畢業(yè)論文管理論文精選(九篇)

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第1篇：畢業(yè)論文管理論文范文

二戰(zhàn)結束后，東亞的日本及新獨立的韓國和新加坡等國家，在較長的時間里保持了經濟的高速增長，成功地由低收入國家擠進高收入國家的行列。這些國家不僅在經濟上成就斐然，在制度建設上亦具有特色。當然，這些國家的發(fā)展之路絕非平坦，在發(fā)展的進程中充滿了挑戰(zhàn)，有時候甚至是遭遇挫折。從 20 世紀90 年初開始，日本陷入了長期的衰退，失去的二十年彌漫日本社會; 1998 年亞洲金融危機相繼襲擊新加坡、韓國，雖然受打擊的程度各不相同，但迫使兩國進行調整。筆者以為，日本、韓國和新加坡等在發(fā)展過程中的成功與挫折，不但為比較研究提供了典型的素材，而且也是檢閱與豐富制度建設理論的機會。

政治學和社會科學的其他學科在研究國家轉型時提出了俘獲型國家、勾結型國家、掠奪型國家、失敗國家、依附型國家、發(fā)展型國家、自主型國家和工具型國家等概念。這些概念并不是規(guī)范意義上的國家形態(tài)，而是從國家治理的角度提出的。具體來說，國家形態(tài)是指一個國家在特定時期因國家社會互動所形成的政治形態(tài)( 治理結構) ，以及由此政治形態(tài)而產生的政治過程和治理績效?！?〕東亞的日本、韓國和新加坡是國際學術界公認的典型的發(fā)展型國家?！?〕根據查默斯約翰遜對日本經驗的總結，發(fā)展型國家的構成要素有： 第一，存在著一個規(guī)模不大、薪金不高，而又具備高級管理才能的精英官僚隊伍，其職責是識別和選擇需要發(fā)展的產業(yè)( 產業(yè)結構政策) 、促使選定產業(yè)迅速發(fā)展的最佳方案( 產業(yè)合理化政策) 、在指定的戰(zhàn)略部門中監(jiān)督競爭以確保在經濟上的正常運行和效率。第二，具有一種官僚隊伍擁有充足的空間可以實施創(chuàng)新和有效辦事的政治制度，即政府的立法和司法部門不得超越保險閥的功能。第三，完善順應市場經濟規(guī)律的國家干預經濟方式，在執(zhí)行產業(yè)政策時，國家必須注意保持競爭，但競爭的程度不超過經濟優(yōu)先的目標。第四，具備一個像通產省這樣的導航機構?！?〕阿圖爾科利從三個維度概括了發(fā)展型國家： 第一，在國家結構的變遷上，具有清晰變遷議程的中央權威的建立; 權威的非人格化; 經由紀律嚴明的官僚的建立，國家權威自上而下的滲透到社會之中。第二，國家首次建立了許多經濟機構，而且提高了國家指導經濟的能力。第三，國家和社會建立了一種新型關系： 在農村和城市，國家與有產階級建立了聯盟，一方面，國家欲求并成功地保證了生產的持續(xù)增長，有產集團得到了足以保證持續(xù)盈利的政治支持; 另一方面，采取成功的壓制勞工的策略控制農民和工人?！?〕

結合約翰遜和科利等人的分析，我們可以確定，發(fā)展型國家在東亞一些國家的出現，是這些國家在國家治理上的重大轉型。一是治理權威的確立。對于日本來說，并不存在樹立以發(fā)展導向的中央權威問題。因為日本自明治維新以來，一直是國家主導著經濟的發(fā)展。日本要解決的是更新權威的合法性基礎。戰(zhàn)后美國占領當局推行的民主改革，完成了這一任務。對韓國和新加坡而言，則是建立有效的中央權威或者最高國家權威，改變過去國家在發(fā)展經濟、推動社會變遷等問題上無所作為，或能力低下的狀態(tài)，使國家擁有調控社會勢力、將自己的意志滲透進社會之中的能力。二是在治理體制上，限制、弱化立法、司法機關的作用，突出行政機關在發(fā)展經濟上的主導地位; 設立新的經濟機構，作為國家落實經濟發(fā)展議程的最重要的組織載體; 建立紀律嚴明的、精干的官僚隊伍，保證其不受黨派政治的左右，使其能夠根據國家不同發(fā)展階段的要求提出并實施相應的產業(yè)政策; 國家與城鄉(xiāng)有產集團結盟，國家支持有產集團發(fā)展經濟的活動，有產集團則對國家壓制工人和農民的行為予以支持。三是在治理的內容上，國家將發(fā)展經濟視為第一目標、第一任務，其他的一切工作都圍繞發(fā)展經濟展開。

第2篇：畢業(yè)論文管理論文范文

美國汽車配件經銷商雷蒙德的汽車配件店位于美國亞特蘭大市的一個郊外，這個小店與別的配件店并無二致，但其特色是網上交易，任何與汽車配件銷售相關的服務均可在互聯網上實現。該經銷店的銷售員們都具有豐富的網絡知識，他們耐心地幫助沒有網上交易經驗的顧客完成在互聯網上的買賣。如果顧客需要，他們還可免費傳授各種有關網上交易的知識。為了體現網上銷售的快速與便捷，他們提供24小時服務，只要顧客提出問題，他們總是力爭在15分鐘內給予答復。顧客只需坐在家中的電腦前進入該經銷店的網站，然后就可以完成所有想做的事，觀看該店全貌、下載所需車款配件的圖片、了解價格、下訂單等。然后，就可以安坐在家或在自己的維修店里收到由銷售員送貨上門的汽車配件。

網上交易確實有著許多優(yōu)點。節(jié)約時間，這是顯而易見的。對于經銷商說，這種交易方式越來越成為吸引客戶的一種途徑，人們慢慢地接受它，并表示認可。同時，網上交易還減少了許多開支，其中包括員工、管理、市場等方面的花費，而節(jié)省下的費用又可在汽車配件售價上使顧客受益。

這是國外汽車配件經營實現網絡化銷售的一個實例。這種通過互聯網和電子商務實現網上經營，對我國的汽車配件銷售業(yè)，具有非常重要的借鑒意義。從目前我國的汽車配件銷售狀況來看，整個汽配流通領域的網絡建設還很不健全，還是處在一種內部局域網的狀況。這種網絡的設置大都是為了企業(yè)內部的協調和日常管理，而非電子商務。

我國開展網上配件銷售的前景，也可以從國外汽車配件網上銷售的發(fā)展中得到啟迪。在國外的汽車配件銷售中，怎樣才能做到“零公里”銷售？怎樣才能為顧客提供最滿意的服務？有了互聯網，上述兩個問題可大大緩解。現在，全世界尤其是歐美發(fā)達國家通過互聯網來購買汽車配件的人正在快速增加。

二、汽車配件網絡化經營的優(yōu)點

網上購買汽車配件車不管對于顧客、經銷商，還是對于汽車配件生產企業(yè)來說，都是一件大好事。首先，對于汽車配件生產企業(yè)來說，互聯網可以更方便地收集顧客購買汽車配件過程中所提的各種問題，并及時將這些信息反饋給汽車配件生產企業(yè)。生產企業(yè)可以據此分析出顧客的購買意愿，從而盡早生產出符合市場需求的汽車配件。這樣既節(jié)約了時間和費用，又搶得了市場先機。其次，利用互聯網的信息和便捷服務，生產企業(yè)可以及時得知配件銷售商的庫存情況和銷售情況，從而調整自己的生產和汽車配件調配計劃。汽車配件銷售商減少了庫存，加快了資金流通，獲得了較滿意的收益。對用戶來說，他們可以通過互聯網，象“點菜單”似的隨意選取自己所需要的汽車配件。

市場信息對于汽車配件生產企業(yè)和銷售商來說至關重要，而通過互聯網即可輕松獲得。互聯網汽車配件銷售商可以給生產企業(yè)提供顧客實時實地的信息。這種需求意愿的信息可以幫助生產企業(yè)降低汽車配件銷售費用，而這種費用通常將占到汽車配件最終銷售價格的15%左右。如果算上促銷費用的話，這種費用所占比例就更高了。事實上，互聯網還可起到一定的廣告促銷作用。

以前，銷售商所經銷的汽車配件中總有一部分暢銷，而另一部分滯銷。滯銷部分占用資金所引起的費用就要分攤到賣出去的汽車配件上。通過互聯網，生產企業(yè)和銷售商都可以及時避免生產和銷售市場銷售不好的汽車配件。有了互聯網的便捷服務，不僅僅節(jié)約了時間和費用，更重要的是，互聯網還可引起一種觀念的變革，使汽車配件生產企業(yè)、銷售商和顧客貼得更近。

三、我國汽車配件網絡化經營的發(fā)展趨勢

我國的汽車配件網絡化經營和電子商務，已經開始呈現發(fā)展的趨勢。目前國內的許多大中型汽車修理企業(yè)建立電腦管理系統，實現了內部聯網。這種網絡覆蓋了整個維修業(yè)務。從業(yè)務接待到派工領料，再到檢驗結算。電腦化的實時控制使經營者可隨時了解到廠內的實時狀態(tài)，從而可以進行監(jiān)控，并且大大提高每位員工的工作效率，更重要的是可取代手工做帳和對帳，加強配件管理。

與此同時，眼下一些經營規(guī)模較大、業(yè)績較好的汽車配件經銷商也引入了電腦化管理。由于汽車配件產品種類繁多，因此對使用此類管理軟件的人員要求較高，必須經過一段時期的培訓才能上崗。此類汽配經營管理網絡涵蓋了汽配經營的全流程。從產品入庫、確定零售和批發(fā)價格以及按車型、編號等方式分類管理，最后到出貨、結算乃至做帳、銷帳。連鎖經營搞得比較好的經銷商已把這種網絡管理擴大到了它的整個分銷點，形成了一定規(guī)模的網內網。許多汽車配件經銷商都從網絡管理中獲得了較好的收益。其最顯著的特點就體現在商品的調撥上，通過網絡管理，可達到事半功倍的效果。

此外，近幾年舊的汽車配件流通體制逐漸被打破，各地汽配件市場蓬勃發(fā)展，不斷成熟壯大。一些有遠見、有見地的經營者已感覺到了網絡時代的臨近，紛紛建立和啟動市場網絡。象長春汽車配件城、北京西郊汽車配件城、上海汽車配件城等市場都把網絡化建設和虛擬市場作為2000年的發(fā)展重點。但就現實來看，這種網絡還是相當稚嫩的，當然更無法實現網上交易和服務。

隨著我國“入世”步伐的加快，業(yè)內人士為之稱道的“三位一體”的銷售模式也逐漸落戶中華大地。譬如，上海通用在選擇各地經銷商時候，就以是否具備“三位一體”的銷售能力來最終確定對象的，這種“三位一體”銷售模式正是整個汽車配件流通領域網絡化的一個縮影。因為它包括了從整車銷售、配件供應以及維修保養(yǎng)的全過程。

提起汽車配件網絡化經營和電子商務，有人認為，汽車配件電話購物其實也是電子商務，因為兩者之間只是通訊平臺不同，后臺的操作基本上是一樣的。其實這種理解并不準確，電話商務和電子商務更象是近親，在許多方面，電話商務先天不足。首先，消費者從電話中了解的信息很有限，無法充分滿足客戶要求。其次，如果發(fā)廣告，或印刷配件目錄給客戶，由于銷售的配件越來越多，使得印刷成本越來越高，而更新速度卻越來越慢。另外，在電話中交流時，由于環(huán)境、語音、語速、方言等因素的影響，使電話業(yè)務人員的工作難度和出錯率不斷增加。僅僅作電話商務，經營內容在深度和廣度方面進一步發(fā)展就會受到限制。

四、汽車配件配送系統和網絡化經營的構建

眾所周知，如今在網上實現成功交易的有形產品如圖書、音像制品、成衣等等，而汽車配件作為一種有一定科技含量、某些產品還有國家強制性標準的工業(yè)產品，要實現網上交易，較之其他工業(yè)產品，更有其優(yōu)勢，銷售者和購買者只要在互聯網上和輸入汽車配件的有關信息，例如車型、車款、配件名稱、零件編號、生產地、價格、數量等，即可實現網上銷售或購買。要真正實現電子商務概念的網上銷售，除了解決買賣雙方的“誠信”等問題外，還必須建立一整套完整高效的物流配送系統。以前說起限制電子商務發(fā)展的因素，不外乎支付手段、安全認證等方面，真正做起來，才會發(fā)現汽車配件物流配送系統是最難、最花力氣、最花錢的一塊。許多汽車配件電子商務企業(yè)試圖尋找現有的實體網絡，比如郵政、快遞甚至送報公司作為配送系統。但是，一個適合與電子商務的汽車配件配送系統應該是什么樣子？什么條件的實體網絡能改造成為電子商務的汽車配件配送系統才會成本最低？

在商場購買大件商品，商場可以為顧客送貨，連鎖超市、連鎖專賣店也有自己的配送系統。但商場送貨都是一次，客戶也不是固定的，說到底只是個服務概念，不是網絡概念。同

一客戶再次需要商場的送貨服務時，對商場而言，這又是一個新客戶。連鎖店的配送網絡只連接起不同的店鋪，真正到客戶家里或汽車維修廠的“最后一公里”還是個空白。被人看好的郵政、速遞、送報公司，能將觸角伸到老百姓家里，可是每天基本上只送一次，而且不太可能遞送體積和重量較大的汽車配件。所以，如果汽車配件配送系統不能真正建立，實現配件網上經營就無法實現。因為，一方面入網的修理廠家希望通過互聯網找到價格合適的汽配產品，以實現零庫存的最佳狀態(tài)，但被選擇的汽配產品如果不能及時送達目的地，那網上交易實質上就無法實現；另一方面，當那些零部件制造企業(yè)發(fā)現通過提高勞動生產率不再容易時，就會想到通過互聯網的集約化配送來降低其流通成本，也就希望有這樣一套完整的物流配送體系。同時，目前汽車配件流通領域內供大于求的狀況，在短期內還根本無法改變，許多配件經銷商存在著不同程度的貨物積壓，因此很需要通過網上完成過剩產品的交易，但這一目標的實現必須有高效的物流配送系統作保證，否則網上交易也就名存實亡。

應該看到，單憑各企業(yè)自己去建立這樣一套配送系統是絕對劃不來的，所以可以預見隨著汽車配件流通領域網絡化進程的加快，必將帶動這項服務領域的發(fā)展。而如何利用現有實體網絡或自己建立配件配送系統，將是我國汽車配件流通領域要解決的關鍵。

那么，假如在擁有這樣的物流配送系統的前提下，如何來實現汽配流通領域的網絡建設呢？

1、汽配市場的網絡建設必須堅持“小市場、大流通”的方針。比如在汽配城內建成完整的導購系統，客戶入城后便能通過觸摸式電腦對城內商家布局、產品價格和分類有詳細地了解，使購物做到有的放矢，得心應手。不僅如此，汽配城還必須把各自城內信息通過專業(yè)汽配互聯網站發(fā)送出去，與全國其他汽配市場實現信息共享，以擴大各自城內商戶的交易面。

2、汽配經銷商的網絡經營。各地的汽配經銷商在完善各自的內部網絡管理、調配的基礎上，通過專業(yè)汽配網站及時提品價格目錄和品牌目錄，以供廣大用戶（主要是修理廠和大用戶）進行選擇、定購，最終實現網上交易?，F階段，在配送服務還不完善的狀況下，最可行的就是把一些比較特殊的產品和一些發(fā)達地區(qū)可能已經淘汰的過剩產品通過專業(yè)網絡實現按需交易。

五、汽車配件網絡化經營是發(fā)展的必由之路和改革之路

第3篇：畢業(yè)論文管理論文范文

1.家族式的經營方式使中小企業(yè)內部管理較混亂，容易出現貪污舞弊現象

在我國，中小企業(yè)的最大特點就是家族式的經營方式。這類企業(yè)在創(chuàng)建的初期，往往都是依靠家庭或家族成員共同經營打天下的，所以其所有權和經營權大都控制在其家庭或家族成員的手中。另一方面，出于某些方面的考慮，這類企業(yè)的所有者都會選擇自己人來管理一些重要部門，特別是作為直接掌握整個企業(yè)的貨幣資金的崗位——出納，絕大部分的老板會啟用自己的親戚。

中小企業(yè)的這種所有權與經營權的密不可分，導致企業(yè)內部管理比較混亂，報銷審批制度不嚴，容易出現貪污舞弊現象。

2.會計、出納崗位職責劃分不清，缺乏監(jiān)督和牽制機制

中小企業(yè)由于規(guī)模小、業(yè)務頻繁、會計核算簡單、會計制度不健全，同時企業(yè)老板出于管理成本的考慮，往往要求財務人員“一個蘿卜幾個坑”，有的企業(yè)出納除了辦理涉及現金、銀行存款的本職業(yè)務外，同時還兼保管銀行存款全套印鑒、審核會計憑證等會計業(yè)務，而有的企業(yè)會計，偶爾也收取現金，一個人辦理有關現金業(yè)務的全過程。加上財會人員素質參差不齊，會計、出納崗位職責劃分不清，缺乏監(jiān)督和牽制機制，甚至有時一人身兼數職，混崗和職能的交叉最容易引起貨幣資金的挪用和侵吞。

3.會計人員素質參差不齊，造成會計資料亂、漏的現象

中小企業(yè)所有者的“任人唯親”，導致會計人員素質普遍較低，有的會計人員“半路出家”，業(yè)務不精通，方便那些“有心人”利用各種手法貪污現金。比如：利用工作之便，少開收據，隱瞞收入；涂改原始憑證的金額，達到多支出的目的。

4.缺乏健全的貨幣資金內部控制制度

中小企業(yè)的貨幣資金管理出現混亂的根源，除了其本身經營特點之外，更重要的是在企業(yè)內部缺乏貨幣資金控制制度。一個企業(yè)的財務規(guī)章制度是否健全，貨幣資金的內部控制制度是否嚴格，直接影響到企業(yè)的貨幣資金能否健康運轉，關系到企業(yè)的財產能否安全無恙。

二、解決問題的對策

1.建立貨幣資金內部控制制度

（1）建立不相容職務崗位分離制度。不相容職務是指企業(yè)里某些相互關聯的職務，如果集中于一個人身上，就會增加發(fā)生差錯和舞弊的可能性，或者增加了發(fā)生和舞弊以后進行掩飾的可能性。這是中小企業(yè)建立相互約束機制的基礎。就會計部門來講，出納和會計這兩個職務，不能由同一人擔任，即：出納只負責貨幣資金的收付、保管各種空白收據、支票、發(fā)票等，不能兼任會計審核、會計檔案保管和登記債權、債務、收支、費用等分類賬、總賬的工作，應該根據分工原則，盡量地將涉及到現金的業(yè)務由不同的人員來完成，避免只由一個人去辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。如果企業(yè)的確人手有限，也應保證實行錢賬分管，即管錢的不管賬，管賬的不管錢。此外，中小企業(yè)還應該注意以下幾種職務之間的分離：授權批準職務與執(zhí)行業(yè)務職務，業(yè)務經辦職務與財產保管職務；財產保管職務與會計記錄職務。

(2)建立授權審批制度，各司其職，杜絕一條龍作假的現象。

貨幣資金支出審批手續(xù)的規(guī)范化、制度化，既可減少某些不必要的支出，也可以防止侵吞和挪用行為發(fā)生。具體可以包括：①授權權限，即審批人應當根據批準制度的規(guī)定，在授權范圍內進行審批；②授權批準程序，企業(yè)的有關部門或個人在用款時，應當向審核人（會計主管)提交支款申請書，注明款項的金額、用途、支付方式等，并應附有關的合同或送貨清單、簽驗貨證明等。審核人應對該申請的真實性、合法性進行審核，并核實該筆業(yè)務的手續(xù)及相關單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支付單位是否妥當等，對不符合規(guī)定的支付申請，審核人應當不予辦理；接下來，審批人（企業(yè)負責人)應當對審核后的支付申請批復，最后交給出納人員辦理支付手續(xù)。

當然，在這一整個過程中，必須要具備一個主要的前提，那就是除了要建立不相容職務崗位分離制度以外，還應當加強企業(yè)的內外部監(jiān)控。

(3)建立健全的貨幣管理制度。

a.做好企業(yè)的資金收支預算企業(yè)的生產經營活動，主要是通過貨幣資金的流通(流入與流出)來實現的。編制資金收支預算的目的，就是要按照企業(yè)的生產經營要求，對企業(yè)的貨幣資金流入流出先做一個預先的安排，盡可能使企業(yè)保持暢通的資金渠道，從而保證生產經營的正常運作。

b.合法地辦理現金收支業(yè)務

中小企業(yè)應該針對企業(yè)自身的特點和會計人員的設置情況，對經濟業(yè)務采取一系列措施和方法，建立一套符合實際情況的資金收支業(yè)務流程，以保證會計記錄的真實性、完整性和正確性，同時，也使貨幣資金業(yè)務的會計處理更為程序化和規(guī)范化。

收入貨幣資金的途徑，一是通過銀行，二是直接收取現金。由于通過銀行收款的業(yè)務受到銀行的直接監(jiān)督，起到了外部控制的作用，客觀上能夠減少和堵住貨幣資金收入業(yè)務中的漏洞，企業(yè)只需把重點放在銀行票證的管理與銀行的及時核對上，就能有效地保護貨幣資金的安全。因此，貨幣資金收入業(yè)務的內部控制制度設計，主要是現金收入業(yè)務。

一般情況下，企業(yè)的現金收入主要靠銷售貨物取得現金和回收欠款取得現金。由銷售貨物取得現金，多數是那些零星銷售行為，凡發(fā)生這類收現金的業(yè)務應該先由出納開具收款憑證(收據或發(fā)票)，再傳遞到會計那里加蓋財務專用章，出納再根據收款憑證的顧客聯收取現金。業(yè)務發(fā)生后，收取的現金應于當日存入本企業(yè)的銀行賬戶，存單回執(zhí)應由會計人員復核簽字，并附上收款憑證的入賬聯，盡量在當天進行賬務處理?；厥涨房顦I(yè)務也可以參照這個程序來辦理，總之，就是要使開票和收款工作分離，且不論采用什么方式收取現金，在強調原始憑證作用的同時，都必須充分利用賬簿的功能，按規(guī)定及時登記現金日記賬和現金總分類賬，并加強兩者之間的核對工作。中華會計網

目前，許多企業(yè)辦理財務開支大都先由企業(yè)負責人審批后，再由會計審核記賬，我認為，企業(yè)開支的原始憑證不合法、不規(guī)范、白條入賬、貪污挪用等違法會計行為屢禁不止，一個很重要的原因就是這種“自上而下”的票據審批程序造成的。如果將這個程序的順序調整一下，先由會計人員對原始憑證的真實性、完整性、合法性進行審核，再經企業(yè)負責人審查該筆開支是否與經營業(yè)務有關，是否同意開支，變“事后監(jiān)督”為“事前監(jiān)督”，這樣才有利于發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，及時有效地打擊違法行為。

(4)建立票據與印章的管理制度。

票據和印章的管理對一個企業(yè)來講是貨幣資金業(yè)務得以正常進行的保證，有了票據和印章，就可以支配企業(yè)的貨幣資金運動。所以，企業(yè)應當明確各種票據的購買、保管、領用、注銷等環(huán)節(jié)的職責權限和程序，并設置專門的登記簿進行記錄：購入票證時及時登記，妥善保管；詳細登記用途；領用時必須按編號順序使用；防止空白票據的遺失和被盜用。同時，還要加強對銀行預留印鑒的管理，在實際操作中，一般是由出納保管空白支票和個人私章，財務專用章由會計或其他授權人員保管。嚴禁只由一個人保管全套銀行印鑒和空白票據。

(5)加強對會計人員的法制教育，提高會計人員的業(yè)務水平。

企業(yè)的經營活動離不開人這個主體，要保證貨幣資金的安全和運作暢順，就必須保證貨幣資金業(yè)務崗位人員的素質。企業(yè)的會計人員必須要有《會計從業(yè)資格證》，這是對從事會計工作人員的最起碼的要求。對貨幣資金崗位的人員進行定期換崗，并應當鼓勵會計人員多學習相關知識，定期參加后續(xù)教育，不斷提高業(yè)務水平。

2.檢查監(jiān)督制度的執(zhí)行力度

建立相應的內部審計制度，是檢查監(jiān)督企業(yè)貨幣資金內部控制制度的一種特殊形式。它是企業(yè)內部經營活動和管理制度是否合理、合法和有效的獨立評價機構，在某種意義上講也可以稱為是對其他內部控制的再控制。中小企業(yè)出于管理成本的考慮，一般不設置專門的內部審計部門，所以中小企業(yè)的內部審計控制，可以定期聘請注冊會計師對企業(yè)的賬目進行審核，看是否存在錯誤和營私舞弊的現象。在日常的工作中，應該加強以下兩點的控制：

(1)對現金實行突擊盤點。

據了解，許多中小型企業(yè)只在年末(每年的12月31日)進行一次現金的定期盤點，由出納盤出現金的實存數額，會計復核，并與總賬的現金數額進行比較，看二者是否一致，然后填制(現金盤點表》。中小企業(yè)的老板應該重視對現金的內部控制，采取經常性的突擊盤點，并且增強會計人員的責任感，把這件事情落實到位，及時發(fā)現和處理現金收支保管中存在的問題。這樣，現金的安全才能得以保障。

(2)加強對銀行日記賬與銀行對賬單的核對，同時對未達賬項的真實性進行核查。

第4篇：畢業(yè)論文管理論文范文

畢業(yè)論文（設計）是各專業(yè)教學計劃的重要組成部分，是本科生在掌握基礎理論、基本知識和基本技能的基礎上，進行專業(yè)科學研究初步訓練的重要環(huán)節(jié)，是對學生知識、能力、素質、專業(yè)技術和實踐能力的綜合考核。隨著社會經濟、科學技術的發(fā)展，對高等學校人才培養(yǎng)質量提出了更高的要求，需要相應提高本科生畢業(yè)論文（設計）的質量和要求。結合教務處相關管理規(guī)定及我系實際情況，特制定本規(guī)定。

一、目的和要求

（一）畢業(yè)論文（設計）的主要目的

培養(yǎng)學生綜合運用所學知識和技能進行獨立分析問題、解決問題的能力和初步進行科學研究的能力以及創(chuàng)新意識、創(chuàng)新能力和獲取新知識能力；培養(yǎng)學生嚴謹、求實的治學方法和刻苦鉆研、勇于探索、團結協作的精神。在撰寫論文（設計）過程中，深化有關理論知識，擴大知識面，獲得閱讀文獻、調查研究、社會實踐、科學實驗、工程訓練以及使用工具書和寫作等方面的綜合訓練，使學生在以下幾方面得到提高：

1、調查研究、方案論證、分析比較、查閱文獻資料的能力。

2、設計、計算、繪圖、實驗、外語翻譯、計算機應用與標準化正確選擇的能力。

3、語言表達能力、邏輯思維能力、撰寫論文能力。

4、獨立思考、創(chuàng)新意識、創(chuàng)新能力以及獲取新知識的能力。

（二）畢業(yè)論文（設計）的基本要求

1、畢業(yè)論文（設計）工作按照各專業(yè)《畢業(yè)論文（設計）教學大綱》的要求進行。

2、畢業(yè)論文（設計）要具有學術性，要對自然科學和社會科學領域內某一問題進行專門、系統的研究，并表述其研究成果。

3、畢業(yè)論文（設計）要具有創(chuàng)見性，要求作者對學術或工程的某一個問題有新的發(fā)現、新的構想或新的發(fā)展與完善。

4、畢業(yè)論文（設計）要具有科學性，要求作者的論述系統完整，不能零碎和片面，做到首尾一貫而不能前后矛盾，要實事求是而不能主觀臆造。

5、畢業(yè)論文（設計）應做到觀點正確、論據充分、推理嚴密、計算準確；層次分明、條理清楚、語言簡練；有必要的相關資料、圖表等。

6、畢業(yè)論文（設計）必須參閱一定量的外文資料，并在論文（設計）中反映出來。

二、畢業(yè)論文（設計）的組織與管理

（一）系內職責

系內負責本系畢業(yè)論文（設計）工作全過程的管理，成立畢業(yè)論文（設計）工作領導小組，由系主任擔任組長，副主任擔任副組長，成員由教師代表組成。畢業(yè)論文（設計）工作領導小組主要職責是：

1、制定畢業(yè)論文（設計）工作計劃和主要措施；

2、確定畢業(yè)論文（設計）的指導教師，審定畢業(yè)論文（設計）的題目，組織學生選題；

3、定期檢查本系畢業(yè)論文（設計）進度和質量；

4、成立畢業(yè)論文（設計）答辯委員會，組織本系畢業(yè)論文（設計）的答辯工作，組織專家對有爭議的畢業(yè)論文（設計）成績進行復評；

5、評選、推薦本系各專業(yè)優(yōu)秀畢業(yè)論文（設計）和優(yōu)秀指導教師；

6、負責本系畢業(yè)論文（設計）的成績管理、檔案管理；

7、對本系畢業(yè)論文（設計）工作過程的各個環(huán)節(jié)進行自評、總結。

（二）指導教師職責

1、指導教師的資格

（1）指導教師應由學術水平較高、教學經驗豐富、一般具有碩士學位或講師（含實驗師、工程師）及以上職稱的教師擔任。

（2）在校外做畢業(yè)論文（設計）時，可由教研室聘請相當于講師以上的科研、技術人員擔任指導，由本專業(yè)講師及以上職稱的教師負責，掌握論文的進度、要求，協調有關工作。

（3）指導教師由教研室確定并經系主任審批后，在系內備案。為確保指導教師有足夠的時間和精力對學生進行指導，每個指導教師指導學生人數一般不超過10人。

2、指導教師職責

（1）指導教師要為人師表，教書育人，嚴格要求學生，重視培養(yǎng)學生獨立工作能力、分析問題能力、解決問題能力和創(chuàng)新能力。

（2）幫助學生做好選題工作。學生選定題目后，指導教師向學生介紹論文題目的意義和要求，幫助學生了解問題的研究現狀和必讀的參考資料，指導學生進行調查研究、實驗等。

（3）指導學生擬定論文（設計）寫作計劃和寫作提綱，審閱論文（設計）初稿，指導學生完成論文（設計）工作。

（4）對畢業(yè)論文（設計）提出修改意見、寫出評語，參加答辯和進行論文（設計）成績評定。

（5）檢查學生論文（設計）的進展情況，及時解決存在的問題，定期向系（或教研室）匯報指導論文（設計）進展情況。

（6）畢業(yè)論文（設計）期間，指導教師應安排充足的時間與學生進行交流，每周不得少于1小時。指導教師一般不應離校出差，因公必須出差經批準后，應事先布置好學生任務，并委托其他教師代為指導。

（7）指導教師要對學生的畢業(yè)論文（設計）把好關，堅決杜絕學生剽竊、抄襲他人的研究成果。

（三）對學生要求

1、學生應努力學習、勤于實踐、勇于創(chuàng)新，獨立保質保量完成畢業(yè)論文（設計），不得弄虛作假和抄襲、拷貝他人的成果或請他人代替完成任務，不得虛構編造實驗數據和社會調查資料。否則畢業(yè)論文（設計）成績按不及格論處。

2、學生要尊重指導教師，虛心向指導教師學習，應定期向指導教師匯報工作進度，自覺接受指導教師的指導和檢查。

3、學生必須嚴格遵守學校的作息制度等各項規(guī)章制度，按時按質按量完成畢業(yè)論文（設計）。畢業(yè)論文（設計）期間，一般不準請假。因事必須請假的，應在不影響完成任務的前提下，首先向指導教師提出申請，由指導教師簽署意見，再按學生學籍管理有關規(guī)定審批。學生缺勤（包括病、事假）超過畢業(yè)論文（設計）時間1／4的，取消答辯資格，不予評定成績。

4、學生調研或實驗時，愛護儀器設備，保持設計室（實驗室）的干凈整潔，嚴格遵守操作規(guī)程及有關部門規(guī)定，嚴禁在工作場所戲嬉、打鬧、打撲克、下棋等。

三、畢業(yè)論文（設計）工作程序

畢業(yè)論文（設計）工作程序：制定畢業(yè)論文（設計）工作計劃--組織學生選題--確定選題并填寫開題報告--撰寫論文，進行設計--畢業(yè)論文（設計）評閱和答辯資格審查--答辯--評定成績--教學質量檢查--畢業(yè)論文（設計）的裝訂、評優(yōu)、存檔。

（一）制定畢業(yè)設計（論文）工作計劃

畢業(yè)論文（設計）工作領導小組應認真做好指導教師和學生的動員工作。

（二）選題

1、選題要求

（1）選題時間：2014年1月25日前選題，1月31日前提交論文開題報告。

（2）畢業(yè)論文（設計）題目應符合本專業(yè)培養(yǎng)目標，體現綜合訓練的基本要求。題目難度要適當，份量要合理，工作量要足夠。題目應具有一定的理論意義或實際價值。原則上實習做什么，論文寫什么；不要離開實際工作，追求理論提高。

（3）畢業(yè)論文（設計）題目原則上一人一題。若是難度高、工作量大的團隊項目，確需兩人或多人合作共同承擔，應使學生研究的題目、方向有所區(qū)別，做到分工明確、有所側重，確保每個學生有獨立完成的任務。

（4）若課題是來自校外有關單位或需借助校外實驗條件的，應本著就地就近的原則安排。學生在校外做畢業(yè)論文（設計）期間，系要指派專人負責聯系工作，經常了解課題的進展情況。

2、選題程序

由畢業(yè)論文（設計）領導小組確定指導教師，各系分配好指導教師和學生名單，指導教師根據專業(yè)和學科要求，提出備選畢業(yè)論文（設計）題目，經畢業(yè)論文（設計）領導小組集體討論審批后向學生公布，供學生選擇。學生也可以自擬題目，在取得指導教師的同意后報系審批。

（三）填寫開題報告書

學生選定題目后，由指導教師與學生共同研究，在學生理解題目內涵與意義、了解論文撰寫規(guī)范及素材要求、明確論文實施方案與步驟后，由學生填寫《吉林大學珠海學院本科畢業(yè)論文（設計）開題報告書》指導教師負責審閱。

（四）撰寫論文（進行設計）

1、學生填寫開題報告后，進入撰寫論文（進行設計）階段。學生在撰寫畢業(yè)論文、進行畢業(yè)設計期間，應嚴肅認真，遵守紀律，刻苦鉆研，大膽實踐，勇于創(chuàng)新，按時完成論文（設計）任務，并按統一規(guī)定的格式和要求撰寫論文（參見：吉林大學珠海學院畢業(yè)論文（設計）撰寫規(guī)范）。

2、畢業(yè)論文（設計）字數一般要求在8000字左右。

3、在畢業(yè)論文（設計）工作的過程中，指導教師要對學生進行精心指導，嚴格要求，要充分發(fā)揮學生的主動性和積極性，注重培養(yǎng)學生的獨立工作能力、實踐能力和創(chuàng)新能力。在進行指導時，還應注重對學生進行思想教育，做到教書育人。

4、2014年3月15日前完成畢業(yè)論文初稿， 2014年4月30日前完成畢業(yè)論文終稿。2014年4月30日提交畢業(yè)論文終稿（doc版和pdf版文件命名為：學號_姓名_論文題目）進行。

（六）答辯（2014年5月中旬）

1、答辯是畢業(yè)論文（設計）工作過程中的一個重要環(huán)節(jié)，必須嚴肅認真組織進行。所有學生必須參加畢業(yè)論文答辯。

2、由指導教師對學生的答辯資格進行審查。對符合下列條件之一者，可取消其答辯資格，畢業(yè)論文（設計）成績按不及格處理：

（1）未能及時完成畢業(yè)論文（設計）任務書規(guī)定的要求者；

（2）畢業(yè)論文（設計）期間擅自離校、缺勤達到1/4以上者；

（3）畢業(yè)論文不通過者；

（4）查明有抄襲或找人代做行為者。

3、我系畢業(yè)答辯具體程序如下：

（1）成立答辯委員會，確定論文答辯方式，統一答辯要求，做好畢業(yè)設計（論文）答辯的組織工作、成績評定及畢業(yè)設計（論文）工作總結。答辯委員會由本系教師組成，答辯委員會主任由分管教學工作的系主任擔任。

（2）答辯委員會可下設若干答辯小組，負責具體答辯工作。答辯小組由本專業(yè)（教研室）的教師或相關的教師3～5人組成，設組長1人，秘書1人。

（3）答辯進程：答辯委員會（或小組）秘書宣布答辯人姓名及題目--學生陳述不超過10分鐘--答辯小組提問--學生回答--答辯小組評分。每位學生答辯時間控制在15～20分鐘。

（4）答辯過程中，要認真做好答辯記錄，并撰寫答辯小組評語。評語要符合學生論文及答辯過程的實際情況，體現不同學生論文的個性化特點。

（5）為保證畢業(yè)論文（設計）答辯質量，加強同學對畢業(yè)論文（設計）答辯的重視程度，答辯工作應做到“三嚴格”：嚴格審查答辯資格、嚴格把握答辯程序、嚴格控制答辯成績。

（七）評定成績

1、畢業(yè)論文（設計）成績應根據寫作過程、論文（設計）質量與答辯情況三方面綜合考核。

2、畢業(yè)論文（設計）成績評定，采用五級記分制，即優(yōu)秀、良好、中等、及格和不及格。對畢業(yè)論文（設計）的評分必須客觀、公正、準確。優(yōu)秀論文（設計）的比例一般不超過15％且成績被評定為優(yōu)秀的畢業(yè)論文必須進行答辯。

（八）畢業(yè)論文（設計）裝訂、歸檔、總結工作

1、印刷

為便于開展對本科畢業(yè)論文（設計）的管理與檢查工作，我系本科畢業(yè)論文（設計）一律使用A4幅面紙張打印，一本畢業(yè)論文（設計）順序如下：

（1）封面（按學院統一格式印制）

（2）畢業(yè)論文（設計）開題報告

（3）中文題目、摘要和關鍵詞

（4）英文題目、摘要和關鍵詞

（5）目錄

（6）正文

（7）附件

（8）參考文獻

（9）致謝

2、畢業(yè)論文（設計）存檔，畢業(yè)論文（設計）的存檔按照一人一袋的標準進行，一個學生一個檔案袋，檔案袋里要有：中期檢查表、畢業(yè)論文（設計）答辯記錄、畢業(yè)論文（設計）評語評分表以及理工科進行畢業(yè)設計的其他數據或材料。

3、總結

畢業(yè)論文（設計）工作結束以后，系內要認真進行工作總結，檢查在畢業(yè)論文（設計）工作過程中執(zhí)行學院規(guī)定和要求的情況、取得的成績和特色、存在的問題以及改進的措施，對畢業(yè)論文（設計）工作提出意見或建議。

四、本規(guī)定解釋權在系畢業(yè)論文（設計）工作領導小組。

第5篇：畢業(yè)論文管理論文范文

用民政檔案這個詞匯,來總稱民政局在公務活動中形成的檔案,如婚姻登記檔案、殯葬檔案、文書檔案、會計檔案、低保(低收入)檔案、扶貧濟困檔案、大病救助檔案、收容遣送檔案、“雙擁”檔案、革命烈士檔案等,是否科學合理,我們暫且不去考究,本文僅從適用角度稱呼之。保存、利用好民政檔案與經濟、社會有著密切的關系,現細述如下:

一、保管、利用好婚姻登記檔案可減少社會矛盾糾紛

婚姻登記檔案,是在辦理婚姻登記過程中形成的文字材料?；橐龅怯洐n案齊全完整的保存,可保護已婚人的合法權益免受侵害,當下,各種原因所致,離婚率仍然不低,婚姻當事人中的一方有外遇或雙方因感情不和等原因,家庭解體時,涉及到財產分割時,雙方當事人的婚姻登記證丟失或不愿意提供時,辦案人就很有可能到所在地民政部門去調取婚姻登記檔案,作為維護當事人權益的基礎;婚姻登記檔案保存的完好,可使遷離本行政區(qū)的婚姻當事人,免二次登記之勞,免去對原登記區(qū)域的抱怨情緒。很多婚姻當事人,由于工作調動他鄉(xiāng),勞務遷移它鄉(xiāng),在它鄉(xiāng)購置房產需提供婚姻登記證書時,而婚姻登記證又疏于保管丟失,如果原登記所在區(qū)域的民政部門能提供婚姻登記檔案,則可使當事人免二次登記之勞,進而會感激家鄉(xiāng);利用婚姻登記檔案,還可以化解其它矛盾。歷史的原因,許多老年人,當年沒有辦理結婚登記手續(xù),兒孫滿堂啦,這屬于“事實婚姻”,然而,當事人要離婚時,麻煩出現了,沒有結婚登記證,怎樣辦離婚手續(xù)?于是,當事人要先到所在行政區(qū)域的民政部門補辦登記手續(xù),再拿著登記檔案去辦理離婚手續(xù)。

二、保管、利用好殯葬死亡檔案可減少地方的經濟損失

殯葬死亡檔案是殯儀館在對尸體進行火化處理過程中形成的文字材料。殯儀館要妥善保管好、利用好這些檔案,力爭創(chuàng)造條件使其在互聯網上能得到查詢,一些離退休國家工作人員,離崗后投奔在異地工作的子女,原籍的人事、組織、財政等部門對其身體健康狀況基本不了解,有的人已經去世,可還是照領國家工資,死亡檔案網上可查詢后,一定程度上可減少國家財力的流失。

三、保管、利用好低保(低收入)檔案,可促進廉潔從政等

低保(低收入)檔案,是受益者得到國家經濟救助的依據,在有的地區(qū),尤其是貧困的農村地區(qū),因低保而上訪的事件之多,僅次于土地糾紛案件。保存、利用好低保(低收入)檔案,可杜絕或減少事件的發(fā)生,使那些該享受國家資助的經濟貧困人員切實得到殷實的補貼,從而享受到黨和國家的溫暖,更能密切黨和人民群眾的關系,也可使那些,隨著時間的推移已經不具備享用低保待遇的人員及時得到清理,促進社會公平;同時,又能促進民政干部的廉潔從政,對于全社會的反腐倡廉都有積極的促進意義和影響

四、保管、利用好扶貧濟困、大病救助檔案,可促進?？顚Ｓ?/p>

扶貧濟困、大病救助是民政部門的主要職責之一,國家每年都撥專款和物資用于貧困對象的生活輔助和大病人員的救助,在此項工作中形成的檔案也應該妥善保管好,利用好,因為通過它,可增加資金和物資的流向的透明度,使國家的扶貧濟困、大病救助資金,不被擠占,真正做到?？顚Ｓ?對于黨和國家,對于人民群眾,對于民政部門三方均有益處。

五、保存、利用好收容遣送檔案,可促進社會安定

對于流落到本行政區(qū)的外籍人員,民政部門可對其收容,通過公安等渠道了解其身份和家庭住址后,再把其送回原籍,在整個工作中形成的檔案,要保存、利用好,因為被收容遣送人員往往都具有癡、呆、傻之特性。保存、利用好該檔案既便于日后其家屬對其再次出走的尋找,提供線索,也可為其再次在本地被收容的及時遣送提供便利,從而促進社會的安定。

六、保存、利用好烈士檔案,可促進愛國主義教育的開展

對于埋葬在本地烈士陵園里的革命烈士,要為其建檔,而且要保存、利用好,把他們的英雄壯舉(事跡)載入檔案之中,并通過解說員的口,在清明節(jié)等重大節(jié)日里,教育人,鼓舞人,使人們更加熱愛家鄉(xiāng)、熱愛國家,增強建設具有中國特色的社會主義的干勁。

七、保管利用好“雙擁”檔案,可促進軍隊和國防建設

第6篇：畢業(yè)論文管理論文范文

畢業(yè)論文

論維西旅游資源優(yōu)勢及其開發(fā)對策

地處國家級風景名勝區(qū)“三江并流”中心腹地的維西，歷史悠久，是一個多民族多宗教并存的地區(qū)，又是迪慶藏族自治州所轄的傈僳族自治縣，是迪慶香格里拉的重要組成部分。維西素以動植物資源豐富、民族風情濃厚、飲食文化獨特而著稱，有“橫斷山中綠寶石”、“天然杜鵑花園”、“靈靈家園”、“蘭花之鄉(xiāng)”等美稱。

金沙江、瀾滄江流經維西境內，怒江離維西縣境僅十幾公里之遙，與金沙江、瀾滄江并肩而流，形成了三江夾兩山，兩河入兩江的地勢?？h境內從最高海拔4880米的查布朵嘎雪山到海拔1480米的碧玉河，海拔高差3000多米，形成了比較典型的立體氣候植被帶，蘊藏著較為豐富的動植物資源和獨特的地貌奇觀。境內大江滔滔，峽谷重重，林海莽莽，高原湖泊晶瑩透明，構成了奇特的三江自然景觀。

全縣三大景區(qū)中，瀾滄江景區(qū)以峽谷、雪山、高原湖泊、傈僳族“阿尺目刮”為代表；塔城景區(qū)以滇金絲猴、熱巴、藏傳佛教、生態(tài)為代表；保和鎮(zhèn)以古樂、蘭花、杜鵑、傈僳族對腳舞、飲食為代表，三個景區(qū)集中展示了維特的自然風光和人文景觀。特別是葉枝阿尺木刮、塔城熱巴、永春地腳舞、維西古樂，可謂是民族民間藝術寶庫里的奇葩，深受中外游客的歡迎。

維西通往蘭坪、中甸、麗江、德欽的公路有5條，有一個旅游開發(fā)公司，一家三江并流旅行社，六家酒店，5家涉外定點接待單位。有1600余個接待床位，100余個標間，三條旅游黃金線路和一批通過嚴格培訓的導游隊伍和服務人員。

歷史上，居住在境內的各民族長期和睦相處、互相依存、互為影響，因而在宗教、民俗、飲食文化等諸多方面形成了既有融合又各具特色的特點，形成你中有我我中有你的文化教育現象。傈僳族特色文化，是維西各族人民長期融洽相處的結晶。

繼云南省委省政府提出“建設文化大省”和州委州政府提出“建設香格里拉文化州”戰(zhàn)略目標之后，為了使維西旅游業(yè)順利步入21世紀，促進旅游業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，本文在分析了維西旅游資源優(yōu)勢的基礎上，對旅游資源的開發(fā)提出了一定對策和建議。

一、維西旅游資源的特征

維西素有“蘭花之鄉(xiāng)，金絲猴家園”，“橫斷山脈中的綠寶石“的美譽。這里山河壯麗，自然風光優(yōu)美，擁有北半球最南端終年積雪的高山，茂密蒼茫的原始森林，險峻深邃的峽谷，發(fā)育典型的喀斯特巖溶地貌，使維西成為自然風光的博物館，再加上維西眾多的歷史古跡、多姿多彩的民俗風情、神秘的宗教文化，更為維西增添了無限魅力。

從維西旅游資源的分布、構成、景觀質量及特征、開發(fā)程度、社會情況等來看，可將維西旅游資源的特征概括為以下7個方面：

1、多樣性

維西山川秀美，其旅游資源構成復雜多樣、豐富多彩。自然景觀和人文景觀都十分豐富，有立體氣候；有雄偉壯麗的山川地貌；有古老悠久的歷史文化遺存；還有各具特色的多民族文化；有多種奇異典型的地質現象、豐富的礦產礦床及動植物群落；有大量高峰絕壁、急流險灘和洞穴可供攀登、漂流探險；還有數量和品種多樣的礦泉供人閑逸療養(yǎng)。而雄奇壯偉的"三江并流"核心腹地更是世界上獨一無二的。特殊的區(qū)位，形成維西旅游資源組合的多樣性。

2、奇特性

通過維西眾多的景觀與州內外相似或同類景觀比較，得出這樣的結果：維西許多地區(qū)地學景觀都具有奇特性，構成旅游資源優(yōu)勢。

3、地域性

維西旅游資源分布極為廣泛，除塔城、保和鎮(zhèn)、葉枝、永春、攀天閣等鄉(xiāng)鎮(zhèn)的旅游景觀已享有一定的盛名之外，在瀾滄江沿岸的維登、中路、白濟汛、康普、巴迪等鄉(xiāng)鎮(zhèn)旅游資源大量分布，并且有相當程度的集中。全縣各鄉(xiāng)鎮(zhèn)幾乎都有景點，并各有特色。但是，各類旅游景觀資源的分布卻受一定地域限制，例如塔城、葉枝兩大旅游片區(qū)的顯著差別，少數民族分布的地域性等等

4、多民族性

維西的民族旅游資源特色鮮明，豐富多樣。云南有51個民族，維西有13個。各民族在長期的生產、生活中，形成了風格各異、類型多樣的民族文化、風俗習慣、節(jié)日、服飾、村舍建筑，構成了維西旅游資源的一大特點和優(yōu)勢。

5、融合性

在維西，不同的地學景觀與各異的動植景觀、氣象景觀和民族文化、少數民族風情組合，形成風格、特色不同的景區(qū)，各類景觀相輔相成，互為依托，體現出極高的組合性。

6、生態(tài)性

維西生物旅游景觀極為豐富獨特，素有“橫斷山中的綠寶石”、“靈靈家園”、“蘭花之鄉(xiāng)”等美譽，不少動植物類型觀賞價值極高，自然生態(tài)系統保存較好，充分體現了人與自然和諧相處，“天人合一”的主題，成為香格里拉一大生態(tài)旅游景觀。

7、潛力性

維西縣地處祖國西南邊陲，旅游資源豐富，但絕大數未加以開發(fā)利用?？衫煤屯诰虻臐摿€很大。例如：位于維登鄉(xiāng)境內的新化湖、葉枝鎮(zhèn)的查布朵嘎等，到如今仍處于未開發(fā)狀態(tài)，應不斷補充內涵，賦予其新的生命力，充分挖掘出其潛力。

二、維西旅游資源開發(fā)存在的問題

為把旅游資源優(yōu)勢轉化為經濟優(yōu)勢，迪慶州委、州政府，維西縣委、縣政府提出了把旅游業(yè)發(fā)展成為新興支柱產業(yè)的決策，加快了維西旅游資源的開發(fā)和建設的步伐。

目前，維西已開發(fā)和建設了一大批具有地方特色的風景旅游區(qū)和旅游服務設施，基本上形成了以縣城保和鎮(zhèn)為中心的三大旅游線路，重點建設了縣城、塔城鎮(zhèn)、瀾滄江流域為中心的三大旅游區(qū)。目前維西旅游資源開發(fā)已取得了喜人成績的同時，仍然有大量不容忽視的問題存在。

1、資源總體開發(fā)程度不高

當前，維西服務設施還不配套，景觀資源的開發(fā)較單一，造成資源特色的浪費，開發(fā)缺乏系統性和整體性。

2、行業(yè)管理差

維西旅游資源的開發(fā)，缺乏統一規(guī)劃和管理，各自為政，各行其是，盲目開發(fā)的現象時有發(fā)生。相當部分環(huán)境質量高、歷史文化價值和藝術觀賞價值上乘，且具有科學考察價值的重點旅游資源得不到新的或深層次的開發(fā)，利用效率不高。部分地方因行業(yè)管理不當，造成景觀的破壞和景點的重復建設，大大損害了維西旅游地的形象。

3、保護意識差

開發(fā)過程中資源的保護意識差，對旅游資源的破壞現象仍然存在，人為性破壞和建設性破壞現象嚴重。

4、開發(fā)資金不足

維西旅游資源的開發(fā)，資金來源不穩(wěn)定。旅游資源的發(fā)展建設本身就具有建設周期長，資金消耗大的特點。而目前維西縣旅游開發(fā)的資金基本上由政府劃撥，盡管政府也建立了發(fā)展旅游業(yè)的基金，分年度劃撥，但仍是杯水車薪。因此，有些好的旅游項目因資金問題而擱淺，其開發(fā)速度遠不能與迅速增長的游客需求相適應。另外，由于資金不足，相配套的交通、能源和自身基礎設施欠帳太多，制約著維西旅游業(yè)的發(fā)展。許多景觀資源，由于地處邊遠地區(qū)，交通設施落后，可進入性差，導致這些頗有價值的景觀鮮為人知。

5、環(huán)境管理差

許多景點，由于環(huán)境管理差，有損于維西旅游形象。雖然政府投入一定的人力、物力和財力抓環(huán)境衛(wèi)生，但成效不大。臟、亂、差現象仍然存在，損害了高質量的旅游資源，造成游客滯留時間較短。

6、宣傳力度不夠

維西諸多的名勝風景旅游點，由于宣傳力度不夠，多年來一直鮮為人知，造成旅游資源的極大浪費，而維西每年的旅游宣傳資金較低。

此外，諸如資源開發(fā)規(guī)劃人才匱乏，地方政府對旅游資源開發(fā)與保護政策的認識不足、各地區(qū)經濟發(fā)展不平衡等因素也是制約維西旅游資源開發(fā)與旅游業(yè)發(fā)展的重要因素。

三、對策及建議

針對維西旅游資源的特征及開發(fā)管理中存在的問題，吸取多年來的經驗教訓，提出以下建議，以供參考。

1、轉變政府職能，加大開發(fā)力度。

“十一五”是維西旅游業(yè)發(fā)展的關鍵時期，一定要堅持社會、經濟、生態(tài)全面發(fā)展，充分轉變政府職能，組織力量對維西縣的旅游資源進行全面的普查、評價，并在政策上給予一定的傾斜，加大開發(fā)力度，立足于充分發(fā)揮維西自然旅游資源優(yōu)勢和人文旅游源優(yōu)勢及區(qū)位優(yōu)勢。

2、加強法制建設，加大執(zhí)法力度。

制定和完善旅游資源開發(fā)的政策和法規(guī)，使維西旅游資源的開發(fā)工作有法可依，對違反法規(guī)的開發(fā)行為和破壞資源的行為進行嚴厲懲罰，保證資源開發(fā)工作順利進行，使維西旅游資源的開發(fā)工作走向正軌。

3、積極倡導生態(tài)旅游，做到資源的保護性開發(fā)。

積極倡導生態(tài)旅游，使生態(tài)旅游進入人們的生活，并逐漸成為一種時尚，做到以旅游帶動資源開發(fā)，以資源開發(fā)促進旅游發(fā)展，加強對旅游資源的保護，做到資源的保護性開發(fā)。

4、進行全方位、多層次的深度開發(fā)。

加強以自然旅游資源優(yōu)勢為基礎的資源開發(fā)利用，同時注重人文旅游資源的利用和開發(fā)，并把二者有機地結合起來，進行全方位、多層次的深度開發(fā)，對那些市場潛力大、功能開發(fā)齊全的旅游地積極引導，大力扶持，對尚未開發(fā)的旅游資源多渠道進行開發(fā)，對已開發(fā)的旅游資源應不斷完善其功能，增加其深度和內涵。

5、廣辟財源、多方集資、落實旅游資源開發(fā)、建設資金。

維西旅游資源的開發(fā)和建設，必須貫徹利用內資和引進外資相結合；國家、地方、部門、集體、個人一起上的方針，動員社會各方面力量，積極爭取國家各種專項建設資金扶持。以多形式、多渠道地籌集社會資金，廣辟財源，多方集資，解決維西旅游資源開發(fā)資金不足的難題，在西部大開發(fā)中，起到良好的示范作用。

6、堅持旅游資源的永續(xù)利用

開發(fā)維西旅游資源，應樹立長遠觀念，為子孫后代保存珍貴的自然遺產和文化遺產，不要只顧及眼前利益，做到旅游資源開發(fā)一項、見效一項、保護一項，使維西的社會、經濟、生態(tài)、環(huán)境健康協調發(fā)展，創(chuàng)造一個良好的生存空間和旅游區(qū)域，以“蘭花節(jié)”、“闊時節(jié)”為契機，緊緊抓住西部大開發(fā)的有利之機，實現維西旅游業(yè)的持續(xù)增長和強續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1]楊桂華、鐘林生、明慶忠：《生態(tài)旅游》，高等教育出版社，2000年。

[2]周國星：《香格里拉—維西旅游指南》，云南人民出版社，2000年。

3、維西縣旅游局：《三江并流腹地·靈性香格里拉維西傈僳族自治縣》，云南人民出版社，2005年。

4、維西傈僳族自治縣外事旅游局：《維西傈僳族自治且旅游發(fā)展“十一五”規(guī)劃及2020年遠景目標規(guī)劃（草案）》，2005年3月。

論文提要

二十一世紀，旅游作為新的產業(yè)，以無煙工業(yè)的角色在全球得以迅猛發(fā)展。國家確定迪慶為我國中西部旅游開發(fā)重點地（州）之一。隨著“三江并流”世界自然遺產的成功申報、云南省委、省人民政府提出建設“旅游經濟強省”和迪慶州建立“旅游支柱產業(yè)”等戰(zhàn)略目標的確定，為維西發(fā)展旅游業(yè)創(chuàng)造了千載難逢的機遇。為此，結合維西實際，本文從三個方面分析了維西旅游資源的優(yōu)勢及其開發(fā)對策，以供有關人士參考。

一、維西旅游資源的特征。

1、多樣性；2、奇特性；3、地域性；4、多民族性；5、融合性；6、生態(tài)性；7、潛力性。

二、維西旅游資源開發(fā)存在的問題。

1、資源總體開發(fā)程度不高2、行業(yè)管理差3、保護意識差4、開發(fā)資金不足5、環(huán)境管理差6、宣傳力度不夠。

第7篇：畢業(yè)論文管理論文范文

1.1技術可行性基于Web的高校畢業(yè)生就業(yè)信息管理系統分為工作界面及后臺界面，工作界面用于高校辦公工作人員對畢業(yè)生的就業(yè)信息進行管理，現有的基于B/S結構，VisualStudio2008,,HTML等技術能夠滿足要求，后臺服務器管理利用Oracle,SQLServer等數據庫即可開發(fā)。所以從現有的技術水平來講，完全能夠開發(fā)出完善的基于Web的高校畢業(yè)生就業(yè)信息管理系統。

1.2經濟可行性基于Web的高校畢業(yè)生就業(yè)信息管理系統的開發(fā)采用自主開發(fā)的方式，開發(fā)人員只需要在系統建設單方面花費資金，為高校畢業(yè)生就業(yè)管理工作提供了方便，簡化了高校就業(yè)工作人員的日常工作，提高了工作效率，從而提高了經濟效益。

1.3運行可行性基于Web的高校畢業(yè)生就業(yè)信息管理系統簡潔、方便、易用，界面美觀，充分考慮工作人員的用戶體驗，并且數據錄入快，操作簡單，格式規(guī)范，統計準確，適應性強。

2功能設計

Web技術環(huán)境下高校就業(yè)管理系統的功能設計要實現以下幾個功能：用戶信息管理功能、畢業(yè)生的信息資料管理功能、企事業(yè)單位的信息資料的管理功能和學校對就業(yè)信息的管理功能以及學校對畢業(yè)生就業(yè)的指導功能。因此，需要設置六個信息管理模塊。

2.1用戶注冊信息模塊Web環(huán)境下高校就業(yè)管理系統設置為會員制，需要訪問的用戶通過注冊成為會員才能進行更多信息的瀏覽。沒有注冊成為系統會員的用戶屬于游客，所要瀏覽的職位信息有限。

2.2畢業(yè)生就業(yè)信息管理模塊該模塊下設有一個個人簡歷子模塊，畢業(yè)生在注冊登錄以后可以生成或修改或更新自己的個人簡歷。還設有一個錄用子模塊，用來公布被用人單位錄用的畢業(yè)生的基本的資料情況。再有就是下載子模塊，主要是提供畢業(yè)求職者對于求職中所使用的表格文件的下載。最后一個子模塊是就業(yè)指導模塊，用于官方網站的工作人員利于畢業(yè)生就業(yè)的相關信息。

2.3企事業(yè)單位就業(yè)信息管理模塊企事業(yè)單位通過在系統中提交所需要的各種資質材料進行注冊，審核通過，方可成為正式會員。用人單位可在此查看需要和適合本單位需求崗位的人才的個人簡歷信息，或者直接和高校的就業(yè)相關部門的工作人員直接聯系，向他們自己的招聘計劃，然后由高校就業(yè)部門的工作人員向用人單位推薦優(yōu)秀的學生進行面試等等。招聘完成結束及時的招聘結束的信息，來告訴求職者本次招聘結束。

2.4學校就業(yè)部門管理模塊學校的就業(yè)相關部門的管理主要是分為院校的就業(yè)部門和各個系里的就業(yè)部門。院校的就業(yè)部門工作人員管理畢業(yè)生的各種檔案信息，審核企事業(yè)單位的注冊資料信息以及的招聘信息的真實性等管理工作。各個系的就業(yè)部門工作人員負責管理審核注冊的畢業(yè)生的個人簡歷信息、就業(yè)的方案審核等工作。

2.5就業(yè)情況的統計模塊本模塊可以統計畢業(yè)生的就業(yè)率、薪酬待遇以及工作類型、畢業(yè)生就業(yè)的區(qū)域分布等等。同時該模塊還設置了打印功能，方便信息的流通。

2.6就業(yè)協議及就業(yè)政策管理模塊在畢業(yè)生求職和用人單位招聘的過程中，院?？梢酝ㄟ^高效就業(yè)管理系統查看就業(yè)協議表的使用情況，以此初步確定畢業(yè)生的基本就業(yè)情況。然后通過上面的信息提醒畢業(yè)生求職者在到崗之前需要做的注意事項，領取報到證并登記記錄在冊。就業(yè)政策是畢業(yè)生求職者需要關注的新聞事項，各個專業(yè)相關的行業(yè)新聞，以便學生能夠了解行業(yè)發(fā)展的動態(tài)。

3結語

第8篇：畢業(yè)論文管理論文范文

第一、選題是撰寫畢業(yè)論文的第一步，它實際上是確定“寫什么”的問題，也就是確定論文論述的方向。如果“寫什么”都不明確，“怎么寫”根本無從談起，因此畢業(yè)論文的順利完成離不開合適的論文選題。

第二、電大學員畢業(yè)論文的寫作一方面是對這幾年所學知識的一次全面檢驗，同時也是對學員思考問題的廣度和深度的全面考察。因此，畢業(yè)論文的選題非常重要，既要考慮論文涉及的層面，又要考慮它的社會價值。

二、畢業(yè)論文選題的原則

(一)專業(yè)性原則

畢業(yè)論文選題必須緊密結合自己所學的專業(yè)，從那些學過的課程內容中選擇值得研究或探討的學術問題，不能超出這個范圍，否則達不到運用所學理論知識來解決實際問題的教學目的。我們學得是工商管理專業(yè)，選題當然不能脫離這個大范疇，而且在限定的小范圍內，也不能脫離工商管理、企業(yè)經營去談公共事業(yè)管理或金融問題。學術研究是無止境的，任何現成的學說，都有需要完善改進的地方，這就是選題的突破口，由此入手，是不難發(fā)現問題、提出問題的。

(二)價值性原則

論文要有科學價值。那些改頭換面的文章抄襲、東拼西湊的材料匯集以及脫離實際的高談闊論，當然談不上有什么價值。既然是論文，選題就要具有一定的學術意義，也就是要具有先進性、實踐性和一定的理論意義。對于工商管理專業(yè)的學生而言，我們可以選擇企業(yè)管理中有理論意義和實踐指導意義的論題，或是對提高我國企業(yè)的管理水平有普遍意義的議題，還可以是新管理方法的使用。畢業(yè)論文的價值關鍵取決于是否有自己的惡創(chuàng)見。也就是說，不是簡單地整理和歸納書本上或前人的見解，而是在一定程度上用新的事實或新的理論來豐富專業(yè)學科的某些內容，或者運用所學專業(yè)知識解決現實中需要解決的問題。

(三)可能性原則

選題要充分考慮到論題的寬度和廣度以及你所能占有的論文資料。既要有“知難而進”的勇氣和信心，又要做到“量力而行”。”選題太大、太難，自己短時間內無力完成，不行;選題太小、太易，又不能充分發(fā)揮自己的才能，也不行。一切應從實際出發(fā)，主要應考慮選題是否切合自己的特長和興趣，是否可以收集到足夠的材料和信息，是否和自己從事的工作相接近。一定要考慮主客觀條件和時限，選擇那些適合自己情況，可以預期成功的課題。一般來說，題目的大小要由作者實際情況而定，很難作硬性規(guī)定要求。有的同學如確有水平和能力，寫篇大文章，在理論上有所突破和創(chuàng)新，當然是很好的。但從成人高校學生的總體來看，選題還是小點為宜。小題目論述一兩個觀點，口子雖小，卻能小題大做，能從多層次多角度進行分析論證.這樣，自己的理論水平可以發(fā)揮，文章本身也會寫得豐滿而充實。選擇一個比較恰當的小論題，特別是與自己的工作或者生活密切相關的問題，不僅容易搜集資料，同時對問題也看得準，論述也會更透徹，結論也就可能下得更準確。

三、畢業(yè)論文選題的方法

第一、 瀏覽捕捉法。這種方法是通過對占有的論文資料快速、大量地閱讀，在比較中來確定題目的方法。瀏覽，一般是在資料占有達到一定數量時集中一段時間進行，這樣便于對資料作集中的比較和鑒別。瀏覽的目的是在咀嚼消化已有資料的過程中，提出問題，尋找自己的論題。這就需要我們對收集到的材料進行全面閱讀研究，主要的、次要的、不同角度的、不同觀點的都應了解，不能“先入為主”，不能以自己頭腦中原有的觀點決定取舍。而應冷靜地、客觀地對所有資料作認真的分析思考，從內容豐富的資料中吸取營養(yǎng)，反復思考琢磨之后，就會有所發(fā)現，然后再根據自己的實際確定自己的論題。

第二、 追溯驗證法。這種方法要求學員先有一種擬想，然后再通過閱讀資料加以驗證來確定選題的方法。學員應該先有自己的主觀論點，即根據自己平時的積累，初步確定準備研究的方向、題目或選題范圍。這種選題方法應注意：看自己的“擬想”是否與別人重復，是否對別人的觀點有補充作用;如果自己的“擬想”雖然別人還沒有談到，但自己尚缺乏足夠的理由來加以論證，那就應該中止，再作重新構思。要善于捕捉一閃之念，抓住不放，深入研究。在閱讀文獻資料或調查研究中，有時會突然產生一些思想火花，盡管這種想法很簡單、很朦朧，也未成型，但千萬不可輕易放棄。

第三、 知識遷移法。電大學員通過兩年或者三年的學習，對某一方面的理論知識(經濟或者法律或者其它)有一個系統的新的理解和掌握。這是對舊知識的一種延伸和拓展，是一種有效的更新。在此基礎之上，學員在認識問題和解決問題的時候就會用所學到的新知識來感應世界，從而形成一些新的觀點。理論知識和現實的有機結合往往會激發(fā)學員思維的創(chuàng)造力和開拓性，為畢業(yè)論文的選題提供了一個良好的實踐基礎和理論基礎。

第四、 關注熱點法。熱點問題就是在現代社會中出現的能夠引起公眾廣泛注意的問題。這些問題或關系國計民生，或涉及時代潮流，而且總能吸引人們注意，引發(fā)人們思考和爭論。電大學員在平時的學習和工作中大部分也都會關注國際形勢、時事新聞、經濟變革。選擇社會熱點問題作為論文論題是一件十分有意義的事情，不僅可以引起指導老師的關注，激發(fā)閱讀者的興趣和思考，而且對于現實問題的認識和解決也具有重要的意義。將社會熱點問題作為論文的論題對于學員搜集材料、整理材料、完成論文也提供了許多便利。

第五，調研選題法。調研選題法類同于關注社會熱點這樣的選題方法，但所涉及的有一部分是社會熱點問題，也有一部分并不是社會熱點問題。社會調研可以幫助我們更多地了解調研所涉問題的歷史、現狀以及發(fā)展趨勢，對問題的現實認識將更為清晰，并可就現實問題提出一些有針對性的意見和建議。電大學員將社會調研課題作為畢業(yè)論文的論題，有著十分重要的現實意義，不僅可為地方經濟建設和社會發(fā)展提供有價值的資料和數據，而且可為解決一些社會現實問題提供一個很好的路徑。筆者認為這是電大學員畢業(yè)論文選題的重要方法。

四、畢業(yè)論文選題范圍

同學們可依據以下幾個研究方向，作為畢業(yè)論文的選題范圍，進行論文的設計和寫作。 1、企業(yè)管理理論

在本方向盡可能圍繞有關企業(yè)管理理論的前沿問題和企業(yè)改革與發(fā)展的熱點問題展開，如以企業(yè)管理理論的發(fā)展趨勢、現代企業(yè)管理理論的一般內容、公司治理結構、模式及效率、企業(yè)組織結構的設計與變革、企業(yè)內部管理和控制等問題為論文選題的參考，進行畢業(yè)論文或學年論文的寫作。

2、企業(yè)戰(zhàn)略管理

在本方向盡可能圍繞有關企業(yè)戰(zhàn)略管理理論的前沿問題展開寫作論述。比如競爭優(yōu)勢的獲得、核心競爭力的構建、企業(yè)戰(zhàn)略態(tài)勢的選擇、企業(yè)成長戰(zhàn)略的選擇、企業(yè)技術戰(zhàn)略的創(chuàng)新、企業(yè)技術創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，都可以作為論文的選題的核心展開。

3、人力資源管理

在本方向盡可能圍繞有關人力資源管理理論的前沿問題，緊扣“以人為本”的管理思想展開論述。比如人力資本投資與經濟增長的關系、人力資本投資與回報的價值分析、人力資源市場化配置體系的構建、欠發(fā)達地區(qū)的人才引進、的激勵模式、培訓模式的構建，企業(yè)文化建設，績效與薪酬管理(尤其是高管人員的薪酬模式)等問題，都可以作為論文選擇的主題。

4、市場營銷管理

在本方向盡可能圍繞有關市場營銷管理理論的前沿問題，緊扣“顧客主導”的市場營銷理念，以實現顧客價值為主導思想展開論文的寫作。比如顧客主導型企業(yè)營銷戰(zhàn)略選擇、顧客價值管理、市場營銷方式與渠道的選擇與創(chuàng)新、品牌的管理與建設等等都可以作為論文的寫作主題。

5、運營管理

在本方向盡可能圍繞有關運營管理理論的前沿問題，緊緊圍繞現代企業(yè)運營管理的科學方法，展開論文的寫作。比如可以以6西格瑪(6sigma)管理方法、產品開發(fā)與工藝選擇、生產系統的布局、生產流程再造、流水線生產作業(yè)計劃、產品質量保證體系的建立、周期性生產類型的作業(yè)計劃和總體計劃等等問題作為論文的主題進行論述。

第9篇：畢業(yè)論文管理論文范文

關鍵詞：作業(yè)，成本庫，價值鏈，作業(yè)成本法，適時生產制度，制造成本法，責任會計制度，戰(zhàn)略成本管理

第一章作業(yè)成本法的理論概況

本章擬就作業(yè)成本法（activity-basedcosting,又譯為作業(yè)成本計算法，以下簡稱abc）的歷史、產生依據、概念體系等三個方面對abc的理論概況作以介紹。

第一節(jié)abc的歷史

abc起源于美國，較有影響力的主要有以下幾位學者的觀點：

（一）科勒（kohler,ericl.）的作業(yè)會計思想?？评盏淖鳂I(yè)會計思想，主要來自于對20世紀30年代的水力發(fā)電活動的思考。在水力發(fā)電生產過程中，直接人工和直接材料（這里指水源）成本都很低廉，而間接費用所占的比重相對很高，這就從根本上沖擊了傳統的會計成本核算方法——按照工時比例分配間接費用的方法。其原因是，傳統的成本計算方法（本文指制造成本法），預先假定了一個前提，即：直接成本在總成本中所占的比重很高（如工業(yè)革命以來，機器大生產中大量的勞動力投入和原料消耗一直是成本的主體）。科勒提出的會計思想，主要有以下觀點：

1、作業(yè)（activity），指的是一個組織單位對一項工程、一個大型建設項目、一個規(guī)劃或重要經營事項的具體活動所作的貢獻，或者說某一個部門的某一類活動；作業(yè)在現實生產活動中是一直存在的，只是此時才第一次被運用到成本核算和生產管理之中。

2、作業(yè)賬戶（activityaccount），對每一項作業(yè)設置一個作業(yè)賬戶，對其相關的作用（貢獻）和費用進行核算，對作業(yè)的責任人，要能進行控制，即是說，同一個責任人控制的作業(yè)活動才是一項獨立的作業(yè)。

3、作業(yè)賬戶的設置方法是，從最低層、最具體、最詳細的作業(yè)開始，逐級向上設置，一直到最高層的作業(yè)總賬，類似于傳統科目的明細賬、二級賬和總賬。

4、作業(yè)會計的假設是，所有的成本都是變動的，所有的成本都能夠找出具體責任人，控制由責任人實施。

在會計史上，科勒的作業(yè)會計思想第一次把作業(yè)的觀念引入會計和管理之中，被認為是abc的萌芽。

（二）斯拖布斯（g.t.staubus）的會計思想。斯拖布斯是第二位研究作業(yè)成本法的學者，他分別在1954年的《收益的會計概念》、1971年的《作業(yè)成本計算和投入產出會計》和1988年的《服務與決策的作業(yè)成本計算——決策有用框架中的成本會計》等著作中提出了一系列的作業(yè)成本觀念。其理論要點有：

1、會計是一個信息系統，而作業(yè)會計是一個與決策有用性目標相聯系的會計，同時，研究作業(yè)會計首先應該明確其基本概念，如作業(yè)、成本、會計目標（決策有用性）。

2、要揭示收益的本質，首先必須揭示報表目標。報表目標是履行托管責任或受托責任，為投資決策提供信心，減少不確定性，報表中的收益和利潤，與成本密切相關；abc揭示的成本不是一種存量，而是一種流量。

3、要較好地解決成本計算和分配問題，成本計算的對象就應該是作業(yè)，而不是某種完工產品或其對應的工時等單一標準。成本不應該硬性分為直接材料、直接人工和制造費用，更不是根據每種產品的工時來計算分配全部資源成本（無論直接的或間接的），而是應該根據資源的投入量和消耗額，計算消耗的每種資源的“完全消耗成本”。這并不排除最后把每種產品的成本逐一計算出來，而是說，關注的核心應該是從資源到完工產品的各個作業(yè)和生產過程中，資源是如何被一步步消耗的，而不是完工產品這一結果。

（三）20世紀末abc研究的全面興起。當時，計算機為主導的生產自動化、智能化程度日益提高，直接人工費用普遍減少，間接成本相對增加，明顯突破了制造成本法中“直接成本比例較大”的假定。制造成本法中按照人工工時、工作量等分配間接成本的思路，嚴重扭曲了成本。另外傳統管理會計的分析，重要的立足點是建立在傳統成本核算基礎上的，因而其得出的信息，對實踐的反映和指導意義不大，相關性大大減弱。雖然當時流行許多模型，但是除了所依據的信息相關性值得商榷外，還很抽象、難懂，甚至一些專家都看不懂，其實踐意義就更差了。在這種背景下，哈佛大學的卡普蘭教授（roberts.kaplan）在其著作《管理會計相關性消失》一書中提出，傳統管理會計的相關性和可行性下降，應有一個全新的思路來研究成本，即作業(yè)成本法。由于卡普蘭教授等專家對于abc的研究更加深入、具體而完善，使之上升為系統化的成本和管理理論并廣泛宣傳，卡普蘭教授本人被認為是abc的集大成者。其理論觀點有：

1、產品成本是制造和運輸產品所需全部作業(yè)的成本總和，成本計算的最基本對象是作業(yè)，abc賴以存在的基礎是產量耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源。即：對價值的研究著眼于“資源作業(yè)產品”的過程，而不是傳統的“資源產品”的過程。

2、認為abc的本質就是以作業(yè)作為確定分配間接費用的基礎，引導管理人員將注意力集中在成本發(fā)生的原因及成本動因上，而不僅僅是關注成本計算結果本身，通過對作業(yè)成本的計算和有效控制，就可以較好地克服傳統制造成本法中間接費用責任不清的缺點，并且使以往一些不可控的間接費用在abc系統中變?yōu)榭煽?。所以，abc不僅僅是一種成本計算方法，更是一種成本控制和企業(yè)管理手段。在其基礎上進行的企業(yè)成本控制和管理，稱為作業(yè)管理法（activity-basedmanagement,以下簡稱abm）

abc的成本雖然是“完全消耗成本”，但是并不同于中國1992年以前的“完全成本法”的成本，因為abc的成本強調的是“消耗”的成本，未必包括全部生產能力成本，即不一定等于“投入成本”。比如，如果一臺機器每月正常產量是100件產品（代表了生產能力和投入成本），但是如果企業(yè)只投產了80件，就存在著20件（100件減80件）產品所對應的“未利用生產能力成本”，而abc下產品的成本就不包括“未利用生產能力成本”，只指全部投入成本的80%；相反“完全成本法”是原蘇聯模式的照搬，核算的是經濟學意義上的全部投入成本，指運輸費用和生產、管理、理財費用等全部支出項目，包含了“已利用”和“未利用”生產能力成本。

第二節(jié)abc產生的依據

那么，abc理論的產生有什么樣的客觀依據呢？

一、理論依據。

abc的理論依據是：傳統的成本計算方法以產品作為成本分配的對象，把單位產品耗用某種資源（如工時）占當期該類資源消耗總額的比例，當成了對所有的間接費用進行分配的比例，這是不合理的；成本分配的對象應該是作業(yè)，分配的依據應該是作業(yè)的耗用數量，即對每種作業(yè)都單獨計算其分配率，從而把該作業(yè)的成本分配到每一種產品。

二、實踐依據。

（1）從必要性上來講，abc產生的依據體現在針對傳統成本計算法的科學性、傳統管理會計的研究和實踐中對于成本習性的假設所產生的質疑。

傳統成本計算法假定直接成本比例較高，同時，傳統管理會計中，把成本習性劃分為變動成本和固定成本，并且建立模型y=a+bx，而這種成本的劃分和模型的相關性，是立足于短期內經營、業(yè)務量也無顯著變化的假設上的。然而，20世紀70年代以后，企業(yè)要應對多變的市場風險，強調長遠的可持續(xù)發(fā)展，突出了戰(zhàn)略管理，企業(yè)管理部門對持續(xù)經營的要求日益增加，而從長期經營的角度來看，絕大部分成本都是變動的，傳統認為成本屬性應該劃分為固定成本和變動成本的假定和模型y=a+bx，很大程度上失去了時間上的相關性；兼并的浪潮、生產的規(guī)?；?、經營的全球化，導致企業(yè)的業(yè)務量急劇上升，突破了模型y=a+bx的業(yè)務量假定；隨著高科技的發(fā)展，計算機為主導的智能化、自動化日益普遍，技術密集型產業(yè)占據主導地位，同時，網絡經濟為首的信息經濟、知識經濟已經到來，這些經濟活動，導致直接人工和直接材料等直接成本投入比例大大降低，許多企業(yè)的間接成本占絕大部分，這導致模型y=a+bx即使在短期內和一定業(yè)務量內也失去了相關性。時代的發(fā)展，需要一種解決傳統信息失真問題、打破y=a+bx模型的成本計算理論，而abc就是滿足這一需要的理論。

（2）從可能性上來看，適時生產法（justintime,以下簡稱jit）為abc的可行性創(chuàng)造了條件。

在日本等國家，jit已經逐漸推廣。該生產系統中，企業(yè)在生產自動化、財務電算化條件下，合理規(guī)劃，大大減少生產和銷售過程中的周轉時間，使原材料進廠、產品出廠、進入流通的每個環(huán)節(jié)，都能緊密銜接，甚至完全消除停工待料、有料待工等浪費現象，減少生產環(huán)節(jié)中不增加價值的作業(yè)活動，使企業(yè)生產經營的各個環(huán)節(jié)，象鐘表的零件一樣相互協調，準確無誤地運轉，達到減少產品成本、全面提高產品質量、提高勞動生產率和綜合經濟效益的目的。

jit系統需要較高的管理水平。如要有“零存貨制度”，以保證減少原材料、半成品和產成品占用的資金，真正做到適時生產，進而要求良好的交通、完善的原料市場等社會條件；要有“零缺陷制度”，保證各環(huán)節(jié)銜接正常，及時提供合格產品；要有“單元式生產制度”，如同銀行的“柜員制”，消除過細的分工，這又要求車間工人是全能的，保證封閉式生產，因為過細的分工帶來了過多的流水環(huán)節(jié)。目前這些在中國很難完全做到，但我們可以努力逼近這一標準。

由于作業(yè)賬戶的設置方法是從最低層、最具體、最詳細的作業(yè)開始，逐級向上設置的，操作比較復雜，因而需要較為精確而高效的成本統計和計算手段，需要嚴格而科學的控制和管理體系。而jit的出現，就使abc的應用成為可能。

第三節(jié)abc的概念體系

任何一個科學的理論體系，都需要一套必要的概念體系作為支撐以便完整而準確地解釋世界、探索規(guī)律從而指導實踐，abc也不例外。abc必要的概念有以下幾種：

（一）與作業(yè)有關的概念：

1、作業(yè)（activity），指企業(yè)為了達到其生產經營的目標所進行的與產品相關或對產品有影響的各項具體活動。

2、作業(yè)鏈（activitychain），是相互聯系的一系列作業(yè)活動組成的鏈條。現代企業(yè)實際上是一個為了最終滿足顧客需要而設計的一系列作業(yè)活動實體的組合，所以企業(yè)就是作業(yè)鏈。

3、價值鏈（valuechain），從生產經營環(huán)節(jié)上看就是作業(yè)鏈，是從貨幣和價值的角度反映的作業(yè)鏈。卡普蘭教授等學者認為，立足于經營的最后一個環(huán)節(jié)（即產品銷售到顧客的環(huán)節(jié)）來看，能夠產生和增加顧客價值的作業(yè)是需要大力加強的有效作業(yè)，不增加價值的作業(yè)是維持作業(yè)或無效作業(yè)，需要嚴格控制。但是，無效作業(yè)不等于無用作業(yè)。比如，修復殘次品、管理活動，都增加不了價值，是無效作業(yè)，但卻是維持企業(yè)正常運營的有用作業(yè)。

價值鏈需要不斷的優(yōu)化組合，如努力減少各環(huán)節(jié)的無效作業(yè)，使之逼近于零；在各環(huán)節(jié)有效作業(yè)中，提高其產出比例等。前面提到的jit、“零存貨”、“零缺陷”和“單元（柜員）式”生產制度就是優(yōu)化價值鏈組合的重要手段。

價值鏈的優(yōu)化組合需要對其作科學的分析。分析價值鏈應該體現市場營銷意識，尤其在買方市場中，要從顧客著手，分析顧客支付的價格與其受益的比例、產品與競爭對手的比較，逐步延伸到廠商的內部價值鏈組合情況；控制價值鏈應該從產品設計環(huán)節(jié)開始，盡力改善價值鏈的組合，提高其投入產出比例。

（二）與作業(yè)成本習性(costbehavior)有關的概念：

1、短期變動成本，就是短期內發(fā)生變動的成本，與產出量呈正比例變動。這與傳統意義的“變動成本”口徑是一致的。

2、長期變動成本，是短期內一直不發(fā)生變動，長期中雖不隨產量變動，但是與作業(yè)量呈正比例變動的成本。比如產品質量檢驗費，不應該按產量分配給產品，而應該按照產品接受的檢驗勞務量（作業(yè)量）來分配，就可以看作一種長期變動成本。

作業(yè)量與長期變動成本二者的變動不一定是同步的，存在一個時滯問題，即作業(yè)量減少時，當期長期變動成本未必減少。比如，當月企業(yè)質量檢驗次數減少了，但是檢驗人員的固定工資可能并沒有馬上減少。對此調整期的成本分配問題，應遵循“誰受益，誰負擔”的原則。

3、固定成本，是既不隨產量變動，也不隨作業(yè)量變動的成本，比如西方國家企業(yè)中歷史成本計價的“土地所有權”。

作業(yè)成本法下的長期變動成本和固定成本，在傳統制造成本法下都叫“固定成本”。

（三）與成本動因有關的概念：

1、成本動因（costdrivers），又譯作成本驅動因素，是對導致成本發(fā)生及增加的、具有相同性質的某一類重要的事項進行的度量，是對作業(yè)的量化表現。成本動因通常選擇作業(yè)活動耗用的資源的計量標準來進行度量，如質量檢查次數、用電度數等。

選擇合理的成本動因很重要，最好由成本會計師、生產工藝工程師、abc專家共同組成專門小組來做選擇，要把企業(yè)看作價值鏈的組合，照顧到動因選擇的全面性、代表性、操作性和動因與其他部門的密切關聯性。

主要以資源消耗數量作為基礎的動因，通常是伴隨著短期變動成本而發(fā)生的，是分配短期變動成本的根據，大多既與作業(yè)量有關，又與產量有關，接近于傳統的變動成本處理方法，比如制造業(yè)中機器運轉時間、加料重量、工時（雖然不等同于傳統成本法的“工時比例分配法”，但工時仍可以選擇為動因）。但是主要以作業(yè)量（可以看作工作量，但不是產量）為基礎的成本動因，如檢驗、維修等部門作業(yè)，導致了長期變動成本的發(fā)生，是分配長期變動成本的依據。如表1-1：

表1-1制造企業(yè)的部分成本動因及各自驅動的成本

成本動因驅動的成本

生產批次生產、調度部門的相關成本

進料定單數量材料采購部門的相關成本

驗收次數驗收部門的相關成本

發(fā)貨單數量發(fā)貨部門的相關成本

維修次數維修部門的相關成本

檢驗次數質量管理部門的相關成本

生產調整和投產準備次數生產調整部門的相關成本

2、成本庫，即作業(yè)中心，由相同性質的成本歸為一類而構成，如維修車間、檢驗車間各自對應一個成本庫。

選擇成本庫（作業(yè)中心）的類別時，也應該照顧其與整個價值鏈、其他部門聯系的密切性。成本庫的主要類別有：

（1）單位水平作業(yè)中心，即生產每一單位產品所發(fā)生的作業(yè)量不變，作業(yè)總量隨產量變動，如原材料耗用中心。

（2）批次水平作業(yè)中心，即生產每一批產品所發(fā)生的作業(yè)量不變，作業(yè)總量隨生產批量呈正比例變動，如生產調度、計提準備、質量檢驗中心。

（3）產品水平作業(yè)中心，即為支付生產每類產品或勞務所發(fā)生的作業(yè)總量隨著產品的項目呈正比例變動，如產品測試中心。

（4）維持水平作業(yè)中心，為了維持生產環(huán)境所發(fā)生的作業(yè)，如冬天取暖、夏天降溫、車間照明等中心。

3、分配率，某一成本庫耗用的可歸集的總成本，除以該成本庫對應的總作業(yè)量。其意義和作用類似于制造成本法的制造費用分配率。

4、作業(yè)成本的分配方法為：某產品應分配的某類作業(yè)成本i=該類作業(yè)成本分配率×該產品消耗的該類作業(yè)量

該產品應分配的全部作業(yè)成本=∑i

從abc的概念體系的框架中，我們可以看出，abc的理論基礎，是認為生產過程應該描述為：生產導致作業(yè)發(fā)生，產品耗用作業(yè)，作用耗用資源，從而導致成本發(fā)生。這與傳統的制造成本法中產品耗用成本的理念是不同的。這樣，abc就以作業(yè)成本的核算追蹤了產品形成和成本積累的過程，對成本形成的“前因后果”進行追本溯源：從“前因”上講，由于成本由作業(yè)引起，對成本的分析應該是對價值鏈的分析，而價值鏈貫穿于企業(yè)經營的所有環(huán)節(jié)，所以成本分析首先從市場需求和產品設計環(huán)節(jié)開始；從“后果”上講，要搞清作業(yè)的完成實際耗費了多少資源，這些資源是如何實現價值轉移的，最終向客戶（即市場）轉移了多少價值、收取了多少價值，成本分析才算結束。由此出發(fā)，作業(yè)成本計算法使成本的研究更加深入，成本信息更加詳細化、更具有可控性。

第二章在我國先進制造企業(yè)中應該推廣應用abc

本章擬就abc的現實意義、適用條件和在我國推廣應用的可行性等幾方面來闡述“在我國先進制造企業(yè)中應該推廣應用abc”這一觀點。

第一節(jié)abc的現實意義

（一）微觀意義

ⅰ、abc使成本信息更加科學，

解決了傳統成本信息失真問題

同一種產品的單位成本在作業(yè)成本法下和制造成本法下計算出的結果常有差異，甚至相差懸殊。為什么呢？原因主要在于兩種方法對間接費用的分配不同。制造成本法把每單位產品耗用的某一項成本標準（如產品耗用的工時占總工時的比率），當成了對所有費用（如在電器開關制造類企業(yè)中，包括備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和折舊費等）進行分配的比率。事實上，產品分別耗用各種費用所占各種費用總額的比例，絕不是僅僅用工時比例這樣的單一指標所能代表的（尤其是間接費用）。這樣的實例很多，比如，生產工時或機器工時耗用較多的產品，其耗用的產品質量檢驗費用就多了么？顯然未必，因為檢驗費用的多少與生產時間的長短沒有直接的正比例關系。又如，某產品的工時耗用比重大，也許是由于在集體勞動中（如勞動密集型產業(yè)），許多工人在較短的時間內共同在車間勞動造成的，而不是占用車間的絕對時間很多，也就不應該分攤較多的廠房折舊費用。所以，制造成本法下按照單一的工時等標準分配間接費用的做法，顯得草率武斷，必然造成有些產品成本虛增，有些虛減，不符合“誰受益，誰負擔；多受益，多負擔”的公平配比原則和信息相關性原則，導致成本信息失真。

我們舉例來說明其信息失真的影響：如果企業(yè)本月在同一個車間生產兩種產品，一種產量高，另一種產量低，那么在制造成本法下，高產量的產品由于耗用的工時比較多，就負擔比較多的廠房折舊費，而低產量的產品由于耗用的工時比較少，就負擔比較少的廠房折舊費。然而，兩種產品占用廠房的時間是相同的，應該分擔相同的廠房折舊費。所以，制造成本法高估了高產量產品的成本，低估了低產量產品的成本。

而abc則解決了這一問題。從以上分析中還可以看出，abc的關鍵步驟在于，計算出每種作業(yè)的分配率，再根據每種產品消耗的某項作業(yè)量乘以相應的分配率，得出這種產品消耗的該項作業(yè)成本，再把這種產品消耗的各項作業(yè)成本加總，就是這種產品的作業(yè)總成本。

可以看出，abc區(qū)別于傳統成本法的計算步驟在于：abc不是直接考慮產品成本或工時成本，而是首先確定間接費用分配的合理基礎——作業(yè)，然后找出成本動因，具有相同性質的成本動因組成若干個成本庫，一個成本庫所匯集的成本可以按其具有代表性的成本動因來進行間接費用的分配，使之歸屬于各個相關產品。

因此，abc與傳統成本法相比，其根本區(qū)別具體表現在：縮小了間接費用分配范圍，由全車間統一分配改為由若干個成本庫進行分配；②增加了分配標準，由傳統的按單一標準分配改為按多種標準分配，對每種作業(yè)選取屬于自己合理的分配率。abc針對生產過程中每種作業(yè)選取屬于自己的分配率，按各產品消耗成本動因或作業(yè)的數量將成本庫的成本逐一分配到產品總成本中去，這樣，成本核算的核心就集中在了生產對資源一步步消耗的各個具體環(huán)節(jié)中，抓住了許多動態(tài)變量，就真正消除了傳統成本法中用人工工時等作為唯一標準去分配全部間接費用的不合理性，解決了傳統成本法帶來的成本信息失真問題，使成本核算更準確，更具有相關性和配比性。

ⅱ、abc使企業(yè)產銷決策更加合理

產銷決策和產品定價合理性的基礎是成本計算的科學性。

從上面的分析中我們已經知道，傳統成本法下的成本信息是不科學的。不過，在粗放式勞動密集型產業(yè)中，產品中人力、材料等直接成本占總成本的絕大部分，而間接成本所占的比重較小，所以傳統成本法中對間接費用分配的不合理數額所占的比例也較小，幾乎可以忽略不計；同時，此時基本上是賣方市場，產品利潤率較高，保證了單價和單位成本之間有一個較大的差額，足以抵消傳統成本信息失真的影響，因而傳統成本法保持了較大的相關性，通常不會導致嚴重的決策失誤。但是，隨著知識經濟的到來，企業(yè)自動化、智能化程度越來越高，生產工人工資等直接成本所占的比例大大減少（許多企業(yè)直接人工只占總成本的5-10%），間接成本比例大幅度增加，傳統成本法失真信息的數額越來越巨大；而且，隨著買方市場的到來，廠商之間競爭日益激烈，許多產品的市場單價已經逼近成本，容納不了太多的成本誤差。

此時仍然根據傳統成本信息作出的產銷決策，常常是有些產品本來是贏利的（尤其在單價很低時，其真實的贏利率還是很高的），但是在傳統法下，企業(yè)誤以為是虧損的（比如高產量的產品成本就被高估，獲利水平被低估），從而錯誤地拒絕了定單，喪失了市場機會，在競爭十分激烈的買方市場下，非常可惜。而有的產品，實際上是虧損的（尤其在單價很低時，其真實的虧損率是難以容忍的），但是在傳統的成本法下，企業(yè)誤以為是贏利的（比如低產量產品的成本就被低估，導致利潤被高估），從而錯誤地接受了定單。這樣，傳統成本法進一步造成了利潤報告的嚴重失真。這就是為什么會出現“定單單價都高于‘單位成本’，但最終卻虧損”這一奇怪現象的原因。

abc的本質決定了它就是解決這一問題的答案，因為采用abc后，成本信息更具有科學性、相關性，從而使產銷和定價決策更加合理、利潤信息更加真實。

ⅲ、abc對企業(yè)內部管理的意義

實施abc的深刻意義還在于，在作業(yè)中心的基礎上建立責任中心，甚至進一步采用作業(yè)預算方法和作業(yè)管理法，能夠更有效地實現責任會計目標。作業(yè)成本的核算過程中，成本核算的核心集中在了生產對資源一步步消耗的各個具體環(huán)節(jié)中，比如在電器開關制造企業(yè)中，abc使管理者準確把握了諸如備料（原材料消耗）、液壓、噴漆、加鹽、檢查和直接人工等作業(yè)活動，從而控制了成本的形成和累積過程。比如，如果耗用總成本最多的是液壓部門和噴漆部門，要引起重視，查明原因，看是否有貪污、浪費等現象，以及是否這兩個作業(yè)中心技術不夠先進、工藝不夠合理。即使這樣巨大的開支是合理的，仍要視之為“要害部門”，嚴加管理，任用優(yōu)秀的液壓、噴漆作業(yè)責任人。又如，如果分配率最大的是液壓和加鹽部門（雖然加鹽部門的總成本不是很大），也要引起重視。如果證實這樣的分配率是合理的，就加強對這兩項作業(yè)耗用數量的控制，合理減少生產流程中加鹽的次數。這樣，abc就把管理者的注意力引向了資源消耗的原因上，有利于更好地執(zhí)行責任會計制度，改善內部管理。

ⅳ、abc對企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的意義

實施abc對企業(yè)的深刻意義，還在于它突破了傳統管理會計的局限性，體現了先進的戰(zhàn)略成本管理思想，能有效改善企業(yè)的戰(zhàn)略決策。

傳統的管理會計，根據傳統成本信息，把成本習性劃分為變動成本和固定成本，并建立模型y=a+bx（a為固定成本；bx為變動成本）。這一模型的有效性是立足于短期內經營和業(yè)務量無顯著變化的基礎上的。然而，隨著規(guī)模化和全球化經營的日益普遍，企業(yè)的業(yè)務量急劇上升，長期來看，絕大部分成本都是變動的，傳統成本信息失真程度不斷增加，傳統的模型y=a+bx所提供的管理信息，很大程度上也失去了相關性。

基于abc的管理會計分析，不把成本簡單劃分為變動成本和固定成本，而是以作業(yè)這一流量作為劃分成本習性的依據，進行動態(tài)的價值鏈分析，根據這種比較準確的成本信息所進行的動態(tài)分析和管理活動，從戰(zhàn)略經營的角度看，具有更大的相關性。而且abc為基礎的戰(zhàn)略管理，是立足于經營全程的作業(yè)鏈和價值鏈管理，把握了市場需求動向、企業(yè)生產過程和售后服務等經營的全部過程，能夠使企業(yè)經營戰(zhàn)略更及時地應對市場風險、適應環(huán)境的變化。

ⅴ、abc對企業(yè)優(yōu)化資源配置的意義

最后，實施abc還有利于我們通過對資源如何一步一步消耗的過程的細致而具體的分析和控制，來優(yōu)化作業(yè)鏈、價值鏈和產品種類與生產數量的組合，從而優(yōu)化資源配置，發(fā)揮企業(yè)內部各部門之間、各工藝和生產環(huán)節(jié)之間的協同作用，充分利用資源，實現“一加一大于二”的規(guī)模效益目標。

總之，abc對企業(yè)進行科學的核算和管理決策，有著極其重要的意義。

（二）宏觀意義

實施abc的深刻意義，遠遠不局限于企業(yè)自身。

1、在控制和制止國有資產流失方面，abc能夠更科學地核算效益，向政府反饋準確的信息，使政府進行有效的管理控制，防止個別人利用傳統成本法的缺陷侵蝕國家利益，有效地保護國有資產。

2、目前會計信息失真問題，固然不少是故意造假所致，但是不科學的核算方法，也會加劇其嚴重性。逐漸普遍化的高科技、自動化的企業(yè)，不能排除利用傳統成本法虛報利潤和資產狀況的可能性。采用abc有助于使社會擁有可靠的經濟信息，維護會計行業(yè)的誠信形象。

3、在國內經營中，成本核算的科學性，只影響到企業(yè)之間的利益分配，不影響國家的總體稅收。加入wto后，國際資本流動日益頻繁，尤其先進的外國企業(yè)實行了abc后，國內企業(yè)如果仍然采用傳統的成本法，則不僅會使企業(yè)處于十分不利的局面；而且跨國企業(yè)還可能故意利用傳統成本法的不科學性，隱蔽地實現轉移定價，把利潤轉移到稅率較低的國家和地區(qū)，會造成資本外流，使國家稅收等宏觀利益遭受損失。而推廣應用abc，則有助于在國際貿易和跨國資本流動中維護國家的利益。

第二節(jié)abc的適用條件和在我國應用的可行性

（一）abc的適用條件

綜上所述，abc有著深刻的現實意義。但同時要承認，abc的應用也是有條件的。比如：

1、從生產組織制度上看，abc關注“資源作業(yè)產品”的每個環(huán)節(jié)，從最詳細的作業(yè)開始設置賬戶，成本計算過程復雜了許多，需要精確而高效的成本統計、計算、管理系統，因此需要jit這樣科學的生產組織和嚴格的管理制度作保證，要求企業(yè)經營的各個環(huán)節(jié)，象鐘表的零件一樣相互協調，準確無誤地運轉，達到減少產品成本、全面提高產品質量、生產率和綜合效益的目的。

2、從內部控制效果上來看，各個作業(yè)中心也是相對獨立的利益集團，他們能否主動地提供abc需要的準確數據，是一個較難解決的問題。企業(yè)管理層需要加強對作業(yè)中心的控制，努力提高各個作業(yè)責任人的素質，保證責任人提供的信息真實準確。

3、從會計人員構成上講，企業(yè)需要聘請abc專家小組，這又容易導致abc本身成本過大。因此，在可接受的成本下擁有足夠的了解abc的會計師隊伍，是又一個必要條件。

4、從成本構成上講，有些制造企業(yè)，直接成本較大，沒有必要使用abc，相反，間接費用較高的企業(yè)，在管理當局對傳統成本計算準確度不滿、生產制造復雜性大、產品結構復雜、作業(yè)類別多、生產工藝復雜多變，同時市場對不同型號產品的需求變動較大，從而導致生產調度部門進行生產組織結構調整和投產準備的次數及成本增加，并且擁有現代化會計系統等條件下，應用abc才是比較有意義的。

（二）我國先進制造企業(yè)

具有應用abc的可行性

從abc產生的根據、背景和應用條件的分析中，人們很自然地覺得:abc和abm應用的前提條件必須有一個高科技制造環(huán)境?？紤]到我國不少企業(yè)仍然屬于勞動密集型，我國企業(yè)在目前應用abc和abm條件是否還不太成熟？筆者認為，改革開放以來，我國電子技術革命加速發(fā)展，進而產生了越來越多高度自動化的先進制造企業(yè)，提供了日益先進的生產技術，也帶來了管理觀念和管理技術的巨大變革，abc這種成本管理的新思維、新理念在我國先進制造企業(yè)是可以率先推行、逐步推廣的。主要表現為：

1、從生產的組織管理上講，雖然目前jit、“零存貨制度”和“零缺陷制度”等在中國還很難完全做到，但是，由于電子信息技術等自動化設備的推廣，先進的制造企業(yè)完全有能力通過努力降低存貨量、縮短生產周期、提高產品質量、改善經營設備、提高員工綜合素質等途徑來努力接近jit的標準。與jit和零庫存相關的單元式生產、全面質量管理等嶄新的管理觀念也已深入人心。

2、政府多年來大力改善交通狀況，縮短了原材料和產品的運送周期，也進一步使abc具有了可行性。

3、從市場需求上講，客戶對多樣化、小批量和非經常性的商品需求越來越多，不能再僅僅采用以往的季度化大批量生產的方針，而應該快速地、高質量地生產出多品種、少批量的產品。相應地，企業(yè)傳統的原材料采購與產品制造過程將發(fā)生深刻的變化，原來為采購、制造和企業(yè)決策服務的周期性的產品成本計量與控制手段、會計決策理論、業(yè)績評價方法等也將發(fā)生相應變革，使abc這樣靈活多變而又科學準確的成本核算和經營管理方法，具備了存在的基礎。

4、從成本結構上講，在先進的制造環(huán)境下，許多人工已被機器取代，因此直接人工成本比例大大下降，機器、設備等固定成本比例大大上升。據報道，七十年前的間接費用僅為直接人工成本的50%～60%，而今天大多數公司的間接費用為直接人工成本的400～500%；以往直接人工成本占產品成本的40～50%，而今天不到10%，甚至僅占產品成本的3～5%左右。產品成本結構如此重大的變化，使得傳統的制造成本法不能正確反映產品成本信息，從而不能正確核算企業(yè)自動化的效益，不能為企業(yè)決策和控制提供正確有用的會計信息，甚至導致企業(yè)總體獲利水平下降。這種形勢既為abc提供了必要性，也進一步為abc提供了生存的土壤。

5、自動化程度比較高的先進制造企業(yè)，通常都有大量素質較高的青年會計人才，為abc提供了人才基礎。

6、隨著市場經濟和法制化管理意識的增強，自動化程度較高的企業(yè)逐漸建立了完善的內部控制制度，為作業(yè)中心和作業(yè)鏈的有效控制提供了條件。

可見，在我國自動化程度較高的先進制造企業(yè)，abc基本具備了可行性。

第三章abc的應用現狀及在我國推廣的途徑

本章從分析abc在國內外應用的總體狀況著手，通過總結實施abc的成功經驗和失敗教訓，來探討如何在先進制造企業(yè)中推廣應用abc。

第一節(jié)abc的應用現狀

（一）國際上的應用狀況

盡管abc在各國學術界很早就已出現，abc的知識也越來越被人所熟知，但其實際應用并不廣泛。armitage和nicholson等學者比較了加拿大企業(yè)和其他國家企業(yè)后發(fā)現，實施abc的企業(yè)比例較?。杭幽么?992年為14％；英國1990年為6％；美國1991年為11％，1993年顯著增加到36％。同樣，1993年teoh和schoch也發(fā)現abc的使用率較低，澳大利亞為17％、馬來西亞為13％。1995年inners和mitchell的調查顯示英國公司有20％采用abc。

雖然各國對abc的應用并不廣泛，但是，就這些運用了abc理論的企業(yè)來講，對abc的滿意度還是比較高的，認為實施abc至少改善了會計管理系統的某一個領域（如在業(yè)績評價體系上有重要突破），對abc在產品成本信息、產品定價及組合策略中的作用滿意程度都比較高，對成本削減上的滿意程度、常務經理對abc信息的利用頻率也很高。在使用abc之前，傳統的會計系統主要是為財務相關部門和外部報告而設計的，它們的服務對象很有限，而且企業(yè)對傳統會計信息的準確性很少有信心；但是abc和作業(yè)鏈管理法可以廣泛服務于各個利益主體，支持了產品資源決策、產品定價和組合策略，也支持了顧客盈利性分析，而且提高了成本信息的準確性、可靠性。這些局部的成功都為中國企業(yè)推廣應用abc提供了必要的信心和寶貴的經驗。

（二）香港地區(qū)應用abc的基本情況

abc在過去10年中受到了廣泛的關注，但是截止至1999年，abc在香港的使用并不廣泛。調查顯示，1999年香港地區(qū)有10家企業(yè)已經使用abc（4家上市公司和6家非上市公司），使用abc的平均年度為四年；另有4家（2家上市公司，2家非上市公司）即將實施；在沒有使用、暫時也不打算使用abc的76家公司中有37家知道abc知識，有39家知之甚少。很顯然，大部分公司接觸abc的時間還不長。

1、使用abc的行業(yè)情況。香港公用事業(yè)的使用率比其它行業(yè)都高，這點和工業(yè)制造企業(yè)使用abc程度較高的假設并不相符，因為工業(yè)企業(yè)通常被認為是自動化程度較高的行業(yè)，具有使用abc的優(yōu)勢。這大概是由于公用事業(yè)（如電力、自來水等）業(yè)務種類固定，規(guī)范化較強，易于開展abc比較復雜的會計操作。

2、abc的使用者和非使用者的比較。香港使用abc的公司比沒有使用的企業(yè)規(guī)模要大一些?？梢酝茰y，由于其本身的復雜性，規(guī)模較大的公司對精確成本信息有著更大的需求，而其本身又是一個復雜信息的提供中心，有更多的成本信息資源來實施abc。

3、產品的多樣性。與經典理論不同，香港產品比較復雜的企業(yè)使用abc反而較少，這大概是由于產量大、種類多的產品成本分配更加困難，導致對不少香港公司而言，實施abc太復雜、太昂貴，還不如使用傳統的會計方法。這也說明不少企業(yè)還沒有認識到abc對于產量大、種類多的產品分配活動的重大意義。

4、競爭的壓力。1991年cooper和kaplan認為：公司內部競爭程度比較高的時候，abc將會發(fā)揮重要的優(yōu)勢，因為高度競爭性的產品由于盈利較少，更需要精確的成本信息來確定真實的盈利情況。然而，在競爭壓力方面，香港使用和沒有使用abc的企業(yè)并不存在顯著的差別。這說明香港企業(yè)應用abc具有一定的主動性，并非迫于形勢、被動應戰(zhàn)，但是也難免使這些香港企業(yè)對abc的必要性和迫切性感受不深。

5、成本結構。理論上講，abc和傳統成本計算法的一個重要區(qū)別在于對間接費用（制造成本）的分配上，如果企業(yè)的制造費用很高的話，使用abc會比較有效。但是在香港，使用和沒有使用abc的公司，間接費用比例并沒有顯著的區(qū)別。這進一步表明，香港企業(yè)采用abc不是被迫的，而是具有一定主動性，但是也決定了這些企業(yè)中abc對傳統成本信息失真的改進作用不會太明顯。

6、實施abc的動因。為了主動獲取更為準確的成本信息是部分香港企業(yè)使用abc很重要的原因，為了積極改善經營也是一個重要因素。

7、實施abc得到的支持。最高管理部門是其主要支持者，這又為進一步應用abc創(chuàng)造了條件。

8、應用abc實踐中的難點。香港企業(yè)實施abc最困難的是如何保證作業(yè)中心為abc系統收集準確可靠的資料，同時，在新的作業(yè)活動、新產品和新機構中實施abc同樣是一項非常困難的工作，將abc與傳統的會計系統有機結合、實現平穩(wěn)過渡也是一項有挑戰(zhàn)的工作，需要補充新的熟練技術人員。這些與經典abc理論是一致的。

但是，調查顯示，標識作業(yè)成本庫和確定成本動因被認為是abc組成因素中最簡單的，這和經典abc研究的結論剛好相反（因為abc理論認為，正確確定成本動因是很困難的）。這大概是一些香港企業(yè)對abc內涵和本質的認識不足造成的。比如，香港部分企業(yè)對會計方法的定義與我們就有出入：有的公司使用的會計系統非常類似abc，但他們不叫abc；相反有些自稱使用abc的公司，卻使用傳統的“成本庫”和“成本動因”，而沒有使用abc特征的成本庫和成本動因。又比如，財務會計部門并不是香港支持abc的重要力量，比其它部門更少使用abc的數據，固然有可能因為一些會計人員認為abc對他們已經建立起來的工作構成了威脅，但是更有可能由于會計人員對abc知識了解甚少。這些都說明abc在香港仍然是一個新生事物，有待于人們深入研究和廣泛實踐。

9、對abc的滿意程度。香港公司對傳統成本計算法持有較低的滿意程度，在使用abc之后，大多數方面如業(yè)績評價、成本削減、過程改善等都獲得了顯著提高，有的幾乎提高了100％。而且，隨著實踐的不斷深入，香港企業(yè)對abc的滿意程度持續(xù)大幅度增加，比得上美國近幾年制造企業(yè)利用abc在成本系統改善方面所取得的效果。

10、一些企業(yè)不采用abc的原因。缺少足夠的abc人員是一些企業(yè)不實施abc的一個重要因素，另外，缺少企業(yè)管理層的支持也是重要原因，這和經典的abc的結論一致。還有一些企業(yè)由于對傳統會計系統已經比較滿意，因而不采用abc，說明這些企業(yè)還沒有意識到采用abc的必要性。

總體上看，香港企業(yè)雖然對abc的了解還不十分深入，但是，由于一些企業(yè)逐漸認識到abc所能帶來的巨大效益，所以對abc有著比較主動的需求。與發(fā)達國家相比，由于香港與大陸地區(qū)地理和文化環(huán)境比較接近，因此abc在香港應用的效果和經驗，也為大陸地區(qū)推廣應用abc提供了一定的信心和借鑒。

（三）abc目前在中國大陸地區(qū)應用的總體狀況

近年來，我國大陸地區(qū)高新技術迅速發(fā)展，間接費用的比重大大提高，同時顧客類型日益復雜，產品需求類型的變化速度日益加快，企業(yè)需要對此作出準確而迅速的反應，于是一些先進的制造企業(yè)開始努力嘗試abc核算法。有的企業(yè)還在abc基礎上采用了“柔性生產系統”，生產靈活、反應迅速，從產品設計到制造，從材料配給、倉儲到產品發(fā)運等，均實現了自動化，取代了傳統大批量的生產系統。但是真正推行abc的企業(yè)仍然不多，以1985—1999年關于企業(yè)理財先進經驗531個報道為例，從中剔除關于地區(qū)行業(yè)或非盈利組織報道的樣本134個，得到有效樣本397個。在這397個樣本中，各種成本管理方法運用樣本有189個。成本管理方法主要如表3-1：

表3-1成本管理方法統計

abc目標成本全生命周期成本pdca法質量成本其他總數

樣本數616122108189

比例3.17%85.19%1.06%1.06%5.29%4.23%100%

從統計結果看，目標成本方法是企業(yè)運用最多的方法，占85.19%，實行abc的企業(yè)只占3.17%。這一方面說明我國對abc的應用的確不夠廣泛，另一方面，與我國企業(yè)界中計劃成本、標準成本和定額成本等概念與目標成本經?；煊谩㈦y以甄別有關。這與1999年中國會計學會“管理會計與應用專題研討會”企業(yè)代表們的觀點一致。

報道中，運用abc、abm或有類似經驗的6家企業(yè)主要有表3-2所列這些：

表3-2

報道年份企業(yè)名稱主要產品

1986上?？p紉機一廠、四廠縫紉機

1987上鋼三廠特殊鋼材

1990二汽集團汽車整車

1994棗陽野馬自行車廠自行車

1996湖南常德中興機械廠榨油機械

1996哈爾濱飛機制造公司飛機

雖然有意識地運用abc的企業(yè)較少，但在一些自發(fā)總結的管理經驗中卻閃耀著abc、abm的思想光芒。與國外和香港相比，這些應用abc的企業(yè)的特點體現為以下兩方面：

1、目標成本與abc可以“兼容”。

資料表明，目標成本仍是我國企業(yè)中運用最多的成本管理方法，同時，在有abc或abm運用經驗的6家企業(yè)中，就有4家企業(yè)采用了目標成本方法，這初步表明，目標成本管理與abc在企業(yè)中可以并存。

其原因是：在傳統目標成本管理方式下，產品成本被盡可能降低，以保證在市場接受的單價水平下，企業(yè)仍有贏利的可能性；在這一過程中，產品成本需要反復計算，而abc就是一種適應復雜成本計算、能夠使成本計算更精確的方法。因此，作業(yè)成本管理與目標成本管理并不是互相排斥的，而是相互結合、相輔相成的。

在兩種方法并存的企業(yè)中，兩種成本管理法基本上是針對不同對象實行的。abc主要針對產品設計、生產工藝過程和質量管理，而傳統目標成本則主要針對材料、人工消耗、非生產性開支等。這種現象也說明，我國不少企業(yè)abc經驗大多產生于局部性或專門性的管理當中，是“零星”的，尚未貫穿于全面管理當中，不具有全局性。

在先進的電腦一體化全自動生產過程中，由于材料、工時等的消耗是電腦控制的，因此它不再需要所謂定額的、計劃的或標準的成本來控制。然而，在半自動化的生產系統中，只要直接人工占有一定比例，“定額式”的目標成本控制就是有必要的。在這種情況下，傳統定額控制同樣也可深入到作業(yè)的層次，與abc相結合。

2、生產經營環(huán)境分析。

（1）從產品特征上看，已經使用abc的6家企業(yè)產品多數屬于小批量、更新快、工藝復雜的產品；實際上，一些產品規(guī)模大、更新少的企業(yè)同樣可以靈活運用abc、abm管理思想，但是目前嘗試較少。

（2）在6家企業(yè)中，多數將價值工程方法運用于產品設計當中，減少不必要的產品功能設計和相關成本投入。這是因為產品功能的構成與所采用的工藝流程密切相關，產品工藝的確定又與對價值形成的分析緊密聯系，價值工程方法實際上已將產品生產的整個作業(yè)鏈和價值鏈反映在產品設計過程中。但是，我國一些企業(yè)的價值工程運用過于狹窄，尚未由點及面上升到對整個作業(yè)鏈的全面分析，這極有可能是企業(yè)缺乏abc管理知識所致。

（3）在存貨管理上面，6家企業(yè)只有二汽集團1家企業(yè)實行了“零存貨”，其他都是努力接近這一目標；而且致力于零存貨的企業(yè)對價值工程和價值鏈管理等方面的工作不是很關注。例如，在一個實行零存貨的單位里，常常是僅僅將一些原料供應充足的物資實行“零”存貨，孤立地運用零存貨手段，就庫存論庫存，而未觸及到整個生產過程和價值鏈的變革，也就很難開展成熟的abc管理活動。

（4）6家企業(yè)中大多數采用了“全面質量管理”，質量管理在我國企業(yè)管理中普遍受到了重視，但以其管理的環(huán)節(jié)來看，從產品設計、生產到售后服務等全面質量管理并不多，與abc和其他幾項管理間的協調更不夠。

（5）6家企業(yè)中有2家（二汽集團和棗陽野馬自行車廠）實行了類似jit的生產組織制度，但是對價值工程、abc等其他管理方式不夠關注。

（6）6家企業(yè)大多具有相關信息系統的建設，并且與價值工程配合較好，但是與基層生產組織間的配合較弱，與庫存管理和質量管理的協調更弱，這樣就未能把abc原理貫徹到每一個具體的基層作業(yè)中心。

總體上講，一方面我國先進制造企業(yè)已經出現了不少abc、abm運行的環(huán)境特征，為abc的推廣提供了可行性條件；另一方面從企業(yè)整體經營過程來看，管理工作之間仍然存在一定的不協調或“脫節(jié)”現象，這對abc、abm的運用會帶來一定的影響。在探討如何推行abc和相關管理措施的問題時，必須要考慮到如何消除這些影響、解決相關問題。

第二節(jié)成功應用abc的一部分經驗及推廣途徑

（一）如何應用abc解決成本信息失真問題

我們通過abc成功解決成本信息失真問題的具體案例，來探討如何推廣應用abc這一核算方法。

一、企業(yè)背景及問題的提出。

福建x公司主要生產電源開關，企業(yè)產品種類繁多，生產自動化程度較高。在20世紀90年代中期之前，產品供不應求，雖然沒有嚴格的成本控制，但是盈利率一直很高。1990年之后競爭逐漸激烈，單價逼近了成本，公司堅持所接受的定單價格必須高于產品成本價，以保證贏利，但是公司連續(xù)多年虧損或利潤率接近于0。由于公司不存在資源浪費或賬務虛假現象，高層管理人員始終找不出虧損的原因。

后來，某教授深入調查后發(fā)現該公司生產自動化程度很高，并且會計核算系統也很先進，企業(yè)的生產特點為品種多、數量大、成本不易精確核算（其年總生產品種約6000種，月總生產型號300多個，每月總生產數量多達2千萬件），于是建議該公司使用“abc”代替制造成本法。

二、作業(yè)成本法在福建x公司的實際運用。本公司實施的abc包括以下三個步驟：

（一）確認主要作業(yè)，明確作業(yè)中心。第一章講過，作業(yè)是企業(yè)內與產品相關或對產品有影響的相似的活動。企業(yè)的作業(yè)可能多達數百種，通常應該對企業(yè)的重點作業(yè)進行分析。結合本公司產品的生產特點，可以劃分出備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和生產制造等六種主要作業(yè)。其中，備料作業(yè)的制造成本主要是直接材料消耗成本；液壓作業(yè)的制造成本主要是電力和機器占用的成本；噴漆作業(yè)的成本大多為與產品外觀文字、圖案相關的顏料、人工、噴繪機器等的成本與費用；加鹽作業(yè)的制造成本則主要為電力、化學儀器和化學材料的消耗；檢查作業(yè)的成本主要是人工費和有關質量測定儀器的費用；生產制造作業(yè)成本主要是直接人工，與制造成本法下相似。各項制造成本先后被歸集到這六項作業(yè)中。

對于固定資產消耗造成的間接成本（折舊費用），不再單獨作為一個作業(yè)中心，而是分攤到各個具體作業(yè)的成本中（如液壓作業(yè)的機器占用成本等）。原因有兩點：第一，由于本企業(yè)自動化程度很高，不能以生產工時來分配折舊費（是間接費用之一），而應該用產品消耗固定資產的作業(yè)數量作為標準（如廠房、機器占用時間等）；但是，固定資產使用年限本身就需要估計，因而對所謂“固定資產類作業(yè)”的成本比較難以把握。第二，其他的作業(yè)活動多數都使用了某一類具體的固定資產（液壓、噴漆、加鹽和檢查等作業(yè)都使用了相關的機器），因而這些作業(yè)成本已經包含了相應的折舊費。所以，無需對固定資產折舊單獨認定為一種作業(yè)。

（二）選擇成本動因，設立成本庫。

第一章講過，abc理論認為，成本動因（costdrivers），即成本驅動因素，是對導致成本發(fā)生及增加的、具有相同性質的某一類重要的事項進行的度量，如質量檢查小時數、用電度數等。

根據企業(yè)自身的特點，在福建x公司備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和生產制造等六項主要作業(yè)中，成本動因各自選擇如下：

1、備料作業(yè)。該作業(yè)耗用標準的設定都是以重量為依據，因為，材料構成了產品主體，導致該作業(yè)消耗成本與該作業(yè)產品的重量呈正比例關系。所以應該選擇產品的重量作為該作業(yè)的成本動因。

2、液壓作業(yè)。該作業(yè)的成本主要表現為對電力的消耗和機器的占用，這主要與產品消耗該作業(yè)的時間有關。因此，應該選擇液壓小時作為該作業(yè)的成本動因。

3、噴漆作業(yè)。從工藝特點來看，該作業(yè)主要與噴漆的道數有關，因此，應該選擇噴漆道數作為該作業(yè)的成本動因。

4、加鹽作業(yè)。該作業(yè)的成本主要為電離過程中的電力消耗、工業(yè)鹽的消耗和機器的占用，隨著加鹽的次數增加，因此，應該選擇每批產品的加鹽批次作為該作業(yè)的成本動因。

5、檢查作業(yè)。該作業(yè)以人工和儀器為主，而該公司的工資以績效時間為基礎，儀器也以使用時間做依據，因此，應該選擇檢查小時作為該作業(yè)的成本動因。

6、生產制造作業(yè)。該作業(yè)主要指車間直接生產工人的生產活動，其成本以人工費用為主，與工時呈正比例關系，故選擇直接工時作為該作業(yè)的成本動因。

某一成本庫（作業(yè)中心）耗用的可歸集的總成本，除以該成本庫對應的總作業(yè)量，即該作業(yè)的分配率。其意義和作用類似于制造成本法的制造費用分配率，只不過它只代表某類作業(yè)的成本分配率。如表3-3中的“分配率（1）=a÷b”分別為0.007177、1.000173823等。

各個成本庫有了自己的分配率，加大了核算工作量，但是本企業(yè)擁有先進的會計核算系統，實現復雜而準確的計算，仍然是可行的。

表3-3與1a型號產品相關的各項作業(yè)部門2000年9月成本及分配率一覽表單位：元

備料液壓噴漆加鹽檢查生產工人

制造成本(a)63826.5959673827.5565324.232627.232663.522893.56

成本動因產品（用料）重量液壓小時刷漆道數加鹽批次檢查小時直接工時

總動因量(b)8892654.259663456.6986953642.002914196402.9953645.27

分配率（1）=a÷b0.0071771.0001738230.0007510.9015880.0135610.053938

（三）最終產品的成本分配。

（1）某類作業(yè)成本的分配方法為：某產品應分配的某類作業(yè)成本i=該類作業(yè)成本分配率×該產品消耗的該類作業(yè)量

如表3-4中每單位1a產品分配的備料作業(yè)成本i=0.007177×2.3=0.0165071（元）。

1a產品分配的其他作業(yè)的成本計算方法相同。

表3-41a型號產品單位產品各項作業(yè)成本表單位：元

備料液壓噴漆加鹽檢查生產人工

分配率（1）0.0071771.0001738230.0007510.9015880.0135610.053938

成本動因產品（用料）重量液壓小時噴漆道數加鹽批次檢查小時直接工時

耗用作業(yè)量（2）2.313.15.32.16.32.1

分配的成本i=（1）×（2）0.016507113.102277080.00398031.893330.085430.1132698

(2)該產品應分配的全部作業(yè)成本=∑i，如表3-4中1a產品單位作業(yè)成本=∑i=0.0165071+13.10227708+0.0039803+1.89333+0.08543+0.1132698

≈15.2148(元)

三、abc與制造成本法下產品成本計算的比較。

1、制造成本法下產品成本計算。

此時，間接成本的分配方法中，生產工人工時比例法最具有代表性。表3-3中的成本項目，在制造成本法下按工時總額分配，需將液壓、噴漆、加鹽、檢查統一計入間接成本（即制造費用）。

間接成本總額=59673827.55+65324.23+2627.23+2663.52

=59744442.53（元）

由表3-3知生產工時總數為53645.27工時，則間接成本分配率=59744442.53÷53645.27=1113.695（元/工時）

由表3-4知，每單位1a型號產品耗用2.1工時，則單位1a產品分配間接成本=1113.695×2.1=2338.758（元）

從表3-4看出，產品重量主要由備料重量構成，所以備料的成本基本上可以代表直接材料成本，則每單位1a產品的直接材料費為0.0165071（元），而直接人工費為0.1132698（元），則每單位1a產品制造成本=應負擔的間接成本+應負擔的直接材料+應負擔的直接人工=2338.758+0.0165071+0.1132698=2338.888

2、abc與制造成本法下產品成本計算的比較。

可以看出，abc下1a型號產品的單位成本為15.2148(元)，而制造成本法下1a產品的單位成本為2338.888（元）。為什么會有這么大的差別呢？

正如本文在第二章第一節(jié)所做的理論分析，其主要原因在于兩種方法對間接費用的分配不同：制造成本法把每單位產品耗用的某一項成本標準（如工時比率），當成了對所有的間接費用（如備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查等）進行分配的比率，而實際上，產品分別耗用各種費用所占各種費用總額的比例，不可能僅僅用工時比例這樣的單一指標來代表。制造成本法造成的結果是，高估了高產量產品的成本，低估了低產量產品的成本,體現在x公司如表3-5和3-6：

表3-5：傳統成本法下為虧損，但在abc中為贏利的產品調查表單位：元

型號市場單價生產數量傳統成本法作業(yè)成本法

單位成本單位利潤單位成本單位利潤

70.233850000.3234-0.09340.1020.128

80.064500000.1407-0.08070.0120.048

90.244240000.4636-0.22360.1850.055

表3-6：單位產品在傳統成本法為贏利，但在abc中為虧損的產品調查表單位：元

型號市場單價生產數量傳統成本法作業(yè)成本法

單位成本單位利潤單位成本單位利潤

100.0412550.0230.0180.95-0.909

110.183010.030.150.45-0.27

120.051030.0410.0090.23-0.18

130.04415190.0390.0050.05-0.006

140.1213460.0740.0460.21-0.09

150.154650.010.140.19-0.04

對于表3-5中的高產量產品，本來是贏利的，尤其在單價很低時（如7、8型號的產品），實際利潤（如0.128元、0.048元）所代表的贏利率還是很高的，但是在傳統法下，企業(yè)誤以為是虧損的，錯誤地拒絕了定單，喪失了市場機會，在競爭十分激烈的買方市場下，非?？上?。而表3-6中的低產量產品，實際上是虧損的，尤其是在單價很低時，虧損額所代表的虧損率是難以容忍的（如10號產品，市場單價才0.041元，可虧損額就達0.909元），但是在傳統成本法下，企業(yè)誤以為是贏利的，錯誤地接受了定單。這就造成了利潤報告的嚴重失真，出現“定單單價都高于‘單位成本’，但最終卻虧損”這一現象也就不奇怪了。

四、對x公司應用abc解決成本信息失真問題嘗試的評價。

（一）x公司對abc的采用，是必要而及時的。

從市場特點看，買方市場中單價已經逼近成本。

從產品特點看，企業(yè)的生產特點為品種多、數量大（年總生產品種約6000種，月總生產型號300多個，每月總生產數量多達2千萬件），成本不易精確核算，傳統成本法越來越顯得過于粗略。

從其成本構成上看，如1a產品本月直接成本總額=備料成本+生產工時成本=63826.59+2893.56=66720.15（元），間接成本總額為59744442.53元，總成本=66720.15+59744442.53=59811162.68（元），直接成本占總成本的比重僅為0.11%（即66720.15÷59811162.68），而間接成本的比重高達99.89%（即59744442.53÷59811162.68）。

（二）從案例中可以看出，福建x公司應用abc來解決制造成本法下成本信息失真問題的嘗試，是比較成功的。

首先是成本信息、產銷決策和資源配置更加合理。該企業(yè)應用abc后，通過計算出每種成本庫（作業(yè)中心）的分配率，再根據每種產品消耗的某項作業(yè)量乘以相應的分配率，得出這種產品消耗的該項作業(yè)成本，再把這種產品消耗的各項作業(yè)成本加總，得出這種產品的作業(yè)總成本。這樣，就解決了制造成本法中對于間接費用的單一分配比例造成的成本信息失真問題，進而使生產、定價和銷售決策更合理。比如，在競爭日趨激烈的買方市場中，對于那些產量高、復雜程度低的產品，應該適當降低其價格，增加定單數量，以提高市場占有率；對于那些規(guī)格特殊、批量較少、價格彈性低的產品，企業(yè)能夠通過abc和jit的協調運用，及時滿足客戶需求，則可提高其價格水平，如果顧客接受，就獲取可觀的利潤，若顧客不接受，企業(yè)可以減少此類產品的生產，將多余的資源運用到更體現abc優(yōu)勢、競爭能力更強的產品甚至行業(yè)之中，這樣就大大優(yōu)化了資源配置。

其次，由于abc提供了及時、準確而詳細的成本信息，該公司具備了進一步完善責任會計、加強內部管理的條件。比如，表3-3中，耗用總成本最多的是液壓部門（為59673827.55元），要引起重視，嚴加管理。又如，分配率最大的是液壓（1.000173823元/時間）和加鹽部門（為0.901588元/批次），雖然加鹽部門的總成本不是很大，也要引起重視，加強對液壓時間和加鹽次數的控制。

五、推廣應用abc來解決成本信息失真問題的途徑。

通過對福建x公司成功應用abc、解決成本信息失真問題的經驗進行歸納總結，我們可以發(fā)現：x公司的成功，歸功于企業(yè)在確認作業(yè)中心、設立成本庫和計算成本等環(huán)節(jié)中，始終把abc的適用條件和企業(yè)自身成本核算的特點結合起來。所以，針對如何推廣應用abc這一問題，其答案首先在于把abc的特點和企業(yè)自身成本核算的特點相結合，具體包括：

（一）動因的選擇不必太細、太全，而應找到最重要的、與本企業(yè)主要成本相關性最大的因素。

這是因為，雖然abc對成本的反映更加深入細致，但也不是說“動因選擇得越細越好”，而應該有目的、有重點地選取成本動因，以保證abc具有更大的可操作性。比如，據報道，x公司也試圖選取和所有成本耗用都相關的成本動因，但事實證明這是不可能的，因為在某個獨立的作業(yè)中不可能所有的耗費（成本）都與同一個成本動因呈正比例變化，或保持密切關系，如果選取動因太多，這個作業(yè)中心的成本核算工作就會無所適從。

那么應該主要關注哪些成本動因呢？這首先要明確本企業(yè)應用abc的目的。理論上講，企業(yè)應用abc可以實現科學核算成本和進行產銷決策、嚴格內部控制、優(yōu)化價值鏈組合、協助全面質量控制、配合業(yè)績評價和實現戰(zhàn)略成本決策等多種目的。但是，具體到一個特定的企業(yè)，應該明確自己應用abc的主要目的，并根據其主要目的來確定哪些是重要動因。比如上面講的x公司，應用abc的主要目的，是解決傳統成本信息失真問題，而不是客戶需求、業(yè)績評價等，所以就詳細反映那些與產品制造、生產成本發(fā)生過程緊密相關的動因。比如，選擇出相對獨立的、對產品和成本形成影響較大的作業(yè)（備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和生產制造等六種），然后再確定作業(yè)中與主要的成本消耗相關性較大的成本動因（如備料重量、液壓小時等）。相反，對于那些與產品成本積累過程相關性不太大的作業(yè)（如固定資產的購置、管理、使用和清理活動，以及產品功能設計、售后服務和業(yè)績評價等作業(yè)活動），則不再面面俱到。這樣雖然會在一定程度上降低成本核算的準確性，但是更重要的是在保證了abc可操作性的基礎上，仍然比傳統制造成本法的準確度大大提高。

（二）成本動因的選擇可采取多元化的方式，以適應不同的作業(yè)活動。多元化的作業(yè)和成本動因，是abc與傳統成本法中單一分配率的本質區(qū)別。比如，x公司選取了六類不同的作業(yè)，各自選取相應的分配率，以適應六種不同的作業(yè)活動，而不是采用一兩種成本動因——那樣abc就失去了意義。

（三）企業(yè)應該根據自身的電算化、網絡化進步程度，確定作業(yè)賬戶設置的詳細程度，因為企業(yè)實施abc必須要以完善的計算機化會計系統為基礎。尤其是像福建x公司這類消耗原材料的種類和生產的產品品種都較多的企業(yè)，如果沒有計算機系統的支持幾乎是不可能的。具體來講，abc需要如下計算機系統條件：企業(yè)的計算機已實現網絡連接，已建立配方庫、標準庫等基礎數據系統，已按管理信息系統建立了獨立的核算系統，具有數據處理中心及形成相應的信息。

在前文關于我國abc應用狀況的分析中我們已經看出，雖然實踐中我國不少企業(yè)的網絡和信息系統不夠先進，但是最近幾年都在努力改進，加上近年來我國網絡信息、計算機技術發(fā)展迅速，實現大面積的會計電算化、網絡化還是有希望的。比如，河北邯鋼用其先進的信息技術和現代管理技術，設置了類似abc的核算和管理體系，同時改造傳統產業(yè)、支持新興產業(yè)、提高企業(yè)市場競爭力，形成了著名的“邯鋼經驗”，其成功之一就是abc和企業(yè)計算機系統的充分結合。

（四）成本庫和abc具體職能部門的設置，要適合企業(yè)自身的人才結構。abc存在一定的主觀性，如在福建x公司中，作業(yè)的確認、成本動因的選擇和同質成本庫的確認上，需要作出職業(yè)判斷，不同的會計人員會有不同的結果；同時，作業(yè)中心不同的負責人提供數據的準確性也不盡相同。這種主觀隨意性有時會帶來較大的偏差。所以，abc管理系統的框架和選取指標的口徑，要符合企業(yè)自身的人才結構，相關人員的綜合素質也需不斷提高以適應abc的要求。不能盲目追求信息化、自動化，而不顧自身人才基礎，機械照搬abc理論。

（五）abc要與企業(yè)現有的核算體系相銜接。abc是一種新的“完全成本制度”，拓寬了成本的計算范圍，如第一章第一節(jié)所述，abc計算的成本與制造成本法和中國1992年以前的“完全成本法”計算的結果差異很大，實施時企業(yè)應注意與自身現行的成本制度銜接或融合，以避免脫節(jié)太大、管理上無法承受。實際上正如本章第一節(jié)第（三）個問題中談到的，abc和“目標成本法”等傳統成本為基礎的管理措施并不是相互排斥的，而是兼容的，它解決了傳統成本法存在的不合理性，也是對傳統成本法的和諧發(fā)展。比如x公司的實踐中，選擇備料成本動因時，就選取了“備料重量”，選擇生產人工成本動因時，選取了“直接工時”，這些都是在傳統成本法里通常使用的分配因子，這樣不但無損于abc，反而有助于提高成本核算的準確性和合理性。又如，河北邯鋼在嘗試abc性質的管理制度時，就結合了原有的目標成本規(guī)劃、模擬市場等方法，取得了很好的效果。

（六）abc必須建立在嚴格的內部控制和管理制度基礎上。成本信息失真問題不僅僅是一個會計核算方法問題，還有經濟體制、內部控制制度、人員素質和文化背景等多方面的深層次原因。在現有的體制和社會文化背景下，解決成本信息失真問題，除了體制改革、提高員工素質外，加強內部管理和控制，是極其重要而又直接的措施。福建x公司成功運用abc是建立在嚴格管理基礎上的，必須取得單位最高層領導和有關部門領導的認可和支持，以加強管理，做好全體員工的培訓，提高全員的成本意識，其目的是避免和消除無效作業(yè)（即不增加價值的作業(yè)），消除實施過程中所產生的各種人為因素的阻力，以促進降低成本和提高效率，這是作業(yè)成本法的精髓。另外，只有管理到位，才能保證員工培訓及時，才能做好會計基礎工作，確保會計信息真實可靠，否則，運用成本昂貴的abc，卻假賬真算，無異于勞民傷財。

（二）如何應用abc實現戰(zhàn)略成本管理

一、戰(zhàn)略成本管理的含義。

所謂戰(zhàn)略成本管理就是在考慮企業(yè)長期競爭地位的同時進行成本管理。戰(zhàn)略成本管理的主要模式是?？四Ｊ剑鋬热菔前補bc與戰(zhàn)略管理結合起來，主要包括價值鏈分析、戰(zhàn)略定位和成本動因分析幾個方面。

第一章已經講過，價值鏈是由相互依賴、互相關聯的活動所構成的一個價值體系，描述的是增加一個企業(yè)的產品或服務的實用性或價值的一系列作業(yè)活動；所謂價值鏈分析主要是分析從原材料供應商開始，一直到最終產品消費者為止，其間一系列相關作業(yè)的整合，是從戰(zhàn)略層面上分析如何控制成本。這種分析可有多重視角，如對企業(yè)自身價值鏈分析、對行業(yè)價值鏈分析、對競爭對手價值鏈分析等等。

所謂戰(zhàn)略定位是幫助企業(yè)在市場上選擇競爭武器以對抗競爭對手。企業(yè)要對自己所處的內外部環(huán)境進行詳細周密的調查分析，在此基礎上，進行行業(yè)、市場和產品方面的定位分析，再確定以怎樣的競爭戰(zhàn)略來保證企業(yè)在既定的產品、市場和行業(yè)中站穩(wěn)腳跟、擊敗對手，以獲得競爭優(yōu)勢。

所謂成本動因，前文已經論述過，即導致成本發(fā)生的因素。從價值的角度看，每一個創(chuàng)造價值的活動都有一組獨特的成本動因，它用來解釋每一個創(chuàng)造價值活動的成本。戰(zhàn)略成本動因分析就是把abc理論的成本動因分為結構性成本動因、執(zhí)行性成本動因和作業(yè)性成本動因，對企業(yè)的宏觀和微觀成本管理活動進行分析。

國際上先進的戰(zhàn)略成本管理經驗給我們這樣的啟迪：企業(yè)為取得競爭優(yōu)勢，應從abc和價值鏈的角度來建立戰(zhàn)略成本管理體系。眾所周知，中外國情不同，生產力發(fā)展水平也不同，不能簡單照搬國際經驗。那么，如何在我國先進制造企業(yè)運用abc實現戰(zhàn)略成本管理呢？我們通過epw廠的案例來分析這一問題。

二、epw廠成功應用abc思想實現戰(zhàn)略成本管理的總體途徑。

epw廠是一家國有中型電器制造廠，技術力量雄厚，產品質量過硬，生產過程及生產成本管理嚴格，多年來一直是行業(yè)中的領先者。但是近年來，epw廠主導產品la的市場競爭日趨激烈。為使企業(yè)產品在市場上取得強大的競爭力，epw廠跳出傳統的以生產制造過程為重點的成本管理范圍，應用戰(zhàn)略成本管理原理指導成本管理工作，其基礎即是abc的核算方法和管理思想。企業(yè)對la產品開展市場需求分析、相關技術發(fā)展分析，并在此基礎上，研究la產品設計成本、供應商成本、顧客使用成本和售后服務成本。

首先，應用價值鏈分析的思想對epw廠的上下游環(huán)節(jié)進行分析，發(fā)現epw廠上下游環(huán)節(jié)均有許多工作可改進，然后根據abc的管理原則，對這些環(huán)節(jié)實施嚴格的成本管理，以便提高整個企業(yè)的競爭優(yōu)勢。在采購階段，除了采用經濟批量法控制采購批次、采購價格等常規(guī)方法，還通過與供應商發(fā)展密切關系進一步控制甚至降低采購成本。在銷售階段，通過分析，epw廠撤掉了很多辦事處，試行分銷制，降低銷售費用，而且商對市場信息收集和反饋、提出價格變動的可行性建議更及時，使企業(yè)能動態(tài)地掌握競爭對手的價格與市場行情，取得投標中的競爭優(yōu)勢，同時增加企業(yè)銷售利潤。

其次，進行戰(zhàn)略定位分析，選擇競爭戰(zhàn)略。epw廠針對市場環(huán)境，將la產品定位于中高檔，采取“成本領先”戰(zhàn)略，運用財務數據嚴格控制成本的上升，并局部運用abc控制產品成本，使得la產品的價格在市場上一直保持較強的競爭力。

第三，實施abc控制，進行戰(zhàn)略成本動因分析。

在“成本領先”戰(zhàn)略下，為了防止競爭對手較早開發(fā)出更低成本的生產方法，企業(yè)必須始終掌握準確的成本信息，并努力控制和降低成本；同時，企業(yè)還要滿足經常改變的顧客需求。前文已經談到，abc是將著眼點放在作業(yè)活動和資源消耗上，有利于控制和降低成本，其靈活性也適應了多變的顧客需求。所以，abc是戰(zhàn)略成本管理向作業(yè)層面的滲透，而戰(zhàn)略成本管理則是abc拓展延伸到上游的生產采購和下游的銷售環(huán)節(jié)的一個系統，兩者之間是相輔相成、互為依托的。epw廠通過應用abc，發(fā)現了浪費，找到了可能降低成本的地方，提高了作業(yè)活動效率，完善了定價決策，為企業(yè)創(chuàng)造了新的價值。

三、abc在epw廠戰(zhàn)略成本管理實踐中應用的具體方法。

（一）重視abc對成本詳細揭示的功能，這是進行戰(zhàn)略成本管理的基礎。

以epw廠的a部門作為使用abc的例子，2000年3月份a部門生產高壓電器產品h10型la(以下簡稱h型產品)和zh10型la（簡稱zh型產品）。h型產品是普通型產品，市場價150元/只，zh型產品是新型、復雜的產品，市場價250元/只。這兩種產品都在相同的生產線上制造。

2000年3月份a部門生產了zh型產品400只，同時生產了h型產品6000只，有關這兩種la產品的生產成本資料如表3-7所示:

表3-7：la產品生產成本資料統計表單位：元

成本項目h型產品zh型產品合計

直接材料直接人工制造費用116,091.4976,571.53341,235.898,859.438,496.8437,872.98124,950.9285,068.37379,108.16

合計533,898.9155,229.25589,128.16

按傳統成本法計算h型產品和zh型產品的單位成本，計算結果如表3-8所示:

表3-8：epw廠a部門產品單位成本表單位:元

成本項目h型產品（6000只）zh型產品（400只）

直接材料直接人工制造費用19.3512.7656.8722.1521.2494.68

合計88.98138.07

上述傳統成本計算法，按直接人工成本比例分配制造費用，而制造費用是直接人工成本的445.65%（即379,108.16÷85,068.37），這樣分配制造費用雖然方便了成本核算工作，但據第二章的分析，由于間接成本比重較大，分配間接成本時產生的小的錯誤就會被放大近4.5倍，很可能扭曲成本數據，不利于對制造費用采取有針對性的控制措施和以成本為依據進行的定價決策。所以，制造費用的分配率應重新調整。

經過考察，可以認為a部門符合abc的適用要求，理由如下：（1）a部門有以數控設備等現代化裝備為主要特征的現代化自動制造系統。（2）a部門人員經過多次精簡，直接人工成本在產品成本中的比例很小，而間接費用很高（如制造費用是直接人工成本的445.65%）。（3）產品零庫存，因為h型和zh型產品均供不應求，不存在成本沉淀到會計分期中的問題。（4）h型產品和zh型產品有不同特點，工藝差別大，比如，h型產品產量大，工藝復雜程度低;而zh型產品產量小，復雜程度高。（5）a部門管理水平較高，員工成本意識均較強，成本核算的數據較為準確。

因此，采用abc對h型與zh型產品的成本進行分配，根據abc的實施步驟，epw廠組織會計、技術、生產和采購等專業(yè)人員對該月a部門的制造費用進行分析，重新計算h型和zh型產品的單位成本。其使用abc的各個步驟的方法，與福建x公司基本相似，這里就不再重復列舉。

該企業(yè)在嘗試abc后發(fā)現了與福建x公司相同的成本計算效果，即abc計算結果與現行傳統成本計算法的結果有著明顯的差別。統計數據表明：epw廠生產的h型和zh型產品制造成本法下的銷售成本率(單位產品生產成本÷銷售單價)分別為：59.32%（即88.98÷150）和55.23%（即138.07÷250），但采用abc計算后發(fā)現原先h型產品的生產成本被高估了15.26%，而zh型產品的生產成本被低估了56.14%。主要原因是，abc深刻揭示出一個簡單而又隱蔽的事實：每只低產量（zh批量為400只）、新型的、復雜的zh型產品需要的機器動力、準備次數、材料處理、產品分類等費用皆比工藝簡單的h型產品多。由于傳統成本法不能揭示這一點，不能把成本分配給所有的作業(yè)，所以普通的h型產品代替新型、復雜的zh型產品承擔了一部分費用。

由于abc的應用，使被傳統方法扭曲的成本計算恢復其本身應有的面目，糾正了成本計算不實所帶來的成本信息失真，從而也為降低成本的努力指出了方向。

（二）epw廠應用abc加強戰(zhàn)略成本管理、提高企業(yè)的競爭能力的措施。

epw廠a部門使用abc進行計算后，發(fā)現zh型產品的成本是原來制造成本法下該產品成本的2.28倍，達314.79元/只，遠遠高出其市場售價，大大出乎所有人的意料。于是epw廠組織技術、設備、會計和a部門的管理人員對zh型產品的成本問題作專題研究。

1、首先，利用abc提供的詳細資料在同性質作業(yè)中對比分析，立刻發(fā)現zh型產品的單位機器動力成本和生產設備折舊成本明顯偏高，要降低zh型產品的成本，主要應抓住這兩個關鍵作業(yè)。

2、其次，進一步分析abc的計算過程，發(fā)現這兩個作業(yè)成本高的原因由一個共同的因素引起，即zh型產品的單位機器占用小時數多，為h型產品的12倍，就是說，zh型產品占用機器的一部分時間，是不增加價值的作業(yè)。這就使zh型產品降低成本工作的重點更加明確：降低zh型產品的單位機器小時，減少不增加價值的作業(yè)，就能大幅度降低zh型產品的單位成本。

3、接著epw廠成立以技術和設備人員為主的項目組，就如何降低zh型產品的單位機器小時作為突破口開展工作。經分析和研究發(fā)現zh型產品機器小時數為h型產品的12倍，是兩個因素的乘數作用使然：一個因素是zh型產品的每批工藝耗時為40分鐘，是h型產品的2倍；另一個因素是每批產品出產數量：zh型產品1只，而h型產品6只。針對這兩點，工藝技術人員進行艱苦努力，通過采用新材料和新工藝使zh型產品的工藝耗時降到30分鐘/批；同時設備人員通過工藝改進力爭每批zh型產品產量提高到3只。耗時和產量的變動使zh型產品的生產能力提高4倍，其中單位機器小時數為原來的四分之一，成本大大降低。在zh型產品需求沒大的增長的情況下，所節(jié)約的工時每月可多生產h型產品3000只以上，更好地滿足了市場對h產品的需求。

4、在此基礎上該廠結合市場情況對定價重新決策，h型產品由原來售價150元/只調整為135元/只，zh型產品由原來售價250元/只調整為288元/只，使利潤信息更加真實。

5、該廠運用abc的原理對h和zh產品進行長期跟蹤監(jiān)控，從市場需求、產品設計到生產、售后服務各個環(huán)節(jié)，密切關注競爭對手的成本和戰(zhàn)略，隨時調整產品價格和投產決策，并且把各個環(huán)節(jié)的成本都納入abc的成本核算范圍之內，運用價值鏈觀念進行長期的、全面的管理，有效控制了成本，提高了產品質量，改善了企業(yè)形象，更好地推行了成本領先型市場經營戰(zhàn)略，增加了市場份額。

6、在長期全面推行abc的過程中，epw廠對abc系統自身不斷探索并進行改進，建立一系列配套制度，使之與企業(yè)“成本領先”戰(zhàn)略有機結合，如選取更實用的成本庫、把作業(yè)中心與責任會計中心相結合，對成本動因選取的合理性進行持續(xù)改進等，使該廠逐步形成了真正適合于自己的、獨具特色的abc系統。

四、從epw廠的實踐經驗中可以看出，要回答“如何在我國先進制造企業(yè)運用abc實現戰(zhàn)略成本管理”這一問題，應該注意把握以下要點：

（一）abc消除成本信息失真問題、揭示出科學的成本信息，是企業(yè)進行戰(zhàn)略成本管理和戰(zhàn)略經營的基礎和前提。所以，在福建x公司中總結出的經驗，在epw公司仍然適用，而且x公司需要注意的問題，這里仍然需要關注。

（二）epw公司進行的戰(zhàn)略管理，是abc在動態(tài)的、戰(zhàn)略層面上的體現，其主要手段是應用了abc思想中的價值鏈分析和相關的管理措施（abm），這是區(qū)別于普通戰(zhàn)略管理的。普通戰(zhàn)略管理強調的是企業(yè)使命和企業(yè)目標，強調企業(yè)總體的、長期的問題，顯得比較粗略，操作性比較差；但是運用abc的戰(zhàn)略成本管理，強調運用作業(yè)為基礎的成本信息和管理手段來達到企業(yè)的戰(zhàn)略目標，其特點為：

（1）從戰(zhàn)略管理內容來看，abc和價值鏈基礎上的戰(zhàn)略成本管理，把關注重點放在了經營成本和業(yè)績產生的內在原因方面，通過揭示成本和業(yè)績，不僅僅提高經營業(yè)績或效果，更重要的是努力提高經營效率。

效果和效率是兩個不同的概念。效果指活動的結果，強調活動對組織外部的影響，而對資源消耗不關注；效率則指活動的原因而言，強調的是單位活動對資源的消耗率，而對活動給外界的影響不予以強調。比如，有a、b兩個工人，a每天工作10個小時，生產150單位產品，平均每小時15個，b每天工作5個小時，生產100單位產品，平均每小時20個，則a的工作效果比b好，但是b的工作效率比a高。

第一章已經談到，abc的成本是“完全‘消耗’的成本”，因而強調對資源“消耗”產生的效率，從而更加關注經營成本和效果產生的原因。這與傳統的戰(zhàn)略管理決策不同，因為傳統戰(zhàn)略管理重點在于市場需求、生產銷售等總體方面，更多的關心經營業(yè)績和最后效果，即對外部市場影響如何，而對經營效果產生的原因和經營效率揭示不夠。

abc對經營活動的原因的揭示，包括兩個途徑：

首先是實現企業(yè)內部管理。而abc對作業(yè)的詳細反映，能夠充分揭示成本發(fā)生的原因；作業(yè)鏈管理努力消除“不增值作業(yè)”，有效控制了成本，提高了成本的“投入/產出效率”，進一步通過內部制度創(chuàng)新取得明顯成效，最終提高戰(zhàn)略經營效果。可以說abc找到了提高經營業(yè)績的突破口。由此，企業(yè)內部戰(zhàn)略管理更加具有可操作性，便于明確和落實作業(yè)中心的責任，建立全面細致、科學合理的業(yè)績評價、員工激勵機制，使戰(zhàn)略目標不至于落為空談。這一點在先進的制造企業(yè)中是有一定普遍性的，比如，河北邯鋼將成本管理放在“核心”位置，進行全面細致的控制，體現了abc的原則，就取得了奇跡般的效果。

其次，abc根據價值鏈的特點將成本視野向前延伸到產品的市場需求，是“從顧客到廠商”的管理，尤其重視在產品投產前的設計階段的成本控制，并且向后延伸到顧客的使用滿意度、維修及處置等售后階段，是深入各個經營環(huán)節(jié)內部的全程管理，結合了全面成本管理方法(tcm)和產品生命周期管理方法，從市場、企業(yè)的每一個環(huán)節(jié)上努力尋找成本發(fā)生、價值創(chuàng)造的原因，同時提高各個環(huán)節(jié)的“效率”和“效果”，使企業(yè)真正及時、有效、充分、深入地融入市場，更好地使“戰(zhàn)略”適應了“環(huán)境”。