個(gè)人所得稅改革精選(九篇)

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第1篇：個(gè)人所得稅改革范文

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法在稅率設(shè)計(jì)上采用了超額累進(jìn)稅率和比率稅率兩種形式。在超額累進(jìn)稅率中，工資薪金所得實(shí)行3%-45%的七級超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率達(dá)到了45%。這樣的稅率設(shè)計(jì)會造成一些負(fù)面影響：一是稅率級數(shù)過多、過于繁雜，計(jì)算難度較大；二是稅率級數(shù)過多，會使納稅人為了降低邊際稅率級次而有意隱瞞各項(xiàng)所得；三是在現(xiàn)行稅收制度和稅收征管水平下，真正依法繳納個(gè)人所得稅的正是處于中下收入水平的工薪階層，個(gè)人所得稅的主要來源正是他們的工資薪金所得，如此會背離收入調(diào)節(jié)的公平性。

現(xiàn)行的個(gè)人所得稅是以個(gè)人作為納稅單位，沒有考慮家庭因素。即使兩個(gè)自然人的收入相同，包括金額和類型相同，就會繳納相同的稅額。但是沒有考慮這兩個(gè)人為之而付出的成本費(fèi)用不同，兩個(gè)家庭成員人數(shù)不同，生活開支不同，教育支出不同，醫(yī)療支出不同，是否需要贍養(yǎng)老人等等不同，按照同種扣除額、扣除率計(jì)算稅額就會造成稅負(fù)不公。如今看來，上述弊端的存在，對實(shí)現(xiàn)“縮小貧富差距、建立和諧社會”的目標(biāo)是有影響，因此對于現(xiàn)行個(gè)人所得稅進(jìn)行改革是十分必要的。

二、個(gè)人所得稅制改革的政策建議

（一）選擇分類綜合稅制模式

純粹的分類稅制與綜合稅制方式，各有優(yōu)缺點(diǎn)?，F(xiàn)在越來越多的國家采用分類與綜合相結(jié)合的混合稅制。我國可以先實(shí)行分類綜合課征模式，采取按年征收和按此征收相結(jié)合的方式。對于連續(xù)性、勞務(wù)性的所得，采用超額累進(jìn)稅率，實(shí)行綜合征收，按年計(jì)算，按月預(yù)繳，年末匯算清算。對于偶然性、資本性的所得，繼續(xù)按現(xiàn)行的分類方式征收，采用比例稅率，按次計(jì)算，代扣代繳，年末不再匯算。

（二）合理調(diào)整稅率

我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅有累進(jìn)稅率和比例稅率兩種，種類多、檔次多，不利稅收征管。在設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅的稅率時(shí)，應(yīng)考慮“少級次、低稅率”的原則。首先，在實(shí)行分類綜合所得稅制的模式下，對綜合所得征稅考慮實(shí)行5%、10%、15%、20%、30%的五級超額累進(jìn)稅率。通過稅率調(diào)整，降低中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，加大對高收入者的調(diào)節(jié)，縮小收入差距。其次，考慮通貨膨脹、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和人們生活水平提高等因素，改變現(xiàn)有固定費(fèi)用扣除方法，設(shè)計(jì)靈活的稅制要素。如借鑒國外成功經(jīng)驗(yàn)，將費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)每年隨物價(jià)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整，允許各地區(qū)根據(jù)本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，相應(yīng)確定各稅目的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率，并報(bào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局備案，這樣既可以更好地符合各地實(shí)際狀況，也有利于調(diào)節(jié)個(gè)人收入水平。另外，可以根據(jù)客觀需要，綜合考慮家庭人口、住房、教育、醫(yī)療、保險(xiǎn)等因素，適當(dāng)增加一些扣除項(xiàng)目，使費(fèi)用扣除更接近納稅人的實(shí)際生活開支。

（三）以家庭為納稅主體單位

從個(gè)稅的國際經(jīng)驗(yàn)看，個(gè)稅按家庭年收入計(jì)征，充分考慮了家庭的實(shí)際收入和負(fù)擔(dān)的家庭人口數(shù)，比較符合科學(xué)發(fā)展觀。由于個(gè)人的家庭人數(shù)不同、勞動力多少和收入高低不同、家庭費(fèi)用項(xiàng)目和開支多少不同，以“家庭”為納稅主體單位征收個(gè)人所得稅比以“個(gè)人”為納稅主體單位征收個(gè)人所得稅，更能體現(xiàn)納稅能力確定稅收負(fù)擔(dān)的公平原則。具體可以采用個(gè)人獨(dú)立申報(bào)和夫妻聯(lián)合申報(bào)相結(jié)合的方式，建立家庭扣除標(biāo)準(zhǔn)。

（四）切實(shí)加強(qiáng)稅收征管

我國目前實(shí)行了納稅編號制度，但是納稅人的納稅編號只在辦理納稅事宜時(shí)有效，而對其他辦理事項(xiàng)，如銀行業(yè)務(wù)辦理、房屋貸款業(yè)務(wù)辦理等則沒有法律效力，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行、社保、教育、醫(yī)療等機(jī)構(gòu)的信息沒能實(shí)現(xiàn)共享。因此，我們應(yīng)該借鑒美國、澳大利亞等國家的做法，給所有的公民建立個(gè)人稅號，與儲蓄存款實(shí)名制對接個(gè)人稅號完整記錄所有個(gè)人信息、個(gè)人交易行為和信用狀況等，做到個(gè)人收入申報(bào)、信用消費(fèi)、財(cái)產(chǎn)登記等全過程監(jiān)控。

（五）完善征稅的社會環(huán)境

現(xiàn)階段，我國稅收征管手段還不夠先進(jìn)，對個(gè)人所得稅實(shí)行源泉扣繳和個(gè)人申報(bào)的方式。完善征稅的社會環(huán)境，首先做好稅收宣傳的長效機(jī)制，增強(qiáng)納稅人的納稅意識。源泉扣繳應(yīng)該充分利用扣繳義務(wù)人在扣繳稅方面的優(yōu)勢，規(guī)范扣繳義務(wù)人扣繳稅款和申報(bào)的程序。個(gè)人申報(bào)需要加強(qiáng)納稅人的納稅意識，同時(shí)加強(qiáng)社會的各項(xiàng)保障制度建設(shè)，讓納稅人切實(shí)感受到稅收“取之于民，用之于民”。其次大力發(fā)展社會中介組織，實(shí)現(xiàn)納稅業(yè)務(wù)專業(yè)化。大力推進(jìn)個(gè)人銀行卡結(jié)算制度，逐步減少現(xiàn)金交易。

三、個(gè)人所得稅改革的難點(diǎn)

第2篇：個(gè)人所得稅改革范文

黨的十六屆六中全會作出的《****中央關(guān)于構(gòu)建社會主義和諧社會若干重大問題的決定》，是關(guān)于全面加強(qiáng)社會主義和諧社會建設(shè)的綱領(lǐng)性文件。和諧社會的建立必須以法治為中心，構(gòu)建一個(gè)秩序井然、公平公正、人民的權(quán)利得到充分保障、人人能夠安居樂業(yè)、和睦相處的社會，確保社會和諧穩(wěn)定、國家長治久安、人民享有殷實(shí)安康的生活。只有堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展、以人為本、執(zhí)法為民，才能促進(jìn)社會的全面進(jìn)步。那么如何在構(gòu)建和諧社會背景下，合理地推進(jìn)個(gè)人所得稅的改革呢？我認(rèn)為以下幾點(diǎn)問題值得思考：

一、個(gè)人所得稅改革的目標(biāo)選擇

個(gè)人所得稅是政府組織財(cái)政收入，公平社會財(cái)富和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段。我國的個(gè)人所得稅雖開征較晚，卻一直伴隨著社會經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展一并前行。從1993年開始制定具體稅則，到歷經(jīng)十多年后的今天，個(gè)人所得稅已成為我國第四大稅種。但隨著社會經(jīng)濟(jì)和個(gè)人所得稅收入規(guī)模的高增長，我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制與目前總體經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r相較，已明顯地暴露出了滯后的一面，這就使個(gè)人所得稅的改革迫在眉睫。然而，個(gè)人所得稅改革是直接影響民眾利益、是民眾最為敏感的改革，從世界范圍來看，尋找對個(gè)人所得進(jìn)行合理納稅的有效方法一直是國際性的難題，它不但需隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化而變化，而且還應(yīng)充分地結(jié)合本國國情，這就意味著個(gè)人所得稅的改革不可能是一步到位的。借鑒歐美國家已經(jīng)改革和實(shí)行了兩百多年的個(gè)人所得稅法，結(jié)合我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢，把構(gòu)建和諧社會中的個(gè)人所得稅稅制作為改革的總體目標(biāo)和指導(dǎo)方針是至關(guān)重要的。

個(gè)人所得稅是以自然人在一定期間的純所得（凈收入）為征稅對象的一個(gè)稅種。作為納稅人的自然人，是構(gòu)建和諧社會中最積極的因素。本著建設(shè)社會主義和諧社會的精神，個(gè)人所得稅改革不宜強(qiáng)調(diào)個(gè)人所得稅的財(cái)政功能，而應(yīng)偏重于其調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)平衡運(yùn)行的功能。從我國目前已經(jīng)著手對個(gè)人所得稅法進(jìn)行的修改來看：個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)已從800元提高到1600元和剛出臺的年所得12萬元以上的納稅人要自行報(bào)稅的規(guī)定，都是出于調(diào)節(jié)與平衡的初衷。在1993年制定的以800元作為起征點(diǎn)時(shí)，月工薪收入在800元以上的僅占當(dāng)時(shí)就業(yè)人群的1%左右，而到了2002年，月工薪收入在800元以上的就業(yè)人群已上升至52%左右。在收入提高的同時(shí)，居民的家庭生活消費(fèi)支出也呈上升趨勢：2003年居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)比1993年提高60%，消費(fèi)支出的明顯增長，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了個(gè)人所得稅法規(guī)定的每月800元的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。2006年個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到1600元后，使近七成的工薪階層不再被列入納稅范圍，此舉直接地增加了中低收入階層的可支配收入，從而改善了廣大中低收入階層的居民生活，達(dá)到了藏富于民的效果，讓民眾真正感受到了經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的實(shí)惠。與此同時(shí)，由此項(xiàng)改革所增加的社會有效需求積極地拉動了內(nèi)需，又極大地推動了國民經(jīng)濟(jì)的增長，從而形成了稅收與經(jīng)濟(jì)同方向增長的良性互動，并也適度體現(xiàn)出了縮小居民收入差距目的。但是，由于我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法是按項(xiàng)目分類征稅的，交納方式也主要以代扣代繳方式完成，這就使得納稅人在被動納稅時(shí)沒有自覺提供其全部收入項(xiàng)目的意識，而監(jiān)管部門又由于缺乏全面、有效的獲取相關(guān)信息的渠道，這就難以避免地造成了個(gè)人所得稅的流失。其具體表現(xiàn)為：個(gè)人收入來源的多元化、模糊化，和大量的現(xiàn)金收入及非現(xiàn)金福利所包含的隱性收入；尤其是高收入的人群，其資產(chǎn)分布越是多元化，工資外的收入也越多，監(jiān)控也越難。另外，我國個(gè)人所得稅的征管手段也較為落后，公民的納稅意識淡薄等等，這些都給管理部門防止高收入群體稅收的流失帶來嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。再有，2004年個(gè)人所得稅收入中65%來自于工薪階層，而約占我國總?cè)丝?0%的富人所納個(gè)人所得稅的總額卻只占10%。與此形成鮮明對比的是，其收入和消費(fèi)的總額卻占總?cè)丝跀?shù)的50%。

很顯然，這種財(cái)富二次分配的不均，是有背于構(gòu)建和諧社會的精神的。此次稅務(wù)部門最終決定由納稅人主動申報(bào)，從邏輯上講，沒有實(shí)行主動申報(bào)制度之前，納稅部門如果無法發(fā)現(xiàn)高收入者的所有收入的話，高收入者可以心安理得地逃稅。但此制度實(shí)施后，如果高收入者主動申報(bào)時(shí)刻意隱瞞，那就是違法，性質(zhì)就變了。因此，應(yīng)該說主動申報(bào)制度不但能夠使長期遭詬病的“富人”逃稅問題得到一定程度的遏制，而且還會間接地增強(qiáng)其社會責(zé)任感，加大公民的自覺納稅意識。只要我們確立了構(gòu)建和諧社會的個(gè)人所得稅改革的總體目標(biāo)——托起低收入者，防止貧富差距過大，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)持續(xù)平衡穩(wěn)定地發(fā)展，并再分步、逐步制定出個(gè)人所得稅改革的階段性目標(biāo)，那么我們就可以此作為改革的思路和構(gòu)架，確保我國的個(gè)人所得稅改革始終沿著平穩(wěn)和諧的軌道向前進(jìn)行。

二、個(gè)人所得稅改革中應(yīng)體現(xiàn)人性化關(guān)懷

以人為本、執(zhí)法為民，是和諧社會的基本價(jià)值取向之一。我認(rèn)為，人性化關(guān)懷也應(yīng)該體現(xiàn)在個(gè)人所得稅改革的全過程之中。在這次要求納稅人自行納稅申報(bào)規(guī)定的有關(guān)事項(xiàng)通知中，稅務(wù)部門為了方便納稅人進(jìn)行申報(bào)，提供了多種申報(bào)方式，納稅人不但可以通過網(wǎng)上申報(bào)或郵寄申報(bào)，而且還可以通過委托有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)申報(bào)。這充分顯現(xiàn)出新規(guī)定人性化關(guān)懷的一面，也應(yīng)該是未來的個(gè)人所得稅改革必須考慮的一面。在這方面，可探索的內(nèi)容還有很多。例如，就目前來看，我國的個(gè)人所得稅還是以個(gè)人作為納稅主體，而不是家庭。而在歐美國家則多了一種選擇，夫妻既可以獨(dú)立納稅也可以合并納稅，允許納稅人結(jié)合自己的具體情況，自主選擇最有利的納稅方式。由于納稅人的家庭狀況不同，其負(fù)擔(dān)差別也很大，如果我國在進(jìn)行個(gè)人所得稅改革時(shí)，也能把以家庭作為納稅主體納入稅體改革的內(nèi)容，也讓人們擁有自主選擇的機(jī)會與權(quán)利，則可在很大程度上體現(xiàn)出稅法的人性化關(guān)懷。另外，在制定個(gè)人所得稅細(xì)則方面，還可考慮合理地增加一些退稅、免稅方面的規(guī)定。比如適度考慮家庭成員構(gòu)成情況、生活負(fù)擔(dān)的輕重而區(qū)別計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)或檔次；對于購房貸款中按揭款的部分，可否適度減稅、免稅等。在納稅所得扣減方面，能否將納稅人對社會慈善機(jī)構(gòu)的捐獻(xiàn)及對公益事業(yè)的貢獻(xiàn)因素考慮進(jìn)去，據(jù)其捐獻(xiàn)額度適當(dāng)進(jìn)行稅前扣減。在個(gè)人所得稅的征管方面，能否考慮一下，若是納稅人因健康原因或天災(zāi)人禍而導(dǎo)致的申報(bào)遲延或納稅滯后，可制定相應(yīng)的免責(zé)或免罰條例等等。這些細(xì)則內(nèi)容的規(guī)定，雖然在稅款征收中對征納額的影響并不太大，但卻充分地體現(xiàn)出政府人性化關(guān)懷的一面，這與構(gòu)建和諧社會的前提與宗旨也是相符的。

三、應(yīng)讓納稅人得到充分的尊重

第3篇：個(gè)人所得稅改革范文

關(guān)鍵詞：全面二孩；個(gè)人所得稅；育兒支出

一、引言

自二十世紀(jì)八十年代我國開始實(shí)施獨(dú)生子女政策，經(jīng)過三十多年的時(shí)間，該項(xiàng)政策控制人口增長的初始目標(biāo)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，但同樣造成了老齡化嚴(yán)重、人口紅利消退等系列問題，如不解決勢必影響我國經(jīng)濟(jì)社會的健康發(fā)展。這一點(diǎn)可從日、韓兩國人口老齡化問題管窺一二。為此，我國2013年放開單獨(dú)二孩政策后，又于2016年實(shí)施全面二孩政策?！笆澜绺鲊娜丝谡邔?shí)踐表明，單獨(dú)人口政策的作用十分有限，人口政策發(fā)揮作用必須與經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展相適應(yīng)，必須與本國的國情相適應(yīng)”。①作為一項(xiàng)基本國策，我國全面二孩政策的落地同樣是個(gè)系統(tǒng)工程，“牽涉到地區(qū)之間、城鄉(xiāng)之間、貧富之間、男女之間乃至不同年齡群體之間的平等和利益調(diào)整”，②需要包括稅收在內(nèi)的一系列政策的配合。個(gè)人所得稅作為直接影響居民收入分配的主要稅收工具，正在醞釀由分類型轉(zhuǎn)向分類與綜合相結(jié)合的混合型以便更好地促進(jìn)公平分配，其改革的關(guān)鍵是以家庭為納稅單位，即綜合考慮居民整個(gè)家庭的收支狀況確定其應(yīng)納稅額。這與“全面二孩政策的順利實(shí)施需要家庭作為支撐”①的政策訴求緊密相關(guān)。新一輪個(gè)人所得稅改革應(yīng)通過差別化費(fèi)用扣除等設(shè)計(jì)為生育二孩家庭減負(fù)。這不僅有助于全面二孩政策落地，也符合構(gòu)建公平型個(gè)人所得稅的目標(biāo)要求。

二、實(shí)現(xiàn)全面二孩政策目標(biāo)需要個(gè)人所得稅政策的配合

（一）降低育兒支出需要個(gè)人所得稅的傾斜

眾所周知，“全面二孩政策本身只是影響人口出生的外因，內(nèi)因則是育齡家庭的生育意愿和生育行為”。②80后和90后作為育齡人群的主力，其生育觀念與60后或70后顯著不同，生育意愿和生育決策更多地受到個(gè)體利益的影響，生育政策對他們的制約作用不斷減弱。如2000年和2011年我國分別放開了雙獨(dú)二孩政策和單獨(dú)二孩政策，但年輕的育齡人群并未對生育政策的調(diào)整作出積極響應(yīng)。從目前學(xué)者對居民生育意愿的調(diào)查研究看，影響居民生育決策的主要因素是經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。以人口大省山東省為例，據(jù)山東省衛(wèi)計(jì)委2015年對111個(gè)縣市的241個(gè)村級管理單位的19236個(gè)有效樣本的育齡夫婦二孩生育抽樣調(diào)查結(jié)果，影響“單獨(dú)”家庭生育二孩的主要原因是育兒成本較高，而對于年齡相對較大經(jīng)濟(jì)實(shí)力相對較強(qiáng)的“雙非”家庭來說，盡管主要影響因素是身體原因，但經(jīng)濟(jì)因素同樣不可忽略。③這一結(jié)論在張丹(2015）、卿石松(2015)、王文琦(2016）、陶濤(2016）等學(xué)者分別對西安、上海、南昌、北京居民生育意愿影響因素的相關(guān)研究結(jié)果中得到佐證。教育等育兒支出在我國居民家庭支出中占比近50%左右，高昂的育兒成本打擊了居民生育二孩的熱情。④居民希望通過減免個(gè)人所得稅降低其育兒支出。⑤我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅在降低居民育兒支出方面存有一定缺陷，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是納稅人和征管類型的設(shè)計(jì)不利于育兒支出的降低。一方面，我國個(gè)人所得稅的納稅人為個(gè)人，未考慮居民整個(gè)家庭的收支狀況。這不僅違背了稅收的公平原則，也不利于減輕育齡家庭的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。另一方面，分類個(gè)人所得稅無法綜合考慮居民家庭的收支狀況，既不利于公平分配，更不利于促進(jìn)家庭發(fā)展的稅收環(huán)境的形成。二是費(fèi)用扣除的設(shè)計(jì)不利于降低育兒支出。孩子的養(yǎng)育成本除了母親的孕育成本外，還包括生活、教育、醫(yī)療等多方面支出。據(jù)《城市兒童生活形態(tài)（2012-2013）研究報(bào)告》，“兒童逐漸成為家庭消費(fèi)的核心，在獨(dú)生子女家庭中，用于兒童的消費(fèi)占到家庭開支的60%以上”。⑥2015年，僅教育支出一項(xiàng)“近五成的家長每年教育支出在6000元以上，29.1%的家庭投入近萬元。”⑦從我國目前個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除看，無論是工資薪金所得項(xiàng)目，還是個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，這些項(xiàng)目的費(fèi)用扣除中均沒有單獨(dú)的育兒支出，而是包含在每月3500元或4800元的生計(jì)費(fèi)用扣除中。按照當(dāng)前“一刀切”的稅制設(shè)計(jì)，不考慮實(shí)際贍養(yǎng)系數(shù)，“全面二孩”實(shí)際上提高了居民的稅負(fù)水平。對于絕大數(shù)人來說，3500元的費(fèi)用扣除面對日漸高漲的育兒支出等支出，有些捉襟見肘。我們可以借鑒OECD等國家的做法，進(jìn)行差別化費(fèi)用扣除,以降低育兒的個(gè)人所得稅改革負(fù)擔(dān)。三是稅率和稅收優(yōu)惠的設(shè)計(jì)不利于降低育兒支出。從稅率設(shè)計(jì)看，目前我國個(gè)人所得稅的稅率形式主要有3%-45%的七級超額累進(jìn)稅率、5%-35%的五級超額累進(jìn)稅率和20%的比例稅率三種形式。對大多數(shù)家庭來說，其收入來源主要是工資薪金收入，在七級超額累進(jìn)稅率取消了15%這一檔稅率后，一些納稅人適用的稅率從10%直接爬升至20%，增加了稅收負(fù)擔(dān)。從稅收優(yōu)惠設(shè)計(jì)看，在現(xiàn)行個(gè)人所得稅中，盡管稅收減免較多，但是除了托兒補(bǔ)助費(fèi)、獨(dú)生子女補(bǔ)貼、婦女生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險(xiǎn)性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼免稅外，其他減免稅政策則與育兒支出無關(guān)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，養(yǎng)育孩子對女性的就業(yè)也會產(chǎn)生一定的影響，例如生育和撫養(yǎng)孩子需要花費(fèi)女性大量的時(shí)間和精力，并需要用工單位提假，這些都是居民養(yǎng)育子女的隱形成本。我們可以通過稅收優(yōu)惠設(shè)計(jì)，以激勵女性的生育意愿或降低用工單位的用工成本。

（二）良性人口增長機(jī)制的形成需要個(gè)人所得稅的支持

首先，從世界人口發(fā)展趨勢看，人口生育率總體呈下降趨勢。具體而言，較發(fā)達(dá)國家和地區(qū)1950—2000年間的人口生育率呈下降趨勢，進(jìn)入二十一世紀(jì)后，除新加坡外的其他國家基本上止跌回升；欠發(fā)達(dá)國家與地區(qū)的生育率在1950—2015年間則呈持續(xù)下降的趨勢。①較發(fā)達(dá)國家生育率止跌回升的主要原因是，這些國家進(jìn)入二十一世紀(jì)后紛紛采取了包括減免個(gè)人所得稅在內(nèi)的人口激勵政策。②其次，我國人口增長過快趨勢得到抑制之后，人口老齡化、男女比例失調(diào)等結(jié)構(gòu)性問題日漸顯現(xiàn)，低生育機(jī)制已然形成。2013年、2014年、2015年我國的人口出生率分別為12.08‰、12.37‰、12.07‰，③證明單獨(dú)二孩政策并未使人口增長明顯回升。為使全面二孩政策發(fā)揮好作用需要個(gè)人所得稅的支持。新一輪個(gè)人所得稅應(yīng)充分考慮全面二孩政策對居民家庭產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)影響，通過納稅人、費(fèi)用扣除、稅收優(yōu)惠等要素的設(shè)計(jì)以降低居民育兒支出，從而提高居民的生育意愿，進(jìn)而促進(jìn)良好生育機(jī)制的形成。

三、促進(jìn)實(shí)現(xiàn)全面二孩政策目標(biāo)的個(gè)人所得稅改革建議

（一）以家庭為納稅單位，構(gòu)建以綜合課征為主、分類征收為輔的混合型模式

1.以家庭為納稅單位，改變納稅申報(bào)方式。家庭是社會的基本單位，人口政策的落實(shí)和收入差距的調(diào)節(jié)最終都落腳在家庭上。以家庭為納稅單位的關(guān)鍵是如何界定家庭的概念。我國目前的家庭形式包括單人家庭、二人家庭、三人家庭、空巢家庭、丁克家庭等多種形式，兩代人構(gòu)成的核心家庭占到60%以上。④面對家庭形式的多元化和小型化，為方便稅率設(shè)計(jì)，應(yīng)以具有確定婚姻關(guān)系的家庭為納稅單位，即一夫一妻為一個(gè)納稅單位，包括其撫養(yǎng)的未成年人。單親家庭、單人家庭、空巢家庭等作為家庭的特殊類型處理。改變納稅單位的同時(shí)還應(yīng)改變納稅申報(bào)方式，即建立以家庭申報(bào)為主、個(gè)人申報(bào)為輔的申報(bào)辦法，日常稅款繳納仍以源泉扣繳為主，年終匯算清繳采取自行申報(bào)方式。2.合理界定綜合課征和分類課征的范圍。國際上的做法通常有兩種：一是將收入分為勤勞所得和非勤勞所得兩類，對前者綜合計(jì)征，對后者分類計(jì)征；二是將收入分為經(jīng)常所得和偶然所得兩類，對前者綜合計(jì)征，對后者分類計(jì)征。從目前情況看，較適合我國國情的做法是，將工資薪金所得、個(gè)人工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等具有經(jīng)常性和連續(xù)性的收入列入綜合所得的計(jì)征項(xiàng)目；將利息、股息、紅利等所得列為分類計(jì)征項(xiàng)目，采用“反列舉稅目”的方法確定征稅范圍，對列舉項(xiàng)目免征，不列舉項(xiàng)目課稅，從根本上解決由于納稅人不同、所得項(xiàng)目不同、支付方式和時(shí)間不同等導(dǎo)致的稅負(fù)不公。

（二）稅前費(fèi)用扣除差別化，減輕育兒成本

混合型個(gè)人所得稅的綜合征收部分按年計(jì)算，分類征收部分按次計(jì)算繳納，因此，利息、股息、紅利等所得項(xiàng)目可與現(xiàn)行政策保持一致，不扣除費(fèi)用，家庭開支在綜合征收部分扣除。家庭開支扣除，除考慮家庭日常支出外，還應(yīng)將贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)孩子、教育、醫(yī)療、住房等支出納入扣除范圍。這一點(diǎn)，我們可以借鑒日、韓等國的經(jīng)驗(yàn)，將家庭按照婚姻狀況、經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)狀況等劃分為不同類型，納稅人的身份不同，所享受的稅收待遇也不同。此外，不同區(qū)域的納稅人可適用不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)物價(jià)指數(shù)調(diào)整費(fèi)用扣除額以消除物價(jià)因素對居民納稅的影響。

（三）降低超額累進(jìn)稅率，調(diào)整稅收優(yōu)惠范圍

一是按照不同的計(jì)征方式設(shè)計(jì)稅率。綜合項(xiàng)目應(yīng)采用累進(jìn)稅率，并降低最高邊際稅率、減少稅率級次，可設(shè)計(jì)5%-35%的五級超額累進(jìn)稅率；分類項(xiàng)目可采用現(xiàn)行20%的比例稅率。二是取消針對外籍個(gè)人的探親費(fèi)、子女費(fèi)、伙食補(bǔ)貼等優(yōu)惠；增加生育二孩家庭的稅收激勵，可對其退稅，也可仿效殘疾人工資企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除的做法，允許雇傭生育二孩女性的企業(yè)進(jìn)行稅前工資加計(jì)扣除。

（四）建立家庭納稅信息系統(tǒng)

可建立以家庭為單位的稅務(wù)編碼信息系統(tǒng)，以夫妻雙方其中一人的身份證號碼作為家庭申報(bào)的稅務(wù)編碼，以家庭每個(gè)人的身份證號碼作為個(gè)人的稅務(wù)編碼，家庭的所有收入信息都反映在家庭稅務(wù)編碼和各自的稅務(wù)編碼上。通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以掌握居民家庭的全部收入信息。

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第4篇：個(gè)人所得稅改革范文

關(guān)鍵詞 個(gè)人所得稅 稅制改革 問題 策略

當(dāng)前，社會關(guān)注的焦點(diǎn)是個(gè)人所得稅的公平問題。如珠海格力電器董事長董明珠都坦言抱怨：我500萬元收入，交完稅后到手200多萬，應(yīng)該加強(qiáng)對民營企業(yè)職務(wù)消費(fèi)的個(gè)人所得稅征管。但個(gè)人所得稅的征納依然以工資薪金為主流，嚴(yán)重阻礙稅收公平的實(shí)現(xiàn)，急需通過深入的稅制改革加以解決。

一、個(gè)人所得稅改革中存在的問題

2011年3500元/月的個(gè)人所得稅工資薪金起征點(diǎn)實(shí)施以后，不斷有人呼吁繼續(xù)提高起征點(diǎn)，這說明個(gè)人所得稅制在實(shí)際的運(yùn)行過程中逐漸暴露出一些問題，其中最顯著的就是個(gè)人所得稅的公平問題。該問題主要體現(xiàn)在四個(gè)方面：一是公民的納稅意識不強(qiáng)，甚至引發(fā)偷稅、逃稅等違法行為，加上個(gè)人儲蓄存款實(shí)名登記制度不完善，個(gè)人收入很難確定，影響個(gè)人所得稅的公平。二是相關(guān)法律法規(guī)不夠完善，且個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度存在缺陷，個(gè)人隱性收入造成個(gè)人稅收嚴(yán)重流失。三是個(gè)人稅收信息不透明、不對稱，無法全面衡量個(gè)人真實(shí)的納稅能力，導(dǎo)致高收入人群少繳稅，違背稅收公平原則，低收入與高收入人群之間的差距也很難得到有效調(diào)節(jié)，對社會的公平和諧產(chǎn)生不利影響。[1]據(jù)國家財(cái)政部的數(shù)據(jù)，2008年上半年個(gè)稅完成2136.73億元，其中工薪所得稅1308.05億元；2012年個(gè)稅總收入為5820億元，工薪所得稅3577億元；2013年個(gè)稅總收入6531億元，工薪所得稅4092億元；占比都在60%左右。對此，財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所原所長賈康早就指出：中國的稅負(fù)集中在中等收入和中下收入階層，富裕階層的稅負(fù)相對外國來說顯得太輕了。四是個(gè)人所得稅法沒有進(jìn)行整體的考量修改，如社會呼吁較多的工資薪金項(xiàng)目起征點(diǎn)已提高了兩次，從當(dāng)時(shí)的800元/月提高到了目前的3500元/月，然而其他項(xiàng)目的起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)沒有修改提高，如勞務(wù)報(bào)酬收入的扣除標(biāo)準(zhǔn)仍保留在20世紀(jì)80年代的800元/次。

二、進(jìn)一步推進(jìn)個(gè)人所得稅改革的策略

（一）加大宣傳力度，完善個(gè)人儲蓄存款實(shí)名制度

對于個(gè)人所得稅的宣傳，其內(nèi)容不僅要涉及基本常識、征收模式及途徑、支出去向等，尤其要對納稅人宣傳其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任、義務(wù)。納稅是公民應(yīng)盡的義務(wù)，國家并不是無償征收稅收，而是對資金進(jìn)行集中的整合、合理的利用，惠民是最終的目的。所以政府應(yīng)加大對個(gè)人所得稅的宣傳力度，使每一位公民都能正確認(rèn)識個(gè)人所得稅，明白稅收在國家發(fā)展中的重要性。

同時(shí)，完善個(gè)人儲蓄存款實(shí)名登記制度是有效的策略。首先，應(yīng)以銀稅聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)，不斷完善儲蓄實(shí)名制，特別是要進(jìn)一步完善個(gè)人儲蓄存款賬戶的單一賬號制度，即除了銀行號的差異之外，個(gè)人儲蓄存款賬號都統(tǒng)一采用專用號碼，幫助解決個(gè)人所得稅稅源不明的問題。其次，商業(yè)銀行在日常工作中應(yīng)進(jìn)一步落實(shí)儲蓄存款實(shí)名制，按照個(gè)人真實(shí)的信用狀況提供個(gè)性化的分層服務(wù)，從而面向居民、個(gè)人拓展零售業(yè)務(wù)。第三，個(gè)人儲蓄存款實(shí)名制，要求為每一名從事經(jīng)濟(jì)活動的公民專門設(shè)置一個(gè)個(gè)人實(shí)名賬戶，并設(shè)定一個(gè)專門的社會保障號碼。第四，基于現(xiàn)有的公民身份證編碼系統(tǒng)，按照個(gè)人所得稅記錄和社會福利賬戶，包括醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金等，及時(shí)建立起內(nèi)容豐富的、重視收集經(jīng)濟(jì)信息的個(gè)人賬戶平臺，促使人們能自覺自愿地把個(gè)人所得稅中的誠信納稅作為一種日常的、長期的行為來認(rèn)真對待，為個(gè)人所得稅的公平提供條件。

（二）完善法律法規(guī)，建立健全個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度

首先，針對個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記完善建立相關(guān)法律法規(guī)。我國應(yīng)順應(yīng)世界潮流，積極借鑒西方先進(jìn)的立法經(jīng)驗(yàn)，并有機(jī)結(jié)合不動產(chǎn)登記的現(xiàn)實(shí)狀況，按照《物權(quán)法》進(jìn)一步明確登記不動產(chǎn)物權(quán)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)及順序，不斷完善我國不動產(chǎn)登記制度的各項(xiàng)法律法規(guī)。[2]基于既有的《物權(quán)法》，國務(wù)院相關(guān)部門應(yīng)按立法程序及時(shí)出臺相關(guān)法律法規(guī)，細(xì)化不動產(chǎn)登記的各項(xiàng)原則性規(guī)定，并針對違規(guī)違法行為完善制定沒收財(cái)產(chǎn)等法律處罰措施，確保個(gè)人不動產(chǎn)登記能有法可依，真正強(qiáng)化個(gè)人所得稅中法律對納稅人的威懾力。

其次，專門針對高收入行業(yè)和人群完善建立財(cái)產(chǎn)登記制度。就一些高收入行業(yè)所產(chǎn)生的高收入人群而言，其收入主要是財(cái)產(chǎn)性收入，而個(gè)人所得稅卻以工資薪金為主流，忽視了這些隱性財(cái)產(chǎn)，有礙公平，應(yīng)進(jìn)一步落實(shí)該群體的財(cái)產(chǎn)登記工作。在我國，重點(diǎn)納稅人主要包括：金融、保險(xiǎn)、證券、石油、石化、煙草、電力、電信、鐵道、房地產(chǎn)、民航、醫(yī)院、學(xué)校、高新技術(shù)企業(yè)、外國企業(yè)、體育俱樂部、中介機(jī)構(gòu)等高收入行業(yè)的人員，以及影視明星、體育明星、歌星、模特、民營經(jīng)濟(jì)投資者等高收入的個(gè)人等。針對該高收入群體，國家應(yīng)完善財(cái)產(chǎn)登記制度并嚴(yán)格執(zhí)行，從而增強(qiáng)個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)力度，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)稅收公平。

（三）促進(jìn)均衡稅負(fù)，確保個(gè)人稅收信息的對稱化

就均衡稅負(fù)的實(shí)現(xiàn)而言，個(gè)人稅收信息不對稱是重要的影響因素之一。如果納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)及人員所掌握的信息不一致，就會導(dǎo)致個(gè)人稅收信息無法實(shí)現(xiàn)對稱化，極易導(dǎo)致個(gè)人所得稅出現(xiàn)征收不完全、不真實(shí)的情況。為促進(jìn)實(shí)現(xiàn)均衡稅負(fù)，確保個(gè)人稅收信息的對稱化，可采取以下策略：

一是及時(shí)建立信息流通平臺，不斷提升納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員三方信息的透明度。不對稱稅收信息的受益者是納稅人，他們的收入來源信息將影響其個(gè)人所得稅的繳納額度，為少繳、不繳，他們不惜通過隱匿的手段破壞稅收信息的對稱化，以達(dá)到利己目的。如果能建立信息流通平臺，就能把個(gè)人收入信息匯總，并跟個(gè)人的銀行賬戶、資產(chǎn)等聯(lián)動，盡量避免個(gè)人所得稅申報(bào)不實(shí)。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分掌握納稅人的個(gè)人信息，特別是高收入人群，他們的收入是多元化的，獲取信息時(shí)面臨較大的難度，需通過不斷改進(jìn)個(gè)人所得稅征管手段的方式提高征管水平，不斷擴(kuò)大對納稅人信息的掌握量。三是稅務(wù)人員應(yīng)不斷提升職業(yè)道德素養(yǎng)和職業(yè)技能，避免在繁雜的稅務(wù)工作中出現(xiàn)偷懶的現(xiàn)象，大大降低稅收信息不對稱的可能性，避免因稅務(wù)人員職業(yè)道德失范而無視納稅人隱匿個(gè)人收入信息的行為，甚至幫助納稅人逃避稅收監(jiān)管，對國家財(cái)政收入造成損害。

（四）考量整體，適時(shí)修正并公布各項(xiàng)目的起征點(diǎn)

國家稅務(wù)總局應(yīng)組織各級稅務(wù)部門開展個(gè)人所得稅各應(yīng)稅項(xiàng)目稅負(fù)盡職調(diào)查，以各行業(yè)各地區(qū)各群體的收入水平為依據(jù)，建立各項(xiàng)目起征點(diǎn)的數(shù)據(jù)庫信息和數(shù)據(jù)模型，以定量的數(shù)據(jù)和定性分析的科學(xué)方法來確定起征點(diǎn)，而不是讓納稅人感覺起征點(diǎn)只是一個(gè)毛估估的數(shù)字。在對呼聲較高工資薪金的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整的同時(shí)，要考量整體，考慮其他項(xiàng)目的公平和合理性并適時(shí)進(jìn)行調(diào)整，以維護(hù)法律的嚴(yán)肅和公平。

三、結(jié)語

個(gè)人所得稅改革應(yīng)得到深入的推進(jìn)，通過采取完善個(gè)人儲蓄存款實(shí)名制度、建立健全個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度、確保個(gè)人稅收信息的對稱化等策略促進(jìn)個(gè)人所得稅均衡、公平，及時(shí)解決以工資薪金為主流的稅制問題，有效調(diào)節(jié)低收入與高收入人群之間的差距，從而不斷促進(jìn)社會的公平與和諧。

參考文獻(xiàn)

第5篇：個(gè)人所得稅改革范文

摘要：個(gè)人所得稅自開征以來，雖然一直在不斷改革和完善，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度并不能很好的解決日益嚴(yán)重的貧富差距擴(kuò)大問題。因此，本文在構(gòu)建社會主義和諧社會的背景下，以公平為視角，對現(xiàn)行個(gè)人所得稅制和征管模式進(jìn)行分析，并提出科學(xué)、可行的改革建議。

關(guān)鍵詞 ：個(gè)人所得稅；分類綜合所得稅制；社會公平

個(gè)人所得稅是政府財(cái)政收入的重要來源，也是調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的重要手段。稅收公平和稅收效率兩原則在不同時(shí)期應(yīng)有不同側(cè)重。隨著經(jīng)濟(jì)和科技的發(fā)展，現(xiàn)行個(gè)人所得稅計(jì)征體系已不能有效地調(diào)節(jié)收入分配差距。所以，我國個(gè)人所得稅應(yīng)遵循公平與效率結(jié)合，更注重公平的思路。依據(jù)這一總體思路，本文提出我國個(gè)人所得稅制的具體改革建議：改分類所得稅制為分類綜合所得稅制，優(yōu)化費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，建立激勵和督促個(gè)人申報(bào)的稅務(wù)制度等。

一、轉(zhuǎn)變征稅模式

個(gè)人所得稅征管模式有三種：分類所得稅制、分類綜合所得稅制和綜合所得稅制。分類所得稅制是指對同一納稅人在一定時(shí)期內(nèi)的各種所得，按其所得的不同來源，將他們分為不同類別的所得，并對每一類所得按照單獨(dú)的稅率來計(jì)算其所得稅的制度。我國是采用的是分類所得稅制的征稅模式。分類所得稅制的優(yōu)點(diǎn)是課稅簡便，能夠進(jìn)行源泉控制，能有效地防止偷漏稅。但其不能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則。許多國家用綜合所得稅制取代了分類所得稅制或?qū)嵭芯C合分類相結(jié)合的稅制。綜合所得稅是指對納稅人個(gè)人的各種應(yīng)稅所得綜合征收。這種稅制多采用累進(jìn)稅率，并以申報(bào)法征收。其優(yōu)點(diǎn)是能夠量能課稅，公平稅負(fù)。但這種稅制需要納稅人納稅意識強(qiáng)、服從程度高，征收機(jī)關(guān)征管手段先進(jìn)、工作效率高。而我國現(xiàn)在的征管水平顯然還無法達(dá)到這種要求，國家還不能對納稅人各種類型、來源的所得進(jìn)行較好地掌握和監(jiān)控。因此，當(dāng)前我國還不具備實(shí)施綜合所得稅制的條件，所以，個(gè)人所得稅制模式的轉(zhuǎn)變不應(yīng)對個(gè)人所得稅原有制度徹底否定，而應(yīng)在原有稅收制度基礎(chǔ)上根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展實(shí)行“漸進(jìn)式”改革，現(xiàn)階段實(shí)行分類綜合所得稅制是我國個(gè)人所得稅改革的方向。

分類綜合所得稅制亦稱二元稅制，即對同一納稅人在一定時(shí)期內(nèi)的各種不同種類的所得分類課征所得稅，納稅年度終了時(shí)，再將本年度的所有所得加起來，按照累進(jìn)稅率計(jì)征所得稅，平時(shí)所繳納的分類所得稅，可以在納稅年度終了時(shí)應(yīng)繳納的綜合所得稅中扣除。我國個(gè)人所得稅的逐步完善，可以在目前所得分類的基礎(chǔ)上，先以源泉預(yù)扣方法分別采取不同的稅率征收分類稅，同時(shí)在納稅年度結(jié)束后，由納稅人申報(bào)其全年綜合的各項(xiàng)所得，進(jìn)行匯算清繳，多退少補(bǔ)。在對全年綜合的各項(xiàng)所得匯算時(shí)，應(yīng)按不同來源收入總額減規(guī)定扣除計(jì)算的總所得按超額累進(jìn)稅率計(jì)算綜合的個(gè)人所得稅，以實(shí)現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，調(diào)節(jié)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)社會公平。

二、優(yōu)化費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

首先，各項(xiàng)生計(jì)扣除在所得匯總自行申報(bào)時(shí)進(jìn)行。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制將納稅人的收入按其來源不同，分為十一個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按不同應(yīng)稅項(xiàng)目分項(xiàng)計(jì)算。以某項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額減去稅法規(guī)定的該項(xiàng)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額為該項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額。造成了收入相同的納稅人納稅負(fù)擔(dān)的不同，所得來源單一的納稅人的稅負(fù)重于所得渠道多的納稅人；而且，不同的應(yīng)稅項(xiàng)目其費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，導(dǎo)致數(shù)額相等的一筆收入，界定的應(yīng)稅項(xiàng)目不同，稅負(fù)也不同。因此，在對每項(xiàng)收入分類征收時(shí)不做任何扣除，只按規(guī)定稅率實(shí)行源泉扣繳，各項(xiàng)生計(jì)扣除在所得匯總自行申報(bào)時(shí)扣除。

其次，“費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)”考慮通貨膨脹因素，建立費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的動態(tài)調(diào)整機(jī)制。我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅的設(shè)計(jì)中沒有考慮到通貨膨脹的因素，特別是在通貨膨脹率較高的時(shí)候，會加大納稅人的負(fù)擔(dān)。，那么在物價(jià)變動的情況下，就有必要對其標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。可以考慮每隔三年，根據(jù)這三年的通貨膨脹水平，結(jié)合其他相關(guān)要素，由國家稅務(wù)主管部門公布新的生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

再次，以家庭為納稅單位設(shè)計(jì)費(fèi)用扣除，根據(jù)家庭負(fù)擔(dān)情況規(guī)范扣除標(biāo)準(zhǔn)。家庭是最基本的社會單位，居民的經(jīng)濟(jì)行為在很多程度上是一種家庭行為，個(gè)人收入的差距最終要體現(xiàn)在家庭總收入差距上，對收入差距的調(diào)節(jié)應(yīng)集中體現(xiàn)在家庭收入調(diào)節(jié)的層面上。在生計(jì)費(fèi)用的扣除上，除了維持勞動力個(gè)人生存與發(fā)展之外，還應(yīng)考慮勞動力的家庭費(fèi)用扣除，建立以家庭為單位的費(fèi)用扣除，更能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)?？紤]納稅人婚姻狀況，撫養(yǎng)子女的人數(shù)、年齡、子女教育支出，對家庭成員大病醫(yī)療支出中個(gè)人負(fù)擔(dān)的部分等因素。

最后，實(shí)行內(nèi)外統(tǒng)一的“費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)”。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制在計(jì)算工資薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅時(shí)將普通居民納稅人與非居民納稅人和在境外取得收入的居民納稅人區(qū)分開來。普通居民納稅人費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是每月3500 元的，而非居民納稅人和在境外取得收入的居民納稅人費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是每月4800 元；華僑和香港、澳門、臺灣同胞也參照執(zhí)行。居民納稅人與非居民納稅人和在境外取得收入的居民納稅人享受同樣的物價(jià)水平，規(guī)定了不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，違背了稅法公平原則。

三、建立激勵和督促個(gè)人申報(bào)的稅務(wù)制度

首先，在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)進(jìn)行費(fèi)用扣除。要進(jìn)行綜合課征就必須使納稅人能夠自行申報(bào)。要做到這點(diǎn)，就必須提高公民的納稅意識。從道德層面來做工作固然是必要的，但僅僅如此還是不夠的，還應(yīng)該從利益層面來促使納稅人主動申報(bào)。建議的方案是：源泉扣繳時(shí)不做任何扣除，只按規(guī)定稅率扣稅。各項(xiàng)扣除在所得匯總自行申報(bào)時(shí)進(jìn)行，在納稅人基本的生計(jì)費(fèi)用扣除之外，還允許對其撫養(yǎng)子女、子女教育支出、大病醫(yī)療支出中個(gè)人負(fù)擔(dān)的部分等據(jù)實(shí)或限額扣除，這樣可以提高納稅人申報(bào)的主動性。

其次，為納稅人設(shè)立獨(dú)享的稅號。除了在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)進(jìn)行費(fèi)用扣除以從利益層面來促使納稅人主動申報(bào)外，還應(yīng)該為納稅人設(shè)立獨(dú)享的稅號。為每個(gè)納稅人設(shè)立獨(dú)享的稅號，是對納稅人進(jìn)行管理的最基本條件。據(jù)統(tǒng)計(jì)目前我國有百萬人身份證重號，如果直接使用身份證號碼作為稅號，身份證大量的重號將給納稅人帶來不便?？傊?，在個(gè)人申報(bào)制度中要遵循一個(gè)原則就是要最大限度地方便稅收征納雙方的操作。

最后，將個(gè)人所得稅申報(bào)納稅納入個(gè)人信用評價(jià)體系。為了保證公民自行申報(bào)制度的正常運(yùn)行，政府要建立監(jiān)管監(jiān)測體系，將個(gè)人的申報(bào)納稅作為誠信記錄納入監(jiān)測體系考核指標(biāo)，并作為個(gè)人信用評價(jià)體系的一項(xiàng)重要參考指數(shù)，進(jìn)而影響其信貸、投資等經(jīng)濟(jì)活動，使所有納稅人都能在法律和制度的約束下主動申報(bào)納稅。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄧力平.《和諧稅收與“十二五”時(shí)期我國稅收發(fā)展》，《稅務(wù)研究》,2010年第10期.

[2]石堅(jiān).《堅(jiān)持個(gè)人所得稅制模式改革的方向》，《中國稅務(wù)報(bào)》,2013年3月.

第6篇：個(gè)人所得稅改革范文

論文摘要:個(gè)人所得稅的運(yùn)行中存在許多急待解決的問題，從個(gè)人所得稅的征收模式、應(yīng)稅所得的確定和稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整三個(gè)方面進(jìn)行探討并指出改進(jìn)方向。

1994年1月1日起開始施行的個(gè)人所得稅法，合并了原來的個(gè)人所得稅、個(gè)人收人調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅三個(gè)稅種，通過這次改革，使我國個(gè)人所得稅朝著法制化、科學(xué)化、規(guī)范化的方向邁進(jìn)了一大步。但是，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，改革開放進(jìn)一步深人和擴(kuò)大，以及中國加人wto后必然引發(fā)的經(jīng)濟(jì)格局和收人格局的變化，個(gè)人所得稅無論在法規(guī)上還是征管上都暴露出不少問題。本文從個(gè)人所得稅的征收模式、應(yīng)稅所得的確定和稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整這三個(gè)問題人手，提出完善我國個(gè)人所得稅制的建議。

1中國個(gè)人所得稅征收模式的選擇

1.1個(gè)人所得稅征收模式的比較

    目前世界各國對個(gè)人所得稅征收模式的選擇分為三大類:

    ①分類所得稅模式

    分類所得稅模式是指歸屬于某一納稅人的各種所得，如工資、薪金、股息紅利等，均應(yīng)按稅法規(guī)定單獨(dú)分類。按各類收人適用稅率分別課稅，不進(jìn)行個(gè)人收人的匯總。

    其理論依據(jù)在于納稅人不同的收入體現(xiàn)了不同的性質(zhì)，要貫徹區(qū)別定性的原則，采取不同的方式課征。因此，一般情況下工薪所得是依靠勞動取得的收人，其稅率相應(yīng)較輕，而利息、股息、紅利和租金等則是資本性投資理財(cái)所得，其稅率相應(yīng)較高。

    它可以廣泛采用源泉課稅法，課征簡便，節(jié)省征收費(fèi)用，可按所得性質(zhì)的不同采取差別稅率，有利于實(shí)現(xiàn)特定的政策目標(biāo)，但它不能按納稅人全面的、真實(shí)的納稅能力征稅，不太符合公平負(fù)擔(dān)原則。英國的“所得分類表制度”是分類所得稅模式的典范，當(dāng)今純粹采用這種課征模式的國家不多。

2逗蹤合所得稅模式

    綜合所得稅模式是指屬于統(tǒng)一納稅人的各種所得，不論其從何處取得，也不論其是以何種方式取得，均應(yīng)匯總為一個(gè)整體，并按匯總后適用的累進(jìn)稅率計(jì)算納稅。

    其理論依據(jù)為個(gè)人所得稅是一種對自然人課征的收益稅，其應(yīng)納稅所得應(yīng)當(dāng)綜合納稅人的全部收人在內(nèi)。

    這種模式稅基寬，能夠反映納稅人的綜合負(fù)稅能力，并考慮到個(gè)人綜合情況和家庭負(fù)擔(dān)等，給予減免照顧，對總的凈所得采取累進(jìn)稅率，可以達(dá)到調(diào)節(jié)納稅人之間所得稅負(fù)擔(dān)的目的，并實(shí)現(xiàn)一定程度的縱向再分配。但它的課征手續(xù)較繁，征收費(fèi)用較多，且容易出現(xiàn)偷漏稅，要求納稅人有較高的納稅意識，征稅人有先進(jìn)的稅收征管制度。美國等發(fā)達(dá)國家的個(gè)人所得稅模式屬于這一類型。

    ③混合型所得稅模式

    混合型所得稅模式是分類所得稅模式和綜合所得稅模式的疊加，即先按分類課稅，再采用綜合所得稅模式對全部收人匯總征收并清繳。

其理論依據(jù)主要考慮兼有分類所得稅模式與綜合所得稅模式各自之所長，但這種模式在稅收的公平與效率兩方面都不可能有超出分類所得稅模式和綜合所得稅模式的優(yōu)點(diǎn)。日本、韓國、瑞典等國家的個(gè)人所得稅模式屬于這一類型。

1.2中國現(xiàn)行個(gè)人所得稅模式的缺陷

中國現(xiàn)行個(gè)人所得稅模式為典型的分類所得稅，將全部收人分解十一大類，采用十項(xiàng)不同稅率分別單獨(dú)課征。其缺陷表現(xiàn)在:

    ①相同數(shù)量的所得，屬于不同的類別，稅負(fù)明顯不同。

月所得在4001元以下時(shí)，各類所得的稅收負(fù)擔(dān)最高的為利息、股息、紅利所得，其次依次為勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，中方人員工資、薪金所得，生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包、承租經(jīng)營所得，而外方人員的工資、薪金所得則不必繳稅。隨著收人上升到20 000元以上，則勞務(wù)報(bào)酬的稅收負(fù)擔(dān)率最高。

②按月、按次分項(xiàng)計(jì)征容易造成稅負(fù)不公

現(xiàn)實(shí)中，納稅人各月獲得收人可能是不均衡的，有的納稅人收人渠道比較單一，有的則可能從多個(gè)渠道取得收人;有的人每月的收人相對平均，有的人的收人則相對集中于某幾個(gè)月。現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定實(shí)行按月、按次分項(xiàng)計(jì)征，必然造成對收人渠道單一的人征稅容易，月.稅負(fù)高;對每月收人平均的人征稅輕，對收人相對集中的人征稅重。

③稅負(fù)的不平容易造成納稅人通過“分解收人”、分散所得、分次或分項(xiàng)扣除等辦法來達(dá)到逃稅和避稅的目的，導(dǎo)致稅款的嚴(yán)重流失。

1.3中國個(gè)人所得稅模式的選擇

    考察世界各國個(gè)人所得稅模式的演變過程，可以看出，分類型所得稅模式較早實(shí)行，以后在某些國家演進(jìn)為綜合型所得稅模式，更多的則發(fā)展為混合型所得稅模式。

    綜合型所得稅模式不符合中國目前國情。美國是采用徹底的綜合型個(gè)人所得稅模式的代表國家，這與它擁有先進(jìn)的現(xiàn)代化征管手段，對個(gè)人的主要收人能實(shí)行有效監(jiān)控相適應(yīng)。同美國以及西方發(fā)達(dá)國家相比，我國目前的稅收征管水平較低，收人難以全面監(jiān)控，涉稅信息的交流制度尚未建立，缺乏科學(xué)高效的計(jì)算機(jī)支持系統(tǒng)，不具備實(shí)施綜合型所得稅模式的條件。

    混合型所得稅模式較符合我國目前的實(shí)際情況，具體做法是:對納稅人經(jīng)常性的收人，包括工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，承包經(jīng)營和承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，可采取綜合征收。對非經(jīng)常性的收人，如利息、股息等，可采取分項(xiàng)征收。屬于分項(xiàng)征收的項(xiàng)目繳稅之后不再進(jìn)行綜合申報(bào)與匯算，屬于綜合征收的項(xiàng)目也只就這一部分進(jìn)行綜合申報(bào)與匯算。

    推行分類與綜合結(jié)合的混合型所得稅模式，還應(yīng)當(dāng)實(shí)行嚴(yán)格的源泉扣繳制度，凡是能扣繳的都要實(shí)行扣繳，先把應(yīng)收的稅款收上來，同時(shí)要實(shí)行有限度的申報(bào)制度。年收人在6萬元以下的，即使實(shí)行綜合征稅，也可以不申報(bào)，只進(jìn)行年末調(diào)整，這樣可大大減少申報(bào)納稅人數(shù)，節(jié)省大量的人力、物力、財(cái)力，達(dá)到簡化征管的目的，適應(yīng)我國當(dāng)前的稅收征管水平，又體現(xiàn)了相對公平合理的原則，有利于加大調(diào)節(jié)收入分配的力度。

2中國個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得的確定

個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得的確定取決于征收范圍和扣除項(xiàng)目。

    ①征收范圍

中國現(xiàn)行個(gè)人所得稅的征收范圍是列舉11個(gè)征稅項(xiàng)目，表面上看項(xiàng)目明確、清楚。實(shí)際執(zhí)行時(shí)，由于我國收入分配制度不完善，居民收人貨幣化、帳面化程度比較低，還有直接或間接的實(shí)物分配等，各種收人名稱既多又不統(tǒng)一，難以對號人座，容易造成偷稅和漏稅。同時(shí)，隨著分配方式增加、分配體制的改革，收人分配的來源及項(xiàng)目逐漸增多，以原來的11個(gè)項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅難以實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)職能。從西方發(fā)達(dá)國家的個(gè)人所得稅改革看，更多的是把原來的一些減免稅項(xiàng)目列人征稅范圍，同時(shí)，對于將在經(jīng)濟(jì)生活中新的收人分配方式，及時(shí)納人征稅的范圍，以避免個(gè)人所得稅的流失。盡管發(fā)達(dá)國家個(gè)人所得稅的征稅范圍各不相同，但總體上看，其范圍是相當(dāng)廣泛的，均不僅包括周期性所得，還包括偶然所得;不僅包括以貨幣表現(xiàn)的工資薪金所得、營業(yè)所得、財(cái)產(chǎn)所得等，還包括具有相同性質(zhì)的實(shí)物所得和福利收人，不僅包括正常交易所得，還包括可推定的勞務(wù)所得?？傊?，為稅收公平和反映納稅能力起見，將一切能夠給納稅人帶來物質(zhì)利益和消費(fèi)水平提高的貨幣和非貨幣收益均納人個(gè)人所得稅的征收范圍。

    建議個(gè)人所得稅的征稅范圍采用列舉免稅項(xiàng)目，明確免稅的項(xiàng)目后，其余收人和福利實(shí)物分配均為征稅范圍，以避免解釋不清造成偷稅和避稅，同時(shí)壓縮現(xiàn)行的減免稅范圍?，F(xiàn)行減免稅的項(xiàng)目比較多，范圍比較寬，有10條免稅項(xiàng)目，3條減稅項(xiàng)目，還有其他一些政策減免。過多的減免違背個(gè)人所得稅的立法宗旨和政策目標(biāo)，弱化個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)分配和組織收人的功能，還導(dǎo)致稅制復(fù)雜，給政策執(zhí)行和征收執(zhí)法帶來操作困難，又造成執(zhí)法隨意性。

    ②扣除項(xiàng)目

目前，中國個(gè)人所得稅的扣除項(xiàng)目考慮的因素過少，扣除額過小。隨著我國各項(xiàng)改革的深人，個(gè)人的社會保障、子女教育和個(gè)人的再教育、醫(yī)療費(fèi)用、購買住房的費(fèi)用、贍養(yǎng)費(fèi)用等，都是個(gè)人的大筆開支。因此，應(yīng)在提高基本扣除額的同時(shí)，制定一些標(biāo)準(zhǔn)扣除，如醫(yī)療費(fèi)用和社會保障費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除，教育費(fèi)用、住房費(fèi)用和贍養(yǎng)費(fèi)用按標(biāo)準(zhǔn)扣除等。而且在全國實(shí)行統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，如果在收人高的地區(qū)規(guī)定較高的起征點(diǎn)，對收人較低的地區(qū)規(guī)定較低的起征點(diǎn)，實(shí)際上就違背了個(gè)人所得稅“殺貧濟(jì)富”，調(diào)節(jié)高收人的原則。

3中國個(gè)人所得稅稅率的設(shè)計(jì)

    就稅率形式而言，超額累進(jìn)稅率最能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，但是在不能普遍實(shí)行由納稅人自行申報(bào)繳納，而主要是采取代扣代繳方法的條件下，它只能適用于專業(yè)性和經(jīng)常性的這一類所得，即工資、薪金所得，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，承包承租經(jīng)營所得和有固定基地的專業(yè)獨(dú)立勞動者勞務(wù)報(bào)酬所得，至于非專業(yè)性和非經(jīng)常性的所得，則難以有效地累進(jìn)征收，只能適用比例稅率形式。

    改革后的個(gè)人所得稅稅率可將上述4類所得設(shè)計(jì)相同的一套超額累進(jìn)稅率，從而也可初步實(shí)現(xiàn)個(gè)人不同所得的橫向負(fù)擔(dān)公平。

第7篇：個(gè)人所得稅改革范文

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 功能定位 公平

近年來，由于非均衡發(fā)展的政策、強(qiáng)調(diào)效率的初次分配政策、國有企業(yè)改革的深入發(fā)展等等因素共同作用，中國貧富差距的擴(kuò)大是有目共睹的，而且還有繼續(xù)擴(kuò)大之勢，早在2000我國的基尼系數(shù)就達(dá)到了0.458，超過了0.4的國際警戒線，根據(jù)中國社科院2005年社會藍(lán)皮書報(bào)告，2004年中國基尼系數(shù)仍然在0.4以上。在這種情況下，政府運(yùn)用適度的再分配手段對貧富差距進(jìn)行調(diào)節(jié)提到了相當(dāng)?shù)母叨?，因此，作為調(diào)節(jié)再分配的重要工具，個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)個(gè)人收入、促進(jìn)社會公平的功能越來越為人們所關(guān)注。

一、我國個(gè)人所得稅的功能定位

一直以來，關(guān)于個(gè)人所得稅的基本功能問題就存在一些爭論，歸納起來主要有兩種觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)是主張個(gè)人所得稅以聚財(cái)為目的，對所有個(gè)人所得征稅，并降低邊際稅率，以增加財(cái)政收入。另一種觀點(diǎn)主張個(gè)人所得稅以再分配為目的，非“全民征稅”，并提高免征額，以利于低收入者，以調(diào)節(jié)收入分配。其實(shí)這兩種觀點(diǎn)也就是稅收原則中的效率與公平問題，從理論上來講，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的效率功能，是十分必要的，畢竟個(gè)人所得稅的起源和推廣的原始出發(fā)點(diǎn)都是為了充實(shí)國家財(cái)政收入；但就目前我國的具體情況來看，筆者更傾向于贊同第二種觀點(diǎn)，即目前應(yīng)充分發(fā)揮個(gè)人所得稅在促進(jìn)社會公平方面的功效，同時(shí)這也是由財(cái)政收入功能的有限性和調(diào)節(jié)收入分配功能的重要性決定的。

目前，我國貧富兩極分化的嚴(yán)重程度早已為人們所共睹。社會成員收入差距過大不僅影響社會穩(wěn)定，而且阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展，這是我國政府面臨的重大敏感問題，近些年來，我國政府一直在努力采取措施試圖解決這個(gè)問題，但與社會現(xiàn)實(shí)面臨的巨大壓力相比力度還是明顯不夠的。

在市場經(jīng)濟(jì)體制下，社會存在一定程度的貧富差距也是不可避免的，但如果貧富差距過大，造成社會分配嚴(yán)重不公，政府就不能不采取必要的干預(yù)措施了。其實(shí)，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，解決個(gè)人收入不公問題的主要手段主要有兩個(gè)：社會保障制度和累進(jìn)的個(gè)人所得稅制度。目前我國這兩種手段的作用還都沒有充分發(fā)揮出來。一方面社會保障制度雖然在不斷改革，但因其牽涉面太廣而舉步維艱，離完善還有相當(dāng)長的路要走；另一方面，個(gè)人所得稅存在一些不合理的制度規(guī)定，使其調(diào)節(jié)收入的功能大打折扣。兩種手段比較而言，個(gè)人所得稅主要涉及到的只有政府和納稅人之間的關(guān)系，因此其制度改革相對更容易一些。

二、我國個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀分析

我國于1980年開征個(gè)人所得稅，工薪所得扣除標(biāo)準(zhǔn)定為800元/月。當(dāng)時(shí)的實(shí)際情況是：一是對外開放力度加大，來華投資和工作的外籍人員增加，為維護(hù)國家稅收，促進(jìn)國際間平等合作，必須要實(shí)施個(gè)人所得稅法；二是國內(nèi)居民工資收入很低，月平均工資只有64元左右，所以絕大多數(shù)國內(nèi)居民不在征稅范圍之內(nèi)。因此，800元/月的扣除額主要是根據(jù)外籍人員當(dāng)時(shí)的基本生活支出水平確定的。1987年出臺實(shí)施了個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅，將國內(nèi)公民工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬等收入合并為綜合收入，并規(guī)定每月扣除標(biāo)準(zhǔn)為400元至460元。1993年10月，國家對個(gè)人所得稅進(jìn)行了重大改革，內(nèi)外兩套稅制統(tǒng)一，工資、薪金所得的扣除標(biāo)準(zhǔn)最終確定為800元/月。

準(zhǔn)確地說，個(gè)人所得稅800元/月的扣除標(biāo)準(zhǔn)是從1994年開始正式實(shí)施的，然而由于當(dāng)時(shí)多數(shù)人的收入水平還無法達(dá)到征稅標(biāo)準(zhǔn)，所以當(dāng)年的個(gè)人所得稅收入占全年稅收收入的比重僅為1.51%，個(gè)人所得稅在當(dāng)時(shí)并未被人們所關(guān)注。但是，從“八五”期間到“九五”期間，城市家庭人均年可控收入從2816.8元上升到5511.7元，同期在農(nóng)村，人均年可控收入由1042.6元上升到2128元；2003年，這個(gè)數(shù)字分別上升到8427元和2622元。伴隨著人們收入的增加，個(gè)人所得稅的收入也增加了，而且其逐年遞增率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于全國總稅收收入和國內(nèi)生產(chǎn)總值，2004年此項(xiàng)收入已達(dá)1737.05億元，占全部稅收收入的6.75%，成為我國繼增值稅、企業(yè)所得稅和營業(yè)稅之后的第四大稅種。

盡管如此，個(gè)人所得稅的功效仍令人不能滿意。不少學(xué)者指出，在效率方面，我國個(gè)人所得稅征管漏洞很大，稅收流失較多（至少在1/2以上），征收潛力巨大；在公平方面，我國2004年個(gè)人所得稅中有65%來源于工薪階層，“貧富倒掛”現(xiàn)象十分明顯。這些問題之所以會出現(xiàn)，我們首先可以想到那些存在偷稅漏稅的不法行為和一些所謂的避稅行為，但歸根到底，制定設(shè)計(jì)方面的漏洞才是最根本的，我們不能本末倒置。本文就是基于此，對個(gè)人所得稅制存在的一些主要問題進(jìn)行分析并提出一些針對性建議，以期能使個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配和促進(jìn)社會公平方面更充分發(fā)揮其作用。

三、目前我國個(gè)人所得稅凸現(xiàn)的主要問題

（一）分類所得稅課稅模式存在缺陷

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分類征收辦法，按照工資、薪金所得；個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得；承包承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得和經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得等11個(gè)項(xiàng)目征稅，在具體應(yīng)用中，個(gè)人所得稅制是對各種所得，分別其不同來源，分別計(jì)征，不同來源的收入適用于個(gè)人所得稅法中不同的稅務(wù)處理方法。

對不同來源的所得，用不同的征收標(biāo)準(zhǔn)和方法，雖然具有簡單、透明的特點(diǎn)，但在公平性方面存在明顯缺陷，不利于調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮，而且這種稅制模式已經(jīng)落后于國際慣例，分類稅制所造成的納稅人實(shí)際稅負(fù)不公平的問題日益顯現(xiàn)。首先，分類課稅難以體現(xiàn)公平原則。相同收入額的納稅人會因?yàn)樗麄內(nèi)〉檬杖氲念愋停?xiàng)目）不同，或來源于同類型的收入次數(shù)不同而承擔(dān)不同的稅負(fù)，這就產(chǎn)生了橫向不公平；不同收入的納稅人，由于他們?nèi)〉檬杖氲念愋筒煌捎貌煌目鄢~、稅率、優(yōu)惠政策，甚至同類型收入由于次數(shù)不同也會使這些因素改變，而出現(xiàn)高收入者稅負(fù)輕、低收入者稅負(fù)重的現(xiàn)象，從而產(chǎn)生縱向不公平；此外，不同類型所得的計(jì)征時(shí)間規(guī)定不同，分為月、年和次，不能反映納稅人的納稅能力，使課稅帶有隨意性。其次，分類課征造成巨大的避稅空間。對不同的所得項(xiàng)目采取不同稅率和扣除辦法，可以使一些收入來源多的高收入者利用分解收入、多次扣除費(fèi)用等辦法避稅，造成所得來源多、綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅，而所得來源少且收入相對集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象，在總體上難以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平；而且，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管中往往要花費(fèi)大量的精力認(rèn)定每項(xiàng)收入為哪個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，但仍存在收入項(xiàng)目定性不準(zhǔn)確或難以定性的困難，一方面由此引起的稅務(wù)爭議案逐年增加，嚴(yán)重影響了征管效率；另一方面實(shí)際操作的彈性也影響了稅法的嚴(yán)肅性和公開性，導(dǎo)致稅法執(zhí)法的不公平。

（二）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)過于簡單

個(gè)人所得稅以應(yīng)稅所得為征稅對象，黑格爾-西蒙法則將其界定為一定時(shí)期內(nèi)消費(fèi)能力的增長，個(gè)人所得稅記稅依據(jù)應(yīng)該是扣除為取得收入所支付的成本費(fèi)用后的余額。

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅費(fèi)用定額扣除和定率扣除相結(jié)合的方法，外籍人員給予附加減除費(fèi)用的優(yōu)待。這種費(fèi)用扣除的方法雖然簡單明了，具有透明度高、便于稅款計(jì)算和征管的特點(diǎn)，但是存在照顧不到納稅人具體情況的弊端。在實(shí)踐中，不同的納稅人為取得相同的所得所支付的成本費(fèi)用占所得的比例各不相同，甚至相差很大，因此，讓所有納稅人從所得中定額扣除或定率扣除的做法顯然是不合理的，它忽視了納稅人的具體負(fù)擔(dān)情況、物價(jià)水平和地區(qū)個(gè)人收入差距，未能做到量能負(fù)擔(dān)。一些經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)地區(qū)各自提高費(fèi)用扣除額，不但起不到合理調(diào)節(jié)收入分配的作用，還會加大不同地區(qū)收入差距，形成稅收逆向調(diào)節(jié)，既影響了全國稅法的統(tǒng)一性，也有失稅收公平。

此外，現(xiàn)有所得稅制中對個(gè)人所得稅的扣除項(xiàng)目也未予以清晰表述，而是一般來說，對所得稅應(yīng)進(jìn)行所得的生產(chǎn)成本、個(gè)人基本扣除、受撫養(yǎng)扣除、個(gè)人特許扣除、鼓勵性再分配扣除等五項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)。因此，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差異化、指數(shù)化和納稅單位的確定應(yīng)是今后稅制改革要重點(diǎn)予以解決的問題。

（三）稅率設(shè)計(jì)不合理

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法，區(qū)分不同的項(xiàng)目，分別采用5%-45%、5%-35%的超額累進(jìn)稅率和20%的比例稅率，其中，工薪所得的邊際稅率達(dá)到45%，勞務(wù)報(bào)酬加成征收后邊際稅率為40%，個(gè)體工商戶和承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營的邊際稅率為35%，特許經(jīng)營權(quán)使用費(fèi)、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、偶然所得和其他所得等的邊際稅率為20%。本來同屬勤勞所得的工資、薪金和勞動報(bào)酬，稅收待遇卻不一樣，一方面違背了公平原則，另一方面也給稅務(wù)管理帶來了不便。而且這種規(guī)定容易使人產(chǎn)生稅負(fù)不公平的感覺，實(shí)際上也極易產(chǎn)生累進(jìn)稅率的累退性。結(jié)合我國實(shí)際的薪金水平，一直以來我國大部分納稅人只適用于5%和10%兩檔稅率，20%以上的另六檔稅率形同虛設(shè)，這意味著個(gè)人所得稅的主體部分落在了一般工薪階層身上。根據(jù)廣東省地稅局公布的消息，2004年廣東省共征收個(gè)人所得稅239.6億元，其中約70%即168億元，來自代扣代繳方式繳納的工資薪金所得的個(gè)稅納稅人，即我們通常所說的工薪階層。這與此前公布的全國情況基本相同。2004年中國個(gè)人所得稅收入為1737.05億元，其中65%來源于工薪階層。

四、完善我國個(gè)人所得稅改革的幾點(diǎn)建議

（一）實(shí)行綜合為主、分類為輔的課征制

綜合稅制是指在繳納個(gè)人所得稅時(shí)，不再用目前工資、勞務(wù)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃等分類計(jì)稅的辦法，而是用以上全部的綜合收入，通過綜合分析來確定應(yīng)納稅所得額。實(shí)踐表明分類所得課稅模式，既缺乏彈性，又加大征稅成本。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個(gè)人收入來源渠道的增多，會使稅收征管更加困難，效率更低。而綜合課稅模式能較好地體現(xiàn)納稅人的稅收綜合負(fù)擔(dān)能力，實(shí)現(xiàn)稅收公平原則。

中國經(jīng)濟(jì)景氣監(jiān)測中心曾于2002年對北京、上海、廣州的700余位居民進(jìn)行了訪問調(diào)查。結(jié)果顯示，受訪者普遍贊同在繳納個(gè)人所得稅時(shí)以綜合稅制代替分類稅制。但由于綜合稅制的應(yīng)納稅所得是按納稅人所得總額綜合計(jì)算，征收手續(xù)復(fù)雜，征管成本較高，且要求納稅人有較高的納稅意識，有健全的會計(jì)核算制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)有先進(jìn)的稽查手段，否則難以實(shí)施?？紤]到目前我國稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅能力和納稅人的納稅意識，將綜合稅制與分類稅制相結(jié)合，兼收二者的優(yōu)點(diǎn)，應(yīng)是我國目前個(gè)人所得稅課稅模式的必要選擇。

按照綜合分類相結(jié)合的課稅模式，首先可以考慮將各類應(yīng)稅所得分類合并計(jì)征，對部分應(yīng)稅、免稅項(xiàng)目予以調(diào)整。例如，將工薪收入、勞務(wù)收入等收入合并，減去法定減免和扣除項(xiàng)目的數(shù)額，就其余額按累進(jìn)稅率征收。其次，針對多頭收入的情況，逐步擴(kuò)大課稅范圍。除了將一些過去出于優(yōu)惠政策鼓勵而尚未征稅的項(xiàng)目（如證券所得收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入）納入征稅范圍之外，其他很多額外收入或福利項(xiàng)目也應(yīng)納入課稅范圍，比如，個(gè)人取得的額外福利、投資收益、各種補(bǔ)貼、津貼、獎金和實(shí)物福利。另外，對于投資性的、沒有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如利息、股息、紅利所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等，繼續(xù)分類課稅。這樣做既有利于解決稅收征管中的稅源流失問題，又有利于實(shí)現(xiàn)稅制的公平和效率。

（二）采用合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

對個(gè)人所得稅中的合理費(fèi)用項(xiàng)目予以扣除是世界大部分國家都采用的，由于各國個(gè)人所得稅制不同，其相應(yīng)的扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)有所不同。我國個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除主要包括兩個(gè)方面一是經(jīng)營費(fèi)用的扣除，適用于生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包所得；二是生計(jì)費(fèi)用的扣除，適用于非生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包所得的勞動所得。對于生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用扣除，按照純收入征稅原則和一般國家的通行做法，可采取據(jù)實(shí)列支或在限額內(nèi)列支辦法扣除，目前學(xué)界已取得較為一致的看法，產(chǎn)生異議較多的是生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

生計(jì)費(fèi)用扣除是個(gè)人所得稅的核心之一，它直接關(guān)系到國家和個(gè)人之間的利益分配，關(guān)系到個(gè)人所得稅的公平效應(yīng)問題。因此，我們應(yīng)綜合考慮各種因素，力爭做的科學(xué)合理。首先應(yīng)合理估計(jì)城鎮(zhèn)居民實(shí)際生活支出水平，考慮根據(jù)納稅人的婚姻狀況、贍（撫）養(yǎng)人口多少、實(shí)際負(fù)擔(dān)能力等因素確定生計(jì)費(fèi)用扣除額，按照“量能負(fù)擔(dān)”的原則，所得多者多繳稅，所得少者少繳稅，體現(xiàn)國家調(diào)節(jié)社會分配的政策精神。其次，要體現(xiàn)政策原則，即費(fèi)用扣除應(yīng)體現(xiàn)我國的人口政策、教育政策和收入分配政策。比如對撫養(yǎng)獨(dú)生子女的給予一定扣除額，對子女正在接受高等教育的納稅人可給予較多生計(jì)費(fèi)用扣除，對各種社會保險(xiǎn)基金繳納、住房公積金應(yīng)考慮扣除等。再次，個(gè)人生計(jì)扣除應(yīng)實(shí)行指數(shù)化調(diào)整，以較少通貨膨脹對個(gè)人生計(jì)的影響。此外，全國統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)有利于稅收公平，有利于人才在全國的自由流動，也有利于為中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境。從國際通行做法看，個(gè)人所得稅基本扣除標(biāo)準(zhǔn)也都是統(tǒng)一的。

（三）優(yōu)化邊際稅率水平設(shè)計(jì)

諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎獲得者米爾利斯（J•Mirrlees）等人在假定政府目標(biāo)是使社會福利函數(shù)極大化等一系列限定條件下，得出結(jié)論：如果收入分配數(shù)量存在一個(gè)已知的上限，則最高收入檔次的邊際稅率應(yīng)該為零；而對于低收入者，政府應(yīng)當(dāng)給予補(bǔ)助。在此基礎(chǔ)上，他們認(rèn)為倒“U”型稅率結(jié)構(gòu)是最優(yōu)的。目前世界性的稅制改革的主要特征就是降低稅率、特別是降低最高邊際稅率。因此，為了有效調(diào)節(jié)我國收入分配問題，我國的個(gè)人所得稅在稅率設(shè)計(jì)上應(yīng)該是在堅(jiān)持寬稅基的基礎(chǔ)上，采用較低程度的累進(jìn)稅率。在具體設(shè)計(jì)上，可采用5%、10%、15%、20%和25%五檔稅率，納稅級次相應(yīng)縮減為0.3萬元以下、0.3萬元~1萬元、1萬元~5萬元、5萬元~10萬元和10萬元以上。

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第8篇：個(gè)人所得稅改革范文

論文摘要：我國個(gè)人所得稅的改革已成為各收入階層關(guān)注的焦點(diǎn)。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅因?yàn)槟繕?biāo)定位不準(zhǔn)確，征收模式未能適時(shí)調(diào)整，致使稅負(fù)確定、稅率設(shè)計(jì)不合理、稅制復(fù)雜，難以征僻，偷逃嚴(yán)重，淵節(jié)無力。本文對目標(biāo)功能定位、征收模式選擇、稅率設(shè)計(jì)、征收管理這些個(gè)人所得稅的根本問題做了一些探討。

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅自1980年開征以來，收入增長異常迅速，1980年不足l7萬元，1985年突破l億元，1989年突破l0億元，1995年突破100億元，2000年達(dá)到660億元，為我國所有稅種中增長最快，最具潛力的稅種，在聚集財(cái)政收入、公平收入分配方面發(fā)揮著巨大作用。但在運(yùn)行中日益暴露出的稅制設(shè)計(jì)本身和征管方面的許多問題，也正嚴(yán)重阻礙著其功能的更大發(fā)揮，迫切需要從根本上進(jìn)行改革。

一、目標(biāo)功能定位

個(gè)人所得稅的目標(biāo)功能定位是指一國個(gè)人所得稅在某一時(shí)期應(yīng)主要發(fā)揮什么樣的功能作用，這是設(shè)計(jì)和改革個(gè)人所得稅的首要問題。個(gè)人所得稅有聚集財(cái)政收入和公平收入分配兩大功能，因此，一國個(gè)人所得稅的目標(biāo)功能定位又有三種選擇：

(1)以調(diào)節(jié)收入分配為主，只對少數(shù)高收入者進(jìn)行特殊調(diào)節(jié)；(2)以聚集財(cái)政收入為主，對大多數(shù)人進(jìn)行普遍調(diào)節(jié)；(3)同時(shí)兼顧聚集財(cái)政收入和公平收入分配，對中等以上的收入階層進(jìn)行調(diào)節(jié)。對我國現(xiàn)階段個(gè)人所得稅功能定位的爭論正好形成以上三種觀點(diǎn)。筆者認(rèn)為第三種觀點(diǎn)是適合我國國情的選擇。因?yàn)槲覈找嬖龃蟮腉DP、GNP總額和個(gè)人所得在GNP最終分配中份額的不斷上升，表明_『居民個(gè)人的納稅能力日益增強(qiáng)，決定了個(gè)人所得稅應(yīng)在解決財(cái)政困難，提高稅收占GDP的比重中更有作為；日益擴(kuò)大的個(gè)人收入分配差距又決定了個(gè)人所得稅必須在公平收入分配方面發(fā)揮更大的作用。按第一種目標(biāo)功能定位進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)，必然規(guī)定較高的起征點(diǎn)，這便相應(yīng)降低了高收入者的應(yīng)稅所得額和適用稅率，從而將弱化個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能；由于個(gè)人所得稅收人總額減少，政府沒有足夠財(cái)力轉(zhuǎn)移支付以保障貧困人口的基本生活需要，反而會加速貧富分化，增加社會不穩(wěn)定因素，如果用開征社會保障稅或提高社會保障稅稅負(fù)的手段解決問題，則由于社會保障稅的普遍征收和比例稅率的累退性，必然增加中低收入者的負(fù)擔(dān)，這比累進(jìn)的個(gè)人所得稅更有礙公平，這一切正與調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的目標(biāo)背道而馳。事實(shí)上，我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅就因?yàn)槟繕?biāo)功能定位瞄準(zhǔn)高收入階層，以公平收入分配為目標(biāo)，便過分強(qiáng)調(diào)區(qū)別對待，為此選擇了分類征收模式。將個(gè)人收入劃分為l1個(gè)類別，設(shè)計(jì)了稅負(fù)不同、形式各異、扣除有別的稅率進(jìn)行征收，結(jié)果使稅制異常復(fù)雜，加之征管基礎(chǔ)制度不完善，征管難以適應(yīng)，避稅漏洞大開，偷逃行為輕易得逞，收入并不高的工薪階層成為最主要的負(fù)擔(dān)者，而真正的高收入者卻游離在征管之外。而按第二種目標(biāo)功能定位進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)，必然要對中、低收入者，特別是略高于貧困線的低收入者課稅，而對高收入者難以有效調(diào)節(jié)，既不符合公平原則，也不符合效率原則，促使一部分人陷入絕對貧困，既不能增加財(cái)政收入，又使大量高收入者負(fù)擔(dān)的稅款大量流失，聚集財(cái)政收入的目標(biāo)同樣難以實(shí)現(xiàn)。因此，在現(xiàn)階段，我國個(gè)人所得稅目標(biāo)功能定位只能以兼顧聚集財(cái)政收入和公平收入分配為雙重目標(biāo)，對中等以上收入階層進(jìn)行調(diào)節(jié)。

二、征收模式選擇

從世界范圍看，個(gè)人所得稅有三種征收模式：分類征收模式、綜合征收模式和混合征收模式。分類征收模式就是將各類所得分門別類的劃分成若干種，對不同來源的所得采用不同的標(biāo)準(zhǔn)和方法征收。這種模式事實(shí)上是多個(gè)稅種的簡單集合，因而征收模式簡便，易管，也能對不同性質(zhì)的所得實(shí)行差別對待。但這種模式不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，不能較好體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，不僅不同項(xiàng)目間稅負(fù)不平，而且使所得來源多、綜合收入高的納稅人不納或少納稅，而使應(yīng)稅所得來源單

一、綜合收入少，但相對集中的人多納稅，易使納稅人改變所得項(xiàng)目名稱，分解收入，多次扣除費(fèi)用，逃避稅收。還因?yàn)椴捎迷撃Ｊ?，一般?xiàng)目只能采用比例稅率，而使個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)存在明顯的累退性。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅就應(yīng)因?yàn)閷?shí)行分項(xiàng)征收模式，上述問題非常嚴(yán)重。

綜合征收模式就是匯集和綜合全部所得，統(tǒng)一適用同一種超額累計(jì)稅率表進(jìn)行的征收方法。這種模式能較好的貫徹量能負(fù)擔(dān)的原則，從橫向和縱向上對稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行公平分配，比較合理，因而較發(fā)達(dá)國家廣泛采用，但對個(gè)人申報(bào)和稅務(wù)稽查水平要求高，需要年終匯算清繳，必須以發(fā)達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)和全面可靠的原始資料為條件，這無疑提高了征收成本。就我國目前的征管水平看，這種模式只能是我們長期的奮斗目標(biāo)。

混合征收模式就是區(qū)分不同性質(zhì)的所得，對一部分分類征收，對另一部分綜合征收，即分類征收與綜合征收相結(jié)合的征收模式。在這種模式中，如果綜合分類范圍的劃分和結(jié)合搞得好，就能集中分類模式和綜合模式的優(yōu)點(diǎn)，摒除兩者缺陷，達(dá)到簡便、易管、公平征收的目的。一般說來較優(yōu)的結(jié)合是：大綜合，小分類，經(jīng)常性、經(jīng)營性所得綜合，非經(jīng)常性、非經(jīng)營性所得分類；相同性質(zhì)的所得綜合，不同性質(zhì)的所得分類；計(jì)算簡便的綜合，計(jì)算復(fù)雜的分類。很顯然，現(xiàn)階段，混合征收模式是我國個(gè)人所得稅征收模式的必然選擇。事實(shí)上，世界各國個(gè)人所得稅征收模式的演變過程反映出這么一個(gè)規(guī)律：分類征收模式只是與單一居民收入和低水平的征管相適應(yīng)的征收模式，隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和征管水平的提高，綜合征收模式是個(gè)人所得稅征收的最終要求，而混合征收模式是大多數(shù)國家個(gè)人所得稅征收模式從分類征收走向綜合征收的必然過渡。

三、稅率設(shè)計(jì)

個(gè)人所得稅的稅率設(shè)計(jì)應(yīng)是該稅種目標(biāo)功能要求的最集中表現(xiàn)，稅率形式又決定于征收模式的選擇，同時(shí)作為“經(jīng)濟(jì)聯(lián)合國”的重要成員，我國個(gè)人所得稅的稅率水平、檔次、級距的設(shè)計(jì)既不得不考慮與國際接軌，又不能脫離我國家庭觀念強(qiáng)，家庭總收入比個(gè)人收入更能全面反映納稅能力的實(shí)際，而覆蓋個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人所得稅，其最高稅率又不能不與企業(yè)所得稅稅率相銜接。

我國個(gè)人所得稅混合征收模式的選擇決定廠其稅率形式在總體上分為超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式，綜合征收項(xiàng)目適用超額累進(jìn)稅率，分類征收項(xiàng)目適用比例稅率。合理的比例稅率，應(yīng)在不進(jìn)行費(fèi)用扣除的情況下，按超額累進(jìn)稅率的實(shí)際平均稅率設(shè)計(jì)。因此，個(gè)人所得稅稅率設(shè)計(jì)的核心問題是超額累進(jìn)稅率的設(shè)計(jì)。根據(jù)上述約束條件，我國個(gè)人所得稅稅率的設(shè)計(jì)應(yīng)以家庭為基礎(chǔ)申報(bào)單位，遵循世界各國個(gè)人所得稅“寬稅基，低稅率，大級距，少級次”改革的思路，將我國居民按家庭收入水平劃分為低收入、中等收入、較高收入、高收入、最高收入五個(gè)層次，分別按規(guī)定稅率超額累進(jìn)征收。根據(jù)我國個(gè)人所得稅兼顧聚集財(cái)政收入和公平收入分配。對中等以上的收入階層調(diào)節(jié)目標(biāo)功能的要求，對低于標(biāo)準(zhǔn)中等收入家庭的收入部分確定零稅率，既為對低收入家庭的免征，又為其他各家庭的扣除標(biāo)準(zhǔn)、對高于標(biāo)準(zhǔn)中等收入家庭收入、低于較高收入的家庭收入的部分以5％的稅率征收；對高于較高收入家庭收入、低于高收入家庭收入的部分以10％的稅率征收，對高于高收入家庭收入、低于最高收入家庭收入的部分以20％稅率征收，對高于最高收入家庭收入的部分以35％稅率征收。這種設(shè)計(jì)因各類家庭的劃分標(biāo)準(zhǔn)必然要隨社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和物價(jià)水平的變動而適時(shí)調(diào)整，但各檔次稅率可以長期保持不變，因而既能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)變化又能穩(wěn)定負(fù)擔(dān)政策。

四、征收管理個(gè)人所得稅有效的征收管理既是其正確的目標(biāo)功能定位，切合實(shí)際的征收模式選擇，合理的稅率設(shè)計(jì)的結(jié)果，也是真正實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)功能，充分發(fā)揮征收模式優(yōu)勢，正確貫徹稅率所體現(xiàn)的負(fù)擔(dān)政策的保證條件。因?yàn)槲覈F(xiàn)行個(gè)人所得稅征收管理效率低下，致使個(gè)人所得稅既對個(gè)人收入分配調(diào)節(jié)無力。有資料表明我國個(gè)人所得稅的45％來自工薪所得，而真正的高收入群體卻游離在征管之外，又使大量收入流失(同一資料還表明，我國個(gè)人所得稅實(shí)際征收的稅款不足應(yīng)征稅款的1／2)。究其原因，一是現(xiàn)行征管辦法對個(gè)人收入的隱性化、非貨幣化、現(xiàn)金交易、私下交易束手無策，納稅人的真實(shí)收入難以掌握，扣繳制度無從落實(shí)，二是沒有明確的自行申報(bào)制度，難以進(jìn)行稅源監(jiān)控。為此必須：

(一)進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅征收基礎(chǔ)制度

1．建立納稅人編碼制度，即“個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份證”制度。將居民身份證號碼作為個(gè)人所得稅納稅人稅務(wù)編碼。個(gè)人從事的各種與個(gè)人所得稅有關(guān)的活動，不論收入還是支出，均在此編碼下反映，這些信息應(yīng)能從社會方方面面匯集到稅收部門進(jìn)行集中處理，迅速準(zhǔn)確的掌握納稅人的收入狀況。

2．強(qiáng)行推行非現(xiàn)金收入結(jié)算制度，減少現(xiàn)金流通，廣泛使用信用卡和個(gè)人支票。同時(shí)，將個(gè)人收入工資化，工資貨幣化，工資外發(fā)放的各種補(bǔ)貼、津貼、有價(jià)證券，以及其他各種福利，必須折價(jià)計(jì)人工資表中，以使納稅人的真實(shí)收入“透明化”。

(3)建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度。結(jié)合存款實(shí)名制的實(shí)施，對個(gè)人存款，金融資產(chǎn)，房地產(chǎn)以及汽車等重要消費(fèi)品實(shí)行登記制度，以使納稅人的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)收入“顯性化”，以防將收入與財(cái)產(chǎn)進(jìn)行分解和分割而偷稅。

(二)建立科學(xué)的預(yù)扣預(yù)繳稅款制

個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳制是世界各國已經(jīng)成熟的征管經(jīng)驗(yàn)。這種制度要求對綜合所得必須分項(xiàng)按月或按季、按次預(yù)扣預(yù)繳，年終匯算清繳，預(yù)扣預(yù)繳一般應(yīng)比實(shí)際繳納的稅款多，以促使納稅人年終申報(bào)。為避免年終匯算清繳時(shí)退稅面過大，應(yīng)對應(yīng)稅項(xiàng)目采用不同的預(yù)扣預(yù)繳辦法，如對工薪所得可按目前的征管方法按月預(yù)扣預(yù)繳，對經(jīng)營所得以當(dāng)期實(shí)際應(yīng)繳稅款數(shù)或上年實(shí)際數(shù)按月或按季預(yù)繳，勞務(wù)報(bào)酬所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得以其收入總額按一定的預(yù)扣率按次預(yù)扣預(yù)繳?？傊?，應(yīng)在堵塞偷逃漏洞的同時(shí)，盡可能簡單易操作。

(三)推行雙向申報(bào)制度

雙向申報(bào)制度是關(guān)系綜合征收或混合征收成敗的重要條件。所謂雙向申報(bào)制度，是指個(gè)人所得稅的納稅人和其扣繳義務(wù)人對同一筆所得的詳細(xì)情況分別向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的征管制度，其目的是在納稅人和扣繳義務(wù)人之間建立起交叉稽核體系，加強(qiáng)稅源監(jiān)控。這種方法為世界各國所采用。考慮到我國現(xiàn)有征管能力還不能接受所有的納稅人申報(bào)，應(yīng)規(guī)定只有年收入達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人才必須申報(bào)，但所有扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付的一切應(yīng)稅所得，不論是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，都必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，不僅申報(bào)應(yīng)扣稅額，還應(yīng)申報(bào)與納稅人相關(guān)的其他主要資料信息。之所以這么規(guī)定，是因?yàn)檫@種交叉稽核制度的關(guān)鍵應(yīng)在于支付者。

第9篇：個(gè)人所得稅改革范文

我國的個(gè)人所得稅開始實(shí)施于1980年，在1994年的分稅制改革時(shí)將原有的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》《中華人民共和國城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》和《中華人民共和國個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》進(jìn)行合并，形成了我國個(gè)人所得稅制的基本結(jié)構(gòu)。隨后經(jīng)歷了6次修正了個(gè)人所得稅法，3次修正了個(gè)人所得稅實(shí)施條例，以及根據(jù)實(shí)際情況出臺了一系列關(guān)于政策和征管的規(guī)范性文件。雖然個(gè)人所得稅具有組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)居民收入分配的作用，但是根據(jù)目前的狀況來看，個(gè)人所得稅對調(diào)節(jié)居民收入差距并未產(chǎn)生很大的作用。一方面，個(gè)人所得稅的稅收收入占總稅收收入的比重較小，個(gè)人所得稅在我國的整體稅制結(jié)構(gòu)中的地位較低，對居民收入分配的調(diào)節(jié)功能發(fā)揮力量有限。1994年的個(gè)人所得稅收入占總稅收收入的1.42%，隨后逐年比重增加至2005年的7.28%，但是2006年開始比重開始下降，至2013年比重降至5.91%。另一方面，現(xiàn)行的分類制課稅模式存在很多的問題，使得個(gè)人所得稅不能很好地發(fā)揮調(diào)節(jié)居民收入分配的作用。

二、我國目前個(gè)人所得稅制存在的問題分析

我國現(xiàn)行的分類所得稅制是源于1994年的分稅制改革，在我國居民的收入來源較為單一，征管水平不高基礎(chǔ)上實(shí)行的。但是隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展提高了居民的收入水平，同時(shí)居民的收入來源也多元化，在這種情況下分類制的個(gè)稅征收模式并不能衡量納稅人的真實(shí)水平，不能區(qū)別納稅人的負(fù)擔(dān)狀況，容易出現(xiàn)實(shí)際收入水平高的人比實(shí)際收入水平低的人的稅收負(fù)擔(dān)低的情況，加劇居民收入分配不均的情況。

(一)分類所得稅制下稅目劃分不合理

我國目前采取的分類所得稅制，即對納稅人各項(xiàng)所得，根據(jù)其來源不同或性質(zhì)不同分為工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；其他所得等11項(xiàng)，分別適用不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率。這種劃分方式存在著明顯不合理的地方：分類稅制難以體現(xiàn)稅負(fù)公平。在這種模式下收入渠道單一且應(yīng)納稅所得額少的納稅人稅負(fù)重，反而那些收入渠道多元化、應(yīng)納稅所得額高但分屬不同應(yīng)稅項(xiàng)目下的納稅人的稅負(fù)較輕。由于不同來源所得按不同的稅率征收，收入高的納稅人往往由于其收入來源廣泛而導(dǎo)致他們可以通過多份收入進(jìn)行多次費(fèi)用扣除，從而實(shí)現(xiàn)不繳稅或少繳稅的目的。這并不能全面完整的反映納稅人真實(shí)的納稅能力，而且這種變相的合理避稅方式造成了我國個(gè)人所得稅稅款流失。

(二)費(fèi)用扣除制度不合理

我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除采取定額與定率相結(jié)合的方式，費(fèi)用扣除按照居民的個(gè)人收入分別確定，沒有考慮居民的家庭實(shí)際情況，也沒有考慮物價(jià)因素、缺乏彈性，影響了調(diào)節(jié)居民收入的合理性。目前工資薪金的扣除標(biāo)準(zhǔn)全國統(tǒng)一為3500元/月，這一扣除標(biāo)準(zhǔn)沒有考慮納稅人實(shí)際情況。由于各個(gè)家庭在教育、養(yǎng)老、住房、撫養(yǎng)子女方面的支出各不相同，占到納稅人總支出的比例也是不同的。此外，居民的婚姻狀況、贍養(yǎng)及撫養(yǎng)人口對不同家庭的消費(fèi)能力造成很大的影響，由此相應(yīng)產(chǎn)生的醫(yī)療、教育等費(fèi)用會實(shí)質(zhì)上造成家庭稅收負(fù)擔(dān)不公平。對國內(nèi)居民統(tǒng)一適用3500元/月，而外籍人員適用扣除4800元/月，這項(xiàng)政策制定之初是為了鼓勵外籍人員來華工作，有利于我國的對外形象，然而這種超國民待遇已經(jīng)不適合我國的經(jīng)濟(jì)形勢，也不利于社會公平。

(三)稅基較窄、稅率設(shè)計(jì)不合理。

我國現(xiàn)行的分類稅制包含工資薪金、個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得等11項(xiàng)征稅內(nèi)容。但是對于工資薪金所得繳納的稅款比例占到個(gè)人所得稅稅收的50%以上。實(shí)際上目前我國個(gè)人除了獲取工資收入以外，還存在非貨幣性的附加福利，收入呈現(xiàn)多元化和復(fù)雜化的發(fā)展的態(tài)勢，個(gè)人的賬面工資不能完全反應(yīng)個(gè)人的實(shí)際納稅能力。很多企事業(yè)單位存在低工資、高福利的現(xiàn)象，附加福利包括住房、醫(yī)療、各類補(bǔ)貼等，高收入群體還有“灰色收入”，這些收入難以用貨幣衡量，帶有一定的隱蔽性。對這些非貨幣性收入征管的缺失也使得稅基較窄，影響個(gè)人所得稅稅款的征納。我國個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜，既有超額累進(jìn)稅率，又有比例稅率；在比例稅率中又設(shè)有減免征收和加成征收，這既造成納稅人對稅法難于掌握和理解，也不便于稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管。我國工資薪金所得最高邊際稅率是45%，勞務(wù)報(bào)酬所得最高邊際稅率是40%，生產(chǎn)經(jīng)營所得最高邊際稅率是35%，稿酬所得減征后實(shí)際稅率14%。這一稅率結(jié)構(gòu)存在明顯的不公平：如果某一納稅人的收入完全是靠工資獲得，那么其應(yīng)納稅的最高稅率是45%，個(gè)人所得稅對其調(diào)節(jié)力度是最大的；如果納稅人是企業(yè)老板，則其應(yīng)納稅最高稅率是35%，如果納稅人是作家，則其最高稅率是14%；同樣多的收入，由于來源渠道不同，其所要交納的稅額就不同。這影響了個(gè)人所得稅對居民收入分配的調(diào)節(jié)作用。

(四)個(gè)人申報(bào)制度的不合理，稅收征管存在難題

我國目前主要采取以代扣代繳為主、自行申報(bào)為輔的納稅申報(bào)方式進(jìn)行繳納個(gè)人所得稅。從2007年起要求年收入12萬元以上的納稅人進(jìn)行主動申報(bào)納稅，但是目前我國居民的納稅意識淡薄的，讓其從被動納稅到主動申報(bào)納稅的轉(zhuǎn)變存在困難，外加對于條款眾多的稅法難于讓納稅人理解，這些都會阻礙自行申報(bào)納稅的實(shí)施。稅收征管的執(zhí)法力度不夠，我國的《稅收征管法》第六十九條規(guī)定：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處以罰款。但是在實(shí)際執(zhí)法中遇到已離職的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)對其追繳稅款的難度很大。此外，稅務(wù)部門需要的納稅信息難以共享，缺乏法定協(xié)作機(jī)制。不同地區(qū)、不同部門之間難以達(dá)成協(xié)作，納稅人的收入、財(cái)產(chǎn)及日常消費(fèi)數(shù)據(jù)難以實(shí)現(xiàn)共享。

三、個(gè)人所得稅改革的路徑選擇

我國的個(gè)人所得稅改革早在2003年的十六屆六中全會就已經(jīng)確定將個(gè)人所得稅由分類制走向綜合和分類相結(jié)合的混合所得稅制，但是十多年已經(jīng)過去，仍然沒有實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展。在十上我國明確提出逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，但是根據(jù)我國目前的個(gè)人所得稅的改革環(huán)境來看，目前可以實(shí)行的路徑可以有：

(一)費(fèi)用扣除的調(diào)整

自2006年以來的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)歷了從1600元、2000元到3500元的三次調(diào)整。工資薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的提高不僅是每次個(gè)稅改革呼聲最高的關(guān)注點(diǎn)，也是學(xué)術(shù)界長期關(guān)注的問題。但是提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的意義到底效果如何？假如將此標(biāo)準(zhǔn)提高到5000元，稅率和級距都不變，那么對于月工資6000元的人來說在扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元時(shí)需要納稅145元，扣除標(biāo)準(zhǔn)5000元時(shí)需要納稅30元，減稅115元；對于月薪20000元的人來說扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元時(shí)需要納稅3120元，扣除標(biāo)準(zhǔn)5000元時(shí)需要納稅2745元，減稅375元。這就造成了個(gè)人所得稅所起到的“逆向調(diào)節(jié)”作用，即工資薪金實(shí)行超額累進(jìn)稅率的情況下，只是單純的提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)會使得工資越高的人獲益越多，工資越少的人獲益越少，同時(shí)還會降低個(gè)人所得稅的有效稅率。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高的越多，這種“逆向調(diào)節(jié)”的作用會發(fā)揮的更大，這與個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)居民收入差距的初衷背道而馳。因此，對于費(fèi)用扣除的確定，我們常常關(guān)注扣除標(biāo)準(zhǔn)，對于費(fèi)用扣除的內(nèi)容關(guān)注較少。結(jié)合目前我國的國情，征稅要考慮納稅人的實(shí)際生活負(fù)擔(dān)及相關(guān)因素，如配偶的收入水平、贍養(yǎng)老人、子女?dāng)?shù)量、基本的醫(yī)療教育支出以及購買首套房子的房貸利息支出等。對此設(shè)定必要的扣除限額或者比例，這樣做的目的是對不同的納稅人實(shí)施差別化的扣除規(guī)定，實(shí)現(xiàn)負(fù)擔(dān)重的人多扣除，負(fù)擔(dān)輕的人少扣除。

(二)擴(kuò)大稅基，規(guī)范稅收優(yōu)惠

我國的居民收入來源日益多元化，在工資薪金的收入之外員工還會獲得公司獎勵的非貨幣利，例如員工獲得公司的出國旅游、奢侈品獎勵等。公司為了給員工增加福利，種類繁多，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以進(jìn)行監(jiān)管以及核算，但是繼續(xù)將這類收入排除在征稅范圍之外會使得稅收公平難以實(shí)現(xiàn)。但根據(jù)目前情況來看，附加福利正在慢慢地從非貨幣性向貨幣性轉(zhuǎn)變，例如原有的福利分房變?yōu)樽》垦a(bǔ)貼、公務(wù)用車也逐漸采取貨幣化和社會化的方式進(jìn)行。因此，稅務(wù)征管應(yīng)當(dāng)考慮附加福利逐步納入到應(yīng)稅范圍，擴(kuò)大稅基。個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策目的是對低收入群體及弱勢群體的照顧，體現(xiàn)公平原則。但是目前實(shí)行的個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策被一些中高收入人群利用，造成了稅基的侵蝕，應(yīng)對稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行規(guī)范。首先，目前外籍人員的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)本就比我國居民的扣除標(biāo)準(zhǔn)高，取消對外籍人員的各種補(bǔ)貼、費(fèi)用的稅收優(yōu)惠規(guī)定。其次是取消獲得津貼和獎金的國內(nèi)外高收入者的稅收優(yōu)惠，對超過標(biāo)準(zhǔn)的福利費(fèi)、住房公積金等進(jìn)行征稅。附加福利和稅收優(yōu)惠是目的是改善人民生活生平，但也成為一些高收入人員提供了避稅的途徑，為了加強(qiáng)國家在個(gè)稅政策上調(diào)節(jié)居民收入分配的效果，對高收入群體以及對附加福利和稅收優(yōu)惠的有效監(jiān)管，能增加財(cái)政收入，是擴(kuò)大稅源、加強(qiáng)個(gè)稅調(diào)節(jié)居民收入分配的有效途徑之一。

(三)加強(qiáng)稅收征管