審計(jì)內(nèi)部控制精選(九篇)

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第1篇：審計(jì)內(nèi)部控制范文

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;內(nèi)部審計(jì);措施

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快,企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)不斷增多,建立內(nèi)部控制體系,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)管理,保障企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展,逐步成為企業(yè)普遍關(guān)注的焦點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制體系的一部分,又是內(nèi)部控制體系有效性的確認(rèn)者, 內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè),確保企業(yè)內(nèi)部控制持續(xù)有效運(yùn)行,既是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的法定職責(zé),也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展機(jī)遇。因此,對內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系進(jìn)行研究是我們當(dāng)前值得深入探討的問題。

一、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容

(一)內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全完整,防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊,保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策、措施和程序。我國現(xiàn)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將企業(yè)內(nèi)部控制分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控五個(gè)要素。其中監(jiān)督(通常就是內(nèi)部審計(jì))位于頂端的重要位置,是內(nèi)控系統(tǒng)的特殊構(gòu)成要素,它獨(dú)立于各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之外,是對其他內(nèi)部控制的一種再控制。一個(gè)有效的內(nèi)部控制制度應(yīng)該滿足以下條件:能夠保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行;能夠使所有交易和事項(xiàng)以正確的金額,在適當(dāng)?shù)臅?jì)期間及時(shí)進(jìn)行記錄,保證會計(jì)資料的真實(shí)、完整;有利于貫徹既定的管理方針,提高經(jīng)營管理效率;有利于通過檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、確保內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代管理制度的重要組成部分,是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。

(二)內(nèi)部審計(jì)。根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》對內(nèi)部審計(jì)的定義:內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng),目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采用系統(tǒng)化規(guī)范化的方法來對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評估和改善,從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)是在單位內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評價(jià)監(jiān)督部門,其目的是協(xié)調(diào)單位人員有效履行責(zé)任,監(jiān)督各項(xiàng)管理措施的執(zhí)行并對其做出評價(jià),以促進(jìn)企業(yè)管理效率的提高。它主要是對內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果所開展的一種評價(jià)活動(dòng),并實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督,為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)。它既是企業(yè)內(nèi)控體系的一個(gè)重要組成部分,又是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作主要涵蓋以下內(nèi)容:

1、財(cái)務(wù)收支審計(jì)。主要是評價(jià)和監(jiān)督企業(yè)是否做到資產(chǎn)完整、財(cái)務(wù)信息真實(shí)及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)收支的合規(guī)性、合理性及合法性,對會計(jì)記錄和報(bào)表分析提供資料真實(shí)性和公允性證明。

2、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。是評價(jià)企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)、人員在一定時(shí)期內(nèi)從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),以確定其經(jīng)營業(yè)績、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任,這里包括領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

3、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。審計(jì)重點(diǎn)是在保證社會效益的前提下以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程序和途徑為內(nèi)容,對企業(yè)的經(jīng)營效果、投資效果、資金使用效果做出判斷和評價(jià)。

4、內(nèi)部控制制度評審。主要是對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完整性、適用性及有效性進(jìn)行評價(jià)。

5、開展明晰產(chǎn)權(quán)的審計(jì)。審計(jì)明晰其產(chǎn)權(quán)歸屬,避免造成國有資產(chǎn)、集體資產(chǎn)流失或其他有損企業(yè)利益的行為。

6、其他審計(jì)。結(jié)合企業(yè)自身行業(yè)特點(diǎn),開展對經(jīng)營、管理等方面的審計(jì)工作。

二、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

1、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)兩者在產(chǎn)生淵源、作用和目的、理論基礎(chǔ)與假設(shè)、發(fā)展歷程上存在千絲萬縷的聯(lián)系,研究企業(yè)內(nèi)部控制理論、做好企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià),離不開內(nèi)部審計(jì)。

2、內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中屬于環(huán)境控制要素范圍,是單位自我獨(dú)立評價(jià)的一種活動(dòng),內(nèi)部審計(jì)本身就是一種控制,它按照內(nèi)部控制要求,通過內(nèi)部控制制度為其制定的審計(jì)程序和方法及要完成的任務(wù)、達(dá)到的目標(biāo),協(xié)助單位最高管理者監(jiān)督內(nèi)部控制政策和程序的有效性,來促成好的控制環(huán)境的建立,并為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮不可替代的獨(dú)特作用,沒有內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)、監(jiān)督,就不能形成良好的企業(yè)內(nèi)部控制制度。

3、內(nèi)部審計(jì)是對內(nèi)部控制的控制。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于會計(jì)控制之外,代表管理層對整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進(jìn)行評價(jià),具有其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。目前,內(nèi)部審計(jì)范圍已從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)擴(kuò)展到經(jīng)營管理的各方面。內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)內(nèi)部控制,通過分析問題產(chǎn)生的原因和影響,協(xié)助企業(yè)上層管理者完善內(nèi)部控制,促進(jìn)內(nèi)部控制的健全,維護(hù)內(nèi)部控制的建設(shè)。

4、二者相輔相成,缺一不可。內(nèi)部審計(jì)需要內(nèi)部控制,沒有健全的內(nèi)部控制制度作基礎(chǔ),審計(jì)就無法開展;沒有良好的內(nèi)部控制,會計(jì)、財(cái)務(wù)信息會出現(xiàn)失真,管理人員責(zé)任會不明確,管理會出現(xiàn)混亂現(xiàn)象等,不僅會加重內(nèi)部審計(jì)工作量,而且會加大內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn),從而制約了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。同理,內(nèi)部控制需要內(nèi)部審計(jì),沒有內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的健全程度和運(yùn)行的有效程度的評審和進(jìn)一步完善強(qiáng)化內(nèi)部控制的建議,內(nèi)部控制也只能原地踏步,造成與現(xiàn)實(shí)不符,效果不佳,甚至形同虛設(shè),或因內(nèi)部控制的局限性,給不法之徒以可乘之機(jī),造成內(nèi)部控制失控。

5、內(nèi)部審計(jì)的角色由監(jiān)督者逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂普?。原國家審?jì)署審計(jì)長李金華曾講過,要把內(nèi)部審計(jì)定位為 “管理+效益”,將內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)控制系統(tǒng)而不僅是一個(gè)檢查系統(tǒng)。內(nèi)部審計(jì)的主要作用是“確認(rèn)和建議”,而不再是以往的“監(jiān)督和復(fù)核”。 內(nèi)部審計(jì)通過提供專業(yè)“服務(wù)”,為風(fēng)險(xiǎn)管理出謀劃策,降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),從而在實(shí)質(zhì)上促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的確定性和質(zhì)量的提高。

三、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合的實(shí)踐運(yùn)用

1、內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。

1992年美國COSO報(bào)告提出:內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、控制活動(dòng)、信息和溝通及監(jiān)督五個(gè)要素。其中“監(jiān)督”因素也包括內(nèi)部審計(jì)。

2009年我國頒布實(shí)施了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,其中內(nèi)部環(huán)境包括了內(nèi)部審計(jì)。

國內(nèi)一些大型企業(yè)的內(nèi)部審計(jì),在開展內(nèi)部控制審計(jì)和評價(jià)方面也做了很多有益的探索和實(shí)踐。中石化股份公司(以下簡稱:中石化)2000年境外上市,為適應(yīng)境外上市監(jiān)管要求和企業(yè)自身發(fā)展需要,于2005年正式頒布《內(nèi)部控制手冊》,在公司各部門和下屬分(子)公司全面正式實(shí)施。公司審計(jì)部門提出了“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向,以內(nèi)控為主線”的服務(wù)內(nèi)向型審計(jì)理念,審計(jì)工作立足公司經(jīng)營戰(zhàn)略和目標(biāo),“圍繞中心,服務(wù)大局”,緊緊抓住管理層關(guān)注的問題,內(nèi)部控制評審成為審計(jì)部門一項(xiàng)主要工作。

2、內(nèi)部審計(jì)推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)

內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)各個(gè)重要環(huán)節(jié)較為了解,容易發(fā)現(xiàn)缺陷和舞弊行為,并能有針對性地提出具體的改進(jìn)意見和建議。中石化自2005年正式實(shí)施《內(nèi)部控制手冊》以來,審計(jì)部門積極參與內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、修改、補(bǔ)充和完善。2007年中石化審計(jì)體制改革以來,審計(jì)部門每年對股份公司下屬分(子)公司獨(dú)立進(jìn)行內(nèi)部控制評審。審計(jì)部門依據(jù)《內(nèi)部控制手冊》、《內(nèi)部控制檢查評價(jià)與考核辦法》,對股份公司下屬分(子)公司進(jìn)行評審、考核,獨(dú)立評審單位占被評審單位數(shù)量的47%。審計(jì)部門出具的審計(jì)報(bào)告成為公司修改、補(bǔ)充和完善《內(nèi)部控制手冊》的重要依據(jù),截至2009年初公司已對《內(nèi)部控制手冊》進(jìn)行了4次修訂。通過獨(dú)立評審,發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的“建設(shè)性”作用。

四、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)完善內(nèi)部控制的措施

1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要合理設(shè)置和準(zhǔn)確定位。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)適用國際、國內(nèi)形勢的變化,根據(jù)企業(yè)管理實(shí)際,建立內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)要改變單一的財(cái)務(wù)收支和舞弊審計(jì)模式,向風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制為主的現(xiàn)代審計(jì)轉(zhuǎn)變。立足服務(wù),做好監(jiān)督,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的“免疫功能”和預(yù)防性作用,緊緊圍繞企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略和目標(biāo),為增加企業(yè)價(jià)值服務(wù)。

2、內(nèi)部審計(jì)要參與企業(yè)內(nèi)部控制制定。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)站在企業(yè)內(nèi)部控制全局的高度,統(tǒng)籌考慮并提出自己的建議,最大限度地克服內(nèi)部控制建立時(shí)可能就有的天然缺陷。改變內(nèi)部控制在制定階段主要交由相關(guān)業(yè)務(wù)部門完成的傳統(tǒng)做法,使內(nèi)部控制在建立之時(shí)就交由內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行評價(jià)。

3、內(nèi)部審計(jì)要對企業(yè)內(nèi)部控制單獨(dú)立項(xiàng),專門評價(jià)。當(dāng)前我國企業(yè)中對內(nèi)部控制單獨(dú)立項(xiàng),專門評價(jià)的還是少數(shù),多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)仍將主要精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性、合法性的查證而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域,只是在查賬過程中去發(fā)現(xiàn)一些內(nèi)部控制存在的問題,未能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將內(nèi)部控制的監(jiān)督、評價(jià)作為重要的工作內(nèi)容,單獨(dú)立項(xiàng),衡量企業(yè)內(nèi)部控制建立健全程度和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力,尋找內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié),提出強(qiáng)化內(nèi)控建設(shè)的措施,以防范和化解企業(yè)各種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),提高企業(yè)管理水平。

4、內(nèi)部審計(jì)要向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制評價(jià)模式轉(zhuǎn)變。這就要求內(nèi)審人員改變過去那種以檢查歷史業(yè)務(wù)記錄和內(nèi)部控制系統(tǒng)歷史運(yùn)營情況而提出建議和意見的傳統(tǒng)評價(jià)模式,把審計(jì)的起點(diǎn)和重點(diǎn)放在關(guān)注企業(yè)未來發(fā)展所面臨的風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)為降低風(fēng)險(xiǎn)所進(jìn)行的管理活動(dòng)上,結(jié)合企業(yè)目標(biāo),評價(jià)企業(yè)現(xiàn)有控制措施能否將其存在的風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平,以風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果來主導(dǎo)內(nèi)部控制評價(jià)重點(diǎn),根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、影響程度、可接受水平,評價(jià)內(nèi)部控制的恰當(dāng)性和有效性,根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要決定所需要的控制,尋找所有可能降低風(fēng)險(xiǎn)的途徑,提出管理、控制風(fēng)險(xiǎn)的建議和方法,將審計(jì)結(jié)果直接與企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)控制聯(lián)系在一起,為企業(yè)增加更多的價(jià)值。

5、內(nèi)部審計(jì)要配備高素質(zhì)的復(fù)合型人才。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快, 國內(nèi)企業(yè)要與國際化大公司同臺競爭,將面臨各種風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn),因此,內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)應(yīng)是多元化的,人員構(gòu)成既要有財(cái)會人員,還要有工程技術(shù)人員、律師、IT專家、人力資源管理和企業(yè)管理專家等,知識結(jié)構(gòu)也要多元化,除具備財(cái)會知識外,還要掌握經(jīng)營管理、工程技術(shù)等多方面知識,形成復(fù)合型人才結(jié)構(gòu)。

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,建立健全內(nèi)部控制體系,是企業(yè)不斷發(fā)展和保持競爭力的需求,也是企業(yè)面對市場風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)的需要。要建立健全內(nèi)部控制體系并使之運(yùn)行有效,就必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督力度,使之規(guī)范化和制度化,才能有效促進(jìn)企業(yè)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn):

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第2篇：審計(jì)內(nèi)部控制范文

一、構(gòu)建內(nèi)部控制審計(jì)模型

內(nèi)部控制審計(jì)對象可以是整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制體系，也可以是對某個(gè)業(yè)務(wù)域內(nèi)部控制體系。開展內(nèi)部控制審計(jì)對于內(nèi)部控制更好地發(fā)揮其風(fēng)險(xiǎn)防控職能，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略具有重要的促進(jìn)作用?？紤]內(nèi)部控制審計(jì)的專業(yè)性和具體業(yè)務(wù)的技術(shù)性，江西洪都航空工業(yè)集團(tuán)公司構(gòu)建了以業(yè)務(wù)域?yàn)閯澐值膶I(yè)內(nèi)控管理組，以目標(biāo)為導(dǎo)向，以標(biāo)準(zhǔn)化控制為對標(biāo)基礎(chǔ)，以風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣為工具，通過對內(nèi)部控制管理情況自查、內(nèi)部控制審計(jì)人員抽查、缺陷確認(rèn)、缺陷整改等流程，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制改進(jìn)目標(biāo)。

內(nèi)部控制審計(jì)工作模型

二、開展內(nèi)部控制審計(jì)的主要做法

（一）統(tǒng)籌協(xié)同，開放共享，分層分類組織推進(jìn)。

鑒于內(nèi)部控制審計(jì)是對企業(yè)經(jīng)營班子認(rèn)定的內(nèi)部控制體系的有效性進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表意見，公司內(nèi)控審計(jì)明確受董事會所屬內(nèi)審委員會領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)部門牽頭實(shí)施。

內(nèi)部控制體系全層級覆蓋了企業(yè)的全價(jià)值鏈各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)部門從人員到業(yè)務(wù)能力難以滿足獨(dú)立開展全體系內(nèi)控審計(jì)工作的要求，因此，公司按照業(yè)務(wù)域成立專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理工作組，實(shí)行內(nèi)部控制分類管理，工作組負(fù)責(zé)專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理的統(tǒng)籌規(guī)劃和組織實(shí)施、檢查、完善，組長由主管業(yè)務(wù)副總經(jīng)理擔(dān)任，常務(wù)副組長由相關(guān)業(yè)務(wù)主管副總師擔(dān)任，成員由相關(guān)業(yè)務(wù)單位主管領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任，各工作組下設(shè)該業(yè)務(wù)域跨部門專家組，在業(yè)務(wù)牽頭單位組織下推進(jìn)各專項(xiàng)業(yè)務(wù)的內(nèi)控審計(jì)工作。開展內(nèi)控審計(jì)期間，各專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理工作組所屬業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)在根據(jù)審計(jì)部統(tǒng)一部署開展工作，為審計(jì)工作組提供專業(yè)支持。

（二）聚焦熱點(diǎn)、找準(zhǔn)關(guān)鍵，致力提升管控短板。

內(nèi)部控制審計(jì)工作過程是對企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、實(shí)施及運(yùn)行的結(jié)果進(jìn)行調(diào)查、測試、分析、評價(jià)，進(jìn)而對其內(nèi)部控制管理狀態(tài)作出審計(jì)結(jié)論的系統(tǒng)性活動(dòng)；公司開展一次內(nèi)部控制審計(jì)周期一般不超過三周，要在如此短暫的時(shí)間通過內(nèi)部控制審計(jì)有效推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制管理水平，難度很大；如何確定工作重點(diǎn)，使內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)揮最大的效益，成為一個(gè)需要深入思考，逐步解決的問題。我們的做法是，全面梳理企業(yè)核心業(yè)務(wù)流程，同時(shí)圍繞組織戰(zhàn)略明確中長期工作目標(biāo)，通過目標(biāo)牽引，制定中長期整體工作規(guī)劃；在此基礎(chǔ)上，聚焦企業(yè)當(dāng)前熱點(diǎn)、難點(diǎn)、焦點(diǎn)問題，分解工作規(guī)劃，明確階段性任務(wù)重點(diǎn)，以保證工作的重要性、及時(shí)性和持續(xù)性；通過集中力量解決當(dāng)期關(guān)鍵業(yè)務(wù)短板，助推企業(yè)管理能力快速提升。為有效評價(jià)公司關(guān)鍵業(yè)務(wù)域內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的缺陷并整改，持續(xù)提升公司風(fēng)險(xiǎn)防范能力和內(nèi)部控制水平，保障公司持續(xù)健康發(fā)展，公司根據(jù)企業(yè)重點(diǎn)業(yè)務(wù)特點(diǎn)梳理出重要業(yè)務(wù)流程133條，重點(diǎn)業(yè)務(wù)范圍包括：組織架構(gòu)、戰(zhàn)略規(guī)劃、人力資源、股東權(quán)益、經(jīng)營業(yè)績考核與評價(jià)、采購業(yè)務(wù)、工程項(xiàng)目、銷售業(yè)務(wù)、存貨管理、財(cái)務(wù)管理等27項(xiàng)，明確實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)要點(diǎn)及內(nèi)容526處。2014年，公司在全面推進(jìn)保障財(cái)報(bào)真實(shí)性、完整性內(nèi)控審計(jì)的同時(shí)，重點(diǎn)圍繞投資企業(yè)管理、采購管理業(yè)務(wù)開展內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，通過后期整改，基本實(shí)現(xiàn)了預(yù)期效果。

（三）開放視角，貼合實(shí)際，合理選用內(nèi)控審計(jì)方法。

編制內(nèi)控審計(jì)工作方案要合理選用內(nèi)控審計(jì)工作推進(jìn)方式。我們認(rèn)為，當(dāng)前內(nèi)控審計(jì)常用推進(jìn)方式一般有按業(yè)務(wù)過程檢查評價(jià)審計(jì)、按部門檢查評價(jià)審計(jì)兩種。按業(yè)務(wù)過程檢查評價(jià)審計(jì)，一般按業(yè)務(wù)域分工，依托業(yè)務(wù)流程逐步推進(jìn)，全價(jià)值鏈排查，可有效避免部門間業(yè)務(wù)流內(nèi)部控制的重疊和空白，但這個(gè)過程往往會涉及多個(gè)部門，組織不好容易出現(xiàn)多個(gè)審計(jì)工作組重復(fù)到同一部門開展工作的現(xiàn)象；以部門為中心的檢查評價(jià)審計(jì)，工作效率相對較高，但由于一個(gè)部門往往涉及多個(gè)業(yè)務(wù)的多個(gè)過程，如果準(zhǔn)備不充分、掌握不細(xì)致，容易發(fā)生重復(fù)或疏漏現(xiàn)象，這要求在審計(jì)工作組織階段充分考慮到過程間的相關(guān)性，對內(nèi)控審計(jì)各小組的內(nèi)部溝通和配合提出較高的要求。

另外，內(nèi)控審計(jì)還可按業(yè)務(wù)方向采取順向追蹤、逆向追溯工作方式。順向追蹤是按照內(nèi)控體系過程的實(shí)施運(yùn)行順序進(jìn)行審計(jì)的方式，從控制文件的內(nèi)容查到實(shí)施情況，可以系統(tǒng)地了解業(yè)務(wù)控制設(shè)計(jì)的有效性，這種方式可以系統(tǒng)地了解內(nèi)控體系的整個(gè)過程，查證跨部門接口及其協(xié)調(diào)性，但耗時(shí)較長；逆向追溯通過反方向?qū)徲?jì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)施過程存在的問題，這種方式針對性強(qiáng)，工作效率高，容易發(fā)現(xiàn)當(dāng)前業(yè)務(wù)核心矛盾，但可能導(dǎo)致審計(jì)評價(jià)結(jié)果不夠全面。

公司開展內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)期間，根據(jù)具體審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)模、周期要求等特點(diǎn)、結(jié)合對該業(yè)務(wù)了解程度，合理選用審計(jì)工作，科學(xué)編制內(nèi)控審計(jì)工作方案；公司內(nèi)控審計(jì)圍繞業(yè)務(wù)鏈循序開展，通過工作組內(nèi)部協(xié)調(diào)，避免對同一部門的長期進(jìn)駐；在開展全面內(nèi)控審計(jì)期間，對重點(diǎn)業(yè)務(wù)域采取順向追蹤審計(jì)，全面排查；對非重點(diǎn)業(yè)務(wù)域以順向追蹤抽查為主，同時(shí)圍繞未完成KPI值及上年度發(fā)生相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)事件實(shí)施逆向追溯審計(jì)，保證審計(jì)工作“性價(jià)比”最優(yōu)。

（四）目標(biāo)牽引，多維考量，科學(xué)判定內(nèi)控缺陷標(biāo)準(zhǔn)。

評判內(nèi)控缺陷標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定是否合理是內(nèi)部控制審計(jì)的重要工作之一，公司依托中航工業(yè)內(nèi)控缺陷評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)模板，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，結(jié)合公司實(shí)際，多維考量，努力推動(dòng)內(nèi)控缺陷標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置最優(yōu)化。

根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系對重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的認(rèn)定要求，結(jié)合公司規(guī)模、行業(yè)特征、風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)承受度等因素，區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，尤其是當(dāng)前航空城建設(shè)及企業(yè)制造能力轉(zhuǎn)型升級期特點(diǎn)，研究確定了適用于本公司的內(nèi)部控制缺陷具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，公司確定的內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

a.公司確定的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷評價(jià)的定量標(biāo)準(zhǔn)如下：

注：采取孰低原則作為缺陷的判斷標(biāo)準(zhǔn)

b.公司確定的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷評價(jià)的定性標(biāo)準(zhǔn)如下：

非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

a.公司確定的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷評價(jià)的定量標(biāo)準(zhǔn)如下：

注：采取孰低原則作為缺陷的判斷標(biāo)準(zhǔn)

b.公司確定的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷評價(jià)的定性標(biāo)準(zhǔn)如下：

（五）對標(biāo)梳理，多方驗(yàn)證，正確做出內(nèi)控審計(jì)結(jié)論。

公司對標(biāo)上級集團(tuán)公司及行業(yè)內(nèi)標(biāo)桿企業(yè)參考國際內(nèi)控控制相關(guān)準(zhǔn)則，制定了相對完善的內(nèi)控控制工作規(guī)范，開展內(nèi)部控制審計(jì)期間，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，對標(biāo)工作規(guī)范，以制度、流程梳理為抓手，以重大風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、關(guān)鍵點(diǎn)控制為審計(jì)重點(diǎn)，逐級排查內(nèi)部控制缺陷。由于在內(nèi)控審計(jì)結(jié)論確認(rèn)方面，基于財(cái)報(bào)的可量化缺陷相對容易得到認(rèn)可，但基于非財(cái)報(bào)的內(nèi)控缺陷中，對非財(cái)報(bào)內(nèi)控設(shè)計(jì)有效性缺陷的認(rèn)定，被審計(jì)方往往會東一條、西一點(diǎn)的從各個(gè)制度、流程、工作規(guī)范中抽取一些材料，以圖支撐其內(nèi)控有效的論點(diǎn)；同時(shí)由于難以量化，被審計(jì)方往往對內(nèi)控缺陷等級認(rèn)定也存在不同的理解，給內(nèi)控審計(jì)結(jié)論的確定帶來困難，為解決該工作難點(diǎn)，公司審計(jì)部一是借助各業(yè)務(wù)域?qū)＜医M力量，彌補(bǔ)審計(jì)團(tuán)隊(duì)專業(yè)知識不足的缺陷，通過多角度充分論證大幅提升審計(jì)結(jié)論質(zhì)量；二是強(qiáng)化審計(jì)人員客觀意識，避免因脫離企業(yè)實(shí)際，忽視實(shí)際控制效果，過度強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制系統(tǒng)化整合要求。

（六）循序整改，跟蹤歸零，保障實(shí)現(xiàn)內(nèi)控審計(jì)目標(biāo)。

積極落實(shí)內(nèi)控缺陷審計(jì)整改，確保整改到位。公司對上一年度內(nèi)控審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷，制定整改計(jì)劃，明確整改目標(biāo)，布置整改任務(wù)及里程碑節(jié)點(diǎn)，落實(shí)責(zé)任人，跟蹤整改進(jìn)度，報(bào)告整改結(jié)果。并按期檢查內(nèi)控審計(jì)缺陷整改工作，對未完成重大重要缺陷整改工作的，逐級上報(bào)，說明原因，由審計(jì)部門組織考核打分，考核結(jié)果列入公司組織績效考核體系一并獎(jiǎng)懲。

（七）多方培養(yǎng)，雙向交流，積極打造內(nèi)控管理團(tuán)隊(duì)。

為了更好地開展內(nèi)控審計(jì)工作，公司加強(qiáng)內(nèi)審培訓(xùn)、內(nèi)部研討與交流，注重審計(jì)文化宣傳，陶冶審計(jì)人員情操，加強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)工作機(jī)構(gòu)和隊(duì)伍建設(shè)。內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員是內(nèi)控審計(jì)工作的基礎(chǔ)，是審計(jì)主體責(zé)任的重要體現(xiàn)。公司高度重視內(nèi)審機(jī)構(gòu)建設(shè)和專業(yè)人才配備工作，不斷提升內(nèi)審人員的勝任能力；鼓勵(lì)風(fēng)控崗位和業(yè)務(wù)崗位的雙向交流，優(yōu)化隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，保障全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制工作的有效推進(jìn)。同時(shí)在公司內(nèi)控管理辦公室的高度重視下，采取洪都大學(xué)堂、多媒體宣傳、知識競賽等多種形式，進(jìn)行公司一級、二級培訓(xùn)，為各專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理工作組、各業(yè)務(wù)單位培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理專業(yè)人才；同時(shí)加大檢查力度，對于發(fā)生重大風(fēng)險(xiǎn)事件的單位，反查其工作機(jī)構(gòu)和隊(duì)伍建設(shè)是否到位，落實(shí)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，進(jìn)而推動(dòng)內(nèi)控審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，發(fā)揮相關(guān)業(yè)務(wù)人員工作效能。

（八）集成功能，健全系統(tǒng)，積極探索信息化審計(jì)工具。

公司自2013年起，研究建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控（IC-ERM）信息系統(tǒng)，部分功能已逐步投入使用。IC-ERM信息系統(tǒng)在業(yè)務(wù)上遵循《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》，在技術(shù)上基于流程引擎、表單引擎、文檔引擎三大基礎(chǔ)引擎，圍繞“內(nèi)控評價(jià)-缺陷分析-缺陷整改”評價(jià)過程，提供了對內(nèi)控體系進(jìn)行工作底稿自我測試、管理層測試、缺陷分析、缺陷跟蹤等業(yè)務(wù)的全面監(jiān)督，從不同角度自動(dòng)產(chǎn)生統(tǒng)計(jì)和分析報(bào)告，并在系統(tǒng)初始化的業(yè)務(wù)規(guī)則基礎(chǔ)上，提供了對簽署流程、表單模板、表單底稿、文檔模板進(jìn)行靈活再定義的功能，在評價(jià)過程中不同簽署環(huán)節(jié)，可借助業(yè)務(wù)建模、項(xiàng)目管理、訪談工具、缺陷識別等工具開展和落實(shí)評價(jià)工作，最終達(dá)到對企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的有效監(jiān)督。

2014年，公司主要運(yùn)用該系統(tǒng)進(jìn)行了固定資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)域部分的內(nèi)部控制審計(jì)，從工作結(jié)果看，借助IC-ERM信息系統(tǒng)不僅為內(nèi)控審計(jì)工作提供了多樣化的選擇工具，由于IC-ERM信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了“零散信息集中化，概念信息具體化，時(shí)效信息控制化”的目標(biāo)，大幅縮短了內(nèi)控審計(jì)周期，提高了審計(jì)效率。當(dāng)前，公司還正在為內(nèi)控審計(jì)工作與信息化更加廣泛的結(jié)合開展積極探索，不僅包括風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控信息IC-ERM系統(tǒng)，還充分考慮和其他信息系統(tǒng)在內(nèi)控審計(jì)的功能對接，如：公司流程管理信息系統(tǒng)（ARIS）是專門針對“流程設(shè)計(jì)”的梳理、展示平臺，在內(nèi)控審計(jì)管理工作中可以有效檢驗(yàn)其設(shè)計(jì)是否有效；公司流程落地信息系統(tǒng)的開發(fā)是針對固定資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)域全鏈條的線上執(zhí)行，這種無紙化的線上運(yùn)行可以充分檢驗(yàn)業(yè)務(wù)執(zhí)行是否有效。類似以上兩個(gè)信息系統(tǒng)在公司內(nèi)控審計(jì)中的應(yīng)用還有很多，信息化不僅為日常辦公提供了便利，更為審計(jì)部門在內(nèi)控審計(jì)工作中檢查業(yè)務(wù)的設(shè)計(jì)和執(zhí)行有效性時(shí)提供了可靠的依據(jù)。

三、內(nèi)部控制審計(jì)工作取得的成效

（一）企業(yè)管理水平和抗風(fēng)險(xiǎn)能力進(jìn)一步提升。

近年來，通過內(nèi)控審計(jì)推動(dòng)，公司持續(xù)從戰(zhàn)略績效管理、財(cái)務(wù)管理、生產(chǎn)管理、人力資源管理等多方面強(qiáng)化管理，提升管理水平。在戰(zhàn)略績效管理方面，2014年，公司修改完善了177個(gè)績效指標(biāo)，2015年又新增績效指標(biāo)248個(gè)；在財(cái)務(wù)管理方面，公司全年節(jié)約費(fèi)用8 000余萬元；在生產(chǎn)管理方面，公司持續(xù)強(qiáng)化指令性計(jì)劃管理，全年零件指令性計(jì)劃完成率達(dá)99.61%；在管理創(chuàng)新方面，AOS生產(chǎn)制造模塊試點(diǎn)工作穩(wěn)步推進(jìn)，精益改善項(xiàng)目取得積極成效；在2014年，公司內(nèi)控審計(jì)共發(fā)現(xiàn)缺陷XX項(xiàng)，現(xiàn)均已整改完成，內(nèi)部控制水平的提升無疑為各項(xiàng)管理成果的實(shí)現(xiàn)提供了保障。

（二）企業(yè)階段性經(jīng)營目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)效益顯著。

公司緊緊抓住經(jīng)營目標(biāo)，統(tǒng)籌做好科研生產(chǎn)經(jīng)營各項(xiàng)工作，圓滿完成了年度經(jīng)營目標(biāo)。營業(yè)收入同比增長14.8%，工業(yè)總產(chǎn)值同比增長54.31%，工業(yè)增加值同比增長13.31%，利潤總額同比增加1 589萬元。內(nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的助推器，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)保駕護(hù)航。

（三）助推培養(yǎng)了一批管理人才，促進(jìn)營造良好風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控文化氛圍。

近年來，公司高度重視內(nèi)審機(jī)構(gòu)建設(shè)和專業(yè)人才配備工作，不斷提升內(nèi)審人員的勝任能力。公司舉辦了多次風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控知識培訓(xùn)，發(fā)表多篇風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控文化宣傳報(bào)導(dǎo)，從思想上、知識結(jié)構(gòu)上培養(yǎng)一批風(fēng)險(xiǎn)意識強(qiáng)、業(yè)務(wù)缺陷辨別能力高的人才隊(duì)伍，以風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控方法查找內(nèi)部控制中存在的問題，強(qiáng)化內(nèi)控缺陷整改，達(dá)到提升內(nèi)控管理水平的目的。

結(jié)語

根據(jù)國資委對中央企業(yè)開展內(nèi)部控制評價(jià)工作的要求，江西洪都航空工業(yè)集團(tuán)公司不斷探索內(nèi)部控制評價(jià)與內(nèi)部控制審計(jì)工作，在實(shí)踐中探索出內(nèi)部控制自評價(jià)與對重點(diǎn)業(yè)務(wù)域開展內(nèi)控審計(jì)相結(jié)合的工作模式，并建立和完善了內(nèi)控審計(jì)的工作模版和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等。通過幾年實(shí)踐，逐漸形成了通過內(nèi)控審計(jì)，查找內(nèi)控缺陷，開展缺陷整改，實(shí)現(xiàn)管理提升的管理模式，為企業(yè)發(fā)展提供了基礎(chǔ)保障。

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第3篇：審計(jì)內(nèi)部控制范文

摘要：國內(nèi)外企業(yè)逐漸重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，內(nèi)部控制審計(jì)的重要性也顯得日漸突出，部分公眾公司的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告同財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告均為必須披露的年度報(bào)告，然而兩種審計(jì)項(xiàng)目之間既有聯(lián)系也有本質(zhì)區(qū)別，審計(jì)意見類型也未必一一對應(yīng)。 

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計(jì)；財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)；審計(jì)意見類型 

一、研究背景 

內(nèi)部控制制度建設(shè)及對其有效運(yùn)行的審計(jì)逐步受到重視，基于成本效益原則，整合審計(jì)也是目前大多數(shù)企業(yè)以及會計(jì)師事務(wù)所的選擇，然而2012年信永中和事務(wù)所對新華制藥同時(shí)出具否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告和無保留意見的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見，同時(shí)也是我國第一份被出具內(nèi)部控制審計(jì)否定意見的案例，這便引發(fā)了社會公眾的議論?；诖吮尘?，筆者將對財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行比較，并淺析兩者審計(jì)及其意見的聯(lián)系。 

二、財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的概念 

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)，是指企業(yè)聘請專業(yè)人員對公司財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動(dòng)情況的合法性、公允性，以及會計(jì)處理方法的一貫性進(jìn)行審計(jì)驗(yàn)證，并以此基礎(chǔ)做出客觀公正的審計(jì)意見，以便財(cái)報(bào)使用者進(jìn)行正確的決策、監(jiān)督和控制。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，是指會計(jì)師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見。 

三、財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別 

（一）聯(lián)系 

雖然財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)是對該審計(jì)期間的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況及資金變動(dòng)情況進(jìn)行審計(jì)，內(nèi)部控制審計(jì)是針對某一基準(zhǔn)日進(jìn)行審計(jì)，但兩項(xiàng)審計(jì)工作都與企業(yè)的連續(xù)經(jīng)營密不可分，所以也都需要參考審計(jì)年度以及以前年度的企業(yè)狀況。 

1、兩者最終目的一致。內(nèi)控審計(jì)與財(cái)報(bào)審計(jì)其最終目的都是為了提高被審計(jì)單位相關(guān)的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，讓財(cái)務(wù)信息使用者及利益相關(guān)者得到相關(guān)可靠的公告，減少信息不對稱帶來的不利影響，進(jìn)而幫助其作出相應(yīng)的規(guī)劃和決策。2、兩者均采取風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。審計(jì)人員首先對被審計(jì)單位實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，然后識別并評估被審計(jì)單位可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)此在按照相關(guān)的流程開展對應(yīng)的工作。3、兩者均需識別重點(diǎn)賬戶、重要交易類別等重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。該項(xiàng)工作在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中進(jìn)行的目的是判別是否可能存在重大錯(cuò)報(bào)，在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)工作的時(shí)候需要重點(diǎn)注意的是：內(nèi)控需要讓評價(jià)賬戶和相關(guān)交易得到覆蓋。4、兩者在重要性水平的確定上相同。在實(shí)際工作中，兩項(xiàng)審計(jì)工作內(nèi)容都存在相似甚至相同之處，整合審計(jì)之下，則可以避免這部分工作的重復(fù)，同時(shí)一項(xiàng)審計(jì)也可以為另一項(xiàng)審計(jì)提供發(fā)現(xiàn)問題的突破口，兩者相輔相成。 

（二）區(qū)別 

財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)旨在保證被審計(jì)單位三大財(cái)務(wù)報(bào)表以及報(bào)表附注的真實(shí)、合法、公允，是以數(shù)據(jù)為中心展開的審計(jì)工作，而內(nèi)部控制審計(jì)旨在確保被審計(jì)單位日常運(yùn)行的規(guī)范性，以及對披露財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息可靠性的保障。盡管內(nèi)部控制審計(jì)仍然以財(cái)務(wù)信息為主，但盡可能地關(guān)注被審計(jì)單位的非財(cái)務(wù)信息，并且如果發(fā)現(xiàn)非財(cái)務(wù)信息存在重大缺陷同樣影響內(nèi)部控制審計(jì)意見類型，是財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)缺陷的補(bǔ)充。 

1、業(yè)務(wù)類型不同。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)，內(nèi)部控制審計(jì)是直接報(bào)告業(yè)務(wù)。2、兩者對內(nèi)部控制了解和測試的目的不同，測試范圍也不同。財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)測試內(nèi)部控制是為了減少實(shí)質(zhì)性程序的工作量，注冊會計(jì)師并非必須對內(nèi)部控制進(jìn)行測試，只有在兩種特定情況下才有要求，最終都服務(wù)于對財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)、合法、公允發(fā)表審計(jì)意見。3、兩者內(nèi)部控制測試結(jié)果需要達(dá)成的可靠程度不同。由于在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中，對控制測試的可靠性取決于減少實(shí)質(zhì)性程序工作量的程度，所以對于選取測試的樣本量，彈性相對較大。然而在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊會計(jì)師最終出具的報(bào)告直接與被審計(jì)單位的內(nèi)部控制有效性相關(guān)，因而對控制測試結(jié)果的要求也就更高，樣本量也就更大。 

一般情況下，除內(nèi)部控制已經(jīng)影響到財(cái)報(bào)審計(jì)意見類型以外，注冊會計(jì)師不會在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)報(bào)告中對外披露被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的情況。然而內(nèi)部控制審計(jì)的目的則是評價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的完整性和運(yùn)行的有效性，必然會披露被審計(jì)單位的內(nèi)部控制狀況。此外，財(cái)務(wù)報(bào)告共有五種審計(jì)意見類型，而內(nèi)部控制只有四種審計(jì)意見類型，不包括保留意見。 

四、財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見與內(nèi)部控制審計(jì)意見 

由此可以看出，企業(yè)相關(guān)的內(nèi)控審計(jì)意見類型與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見類型不是相互對應(yīng)的，在執(zhí)行相關(guān)的內(nèi)控制度的過程中，注會發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中內(nèi)控制度如果存在重大缺陷，就會出具否定意見；如果此重大缺陷還未引發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的重大錯(cuò)報(bào)，注會則出具標(biāo)準(zhǔn)意見的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)報(bào)告。內(nèi)部控制制度的有效是確保財(cái)務(wù)報(bào)告可靠的一方面，而非必要條件，并且被審計(jì)單位可以根據(jù)注冊會計(jì)師的意見進(jìn)行調(diào)整，對調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表合理的審計(jì)意見。而如果財(cái)務(wù)報(bào)告被出具否定意見，說明被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的編制反映不真實(shí)、合法或公允，可以說其內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)或運(yùn)行極有可能存在重大缺陷，所以通常情況下也不會出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。 

五、結(jié)語 

我國對于企業(yè)內(nèi)部控制治理仍然處于探索階段，相對于財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)還存在許多不足，但同時(shí)整合審計(jì)也為財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)提供了輔助和補(bǔ)充，更全面地為信息使用者、利益相關(guān)者等提供企業(yè)財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息，然而內(nèi)部控制審計(jì)意見與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見之間并不存在直接關(guān)聯(lián)的關(guān)系。（作者單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院） 

參考文獻(xiàn)： 

第4篇：審計(jì)內(nèi)部控制范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)

中圖分類號：F239文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

一、內(nèi)部控制審計(jì)若干問題

（一）內(nèi)部控制概述。內(nèi)部控制是指從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)督評價(jià)五要素出發(fā)，制定并實(shí)施一系列具有控制職能的業(yè)務(wù)操作程序、管理方法與控制措施，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益性、財(cái)務(wù)可靠性及合規(guī)性三大目標(biāo)。

（二）內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)又稱部門審計(jì)，是指本部門和本單位內(nèi)部專職的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員按照《審計(jì)法》的規(guī)定，對本部門和本單位進(jìn)行的審計(jì)。它是企業(yè)進(jìn)行管理控制、提高企業(yè)經(jīng)營效率、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的重要工具。

1、內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的評審對象。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部天然的監(jiān)督作用使內(nèi)部審計(jì)控制成為企業(yè)內(nèi)部控制的一種形式，也是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理制度是否合規(guī)有效的評價(jià)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制中的控制活動(dòng)相比，內(nèi)部審計(jì)最大的特點(diǎn)是不參與具體的經(jīng)驗(yàn)管理活動(dòng)，而是對內(nèi)部控制進(jìn)行有效控制。內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)相互依存、相互促進(jìn)，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，通過先了解被審單位的內(nèi)部控制制度是否健全有效、企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)是否遵守內(nèi)部控制制度，把失去控制和控制薄弱的業(yè)務(wù)系統(tǒng)和控制環(huán)節(jié)列入審計(jì)范圍，把失控點(diǎn)和控制弱點(diǎn)以及與此相關(guān)的業(yè)務(wù)資料列入審計(jì)重點(diǎn)，有助于確定審計(jì)范圍和審計(jì)重點(diǎn)、確定審計(jì)程序，從而提高審計(jì)的效率和效果。

2、內(nèi)部審計(jì)促使內(nèi)部控制系統(tǒng)更完善。審計(jì)人員通過對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)評價(jià)，找出其薄弱環(huán)節(jié)、可能存在的問題及帶來的影響，并將這些信息、審計(jì)結(jié)論傳遞給企業(yè)管理層，幫助企業(yè)完善管理、克服弊端、消除隱患。同時(shí)，通過對問題嚴(yán)重或內(nèi)部控制效率效果不佳的進(jìn)行公布，可以對企業(yè)形成一定的壓力，促使其完善企業(yè)內(nèi)部控制。

（三）我國內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展。2002年2月，中國注冊會計(jì)師協(xié)會《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，對注冊會計(jì)師接受委托，就被審核單位管理當(dāng)局對特定日期與會計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見，制定規(guī)范，從而正式確立了我國的內(nèi)部控制審計(jì)制度。2006年7月，財(cái)政部、國資委、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)起成立了企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會，許多監(jiān)管部門、大型企業(yè)、行業(yè)組織、科研院所的領(lǐng)導(dǎo)和專家學(xué)者都積極參與，為構(gòu)建我國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系提供了組織和機(jī)制保障。我國財(cái)政部會計(jì)司2000年開始調(diào)查研究，制定了一系列控制規(guī)范，包括《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范―基本規(guī)范》和17項(xiàng)具體規(guī)范。這也意味著對財(cái)務(wù)呈報(bào)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)也將成為一種趨勢，制定相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則有助于審計(jì)人員提高風(fēng)險(xiǎn)意識，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)質(zhì)量。

（四）我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀及問題。目前，我國很多企業(yè)尤其是中小型企業(yè)，并未意識到內(nèi)部控制的重要性，甚至對內(nèi)部控制的概念存在誤解。使企業(yè)內(nèi)部控制薄弱或沒有內(nèi)部控制，導(dǎo)致企業(yè)一方面經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多，而另一方面內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)制缺乏或有效性低。

從機(jī)構(gòu)設(shè)置上看，有些中小型企業(yè)沒有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，而設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門的企業(yè)，很大一部分其內(nèi)部審計(jì)部門與其他職能部門是平行的，無法保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立、客觀、真實(shí)性。沒有準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)果就無法保證內(nèi)部控制制度的有效性，無法真正達(dá)到內(nèi)部控制的目的，久而久之，內(nèi)部審計(jì)部門就變成了可有可無的部門。

從審計(jì)方式看，大部分企業(yè)采用的都是事后審計(jì)，事后審計(jì)只能對發(fā)生的問題進(jìn)行審計(jì)，無法做到預(yù)防問題的發(fā)生。只有綜合使用事前評價(jià)、事中評價(jià)及事后評價(jià)才能對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價(jià)。

從審計(jì)內(nèi)容上看，審計(jì)人員還是很傳統(tǒng)的，主要審計(jì)會計(jì)報(bào)表、賬本、憑證等財(cái)務(wù)相關(guān)資料，這導(dǎo)致了管理和經(jīng)營領(lǐng)域沒有得到或沒有充分得到審計(jì)。

從審計(jì)人員看，我國企業(yè)的審計(jì)人員大多是財(cái)務(wù)出身，對經(jīng)營管理相關(guān)知識比較欠缺，無法做到對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全面的審計(jì)。

二、內(nèi)部控制審計(jì)的程序和方法

審計(jì)的重點(diǎn)是對制度內(nèi)各個(gè)控制環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，從而找出制度中控制的薄弱環(huán)節(jié)。審計(jì)程序是審計(jì)活動(dòng)賴以有序高效運(yùn)行的基礎(chǔ)，而審計(jì)方法則是審計(jì)結(jié)論準(zhǔn)確的保障。只有依賴于合理規(guī)范的審計(jì)程序，選擇合適的審計(jì)方法，才能真正做到對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行快速、準(zhǔn)確的審計(jì)。

（一）內(nèi)部控制審計(jì)的程序。內(nèi)部控制審計(jì)主要是對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行檢查和測試，找出制度中的薄弱環(huán)節(jié)，而對內(nèi)部控制制度的檢查、測試又可細(xì)分為：責(zé)任控制制度、內(nèi)部牽制制度、會計(jì)控制制度、經(jīng)營方面各個(gè)循環(huán)系統(tǒng)的控制制度、財(cái)產(chǎn)及憑單管理制度五大方面。

內(nèi)部控制審計(jì)的程序分為：了解并記錄企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀、初步評價(jià)內(nèi)部控制的健全性、對內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及執(zhí)行的效果進(jìn)行符合性測試、評價(jià)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱及控制風(fēng)險(xiǎn)以確定內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)域、制訂實(shí)質(zhì)性審計(jì)方案五大步驟。審計(jì)流程如圖1所示。（圖1）

1、了解企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀。了解企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀是整個(gè)審計(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)，只有充分了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況，才能對后續(xù)的工作提供依據(jù)或借鑒。了解企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀后需要及時(shí)并準(zhǔn)確的做出記錄、描述。內(nèi)部控制現(xiàn)狀包括控制環(huán)境現(xiàn)狀、控制程序現(xiàn)狀和會計(jì)系統(tǒng)現(xiàn)狀。

2、初步評價(jià)內(nèi)部控制的健全性。內(nèi)部控制的健全性是下一步進(jìn)行符合性測試的前提，它是指企業(yè)的內(nèi)部控制是否完善、是否能對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制、是否能達(dá)到企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的目標(biāo)。在第一步了解企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，即對被審計(jì)單位內(nèi)部控制有了一個(gè)初步的認(rèn)識的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制的可依賴程度做出初步評價(jià)。評價(jià)內(nèi)部控制的健全性包括評價(jià)企業(yè)的控制環(huán)境、控制程序和會計(jì)系統(tǒng)。初步評價(jià)實(shí)際上就是評價(jià)企業(yè)會計(jì)與內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)弊中的有效性的過程。

在初步評價(jià)過程中若發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制失效或者難以對內(nèi)部控制的有效性做出評價(jià)，則應(yīng)將重要賬戶或交易類別的某些或全部認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)評估為高水平，并不擬進(jìn)行下一步符合性測試；若發(fā)現(xiàn)相關(guān)內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)弊，則不應(yīng)評價(jià)其控制風(fēng)險(xiǎn)處于高水平并擬進(jìn)行下一步符合性測試。

3、對內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及執(zhí)行效果進(jìn)行符合性測試。符合性測試是為了確定內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效。其基本對象包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)測試和內(nèi)部控制執(zhí)行測試。設(shè)計(jì)測試是測試被審計(jì)單位控制政策和程序是否合理，是否能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正特定會計(jì)報(bào)表認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。執(zhí)行測試是測試被審計(jì)單位的控制政策是否發(fā)揮了作用。設(shè)計(jì)和執(zhí)行同等重要，沒有好的設(shè)計(jì)，執(zhí)行將不起作用、甚至起到相反的作用，設(shè)計(jì)再好，沒有認(rèn)真執(zhí)行，則設(shè)計(jì)也無法真正發(fā)揮作用。

通過初步評價(jià)內(nèi)部控制的健全性就可以基本確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱環(huán)節(jié)，為進(jìn)行符合性測試確定一個(gè)前提。審計(jì)人員并非對所有的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試，只對那些準(zhǔn)備信賴的內(nèi)部控制執(zhí)行符合性測試，并且只有當(dāng)信賴內(nèi)部控制而減少的實(shí)質(zhì)性測試的工作量大于符合性測試的工作量時(shí)，符合性測試才是必要的且經(jīng)濟(jì)的。

4、評價(jià)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱及控制風(fēng)險(xiǎn)，確定內(nèi)部控制薄弱的環(huán)節(jié)。只有完成了內(nèi)部控制符合性測試，審計(jì)人員才會發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度是否建立、健全，哪些內(nèi)部控制制度得到了有效執(zhí)行，哪些內(nèi)部控制雖然建立但沒有執(zhí)行或執(zhí)行不力，哪些內(nèi)部控制是有效的，哪些內(nèi)部控制是無效，哪些是內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。同時(shí)，利用專業(yè)判斷來調(diào)整和綜合評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的水平。審計(jì)人員對在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制問題進(jìn)行匯總、整理，分析問題產(chǎn)生的原因和可能帶來的后果，提出有效的改進(jìn)措施，以管理建議書的方式，反映給被審計(jì)單位管理部門。

5、制訂實(shí)質(zhì)性審計(jì)方案。利用上一步的綜合評價(jià)結(jié)果可制訂出實(shí)質(zhì)性的審計(jì)方案。實(shí)質(zhì)性審計(jì)方案的實(shí)施為完善企業(yè)內(nèi)部控制提供了依據(jù)及標(biāo)準(zhǔn)。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)方法。在內(nèi)部控制的審計(jì)流程中，各步驟都有相應(yīng)的審計(jì)方法。在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)充分考慮被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類型、審計(jì)重要性、相關(guān)內(nèi)部控制類型、相關(guān)內(nèi)部控制記錄方式、固有風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果等因素。主要審計(jì)方法：

1、分析以往的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)工作底稿、企業(yè)的內(nèi)部控制相關(guān)文件及資料、內(nèi)部控制生成的文件和記錄。

2、對被審計(jì)單位相關(guān)人員進(jìn)行問卷調(diào)查或訪談，以了解內(nèi)部控制現(xiàn)狀、企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作是否符合控制要求、業(yè)務(wù)執(zhí)行情況等。

3、觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況。審計(jì)人員可親臨現(xiàn)場，實(shí)地觀察相關(guān)人員的工作情況，以確定既定控制程序是否得到嚴(yán)格執(zhí)行。

4、對具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行“穿行測試”。通過查閱復(fù)核以前的審計(jì)情況，可以了解以前審計(jì)時(shí)所發(fā)現(xiàn)的問題產(chǎn)生的原因以及是否已得到糾正和改進(jìn)。

5、對賬表、憑證等書面證據(jù)等進(jìn)行抽檢以判斷是否存在內(nèi)部控制制度，制度是否得到有效貫徹執(zhí)行。

6、重復(fù)執(zhí)行法。審計(jì)人員就某項(xiàng)內(nèi)部控制制度按照被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)程序全部或部分重做一次，以驗(yàn)證既定的控制措施是否被貫徹執(zhí)行。

7、綜合評價(jià)。進(jìn)行綜合評價(jià)時(shí)，若內(nèi)部控制有效實(shí)施了，則評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)為低，僅對各項(xiàng)賬戶余額和交易進(jìn)行有限的實(shí)質(zhì)性測試。重新調(diào)整內(nèi)部控制的可依賴程度，制訂出實(shí)質(zhì)性審計(jì)方案；若審計(jì)人員在經(jīng)過內(nèi)部控制測試后，發(fā)現(xiàn)部分內(nèi)部控制沒有得到有效執(zhí)行，就應(yīng)對內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平和可靠性重新進(jìn)行調(diào)整。適當(dāng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性審計(jì)的范圍；針對內(nèi)部控制的缺陷，確定實(shí)質(zhì)性測試的時(shí)間、范圍和程序。通過符合性測試，審計(jì)人員根據(jù)所掌握的具體缺陷和不足，制訂下一步實(shí)質(zhì)性審計(jì)方案，其范圍應(yīng)涵蓋在初步評價(jià)和符合性測試中發(fā)現(xiàn)的存在缺陷的內(nèi)部控制內(nèi)容；然后，就內(nèi)部控制缺陷，向被審計(jì)單位管理當(dāng)局提出改進(jìn)建議。

（作者單位：中國礦業(yè)大學(xué)（北京）管理學(xué)院）

主要參考文獻(xiàn)：

[1]張世體.審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù).立信會計(jì)出版社，2006.

[2]關(guān)鑒航.內(nèi)部控制與現(xiàn)代審計(jì).稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2010.1.

第5篇：審計(jì)內(nèi)部控制范文

一、內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)涵

自本世紀(jì)40年代，內(nèi)部控制的理論和實(shí)踐得到了迅速發(fā)展和廣泛應(yīng)用，已成為當(dāng)今現(xiàn)代企業(yè)行之有效的管理工具，其合理性和有效性決定了企業(yè)能否健康良好發(fā)展。內(nèi)部控制審計(jì)則是對內(nèi)部控制是否有效做出鑒定的現(xiàn)代審計(jì)方法，是內(nèi)部控制的再控制，是保證內(nèi)部控制的有效機(jī)制，同時(shí)也是企業(yè)優(yōu)化經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益和文化價(jià)值的自我需要，為內(nèi)部控制保障了良好的控制環(huán)境。

具體而言，內(nèi)部控制審計(jì)是指運(yùn)用文字描述、調(diào)查表及流程圖等手段與方法對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行確認(rèn)、分析、評價(jià)的過程，具體包括對企業(yè)控制設(shè)計(jì)和控制運(yùn)行缺陷及缺陷等級的確認(rèn)和評價(jià)，并分析缺陷形成的原因，進(jìn)而提出相應(yīng)的內(nèi)部控制改進(jìn)建議。一般地，內(nèi)部控制審計(jì)由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)，也可以委托不負(fù)責(zé)年審的會計(jì)師事務(wù)所開展工作。

二、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)是各類審計(jì)活動(dòng)的方向和指導(dǎo)，是審計(jì)行為的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)，是通過實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)達(dá)到預(yù)期效果。

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的總體目標(biāo)是通過實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，合理有效地保證企業(yè)建立健全有關(guān)國家法律法規(guī)及內(nèi)部管理規(guī)章制度，從而維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全完整行，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營的高效性和價(jià)值性。

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的具體目標(biāo)則是內(nèi)部控制審計(jì)總體目標(biāo)的具體化，是企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)必須實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，主要體現(xiàn)在四個(gè)方面：健全性、合理性、遵循性、效果性。健全性目標(biāo)是指企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度，并對生產(chǎn)經(jīng)營的全過程實(shí)行自始至終的控制管理，它是企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)具體目標(biāo)中的首要目標(biāo)，也是其他具體目標(biāo)的基礎(chǔ)。合理性目標(biāo)、遵循性目標(biāo)、效果性目標(biāo)則是企業(yè)經(jīng)營過程中對內(nèi)部控制執(zhí)行的合理適當(dāng)、遵照遵循及效果效率提供切實(shí)保證的具體目標(biāo)。

三、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容

COSO委員會《內(nèi)部控制整合框架》指出，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)部組成主要包括五個(gè)方面：

第一，內(nèi)部控制環(huán)境審計(jì)。內(nèi)部控制環(huán)境審計(jì)，即對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的總體情況進(jìn)行審核和評價(jià)，主要側(cè)重于組織人員的誠實(shí)、倫理價(jià)值和能力；管理層分配權(quán)限和責(zé)任、組織方式；管理層哲學(xué)和經(jīng)營模式；董事會提供的關(guān)注和方向；企業(yè)文化及員工的理解和認(rèn)同?？刂骗h(huán)境審計(jì)影響企業(yè)人員的管理意識和理解，是其他內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容的基礎(chǔ)。

第二，風(fēng)險(xiǎn)評估審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)評估審計(jì)，即對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制及運(yùn)行的相關(guān)情況進(jìn)行審核和評價(jià)，主要側(cè)重于風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)的因素、可能性及預(yù)計(jì)帶來的后果；識別與規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力；風(fēng)險(xiǎn)管理和評估的具體方案及效果。風(fēng)險(xiǎn)評估審計(jì)將隨著行業(yè)、經(jīng)濟(jì)、監(jiān)管和經(jīng)營環(huán)境變化而變化，企業(yè)須根據(jù)具體情況建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理和評估機(jī)制。

第三，控制活動(dòng)審計(jì)?？刂苹顒?dòng)審計(jì)，即對企業(yè)各生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動(dòng)情況進(jìn)行審核和評價(jià)，主要側(cè)重于控制活動(dòng)業(yè)績評估系統(tǒng)的建立及運(yùn)行；控制活動(dòng)對風(fēng)險(xiǎn)的識別和規(guī)避；控制活動(dòng)執(zhí)行的有效性及其對企業(yè)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)?？刂苹顒?dòng)審計(jì)的政策和程序貫穿于整個(gè)組織和層次，保證企業(yè)各組織層次活動(dòng)的高效有序進(jìn)行。

第四，信息溝通與交流審計(jì)。信息溝通與交流審計(jì)，即對企業(yè)建立和運(yùn)行信息系統(tǒng)、獲取和傳遞信息、執(zhí)行相關(guān)信息處理等情況進(jìn)行審核和評價(jià)，主要側(cè)重于財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的獲取能力；信息系統(tǒng)管理的安全性和可靠性；信息傳遞的便捷性和暢通性；信息處理的及時(shí)性和恰當(dāng)性。信息溝通與交流基于企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)各組織和層次所處的位置，以及相互的關(guān)系，保證了各方信息的有效溝通與交流。

第五，對環(huán)境的監(jiān)控審計(jì)。對環(huán)境的監(jiān)控審計(jì)，即對企業(yè)正常的管理和控制活動(dòng)以及員工執(zhí)行職責(zé)過程中的活動(dòng)進(jìn)行審核和評價(jià)，主要側(cè)重于內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的設(shè)置；內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng)的實(shí)施；內(nèi)部組織安排的運(yùn)作，重點(diǎn)審查內(nèi)部監(jiān)督主體的相關(guān)狀況。對環(huán)境的監(jiān)控審計(jì)程序和步驟取決于風(fēng)險(xiǎn)評估和執(zhí)行過程中的監(jiān)控有效性，保證公司治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)模式及企業(yè)文化的健康良好。

企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)的重要性

目前我國內(nèi)部控制審計(jì)由會計(jì)師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，是確保企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的重要管理環(huán)節(jié)，是提升企業(yè)文化價(jià)值必不可缺的途徑，同時(shí)也是企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)管理的報(bào)警器，對建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)營效益發(fā)揮著不可替代的作用。

一、開展內(nèi)部控制審計(jì)，是法制和政府的推動(dòng)

2000年7月《會計(jì)法》的實(shí)施第一次對內(nèi)部控制提出了法律要求，明確各單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度。 2001年財(cái)政部頒布《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》，明確各單位應(yīng)當(dāng)建立起會計(jì)信息、資金管理等方面的內(nèi)部控制機(jī)制。2006年《審計(jì)法》的修訂明確要求企業(yè)須建立起內(nèi)部控制制度。2008年6月，財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了我國首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，于2009年7月1日起在上市公司實(shí)施，并鼓勵(lì)在非上市公司的大中型企業(yè)施行。該規(guī)范對加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，提高經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會公眾利益起到指導(dǎo)作用。其和實(shí)施成為我國建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度的重大契機(jī)，需要內(nèi)部控制審計(jì)對內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)，由此在法制和政府的積極推動(dòng)下，開展內(nèi)部控制審計(jì)成為必然趨勢。

第6篇：審計(jì)內(nèi)部控制范文

關(guān)鍵詞 集團(tuán)企業(yè) 內(nèi)部控制 內(nèi)部審計(jì)

集團(tuán)企業(yè)是在現(xiàn)代企業(yè)高速發(fā)展過程中形成的一種新型的經(jīng)濟(jì)組織形式，是以母子公司為主體，以產(chǎn)權(quán)關(guān)系和生產(chǎn)經(jīng)營協(xié)作為紐帶，由眾多的企業(yè)組織共同組成的利益聯(lián)合體。集團(tuán)企業(yè)具有復(fù)雜的多層次組織機(jī)構(gòu)，這就決定了集團(tuán)企業(yè)必須實(shí)行科學(xué)管理，建立行之有效的內(nèi)部控制體系，而內(nèi)部審計(jì)工作是內(nèi)部控制五要素之一監(jiān)控的主要工作內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要組成部分，又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手?jǐn)啵F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容不斷的豐富并延伸到企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)方面。因此，開展好內(nèi)部審計(jì)工作，對于集團(tuán)企業(yè)的管理水平的提高起作十分重要的作用。

一、內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)內(nèi)部控制中的重要性

1、中國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會將內(nèi)部審計(jì)定義為：“在組織內(nèi)部的一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性和有效性來促使組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！痹摱x強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)要增加價(jià)值，將內(nèi)部審計(jì)幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)與對風(fēng)險(xiǎn)管理過程的評價(jià)相結(jié)合，反映出內(nèi)部審計(jì)順應(yīng)時(shí)勢的需要，定義表明內(nèi)部審計(jì)是為通過監(jiān)管其經(jīng)營過程為集團(tuán)企業(yè)管理服務(wù)，以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。

2、集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要意義。市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，競爭環(huán)境的加劇，要求企業(yè)必須建立健全一套科學(xué)的內(nèi)在制約機(jī)制，而內(nèi)部審計(jì)則是保證這一制約機(jī)制正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要手段之一。建立一個(gè)獨(dú)立的、權(quán)威的、綜合性強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)部門，是建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求，也是集團(tuán)企業(yè)發(fā)展壯大的迫切需要。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用，通過開展監(jiān)督、評價(jià)、咨詢活動(dòng)，不僅可以有效地監(jiān)督與評價(jià)集團(tuán)企業(yè)管理活動(dòng)的效率性、效果性和經(jīng)濟(jì)性，還可以把握集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營管理的關(guān)鍵所在，為集團(tuán)企業(yè)決策層的決策提供準(zhǔn)確、有用的信息，還必將成為管理者必不可少的參謀和得力助手。

3、內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行起著防護(hù)和保證作用，在內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立過程中，內(nèi)部審計(jì)通過參與重大控制程序的制定，在內(nèi)部控制系統(tǒng)是否合理健全，關(guān)健控制點(diǎn)是否齊全等方面提供資詢，在內(nèi)部控制的實(shí)施過程中，內(nèi)部審計(jì)通過監(jiān)督和評價(jià)，針對管理和內(nèi)部控制的缺陷，提出建設(shè)性意見和改進(jìn)措施，不斷完善、更新和發(fā)展企業(yè)的內(nèi)部控制，從而保證內(nèi)部控制目標(biāo)的有效性。

二、目前集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)劃狀況

我國現(xiàn)在一些集團(tuán)企業(yè)都沒有正確認(rèn)識與充分重視內(nèi)部審計(jì)的地位和作用，集團(tuán)企業(yè)管理當(dāng)局片面地認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是檢查內(nèi)部經(jīng)濟(jì)問題，有的甚至認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)限制了自己的經(jīng)營自，削弱了自己的權(quán)威。內(nèi)部審計(jì)面臨著審計(jì)部門附屬財(cái)務(wù)或辦公部門，獨(dú)立性不強(qiáng)、權(quán)威性無法得到保證，審計(jì)人員結(jié)構(gòu)不合理、綜合素質(zhì)普遍較低，監(jiān)督角色無法實(shí)現(xiàn)，審計(jì)工作范圍過于狹窄，過多局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，過于側(cè)重事后查錯(cuò)補(bǔ)漏等等諸多問題，最終造成內(nèi)部審計(jì)大多流于形式，其在集團(tuán)企業(yè)管理中所發(fā)揮的作用十分有限。因此，內(nèi)部審計(jì)被不斷弱化、忽視，如今，甚至出現(xiàn)了隨意撤消內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、隨意精簡內(nèi)部審計(jì)人員的情況，嚴(yán)重談簿了內(nèi)部審計(jì)工作力量。

三、完善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的建議和措施

（一）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能

完善對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識，集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部管理人員，特別是決策層人員，要充分認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制的作用，支持配合內(nèi)部審計(jì)工作人員，并提高內(nèi)部審計(jì)人員在集團(tuán)企業(yè)中的地位。其目的在于充分利用內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。在查錯(cuò)糾弊的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)人員通過對內(nèi)部控制體系的評估，幫助集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營者降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，確保集團(tuán)企業(yè)順利運(yùn)行。

（二）確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置模式會影響審計(jì)的效率和效能，為了確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，應(yīng)該把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置在股東大會或董事會之下，并在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置一定數(shù)量的具有內(nèi)部審計(jì)專業(yè)知識、經(jīng)驗(yàn)豐富的獨(dú)立董事，這樣有利于維護(hù)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，監(jiān)督評價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員的配備

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員配備應(yīng)注意以下三方面的結(jié)構(gòu)：

審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)注重高、中、初級審計(jì)人員的配套和合理的比例。對于集團(tuán)審計(jì)部應(yīng)配備高、中級審計(jì)人員，對基層公司可配備中級和初級審計(jì)人員。

審計(jì)人員的工作經(jīng)歷情況。要有工作時(shí)間較長、經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員和年紀(jì)較輕、富有工作激情的年輕人員相結(jié)合，互相補(bǔ)充，取長補(bǔ)短，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能。

審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)。審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員專業(yè)不應(yīng)局限于審計(jì)專業(yè)和財(cái)務(wù)專業(yè)，還應(yīng)加入經(jīng)濟(jì)師、工程師、律師，并根據(jù)工作需要，可從外部聘請兼職專業(yè)人員，以補(bǔ)充現(xiàn)有人員的專業(yè)不足。

（四）要與集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式相匹配

第7篇：審計(jì)內(nèi)部控制范文

    [論文摘要]內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分,是企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行自我協(xié)調(diào)和自我制約的機(jī)制。

    所謂內(nèi)部控制,是指單位為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo),保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整,提高會計(jì)信息質(zhì)量,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行,避免或降低各種風(fēng)險(xiǎn)提高經(jīng)營管理效率,而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,是隨著單位對內(nèi)強(qiáng)化管理,對外滿足社會需要而不斷豐富和發(fā)展起來的。內(nèi)部控制的實(shí)例,可以追溯到遠(yuǎn)古時(shí)代,但它作為一個(gè)完整的概念則始于本世紀(jì)40年代末的西方國家。1949年,美國注冊會計(jì)師協(xié)會所屬的審計(jì)程序委員會發(fā)表了一份題為《內(nèi)部控制:系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對管理部門和獨(dú)立公共會計(jì)師的重要性》的特別報(bào)告,第一次給內(nèi)部控制下了定義。自此,幾十年來,內(nèi)部控制在各行各業(yè)中得到了迅速的發(fā)展。1992年9月,內(nèi)部控制發(fā)展史上的又一里程碑《內(nèi)部控制整體框架》。這一報(bào)告是由AICPA、國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(IIA)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(FEI)、美國會計(jì)學(xué)會(AAA)、管理會計(jì)學(xué)會(IMA)等共同參與的一個(gè)專門委員會COSO委員會制定。COSO委員會在此提出了內(nèi)部控制構(gòu)成的概念,即內(nèi)部控制整體框架包含了控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通及監(jiān)控這五個(gè)相互聯(lián)系的要素。至此,人們對內(nèi)部控制的認(rèn)識從最初的“內(nèi)部牽制”階段發(fā)展到了內(nèi)涵清晰完整、涵蓋范疇更為廣泛的“內(nèi)部控制整體框架”階段。

    在“內(nèi)部控制整體框架”階段中,監(jiān)控是構(gòu)成內(nèi)部控制整體框架的要素之一。監(jiān)控是指整個(gè)內(nèi)部控制的過程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督,通過監(jiān)督活動(dòng)在必要時(shí)對其加以修正。內(nèi)容包括日常的監(jiān)督管理活動(dòng),也包括內(nèi)部審計(jì)及與單位外部有關(guān)方面進(jìn)行信息交流的監(jiān)控。由此可見,內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制制度的組成部分,做好內(nèi)部審計(jì)工作能促進(jìn)內(nèi)部控制以及組織的健康發(fā)展。本文擬對內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制的建設(shè)、實(shí)施過程中所起的作用做一分析。

    我國《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二條對內(nèi)部審計(jì)做出了定義,所謂內(nèi)部審計(jì),是指“組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng),它通過審查和評價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！?/p>

    根據(jù)這個(gè)定義,內(nèi)部審計(jì)的目的是通過對組織的經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行審查和評價(jià),使組織經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的問題得到認(rèn)識和解決,以促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由此可見,對內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)控是內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)主要的工作內(nèi)容。

    內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制的監(jiān)控主要包括監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行情況與評價(jià)內(nèi)部控制是否完善、有效。

    一、對內(nèi)部控制的監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)的范圍涵蓋整個(gè)企業(yè)的一切工作,不限于會計(jì)財(cái)務(wù)工作。我國《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第十三條規(guī)定:“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)深入調(diào)查、了解被審計(jì)單位的情況,采用抽樣審計(jì)等方法,對其經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行測試?！边@說明,內(nèi)部審計(jì)除了傳統(tǒng)意義上對財(cái)務(wù)會計(jì)信息進(jìn)行核查,還應(yīng)對企業(yè)的管理制度及各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程是否得到有效執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督。

    內(nèi)部控制是由一系列政策、標(biāo)準(zhǔn)與程序組成的系統(tǒng),在這個(gè)系統(tǒng)中充分體現(xiàn)了管理者的管理理念、管理風(fēng)格和對管理目標(biāo)的追求。只有通過必要的監(jiān)督,才能確保這些政策與程序得到全面有效地執(zhí)行。而內(nèi)部審計(jì)正是處于這樣一個(gè)地位。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)本身不直接參與管理活動(dòng),而又時(shí)時(shí)處在管理活動(dòng)之中,對企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)比較熟悉。由于企業(yè)的經(jīng)營管理是個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展過程,內(nèi)部控制也是一個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展的系統(tǒng),因此內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制的監(jiān)督也是動(dòng)態(tài)的、不間斷的,是一項(xiàng)日常性的工作。

    內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的獨(dú)立系統(tǒng),分為定期或不定期,對各作業(yè)部門抽查或全面核對,以考察其各項(xiàng)作業(yè)制度設(shè)計(jì)效果與作業(yè)內(nèi)容或?qū)嵖兊恼鎮(zhèn)?直接向決策當(dāng)局提出意見。內(nèi)部審計(jì)人員通過核對、遵行查核、評核等方法來確定會計(jì)財(cái)務(wù)及其他業(yè)務(wù)記錄及各種報(bào)表內(nèi)容的準(zhǔn)確性,查點(diǎn)財(cái)物的實(shí)際存量是否與賬面記錄相符,確保財(cái)產(chǎn)安全,了解企業(yè)的政策、計(jì)劃、程序被遵行及完成的程度。

    二、對內(nèi)部控制的評價(jià)。內(nèi)部審計(jì)人員對內(nèi)部控制的評價(jià)主要包括兩個(gè)方面:設(shè)計(jì)和有效性。設(shè)計(jì)良好的控制系統(tǒng)是指能充分保證以合理的成本達(dá)到組織的目的,有效的控制系統(tǒng)是指能達(dá)到設(shè)計(jì)的要求。設(shè)計(jì)不良的控制系統(tǒng)可能會是有效的,因?yàn)閳?zhí)行的人員能使之運(yùn)作。反之,如果盡力使之運(yùn)作的人不了解系統(tǒng)使怎樣發(fā)揮作用的,那么良好的設(shè)計(jì)系統(tǒng)也可能無效。審計(jì)人員的工作是對這兩方面作出評價(jià)。

    內(nèi)部審計(jì)人員通常是在制定階段和實(shí)施階段對控制系統(tǒng)作出評價(jià)。審計(jì)人員有時(shí)在控制實(shí)施之前檢查所設(shè)計(jì)的控制,以便經(jīng)濟(jì)地和較早地發(fā)現(xiàn)和解決問題。內(nèi)部審計(jì)人員通過對組織正在制定和已經(jīng)實(shí)施地內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價(jià),提出合理化改進(jìn)建議,達(dá)到參與組織內(nèi)部控制建設(shè)地目的。因此,內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)有助于完善組織的內(nèi)部控制,實(shí)質(zhì)上也是組織建設(shè)健全、有效的內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。

    但是,內(nèi)部審計(jì)人員不應(yīng)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的制定及實(shí)施過程,以避免影響其獨(dú)立性。

    綜上所述,內(nèi)部控制的基本目的在于促進(jìn)組織的有效運(yùn)營,而內(nèi)部審計(jì)的目的在于協(xié)助管理層調(diào)查、評估內(nèi)部控制制度、適時(shí)提供改進(jìn)建議,以求內(nèi)部控制制度得以持續(xù)實(shí)施,可見內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)實(shí)為一體之兩面,緊密相關(guān),先有內(nèi)部控制制度之建立,后有內(nèi)部審計(jì)之評估,確保單位良好的運(yùn)作與經(jīng)營。內(nèi)部審計(jì)對于完善企業(yè)的內(nèi)部控制,提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效果,促進(jìn)企業(yè)制度的現(xiàn)代化,有著重要的作用和意義。

第8篇：審計(jì)內(nèi)部控制范文

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;內(nèi)部審計(jì);措施

中圖分類號:F239.4文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2009)18-0100-02

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快,企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)不斷擴(kuò)大,建立內(nèi)部控制體系,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)管理,保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,已經(jīng)成為企業(yè)普遍關(guān)注的焦點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制體系的一部分,又是內(nèi)部控制體系有效性的確認(rèn)者,參與企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè),確保企業(yè)內(nèi)部控制持續(xù)有效運(yùn)行,既是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的法定職責(zé),也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展機(jī)會。因此,對內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系進(jìn)行研究是當(dāng)務(wù)之急。

一、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容

1.內(nèi)部控制。企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全完整,防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊,保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策、措施和程序。COSO報(bào)告提出,內(nèi)部控制是由五個(gè)要素組成的,即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控。其中監(jiān)督(通常就是內(nèi)部審計(jì))位于頂端的重要位置,是內(nèi)控系統(tǒng)的特殊構(gòu)成要素,它獨(dú)立于各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之外,是對其他內(nèi)部控制的一種再控制。一個(gè)有效的內(nèi)部控制制度應(yīng)該滿足以下條件:能夠保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行;能夠使所有交易和事項(xiàng)以正確的金額,在適當(dāng)?shù)臅?jì)期間及時(shí)進(jìn)行記錄,保證會計(jì)資料的真實(shí)、完整;有利于貫徹既定的管理方針,提高經(jīng)營管理效率;有利于通過檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、確保內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。通過實(shí)踐得出的結(jié)論是:得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代管理制度的重要組成部分,是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。

2.內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是由參與企業(yè)管理的各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的專門機(jī)構(gòu)或人員實(shí)施的審計(jì)。是在單位內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評價(jià)監(jiān)督部門,其目的是協(xié)調(diào)單位人員有效履行責(zé)任,監(jiān)督各項(xiàng)管理措施的執(zhí)行并對其作出評價(jià),以促進(jìn)企業(yè)管理效率的提高。它主要是對內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果所開展的一種評價(jià)活動(dòng),并實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督,為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)。它既是企業(yè)內(nèi)控體系的一個(gè)重要組成部分,又是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作主要涵蓋以下內(nèi)容:

(1)財(cái)務(wù)收支審計(jì)。主要是評價(jià)和監(jiān)督企業(yè)是否做到資產(chǎn)完整、財(cái)務(wù)信息真實(shí)及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)收支的合規(guī)性、合理性及合法性,對會計(jì)記錄和報(bào)表分析提供資料真實(shí)性和公允性證明;(2)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。是評價(jià)企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)、人員在一定時(shí)期內(nèi)從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),以確定其經(jīng)營業(yè)績、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任,這里包括領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。(3)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。審計(jì)重點(diǎn)是在保證社會效益的前提下以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程序和途徑為內(nèi)容,對企業(yè)的經(jīng)營效果、投資效果、資金使用效果作出判斷和評價(jià),其中基建工程預(yù)決算審計(jì)應(yīng)為重中之重。(4)內(nèi)部控制制度評審。主要是對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完整性、適用性及有效性進(jìn)行評價(jià)。(5)開展明晰產(chǎn)權(quán)的審計(jì)。審計(jì)明晰其產(chǎn)權(quán)歸屬,避免造成國有資產(chǎn)、集體資產(chǎn)流失或其他有損企業(yè)利益的行為。(6)其他審計(jì)。結(jié)合企業(yè)自身行業(yè)特點(diǎn),開展對經(jīng)營、管理等方面的審計(jì)工作。

二、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

1.內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中屬于環(huán)境控制要素范圍,是單位自我獨(dú)立評價(jià)的一種活動(dòng),內(nèi)部審計(jì)本身就是一種控制,它按照內(nèi)部控制要求,通過內(nèi)部控制制度為其制定的審計(jì)程序和方法及要完成的任務(wù)、達(dá)到的目標(biāo),協(xié)助單位最高管理者監(jiān)督內(nèi)部控制政策和程序的有效性,來促成好的控制環(huán)境的建立,并為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮不可替代的獨(dú)特作用,沒有內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)、監(jiān)督,就不能形成良好的企業(yè)內(nèi)部控制制度。

2.內(nèi)部審計(jì)又是對內(nèi)部控制的控制。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于會計(jì)控制之外,代表管理層對整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進(jìn)行評價(jià),具有其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。目前,內(nèi)部審計(jì)范圍已從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)擴(kuò)展到經(jīng)營管理的各方面。內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)內(nèi)部控制,通過分析問題產(chǎn)生的原因和影響,協(xié)助單位上層管理者完善內(nèi)部控制,促進(jìn)內(nèi)部控制的健全,維護(hù)內(nèi)部控制的建設(shè)。

3.二者相輔相成,缺一不可。內(nèi)部審計(jì)需要內(nèi)部控制,內(nèi)部控制素質(zhì)比任何其他因素更能決定審計(jì)的形式。沒有健全的內(nèi)部控制制度作基礎(chǔ),審計(jì)就無法開展;沒有良好的內(nèi)部控制,會計(jì)、財(cái)務(wù)信息會出現(xiàn)失真,管理人員責(zé)任會不明確,管理會出現(xiàn)混亂現(xiàn)象等,不僅會加重內(nèi)部審計(jì)工作量,而且會加大內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn),從而制約了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。同理,內(nèi)部控制需要內(nèi)部審計(jì),沒有內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的健全程度和運(yùn)行的有效程度的評審和進(jìn)一步完善強(qiáng)化內(nèi)部控制的建議,內(nèi)部控制也只能原地踏步,造成與現(xiàn)實(shí)不符,效果不佳,甚至形同虛設(shè),或因內(nèi)部控制的局限性,給不法之徒以可乘之機(jī),造成內(nèi)部控制失控。

4.內(nèi)部審計(jì)的角色由監(jiān)督者逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂普摺覍徲?jì)署審計(jì)長李金華曾講過,要把內(nèi)部審計(jì)定位為四個(gè)字“管理+效益”,將內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)控制系統(tǒng)而不僅是一個(gè)檢查系統(tǒng)。內(nèi)部審計(jì)師的主要作用是“確認(rèn)和建議”,而不再是以往的“監(jiān)督和復(fù)核”。他們通過咨詢活動(dòng),為管理當(dāng)局提供專業(yè)服務(wù),為風(fēng)險(xiǎn)管理出謀劃策,降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),從而在實(shí)質(zhì)上促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的確定性和質(zhì)量的提高。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì),促進(jìn)內(nèi)部控制的措施

1.對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合理設(shè)置與科學(xué)定位。建議內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)重新合理定位,要適應(yīng)企業(yè)管理實(shí)際,建立合理高效的內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu),營造良好的審計(jì)環(huán)境,進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性;內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ),科學(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu),是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的關(guān)鍵。為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用,企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)及對其定位上,應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立性原則和權(quán)威性原則。另一方面,組織地位的提高,獨(dú)立性增強(qiáng)又為內(nèi)審人員卓有成效地履行職責(zé),發(fā)揮內(nèi)審的職能作用提供了條件。

2.內(nèi)部審計(jì)的職能要從查錯(cuò)防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變。隨著企業(yè)內(nèi)控制度的建立,外部約束機(jī)制的不斷加強(qiáng),內(nèi)部管理的逐步提高,會計(jì)電算化的普及,賬務(wù)表面的錯(cuò)弊會越來越少,內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯(cuò)向服務(wù)轉(zhuǎn)變,內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價(jià)轉(zhuǎn)變。內(nèi)審人員除了及時(shí)、準(zhǔn)確地向組織管理當(dāng)局報(bào)告有關(guān)差錯(cuò)防弊和資產(chǎn)保護(hù)信息外,更重要的任務(wù)是針對管理和控制的缺陷,提出建設(shè)性意見和改進(jìn)措施,協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項(xiàng)活動(dòng),合理使用資源,保證企業(yè)經(jīng)營的效率和效果不斷提高。

3.內(nèi)部審計(jì)從事后審計(jì)逐步向事前及事中審計(jì)轉(zhuǎn)變。目前我們的內(nèi)部審計(jì)都屬于事后監(jiān)督,事后監(jiān)督只是會計(jì)控制程序的最后一個(gè)環(huán)節(jié),是在會計(jì)事項(xiàng)發(fā)生后,對會計(jì)憑證和資料進(jìn)行全面監(jiān)督,因而,事后監(jiān)督概念所包括的監(jiān)督內(nèi)容和范圍相對狹窄。隨著市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展,單一的事后監(jiān)督已不能滿足經(jīng)營管理的需要,這就要求內(nèi)部審計(jì)的工作重心逐漸向事前、事中監(jiān)督轉(zhuǎn)移,并且內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施應(yīng)從單純依靠內(nèi)部審計(jì)人員的力量向內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合的方向發(fā)展,這將對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價(jià)以最大限度地發(fā)揮資產(chǎn)經(jīng)營的效益。

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程必然經(jīng)歷計(jì)劃與實(shí)施兩個(gè)階段,我們應(yīng)該把事前審計(jì)與事中審計(jì)穿插在其中。首先是對企業(yè)的各類計(jì)劃中的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行必要的審核,盡量避免決策失誤。接著是事中控制,內(nèi)審人員應(yīng)該對每天的會計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督與審核,在業(yè)務(wù)發(fā)生后的第一時(shí)間履行監(jiān)督職責(zé),這樣可以在錯(cuò)誤發(fā)生后及時(shí)進(jìn)行整改,避免“亡羊補(bǔ)牢”的情況發(fā)生。

4.應(yīng)培養(yǎng)和配足配好高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才。在現(xiàn)代企業(yè)制度下,內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)應(yīng)是多樣化的,不僅有財(cái)會人員,還要有工程技術(shù)人員、律師、計(jì)算機(jī)專家、企業(yè)管理人才等;知識結(jié)構(gòu)也要多元化,除具備財(cái)會知識外,還要掌握經(jīng)營管理、工程技術(shù)等多方面知識,形成復(fù)合型人才結(jié)構(gòu)。

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,建立健全內(nèi)部控制體系,是企業(yè)不斷發(fā)展和保持競爭力的需求,也是企業(yè)面對市場風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)的需要。要建立健全內(nèi)部控制體系并使之運(yùn)行有效,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督力度,使之規(guī)范化和制度化,才能有效促進(jìn)企業(yè)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn):

[1]關(guān)萍.健全內(nèi)控制度 強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)[J].冶金財(cái)會,2007,(7):40-41.

第9篇：審計(jì)內(nèi)部控制范文

【關(guān)鍵詞】：內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制系統(tǒng)

內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。具體包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素。

內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一、 內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制之間存在著一種相互依賴、相互促進(jìn)的內(nèi)在聯(lián)系。

1、內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一個(gè)不可或缺的組成部分。內(nèi)部審計(jì)是為加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)營管理的需要而逐漸發(fā)展起來的，是企業(yè)內(nèi)部一種獨(dú)立的評核工作，通過檢查會計(jì)、財(cái)務(wù)及其他業(yè)務(wù)，為管理當(dāng)局提供咨詢、建議等服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)督的一個(gè)重要角色置于整個(gè)內(nèi)控的較高層。

2、內(nèi)部審計(jì)又是對內(nèi)部控制的控制。內(nèi)部審計(jì)又是全面審查、監(jiān)督內(nèi)控制度的專門組織，它立于會計(jì)控制之外，具有其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。目前，內(nèi)部審計(jì)范圍已從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)擴(kuò)展到經(jīng)營管理的各方面。

二、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用

1、評價(jià)和評估企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)

（1）測試評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性

健全性測試主要解決內(nèi)部控制系統(tǒng)是否合理、健全，以及內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)是否齊全、準(zhǔn)確等問題。通過對這些測試資料的分析，來評價(jià)控制系統(tǒng)的健全程度。并針對內(nèi)控中的薄弱點(diǎn)和失控點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞，提出改進(jìn)措施。

內(nèi)部審計(jì)人員可以通過在企業(yè)內(nèi)部收集有關(guān)的經(jīng)營管理制度、規(guī)章和辦法，以及向有關(guān)部門和人員調(diào)查了解，運(yùn)用調(diào)查表法或記述法等審計(jì)方法，對內(nèi)部控制的流程的正確程度和完善程度以及若干控制點(diǎn)進(jìn)行測試。

（2）測試評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的遵循性

內(nèi)部審計(jì)人員通過對一些內(nèi)部控制系統(tǒng)控制點(diǎn)的測試，分析哪些控制點(diǎn)上建立了強(qiáng)有力的內(nèi)控制度，哪些控制點(diǎn)上存在薄弱環(huán)節(jié)，以評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)在實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)中的執(zhí)行情況，以及審查管理制度在執(zhí)行中的使用情況。根據(jù)測試部位可信賴程度的分析，評價(jià)被測試系統(tǒng)內(nèi)部控制的程度，并找出控制薄弱點(diǎn)和失控點(diǎn)，同時(shí)確定審計(jì)重點(diǎn)，以決定將其列入實(shí)質(zhì)性測試。

（3）測試評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性

有效性測試主要是了解內(nèi)部控制系統(tǒng)功能如何，是否發(fā)揮作用，效果如何等問題。要正確評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，內(nèi)部審計(jì)人員除了在財(cái)務(wù)領(lǐng)域?qū)?jì)報(bào)表、賬本、憑證及相關(guān)資料予以查證監(jiān)督，還應(yīng)對企業(yè)的管理和經(jīng)營領(lǐng)域投入更多的熱心與關(guān)注。

2、通過內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)控職能

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查機(jī)制中將扮演重要的角色，應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)對內(nèi)部控制的建立和實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，開展相關(guān)的保證活動(dòng)。在新的內(nèi)部控制指導(dǎo)框架下，內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查工作應(yīng)當(dāng)滿足以下兩方面要求：一是，日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合，以確保監(jiān)督檢查工作的有序開展；二是，定期向董事會提交內(nèi)部控制監(jiān)督檢查工作報(bào)告，為董事會的內(nèi)部控制自我評估提供依據(jù)

三、 影響內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中作用發(fā)揮的因素

1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性和權(quán)威性不強(qiáng)，弱化監(jiān)督力度

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng)，獨(dú)立性原則是內(nèi)部審計(jì)行使和發(fā)揮好職能的基體。目前大多數(shù)的中小企業(yè)都設(shè)置了內(nèi)審部門，但由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對認(rèn)識的不到位或者考慮到企業(yè)規(guī)模和人力資本等因素，導(dǎo)致了機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，隸屬管理不明。內(nèi)審部門有的是獨(dú)立的部門，有的是掛靠財(cái)務(wù)部門，隸屬于總經(jīng)理或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，由于內(nèi)審部門與其它部門處于平行的地位，致使許多內(nèi)部審計(jì)流于形式，缺乏自身應(yīng)有的地位和威信，無法保證其應(yīng)有的獨(dú)立性，也就大大弱化了監(jiān)督力度的發(fā)揮。

2、 內(nèi)部審計(jì)法規(guī)不健全，人員素質(zhì)不高

目前我國還沒有一部關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)，盡管有《審計(jì)法》和《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》以及《審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)定》等，但還不夠完善，效力也比較差。內(nèi)部審計(jì)法規(guī)依據(jù)不充分、不健全，或出現(xiàn)空白，使得審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，只能依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識進(jìn)行分析判斷，在某種程度上影響了審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性，因而增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

目前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的絕大多數(shù)是從會計(jì)崗位轉(zhuǎn)過來的，知識面較單一，內(nèi)部審計(jì)人員整體水平不高，綜合素質(zhì)較低，識別風(fēng)險(xiǎn)、判斷正誤的能力較差；有些內(nèi)審人員職業(yè)道德欠佳，不能經(jīng)受各方面的誘惑；更重要的是內(nèi)審人員一般由領(lǐng)導(dǎo)指定，很容易出現(xiàn)任人唯親的現(xiàn)象，從而難以選用有真才實(shí)學(xué)的人來擔(dān)當(dāng)此重任。因此一些素質(zhì)不高的內(nèi)審人員，無法運(yùn)用最新的以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膶徲?jì)方法來防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，

四、 健全內(nèi)部審計(jì)的對策

1、 提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性

內(nèi)控規(guī)范第十二條董事會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施。監(jiān)事會對董事會建立和實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。第十三條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立審計(jì)委員會，審計(jì)委員會負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評價(jià)情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜等。根據(jù)以上內(nèi)控規(guī)范規(guī)定，規(guī)模較大的企業(yè)應(yīng)在股東大會，董事會和總經(jīng)理之下分別設(shè)立監(jiān)事會、審計(jì)委員會和審計(jì)部，三者之間由上而下存在業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系，審計(jì)部的設(shè)置應(yīng)高于其它各職能部門，在業(yè)務(wù)上向?qū)徲?jì)委員會負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作，在行政上向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作。對于規(guī)模較小，不設(shè)審計(jì)委員會的企業(yè)，審計(jì)部門應(yīng)對董事會負(fù)責(zé)，并在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會的指導(dǎo)。這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式有利于內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

2、 培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

隨著內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營和管理領(lǐng)域擴(kuò)展，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要熟悉精通會計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)、金融等方面的專業(yè)知識，還應(yīng)熟悉經(jīng)營管理、工程技術(shù)、工藝流程、經(jīng)濟(jì)政策法規(guī)、市場環(huán)境分析等方面的知識，因此，一方面要從企業(yè)管理的各專業(yè)領(lǐng)域吸收熟悉業(yè)務(wù)懂管理的人才補(bǔ)充壯大我們的內(nèi)部審計(jì)力量，同時(shí)要抓好內(nèi)審隊(duì)伍的培訓(xùn)和教育工作，及新更新內(nèi)審人員的知識，提高他們的應(yīng)變能力和總體素質(zhì)，建立一支知識結(jié)構(gòu)多元化，專業(yè)知識技能化的內(nèi)部審計(jì)專業(yè)隊(duì)伍，以適應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部控制體系的全方位監(jiān)督和評價(jià)。

3、 建立一套完整的獎(jiǎng)懲制度