稅收支出精選(九篇)

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第1篇：稅收支出范文

關鍵詞：新稅法 制造企業(yè) 稅收籌劃

企業(yè)作為市場經(jīng)濟的主體，繳納稅收是其應盡義務之一，但是這樣會增加企業(yè)的資金支出額，為了能夠有效減少企業(yè)是實際稅負，各個企業(yè)都需要實施合理、合法的籌劃稅收。在本文中我們將以制造型企業(yè)為例，探討我國稅收籌劃的概念及特點，并深入剖析我國制造型企業(yè)的稅收籌劃現(xiàn)狀及新稅法下的稅收籌劃策略，力爭實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

一、稅收籌劃的概念及特點

企業(yè)的稅收籌劃主要是企業(yè)在基于國家相關稅務法律基礎上，科學、合理的規(guī)劃企業(yè)的投資、籌資以及經(jīng)營活動等其它理財活動，從而實現(xiàn)節(jié)約稅款或者降低稅務損失的一種綜合。

在新《所得稅法》（2008年）下，企業(yè)若能夠實施合理、科學的稅收籌劃活動，在降低企業(yè)的稅務支出的同時，有助于促進企業(yè)改進經(jīng)營方式，提升自身財務管理能力，增加稅務提升及是后續(xù)稅源，最終將有效增加企業(yè)的經(jīng)濟效益。因此，在新稅法環(huán)境中企業(yè)需要進一步加強稅收的籌劃管理。

二、我國制造企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀

（一）稅務籌劃概念認識不足

筆者在研究過程中通過實地調研方式，針對稅務籌劃的基本定義等問題對部分企業(yè)管理人員進行調查，其結果顯示大部分企業(yè)管理者對于稅務籌劃存在明顯的不足，只是片面認為稅務籌劃性質與逃稅基本一樣，其目的都是為了減少企業(yè)的稅務支出。

（二）稅收法律法規(guī)不完善，忽視稅收籌劃風險

我國的稅務法律經(jīng)過多次修訂完善，但是仍然存在一些比較模糊的部分，導致人們出現(xiàn)理解上的偏差而無法準確實施稅收籌劃行為，從而導致企業(yè)的稅收籌劃失效；企業(yè)在實施稅務籌劃時可能會遇到一些不確定因素（風險意識不足、缺乏規(guī)避風險措施等等），若不能有效避免上述不確定因素，則可能導致企業(yè)的整體利益受到損失。

三、新稅法下制造企業(yè)的稅收籌劃策略

（一）加強制造企業(yè)物資采購環(huán)節(jié)中的稅收籌劃

1、物資采購的稅收籌劃

制造型企業(yè)在采購生產(chǎn)材料時，采購的實際成本主要涵蓋采購價格、采購資金及稅務支出，其中計入存貨成本的稅務支出主要指在采購過程中所產(chǎn)生的消費稅、關稅以及增值稅等等。如果在采購初期企業(yè)并沒有確定材料的用途而統(tǒng)一將其列為采購物資，在采購過程中企業(yè)會計則將其作為進項稅額進行核算。但是在我國增值稅條例中明確規(guī)定：進項稅額不能夠從企業(yè)的銷項稅中進行抵扣，也就是說在使用時應該將其轉出進項稅。實際上企業(yè)的采購物資在購進與領用之間必定存在一個時間差，企業(yè)在稅收籌劃時可利用這個時間差調整企業(yè)的稅收核算，則可以減少企業(yè)的稅收支出，從而有助于企業(yè)獲得較大的經(jīng)濟效益。

2、物資采購結算時的稅收籌劃

在企業(yè)的結算中物資采購結算是最重要的一個環(huán)節(jié)。企業(yè)的支付采購款項時，首先可以取得銷售方的增值稅發(fā)票并采取委托收款或者托收承付的結算方式，利用這兩種結算方式可以讓企業(yè)可根據(jù)銷售方的增值稅中的金額來核算成本，并將其抵扣為當期的進項稅，若此時企業(yè)并未支付采購款項，而銷售方已確認銷售收入并繳納了增值稅，也就是說銷售企業(yè)墊付了采購的增值稅，從而增加了企業(yè)資金的時間價值。另外，企業(yè)還可以采取分期付款或者賒賬等方式，這樣讓銷售企業(yè)預先墊付稅款，從而讓企業(yè)能夠有充足的時間來調度資金。

（二）企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)上的稅收籌劃

1、企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方面的稅收籌劃

實現(xiàn)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊過程中的稅收籌劃，一方面需要選擇合法的折舊方法，也就是說企業(yè)對固定資產(chǎn)選擇折舊方法時必須充分考慮國家稅制因素，根據(jù)不同稅制所核算出來的折舊金額在企業(yè)的經(jīng)濟利潤及稅負上都具有一定差異性。例如：在比例稅制情況下，如果企業(yè)每年所得稅的稅率保持不變，則可選擇加速折舊方法，從而讓企業(yè)獲得延期納稅的機會。延期納稅的經(jīng)濟效益與稅率高低是呈正比的，企業(yè)在采取這樣折舊方式時必須考慮未來的所得稅變化情況。因此，企業(yè)在對固定資產(chǎn)進行折舊處理時需比較分析未來稅率變化趨勢而做出最佳選擇。

2、企業(yè)存貨計價方面的稅收籌劃

企業(yè)在生產(chǎn)活動中，存貨計價一般分為存貨發(fā)生時、發(fā)貨時以及結存時的計價，不同的存貨環(huán)節(jié)其相對應的計價方式也是不一樣的，其中存貨發(fā)出環(huán)節(jié)與稅收籌劃之間有著重要關聯(lián)。根據(jù)目前稅法及會計制度，企業(yè)可根據(jù)實際情況選擇存貨發(fā)貨和領用時的計價方式，即：個別計價法、加權平均法以及先進先出法。在物價快速上升情況下，建議企業(yè)采用加權平均法來對發(fā)出存貨的成本按照存貨加權之后以平均價格來實施核算，這樣在貨物銷售成本中便已經(jīng)包含了后期進貨的成本，通過這種方式雖然增加了企業(yè)的成本數(shù)額，但是降低了貨物末期結存時的成本，因此便可延后將企業(yè)的利潤及納稅，最終便實現(xiàn)延遲繳納所得稅的目的。

（三）市場銷售環(huán)節(jié)上的納稅籌劃

企業(yè)在銷售過程中的納稅籌劃主要實現(xiàn)應稅利潤最小化以及如何實現(xiàn)期間費用攤入最大化。目前，應用較多的分攤法主要為：實際費用攤銷法以及平均分攤法，由于這兩種分攤法在企業(yè)利潤沖減程度及納稅等方面具體一定差異性，因此在實際應用過程中企業(yè)可根據(jù)這兩種分攤法之間的差異來合理選分攤方法。在長期實踐中筆者認為，平均分攤法可最大限度低效企業(yè)的利潤并減少企業(yè)納稅額，只要企業(yè)的經(jīng)營活動是長期行為，則可將某段時間內的所有費用（如：利潤）進行最大限度的平均，從而可減少部分稅收負擔。

參考文獻：

第2篇：稅收支出范文

（一）會計準則的規(guī)定

1.《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》：同一控制下的吸收合并，合并方在合并中取得的資產(chǎn)、負債，應當按照合并日在被合并方的賬面價值計量；合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價的賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）之間的差額，調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益。

2.《應用指南》規(guī)定：（1）資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎存在差異的，應當按照本準則的規(guī)定確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債.（2）企業(yè)合并等特殊交易或事項取得的資產(chǎn)和負債，應于購買日比較其入賬價值與計稅基礎，按照本準則的規(guī)定確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債；（3）確認由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限。

（二）稅法的規(guī)定

《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅【2009】59號，以下簡稱“59號文件”），規(guī)定，企業(yè)合并可分別適用兩種稅務處理方法：

1.一般性稅務處理：企業(yè)合并，被合并企業(yè)按照法定程序以公允價值對轉出資產(chǎn)、負債進行清算，而合并企業(yè)，則應按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎；被合并企業(yè)虧損不得在合并企業(yè)結轉彌補。

2.特殊性稅務處理：如果企業(yè)合并符合59號文件第五條規(guī)定的五項條件，并且作為企業(yè)合并對價的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，可按以下規(guī)定進行特殊性稅務處理：

股權支付的部分，可以被合并企業(yè)原資產(chǎn)、負債的計稅基礎，作為合并企業(yè)接受的資產(chǎn)、負債的計稅基礎；被合并企業(yè)合并前的相關所得稅事項由合并企業(yè)承繼.可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額一被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。

非股權支付的部分，應在交易當期，被合并企業(yè)按以下公式確認相應資產(chǎn)轉讓所得或損失，并調整相應資產(chǎn)的計稅基礎：

非股權支付對應的資產(chǎn)轉讓所得或損失一（被轉讓資產(chǎn)的公允價值被轉讓資產(chǎn)的計稅基礎）×（非股權支付金額÷被轉讓資產(chǎn)的公允價值）

（三）稅法規(guī)范與會計規(guī)范的差異分析

1.如果按規(guī)定對被合并企業(yè)采用清算進行所得稅處理，合并企業(yè)取得被合并企業(yè)的資產(chǎn)、負債應以合并時公允價值為計稅基礎，但會計上合并企業(yè)仍以被合并企業(yè)原賬面價值作為入賬價值。這樣合并企業(yè)在合并中取得的資產(chǎn)、負債的賬面價值（入賬價值）與其計稅基礎之間，將產(chǎn)生暫時性差異。

2.如果在稅務上符合相關條件并采用特殊性稅務處理，則合并企業(yè)在合并中取得的與股權支付對應的那部分資產(chǎn)，應以其在被合并企業(yè)的計稅基礎作為合并后的計稅基礎，因此合并后合并企業(yè)接收的資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎之間，不可能因吸收合并而產(chǎn)生暫時性差異。

對于與非股權支付對應的那部分資產(chǎn)，因為在被合并企業(yè)已確認了資產(chǎn)轉讓所得或損失，并調整了計稅基礎，因此其計稅基礎與合并企業(yè)按原賬面價值計量的賬面價值之間，會產(chǎn)生暫時性差異。

3.合并企業(yè)作為合并對價支付的非貨幣性資產(chǎn)，稅法規(guī)定應作為非貨幣性資產(chǎn)交換，按視同銷售進行所得稅處理，即按相關資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值（原計稅基礎）的差額，確認資產(chǎn)轉讓所得或損失；但會計準則規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并，作為合并對價的非貨幣性資產(chǎn)支付時只轉銷其賬面價值，并不確認資產(chǎn)轉讓損益，這樣就導致了稅務處理和會計處理上的差異，不過這一差異在未來期間不可能轉回，因此屬永久性差異，不屬暫時性差異。

二、同一控制下吸收合并時合并企業(yè)的會計處理

（一）確認吸收合并

無論采用一般性稅務處理或者特殊性稅務處理，合并企業(yè)在會計上均應按以下規(guī)范確認吸收合并：按接收的資產(chǎn)的原賬面余額，借記有關資產(chǎn)科目，按接收的負債和資產(chǎn)備抵項目的原賬面余額，貸記有關負債和資產(chǎn)備抵科目；按作為合并對價支付的資產(chǎn)（含所持其他企業(yè)股權、股份）或承擔的負債的賬面價值，貸記有關資產(chǎn)、負債科目，以本企業(yè)的股權、股份作為合并對價的，按協(xié)議計入實收資本的金額或者股票面值總額，貸記“實收資本”或“股本”科目，最后按其差額，貸記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，或依次借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”、“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。

（二）被合并企業(yè)采用清算程序（一般性稅務處理）時合并企業(yè)的所得稅會計處理

1.確認遞延所得稅：（1）如果合并企業(yè)接收的凈資產(chǎn)公允價值大于被合并企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價值，應按其差額和預期適用的企業(yè)所得稅稅率計算的所得稅，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“所得稅費用——遞延所得稅費用”科目；（2）如果接收的凈資產(chǎn)公允價值小于被合并企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價值，則按差額和適用稅率計算的所得稅，借記“所得稅費用——遞延所得稅費用”科目，貸記“遞延所得稅負債”科目。

2.轉回遞延所得稅。以后，合并時接收的資產(chǎn)處置時：（1）按規(guī)定作納稅調減的，應按調減的應稅所得和適用稅率計算的所得稅，借記“所得稅費用——遞延所得稅費用”科目，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目；（2）按規(guī)定應作納稅調增的，應按調增的應稅所得和適用稅率計算的所得稅，借記“遞延所得稅負債”科目，貸記“所得稅費用——遞延所得稅費用”科目；（3）遞延所得稅存續(xù)期間，如果稅率發(fā)生變動，應按變動后的稅率調整遞延所得稅的賬面余額，因此產(chǎn)生的收益或損失，計入調整當期的所得稅費用，下同。

（三）采用特殊性稅務處理時合并企業(yè)的所得稅會計處理

1.確認遞延所得稅。采用特殊性稅務處理，但支付的對價中包含少量非股權支付時，合并企業(yè)接受的資產(chǎn)的計稅基礎，按規(guī)定應分為兩部分，第一部分為與股份支付對應那部分資產(chǎn)的計稅基礎，這是所接收資產(chǎn)的計稅基礎的絕大部分，這部分計稅基礎與這些資產(chǎn)在被合并企業(yè)時計稅基礎相等，因此會計上無須確認和轉回遞延所得稅；第二部分為與非股權支付對應的資產(chǎn)計稅基礎，這部分計稅基礎應是合并時交接的資產(chǎn)、負債的公允價值，但應按非股權支付金額占其交易支付總額的比例打折，即按照以上凈資產(chǎn)公允價值與原賬面價值的的差額再乘以非股權支付比例的積，再乘以適用稅率計算的所得稅，確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，方法與以上相同。

2.轉回遞延所得稅。轉回的方法與以上完全相同，但是如果企業(yè)合并為同一控制下合并且無須支付對價的，則不存在遞延所得稅的確認和轉回。

三、采用一般性稅務處理時納稅調整和納稅申報

（一）合并企業(yè)取得被合并企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎與賬面價值差異率的計算

采用一般性稅務處理，即對被合并企業(yè)實施清算程序進行所得稅處理的，合并企業(yè)接收資產(chǎn)、負債時，由于不涉及合并企業(yè)會計損益和應納稅所得額，所以無須作納稅調整，但因為合并企業(yè)取得的資產(chǎn)所蘊含的所得稅已經(jīng)在被合并企業(yè)按照以公允價值轉讓資產(chǎn)確認所得實現(xiàn)，因此合并企業(yè)應以取得資產(chǎn)的公允價值作為其計稅基礎。不過，同一控制下合并企業(yè)合并，企業(yè)接收的資產(chǎn)是以其在被合并企業(yè)時的賬面價值計量的，這樣，這些資產(chǎn)處置時，應當按相關資產(chǎn)轉銷的原賬面價值與其計稅基礎的差額，調整應稅所得。就非貨幣性資產(chǎn)而言，具體可分兩步進行：

第一步，在接收資產(chǎn)時，按以下公式1計算各相關資產(chǎn)的計稅基礎與其賬面價值的差異率：

公式1.差異率=（公允價值賬面價值）÷賬面價值×100%

差異率，存貨可分類別計算，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等可按具體明細計算。

第二步，在處置相關資產(chǎn)時，按以下公式2計算處置資產(chǎn)的計稅基礎（稅收金額）：

公式2.應扣除計稅成本=處置時轉銷資產(chǎn)的賬面價值×（1+處置資產(chǎn)的計稅基礎與該項資產(chǎn)賬面價值的差異率）

（二）納稅調整和納稅申報表的格式

涉及企業(yè)合并稅務處理納稅申報表，除《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A）》（以下簡稱“申報表”）外，還按照合并中合并企業(yè)接收的資產(chǎn)的種類不同，分別要在申報表的附表一、附表二、附表九、附表十一、附表三等附表中填報。其中附表一、附表二均為只有“項目”、“金額”兩欄的縱排表格，附表十一可反映接收的股權投資處置差異調整，表格太過復雜，也很少用到。現(xiàn)將附表九、附表三的格式示意如表1、表2。

（三）申報表附表的填報

1.作為合并對價支付非貨幣性資產(chǎn)納稅調整的填報。會計準則規(guī)定，同一控制下企業(yè)合并作為合并對價支付資產(chǎn)時，應當按照付出資產(chǎn)的賬面價值轉銷，不確認轉讓損益；但是，按照《企業(yè)所得稅實施條例》等法規(guī)、文件的規(guī)定，以非貨幣性資產(chǎn)換入被合并企業(yè)資產(chǎn)，應視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)確認損益。據(jù)此：（1）如果支付的非貨幣性資產(chǎn)是存貨，應先填報附表一（1）《收入明細表》和附表二（1）《成本費用明細表》，即將作為合并對價支付的存貨按處置時公允價值（市價）填報在附表一（1）第14行“非貨幣易視同銷售收入”項目，然后與其下第15.16行合計填入第13行“視同銷售收入”項目，再過入附表三第2行的第3列；繼而將支付的存貨的賬面價值填報在附表二（1）第13行“非貨幣性資產(chǎn)交易視同銷售成本”項目，再與該表第14.15行合計填入第12行，爾后過入附表三第21行的第4列。（2）如果換出的資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或其他非貨幣性資產(chǎn)，其公允價值也應填報在附表一（1）第14行，換出資產(chǎn)賬面價值也應填報在附表二（1）第13行，具體操作與換出存貨相同。

應予注意的是，不能將該項業(yè)務填報在附表一（1）第17至26行“營業(yè)外收入”或附表二（1）第16至24行“營業(yè)外支出”各項目，因為附表一（1）填報說明規(guī)定：該表第14行“非貨幣易視同銷售收入”（=15行+16行+17行），“填報納稅人發(fā)生非貨幣易行為，會計核算未確認或未全部確認損益，按照稅收規(guī)定應視同銷售確認應稅收入”，而上述附表一（1）17行至26行、附表二（1）第16行至24行，填報的則為會計上已記入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)處置凈損益。

2.合并企業(yè)接收被合并企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)公允價值與賬面價值（入賬價值）差異調整的填報：根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)吸收合并采用一般性稅務處理的，被合并企業(yè)移交的非貨幣.f生資產(chǎn)，應按其公允價值確認轉讓損益。這樣，合并企業(yè)在合并中接收的非貨幣性資產(chǎn)，應按接收時公允價值作為其計稅基礎；但是會計準則規(guī)定，同一控制下的吸收合并，合并企業(yè)接收的包括非貨幣性資產(chǎn)在內的所有資產(chǎn)和負債，都按照各該資產(chǎn)、負債在被合并企業(yè)時賬面價值入賬。這樣，就產(chǎn)生了相應的非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎與其賬面價值的差異，并需要進行相應的稅收處理：（1）合并企業(yè)接收被合并企業(yè)資產(chǎn)、負債時，因為稅收上和會計上均不確認合并損益，所以雖然兩者差異已經(jīng)產(chǎn)生，但卻無須因此作納稅調整。（2）合并企業(yè)接收被合并企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)，在處置（折舊、攤銷、結轉銷售和耗用成本）相關資產(chǎn)后，年終計稅時應在相關申報表附表中進行調整，如果處置資產(chǎn)為存貨，應在附表三第40行的扣除類“其他”項目中填列，其中第1列填報處置資產(chǎn)的賬面價值，第2列填報處置資產(chǎn)按以上“公式2”計算的應扣除計稅成本，第3.4列填報第1列與第2列的差額，一般情況其差額為負數(shù)，應填報在該行第4列；如為正數(shù)，則填報在該行第3列。

如果處置資產(chǎn)表現(xiàn)為折舊、攤銷，應先填報附表九相應項目，爾后過入附表三第43、46行等相應項目的第4列或第3列。

如果處置資產(chǎn)表現(xiàn)為轉讓固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等，也應在附表三第40行扣除類“其他”項目中填列，填列方法與處置存貨相同；另外，會計上確認的處置損益仍應在附表一（1）或附表二（1）的營業(yè)外收支相應行次填報。

四、企業(yè)合并采用特殊性稅務處理時的納稅調整和納稅申報

（一）適用原則和相應處理

企業(yè)合并，如果同時符合59號文件第五條規(guī)定的五項條件，且合并時股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，或者屬于同一控制下且不需要支付對價的吸收合并，合并企業(yè)即可選擇采用特殊性稅務處理：

1.不需要支付合并對價的合并采用特殊性稅務處理時，合并企業(yè)接收被合并企業(yè)的資產(chǎn)、負債，全部以其原計稅基礎作為合并企業(yè)接收后的計稅基礎，因此以后資產(chǎn)處置、負債轉銷時，無須因涉及原企業(yè)合并而進行納稅調整。

2.以股權支付作為主要支付手段（85%以上）的吸收合并，采用特殊性稅務處理時，合并企業(yè)在合并中取得的資產(chǎn)對應于股權支付的那部分價值，計稅基礎與入賬價值之間不產(chǎn)生新的差異，因此資產(chǎn)處置時，也無須因原企業(yè)合并而進行納稅調整。

3.對于與非股權支付對應的部分資產(chǎn)、負債價值，仍應參照以上清算形成差異的處理方法，但應首先計算非股權支付金額占其交易支付總額的比例，然后再計算差異率和應轉回差異額。

第一步，計算非股權支付金額（注意：含承擔的負債）占交易支付總額的比例：

公式3.非股權支付比例=非股權支付金額÷被轉讓資產(chǎn)的公允價值×100%

如果以上公式計算結果高于15%，則為不符合采用特殊性稅務處理的條件。

第二步，計算各具體資產(chǎn)項目對應于非股權支付的賬面價值與其計稅基礎之間的差異率：

公式4.差異率=[合并企業(yè)接收資產(chǎn)的公允價值賬面價值（指原計稅基礎，下同）]×非股權支付比例÷賬面價值×100%

第三步，計算非股權支付取得的資產(chǎn)處置時的計稅基礎：

公式5.處置時應扣除稅收成本一處置資產(chǎn)的賬面價值×（1+差異率）

（二）納稅申報

1.合并企業(yè)作為合并對價支付非貨幣性資產(chǎn)納稅調整的填報，與采用一般性稅務處理時相同。

2.合并企業(yè)接收被合并企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)處置時的納稅申報，與一般性稅務處理基本原則相同，不同點是填報相關附表時，“稅收金額（計稅基礎）”應當按照以上“公式5”計算的金額填列。

五、企業(yè)合并涉及其他稅收的相關規(guī)定

企業(yè)合并，被合并企業(yè)的資產(chǎn)所有權在不同法律主體之間轉移，會涉及到增值稅、營業(yè)稅和契稅等稅收是否征收的問題：

第3篇：稅收支出范文

關鍵詞： 視同銷售行為；應稅收入；增值稅；銷售成本

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2014）05-0137-02

0 引言

現(xiàn)行的稅收實施細則為何針對不是貨物銷售的行為要求視同貨物銷售計算應繳增值稅呢？其現(xiàn)實操作意義主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一方面是稅務機關為了防止企業(yè)通過非常規(guī)的貨物所有權轉讓行為逃避納稅，避免造成稅基被侵蝕，稅款流失；另一方面是為了確保稅款抵扣鏈條不中斷，避免納稅企業(yè)因各環(huán)節(jié)間稅負不均衡而導致重復繳稅。

1 視同銷售行為的界定

現(xiàn)代我國市場經(jīng)濟社會中《增值稅暫行條例實施細則》第四條對于視同銷售行為作了比較全面詳細的界定，主要內容包含以下幾點：①單位或個體工商戶將自己的貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物；②設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設置在同一縣（市）的除外；③將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶；⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；⑦將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或個人。

2 現(xiàn)行有關視同銷售行為的賬務處理一般方法

2.1 確認應稅收入，計算應繳增值稅，結轉銷售成本

①將貨物交付其他單位或個人代銷：委托代銷貨物在受托方已實際銷售后，即完全符合收入的確認條件，委托方應在收到受托方的代銷清單時，確認收入，計算應繳增值稅。②銷售代銷貨物：如果是視同買斷方式代銷，受托方買斷貨物后再出售，受托方在實際銷售所代銷貨物時，則確認為其自身的銷售收入，計算應繳增值稅。③將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資或者用于交換，按公允價值確認收入，計算應繳增值稅。④將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物分配給股東，雖然沒有直接的現(xiàn)金流入，但其清償了企業(yè)對外承擔的債務，與將貨物出售后取得貨幣資產(chǎn)，然后再分配利潤給股東或投資者，在經(jīng)濟上是一致的。將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費，屬于職工薪酬中的費貨幣利，應確認應稅收入，計算應交增值稅。⑤企業(yè)或其他經(jīng)濟組織設有兩個以上機構（相關機構在同一縣、市的除外）并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，應當視同銷售，根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》之規(guī)定，如果符合以下兩個條件：一是向購貨方開具發(fā)票；二是向購貨方收取貨款。應確認應稅收入，計算應繳增值稅，同時結轉銷售成本。否則必須由總機構繳納增值稅。

2.2 將自制資產(chǎn)視同銷售的案例分析

案例：2013年5月，B公司將其自己生產(chǎn)的洗發(fā)水作為福利發(fā)放給職工，洗發(fā)水單位成本30元，市場價70元，適用增值稅率為17%。B公司有職工200名，其中一線職工170名，管理人員30人。2013年度發(fā)放工資、薪金102萬元，除發(fā)放洗發(fā)水外的職工福利費支出5萬元。結合以上給出的條件，執(zhí)行會計制度的賬務處理：

B企業(yè)只按成本價結轉成本費用

借：生產(chǎn)成本——職工福利費7123元

管理費用——職工福利費1257元

貸：庫存商品6000元

應交稅費——應交增值稅（銷項）2380元

生產(chǎn)成本=170×30+170×70×17%=7123；

管理費用=30×30+30×70×17%=1257；

增值稅=（170×70+30×70）×17%=2380

2.3 結轉銷售成本，不確認應稅收入，計算應繳納增值稅

①將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送其他單位或個體工商戶：貨物的對外捐贈實質上并未使企業(yè)獲得經(jīng)濟利益，而是使該經(jīng)濟主體發(fā)生了一項額外的營業(yè)支出。此類業(yè)務完全符合視同銷售行為的范圍，可以開具增值稅專用發(fā)票，按捐贈貨物公允價值確認的應稅收入計算應繳增值稅。②將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物用于在建工程、對外捐贈等非應稅項目：此類業(yè)務很明顯是經(jīng)濟主體的一種內部結算關系，按《增值稅暫行條例實施細則》有關規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票，但需要按規(guī)定確認應稅收入計算應繳增值稅。

3 其他經(jīng)濟組織的視同銷售行為

其他經(jīng)濟組織的視同銷售行為是否作為應稅收入以及如何計算應繳增值稅，要依據(jù)新會計準則中有關收入確認的規(guī)定進行賬務處理，并依據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》有關規(guī)定計算應繳增值稅，如委托代銷或將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物用于投資、分配利潤、發(fā)放福利等，在會計上符合收入的定義，必須在確認應稅收入的同時，計算應繳增值稅。

4 對于稅收制度體系改革的一點思考

①對于深化稅制改革可以從以下幾個層面做起：一是有利于促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉變、調節(jié)社會財富分配、節(jié)約能源資源和保護環(huán)境，促進經(jīng)濟社會持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。二是堅持稅費聯(lián)動、有增有減，保持宏觀稅負相對穩(wěn)定。既要考慮保障國家事業(yè)發(fā)展和人民生活的正常需要、適當集中財力，也要考慮有關方面特別是企業(yè)和居民的承受能力。三是有利于培育地方主體稅種，調動地方組織收入的積極性和自主性。②進一步發(fā)揮消費稅的調節(jié)功能?，F(xiàn)行消費稅制度存在征收范圍較窄、課稅環(huán)節(jié)單一且靠前、稅基偏小、稅率結構欠合理等問題，所以要適當擴大消費稅的征收范圍，將一些高耗能、高污染產(chǎn)品以及部分高檔消費品等納入征稅范圍；調整征收環(huán)節(jié)，弱化政府對生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅收的依賴，促進解決重復建設和產(chǎn)能過剩問題，努力提高經(jīng)濟發(fā)展質量；調整部分稅目稅率，進一步有效發(fā)揮消費稅的調節(jié)作用。加快房地產(chǎn)稅立法，適時推進相關改革。③推動環(huán)境保護費改稅。資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會建設，要按照正稅清費、循序漸進、合理負擔、有利征管原則，參照國際做法，將現(xiàn)行排污收費改為環(huán)境保護稅，稅率設計要綜合考慮現(xiàn)行排污費收費標準、實際治理成本、環(huán)境損害成本和收費實際情況等因素。加快資源稅改革。從經(jīng)濟發(fā)展角度考察，資源稅從量計征，極易造成稅負水平偏低，難以發(fā)揮促進資源節(jié)約和環(huán)境保護的作用，改革迫在眉睫。重點是推進煤炭等重要礦產(chǎn)品資源稅從價計征改革，清理相關收費基金。④全面推進增值稅改革。按照稅收中性原則，全面實行營業(yè)稅改征增值稅，建立符合產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)律、規(guī)范的消費型增值稅制度，消除重復征稅問題，更好地發(fā)揮市場作用，激發(fā)企業(yè)活力，推進產(chǎn)業(yè)轉型升級與商業(yè)模式創(chuàng)新。清理規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。

參考文獻：

[1]財政部：企業(yè)會計準則[M].經(jīng)濟科學出版社，2006.

[2]姬亞楓，王建華.特殊銷售業(yè)務稅務與會計處理辨析[J].財會通訊，2011（12）.

[3]張炳紅.淺議增值稅視同銷售業(yè)務會計處理[J].價值工程，2013（6）.

第4篇：稅收支出范文

【關鍵詞】營銷支出 營業(yè)收入 盈利水平 制造業(yè)上市公司

一、引言

2013年中國裝備制造業(yè)產(chǎn)值突破20萬億元，占全球裝備制造業(yè)的比重超過1/3，穩(wěn)居世界首位。制造業(yè)在我國國民經(jīng)濟中占有舉足輕重的地位。作為工業(yè)重鎮(zhèn)，重慶2012年GDP中三大產(chǎn)業(yè)占比為8.44%，55.36%，36.20%，表明重慶仍以工業(yè)作為地區(qū)的經(jīng)濟支柱。同時，中國制造業(yè)已面臨產(chǎn)能過剩和盈利下降等困境。此背景下，基于重慶大型制造業(yè)上市公司的財務數(shù)據(jù)，研究營銷支出在促進企業(yè)增收創(chuàng)利方面的作用，具有重要的現(xiàn)實意義。

二、文獻回顧

21世紀初，西方先進營銷理念迅速涌入中國，國內掀起了營銷研究熱。關于營銷績效，王秀村等學者通過構建概念模型證實了市場導向、管理者認知等因素對營銷績效評價的顯著影響。關于營銷活動對制造業(yè)的影響，馮明等以汽車行業(yè)為例，通過互聯(lián)網(wǎng)搜索量頻率數(shù)據(jù)設計并構建中國汽車需求先導景氣指數(shù)“GCAI”，提高了購前調研行為的預測精度和時效性。吳曉云等以中國制造型跨國企業(yè)為樣本進行實證分析，發(fā)現(xiàn)關于營銷標準化的若干結論基本適用于中國跨國企業(yè)，而營銷標準化戰(zhàn)略的影響因素則可以聚合為外部標準化條件和組織管理特征兩個變量。可以看出，對營銷理論和制造業(yè)發(fā)展都有了深入探討，而對于營銷活動對制造業(yè)企業(yè)的銷售績效以及盈利水平的影響則還少有涉足。因此，本研究具有重要的理論價值。

三、研究設計

（一）理論分析與假設

為了探討企業(yè)營銷和企業(yè)績效的作用，筆者主要選取了企業(yè)營銷支出和銷售收入來研究對企業(yè)盈利水平的影響。商品的價值在生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生，必須在流通環(huán)節(jié)實現(xiàn)。商品價值的實現(xiàn)即意味著企業(yè)銷售收入的實現(xiàn)，進而為企業(yè)創(chuàng)造利潤。因此，作為促進商品進入流通環(huán)節(jié)的營銷就顯得至關重要。然而在瞬息萬變的市場經(jīng)濟中，營銷支出對銷售收入的促進作用會更直接，而對盈利的作用也是即期的，只有持續(xù)的營銷投入，才能使企業(yè)獲得持久盈利。銷售收入是利潤的主要來源，收入的實現(xiàn)和多少在更大程度上決定了企業(yè)的盈利能力，銷售收入的變動將會對企業(yè)盈利造成長期的顯著影響。為了體現(xiàn)制造業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟環(huán)境，筆者將PMI作為非主要因素納入實證分析中。根據(jù)以上分析，可以做出如下假設：假設一，企業(yè)營銷支出對企業(yè)盈利有短期的促進作用，這一促進作用需要銷售收入加以傳遞；假設二，企業(yè)銷售收入是企業(yè)盈利的重要影響因素，且對企業(yè)長期盈利產(chǎn)生持續(xù)性作用；假設三，考慮到宏觀經(jīng)濟環(huán)境對企業(yè)盈利的作用更加間接，所以宏觀經(jīng)濟環(huán)境對實力雄厚的大型制造業(yè)企業(yè)的影響較小。

（二）數(shù)據(jù)選取與變量定義

重慶是實力雄厚的老工業(yè)基地，重慶的制造業(yè)企業(yè)在全國可視為典型。截止2013年底，重慶板塊的境內上市公司共37家，其中制造業(yè)共20家。本研究共選取重慶上市較早的大型制造業(yè)企業(yè)15家。本研究所用數(shù)據(jù)來自CSMAR數(shù)據(jù)庫，包括2007年第1季度至2013年第3季度的共27個季度的財務數(shù)據(jù)。

本研究共選取4個變量，各變量的具體定義如表1：

四、實證分析

（一）模型說明

選擇向量自回歸（VAR）模型。VAR模型的一般形式是：Yt=u+A1Yt-1+…+ApYt-p+εt，其中Yt是內生變量列向量，εt是k維擾動列向量。VAR基于數(shù)據(jù)的統(tǒng)計性質建立起非結構化模型，能較好地反映某一變量與其他變量滯后期之間的動態(tài)作用關系，通過檢驗也可以直觀地看出模型及變量系統(tǒng)的穩(wěn)定性。

（二）數(shù)據(jù)平穩(wěn)性檢驗

VAR模型要求序列具有平穩(wěn)性。通過EViews6對重慶地區(qū)制造業(yè)上市企業(yè)整體的YLSP、YXZC、XSSR和PMI進行了ADF檢驗。根據(jù)表2，YLSP、YXZC和PMI均在5%的顯著性水平上序列平穩(wěn)，XSSR在10%的顯著性水平上序列平穩(wěn)，即所有變量都通過了平穩(wěn)性檢驗。

（三）VAR模型估計

以YLSP為被解釋變量，以YXZC、XSSR和PMI為解釋變量建立VAR模型。模型估計之前，需確定變量的最優(yōu)滯后階數(shù)。根據(jù)EViews6的滯后階數(shù)檢驗表，6個檢驗標準中有4個顯示應當建立一階滯后模型。

滯后階數(shù)為1的VAR模型估計結果：

YLSP=-0.2184*YLSP（-1）+0.1948*YXZC（-1）+0.1238*XSSR（-1）+0.0794*PMI（-1）-0.0634

根據(jù)估計系數(shù)的正負可以發(fā)現(xiàn)，YXZC、XSSR和PMI均對YLSP有正向的滯后作用，這與理論假設相符。YLSP對自身的滯后作用為負，表明企業(yè)的盈利具有一定的誤差修正機制，與該序列的平穩(wěn)性相符合。

AR根檢驗說明模型的4個特征根的模倒數(shù)都小于1，則在單位圓以內。即所建立的VAR模型是穩(wěn)定的，基于該VAR模型的脈沖響應分析將是有效的。

（四）Granger因果關系檢驗

Granger檢驗解決了x是否引起y的問題，其實質是檢驗某變量的滯后變量是否可以引入其它變量方程中。

根據(jù)表5，XSSR對YLSP有顯著解釋能力，YXZC對XSSR有顯著解釋能力，YXZC對YLSP無顯著的解釋能力。表明營銷會直接促進銷售收入的提高，而銷售收入提高會直接促進盈利水平的提高。PMI對YLSP的解釋能力不顯著，可以認為宏觀經(jīng)濟環(huán)境對企業(yè)盈利的作用較間接且其對實力雄厚的大型制造業(yè)企業(yè)的沖擊較小。

（五）正交化脈沖響應函數(shù)分析

脈沖響應函數(shù)刻畫了在一個內生變量的誤差項上加一個標準差大小的沖擊對所有內生變量的當期值和未來值所帶來的影響。

根據(jù)圖1，本期給YLSP一個標準差的沖擊后，對下一期產(chǎn)生明顯正向作用，之后迅速衰減并在第3期變?yōu)樨撓?，?期之后幾乎沒有作用。這表明企業(yè)的盈利在短期有持續(xù)向好的趨勢，但這種趨勢又受到其他因素的干擾，所以長期來看有保持平穩(wěn)的機制。本期給YXZC沖擊后，會使YLSP出現(xiàn)正向變動并在第2期達到最高值，之后衰減，第6期以后幾乎為零。表明企業(yè)營銷支出經(jīng)銷售收入的傳遞在短期會對企業(yè)的盈利產(chǎn)生促進作用，而長期盈利則需要企業(yè)對營銷進行持續(xù)投入。本期給XSSR沖擊后，會導致YLSP出現(xiàn)持續(xù)的正向變動并在第2期達到最高值，之后緩慢衰減。表明銷售收入受外部沖擊后，給企業(yè)盈利帶來同向的沖擊，且該沖擊具有顯著的促進作用和較長的持續(xù)效應。本期給PMI沖擊后，會導致YLSP出現(xiàn)正向變動并在第2期達到最高值，之后衰減，第4期后逐步衰減為零。表明宏觀經(jīng)濟環(huán)境的向好短期會促進企業(yè)生產(chǎn)進而使盈利增加，但長期來看宏觀環(huán)境對大型制造業(yè)企業(yè)的盈利沖擊不大。

（六）方差分解分析

方差分解通過分析VAR模型中的每一結構沖擊對內生變量變化的貢獻度，來評價不同結構沖擊的重要性。根據(jù)表6，YXZC、XSSR和PMI中，對YLSP的貢獻度最大的是XSSR，貢獻率為19.23%，表明銷售收入是促進企業(yè)盈利的重要因素，與現(xiàn)實理論相符。YXZC對YLSP的直接最大貢獻率為8.26%，這表明營銷對企業(yè)增收增利的促進作用也比較明顯。PMI對YLSP的最大貢獻率為4.84%，這表明輕微波動的宏觀經(jīng)濟環(huán)境對大型制造企業(yè)的盈利沖擊較小。同時盈利水平對自身的貢獻度依然較大，達67.68%，這表明企業(yè)研發(fā)、資金成本等因素對企業(yè)盈利的影響依然重大。

五、研究結論

筆者以盈利水平、營銷支出、銷售收入和PMI為對象，基于VAR模型以及Granger因果關系檢驗、脈沖響應和方差分解等方法，研究了重慶地區(qū)15家制造業(yè)上市公司2007第1到2013年第3季度共27期的財務數(shù)據(jù)。從ADF檢驗來看，四個變量都是I（0）序列，表明各指標的選取和定義較合理。從VAR模型來看，估計系數(shù)顯示YXZC、XSSR和PMI對YLSP有正向作用，AR根檢驗表明該一階滯后模型的結構穩(wěn)定。從Granger檢驗來看，YXZC是XSSR的Granger原因，XSSR是YLSP的Granger原因，表明營銷支出對盈利水平的作用是間接的，需要通過銷售收入加以傳遞，而銷售收入則可以直接影響企業(yè)盈利。從脈沖響應來看，企業(yè)盈利在短期有持續(xù)向好的趨勢，但長期具有保持平穩(wěn)的機制。營銷支出經(jīng)銷售收入的傳遞短期會對企業(yè)的盈利產(chǎn)生明顯促進作用，而長期盈利則需要企業(yè)對營銷進行持續(xù)投入。銷售收入給企業(yè)盈利帶來同向的沖擊，而且這一沖擊具有顯著的促進作用和較長的持續(xù)效應。宏觀經(jīng)濟環(huán)境的向好在短期促進企業(yè)生產(chǎn)進而使盈利增加，但長期來看宏觀環(huán)境對大型制造業(yè)企業(yè)的盈利沖擊不大。這些都與理論假設基本符合。從方差分解來看，YXZC、XSSR和PMI對企業(yè)的貢獻率分別為8.26%、19.23%和4.84%，表明營銷支出和銷售收入是企業(yè)盈利水平的重要影響因素。

參考文獻：

[1]王秀村，孫淑英.企業(yè)營銷績效評價模型研究[J].中國管理科學，2006，（14）.

第5篇：稅收支出范文

[關鍵詞]視同銷售行為；進項稅額轉出；區(qū)別；稅會處理

一、視同銷售行為的涵義和類型

(一)視同銷售行為的涵義

視同銷售行為是稅法中常常提到的一個術語，指在會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認收入計繳稅金的商品或勞務的轉移行為。

(二)視同銷售行為的類型

根據(jù)現(xiàn)行《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，單位或者個體工商戶發(fā)生下列八種行為，屬于視同銷售：一是將貨物交付他人代銷；二是銷售代銷貨物；三是設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外；四是將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應稅項目；五是將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；六是將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于分配給股東或投資者；七是將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；八是將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。八種視同銷售行為可以將其歸納為四類：即一和二是同一行為的兩個方面；三是移動貨物問題，看移出地和移入地是否為同一稅務機構監(jiān)管，如果是同一個稅務機構監(jiān)管則移出時不作為視同銷售，否則就作為視同銷售；四至八是自產(chǎn)、委托加工和外購的貨物，改變原用途作視同銷售行為，對于外購的貨物流出本企業(yè)，所有權發(fā)生變化就作視同銷售行為，否則外購的貨物用于對內，不作為視同銷售行為。但是如果購入時就知道用于對內，將購入時負擔的進項稅額直接進入“在建工程”、“應付職工薪酬”等有關科目；如果購入以后又改變用途的直接將購入時已經(jīng)抵扣了的“應繳稅費――應交增值稅(進項稅額)”通過“應繳稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)”科目轉出。對于自產(chǎn)、委托加工的貨物無論是對內還是對外一律作為視同銷售處理。

二、增值稅進項稅額轉出的涵義和類型

(一)增值稅進項稅額轉出的涵義

增值稅進項稅額轉出是指企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失(非經(jīng)營性損失)，以及將購進貨物改變用途(如用于非應稅項目、集體福利或個人消費等)，其抵扣的進項稅額應通過“應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)”科目轉入有關科目。不予以抵扣。

(一)增值稅進項稅額轉出的類型

按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，應該作進項稅額轉出處理：一是用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務：二是用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務：三是用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；四是非正常損失的購進貨物i五是非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》實施細則第二十二條規(guī)定：已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務發(fā)生條例第十條所列情況的，應將該項購進貨物或應稅勞務的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中扣減。無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

三、視同銷售行為和增值稅進項稅額轉出的本質區(qū)別

在判斷是否為視同銷售行為時，可以這樣判斷：凡是外購的貨物只有實行對外時才視同銷售。作“應繳稅費――應交增值稅(銷項稅額)”處理；凡是自產(chǎn)、委托加工的貨物無論是對內還是對外一律作為視同銷售處理。在判斷增值稅進項稅額轉出時可以按照增值稅的進項稅額是否用銷項稅額抵扣的，凡是不能產(chǎn)生銷項稅額的，進項稅額就無從抵扣，必須通過“應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)”處理。

四、視同銷售行為和增值稅進項稅額轉出的稅會處理

(一)視同銷售行為的稅會處理

1.將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物

將貨物交付他人代銷是從生產(chǎn)廠家的角度來說的，分為兩種情況：一個是視同買斷式，即發(fā)出貨物就確認收入并按照約定貨物銷售金額乘以適用稅率計算繳納增值稅。另一種情況是支付手續(xù)費式，按照以下情況確認計算繳納增值稅：收到代銷方開來代銷清單，貨物一發(fā)出就開票；從發(fā)貨時起，一直未收到代銷清單，則從發(fā)貨時起第180天算就算視同銷售；在沒收到代銷清單前收到全部或者大部分貨款。在上述情況下應該按照貨物的銷售額乘以適用的增值稅稅率計算繳納增值稅額。會計處理，借方記銀行存款或者應收賬款，貸方記主營業(yè)務收入和應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)，用主營業(yè)務收入與其對應的成本之差乘以所得稅的稅率算出真正的所得稅稅負。銷售代銷貨物是從代銷方來講的，同樣也存在兩種情況：視同買斷式和收取手續(xù)費式的。前者銷售商品后確認收入，并按照不含稅售價乘以該貨物適用的稅率來計算繳納增值稅，會計處理同樣也是借方記銀行存款或者應收賬款，貸方計主營業(yè)務收入和應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)。后者收取手續(xù)費式的對外銷售了就要按照貨物的銷售額乘以適用的增值稅稅率來計算繳納增值稅，不要將銷售收入后移，無論是否收到委托方開來的增值稅專用發(fā)票，但是只有收到委托方的增值稅發(fā)票時抵扣進項稅額。這種情況下的代銷手續(xù)費收入屬于非應稅勞務，此收入應該按照手續(xù)費的5％繳納營業(yè)稅而非增值稅。收取手續(xù)費式的進項稅額和銷項稅額是等值的，因此受托方從事的是服務。銷售時會計處理為借方記銀行存款或者應收賬款，貸方計應付賬款和應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)i收到委托方增值稅專用發(fā)票時的會計處理借方記應交稅費――應交增值稅(進項稅額)貸方記應付賬款；支付給委托方的貨款并計算代銷手續(xù)費時，借記應付賬款和營業(yè)稅金及附加，貸方記銀行存款、主營業(yè)務收入、應交稅費――應交營業(yè)稅。視同買斷式真正影響企業(yè)所得稅是用主營業(yè)務收入與其進價成本之差乘以所得稅的稅率來計算的；而收取手續(xù)費式的產(chǎn)品銷售收入與其進價成本相等，對企業(yè)所得稅的影響為零，但是手續(xù)費對企業(yè)所得稅的影響通過以下例題說明。

例如收到代銷手續(xù)費收入1000元，則需要交納營業(yè)稅50元(1000×5％)，其會計處理如下：

借：銀行存款　1000

貸：主營業(yè)務收入

1000

同時

借：營業(yè)稅金及附加50

貸：應交稅費――應交營業(yè)稅50

需交納企業(yè)所得稅237.50元[(1000-50)×25％]，最終稅負287.50元(237.50+50)。

2.設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人移動貨物

設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人移動貨物，在貨物離開本企業(yè)時按照確認的價值或者組成計稅價值乘以適用的增值稅稅率計算繳納增值稅的銷項稅額，通過“應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)”科目核算。對于企業(yè)所得稅的影響和最終實現(xiàn)銷售相同。

3.自產(chǎn)、委托加工的貨物視同銷售

自產(chǎn)、委托加工的貨物視同銷售其銷項稅額的計算應該按照該貨物的活躍市場售價或者組成計稅價格乘以適用的增值稅的稅率計算其銷項稅額，即借方記“在建工程”、“長期股權投資”、“營業(yè)外支出――捐贈支出”、“應付職工薪酬”等科目，貸方記“庫存商品”、“應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)”等科目。在“在建工程”中核算的將來進入“固定資產(chǎn)”通過“累計折舊”沖減企業(yè)所得稅，而通過“營業(yè)外支出――捐贈支出”核算的，看捐贈支出是否超過全年會計利潤的12％，不超過的所得稅前直接列支，超過部分需要調整。在“應付職工薪酬”中核算的，年終匯算清繳時只要是合理的工資薪金全額列支，不超過工資薪金14％的職工福利費，可以全額列支，否則需要調整。

4.外購的貨物視同銷售

外購的貨物視同銷售在貨物離開本企業(yè)時，按照確認的價值或者組成計稅價格乘以適用的增值稅的稅率計算其銷項稅額，即借方記“長期股權投資”、“營業(yè)外支出――捐贈支出”、“應付職工薪酬”等科目，貸方記“原材料”、“應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)”等科目，對于企業(yè)所得稅的影響同3。

(二)增值稅進項稅額轉出的稅會處理

1.外購的貨物購入后改變原用途

外購的貨物購入后改變原用途的應轉出的增值稅進項稅額=該貨物的不含稅進價成本×該貨物適用的稅率。會計處理即借方記“應付職工薪酬”、“在建工程”等科目，貸方記“原材料”、“應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)”等科目。對于企業(yè)所得稅的影響同自產(chǎn)、委托加工或者外購的貨物視同銷售一樣。

2.外購的貨物購入后發(fā)生非正常損失

外購的貨物購入后發(fā)生非正常損失其應該轉出的增值稅進項稅額=∑發(fā)生非正常損失的外購貨物的進價金額×該貨物適用的稅率。會計處理借方記“待處理財產(chǎn)損益”、“其他應收款”等科目，貸方記“原材料”、“應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)”等科目。

3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務

非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務發(fā)生了毀損，其應該轉出的增值稅進項稅額=∑發(fā)生非毀損的在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本×生產(chǎn)成本中耗用外購貨物(含外購材料低值易耗品和水電費等)所占比重×該貨物適用的稅率。會計處理借方記“待處理財產(chǎn)損益”、“其他應收款”等科目，貸方記“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”、“應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)”等科目。對所得稅的影響同外購的貨物購入后發(fā)生非正常損失，即分為不可抗力和可抗力，對于不可抗力的毀損允許所得稅前列支，可抗力的毀損減除責任人和保險理賠后允許所得稅前列支。

[參考文獻]

第6篇：稅收支出范文

受人之托忠人之事是出自明末馮夢龍纂輯白話短篇小說集《警世通言》卷三十四，這句話的意思是接受了別人的委托，就要忠于別人委托的事情。

該書完成于明天啟四年（1624年）。其題材或來自民間傳說，或來自民間宗教寶卷和小說。故事描述的時代包括宋、元、明三代?！毒劳ㄑ浴放c作者稍前完成的《喻世明言》、以及稍后完成的《醒世恒言》一起，合稱“三言”，是中國古代著名的白話短篇小說集之一。通常亦與凌濛初的“二拍”，即《初刻拍案驚奇》《二刻拍案驚奇》并稱，稱為“三言二拍”。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

第7篇：稅收支出范文

關鍵詞：一般納稅企業(yè)；視同銷售行為；增值稅

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-01

一、增值稅視同銷售行為

《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者發(fā)生的某些特殊行為屬于視同銷售行為。具體包括以下八項：

（1）將貨物交付他人代銷，即會計主體為代銷中的委托方。（2）銷售代銷貨物，即會計主體為代銷中的受托方。（3）總分機構（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售的，移送當天發(fā)生增值稅納稅義務。（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目。（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。（7）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人。

上述視同銷售行為需要確認增值是的銷項稅額，但某些易混淆業(yè)務例如購買的貨物用于非增值稅應稅項目、集體福利和個人消費，即貨物進入最終消費——不得抵扣進項稅；已抵扣的，作進項稅轉出處理。

二、增值稅視同銷售行為的會計處理

視同銷售是稅法上增值稅的應稅范圍，但是在會計是不是確認收入要看業(yè)務的發(fā)生是否滿足收入確認的五個條件：（1）企業(yè)已將商品所有權上的主要封校和報酬轉移為購買方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出商品實施控制；（3）收入的金額能夠可靠計量；（4）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（5）相關已發(fā)生或將發(fā)生成本能夠可靠的計量。

（一）會計上確認收入的視同銷售

1.將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物這兩種情況按照企業(yè)一般正常的銷售行為進行財務處理，會計上確認收入。會計處理是借記“銀行存款”或“應收賬款”，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”，同時結轉產(chǎn)品成本，借記“主營業(yè)務成本”，貸記“庫存商品”。

2.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于對外投資、分配給股東和個人消費。在會計上可以看作是先做銷售處理，然后用銷售取得的款項對外投資、分配給股東或個人消費，這個過程的發(fā)生同時滿足收入確認的五個條件，應該確認收入。會計處理是借記“長期股權投資”、“應付股利”或“應付利潤”、“應付職工薪酬”，貸記“主營業(yè)務收入”或“其他業(yè)務收入”，“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”，同時結轉成本借記“主營業(yè)務成本”或“其他業(yè)務成本”，“存貨跌價準備”，同時貸記“庫存商品”或“原材料”。如果涉及消費稅的還需借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應交稅費——應交消費稅”。

（二）會計上不確認收入的視同銷售

以下的增值稅視同銷售行為在會計上是一種內部結轉，不符合銷售成立的標準，企業(yè)不會由于發(fā)生上述行為而增加現(xiàn)金流量，也不會增加企業(yè)的營業(yè)利潤。因此，會計上不做銷售處理，而按成本結轉。

1.設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售。這兩個機構屬于總分機構，他們的商品移送是內部結轉，移送本身并不是銷售行為，不產(chǎn)生營業(yè)利潤，所以在會計上不確認收入。實行總分機構統(tǒng)一核算的一般應為小規(guī)模納稅人，所以送出方的會計處理是借記“庫存商品——接受方”，貸記“庫存商品——送出方”，同時借記“其他應收款——接受方”，貸記“應交稅費——應交增值稅”。

2.當自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程等非應稅項目。用于在建工程，會計上無法確認收入，因為它只是企業(yè)的內部結轉，沒有產(chǎn)生現(xiàn)金流量。會計處理是借記“在建工程”、“存貨跌價準備”，同時貸記“庫存商品”（賬面余額），“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”（非生產(chǎn)性動產(chǎn)領用），“應交稅費——應交消費稅”。

3.當自產(chǎn)的、委托加工的物資用于集體福利。這類增值稅的視同銷售主要是指用于職工福利的公共設施，而非直接發(fā)放非職工個人，所以在會計上也不確認收入。會計處理同上。

4.當自產(chǎn)的、委托加工的和購買的物資用于捐贈。用于捐贈在會計上并未產(chǎn)生現(xiàn)金流入，也沒有營業(yè)利潤，所以無法確認收入。會計處理是借記“營業(yè)外支出”、“存貨跌價準備”，同時貸記“庫存商品”（賬面余額）、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”、“應交稅費——應交消費稅”。

三、增值稅視同銷售行為的所得稅處理

我國2008年實施的《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務。同時國稅函【2008】828號文件明確了六項不視同銷售的情況，即將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；改變資產(chǎn)形狀、結構或性能；改變資產(chǎn)用途；將資產(chǎn)在總機構和分支機構之間轉移；上述兩種或兩種以上情形的混合；其他不改變資產(chǎn)所有權屬的用途?？梢?，企業(yè)所得稅視同銷售的標準是資產(chǎn)的所有權是否發(fā)生轉移。所有權發(fā)生轉移的增值稅視同銷售確認收入，反之則不確認收入。由此可以得出表1所得稅處理的結論。

表1 增值稅視同銷售行為的會計和所得稅處理比較

注：√代表確認收入，×代表不確認收入。

參考文獻：

[1]杜淑娟，楊.視同銷售的稅法規(guī)定及其會計處理[J].會計之友，2011（7）.

第8篇：稅收支出范文

關鍵詞：增值稅視同銷售業(yè)務；涉稅處理

中圖分類號：D9

文獻標識碼：A

文章編號：1672-3198（2012）08-0170-02

1 稅法的有關規(guī)定及其解讀

1.1 對視同銷售業(yè)務含義的理解

對于視同銷售業(yè)務，目前尚未有一個明確的解釋。視同銷售是稅法概念，而不是會計概念。會計中，沒有視同銷售的問題，只有確認收入的問題。本文認為，視同銷售就其業(yè)務本身不是銷售，但納稅時應視同正常銷售業(yè)務計算銷售稅額并繳納增值稅。

1.2 稅法的相關規(guī)定及解讀

（1）根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（以下簡稱細則）第四條規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物應視同銷售；“設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售”應視同銷售（但相關機構設在同一縣（市）的除外）。其中將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物在涉稅會計處理上分為兩種方式，即視同買斷方式和收取手續(xù)費方式。

根據(jù)上述規(guī)定，將貨物交付別人代銷、銷售代銷貨物以及移送統(tǒng)一核算的其他機構銷售，都應視同銷售，即應計算銷售稅并繳納增值稅。對此，可以理解為，產(chǎn)品完工后增值額已經(jīng)產(chǎn)生，計算銷售稅并繳納增值稅，一方面可以避免稅款抵扣鏈條的中斷，另一方面可以防止稅款流失。

（2）根據(jù)細則第四條規(guī)定，“將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目以及集體福利或個人消費”，應視同銷售。

所謂“非增值稅應稅項目”是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程等，應注意包括“不動產(chǎn)在建工程”，而不包括動產(chǎn)在建工程。根據(jù)上述規(guī)定，如果購進貨物用于不動產(chǎn)在建工程，那么屬于非增值稅應稅項目，進項稅額不得從銷售稅額中抵扣，即應把進項稅額轉出。對此，可以理解為流轉過程已經(jīng)結束；如果購進貨物用于動產(chǎn)在建工程，現(xiàn)行稅法中沒有明確規(guī)定。但根據(jù)增值稅的計稅原理和稅法的精神實質，仍應視同銷售，計算銷售稅并繳納增值稅。對此，可以理解為流轉過程還要繼續(xù)，稅款抵扣鏈條不能中斷。

（3）根據(jù)細則第四條規(guī)定，“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者”、無償贈送他人以及用于投資。所謂“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資”在涉稅會計處理上分為將貨物用于同一控制下企業(yè)合并的投資和用于除同一控制下企業(yè)合并以外方式的投資。

對于上述規(guī)定，可以理解為增值稅是流轉稅，只要商品發(fā)生了流轉就應計算銷售稅并繳納增值稅，該類業(yè)務發(fā)生時，產(chǎn)品已從企業(yè)流轉到第三人手中（包括股東、投資者、被投資者、受贈人），加之產(chǎn)品完工后增值額已經(jīng)產(chǎn)生。為此應計算產(chǎn)品銷售稅并繳納增值稅，保證稅款抵扣鏈條的完整，防止稅款流失。

2 增值稅中視同銷售業(yè)務的涉稅會計處理

增值稅中視同銷售業(yè)務相關的涉稅會計處理涉及兩個方面的問題：一是計稅依據(jù)的確定；二是涉稅會計處理。對于第一個問題前文已闡述；對于第二個問題，根據(jù)稅法和企業(yè)會計準則相關規(guī)定，視同銷售業(yè)務應通過“應交稅費―應交增值稅（銷售稅額）”科目核算。在先行企業(yè)會計制度下，對于視同銷售業(yè)務的會計核算主要有三種情況。

2.1 會計核算時應視同銷售，但不確認收入，直接結轉成本

（1）“將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目”的涉稅會計處理。

發(fā)生該業(yè)務時應根據(jù)業(yè)務發(fā)生的時間先后順序進行相應的賬務處理，其涉稅會計處理如下：發(fā)出商品時，借記在建工程等科目，貸記工程物資、原材料、庫存商品（實際成本）、應交稅費―應交增值稅(銷售稅額)（計稅價格×稅率）；購進的貨物用于非增值稅應稅項目，進項稅額不得抵扣，已抵扣的應當轉出，其賬務處理為:借記在建工程，貸記原材料，應交稅費―應交增值稅（進項稅額轉出）。

（2）“將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物”作為投資用于同一控制下的企業(yè)合并、提供給其他單位或個體工商戶的涉稅會計處理。

該業(yè)務的處理分兩種情況：一是將貨物用于同一控制下的企業(yè)合并的，不以公允價值計量，不確認損益。賬務處理為借記長期股權投資，貸記庫存商品（成本）、應交稅費―應交增值稅（銷售稅額）。二是將貨物用于除同一控制下企業(yè)合并以外方式的投資，其處理將在下文予以闡述。

（3）“將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送其他單位或個人”的涉稅會計處理。

根據(jù)財政部《企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)行會計制度有關問題的解答》的規(guī)定，該業(yè)務發(fā)生時應按成本結轉，不作為銷售處理，相關賬務處理為：借記營業(yè)外支出，貸記庫存商品（成本）、應交稅費―應交增值稅（銷售稅額）。

2.2 會計核算時視為正常的銷售業(yè)務，確認收入的同時結轉成本

（1）“將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費”的涉稅會計處理。

根據(jù)《企業(yè)會計準則應用指南》的規(guī)定，該類業(yè)務發(fā)生時，應當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時確認應付職工薪酬。其涉稅會計處理應按業(yè)務發(fā)生的時間順序進行相關的賬務處理。企業(yè)決定發(fā)放時，借記生產(chǎn)成本、銷售費用、管理費用、在建工程等，貸記應付職工薪酬；實際發(fā)放時，按自產(chǎn)產(chǎn)品的公允價值確認銷售收入并計算增值稅的銷售稅額，同時按實際成本結轉成本；但應注意：若購進的貨物用于集體福利或個人消費，進項稅額不得抵扣，已抵扣的進項稅額應轉出，即借應付職工薪酬，貸記原材料、應交稅費―應交增值稅（進項稅額轉出）。

（2）“將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物分配給股東或者投資者”的涉稅會計處理。

對于該業(yè)務在新會計準則中沒有明確規(guī)定，但根據(jù)早期財政部《關于增值稅會計處理的規(guī)定》可知：發(fā)生該業(yè)務時，應按對外銷售進行會計處理。該規(guī)定目前仍在使用，結合先行會計相關政策，其業(yè)務處理為：借記應付股利（含稅），貸記主營業(yè)務收入（公允價值）、應交稅費―應交增值稅（銷售稅額）；同時按實際成本結轉相關成本。

（3）“將貨物交付其他單位或者個人代銷”的涉稅會計處理。

在現(xiàn)行會計制度上，該業(yè)務有兩種方式：視同買斷和收取手續(xù)費方式。相關涉稅處理見表1。

（4）“視同買斷方式下銷售代銷貨物”的涉稅會計處理。相關涉稅處理見表1。

（5）“將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物”用于除同一控制下企業(yè)合并以外方式投資的涉稅會計處理。

涉稅會計處理是以公允價值計量并計算繳納增值稅，確認損益。其賬務處理為，按取得投資付出對價的公允價值借記長期股權投資，按付出對價的公允價值貸記主營業(yè)務收入、應交稅費―應交在增值稅（銷售稅額），同時按實際發(fā)生成本結轉相關成本。

（6）“設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外”的涉稅會計處理。

該業(yè)務發(fā)生時，按正常的銷售業(yè)務處理，即確認收入的同時結轉成本，并按公允價值計算銷售稅繳納增值稅。

2.3 增值稅中視同銷售業(yè)務特殊的會計處理方式

收取手續(xù)費方式下銷售代銷貨物的涉稅會計處理。納稅人為受托方，納稅義務發(fā)生時間為貨物售出時。在收取手續(xù)費方式下，受托方銷售代銷貨物時，按收取的手續(xù)費，作為勞務收入確認入賬，不確認銷售產(chǎn)品收入。具體的賬務處理見表1。

3 對增值稅中視同銷售業(yè)務涉稅處理的總結

“將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物”作為投資用于同一控制下的企業(yè)合并以及無償贈送其他單位或個人、“將自產(chǎn)、委托加工的貨物”用于非增值稅應稅項目，會計核算時應視同銷售，但不確認收入，直接結轉成本；“收取手續(xù)費方式下銷售代銷貨物”，按收取的手續(xù)費，作為勞務收入確認入賬，不確認銷售產(chǎn)品收入。其他情況視作銷售業(yè)務，企業(yè)會計核算時視為正常的銷售業(yè)務，確認收入的同時結轉成本。

第9篇：稅收支出范文

一、會計準則與稅法對分期收款銷售業(yè)務規(guī)定的比較

（一）會計準則的規(guī)定 分期收款銷售可以分為兩種：一種是非融資性質的分期收款銷售；另一種是具有融資性質的分期收款銷售，它的確認須符合兩個條件：貨款分期回收，且回收期通常超過三年；合同或者協(xié)議的價款（即分期收回款項的全額）大于商品現(xiàn)銷價格。對于非融資性質的分期收款銷售，以合同約定的收款日期和金額確認收入實現(xiàn)， 同時按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費――應交增值稅（銷項稅）”。既然銷項稅額的確認以增值稅專用發(fā)票上的金額為準，那么在該銷售方式下，增值稅專用發(fā)票應按約定付款日和付款金額分次開具，銷項稅額則應在以后各期收到款項時分別確認。對于具有融資性質的分期收款銷售，應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值相差較大，應按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額，應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額記入“未實現(xiàn)融資收益”，應當在合同或協(xié)議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益；對于增值稅按照增值稅發(fā)票載明的增值稅額，對增值稅進行相應的處理。

（二）稅法的規(guī)定 納稅人銷售商品、提供勞務時，應該按照向購買方收取的全部價款和價外費用作為銷售額，計算銷項稅。采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天。同時，增值稅專用發(fā)票也要按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。雖然增值稅法的規(guī)定沒有具體指名上述分期收款是融資性質還是非具有融資性質，但是由于一般納稅人增值稅的納稅期限為一個月，因此只要在合同中明確約定貨款分不同的月份收取，那么就屬于增值稅法中所指的分期收款銷售貨物。與會計規(guī)定相對照，稅法所指的分期收款銷售應該是既包括非融資性質的分期收款銷售，又包括具有融資性質的分期收款銷售。

（三）會計準則與稅法規(guī)定的比較 通過比較會計準則和稅法對于分期收款銷售業(yè)務中增值稅會計處理的規(guī)定，可以得出這樣的結論：對于非融資性質的分期收款銷售，會計和稅法計算增值稅的依據(jù)都是收入本身，因此規(guī)定是相同的。而對于具有融資性質的分期收款銷售，稅法規(guī)定按照收取的價款和價外費用作為計稅依據(jù)，而“未實現(xiàn)融資收益”顯然屬于價外收入的范疇，由此稅法規(guī)定的計稅依據(jù)應該是未來收款的現(xiàn)值和“未實現(xiàn)融資收益”之和；而會計準則的收入應該是未來收款的現(xiàn)值，可見兩者的規(guī)定存在差異和沖突。

二、分期收款銷售業(yè)務相關賬務處理

（一）非融資性質的分期收款銷售 對于非融資性質的分期收款銷售，由于收入按照未來應該收到的款項確定，增值稅按照未來應該受到的款項計算，會計的規(guī)定和稅法的規(guī)定是一致的；同時由于非融資性質分期收款銷售的付款時間相對較短，因此可以不通過“長期應收款”，而采用舊準則的方法進行賬務處理。分期收款發(fā)出商品時，借記“發(fā)出商品”，貸記“庫存商品”；分期收款時，借記“銀行存款”，貸記“主營業(yè)務收入”，貸記“應交稅費―應交增值稅（銷項稅）”。

（二）融資性質的分期收款銷售 具有融資性質的分期收款銷售業(yè)務中，“主營業(yè)務收入”應該按照未來付款額的現(xiàn)值確定，這一點是確定的；主要的爭議在于長期應收款、增值稅、遞延收益和財務費用的賬務處理上。一是“長期應收款”及“應交稅費―應交增值稅”的賬務處理。（1）只記錄應收取的貨款，不記錄應收取的稅款。在以后每期收到稅款時，按收取的稅款金額，直接借記“銀行存款”，貸記“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”。該處理方式下，“長期應收款” 入賬時將增值稅部分忽略不考慮，沒有反映出由于會計確認收入和稅法確認銷售額不一致導致的納稅義務延遲這一事實，這與業(yè)務的事實不相符。但該方式簡單實用，并且容易被人理解；特別是對于稅法導向的中小型企業(yè)比較適合采用。（2）既記錄價款又反映增值稅。該方法在“長期應收款”入賬時將未來應收取的價款和增值稅額全部入賬，與業(yè)務事實相符；同時對于因會計收入和應稅收入確認時間不一致形成的未來納稅義務，也通過“遞延增值稅”或類似科目的核算反映出來。該方法與事實相一致，但是需要增設會計科目；并且這也會產(chǎn)生另一問題：遞延增值稅是否要與分期收取的價款一樣，計算“未實現(xiàn)融資收益”。

二是“未實現(xiàn)融資收益”和“財務費用”的賬務處理。關于未實現(xiàn)融資收益包括的內容，理論界主要有兩種觀點。蓋地、朱學義等學者認為，在融資性質分期收款方式下，增值稅與收入一樣也會產(chǎn)生融資收益；但是增值稅產(chǎn)生的融資收益實現(xiàn)后，并不是計入財務費用，而是轉化為應交稅費―應交增值稅。而另一種觀點認為“未實現(xiàn)融資收益”，僅僅反映由于分期收取價款而產(chǎn)生的部分，而不考慮分期收取增值稅而帶來的未實現(xiàn)融資收益。由此可見，爭論的焦點在于是否應該考慮分期收取增值稅的未實現(xiàn)融資收益。這又可以轉化為兩個問題：是否存在分期收取增值稅的未實現(xiàn)融資收益；是否應該通過“未實現(xiàn)融資收益”反映。（1）分期收取增值稅的未實現(xiàn)融資收益是存在的。這是因為，雖然銷項稅是價外稅，是由企業(yè)收取抵扣進項稅后轉交給國家；但企業(yè)收取的銷項稅在企業(yè)是有停留時間的，最短時間為月末最后一天收款，停留時間為15天，如果收款時間越靠前，停留時間越長。在融資性質分期收款銷售方式中，企業(yè)收取的款項大于現(xiàn)銷價格而導致多收的銷項稅，會由于在企業(yè)的停留，而產(chǎn)生時間價值，因而未實現(xiàn)融資收益是存在的。（2）對于融資性質的分期收款銷售，在價款的融資收益實現(xiàn)時抵減“財務費用”；既然增值稅的未實現(xiàn)融資收益是存在的，該增值稅的融資收益是否或者能否抵減“財務費用”，筆者認為對于該收益，不應該抵減“財務費用”。原因有三：一是該融資收益與價款的融資收益不同，它比較難以確定，會隨著收款日期的變化而變化，會隨著假設的不同而不同；二是與分期收取的價款一值留在企業(yè)不同，企業(yè)取得的銷項稅抵扣進項稅后由企業(yè)轉交給國家，由此該融資收益由于停留時間有限，導致金額相對較小，因此對會計收益的影響不大；三是該收益也無法得到反映，因為如果反映該收益，抵減“財務費用”，會使得“應交稅費―應交增值稅”的金額與稅法規(guī)定不一致，不符合稅法的規(guī)定。

通過上面的分析可以看出，即使分期收款增值稅形成的遞延收益，記入“未實現(xiàn)融資收益”，那么真正實現(xiàn)時也無法抵減“財務費用”，而是轉為“應交稅費――應交增值稅”；這樣就使得把分期收取增值稅記入“未實現(xiàn)融資收益”毫無意義。由此筆者認為，分期收取增值稅的遞延收益是存在的，但是不應記入“未實現(xiàn)融資收益”；而是全額通過“遞延增值稅” （增值稅按照未來應收款項作為計稅依據(jù)確定）科目更為適合。

三、分期收款銷售業(yè)務增值稅賬務處理方法的選擇

（一）稅法導向的中小型企業(yè) 企業(yè)主要關注增值稅的計算是否準確，因此其他應收款可以采用只記錄應收取的貨款，不記錄應收取稅款的方法。這樣處理，雖然其他應收款沒有考慮增值稅，與事實情況不太符合，但是處理方法簡單實用，對會計利潤也沒有影響。因此，對于稅法導向的中小型企業(yè)適合采用這一方法。

（二）會計導向的大型企業(yè) 企業(yè)不僅僅關注增值稅的計算是否正確，而且要反映資產(chǎn)、負債的記錄是否正確。因此對于這樣的企業(yè)，當銷售成立時，借記“其他應收款”，貸記“主營業(yè)務收入”，貸記“未實現(xiàn)融資收益”（僅確認價款的未實現(xiàn)融資收益），貸記“遞延增值稅”（增值稅按照未來應收款項作為計稅依據(jù)確定）。當每次收取款項時，首先借記“銀行存款”，貸記“其他應收款”；其次借記“未實現(xiàn)融資收益”，貸記“財務費用”；最后借記“遞延增值稅”，貸記“應交稅費―應交增值稅（銷項稅）”。

參考文獻：

［1］柳東梅：《分期收款方式銷售貨物增值稅計算及會計處理》，《財會通訊（綜合）》2009年第3期。