一種適用于解決平等主體之間發(fā)生的合同糾紛和其他財產(chǎn)權(quán)益糾紛的救濟(jì)方式。行政合同不是平等民事主體之間的合同，因此，此類合同的糾紛顯然不在《仲裁法》的適用范圍之內(nèi)。而且，仲裁機(jī)構(gòu)是個解決民事糾紛的民間組織。如果允許民間組織對國家行政管理機(jī)關(guān)的活動進(jìn)行裁決，實(shí)質(zhì)是允許民間組織對公權(quán)力進(jìn)行干預(yù)，這不利于公共利益的實(shí)現(xiàn)。適用民事訴訟程序，同樣不能徹底解決行政合同出現(xiàn)的糾紛。行政合同的糾紛，歸根到底仍是行政性糾紛，而且，產(chǎn)生糾紛的原因和形式往往是作為合同一方的行政主體對合同的履行施加了行政強(qiáng)制權(quán)，甚至是行政處罰權(quán)，一旦涉及行政行為，必須適用行政法予以調(diào)整，其糾紛就不是民事訴訟程序所能解決的。

既然行政合同具有的雙重性使行政救濟(jì)程序和民事救濟(jì)程序均無法獨(dú)立解決合同的救濟(jì)問題，這就必須在現(xiàn)行救濟(jì)制度下考慮行政和民事并用的雙重救濟(jì)途徑。盡管循行政或民事的途徑對行政合同實(shí)施救濟(jì)均有不合理之處。

三、行政合同的責(zé)任制度對合同救濟(jì)方式的選擇具有決定性的影響

行政合同具有的行政和民事雙重性，使其在違約責(zé)任上也具有雙重性。而不同的法律責(zé)任承擔(dān)方式，也給人們在現(xiàn)行法律制度下的司法實(shí)踐中提供了一個選擇救濟(jì)途徑的可行標(biāo)準(zhǔn)。

與民事合同比較起來，行政合同的違約，既要承擔(dān)民事賠償責(zé)任，還要承擔(dān)行政法律責(zé)任。而且，在承擔(dān)違約責(zé)任上，當(dāng)事雙方是不對等的：行政主體違約，一般只須承擔(dān)民事賠償責(zé)任；行政相對人違約，則以承擔(dān)行政法律責(zé)任為主，其次才是民事賠償責(zé)任。基于行政合同所具有的公益性，行政機(jī)關(guān)為確保行政目的實(shí)現(xiàn)，對合同的履行具有監(jiān)督和指導(dǎo)的權(quán)力，同時對不履行合同義務(wù)的相對一方具有強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)，并可施之以行政處罰。如《中華人民城鎮(zhèn)國有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》第十七條規(guī)定：“未按合同規(guī)定的期限和條件開發(fā)、利用土地的，市、縣人民政府土地管理部門應(yīng)當(dāng)予以糾正，并根據(jù)情節(jié)可以給予警告、罰款直至無償收回土地使用權(quán)的處罰?！边@是典型的行政合同違約須承擔(dān)行政處罰責(zé)任的規(guī)定。

在行政法中，追究行政法律責(zé)任的方式是行政處罰，由相對人承擔(dān)賠償責(zé)任，顯然不屬行政法律責(zé)任的范疇，如《城鎮(zhèn)房地產(chǎn)管理法》第十五條的規(guī)定：“土地使用者未按照出讓合同約定支付土地使用權(quán)出讓金的，土地管理部門有權(quán)解除合同，并可以請求違約賠償?！边@種情況下，相對人承擔(dān)的應(yīng)該是一種民事賠償責(zé)任，而非行政法律責(zé)任。從對立法習(xí)慣用語的理解上，“請求”一詞的使用也可以理解為行政機(jī)關(guān)不能通過行政強(qiáng)制力的行使來強(qiáng)令相對人作出賠償，只能通過協(xié)商或向法院提出賠償請求，由法院進(jìn)行判決。同樣，行政機(jī)關(guān)違約，也要承擔(dān)賠償責(zé)任，如《城鎮(zhèn)房地產(chǎn)管理法》第十六條規(guī)定：“土地管理部門未按照出讓合同約定提供出讓的土地的，土地使用者有權(quán)解除合同，由土地管理部門返還土地使用權(quán)出讓金，土地使用者并可以請求違約賠償?！边@種賠償，不能認(rèn)為是一種國家賠償，因?yàn)榘凑铡秶屹r償法》的規(guī)定，國家賠償是有歸責(zé)條件的，包括：行政行為具有違法性和損害結(jié)果的事實(shí)存在。但行政合同的違約賠償不需要滿足這兩個條件，顯然屬于民事賠償?shù)姆秶?。另一方面，行政機(jī)關(guān)更無法承擔(dān)行政處罰這種行政法律責(zé)任?？梢姡谛姓贤倪`約中，確實(shí)存在民事法律責(zé)任的承擔(dān)問題。

既然行政合同的責(zé)任制度具有雙重性，在救濟(jì)制度上，就必須適用與之相適應(yīng)的行政和民事并用的救濟(jì)途徑。據(jù)此，本人認(rèn)為，行政合同的救濟(jì)，應(yīng)根據(jù)責(zé)任方式的不同，而實(shí)行不同的救濟(jì)方式：（1）行政主體在處理合同糾紛時，實(shí)施了強(qiáng)制性的行政手段，使合同的相對方承擔(dān)了行政法律責(zé)任的，就必須通過行政復(fù)議和行政訴訟的途徑實(shí)施救濟(jì)；（2）行政主體并未運(yùn)用行政強(qiáng)制力追究相對人的行政法律責(zé)任，而是請求經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任的，或相對人對行政主體提出違約賠償請求的，則應(yīng)通過民事訴訟的途徑解決。

問題在于，行政合同的糾紛中出現(xiàn)了同時承擔(dān)兩種法律責(zé)任的情況時要分別兩種途徑實(shí)施救濟(jì)，仍具有不合理性。這只能通過改革現(xiàn)有行政合同的救濟(jì)制度予以解決。

四、對行政合同救濟(jì)制度改革的基本構(gòu)想

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，政府職能和觀念的進(jìn)一步轉(zhuǎn)變，行政合同作為一種有效的行政管理手段，必然會在經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域以及行政管理中得到更廣泛的運(yùn)用。行政合同法律地位及救濟(jì)制度的不明確，將使大量的行政合同關(guān)系處于不規(guī)范狀態(tài)，合同出現(xiàn)的糾紛無法得到圓滿的解決。這是立法者必須正視的問題。既然行政合同不論循行政訴訟或民事訴訟，均有不合理之處。就必須針對行政合同的特性重新構(gòu)建獨(dú)立的行政合同救濟(jì)制度，以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程的需要。

構(gòu)建獨(dú)立的行政合同救濟(jì)制度，仍應(yīng)根據(jù)我國以法律關(guān)系性質(zhì)區(qū)別救濟(jì)途徑的理論，以行政救濟(jì)制度作為構(gòu)建行政合同特殊救濟(jì)制度的基礎(chǔ)，著重對現(xiàn)行行政救濟(jì)制度中的單向性構(gòu)造予以調(diào)整，建立雙向性的救濟(jì)結(jié)構(gòu)。具體構(gòu)建方式是：

（1）明確將行政合同與具體行政行為并列納入行政訴訟的受案范圍。事實(shí)上，我國現(xiàn)行的《行政訴訟法》并未排斥雙方的行為，行政合同的糾紛已可以納入行政訴訟的受案范圍。最高人民法院在1991年頒布的《關(guān)于貫徹執(zhí)行〈中華人民共和國行政訴訟法〉若干問題的意見（試行）》中，將“具體行政行為”定義為行政機(jī)關(guān)、法律法規(guī)授權(quán)的組織以及行政機(jī)關(guān)所委托的工作人員所實(shí)施的單方行為。這一定義排除了類似行政合同之類的雙方行為進(jìn)入行政訴訟受案范圍的可能性。但這與《行政訴訟法》的規(guī)定是不相符合的。1999年的《關(guān)于執(zhí)行〈中華人民共和國行政訴訟法〉若干問題的解釋》對此進(jìn)行了修正，取消了對單方行為的限定，恢復(fù)了《行政訴訟法》所規(guī)定受案范圍。但要將行政合同的糾紛，包括其中涉及民事性質(zhì)的糾紛，全面納入行政訴訟的受案范圍，仍需有專門的立法和司法解釋給予更加明確的支持。

（2）在行政訴訟的基本原則繼續(xù)適用的基礎(chǔ)上，引入民事救濟(jì)的基本規(guī)則，構(gòu)建雙向性的救濟(jì)結(jié)構(gòu)。對涉及行政合同的訴訟，有范圍、有限度地引入民事救濟(jì)的規(guī)則，包括：第一、在訴訟權(quán)利方面，增加行政機(jī)關(guān)提訟和提出反訴的權(quán)利，將行政訴訟的單向性結(jié)構(gòu)改造為雙向性結(jié)構(gòu)，但其適用范圍應(yīng)限制在涉及行政合同的行政訴訟；第二、在適用調(diào)解原則方面，改變行政訴訟不適用調(diào)解的規(guī)定，允許審判機(jī)關(guān)在行政訴訟中通過調(diào)解方式解決合同糾紛，但其適用范圍應(yīng)限制在涉及民事性利益的行政合同糾紛；第三、在合同效力的確認(rèn)方面，增加合同效力確認(rèn)之訴，對合同訂立中的意思表示問題，適用《合同法》的有關(guān)規(guī)定；第四、在違約處理方面，增加違約責(zé)任處理的內(nèi)容，使審判機(jī)關(guān)可對合同履行和違約賠償問題予以審理和判決；第五、在舉證責(zé)任方面，修訂行政訴訟中的舉證責(zé)任規(guī)則，對違約問題適用“誰主張、誰舉證”的原則，但涉及合同的合法性問題和行政機(jī)關(guān)實(shí)施強(qiáng)制措施以及行政處罰的問題時，則仍由行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)舉證。此外，應(yīng)當(dāng)特別注意的是，在對行政救濟(jì)進(jìn)行改造時，須維護(hù)行政救濟(jì)基本原則在救濟(jì)制度中的主導(dǎo)地位，對訴訟案件審理的重點(diǎn)仍應(yīng)是以行政法為依據(jù)對行政機(jī)關(guān)的行為進(jìn)行合法性審查，這樣才能使救濟(jì)制度與行政合同的根本特性相適應(yīng)。如果不考慮行政救濟(jì)自身的特殊意義，使主體與審查內(nèi)容都與民事救濟(jì)一樣的話，那還不如對民事救濟(jì)進(jìn)行改造，這樣更為簡單和方便。

（3）明確界定行政復(fù)議的管轄范圍，不改變現(xiàn)行行政復(fù)議的基本制度和原則，涉及民事性質(zhì)的合同糾紛不列入行政復(fù)議的管轄范圍。對涉及行政合同的行政復(fù)議，其復(fù)議范圍可具體限定在以下兩方面：一是對行政合同訂立的合法性進(jìn)行審查，審查的內(nèi)容應(yīng)包括實(shí)體和程序兩方面；二是行政機(jī)關(guān)在監(jiān)督行政合同的履行中實(shí)施了行政強(qiáng)制措施和行政處罰而引起糾紛，由復(fù)議機(jī)關(guān)將此類行為視作一般具體行政行為，并根據(jù)現(xiàn)行《行政復(fù)議法》規(guī)定的原則和方式進(jìn)行復(fù)議審查。

主要參考文獻(xiàn)：

1、余凌云著《行政契約論》，中國人民大學(xué)出版社2000年版。

2、劉恒著《行政救濟(jì)制度研究》，法律出版社1998年版。

第2篇：救濟(jì)制度論文范文

[關(guān)鍵詞]費(fèi)率監(jiān)管，統(tǒng)計制度，費(fèi)率市場化

2004年的國際保險監(jiān)管核心原則指出：保險監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)該對行業(yè)發(fā)展中的風(fēng)險進(jìn)行管理。管理風(fēng)險的基礎(chǔ)資源是數(shù)據(jù)信息，美國監(jiān)管當(dāng)局在其近百年的發(fā)展過程中，充分利用了統(tǒng)計制度，獲得了真實(shí)、準(zhǔn)確、有用的精算和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息，既保證了財產(chǎn)保險公司科學(xué)地對風(fēng)險進(jìn)行精算定價，又為實(shí)施費(fèi)率監(jiān)管提供了基本依據(jù)，較好地維護(hù)了消費(fèi)者的利益。借鑒其經(jīng)驗(yàn)，建立統(tǒng)計制度對完善我國的財產(chǎn)保險費(fèi)率監(jiān)管體系、有效遏制費(fèi)率惡性競爭同樣具有重要意義。

一、費(fèi)率監(jiān)管是美國財產(chǎn)保險監(jiān)管體系的重要組成部分

與一般人的印象正好相反，在完全實(shí)行財產(chǎn)保險費(fèi)率市場化的美國，依然存在著嚴(yán)格的費(fèi)率監(jiān)管機(jī)制。在美國的保險法律規(guī)章中，專門規(guī)定保險公司所收取的保費(fèi)必須滿足適當(dāng)性、充分性以及公平公正的原則，美國全國保險監(jiān)督官協(xié)會(NAIC)在其“財產(chǎn)和意外保險費(fèi)率厘定示范法”(以下簡稱“示范法”)的立法宗旨中明確指出：“保護(hù)保單持有人及公眾免受過高的、不足的或不公正的歧視性費(fèi)率的侵害”?！笆痉斗ā钡?節(jié)界定了費(fèi)率過高和費(fèi)率不足的判斷標(biāo)準(zhǔn)，指出：“在非競爭市場中，如果提供的保險利潤可能高得不合理，或者服務(wù)的相關(guān)費(fèi)用被不合理抬高，則這個費(fèi)率是過高的。”“某費(fèi)率在其適用業(yè)務(wù)范圍內(nèi)明顯不能支撐預(yù)計損失、費(fèi)用和特別評估，而且如果繼續(xù)使用這個費(fèi)率將會大量減少競爭或會傾向于出現(xiàn)市場壟斷時，這個費(fèi)率為不足費(fèi)率?！?/p>

實(shí)施費(fèi)率監(jiān)管是為了避免“市場失靈”，一是加強(qiáng)消費(fèi)者對保險市場的信心，因?yàn)橄M(fèi)者通常缺乏必要的信息，難以對財產(chǎn)保險保單費(fèi)率的高低做出理性的判斷；二是只有在監(jiān)管機(jī)構(gòu)的介入下，各保險公司經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)才能得到及時匯總，使得各保險公司的費(fèi)率定價可以超越本公司狹隘的經(jīng)驗(yàn)范圍，能夠參照更符合“大數(shù)法則”要求的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)損失率等數(shù)據(jù)。

二、統(tǒng)計制度保證費(fèi)率監(jiān)管體系的正常運(yùn)行

數(shù)據(jù)統(tǒng)計是一種單調(diào)、重復(fù)、耗時以及成本昂貴的事務(wù)性工作，美國各州的保險監(jiān)督官為了避免陷入繁瑣的事務(wù)性工作之中，專門設(shè)計了一套“統(tǒng)計”制度，其最早的法律依據(jù)是美國全國保險監(jiān)督官協(xié)會(NAIC)1946年制定的“全行業(yè)定價法案”，該法案指出：保險監(jiān)督官可以指定一個或多個保險費(fèi)率組織或其它機(jī)構(gòu)協(xié)助收集及匯編數(shù)據(jù)，在保險監(jiān)督官公布的合理規(guī)則限度內(nèi)，保險人及保險費(fèi)率組織可以獲取此匯總數(shù)據(jù)。另外，“示范法”的第20節(jié)針對統(tǒng)計制度也指出：監(jiān)督官可以指定一個或多個咨詢機(jī)構(gòu)或統(tǒng)計人來協(xié)助收集保險人的經(jīng)驗(yàn)并進(jìn)行必要的編輯。除了用于普通商業(yè)險的費(fèi)率監(jiān)管之外，統(tǒng)計制度也用于厘定機(jī)動車輛強(qiáng)制險的費(fèi)率和責(zé)任限額。

統(tǒng)計人或咨詢機(jī)構(gòu)的角色通常由各類保險行業(yè)協(xié)會承擔(dān)。統(tǒng)計人(statisticalagents)是指獲得保險監(jiān)督官許可，可從保險人收集統(tǒng)計表并根據(jù)統(tǒng)計表向監(jiān)督官提供報告以履行“示范法”中有關(guān)保險人的統(tǒng)計報告業(yè)務(wù)的實(shí)體。咨詢機(jī)構(gòu)，也可稱為“保險費(fèi)率事務(wù)所(insuranceratingbureau)”，是美國各州于20世紀(jì)初成立的，專門為保險公司收集并提供費(fèi)率和賠付數(shù)據(jù)信息的行業(yè)公會。

較著名的統(tǒng)計人或咨詢機(jī)構(gòu)有：保險服務(wù)事務(wù)所(ISO)、獨(dú)立統(tǒng)計服務(wù)公司(ISS)、全國獨(dú)立統(tǒng)計服務(wù)公司(NISS)、美國保險服務(wù)協(xié)會(AAIS)等，他們一方面為各州的監(jiān)督官匯總并提供保險公司及行業(yè)的財產(chǎn)保險保費(fèi)和賠付數(shù)據(jù)，同時也向會員公司提供上述數(shù)據(jù)，并派生出風(fēng)險管理咨詢服務(wù)。

三、統(tǒng)計人或咨詢機(jī)構(gòu)的職責(zé)

1.保證原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確。保險公司要購買統(tǒng)計人的服務(wù)，首先要同意提供本公司完整有效的保單數(shù)據(jù)。統(tǒng)計人制定了保險公司的數(shù)據(jù)呈報格式與呈報時限，對各種數(shù)據(jù)元素加以定義，并要求會員公司報告每一筆保費(fèi)和理賠損失的交易記錄，上報的原始數(shù)據(jù)記錄，需通過統(tǒng)計人的審核確認(rèn)，如果發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)有任何問題，該筆數(shù)據(jù)就會被退回至其所屬的保險公司，并要求該保險公司更正該筆錯誤數(shù)據(jù)，然后重新申報給統(tǒng)計人，以保證原始數(shù)據(jù)的質(zhì)量。上述細(xì)化到每一筆保費(fèi)和理賠損失交易的數(shù)據(jù)收集方式，具有四方面的優(yōu)點(diǎn)：一是強(qiáng)化信息的驗(yàn)證，二是促進(jìn)及時報告數(shù)據(jù)，三是較快發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤，四是在開發(fā)各種不同格式和時期的報告時具有靈活性。

2.統(tǒng)計匯總出有用數(shù)據(jù)。一旦原始數(shù)據(jù)的有效性、可信度以及精確性被確認(rèn)之后，會依照不同的保險公司、不同的業(yè)務(wù)類別加以整合，并且呈報給州政府的保險監(jiān)督官以確保該公司的定價符合該州的保險法規(guī)。比如，美國財產(chǎn)與責(zé)任保險協(xié)會(PCI)、保險服務(wù)事務(wù)所(ISO)和全國獨(dú)立統(tǒng)計服務(wù)公司(NISS)三家聯(lián)合署名向各州保險監(jiān)督官提供各季度的個人車險的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)類型依各州、不同保單形式和是否包含巨災(zāi)風(fēng)險進(jìn)行劃分。具體數(shù)據(jù)包括已賺保費(fèi)、風(fēng)險暴露、已發(fā)生損失、已賠付損失、索賠頻率、索賠強(qiáng)度、純保費(fèi)及賠付率等。統(tǒng)計人通過匯總行業(yè)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，得出行業(yè)損失分布曲線，使得行業(yè)能夠更好的在“大數(shù)法則”的科學(xué)基礎(chǔ)上運(yùn)行，也使得監(jiān)管部門擁有了實(shí)施科學(xué)監(jiān)管的可靠依據(jù)。

3.進(jìn)行趨勢分析。當(dāng)要探討財產(chǎn)保險市場的成本變動趨勢，以及純保費(fèi)、索賠頻率和索賠強(qiáng)度變動趨勢時，僅就單一保險公司的經(jīng)驗(yàn)數(shù)值無法有效地提供一個可信賴的基準(zhǔn)。而統(tǒng)計人或咨詢機(jī)構(gòu)在匯總行業(yè)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，可以進(jìn)行變動趨勢的分析，并提供精算咨詢、巨災(zāi)咨詢、再保險咨詢服務(wù)及市場研究服務(wù)。

四、統(tǒng)計人或咨詢機(jī)構(gòu)的發(fā)展?fàn)顩r

統(tǒng)計人或咨詢機(jī)構(gòu)之中業(yè)務(wù)量比較大的兩家是美國保險服務(wù)事務(wù)所(ISO)以及美國財產(chǎn)與責(zé)任保險協(xié)會(PCI)。

1.ISO成立于1971年，是美國財產(chǎn)和責(zé)任險領(lǐng)域最主要的信息來源。作為美國各州保險監(jiān)督官指定的經(jīng)營財產(chǎn)和責(zé)任險保費(fèi)與理賠數(shù)據(jù)的統(tǒng)計之一，從1000多家保險公司收集數(shù)據(jù)，每年采集大約25億條保險保費(fèi)和理賠損失的詳細(xì)記錄，擁有至少70年以上的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，員工3200多人，其中包括一支約200人的精算隊伍。它早期是一家非營利性組織，1996年轉(zhuǎn)變?yōu)橐患覡I利性公司。

ISO的治理結(jié)構(gòu)比較特殊，這樣做的目的是為了獨(dú)立于會員公司的控制，強(qiáng)化外界對ISO作為一個獨(dú)立的、不偏不倚的可靠信息來源的信心。1996年以后，其會員公司仍保留了對ISO的控股權(quán)，但放棄了對ISO的實(shí)質(zhì)控制，僅可以參選董事會11個席位中的3席，并對公司的重大變動擁有投票權(quán)。全體員工和管理層通過雇員持股計劃(ESOP)等方式擁有少數(shù)股權(quán)，但可以參選董事會席位中的7席。董事會成員中除了會員公司派駐的3位代表外，其他成員不可以受雇于任一保險公司。

ISO提供的產(chǎn)品主要是車險數(shù)據(jù)，其數(shù)據(jù)庫包含了95%以上的行業(yè)車險保費(fèi)信息，并能夠?yàn)楸ｋU公司提供3—5年的車險損失及索賠信息。此外，ISO還向保險公司提供車險個體保單信息，包括被保險人的姓名地址、保單有效期、個人歷史保單數(shù)據(jù)、保單保額，個體保單信息可以幫助會員公司進(jìn)行更有效的核保以防止欺詐。

除了上述車險數(shù)據(jù)，ISO還能夠提供行業(yè)5年內(nèi)的火災(zāi)損失、洪水損失、地震損失、信用卡偷盜、員工補(bǔ)償以及醫(yī)療支付方面的數(shù)據(jù)。

ISO還提供精算咨詢、巨災(zāi)咨詢、再保險咨詢服務(wù)及市場研究服務(wù)。精算咨詢服務(wù)可以輔助客戶進(jìn)行產(chǎn)品定價或準(zhǔn)備金核算，也提供精算報告；巨災(zāi)咨詢服務(wù)依托于ISO擁有的從1949年以來的美國所有巨災(zāi)損失數(shù)據(jù)，提供巨災(zāi)風(fēng)險管理方案；再保險咨詢?yōu)榭蛻籼峁┰俦ｋU策略；市場研究服務(wù)通過對保險市場消費(fèi)者的研究，幫助保險公司制定行之有效的市場計劃，推出適合市場的產(chǎn)品。

2.美國財產(chǎn)與責(zé)任保險協(xié)會(PCI)全資成立了一家保險數(shù)據(jù)信息公司，名稱是獨(dú)立統(tǒng)計服務(wù)公司(1SS)。ISS服務(wù)于450多家財產(chǎn)和責(zé)任險公司，覆蓋了全行業(yè)一半以上的保費(fèi)信息，每年獲得的保費(fèi)統(tǒng)計額超過1000億美元。ISS的產(chǎn)品和服務(wù)：一是為客戶提供各季度的私人汽車險的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，并對過去連續(xù)四年的季度數(shù)據(jù)進(jìn)行趨勢分析。二是為客戶提供除德克薩斯州以外的各州房屋／住宅保險的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，涉及的家財險保單類型包括一般房屋保單、移動房屋保單、住宅統(tǒng)括或?qū)ｍ棻?、出租房房客或共有住房房主的財產(chǎn)保單等。具體數(shù)據(jù)包括已賺保費(fèi)、已報告及預(yù)計發(fā)生損失額、已報告及預(yù)測發(fā)生索賠、純保費(fèi)、平均損失、損失頻率、賠付率等。同時，ISS還提供鍋爐及機(jī)器保險、盜強(qiáng)險、內(nèi)陸水運(yùn)險，火災(zāi)險、一般責(zé)任保險、職業(yè)責(zé)任保險和按揭保證保險等方面的數(shù)據(jù)信息。

五、對我國建立財產(chǎn)保險統(tǒng)計制度的啟示

第3篇：救濟(jì)制度論文范文

實(shí)行會計委派制也存在著一定的局限性。不能認(rèn)為會計委派制實(shí)行后，會計信息的真實(shí)、完整就有了充分的保證。例如，在會計委派制下如何既能保持會計隊伍的相對獨(dú)立，又能保證會計人員的廉潔自律；如何讓會計人員堅持獨(dú)立性、不受企業(yè)行政干預(yù)、保證會計信息的客觀、真實(shí)、完整的質(zhì)量要求，等等。無論采用企業(yè)內(nèi)部會計制，還是采用企業(yè)外部會計制，企業(yè)會計的基本職能仍然是會計核算和監(jiān)督，因此，在會計委派制下仍然需要和加強(qiáng)對會計的審計監(jiān)督。新《會計法》在“會計監(jiān)督”一章中規(guī)定了三個方面的審計監(jiān)督：第二十七條的內(nèi)審監(jiān)督，第三十一條的注冊會計師審計監(jiān)督，第三十三條的政府審計監(jiān)督。這些規(guī)定，必須加大力度貫徹實(shí)施。

內(nèi)部審計、社會審計和政府審計在目的、范圍、程序等方面不一樣，但就其對會計工作有序運(yùn)行和保證會計信息質(zhì)量來說，應(yīng)是一致的。因而，在會計委派制下，加強(qiáng)各種審計對企業(yè)會計監(jiān)督非常迫切和必要。

一、會計委派制度的必要性

1、會計委派制——政府推動、時代要求

會計委派制是我國政府極力推動的結(jié)果，目的在于規(guī)范會計行為、強(qiáng)化會計監(jiān)督、根治會計信息失真。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國有企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)日漸分離，經(jīng)理人員擁有越來越大的經(jīng)營自，并且完全控制了企業(yè)的財務(wù)會計系統(tǒng)。實(shí)踐中出現(xiàn)了許多問題：

如違規(guī)經(jīng)營，隨意篡改財務(wù)報告，導(dǎo)致了會計職能弱化，會計監(jiān)督乏力，會計秩序混亂已經(jīng)成為滋生腐敗的重要源頭。社會調(diào)控和監(jiān)督體系還不完善，特別是注冊會計師尚未發(fā)揮真正意義上的經(jīng)濟(jì)警察的作用，約束與懲戒力度不夠，一定程度上影響了會計工作的有序性和會計信息

的真實(shí)性。為此，政府決定從改革會計人員管理體制入手，試行會計委派制，是必要的。會計信息失真現(xiàn)象為會計委派制的提出與推行提供了直接的驅(qū)動力量。

2、會計委派制——悖論研究、理性探討

會計信息失真的原因是多方面的、多層次的，既有企業(yè)內(nèi)部管理的問題，也有企業(yè)外部控制的問題；既有觀念變化的因素，也有體制變革的原因。公司治理結(jié)構(gòu)不完善，會計群體行為失控，會計定位存有偏差，會計法規(guī)體系不健全等都會導(dǎo)致信息失真。所以會計委派制理論上的合理性和實(shí)踐中的可行性是必須探討的。

3、會計委派制——現(xiàn)實(shí)選擇、審慎推行

筆者認(rèn)為政府應(yīng)該有條件地審慎推行會計委派制，加強(qiáng)會計監(jiān)管的力度，防止國有資產(chǎn)流失。會計委派制是在產(chǎn)權(quán)制度缺損、公司治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范和外部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督不力情況下的一種權(quán)宜之計。認(rèn)為只要國有企業(yè)在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下依然存在，國家作為公法人所導(dǎo)致的國

有企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體虛置的問題依然存在，會計委派制就會繼續(xù)存在。目前進(jìn)行會計委派制的試點(diǎn)是必要的。遏制會計信息失真，根治社會腐敗，阻止國有資產(chǎn)流失，實(shí)行會計委派制是一種見效快、費(fèi)用省的好辦法。但這不是長久之計。隨著我國法律法規(guī)體系的完善，全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的推進(jìn)和人們法律意識的提高，會計委派制會完成它的歷史使命而退出歷史舞臺。

二、完善會計委派制度的建議和對策

1、規(guī)范會計人員的行為，防止形成新的官僚作風(fēng)。

因?yàn)樵跁嬑芍葡拢瑫嬋藛T從事會計核算工作，這一行為的性質(zhì)已發(fā)生了根本變化，它不再是一種企業(yè)行為而是政府行為。當(dāng)會計人員為政府而不是為企業(yè)負(fù)責(zé)的情況下，他們可能不再以為企業(yè)決策服務(wù)的面貌出現(xiàn)，而是以政府委派的身份去對待會計工作。因而很難保證會計人員在工作中能真正設(shè)身處地地為企業(yè)著想，為企業(yè)經(jīng)營負(fù)責(zé)。因此，在推行會計委派制的情況下，必須加強(qiáng)會計委派人員的服務(wù)意識，加強(qiáng)審計對會計的再監(jiān)督，從更高的層次上去規(guī)范會計人員行為，防止其濫用政府權(quán)力和形成新的官僚作風(fēng)。

2、明確會計人員的責(zé)任，從牽制的角度保證會計人員的清正廉潔。

會計人員無論是企業(yè)委任還是政府委派，總離不開與錢財打交道，他們的工作業(yè)績又總是與企業(yè)的經(jīng)營成果密切相關(guān)。因此，只有明確會計人員的責(zé)任，加強(qiáng)內(nèi)部牽制，建立健全對會計人員上崗和離任前的定期及不定期審計，才能防止，保證財會人員清正廉潔。

3、杜絕弄虛作假，確保會計信息的質(zhì)量。

會計委派制不能完全排除委派人員與企業(yè)共同違規(guī)違法造成的會計信息失真，只有加強(qiáng)對企業(yè)財務(wù)報表的定期審計制度，加強(qiáng)對企業(yè)資產(chǎn)的定期和不定期審計，才能確保會計信息的質(zhì)量，提高會計信息的有用性。

第4篇：救濟(jì)制度論文范文

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制制度； 權(quán)變性； 全面風(fēng)險管理； 準(zhǔn)公共品； 國際趨同； 企業(yè)管理體系

從內(nèi)部控制理論的發(fā)展進(jìn)程看，經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制整體框架四個階段，現(xiàn)正向內(nèi)部控制與風(fēng)險管理相結(jié)合的新階段邁進(jìn)，如2004年美國COSO委員會風(fēng)險管理（ERM）的提出；我國國務(wù)院國資委《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》的制訂等。不同的研究視角對內(nèi)部控制有著不同的理解并進(jìn)而形成差異化的制度安排，本文認(rèn)為內(nèi)部控制統(tǒng)一的概念范疇形成還需要關(guān)注以下幾個方面的內(nèi)容。

一、內(nèi)部控制制度范疇的權(quán)變性

在一個充滿細(xì)節(jié)性復(fù)雜和動態(tài)性復(fù)雜的組織中，能夠控制一切只是一種錯覺。按照彼得?圣吉的理解，細(xì)節(jié)性復(fù)雜指企業(yè)管理中難以計數(shù)的變數(shù)和細(xì)節(jié)；動態(tài)性復(fù)雜指因果關(guān)系微妙，行動與后果之間存在時間滯延，無法用傳統(tǒng)的預(yù)測、規(guī)劃與分析方法處理的復(fù)雜關(guān)聯(lián)。組織如何不憑控制而達(dá)到控制？應(yīng)該有怎樣行之有效的機(jī)制作保障？也就是說如何正確處理“有形的制度”與“無形的理念”之間的關(guān)系問題。韋爾奇曾說過“舊的組織建立在控制之上，但是世界已經(jīng)改變。世界變化的速度太快，使得控制變成限制，使你的速度變慢。你必須在自由和控制之間取得平衡，但是你會有比想像中還多的自由?！?/p>

優(yōu)秀公司對付日趨復(fù)雜的業(yè)務(wù)的方法是強(qiáng)調(diào)靈活流動，用以實(shí)驗(yàn)為基礎(chǔ)的管理方式始終不斷地調(diào)整和改組機(jī)構(gòu)。復(fù)雜中必須洞察單純之美，最理想的境界應(yīng)該是以簡馭繁。系統(tǒng)思考所反對的就是施行更加復(fù)雜的方法來處理復(fù)雜的問題。業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜同時意味著創(chuàng)新的作用，而內(nèi)部控制不能成為通過創(chuàng)新為市場創(chuàng)造價值的障礙，也就是說，內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)不能以犧牲企業(yè)效率為代價。理論上，風(fēng)險與收益的對稱性是成立的，當(dāng)意圖用內(nèi)部控制制度將可能的風(fēng)險全部規(guī)避或防范的過程中，企業(yè)的收益水平也可能已經(jīng)下降了。從這個角度講，內(nèi)部控制制度范圍應(yīng)該是限定性的，不能沒有明確的邊界。

在企業(yè)組織內(nèi)部，授權(quán)與受權(quán)是一種雙向行為，其中授權(quán)與內(nèi)部控制設(shè)計密切相關(guān)?！笆跈?quán)”與“受權(quán)”的過程并不是簡單的自上而下，因?yàn)闄?quán)利向下分解與責(zé)任向上負(fù)責(zé)是對應(yīng)的，而“權(quán)利向下”與“責(zé)任向上”的對稱機(jī)制就在于企業(yè)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建。從這個角度講，內(nèi)部控制制度是確保企業(yè)具體執(zhí)行層面的行為不偏離企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的保障機(jī)制，是內(nèi)部控制制度建立的基準(zhǔn)。從企業(yè)生命周期理論來看，處于成熟期的企業(yè)授權(quán)顯然與成長期不同，正如華盛頓大學(xué)商學(xué)院前院長維爾教授對授權(quán)的界定：“當(dāng)下級員工感到上司真心期望他們?yōu)橥瓿伤?fù)使命而發(fā)揮主觀能動性，即便超越他們的正常職權(quán)范圍也無需顧忌，而且要是出了差錯，哪怕是嚴(yán)重的差錯，他們也不會采取主動而受到專斷的責(zé)罰，那么這個企業(yè)中就存在著授權(quán)?！憋@然，這是一種基于企業(yè)文化的授權(quán)。在其之前還存在著指令性授權(quán)與崗位性授權(quán)，這意味著企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計的權(quán)變性是關(guān)鍵性問題，而正確界定影響權(quán)變性的具體因素則更是基礎(chǔ)。

二、內(nèi)部控制制度與全面風(fēng)險管理

風(fēng)險已經(jīng)成為日常生活的共生條件，危機(jī)也不再是非典型狀態(tài)，風(fēng)險社會是我們共同面臨的新常態(tài)。企業(yè)風(fēng)險來源很多，諸如產(chǎn)業(yè)類別、企業(yè)文化、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)等，因而應(yīng)對風(fēng)險管控的內(nèi)部控制制度也就具有一定的特定性。從亞當(dāng)?斯密的社會分工理論，泰勒的科學(xué)管理，到福特的流水線和斯隆的財務(wù)控制，現(xiàn)代工業(yè)建立了以“效率”為核心的管理體系。與有歷史的“生產(chǎn)效率的利潤”相比，“風(fēng)險控制的利潤”更加敏感，以它為核心競爭能力更加不對稱，由此回報差異也巨大。追尋風(fēng)險利潤的新競爭能力仍在形成過程中，但已顯出一些規(guī)律，即首先要準(zhǔn)確理解并指認(rèn)風(fēng)險的內(nèi)容和防范的價值。每項商業(yè)活動都包含自己獨(dú)特的風(fēng)險因素，它難以用統(tǒng)一的保險精算語言來指稱。其次需要分離風(fēng)險因素，組合控制風(fēng)險的產(chǎn)品和服務(wù)。

然而，現(xiàn)階段常規(guī)風(fēng)險管理思維還囿于內(nèi)部控制技術(shù)與制度框架，但由于社會的整體不確定性，不可能完全清晰地在企業(yè)內(nèi)部與外部間被標(biāo)準(zhǔn)化分離，風(fēng)險角度的內(nèi)部控制所應(yīng)對風(fēng)險與企業(yè)外部風(fēng)險之間具有聯(lián)動性，兩種風(fēng)險共同組成了企業(yè)全面風(fēng)險。由此可見，一般意義上的內(nèi)部控制的核心作用是盡最大努力創(chuàng)造制度效應(yīng)以規(guī)避內(nèi)部風(fēng)險的泛化，即使激進(jìn)型內(nèi)部控制將其所應(yīng)對的風(fēng)險敞口面向市場，以市場化方式實(shí)現(xiàn)“內(nèi)部”風(fēng)險的外部化，也不足以等價于全面風(fēng)險管理。內(nèi)部控制具有明確的邊界性也在表明內(nèi)部控制有著自身的職能范疇而不能無限度擴(kuò)展，因此，以內(nèi)部控制制度來進(jìn)行全面風(fēng)險管理有其固有不足。

內(nèi)部控制制度本身作為一種制度安排，也涉及制度設(shè)定的具體環(huán)境適應(yīng)性問題。顯然，內(nèi)部控制制度存在經(jīng)濟(jì)學(xué)視角的一般性與管理學(xué)視角的個案性的均衡問題，可以將該問題視為內(nèi)部控制制度的“趨同”與“個性”的并存?！摆呁迸c“個性”間的比例關(guān)系決定著內(nèi)部控制制度的多樣化程度。多樣化程度決定了內(nèi)部控制制度設(shè)計的總體原則、運(yùn)行機(jī)制及其效果評價，這是內(nèi)部控制制度應(yīng)考慮的第一層面問題。繼而是內(nèi)部控制制度在企業(yè)內(nèi)部具體執(zhí)行層面的配置問題。由于企業(yè)內(nèi)部呈現(xiàn)為資源投入與成果產(chǎn)出間最大化轉(zhuǎn)換效率過程，因此就要求企業(yè)內(nèi)部組織間是系統(tǒng)化的協(xié)同運(yùn)作。然而這面臨著內(nèi)部控制制度如何在確保總體成本效益對稱情況下的靈活性與統(tǒng)一性的兼顧。靈活性對應(yīng)著企業(yè)面對風(fēng)險變化的主觀能動，統(tǒng)一性對應(yīng)著企業(yè)整體上的目標(biāo)一致。內(nèi)部控制制度應(yīng)該與靈活性和統(tǒng)一性各自保持一致而不是相反。

三、內(nèi)部控制制度與內(nèi)部控制技術(shù)自身風(fēng)險性

在現(xiàn)代社會，技術(shù)的巨大力量讓越來越多的人認(rèn)為只有掌握了更好的技術(shù)才可能取得更好的效果，并且?guī)缀跬耆珒?nèi)筑于日常生產(chǎn)和生活中。然而，技術(shù)只能提高做某些事的效率而不能提升根本能力。正如德國社會學(xué)家伯克在其《風(fēng)險社會：新現(xiàn)代社會現(xiàn)象》中所強(qiáng)調(diào)的，技術(shù)在創(chuàng)造財富和功效的同時也制造了風(fēng)險和遺害，于是每次生產(chǎn)與消費(fèi)都必然伴生風(fēng)險的陰影與危機(jī)的累積。與自然資源相比，人造的技術(shù)資源沒有通過億萬年進(jìn)化除錯，其除錯過程是交織在使用它的功能的過程中，因此沉淀了風(fēng)險種類，增大了危機(jī)概率。

從企業(yè)具體組織層面來看，企業(yè)內(nèi)部具體執(zhí)行層面間又因存在各自的利益導(dǎo)向而存在矛盾甚至是沖突，這主要體現(xiàn)在他們之間合作博弈的討價還價關(guān)系。他們各自都是完成企業(yè)整體目標(biāo)的某一方面，而在有限資源約束及配置下，不同職能部門都表現(xiàn)出團(tuán)隊生產(chǎn)性，即使相互關(guān)聯(lián)極高的職能部門在作自身的決策時也很難將各自的關(guān)聯(lián)方考慮進(jìn)入。在沒有特殊制度保證或企業(yè)總流程設(shè)計科學(xué)合理的前提下，企業(yè)內(nèi)部控制制度的相互牽制甚至是全面風(fēng)險管理都會遇到同樣的境況。內(nèi)部控制制度整體預(yù)期效果會因部門職能分割所導(dǎo)致的內(nèi)部溝通成本大增而大打折扣。

解決企業(yè)內(nèi)部不同職能部門間高溝通成本的思路不外乎如下幾種：其一是在企業(yè)整體目標(biāo)的指引下對企業(yè)內(nèi)部各職能部門間的行為都予以嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)化，將靈活性完全納入企業(yè)設(shè)定的統(tǒng)一性中。其二是設(shè)計一套獨(dú)立的機(jī)制并以之協(xié)調(diào)各職能部門間的靈活性而防范他們的行為偏離企業(yè)既定目標(biāo)。其三是在充分論證各職能部門流程的基礎(chǔ)上，使他們以獨(dú)立的面目用市場表現(xiàn)作為衡量的唯一標(biāo)準(zhǔn)，他們之間的關(guān)系完全是市場關(guān)系。顯然第一種與第三種表示了高度計劃性與高度市場性，而第二種可以說是另外兩種的某種程度的組合。

將史蒂芬?柯維在其《高績效人士的七個習(xí)慣》中所表達(dá)的意思用于企業(yè)，即若企業(yè)總是將視線聚焦于“沒完沒了的監(jiān)視、評估、糾錯或控制”上，那么等于教唆企業(yè)員工玩貓捉老鼠的游戲。持續(xù)的杰作不是監(jiān)控出來的，只有那些受強(qiáng)烈的內(nèi)在需求驅(qū)使的人方能創(chuàng)造杰作。如何讓企業(yè)具有這種內(nèi)在原動力呢？顯然答案在于發(fā)自員工及合作伙伴內(nèi)心的執(zhí)著。這可以被界定為原則，而區(qū)別于此的行為都可以界定為規(guī)則。前者是內(nèi)在的而后者是外在的；前者受內(nèi)心的需求而為自己做事，后者依賴嚴(yán)格規(guī)章與獎罰機(jī)制。由此，我們必須追求內(nèi)部控制由技術(shù)觀念上升到制度觀念直至形成企業(yè)的行為習(xí)慣，這就一定要突破COSO那種片段式的簡單拼接以期形成全面性框架的構(gòu)建思路。

四、內(nèi)部控制制度“準(zhǔn)公共品”性

當(dāng)內(nèi)部控制超越“內(nèi)部”而更多地“外部化”為通用標(biāo)準(zhǔn)為社會所共同遵守之時，其一定程度上就表現(xiàn)為準(zhǔn)公共品性質(zhì)，也就是說內(nèi)部控制制度的完全統(tǒng)一性意味著它具有公共品性質(zhì)；但內(nèi)部控制的本質(zhì)卻在于其“內(nèi)部性”。不同企業(yè)可能存在相同或相似的關(guān)鍵價值因素，即使是兩家相同戰(zhàn)略定位的企業(yè)由于總體制度安排的不同、程度的差異也會導(dǎo)致內(nèi)部控制關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)的不同，這時用統(tǒng)一的具有外部規(guī)則性質(zhì)的制度來規(guī)范多樣化的企業(yè)管理行為顯然是不現(xiàn)實(shí)的。這就暗含了企業(yè)外部的統(tǒng)一性規(guī)制與內(nèi)部控制制度應(yīng)該界定出明晰的界限或稱內(nèi)部控制的邊界，邊界的確定就是一個內(nèi)外均衡點(diǎn)的尋求過程。

理論上，這一尋求過程應(yīng)該包括如下層次：第一層次是探究企業(yè)與市場之間的邊界，因?yàn)槭袌鼋M織與企業(yè)組織并不是均質(zhì)一致的，市場定價機(jī)制與企業(yè)內(nèi)部定價機(jī)制既不遵循簡單的兩分法又不是兩者的完全融合；第二層次是市場對企業(yè)運(yùn)營的影響方式及效果評價，顯然，我們現(xiàn)階段市場經(jīng)濟(jì)還不完全具備西方成熟市場經(jīng)濟(jì)的市場理念與相應(yīng)法律文化，因而要明確具體市場環(huán)境對企業(yè)的作用機(jī)理；第三層次是企業(yè)價值創(chuàng)造過程中關(guān)鍵價值因素的最佳實(shí)踐所具有的共性及技術(shù)上的趨同程度，內(nèi)部控制的共性描繪其統(tǒng)一性，是企業(yè)合規(guī)經(jīng)營的要求；第四層次是當(dāng)內(nèi)部控制已經(jīng)形成為企業(yè)受強(qiáng)烈內(nèi)在需求驅(qū)使的無形理念時則形成了企業(yè)核心競爭力的組成部分甚至就是企業(yè)的核心競爭力。也就是說，終極的內(nèi)部控制應(yīng)該完全融入到企業(yè)組織的整體文化之中而不是以自身清晰、完整的“序列”而存在。

以邏輯關(guān)系而構(gòu)建的上述層次表明成熟市場經(jīng)濟(jì)有著共同的理念，而作為依附于企業(yè)業(yè)務(wù)行為的內(nèi)部控制則表現(xiàn)出多樣化特征。事實(shí)上，不同的企業(yè)環(huán)境中內(nèi)部控制被有效執(zhí)行的前提條件是什么？市場機(jī)制、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)選擇、內(nèi)部控制制度構(gòu)造與內(nèi)部控制關(guān)鍵因素之間有怎樣的邏輯關(guān)系？如何處理有效執(zhí)行與理性約束間的均衡等都是需要結(jié)合具體企業(yè)的運(yùn)作環(huán)境而定的。

五、內(nèi)部控制制度設(shè)計起點(diǎn)

任何一種制度的形成都要有其自身的邏輯起點(diǎn)，在確定了相應(yīng)的邏輯起點(diǎn)后，才能夠在一定的約束條件下依選定的路徑進(jìn)行意義建構(gòu)。就國內(nèi)外內(nèi)部控制制度的內(nèi)容來看，內(nèi)部控制制度的邏輯起點(diǎn)基本上定位于確保財務(wù)報表項目的真實(shí)，約束條件基本上界定為企業(yè)業(yè)務(wù)活動與信息反映的對稱，選定的路徑為簡單的因果關(guān)聯(lián)性。這樣做的好處就在于具有較強(qiáng)的可操作性并有現(xiàn)成的賬戶體系作依托。而現(xiàn)狀也正是將基于上述研究思路而形成的內(nèi)部控制實(shí)踐推崇為最佳實(shí)踐，并相應(yīng)地以COSO報告框架作為成熟理念加以推廣。

常規(guī)意義上的內(nèi)部控制制度的設(shè)計起點(diǎn)是值得商榷的。因?yàn)槠髽I(yè)是一個具有復(fù)雜系統(tǒng)的有機(jī)體，在和企業(yè)外部其他組織發(fā)生交易或是企業(yè)組織內(nèi)部事項時，任何活動都不僅僅是單純的技術(shù)問題。如果簡單地將企業(yè)活動區(qū)域進(jìn)行界定的話，按照遞進(jìn)層次就是要正確處理價值標(biāo)準(zhǔn)與觀念、政治、組織、交易與會計五者間的基本關(guān)系，基本關(guān)系可以描述為價值標(biāo)準(zhǔn)與觀念政治組織和交易會計。其中前者概念是后者概念的條件，逆向相關(guān)關(guān)系同時存在，第四層次對第三及潛移默化地對第二與第一層次產(chǎn)生有影響。基本關(guān)系可以具體化為如下方面：一是用會計規(guī)則來實(shí)現(xiàn)政治目的的嚴(yán)重后果就是破壞了會計的反映經(jīng)濟(jì)真實(shí)這一基本職能，政府管制對會計信息真實(shí)性產(chǎn)生嚴(yán)重不良影響。二是用會計規(guī)則來規(guī)范交易行為能維護(hù)會計反映經(jīng)濟(jì)真實(shí)這一基本職能。三是會計規(guī)則與組織規(guī)則必須相互協(xié)調(diào)。政治均衡狀況決定了會計制度變遷過程中的國家特征程度；組織是會計活動的空間，組織的創(chuàng)新必然要求會計規(guī)則的協(xié)調(diào)；交易是會計的最主要對象，交易的成功需要會計規(guī)則的支持。顯然，組織、交易與會計三者之間具有較強(qiáng)的互補(bǔ)性，但它們協(xié)調(diào)發(fā)展?fàn)顩r很大程度取決于政治管制框架。

激勵相容的制度安排應(yīng)該是實(shí)現(xiàn)企業(yè)組織內(nèi)部有獨(dú)立完整地完成具體決策任務(wù)的主體抑或活動單元，換言之，如果僅僅從內(nèi)部控制效率最大化角度考慮問題，極有可能打亂企業(yè)組織原有的正常的活動流程而出現(xiàn)為控制而設(shè)立的一系列條塊分割狀態(tài)，導(dǎo)致企業(yè)活動效率的下降。而且，企業(yè)組織內(nèi)部能夠被激勵或業(yè)績評價的前提條件之一就是各自主體地位的清晰界定及不同主體間的責(zé)、權(quán)、利邊界的明晰。像內(nèi)部控制的最初形態(tài)是內(nèi)部牽制，該種制度安排并不利于最優(yōu)決策及其執(zhí)行。

六、內(nèi)部控制制度國際趨同性

趨同的準(zhǔn)確含義是指在一定的相同或相近的語境下實(shí)現(xiàn)可比性，其首要特征是國家或地區(qū)間建立在較高程度的共性基礎(chǔ)上。趨同更加注重過程，目標(biāo)是尋找恰當(dāng)?shù)姆椒ü餐瑯?gòu)建高質(zhì)量制度安排。經(jīng)濟(jì)學(xué)趨同研究可細(xì)分為δ趨同、絕對β趨同與條件β趨同，同時已經(jīng)有學(xué)者開始采用時間序列方法來研究趨同問題。與上述三類經(jīng)濟(jì)學(xué)趨同涵義相對應(yīng)，內(nèi)部控制國際趨同也有著三層面的理解：其一是δ趨同，其首要特征是把內(nèi)部控制描述為一系列技術(shù)方法的組合，技術(shù)模仿是一種有效的趨同機(jī)制，目標(biāo)是技術(shù)完善。內(nèi)部控制趨同的衡量側(cè)重于選定一組公認(rèn)內(nèi)部控制技術(shù)及技術(shù)組合變量，用被研究對象與之對比的差異狀況（標(biāo)準(zhǔn)差）來判斷趨同程度。絕對β趨同是指由于后發(fā)優(yōu)勢的絕對存在而使得落后經(jīng)濟(jì)體內(nèi)部控制無條件地加快制度變遷以實(shí)現(xiàn)趨同。相對β趨同是指在正視內(nèi)部控制初始狀態(tài)的基礎(chǔ)上，分析約束條件，選擇合適的演進(jìn)路徑（優(yōu)化原先路徑依賴方式），把內(nèi)部控制技術(shù)與其所處應(yīng)用環(huán)境匹配對稱地一體化，在充分認(rèn)識到內(nèi)部控制趨同目標(biāo)內(nèi)生性與外生性的相應(yīng)內(nèi)涵及本質(zhì)不同的前提下，諸多利益相關(guān)者積極參與并自動推進(jìn)的過程。三類趨同的聯(lián)系在于它們之間的遞進(jìn)性，可以認(rèn)為內(nèi)部控制δ趨同與相對β趨同是形式與實(shí)質(zhì)的聯(lián)系，而絕對β趨同則可以認(rèn)為是可能性的存在。

我國的現(xiàn)實(shí)也正是如此，當(dāng)作為中國版“薩班斯”的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》體系漸行漸近之時，上交所與深交所卻提出了差異化內(nèi)部控制版本，背后的深層次原因是什么？出于競爭還是兩者不同的內(nèi)控知識的供給差異，或其他？難道在內(nèi)部控制概念背后有不同的真實(shí)動因？但這終歸是在一國之內(nèi)的具有同質(zhì)性的制度環(huán)境中，或是因深滬兩市存在微觀證券市場結(jié)構(gòu)差異而生？

即使從純粹的技術(shù)角度分析內(nèi)部控制制度，其國際趨同的廣度與深度也是存在邊界的。我們可作如下分析：財務(wù)報告報表項目業(yè)務(wù)行為管理能力制度安排文化。顯然，即使我們將內(nèi)部控制界定在財務(wù)報告內(nèi)部控制這樣的起點(diǎn)上，其終極層面也會延伸至文化。尤其重要的是，將內(nèi)部控制具體規(guī)范界定于財務(wù)報表項目為起點(diǎn)的外在局限在于財務(wù)會計準(zhǔn)則核算體系的缺陷。傳統(tǒng)財務(wù)會計核算由于過于注重標(biāo)準(zhǔn)化的易于溝通性而簡化了業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)結(jié)果的對應(yīng)性，即基于財務(wù)會計準(zhǔn)則完全對稱的一因一果型或多因一果型。但現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動中更突出的表現(xiàn)可能是模糊對稱的多因多果型，包括合因多果型與合因合果型等具體形式。從簡單完全對稱因果向模糊對稱多因多果認(rèn)識的深入，是提高傳統(tǒng)財務(wù)會計核算所形成會計信息含量不足的思想基礎(chǔ)。

七、內(nèi)部控制制度與企業(yè)管理體系

企業(yè)管理存在戰(zhàn)略性、策略性與經(jīng)營性三個層面。我們的問題是，內(nèi)部控制制度本身會是一套完善的自我系統(tǒng)嗎？作為復(fù)雜系統(tǒng)構(gòu)造的企業(yè)是由一系列子系統(tǒng)構(gòu)成的，諸多子系統(tǒng)間的有序運(yùn)轉(zhuǎn)需要制度維系（如果沒有這樣的制度維系還能很好運(yùn)轉(zhuǎn)，則必然表明各子系統(tǒng)間是完美的“嵌入”，比如依靠基于企業(yè)全員自發(fā)的動機(jī)），則該制度顯然不是內(nèi)部控制制度。事實(shí)上，全面風(fēng)險管理也并不意味著在企業(yè)組織內(nèi)部存在一個單獨(dú)運(yùn)作的具有顯性的制度外形的系統(tǒng)來承擔(dān)全面風(fēng)險管理職能。

企業(yè)組織結(jié)構(gòu)正在從集中化向網(wǎng)絡(luò)化轉(zhuǎn)變，而風(fēng)險管理模式卻沒有跟上變化的步伐。大多數(shù)企業(yè)風(fēng)險管理（ERM）方案依賴于“節(jié)點(diǎn)解決”（Point solutions），通過強(qiáng)化薄弱環(huán)節(jié)來降低風(fēng)險。這也使得企業(yè)管理當(dāng)局和董事只專注于具體的脆弱環(huán)節(jié)，而不能為危及利潤來源的破壞提供全面的預(yù)防。傳統(tǒng)企業(yè)風(fēng)險管理沒有考慮到企業(yè)縱向和橫向的相互依存，因此往往低估企業(yè)面臨的風(fēng)險的范圍和嚴(yán)重性。網(wǎng)絡(luò)性破壞呈幾何級增長，失去控制會使企業(yè)遭遇前所未有的損失。

傳統(tǒng)觀念從來沒有在利潤核心來源的環(huán)境下來考察風(fēng)險，而是把風(fēng)險彼此孤立地進(jìn)行分類，由此財務(wù)風(fēng)險由CFO來管理，運(yùn)營風(fēng)險是COO的責(zé)任，網(wǎng)絡(luò)安全則是CIO的任務(wù)。他們之間并沒有為實(shí)現(xiàn)一個總體戰(zhàn)略目標(biāo)而相互聯(lián)系起來。企業(yè)應(yīng)該運(yùn)用更加一體化的方法進(jìn)行風(fēng)險管理。因此，企業(yè)應(yīng)該有透明而統(tǒng)一的風(fēng)險觀，在成本收益分析的基礎(chǔ)上把跨部門風(fēng)險管理計劃與企業(yè)戰(zhàn)略和運(yùn)營模式相協(xié)調(diào)，同時，風(fēng)險管理的過程本身又伴隨著不斷的新增風(fēng)險和復(fù)雜性，企業(yè)必須有相應(yīng)的權(quán)衡措施?？傊髽I(yè)應(yīng)該運(yùn)用更加一體化的方法進(jìn)行風(fēng)險管理。

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第5篇：救濟(jì)制度論文范文

關(guān)鍵詞：行政管理公務(wù)員激勵機(jī)制問題對策

一、案例正文

某市財政系統(tǒng)公務(wù)員激勵機(jī)制現(xiàn)狀

某市財政系統(tǒng)現(xiàn)有公務(wù)員140余人，自公務(wù)員法頒布以來，該系統(tǒng)在加強(qiáng)公務(wù)員激勵工作方面有了很大的進(jìn)步，取得了一些成就，但從目前看，現(xiàn)狀仍不容樂觀。

（一）精神激勵情況。該系統(tǒng)在政治學(xué)習(xí)方面，仍采用大會學(xué)、小會學(xué)、周五學(xué)，念報紙、念政治資料的方式，很多公務(wù)員認(rèn)為政治學(xué)習(xí)是一種負(fù)擔(dān)，容易產(chǎn)生抵觸情緒，難以達(dá)到精神激勵的目的。表面化、形式化的精神激勵在一定程度上扭曲了公務(wù)員對精神激勵的認(rèn)識，產(chǎn)生了負(fù)面影響，公務(wù)員隊伍的精神面貌難以有較大改觀。

（二）物質(zhì)激勵情況。從調(diào)查情況看，該系統(tǒng)在執(zhí)行物質(zhì)激勵的時候，缺乏更多的有效手段選擇，靠政策性調(diào)資成為唯一途徑，沒有很好地體現(xiàn)責(zé)酬相符的原則?，F(xiàn)行的工資制度不能很好地反映公務(wù)員的工作業(yè)績與實(shí)際才能，不能有效解決干多干少一個樣、工作水平高低一個樣、業(yè)務(wù)能力大小一個樣的問題，難以調(diào)動公務(wù)員的積極性。

（三）競爭激勵情況。從對該系統(tǒng)公務(wù)員的一項問卷調(diào)查結(jié)果來看，被調(diào)查的80余名科級及其一下公務(wù)員中，對“是否擔(dān)心今后會下崗？”以及“工作是否感到很大的競爭壓力？”兩個問題，選擇否的分別為76人和68人，分別占被調(diào)查人數(shù)的95%和85%，可見當(dāng)前公務(wù)員職業(yè)具有較強(qiáng)的穩(wěn)定性。這使得公務(wù)員缺少競爭壓力，公務(wù)員隊伍"能進(jìn)不能出，能上不能下"的局面沒有得到根本轉(zhuǎn)變——工作崗位沒有科學(xué)合理的職位標(biāo)準(zhǔn)，使干部考核流于形式，有些能力平平的人卻因?yàn)闄C(jī)緣關(guān)系獲得升遷，一些有能力的人反而受制于年齡、級別、職位職數(shù)等因素，特長難以發(fā)揮，優(yōu)秀人才難以脫穎而出。

二、案例分析

（一）公務(wù)員激勵機(jī)制存在的問題

國家公務(wù)員激勵管理的過程就是激發(fā)公務(wù)員內(nèi)在的動力和要求，激發(fā)他們奮發(fā)努力工作，去實(shí)現(xiàn)組織既定的目標(biāo)和任務(wù)。推行國家公務(wù)員激勵制度無疑取得了公認(rèn)的成效，但是從上述案例中我們不難發(fā)現(xiàn)，在推行這一制度的過程中仍然存在一些因激勵機(jī)制不到位而出現(xiàn)的問題。

1.思想情感激勵不到位。主要表現(xiàn)為思想政治工作方法簡單，如上述案例中，該市財政系統(tǒng)只注重形式化地開展政治學(xué)習(xí)，而忽視了經(jīng)常性、針對性地開展談心活動，對干部思想動態(tài)掌握得少，不善于及時發(fā)現(xiàn)苗頭性和傾向性問題，暖人心、聚人心的工作做得不夠，導(dǎo)致在干部中缺乏一定的凝聚力和戰(zhàn)斗力。

2.績效考核激勵不健全。近幾年我國一直在不斷的完善各種考核機(jī)制，但是這是一個系統(tǒng)而龐大的工程，不是一天兩天的事，需要我們在實(shí)際工作中不斷的發(fā)現(xiàn)和解決問題，不斷的去補(bǔ)充的完善。如上述案例中，該市財政系統(tǒng)在公務(wù)員考核激勵中，考核的結(jié)果沒有真正與公務(wù)員的任用、獎懲、交流、培訓(xùn)掛鉤，獎金分配沒有真正拉開檔次，吃“大鍋飯”的現(xiàn)象依然存在，體現(xiàn)不出按勞分配、“能者多勞多得”的原則。

3.職務(wù)晉升激勵不合理。如上述案例中，該市財政系統(tǒng)在公務(wù)員考核激勵中，沒有真正形成能上能下、能進(jìn)能出的干部選拔機(jī)制。這樣，不僅工作能力差的公務(wù)員得不到鍛煉提高，而且對有能力干事、想干成事的公務(wù)員影響很大，同時也不利于調(diào)動公務(wù)員的積極性。

（二）公務(wù)員激勵機(jī)制存在問題的成因

1."以人為本"思想缺乏，人力資源管理理念薄弱。由于體制、歷史和文化等諸多原因，我國行政組織的人事管理仍然沒有擺脫傳統(tǒng)人事管理觀念的影響，沒有真正地樹立"以人為本"的管理理念。傳統(tǒng)的人事管理主要是以事為中心，講究組織和人員的調(diào)配，多注重于事的管理而忽略了人的積極因素。同時，它只重視物質(zhì)的獎懲，忽視了對人的重視和尊重，忽視了人是管理之本。人是有多種需要的，自我價值實(shí)現(xiàn)是人的最終基本需要，只重視滿足物質(zhì)的需要，而忽視滿足公務(wù)員自我價值的需要，必然導(dǎo)致一批有才華、有抱負(fù)的公務(wù)員工作積極性受挫。

2.尚未建立健全優(yōu)秀的行政機(jī)關(guān)文化。一個行政機(jī)關(guān)的健康發(fā)展需要一個文化、精神、道德的紐帶。但是由于目前行政機(jī)關(guān)文化建設(shè)發(fā)展滯后，致使部分公務(wù)員缺乏主人翁的態(tài)度，"做一天和尚撞一天鐘"，工作沒有動力，沒有積極性。使機(jī)關(guān)內(nèi)部，部門之間缺少凝聚力，遵循"事不關(guān)己，高高掛起"的辦事方法，部門之間互相推諉、扯皮。很多工作不是站在社會整體利益的角度來考慮，而是利用所掌握的行政資源謀取部門利益、個人利益，置全局、社會全體于不顧。同時也使一些公務(wù)員產(chǎn)生滿足情緒,不愿繼續(xù)學(xué)習(xí)深造，進(jìn)行有創(chuàng)新性的工作。

3.考核制度等配套制度建設(shè)相對滯后。要使激勵機(jī)制發(fā)揮應(yīng)有作用，需要一系列配套的制度來保證其良好運(yùn)行，而公務(wù)員考核制度建設(shè)等方面的滯后，嚴(yán)重影響了公務(wù)員激勵機(jī)制作用的發(fā)揮。公務(wù)員考核制度不完善，考核方式過于簡單化：注重定期考核，忽視平時考核；注重組織考核，忽視民主評議；注重內(nèi)部考核，忽視外部考核；注重一般性考核，忽視考核對象的不同層次、不同專業(yè)的特殊要求，往往使考核結(jié)果有失真實(shí)，有失公正。從而使以此作為標(biāo)準(zhǔn)的晉升、獎懲的公正性受到質(zhì)疑，影響了激勵機(jī)制作用的發(fā)揮。此外，公務(wù)員工資制度由于沒能很好地與業(yè)績掛鉤，不能全面反映公務(wù)員實(shí)際工作能力與收入的聯(lián)系，也造成公務(wù)員激勵機(jī)制難以有效發(fā)揮。

三、結(jié)論

如何不斷增強(qiáng)公務(wù)員制度的活力和公務(wù)員隊伍的素質(zhì)，提高效率、減少開支、改善服務(wù)，為政府樹立良好的形象，已成為一個帶普遍性的重大課題。要解決好這些問題，除了要有一系列的規(guī)章制度規(guī)范公務(wù)員的行為外，如何進(jìn)一步調(diào)動公務(wù)員的工作積極性是一個十分重要的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，這就要建立和完善有效的激勵機(jī)制，通過各種有針對性和有效的激勵機(jī)制，使公務(wù)員不僅能滿足需要，還能向更高更好的目標(biāo)奮斗，才能真正使廣大公務(wù)員更好履行公務(wù)員的義務(wù)，更好地為國家服務(wù)、為廣大人民群眾服務(wù)。本人認(rèn)為應(yīng)在競爭、考核獎懲、培訓(xùn)交流、待遇、福利等幾個方面認(rèn)真落實(shí)，做好工作。

（一）健全競爭上崗制度

國家行政機(jī)關(guān)錄用非領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)公務(wù)員，要采取公開考試方法，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、條件，經(jīng)過法定程序，通過考試，從國家行政機(jī)關(guān)系統(tǒng)以外的人員中選拔優(yōu)秀人才到政府機(jī)關(guān)工作，并與其建立與國家公務(wù)員權(quán)利和義務(wù)相應(yīng)的法律關(guān)系和管理關(guān)系?？荚囦浻玫暮诵囊獔猿止?、平等、競爭、擇優(yōu)的原則，以及按照職位要求的選人原則來挑選適合的人員,并按照德才兼?zhèn)涞臉?biāo)準(zhǔn)擇優(yōu)錄用，對新錄用的國家公務(wù)員，要實(shí)行試用期制度。政府機(jī)關(guān)新進(jìn)人員，要實(shí)行面向社會的公開招考，一些地方，一些職位還要打破身份、地域限制，做到不拘一格選拔人才，使一大批優(yōu)秀人才進(jìn)入公務(wù)員隊伍。但是我們應(yīng)該看到這樣一個事實(shí)，在政府機(jī)關(guān)中，一些人一旦進(jìn)入公務(wù)員隊伍，由于職位的限制，就意味著從此默默無聞，很難再有晉升的機(jī)會。特別是在基層處級部門中，副處級以上的職位沒有幾個，科局級公務(wù)員的職數(shù)也屈指可數(shù)，極大多數(shù)的公務(wù)員只能做科員，即使擔(dān)任了中層干部也只能是如此。另外，由于所從事工作分工的不同，工作的重要性也有所不同，但在很多機(jī)關(guān)工作人員的工作往往是從一而終，使許多人的抱負(fù)難以實(shí)現(xiàn)，心中難免有不平之氣，心理上的不平衡必然也會影響到工作熱情。因此，必須堅決實(shí)行競爭上崗和輪崗制度，真正做到能者上、庸者下，使一大批優(yōu)秀人才在公開、平等、競爭擇優(yōu)中能夠脫穎而出。對于工作能力一般，工作業(yè)績不顯著的人員，必須通過競爭使其讓位。由于歷史的原因，一大批過渡而來擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)的公務(wù)員，其知識面和工作能力以開拓精神都已不能適應(yīng)新形勢的要求，每天上班一張報紙一杯茶，樂得清閑，而單位領(lǐng)導(dǎo)又認(rèn)為也只有這些老同志經(jīng)驗(yàn)豐富，只有這些人才能勝任這些領(lǐng)導(dǎo)的崗位，而對一些長年默默地在基層工作的年輕干部即使是有知識、有才華、有工作干勁，但領(lǐng)導(dǎo)總是放心不下讓這些年青人擔(dān)任中層領(lǐng)導(dǎo)的職務(wù)，而導(dǎo)致一些股、所長職位長期被一些穩(wěn)重有余，沖勁不足的老同志占用，令一些有上進(jìn)心，有能力的年輕干部產(chǎn)生懷才不遇的悲觀想法，這樣就會極大地打擊年青有為的公務(wù)員的工作熱情和積極性，也會嚴(yán)重地影響到整個工作更快更好發(fā)展的進(jìn)程。事實(shí)證明，大膽創(chuàng)新用人機(jī)制，就能使各項工作快速發(fā)展并取得更好的成績。

（二）重塑考核獎懲機(jī)制

考核在整個激勵機(jī)制中占據(jù)著關(guān)鍵性的位置。以科學(xué)、民主為核心，重塑考核獎懲機(jī)制。

1.設(shè)立科學(xué)的考核指標(biāo)體系。首先，對公務(wù)員分層、分類進(jìn)行考核有利于考核的科學(xué)性。我國《公務(wù)員法》第15條第2款規(guī)定：“公務(wù)員職位類別按照公務(wù)員職位的性質(zhì)、特點(diǎn)和管理需要劃分為綜合管理類、專業(yè)技術(shù)類、行政執(zhí)法類等類別?！睘榱擞行Э己瞬煌悇e公務(wù)員的工作實(shí)績，應(yīng)從不同類別的職位分析或工作說明出發(fā)，制定出不同的考核體系，分類考核。既要覆蓋到與公務(wù)員績效有關(guān)方面，又要有所側(cè)重，充分體現(xiàn)部門、職類、級別崗位的差異。其次，制定有效的考核指標(biāo)?！豆珓?wù)員法》第33條規(guī)定：“對公務(wù)員的考核，按照管理權(quán)限，全面考核公務(wù)員的德、能、勤、績、廉，重點(diǎn)考核工作實(shí)績”。這種分法過于籠統(tǒng)、粗略，缺乏可操作性。為了加強(qiáng)績效考核的客觀性，提高考核結(jié)果的參考價值，公務(wù)員考核應(yīng)將抽象標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化成更加便于操作的小項，且評價項目應(yīng)力求廣泛。

2.建立多重考核體制，擴(kuò)大考核主體構(gòu)成。建立多重考核體制，不僅包括政府機(jī)關(guān)的自我評估、上級評估、黨的組織和權(quán)力機(jī)關(guān)的評估，還應(yīng)包括相關(guān)專業(yè)的專家評估。更重要的是引進(jìn)社會公眾的評估，逐步實(shí)現(xiàn)官方評估與民間評估并重。這種考核和評價方式通過運(yùn)用社會調(diào)查、民意測驗(yàn)等方法，定期征求社會公眾對政府工作的滿意度，最終以此作為對政府部門及其公務(wù)員績效評估的依據(jù)。

3.吸納被考核者廣泛參與。廣泛有效的參與是確保績效考核工作公開、公平以及富有激勵性的前提條件。根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)程序公平理論，被考核者的參與有利于提高考核工作的科學(xué)性，同時，只有當(dāng)被考核者參與了考核項目與標(biāo)準(zhǔn)的制定過程，在其中發(fā)表了自己的意見并得到了采納，績效考核的結(jié)果才更容易為被考核者所認(rèn)同。因此，要設(shè)計出一套行之有效的參與制度體系，包括參與的程序、渠道，并有相關(guān)制度作為保證。另外，要有相應(yīng)的組織保證，即要有專門的部門或者工作人員負(fù)責(zé)公務(wù)員參與績效考核工作的事務(wù)。

4.加大績效考核結(jié)果的兌現(xiàn)力度?！鞍芽己私Y(jié)果與公務(wù)員實(shí)際的、切身的利益緊密掛鉤，是公務(wù)員考核制度激勵功能的具體體現(xiàn)?！币虼?，必須加大公務(wù)員考核結(jié)果的兌現(xiàn)力度，使公務(wù)員切實(shí)感受到考核的激勵作用。對于在考核中評為優(yōu)秀的公務(wù)員，應(yīng)該及時獎勵，為其作出更大的成績創(chuàng)造良好條件。對于考核合格的公務(wù)員，應(yīng)該對其作出的成績進(jìn)行肯定，同時明確指出其存在的缺點(diǎn)與不足，為其彌補(bǔ)不足指明方向。對于考核不合格公務(wù)員，在指明其不足的同時，要予以處理，該降職的降職，該辭退的辭退。從而使公務(wù)員考核制度真正發(fā)揮鼓勵先進(jìn)、鞭策落后的激勵作用。

（三）完善交流輪換機(jī)制

總體來說，公務(wù)員按任職要求和任期時間等基本實(shí)現(xiàn)正常流動。但是，從科學(xué)管理的要求出發(fā)，不斷完善公務(wù)員交流、輪換制度的人事格局，無論對組織、對個人的發(fā)展都十分有利。因此，應(yīng)繼續(xù)加強(qiáng)完善公務(wù)員正常的交流輪換制度。一是組織人事部門要協(xié)調(diào)一致。從當(dāng)?shù)貙?shí)際情況出發(fā)，切實(shí)負(fù)責(zé)地制定好公務(wù)員交流方案，并且做到有計劃、有步驟的組織實(shí)施。二是在實(shí)施公務(wù)員交流的過程中要十分注意工作方法。從有利工作和保護(hù)公務(wù)員的積極性出發(fā)，切忌把正常的公務(wù)員交流工作變成對公務(wù)員的懲罰，交流對象決不能僅限于一般或表現(xiàn)不好的公務(wù)員。二是打破地域部門的界限，實(shí)現(xiàn)跨地區(qū)的橫向交流、縣（市）與鄉(xiāng)鎮(zhèn)之間的雙向交流。

綜上所述，引進(jìn)競爭機(jī)制，可以為公務(wù)員施展才華提供舞臺；科學(xué)合理地使用培訓(xùn)、獎勵資金以及適當(dāng)提高公務(wù)員福利待遇等方法，可以激發(fā)公務(wù)員的工作熱情，突出公務(wù)員職業(yè)的特殊性和優(yōu)越性，增強(qiáng)公務(wù)員職業(yè)的吸引力和凝聚力，促使其從切身利益出發(fā)，關(guān)心政府發(fā)展，強(qiáng)化對政府的服務(wù)意識和對社會的公仆意識，珍惜本職崗位。恰當(dāng)?shù)氖褂眉钍侄?，能夠不斷挖掘個人潛力，最大限度地調(diào)動工作積極性和創(chuàng)造性，提高服務(wù)意識和服務(wù)水平，提升服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)效率，進(jìn)而推動服務(wù)型政府建設(shè)。通過以上各種有針對性和有效的激勵機(jī)制，才能真正使廣大公務(wù)員更好履行公務(wù)員的職責(zé)，更好地為國家服務(wù)、為廣大人民群眾服務(wù)。

參考文獻(xiàn)

[1]彭國甫，盛明科.深化中國政府績效評估研究需要新的視野.公共行政，2007，7.

[2]劉昕.我國政府績效管理中有待梳理的幾個關(guān)鍵問題.公共行政，2007，7.

[3]王重鳴，徐小軍.我國公務(wù)員績效評估公平性結(jié)構(gòu)的實(shí)證研究.心理科學(xué)，2007，30.

第6篇：救濟(jì)制度論文范文

關(guān)鍵詞：單片機(jī)、溫度傳感器、模/數(shù)轉(zhuǎn)換器

一、單片機(jī)溫度控制系統(tǒng)的組成及工作原理

在工業(yè)生產(chǎn)和日常生活中，對溫度控制系統(tǒng)的要求，主要是保證溫度在一定溫度范圍內(nèi)變化，穩(wěn)定性好，不振蕩，對系統(tǒng)的快速性要求不高。以下簡單分析了單片機(jī)溫度控制系統(tǒng)設(shè)計過程及實(shí)現(xiàn)方法。現(xiàn)場溫度經(jīng)溫度傳感器采樣后變換為模擬電壓信號，經(jīng)低通濾波濾掉干擾信號后送放大器，信號放大后送模/數(shù)轉(zhuǎn)換器轉(zhuǎn)換為數(shù)字信號送單片機(jī)，單片機(jī)根據(jù)輸入的溫度控制范圍通過繼電器控制加熱設(shè)備完成溫度的控制。本系統(tǒng)的測溫范圍為0℃～99℃，啟動單片機(jī)溫度控制系統(tǒng)后首先按下第一個按鍵開始最低溫度的設(shè)置，這時數(shù)碼管顯示溫度數(shù)值，每隔一秒溫度數(shù)值增加一度，當(dāng)滿足用戶溫度設(shè)置最低值時再按一下第一個按鍵完成最低溫度的設(shè)置，依次類推通過第二個按鍵完成最高溫度的設(shè)置。然后溫度檢測系統(tǒng)根據(jù)用戶設(shè)定的溫度范圍完成一定范圍的溫度控制。

二、溫度檢測的設(shè)計

系統(tǒng)測溫采用AD590溫度傳感器，AD590是美國模擬器件公司生產(chǎn)的單片集成兩端感溫電流源。它的主要特性如下：

1、流過器件的電流（mA）等于器件所處環(huán)境的熱力學(xué)溫度（開爾文）度數(shù)；即：，式中：Ir—流過器件（AD590）的電流，單位為mA；T—熱力學(xué)溫度，單位為K。

2、AD590的測溫范圍為-55℃～+150℃；

3、AD590的電源電壓范圍為4V～30V；

4、輸出電阻為710MW；

5、精度高。

AD590溫度傳感器輸出信號經(jīng)放大電路放大10倍，再送入模/數(shù)轉(zhuǎn)換器ADC0804，轉(zhuǎn)換后送單片機(jī)。根據(jù)AD590溫度傳感器特性以及放大10倍后的電壓值與現(xiàn)場溫度的比較發(fā)現(xiàn)，實(shí)際溫度轉(zhuǎn)換后送入單片機(jī)的值與按鍵輸入數(shù)值之間有一定的差值，模/數(shù)轉(zhuǎn)換器送入單片機(jī)的數(shù)值是按鍵輸入值得2.5倍。由于單片機(jī)不能進(jìn)行小數(shù)乘法運(yùn)算，所以先對按鍵輸入進(jìn)行乘5，然后根據(jù)運(yùn)算結(jié)果及程序狀態(tài)字的狀態(tài)再進(jìn)行循環(huán)右移一位，如果溢出標(biāo)志位為低電平時直接對累加器進(jìn)行一次帶進(jìn)位循環(huán)右移，如果溢出標(biāo)志位為高電平時，先對進(jìn)位標(biāo)準(zhǔn)位CY位置為高電平，然后再進(jìn)行一次帶進(jìn)位循環(huán)右移，通過上述操作使按鍵輸入的溫度值與模/數(shù)轉(zhuǎn)換器送入單片機(jī)的溫度值相統(tǒng)一。

三、具體電路連接如圖所示

四、軟件編程

單片機(jī)溫度控制系統(tǒng)由硬件和軟件組成，上述硬件原理圖搭建完成上電之后，我們還不能實(shí)現(xiàn)對溫度的控制，需要給單片機(jī)編寫程序，下面給出了溫度控制系統(tǒng)的編程方法。

ORG00H

START：ANLP1，#00H；顯示00

JBP3.4，$；T0=0？有鍵按下？

CALLDELAY1；消除抖動

JNBP3.4，$；T0=1？放下？

MOVR0，#00；計溫指針初值

L1：MOVA，R0；計溫指針載入ACC

MOVP1，A；輸出至P1顯示

MOVR5，#10；延時1秒

A1：MOVR6，#200

D1：MOVR7，#248；0.5毫秒

JNBP3.4，L2；第2次按下T0？

DJNZR7，$

DJNZR6，D1

DJNZR5，A1

INCA

DAA

MOVR0,A

JMPL1

L2：CALLDELAY1；第2次按消除抖動

JBP3.4，L3；放開了沒？是則

；跳至L3停止

JMPL2

L3:MOVA，R0

CALLCHANGE

MOV31H,A；下限溫度存入31H

JBP3.5，$；T1=0？有鍵按下？

CALLDELAY1；消除抖動

JNBP3.5，$；T1=1？放開？

MOVR0，#00；計溫指針初值

L4：MOVA，RO；計溫指針載入ACC

MOVP1，A；顯示00

MOVR5，#10；延時1秒

A2：MOVR6，#200

D2：MOVR7，#248；0.5毫秒

JNBP3.5，L5；第二次按下T1？DJNZR7，$

DJNZR6，D2

DJNZR5,A2

ADDA,#01H

DAA

MOVR0,A

JMPL4

L5:CALLDELAY1；第2次按消除抖動

JBP3.5，L6；放開了？是則跳至L6

JMPL5

L6：MOVA，RO；

CALLCHANGE

MOV30H，A；上限溫度存入30H

DELAY1：MOVR6，#60；30毫秒

D3：MOVR7，#248

DJNZR7，$

DJNZR6，D3

RET

CHANGE：MOVB，#5

MULAB

JNOD4

SETBC

D4：RRCA

RET

MOV32H，#0FFH；32H舊溫度寄存

；器初值

AAA：MOVX@R0，A；使BUS為高阻抗

；并令A(yù)DC0804開始轉(zhuǎn)換

WAIT：JBP2.0，ADC；檢測轉(zhuǎn)換完成否

JMPWAIT

ADC：MOVXA，@RO；將轉(zhuǎn)換好的值送入

；累加器

MOV33H，A；將現(xiàn)在溫度值存入33H

CLRC；C=0

SUBBA，32H

JCTDOWN；C=0取入值較大，表示

；溫度上升，C=1表示下降

TUP：MOVA，33H；將現(xiàn)在溫度值存入A

CLRC

SUBBA，30H；與上限溫度作比較

JCLOOP；C=1時表示比上限小須

；加熱，C=0表示比上限大，停止加熱

SETBP2.1

JMPLOOP

TDOWN：MOVA，33H；將現(xiàn)在溫度值存入A

CLRC

SUBBA，31H；與下限溫度作比較

JNCLOOP；C=1時表示比下限小，須

；加熱，C=0表示比下限大

CLRP2.1；令P2.1動作

LOOP：MOV32H，33H

CLRA

MOVR4，#0FFH；延時

DJNZR4，$

JMPAAA

END

五、結(jié)語：

本文給出了用單片機(jī)在0℃～99℃之間，通過用戶設(shè)置溫度上限、下限值來實(shí)現(xiàn)一定范圍內(nèi)溫度的控制；給出了溫度控制系統(tǒng)的硬件連接電路以及軟件程序，此系統(tǒng)溫度控制只是單片機(jī)廣泛應(yīng)用于各行各業(yè)中的一例，相信通過大家的聰明才智和努力，一定會使單片機(jī)的應(yīng)用更加廣泛化。

參考文獻(xiàn)：

第7篇：救濟(jì)制度論文范文

【摘要】建立有效的調(diào)控機(jī)制和調(diào)控政策是發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵。本文依據(jù)經(jīng)濟(jì)增長與環(huán)境保護(hù)的互作關(guān)系及反饋機(jī)制,從制度創(chuàng)新的角度探討了發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的路徑選擇。

【關(guān)鍵詞】循環(huán)經(jīng)濟(jì)制度創(chuàng)新研究

一、科學(xué)認(rèn)識循環(huán)經(jīng)濟(jì)

循環(huán)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上是一種生態(tài)經(jīng)濟(jì),它要求用生態(tài)學(xué)規(guī)律來指導(dǎo)人類社會經(jīng)濟(jì)活動,是一種新的生產(chǎn)方式,也是一種基于閉環(huán)型物質(zhì)流動的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)活動采用的是“資源消費(fèi)產(chǎn)品廢物排放”的單程線形的物質(zhì)流動模式,而循環(huán)經(jīng)濟(jì)采用的是“資源消費(fèi)產(chǎn)品再生資源”閉環(huán)型物質(zhì)流動模式,其技術(shù)特征表現(xiàn)為資源消耗的減量化(reduction)、再利用(reuse)以及資源再生化(restoration),這通常簡稱“3R”原則。減量化是指減少生產(chǎn)和消費(fèi)過程中資源的使用量和廢棄物的排放量,實(shí)行清潔生產(chǎn)、文明消費(fèi),提高資源的利用效率。再利用是指延長和拓寬生產(chǎn)技術(shù)鏈條,盡可能延長產(chǎn)品的使用壽命,目的是防止產(chǎn)品過早地成為廢棄物、減少廢棄物的排放;要求提高資源的重復(fù)使用效率,盡可能使用可以多次使用的產(chǎn)品。資源再生化是指廢棄物的資源化,使廢棄物轉(zhuǎn)化為再生資源,重新生產(chǎn)出原產(chǎn)品和次生產(chǎn)品,對生產(chǎn)和消費(fèi)過程中的廢舊產(chǎn)品進(jìn)行回收利用。

二、經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的互作關(guān)系及反饋機(jī)制

統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)增長與生態(tài)環(huán)境保護(hù)首先要從兩者之間的相互關(guān)系入手(見圖1),“+”表示正反饋,“-”表示負(fù)反饋。經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)正反饋表現(xiàn)人口對經(jīng)濟(jì)增長的需求,從而對生態(tài)系統(tǒng)物質(zhì)需求增加,且迅速占據(jù)物質(zhì)總量;權(quán)且假定人口不增長,按照相對收入消費(fèi)理論看,人們的生活水平也會不斷提高;技術(shù)進(jìn)步會加快經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的正反饋?zhàn)饔?。生態(tài)系統(tǒng)的負(fù)反饋表現(xiàn)在生態(tài)容量會限制人口需求增長,即經(jīng)濟(jì)增長會受到生態(tài)環(huán)境承載力的約束。為此,經(jīng)濟(jì)與環(huán)境之間始終存在經(jīng)濟(jì)需求無限和生態(tài)供給有限之間的矛盾。統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)增長與環(huán)境保護(hù)必須處理好如下三個關(guān)系:第一,人口需求經(jīng)濟(jì)增長資源(能源)供給環(huán)境質(zhì)量提高;第二,經(jīng)濟(jì)增長技術(shù)進(jìn)步資源利用效率生態(tài)平衡;第三,資源(能源)價格(市場)信息調(diào)控生活質(zhì)量環(huán)境質(zhì)量。如果把三個反饋網(wǎng)絡(luò)構(gòu)成一個整體,會發(fā)現(xiàn)人口、資源、環(huán)境是三位一體的核心要素。經(jīng)濟(jì)增長要考慮人口、資源、環(huán)境要素。

在第一個關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中存在的致命弱點(diǎn)是資源(能源)的高消費(fèi)模式,不顧環(huán)境質(zhì)量和人口的全面發(fā)展,經(jīng)濟(jì)增長大起大落;在第二個關(guān)系鏈中,現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)增長所依賴的多數(shù)技術(shù)體系,其資源效率低下,并且以生態(tài)失衡為代價;在第三個關(guān)系鏈中,資源低價、產(chǎn)權(quán)不明等非市場化管理,政府調(diào)控缺位或不力,既破壞環(huán)境質(zhì)量,又損害消費(fèi)者利益。因此,統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)增長與環(huán)境保護(hù)就是要轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式、創(chuàng)新環(huán)境保護(hù)技術(shù)體系、建立產(chǎn)權(quán)明晰、行之有效的市場。這些單靠獨(dú)立、單一的學(xué)科邊界是無法完成的,必須整合生態(tài)、社會、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)要素,統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)增長與環(huán)境保護(hù)。所以,建立科學(xué)的循環(huán)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控機(jī)制是統(tǒng)籌的核心,實(shí)現(xiàn)有效制度安排是解決問題的根本途徑。

三、循環(huán)經(jīng)濟(jì)與制度創(chuàng)新

1、環(huán)境資源是公共產(chǎn)品,市場機(jī)制對它配置失靈。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)增長方式只關(guān)心經(jīng)濟(jì)增長而不關(guān)心環(huán)境污染的原因。市場機(jī)制發(fā)揮作用的前提條件是資源有明晰的產(chǎn)權(quán),環(huán)境資源是典型的公共產(chǎn)品,公共產(chǎn)品具有兩個基本的特性,即消費(fèi)的非競爭性和非排他性。為了提高環(huán)境資源的利用效率,根據(jù)現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論,環(huán)境資源的產(chǎn)權(quán)明晰至少會存在如下問題。

(1)環(huán)境問題的復(fù)雜性影響市場交易。由于環(huán)境污染具有極強(qiáng)的彌散性,產(chǎn)生的廢物將通過各種環(huán)境介質(zhì)彌漫擴(kuò)散到許多毫不相關(guān)的地域和人群,尤其是人口高度密集的工業(yè)化城市。在這種情況下,直接界定環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)就會產(chǎn)生困難,嚴(yán)重影響產(chǎn)權(quán)交易。

(2)交易費(fèi)用過高,使交易難以成功。交易費(fèi)用包括把交易雙方召集到一起的費(fèi)用、取證以確定損害和賠償?shù)馁M(fèi)用等等。與此同時,實(shí)際生活中很難把所有的當(dāng)事人都集中到市場范圍內(nèi),而總有一些人想利用環(huán)境擴(kuò)散的特點(diǎn)來分享他人購買清潔環(huán)境的好處或逃避支付費(fèi)用,即產(chǎn)生“免費(fèi)搭車”問題。由此看來,對于環(huán)境資源的配置,市場機(jī)制是失靈的;欲通過傳統(tǒng)產(chǎn)權(quán)制度解決目前的環(huán)境問題,也存在一定的困難。為了糾正市場失靈,政府干預(yù)是必不可少的,必須進(jìn)行制度創(chuàng)新,通過一些規(guī)制來完成這種交易。

2、生態(tài)環(huán)境已成為一種短缺的生產(chǎn)要素,應(yīng)納入生產(chǎn)函數(shù)來考慮?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)增長理論中,生態(tài)環(huán)境不再是“取之不盡、用之不竭”的,已成為一種短缺的生產(chǎn)要素。把環(huán)境資源納入生產(chǎn)函數(shù)并作為內(nèi)生變量來處理是合理的。很多學(xué)者的研究認(rèn)為,環(huán)境資源是可以給予一個價格的,如可以通過級差地租或影子價格反映其經(jīng)濟(jì)價值,不論是土地、礦產(chǎn),還是森林、水體。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì),就是要求人們在經(jīng)濟(jì)活動中必須大規(guī)模“生產(chǎn)”生態(tài)環(huán)境要素,以彌補(bǔ)過去幾十年對生態(tài)環(huán)境的巨額欠賬,消除生態(tài)環(huán)境透支所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)泡沫。循環(huán)經(jīng)濟(jì)不同于過去的污染控制,污染控制是末端治理,而循環(huán)經(jīng)濟(jì)是從源頭開始就注重環(huán)境保護(hù)。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)必須對生態(tài)環(huán)境進(jìn)行大量投資,提高生態(tài)環(huán)境的供給能力,以彌補(bǔ)生態(tài)供給能力的不足。因此,必須通過制度創(chuàng)新來解決好生態(tài)環(huán)境投資者的合理回報問題,激勵人們從事環(huán)境保護(hù)投資并使生態(tài)資本增殖。

四、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的路徑選擇

1、建立綠色GDP,樹立科學(xué)宏觀決策體系。首先,正確處理好經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)、長遠(yuǎn)利益與短期行為的關(guān)系,正確認(rèn)識人與自然的協(xié)調(diào)關(guān)系。經(jīng)濟(jì)發(fā)展要遵循生態(tài)環(huán)境反饋機(jī)制的原則;要以生態(tài)環(huán)境的物質(zhì)輸出量為基礎(chǔ),加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境建設(shè),扭轉(zhuǎn)生態(tài)失衡;生態(tài)環(huán)境建設(shè)并不是以犧牲經(jīng)濟(jì)發(fā)展為代價,其最終目的還是經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。其次,建立綠色GDP,樹立科學(xué)發(fā)展觀。綠色GDP是從傳統(tǒng)GDP中扣除環(huán)境污染和資源耗竭之后的凈產(chǎn)值。綠色GDP賬戶使“經(jīng)濟(jì)增長”與“生態(tài)成本”一目了然,不僅反映經(jīng)濟(jì)增長的環(huán)境代價有多大,而且反映地方政府的真實(shí)政績是多少。這種制度安排有利于促進(jìn)人口、資源、環(huán)境、經(jīng)濟(jì)、社會的全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。一句話,建立綠色GDP有利于政府進(jìn)行科學(xué)宏觀決策。

2、建立循環(huán)經(jīng)濟(jì)激勵機(jī)制,構(gòu)建規(guī)制化的市場。庇古認(rèn)為,由于外部性因素存在,會出現(xiàn)私人成本與社會成本的不一致,市場機(jī)制無法發(fā)揮作用,即所謂市場失靈。這就必須依靠政府干預(yù)加以解決。當(dāng)它們不相等時,政府可以通過征稅或補(bǔ)貼的辦法,使私人邊際成本與社會邊際成本相等,使外部成本“內(nèi)在化”。一方面,由政府對造成負(fù)外部性的生產(chǎn)者征稅,限制其生產(chǎn);另一方面,由政府對產(chǎn)生正外部性的生產(chǎn)者給予補(bǔ)貼,鼓勵其擴(kuò)大生產(chǎn)。從利潤最大化原則出發(fā),企業(yè)會自動將產(chǎn)量調(diào)整到價格等于社會邊際成本之點(diǎn),以達(dá)到資源最優(yōu)配置。目前排污收費(fèi)制度、排污權(quán)交易制度、退耕還林補(bǔ)償制度等都是征稅與補(bǔ)貼的具體應(yīng)用。通過這些制度安排來規(guī)范企業(yè)的行為,做到“準(zhǔn)使用準(zhǔn)補(bǔ)償、誰破壞準(zhǔn)恢復(fù)”,有獎有罰,形成良性激勵機(jī)制。美國建立的以“氣泡、補(bǔ)償、銀行、容量節(jié)余”為核心的一整套排污權(quán)交易體系,有利于實(shí)行污染控制、改善企業(yè)的市場行為,以取得較好的經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益,值得我們借鑒。所謂“氣泡”是把某一區(qū)域當(dāng)作一個整體看待,根據(jù)環(huán)境的吸收凈化能力,給予一個總量污染許可排放指標(biāo),實(shí)行總量控制,不允許突破,從而保證污染排放量在環(huán)境容量之內(nèi);“補(bǔ)償”是指新進(jìn)入或擴(kuò)建企業(yè)在不達(dá)標(biāo)的情況下也可以投產(chǎn)經(jīng)營,條件是它們從現(xiàn)有的污染源購買足夠的排污權(quán);“銀行、容量節(jié)余”是指企業(yè)可以根據(jù)自己的實(shí)際情況,將富裕的排污權(quán)存入銀行,以便在將來合適的時候使用和出售,鼓勵節(jié)余。

3、建立健全循環(huán)經(jīng)濟(jì)的法規(guī)體系,嚴(yán)格法律約束。由于環(huán)境資源是公共資源,并且在近期內(nèi)沒有直接效益產(chǎn)出,需要以法律進(jìn)行強(qiáng)制性約束。雖然我國政府于2008年8月29日頒布了《中華人民共和國循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》,并于2009年1月1日正式實(shí)施,但如何確保實(shí)施工作的有效性和嚴(yán)肅性,還需要制定和完善相關(guān)的實(shí)施細(xì)則等法規(guī)體系,嚴(yán)格法律約束,以法律的手段促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù)發(fā)展。

第8篇：救濟(jì)制度論文范文

關(guān)鍵詞：改革；企業(yè)統(tǒng)計；企業(yè)管理制度。

我國的國有企業(yè)特別是國有大中型企業(yè)，自50年代起，逐步建立了一套較為完整正規(guī)的統(tǒng)計制度和指標(biāo)體系。在生產(chǎn)企業(yè)，以產(chǎn)值產(chǎn)量統(tǒng)計為核心；在流通企業(yè)，以商品購銷調(diào)存統(tǒng)計為核心。從班組起，就建立了規(guī)范的登統(tǒng)制度，嚴(yán)格地按統(tǒng)一規(guī)定的口徑、范圍、計算方法進(jìn)行核算。但近年來，我們在調(diào)查研究和統(tǒng)計執(zhí)法檢查工作中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)統(tǒng)計基礎(chǔ)工作明顯減弱。一是統(tǒng)計工作得不到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視，統(tǒng)計部門和統(tǒng)計崗位被撤銷或合并，統(tǒng)計人員變動頻繁；二是企業(yè)統(tǒng)計臺帳和原始記錄越來越不健全，填報統(tǒng)計指標(biāo)的隨意性加大，統(tǒng)計數(shù)據(jù)質(zhì)量下降。

由于企業(yè)統(tǒng)計工作存在諸多問題，所以統(tǒng)計對企業(yè)經(jīng)營管理者決策的參考作用就有所減弱，或者說就沒有發(fā)揮過太大的作用。作用越小就越得不到重視，越得不到重視就越難以有效發(fā)揮作用。之所以陷入這樣一個怪圈，筆者認(rèn)為主要在于企業(yè)管理者和部分統(tǒng)計人員或是對統(tǒng)計工作的內(nèi)容了解不夠，或是對統(tǒng)計工作的性質(zhì)認(rèn)識不清。這些“不夠”與“不清”歸納起來有以下幾點(diǎn)：一是認(rèn)為統(tǒng)計是計劃經(jīng)濟(jì)條件下的產(chǎn)物，是反映計劃完成情況、為計劃而服務(wù)的，市場經(jīng)濟(jì)條件下統(tǒng)計的地位和作用應(yīng)該弱化；二是認(rèn)為統(tǒng)計是為政府統(tǒng)計部門和上級主管部門服務(wù)的，只是為了完成上報任務(wù)，工作越多企業(yè)負(fù)擔(dān)越重；三是認(rèn)為統(tǒng)計對企業(yè)而言，主要是在總結(jié)工作時充實(shí)一下工作報告，對經(jīng)營決策沒有多少實(shí)際意義；四是認(rèn)為統(tǒng)計僅反映生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)模，而當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營要以提高經(jīng)濟(jì)效益為中心，以盈利為目的，這只有依賴于財務(wù)與會計的工作，統(tǒng)計無能為力。

針對這些問題與認(rèn)識，我們就應(yīng)該考慮，怎樣進(jìn)行改革，才能建立更為有用有效的統(tǒng)計制度。

我以為改革主要從兩方面入手

1、關(guān)于管理體制與運(yùn)行方式

第一、設(shè)立綜合統(tǒng)計部門并明確其職責(zé)

設(shè)計并制定本企業(yè)的統(tǒng)計指標(biāo)體系及統(tǒng)計信息的報送要求。要充分考慮企業(yè)經(jīng)營與管理的需要，考慮企業(yè)面向市場、參與競爭的需要，把政府統(tǒng)計部門、企業(yè)主管部門的要求同本企業(yè)的實(shí)際相結(jié)合，提出完整的指標(biāo)體系并分解到各個部門、單位，明確其報送或提供的時間、內(nèi)容及方式。明確各部門的統(tǒng)計責(zé)任。

收集、審核、匯總、提供各種統(tǒng)計信息。一是要對應(yīng)由綜合統(tǒng)計部門負(fù)責(zé)且由各級單位層層上報的信息進(jìn)行審核，而后加以匯總；二是要收集審核本企業(yè)其他職能部門負(fù)責(zé)匯總的信息；三是要搜集分析本企業(yè)以外但對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有參考價值的各種統(tǒng)計信息。在此基礎(chǔ)上，該部門一方面應(yīng)完成各種統(tǒng)計報表的對外報送任務(wù)，另一方面應(yīng)負(fù)責(zé)向本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和各有關(guān)部門提供其所需的統(tǒng)計信息。

利用各種統(tǒng)計信息進(jìn)行綜合分析研究。一是利用某一種信息進(jìn)行簡單分析，如分析生產(chǎn)進(jìn)度情況；二是利用多方面信息進(jìn)行綜合分析，如利用生產(chǎn)、盈虧、質(zhì)量、銷售、市場行情等多方面的統(tǒng)計信息分析產(chǎn)銷增減原因；三是利用各種統(tǒng)計信息對企業(yè)在某一方面或多方面的發(fā)展前景進(jìn)行預(yù)測。分析研究的方法、形式可因研究內(nèi)容不同而有所不同，但其結(jié)果應(yīng)以分析研究報告的形式體現(xiàn)。

企業(yè)綜合統(tǒng)計人員應(yīng)具有較高素質(zhì)，不僅掌握統(tǒng)計理論與分析方法，還應(yīng)熟知本企業(yè)業(yè)務(wù)工作流程和各部門職能，掌握一定的經(jīng)濟(jì)理論和計算機(jī)知識、現(xiàn)代管理知識。在有條件的大型企業(yè)，可考慮設(shè)立總統(tǒng)計師崗位，以領(lǐng)導(dǎo)綜合統(tǒng)計部門并使其有效發(fā)揮其職能，協(xié)調(diào)各個部門的工作。第二、明確各個職能部門的統(tǒng)計職能及責(zé)任

在現(xiàn)代企業(yè)中，無論是直線職能制還是事業(yè)部制，對企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要的統(tǒng)計信息都決不僅限于計劃統(tǒng)計部門內(nèi)部。如勞資部門掌握機(jī)構(gòu)人員數(shù)字，基建部門掌握投資數(shù)字，技術(shù)部門掌握技改數(shù)字，營銷部門掌握銷售數(shù)字等。因此，為確保企業(yè)統(tǒng)計資料的系統(tǒng)性完整性，應(yīng)該在各部門的工作職責(zé)中明確相應(yīng)的統(tǒng)計責(zé)任，要求其按統(tǒng)一確定的口徑、范圍及時間提供相應(yīng)的統(tǒng)計資料及分析報告，要特別重視一些被忽視的部門的信息。

第三、將統(tǒng)計信息自下而上的單向運(yùn)行變?yōu)樯舷伦笥抑g的多向運(yùn)行

這種信息運(yùn)行方式應(yīng)該包括三個層次：一是各種基礎(chǔ)信息由各基層單位（如班組、柜臺）向各職能部門運(yùn)行，滿足各職能部門的匯總需要；二是各職能部門的專項信息向綜合統(tǒng)計部門橫向運(yùn)行，滿足其綜合對比及分析研究的需要；三是經(jīng)過加工、分析的各種綜合信息由綜合統(tǒng)計部門向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、各職能部門及基層單位多向運(yùn)行，分別滿足其管理決策、研究問題和了解情況的需要。

2、關(guān)于統(tǒng)計內(nèi)容及其計算方法

第一是國家統(tǒng)計報表制度已有的內(nèi)容。目前，國家基層表制度要求一定規(guī)模以上企業(yè)填報的內(nèi)容包括企業(yè)基本情況，企業(yè)主營業(yè)務(wù)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，財務(wù)情況，人員及工資情況，能源及原材料消耗情況，科技開況及附營業(yè)務(wù)情況。這套指標(biāo)體系已經(jīng)比較簡要地反映出企業(yè)產(chǎn)供銷、人財物、投入與產(chǎn)出的基本情況，企業(yè)統(tǒng)計人員及領(lǐng)導(dǎo)者都應(yīng)深刻了解認(rèn)識這套指標(biāo)的涵義和作用，能夠最大程度地利用這套指標(biāo)反映、分析、研究生產(chǎn)經(jīng)營中的問題。由于這套指標(biāo)是從國家宏觀監(jiān)測需要考慮的，因而比較簡單，企業(yè)還應(yīng)從各自的實(shí)際情況出發(fā)，在不同的部分增加相應(yīng)的內(nèi)容。

第9篇：救濟(jì)制度論文范文

關(guān)鍵詞注冊會計師審計收貸審計質(zhì)量對策建議

一、審計收費(fèi)與審計質(zhì)量的關(guān)系

審計收費(fèi)(AuditFee)也稱審計定價(AuditPricinz)，是指審計服務(wù)供需雙方就審計服務(wù)所達(dá)成的價格，是客戶與會計師事務(wù)所(以下簡稱事務(wù)所)和注冊會計師(CertiflcatedPublicAccountant，以下簡稱CPA)之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。會計師事務(wù)所作為獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位，承接業(yè)務(wù)時不能不考慮成本與效益的問題。只有當(dāng)審計服務(wù)的收人大于審計成本時,事務(wù)所才會提供審計服務(wù)。審計收費(fèi)是決定事務(wù)所成本與收益的關(guān)鍵因素，也是事務(wù)所業(yè)務(wù)競爭的突出問題。

審計收費(fèi)與審計質(zhì)量之間相互影響，Copley(1994)的實(shí)證研究證明了審計費(fèi)用與審計質(zhì)量呈正相關(guān)關(guān)系：即事務(wù)所和CPA提供的審計質(zhì)量越好，審計收費(fèi)就越高；但過高的審計費(fèi)用也可能使委托人選擇較小規(guī)模的事務(wù)所，并由此可能降低審計質(zhì)量。就某一個審計約定而言，審計費(fèi)用隨事務(wù)所的不同而變化，事務(wù)所不同，提供的審計質(zhì)量特征也不同，選擇了事務(wù)所就同時選擇了審計費(fèi)用和審計質(zhì)量。

審計收費(fèi)嚴(yán)重影響著審計質(zhì)量。低廉的收費(fèi)不利于吸引和凝聚高素質(zhì)的審計人才，不足以支持對員工進(jìn)行專業(yè)知識與技能培訓(xùn)的投入，使得CPA沒有專業(yè)勝任能力去發(fā)現(xiàn)錯弊。低廉的收費(fèi)只能與低服務(wù)水平的成本相配比，以至于CPA可能減少審計程序，無法保持應(yīng)有的職業(yè)道德水準(zhǔn)，降低了審計質(zhì)量。反之，事務(wù)所的質(zhì)量控制制度越完善，執(zhí)業(yè)質(zhì)量越高，需要的審計成本也越多。

我國恢復(fù)CPA制度至今已有20多年的歷史，但是審計市場的低價競爭一直困擾著CPA行業(yè)的發(fā)展。從“理性經(jīng)濟(jì)人”角度來說，事務(wù)所在承接審計業(yè)務(wù)時，只有較高的審計收費(fèi)才能保證事務(wù)所有實(shí)力去完善質(zhì)量控制制度，才能保證事務(wù)所有能力付出更多的審計成本去執(zhí)業(yè)，也才能保證較高的審計質(zhì)量。當(dāng)然，審計收費(fèi)過高，也可能存在著“購買審計意見”的行為，造成事務(wù)所對被審計單位的極度依賴。

在我國，對高水平審計質(zhì)量的需求并非來自市場的客觀需要，政府、股東、公司管理當(dāng)局等對審計服務(wù)的要求各不相同，但對高質(zhì)量審計服務(wù)的有效需求并未真正建立起來。企業(yè)缺乏自愿聘請高質(zhì)量審計服務(wù)的制度背景，很多客戶以審計收費(fèi)的高低，或者以是否為其出具“滿意報告”作為選擇事務(wù)所的標(biāo)準(zhǔn)。面對審計市場的激烈競爭，很多事務(wù)所為了生存和發(fā)展，只能降低審計收費(fèi)，這就不可能付出較高的審計成本，因而無法保證審計質(zhì)量。

20世紀(jì)70年代末，美國經(jīng)濟(jì)陷入“滯脹”，一些企業(yè)希望聘請收費(fèi)較低的會計公司，會計公司之間的競爭也日漸激烈，一些會計公司采用了不正當(dāng)?shù)氖侄?包括低價競爭)招攬審計業(yè)務(wù)，引起了相關(guān)部門的憂慮。在美國證券交易委員會(SEC)和美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)等的推動下，美國會計理論界開始關(guān)注審計收費(fèi)問題。如Simunic在1980年最早運(yùn)用多元線形回歸模型，考察了可能影響審計收費(fèi)的各種因素；Watts、Zimmerman和DeAngelo等(1981)認(rèn)為，事務(wù)所的規(guī)?？梢杂脕砗饬繉徲嬞|(zhì)量的高低。DonaldR.Deidjr.和GaryA.Giroux(1992)提出，在沒有直接衡量標(biāo)準(zhǔn)的情況下，審計所花費(fèi)的時間可以用來衡量審計質(zhì)量的高低。隨著針對會計公司和CPA的訴訟案件數(shù)量的顯著增加，審計收費(fèi)作為委托人與CPA之間重要的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，不再是研究的前提，而是當(dāng)作研究的主要對象，逐漸成為理論研究的熱門話題。

我國對審計收費(fèi)的研究始于20世紀(jì)90年代末。喻小明(2000)認(rèn)為審計收費(fèi)低是壓價競爭的產(chǎn)物，而導(dǎo)致壓價競爭的根源在于企業(yè)對CPA高質(zhì)量服務(wù)的需求不足，同時指㈩治理惡性競爭行為的措施是要制定CPA收費(fèi)的最低限價。王振林(2002)認(rèn)為，大事務(wù)所由于客戶多，來源于某一特定客戶的審計收入占收入總額的比例就越低，其屈從于該客戶的壓力相對就低；同時由于遷就某一特定客戶而帶來的名譽(yù)損失就越大，因而傾向于出具更高比例的合規(guī)審計意見，大所和小所在獨(dú)立性和產(chǎn)品質(zhì)量上存在著顯著不同。此外，還有劉斌、宋衍蘅和殷德全等許多專家和學(xué)者對審計收費(fèi)的大量研究，對解決審計收費(fèi)問題也有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

二、我國審計收費(fèi)的現(xiàn)狀與原因分析

(一)缺乏行業(yè)執(zhí)首，中小型事務(wù)所太多，市場競爭激烈

從《全國會計師事務(wù)所百家信息》數(shù)據(jù)來看，“四大”國際所的審計收入不僅穩(wěn)居前四，而且遙遙領(lǐng)先于國內(nèi)所?！八拇蟆彼粌H擁有“世界500強(qiáng)”大公司中大部分的老客戶，更以其優(yōu)質(zhì)的服務(wù)、過硬的品牌、較大的資產(chǎn)規(guī)模和雄厚的實(shí)力，保證了它們在遭遇訴訟之后具有較強(qiáng)的賠付能力，吸引了原屬于國內(nèi)所的大量客戶，導(dǎo)致國內(nèi)所嚴(yán)重的客戶流失，給國內(nèi)所帶來前所未有的沖擊，部分國內(nèi)所面臨著生存困境，在這種情況下，國內(nèi)所審計價格的普遍下挫也就在所難免。

近年來，我國事務(wù)所的數(shù)量增長較快，尤其以中小型事務(wù)所居多。審計市場需求不足、供給過剩，事務(wù)所之間壓價競爭現(xiàn)象普遍存在。雖然《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》規(guī)定“CPA不得以降低收費(fèi)的方式招攬業(yè)務(wù)”，但事務(wù)所為了占有一席之地，普遍采納“低價進(jìn)入式審計定價策略”(low-balling)招攬審計業(yè)務(wù)，引發(fā)審計市場的價格戰(zhàn)爭。由于過度競爭，打折已成為業(yè)界公開的秘密，甚至以支付傭金、回扣等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，這種違反職業(yè)規(guī)范的競爭行為嚴(yán)重降低了審計質(zhì)量。大量數(shù)據(jù)表明，低于政府定價的審計價格招攬審計客戶行為的審計回扣高達(dá)40％—60％。

由于中小事務(wù)所林立的現(xiàn)狀，特別是有限責(zé)任制組織形式的事務(wù)所，數(shù)量多、規(guī)模小、水平低、業(yè)務(wù)范圍窄，賠付能力有限，較少考慮或者根本不考慮預(yù)期損失費(fèi)用的因素，因此相應(yīng)地給出更低的審計定價，造成審計收費(fèi)秩序混亂。有些事務(wù)所短期意識嚴(yán)重，不注重改善業(yè)務(wù)能力，拓展業(yè)務(wù)廣度，而是專注于以低價招徠客戶，使事務(wù)所陷入惡性競爭的旋渦之中。

(二)沒有合理標(biāo)準(zhǔn)，審計收費(fèi)高低相差懸殊

《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》規(guī)定：“CPA的服務(wù)是一種有償服務(wù)，但收費(fèi)的多少應(yīng)當(dāng)以服務(wù)性質(zhì)、工作量大小、參加人員層次的高低等為主要依據(jù)，按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)合理收費(fèi)?！备鶕?jù)國家計委1992年12月頒布《中介服務(wù)收費(fèi)管理辦法》規(guī)定，事務(wù)所審計業(yè)務(wù)收費(fèi)實(shí)行政府指導(dǎo)價。目前審計收費(fèi)的基本政策依據(jù)是2002年7月頒布的《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，在第五章《收費(fèi)與傭金》第27條至第33條做中的原則性規(guī)定，由各省級財政部門會同物價管理部門制定審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。審計收費(fèi)既有計時收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和計件收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，也有按被審計單位資產(chǎn)規(guī)?；驙I業(yè)收入計算收費(fèi)，更多的則是通過與被審計單位的討價還價來確定具體收費(fèi)金額，具有很大的隨意性。審計收費(fèi)缺乏行業(yè)指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)，在一定程度上造成了事務(wù)所之間在價格上的惡性競爭，從而對審計的獨(dú)立性和審計質(zhì)量產(chǎn)生了負(fù)面影響。

然而，在我國境內(nèi)執(zhí)業(yè)的國際所，其審計收費(fèi)卻從不受國內(nèi)政府收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的約束。國際所可以憑借自身的實(shí)力以高收費(fèi)攬得優(yōu)質(zhì)客戶，國內(nèi)所為求生存，只得爭取規(guī)模效應(yīng)再次壓價以吸引客戶，審計質(zhì)量再也無法得到保證。這種有失公平的競爭環(huán)境從某種程度上造成了國內(nèi)所以低收費(fèi)敗給了國際所的高收費(fèi)。

(三)審計關(guān)系變異，審計收費(fèi)競爭愈發(fā)激烈

理論上的審計關(guān)系應(yīng)該是CPA接受審計委托人的委托對被審計單位進(jìn)行審計，并向?qū)徲嬑腥藞蟾婀ぷ骱褪杖徲嬞M(fèi)用。但是，我國審計市場的委托人與CPA之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系與審計獨(dú)立性相悖。在實(shí)踐中，公司管理層實(shí)質(zhì)上具有聘請CPA的決定權(quán)，因此CPA與事實(shí)上的審計委托人即公司管理層之間具有相關(guān)性而非獨(dú)立性。由于我國對CPA職業(yè)的期望不高和廣大投資者自我保護(hù)意識薄弱，審計市場處于買方市場狀態(tài)，交易主動權(quán)掌握在委托方手中，決定交易價格的不是服務(wù)質(zhì)量，而是滿足委托人的要求(包括不合理甚至是非法的要求)以及與委托人的親密程度等非市場因素。

在我國，被審計單位就是審計委托人，收費(fèi)方式是事務(wù)所直接向被審計單位收取，這就出現(xiàn)自己出錢申計自己的怪現(xiàn)象，審計關(guān)系變異使CPA在經(jīng)濟(jì)上受制于委托人，審計獨(dú)立性大打折扣。不合理的審計費(fèi)用支付方式使事務(wù)所與被審計單位之間構(gòu)成一個無法解開的內(nèi)在利益關(guān)系鏈，這種依存性使事務(wù)所處于被動地位，在與被審計單位進(jìn)行談判時，由于經(jīng)濟(jì)制約而擔(dān)心收不到預(yù)期的審計費(fèi)用，甚至擔(dān)心失去客戶，使惡性競爭愈發(fā)激烈。

此外，采用招投標(biāo)方式聘用事務(wù)所時，審計服務(wù)質(zhì)量與價格的關(guān)系——“信價比”無法事先預(yù)測，有些事務(wù)所以低價中標(biāo)，但提供了低質(zhì)量的服務(wù)，審計服務(wù)的低價中標(biāo)在客觀上不夠合理。從國內(nèi)外CPA，職業(yè)競爭的特點(diǎn)看，價格競爭是個不爭的事實(shí)，但這種競爭是基于金錢而不是能力的競爭，惡性競爭的壓力將不可避免地導(dǎo)致服務(wù)質(zhì)量的下降。

(四)非審計業(yè)務(wù)是審計收費(fèi)復(fù)雜化的敏感因素

20世紀(jì)80年代以后，事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)展，非審計業(yè)務(wù)收入占總收入的比重越來越大，管理咨詢等非審計服務(wù)有超過審計服務(wù)成為事務(wù)所核心業(yè)務(wù)的可能。普華永道會計師事務(wù)所在波士頓的一位董事MichaelCostello說，審計費(fèi)用提高是因?yàn)榭蛻粢髮徲嫀熥龈嗟墓ぷ?，這顯然是因?yàn)樗麄円袚?dān)的會計責(zé)任和職責(zé)越來越多。

CPA對同一企業(yè)既提供法定審計業(yè)務(wù)又提供非審計業(yè)務(wù)，會過多地涉足企業(yè)事務(wù)，從而與客戶管理當(dāng)局形成一種“只可意會，不可言傳”的親密關(guān)系。雖然CPA不是決策者，但他是決策過程的參與者，在提出建議、進(jìn)行可行性研究、判斷最好方案的整個過程中，CPA一直與管理當(dāng)局有親密接觸，CPA在非審計業(yè)務(wù)的結(jié)果中就不可避免地與客戶存在著財務(wù)利益關(guān)系。如果事務(wù)所對客戶出具合規(guī)意見，就有遭到更換的可能，擔(dān)心失去除了審計收入還有更為可觀的非審計服務(wù)收入，在審計的同時對管理咨詢服務(wù)進(jìn)行自我評價，審計服務(wù)質(zhì)量必然受到影響。

(五)審計收費(fèi)披露機(jī)制不夠健全

在美國、英國、澳大利亞、我國香港等國家和地區(qū)，都要求上市公司披露支付給事務(wù)所的報酬，以便考察事務(wù)所的獨(dú)立性和遵守職業(yè)道德的情況。遵循國際慣例，我國證監(jiān)會于2001年12月對上市公司年度報告內(nèi)容與格式準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，明確要求上市公司在年度報告中將支付給事務(wù)所的報酬作為重要事項加以披露。但實(shí)際情況是許多公司的披露很不完整、不規(guī)范，只是含糊公布一個數(shù)據(jù)。審計收費(fèi)披露極不充分，透明度較低，使許多投資者對CPA行業(yè)表現(xiàn)出更多的懷疑。

(六)缺乏有效監(jiān)管，違法違規(guī)處罰較輕

目前，我國審計監(jiān)管和執(zhí)法方面對審計造假的處罰比較多，而忽視了對不正當(dāng)競爭行為的處罰。雖然我國已經(jīng)出臺了《公司法》、《審計法》、《證券法》以及《注冊會計師法》等多部法律法規(guī)，對事務(wù)所和CPA出具虛假審計報告等所受的處罰進(jìn)行了歸類，但對違法、違規(guī)的事務(wù)所和CPA的處罰較輕，主要采用警告、沒收違法收入、罰款、通報批評和暫停執(zhí)業(yè)資格等形式。法規(guī)中即使有相關(guān)民事責(zé)任方面的規(guī)定，但在實(shí)際執(zhí)行中遇到現(xiàn)有法律制度對民事訴訟的限制，CPA民事賠償制度形同虛設(shè)，即便審計失敗，也沒有經(jīng)濟(jì)賠償?shù)膲毫?，因此事?wù)所在制定價格政策時很少考慮提高審計質(zhì)量與防范審計風(fēng)險所需要的審計成本，審計收費(fèi)低廉也就不足為奇了。三、完善審計收費(fèi)制度、提高審計質(zhì)量的對策建議

(一)加強(qiáng)對大型審計執(zhí)業(yè)單位的建設(shè)

目前我國有4000多家事務(wù)所，總體上存在著規(guī)模較小、執(zhí)業(yè)水平不高、人才難以引進(jìn)、風(fēng)險抵御能力差和審計質(zhì)量參差不齊的問題。因?yàn)橹行⌒褪聞?wù)所太多，在數(shù)量上使我國的審計市場的供給大于需求，在多年無序的發(fā)展中引起價格的惡性競爭，當(dāng)國內(nèi)所采取“底價進(jìn)入式競爭策略”打得不可開交時，“四大”國際所卻以其高收費(fèi)吞噬著國內(nèi)審計市場。只有擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)模，才能應(yīng)對市場發(fā)展對審計服務(wù)質(zhì)量和審計服務(wù)多樣化日益強(qiáng)大的需求。進(jìn)一步擴(kuò)大國內(nèi)事務(wù)所的規(guī)模，強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，走集團(tuán)化的發(fā)展道路，能夠相互彌補(bǔ)業(yè)務(wù)廣度和工作方法上的不足，也便于為客戶提供全面優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，從而大幅提高了自身的競爭力。

加強(qiáng)國內(nèi)事務(wù)所自身規(guī)模的建設(shè)，有必要提高事務(wù)所設(shè)立條件，完善事務(wù)所注冊程序，并通過合并改組等方式，鼓勵中小事務(wù)所進(jìn)行改組形成大型事務(wù)所。從經(jīng)濟(jì)利益角度看，合并后的大型事務(wù)所承受管理當(dāng)局壓力的能力比較強(qiáng)，即使被解聘其損失也相對較小，這有利于其保持獨(dú)立性。另一方面，大型事務(wù)所注重長期發(fā)展，更在乎自身的聲譽(yù)，往往選擇保持獨(dú)立性以提高聲譽(yù)，增強(qiáng)聲譽(yù)收費(fèi)能力。從法律責(zé)任角度看，一旦受到法律制裁，大型事務(wù)所才有能力支付足夠的賠償，發(fā)揮CPA風(fēng)險收費(fèi)承擔(dān)潛在民事賠償?shù)呢?zé)任。從行業(yè)監(jiān)管角度看，合并后的大事務(wù)所更容易受到關(guān)注，監(jiān)管部門會對其進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)管，因此不會輕易放棄獨(dú)立性。

(二)制定統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，營造公平的競爭環(huán)境

審計費(fèi)用的收取應(yīng)當(dāng)遵循市場化原則。可以借鑒國際慣例，根據(jù)公司的規(guī)模、銷售收入、財務(wù)狀況、內(nèi)部控制強(qiáng)弱和所處行業(yè)會計處理復(fù)雜程度等多種因素，事先預(yù)測出工作量和不同級別審計人員的配備需要，根據(jù)不同級別人員的每小時收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，來決定審計費(fèi)用。具體地說，以成本作為出發(fā)點(diǎn)找出行業(yè)成本規(guī)律，從人力資源投入收費(fèi)的角度來制定行業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)，以此規(guī)范價格秩序形成有序競爭。收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)可以考慮規(guī)定審計收費(fèi)的上下限，全國各地的CPA審計時按照該標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，在標(biāo)準(zhǔn)的上下限之內(nèi)收費(fèi)，但實(shí)際收費(fèi)不得低于標(biāo)準(zhǔn)的下限，防止審計市場的惡性競爭。

當(dāng)四大國際所進(jìn)入我國時，國內(nèi)CPA行業(yè)還相當(dāng)幼稚，有關(guān)部門對國內(nèi)所沒有像其他行業(yè)那樣予以必要的、有效的扶持保護(hù)，政府在政策上和心理上更傾向于國際所。國內(nèi)CPA行業(yè)從“深圳原野”到“瓊民源”再到“銀廣夏”等一系列違規(guī)違法案件，被看作是導(dǎo)致上市公司造假和證券市場泡沫現(xiàn)象的罪魁禍?zhǔn)?，在剛起步不久就自釀“苦果”。但是，?yīng)該看到企業(yè)造假有許多原因，不少是行政干預(yù)的結(jié)果，CPA卻成為“替罪羊”。目前，大部分上市公司、國際跨國公司和國有商業(yè)銀行的審計業(yè)務(wù)基本上由四大國際所分享，2001年中國證監(jiān)會頒布16號規(guī)定的“補(bǔ)充審計”也要求由國際所進(jìn)行。國內(nèi)所不能在完全的市場上和國際所競爭，與一些管理部門和地方政府的規(guī)定甚至指定有很大的關(guān)系。國內(nèi)所起步晚，又有政策差別，只會加速國內(nèi)所的衰微，不利于公平競爭和健康發(fā)展。

國內(nèi)審計市場發(fā)展至今已有20多年，有關(guān)部門應(yīng)該調(diào)整政策，取消國際所的超國民待遇，改變審計收費(fèi)有失公允的雙重標(biāo)準(zhǔn)。政府部門應(yīng)該同等看待國內(nèi)所和國際所，營造公平的競爭環(huán)境，主導(dǎo)國內(nèi)會計業(yè)培育寡占型的審計市場結(jié)構(gòu)。國內(nèi)所要認(rèn)識到服務(wù)水平和質(zhì)量同國外所的差距，提高審計技術(shù)、積累管理經(jīng)驗(yàn)、研究市場開發(fā)和加大人才培養(yǎng)力度，才能在市場規(guī)范化前進(jìn)的道路上健康發(fā)展。

(三)通過第三方介入改變現(xiàn)有審計費(fèi)用支付方式

現(xiàn)行審計費(fèi)用的支付方式是由事務(wù)所直接向被審計單位收取審計費(fèi)用，導(dǎo)致事務(wù)所與被審計單位形成財務(wù)依存性，長期以來是審計各界關(guān)注的焦點(diǎn)之一。針對目前審計委托人和被審計人合二為一的現(xiàn)象，應(yīng)該設(shè)立審計收費(fèi)監(jiān)管機(jī)構(gòu)。由于我國現(xiàn)在還不具備由審計報告使用者支付審計費(fèi)用的條件，應(yīng)該在事務(wù)所與被審計單位之間加入一個獨(dú)立的第三方機(jī)構(gòu)——審計監(jiān)管中心，該機(jī)構(gòu)必須與雙方單位均無直接或間接經(jīng)濟(jì)關(guān)系，其性質(zhì)是非營利的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，必須能夠保證公正性。

審計監(jiān)管中心的設(shè)置，改變審計者與被審計者的“直接見面”的委托關(guān)系，切斷兩者之間的經(jīng)濟(jì)利益談判關(guān)系，防止購買審計意見，建立起“企業(yè)(委托方)一審計監(jiān)管中心一會計師事務(wù)所”的審計委托關(guān)系，組織審計業(yè)務(wù)的招投標(biāo)，改變審計付款方式，監(jiān)督審計質(zhì)量。加入這一中立機(jī)構(gòu)后，在審計費(fèi)用的支付流程中加入第三方這一環(huán)節(jié)，使審計費(fèi)用在審計工作開始前由被審計單位交由第三方保管，排除被審計單位對事務(wù)所的鉗制，由第三方負(fù)責(zé)聘用事務(wù)所對被審計單位進(jìn)行審計。最大程度地切斷了被審計單位與事務(wù)所之間的利益聯(lián)系，在這種新型的審計關(guān)系框架下構(gòu)建了一個審計收費(fèi)與審計質(zhì)量相關(guān)性較高的審計收費(fèi)模式。

改進(jìn)招投標(biāo)方式，根據(jù)實(shí)際情況制定出最低限價。在招投標(biāo)過程中，不應(yīng)只注重服務(wù)價格，應(yīng)充分考慮到事務(wù)所的信譽(yù)、規(guī)模、服務(wù)質(zhì)量等因素，給出綜合評價。同時，采取措施提高招投標(biāo)工作的透明度，規(guī)范事務(wù)所聘用過程中的信息披露，加強(qiáng)社會監(jiān)督。

(四)應(yīng)該適當(dāng)限制與審計業(yè)務(wù)不相容的多元化服務(wù)

在目前審計市場管理體制下，事務(wù)所的競爭越來越激烈，為了生存和發(fā)展，只有不斷拓展新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，為企業(yè)提供管理咨詢等服務(wù)。但是，如果事務(wù)所向同一上市公司既提供審計服務(wù)又提供管理咨詢服務(wù)，必將嚴(yán)重影響審計獨(dú)立性?！半p安事件”后，2002年7月美國總統(tǒng)布什簽署通過了《薩班斯一奧克斯萊法案》(Sarbanes-OxleyAct，簡稱“SOX法案”)，正式禁止會計公司向其審計客戶同時提供任何非審計服務(wù)。

我同現(xiàn)行法律規(guī)定，采取“對非審計業(yè)務(wù)基本不予禁止”的模式，在CPA職業(yè)道德基本準(zhǔn)則中規(guī)定：CPA不能為審計客戶提供不相容業(yè)務(wù)，但未明確規(guī)定不相容業(yè)務(wù)的具體范圍。上述兩者內(nèi)容是矛盾的，不利于審計事業(yè)的發(fā)展。因此，建議立法實(shí)施“部分禁止非審計服務(wù)”模式，從法律上對部分非審計服務(wù)做出禁止性規(guī)定，限制委托人向同一事務(wù)所同時購買兩種服務(wù)。對某些非審計服務(wù)作出禁止，并不是指禁止事務(wù)所從事非審計服務(wù)，而是指某一個事務(wù)所不得對本所的審計客戶提供非審計服務(wù)，可以向其他所的審計客戶提供非審計服務(wù)。通過法律法規(guī)的形式明確咨詢業(yè)務(wù)和審計業(yè)務(wù)之間的關(guān)系，要求CPA把為客戶提供的咨詢服務(wù)和審計服務(wù)分開，即只能提供一種服務(wù)，從而在形式上和實(shí)質(zhì)上提高CPA的獨(dú)立性。

(五)強(qiáng)化監(jiān)管，加大對會計師事務(wù)所違法違規(guī)的懲治力度

應(yīng)形成一個完善的關(guān)于CPA的法律責(zé)任方面的規(guī)范，加大CPA的法律責(zé)任，強(qiáng)化賠償責(zé)任。改變違規(guī)成本和違規(guī)收益嚴(yán)重不對稱的狀況，從根本上消除其違規(guī)執(zhí)業(yè)的動機(jī)，進(jìn)一步加大對CPA行業(yè)違法違規(guī)問題的監(jiān)督和處理力度。在出臺統(tǒng)一的審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)之后，各地注協(xié)應(yīng)監(jiān)督事務(wù)所遵循最低限價標(biāo)準(zhǔn)，過度偏離合理水平的審計收費(fèi)可能意味著審計質(zhì)量存在嚴(yán)重問題，政府部門可以據(jù)此監(jiān)控事務(wù)所的違規(guī)違法行為，嚴(yán)禁各事務(wù)所搞不正當(dāng)?shù)牡蛢r競爭，應(yīng)該對超低價收費(fèi)的事務(wù)所加大處罰力度，以保證審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的順利實(shí)施。

為了提高對審計質(zhì)量的長期監(jiān)督，有必要在CPA行業(yè)大力推廣誠信制度，加強(qiáng)事務(wù)所和CPA的品牌意識建設(shè)，信譽(yù)好的事務(wù)所可以執(zhí)行級別高的審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行優(yōu)質(zhì)優(yōu)價，引導(dǎo)事務(wù)所將低層次的價格競爭轉(zhuǎn)變?yōu)楦邔哟螌徲嬞|(zhì)量競爭。監(jiān)管部門應(yīng)經(jīng)常對全行業(yè)的誠信狀況展開檢查，適時地公布各事務(wù)所的信譽(yù)等級。通過誠信制度與經(jīng)濟(jì)利益掛鉤的機(jī)制，促進(jìn)CPA行業(yè)的良性發(fā)展。

(六)強(qiáng)化審計收費(fèi)信息披露制度，增強(qiáng)社會監(jiān)督的透明度

審計收費(fèi)信息的公開披露有助于社會公眾對事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督，減少審計收費(fèi)環(huán)節(jié)的不正當(dāng)行為，遏制利用價格進(jìn)行的不正當(dāng)競爭。我國現(xiàn)有的審計收費(fèi)信息披露制度只局限于上市公司，且較分散、相對粗略、執(zhí)行力度較弱。因此，應(yīng)重新制定條文或修訂原有的規(guī)定，完善信息披露的內(nèi)容，包括選擇事務(wù)所的決策程序和事務(wù)所的收費(fèi)模式，減少管理當(dāng)局操縱審計結(jié)果的可能。只有集中、詳細(xì)和強(qiáng)制三者結(jié)合，才能保證事務(wù)所披露的信息質(zhì)量，讓利益相關(guān)者取得有用信息。制定規(guī)范審計費(fèi)用及相關(guān)信息披露的法律法規(guī)，將披露審計費(fèi)用及相關(guān)信息作為企業(yè)的應(yīng)盡義務(wù)，任何企業(yè)不得以任何借口拒不披露審計費(fèi)用，并規(guī)定其披露內(nèi)容，披露的信息必須全面、客觀、清晰和真實(shí)。