研發(fā)費用資本化精選(九篇)

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第1篇：研發(fā)費用資本化范文

關鍵詞：高新技術企業(yè)研發(fā)費用資本化

引言

據(jù)國家統(tǒng)計局的數(shù)據(jù)顯示，我國規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)中高新技術產業(yè)2015年的研發(fā)與試驗費用支出超過了2 000億元，分別比2014年和2013年增加了17%和41%。研發(fā)投入（R&D）是企業(yè)的關鍵資源之一，是投資者衡量高新技術企業(yè)投資價值的核心因素。因此，能否對高新技術企業(yè)的研發(fā)費用進行合理的會計處理正受到越來越多的關注，尤其是高新技術企業(yè)的財務人員及利益相關者。

一、現(xiàn)行各種會計處理方式的對比總結

（一）全部費用化處理方式

美國會計準則選擇研發(fā)支出費用化的主要原因是：（1）研發(fā)支出可否在未來給企業(yè)帶來經濟利益是不能被確定的，研發(fā)活動的高風險性造成了未來經濟利益流入的高度不確定性；（2）研發(fā)支出并不能歸屬于企業(yè)資產，因為它與資產的定義是不符的；（3）研發(fā)費用的資本化及后期分攤違背了收入與費用配比的原則；（4）研發(fā)支出費用化相比于資本化更能向投資者和信貸機構提供更為有效的信息。這種處理方式比較單一，免去了會計確認、計量及后續(xù)分攤等工作，易于被企業(yè)財務人員掌握，可操作性較強，而且將研發(fā)支出費用化能抵減當期應稅所得，減少當期的稅款，所以這種方法很受歡迎。

但是這種處理方式存在一定的缺陷：首先，它并不完全符合收入、費用配比原則和真實性原則。研發(fā)費用于產生當期即作費用化處理，導致當期的費用與當期收益無法對應起來，但當研發(fā)成功之后，研究成果給企業(yè)帶來巨大的經濟利益流入時，已無法找到與其相對應的費用，容易造成當期利潤的虛減和未來期間利潤的虛增，因此不符合真實性原則。其次，研發(fā)費用全部費用化容易造成對企業(yè)資產價值的低估，企業(yè)賬面資產計量與隱形資產計量不一致。這主要是由于研發(fā)費用全部費用化會使正在為企業(yè)所用的通過研發(fā)所獲得的無形資產沒有辦法從賬面上體現(xiàn)出來，從而造成了企業(yè)賬面資產價值的降低。

（二）全部資本化會計處理方式

全部資本化處理方式主要是考慮到項目研發(fā)成功之后企業(yè)獲取的諸如專利權、專有技術等研發(fā)成果必然會給企業(yè)帶來未來經濟利益流入。這種處理方式不僅遵循了權責發(fā)生原則和配比原則，將企業(yè)的資產價值更好地體現(xiàn)出來，而且還能在一定程度上避免企業(yè)管理層為了追求當期利潤而導致的短期行為。

但是這種處理方式仍存在一定的缺陷，當研發(fā)失敗或研發(fā)成功的項目所存在的市場無法給企業(yè)帶來預期收益時，將所有項目的研發(fā)費用都進行資本化處理容易導致企業(yè)當期利潤和資產的虛增，財務報表所披露的信息缺乏真實性，誤導利益相關者的決策。隨著產品更新?lián)Q代的頻率逐漸加快，未來的收益能否達到預期的目標也是個未知數(shù)，這意味著全部資本化其實是對企業(yè)未來利潤進行透支的一種方式。

（三）有條件資本化會計處理方式

此會計處理方式要求企業(yè)須將每個研發(fā)項目的研發(fā)過程都劃分成兩個階段，研究階段和開發(fā)階段；因為研究階段的研發(fā)費用沒有充分的證據(jù)能證明其可以在未來給企業(yè)帶來經濟利益流入，所以研究階段的研發(fā)費用具有很大的不確定性，因此，該階段的支出在發(fā)生時須將其計入當期損益，沖減當期利潤；開發(fā)階段的研發(fā)活動由于已經經過研究階段的驗證，其研發(fā)成果轉化成資產的可能性已經大大提高，所以在該階段，只要能滿足特定的條件就可以將該階段的支出進行資本化處理，確認為企業(yè)的無形資產，并在以后的會計期間內進行攤銷。

有條件資本化折中了全部費用化和全部資產化的規(guī)定，能在一定程度上避免全部費用化和全部資本化的缺陷，更符合客觀性原則和配比原則，有效提高企業(yè)會計信息的質量。盡管如此，有條件資本化還是存在一定的缺陷，其中最大的缺陷就是可操作性不強，主要表現(xiàn)為對下列內容都沒有進行詳細的描述和指引：兩個階段的劃分標準、企業(yè)管理層對盈余的操縱、未來的攤銷期限和辦法等。目前，世界上采用該種處理方式的國家都沒有相應的操作規(guī)范和細則來指引本國企業(yè)如何解Q以上缺陷，使企業(yè)容易帶有主觀色彩地去執(zhí)行該種處理方式，從而導致行業(yè)間的會計信息缺乏可比性。

二、我國新會計準則對高新技術企業(yè)研發(fā)費用會計處理的合理性

我國2006年新的會計準則規(guī)定將企業(yè)的研發(fā)費用進行有條件的資本化，更符合當今高新技術企業(yè)的研發(fā)需求，主要體現(xiàn)在以下方面：

1.研發(fā)費用資本化能更客觀地反映高新技術企業(yè)的財務狀況。開發(fā)支出資本化的相關會計信息反映了企業(yè)的技術核心力和發(fā)展?jié)摿?，將其作為企業(yè)無形資產在財務報表中進行披露，更客觀地反映了企業(yè)財務狀況。

2.研發(fā)費用有條件資本化更加符合收入、費用配比原則。投入大、收益高、周期長是高新技術企業(yè)的特征，但是如果按照2001年舊會計準則中規(guī)定的將研發(fā)費用全部費用化會大幅降低企業(yè)當期的利潤，而且一旦無形資產的價值在以后被市場認證，即使收入能及時得到確認但卻無法找到與之相對應的成本，違背了收入費用配比原則。新準則中研發(fā)費用有條件資本化將當期符合資本化條件的支出計入無形資產，在未來收益期間進行攤銷，很大程度上解決了配比問題。

3.研發(fā)費用有條件資本化更加符合真實性原則。由于高新技術企業(yè)研發(fā)投入大，如果將當期的研發(fā)支出全部費用化，會大幅度沖減當期的利潤，投資者無法了解到企業(yè)真實的會計信息，違背了會計原則中的真實性原則。研發(fā)費用有條件資本化使得滿足五項條件的無形資產被列示在資產負債表中，研發(fā)支出和研發(fā)項目情況也在會計報告中有所披露，因而更好地遵循了真實性原則。

4.研發(fā)費用有條件資本化積極推動了自身的技術創(chuàng)新力。高新技術企業(yè)研發(fā)項目的投入金額較大，如果對當期的研發(fā)支出實行全部費用化的處理方式，勢必會大幅降低企業(yè)的利潤，進而影響企業(yè)經營者對企業(yè)管理層的考核成績。因此，企業(yè)管理層在這種情況下對企業(yè)的研發(fā)活動會持消極態(tài)度，不愿意對研發(fā)項目投入大量人力、財力資源，從而導致了企業(yè)雖然短時期內的利潤平穩(wěn)，但是從企業(yè)持續(xù)發(fā)展的角度來看，企業(yè)的長遠利益勢必會因為管理層的消極態(tài)度和做法而受到損害。開發(fā)階段支出有條件資本化可以消除管理者的短視行為，促使管理者為了企業(yè)長遠利益對研發(fā)活動進行積極投資。

第2篇：研發(fā)費用資本化范文

高科技企業(yè)研發(fā)費用資本化動機

0引言

企業(yè)研究與開發(fā)能力（Research & Development，R&D）是企業(yè)未來成長的內動力，越來越多的企業(yè)開始注重研發(fā)投入，研發(fā)能力也成為投資者判斷公司投資價值的重要因素之一。國際上對于研發(fā)支出的披露主要有全部費用化，全部資本化，有條件的資本化三種。我國在2006年前采用的是全部費用化，2006年我國出臺新會計準則，允許企業(yè)將滿足條件研發(fā)費用進行資本化，于是除了進一步規(guī)范企業(yè)的研發(fā)費用披露之外，企業(yè)有了可以選擇將研發(fā)費用資本化還是費用化的權利。研發(fā)費用允許資本化的會計準則改變了將技術創(chuàng)新的研發(fā)支出全部計入管理費用的規(guī)定，將企業(yè)的研究支出分成研究階段支出和開發(fā)階段支出，分別進行費用化和資本化。有關該準則變化的經濟后果問題備受學者們的關注，大多數(shù)學者認為資本化政策能更好地反映企業(yè)價值，但來自一些調查訪談的結果卻表明實務界人士，如公司高管、會計師、審計師和證券分析師更偏好費用法做法，因為費用化政策核算成本低、不易引起審計師和證券分析師懷疑；有效資本市場上，投資者能“看穿”R&D支出費用化后的會計盈余，自行調整后從而正確估價。

同時，新會計準則在無形資產核算方面新增加“開發(fā)支出”一級科目。本科目核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產過程中發(fā)生的各項支出，分別以“費用化支出”與“資本化支出”進行明細核算，本科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進行中的研究開發(fā)項目中滿足資本化條件的支出，要求企業(yè)在無形資產達到預定可使用狀態(tài)前，于期末在資產負債表“開發(fā)支出”項目中予以列示，同時，要求企業(yè)按照無形資產的類別在報表附注中披露當期計入損益和確認為無形資產的研究開發(fā)支出金額。本文將關注企業(yè)報表中開發(fā)支出科目的披露情況。并且，不同企業(yè)的研發(fā)力度相差巨大，為了使研究結果更說明意義，本文將重點關注上市公司中高科技行業(yè)，分析這些公司的研發(fā)費用披露情況及市場反應。

1文獻回顧

會計模式的選擇是企業(yè)以特定的方式影響會計系統(tǒng)結果的決策。瓦茨和齊默

爾曼（1986）曾經提出了會計政策選擇的著名的三大契約假設，即負債權益比率假說、分紅計劃假說和公司規(guī)模報酬假說。這三大假說對應的契約關系分別是債務契約、報酬契約和政治成本契約。瓦茨和齊默爾曼又論證了會計政策的選擇權應當歸屬公司管理階層。其認為，管理階層作為資源投入運作的實際操作者身處于信息優(yōu)勢地位。同時由此引起的逆向選擇和道德風險，我們可以通過所有者采取的激勵和監(jiān)督機制予以防范。

與之對應，會計選擇的動機通常包括契約動機（管理報酬契約和債務契約），資產計價動機和影響利益相關者動機（包括政治成本假設）。國外針對公司利用研發(fā)費用會計處理進行會計選擇的研究也有一些成果，例如Daley和Vigeland（1983）從契約觀的角度研究了管理階層在研發(fā)費用資本化問題上的選擇，研究發(fā)現(xiàn)了管理層的行為受到了基于會計數(shù)據(jù)的債務契約和社會契約的影響。將研發(fā)費用資本化的公司的財務杠桿更高，更加接近股利分配約束的上限以及比費用化研發(fā)費用的公司更小，證實了債務契約假設和政治成本假設。

Aboody和Lev（1998）在檢驗軟件開發(fā)企業(yè)研發(fā)的價值相關性時，首對資本化研發(fā)支出的經濟影響因素進行了分析，他們的經驗結果表明公司規(guī)模、盈利能力與研發(fā)支出的資本化強度呈現(xiàn)負相關的關系，而財務杠桿、開發(fā)強度和β系數(shù)與研發(fā)支出呈現(xiàn)正相關的關系，但是β系數(shù)與資本化強度的關系并不顯著。

可見，研發(fā)費用資本化給企業(yè)帶來了能夠選擇會計方法的機會，所以從報酬契約、債務契約、政治成本等考慮來說企業(yè)將會有披露開發(fā)支出的動機。其中筆者認為無形資產投資予以資本化的最大突出點，企業(yè)披露的最大動機在于：為企業(yè)管理層提供了一個與投資者共享有關企業(yè)革新活動進展和成功可能性信息的有效渠道。也就是能夠為投資者提供額外的會計信息含量。在下文，將通過實證研究具體分析中國資本市場上研發(fā)費用資本化的披露情況，對這些公司的披露動機做具體分析。

2研究假設

制定新準則的初衷是希望通過開發(fā)費用的有條件資本化促進企業(yè)增強技術創(chuàng)新能力，減輕開發(fā)階段的利潤指標壓力，同時資本化和費用化的區(qū)別使投資者在預測公司業(yè)績時有了更強的辨認能力，提供了更高的會計信息含量。然而，準則的披露使企業(yè)有了自主選擇會計方法的可能性，就會產生一系列由于報酬契約、債務契約、信號理論等的披露動機，在準則實行的第四年，披露資本化的企業(yè)數(shù)量呈穩(wěn)步上升，在這些企業(yè)里，本文擬通過公司規(guī)模、利潤指標、市場風險、研發(fā)力度等指標考量這些企業(yè)研發(fā)費用資本化的披露動機。

（1）公司規(guī)模

根據(jù)政治成本理論，因為企業(yè)規(guī)模越大，在市場中的壟斷地位越強，越容易受到政府監(jiān)管和外界的關注?；谡纬杀镜目紤]，企業(yè)往往會通過一些會計選擇盡量將自己的盈利轉移至未來，從而降低當年的盈余水平。而如果選擇了資本化，則會使當年的盈余增加，未來的盈余由于攤銷變少，不符合一些企業(yè)的要求。故對于規(guī)模較大的企業(yè)，更多的會選擇費用化。另外，從研發(fā)本身的角度，一些較成熟，規(guī)模較大的公司由于有了較成熟的產品體系，從事的研發(fā)工作大多為常規(guī)化研究或者試探性研究，該類別的費用將一般被直接費用化。而規(guī)模較小公司或者正在處于發(fā)展階段的公司則傾向于通過研發(fā)更快的建立有競爭力的產品，則這些公司的研發(fā)費用將更傾向于轉化為公司的無形資產。所以這些公司將有更大的比例會披露開發(fā)支出科目，表明公司的研發(fā)能力，同時傳遞給投資者一個正面的信息。

假設一：市值規(guī)模大的公司更傾向披露費用化研發(fā)支出。

（2）研發(fā)力度

研發(fā)力度將由費用化和資本化兩部分構成，組成公司在研究開發(fā)活動上得總開支，表明公司對研發(fā)的投入程度。一般對于研發(fā)投入力度大的公司其研發(fā)質量較高，對于研發(fā)項目更重視，則其研發(fā)活動成功的概率也越高，其中有更多能夠作為公司未來無形資產的部分，研發(fā)支出資本化在未來帶來的收益也越大，這樣一來公司的資本化動機就越強。相對而言，研發(fā)投入比例較低的公司，資本化帶來的益處影響較小，其資本化的動機相應較低。

假設二：研發(fā)力度強的公司將更傾向于披露開發(fā)支出科目。

（3）利潤平滑動機

由于研發(fā)費用資本化的部分進入“開發(fā)支出”科目，不直接計入當期損益，所以將會對公司的利潤有修飾作用。若公司當年的盈利能力較弱，則會利用會計選擇將部分研發(fā)費用轉入資產類科目，提高公司的利潤，所以本文認為研發(fā)費用資本化為公司提供了一個利潤粉飾的機會，模型中表示公司盈利能力的為公司過費用化調整后的凈利潤率，即將資本化部分作為費用化在當期的利潤中扣除。

假設三：盈利能力較弱的公司將傾向于資本化以增加利潤。

（4）債務契約

債權人為降低貸款風險，保護自己的利益，通常會與債務方簽訂帶有約束條件的契約，要求企業(yè)保持一定的償還能力。公司的經營行為因此受到債務違約的限制，處于債務違約邊緣或違約可能性很大的公司通常會采用調增收入和操控性應計的會計政策。選擇R&D資本化政策可以從兩個方面來滿足債務契約的限定條件：一是如果債務契約基于公司的盈利能力，則將R&D資本化可以增加當期收益率；二是如果債務契約基于公司的資產負債率，則資本化R&D將會降低這個比率?；谝陨戏治?，本文提出第四個研究假設，即：假設四：資產負債率較高的公司越傾向于費用化披露。

3研究設計

3.1樣本選擇和數(shù)據(jù)來源

本文選取滬深兩市、以證監(jiān)會行業(yè)分類為標準的生物制藥行業(yè)和電子信息行業(yè)作為研究對象，選取以準則披露之后的2007-2010年為研究區(qū)間。樣本量按以下標準剔除異樣樣本：（1）上市不滿三年的公司。（2）剔除無研發(fā)費用數(shù)據(jù)或者為0的數(shù)據(jù)。（3）研究期間所需的財務數(shù)據(jù)必須完整，如果任一所需的研究數(shù)據(jù)有欠缺者，該樣本予以剔除。（4）剔除研究期間任一一年出現(xiàn)ST或者*ST的上市公司，這些公司或處于財務狀況異常的情況，或者已連續(xù)虧損兩年以上。（5）剔除同時發(fā)行A股和B股上市公司樣本；經剔除后，本次研究共得到兩個行業(yè)共398個有效數(shù)據(jù)，其中披露了開發(fā)支出的公司有126家。公司的財務數(shù)據(jù)，股價等從WIND數(shù)據(jù)庫得到，上市公司年報數(shù)據(jù)來自巨潮資訊網(wǎng)，上市公司年報附注中的開發(fā)支出明細信息分別從年報附注中手摘得到。對于數(shù)據(jù)的處理，主要運用SPSS18.0，Excel2007版統(tǒng)計軟件來完成。此外，為保證本文實證分析結果的可靠性，假定文中所收集的數(shù)據(jù)真實可靠，來源于上市公司公開披露的年報中的數(shù)據(jù)是遵照國家頒布的《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》編制的。

3.2模型與變量

本文實證模型為：

其中DummyCAPi，t為啞變量，在t年披露了開發(fā)支出的公司值為1反則為0；MV為公司i在t年年末的總市值，取對數(shù)加入模型；Profit為公司i第t年的凈利潤率，并經過費用化的調整；Devinti，t為公司i第t年的研發(fā)力度，包括資本化部分增加額和費用化部分；LEVi，t為公司i第t年的資產負債比率。模型中各變量的描述性統(tǒng)計如下：從描述性統(tǒng)計中可以看出398家公司中，選擇費用化支出的公司占到63%，表明大多公司還是以選擇費用化研發(fā)支出為主要方式。其次兩個行業(yè)的平均研發(fā)力度為2%，這樣的研發(fā)力度相較發(fā)達國家還是有一定的差距的。

4實證檢驗結果

對模型進行回歸分析，最終的結果如表2所示如下：

從回歸結果我們可以發(fā)現(xiàn)，在四個影響因素中，回歸系數(shù)與預期系數(shù)都是一致的，但是從顯著性來看，只有研發(fā)力度和盈利能力與因變量成顯著性相關。

模型的結果并沒有通過政治成本和債務契約檢驗，說明這兩種披露動機在中國資本市場并不適用。分析其原因，（1）由于研究對象為高科技行業(yè)，并非一些壟斷政府監(jiān)管行業(yè)，所以公司的發(fā)展主要還建立在公司內部競爭力的提高，對于政治成本因素并不關注，故也無此動機。（2）由于準則的執(zhí)行還只是在初步，公司對于費用化和資本化的區(qū)別并沒有。（3）研發(fā)活動因其特殊性與不可模仿性，企業(yè)通過其操縱利潤的難度較大，大多企業(yè)只是按照準則的要求按規(guī)定披露資本化的研發(fā)支出。

綜上所述，在中國市場上允許研發(fā)費用資本化的準則披露四年內，企業(yè)的披露主要是處于盈利平滑動機，相比之下，政治成本與債務契約并沒有被大多企業(yè)考慮。并且可以得出研發(fā)力度較大的公司，其滿足資本化條件的開發(fā)支出與披露開發(fā)支出的動機越強烈，這也表明允許研發(fā)費用資本化的準則有利于研發(fā)力度強的公司更好得進行研發(fā)信息，將有價值的研發(fā)信息通過開發(fā)支出科目傳遞給投資者。

第3篇：研發(fā)費用資本化范文

對企業(yè)研究開發(fā)費用處理不外乎兩種，一是費用化，將所有的研究與開發(fā)支出都計入當期費用；二是在一定條件下資本化，將研究開發(fā)費用分為研究費用和開發(fā)費用，研究費用在發(fā)生當期確認為期間費用，開發(fā)費用分兩種情況進行處理：當開發(fā)費用符合某些標準時，確認為資產，不符合資產確認標準時，在發(fā)生當期確認為費用。我國目前的做法基本上是將研究開發(fā)支出費用化，但我們認為我國現(xiàn)階段應將研究開發(fā)費用在一定條件下資本化。

一 、現(xiàn)行研究開發(fā)費用處理方法的弊端

現(xiàn)階段，我國并未將研究開發(fā)費用分為研究費用和開發(fā)費用，而是籠統(tǒng)的作為開發(fā)費用，并將其在發(fā)生當期確認為期間費用，這很好的遵從了穩(wěn)健性原則。但是隨著研究開發(fā)費用在經濟主體中的地位和作用日漸突出，研究開發(fā)費用費用化的弊端也越開越明顯，主要存在的問題有：費用化混淆了資本性支出和收益性支出的界線；費用化不符合配比性原則；不能真實客觀的反映無形資產的價值和企業(yè)的財務狀況；助長企業(yè)的短期行為，不利于增強企業(yè)的技術創(chuàng)新能力。

二、應將研究開發(fā)費用在一定條件下進行資本化

在知識經濟時代，企業(yè)要想生存、發(fā)展和壯大，必須形成核心競爭力。核心競爭力的關鍵是要有自己的核心產品和核心技術，因此越來越多的企業(yè)將目光投向了研發(fā)活動。將研究開發(fā)費用在一定條件下資本化，已成為一種必然趨勢，其優(yōu)點主要體現(xiàn)為：、較好地協(xié)調了謹慎性原則和其他相關原則的關系；、有利于和國際會計準則接軌, 國際會計準則第9號（ISA9）主張將研究開發(fā)費用在一定條件下資本化，我國采用該方法可以和國際會計準則接軌；、有利于企業(yè)增強技術創(chuàng)新能力，使企業(yè)更好地適應知識經濟的要求，避免了管理者為了提高任期內的經營業(yè)績而減少研究開發(fā)支出的短期行為；將研究開發(fā)費用在一定條件下資本化，合理的劃分收益性支出和資本性支出，將收入和支出進行更好的配比，能使資產、費用和利潤等數(shù)據(jù)能更好的反映企業(yè)的財務狀況，能更如實的反映企業(yè)的經營業(yè)績。

三、 研究開發(fā)費用資本化的幾點建議

雖然研究開發(fā)費用在一定條件下資本化克服了費用化的缺陷，但也存在不足之處。由于研究開發(fā)項目未來經濟利益的高度不確定性，使得自創(chuàng)無形資產的確認主觀估計的成分太高。在實際操作中，無形資產內部項目的研究階段和開發(fā)階段有時難以區(qū)分，研究支出和開發(fā)支出劃分也比較模糊。因此，一項支出是應該資本化還是費用化，常常會因人而異。這不僅僅與會計人員的素質和經驗有關，更重要的是要企業(yè)管理層可以利用研究與開發(fā)成本難以確定的特點，弄虛作假，把不合理的費用計入研究開發(fā)成本，虛增資產，虛構利潤，進行盈余操縱，歪曲企業(yè)的真實財務狀況。

為此，我們應該從以下幾個方面加強管理：

1 領導層在任期內實行錯位排列。會計本身就要求各崗位的互相監(jiān)督和牽制，既然資本化可能造成的不良后果關鍵在于管理層，那么我們就可以制定相應的措施，形成管理層的內部牽制。

2 加強對相關信息的披露。除了我國《無形資產準則》規(guī)定披露的無形資產攤銷年限、期初和期末賬面余額、變動情況及其原因、當期確認的無形資產減值準備等內容，還應該披露以下內容：①每年研究開發(fā)投入的總額及其中計入無形資產價值的金額；②每年計入無形資產價值的金額中人工、材料等成本項目所占的金額和比例；③無形資產中以知識為基礎的知識資產的金額、所占的比例；④在研究開發(fā)過程中發(fā)生的會對企業(yè)財務狀況產生重大影響的事項等。以增加企業(yè)財務信息的透明度，加大外部監(jiān)管力度。

第4篇：研發(fā)費用資本化范文

按照新無形資產會計準則的規(guī)定，研發(fā)支出的賬務處理為：企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—費用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。研究項目達到預定用途形成無形資產的，應按“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額，借記“無形資產”科目，貸記“研發(fā)支出—資本化支出”科目。

【例1】 2007年1月1日，甲公司經董事會批準研發(fā)某項新產品專利技術，該公司董事會認為，研究項目具有可靠的技術和財務等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產成本。該公司在研究開發(fā)工程中發(fā)生材料費5 000萬元、人工工資1 000萬元以及其他費用4 000萬元，總計10 000萬元，其中，符合資本化條件的支出為6 000萬元。2007年12月31日，該專利技術已經達到了預定用途。

甲公司的賬務處理為：

（1）發(fā)生研發(fā)支出：

借：研發(fā)支出—費用化支出40 000 000

—資本化支出60 000 000

貸：原材料50 000 000

應付職工薪酬10 000 000

銀行存款40 000 000

（2）2007年12月31日，該專利技術已經達到預定用途：

借：管理費用40 000 000

無形資產60 000 000

貸：研發(fā)支出—費用化支出40 000 000

—資本化支出60 000 000

本例中符合準則規(guī)定資本化條件的為60 000 000元，不符合資本化條件的為40 000 000元，所以按照規(guī)定，發(fā)生研發(fā)支出時，計入“研發(fā)支出—資本化支出”科目的金額為60 000 000元，計入“研發(fā)支出—費用化支出”科目的金額為40 000 000元。題目所述項目年末達到預定使用狀態(tài)，所以年末應該按照“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額轉入“無形資產”科目。

2.跨年度的會計處理

“研發(fā)支出”科目核算內容說明中有關該科目年末的處理為：期（月）末，應將本科目歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目，借記“管理費用”科目，貸記本科目（費用化支出）。本科目年末借方余額，反映企業(yè)正在進行無形資產研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出。

【例2】假設例1的研究項目2008年5月才達到預定可使用狀態(tài)，2008年以后沒有新追加研發(fā)費用，那么2007年12月31日如何進行會計處理？如何在會計報表中披露信息？在準則、指南及注會教材中都沒有說明，筆者認為應進行如下會計處理。

年末“研發(fā)支出—費用化支出”科目的余額仍然應轉入“管理費用”科目，結轉后“研發(fā)支出—費用化支出”科目的余額為零，而由于12月31日該研究項目尚未達到預定可使用狀態(tài)，則“研發(fā)支出—資本化支出”科目的期末余額應保留在本賬戶中，需要做的會計分錄為：

借：管理費用40 000 000

貸：研發(fā)支出—費用化支出40 000 000

第5篇：研發(fā)費用資本化范文

關鍵詞：研發(fā)費用；會計處理

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-01

一、研究開發(fā)費用的特征

通常情況下，企業(yè)自創(chuàng)商譽以及企業(yè)內部產生的無形資產不確認為無形資產，如企業(yè)內部產生的品牌、報刊名等。但是，由于確定研究與開發(fā)費用是否符合無形資產的定義和相關特征（例如，可辨認性）、能否或何時能夠為企業(yè)產生預期未來經濟利益，以及成本能否可靠地計量尚存在不確定因素，因此，研究與開發(fā)活動發(fā)生的費用，除了要遵循無形資產確認和初始計量的一般要求外，還需要滿足其他特定的條件，才能確定為一項無形資產。

二、研究階段與開發(fā)階段的劃分

1.研究階段。研究階段是為獲取新的技術和知識等進行的有計劃的調查。研究階段具有計劃性和探索性，它是建立在有計劃的調查基礎上，即研發(fā)項目已經董事會或者相關管理層的批準，并著手收集相關資料、進行市場調查等。這一階段不會形成階段性成果，只是為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備。

2.開發(fā)階段。開發(fā)階段是在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。

開發(fā)階段具有針對性、形成成果的可能性較大等特點。

三、研究與開發(fā)費用的會計處理方法分析

1.費用化。費用化即將研究與開發(fā)費用在發(fā)生時全部作為期間費用，直接計入當期損益。

采用這一核算方式符合財務會計上的謹慎性原則，做法比較簡單，有利于促進技術進步，避免了因為財務人員職業(yè)素養(yǎng)不高，進而通過研發(fā)費用資本化的人為劃分進行利潤操縱，同時遞延了企業(yè)的應交所得稅，可以使企業(yè)盡早收回投資，早日分享稅收優(yōu)惠待遇，從而有利于促進企業(yè)的技術進步，提高競爭力。

不足之處在于：①它不符合收入與費用配比原則。②不符合劃分收益性支出與資本性支出的原則。③不能體現(xiàn)真實性原則。

2.資本化。資本化即研究與開發(fā)費用在發(fā)生期內歸集起來，一直等到開發(fā)成功取得收益時開始予以攤銷，若企業(yè)連續(xù)幾年內有若干研究與開發(fā)項目，其中研發(fā)成功項目而取得的收益將與研發(fā)費用配比。

3.有條件的資本化。有條件的資本化即符合條件的研究與開發(fā)費用資本化，其他的則在發(fā)生當期攤銷。

這是一種比較公允的做法，它可以避免全部費用化和全部資本化的缺陷，在一定程度上遵循了客觀性原則和配比原則。但區(qū)分資本化與非資本化的條件難以掌握，在研發(fā)活動期就確定研究與開發(fā)費用的未來收益有很大的主觀性。其資本化后的攤銷也具有很強的主觀性，容易人為操縱利潤。

四、研發(fā)費用會計處理及其披露

1.賬戶設置。企業(yè)應設置“研發(fā)支出”成本賬戶，用以歸集企業(yè)研究開發(fā)項目中發(fā)生的各項研發(fā)費，“研發(fā)支出”可按研究開發(fā)項目，分別“費用化支出”、“資本化支出”進行明細核算。

2.研究階段的會計處理。對同一項無形資產在開發(fā)過程中達到資本化條件之前，已計入損益的支出不能進行調整。因此對這一階段的支出進行判斷時，一定要非常確定之后再進行賬務處理，這一階段的相關會計處理為：

（1）研發(fā)費用發(fā)生時：

借：研發(fā)支出――費用化支出

貸：原材料/應付職工薪酬/銀行存款等相關科目

（2）會計期末：將費用化支出結轉到“管理費用”賬戶。

借：管理費用

貸：研發(fā)支出――費用化支出

3.開發(fā)階段的會計處理

（1）支出發(fā)生時：

借：研發(fā)支出――資本化支出

貸：原材料/應付職工薪酬/銀行存款等相關科目

（2）研發(fā)開發(fā)項目達到預定可使用狀態(tài)形成無形資產后：

借：無形資產--XX

貸：研發(fā)支出――資本化支出

（3）無形資產攤銷

對于已形成無形資產的研究開發(fā)費，從其達到預定用途的當月起，按直線法攤銷：（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于10年）

借：管理費用

貸：累計攤銷

（4）開發(fā)階段發(fā)生的研發(fā)支出，在達到資本化條件之前發(fā)生減值、甚至轉讓時的會計處理為：

a確定發(fā)生減值時：

借：資產減值損失

貸：研發(fā)支出減值準備

b確定減值的研發(fā)支出予以轉出時：

借：無形資產/管理費用

研發(fā)支出減值準備

貸：研發(fā)支出

C研究開發(fā)成果在未形成無形資產之前轉讓的，可參照無形資產轉讓方式進行賬務處理。

借：銀行存款等科目

貸：研發(fā)支出

營業(yè)外收入等科目

參考文獻：

第6篇：研發(fā)費用資本化范文

【關鍵詞】研究支出 開發(fā)支出 資本化 盈余管理

一、企業(yè)研發(fā)支出的會計核算辦法

根據(jù)《企業(yè)會計準則第6號――無形資產》規(guī)定：企業(yè)內部研發(fā)活動所產生的支出被劃分為研究階段支出和開發(fā)階段支出兩部分；由于研究活動在實現(xiàn)未來經濟利益上的不確定性,準則要求企業(yè)對研究階段支出進行費用化處理，計入當期損益；開發(fā)階段支出符合條件的才能資本化,不符合條件的計入當期損益。如果確實無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出,應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化,計入當期損益。

企業(yè)自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出,未滿足資本化條件的,借記“研發(fā)支出――費用化支出”科目,滿足資本化條件的,借記“研發(fā)支出――資本化支出”科目,貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。

企業(yè)購買正在進行中的研究開發(fā)項目,應按確定的金額,借記“研發(fā)支出――資本化支出”科目,貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出,應當比照自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出進行處理。

研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產的,應按“研發(fā)支出――資本化支出”科目的余額,借記“無形資產”科目,貸記“研發(fā)支出――資本化支出”科目。

新準則允許開發(fā)費用在滿足一定條件情況下可資本化，由此可以減少企業(yè)當期支出的費用，提升企業(yè)當期的業(yè)績，減輕經營者的利潤指標壓力，從而促進企業(yè)加大在研發(fā)方面的投入，加快企業(yè)技術創(chuàng)新和研發(fā)成果產業(yè)化的步伐，進一步提高企業(yè)的核心競爭力和綜合實力，這也是國家對高新技術產業(yè)及創(chuàng)新類企業(yè)的一項政策扶持。

二、研究階段與開發(fā)階段劃分中的盈余管理

研究是指為獲取新技術和知識等進行的有計劃的調查，研究階段的特點在于計劃性和探索性。從研究活動的特點看,其研究是否能在未來形成成果,即通過開發(fā)后是否會形成無形資產有很大的不確定性,企業(yè)無法證明其研究活動一定能夠形成帶來未來經濟利益的無形資產。因此,研究階段的有關支出在發(fā)生時應當費用化計入當期損益。

開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產或使用前,將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計,以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。開發(fā)階段建立在研究階段基礎之上,對項目的開發(fā)具有針對性且形成成果的可能性較大。此時如果企業(yè)能夠證明滿足無形資產的定義及相關確認條件,所發(fā)生的開發(fā)支出可資本化,確認為無形資產的成本。

由上述分析可見，研究階段與開發(fā)階段的判斷標準難以量化，造成研究階段與開發(fā)階段的界定上存在很大彈性，對兩個階段的不同界定，將直接對企業(yè)當前利潤造成影響。對整個研究開發(fā)過程而言，研究階段支出占研究開發(fā)支出總額比例越高，企業(yè)當期業(yè)績越低。如下例所示：

例1：假設某企業(yè)2010年研發(fā)支出總額為40億元，該企業(yè)管理層認定研究階段支出和開發(fā)階段支出各占研發(fā)支出總數(shù)的50％，2010年稅前利潤總額為10億元。若該企業(yè)管理層認定研究階段支出占研發(fā)支出總數(shù)的60%，則對企業(yè)利潤的影響比較分析如下：

由此例可以直觀地看出，企業(yè)研究階段支出占研發(fā)支出總額的比例與企業(yè)利潤成反比。

三、開發(fā)階段支出資本化的盈余管理

將開發(fā)階段支出確認為無形資產，必須同時滿足5個條件：（1）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；（2）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；（3）能夠為企業(yè)帶來經濟利益；（4）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持,以完成該無形資產的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產；（5）歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。

內部開發(fā)活動形成的無形資產,構成無形資產開發(fā)成本的部分包括：開發(fā)該無形資產時耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷、按照《企業(yè)會計準則第17號――借款費用》的規(guī)定資本化的利息支出,以及為使該無形資產達到預定用途前所發(fā)生的其他費用。

企業(yè)開發(fā)階段的支出是否滿足準則所規(guī)定的符合資本化的5個條件在很大程度上依賴于企業(yè)管理層和會計人員的專業(yè)判斷，開發(fā)階段支出是否資本化直接影響當期利潤。

基于以上分析，開發(fā)階段有關支出資本化的認定上，一方面，滿足資本化條件的支出越大，費用化支出越小，當期利潤越高；同時，滿足資本化條件的支出越大，有利于將借款費用資本化，降低當期費用，提高當期利潤。如下表所示：

例2：假設某企業(yè)2010年研發(fā)支出為40億元，該企業(yè)管理層認定研究階段支出和開發(fā)階段支出各占研發(fā)支出總數(shù)的50％，即開發(fā)階段支出的資本化率為50%。在此資本化率下，2010年企業(yè)稅前利潤總額為10億元。若開發(fā)階段資本化率為60%，其對企業(yè)利潤的具體影響比較如下：

此例可以說明企業(yè)在正確劃分研究和開發(fā)階段后，開發(fā)階段有條件的資本化將影響企業(yè)利潤。開發(fā)階段支出的資本化額度與利潤成正比，即開發(fā)階段支出的資本化額度越大，當期企業(yè)利潤越高。

四、后續(xù)計量中的盈余管理

無形資產準則規(guī)定，使用壽命有限的無形資產,應在其預計的使用壽命內采用系統(tǒng)合理的方法對應攤銷金額進行攤銷，其中應攤銷金額是指無形資產的成本扣除殘值后的金額；對使用壽命無限的無形資產，不需要進行攤銷，每年進行減值測試。

第7篇：研發(fā)費用資本化范文

關鍵詞：上市公司 研發(fā) 稅收 資本化 費用化

一、引言

會計準則與稅法政策對企業(yè)研發(fā)支出都具有激勵作用；但二者的激勵對企業(yè)的研發(fā)支出會計處理方式有著不同的影響?！镀髽I(yè)會計準則第6號—無形資產》對研究與開發(fā)支出的會計處理采納的是有條件資本化方法。從會計準則的角度來講，企業(yè)將開發(fā)階段的部分支出在符合一定條件的前提下予以資本化，有利于研發(fā)成功的無形資產成本更接近其實際價值，更能客觀反映企業(yè)的財務狀況，基于客觀性原則，企業(yè)應當將符合條件的研發(fā)支出資本化，同時與研發(fā)成本全部費用化相比較，研發(fā)支出有條件資本化可以增加企業(yè)當期經營業(yè)績和凈利潤，企業(yè)也有將研發(fā)支出資本化的動機。稅收在很大程度上影響企業(yè)利潤，而企業(yè)利潤決定企業(yè)研發(fā)支出的可能規(guī)模。所以，稅收政策是影響企業(yè)研發(fā)的一個重要因素。從稅法政策的角度來看，研發(fā)支出的資本化處理，相比較費用化處理而言，對企業(yè)當年和以后年度的應納稅所得額都有影響：從當年來看，由于凈利潤的增加會增加當年應納稅所得額，而且企業(yè)無法享受加計扣除的稅收優(yōu)惠，這都會增加企業(yè)當年繳納的所得稅，加大企業(yè)當期的現(xiàn)金流出。從以后年度來看，研發(fā)支出資本化形成無形資產的攤銷額可以調減以后年度的應納稅所得額，減少以后年度的現(xiàn)金流出。這是因為雙鳥在林不如一鳥在手，而且當期少支付的所得稅從某種程度上可以視為企業(yè)獲得的無息貸款。因此，稅收政策對企業(yè)研發(fā)支出費用化具有明顯的激勵作用。一方面，研發(fā)支出有條件資本化處理方式符合會計要求的真實性原則，將能帶來未來經濟利益、符合相關條件的研發(fā)支出資本化可以正確反映企業(yè)的真實價值，更客觀地反映企業(yè)的財務狀況，使會計報表使用者了解成功的投資開發(fā)項目的真實信息，并據(jù)此做出投資決策；但另一方面，稅法對企業(yè)研發(fā)支出費用化又有著激勵作用，費用化的研發(fā)金額可以在當年據(jù)實扣除，并且年終申報所得稅時，可按照當年實際發(fā)生額的50%加計扣除。同一個企業(yè)，研發(fā)費用不同的處理方式，可能會帶來當期會計利潤和所得稅的巨大差異。那么，企業(yè)在進行研發(fā)支出的會計處理時，是按照真實性原則，如實地劃分企業(yè)的研究階段和開發(fā)階段，并將符合條件的研發(fā)支出資本化，還是根據(jù)舊準則的慣性、或者出于減免所得稅的考慮，大比例地費用化其研發(fā)支出？這是本文研究的問題。

二、文獻綜述

（一）國外文獻 （1）研發(fā)支出的影響因素。Arrow（1962）認為競爭性的市場結構更有利于促進創(chuàng)新，并認為在一定條件下行業(yè)中的競爭比壟斷更能促進研發(fā)活動。Horowitz（1962）運用1947年和1951年至1952年美國產業(yè)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)競爭與企業(yè)研發(fā)支出強度有微弱的負相關關系。（2）研發(fā)支出的經濟后果。如Johnson（1967）、Newman（1968）以及Milburn （1971）采用了跨橫截面相關及回歸分析方法，他們的研究表明研發(fā)費用與遠期的收益之間沒有顯著的關系。Zion（1978）、Griliches（1981）、Hirschey（1982）、Hirschey and Weygandt （1985）、Shevlin （1991）將研發(fā)視作無形資產，且發(fā)現(xiàn)市值與研發(fā)支出間存在顯著的關系。（3）研發(fā)支出的會計處理。包括支持研發(fā)支出全部費用化處理；贊成研發(fā)支出全部資本化處理；應該對研發(fā)支出進行有條件資本化處理。（4）研發(fā)支出與稅收政策的相關研究。如Boadway et al.（1995）等利用邊際有效稅率模型，評估了5年不納稅的免稅期對企業(yè)的激勵效應。Bemstein（1986）使用1975年至1980年間27家公司的數(shù)據(jù)，實證檢驗了加拿大研發(fā)相關的稅收政策（包括研發(fā)投資稅收抵免和特別研究津貼）對公司研發(fā)投資的影響。

（二）國內文獻 連燕華等（2003）從政府投入的科技活動經費為觀察點分析了企業(yè)科技投入與產出，并提出了相應的政策建議。許治、師萍（2005）利用實證方法對我國1990年至2000年政府科技投入對企業(yè)研發(fā)支出產生的影響進行了研究。我國針對研發(fā)支出經濟后果的研究起步較晚，且主要集中在區(qū)域性、產業(yè)研究方面，針對企業(yè)層面的實證研究不多。國內有關研發(fā)支出會計處理的研究主要是比較分析國際上研發(fā)支出會計處理的模式，批評研發(fā)支出全部費用化處理的弊端，對新準則有關研發(fā)支出有條件資本化的規(guī)定提供理論支持。國內學者對研發(fā)稅收政策的研究基本上為規(guī)范研究，大體上可以分為三類：介紹國外有關研發(fā)稅收激勵政策的經驗，然后提出完善我國研發(fā)稅收激勵政策的建議；對我國現(xiàn)行的科技稅收激勵政策進行分析，并提出改進措施，且將著重點放在高新技術產業(yè)上；有關我國研發(fā)稅收政策的激勵效果。從當前國內的研究現(xiàn)狀來看，研究對象上多是針對國家、地區(qū)、產業(yè)、行業(yè)的研發(fā)相關研究，對企業(yè)研發(fā)的研究明顯不足，在研究方法上，多采用定性研究方法，并未給出經驗證據(jù)，這主要是因為2007年以前上市公司披露研發(fā)信息尚屬于自愿披露的內容，而2007年新頒布的《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》雖然規(guī)定了“企業(yè)應當披露計入當期損益和確認為無形資產的研究開發(fā)支出金額”，但數(shù)據(jù)庫中都無法找到企業(yè)的研發(fā)支出金額，由于研發(fā)數(shù)據(jù)資料的缺乏，進行有關企業(yè)研發(fā)的實證研究比較困難，這使得我國相關的文章相對較少。

三、研究設計

（一）樣本選取和數(shù)據(jù)來源 本文以滬深兩市所有的上市公司為樣本，對2007年至2008年公布的年度財務報告進行了統(tǒng)計。盡管企業(yè)會計準則規(guī)定企業(yè)應當披露計入當期損益和確認為無形資產的研究開發(fā)支出金額。但大多數(shù)企業(yè)在會計年報中并沒有披露研發(fā)費用，或者即使披露，在披露位置和披露內容等方面也極不統(tǒng)一和規(guī)范。導致數(shù)據(jù)獲取是非常艱難的，因此通過搜索年報中關鍵詞“研究與開發(fā)”、“研究開發(fā)”、“研發(fā)”、“技術開發(fā)”獲得研究數(shù)據(jù)如下：2007年、2008年各有375家、469家上市公司披露了研發(fā)支出總額，其中2007年年報中披露了研發(fā)支出資本化、費用化金額的上市公司63家，加上2008年年報中披露了2007年研發(fā)支出資本化、費用化金額的上市公司24家，則有2007年研發(fā)支出資本化、費用化數(shù)據(jù)的公司共87家；2008年年報中披露了研發(fā)支出資本化、費用化金額的上市公司有109家。2007年87家樣本中，制造業(yè)64家，占總體披露的74%左右；郵電通信業(yè)13家，占總體披露的15%左右；2008年109家樣本中，制造業(yè)85家，占總體披露的78%左右；郵電通信業(yè)15家，占總體披露的14%左右，連續(xù)兩年其它行業(yè)披露比重較小。

四、實證檢驗

（一）描述性統(tǒng)計 2007、2008年我國上市公司研發(fā)支出的資本化比率情況如表（2）和表（3）所示。從表中數(shù)據(jù)可以看出，我國上市公司研發(fā)支出資本化比率不足25%的企業(yè)占了絕大多數(shù)，2008年占比2007年有所增長，研發(fā)支出資本化比率超過50%的上市公司2007年共26家，占比30.59%，2008年共27家，占比25%。從整體上上市公司研發(fā)支出絕大部分已費用化了。

（1）研發(fā)強度分樣本統(tǒng)計。研發(fā)支出資本化可以提高企業(yè)的當前利潤，但會增加企業(yè)的所得稅負；研發(fā)支出費用化降低了企業(yè)的當期收益，但可以為企業(yè)減免所得稅。隨著企業(yè)研發(fā)支出的不斷增加，那么，研發(fā)強度高的公司和研發(fā)強度低的公司相比較，研發(fā)支出費用化比例是不是更高呢？筆者以3%為臨界點，將2007年、2008年的樣本公司分為低研發(fā)強度和高研發(fā)強度兩組，其中2007年低研發(fā)支出公司52家，高研發(fā)支出公司33家；2008年低研發(fā)支出公司67家，高研發(fā)支出公司41家。按照研發(fā)強度分組的上市公司研發(fā)支出資本化比率的統(tǒng)計如表（4）和表（5）所示?？梢钥闯?，低研發(fā)支出樣本中，2007年、2008年資本化比率不足25%的上市公司占了最大比重，分別為55.76%和59.70%；高研發(fā)支出樣本中，也是資本化比率不足25%的上市公司連續(xù)兩年占了最大比重，分別為39.39%和56.10%，也就是說，兩組樣本公司中，研發(fā)支出費用化的比例都較高。

（2）所得稅率高低分樣本統(tǒng)計。上市公司所得稅率的高低會直接影響到企業(yè)的現(xiàn)金流出，那么，所得稅率的高低會對公司研發(fā)支出資本化、費用化的決策產生影響嗎？本部分將2007、2008的樣本分為高稅率公司和低稅率公司兩組，比較其資本化率。2007年，樣本上市公司所得稅率大體上可以分為兩類：一類稅率為33%；另一類稅率為15%，主要為享受地區(qū)、產業(yè)優(yōu)惠政策的企業(yè)。將2007年的分組以15%為界，稅率低于或等于15%的上市公司為一組，樣本數(shù)為63家，稅率高于15%的公司為另一組，樣本數(shù)22家。2008年1月1日起施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》使樣本上市公司所得稅率面臨提高或降低的影響，2007年的低稅率公司稅率部分提高到18%，部分仍將執(zhí)行優(yōu)惠政策；2007年的高稅率公司稅率將降低到25%。因此，2007年的分組以18%為界，剔除缺失值3家，則稅率低于或等于18%的上市公司為一組，樣本數(shù)為78個，稅率高于18%的公司為另一組，樣本數(shù)27個。按照稅率高低分組的上市公司研發(fā)支出資本化比率的統(tǒng)計如表（6）所示。可以看出，2007年低稅率公司有63家，占了樣本的74.12%，2008年低稅率公司有78家，占了樣本的74.29%。低稅率公司大多為高新技術產業(yè)公司，高所得稅率樣本和低所得稅率樣本中資本化率低于25%的上市公司都占了最大比重，也就是說稅率的高低對我國上市公司研發(fā)支出資本化、費用化的實際狀況并沒有影響。

（3）分業(yè)績樣本統(tǒng)計。本文將2007年、2008年的樣本分為業(yè)績好的公司、業(yè)績差的公司兩組，來分析比較其資本化率。已有文獻中，普遍用來衡量公司會計業(yè)績的有短期業(yè)績考核指標和長期業(yè)績考核指標，其中短期業(yè)績考核指標通常有資產報酬率、固定資產凈利潤率、每股收益等；而長期業(yè)績考核指標主要是從公司長期發(fā)展能力、經營發(fā)展戰(zhàn)略等方面進行評價，往往采用公司市場業(yè)績指標。由于我國目前上市公司實施管理層股權激勵的時間尚短，本文采用短期業(yè)績指標。在短期業(yè)績指標中，國外主要采用Tobin’s Q來衡量公司的業(yè)績，而國內的研究主要有以下指標：總資產報酬率、每股收益、凈資產收益率、市凈率、市場價值收益。其中，每股收益反映了公司每股創(chuàng)造的稅后利潤，是測定股票投資價值的重要指標之一，綜合反映了公司的獲利能力，成為投資者是否購入上市公司股票的重要依據(jù)之一，本文采用扣除非經常性損益后的每股收益做為短期業(yè)績的衡量指標。相關描述性統(tǒng)計結果見表（7）至表（9）。由表可知，以中值為界，將樣本公司分為業(yè)績好公司和業(yè)績差公司兩組，其中2007年業(yè)績差公司有43家，業(yè)績好公司有42家，2008年業(yè)績差公司有48家，業(yè)績好公司有47家。從上表的數(shù)據(jù)，也就是整體上看，業(yè)績差的公司并沒有通過將研究支出大比例資本化來增加賬面盈余，而2007年、2008年業(yè)績好的公司研發(fā)支出費用化的比率都很高，可見，從描述性統(tǒng)計上看，業(yè)績的好壞，與上市公司研發(fā)支出資本化、費用化的比率沒有相關性。

（二）回歸分析 回歸分析結果如表（10）所示。由表中數(shù)據(jù)可知：該方程擬合優(yōu)度很差，R2只有0.058007，表明模型中自變量只能解釋因變量變化的5.8%，因此因變量與自變量相關性不強，大部分信息都無法由自變量解釋。而且從變量系數(shù)來看，只有2008年的資產負債率（LR）通過10%的顯著性水平 t 檢驗，其余均未通過各種顯著性水平的 t 檢驗。因此，因變量無法由自變量解釋。

五、結論

本文研究結果顯示，我國上市公司的研發(fā)支出處理方式沒有受到各方面因素的影響，高比例費用化處理占了絕大部分，可能的原因有：一方面，由于2001年實施的舊會計準則規(guī)定研發(fā)支出全部計入當期損益，會計人員可能出于慣性，沒有按照新準則的相關要求，依據(jù)研究開發(fā)的實際情況來確定研發(fā)支出資本化、費用化金額；另一方面，是基于減免所得稅的考慮，現(xiàn)在投資者、債權人由以前只關注資產負債表、公司的運營狀況到目前越來越關注公司的現(xiàn)金狀況，而對上市公司來說，財務報表中的利潤畢竟是賬面上的，充分穩(wěn)定的現(xiàn)金才能保證公司今后的發(fā)展擴張，因此，公司更愿意將研發(fā)支出費用化從而減免所得稅的支出。我國上市公司研發(fā)支出的處理方式研究是一個極具現(xiàn)實意義的問題，但是由于目前我國上市公司對研發(fā)支出的資本化、費用化情況披露不充分，無法得到更多的相關信息，使得本文研究的樣本不多，另外本文研究的時間跨度為2007年和2008年兩年，這都影響了本文的說服力。今后，上市公司研發(fā)支出資本化、費用化的選擇研究應該成為實證研究關注的一個方向。新會計準則和稅法的相關規(guī)定，是對上市公司的研發(fā)支出起到了激勵作用，還是變成了部分企業(yè)管理當局進行盈余管理的新手段，這都需要相關的實證研究深入探究。

參考文獻：

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[2]中華人民共和國國務院：《國家中長期科學和技術發(fā)展規(guī)劃綱要（2006——2020年）》2006年版。

[3]A.G.Hu and G.H. Jefferson. R&D and Technology Transfer： Firm-Level Evidence from Chinese Industry. The Review of Economics and Statistics， 2005.

第8篇：研發(fā)費用資本化范文

一、我國研發(fā)費用的處理方法面臨的挑戰(zhàn)

2006年2月15日，我國頒布了新的會計準則將研發(fā)費用的會計處理從以往的費用化處理方法轉為有條件資本化處理方法是一個較大的進步，解決了完全費用化方法低估企業(yè)價值和財務報告失真的問題。但是新準則所規(guī)定的這種處理方法在實際應用中仍面臨著眾多挑戰(zhàn)：

1.主觀估計的成分過高

研究階段和開發(fā)階段有時很難區(qū)分，有些費用是應該費用化還是資本化，常常會因時、因地、因對象而不同，人為地硬性規(guī)定哪些費用資本化，哪些費用費用化，在實務中既難操作，又有較大的主觀性。因此，采用這種會計處理方法會影響會計信息的可靠性。

2.加大了企業(yè)操縱利潤的空間

新準則增大了企業(yè)，特別是科技及創(chuàng)新類企業(yè)進行利潤操縱的空間。如果企業(yè)管理者為提高當期利潤，人為地將應歸屬于研究階段的費用列作開發(fā)階段的費用，從而對部分或全部費用進行資本化處理，少計費用，虛增當期利潤和當期資產，管理部門將很難發(fā)現(xiàn)。反之，如果企業(yè)管理者為減少當期利潤，人為地將應歸屬于開發(fā)階段的費用列作研究階段的費用，從而將全部費用費用化，計入當期損益。虛減當期利潤和當期資產，管理部門也很難查清。同樣，由于對開發(fā)階段的費用是否滿足準則所規(guī)定的五個條件的判斷具有一定的主觀性，導致對于同一開發(fā)費用，是直接確認為當期損益還是先予以資本化并在以后期間進行攤銷存在著一定的主觀性。企業(yè)管理者為提高當期利潤，可能會人為地擴大可予以資本化的開發(fā)費用的范圍，從而使當期利潤較高，以后隨著開發(fā)費用的攤銷，利潤逐漸降低。相反，企業(yè)管理者為減少當期利潤，可能會人為地縮小可予以資本化的開發(fā)費用的范圍，從而使當期利潤較低，以后期間由于開發(fā)成果帶來的效益且需分攤的費用較少，導致利潤大大增加，使利潤的真實性和可比性與實際相差甚遠。

3.對會計人員的素質要求更高

不管是研究活動與開發(fā)活動的區(qū)分，還是開發(fā)活動資本化所具備的五個條件，均需要財務人員作出專業(yè)判斷，判斷的結果直接影響到企業(yè)財務狀況和經營成果的反映。由于研發(fā)活動的技術性很強，要求財務人員須具有一定的技術常識，否則很難做出合理判斷。故新準則對財務人員的專業(yè)判斷要求顯得很高，財務人員須進一步優(yōu)化自身的知識結構，否則很難適應新形勢下的財務工作。

4.不能反映無形資產的真實成本

在這種方法中資本化的金額只包括了一部分開發(fā)費用,并不能反映該項無形資產的真實成本，使該信息的價值受到一定影響，同時這種以部分成本為基礎的后期攤銷的做法也不符合配比原則。

5.“一刀切”地將所有企業(yè)采用有條件資本化法

如果以研發(fā)活動為主要活動的企業(yè)采用有條件資本化的處理方法，把研究費用和一部分開發(fā)費用作為當期損益，將大大減少該類企業(yè)當期利潤和資產；而對于研發(fā)費用支出不多的企業(yè)來講，這些研發(fā)費用不屬于其“重要項目”，若采用這種處理方法，將這些研發(fā)費用區(qū)分為研究費用和開發(fā)費用，顯然違背了重要性原則。因此，所有企業(yè)都采用這種方法并不合理。

二、改進我國研發(fā)費用處理方法的設想

基于分析，本文認為研發(fā)費用處理應該本著費用化和資本化并舉的原則，采用細化企業(yè)的方法，將企業(yè)按一定標準分為三種類型：以研發(fā)活動為主要活動的企業(yè)、一般高新技術企業(yè)以及規(guī)模較大且產品技術含量高的企業(yè)、一般研發(fā)費用不大的企業(yè)。根據(jù)每種類型企業(yè)研發(fā)費用的特點，分別設計出不同的處理方法：以研發(fā)活動為主要活動的企業(yè)采用資本化的方法；一般高新技術企業(yè)以及規(guī)模較大且產品技術含量高的企業(yè)采用“實際結果決定法”；一般研發(fā)費用不大的企業(yè)采用費用化的方法。這樣可以有效地避免劃分研究階段和開發(fā)階段所引起的主觀判斷，也能夠適當防止企業(yè)管理層操縱利潤的情況出現(xiàn)。而且不同的企業(yè)可以采取同自身經營情況相適用的會計處理方法，真實反應無形資產的價值，同時，也使同一企業(yè)的無形資產的計價方法一致。研發(fā)費用處理方法改進設想見下圖，下面分別從確認、計量、記錄和披露這四方面對改進我國研發(fā)費用處理的設想加以說明。

1.確認

確認是會計處理的第一個環(huán)節(jié)，也是最關鍵的一個環(huán)節(jié)。我國現(xiàn)行的無形資產準則對研究與開發(fā)活動未進行詳細列舉，只是簡單地做了定義。雖然這些定義盡可能確切、完整了，也符合國際會計準則的相關界定，但在實際應用時，對于本身并不精通科學技術的會計人員來說，仍然難以界定。筆者認為，可以借鑒國際會計準則的做法，采用列舉法，列舉哪些具體內容屬于研究與開發(fā)活動，可以包含以下幾個方面：新產品設計費、工藝規(guī)程制定費、設備調整費、原材料和半產品的試驗費、技術圖書資料費、未納入國家計劃的中間試驗費、研究機構人員的工資、研究設備的折舊、與新產品的試制、技術研究有關的其他經費、委托其他單位進行科研試制的費用。

2.計量

應該細化企業(yè)，將其分為三種類型，依次針對每類企業(yè)的研究與開發(fā)費用進行不同的方法進行計量，使每一類企業(yè)在研發(fā)費用方面的會計信息更真實、可靠。

(1)初始計量

對于以研發(fā)活動為主要活動的企業(yè)，如軟件開發(fā)類的企業(yè)，可以將研究與開發(fā)費用全部予以資本化。這類企業(yè)的研究開發(fā)活動類似于制造企業(yè)生產產品的過程，將產品生產過程中的直接和間接費用都計入產品的成本中，即使是廢品損失，也將其計入產品成本。而以研發(fā)活動為主要活動的企業(yè)所研發(fā)的無形資產就是這類企業(yè)的產品，故也應將研究開發(fā)費用全部計入所形成的資產價值中，哪怕研發(fā)失敗也應計入資產項目中。因為即使研發(fā)不成功，也積累了很多的經驗和教訓，人力資源價值比研發(fā)前有很大的提高，為以后的研發(fā)成功奠定了堅實的技術和物質基礎。同時，筆者認為這類企業(yè)采用資本化的方法可行且合理，除上文已提到資本化方法的優(yōu)點外，這種方法還符合資產的確認和計量要求。

對于一般高新技術企業(yè)以及規(guī)模較大且產品技術含量高的企業(yè)，可以采用“實際結果決定法”來計量。所謂“實際結果決定法”是指不再將研究與開發(fā)費用在發(fā)生時計入當期損益，也不是將研究與開發(fā)費用“一分為二”，或資本化，或費用化，而是視其研究開發(fā)的最后的結果再決定采用資本化還是費用化的處理方法。如果研究開發(fā)成功，則將其資本化；如果失敗，則將其費用化。這樣由于劃清了成功開發(fā)與不成功開發(fā)的界限，將不成功的研究與開發(fā)費用列為費用，符合謹慎行原則；同時還避免了將研究與開發(fā)活動截然分為研究階段和開發(fā)階段的主觀性，較好地提高了會計信息的可靠性。而且由于對各研究與開發(fā)項目進行了成本核算，能夠較好地反映企業(yè)自行研究與開發(fā)的無形資產的價值形成過程。

對于一般研發(fā)費用不大的企業(yè)，根據(jù)重要性原則，將其作為當期損益，全部費用化。

(2)后續(xù)計量

對于研究與開發(fā)形成的無形資產不應進行攤銷，而是應該定期對無形資產進行減值測試，持續(xù)地后續(xù)計量。對于無形資產的后續(xù)支出，現(xiàn)行會計準則規(guī)定研究開發(fā)項目在取得后發(fā)生費用需要再一次區(qū)分研究階段費用與開發(fā)階段費用，再確定可以資本化的范圍。已確認為無形資產就是承認其能夠使用，技術上具有可行性，自身存在市場或是生產出的產品具有市場，在這種前提下，對其后續(xù)支出時再區(qū)分研究階段費用和開發(fā)階段費用就過于復雜，增加報告成本，可操作性差。對于研究與開發(fā)費用的后續(xù)支出，可以參照上文研究與開發(fā)活動的幾個方面，若屬于該范圍的費用，則將其資本化；否則就將其確認為當期費用。

3.記錄

按照會計處理各環(huán)節(jié)的順序，經過確認和計量之后，應對研發(fā)費用進行記錄。

(1)以研發(fā)活動為主要活動的企業(yè)

仍然保留新準則新增的“研發(fā)支出”會計科目，來核算研發(fā)過程中發(fā)生的一切與研發(fā)活動有關的費用，其核算的內容和新準則中是一樣的，但是其二級科目是具體研發(fā)的某個項目，而不是新準則中規(guī)定的研究支出和開發(fā)支出。另外，還應增加設置“研發(fā)失敗準備”科目，由于自行研發(fā)無形資產具有一定的風險，其結果具有不確定性，同時研發(fā)階段成果也存在減值的可能，因此設計一個備抵賬戶——“研發(fā)失敗準備”。該賬戶屬于“研發(fā)支出”科目的備抵賬戶，期末為貸方余額。每年按一定比例提取研發(fā)失敗準備金，以規(guī)避研究開發(fā)的風險，研發(fā)項目有大有小，應按項目分類設置明細賬。

當發(fā)生與研究開發(fā)有關的費用時，若該費用明確屬于為研發(fā)某一項目而發(fā)生的費用，則借記“研發(fā)支出——××項目”，貸記“原材料”、“銀行存款”等科目，若該費用是屬于幾個研發(fā)項目共同承擔的，則類似于制造企業(yè)生產過程中的制造費用。按照一定的標準在不同項目間進行分配。

在每期期末，企業(yè)通過技術分析確定項目研發(fā)失敗的可能性大小，然后再來決定應計提的研發(fā)失敗準備的多少，其數(shù)額可以用以下公式計算：研發(fā)失敗準備=總研發(fā)費用×（1-期望成功率），而每期期末實際計提的準備額應為當期應計提的研發(fā)失敗準備減去該科目的貸方余額或加上其借方余額，借或貸記“管理費用——研發(fā)失敗準備”，貸或借記“研發(fā)失敗準備——××項目”。

當項目開發(fā)結束時，則將“研發(fā)支出”轉入“無形資產”科目，借記“無形資產——××項目”，貸記“研發(fā)支出——××項目”，同時將以前計提的研發(fā)失敗準備全部沖回，借記“研發(fā)失敗準備——××項目”，貸記“管理費用——研發(fā)失敗準備”；若項目研發(fā)失敗，則按照一定方法將計入該項目下的“研發(fā)支出”分配計入成功項目的成本中，不能合理分配的費用，應該計入當期損益——“管理費用——研發(fā)失敗支出”中，同時沖回該項目下的研發(fā)失敗準備，借記“研發(fā)失敗準備——××項目”，貸記“管理費用——研發(fā)失敗準備。

（2）一般高新技術企業(yè)以及規(guī)模較大且產品技術含量高的企業(yè)

這類企業(yè)所需增設的會計賬戶與上一類型的企業(yè)一樣，需設“研發(fā)支出”和“研發(fā)失敗準備”這兩個會計科目。

當發(fā)生與研發(fā)有關的費用時，借記“研發(fā)支出——××項目”，貸記“原材料”、“應付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。

在每期期末，按照上述計提的方法計提研發(fā)失敗準備，借或貸記“管理費用——研發(fā)失敗準備”，貸或借記“研發(fā)失敗準備——××項目”。

若該項目研發(fā)成功時，將“研發(fā)支出”轉入“無形資產”，借記“無形資產——××項目”，貸記“研發(fā)支出——××項目”，同時將以前計提的研發(fā)失敗準備全部沖回，借記“研發(fā)失敗準備——××項目”，貸記“管理費用——研發(fā)失敗準備”；若項目開發(fā)不成功，將該項目下的研發(fā)費用全部費用化，借記“管理費用——研發(fā)失敗支出”，貸記“研發(fā)支出——××項目”，同時，也應將以前該項目下計提的“研發(fā)失敗準備”全部沖回，借記“研發(fā)失敗準備——××項目”，貸記“管理費用——研發(fā)失敗準備”。如果該項目下的“研發(fā)支出”余額較大，也可以分期攤銷，首先將該項目下的“研發(fā)支出”轉入“長期待攤費用”中，借記“研發(fā)支出——××項目”，貸記“長期待攤費用——研發(fā)失敗支出”。在攤銷期內的每一期攤銷，借記“管理費用——研發(fā)失敗支出”，貸記“長期待攤費用——研發(fā)失敗支出”。

（3）一般研發(fā)費用不大的企業(yè)

在發(fā)生與研發(fā)活動有關的費用時，直接計入當期損益——“管理費用”中，借記“管理費用——研發(fā)支出”，貸記“原材料”、“銀行存款”等科目。該種方法下不用在期末計提研發(fā)失敗準備了。

4.披露

會計披露是對簿記信息進行再加工和再轉換，將簿記信息轉化為會計信息并輸出會計系統(tǒng)，以便于信息使用者分析利用。研發(fā)費用會計處理的最后一個環(huán)節(jié)就是報告披露階段，即通過編制會計報表進行披露，其披露要符合會計信息披露的標準。

(1)表內披露

在資產負債表中，可以在“無形資產”項目下增設“自創(chuàng)無形資產”項目，單獨列示企業(yè)自主研發(fā)的無形資產，以反映企業(yè)自主研發(fā)的能力；同時增設“研發(fā)支出”這一項目，對其計提的項目風險減值準備——“研發(fā)失敗準備”也應單獨列示作為其抵減科目，以清楚地反映在研項目的實際價值。在利潤表中，可以在“管理費用”項目下增設“研發(fā)失敗支出”、“研發(fā)失敗準備”或“研發(fā)支出”項目，單獨列示當年計入損益的研究與開發(fā)費用，以和企業(yè)的其它管理費用相區(qū)別，反映企業(yè)的研究與開發(fā)投入，使投資者對企業(yè)研發(fā)費用的投入一目了然。在現(xiàn)金流量表中，研發(fā)費用的投入應當在“投資活動產生的現(xiàn)金流量”中單列“研發(fā)活動支付的現(xiàn)金”予以反映。

(2)表外披露

研發(fā)費用表外披露的方式主要有：附表和附注。首先，在附表中可以設置“研究開發(fā)費用明細表”，用以反映下列信息：研發(fā)項目名稱、研發(fā)項目的技術和經濟評價、研發(fā)項目開始日期和預計完成日期、目前研發(fā)所處的階段、研發(fā)進度、本期費用、累計費用、本期轉入無形資產的費用、本期轉入其它項目成本的費用或本期轉入研發(fā)失敗準備的費用。另外，為使信息使用者清楚地看到企業(yè)研發(fā)資金投入的變化趨勢，企業(yè)還可以采用相對比率來說明其研究與開發(fā)的情況。企業(yè)還應在附注中設立以下內容：一是披露企業(yè)研究與開發(fā)費用所采用的會計政策、確認的標準、分類、計價方法等；二是說明研究開發(fā)費用的主要投入方向，研究與開發(fā)成功與失敗的比例。

參考文獻:

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第9篇：研發(fā)費用資本化范文

關鍵字：研發(fā)費用 比較 會計處理

隨著經濟的世界化和知識經濟時代的到來,研發(fā)活動逐漸成為一項經常性活動,相應的研發(fā)費用也逐漸成為企業(yè)的一項數(shù)額巨大的支出。然而，對于日益增加的研發(fā)支出的會計處理，各國會計界沒有統(tǒng)一的標準,因此對研發(fā)支出會計處理的規(guī)范變的越來越重要。本文簡要介紹和比較我國與各國及國際會計準則的有關研究與開發(fā)費用的規(guī)定,并據(jù)此對我國研發(fā)費用會計處理改進提出建議。

一、 研發(fā)費用會計處理國際比較

費用的確認有兩條標準：一是權責發(fā)生制；二是劃分收益性支出與資本性支出。研發(fā)活動有其特殊性，具有一定的風險。有的研究與開發(fā)項目取得成功，會增加企業(yè)未來收益，如形成專有技術；有的研發(fā)項目則可能失敗，形成收益性支出。也就是說與研發(fā)活動有關的未來經濟利益流入具有不確定性。因此，是將研發(fā)活動的全部支出列為資產而后在其收益期間分攤，還是將研發(fā)支出全部費用化就很難確定。對此，各國對研發(fā)費用的會計處理有所不同。

1、美國財務會計準則公告02號規(guī)定：為研究與開發(fā)而發(fā)生的所有支出均應列為費用。同時財務會計準則86(fas86)中明確：對出售、租賃或以其他方式進入市場的計算機軟件成本的會計處理，則是把計算機軟件的制作成本分為兩個階段:第一階段,確立產品技術可行性之前發(fā)生的成本,在其發(fā)生時確認為費用;第二階段,確立技術可行性之后且在軟件具有商業(yè)用途之前發(fā)生的成本,可以資本化記入無形資產成本。從美國的規(guī)定來看,除了計算機軟件研發(fā)支出外,其他研發(fā)支出均確認為費用。因為軟件行業(yè)制造成本最主要的支出就是研發(fā)費用，如果對行業(yè)的研發(fā)費用采用全部費用化的會計政策，就違背會計核算的配比原則，更會導致這些企業(yè)的資產被低估。

2、國際會計準則規(guī)定：對于研究費用應在其發(fā)生期間確認費用，并且不應在其后的期間確認為資產，對于開發(fā)費用，當項目開發(fā)費用符合特定的五個條件時，研究與開發(fā)產生的無形資產應予確認，否則就確認為費用：①能夠清楚地確定產品或工藝,并且計入產品或工藝的費用能單獨地辨認和可靠地計量; ②產品或工藝的技術可行性能夠被論證; ③企業(yè)計劃生產和銷售(或利用)該產品或工藝; ④有該產品或工藝的市場存在或其對企業(yè)的有用性(如果在內部使用而不是銷售)能夠被證實; ⑤擁有為完成該項目并銷售或使用該產品、工藝所需的足夠的資源,或能論證它們的可用性。其入賬價值或成本是：從該無形資產首次符合無形資產的確認條件以及開發(fā)費用資本化的條件后所發(fā)生的支出的總額。同時規(guī)定如果企業(yè)不能區(qū)分創(chuàng)造無形資產的內部項目的研究階段和開發(fā)階段，那么該企業(yè)應將該項目的支出均視同研究階段的支出處理。

3、德國關于研究與開發(fā)費用的規(guī)定與美國基本相似，也是在發(fā)生的當期直接費用化。

4、英國標準會計實務公告第13號對研究與開發(fā)費用的處理與國際會計準則基本類似，對純研究和應用研究的支出，在支出當期予以費用化；而開發(fā)支出原則上應予以費用化，但在符合特定的五個條件時可以資本化。

5、澳大利亞會計準則規(guī)定，研究與開發(fā)費用一般列為當期費用，但如符合規(guī)定的條件，也可以按遞延費用處理。

6、日本的會計準則規(guī)定，研究與開發(fā)費用在符合一定條件時（預計未來收益超過該項費用），才予以資本化，并在5年內注銷。

7、法國的研究與開發(fā)費用，當其屬于特定的研究項目且成功的可能性非常大時，才予以資本化，并在不超過5年的期限內攤銷。

8、荷蘭規(guī)定卻完全不同，研究與開發(fā)費用只要在預期具有未來效益時即可予以資本化，列在資產負債表中，并在不超過5年的期限內攤銷。

以上可以看出，世界各國對研究與開發(fā)費用的處理基本可分為三類：費用化、資本化、“有條件”的資本化。1）費用化的依據(jù)是研究與開發(fā)活動能否產生未來經濟效益具有高度不確定性，即使能帶來收益也難以明確計量。這種做法符合謹慎性原則，核算簡單，不加入人為的主觀判斷，能減少企業(yè)操縱利潤的機會，同時遞延企業(yè)應交所得稅。但它不符合配比原則以及歷史成本原則，不符合劃分收益性支出與資本性支出的原則，對于上市公司，股價易造成波動，并導致企業(yè)短期行為。目前采用這種方法的國家主要有美國、德國等；2)資本化符合權責發(fā)生制原則，在一定程度上可以消除企業(yè)短期行為，但研究開發(fā)往往跨幾個會計年度，會給會計計算帶來麻煩，且這種做法有違穩(wěn)健性原則，收益能否取得具有高度的不確定性。目前，采用這種做法的國家主要有荷蘭等；3)“有條件”的資本化這是一種比較折中、公允的做法，但在具體實施過程中，“條件”帶有強烈的主觀性，導致運行有一定難度。世界上采用此法的主要有國際會計準則、英國、日本、法國、澳大利亞，中國等。

二、 對我國研發(fā)費用會計處理改進的設想

研究開發(fā)費用不論是全部予以資本化還是全部予以費用化，均有不當之處，而采取有條件的資本化的處理方式也有難度。因此，借鑒各國會計準則的規(guī)定并結合中國的國情，筆者認為可行的方案是分別在不同性質單位采取不同的會計處理方法，同時完善財務報表的披露與執(zhí)行力度。

1、由于各行業(yè)有各自的特點，企業(yè)所屬行業(yè)不同,無形資產在企業(yè)資產中所占比重和重要程度會不同,研發(fā)支出的發(fā)生頻率和金額也會相差很大。且同行業(yè)的各個公司又有自己的情況, 就如企業(yè)存貨計價的方法、折舊的方法都是可以因企業(yè)的情況做出不同的選擇一樣，研發(fā)費用也應根據(jù)企業(yè)的不同特點作出選擇：

1）以研究與開發(fā)為主要業(yè)務活動的高科技公司

綜合美國對軟件行業(yè)會計處理方法，正如自行建造的固定資產，據(jù)我國準則規(guī)定：“入賬價值按建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出確定。”也就是說，如果某企業(yè)的研發(fā)目的是為了獲得一項固定資產，比如研究開發(fā)、建造一臺先進設備，研發(fā)時發(fā)生的所有費用也都應記入該項固定資產的成本。同樣對于高科技行業(yè)，如軟件開發(fā)企業(yè),研究與開發(fā)活動是企業(yè)的主要活動,研發(fā)支出占企業(yè)總支出的比例較高,而且所開發(fā)產品的未來經濟利益大多可以合理預期。因此,對于研發(fā)過程中的研究開發(fā)費用，可以大膽建議不僅僅可以有條件的資本化，更可以采用全部支出予以資本化處理的方法，這樣可以大大提高企業(yè)自主研發(fā)的熱情與積極性，提高國際競爭力；如果失敗，可將其費用轉入其他成功項目負擔。

最典型的就是軟件開發(fā)企業(yè)，如清華紫光，用友軟件，金蝶軟件，遠光軟件等，為了保持強勁的競爭力，這些公司每年的主要投資就是研究與開發(fā)項目，而這些項目均要經過一個研發(fā)、實驗、試產、改進、穩(wěn)定和成熟的自然過程，以及市場培育、推廣、快速成長和穩(wěn)定的過程，一般的投入產出期達3年甚至更長的時間。如果按照有條件的資本化的會計處理方法的話，不僅會增加確認核算工作量，還會扭曲了資產價值，無法真實體現(xiàn)企業(yè)的價值，極可能導致會計信息的失真，從而降低管理者的創(chuàng)新動力，還可能左右投資者的決策行為。

所以付諸于實踐的關鍵就在于清晰劃定出此類企業(yè)的范圍標準，如有軟件開發(fā)行業(yè)，醫(yī)藥行業(yè)等就是此類企業(yè)的典型代表。

2）經常從事研發(fā)的企業(yè)

隨著企業(yè)自主創(chuàng)新能力和競爭意識的不斷增強，對于無形資產的研究與開發(fā)已經變成了經常行為。對于這類企業(yè)，根據(jù)新準則規(guī)定進入了開發(fā)階段，也就是說，企業(yè)對于成功的可能性具有較大的把握且有充足材料證明時，對這類企業(yè)應采用我國現(xiàn)行的有條件的資本化處理的會計方法會更合理。如家電行業(yè)，紡織行業(yè)等。

3）較少從事研發(fā)的企業(yè)

比如勞動密集型的企業(yè)往往沒有研究開發(fā)或即使有，成本也極少，而且研究失敗對于當期收益的波動影響也是比較小的，不會對企業(yè)的經營決策產生太大的影響，所以在考慮重要性原則的前提下，對它的研發(fā)支出予以費用化。例如從事商品流通的企業(yè)、進行簡單商品加工的企業(yè)，房地產行業(yè)等。

2、規(guī)范研發(fā)費用信息披露

根據(jù)新準則財務報表列報的規(guī)定，企業(yè)應在資產負債表的“開發(fā)支出”項目中反映企業(yè)當年開發(fā)階段資本化支出的期末余額。本項目應根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細科目期末余額填列。另外，在財務報表附注“報表重要項目的說明”的“無形資產”條目下反映計入當期損益和確認為無形資產的研究開發(fā)支出金額。除此之外，準則并沒有對研發(fā)費用的披露作更明確詳細的規(guī)定，從而影響報表會計信息質量。

由于強制性披露的制度還不健全，企業(yè)顧慮泄露商業(yè)秘密，研發(fā)成果的不確定性較大等原因，導致自愿披露的意愿不足，研發(fā)費用信息披露不充分，這對信息使用者評價企業(yè)業(yè)績及預測企業(yè)未來的發(fā)展前景至關重要，從而影響研發(fā)費用信息質量的可靠性。所以應加強與研發(fā)相關的信息的披露，在財務報表附注中詳細披露研發(fā)費用的內容：企業(yè)研發(fā)費用的投入規(guī)模、投入的具體項目名稱、各項目支出額、項目進展及已形成無形資產的攤銷期限與金額；本期確認為費用的研究費用金額以及確認為開發(fā)支出的研究費用金額；本年度研發(fā)支出資本化金額；追溯調整內容的披露,包括披露事項原因、調整數(shù)額、對當期期初未分配利潤的影響金額、對所得稅的影響金額；對當期利潤分別披露包含研發(fā)支出的當期利潤以及不包含研發(fā)支出的當期利潤,并結合起來對管理層進行考核,避免研發(fā)支出費用化下對管理層進行考核的弊端。資者對企業(yè)研發(fā)費用也可以有一個正確的認識；同時提供權威機構對研發(fā)已形成無形資產的市場價值的評估信息,為投資者評估企業(yè)未來的盈利能力提供更多相關信息。

與此同時，監(jiān)管部門應制定研發(fā)費用信息披露的相關監(jiān)管措施與標準，健全法律體系，加大監(jiān)管力度。完善企業(yè)內部法人治理結構，充分建立社會監(jiān)督機制，抵御會計處理方式非法操縱帶來的風險。

主要參考文獻：

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