審計制度論文精選(九篇)

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第1篇：審計制度論文范文

1.內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的組成部分。

從定義可知，內(nèi)部控制是企業(yè)為了實現(xiàn)一系列目標(biāo)而制定和實施的政策及程序。這些政策程序中就包含了內(nèi)部審計。從目標(biāo)上來看，兩者具有一致性。

2.內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的工作對象。

我國《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》中指出：內(nèi)部控制審計，是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對組織內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性進(jìn)行的審查和評價活動。由此可見，雖然內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的組成部分，但是內(nèi)部審計的工作內(nèi)容中包括對內(nèi)部控制的審計，是對內(nèi)部控制的再控制。

二、增值型內(nèi)部審計的特點

增值型內(nèi)部審計不是一種獨立的審計類型，它是一種強調(diào)了增加價值功能的內(nèi)部審計，是一種新的審計理念，是內(nèi)部審計的新的發(fā)展階段。其特點如下：

1.工作范圍和工作對象更廣泛。

內(nèi)部審計不僅僅停留在差錯、防弊，而是擴(kuò)大為內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和公司治理這些新興領(lǐng)域，服務(wù)對象包括了企業(yè)所有利益相關(guān)者。增值型內(nèi)部審計把所有能夠為企業(yè)增加價值的領(lǐng)域都納入到工作范圍以內(nèi)，通過開展確認(rèn)和咨詢活動，幫助企業(yè)實現(xiàn)價值增值和實現(xiàn)目標(biāo)。

2.強調(diào)價值增值。

內(nèi)部審計的增值功能是通過向企業(yè)內(nèi)部提供保證和咨詢服務(wù)的形式實現(xiàn)自身價值的。

三、存在的問題

1.認(rèn)識不足。

第一，管理層和治理層認(rèn)為，內(nèi)部審計部門只是企業(yè)的一個職能部門，是一個非物質(zhì)生產(chǎn)部門，單純消耗企業(yè)資源，是一個成本中心，不能給企業(yè)帶來價值增值和利潤。還有些認(rèn)為有注冊會計師進(jìn)行外部審計就足夠了，而且內(nèi)部審計也可以外包給注冊會計師，內(nèi)部審計部門只是擺設(shè)而已。基于這些錯誤認(rèn)識導(dǎo)致內(nèi)部審計失去了生存的“土壤”得不到領(lǐng)導(dǎo)的“陽光”，只能“枯萎”。第二，企業(yè)其他部門和員工，認(rèn)為內(nèi)部審計部門就是來“檢查和找茬”的，內(nèi)心中很反感，對內(nèi)部審計工作很排斥，根本不會主動在價值增值、風(fēng)險控制方面主動去咨詢。第三，內(nèi)部審計部門自己也沒有定位清楚，我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)一般人員較少，很多人認(rèn)為“多一事不如少一事”只要做分內(nèi)工作就行了，何必要去關(guān)心其他部門的價值增值呢？

2.專業(yè)勝任能力不足。

我國內(nèi)部審計人員多數(shù)來自于財會部門，大多數(shù)人有著一定的財務(wù)會計的實踐經(jīng)驗和專業(yè)背景，但是并不熟悉審計業(yè)務(wù)，工作中往往按照財務(wù)會計的工作思路和程序進(jìn)行，造成工作效率低下，工作效果不明顯。

3.內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。

內(nèi)部審計部門的獨立性和權(quán)威性決定了內(nèi)部審計部門開展工作的執(zhí)行效果。這種獨立性和權(quán)威性不是隨著時間推移、業(yè)務(wù)展開和工作進(jìn)行等后天因素決定的，而是取決于機(jī)構(gòu)設(shè)置、隸屬關(guān)系、由誰領(lǐng)導(dǎo)等先天條件。我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置尚無定式，多數(shù)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的隸屬層次是比較低的，缺乏獨立性和權(quán)威性，很大程度上限制、制約了增值型內(nèi)部審計的發(fā)展。另一方面作為內(nèi)部審機(jī)構(gòu)僅是將審計結(jié)果傳達(dá)給相關(guān)部門，并沒有權(quán)利做出相應(yīng)獎懲措施，對于審計結(jié)論也沒有進(jìn)行后續(xù)追蹤，咨詢建議沒有能夠得到重視或利用，這些都造成內(nèi)部審計結(jié)論成為一紙空文，浪費了企業(yè)資源。

4.缺乏行業(yè)自律和執(zhí)業(yè)規(guī)范體系。

中國內(nèi)部審計協(xié)會，英文縮寫為CIIA，前身為中國內(nèi)部審計學(xué)會，成立于1984年，是對企業(yè)、事業(yè)行政機(jī)關(guān)和其它事業(yè)組織的內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行行業(yè)自律管理的全國性社會團(tuán)體組織。內(nèi)部審計師協(xié)會在內(nèi)部審計人才培養(yǎng)、機(jī)構(gòu)的設(shè)置、內(nèi)部審計工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部審計行為規(guī)范建立、行業(yè)管理、教育等方面的作用至關(guān)重要，當(dāng)前我國內(nèi)部審計師協(xié)會在內(nèi)部審計建設(shè)當(dāng)中的作用卻沒有充分的發(fā)揮。表現(xiàn)在：（1）據(jù)統(tǒng)計，截止到2012年，我國有8.6萬多個內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，將近30萬的從業(yè)人員，平均每個內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)擁有人員3-4人，規(guī)模較小，取得國際注冊內(nèi)部審計師資格的只有2.5萬，僅占全部內(nèi)審人員8.33%。（2）1999年國際內(nèi)部審計師協(xié)會修訂了內(nèi)部審計的定義，這一全新概念中就強調(diào)了內(nèi)部審計的價值增值功效。而我國的內(nèi)部審計協(xié)會于2013年才將“價值增值”明確納入內(nèi)部審計的概念。(3)2013年我國內(nèi)部審計協(xié)會了新的《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，這是根據(jù)最新的國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則所做的修訂，但是相關(guān)的實務(wù)指南尚未修訂，造成了新準(zhǔn)則在實務(wù)中的使用缺乏具體業(yè)務(wù)指導(dǎo)。

四、我國增值型內(nèi)部審計制度建設(shè)

1.提高認(rèn)識。

企業(yè)上下都要重新認(rèn)識內(nèi)部審計在企業(yè)價值增值中的作用，尤其是管理層和治理層要給予內(nèi)部審計足夠的重視，肯定內(nèi)部審計具有價值增值作用。另一方面，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要開展積極的“自我營銷”，開展咨詢活動。

2.全面提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力。

采用“請進(jìn)來，走出去”兩種模式培養(yǎng)人才。一方面，聘請高職稱、高學(xué)歷、高水平的內(nèi)部審計優(yōu)秀人才。另一方面，培養(yǎng)現(xiàn)有人員，送他們出去學(xué)習(xí)、培訓(xùn)。要求內(nèi)部審計人員不僅僅要具備財務(wù)、審計、稅收等專業(yè)知識，還要具備戰(zhàn)略、風(fēng)險、法律、管理、金融、工程、計算機(jī)等知識，知識結(jié)構(gòu)要向?qū)I(yè)型和復(fù)合型的廣度和深度發(fā)展。

3.選擇符合企業(yè)自身機(jī)構(gòu)設(shè)置方式。

并非所有的企業(yè)都能適應(yīng)同一種內(nèi)部審計模式，要根據(jù)企業(yè)規(guī)模、所有制類型等具體情況，兼顧獨立性和權(quán)威性，建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計機(jī)構(gòu)模式。首先，我國國有企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)目前有四種模式：（l）獨立設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，直接對最高層負(fù)責(zé)；（2）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬于財務(wù)部；（3）隸屬于總經(jīng)理。（4）內(nèi)部審計與紀(jì)檢監(jiān)察結(jié)合,隸屬于紀(jì)律檢查委員會。筆者認(rèn)為，將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)置于紀(jì)律檢查委員會下,對我國國有企業(yè)比較適合。其次，對于規(guī)模較大、具備設(shè)置獨立、高效的增值型內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的非國有企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實行董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會制度，也就是借鑒美國的增值型內(nèi)部審計模式。最后，對于規(guī)模較小、不具備設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)能力的中小型企業(yè)，從資源優(yōu)化配置角度來考慮，可以不設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，采取在國外很普遍的內(nèi)部審計外包方式。

4.發(fā)揮IIA的行業(yè)主導(dǎo)作用。

第2篇：審計制度論文范文

有關(guān)法定審計范圍

建議摘要：公司應(yīng)當(dāng)在每一會計年度終了時制作財務(wù)會計報告，并依法經(jīng)注冊會計師審計。

說明摘要：確定法定審計的范圍（即哪些公司須進(jìn)行年度賬目的審計）是法定審計制度的核心。法定審計范圍取決于以下三個因素摘要：

（1）公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的公眾性；

（2）公司所承擔(dān)的稅務(wù)、債務(wù)負(fù)擔(dān)的規(guī)模及性質(zhì)；

（3）審計的成本。

各國有關(guān)法定審計范圍的規(guī)定大體有兩種模式摘要：第一種是以英國、澳大利亞、新加坡等為代表的全面審計型，它們對公司法下的各種公司都實行強制審計。第二種是以德、法等大陸法系國家和美國為代表的部分審計型，即只使部分公司負(fù)有法定審計的義務(wù)。對負(fù)有法定審計義務(wù)公司的范圍確定大體有公司的組織形式、公司營業(yè)的性質(zhì)和公司的規(guī)模三個標(biāo)準(zhǔn)。從組織形式來看，股份有限公司、非凡是其中的上市公司，在各國都被納入法定審計的范圍之內(nèi)。這類公司通常規(guī)模也比較大，對社會經(jīng)濟(jì)、政治生活的影響也比較大。在有限責(zé)任公司中，被列入法定審計范圍的通常是規(guī)模較大的企業(yè)以及從事金融類業(yè)務(wù)的企業(yè)。此外，考慮到中小有限責(zé)任公司股東之間也可能存在的；中突，一些國家規(guī)定，當(dāng)有限責(zé)任公司中一定股權(quán)比例的股東提出要求時，公司也必須聘請注冊會計師來審計。

有關(guān)注冊會計師的獨立性

通過對一些國家和地區(qū)法律中有關(guān)公司財務(wù)報表審計的規(guī)定進(jìn)行比較，從中提煉出公司法定審計制度中通行的規(guī)則，并在此基礎(chǔ)上，根據(jù)我國國情，提出中國《公司法》法定審計制度的基本框架，為我國《公司法》修訂中法定審計制度的構(gòu)建提供立法參考。

建議摘要：受托進(jìn)行審計的會計師事務(wù)所及其注冊會計師，應(yīng)當(dāng)依照獨立審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則的要求，在形式上和實質(zhì)上和被審計公司保持獨立。

說明摘要：各國公司法為保證法定審計的獨立性，一般都規(guī)定了會計師不得和被審計公司存在人事上的或利益上的關(guān)聯(lián)性，主要包括以下幾類的情形摘要：

（1）會計師事務(wù)所或注冊會計師持有被審計公司股份或?qū)Ρ粚徲嫻净蚱潢P(guān)聯(lián)公司負(fù)有一定數(shù)額以上債務(wù)的；

（2）注冊會計師擔(dān)任被審計公司的董事、監(jiān)事、經(jīng)理或其他高級管理人員，或是上述人員的合伙人、雇主或聘用的人，或是上述人員所聘用的人的合伙人或雇員；

（3）注冊會計師擔(dān)任被審計公司持有一定比例股份的公司或持有被審計公司一定比例股份的公司的法定代表人、董事、監(jiān)事、經(jīng)理或其他高級管理人員；

（4）會計師事務(wù)所或注冊會計師是被審計公司的合伙人或其合伙人的雇員；

（5）注冊會計師是上述（2）項所列人員的近親屬；

（6）會計師事務(wù)所或注冊會計師在審計活動之外參和被審計公司的簿記或編制年度決算等業(yè)務(wù)；

（7）會計師事務(wù)所或注冊會計師從被審計公司獲得審計業(yè)務(wù)收入以外的工資或其他報酬；

（8）會計師事務(wù)所或注冊會計師在一定時間內(nèi)每次都從被審計公司或其持有一定比例以上股份的公司的審計和咨詢業(yè)務(wù)中取得占其全部收入一定比例以上收入的。

上述（1）項是對審計員和被審計公司股份關(guān)聯(lián)的禁止，澳大利亞、德國、法國等國法律中均有明確規(guī)定，澳大利亞還規(guī)定了審計員對被審計公司（或其關(guān)聯(lián)公司）負(fù)有債務(wù)的情形；（2）、（3）、（4）、（5）項是對審計員和被審計公司人員關(guān)聯(lián)的禁止，絕大部分國家都有規(guī)定，如英國、澳大利亞、德國、法國、比利時、日本等，但各國規(guī)定的范圍略有不同，德國規(guī)定的范圍最大；（6）、（7）項是對承擔(dān)法定審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍的限制，美國、澳大利亞、德國、法國等國有此規(guī)定，其中以美國《薩班斯法案》規(guī)定最為嚴(yán)格，要求會計業(yè)務(wù)和審計業(yè)務(wù)的絕對分離；（8）項是對于審計業(yè)務(wù)收入比例的限制，只有德國有該類規(guī)定方法。

上述各項禁止性規(guī)定，能夠從形式上保證注冊會計師對被審計公司之間的獨立性，但獨立性的最終實現(xiàn)還有賴于會計師對職業(yè)道德準(zhǔn)則的遵循。

有關(guān)會計師事務(wù)所的提名、選任、任期及報酬

建議摘要：依法設(shè)立審計委員會、獨立董事或監(jiān)事會的公司，由審計委員會、獨立董事或監(jiān)事會提名承擔(dān)審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所。公司年度股東大會或股東會應(yīng)當(dāng)表決確定承擔(dān)本公司年度審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，并決定其報酬。

說明摘要：對承擔(dān)審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所的提名、選任做出規(guī)定，是為了維護(hù)會計師事務(wù)所的獨立性，強化法定審計的嚴(yán)厲性，確保會計師事務(wù)所發(fā)揮其應(yīng)有的鑒證、監(jiān)督功能，保護(hù)股東和公眾投資者的利益。針對股份有限公司中承擔(dān)審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所的提名選任做出非凡規(guī)定，還有利于打破大股東控制公司、損害小股東利益的慣例。

1.對審計師的提名僅在日本《有關(guān)股份公司監(jiān)察的商法特例法》第3條（2）中有類似的規(guī)定摘要：董事向股東大會提出選任審計員的議案時，須征得監(jiān)事會的同意。

2.對會計師事務(wù)所的選任，各國或地區(qū)都有不同的規(guī)定，大致可以分為三種摘要：

（1）絕大多數(shù)國家實施的由股東大會任命審計人員的模式；

（2）以美國為代表的由審計委員會任命審計人員的模式；

（3）臺灣模式，規(guī)定審計人員的選任和經(jīng)理人的選任相同，區(qū)分不同的公司類型，由股東大會或董事會選任。

3.對于會計師事務(wù)所的任期在國外主要可以歸入兩種模式摘要：

（1）以英國為代表的英聯(lián)邦國家的任期一般為一年；

（2）以法國為代表的歐盟國家的任期為3到6年。

4.輪換制度是為了避免長期任職的會計師事務(wù)所因和管理層過多接觸，影響其獨立性。自美國薩班斯法案后，各國開始探究輪換制度。會計師事務(wù)所的輪換還處于探究階段，多數(shù)國家還持～種觀望的態(tài)度，未加規(guī)定。審計合伙人的輪換也還不是～個成熟的制度，做出這種規(guī)定的國家還比較少。

5.會計師事務(wù)所的報酬作為任免制度的一部分，各國對審計人員的報酬做出了規(guī)定，這些規(guī)定都遵循誰選任誰決定的原則。為了保證審計的獨立性，會計師事務(wù)所的報酬不應(yīng)由公司管理層過多干預(yù)，應(yīng)由股東大會或股東會決定會計師事務(wù)所的報酬水平。

有關(guān)會計師事務(wù)所的解聘和辭職

有關(guān)事務(wù)所的解聘，建議公司解聘或不再續(xù)聘承擔(dān)審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)由股東大會或股東會作出決定。在表決解聘或不再續(xù)聘會計師事務(wù)所之前，公司應(yīng)至少提前l(fā)5天向后者發(fā)出通知。會計師事務(wù)所收到通知后，可以向公司作出書面陳述，同時有權(quán)出席對其解聘或不再續(xù)聘進(jìn)行表決的股東大會或股東會，并陳述意見。

有關(guān)事務(wù)所的辭職，建議會計師事務(wù)所在任期屆滿前辭職的，須向公司提交書面說明。該書面說明中應(yīng)披露和其辭職有關(guān)的、需提請公司股東或債權(quán)人注重的非常事項。假如不存在這樣的非常事項，該承擔(dān)審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所也要予以說明。公司應(yīng)將辭職的會計師事務(wù)所的書面說明送達(dá)公司股東或予以公告。

說明摘要：解聘和辭職是公司法定審計關(guān)系中的重要組成部分。為了在保障公司享有對會計師事務(wù)所的選任權(quán)的同時，避免注冊會計師因為監(jiān)督公司管理層而給自己帶來不利的影響，各國都針對公司解聘會計師事務(wù)所做出規(guī)定。對于會計師事務(wù)所的辭職，有些國家沒有做出規(guī)定。

1.解聘或不再續(xù)聘。各國有關(guān)解聘規(guī)定，大致可以分為幾類摘要：

（1）英聯(lián)邦模式。規(guī)定由股東大會行使解聘權(quán)。

（2）法國模式。規(guī)定在特定情形下，應(yīng)董事會、經(jīng)理室、企業(yè)委員會、股東大會或代表1／10以上公司資本的股東的請求，由法院判決解除其職務(wù)。

（3）意大利模式。規(guī)定股東大會只有在理由充分且征得公司管理委員會同意后方可解聘承擔(dān)審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所。

（4）日本模式。大型公司股東大會可隨時解任承擔(dān)審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所。同時公司的監(jiān)事會在滿足特定的條件時也有權(quán)解聘會計師事務(wù)所。

為了限制公司解聘權(quán)，各國立法都做出各自的規(guī)定，大致可分為摘要：

（1）程序限制模式。主要是英聯(lián)邦國家，通過規(guī)定嚴(yán)格的解聘程序，賦予被解聘的審計師陳述權(quán)和出席股東大會的權(quán)利，確保在被解聘前能夠獲得辯護(hù)的機(jī)會。

（2）實體限制模式。主要是法國，規(guī)定只有在特定的情況下（過失或不能分身），才能申請法院解聘承擔(dān)審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所。

（3）混和模式。主要是日本對監(jiān)事會行使解聘權(quán)的規(guī)定。一方面規(guī)定只有滿足特定的幾種情形時，監(jiān)事會才能解聘會計師事務(wù)所，同時，規(guī)定被監(jiān)事會解聘的會計師事務(wù)所有權(quán)出席股東大會并陳述意見。

2.有關(guān)辭職的規(guī)定，可分為幾種模式摘要：

（1）英國模式，規(guī)定受托審計的注冊會計師或事務(wù)所可以經(jīng)書面通知而辭職，但必須按照特定的程序，履行特定的說明義務(wù)。

（2）澳大利亞模式。區(qū)分不同的情況，規(guī)定對一般公司進(jìn)行審計的注冊會計師或會計師事務(wù)所可在任何情況下辭職，審計上市公司的注冊會計師或會計師事務(wù)所只有經(jīng)過ASIC批準(zhǔn)后，才能生效。

（3）德國模式。規(guī)定只有在有重大事由時，注冊會計師或會計師事務(wù)所才能辭職。

有關(guān)公司提供真實、完整的會計資料及相關(guān)信息的義務(wù)

建議；公司應(yīng)當(dāng)向聘任的會計師事務(wù)所提供真實、完整的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告、其他會計資料以及和審計相關(guān)的其他資料，不得拒絕、隱匿、謊報。

說明摘要：在公司法中規(guī)定公司為受托審計的會計師事務(wù)所提供真實的、完整的資料和信息，是為了確保公司的審計師能夠獲得和審計有關(guān)的充分信息。國外有關(guān)公司為審計提供資料的規(guī)定大致有以下三種模式摘要：第一種是從注冊會計師的知情權(quán)的角度，賦予注冊會計師查閱公司財務(wù)信息和相關(guān)文件，從公司獲得有關(guān)的信息和解釋的權(quán)利。如香港、新加坡、比利時、意大利、瑞士、歐盟、日本。第二種是從公司的角度，規(guī)定公司有向注冊會計師提供必要的條件、資料和協(xié)助，如瑞典公司法的規(guī)定。第三種是從注冊會計師的知情權(quán)和公司提供信息的義務(wù)兩個角度進(jìn)行雙重規(guī)定，如英國、澳大利亞、德國和韓國的規(guī)定。在英國1985年公司法下，受托審計的注冊會計師可以隨時審查公司的賬簿、賬戶和憑單。假如公司管理人員故意或過失向注冊會計師提供一份引起誤解的、錯誤的或欺騙的說明，就構(gòu)成違法行為，將受到監(jiān)禁或罰款或雙重懲罰。根據(jù)德國商法典的規(guī)定，資合公司的法定代表人負(fù)有不遲延地向決算審查人提示年度決算和局狀報告的義務(wù)。

有關(guān)公司妨礙審計的法律責(zé)任

建議摘要：公司拒絕向?qū)徲嫀熖峁┱鎸?、完整的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告、其他會計資料以及和審計相關(guān)的其他資料，或隱匿、謊報上述資料，或以其他方式妨礙審計師履行正當(dāng)職責(zé)的，對公司可處以一萬元以上十萬元以下的罰款對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可處以三千元以上五萬元以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

說明為了保證審計師能夠正常地進(jìn)行審計活動，法律有必要采取辦法保障審計師順利地從公司獲得必要的賬冊、憑證等財務(wù)信息資料。前面的條款中規(guī)定了公司負(fù)有為注冊會計師的審計活動提供真實、完整的信息的義務(wù)。為確保公司切實履行此項義務(wù)，必須配置相應(yīng)的法律責(zé)任。在這一新問題上，國外有兩種公司法和證券法兩種模式。前者如《1989年英國公司法》第389條，它規(guī)定公司及相關(guān)人員違反信息提供的義務(wù)，將被處以監(jiān)禁或罰款。后者如《香港證券法》第95、96條，規(guī)定假如公司拒絕提供這些資料，或者隱匿、銷毀、修改這些資料，阻止或妨礙審計的，要受到法律制裁。美國《薩班斯法案》中對公司管理層妨礙審計規(guī)定的法律責(zé)任也屬于此類。

有關(guān)設(shè)立驗資

建議公司股東繳納出資后，須經(jīng)會計師事務(wù)所對注冊資本實收情況進(jìn)行審驗，出具驗資報告。驗資報告僅用于工商登記和向股東發(fā)放出資證實時使用。說明摘要：《公司法》上確立設(shè)立驗資，是保障公司法定注冊資本金的基本要求。國外對此有三種立法模式。第一種是驗資和評估分離的模式，以日本為代表，規(guī)定公司設(shè)立時須經(jīng)驗資的內(nèi)容，并且驗資主體為注冊會計師（含外國注冊會計師），而非其他資產(chǎn)評估主體。這種模式和我國的立法傳統(tǒng)是一致的。第二種是驗資和評估合一的模式，以德國、法國和歐盟為代表，對公司設(shè)立時規(guī)定驗資程序，但是驗資和資產(chǎn)評估程序合一，驗資主體由資產(chǎn)評估師擔(dān)任。大陸法系一般把資產(chǎn)評估主體視為設(shè)立驗資主體，其做出的資產(chǎn)評估（尤其是針對實物出資方面）即具有驗資報告的同樣功能，可以證實出資的真實性。第三種是對公司設(shè)立不要求專門驗資程序的模式，以英國和美國為代表，公司設(shè)立時由公司股東會或董事會確認(rèn)出資數(shù)額即可。英美法系立法顯得較為寬松，對公司設(shè)立時未加以嚴(yán)格的資本審核要求，對資本繳付金額采取申報制。

有關(guān)變更驗資

建議摘要：公司變更注冊資本，須由股東大會或股東會批準(zhǔn)，并經(jīng)會計師事務(wù)所驗資并出具驗資報告。

說明摘要：公司注冊資本的變更（尤其是減資時）對公司債權(quán)人及其他利害關(guān)系人將產(chǎn)生重要影響，各國的規(guī)定較為一致，基本上對公司資本變動（主要就是增資和減資兩種情況）規(guī)定了強制驗資要求。根據(jù)側(cè)重點的不同，主要可以分為兩種模式。第一種是對公司增資和減資規(guī)定了相同的驗資要求，以歐盟公司法指令為代表。第二種是對減資時的驗資要求較增資時嚴(yán)格，以英國、法國為代表，規(guī)定驗資主體須向股東大會發(fā)表其對減少資本的理由和條件所持的意見，以進(jìn)一步確保公司資本的穩(wěn)定性。

有關(guān)會計師事務(wù)所介入清算

第3篇：審計制度論文范文

論文摘要摘要：審計質(zhì)量控制是關(guān)系到會計師事務(wù)所能否履行其社會職責(zé)，能否創(chuàng)聲譽、求生存、謀發(fā)展的大事。建立健全有關(guān)制度控制體系是會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制體系得以健康、高效運行的基礎(chǔ)。本文從審計質(zhì)量控制制度體系的角度初步探索了制度子體系的整體結(jié)構(gòu)，分析了各主要制度的內(nèi)容和功能。

一、會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制制度的基本結(jié)構(gòu)

由于我國注冊會計師行業(yè)歷史很短且走過一段彎路，大多數(shù)會計師事務(wù)所不太重視審計質(zhì)量控制制度建設(shè)，突出表現(xiàn)為審計質(zhì)量制度體系不完善、不健全。我國目前審計質(zhì)量普遍低下的局面和此不無關(guān)系。加強審計質(zhì)量控制制度建設(shè)，是提高審計質(zhì)量、促進(jìn)會計師行業(yè)健康發(fā)展的重要任務(wù)。

事務(wù)所審計質(zhì)量控制制度體系為整個審計質(zhì)量控制體系的健康、高效運轉(zhuǎn)提供制度保障摘要：在組織方面，其規(guī)定了體系中人的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人的職責(zé)，這是體系運行的基礎(chǔ)；在體系的日常運行方面，規(guī)定了體系運行的基本制度，比如體系中各部分之間的關(guān)系、質(zhì)量監(jiān)控政策、信息收集和處理方面的規(guī)定、項目組如何產(chǎn)生、爭議的處置、計算機(jī)體系的使用管理、保密、獎懲等；在具體項目的執(zhí)行方面，規(guī)定了審計項目執(zhí)行方式；在體系的維護(hù)方面，規(guī)定了體系運行效果的評估方式、體系的定期檢查和改善等。因此，制度子體系的整體結(jié)構(gòu)主要由體系組織制度、體系管理制度、體系執(zhí)行制度和體系維護(hù)制度組成。

二、會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制制度的主要內(nèi)容

（一）組織制度

1．事務(wù)所的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置。會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)是一個一個的項目，各個項目的內(nèi)容不完全相同。項目具有一次性的特征，事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)體現(xiàn)這種特征。因此，事務(wù)所內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)一般是以項目負(fù)責(zé)人職權(quán)為主要權(quán)力的項目式矩陣結(jié)構(gòu)。在職能上，會計師事務(wù)所的組織體系應(yīng)滿足決策、執(zhí)行、監(jiān)督的分立和協(xié)調(diào)，既體現(xiàn)分工的專業(yè)化效率，又確?；ハ酄恐拼_保質(zhì)量控制的有效。

2．事務(wù)所的職責(zé)分工。組織分工主要解決事務(wù)所管理層級的設(shè)置和職責(zé)的分工布置等新問題。事務(wù)所應(yīng)根據(jù)自身的特征及不同的發(fā)展階段設(shè)置、調(diào)整組織架構(gòu)。目前，會計師事務(wù)所內(nèi)部的組織分工一般采取所長負(fù)責(zé)制和董事會（或管理委員會）領(lǐng)導(dǎo)下的主任會計師負(fù)責(zé)制，其主要區(qū)別為摘要：前者是由所長對會計師事務(wù)所的行政和業(yè)務(wù)負(fù)全面責(zé)任；后者則是由董事會（或管理委員會）為事務(wù)所的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)。兩種組織形式的組成人員都包括摘要：主任會計師、副主任會計師、部門經(jīng)理、注冊會計師、業(yè)務(wù)助理和其他工作人員。

（二）管理制度

1．堅持獨立、客觀、公正的原則。①獨立原則。注冊會計師執(zhí)業(yè)時，應(yīng)以超然獨立的心態(tài)在實質(zhì)和形式上獨立于委托人或其它機(jī)構(gòu)。為保證獨立性，當(dāng)存在《職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》所述的各種利害關(guān)系時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)果斷回避。建立注冊會計師個人家庭關(guān)系、投資參股行為的登記及變更登記制度，非凡注重不應(yīng)因某一注冊會計師工作能力強且效率高，或因某一客戶是由其自行聯(lián)系的，而放棄對獨立原則的考慮。和客戶存在某一利害關(guān)系時，也不能因這一關(guān)系比較隱秘而心存僥幸地放棄對獨立原則的遵循。②客觀原則。注冊會計師執(zhí)業(yè)時，對相關(guān)審計項目的調(diào)查、判定及據(jù)以形成審計結(jié)論時，一定要尊重客觀事實、克服主觀臆斷、注重調(diào)查探究，從而作為恰當(dāng)?shù)膶I(yè)判定。不應(yīng)因利益的驅(qū)使、客戶的許諾、權(quán)力方的保證而放棄專業(yè)判定或改變審計結(jié)論。③公正原則。注冊會計師執(zhí)業(yè)時，應(yīng)以正直、老實的品質(zhì)，公正地對待相關(guān)利益各方，不為權(quán)勢和利益所動，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度、高尚的職業(yè)道德和過硬的執(zhí)業(yè)本領(lǐng)從事各項審計工作。沒有公正的執(zhí)業(yè)態(tài)度，便沒有客觀的判定。堅持公正原則，是保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的起碼要求。

2．質(zhì)量控制政策。從管理制度方面來闡述會計師事務(wù)所為了確保審計質(zhì)量符合獨立審計準(zhǔn)則的要求，應(yīng)從以下方面來制定和運用質(zhì)量控制政策。①全面提高執(zhí)業(yè)勝任能力。注冊會計師執(zhí)業(yè)勝任能力是指注冊會計師應(yīng)當(dāng)達(dá)到和保持專業(yè)勝任能力，應(yīng)該以應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所應(yīng)確保全體執(zhí)業(yè)人員達(dá)到并保持履行其職責(zé)所需要的專業(yè)勝任能力。②合理的工作委派制度。在日常審計業(yè)務(wù)工作中，會計師事務(wù)所應(yīng)將審計工作分派給那些環(huán)境所要求的具有技術(shù)練習(xí)和業(yè)務(wù)熟練水平的人員。③完善的督導(dǎo)機(jī)制。會計師事務(wù)所應(yīng)該建立起完善的分級督導(dǎo)制度，所有層次的工作均應(yīng)當(dāng)?shù)玫匠浞值闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以合理保證完成的工作符合我國有關(guān)《注冊會計師質(zhì)量控制準(zhǔn)則》的具體規(guī)定。④健全的咨詢制度。會計師事務(wù)所認(rèn)為有必要時，可以咨詢事務(wù)所內(nèi)部或外部具有適當(dāng)知識和技能的有關(guān)專家和學(xué)者，并且要善于利用專家的工作。⑤完善業(yè)務(wù)承接制度。會計師事務(wù)所在對外承接審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)該量力而行，既要考慮到自身的實力、經(jīng)營范圍和獨立性，也要仔細(xì)分析和探究被審計單位管理當(dāng)局的信譽度和品行。⑥有效運行監(jiān)控機(jī)制。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)監(jiān)控質(zhì)量控制政策的持續(xù)性和其運行的有效性。

3．知識管理和人員調(diào)配制度。會計師事務(wù)所要重視員工的組織學(xué)習(xí)。由于事務(wù)所從業(yè)人員需要大量的專業(yè)知識并需要不斷地補充以跟上準(zhǔn)則和相關(guān)財務(wù)制度的修改，因此，加緊對員工的培訓(xùn)以及對CPA的后續(xù)教育是注冊會計師保證執(zhí)業(yè)能力的前提。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)有步驟、分層次地開展員工培訓(xùn)。對有執(zhí)業(yè)資格的注冊會計師、部門經(jīng)理等依據(jù)獨立審計準(zhǔn)則開展后續(xù)教育，加強對新知識、新制度和準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，以跟上實際需要。在對員工的培訓(xùn)中應(yīng)加強職業(yè)道德培訓(xùn)，幫助其樹立正確的人生觀、價值觀以及風(fēng)險意識和進(jìn)取意識。通過員工培訓(xùn)，使員工接受事務(wù)所文化的熏陶，將事務(wù)所文化根植于每位員工的心中，并用事務(wù)所文化統(tǒng)一員工的意志，使其才智得到充分的發(fā)揮。

4．事故處理制度。建立質(zhì)量事故處理制度，即對審計工作中發(fā)生的質(zhì)量事故按照一定的程序和方法進(jìn)行處理。當(dāng)審計工作中發(fā)生質(zhì)量事故時，可根據(jù)會計師事務(wù)所內(nèi)部的職責(zé)劃分找到相應(yīng)的負(fù)責(zé)人，并依據(jù)事故的嚴(yán)重程度和其考評掛鉤。此外，不少事務(wù)所存在質(zhì)量事故是由于各層次人員之間的同步協(xié)調(diào)出現(xiàn)新問題。同步協(xié)調(diào)是指事務(wù)所中所有相互依靠的環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)起來，并和事務(wù)所的整體目標(biāo)相聯(lián)系。當(dāng)環(huán)境發(fā)生變化時，同步協(xié)調(diào)就會對各個環(huán)節(jié)的工作進(jìn)行調(diào)整，對資源進(jìn)行重新配置。這種協(xié)調(diào)需要事務(wù)所高層管理者的參和。因此，為了減少事故的發(fā)生，事務(wù)所應(yīng)加強人員之間的同步協(xié)調(diào)工作。

5．考評和獎懲制度。會計師事務(wù)所是一個知識密集性的行業(yè)，優(yōu)秀的人才是事務(wù)所發(fā)展的重要基礎(chǔ)。會計師事務(wù)所管理人員需要從觀念上把注冊會計師當(dāng)作資產(chǎn)而不是成本，在考評和獎懲制度的制定上充分考慮員工的利益，不要處處講求企業(yè)利益的最大化，而要實現(xiàn)雙贏的目標(biāo)，力求事業(yè)和員工的共同成長?？荚u和獎懲制度包括建立合理的分級績效考評體系和在此基礎(chǔ)上建立的激勵機(jī)制。

（三）業(yè)務(wù)執(zhí)行制度

1．承接和保持業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)的承接是審計服務(wù)循環(huán)的起點，保持業(yè)務(wù)即決定客戶持續(xù)的過程，也是會計師風(fēng)險管理計劃最重要的一項要素。業(yè)務(wù)的承接和保持在于確保所承接和保持的客戶符合會計師事務(wù)所的標(biāo)準(zhǔn)摘要：高品質(zhì)的企業(yè)和高品質(zhì)的管理階層。對于會計師事務(wù)所而言，最大的單一風(fēng)險可能是和會計師事務(wù)所發(fā)生關(guān)聯(lián)的客戶的品質(zhì)不符合事務(wù)所的標(biāo)準(zhǔn)。因此，識別客戶是質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，是防范審計風(fēng)險的第一道防線。對以前曾接受委托業(yè)務(wù)的委托人，會計師事務(wù)所應(yīng)結(jié)合以往的實際情況，考慮此次委托的目的是否和以往一致及對審計過程及結(jié)果的影響；對初次接受委托的委托人，應(yīng)初步考查其業(yè)務(wù)性質(zhì)、所處行業(yè)及內(nèi)部控制制度狀況，并考慮本所完成該審計業(yè)務(wù)的實際能力。對即使實施必要的審計程序也無法獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)支持審計結(jié)論的業(yè)務(wù)，應(yīng)考慮拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定；對近期已更換管理人員的委托人，應(yīng)著重考查管理當(dāng)局的人品是否正直老實。對頻繁更換重要管理人員的委托人，應(yīng)重點考查更換的原因、委托人目前的經(jīng)營狀況及是否已陷入財務(wù)困境。對委托人示意出具不當(dāng)或不實證實的，應(yīng)拒絕接受委托。因此，在接受新客戶或繼續(xù)接受原有客戶的委任前，應(yīng)對該客戶進(jìn)行評估。決定接受或繼續(xù)接受委任時，應(yīng)考慮客戶內(nèi)部控制制度及管理階層的品德、本身的超然獨立性、會計師事務(wù)所自身服務(wù)客戶的能力和遵守職業(yè)道德規(guī)范的觀念、其他風(fēng)險因素。其中客戶的內(nèi)部控制制度及管理階層應(yīng)考慮的因素包括摘要：管理階層品德即客戶的誠信；管理階層對正確財務(wù)報告及有效內(nèi)部控制之承諾和重視；企業(yè)之未來性或生存能力。會計師事務(wù)所自身的服務(wù)客戶的能力包括摘要：具備執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)的勝任能力、時間和資源。承接和保持業(yè)務(wù)的程序為預(yù)備性調(diào)查；形成記錄；持續(xù)考察和評價。

2．計劃和執(zhí)行業(yè)務(wù)。執(zhí)行審計業(yè)務(wù)有相當(dāng)多的步驟，通常把整個審計過程分為審計預(yù)備階段、審計計劃階段、審計實施階段和審計報告階段，并把審計實施階段稱為審計外勤工作階段，把審計報告階段稱為完成審計工作階段。①審計計劃。審計計劃階段是整個審計過程的起點?？茖W(xué)、合理的計劃可以幫助審計師有的放矢的去審查、取證、形成正確的審計結(jié)論，從而實現(xiàn)審計目標(biāo)。計劃階段的主要工作包括摘要：調(diào)查了解被審計單位及其信息體系的基本情況；和被審計單位簽訂業(yè)務(wù)約定書；初步評價被審計單位的內(nèi)部控制，確定重要性；分析審計風(fēng)險；編制審計計劃、最后審核審計計劃。②審計執(zhí)行業(yè)務(wù)。審計執(zhí)行業(yè)務(wù)是根據(jù)計劃階段確定的范圍、要點、步驟和方法，進(jìn)行取證和評價，借以形成審計結(jié)論，實現(xiàn)審計目標(biāo)的中間過程。它是審計全過程的中心環(huán)節(jié)，執(zhí)行業(yè)務(wù)出于對質(zhì)量控制制度的持續(xù)考慮和評價，調(diào)整審計方案、進(jìn)行實質(zhì)性測試。主要內(nèi)容包括摘要：對被審計單位的內(nèi)部控制的建立及遵守情況進(jìn)行符合性測試，根據(jù)測試結(jié)果修訂審計計劃；對交易處理、會計報表項目的數(shù)據(jù)及其它數(shù)據(jù)結(jié)果進(jìn)行實質(zhì)性測試，根據(jù)測試結(jié)果進(jìn)行評價和鑒定。上述兩項工作之間有著密切的關(guān)系。③審計完成階段。審計完成階段是實質(zhì)性的項目審計工作的結(jié)束，其主要工作有摘要：整理、評價執(zhí)行審計業(yè)務(wù)收集到的審計證據(jù)；復(fù)核審計工作底稿；審計期后事項；匯總審計差異并提請被審計單位調(diào)整或適當(dāng)披露；形成審計意見；編制審計報告。

3．利用專家工作。在了解被審計單位及其環(huán)境以及針對評估的風(fēng)險實施進(jìn)一步審計程序時，注冊會計師可能需要會同被審計單位或獨立獲取專家的報告、意見、估價和說明等形式的審計證據(jù)。實施利用專家工作的監(jiān)控需要清楚地回答如下的新問題摘要：什么是專家；要專家干什么；事務(wù)所是否需要專家；所聘請的專家能否有專業(yè)勝任能力；這些專家是否客觀、獨立；如何評價專家工作的結(jié)果；如何在審計結(jié)論中反映專家的工作。只有對利用專家的工作進(jìn)行適時監(jiān)控和規(guī)范，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才能滿足審計的需要。

4．獲取證據(jù)。審計證據(jù)是審計中的一個核心新問題，是形成審計意見的基礎(chǔ)。審計證據(jù)在數(shù)量上應(yīng)滿足充分性的要求，在質(zhì)量上應(yīng)滿足相關(guān)性和可靠性要求。在審計過程中，審計人員運用各種方法如摘要：檢查、監(jiān)盤、查詢和函證、觀察、計算和分析性復(fù)核獲取證據(jù)，并對獲取的審計證據(jù)要進(jìn)行綜合的整理、分析和評價，以確保審計證據(jù)能滿足審計目標(biāo)的要求，形成客觀正確的審計意見和結(jié)論，并且整個審計過程都必須記錄在案即形成審計工作底稿。

5．形成工作記錄。審計人員從接受審計任務(wù)，到后續(xù)審計時檢查對被審計單位對審計意見、審計決定的落實情況，都應(yīng)當(dāng)形成工作記錄。這些記錄反映了審計人員的具體的工作過程、分析判定、收集到的審計證據(jù)、審計結(jié)論和意見等，構(gòu)成了審計工作底稿。

6．編制和發(fā)出審計報告。審計報告是審計業(yè)務(wù)的最終產(chǎn)品，報告的編制應(yīng)當(dāng)符合審計準(zhǔn)則的規(guī)定，做到證據(jù)充分、意見適當(dāng)；審計報告在簽發(fā)之前必須經(jīng)過三級復(fù)核；簽發(fā)審計報告必須符合規(guī)定的程序。

7．復(fù)核。項目負(fù)責(zé)人要對助理人員所完成的審計項目過程和結(jié)果進(jìn)行分析復(fù)核。復(fù)核的內(nèi)容主要包括摘要：①項目負(fù)責(zé)人依變化的審計事項對總體審計計劃的修訂是否適當(dāng)有效，助理人員是否已及時修訂并實施了具體審計程序。②對委托人固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估是否準(zhǔn)確，對檢查風(fēng)險的確定是否滿足可接受的最低審計風(fēng)險水平的要求。③根據(jù)符合性測試結(jié)果對委托人內(nèi)部控制制度的描述及執(zhí)行情況的判定是否正確，助理人員據(jù)此所確定的實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間、范圍及具體方法的采用能否保證發(fā)現(xiàn)已存在的重大錯誤及舞弊，結(jié)合管理層對已存在的重大審計新問題的態(tài)度、采取辦法的方式及最終對審計結(jié)論的影響程度，復(fù)核審計意見的表達(dá)類型及方式是否恰當(dāng)。

（四）維護(hù)制度

1．定期或不定期評估制度。會計師事務(wù)所應(yīng)定期或不定期對質(zhì)量控制政策和程序的執(zhí)行情況進(jìn)行評估。評估的目的是為了保證事務(wù)所質(zhì)量控制制度和程序的執(zhí)行，減少生產(chǎn)次品和提供低服務(wù)的可能性。目前會計師事務(wù)所所面臨的最大新問題就是執(zhí)行。執(zhí)行是一種暴露現(xiàn)實并根據(jù)現(xiàn)實采取行動的體系化的方式，執(zhí)行的核心在于三個流程摘要：人員流程、戰(zhàn)略流程和運營流程，它們之間彼此緊密地聯(lián)系在一起，制定一個方面的流程時，必須考慮到其他方面。定期或不定期評估制度需要評估考慮事務(wù)所現(xiàn)有的人員能力、事務(wù)所的發(fā)展戰(zhàn)略和其具體的管理操作方式。事務(wù)所最高管理者也必須親自參和評估過程中，以保證評估的順利進(jìn)行和有效性。

2．檢查和調(diào)整制度。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定檢查計劃，項目負(fù)責(zé)人要對助理人員執(zhí)行的審計程序及所形成的審計結(jié)論實施必要的檢查，以確定其所完成的具體審計工作是否遵循獨立審計準(zhǔn)則及本所業(yè)務(wù)規(guī)范的要求進(jìn)行；是否對已完成的審計工作獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并予以記錄；是否存在尚未解決的重要審計新問題或重大審計事項并判定其對審計結(jié)論的影響程度。如審計范圍受到限制，決定是否追加或?qū)嵤┨娲鷮徲嫵绦颍瑥亩_(dá)到最終審計目的。檢查計劃通常包括檢驗和復(fù)查兩個方面。檢查通常是由會計師事務(wù)所的員工完成的，也可以委托所外人員來執(zhí)行。檢查程序主要依靠于會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度和權(quán)責(zé)劃分。事務(wù)所應(yīng)設(shè)計、制定檢查程序的目的和程序表，有關(guān)檢查范圍的指引，建立檢查活動的時間表及為檢查者和審計小組提供解決異議的程序。

三、結(jié)論

制度體系是審計質(zhì)量控制體系的重要子體系之一，建立健全有關(guān)制度是審計質(zhì)量控制體系得以健康、高效運行的基礎(chǔ)。本文首先探索了制度子體系的整體結(jié)構(gòu)，認(rèn)為制度子體系主要由體系組織制度、體系管理制度、體系執(zhí)行制度和維護(hù)制度等四個方面組成，然后闡述了各類制度應(yīng)包含的主要內(nèi)容。從體系的角度加強審計質(zhì)量控制制度建設(shè)，是提高審計質(zhì)量、促進(jìn)會計師行業(yè)健康發(fā)展的必由之路。

參考文獻(xiàn)摘要：

[1孫強.信息體系審計摘要:平安、風(fēng)險管理和控制[M.北京摘要:機(jī)械工業(yè)出版社,2003.

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[4喬春華等.審計學(xué)[M.大連摘要:東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2005.

第4篇：審計制度論文范文

（一）增加審計成本，降低效率基于成本與效率的視角進(jìn)行分析，事務(wù)所輪換制無論是對輪換到的下一家事務(wù)所還是對審計客戶，都會導(dǎo)致成本的增加，在審計的前一兩年也會降低審計的效率。從事務(wù)所的角度，根據(jù)美國審計總署（GAO）關(guān)于強制輪換會計師事務(wù)所潛在影響的研究報告，會計師事務(wù)所承擔(dān)的財務(wù)報表審計成本包括營銷成本和審計成本。所謂營銷成本是指會計師事務(wù)所承擔(dān)的努力獲取或保留審計客戶的成本，如通過招投標(biāo)方式競價獲取審計客戶的事務(wù)所，其承擔(dān)的招標(biāo)費用就構(gòu)成了營銷成本。審計成本是指會計師事務(wù)所承擔(dān)的實施客戶財務(wù)報表審計的成本，比如在審計的第一個年度對客戶行業(yè)領(lǐng)域、基本情況、信息系統(tǒng)的了解而發(fā)生的必要成本，初始年度相較以后年度增加的審計程序以及對審計年度期初實施的必要程序如收入、費用的期初截止測試也會增加審計成本。事務(wù)所輪換會增加其他方面的成本，例如審計客戶的管理信息系統(tǒng)用的是SAP，而事務(wù)所如果在以前的審計中沒有涉及過該系統(tǒng)，就會增加對審計人員的教育培訓(xùn)成本；如果審計客戶是跨區(qū)域的大型企業(yè)集團(tuán)，在全國各地?fù)碛泻芏嗟貐^(qū)分公司和子公司，就會增加審計人員的遷置成本。GAO的一項調(diào)查結(jié)果顯示，會計師事務(wù)所在初始年度發(fā)生的審計成本可能比隨后年度的審計成本高出20%以上。意大利學(xué)者Bocconi研究發(fā)現(xiàn)，審計一個新客戶成本比之前增加了15％，在新的行業(yè)審計一個新客戶成本比之前增加了25％。此外，在初始審計的第一年，審計師需要投入比之前多40％的時間來熟悉客戶業(yè)務(wù)、經(jīng)營過程和財務(wù)流程，大大降低了審計效率。而會計師事務(wù)所由于輪換增加的成本會反映在審計定價上，通過審計收費或多或少地轉(zhuǎn)給客戶。從審計客戶角度考慮，事務(wù)所輪換會使審計客戶在初始年度發(fā)生選擇成本和支持成本。選擇成本與事務(wù)所的營銷成本相對應(yīng)，是審計客戶發(fā)生的、用于選擇新的事務(wù)所的成本；支持成本是指用于支持事務(wù)所的工作，比如為第一年度事務(wù)所了解公司狀況、企業(yè)管理系統(tǒng)、上一年度審計報告情況提供支持發(fā)生的成本。GAO的研究報告表明，會計師事務(wù)所的輪換會使被審計客戶在第一年度與審計相關(guān)的可能增加的成本比未變更事務(wù)所情況下的連續(xù)審計成本高出43%到128%。審計定價是供需雙方確定的對審計服務(wù)的一個合理價格，要考慮雙方的成本效率因素來合理定價。

（二）掩蓋不良動機(jī)中國注冊會計師協(xié)會曾經(jīng)指出，資本市場中存在個別上市公司涉嫌通過變更審計機(jī)構(gòu)換取有利的審計意見的現(xiàn)象。事務(wù)所輪換可能成為上市公司掩蓋不良動機(jī)、“購買審計意見”的一種手段。如果對一家上市公司執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的事務(wù)所出具了不滿足該公司期望的非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，那么上市公司為了股票更有市場等就想要更換事務(wù)所。在沒有實行事務(wù)所輪換制前，公司解聘會計師事務(wù)所及事務(wù)所辭聘，公司與事務(wù)所雙方都應(yīng)當(dāng)報告并將原因披露給中國證監(jiān)會，并對其所披露信息的真實性負(fù)責(zé)，上市公司如果為了規(guī)避不利審計意見而更換事務(wù)所，就要面對投資者拋售公司股票、股價下跌等風(fēng)險；實行事務(wù)所輪換制以后，上市公司可能會打著制度安排的幌子掩飾不良動機(jī)，投資者不能對更換事務(wù)所的真實意圖進(jìn)行有效區(qū)分，不易做出正確的投資判斷。

（三）增加審計風(fēng)險對于輪換到的后一家事務(wù)所，輪換可能增加其審計風(fēng)險。由于執(zhí)行審計業(yè)務(wù)很大程度上依賴注冊會計師的經(jīng)驗判斷，注冊會計師的職業(yè)經(jīng)驗不是一蹴而就的，而是通過對被審計單位所處行業(yè)性質(zhì)和商業(yè)模式不斷了解逐漸積累的，需要一個過程，所以在越來越復(fù)雜的審計環(huán)境下，審計人員具有對被審計單位業(yè)務(wù)的熟練經(jīng)驗才能保證審計人員高效地安排審計工作，提高審計質(zhì)量。而事務(wù)所的輪換使得首次接受審計委托的下一家事務(wù)所在初始年度對審計客戶的了解極其有限，審計人員缺乏對被審計單位業(yè)務(wù)的處理經(jīng)驗會影響其職業(yè)判斷能力，從而加大了審計風(fēng)險。

二、對事務(wù)所輪換的建議

（一）事務(wù)所輪換要考慮事務(wù)所規(guī)模事務(wù)所輪換要綜合考慮各方面的影響，既要看到它能夠提高審計獨立性的一面，又要看到它大幅增加審計成本、加大審計風(fēng)險的一面，對于事務(wù)所輪換的范圍不應(yīng)一概而論，要秉著公平、合理、有效的態(tài)度設(shè)置參與輪換的事務(wù)所的范圍，并且要加強對事務(wù)所輪換的監(jiān)管。要綜合考慮事務(wù)所的規(guī)模、收益、投入資本、審計專長等因素，因為這些因素與可能發(fā)生的錯報相關(guān)。事務(wù)所規(guī)模越大、收益對個別審計客戶的依賴程度越小、審計專長越廣，其審計報告發(fā)生錯報的可能性就越小，這些因素也與審計成本增加的比例相關(guān)，小型事務(wù)所內(nèi)部結(jié)構(gòu)特征可能不適合實施輪換制。同時應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分執(zhí)行審計與非審計業(yè)務(wù)的事務(wù)所，對于事務(wù)所執(zhí)行非審計業(yè)務(wù)可能沒有必要進(jìn)行輪換。

（二）事務(wù)所輪換要考慮審計客戶的性質(zhì)和規(guī)模目前，我國已對國有金融企業(yè)輪換會計師事務(wù)所做出了具體規(guī)定，對會計師事務(wù)所承擔(dān)中央企業(yè)財務(wù)決算審計的年限也做出了明確規(guī)定。被審計單位的性質(zhì)，包括所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動和財務(wù)報告不同，對其輪換執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的事務(wù)所的要求應(yīng)當(dāng)不同，所以在設(shè)置輪換事務(wù)所的被審計單位范圍時要考慮其性質(zhì)以及監(jiān)管要求等。對不同規(guī)模的被審計單位，輪換事務(wù)所的要求也應(yīng)當(dāng)區(qū)別對待。就大規(guī)模的資產(chǎn)主體來說，一家事務(wù)所從接受審計委托，了解其商業(yè)模式、行業(yè)狀況、資產(chǎn)規(guī)模，到熟悉其業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營決策，一般都需要兩到三年。

第5篇：審計制度論文范文

（一）會計審核內(nèi)涵

所謂的會計審核通常是指對財務(wù)工作中所形成的報表和資料實施檢查和監(jiān)督管理的過程。主要是指對財務(wù)會計工作中涉及的報表和相關(guān)的賬目的審核和檢查。主要工作內(nèi)容是指會計人員對平時的各類財務(wù)信息實施必要的重新審查的過程。以此保證會計核算中的發(fā)生不該有的差錯，有效約束相關(guān)的工作人員肆意違反職業(yè)道德的違法行為，為財務(wù)管理工作樹正氣、正歪風(fēng)。

（二）加強企業(yè)會計審核的對策

1、制定合理的會計審核規(guī)則、程序

會計審核是一項專業(yè)性較強的工作，通過建立完善的會計審核規(guī)則和程序，能有效促進(jìn)企業(yè)會計核算質(zhì)量的大幅度提高、保證會計審核工作有法可依，有章可循。通過建立健全會計審核檔案來規(guī)范和考核會計審核人員的行為。同時可以為企業(yè)解決經(jīng)濟(jì)動態(tài)發(fā)展中出現(xiàn)的各類問題提供信息依據(jù)。

2、提高企業(yè)會計人員綜合素質(zhì)

高質(zhì)量的會計審核工作，離不開高素質(zhì)的、高專業(yè)水平的會計審人員，高水準(zhǔn)的會計審核人員，有利于減少審核工作中的出現(xiàn)的差錯，促進(jìn)審核工作質(zhì)量的有效提升。在實際工作中，會計審核人員需要不斷地學(xué)習(xí)相關(guān)的專業(yè)知識，不斷地提高專業(yè)水平和工作能力。會計審核人員不但要具備專業(yè)知識，還要通過不斷地學(xué)習(xí)，掌握法律、管理以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)方面的各類知識，不斷地加強職業(yè)道德教育，提升職業(yè)道德素養(yǎng)、職業(yè)操守，保證審計人員具備完成審核工作的內(nèi)在素質(zhì)要求。

3、依照相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行建賬

對于各個單位和企業(yè)的各項資金流動情況需要記錄歸檔，以備相關(guān)的上級部門進(jìn)行審查，保證其有帳可查，為此反映企業(yè)或單位資金流動真實情況的相關(guān)的核算內(nèi)容要如實記賬。在《會計法》里指出：各個單位實施會計核算中，必須依據(jù)各個單位的經(jīng)濟(jì)實際狀況，做好財務(wù)會計報表編制，并做好會計帳簿登記工作。禁止任何單位采用虛假的經(jīng)濟(jì)活動狀況或者虛假的統(tǒng)計資料實施會計核算。虛假的會計核算信息，即會給本單位的財務(wù)控制管理工作帶來不利影響，也會給社會經(jīng)濟(jì)秩序帶來不利影響。故此，真實準(zhǔn)確的會計賬簿，是實施任何財務(wù)控制管理的重要的憑據(jù)，為此，要保證各單位財務(wù)控制管理工作的順利開展，其首要條件是財務(wù)建賬的真實性和準(zhǔn)確性。

4、運用正確的會計核算方法

所謂正確的會計核算方法，通常是指會計審核人員通過采用合理而正確的方法處理會計工作。方法運用是否得當(dāng)，也是標(biāo)定各個單位會計審核工作質(zhì)量的基礎(chǔ)，在對會計各項成果審核實踐中，常常會涉及到專業(yè)性強的計算方法，需要我們以正確的態(tài)度來應(yīng)對，絕對禁止擅自以個人的意愿來應(yīng)對，隨意更改，因為這項工作，會計審核是要求具備的專業(yè)素養(yǎng)很高的工作，需要審核人員熟練掌握會計核算方法。

二、財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)

（一）財務(wù)內(nèi)控制度概念界定

所謂財務(wù)內(nèi)控制度通常是指一個單位或者企業(yè)為了維護(hù)自身資產(chǎn)的安全性，保證企業(yè)或單位的各項經(jīng)營活動完全符合國家規(guī)定的各項法律、法規(guī)和政策要求，實現(xiàn)其自身的風(fēng)險合理控制，提升其經(jīng)營管理效益的目的，而需要在企業(yè)或單位內(nèi)部管理中，運用一系列的管理制度和方法的總稱，以這些互相聯(lián)系的、互相制約的制度來對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理和控制。目前我國各個企業(yè)運作情況表明，存在會計工作秩序紊亂，虛假謊報信息嚴(yán)重，企業(yè)因經(jīng)營失控而失敗，其中重要因素就是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理失控。

（二）精細(xì)化企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)控制度的對策建議

1、加強企業(yè)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)的管理，增強財務(wù)管理的自身調(diào)節(jié)能力

財務(wù)內(nèi)控制度，對于一個企業(yè)來說，是其經(jīng)營過程中非常重要的一項制度，同時也是促進(jìn)企業(yè)不斷提升管理水平的重要舉措。一個企業(yè)在財務(wù)管理內(nèi)控制度進(jìn)行編制過程中，首先對企業(yè)內(nèi)部的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞最大因素進(jìn)行重點考慮。另外企業(yè)需要建立和完善崗位責(zé)任制，企業(yè)在制定崗位責(zé)任制過程中，需要按照財務(wù)會計工作具體要求，落實每個員工的工作職責(zé)和明確自身的工作內(nèi)容，制定崗位責(zé)任制，保證每個工作人員，明確自身在財務(wù)業(yè)務(wù)流程中的任務(wù)和要求、以及權(quán)限，規(guī)范每個工作人員的行為，保證財務(wù)工作各個環(huán)節(jié)管理的規(guī)范化，真正做好企業(yè)的財務(wù)管理內(nèi)控工作。

2、制定企業(yè)經(jīng)營的預(yù)算制度，完成財務(wù)預(yù)算計劃

對于一個企業(yè)來說，預(yù)算管理是企業(yè)進(jìn)行一系列財務(wù)管理工作的重要基礎(chǔ)和保障，通過對一個企業(yè)的財務(wù)收支、資本經(jīng)營等活動控制，并且保證做到事前準(zhǔn)確預(yù)算、事中有效控制、事后完善協(xié)調(diào)，這一系列的經(jīng)營管理活動，可以為企業(yè)的高層管理決策提供準(zhǔn)確的科學(xué)依據(jù)。通過加強企業(yè)財務(wù)工作控制和監(jiān)督管理，可以保證企業(yè)的全面預(yù)算更符合其長遠(yuǎn)經(jīng)營目標(biāo)，并在此基礎(chǔ)之上，制定好企業(yè)的中長期發(fā)展規(guī)劃，引導(dǎo)全體員工參與企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動中來。要做好企業(yè)的全面預(yù)算，首先要做好企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)的量化管理，便于企業(yè)在各項經(jīng)營管理中落實貫徹預(yù)算，監(jiān)督預(yù)算的全面落實。其次，需要做好企業(yè)的財務(wù)報告的編制工作，加強對企業(yè)經(jīng)營狀況的分析，同時做好同預(yù)算的差異性比較分析，對于差異性較大的問題，需要進(jìn)行根源分析，采取有效地措施進(jìn)行整改，責(zé)令相關(guān)責(zé)任部門及時解決和處理。另外，企業(yè)需要將預(yù)算落實情況納入企業(yè)部門績效考核的標(biāo)準(zhǔn)之中，以促進(jìn)各個部門落實預(yù)算和執(zhí)行預(yù)算的積極性和主動性，從而保證其工作效率。

3、加強對員工的培訓(xùn)教育，提升財務(wù)管理的水平

在日益競爭激烈的現(xiàn)代企業(yè)管理中，對于人力資源的有效管理，是提高其競爭力的重要手段，是影響企業(yè)經(jīng)營成功與否的關(guān)鍵核心因素。企業(yè)員工的積極性和主動性，決定了一個企業(yè)開展各項工作的效率和果效。為了保障企業(yè)員工的素質(zhì)，在錄用招聘時要本著專業(yè)能力強、綜合素質(zhì)高的原則錄用，同時還要加強對員工培訓(xùn)教育工作。首相，需要加強企業(yè)員工職業(yè)道德教育培訓(xùn)建設(shè)，以提升其職業(yè)道德素養(yǎng)，這是由于財務(wù)會計工作，同其他的工作有著根本的區(qū)別，在實際工作中需要時刻遵守國家法律、法規(guī)。倘若一個企業(yè)中的財務(wù)會計人員對國家的財務(wù)法律、法規(guī)不熟悉，很難保障其在工作中不出現(xiàn)違法行為，就會使計信息的有效性大打折扣。為此，需要不斷地加強企業(yè)員工的職業(yè)道德、職業(yè)素養(yǎng)以及相關(guān)的法律、法規(guī)培訓(xùn)教育，保證財務(wù)人員及時熟悉最新的法律法規(guī)，并且采用國家的各項優(yōu)惠政策，扶持企業(yè)做好成本節(jié)約工作。其次，不斷提升財會人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，會計監(jiān)督作用越發(fā)顯得重要，財務(wù)會計工作即承擔(dān)著各種記賬、核算等工作，同時也擔(dān)負(fù)著對企業(yè)財務(wù)狀況及時分析，了解掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況，準(zhǔn)確及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中出現(xiàn)的各種問題，并向有關(guān)的高級管理者和決策者進(jìn)行匯報告知，保證高層管理者及時掌控企業(yè)經(jīng)營動態(tài)和問題，掌握處理問題時機(jī)，保證問題還在萌芽狀態(tài)或未擴(kuò)大之前，采取有效的措施進(jìn)行防范。通過以上分析可知，勝任財務(wù)工作需要較高的綜合能力和素養(yǎng)，為此需要加強對財務(wù)人員的培訓(xùn)教育，從而真正發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督和會計審核的作用。

三、結(jié)束語

第6篇：審計制度論文范文

關(guān)鍵詞：司法審查制度權(quán)力制約依憲治國法律保障

司法審查在美國又稱違憲審查，是指國家通過司法機(jī)關(guān)對其他國家機(jī)關(guān)行使國家權(quán)力的活動進(jìn)行審查，對違法活動通過司法予以糾正并對由此給公民、法人或者其他組織合法權(quán)益造成的損害給予相應(yīng)的補救的法律制度。美國是西方最早建立司法審查制度的國家，兩百年來，司法審查制度在捍衛(wèi)憲法權(quán)威性、確保法治實現(xiàn)、控制權(quán)力正常運轉(zhuǎn)、防止權(quán)力腐敗專橫、維護(hù)聯(lián)邦統(tǒng)一和公民合法權(quán)利等方面，都發(fā)揮了不可替代的巨大作用，成為美國民主機(jī)制中至關(guān)重要的制度因素。正如19世紀(jì)法國學(xué)者托克維爾所說：“沒有一個國家創(chuàng)制象美國那樣的強大的司法權(quán)，它的職權(quán)范圍，它的政治影響，聯(lián)邦的安定與生存本身取決于7位聯(lián)邦法官的才智?！?/p>

一、司法審查制度是權(quán)力制約、政治平衡的關(guān)鍵

美國1787年憲法嚴(yán)格按照孟德斯鳩三權(quán)分立的學(xué)說確立了三權(quán)分立制度，分權(quán)的目的是為了以權(quán)力制約權(quán)力，以防止權(quán)力的濫用。然而在建國初期，三權(quán)之中，司法權(quán)最弱，最高法院還不是一個能與聯(lián)邦立法和行政部門鼎足而立的部門。可以說，三足之中，有一足是“跛腳”。漢密爾頓就此指出：“行政部門不僅具有榮譽、地位的分配權(quán)，而且執(zhí)掌社會的武力。立法機(jī)關(guān)不僅掌握財權(quán)，且制定公民權(quán)利義務(wù)的準(zhǔn)則。與此相反，司法部門既無軍權(quán)、又無財權(quán)，不能支配社會的力量與財富，不能采取任何主動的行動。故可正確斷言：司法部門既無強制、又無意志，而只有判斷；而且為實施其判斷亦需借助于行政部門的力量?！边@種狀況使得1787年憲法的制定者們要用權(quán)力制約權(quán)力的初衷難以完全實現(xiàn)。因此，漢密爾頓提出，為了保障自由和共和，必須增強司法權(quán)力的獨立性。他提出了確保司法獨立的具體辦法，其中最重要的就是要授予最高法院解釋法律、維護(hù)憲法的權(quán)力。漢密爾頓認(rèn)為：“解釋法律乃是法院正當(dāng)與特有的職責(zé)?！薄皩椃ㄒ约傲⒎C(jī)關(guān)制定的任何法律的解釋權(quán)應(yīng)屬于法院?！薄胺ㄔ罕仨氂行歼`反憲法明文規(guī)定的立法為無效之權(quán)?！睗h密爾頓的這些思想為司法審查奠定了堅實的理論基礎(chǔ)。

第7篇：審計制度論文范文

1 目前我國醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制存在的問題

1.1 內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接關(guān)系到醫(yī)院內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹，它的好壞直接決定著其他控制能否實施或?qū)嵤┬Ч暮脡?。目前醫(yī)院在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，比較重視縱向的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而對橫向的協(xié)調(diào)重視不夠，導(dǎo)致同級各職能部門間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協(xié)調(diào)性差，進(jìn)而影響醫(yī)院內(nèi)控的成效；大多數(shù)醫(yī)院院長來源于醫(yī)療骨干或?qū)W科帶頭人，缺乏系統(tǒng)的管理知識，對于內(nèi)部控制的認(rèn)識不到位，使醫(yī)院內(nèi)控工作缺乏統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一部署，即使有些院長對醫(yī)院內(nèi)控工作有了較清楚的認(rèn)識，也會因其管理能力所限而無法建立和實施完善的內(nèi)部控制制度。

1.2 財務(wù)會計內(nèi)部控制制度不夠健全

有些學(xué)術(shù)參考網(wǎng)專業(yè)提供論文寫作、寫作論文的服務(wù)，歡迎光臨dylw.net醫(yī)院財務(wù)管理部門與會計核算部門未明確劃分，將兩項工作合并一處，財會部門的主管人員既管理財務(wù)收支又處理會計信息，如此極易導(dǎo)致基于需要而捏造會計信息。權(quán)利、義務(wù)與責(zé)任對等是內(nèi)部控制的基本原則之一，而目前醫(yī)院的會計人員按有關(guān)規(guī)定所擔(dān)負(fù)的責(zé)任大于其實際擁有的權(quán)力，同時醫(yī)院又對他們?nèi)狈τ行У膬?nèi)部激勵機(jī)制，導(dǎo)致責(zé)、權(quán)、利嚴(yán)重背離。有的單位雖然建立了較完善的內(nèi)部控制制度，卻沒有很好地貫徹執(zhí)行或束之高閣，使得內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

1.3 財務(wù)會計內(nèi)部控制人員缺乏應(yīng)有的專業(yè)素質(zhì)

人員素質(zhì)是決定財務(wù)會計內(nèi)部控制制度執(zhí)行的重要因素。如果人員心理上、技能上和行為方式上未能達(dá)到內(nèi)部會計控制的基本要求，對財務(wù)會計內(nèi)部控制程序或措施誤解、誤判，即使內(nèi)部控制制度再完善，也很難充分發(fā)揮作用。就目前醫(yī)院情況看，會計人員綜合素質(zhì)偏低，參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機(jī)會很少，缺乏應(yīng)有的分析判斷能力，難以適應(yīng)財務(wù)會計內(nèi)部控制所需的知識層次，只滿足于日清月結(jié)、做憑單、記賬等，缺乏敏感性和分析辨別能力。

1.4 醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部審計沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用

內(nèi)部審計是強化內(nèi)部控制制度的一項基本措施，內(nèi)部審計人員是財務(wù)會計內(nèi)部控制制度制定和檢查執(zhí)行的首要責(zé)任人，但他們的獨立性不夠，內(nèi)部審計的服務(wù)對象是醫(yī)院經(jīng)營者，而內(nèi)部各職能部門都是在經(jīng)營者的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，其各項經(jīng)營管理行為尤其是重大行為大多在他們的授權(quán)下進(jìn)行，在這種情況下，內(nèi)部審計無法真正履行其職能。有的內(nèi)部審計人員只是兼職或是掛靠，對業(yè)務(wù)知識掌握不全面，使得財務(wù)會計內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和檢查流于形式，稽核缺乏完整性和全面性。

2 加強醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制的對策

2.1 營造良好的財務(wù)會計內(nèi)部控制環(huán)境

強化財務(wù)會計內(nèi)部控制意識是提高醫(yī)院內(nèi)部會計控制有效性最基本和最迫切的要求，醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)建立以院長為首的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，加強總會計師在會計工作中的地位，提高對財務(wù)會計內(nèi)部控制的認(rèn)識，認(rèn)真履行《會計法》賦予的職責(zé)，加強對財務(wù)內(nèi)部會計控制的組織領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)，保證其正常有效運行。醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制是一個涉及醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動全方位的控制，是一整套相互監(jiān)督、制約、聯(lián)系的控制方法，醫(yī)院各個層次的人員，上到院長下到各部門、科室、職工要共同實施，只有全院上下統(tǒng)一認(rèn)識，才能保證醫(yī)院內(nèi)控制度的建立健全和有效實施。此外，領(lǐng)導(dǎo)重視才能保證內(nèi)部會計控制有一個良好的工作環(huán)境。

2.2 建立健全醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制制度

財務(wù)會計內(nèi)部控制制度的制定應(yīng)該全面、系統(tǒng)，要涵蓋預(yù)算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制、資學(xué)術(shù)參考網(wǎng)專業(yè)提供論文寫作、寫作論文的服務(wù)，歡迎光臨dylw.net產(chǎn)控制、工程項目控制、對外投資控制以及信息系統(tǒng)控制。要遵循機(jī)構(gòu)分離、職務(wù)分離、錢賬分離、賬物分離的原則，做到相互牽制、相互監(jiān)督，確保財務(wù)會計內(nèi)部控制成效。醫(yī)院內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)涉及所有與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的崗位及人員，并對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵點落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。財務(wù)會計內(nèi)部控制涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程。同時，醫(yī)院應(yīng)選擇一些影響面廣、作用大的關(guān)鍵控制點，實行重點控制。

2.3 全面提高財務(wù)會計人員綜合素質(zhì)

近幾年醫(yī)院會計制度作了較大改革，新增內(nèi)容較多，由于人的素質(zhì)因素，不能適應(yīng)新形勢，跟不上事業(yè)發(fā)展需要，影響了會計信息質(zhì)量，從而導(dǎo)致技術(shù)性會計信息失真；由于從業(yè)人員政治素質(zhì)的影響，不能依法進(jìn)行會計核算，不履行義務(wù)與職責(zé)，在利益驅(qū)動下，步入歧途，形成經(jīng)濟(jì)犯罪。為加強醫(yī)院會計內(nèi)部控制，必須提高會計人員的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)。醫(yī)院負(fù)責(zé)人應(yīng)鼓勵和支持會計人員學(xué)習(xí)和掌握新的專業(yè)知識，使其知識和技能得到不斷更新、補充、拓展，進(jìn)一步掌握內(nèi)部財務(wù)管理控制制度和財政政策，從而跟上經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的需要。同時，還要加強對會計人員的職業(yè)道德教育，提高會計人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)，這是有效發(fā)揮財務(wù)會計內(nèi)部控制作用的重要條件。

2.4 強化內(nèi)部審計的職能

內(nèi)部審計的目的是審計財務(wù)核算的正確性，同時也是為了檢驗各項制度的制定和執(zhí)行情況，以便發(fā)現(xiàn)不足，彌補漏洞。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)強化其獨立性和權(quán)威性，獨立于有關(guān)部門的經(jīng)濟(jì)活動之外，通過定期和經(jīng)學(xué)術(shù)參考網(wǎng)專業(yè)提供論文寫作、寫作論文的服務(wù)，歡迎光臨dylw.net常的審計活動，對經(jīng)濟(jì)運行進(jìn)行審核檢查并提出改進(jìn)意見和建議。在醫(yī)院內(nèi)部建立以內(nèi)部審計為主線的監(jiān)控機(jī)制，應(yīng)實行院長負(fù)責(zé)制，設(shè)立獨立的內(nèi)部審計科室，保證醫(yī)院內(nèi)審工作的獨立性、權(quán)威性和有效性，避免“形同虛設(shè)”，真正使內(nèi)部審計起到衛(wèi)士、謀士的作用。醫(yī)院審計部門要制定出一整套的內(nèi)部監(jiān)督制度，將整個內(nèi)審工作的重心從過去的事后審計，轉(zhuǎn)向事前計劃預(yù)測、事中跟蹤控制、事后審計并舉，從查處違規(guī)違紀(jì)審計轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計和績效審計，實現(xiàn)對醫(yī)院進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督評價，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題， 把醫(yī)院的經(jīng)營風(fēng)險降到最低，從而使內(nèi)控制度更加完善和嚴(yán)密。

主要參考文獻(xiàn)

[1]于小龍，魯菲，葛軒.公立醫(yī)院擴(kuò)張[J].財經(jīng)國家周刊，2011（20/21）.

第8篇：審計制度論文范文

    這次全國非國有企事業(yè)單位內(nèi)部審計理論研討課題,是由廣東省審計廳、廣東省內(nèi)部審計協(xié)會和浙江省審計廳、浙江省內(nèi)部審計協(xié)會共同承擔(dān)的。從今年七月開始以來,課題組共收到十六個省、市的文章共計85篇,這些論文均由民營企業(yè)內(nèi)部審計部門的實務(wù)工作者和理論界的學(xué)者撰寫。論文從理論和實踐上探討了我國非國有企事業(yè)單位內(nèi)部審計的發(fā)展策略,論述了非國有企事業(yè)單位內(nèi)部審計產(chǎn)生的動因、目標(biāo)、機(jī)構(gòu)、職能和管理體制,并展望了非國有企事業(yè)單位內(nèi)部審計發(fā)展前景。論文取材新穎、觀點明確、內(nèi)容豐富、論述正確,對于促進(jìn)非國有企事業(yè)單位內(nèi)部審計的發(fā)展,具有重要的指導(dǎo)意義。現(xiàn)在我就這次的論文活動進(jìn)行綜合評述。

    一、論文對民營企業(yè)內(nèi)部審計產(chǎn)生的動因進(jìn)行了論述

    黨的十六大報告中指出:必須毫不動搖地鼓勵支持和引導(dǎo)非共有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的日益深入,我國的民營經(jīng)濟(jì)正在飛速發(fā)展,為活躍流通、繁榮市場、轉(zhuǎn)換國有企業(yè)經(jīng)營機(jī)制、安置下崗職工和富于勞動力、增加國家財政收入起了重要作用。但民營企業(yè)在發(fā)展過程中也存在著一些問題,如缺乏長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略規(guī)劃,“小富即安”思想嚴(yán)重;家族管理現(xiàn)象普遍,公司治理較薄弱;擴(kuò)張中的融資“瓶頸”等。民營企業(yè)要想實現(xiàn)更高的目標(biāo),必須完善公司治理結(jié)構(gòu),建立現(xiàn)代企業(yè)制度。要完善公司治理結(jié)構(gòu),建立現(xiàn)代企業(yè)制度,就必須發(fā)展內(nèi)部審計。

    在產(chǎn)權(quán)特征和公司治理上,民營企業(yè)與國有國營企業(yè)的最大區(qū)別主要體現(xiàn)在兩個方面。一是產(chǎn)權(quán)明晰程度,前者產(chǎn)權(quán)主體明確,產(chǎn)權(quán)清晰,而后者國家作為一個產(chǎn)權(quán)主體,看似明確,實則模糊;二是委托關(guān)系,前者或者所有者直接從事企業(yè)經(jīng)營管理,從而不存在股東與經(jīng)營者層面上的委托關(guān)系,或者所有者不直接從事企業(yè)的經(jīng)營管理,從而存在委托關(guān)系,但委托人和人主體明確、委托鏈簡潔、關(guān)系簡單,后者所有者不可能直接從事企業(yè)的經(jīng)營管理活動,委托關(guān)系一定存在,而且委托人和人之間主體不明確、關(guān)系模糊、委托層級較多。

    民營企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計制度是企業(yè)自身的一種內(nèi)在的主動需求。在民營企業(yè),其外部產(chǎn)權(quán)明晰,不存在多級。企業(yè)是一種團(tuán)隊生產(chǎn),當(dāng)存在個人行為的外在性時就會有道德風(fēng)險和機(jī)會主義,在企業(yè)的團(tuán)隊生產(chǎn)中,如果沒有監(jiān)督者的監(jiān)督就會有偷懶、虛報業(yè)績、轉(zhuǎn)移企業(yè)財物等現(xiàn)狀的發(fā)生。當(dāng)存在委托責(zé)任關(guān)系就會有受托責(zé)任人對委托人是否盡心盡職,有沒有如實履行受托責(zé)任等問題。作為理性人的民營企業(yè)的業(yè)主(股東)當(dāng)然就會想方設(shè)法杜絕這些增加企業(yè)內(nèi)部成本影響到其自身財富增長的因素,但依靠其個人的努力是不夠的,尤其是當(dāng)企業(yè)規(guī)模大、生產(chǎn)經(jīng)營復(fù)雜、生產(chǎn)經(jīng)營場所分散時,業(yè)主(股東)控制的距離太遠(yuǎn),難以實現(xiàn)有效控制。另一方面,即使是業(yè)主(股東)能夠?qū)ζ髽I(yè)實施有效控制,使企業(yè)團(tuán)隊努力工作,但企業(yè)團(tuán)隊內(nèi)各個職能部門所作出的努力是否能夠如愿以償?shù)慕o業(yè)主(股東)帶來效益,增加其財富,有賴于外部人的評價,因為一個人或組織難以對自己的工作好壞和努力的結(jié)果作出正確的評價和預(yù)測。設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),建立一個專司內(nèi)部監(jiān)督控制職能的部門,有利于協(xié)助業(yè)主(股東)組織和控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動,實現(xiàn)其財富最大化的目標(biāo)。

    二、論文從民營企業(yè)內(nèi)部審計目標(biāo)與職能進(jìn)行了論述

    1、大家一致認(rèn)為,內(nèi)部審計目標(biāo)是內(nèi)部審計行為的出發(fā)點,是內(nèi)部審計活動所要達(dá)到的理想境地或狀態(tài)。所以內(nèi)部審計目標(biāo)必須反映所服務(wù)企業(yè)的性質(zhì),并受制于客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。民營企業(yè)內(nèi)部審計必然反映的是民營企業(yè)的本質(zhì)特性及其內(nèi)部審計的本質(zhì)要求。

    民營企業(yè)的內(nèi)部審計目標(biāo)是單一的,就是在于為組織增加價值和提高組織的運作效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。民營企業(yè)內(nèi)部審計目標(biāo)就是反映民營企業(yè)最本質(zhì)的內(nèi)生變量的產(chǎn)權(quán)屬性和公司治理屬性。民營企業(yè)的股東的終極目標(biāo)是實現(xiàn)自身財富的不斷增長,而在有效的公司治理構(gòu)架下,經(jīng)營者與股東的目標(biāo)趨于一致。在這個組織目標(biāo)統(tǒng)轄下,內(nèi)部審計目標(biāo)就是在于協(xié)助組織成員增加企業(yè)價值和提高組織運作效率,幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)。

    2、內(nèi)部審計職能是圍繞實現(xiàn)內(nèi)部審計目標(biāo)而內(nèi)生的固有功能,它受到審計目標(biāo)的影響,所以審計職能也會受到企業(yè)特性的影響。

    較為一致的看法是企業(yè)的內(nèi)部審計具有監(jiān)督職能和服務(wù)職能,而民營企業(yè)更重視的是服務(wù)職能。民營企業(yè)內(nèi)部審計是自身發(fā)展需要而建立和發(fā)展起來的,其建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),從事內(nèi)部審計活動,目的就是在于充分利用內(nèi)部審計的服務(wù)職能,協(xié)助和保證組織實現(xiàn)目標(biāo)。除了國有企業(yè)一般的評價和控制等服務(wù)性職能外,因民營企業(yè)與國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)屬性和公司治理屬性不同,還突出明晰產(chǎn)權(quán)和咨詢等服務(wù)性功能。民營企業(yè)的產(chǎn)權(quán)屬性表現(xiàn)為外部的明晰性和內(nèi)部的模糊性,公司治理上表現(xiàn)為存在構(gòu)建合理公司治理的基礎(chǔ),產(chǎn)權(quán)屬性決定了民營企業(yè)擁有國有企業(yè)內(nèi)部審計所不具有的一項特殊服務(wù)功能-明晰內(nèi)部產(chǎn)權(quán),而存在構(gòu)架合理公司治理基礎(chǔ)的屬性決定了民營企業(yè)內(nèi)部審計的咨詢服務(wù)功能。

    因此,咨詢是民營企業(yè)內(nèi)部審計服務(wù)職能的另外一個重要內(nèi)容。在一個存在有效公司治理機(jī)制的民營企業(yè),經(jīng)營者的目標(biāo)與股東目標(biāo)一致,領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊追求價值增值,內(nèi)審必須幫助組織實現(xiàn)這個目標(biāo),企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營極其復(fù)雜多變,內(nèi)審憑借自己的獨有身份和優(yōu)勢,采用參與式的審計方式,以服務(wù)為導(dǎo)向,為企業(yè)提供保證咨詢服務(wù)。其所涉及的服務(wù)咨詢領(lǐng)域包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營決策、項目投資、銷售市場景氣狀況等戰(zhàn)略性決策,也包括了物資采購、生產(chǎn)工藝,產(chǎn)品促銷效果、人力資源管理、后勤服務(wù)系統(tǒng)效率、信息系統(tǒng)設(shè)計與運行等技術(shù)和運營性決策,內(nèi)審人員通過與經(jīng)營者的交流自己的審計結(jié)論協(xié)助經(jīng)營者改善經(jīng)營效益。

    三、論文對民營企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和管理體制進(jìn)行了闡述

    “民營企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置和管理取決于民營企業(yè)本身”,這是這次所有論文的一個共同點。在民營企業(yè),無論是存在所有者和經(jīng)營者相分離的治理結(jié)構(gòu)還是所有者與經(jīng)營者合一的單邊治理結(jié)構(gòu),經(jīng)營者都有動力把內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)安排成最具有工作效率和效能的組織結(jié)構(gòu),影響內(nèi)審工作效率和效能的是內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨立性和權(quán)威性,為了提高內(nèi)審的獨立性和權(quán)威性,民營企業(yè)應(yīng)把內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)直接設(shè)置在股東會或董事會的領(lǐng)導(dǎo)下。對于規(guī)模較小的民營企業(yè),業(yè)主(股東)直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理,股東會人數(shù)不多,工作機(jī)制和決策機(jī)制靈活,能夠?qū)?nèi)部審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以直接隸屬于股東會的領(lǐng)導(dǎo),保障審計人員的絕對權(quán)威。對于規(guī)模大,按公司制運行的民營企業(yè)則應(yīng)將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)在董事會的領(lǐng)導(dǎo)之下。

    在管理體制上,民營企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)只受本單位的領(lǐng)導(dǎo),對本單位的上級負(fù)責(zé)。在業(yè)務(wù)上受內(nèi)部審計協(xié)會的指導(dǎo),具體表現(xiàn)應(yīng)為執(zhí)行遵守《中國內(nèi)部審計條例》和中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則等行業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)章。

    四、論文探討了審計內(nèi)容與重點

    主要有以下幾個方面:

    1、以財務(wù)審計為基礎(chǔ),以管理審計為重點。民營企業(yè)進(jìn)行財務(wù)審計是一項基礎(chǔ)工作,是進(jìn)行管理審計的基礎(chǔ)。民營企業(yè)進(jìn)行財務(wù)審計評價內(nèi)部控制系統(tǒng),一是保證企業(yè)組織科學(xué)合理,生產(chǎn)流程規(guī)范運行;二是保證內(nèi)部控制系統(tǒng)提供的信息真實及時,以便保證實現(xiàn)審計目標(biāo),提供決策有用性的信息。在此基礎(chǔ)上發(fā)揮內(nèi)審的管理職責(zé),實施管理審計,達(dá)到經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。內(nèi)審人員通過自己的工作,幫助組織成員,提高組織機(jī)構(gòu)的效率,合理配置經(jīng)濟(jì)資源,達(dá)到企業(yè)經(jīng)營的既定目標(biāo)。

    2、突出戰(zhàn)略審計和風(fēng)險評估。民營企業(yè)目前正面臨經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期和第三次創(chuàng)業(yè)的考驗,民營企業(yè)的家族經(jīng)營模式還沒有形成一個企業(yè)家隊伍,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對未來經(jīng)營環(huán)境和核心競爭力的洞察力、預(yù)知力和創(chuàng)新力都不夠敏銳,對新興行業(yè)經(jīng)驗不足,定力不夠。這些不利條件使得民營企業(yè)舉步維艱,一旦出現(xiàn)投資決策、經(jīng)營決策錯誤,就有可能出現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金斷流,造成災(zāi)難性的后果。所以民營企業(yè)目前迫切需要的是戰(zhàn)略性內(nèi)部審計和風(fēng)險評估,期望內(nèi)審能夠?qū)M織管理的業(yè)務(wù)性質(zhì)、產(chǎn)品和服務(wù)的銷售市場、組織的市場形象、運營機(jī)制等戰(zhàn)略問題進(jìn)行審計和評估,協(xié)助保證組織規(guī)避市場風(fēng)險、獲取戰(zhàn)略優(yōu)勢。

第9篇：審計制度論文范文

關(guān)鍵詞：投資審計，建設(shè)領(lǐng)域，商業(yè)賄賂

 

近年來，工程建設(shè)領(lǐng)域成為商業(yè)賄賂案件的高發(fā)區(qū)、“重災(zāi)區(qū)”，這是由于工程建設(shè)發(fā)展速度快、涉及范圍廣，而且往往涉及到大規(guī)模的資金流動，因而用于商業(yè)賄賂的金錢數(shù)額往往也很大。由于固定資產(chǎn)投資活動本身的復(fù)雜性所造成的監(jiān)督困難，以及監(jiān)督體系的滯后，使得固定資產(chǎn)投資和建設(shè)領(lǐng)域成為腐敗滋生的“溫床”。

工程建設(shè)領(lǐng)域的商業(yè)賄賂不僅擾亂了建筑市場秩序，而且行賄者往往把行賄付出的成本計入到工程成本中，降低了工程的質(zhì)量，對工程安全造成了極大隱患，直接威脅到人民群眾的生命健康。畢業(yè)論文，投資審計。由此可見，工程建設(shè)領(lǐng)域的商業(yè)賄賂治理已迫在眉睫。

政府投資審計作為預(yù)防商業(yè)賄賂的重要手段，貫穿于項目立項決策、勘察設(shè)計、招標(biāo)投標(biāo)、合同控制、施工管理、質(zhì)量監(jiān)理、竣工驗收、竣工決算、監(jiān)督檢查等一系列全過程，而在這一系列過程中，項目立項決策、招標(biāo)投標(biāo)、施工管理、質(zhì)量監(jiān)理、竣工決算等幾個方面產(chǎn)生商業(yè)賄賂的可能性最大。而目前政府投資審計主要是針對竣工決算開展，對于項目立項決策、招標(biāo)投標(biāo)、施工管理等環(huán)節(jié)商業(yè)賄賂的控制力要弱一些。從審計角度來分析，主要有以下幾個方面：

首先就是項目決策立項監(jiān)督不力，在工程的計劃立項上缺乏必要的程序和監(jiān)督。部分領(lǐng)導(dǎo)在項目決策立項方面全部搞家長制、一言堂，不經(jīng)過黨委集體研究，不經(jīng)過專家評審，或者是領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)拍板確定項目，后續(xù)的可研、初設(shè)、專家評審等僅僅是走個過場，對于工程項目的立項、投資的增加有極大的隨意性，從而給國家資金的使用帶來極大的危害，為腐敗埋下了隱患。這就要求在政府投資項目審計過程中，決策立項應(yīng)作為首要關(guān)卡，對于項目的概算、預(yù)算認(rèn)真審核，確定限額，嚴(yán)禁“三超”現(xiàn)象，控制項目資金的隨意增加，同時要從項目合理性、可行性、效益性多方面分析，提出合理化的建議和意見，從源頭上扼制腐敗的產(chǎn)生。

第二點，是項目招標(biāo)投標(biāo)缺乏監(jiān)督，業(yè)主人為因素過大?，F(xiàn)在許多建設(shè)項目招投標(biāo)采用的是“綜合評估法”。即先由相關(guān)單位計算出一個標(biāo)底，然后對投標(biāo)人從商務(wù)和技術(shù)兩方面打分，參照標(biāo)底按權(quán)重綜合得分高者中標(biāo)。這個招評標(biāo)機(jī)制的缺陷就是人為因素大。投標(biāo)單位通過對建設(shè)單位主要負(fù)責(zé)人行賄，一些行政領(lǐng)導(dǎo)利用職權(quán)違規(guī)干預(yù)、插手甚至非法介入操縱招投標(biāo)活動。同時，投標(biāo)人相互串通圍標(biāo)、投標(biāo)人向評委專家或招標(biāo)行賄等等，種種手段也是履見不顯?？梢?，招投標(biāo)過程中的商業(yè)賄賂是監(jiān)管重要的一環(huán)，也是審計工程中的重點之一，絕對的權(quán)力必然帶來絕對的腐敗，審計機(jī)關(guān)開展政府投資項目審計，就是要加強對項目招投標(biāo)階段的審計監(jiān)督，明確相關(guān)單位和個人的責(zé)任，約束對于政府投資權(quán)力的濫用，從而有利于防止經(jīng)濟(jì)犯罪、反腐倡廉。畢業(yè)論文，投資審計。

第三點，是合同簽訂管理過程要加強審計。建設(shè)單位由于缺乏必要的專業(yè)知識、以及部分人為因素等原因，對合同簽訂把關(guān)不嚴(yán)，導(dǎo)致合同定價過高、合同內(nèi)容相互矛盾等問題，而施工單位會依據(jù)簽訂的合同索賠，這就給審計工作帶來被動和難度，容易使財政資金受到較大損失。審計部門要加強對政府投資項目的工程施工合同的事前審核，將上述項目職責(zé)真正納入審計的范疇，使政府投資項目審計的關(guān)口前移，這樣不僅為日后工程結(jié)算及審計掃清了障礙，同時也規(guī)范了建設(shè)領(lǐng)域合同管理。

第四點，是對于施工過程的監(jiān)管也是審計工作的新的重點。在項目竣工決算審計中，發(fā)現(xiàn)許多項目的工程變更缺乏經(jīng)濟(jì)性、效益性控制，變更頻繁，導(dǎo)致造價攀升、概算超標(biāo)等問題，造成財政資金使用效益低下，浪費現(xiàn)象比較嚴(yán)重。同時也給某些施工企業(yè)有可乘之機(jī)，施工單位通過向建設(shè)單位、監(jiān)理單位行賄，任意增加簽證工程量，甚至虛報工程量，套取工程資金謀取非法利益。由于審計大部分是事后監(jiān)督，審計部門只能在已變更的基礎(chǔ)上進(jìn)行審核，收效甚微，特別對于一些隱蔽工程，現(xiàn)場已無法看到，審計的難度較大。

解決這類問題可以考慮一方面可要求各建設(shè)單位對規(guī)定額度以上的變更，事先報財政部門、審計部門審核。這樣可以有效解決工程變更的盲目性，增強工程變更的經(jīng)濟(jì)性、合理性，工程造價會得到及時控制。另一方面對于質(zhì)量監(jiān)理過程加大審計力度，控制工程簽證隨意增加費用。畢業(yè)論文，投資審計。畢業(yè)論文，投資審計。對于政府重點投資項目，建立審計員派駐制度，實施現(xiàn)場跟蹤審計，實現(xiàn)對于重點投資項目的全過程審計。

最后，是結(jié)算階段商業(yè)賄賂現(xiàn)象嚴(yán)重。此時工程已經(jīng)結(jié)束，施工單位為了在最終的結(jié)算中獲取更多的利潤，會不斷地向業(yè)主尋求支持，通過簽證、索賠等各種方式，要求增加造價，這其中就極易產(chǎn)生腐敗。同時，施工單位在最終的結(jié)算時，還可能通過向監(jiān)理、中介審計等人員行賄，以便虛報工程量，達(dá)到多計工程價款的目的。這就要求在審計過程中，要堅持采取項目資料審計與工程現(xiàn)場取證的審計方法，采取就地審計、階段性分類審查和詳細(xì)審計相結(jié)合的方法，逐個階段進(jìn)行審核。對工程量、材料價格、工程取費標(biāo)準(zhǔn)、定額套價等進(jìn)行全方面覆蓋，確保工程造價審計結(jié)果客觀公正、真實可信。重點對工程量變更簽證方面的真實性、合理性進(jìn)行審核，反復(fù)推敲，從中發(fā)現(xiàn)疑點，從中挖掘案件線索。

總之，工程建設(shè)領(lǐng)域商業(yè)賄賂犯罪的治理要重視標(biāo)本兼治。治“標(biāo)”的重點在于及時、有效地打擊商業(yè)賄賂違法犯罪行為，強調(diào)刑罰在治理商業(yè)賄賂中的威懾作用，加大刑罰的力度。畢業(yè)論文，投資審計。治“本”的重點在于完善市場經(jīng)濟(jì)規(guī)則，完善相關(guān)市場制度，真正去除商業(yè)賄賂得以繁衍的土壤。畢業(yè)論文，投資審計。而政府投資項目審計應(yīng)不斷向決策、設(shè)計、施工管理、質(zhì)量審計方向延伸，只有將審計延伸到項目決策、論證、實施、評估、驗收的全過程，才能最大限度地發(fā)揮審計機(jī)關(guān)監(jiān)督公共資金真實、合法、有效使用的職能，真正起到預(yù)防商業(yè)賄賂的作用。