大一計(jì)算機(jī)總結(jié)精選(九篇)
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第1篇：大一計(jì)算機(jī)總結(jié)范文
一、強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)，落實(shí)主體責(zé)任
鎮(zhèn)黨委認(rèn)真貫徹落實(shí)黨的精神和相關(guān)意識形態(tài)工作要求，形成黨委統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，黨政齊抓共管，部門分工負(fù)責(zé)的工作格局。一是重點(diǎn)突出主體責(zé)任，以黨委書記為組長，相關(guān)負(fù)責(zé)人為成員的工作領(lǐng)導(dǎo)組。二是嚴(yán)格落實(shí)“一崗雙責(zé)”,“堅(jiān)持兩手都要抓，兩手都要硬”將意識形態(tài)工作分工細(xì)化，黨委書記帶頭抓總，分管負(fù)責(zé)同志抓好各自分工領(lǐng)域，將意識形態(tài)工作相結(jié)合，確保每名班子成員在意識形態(tài)工作中發(fā)揮應(yīng)有作用。
二、加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)
鎮(zhèn)黨委高度重視意識形態(tài)方面的學(xué)習(xí)，一是我們鎮(zhèn)狠抓理論學(xué)習(xí)，將意識形態(tài)工作與黨委中心組學(xué)習(xí)相結(jié)合。二是開展紅色教育，七月我們參觀了塔子山教育基地，十一月份觀看了影片《楊靖宇》感受英雄事跡，增強(qiáng)民族自豪感。三是加強(qiáng)思想陣地建設(shè)，鎮(zhèn)里和21個(gè)村都建立了新時(shí)代文明實(shí)踐所站，教育引導(dǎo)廣大黨員干部群眾聽黨話、感黨恩、跟黨走。
三、把握輿論方向，弘揚(yáng)正能量
鎮(zhèn)黨委宣傳人民群眾身邊的正能量，通過村里的宣傳，發(fā)動全體黨員，鼓勵群眾下載使用“學(xué)習(xí)強(qiáng)國App”緊跟思想教育潮流，利用村里的公開欄、宣傳板、條幅等固定宣傳和社會主義核心價(jià)值觀。
四、存在問題
全鎮(zhèn)意識形態(tài)工作雖取得了一定的成效，但也存在一些問題，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）學(xué)用結(jié)合不緊密
能夠堅(jiān)持學(xué)習(xí)制度，但在真懂、真用上還有不足，聯(lián)系實(shí)際不夠，各站所從事意識形態(tài)工作的人員理論功底不足，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)有限，在一定程度上影響工作有效開展。
（二）陣地建設(shè)成效不強(qiáng)
鎮(zhèn)文化站書屋作用發(fā)揮不明顯，圖書借閱率不高，新時(shí)代文明實(shí)踐站建設(shè)處于起步階段，群眾參與度不高。
五、下一步工作打算
（一）提高思想意識
把意識形態(tài)工作作為黨的政治建設(shè)，和思想建設(shè)的重要內(nèi)容，納入重要的議事日程、納入黨建工作責(zé)任制、納入民主生活會、領(lǐng)導(dǎo)干部述職評議內(nèi)容。
第2篇：大一計(jì)算機(jī)總結(jié)范文
同志們：
*年，是總公司提出的“管理效益年”，也是總公司“十一五”規(guī)劃實(shí)施的第二年。我們在省委、省政府的領(lǐng)導(dǎo)下，在省建設(shè)廳、省政府國資委等部門的支持幫助下，進(jìn)一步解放思想，開拓進(jìn)取，始終堅(jiān)持以經(jīng)營工作為龍頭，全力拓展市場，通過進(jìn)一步強(qiáng)化管理，推動結(jié)構(gòu)調(diào)整，推進(jìn)改革改制，使企業(yè)在“管理效益年”保持了良好的發(fā)展勢頭，各項(xiàng)工作取得了新的成績。概括起來，主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)。
1、生產(chǎn)經(jīng)營取得新進(jìn)展。
*年，總公司完成總產(chǎn)值56.7億元，同比增長13.1，為年計(jì)劃的113.4；竣工面積281.77萬m2，全員勞動生產(chǎn)率142485元/人，同比增長31.88。跨年任務(wù)達(dá)到60億元，同比增長76。從各單位完成產(chǎn)值的情況看，一公司、六公司、一安公司、二安公司、構(gòu)件公司、裝飾公司、海外總公司、運(yùn)輸公司等單位增幅較大。一公司創(chuàng)造了連續(xù)四個(gè)月月完成產(chǎn)值超過1億元的新紀(jì)錄。
*年，總公司共中標(biāo)896個(gè)工程，中標(biāo)總建筑面積364.53萬平方米，中標(biāo)總造價(jià)81.46億元，同比增長57.8，創(chuàng)歷史最好水平。從各單位承攬任務(wù)情況看，都有一定的增長。尤其是一公司全年承攬任務(wù)同比增長在200以上,為企業(yè)實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。
2、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整初見成效。
*年，各單位程度不同地加大了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整力度，成效明顯。一是積極辦理資質(zhì)增項(xiàng)。一公司、二公司、四公司、六公司、七公司等已辦理了市政一級、鋼結(jié)構(gòu)一級、裝飾一級、機(jī)電安裝一級資質(zhì)，不少單位還辦理了一批二級資質(zhì)，為進(jìn)入相關(guān)領(lǐng)域創(chuàng)造了條件。二是在拓展地域上取得新進(jìn)展。除海外總公司外，一公司和七公司也已跨出國門，分別進(jìn)入印尼和哈薩克斯坦市場，四公司已經(jīng)向澳門地區(qū)派遣勞務(wù)；有些單位已開始向北京、上海、廣東、江蘇等發(fā)達(dá)地區(qū)擴(kuò)展，并設(shè)立了分支機(jī)構(gòu)。個(gè)別單位的省外工程承接量已達(dá)總?cè)蝿?wù)的45左右。到目前，總公司經(jīng)營地域已遍及北京、上海、河北、河南、山東、江西、江蘇、安徽、湖南、廣東、海南、內(nèi)蒙、等17個(gè)省、市、自治區(qū)，經(jīng)營領(lǐng)域和地域得到雙拓展。
與此同時(shí)，各單位圍繞施工主業(yè)向上下游產(chǎn)業(yè)延伸，多元化經(jīng)營更具特色，板塊效應(yīng)日益突出。一公司結(jié)合實(shí)際，形成了電建、房建、房地產(chǎn)開發(fā)三大板塊并進(jìn)、鋼結(jié)構(gòu)輔助的多元化經(jīng)營格局；三公司、四公司、五公司、六公司、八公司、九公司等單位充分利用土地資源，向房地產(chǎn)板塊傾斜；七公司經(jīng)過積極培育，商品混凝土、房地產(chǎn)、市政工程、大租賃四大板塊齊頭并進(jìn)，獨(dú)具特色；二機(jī)廠借助從原蘭建廠引進(jìn)的技術(shù)工人優(yōu)勢，適時(shí)進(jìn)行攪拌機(jī)的生產(chǎn)且銷售良好；一安公司緊盯市場走勢，果斷投資600多萬元，建設(shè)6000㎡的鋼結(jié)構(gòu)廠房，在蘭州市最具規(guī)模，將成為一安公司新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)。
第3篇：大一計(jì)算機(jī)總結(jié)范文
一、積極開展了“五落實(shí)”
1、成立了普查機(jī)構(gòu)。為保證人口普查的組織領(lǐng)導(dǎo)，我區(qū)及時(shí)成立了以區(qū)黨工委副書記、管委會副主任賀敏為領(lǐng)導(dǎo)小組組長，區(qū)黨工委委員、管委會副主任田辰、區(qū)黨工委委員、紀(jì)工委書記任常山為副組長，統(tǒng)計(jì)、管委會辦公室、城市檢查、公安、財(cái)政、人事等10個(gè)相關(guān)部門主要領(lǐng)導(dǎo)為成員的領(lǐng)導(dǎo)小組，下設(shè)普查辦公室，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)也相繼成立普查領(lǐng)導(dǎo)小組，保證了第六次全國人口普查的組織領(lǐng)導(dǎo)。
2、落實(shí)了部分經(jīng)費(fèi)。區(qū)統(tǒng)計(jì)局共落實(shí)普查經(jīng)費(fèi)15萬元（實(shí)際到位5萬元），鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）落實(shí)普查經(jīng)費(fèi)共28萬元，由于鄉(xiāng)財(cái)政統(tǒng)一控制經(jīng)費(fèi)，可以隨用隨支。
3、各級辦公室工作人員已經(jīng)得到落實(shí)。區(qū)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、社區(qū)辦公機(jī)構(gòu)共選調(diào)工作人員28人，并以到位其中區(qū)統(tǒng)計(jì)局普查辦公室共抽調(diào)和選聘工作人員11人、鄉(xiāng)鎮(zhèn)普查辦公室共抽調(diào)10人，社區(qū)抽調(diào)7人，普查指導(dǎo)員和普查員正在選聘過程中。
4、辦公場地和設(shè)備已落實(shí)。區(qū)普查辦配備臺式電腦5臺，手提電腦1臺，調(diào)配普查辦公室兩間共34平方米。鄉(xiāng)鎮(zhèn)共配備臺式電腦5臺，手提電腦1臺，鄉(xiāng)鎮(zhèn)普查辦辦公室面積分別在25平米以上。
5、實(shí)行了責(zé)任制管理。落實(shí)了層層責(zé)任管理，區(qū)人口普查領(lǐng)導(dǎo)小組組長向市普查領(lǐng)導(dǎo)下組簽訂了責(zé)任書，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）普查機(jī)構(gòu)向區(qū)普查機(jī)構(gòu)簽訂了普查責(zé)任書。
二、落實(shí)了階段性的普查工作
1、積極開展了工作部署。根據(jù)國家和省市的通知精神，結(jié)合高新區(qū)實(shí)際，下發(fā)《洛陽高新區(qū)管委會關(guān)于認(rèn)真做好第六次全國人口普查工作的通知》（洛開〔2009〕 124 號）、《高新區(qū)第六次全國人口普查辦公室關(guān)于印發(fā)第六次人口普查實(shí)施方案的通知》，召開領(lǐng)導(dǎo)小組會議，對人口普查工作進(jìn)行了及時(shí)的工作部署。
2、進(jìn)行了宣傳動員。人口普查辦公室組織召開宣傳動員會議，組織鄉(xiāng)鎮(zhèn)、社區(qū)、有關(guān)部門的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)真學(xué)習(xí)（國發(fā)〔2009〕23號）、豫政〔2009〕59號文件精神，進(jìn)一步明確了國家開展人口普查的指導(dǎo)思想和重大意義、以及組織方式，使各級領(lǐng)導(dǎo)在思想上引起高度重視。在社區(qū)個(gè)小區(qū)和各鄉(xiāng)鎮(zhèn)下發(fā)了宣傳畫、掛歷，在高新區(qū)內(nèi)外網(wǎng)上及時(shí)宣傳人口普查的知識和開展情況。
3、完成了幾項(xiàng)幾項(xiàng)普查的具體工作。一是部分專業(yè)參加省市業(yè)務(wù)培訓(xùn)。業(yè)務(wù)組人員參加了省組織的培訓(xùn)，數(shù)據(jù)組的同志參加了市組織的電子地圖繪制培訓(xùn)。二是普查小區(qū)劃分和電子地圖繪制基本完成。三是完成外出和外來人口普查表。四是確定了城鎮(zhèn)和農(nóng)村普查試點(diǎn)小區(qū)。
三、下一步的工作打算
1、做好普查員的選調(diào)工作，根據(jù)我區(qū)的人口數(shù)量，按上級要求，需選調(diào)600余名普查員，普查員的素質(zhì)關(guān)系到人口普查的順利進(jìn)行，非常重要，要召開業(yè)務(wù)會議，對此項(xiàng)工作進(jìn)行認(rèn)真部署。。
2、做好對普查員的培訓(xùn)，按照上級要求，普查員要進(jìn)行跨區(qū)培訓(xùn)，區(qū)要培訓(xùn)到基層普查員，并且不低于3天的培訓(xùn)時(shí)間，這項(xiàng)工作任務(wù)量大，要想方設(shè)法做好培訓(xùn)工作。
3、做好宣傳動員工作。一是區(qū)、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人口普查機(jī)構(gòu)要制定宣傳工作方案，組織開展廣泛深入的宣傳動員工作。二是在人口普查登記前后，區(qū)普查辦要在主要交通干道設(shè)置2-4個(gè)大型燈箱廣告，在其他交通要道設(shè)置20-30個(gè)小型燈箱廣告，社區(qū)普查機(jī)構(gòu)要向每戶發(fā)放宣傳單、宣傳手提袋等;鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）普查辦要利用宣傳車、廣播、宣傳欄、橫幅、宣傳單等在各自然村開展宣傳。通過集中宣傳，使群眾了解和積極參與人口普查，為正式入戶登記創(chuàng)造良好的社會氛圍。
4、做好試點(diǎn)工作。計(jì)劃兩個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)各選1個(gè)、社區(qū)選2-3個(gè)普查小區(qū)，作為試點(diǎn)小區(qū)，規(guī)模要達(dá)到5000人左右，為正式普查積累經(jīng)驗(yàn)。
第4篇：大一計(jì)算機(jī)總結(jié)范文
一、2017年林業(yè)產(chǎn)業(yè)工作完成情況
XX林業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展堅(jiān)持以“營林為基礎(chǔ)，大力造林，普遍護(hù)林，采育結(jié)合，永續(xù)利用”的林業(yè)建設(shè)方針，依托速生豐產(chǎn)用材林基地建設(shè)、天然林保護(hù)工程、退耕還林工程、紙漿原料林基地建設(shè)大力發(fā)展林業(yè)產(chǎn)業(yè)，截止2017年11月，全縣共建設(shè)商品林面積達(dá)到98.4萬畝，蓄積量331.1萬立方米。工業(yè)原料林面積67.2萬畝，其中：短周期原料林23.2萬畝(杉木、柳杉10.9萬畝),中藥材基地（黃柏）面積5萬畝，珍稀樹木基地1500畝。新發(fā)展筍用方竹5000畝，撫育改造筍用方竹8000畝?，F(xiàn)代林業(yè)產(chǎn)業(yè)基地面積達(dá)到20萬畝,其中木質(zhì)原料林12萬畝,竹林6萬畝,三木藥材2萬畝。此外還打造了XXX鎮(zhèn)與XXX鎮(zhèn)兩個(gè)森林小鎮(zhèn)，積極發(fā)展森林生態(tài)旅游，鼓勵當(dāng)?shù)鼐用耖_辦農(nóng)家樂等創(chuàng)業(yè)行為，走林業(yè)和旅游業(yè)相結(jié)合的路子，發(fā)展農(nóng)家樂生態(tài)旅游的同時(shí)大力推廣林下種養(yǎng)殖業(yè)，林下經(jīng)濟(jì)收入已達(dá)5000余萬元，有力地帶動了全縣林下經(jīng)濟(jì)的的發(fā)展同時(shí)通過招商引資，并且積極協(xié)調(diào)金融機(jī)構(gòu)支持，加速、加快森林蔬菜、天麻、茶葉培育、加工、銷售龍頭企業(yè)建設(shè)和竹材加工企業(yè)的投資建設(shè)，2017年新引進(jìn)極星科技入駐我縣，該企業(yè)將生產(chǎn)以竹木為原料的醫(yī)藥食品工業(yè)用途活性炭，該企業(yè)的進(jìn)駐將解決我縣廣大林農(nóng)就地銷售竹材難的問題，實(shí)現(xiàn)竹產(chǎn)業(yè)鏈的提升和快速發(fā)展。培育新型經(jīng)營主體，培育XXX養(yǎng)蜂專業(yè)合作社、XX縣拯興金絲楠木培育專業(yè)合作社、XX縣官家山獼猴桃專業(yè)合作社、XX縣紅豆杉培育種植專業(yè)合作社等林下種養(yǎng)縣級以上專業(yè)合作社15家。此外我縣結(jié)合實(shí)際情況，對我縣貧困村也采取了相應(yīng)產(chǎn)業(yè)扶貧指導(dǎo)，如退耕還林后續(xù)產(chǎn)業(yè)扶持（方竹產(chǎn)業(yè)扶持）等。
二、林業(yè)產(chǎn)業(yè)工作存在的困難及問題
1.木材滯銷，價(jià)格下滑，影響企業(yè)生產(chǎn)和林農(nóng)種植積極性。自2013年以來，在生產(chǎn)成本不斷上漲的情況下，每立方米木材價(jià)格下降了近百元，木材加工企業(yè)陷入困境，木材滯銷，林農(nóng)種植積極性受到影響。
2.竹產(chǎn)業(yè)效益低下。由于雅安紙漿廠停產(chǎn)，竹子銷售市場萎縮，價(jià)格低下，再加上我縣林區(qū)交通不便，竹子采伐、集材成本較高，導(dǎo)致我縣竹產(chǎn)業(yè)效益低下。
3.產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營程度不夠。加工企業(yè)多為原料消耗型，產(chǎn)品附加值低，產(chǎn)業(yè)鏈條延伸不夠，一些加工企業(yè)規(guī)模小，產(chǎn)業(yè)化程度不高，區(qū)域知名品牌少。龍頭企業(yè)、專合組織、業(yè)主大戶等帶動能力不強(qiáng)，林農(nóng)組織化程度不高。
4.支撐保障能力不強(qiáng)。產(chǎn)業(yè)社會化服務(wù)、產(chǎn)業(yè)經(jīng)營模式、利益聯(lián)結(jié)等方式不夠靈活、形式單一。林權(quán)流轉(zhuǎn)、森林資產(chǎn)評估、森林保險(xiǎn)、金融扶持等政策有待完善，林區(qū)道路、通訊、水利、電力等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)滯后，產(chǎn)業(yè)管理機(jī)構(gòu)隊(duì)伍不健全，信息、政策、營銷等服務(wù)還不能適應(yīng)形勢需要。
5.配套資金不足，我縣是邊遠(yuǎn)山區(qū)縣，經(jīng)濟(jì)落后，財(cái)政困難，希望今后減少縣級配套資金。
6.地震災(zāi)后重建任務(wù)繁重、時(shí)間緊迫，嚴(yán)重沖擊了我縣的正常生產(chǎn)、生活，農(nóng)林生產(chǎn)勞動力嚴(yán)重不足，影響了我縣現(xiàn)代林業(yè)重點(diǎn)縣建設(shè)工作，使部分地點(diǎn)的工作進(jìn)度和質(zhì)量（主要指造林成活率偏低）受到了一定影響。
三、下一步工作打算
現(xiàn)代林業(yè)重點(diǎn)縣建設(shè)工作是一項(xiàng)長期、復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及面廣，政策性強(qiáng)。為保障工作的正常開展，確保林業(yè)產(chǎn)業(yè)工作建設(shè)成效，在今后的工作中，我縣將著重抓好以下幾方面工作。
1、成立領(lǐng)導(dǎo)小組。成立XX縣林業(yè)產(chǎn)業(yè)工作推進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)小組，領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室在林業(yè)局，由林業(yè)局局長兼任辦公室主任，并配備專業(yè)技術(shù)人員，充實(shí)產(chǎn)業(yè)發(fā)展辦公室。建立起“主要領(lǐng)導(dǎo)親自抓、分管領(lǐng)導(dǎo)具體抓、相關(guān)部門協(xié)調(diào)抓”的林業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展機(jī)制，及時(shí)解決規(guī)劃實(shí)施過程中所遇到的實(shí)際問題。
2、建立考核機(jī)制。縣委、政府將林業(yè)產(chǎn)業(yè)工作建設(shè)作為當(dāng)前農(nóng)村工作的重中之重來抓，要在年初與部門及鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）簽訂目標(biāo)責(zé)任書，將產(chǎn)業(yè)發(fā)展任務(wù)層層落實(shí)到鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村組及山頭地塊，落實(shí)到部門及相關(guān)企業(yè)。對目標(biāo)任務(wù)完成情況，縣委、政府及目標(biāo)督查辦公室將嚴(yán)格按照下達(dá)的目標(biāo)任務(wù)督促檢查，并將任務(wù)完成情況納入年終考核，嚴(yán)格獎勵制度。
3、加強(qiáng)宣傳力度。充分利用廣播電視、報(bào)刊、會議等多形式、多層次、多渠道宣傳林業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展對新農(nóng)村建設(shè)的重要作用，積極營造富民惠民、改善民生、建設(shè)“和諧林區(qū)”的良好氛圍，增強(qiáng)社會各界對林業(yè)產(chǎn)業(yè)的認(rèn)識，進(jìn)一步宣傳林業(yè)產(chǎn)業(yè)基地發(fā)展典型，引導(dǎo)全社會都來關(guān)心、支持和參與林業(yè)產(chǎn)業(yè)基地建設(shè)。通過廣泛、深入、持久的宣傳和政策引導(dǎo)，使廣大群眾充分認(rèn)識到做好現(xiàn)林業(yè)產(chǎn)業(yè)工作的重要性，營造良好的社會氛圍。
縣、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）林業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室要統(tǒng)一印發(fā)相關(guān)宣傳資料，激發(fā)農(nóng)民參與林業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展建設(shè)的積極性。要大力宣林業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展建設(shè)的先進(jìn)典型、成功經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)常識，充分發(fā)揮新聞輿論的引導(dǎo)作用，特別是要從資金、項(xiàng)目等方面給農(nóng)民算細(xì)帳，使他們真正理解林業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展能得到實(shí)惠，從思想上接受進(jìn)而主動自愿發(fā)展林業(yè)產(chǎn)業(yè)，使林業(yè)產(chǎn)業(yè)建設(shè)成為廣大農(nóng)民群眾的自覺行動，讓農(nóng)民群眾在發(fā)展林業(yè)產(chǎn)業(yè)中得到更多的實(shí)惠。
4、打造名優(yōu)品牌。鼓勵、支持有一定規(guī)模的龍頭企業(yè)加快新產(chǎn)品的研發(fā)，努力提升產(chǎn)品質(zhì)量，爭創(chuàng)國內(nèi)、省內(nèi)名優(yōu)品牌。加大對品牌的扶持力度，培育一批具有XX特色、在國內(nèi)外市場有較高知名度的名優(yōu)品牌和馳名商標(biāo)。對評為國家或省級農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)龍頭企業(yè)、馳名商標(biāo)的林業(yè)企業(yè)予以表彰和獎勵。
第5篇：大一計(jì)算機(jī)總結(jié)范文
現(xiàn)將主要工作總結(jié)報(bào)告如下：
一、加強(qiáng)行業(yè)管理方面
1、積極發(fā)展新會員，不斷補(bǔ)充協(xié)會的 新生力量。
今年全年發(fā)展新會員18名。除裝飾施工企業(yè)外，還積極發(fā)展了裝飾材料、設(shè)備供應(yīng)商和專業(yè)裝飾設(shè)計(jì)單位，使協(xié)會真正成為裝飾裝修行業(yè)的一個(gè)大家庭。(02~XX年5年間共吸收會員112家)
2、開展了會員單位重新登記工作。
協(xié)會將于××年初進(jìn)行換屆選舉，為了使新一屆的理事會更有代表性，協(xié)會工作更具活力，協(xié)會于四季度對現(xiàn)有會員單位進(jìn)行重新登記，對于一些破產(chǎn)停業(yè)、改變經(jīng)營內(nèi)容以及長期不參加協(xié)會活動、不繳納會費(fèi)的單位作自動退會處理。協(xié)會只有不斷的吐故納新，才能保持旺盛的生命力。(登記前在冊會員單位共160家，重新登記后，現(xiàn)有會員單位98家)
3、組建和開通了“××裝飾網(wǎng)”。
根據(jù)今年協(xié)會信息化工作目標(biāo)要求，協(xié)會與××聯(lián)企網(wǎng)絡(luò)科技有限公司合作，組建了“××裝飾網(wǎng)”，并于9月份正式開通?！痢裂b飾網(wǎng)站的開通，更好的宣傳了協(xié)會，也為會員單位提供了更為寬闊的展示平臺，受到了協(xié)會會員單位的歡迎，也為協(xié)會管理工作提升到了一個(gè)新的高度。
4、進(jìn)一步規(guī)范家裝工程的合同管理。
今年年初，對推廣使用了3年的家裝工程合同示范文本召開了裝飾企業(yè)座談會，在聽取使用情況意見后，經(jīng)與市工商部門聯(lián)系，對合同示范文本作了適當(dāng)修改，形成××年新版家裝合同文本，使之更適合于目前的市場形勢。(自XX年8月推行使用國家示范合同文本以來，共印制合同文本1萬本)。
××年新版家裝合同文本中，對合同糾紛的解決方式明確了由××仲裁委仲裁處理，同時(shí)對家裝環(huán)保要求作了相應(yīng)的約定，為推行綠色環(huán)保裝修作了有力的保證。
5、定期召開會員單位老總座談會。
對企業(yè)管理中或行業(yè)活動中的敏感問題、共同關(guān)注的問題進(jìn)行座談、探索，提高認(rèn)識。如上半年針對家裝施工企業(yè)業(yè)務(wù)量忙閑而不均衡的情況，進(jìn)行了一次如何在市場上尋找、捕捉業(yè)務(wù)的討論，對業(yè)務(wù)員的設(shè)置進(jìn)行深入探索，一致認(rèn)為家裝業(yè)務(wù)不能僅靠回頭客，更不能用等客戶上門、守株待兔的方法得到業(yè)務(wù)，而應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)一批精明能干的業(yè)務(wù)員到市場上去撒網(wǎng)捕魚。又如下半年對企業(yè)管理中如何加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)力，員工的執(zhí)行力進(jìn)行了座談討論，對加強(qiáng)企業(yè)管理作了有力推動。
6、企業(yè)自律不斷加強(qiáng)，許多企業(yè)在激烈競爭的市場經(jīng)濟(jì)形式下，不斷自身加壓，努力塑造誠信形象，前兩年美苑裝飾公司率先推出“家裝公證”的自律手段，讓業(yè)主放心家裝。今年4月，千豪裝飾公司又將“先行賠付”引入家裝服務(wù)領(lǐng)域，并出資6萬元建立“先行賠付”基金。還有些家裝公司通過媒體向家裝業(yè)主承諾，家裝質(zhì)量和環(huán)保質(zhì)量不過關(guān)，決不交付使用。
二、加強(qiáng)裝飾質(zhì)量管理方面
質(zhì)量是企業(yè)的生命，是工程建設(shè)中永恒的主題，特別是家裝質(zhì)量，涉及千家萬戶、影響面很廣。不斷提高企業(yè)素質(zhì)，努力提高裝飾工程質(zhì)量，是協(xié)會始終不渝的工作目標(biāo)。今年主要做了以下幾方面工作：
1.繼續(xù)向全國建設(shè)工程質(zhì)量最高獎項(xiàng)目標(biāo)沖擊。
江蘇華泰裝飾工程有限公司是我市裝飾資質(zhì)等級最高、裝飾施工經(jīng)驗(yàn)最豐富、施工力量最強(qiáng)的一家公司，他們繼XX年奪得內(nèi)蒙古通遼市新世紀(jì)大酒店和××年奪得中鴻置業(yè)集團(tuán)山東淄博基地辦公樓室內(nèi)裝飾兩個(gè)全國性建筑裝飾優(yōu)質(zhì)工程獎之后，決心奪取三連冠成績，今年又在無錫市中國101醫(yī)院申報(bào)魯班獎項(xiàng)目中裝飾工程(參建單位)再次將裝飾工程質(zhì)量推向頂峰，據(jù)12月28日中國建設(shè)報(bào)載，××年度中國建設(shè)工程魯班獎(國家優(yōu)質(zhì)工程)名單公布，江蘇華泰榜上有名。(前兩年，江蘇合發(fā)集團(tuán)也榮獲一個(gè)全國建筑工程裝飾獎和一個(gè)魯班工程參建獎，02~XX年5年間：我市共獲全國建筑工程裝飾獎3個(gè)、魯班工程參建獎2個(gè))。
2.積極組織會員單位爭創(chuàng)優(yōu)質(zhì)工程活動，
(1)今年6月份組織了××年度優(yōu)秀家庭裝飾工程獎評選活動，評選結(jié)果，26家單位、36個(gè)項(xiàng)目榜上有名。參加單位和評選項(xiàng)目都創(chuàng)歷史最高。(02~XX年5年間，共創(chuàng)優(yōu)秀家裝155個(gè))
在市里評選的基礎(chǔ)上，今年有18個(gè)單位，19個(gè)項(xiàng)目申報(bào)了省家庭裝飾優(yōu)質(zhì)工程獎，最終有15個(gè)項(xiàng)目獲得復(fù)查通過，僅次于蘇州和無錫，列全省第3位。(02~XX年5年間共創(chuàng)省優(yōu)秀家裝63個(gè))
(2)今年8月份組織了××年度優(yōu)質(zhì)建筑裝飾工程獎(北固杯)的評選活動，評選結(jié)果，17家單位、31個(gè)項(xiàng)目榜上有名。參加單位和評選項(xiàng)目也創(chuàng)造了歷史最高。(02~XX年5年間共創(chuàng)市優(yōu)工程103個(gè))
(3)在市里評選的基礎(chǔ)上，今年有5個(gè)單位6個(gè)項(xiàng)目(其中2個(gè)幕墻工程)申報(bào)了省建筑裝飾優(yōu)質(zhì)工程獎(紫金杯)，并一舉獲得復(fù)查通過，也達(dá)到我市歷史最好的成績。(02~XX年5年間共創(chuàng)省優(yōu)工程35個(gè))
3.“開展了裝飾質(zhì)量信得過企業(yè)”的評選活動。
協(xié)會本屆理事會組成以后，每年都組織優(yōu)秀家庭裝飾獎和優(yōu)質(zhì)建筑裝飾獎的評選活動，涌現(xiàn)出了一大批重視工程質(zhì)量，積極創(chuàng)優(yōu)的單位。為了表彰他們對提高裝飾質(zhì)量作出的卓越貢獻(xiàn)，也為了保持他們的創(chuàng)優(yōu)積極性，協(xié)會決定對XX—××年四年間連續(xù)獲得優(yōu)質(zhì)工程獎(含家裝)的單位授予“裝飾質(zhì)量信得過企業(yè)”的榮譽(yù)稱號，這是我市裝飾質(zhì)量的最高獎。經(jīng)自愿申報(bào)，協(xié)會認(rèn)真評選后，27家單位榜上有名。這次評選對提高我市的裝飾質(zhì)量必將產(chǎn)生巨大的推動力。
4.繼續(xù)開展優(yōu)秀裝飾設(shè)計(jì)師和優(yōu)秀項(xiàng)目經(jīng)理的評選活動。
協(xié)會已經(jīng)進(jìn)行了多年的優(yōu)質(zhì)工程(含家裝)評選活動，但對一貫重視裝飾質(zhì)量的企業(yè)、設(shè)計(jì)師和項(xiàng)目經(jīng)理卻未作評選，××年我們彌補(bǔ)了這一缺憾。××年我們評選出優(yōu)秀裝飾企業(yè)21家、優(yōu)秀裝飾設(shè)計(jì)師18名和優(yōu)秀項(xiàng)目經(jīng)理35名。使廣大會員單位深受鼓舞。今年將繼續(xù)評選優(yōu)秀設(shè)計(jì)師和優(yōu)秀項(xiàng)目經(jīng)理(由于評選了“裝飾質(zhì)量信得過企業(yè)”其評選條件高于優(yōu)秀企業(yè)，為避免重復(fù)評選，決定“優(yōu)秀企業(yè)”今年暫停一年評選)，今年共評出優(yōu)秀裝飾設(shè)計(jì)師22名;優(yōu)秀項(xiàng)目經(jīng)理32名。
5.重視裝飾工程的消防質(zhì)量。
消防設(shè)施的施工質(zhì)量是裝飾工程質(zhì)量的重要組成部分，但也是比較薄弱的部分。今年7月份，協(xié)會與××市消防支隊(duì)聯(lián)合舉辦了一期建筑內(nèi)部裝飾消防設(shè)計(jì)及裝飾施工消防安全培訓(xùn)班，由消防支隊(duì)的防火專家進(jìn)行講課，講解了《建筑內(nèi)部裝修防火施工及驗(yàn)收規(guī)范》等法律、法規(guī)知識，并放映了有關(guān)錄相資料片，全市40多家公裝和家裝施工企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人員參加了聽課，通過培訓(xùn)，有效的提高了裝飾施工人員的消防意識和消防知識。
6.召開了一次裝飾設(shè)計(jì)師學(xué)術(shù)研討會
設(shè)計(jì)是龍頭，設(shè)計(jì)是靈魂。一個(gè)好的裝飾工程，首先應(yīng)該是優(yōu)良的裝飾設(shè)計(jì)。為了提高全市裝飾設(shè)計(jì)師的業(yè)務(wù)水平，今年9月份，由協(xié)會設(shè)計(jì)專業(yè)委員會和材料專業(yè)委員聯(lián)合組織了一次××年金秋裝飾設(shè)計(jì)師研討會，全市有220多名裝飾設(shè)計(jì)師進(jìn)行講課外，我們還特請了江蘇省裝飾設(shè)計(jì)研究院的李寧院長到會講課，既給大家介紹了當(dāng)前國內(nèi)外裝飾的最新動向，也講解了裝飾設(shè)計(jì)的理論知識，是一次高水平的學(xué)術(shù)研討會。
7.認(rèn)真受理、協(xié)調(diào)家裝投訴
家裝投訴是家裝施工質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量的重要反映，因此協(xié)會對家裝投訴比較重視，由專人負(fù)責(zé)接待、登記和處理。全年受理家裝投訴15起，協(xié)會接受投訴后，及時(shí)與被投訴單位的領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)系，進(jìn)行耐心調(diào)解、公證處理、盡可能雙方都滿意。對調(diào)節(jié)難以達(dá)成一致意見的，建議由××仲裁委進(jìn)行仲裁處理?！痢聊晷掳婧贤谋局?，明確寫明了產(chǎn)生合同糾紛時(shí)，由××仲裁委進(jìn)行仲裁處理的內(nèi)容。(02~XX年5年間，共接受家裝投訴80多起，基本上都作了調(diào)解處理，有2起提交仲裁處理)
為更好地調(diào)節(jié)質(zhì)量矛盾，協(xié)會今年還成立了家裝質(zhì)量專家組，當(dāng)甲乙雙方產(chǎn)生質(zhì)量矛盾投訴協(xié)會時(shí)，協(xié)會將抽調(diào)懂行的業(yè)務(wù)骨干作為專家組去現(xiàn)場實(shí)地察看，實(shí)事求是的評價(jià)質(zhì)量狀況，指出產(chǎn)生質(zhì)量問題的原因，以便協(xié)會協(xié)調(diào)處理。
三、強(qiáng)力推進(jìn)綠色環(huán)保裝修
提倡綠色環(huán)保裝修，消除裝修環(huán)境污染，是協(xié)會工作的又一重點(diǎn)所在?！痢聊暝谕菩芯G色、環(huán)保裝修方面，主要做了以下幾方面工作：
1.將裝飾質(zhì)量的環(huán)抱要求寫進(jìn)家裝合同示范文本中，在××年新版家裝示范合同文本中，明確了對環(huán)保要求的約定，使這項(xiàng)工作從源頭就引起重視。
2.協(xié)會與市消費(fèi)者協(xié)會、鑫宇環(huán)境質(zhì)量檢測公司在3。15前聯(lián)合在報(bào)紙上刊登公益廣告，征集免費(fèi)給新裝修的20家用戶提供甲醛和苯兩個(gè)項(xiàng)目的檢測，(新裝修完工，尚未搬入家俱的)最終檢測到10戶，不合格率達(dá)70，最多超標(biāo)5.6倍。檢測結(jié)果在有關(guān)新聞媒體上公布后，引起了廣大市民的廣泛關(guān)注，使綠色環(huán)保裝修進(jìn)一步引起了重視。
10月份，還配合省建管局、省裝飾裝修中心進(jìn)行的江蘇省裝飾質(zhì)量環(huán)保行活動。免費(fèi)給8個(gè)新裝修單位進(jìn)行了環(huán)境質(zhì)量檢測。
3.對今年評選的優(yōu)秀家裝工程獎和優(yōu)質(zhì)建筑裝飾工程獎(北固杯)，提出了使用環(huán)保材料、環(huán)境質(zhì)量檢測合格的要求，實(shí)行一票否決制度。
4.今年組織的兩次全市性的家裝博覽會，其主題都是推進(jìn)綠色環(huán)保裝修，消除裝飾環(huán)境污染。參加博覽會活動的裝飾施工單位和材料、設(shè)備供應(yīng)單位，都提出了較有力的環(huán)保要求和相應(yīng)措施，博覽會既是洽談會，又是綠色環(huán)保裝修的宣傳會。收到了很好的效果。
5.今年首次進(jìn)行了“優(yōu)秀裝飾材料供應(yīng)商”評選活動，其評選條件中，銷售綠色、環(huán)保材料，杜絕假、冒、偽、劣產(chǎn)品是重要的一條。只有使用的材料是綠色、環(huán)保的，裝修的結(jié)果才有可能是綠色、環(huán)保的。
通過以上努力，今年的綠色環(huán)保裝修水平有了較大提高，特別是正規(guī)裝飾公司的綠色環(huán)保意識有了明顯提高。根據(jù)鑫宇檢測公司提供的資料，對32戶家裝公司施工的裝飾工程(以裝修竣工，尚未搬進(jìn)家俱的)實(shí)測結(jié)果甲醛含量17戶達(dá)標(biāo)，占53，15戶不合格，不合格率47，與3.15時(shí)期檢測情況相比，合格率明顯上升。
四、重視企業(yè)文化建設(shè)，增強(qiáng)協(xié)會凝聚力以及其他相關(guān)工作
1、今年“三八”婦女節(jié)時(shí)，協(xié)會組織了30多個(gè)會員單位的女工干部到福建武夷山進(jìn)行旅游，陶冶心情，觀賞祖國大好河山。也增強(qiáng)了協(xié)會的凝聚力。
2、今年下半年，協(xié)會與雨桐廣告公司聯(lián)合組織了職工業(yè)余技能愛好表現(xiàn)賽。豐富了職工業(yè)余生活，也產(chǎn)生了一批麻將、撲克、象棋、圍棋、歌詠等高手，對獲獎人員還免費(fèi)去安徽天柱山進(jìn)行旅游。
3、今年上半年，配合省建設(shè)工程造價(jià)管理部門，收集裝飾工程補(bǔ)充定額20余個(gè)子目，以進(jìn)一步加強(qiáng)了裝飾工程造價(jià)管理。
××年協(xié)會工作雖然取得了長足的進(jìn)步，但也存在很多不足，主要是縣(市)區(qū)的協(xié)會力量還很薄弱，協(xié)會自身規(guī)章制度的建立還需加大力度，各專業(yè)委員會的活動偏少，協(xié)會現(xiàn)代管理手段還需加強(qiáng)等。
協(xié)會××年的工作打算
××年，我們要全面貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀和構(gòu)建社會主義和諧社會的重大戰(zhàn)略思想，為全市裝飾裝修行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展做出更新、更大的貢獻(xiàn)。
1、加快發(fā)展新會員，特別是裝飾材料、配件供應(yīng)商;
2、加強(qiáng)行業(yè)自律建設(shè)和制度建設(shè)，使協(xié)會的行業(yè)管理工作和服務(wù)工作逐步規(guī)范化、制度化;
3、進(jìn)一步加大綠色環(huán)保裝修的工作力度?！痢聊甑难b修主題將定為“綠色環(huán)保裝修年”;
4、進(jìn)一步加大裝修質(zhì)量的創(chuàng)優(yōu)力度。這是企業(yè)市場競爭力的重要體現(xiàn)，要不斷增強(qiáng)名牌意識和品牌意識;
5、在鞏固企業(yè)老總座談會(沙龍)的基礎(chǔ)上，逐步發(fā)展裝飾設(shè)計(jì)師沙龍，項(xiàng)目經(jīng)理沙龍，通過沙龍的形式，逐步加強(qiáng)企業(yè)管理和項(xiàng)目管理;
第6篇：大一計(jì)算機(jī)總結(jié)范文
一計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)教學(xué)的重要改革
我國的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)教育已經(jīng)經(jīng)歷了30多年的發(fā)展歷程，它始終按照經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展需求不斷進(jìn)行調(diào)整，從而適應(yīng)人才培養(yǎng)需求。在這30多年的發(fā)展歷程中，計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)課程經(jīng)歷了以下幾次重要改革：
第一次重要改革是1997年教育部高教司的《加強(qiáng)非計(jì)算機(jī)專業(yè)計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)教學(xué)工作的幾點(diǎn)意見》中提出了“計(jì)算機(jī)文化基礎(chǔ)、計(jì)算機(jī)技術(shù)基礎(chǔ)、計(jì)算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)”3個(gè)層次的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)教學(xué)課程體系。對“計(jì)算機(jī)文化基礎(chǔ)”、“計(jì)算機(jī)軟件技術(shù)基礎(chǔ)”、“計(jì)算機(jī)硬件技術(shù)基礎(chǔ)”、“數(shù)據(jù)庫應(yīng)用基礎(chǔ)”和“程序設(shè)計(jì)語言”5門課程及教學(xué)基本要求進(jìn)行了規(guī)劃。并且提出了計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)教學(xué)的方法、手段的改革要求。本次改革確立了計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)課程的地位，同時(shí)也對課程體系進(jìn)行了規(guī)范化的研究。
第二次重要的改革發(fā)生在2004年，在《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高等學(xué)校計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)教學(xué)的意見暨計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)教程教學(xué)基本要求》中提出了一些能夠進(jìn)一步加強(qiáng)計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)課程教育的建議，并構(gòu)建了以“4領(lǐng)域×3層次”為計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)教學(xué)內(nèi)容的知識結(jié)構(gòu)框架，確立了“1+X”的課程設(shè)置方案。改革中還提出了將“大學(xué)生計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)”作為計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)教學(xué)的第一門課程。本次改革使得計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)教學(xué)進(jìn)一步走向規(guī)范化和成熟化[2]。
第三次重要的改革是2010年7月，在西安交通大學(xué)舉辦的首屆“九校聯(lián)盟（C9）計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)課程研討會”（以下簡稱C9會議）上發(fā)表了《九校聯(lián)盟（C9）計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)教學(xué)發(fā)展戰(zhàn)略聯(lián)合聲明》。聲明中指出：要將計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)教學(xué)作為培養(yǎng)大學(xué)生綜合素質(zhì)和創(chuàng)新能力的重要環(huán)節(jié)，把對學(xué)生“計(jì)算思維”能力的培養(yǎng)作為計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)教學(xué)的核心任務(wù)，讓學(xué)生自覺地養(yǎng)成用計(jì)算思維解決專業(yè)問題的能力。此次會議還提出應(yīng)建立更為完善的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)課程體系和內(nèi)容，為全國各大高校計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)教學(xué)改革樹立了標(biāo)桿[3]。
二財(cái)經(jīng)類院校計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)教學(xué)存在的問題
（一）學(xué)生本身存在的問題
1學(xué)生水平參差不齊
目前，新生進(jìn)入高等院校之前計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識和應(yīng)用技能已經(jīng)不再是“零基礎(chǔ)”。大部分地區(qū)在中小學(xué)已經(jīng)開設(shè)計(jì)算機(jī)相關(guān)課程，許多新進(jìn)校的大學(xué)生已經(jīng)具備了一定的計(jì)算機(jī)操作技能。但是從近幾年對進(jìn)入我校的大一新生計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)水平的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，新生在計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)上仍存在較大差異。原因主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：第一，計(jì)算機(jī)學(xué)科不是高考和中考科目，即使許多中小學(xué)開設(shè)了計(jì)算機(jī)相關(guān)的基礎(chǔ)課程，但是對課程也不是很重視，一般都安排較少的課時(shí)。第二，由于全國各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，導(dǎo)致了計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)教育發(fā)展上存在較大的差異。城市與鄉(xiāng)村之間，重點(diǎn)中小學(xué)與普通中小學(xué)之間計(jì)算機(jī)教學(xué)存在著很大差距。特別是許多中西部農(nóng)村地區(qū)，大部分學(xué)生在進(jìn)入大學(xué)之前都沒有機(jī)會接觸計(jì)算機(jī)。由此可見，用傳統(tǒng)的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)教學(xué)方式來應(yīng)對不同層次的學(xué)生是存在很大問題的。
2學(xué)生認(rèn)識上的偏差
在財(cái)經(jīng)類院校中，經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)為傳統(tǒng)優(yōu)勢學(xué)科，學(xué)校對這類專業(yè)的重視度也較高。這使得大部分學(xué)生把學(xué)習(xí)的重心放在這些“重點(diǎn)”學(xué)科上，而忽略了對計(jì)算機(jī)相關(guān)學(xué)科的重視。學(xué)生通常抱著只要不掛科的態(tài)度進(jìn)行學(xué)習(xí)，確不知既具備經(jīng)管專業(yè)基本技能又能掌握計(jì)算機(jī)科學(xué)技術(shù)的應(yīng)用型和復(fù)合型人才是當(dāng)今社會所需要的。此外，學(xué)生不重視計(jì)算機(jī)學(xué)科的另一個(gè)原因是興趣不高。在計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)的教學(xué)中，大部分教師以介紹技能性的知識、原理為主，內(nèi)容主要是晦澀的符號、表達(dá)式等，這就導(dǎo)致學(xué)生學(xué)習(xí)積極性不夠、學(xué)習(xí)興趣下降。可見，學(xué)生認(rèn)識上的偏差以及對計(jì)算機(jī)相關(guān)學(xué)科學(xué)習(xí)的興趣偏低是財(cái)經(jīng)類院校開展良好的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)教學(xué)中存在的巨大問題。
（二）教學(xué)內(nèi)容和方式存在的問題
1教學(xué)內(nèi)容枯燥單一
在財(cái)經(jīng)類院校計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)教學(xué)中，教師沒有按照學(xué)生層次、能力和內(nèi)在潛力等情況來進(jìn)行針對性教學(xué)。教師通常采用折中的教學(xué)方法，這將加大那些計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)相對薄弱學(xué)生的學(xué)習(xí)難度，嚴(yán)重挫傷其學(xué)習(xí)的興趣。對于那些計(jì)算機(jī)水平相對較好的學(xué)生來說，較為簡單的教學(xué)內(nèi)容會降低學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情，使他們不重視學(xué)習(xí)。另外，由于學(xué)科、專業(yè)上存在差異，許多教師在教學(xué)過程中運(yùn)用大量的專業(yè)術(shù)語、符號、表達(dá)式以及抽象難懂的定義和原理，這更加大了學(xué)生對知識接受的難度。
2理論內(nèi)容與實(shí)驗(yàn)的分配問題
目前，對財(cái)經(jīng)類院校非計(jì)算機(jī)專業(yè)的學(xué)生進(jìn)行計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)教學(xué)時(shí)，課程內(nèi)容往往來自于計(jì)算機(jī)專業(yè)的教科書，而在通常情況下專業(yè)類的計(jì)算機(jī)教材和課程教學(xué)是理論內(nèi)容與實(shí)驗(yàn)分離的。由于目前大學(xué)普遍進(jìn)行了課時(shí)和學(xué)分的壓縮，導(dǎo)致非專業(yè)計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)課程的學(xué)時(shí)較少。學(xué)生在對復(fù)雜的理論進(jìn)行學(xué)習(xí)之后，沒有適當(dāng)?shù)暮罄m(xù)實(shí)驗(yàn)課進(jìn)行驗(yàn)證、練習(xí)和應(yīng)用。新學(xué)習(xí)的理論內(nèi)容不僅枯燥難懂而且與實(shí)踐脫軌，學(xué)生只能機(jī)械的掌握理論知識，這將很難達(dá)到我們的教學(xué)目的。由此可見，理論內(nèi)容與實(shí)驗(yàn)課程的合理分配也是我們探索計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)教育改革的重點(diǎn)。
3忽視學(xué)生能力的培養(yǎng)
一直以來，許多人認(rèn)為計(jì)算機(jī)相關(guān)課程就是教會學(xué)生怎樣使用計(jì)算機(jī)，如何將計(jì)算機(jī)作為工具來運(yùn)用，而忽視了對學(xué)生思維意識，發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題等能力的培養(yǎng)。當(dāng)前各用人單位對畢業(yè)生的要求已經(jīng)不再局限于對計(jì)算機(jī)技能的熟練掌握上，更多的是看重畢業(yè)生運(yùn)用技術(shù)來分析處理問題的能力。而且在C9會議上也明確指出，計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)教學(xué)是培養(yǎng)大學(xué)生綜合素質(zhì)和創(chuàng)新能力不可或缺的重要環(huán)節(jié)，也是培養(yǎng)復(fù)合型創(chuàng)新人才的重要組成部分?？梢姡⒁耘囵B(yǎng)學(xué)生能力為核心的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)教育體系和教學(xué)內(nèi)容，積極探索計(jì)算機(jī)教學(xué)中對學(xué)生思維能力的培養(yǎng)途徑，全面展示屬于計(jì)算機(jī)學(xué)科特有的思維魅力已經(jīng)迫在眉睫。
三對財(cái)經(jīng)類院校計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)教學(xué)的改革措施
（一）運(yùn)用分層的教學(xué)模式
為了很好的解決新生計(jì)算機(jī)水平參差不齊的問題，可以采用分層的教學(xué)模式。這種教學(xué)模式不僅可以提高大學(xué)計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)課程的教學(xué)效果，還可以因材施教全面提升大學(xué)生的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)技能。教師按照不同學(xué)生的能力水平、內(nèi)在潛力和對知識的掌握情況，將學(xué)生劃分為幾個(gè)程度相近的群體，對其進(jìn)行針對性內(nèi)容的教學(xué)。根據(jù)不同層次學(xué)生的實(shí)際情況以及教學(xué)的具體要求，控制授課的進(jìn)度和難度，充分發(fā)揮教師的主觀能動性，調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，培養(yǎng)學(xué)生的自信心，增進(jìn)師生的交流和合作。這種基于學(xué)生個(gè)體差異基礎(chǔ)上的人性化教學(xué)模式體現(xiàn)了因材施教的教學(xué)思想。分層的教學(xué)模式是通過以下幾個(gè)部分實(shí)現(xiàn)的：
1對學(xué)生進(jìn)行分層
為了能夠全面、準(zhǔn)確的了解大一新生對計(jì)算機(jī)理論知識和實(shí)際操作的掌握情況，進(jìn)而確定今后教學(xué)的內(nèi)容和進(jìn)度，有必要對新入學(xué)的學(xué)生進(jìn)行一次計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識的摸底考試。教師根據(jù)考核成績和學(xué)生的自主意愿，將學(xué)生分為初級和高級兩個(gè)層次，再為不同層次的學(xué)生制定相應(yīng)的教學(xué)內(nèi)容。在進(jìn)行分層教學(xué)的過程中，可以采用“隨時(shí)調(diào)整”的原則，對那些不能適應(yīng)相應(yīng)層次的學(xué)生進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。
2制定不同層次相應(yīng)的教學(xué)大綱
要根據(jù)不同層次學(xué)生的具體情況制定包含教學(xué)目標(biāo)、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)進(jìn)度和教學(xué)要求等方面內(nèi)容的教學(xué)大綱。在初級層次學(xué)生的教學(xué)大綱中，要針對學(xué)生基礎(chǔ)較差，接觸計(jì)算機(jī)時(shí)間較少的特點(diǎn)，加大對其基礎(chǔ)知識、技能等的講解和訓(xùn)練，并且增加上機(jī)實(shí)訓(xùn)課程。在高級層次的學(xué)生的教學(xué)大綱中，由于學(xué)生的起點(diǎn)較高，計(jì)算機(jī)的操作能力較強(qiáng)，因此可以加快課程進(jìn)度、加深課程難度、拓寬課程廣度，適當(dāng)培養(yǎng)學(xué)生運(yùn)用計(jì)算機(jī)來解決實(shí)際問題的能力。
3制定不同層次相應(yīng)的考試大綱
由于對不同層次學(xué)生的教學(xué)內(nèi)容不同，所以要制定針對不同層次學(xué)生的考試大綱。初級層次學(xué)生要側(cè)重基礎(chǔ)知識和實(shí)際操作的考核；高級層次考生就要側(cè)重實(shí)際操作和技能的考核。對學(xué)生成績的評價(jià)要在其所在的層次中進(jìn)行衡量，不能將全部學(xué)生一起進(jìn)行評價(jià)。通過采用這種考核方式，可以很好的調(diào)動不同層次的學(xué)生對計(jì)算機(jī)課程的學(xué)習(xí)興趣。
（二）教學(xué)內(nèi)容與學(xué)生的專業(yè)相融合
近年來計(jì)算機(jī)技術(shù)得到迅猛的發(fā)展，并廣泛應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)與社會的各個(gè)領(lǐng)域。社會對信息技術(shù)人才的需求，已不再是停留在數(shù)量上的增長，而是對其質(zhì)量有了更高的要求。特別是對高校經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)學(xué)生的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平越來越重視。對財(cái)經(jīng)類專業(yè)學(xué)生計(jì)算機(jī)教育的目的并不是把他們培養(yǎng)成為計(jì)算機(jī)軟硬件系統(tǒng)開發(fā)的技術(shù)人員，而是培養(yǎng)學(xué)生運(yùn)用計(jì)算機(jī)相關(guān)知識來解決專業(yè)領(lǐng)域中實(shí)際應(yīng)用問題的能力。例如經(jīng)濟(jì)類專業(yè)的學(xué)生要學(xué)會利用EVIWS等軟件處理數(shù)據(jù)，分析經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象；管理類專業(yè)的學(xué)生要學(xué)會利用決策支持系統(tǒng)等軟件來為管理者的決策提供幫助和建議；統(tǒng)計(jì)類專業(yè)的學(xué)生更要學(xué)會運(yùn)用SPSS等軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和分析等等?？梢?，財(cái)經(jīng)類院校不同專業(yè)的教學(xué)與計(jì)算機(jī)的教育已經(jīng)緊密相連。但是，計(jì)算機(jī)領(lǐng)域的知識和技術(shù)相當(dāng)龐大，要想全部掌握是不可能的。所以，我們需要從基礎(chǔ)教育做起，針對各專業(yè)對計(jì)算機(jī)工具的需求確定計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)教學(xué)內(nèi)容。
計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)教學(xué)內(nèi)容和課程設(shè)置應(yīng)與學(xué)生的專業(yè)應(yīng)用相匹配，在《高等學(xué)校文科類專業(yè)大學(xué)計(jì)算機(jī)教育基本要求》提出的1+x+y方案中，“1”是指《大學(xué)計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)》，“x”是指全國計(jì)算機(jī)二級考試要求學(xué)習(xí)的課程，“y”類課程則要充分考慮財(cái)經(jīng)類學(xué)生的專業(yè)特點(diǎn)，比如會計(jì)電算化、電子商務(wù)等。其中“1”和“x”均屬于計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)必修課，而課程“y”為與專業(yè)相關(guān)的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)選修課。在計(jì)算機(jī)專業(yè)必修課方面，我們可以將一些比較基礎(chǔ)但很實(shí)用的計(jì)算機(jī)工具的應(yīng)用融入到計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)這門課中。例如，在計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)課程中結(jié)合財(cái)經(jīng)類學(xué)生特點(diǎn)著重介紹Excel在財(cái)務(wù)、金融領(lǐng)域的應(yīng)用。在計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)選修課方面結(jié)合計(jì)算思維特點(diǎn)，開設(shè)數(shù)據(jù)處理和程序的課程，該課程在介紹數(shù)據(jù)處理和程序設(shè)計(jì)思想的基礎(chǔ)上不以傳統(tǒng)的綜合類院校或者理工院校開設(shè)的C語言或者Python為例，而是結(jié)合財(cái)經(jīng)專業(yè)特點(diǎn)，以Excel VBA或者matlab為例，學(xué)生可以按照自己的興趣愛好和專業(yè)特征選擇課程進(jìn)行學(xué)習(xí)。通過這種方式的教學(xué)既能提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，又加深了學(xué)生對所學(xué)專業(yè)的理解與認(rèn)識，同時(shí)也培養(yǎng)了學(xué)生的專業(yè)意識。使學(xué)生在校期間能夠“緊跟時(shí)代，適應(yīng)發(fā)展”。成為社會所需要的應(yīng)用型、復(fù)合型人才。
（三）培養(yǎng)學(xué)生的“計(jì)算思維”
2010年7月，在西安交通大學(xué)主辦的“九校聯(lián)盟（C9）計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)課程研討會”上各大高校通過討論形成了一系列共識，并發(fā)表了《九校聯(lián)盟（C9）計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)教學(xué)發(fā)展戰(zhàn)略聯(lián)合聲明》，聲明的核心是：要正確認(rèn)識計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)教學(xué)的重要地位，把對學(xué)生“計(jì)算思維”能力的培養(yǎng)作為教學(xué)的核心任務(wù)，并在此基礎(chǔ)上加強(qiáng)以培養(yǎng)計(jì)算思維能力為核心的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)教學(xué)課程體系和教學(xué)內(nèi)容的研究。不難發(fā)現(xiàn)，本次研討會對增強(qiáng)計(jì)算思維能力培養(yǎng)寄予厚望。
美國卡內(nèi)基?梅隆大學(xué)計(jì)算機(jī)科學(xué)系的周以真教授曾在2006年3月提出了“計(jì)算思維”，她認(rèn)為：計(jì)算思維是運(yùn)用計(jì)算機(jī)科學(xué)的基礎(chǔ)概念進(jìn)行問題求解、系統(tǒng)設(shè)計(jì)以及人類行為理解的思維活動[4]?？梢姡?jì)算思維也是人類科學(xué)思維活動的重要組成部分。以能行性、構(gòu)造性、模型性為特征的計(jì)算思維方式是今后計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)課程的教學(xué)重點(diǎn)。下面就針對當(dāng)前的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)課程，來探討以培養(yǎng)計(jì)算機(jī)思維為核心的課程改革初步想法：
1提高學(xué)生對計(jì)算思維的認(rèn)識
雖然計(jì)算思維的提出已經(jīng)有一段時(shí)間，但是大部分學(xué)生對計(jì)算思維的理解還只是停留在對概念的簡單認(rèn)識上。為了保證計(jì)算思維能很好的融入計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)教學(xué)中，高校應(yīng)該開設(shè)相應(yīng)的培訓(xùn)或課程，并在課外多設(shè)置與之相關(guān)的學(xué)習(xí)活動，讓學(xué)生對計(jì)算思維有全面的認(rèn)識，了解其重要性并主動產(chǎn)生學(xué)習(xí)興趣。
2改進(jìn)教學(xué)內(nèi)容
眾所周知，財(cái)經(jīng)類院校計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)課程是由大量的計(jì)算機(jī)名稱、定義和符號等組成的，細(xì)節(jié)的設(shè)計(jì)也使大學(xué)計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)教學(xué)顯得很瑣碎，這給教學(xué)帶來了很大的難度。因此，可以適當(dāng)對其進(jìn)行刪減和梳理，突出講解重點(diǎn)內(nèi)容。另外，要重點(diǎn)體現(xiàn)抽象表達(dá)和自動執(zhí)行的計(jì)算機(jī)思維的內(nèi)容，可以運(yùn)用一些典型的并且易于理解的例子來解釋如何運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行算法設(shè)計(jì)，并且分析這種算法和數(shù)學(xué)方法的差異，這樣有助于加深學(xué)生對計(jì)算思維的理解。另外，在教學(xué)中必須實(shí)現(xiàn)理論和實(shí)踐的結(jié)合，在課下盡量多舉辦一些和專業(yè)相關(guān)的，并且需要用到計(jì)算思維的培訓(xùn)和競賽，讓學(xué)生在實(shí)際訓(xùn)練中實(shí)現(xiàn)知識到能力再到思維的突破。
3構(gòu)建基于計(jì)算思維的教學(xué)模式
隨著計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)教學(xué)改革的深入，這種以培養(yǎng)計(jì)算思維能力為核心的課程教學(xué)改革目標(biāo)得到了廣大學(xué)者的關(guān)注與認(rèn)同。許多學(xué)者認(rèn)為要想實(shí)現(xiàn)這一改革目標(biāo)，必須構(gòu)建相應(yīng)的教學(xué)模式。一個(gè)完整的“教學(xué)模式”一般由教學(xué)理論指導(dǎo)思想、教學(xué)目標(biāo)、教學(xué)過程方案、教學(xué)組織策略、實(shí)現(xiàn)條件、教學(xué)效果評估等環(huán)節(jié)組成。這種教學(xué)模式的構(gòu)建必須基于相應(yīng)的理論和方法，通過分析相關(guān)理論和對課程教學(xué)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，進(jìn)而對教學(xué)過程做出適當(dāng)?shù)恼f明。每位教師可以綜合學(xué)生專業(yè)特點(diǎn)以及自己教學(xué)的重點(diǎn)來構(gòu)建屬于自己的教學(xué)模式。這樣在計(jì)算思維教學(xué)模式的指導(dǎo)下教師就可以圍繞教學(xué)目標(biāo)按照教學(xué)組織策略進(jìn)行有計(jì)劃的教學(xué)，并根據(jù)教學(xué)效果評估來對教學(xué)活動的結(jié)果進(jìn)行評判，來掌握學(xué)生對知識的接受程度?？梢姡惶捉⒃谟?jì)算思維基礎(chǔ)上的教學(xué)模式是計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)教學(xué)的重要環(huán)節(jié)。
總之，對財(cái)經(jīng)類院校計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)教學(xué)的改革是一項(xiàng)持久的工作，我們要始終堅(jiān)持“以學(xué)生為本”的改革思想，盡可能使學(xué)生掌握更多、更新并且與本專業(yè)密切相關(guān)的計(jì)算機(jī)知識和技能，將學(xué)生培養(yǎng)成為“專業(yè)+信息”的應(yīng)用型和復(fù)合型人才。對于財(cái)經(jīng)類院校計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)教學(xué)的課程內(nèi)容選取、授課方式等方面還有很大的改進(jìn)空間，為此，我們?nèi)孕枥^續(xù)努力。
參考文獻(xiàn)
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第7篇：大一計(jì)算機(jī)總結(jié)范文
經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)
此時(shí)仍然根據(jù)傳統(tǒng)成本信息作出的產(chǎn)銷決策，常常是有些產(chǎn)品本來是贏利的（尤其在單價(jià)很低時(shí)，其真實(shí)的贏利率還是很高的），但是在傳統(tǒng)法下，企業(yè)誤以為是虧損的（比如高產(chǎn)量的產(chǎn)品成本就被高估，獲利水平被低估），從而錯誤地拒絕了定單，喪失了市場機(jī)會，在競爭十分激烈的買方市場下，非?？上А６械漠a(chǎn)品，實(shí)際上是虧損的（尤其在單價(jià)很低時(shí)，其真實(shí)的虧損率是難以容忍的），但是在傳統(tǒng)的成本法下，企業(yè)誤以為是贏利的（比如低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本就被低估，導(dǎo)致利潤被高估），從而錯誤地接受了定單。這樣，傳統(tǒng)成本法進(jìn)一步造成了利潤報(bào)告的嚴(yán)重失真。這就是為什么會出現(xiàn)“定單單價(jià)都高于‘單位成本’，但最終卻虧損”這一奇怪現(xiàn)象的原因。
abc的本質(zhì)決定了它就是解決這一問題的答案，因?yàn)椴捎胊bc后，成本信息更具有科學(xué)性、相關(guān)性，從而使產(chǎn)銷和定價(jià)決策更加合理、利潤信息更加真實(shí)。
ⅲ、abc對企業(yè)內(nèi)部管理的意義
實(shí)施abc的深刻意義還在于，在作業(yè)中心的基礎(chǔ)上建立責(zé)任中心，甚至進(jìn)一步采用作業(yè)預(yù)算方法和作業(yè)管理法，能夠更有效地實(shí)現(xiàn)責(zé)任會計(jì)目標(biāo)。作業(yè)成本的核算過程中，成本核算的核心集中在了生產(chǎn)對資源一步步消耗的各個(gè)具體環(huán)節(jié)中，比如在電器開關(guān)制造企業(yè)中，abc使管理者準(zhǔn)確把握了諸如備料（原材料消耗）、液壓、噴漆、加鹽、檢查和直接人工等作業(yè)活動，從而控制了成本的形成和累積過程。比如，如果耗用總成本最多的是液壓部門和噴漆部門，要引起重視，查明原因，看是否有貪污、浪費(fèi)等現(xiàn)象，以及是否這兩個(gè)作業(yè)中心技術(shù)不夠先進(jìn)、工藝不夠合理。即使這樣巨大的開支是合理的，仍要視之為“要害部門”，嚴(yán)加管理，任用優(yōu)秀的液壓、噴漆作業(yè)責(zé)任人。又如，如果分配率最大的是液壓和加鹽部門（雖然加鹽部門的總成本不是很大），也要引起重視。如果證實(shí)這樣的分配率是合理的，就加強(qiáng)對這兩項(xiàng)作業(yè)耗用數(shù)量的控制，合理減少生產(chǎn)流程中加鹽的次數(shù)。這樣，abc就把管理者的注意力引向了資源消耗的原因上，有利于更好地執(zhí)行責(zé)任會計(jì)制度，改善內(nèi)部管理。
ⅳ、abc對企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的意義
實(shí)施abc對企業(yè)的深刻意義，還在于它突破了傳統(tǒng)管理會計(jì)的局限性，體現(xiàn)了先進(jìn)的戰(zhàn)略成本管理思想，能有效改善企業(yè)的戰(zhàn)略決策。
傳統(tǒng)的管理會計(jì)，根據(jù)傳統(tǒng)成本信息，把成本習(xí)性劃分為變動成本和固定成本，并建立模型y=a+bx（a為固定成本；bx為變動成本）。這一模型的有效性是立足于短期內(nèi)經(jīng)營和業(yè)務(wù)量無顯著變化的基礎(chǔ)上的。然而，隨著規(guī)模化和全球化經(jīng)營的日益普遍，企業(yè)的業(yè)務(wù)量急劇上升，長期來看，絕大部分成本都是變動的，傳統(tǒng)成本信息失真程度不斷增加，傳統(tǒng)的模型y=a+bx所提供的管理信息，很大程度上也失去了相關(guān)性。
基于abc的管理會計(jì)分析，不把成本簡單劃分為變動成本和固定成本，而是以作業(yè)這一流量作為劃分成本習(xí)性的依據(jù)，進(jìn)行動態(tài)的價(jià)值鏈分析，根據(jù)這種比較準(zhǔn)確的成本信息所進(jìn)行的動態(tài)分析和管理活動，從戰(zhàn)略經(jīng)營的角度看，具有更大的相關(guān)性。而且abc為基礎(chǔ)的戰(zhàn)略管理，是立足于經(jīng)營全程的作業(yè)鏈和價(jià)值鏈管理，把握了市場需求動向、企業(yè)生產(chǎn)過程和售后服務(wù)等經(jīng)營的全部過程，能夠使企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略更及時(shí)地應(yīng)對市場風(fēng)險(xiǎn)、適應(yīng)環(huán)境的變化。
ⅴ、abc對企業(yè)優(yōu)化資源配置的意義
最后，實(shí)施abc還有利于我們通過對資源如何一步一步消耗的過程的細(xì)致而具體的分析和控制，來優(yōu)化作業(yè)鏈、價(jià)值鏈和產(chǎn)品種類與生產(chǎn)數(shù)量的組合，從而優(yōu)化資源配置，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部各部門之間、各工藝和生產(chǎn)環(huán)節(jié)之間的協(xié)同作用，充分利用資源，實(shí)現(xiàn)“一加一大于二”的規(guī)模效益目標(biāo)。
總之，abc對企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的核算和管理決策，有著極其重要的意義。
（二）宏觀意義
實(shí)施abc的深刻意義，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不局限于企業(yè)自身。
1、在控制和制止國有資產(chǎn)流失方面，abc能夠更科學(xué)地核算效益，向政府反饋準(zhǔn)確的信息，使政府進(jìn)行有效的管理控制，防止個(gè)別人利用傳統(tǒng)成本法的缺陷侵蝕國家利益，有效地保護(hù)國有資產(chǎn)。
2、目前會計(jì)信息失真問題，固然不少是故意造假所致，但是不科學(xué)的核算方法，也會加劇其嚴(yán)重性。逐漸普遍化的高科技、自動化的企業(yè)，不能排除利用傳統(tǒng)成本法虛報(bào)利潤和資產(chǎn)狀況的可能性。采用abc有助于使社會擁有可靠的經(jīng)濟(jì)信息，維護(hù)會計(jì)行業(yè)的誠信形象。
3、在國內(nèi)經(jīng)營中，成本核算的科學(xué)性，只影響到企業(yè)之間的利益分配，不影響國家的總體稅收。加入wto后，國際資本流動日益頻繁，尤其先進(jìn)的外國企業(yè)實(shí)行了abc后，國內(nèi)企業(yè)如果仍然采用傳統(tǒng)的成本法，則不僅會使企業(yè)處于十分不利的局面；而且跨國企業(yè)還可能故意利用傳統(tǒng)成本法的不科學(xué)性，隱蔽地實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移定價(jià)，把利潤轉(zhuǎn)移到稅率較低的國家和地區(qū)，會造成資本外流，使國家稅收等宏觀利益遭受損失。而推廣應(yīng)用abc，則有助于在國際貿(mào)易和跨國資本流動中維護(hù)國家的利益。
第二節(jié)abc的適用條件和在我國應(yīng)用的可行性
（一）abc的適用條件
綜上所述，abc有著深刻的現(xiàn)實(shí)意義。但同時(shí)要承認(rèn)，abc的應(yīng)用也是有條件的。比如：
1、從生產(chǎn)組織制度上看，abc關(guān)注“資源作業(yè)產(chǎn)品”的每個(gè)環(huán)節(jié)，從最詳細(xì)的作業(yè)開始設(shè)置賬戶，成本計(jì)算過程復(fù)雜了許多，需要精確而高效的成本統(tǒng)計(jì)、計(jì)算、管理系統(tǒng)，因此需要jit這樣科學(xué)的生產(chǎn)組織和嚴(yán)格的管理制度作保證，要求企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，象鐘表的零件一樣相互協(xié)調(diào)，準(zhǔn)確無誤地運(yùn)轉(zhuǎn)，達(dá)到減少產(chǎn)品成本、全面提高產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)率和綜合效益的目的。
2、從內(nèi)部控制效果上來看，各個(gè)作業(yè)中心也是相對獨(dú)立的利益集團(tuán)，他們能否主動地提供abc需要的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，是一個(gè)較難解決的問題。企業(yè)管理層需要加強(qiáng)對作業(yè)中心的控制，努力提高各個(gè)作業(yè)責(zé)任人的素質(zhì)，保證責(zé)任人提供的信息真實(shí)準(zhǔn)確。
3、從會計(jì)人員構(gòu)成上講，企業(yè)需要聘請abc專家小組，這又容易導(dǎo)致abc本身成本過大。因此，在可接受的成本下?lián)碛凶銐虻牧私鈇bc的會計(jì)師隊(duì)伍，是又一個(gè)必要條件。
4、從成本構(gòu)成上講，有些制造企業(yè)，直接成本較大，沒有必要使用abc，相反，間接費(fèi)用較高的企業(yè)，在管理當(dāng)局對傳統(tǒng)成本計(jì)算準(zhǔn)確度不滿、生產(chǎn)制造復(fù)雜性大、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)雜、作業(yè)類別多、生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變，同時(shí)市場對不同型號產(chǎn)品的需求變動較大，從而導(dǎo)致生產(chǎn)調(diào)度部門進(jìn)行生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整和投產(chǎn)準(zhǔn)備的次數(shù)及成本增加，并且擁有現(xiàn)代化會計(jì)系統(tǒng)等條件下，應(yīng)用abc才是比較有意義的。
（二）我國先進(jìn)制造企業(yè)
具有應(yīng)用abc的可行性
從abc產(chǎn)生的根據(jù)、背景和應(yīng)用條件的分析中，人們很自然地覺得:abc和abm應(yīng)用的前提條件必須有一個(gè)高科技制造環(huán)境?？紤]到我國不少企業(yè)仍然屬于勞動密集型，我國企業(yè)在目前應(yīng)用abc和abm條件是否還不太成熟？筆者認(rèn)為，改革開放以來，我國電子技術(shù)革命加速發(fā)展，進(jìn)而產(chǎn)生了越來越多高度自動化的先進(jìn)制造企業(yè)，提供了日益先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)，也帶來了管理觀念和管理技術(shù)的巨大變革，abc這種成本管理的新思維、新理念在我國先進(jìn)制造企業(yè)是可以率先推行、逐步推廣的。主要表現(xiàn)為：
1、從生產(chǎn)的組織管理上講，雖然目前jit、“零存貨制度”和“零缺陷制度”等在中國還很難完全做到，但是，由于電子信息技術(shù)等自動化設(shè)備的推廣，先進(jìn)的制造企業(yè)完全有能力通過努力降低存貨量、縮短生產(chǎn)周期、提高產(chǎn)品質(zhì)量、改善經(jīng)營設(shè)備、提高員工綜合素質(zhì)等途徑來努力接近jit的標(biāo)準(zhǔn)。與jit和零庫存相關(guān)的單元式生產(chǎn)、全面質(zhì)量管理等嶄新的管理觀念也已深入人心。
2、政府多年來大力改善交通狀況，縮短了原材料和產(chǎn)品的運(yùn)送周期，也進(jìn)一步使abc具有了可行性。
3、從市場需求上講，客戶對多樣化、小批量和非經(jīng)常性的商品需求越來越多，不能再僅僅采用以往的季度化大批量生產(chǎn)的方針，而應(yīng)該快速地、高質(zhì)量地生產(chǎn)出多品種、少批量的產(chǎn)品。相應(yīng)地，企業(yè)傳統(tǒng)的原材料采購與產(chǎn)品制造過程將發(fā)生深刻的變化，原來為采購、制造和企業(yè)決策服務(wù)的周期性的產(chǎn)品成本計(jì)量與控制手段、會計(jì)決策理論、業(yè)績評價(jià)方法等也將發(fā)生相應(yīng)變革，使abc這樣靈活多變而又科學(xué)準(zhǔn)確的成本核算和經(jīng)營管理方法，具備了存在的基礎(chǔ)。
4、從成本結(jié)構(gòu)上講，在先進(jìn)的制造環(huán)境下，許多人工已被機(jī)器取代，因此直接人工成本比例大大下降，機(jī)器、設(shè)備等固定成本比例大大上升。據(jù)報(bào)道，七十年前的間接費(fèi)用僅為直接人工成本的50%～60%，而今天大多數(shù)公司的間接費(fèi)用為直接人工成本的400～500%；以往直接人工成本占產(chǎn)品成本的40～50%，而今天不到10%，甚至僅占產(chǎn)品成本的3～5%左右。產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)如此重大的變化，使得傳統(tǒng)的制造成本法不能正確反映產(chǎn)品成本信息，從而不能正確核算企業(yè)自動化的效益，不能為企業(yè)決策和控制提供正確有用的會計(jì)信息，甚至導(dǎo)致企業(yè)總體獲利水平下降。這種形勢既為abc提供了必要性，也進(jìn)一步為abc提供了生存的土壤。
5、自動化程度比較高的先進(jìn)制造企業(yè)，通常都有大量素質(zhì)較高的青年會計(jì)人才，為abc提供了人才基礎(chǔ)。
6、隨著市場經(jīng)濟(jì)和法制化管理意識的增強(qiáng)，自動化程度較高的企業(yè)逐漸建立了完善的內(nèi)部控制制度，為作業(yè)中心和作業(yè)鏈的有效控制提供了條件。
可見，在我國自動化程度較高的先進(jìn)制造企業(yè)，abc基本具備了可行性。
第三章abc的應(yīng)用現(xiàn)狀及在我國推廣的途徑
本章從分析abc在國內(nèi)外應(yīng)用的總體狀況著手，通過總結(jié)實(shí)施abc的成功經(jīng)驗(yàn)和失敗教訓(xùn)，來探討如何在先進(jìn)制造企業(yè)中推廣應(yīng)用abc。
第一節(jié)abc的應(yīng)用現(xiàn)狀
（一）國際上的應(yīng)用狀況
盡管abc在各國學(xué)術(shù)界很早就已出現(xiàn)，abc的知識也越來越被人所熟知，但其實(shí)際應(yīng)用并不廣泛。armitage和nicholson等學(xué)者比較了加拿大企業(yè)和其他國家企業(yè)后發(fā)現(xiàn)，實(shí)施abc的企業(yè)比例較?。杭幽么?992年為14％；英國1990年為6％；美國1991年為11％，1993年顯著增加到36％。同樣，1993年teoh和schoch也發(fā)現(xiàn)abc的使用率較低，澳大利亞為17％、馬來西亞為13％。1995年inners和mitchell的調(diào)查顯示英國公司有20％采用abc。
雖然各國對abc的應(yīng)用并不廣泛，但是，就這些運(yùn)用了abc理論的企業(yè)來講，對abc的滿意度還是比較高的，認(rèn)為實(shí)施abc至少改善了會計(jì)管理系統(tǒng)的某一個(gè)領(lǐng)域（如在業(yè)績評價(jià)體系上有重要突破），對abc在產(chǎn)品成本信息、產(chǎn)品定價(jià)及組合策略中的作用滿意程度都比較高，對成本削減上的滿意程度、常務(wù)經(jīng)理對abc信息的利用頻率也很高。在使用abc之前，傳統(tǒng)的會計(jì)系統(tǒng)主要是為財(cái)務(wù)相關(guān)部門和外部報(bào)告而設(shè)計(jì)的，它們的服務(wù)對象很有限，而且企業(yè)對傳統(tǒng)會計(jì)信息的準(zhǔn)確性很少有信心；但是abc和作業(yè)鏈管理法可以廣泛服務(wù)于各個(gè)利益主體，支持了產(chǎn)品資源決策、產(chǎn)品定價(jià)和組合策略，也支持了顧客盈利性分析，而且提高了成本信息的準(zhǔn)確性、可靠性。這些局部的成功都為中國企業(yè)推廣應(yīng)用abc提供了必要的信心和寶貴的經(jīng)驗(yàn)。
（二）香港地區(qū)應(yīng)用abc的基本情況
abc在過去10年中受到了廣泛的關(guān)注，但是截止至1999年，abc在香港的使用并不廣泛。調(diào)查顯示，1999年香港地區(qū)有10家企業(yè)已經(jīng)使用abc（4家上市公司和6家非上市公司），使用abc的平均年度為四年；另有4家（2家上市公司，2家非上市公司）即將實(shí)施；在沒有使用、暫時(shí)也不打算使用abc的76家公司中有37家知道abc知識，有39家知之甚少。很顯然，大部分公司接觸abc的時(shí)間還不長。
1、使用abc的行業(yè)情況。香港公用事業(yè)的使用率比其它行業(yè)都高，這點(diǎn)和工業(yè)制造企業(yè)使用abc程度較高的假設(shè)并不相符，因?yàn)楣I(yè)企業(yè)通常被認(rèn)為是自動化程度較高的行業(yè)，具有使用abc的優(yōu)勢。這大概是由于公用事業(yè)（如電力、自來水等）業(yè)務(wù)種類固定，規(guī)范化較強(qiáng)，易于開展abc比較復(fù)雜的會計(jì)操作。
2、abc的使用者和非使用者的比較。香港使用abc的公司比沒有使用的企業(yè)規(guī)模要大一些?？梢酝茰y，由于其本身的復(fù)雜性，規(guī)模較大的公司對精確成本信息有著更大的需求，而其本身又是一個(gè)復(fù)雜信息的提供中心，有更多的成本信息資源來實(shí)施abc。
3、產(chǎn)品的多樣性。與經(jīng)典理論不同，香港產(chǎn)品比較復(fù)雜的企業(yè)使用abc反而較少，這大概是由于產(chǎn)量大、種類多的產(chǎn)品成本分配更加困難，導(dǎo)致對不少香港公司而言，實(shí)施abc太復(fù)雜、太昂貴，還不如使用傳統(tǒng)的會計(jì)方法。這也說明不少企業(yè)還沒有認(rèn)識到abc對于產(chǎn)量大、種類多的產(chǎn)品分配活動的重大意義。
4、競爭的壓力。1991年cooper和kaplan認(rèn)為：公司內(nèi)部競爭程度比較高的時(shí)候，abc將會發(fā)揮重要的優(yōu)勢，因?yàn)楦叨雀偁幮缘漠a(chǎn)品由于盈利較少，更需要精確的成本信息來確定真實(shí)的盈利情況。然而，在競爭壓力方面，香港使用和沒有使用abc的企業(yè)并不存在顯著的差別。這說明香港企業(yè)應(yīng)用abc具有一定的主動性，并非迫于形勢、被動應(yīng)戰(zhàn)，但是也難免使這些香港企業(yè)對abc的必要性和迫切性感受不深。
5、成本結(jié)構(gòu)。理論上講，abc和傳統(tǒng)成本計(jì)算法的一個(gè)重要區(qū)別在于對間接費(fèi)用（制造成本）的分配上，如果企業(yè)的制造費(fèi)用很高的話，使用abc會比較有效。但是在香港，使用和沒有使用abc的公司，間接費(fèi)用比例并沒有顯著的區(qū)別。這進(jìn)一步表明，香港企業(yè)采用abc不是被迫的，而是具有一定主動性，但是也決定了這些企業(yè)中abc對傳統(tǒng)成本信息失真的改進(jìn)作用不會太明顯。
6、實(shí)施abc的動因。為了主動獲取更為準(zhǔn)確的成本信息是部分香港企業(yè)使用abc很重要的原因，為了積極改善經(jīng)營也是一個(gè)重要因素。
7、實(shí)施abc得到的支持。最高管理部門是其主要支持者，這又為進(jìn)一步應(yīng)用abc創(chuàng)造了條件。
8、應(yīng)用abc實(shí)踐中的難點(diǎn)。香港企業(yè)實(shí)施abc最困難的是如何保證作業(yè)中心為abc系統(tǒng)收集準(zhǔn)確可靠的資料，同時(shí)，在新的作業(yè)活動、新產(chǎn)品和新機(jī)構(gòu)中實(shí)施abc同樣是一項(xiàng)非常困難的工作，將abc與傳統(tǒng)的會計(jì)系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合、實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡也是一項(xiàng)有挑戰(zhàn)的工作，需要補(bǔ)充新的熟練技術(shù)人員。這些與經(jīng)典abc理論是一致的。
但是，調(diào)查顯示，標(biāo)識作業(yè)成本庫和確定成本動因被認(rèn)為是abc組成因素中最簡單的，這和經(jīng)典abc研究的結(jié)論剛好相反（因?yàn)閍bc理論認(rèn)為，正確確定成本動因是很困難的）。這大概是一些香港企業(yè)對abc內(nèi)涵和本質(zhì)的認(rèn)識不足造成的。比如，香港部分企業(yè)對會計(jì)方法的定義與我們就有出入：有的公司使用的會計(jì)系統(tǒng)非常類似abc，但他們不叫abc；相反有些自稱使用abc的公司，卻使用傳統(tǒng)的“成本庫”和“成本動因”，而沒有使用abc特征的成本庫和成本動因。又比如，財(cái)務(wù)會計(jì)部門并不是香港支持abc的重要力量，比其它部門更少使用abc的數(shù)據(jù)，固然有可能因?yàn)橐恍?jì)人員認(rèn)為abc對他們已經(jīng)建立起來的工作構(gòu)成了威脅，但是更有可能由于會計(jì)人員對abc知識了解甚少。這些都說明abc在香港仍然是一個(gè)新生事物，有待于人們深入研究和廣泛實(shí)踐。
9、對abc的滿意程度。香港公司對傳統(tǒng)成本計(jì)算法持有較低的滿意程度，在使用abc之后，大多數(shù)方面如業(yè)績評價(jià)、成本削減、過程改善等都獲得了顯著提高，有的幾乎提高了100％。而且，隨著實(shí)踐的不斷深入，香港企業(yè)對abc的滿意程度持續(xù)大幅度增加，比得上美國近幾年制造企業(yè)利用abc在成本系統(tǒng)改善方面所取得的效果。
10、一些企業(yè)不采用abc的原因。缺少足夠的abc人員是一些企業(yè)不實(shí)施abc的一個(gè)重要因素，另外，缺少企業(yè)管理層的支持也是重要原因，這和經(jīng)典的abc的結(jié)論一致。還有一些企業(yè)由于對傳統(tǒng)會計(jì)系統(tǒng)已經(jīng)比較滿意，因而不采用abc，說明這些企業(yè)還沒有意識到采用abc的必要性。
總體上看，香港企業(yè)雖然對abc的了解還不十分深入，但是，由于一些企業(yè)逐漸認(rèn)識到abc所能帶來的巨大效益，所以對abc有著比較主動的需求。與發(fā)達(dá)國家相比，由于香港與大陸地區(qū)地理和文化環(huán)境比較接近，因此abc在香港應(yīng)用的效果和經(jīng)驗(yàn)，也為大陸地區(qū)推廣應(yīng)用abc提供了一定的信心和借鑒。
（三）abc目前在中國大陸地區(qū)應(yīng)用的總體狀況
近年來，我國大陸地區(qū)高新技術(shù)迅速發(fā)展，間接費(fèi)用的比重大大提高，同時(shí)顧客類型日益復(fù)雜，產(chǎn)品需求類型的變化速度日益加快，企業(yè)需要對此作出準(zhǔn)確而迅速的反應(yīng)，于是一些先進(jìn)的制造企業(yè)開始努力嘗試abc核算法。有的企業(yè)還在abc基礎(chǔ)上采用了“柔性生產(chǎn)系統(tǒng)”，生產(chǎn)靈活、反應(yīng)迅速，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)到制造，從材料配給、倉儲到產(chǎn)品發(fā)運(yùn)等，均實(shí)現(xiàn)了自動化，取代了傳統(tǒng)大批量的生產(chǎn)系統(tǒng)。但是真正推行abc的企業(yè)仍然不多，以1985—1999年關(guān)于企業(yè)理財(cái)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)531個(gè)報(bào)道為例，從中剔除關(guān)于地區(qū)行業(yè)或非盈利組織報(bào)道的樣本134個(gè)，得到有效樣本397個(gè)。在這397個(gè)樣本中，各種成本管理方法運(yùn)用樣本有189個(gè)。成本管理方法主要如表3-1：
表3-1成本管理方法統(tǒng)計(jì)
abc目標(biāo)成本全生命周期成本pdca法質(zhì)量成本其他總數(shù)
樣本數(shù)616122108189
比例3.17%85.19%1.06%1.06%5.29%4.23%100%
從統(tǒng)計(jì)結(jié)果看，目標(biāo)成本方法是企業(yè)運(yùn)用最多的方法，占85.19%，實(shí)行abc的企業(yè)只占3.17%。這一方面說明我國對abc的應(yīng)用的確不夠廣泛，另一方面，與我國企業(yè)界中計(jì)劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本和定額成本等概念與目標(biāo)成本經(jīng)?；煊谩㈦y以甄別有關(guān)。這與1999年中國會計(jì)學(xué)會“管理會計(jì)與應(yīng)用專題研討會”企業(yè)代表們的觀點(diǎn)一致。
報(bào)道中，運(yùn)用abc、abm或有類似經(jīng)驗(yàn)的6家企業(yè)主要有表3-2所列這些：
表3-2
報(bào)道年份企業(yè)名稱主要產(chǎn)品
1986上?？p紉機(jī)一廠、四廠縫紉機(jī)
1987上鋼三廠特殊鋼材
1990二汽集團(tuán)汽車整車
1994棗陽野馬自行車廠自行車
1996湖南常德中興機(jī)械廠榨油機(jī)械
1996哈爾濱飛機(jī)制造公司飛機(jī)
雖然有意識地運(yùn)用abc的企業(yè)較少，但在一些自發(fā)總結(jié)的管理經(jīng)驗(yàn)中卻閃耀著abc、abm的思想光芒。與國外和香港相比，這些應(yīng)用abc的企業(yè)的特點(diǎn)體現(xiàn)為以下兩方面：
1、目標(biāo)成本與abc可以“兼容”。
資料表明，目標(biāo)成本仍是我國企業(yè)中運(yùn)用最多的成本管理方法，同時(shí)，在有abc或abm運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)的6家企業(yè)中，就有4家企業(yè)采用了目標(biāo)成本方法，這初步表明，目標(biāo)成本管理與abc在企業(yè)中可以并存。
其原因是：在傳統(tǒng)目標(biāo)成本管理方式下，產(chǎn)品成本被盡可能降低，以保證在市場接受的單價(jià)水平下，企業(yè)仍有贏利的可能性；在這一過程中，產(chǎn)品成本需要反復(fù)計(jì)算，而abc就是一種適應(yīng)復(fù)雜成本計(jì)算、能夠使成本計(jì)算更精確的方法。因此，作業(yè)成本管理與目標(biāo)成本管理并不是互相排斥的，而是相互結(jié)合、相輔相成的。
在兩種方法并存的企業(yè)中，兩種成本管理法基本上是針對不同對象實(shí)行的。abc主要針對產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)工藝過程和質(zhì)量管理，而傳統(tǒng)目標(biāo)成本則主要針對材料、人工消耗、非生產(chǎn)性開支等。這種現(xiàn)象也說明，我國不少企業(yè)abc經(jīng)驗(yàn)大多產(chǎn)生于局部性或?qū)ｉT性的管理當(dāng)中，是“零星”的，尚未貫穿于全面管理當(dāng)中，不具有全局性。
在先進(jìn)的電腦一體化全自動生產(chǎn)過程中，由于材料、工時(shí)等的消耗是電腦控制的，因此它不再需要所謂定額的、計(jì)劃的或標(biāo)準(zhǔn)的成本來控制。然而，在半自動化的生產(chǎn)系統(tǒng)中，只要直接人工占有一定比例，“定額式”的目標(biāo)成本控制就是有必要的。在這種情況下，傳統(tǒng)定額控制同樣也可深入到作業(yè)的層次，與abc相結(jié)合。
2、生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境分析。
（1）從產(chǎn)品特征上看，已經(jīng)使用abc的6家企業(yè)產(chǎn)品多數(shù)屬于小批量、更新快、工藝復(fù)雜的產(chǎn)品；實(shí)際上，一些產(chǎn)品規(guī)模大、更新少的企業(yè)同樣可以靈活運(yùn)用abc、abm管理思想，但是目前嘗試較少。
（2）在6家企業(yè)中，多數(shù)將價(jià)值工程方法運(yùn)用于產(chǎn)品設(shè)計(jì)當(dāng)中，減少不必要的產(chǎn)品功能設(shè)計(jì)和相關(guān)成本投入。這是因?yàn)楫a(chǎn)品功能的構(gòu)成與所采用的工藝流程密切相關(guān)，產(chǎn)品工藝的確定又與對價(jià)值形成的分析緊密聯(lián)系，價(jià)值工程方法實(shí)際上已將產(chǎn)品生產(chǎn)的整個(gè)作業(yè)鏈和價(jià)值鏈反映在產(chǎn)品設(shè)計(jì)過程中。但是，我國一些企業(yè)的價(jià)值工程運(yùn)用過于狹窄，尚未由點(diǎn)及面上升到對整個(gè)作業(yè)鏈的全面分析，這極有可能是企業(yè)缺乏abc管理知識所致。
（3）在存貨管理上面，6家企業(yè)只有二汽集團(tuán)1家企業(yè)實(shí)行了“零存貨”，其他都是努力接近這一目標(biāo)；而且致力于零存貨的企業(yè)對價(jià)值工程和價(jià)值鏈管理等方面的工作不是很關(guān)注。例如，在一個(gè)實(shí)行零存貨的單位里，常常是僅僅將一些原料供應(yīng)充足的物資實(shí)行“零”存貨，孤立地運(yùn)用零存貨手段，就庫存論庫存，而未觸及到整個(gè)生產(chǎn)過程和價(jià)值鏈的變革，也就很難開展成熟的abc管理活動。
（4）6家企業(yè)中大多數(shù)采用了“全面質(zhì)量管理”，質(zhì)量管理在我國企業(yè)管理中普遍受到了重視，但以其管理的環(huán)節(jié)來看，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)到售后服務(wù)等全面質(zhì)量管理并不多，與abc和其他幾項(xiàng)管理間的協(xié)調(diào)更不夠。
（5）6家企業(yè)中有2家（二汽集團(tuán)和棗陽野馬自行車廠）實(shí)行了類似jit的生產(chǎn)組織制度，但是對價(jià)值工程、abc等其他管理方式不夠關(guān)注。
（6）6家企業(yè)大多具有相關(guān)信息系統(tǒng)的建設(shè)，并且與價(jià)值工程配合較好，但是與基層生產(chǎn)組織間的配合較弱，與庫存管理和質(zhì)量管理的協(xié)調(diào)更弱，這樣就未能把a(bǔ)bc原理貫徹到每一個(gè)具體的基層作業(yè)中心。
總體上講，一方面我國先進(jìn)制造企業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)了不少abc、abm運(yùn)行的環(huán)境特征，為abc的推廣提供了可行性條件；另一方面從企業(yè)整體經(jīng)營過程來看，管理工作之間仍然存在一定的不協(xié)調(diào)或“脫節(jié)”現(xiàn)象，這對abc、abm的運(yùn)用會帶來一定的影響。在探討如何推行abc和相關(guān)管理措施的問題時(shí)，必須要考慮到如何消除這些影響、解決相關(guān)問題。
第二節(jié)成功應(yīng)用abc的一部分經(jīng)驗(yàn)及推廣途徑
（一）如何應(yīng)用abc解決成本信息失真問題
我們通過abc成功解決成本信息失真問題的具體案例，來探討如何推廣應(yīng)用abc這一核算方法。
一、企業(yè)背景及問題的提出。
福建x公司主要生產(chǎn)電源開關(guān)，企業(yè)產(chǎn)品種類繁多，生產(chǎn)自動化程度較高。在20世紀(jì)90年代中期之前，產(chǎn)品供不應(yīng)求，雖然沒有嚴(yán)格的成本控制，但是盈利率一直很高。1990年之后競爭逐漸激烈，單價(jià)逼近了成本，公司堅(jiān)持所接受的定單價(jià)格必須高于產(chǎn)品成本價(jià)，以保證贏利，但是公司連續(xù)多年虧損或利潤率接近于0。由于公司不存在資源浪費(fèi)或賬務(wù)虛假現(xiàn)象，高層管理人員始終找不出虧損的原因。
后來，某教授深入調(diào)查后發(fā)現(xiàn)該公司生產(chǎn)自動化程度很高，并且會計(jì)核算系統(tǒng)也很先進(jìn)，企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)為品種多、數(shù)量大、成本不易精確核算（其年總生產(chǎn)品種約6000種，月總生產(chǎn)型號300多個(gè)，每月總生產(chǎn)數(shù)量多達(dá)2千萬件），于是建議該公司使用“abc”代替制造成本法。
二、作業(yè)成本法在福建x公司的實(shí)際運(yùn)用。本公司實(shí)施的abc包括以下三個(gè)步驟：
（一）確認(rèn)主要作業(yè)，明確作業(yè)中心。第一章講過，作業(yè)是企業(yè)內(nèi)與產(chǎn)品相關(guān)或?qū)Ξa(chǎn)品有影響的相似的活動。企業(yè)的作業(yè)可能多達(dá)數(shù)百種，通常應(yīng)該對企業(yè)的重點(diǎn)作業(yè)進(jìn)行分析。結(jié)合本公司產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)，可以劃分出備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和生產(chǎn)制造等六種主要作業(yè)。其中，備料作業(yè)的制造成本主要是直接材料消耗成本；液壓作業(yè)的制造成本主要是電力和機(jī)器占用的成本；噴漆作業(yè)的成本大多為與產(chǎn)品外觀文字、圖案相關(guān)的顏料、人工、噴繪機(jī)器等的成本與費(fèi)用；加鹽作業(yè)的制造成本則主要為電力、化學(xué)儀器和化學(xué)材料的消耗；檢查作業(yè)的成本主要是人工費(fèi)和有關(guān)質(zhì)量測定儀器的費(fèi)用；生產(chǎn)制造作業(yè)成本主要是直接人工，與制造成本法下相似。各項(xiàng)制造成本先后被歸集到這六項(xiàng)作業(yè)中。
對于固定資產(chǎn)消耗造成的間接成本（折舊費(fèi)用），不再單獨(dú)作為一個(gè)作業(yè)中心，而是分?jǐn)偟礁鱾€(gè)具體作業(yè)的成本中（如液壓作業(yè)的機(jī)器占用成本等）。原因有兩點(diǎn)：第一，由于本企業(yè)自動化程度很高，不能以生產(chǎn)工時(shí)來分配折舊費(fèi)（是間接費(fèi)用之一），而應(yīng)該用產(chǎn)品消耗固定資產(chǎn)的作業(yè)數(shù)量作為標(biāo)準(zhǔn)（如廠房、機(jī)器占用時(shí)間等）；但是，固定資產(chǎn)使用年限本身就需要估計(jì)，因而對所謂“固定資產(chǎn)類作業(yè)”的成本比較難以把握。第二，其他的作業(yè)活動多數(shù)都使用了某一類具體的固定資產(chǎn)（液壓、噴漆、加鹽和檢查等作業(yè)都使用了相關(guān)的機(jī)器），因而這些作業(yè)成本已經(jīng)包含了相應(yīng)的折舊費(fèi)。所以，無需對固定資產(chǎn)折舊單獨(dú)認(rèn)定為一種作業(yè)。
（二）選擇成本動因，設(shè)立成本庫。
第一章講過，abc理論認(rèn)為，成本動因（costdrivers），即成本驅(qū)動因素，是對導(dǎo)致成本發(fā)生及增加的、具有相同性質(zhì)的某一類重要的事項(xiàng)進(jìn)行的度量，如質(zhì)量檢查小時(shí)數(shù)、用電度數(shù)等。
根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)，在福建x公司備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和生產(chǎn)制造等六項(xiàng)主要作業(yè)中，成本動因各自選擇如下：
1、備料作業(yè)。該作業(yè)耗用標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定都是以重量為依據(jù)，因?yàn)?，材料?gòu)成了產(chǎn)品主體，導(dǎo)致該作業(yè)消耗成本與該作業(yè)產(chǎn)品的重量呈正比例關(guān)系。所以應(yīng)該選擇產(chǎn)品的重量作為該作業(yè)的成本動因。
2、液壓作業(yè)。該作業(yè)的成本主要表現(xiàn)為對電力的消耗和機(jī)器的占用，這主要與產(chǎn)品消耗該作業(yè)的時(shí)間有關(guān)。因此，應(yīng)該選擇液壓小時(shí)作為該作業(yè)的成本動因。
3、噴漆作業(yè)。從工藝特點(diǎn)來看，該作業(yè)主要與噴漆的道數(shù)有關(guān)，因此，應(yīng)該選擇噴漆道數(shù)作為該作業(yè)的成本動因。
4、加鹽作業(yè)。該作業(yè)的成本主要為電離過程中的電力消耗、工業(yè)鹽的消耗和機(jī)器的占用，隨著加鹽的次數(shù)增加，因此，應(yīng)該選擇每批產(chǎn)品的加鹽批次作為該作業(yè)的成本動因。
5、檢查作業(yè)。該作業(yè)以人工和儀器為主，而該公司的工資以績效時(shí)間為基礎(chǔ)，儀器也以使用時(shí)間做依據(jù)，因此，應(yīng)該選擇檢查小時(shí)作為該作業(yè)的成本動因。
6、生產(chǎn)制造作業(yè)。該作業(yè)主要指車間直接生產(chǎn)工人的生產(chǎn)活動，其成本以人工費(fèi)用為主，與工時(shí)呈正比例關(guān)系，故選擇直接工時(shí)作為該作業(yè)的成本動因。
某一成本庫（作業(yè)中心）耗用的可歸集的總成本，除以該成本庫對應(yīng)的總作業(yè)量，即該作業(yè)的分配率。其意義和作用類似于制造成本法的制造費(fèi)用分配率，只不過它只代表某類作業(yè)的成本分配率。如表3-3中的“分配率（1）=a÷b”分別為0.007177、1.000173823等。
各個(gè)成本庫有了自己的分配率，加大了核算工作量，但是本企業(yè)擁有先進(jìn)的會計(jì)核算系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)復(fù)雜而準(zhǔn)確的計(jì)算，仍然是可行的。
表3-3與1a型號產(chǎn)品相關(guān)的各項(xiàng)作業(yè)部門2000年9月成本及分配率一覽表單位：元
備料液壓噴漆加鹽檢查生產(chǎn)工人
制造成本(a)63826.5959673827.5565324.232627.232663.522893.56
成本動因產(chǎn)品（用料）重量液壓小時(shí)刷漆道數(shù)加鹽批次檢查小時(shí)直接工時(shí)
總動因量(b)8892654.259663456.6986953642.002914196402.9953645.27
分配率（1）=a÷b0.0071771.0001738230.0007510.9015880.0135610.053938
（三）最終產(chǎn)品的成本分配。
（1）某類作業(yè)成本的分配方法為：某產(chǎn)品應(yīng)分配的某類作業(yè)成本i=該類作業(yè)成本分配率×該產(chǎn)品消耗的該類作業(yè)量
如表3-4中每單位1a產(chǎn)品分配的備料作業(yè)成本i=0.007177×2.3=0.0165071（元）。
1a產(chǎn)品分配的其他作業(yè)的成本計(jì)算方法相同。
表3-41a型號產(chǎn)品單位產(chǎn)品各項(xiàng)作業(yè)成本表單位：元
備料液壓噴漆加鹽檢查生產(chǎn)人工
分配率（1）0.0071771.0001738230.0007510.9015880.0135610.053938
成本動因產(chǎn)品（用料）重量液壓小時(shí)噴漆道數(shù)加鹽批次檢查小時(shí)直接工時(shí)
耗用作業(yè)量（2）2.313.15.32.16.32.1
分配的成本i=（1）×（2）0.016507113.102277080.00398031.893330.085430.1132698
(2)該產(chǎn)品應(yīng)分配的全部作業(yè)成本=∑i，如表3-4中1a產(chǎn)品單位作業(yè)成本=∑i=0.0165071+13.10227708+0.0039803+1.89333+0.08543+0.1132698
≈15.2148(元)
三、abc與制造成本法下產(chǎn)品成本計(jì)算的比較。
1、制造成本法下產(chǎn)品成本計(jì)算。
此時(shí)，間接成本的分配方法中，生產(chǎn)工人工時(shí)比例法最具有代表性。表3-3中的成本項(xiàng)目，在制造成本法下按工時(shí)總額分配，需將液壓、噴漆、加鹽、檢查統(tǒng)一計(jì)入間接成本（即制造費(fèi)用）。
間接成本總額=59673827.55+65324.23+2627.23+2663.52
=59744442.53（元）
由表3-3知生產(chǎn)工時(shí)總數(shù)為53645.27工時(shí)，則間接成本分配率=59744442.53÷53645.27=1113.695（元/工時(shí)）
由表3-4知，每單位1a型號產(chǎn)品耗用2.1工時(shí)，則單位1a產(chǎn)品分配間接成本=1113.695×2.1=2338.758（元）
從表3-4看出，產(chǎn)品重量主要由備料重量構(gòu)成，所以備料的成本基本上可以代表直接材料成本，則每單位1a產(chǎn)品的直接材料費(fèi)為0.0165071（元），而直接人工費(fèi)為0.1132698（元），則每單位1a產(chǎn)品制造成本=應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接成本+應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料+應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工=2338.758+0.0165071+0.1132698=2338.888
2、abc與制造成本法下產(chǎn)品成本計(jì)算的比較。
可以看出，abc下1a型號產(chǎn)品的單位成本為15.2148(元)，而制造成本法下1a產(chǎn)品的單位成本為2338.888（元）。為什么會有這么大的差別呢？
正如本文在第二章第一節(jié)所做的理論分析，其主要原因在于兩種方法對間接費(fèi)用的分配不同：制造成本法把每單位產(chǎn)品耗用的某一項(xiàng)成本標(biāo)準(zhǔn)（如工時(shí)比率），當(dāng)成了對所有的間接費(fèi)用（如備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查等）進(jìn)行分配的比率，而實(shí)際上，產(chǎn)品分別耗用各種費(fèi)用所占各種費(fèi)用總額的比例，不可能僅僅用工時(shí)比例這樣的單一指標(biāo)來代表。制造成本法造成的結(jié)果是，高估了高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，低估了低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本,體現(xiàn)在x公司如表3-5和3-6：
表3-5：傳統(tǒng)成本法下為虧損，但在abc中為贏利的產(chǎn)品調(diào)查表單位：元
型號市場單價(jià)生產(chǎn)數(shù)量傳統(tǒng)成本法作業(yè)成本法
單位成本單位利潤單位成本單位利潤
70.233850000.3234-0.09340.1020.128
80.064500000.1407-0.08070.0120.048
90.244240000.4636-0.22360.1850.055
表3-6：單位產(chǎn)品在傳統(tǒng)成本法為贏利，但在abc中為虧損的產(chǎn)品調(diào)查表單位：元
型號市場單價(jià)生產(chǎn)數(shù)量傳統(tǒng)成本法作業(yè)成本法
單位成本單位利潤單位成本單位利潤
100.0412550.0230.0180.95-0.909
110.183010.030.150.45-0.27
120.051030.0410.0090.23-0.18
130.04415190.0390.0050.05-0.006
140.1213460.0740.0460.21-0.09
150.154650.010.140.19-0.04
對于表3-5中的高產(chǎn)量產(chǎn)品，本來是贏利的，尤其在單價(jià)很低時(shí)（如7、8型號的產(chǎn)品），實(shí)際利潤（如0.128元、0.048元）所代表的贏利率還是很高的，但是在傳統(tǒng)法下，企業(yè)誤以為是虧損的，錯誤地拒絕了定單，喪失了市場機(jī)會，在競爭十分激烈的買方市場下，非常可惜。而表3-6中的低產(chǎn)量產(chǎn)品，實(shí)際上是虧損的，尤其是在單價(jià)很低時(shí)，虧損額所代表的虧損率是難以容忍的（如10號產(chǎn)品，市場單價(jià)才0.041元，可虧損額就達(dá)0.909元），但是在傳統(tǒng)成本法下，企業(yè)誤以為是贏利的，錯誤地接受了定單。這就造成了利潤報(bào)告的嚴(yán)重失真，出現(xiàn)“定單單價(jià)都高于‘單位成本’，但最終卻虧損”這一現(xiàn)象也就不奇怪了。
四、對x公司應(yīng)用abc解決成本信息失真問題嘗試的評價(jià)。
（一）x公司對abc的采用，是必要而及時(shí)的。
從市場特點(diǎn)看，買方市場中單價(jià)已經(jīng)逼近成本。
從產(chǎn)品特點(diǎn)看，企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)為品種多、數(shù)量大（年總生產(chǎn)品種約6000種，月總生產(chǎn)型號300多個(gè)，每月總生產(chǎn)數(shù)量多達(dá)2千萬件），成本不易精確核算，傳統(tǒng)成本法越來越顯得過于粗略。
從其成本構(gòu)成上看，如1a產(chǎn)品本月直接成本總額=備料成本+生產(chǎn)工時(shí)成本=63826.59+2893.56=66720.15（元），間接成本總額為59744442.53元，總成本=66720.15+59744442.53=59811162.68（元），直接成本占總成本的比重僅為0.11%（即66720.15÷59811162.68），而間接成本的比重高達(dá)99.89%（即59744442.53÷59811162.68）。
（二）從案例中可以看出，福建x公司應(yīng)用abc來解決制造成本法下成本信息失真問題的嘗試，是比較成功的。
首先是成本信息、產(chǎn)銷決策和資源配置更加合理。該企業(yè)應(yīng)用abc后，通過計(jì)算出每種成本庫（作業(yè)中心）的分配率，再根據(jù)每種產(chǎn)品消耗的某項(xiàng)作業(yè)量乘以相應(yīng)的分配率，得出這種產(chǎn)品消耗的該項(xiàng)作業(yè)成本，再把這種產(chǎn)品消耗的各項(xiàng)作業(yè)成本加總，得出這種產(chǎn)品的作業(yè)總成本。這樣，就解決了制造成本法中對于間接費(fèi)用的單一分配比例造成的成本信息失真問題，進(jìn)而使生產(chǎn)、定價(jià)和銷售決策更合理。比如，在競爭日趨激烈的買方市場中，對于那些產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品，應(yīng)該適當(dāng)降低其價(jià)格，增加定單數(shù)量，以提高市場占有率；對于那些規(guī)格特殊、批量較少、價(jià)格彈性低的產(chǎn)品，企業(yè)能夠通過abc和jit的協(xié)調(diào)運(yùn)用，及時(shí)滿足客戶需求，則可提高其價(jià)格水平，如果顧客接受，就獲取可觀的利潤，若顧客不接受，企業(yè)可以減少此類產(chǎn)品的生產(chǎn)，將多余的資源運(yùn)用到更體現(xiàn)abc優(yōu)勢、競爭能力更強(qiáng)的產(chǎn)品甚至行業(yè)之中，這樣就大大優(yōu)化了資源配置。
其次，由于abc提供了及時(shí)、準(zhǔn)確而詳細(xì)的成本信息，該公司具備了進(jìn)一步完善責(zé)任會計(jì)、加強(qiáng)內(nèi)部管理的條件。比如，表3-3中，耗用總成本最多的是液壓部門（為59673827.55元），要引起重視，嚴(yán)加管理。又如，分配率最大的是液壓（1.000173823元/時(shí)間）和加鹽部門（為0.901588元/批次），雖然加鹽部門的總成本不是很大，也要引起重視，加強(qiáng)對液壓時(shí)間和加鹽次數(shù)的控制。
五、推廣應(yīng)用abc來解決成本信息失真問題的途徑。
通過對福建x公司成功應(yīng)用abc、解決成本信息失真問題的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行歸納總結(jié)，我們可以發(fā)現(xiàn)：x公司的成功，歸功于企業(yè)在確認(rèn)作業(yè)中心、設(shè)立成本庫和計(jì)算成本等環(huán)節(jié)中，始終把a(bǔ)bc的適用條件和企業(yè)自身成本核算的特點(diǎn)結(jié)合起來。所以，針對如何推廣應(yīng)用abc這一問題，其答案首先在于把a(bǔ)bc的特點(diǎn)和企業(yè)自身成本核算的特點(diǎn)相結(jié)合，具體包括：
（一）動因的選擇不必太細(xì)、太全，而應(yīng)找到最重要的、與本企業(yè)主要成本相關(guān)性最大的因素。
這是因?yàn)?，雖然abc對成本的反映更加深入細(xì)致，但也不是說“動因選擇得越細(xì)越好”，而應(yīng)該有目的、有重點(diǎn)地選取成本動因，以保證abc具有更大的可操作性。比如，據(jù)報(bào)道，x公司也試圖選取和所有成本耗用都相關(guān)的成本動因，但事實(shí)證明這是不可能的，因?yàn)樵谀硞€(gè)獨(dú)立的作業(yè)中不可能所有的耗費(fèi)（成本）都與同一個(gè)成本動因呈正比例變化，或保持密切關(guān)系，如果選取動因太多，這個(gè)作業(yè)中心的成本核算工作就會無所適從。
那么應(yīng)該主要關(guān)注哪些成本動因呢？這首先要明確本企業(yè)應(yīng)用abc的目的。理論上講，企業(yè)應(yīng)用abc可以實(shí)現(xiàn)科學(xué)核算成本和進(jìn)行產(chǎn)銷決策、嚴(yán)格內(nèi)部控制、優(yōu)化價(jià)值鏈組合、協(xié)助全面質(zhì)量控制、配合業(yè)績評價(jià)和實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本決策等多種目的。但是，具體到一個(gè)特定的企業(yè)，應(yīng)該明確自己應(yīng)用abc的主要目的，并根據(jù)其主要目的來確定哪些是重要動因。比如上面講的x公司，應(yīng)用abc的主要目的，是解決傳統(tǒng)成本信息失真問題，而不是客戶需求、業(yè)績評價(jià)等，所以就詳細(xì)反映那些與產(chǎn)品制造、生產(chǎn)成本發(fā)生過程緊密相關(guān)的動因。比如，選擇出相對獨(dú)立的、對產(chǎn)品和成本形成影響較大的作業(yè)（備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和生產(chǎn)制造等六種），然后再確定作業(yè)中與主要的成本消耗相關(guān)性較大的成本動因（如備料重量、液壓小時(shí)等）。相反，對于那些與產(chǎn)品成本積累過程相關(guān)性不太大的作業(yè)（如固定資產(chǎn)的購置、管理、使用和清理活動，以及產(chǎn)品功能設(shè)計(jì)、售后服務(wù)和業(yè)績評價(jià)等作業(yè)活動），則不再面面俱到。這樣雖然會在一定程度上降低成本核算的準(zhǔn)確性，但是更重要的是在保證了abc可操作性的基礎(chǔ)上，仍然比傳統(tǒng)制造成本法的準(zhǔn)確度大大提高。
（二）成本動因的選擇可采取多元化的方式，以適應(yīng)不同的作業(yè)活動。多元化的作業(yè)和成本動因，是abc與傳統(tǒng)成本法中單一分配率的本質(zhì)區(qū)別。比如，x公司選取了六類不同的作業(yè)，各自選取相應(yīng)的分配率，以適應(yīng)六種不同的作業(yè)活動，而不是采用一兩種成本動因——那樣abc就失去了意義。
（三）企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的電算化、網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)步程度，確定作業(yè)賬戶設(shè)置的詳細(xì)程度，因?yàn)槠髽I(yè)實(shí)施abc必須要以完善的計(jì)算機(jī)化會計(jì)系統(tǒng)為基礎(chǔ)。尤其是像福建x公司這類消耗原材料的種類和生產(chǎn)的產(chǎn)品品種都較多的企業(yè)，如果沒有計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的支持幾乎是不可能的。具體來講，abc需要如下計(jì)算機(jī)系統(tǒng)條件：企業(yè)的計(jì)算機(jī)已實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)連接，已建立配方庫、標(biāo)準(zhǔn)庫等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，已按管理信息系統(tǒng)建立了獨(dú)立的核算系統(tǒng)，具有數(shù)據(jù)處理中心及形成相應(yīng)的信息。
在前文關(guān)于我國abc應(yīng)用狀況的分析中我們已經(jīng)看出，雖然實(shí)踐中我國不少企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)和信息系統(tǒng)不夠先進(jìn)，但是最近幾年都在努力改進(jìn)，加上近年來我國網(wǎng)絡(luò)信息、計(jì)算機(jī)技術(shù)發(fā)展迅速，實(shí)現(xiàn)大面積的會計(jì)電算化、網(wǎng)絡(luò)化還是有希望的。比如，河北邯鋼用其先進(jìn)的信息技術(shù)和現(xiàn)代管理技術(shù)，設(shè)置了類似abc的核算和管理體系，同時(shí)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)、支持新興產(chǎn)業(yè)、提高企業(yè)市場競爭力，形成了著名的“邯鋼經(jīng)驗(yàn)”，其成功之一就是abc和企業(yè)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的充分結(jié)合。
（四）成本庫和abc具體職能部門的設(shè)置，要適合企業(yè)自身的人才結(jié)構(gòu)。abc存在一定的主觀性，如在福建x公司中，作業(yè)的確認(rèn)、成本動因的選擇和同質(zhì)成本庫的確認(rèn)上，需要作出職業(yè)判斷，不同的會計(jì)人員會有不同的結(jié)果；同時(shí)，作業(yè)中心不同的負(fù)責(zé)人提供數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性也不盡相同。這種主觀隨意性有時(shí)會帶來較大的偏差。所以，abc管理系統(tǒng)的框架和選取指標(biāo)的口徑，要符合企業(yè)自身的人才結(jié)構(gòu)，相關(guān)人員的綜合素質(zhì)也需不斷提高以適應(yīng)abc的要求。不能盲目追求信息化、自動化，而不顧自身人才基礎(chǔ)，機(jī)械照搬abc理論。
（五）abc要與企業(yè)現(xiàn)有的核算體系相銜接。abc是一種新的“完全成本制度”，拓寬了成本的計(jì)算范圍，如第一章第一節(jié)所述，abc計(jì)算的成本與制造成本法和中國1992年以前的“完全成本法”計(jì)算的結(jié)果差異很大，實(shí)施時(shí)企業(yè)應(yīng)注意與自身現(xiàn)行的成本制度銜接或融合，以避免脫節(jié)太大、管理上無法承受。實(shí)際上正如本章第一節(jié)第（三）個(gè)問題中談到的，abc和“目標(biāo)成本法”等傳統(tǒng)成本為基礎(chǔ)的管理措施并不是相互排斥的，而是兼容的，它解決了傳統(tǒng)成本法存在的不合理性，也是對傳統(tǒng)成本法的和諧發(fā)展。比如x公司的實(shí)踐中，選擇備料成本動因時(shí)，就選取了“備料重量”，選擇生產(chǎn)人工成本動因時(shí)，選取了“直接工時(shí)”，這些都是在傳統(tǒng)成本法里通常使用的分配因子，這樣不但無損于abc，反而有助于提高成本核算的準(zhǔn)確性和合理性。又如，河北邯鋼在嘗試abc性質(zhì)的管理制度時(shí)，就結(jié)合了原有的目標(biāo)成本規(guī)劃、模擬市場等方法，取得了很好的效果。
（六）abc必須建立在嚴(yán)格的內(nèi)部控制和管理制度基礎(chǔ)上。成本信息失真問題不僅僅是一個(gè)會計(jì)核算方法問題，還有經(jīng)濟(jì)體制、內(nèi)部控制制度、人員素質(zhì)和文化背景等多方面的深層次原因。在現(xiàn)有的體制和社會文化背景下，解決成本信息失真問題，除了體制改革、提高員工素質(zhì)外，加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制，是極其重要而又直接的措施。福建x公司成功運(yùn)用abc是建立在嚴(yán)格管理基礎(chǔ)上的，必須取得單位最高層領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持，以加強(qiáng)管理，做好全體員工的培訓(xùn)，提高全員的成本意識，其目的是避免和消除無效作業(yè)（即不增加價(jià)值的作業(yè)），消除實(shí)施過程中所產(chǎn)生的各種人為因素的阻力，以促進(jìn)降低成本和提高效率，這是作業(yè)成本法的精髓。另外，只有管理到位，才能保證員工培訓(xùn)及時(shí)，才能做好會計(jì)基礎(chǔ)工作，確保會計(jì)信息真實(shí)可靠，否則，運(yùn)用成本昂貴的abc，卻假賬真算，無異于勞民傷財(cái)。
（二）如何應(yīng)用abc實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理
一、戰(zhàn)略成本管理的含義。
所謂戰(zhàn)略成本管理就是在考慮企業(yè)長期競爭地位的同時(shí)進(jìn)行成本管理。戰(zhàn)略成本管理的主要模式是桑克模式，其內(nèi)容是把a(bǔ)bc與戰(zhàn)略管理結(jié)合起來，主要包括價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位和成本動因分析幾個(gè)方面。
第一章已經(jīng)講過，價(jià)值鏈?zhǔn)怯上嗷ヒ蕾?、互相關(guān)聯(lián)的活動所構(gòu)成的一個(gè)價(jià)值體系，描述的是增加一個(gè)企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)的實(shí)用性或價(jià)值的一系列作業(yè)活動；所謂價(jià)值鏈分析主要是分析從原材料供應(yīng)商開始，一直到最終產(chǎn)品消費(fèi)者為止，其間一系列相關(guān)作業(yè)的整合，是從戰(zhàn)略層面上分析如何控制成本。這種分析可有多重視角，如對企業(yè)自身價(jià)值鏈分析、對行業(yè)價(jià)值鏈分析、對競爭對手價(jià)值鏈分析等等。
所謂戰(zhàn)略定位是幫助企業(yè)在市場上選擇競爭武器以對抗競爭對手。企業(yè)要對自己所處的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行詳細(xì)周密的調(diào)查分析，在此基礎(chǔ)上，進(jìn)行行業(yè)、市場和產(chǎn)品方面的定位分析，再確定以怎樣的競爭戰(zhàn)略來保證企業(yè)在既定的產(chǎn)品、市場和行業(yè)中站穩(wěn)腳跟、擊敗對手，以獲得競爭優(yōu)勢。
所謂成本動因，前文已經(jīng)論述過，即導(dǎo)致成本發(fā)生的因素。從價(jià)值的角度看，每一個(gè)創(chuàng)造價(jià)值的活動都有一組獨(dú)特的成本動因，它用來解釋每一個(gè)創(chuàng)造價(jià)值活動的成本。戰(zhàn)略成本動因分析就是把a(bǔ)bc理論的成本動因分為結(jié)構(gòu)性成本動因、執(zhí)行性成本動因和作業(yè)性成本動因，對企業(yè)的宏觀和微觀成本管理活動進(jìn)行分析。
國際上先進(jìn)的戰(zhàn)略成本管理經(jīng)驗(yàn)給我們這樣的啟迪：企業(yè)為取得競爭優(yōu)勢，應(yīng)從abc和價(jià)值鏈的角度來建立戰(zhàn)略成本管理體系。眾所周知，中外國情不同，生產(chǎn)力發(fā)展水平也不同，不能簡單照搬國際經(jīng)驗(yàn)。那么，如何在我國先進(jìn)制造企業(yè)運(yùn)用abc實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理呢？我們通過epw廠的案例來分析這一問題。
二、epw廠成功應(yīng)用abc思想實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理的總體途徑。
epw廠是一家國有中型電器制造廠，技術(shù)力量雄厚，產(chǎn)品質(zhì)量過硬，生產(chǎn)過程及生產(chǎn)成本管理嚴(yán)格，多年來一直是行業(yè)中的領(lǐng)先者。但是近年來，epw廠主導(dǎo)產(chǎn)品la的市場競爭日趨激烈。為使企業(yè)產(chǎn)品在市場上取得強(qiáng)大的競爭力，epw廠跳出傳統(tǒng)的以生產(chǎn)制造過程為重點(diǎn)的成本管理范圍，應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理原理指導(dǎo)成本管理工作，其基礎(chǔ)即是abc的核算方法和管理思想。企業(yè)對la產(chǎn)品開展市場需求分析、相關(guān)技術(shù)發(fā)展分析，并在此基礎(chǔ)上，研究la產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本、供應(yīng)商成本、顧客使用成本和售后服務(wù)成本。
首先，應(yīng)用價(jià)值鏈分析的思想對epw廠的上下游環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)epw廠上下游環(huán)節(jié)均有許多工作可改進(jìn)，然后根據(jù)abc的管理原則，對這些環(huán)節(jié)實(shí)施嚴(yán)格的成本管理，以便提高整個(gè)企業(yè)的競爭優(yōu)勢。在采購階段，除了采用經(jīng)濟(jì)批量法控制采購批次、采購價(jià)格等常規(guī)方法，還通過與供應(yīng)商發(fā)展密切關(guān)系進(jìn)一步控制甚至降低采購成本。在銷售階段，通過分析，epw廠撤掉了很多辦事處，試行分銷制，降低銷售費(fèi)用，而且商對市場信息收集和反饋、提出價(jià)格變動的可行性建議更及時(shí)，使企業(yè)能動態(tài)地掌握競爭對手的價(jià)格與市場行情，取得投標(biāo)中的競爭優(yōu)勢，同時(shí)增加企業(yè)銷售利潤。
其次，進(jìn)行戰(zhàn)略定位分析，選擇競爭戰(zhàn)略。epw廠針對市場環(huán)境，將la產(chǎn)品定位于中高檔，采取“成本領(lǐng)先”戰(zhàn)略，運(yùn)用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)嚴(yán)格控制成本的上升，并局部運(yùn)用abc控制產(chǎn)品成本，使得la產(chǎn)品的價(jià)格在市場上一直保持較強(qiáng)的競爭力。
第三，實(shí)施abc控制，進(jìn)行戰(zhàn)略成本動因分析。
在“成本領(lǐng)先”戰(zhàn)略下，為了防止競爭對手較早開發(fā)出更低成本的生產(chǎn)方法，企業(yè)必須始終掌握準(zhǔn)確的成本信息，并努力控制和降低成本；同時(shí)，企業(yè)還要滿足經(jīng)常改變的顧客需求。前文已經(jīng)談到，abc是將著眼點(diǎn)放在作業(yè)活動和資源消耗上，有利于控制和降低成本，其靈活性也適應(yīng)了多變的顧客需求。所以，abc是戰(zhàn)略成本管理向作業(yè)層面的滲透，而戰(zhàn)略成本管理則是abc拓展延伸到上游的生產(chǎn)采購和下游的銷售環(huán)節(jié)的一個(gè)系統(tǒng)，兩者之間是相輔相成、互為依托的。epw廠通過應(yīng)用abc，發(fā)現(xiàn)了浪費(fèi)，找到了可能降低成本的地方，提高了作業(yè)活動效率，完善了定價(jià)決策，為企業(yè)創(chuàng)造了新的價(jià)值。
三、abc在epw廠戰(zhàn)略成本管理實(shí)踐中應(yīng)用的具體方法。
（一）重視abc對成本詳細(xì)揭示的功能，這是進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理的基礎(chǔ)。
以epw廠的a部門作為使用abc的例子，2000年3月份a部門生產(chǎn)高壓電器產(chǎn)品h10型la(以下簡稱h型產(chǎn)品)和zh10型la（簡稱zh型產(chǎn)品）。h型產(chǎn)品是普通型產(chǎn)品，市場價(jià)150元/只，zh型產(chǎn)品是新型、復(fù)雜的產(chǎn)品，市場價(jià)250元/只。這兩種產(chǎn)品都在相同的生產(chǎn)線上制造。
2000年3月份a部門生產(chǎn)了zh型產(chǎn)品400只，同時(shí)生產(chǎn)了h型產(chǎn)品6000只，有關(guān)這兩種la產(chǎn)品的生產(chǎn)成本資料如表3-7所示:
表3-7：la產(chǎn)品生產(chǎn)成本資料統(tǒng)計(jì)表單位：元
成本項(xiàng)目h型產(chǎn)品zh型產(chǎn)品合計(jì)
直接材料直接人工制造費(fèi)用116,091.4976,571.53341,235.898,859.438,496.8437,872.98124,950.9285,068.37379,108.16
合計(jì)533,898.9155,229.25589,128.16
按傳統(tǒng)成本法計(jì)算h型產(chǎn)品和zh型產(chǎn)品的單位成本，計(jì)算結(jié)果如表3-8所示:
表3-8：epw廠a部門產(chǎn)品單位成本表單位:元
成本項(xiàng)目h型產(chǎn)品（6000只）zh型產(chǎn)品（400只）
直接材料直接人工制造費(fèi)用19.3512.7656.8722.1521.2494.68
合計(jì)88.98138.07
上述傳統(tǒng)成本計(jì)算法，按直接人工成本比例分配制造費(fèi)用，而制造費(fèi)用是直接人工成本的445.65%（即379,108.16÷85,068.37），這樣分配制造費(fèi)用雖然方便了成本核算工作，但據(jù)第二章的分析，由于間接成本比重較大，分配間接成本時(shí)產(chǎn)生的小的錯誤就會被放大近4.5倍，很可能扭曲成本數(shù)據(jù)，不利于對制造費(fèi)用采取有針對性的控制措施和以成本為依據(jù)進(jìn)行的定價(jià)決策。所以，制造費(fèi)用的分配率應(yīng)重新調(diào)整。
經(jīng)過考察，可以認(rèn)為a部門符合abc的適用要求，理由如下：（1）a部門有以數(shù)控設(shè)備等現(xiàn)代化裝備為主要特征的現(xiàn)代化自動制造系統(tǒng)。（2）a部門人員經(jīng)過多次精簡，直接人工成本在產(chǎn)品成本中的比例很小，而間接費(fèi)用很高（如制造費(fèi)用是直接人工成本的445.65%）。（3）產(chǎn)品零庫存，因?yàn)閔型和zh型產(chǎn)品均供不應(yīng)求，不存在成本沉淀到會計(jì)分期中的問題。（4）h型產(chǎn)品和zh型產(chǎn)品有不同特點(diǎn)，工藝差別大，比如，h型產(chǎn)品產(chǎn)量大，工藝復(fù)雜程度低;而zh型產(chǎn)品產(chǎn)量小，復(fù)雜程度高。（5）a部門管理水平較高，員工成本意識均較強(qiáng)，成本核算的數(shù)據(jù)較為準(zhǔn)確。
因此，采用abc對h型與zh型產(chǎn)品的成本進(jìn)行分配，根據(jù)abc的實(shí)施步驟，epw廠組織會計(jì)、技術(shù)、生產(chǎn)和采購等專業(yè)人員對該月a部門的制造費(fèi)用進(jìn)行分析，重新計(jì)算h型和zh型產(chǎn)品的單位成本。其使用abc的各個(gè)步驟的方法，與福建x公司基本相似，這里就不再重復(fù)列舉。
該企業(yè)在嘗試abc后發(fā)現(xiàn)了與福建x公司相同的成本計(jì)算效果，即abc計(jì)算結(jié)果與現(xiàn)行傳統(tǒng)成本計(jì)算法的結(jié)果有著明顯的差別。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明：epw廠生產(chǎn)的h型和zh型產(chǎn)品制造成本法下的銷售成本率(單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本÷銷售單價(jià))分別為：59.32%（即88.98÷150）和55.23%（即138.07÷250），但采用abc計(jì)算后發(fā)現(xiàn)原先h型產(chǎn)品的生產(chǎn)成本被高估了15.26%，而zh型產(chǎn)品的生產(chǎn)成本被低估了56.14%。主要原因是，abc深刻揭示出一個(gè)簡單而又隱蔽的事實(shí)：每只低產(chǎn)量（zh批量為400只）、新型的、復(fù)雜的zh型產(chǎn)品需要的機(jī)器動力、準(zhǔn)備次數(shù)、材料處理、產(chǎn)品分類等費(fèi)用皆比工藝簡單的h型產(chǎn)品多。由于傳統(tǒng)成本法不能揭示這一點(diǎn)，不能把成本分配給所有的作業(yè)，所以普通的h型產(chǎn)品代替新型、復(fù)雜的zh型產(chǎn)品承擔(dān)了一部分費(fèi)用。
由于abc的應(yīng)用，使被傳統(tǒng)方法扭曲的成本計(jì)算恢復(fù)其本身應(yīng)有的面目，糾正了成本計(jì)算不實(shí)所帶來的成本信息失真，從而也為降低成本的努力指出了方向。
（二）epw廠應(yīng)用abc加強(qiáng)戰(zhàn)略成本管理、提高企業(yè)的競爭能力的措施。
epw廠a部門使用abc進(jìn)行計(jì)算后，發(fā)現(xiàn)zh型產(chǎn)品的成本是原來制造成本法下該產(chǎn)品成本的2.28倍，達(dá)314.79元/只，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出其市場售價(jià)，大大出乎所有人的意料。于是epw廠組織技術(shù)、設(shè)備、會計(jì)和a部門的管理人員對zh型產(chǎn)品的成本問題作專題研究。
1、首先，利用abc提供的詳細(xì)資料在同性質(zhì)作業(yè)中對比分析，立刻發(fā)現(xiàn)zh型產(chǎn)品的單位機(jī)器動力成本和生產(chǎn)設(shè)備折舊成本明顯偏高，要降低zh型產(chǎn)品的成本，主要應(yīng)抓住這兩個(gè)關(guān)鍵作業(yè)。
2、其次，進(jìn)一步分析abc的計(jì)算過程，發(fā)現(xiàn)這兩個(gè)作業(yè)成本高的原因由一個(gè)共同的因素引起，即zh型產(chǎn)品的單位機(jī)器占用小時(shí)數(shù)多，為h型產(chǎn)品的12倍，就是說，zh型產(chǎn)品占用機(jī)器的一部分時(shí)間，是不增加價(jià)值的作業(yè)。這就使zh型產(chǎn)品降低成本工作的重點(diǎn)更加明確：降低zh型產(chǎn)品的單位機(jī)器小時(shí)，減少不增加價(jià)值的作業(yè)，就能大幅度降低zh型產(chǎn)品的單位成本。
3、接著epw廠成立以技術(shù)和設(shè)備人員為主的項(xiàng)目組，就如何降低zh型產(chǎn)品的單位機(jī)器小時(shí)作為突破口開展工作。經(jīng)分析和研究發(fā)現(xiàn)zh型產(chǎn)品機(jī)器小時(shí)數(shù)為h型產(chǎn)品的12倍，是兩個(gè)因素的乘數(shù)作用使然：一個(gè)因素是zh型產(chǎn)品的每批工藝耗時(shí)為40分鐘，是h型產(chǎn)品的2倍；另一個(gè)因素是每批產(chǎn)品出產(chǎn)數(shù)量：zh型產(chǎn)品1只，而h型產(chǎn)品6只。針對這兩點(diǎn)，工藝技術(shù)人員進(jìn)行艱苦努力，通過采用新材料和新工藝使zh型產(chǎn)品的工藝耗時(shí)降到30分鐘/批；同時(shí)設(shè)備人員通過工藝改進(jìn)力爭每批zh型產(chǎn)品產(chǎn)量提高到3只。耗時(shí)和產(chǎn)量的變動使zh型產(chǎn)品的生產(chǎn)能力提高4倍，其中單位機(jī)器小時(shí)數(shù)為原來的四分之一，成本大大降低。在zh型產(chǎn)品需求沒大的增長的情況下，所節(jié)約的工時(shí)每月可多生產(chǎn)h型產(chǎn)品3000只以上，更好地滿足了市場對h產(chǎn)品的需求。
4、在此基礎(chǔ)上該廠結(jié)合市場情況對定價(jià)重新決策，h型產(chǎn)品由原來售價(jià)150元/只調(diào)整為135元/只，zh型產(chǎn)品由原來售價(jià)250元/只調(diào)整為288元/只，使利潤信息更加真實(shí)。
5、該廠運(yùn)用abc的原理對h和zh產(chǎn)品進(jìn)行長期跟蹤監(jiān)控，從市場需求、產(chǎn)品設(shè)計(jì)到生產(chǎn)、售后服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)，密切關(guān)注競爭對手的成本和戰(zhàn)略，隨時(shí)調(diào)整產(chǎn)品價(jià)格和投產(chǎn)決策，并且把各個(gè)環(huán)節(jié)的成本都納入abc的成本核算范圍之內(nèi)，運(yùn)用價(jià)值鏈觀念進(jìn)行長期的、全面的管理，有效控制了成本，提高了產(chǎn)品質(zhì)量，改善了企業(yè)形象，更好地推行了成本領(lǐng)先型市場經(jīng)營戰(zhàn)略，增加了市場份額。
6、在長期全面推行abc的過程中，epw廠對abc系統(tǒng)自身不斷探索并進(jìn)行改進(jìn)，建立一系列配套制度，使之與企業(yè)“成本領(lǐng)先”戰(zhàn)略有機(jī)結(jié)合，如選取更實(shí)用的成本庫、把作業(yè)中心與責(zé)任會計(jì)中心相結(jié)合，對成本動因選取的合理性進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)等，使該廠逐步形成了真正適合于自己的、獨(dú)具特色的abc系統(tǒng)。
四、從epw廠的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)中可以看出，要回答“如何在我國先進(jìn)制造企業(yè)運(yùn)用abc實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理”這一問題，應(yīng)該注意把握以下要點(diǎn)：
（一）abc消除成本信息失真問題、揭示出科學(xué)的成本信息，是企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理和戰(zhàn)略經(jīng)營的基礎(chǔ)和前提。所以，在福建x公司中總結(jié)出的經(jīng)驗(yàn)，在epw公司仍然適用，而且x公司需要注意的問題，這里仍然需要關(guān)注。
（二）epw公司進(jìn)行的戰(zhàn)略管理，是abc在動態(tài)的、戰(zhàn)略層面上的體現(xiàn)，其主要手段是應(yīng)用了abc思想中的價(jià)值鏈分析和相關(guān)的管理措施（abm），這是區(qū)別于普通戰(zhàn)略管理的。普通戰(zhàn)略管理強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)使命和企業(yè)目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)企業(yè)總體的、長期的問題，顯得比較粗略，操作性比較差；但是運(yùn)用abc的戰(zhàn)略成本管理，強(qiáng)調(diào)運(yùn)用作業(yè)為基礎(chǔ)的成本信息和管理手段來達(dá)到企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，其特點(diǎn)為：
（1）從戰(zhàn)略管理內(nèi)容來看，abc和價(jià)值鏈基礎(chǔ)上的戰(zhàn)略成本管理，把關(guān)注重點(diǎn)放在了經(jīng)營成本和業(yè)績產(chǎn)生的內(nèi)在原因方面，通過揭示成本和業(yè)績，不僅僅提高經(jīng)營業(yè)績或效果，更重要的是努力提高經(jīng)營效率。
效果和效率是兩個(gè)不同的概念。效果指活動的結(jié)果，強(qiáng)調(diào)活動對組織外部的影響，而對資源消耗不關(guān)注；效率則指活動的原因而言，強(qiáng)調(diào)的是單位活動對資源的消耗率，而對活動給外界的影響不予以強(qiáng)調(diào)。比如，有a、b兩個(gè)工人，a每天工作10個(gè)小時(shí)，生產(chǎn)150單位產(chǎn)品，平均每小時(shí)15個(gè)，b每天工作5個(gè)小時(shí)，生產(chǎn)100單位產(chǎn)品，平均每小時(shí)20個(gè)，則a的工作效果比b好，但是b的工作效率比a高。
第一章已經(jīng)談到，abc的成本是“完全‘消耗’的成本”，因而強(qiáng)調(diào)對資源“消耗”產(chǎn)生的效率，從而更加關(guān)注經(jīng)營成本和效果產(chǎn)生的原因。這與傳統(tǒng)的戰(zhàn)略管理決策不同，因?yàn)閭鹘y(tǒng)戰(zhàn)略管理重點(diǎn)在于市場需求、生產(chǎn)銷售等總體方面，更多的關(guān)心經(jīng)營業(yè)績和最后效果，即對外部市場影響如何，而對經(jīng)營效果產(chǎn)生的原因和經(jīng)營效率揭示不夠。
abc對經(jīng)營活動的原因的揭示，包括兩個(gè)途徑：
首先是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理。而abc對作業(yè)的詳細(xì)反映，能夠充分揭示成本發(fā)生的原因；作業(yè)鏈管理努力消除“不增值作業(yè)”，有效控制了成本，提高了成本的“投入/產(chǎn)出效率”，進(jìn)一步通過內(nèi)部制度創(chuàng)新取得明顯成效，最終提高戰(zhàn)略經(jīng)營效果。可以說abc找到了提高經(jīng)營業(yè)績的突破口。由此，企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略管理更加具有可操作性，便于明確和落實(shí)作業(yè)中心的責(zé)任，建立全面細(xì)致、科學(xué)合理的業(yè)績評價(jià)、員工激勵機(jī)制，使戰(zhàn)略目標(biāo)不至于落為空談。這一點(diǎn)在先進(jìn)的制造企業(yè)中是有一定普遍性的，比如，河北邯鋼將成本管理放在“核心”位置，進(jìn)行全面細(xì)致的控制，體現(xiàn)了abc的原則，就取得了奇跡般的效果。
其次，abc根據(jù)價(jià)值鏈的特點(diǎn)將成本視野向前延伸到產(chǎn)品的市場需求，是“從顧客到廠商”的管理，尤其重視在產(chǎn)品投產(chǎn)前的設(shè)計(jì)階段的成本控制，并且向后延伸到顧客的使用滿意度、維修及處置等售后階段，是深入各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)內(nèi)部的全程管理，結(jié)合了全面成本管理方法(tcm)和產(chǎn)品生命周期管理方法，從市場、企業(yè)的每一個(gè)環(huán)節(jié)上努力尋找成本發(fā)生、價(jià)值創(chuàng)造的原因，同時(shí)提高各個(gè)環(huán)節(jié)的“效率”和“效果”，使企業(yè)真正及時(shí)、有效、充分、深入地融入市場，更好地使“戰(zhàn)略”適應(yīng)了“環(huán)境”。
（2）從成本控制的內(nèi)容來看，abc強(qiáng)調(diào)在工藝設(shè)計(jì)和生產(chǎn)制造過程中，通過jit和“零缺陷”等手段，消除每一個(gè)不增加價(jià)值的作業(yè)。
abc的核心是把成本看成“增值作業(yè)”和“不增值作業(yè)”的函數(shù)，并將“顧客價(jià)值”作為衡量增加價(jià)值與否的最高標(biāo)準(zhǔn)，并進(jìn)一步把“不增值作業(yè)”劃分成“維持性作業(yè)”和“無效作業(yè)”。成本管理者的任務(wù)，就是實(shí)現(xiàn)作業(yè)鏈的優(yōu)化，即：盡量減少“不增值作業(yè)”，尤其是無效作業(yè)（當(dāng)然，無效作業(yè)不一定是無用的工作，如機(jī)器維修和管理活動，雖然有用但是本身不增加價(jià)值），提高有效作業(yè)和整個(gè)作業(yè)鏈的投入/產(chǎn)出比例，使成本利用趨向于最優(yōu)化的高效率狀態(tài)。如epw廠把降低單位zh型產(chǎn)品的消耗時(shí)間作為突破口，就是消除不增加價(jià)值的低效作業(yè)或無效作業(yè)，降低“未利用生產(chǎn)能力”（這里是時(shí)間）的成本，從而降低其生產(chǎn)成本，才能及時(shí)調(diào)整h和zh產(chǎn)品的價(jià)格，這樣就使企業(yè)保持有利競爭地位的問題更加具體化。
abc與價(jià)值工程管理是不同的，因?yàn)楹笳邚?qiáng)調(diào)在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段剔除產(chǎn)品的過剩功能，以達(dá)到節(jié)約成本的目的。然而，剔除了產(chǎn)品的過剩功能，未必就消除了不增值作業(yè)。
（3）從信息來源來看，abc為基礎(chǔ)的戰(zhàn)略管理會計(jì)的信息來源具有外向性、開放性，是對各種相關(guān)信息的綜合收集和全面分析。它不局限于企業(yè)內(nèi)部的信息來源，不僅要對企業(yè)內(nèi)部實(shí)行規(guī)劃與決策、控制與評價(jià)，并且注重外部環(huán)境因素的變化情況，收集企業(yè)外部信息，包括競爭對手情況、行業(yè)市場需求、供貨商、客戶意向、售后服務(wù)、周邊人際關(guān)系等方面的信息，注重與供貨商及客戶進(jìn)行協(xié)調(diào)與規(guī)劃，甚至關(guān)注企業(yè)與相應(yīng)社會責(zé)任、生態(tài)環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展有關(guān)的信息。如epw廠，在采購階段，除了采用常規(guī)方法，還通過與供應(yīng)商發(fā)展密切關(guān)系進(jìn)一步控制甚至降低采購成本；在銷售階段，撤掉了很多辦事處，試行分銷制，使企業(yè)能動態(tài)地掌握競爭對手的價(jià)格與市場行情，取得長期的競爭優(yōu)勢，增加了企業(yè)銷售利潤。又比如，沙鋼對物資采購實(shí)行招投標(biāo)做法，在與供貨商充分“博弈”的過程中，取得了更有利的地位，僅1999年生鐵一項(xiàng)就節(jié)約成本4000多萬元。
(4)從戰(zhàn)略管理手段來看，abc雖然是必要而且非常重要的信息和管理手段，但不是充分手段，更不是唯一手段，因此，abc應(yīng)該與相關(guān)的戰(zhàn)略管理措施相互結(jié)合、綜合使用，而不應(yīng)該孤立地采用某一種手段。比如，可以結(jié)合價(jià)值工程、本量利分析、全面預(yù)算管理、全面質(zhì)量管理、產(chǎn)品生命周期成本、目標(biāo)成本、kaizen成本、基準(zhǔn)成本、平衡記分卡和環(huán)境成本等方法。
其中，kaizen成本法主要強(qiáng)調(diào)降低產(chǎn)品制造過程成本（如epw廠降低zh產(chǎn)品成本的方法）；基準(zhǔn)成本法主要是參照其他企業(yè)或部門成功實(shí)踐，建立內(nèi)部業(yè)績評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以改善經(jīng)營；平衡記分卡（balancescorecard）是卡普蘭教授等人提出的新型管理措施，是一種在業(yè)績評價(jià)和成本管理體系中將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)（如客戶導(dǎo)向經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)、企業(yè)內(nèi)部營運(yùn)及技術(shù)效益指標(biāo)和學(xué)習(xí)創(chuàng)新與成長業(yè)績指標(biāo)等）相互融合的方法；環(huán)境成本主要核算企業(yè)對生態(tài)環(huán)境造成的影響的成本。版權(quán)所有
以價(jià)值工程為例，正如上面第（2）點(diǎn)談到的，價(jià)值工程在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段剔除了產(chǎn)品過剩功能，但是未必消除“不增值作業(yè)”，同時(shí)也要看到，abc和作業(yè)鏈管理雖然努力消除“不增值作業(yè)”，但是未必剔除了產(chǎn)品過剩功能，所以，二者應(yīng)該結(jié)合使用。再以平衡記分卡為例，其財(cái)務(wù)指標(biāo)可以與abc的詳細(xì)成本資料或價(jià)值鏈的財(cái)務(wù)信息相結(jié)合，而其非財(cái)務(wù)指標(biāo)也可以與abc的客戶需求預(yù)測等方法綜合使用。這樣，企業(yè)戰(zhàn)略成本管理手段就變得更加有效。
abc和戰(zhàn)略成本管理來自發(fā)達(dá)國家，在epw這樣的技術(shù)設(shè)備先進(jìn)、自動化程度高、管理水平較好的現(xiàn)代企業(yè)中試行并獲得成效。但是，在我國企業(yè)，尤其是國有企業(yè)，技術(shù)、設(shè)備、自動化程度和管理水平都參差不齊的狀況下，戰(zhàn)略成本管理和abc是否也能適用，是不少人都關(guān)心的問題。福建x公司和epw廠的實(shí)踐，對此問題作出了肯定的回答：只要按照科學(xué)的思路，努力創(chuàng)造相配套的條件，在我國先進(jìn)制造企業(yè)中，abc是具有有效的推廣途徑的；abc的實(shí)施為科學(xué)核算成本、有效降低成本、實(shí)施戰(zhàn)略成本管理指明了突破口。
第三節(jié)一些企業(yè)應(yīng)用abc失敗的教訓(xùn)
雖然上文談到了許多成功應(yīng)用abc的例子，但是國內(nèi)外企業(yè)對abc的應(yīng)用并非都是成功的，也有不少教訓(xùn)值得我們引以為戒。比如，惠普公司（hewlett-packard）所屬的科羅拉多斯普林斯廠（coloradosprings）就是其中之一。
惠普是世界上管理最完善、最富創(chuàng)新精神的企業(yè)之一。它的成功部分歸功于它不斷地重新評估自身的控制機(jī)制和分權(quán)式的組織結(jié)構(gòu)?；萜盏目萍己?、間接成本比重都很大，因此，理論上講，惠普公司整體上是比較適合采用abc和相關(guān)管理措施，實(shí)際上惠普公司的大多數(shù)分支機(jī)構(gòu)實(shí)施abc的嘗試的確都很成功。
科羅拉多斯普林斯廠規(guī)模較大，生產(chǎn)示波器和邏輯分析器等測試設(shè)備。它的產(chǎn)品種類很多，但每種產(chǎn)品的產(chǎn)量都很少，主要銷售客戶是通訊及電腦行業(yè)的工程師等人員。管理層決定實(shí)施abc的目標(biāo)是為了更好地了解自己的生產(chǎn)和支持流程，以找出成本產(chǎn)生的前因后果，并據(jù)此確定產(chǎn)品的成本，提供更加有效的成本控制和庫存評估依據(jù)，做出更合理的定價(jià)決策。
首先，在充分了解自身的各個(gè)流程后，該廠試圖找出各種成本動因，即成本因素。此處的成本動因是指一個(gè)流程中影響該流程成本的所有因素。成本動因一旦確定，信息技術(shù)小組就會幫助成本會計(jì)部門，采取各種方法利用電腦軟件跟蹤這些因素。
其次，對這些軟件進(jìn)行修改，以加入新的成本動因。此處略舉一例，對物料軟件系統(tǒng)加以修改，目的是為了識別首選零件和非首選零件。該廠在確定其所購零件的優(yōu)先順序時(shí)采取如下5個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：技術(shù)（technology）、質(zhì)量（quality）、可靠度（reliability）、交貨（delivery）和成本（cost），簡稱為tqrdc。
第三，根據(jù)tqrdc標(biāo)準(zhǔn)的評估結(jié)果，將各種零件分為首選、中等和非首選3類。由于每類零件所引起的間接費(fèi)用不同，因此對3類部件的區(qū)分是很重要的。這一程序也讓研究開發(fā)部門參與了有關(guān)零件評估的工作。
該廠采用abc的這些操作，有一定的合理性，表現(xiàn)在：
1、抓住了該企業(yè)技術(shù)水平比較高、間接成本比較大、產(chǎn)品種類多、產(chǎn)量小、管理比較嚴(yán)格和會計(jì)信息系統(tǒng)比較先進(jìn)的特點(diǎn)，實(shí)行abc的初衷是對的。
2、得到了管理層的支持，因而各部門配合比較積極，如信息技術(shù)小組、研究開發(fā)部門與成本會計(jì)部門配合較好。
3、成本動因的選擇比較客觀。比如“首選、中等和非首選”零件的區(qū)分，結(jié)合了本廠間接費(fèi)用的特點(diǎn)；并且對于跟蹤監(jiān)控的軟件不斷改進(jìn)，遵循了循序漸進(jìn)的規(guī)律。
該廠abc系統(tǒng)于1989年開始實(shí)施，然而，1992年卻半道夭折，從那以后，該廠沒有再嘗試過abc。那么，該廠實(shí)施abc失敗的教訓(xùn)在何處呢？根據(jù)報(bào)道，主要問題有以下6點(diǎn)：
1、成本動因太多。abc理論的核心就在于對成本的“過程控制”，來對成本“追本溯源”。可是該廠abc實(shí)施者曾試圖為每一個(gè)流程“找出各種成本動因”，有一次，竟然在生產(chǎn)流程中挑出20多個(gè)成本因素，貪圖全面，結(jié)果導(dǎo)致作業(yè)中心過于分散，成本核算過于復(fù)雜，既增加了abc系統(tǒng)建立和維持成本，又增加了管理者對abc復(fù)雜信息理解的難度，明顯加大了“過程控制”和“追本溯源”的難度。
該廠應(yīng)首先確定兩、三個(gè)絕對關(guān)鍵的流程環(huán)節(jié)，再在每個(gè)環(huán)節(jié)中找出兩、三個(gè)成本因素，并在初始階段全力以赴解決這些成本因素。這樣才能使abc更具有可操作性。
2、該廠對abc的應(yīng)用沒有體現(xiàn)出明確的目的。從管理層決定實(shí)施abc的目標(biāo)來看，“取得準(zhǔn)確的成本信息”應(yīng)該是其首要目的。因此，有關(guān)主要生產(chǎn)成本的動因應(yīng)該詳細(xì)反映，而有關(guān)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、市場需求等信息可以粗略反映。這樣，就可以有效地避免“成本動因太多”的問題。然而，該廠的abc工作卻沒有明確體現(xiàn)出這一目的：成本選擇漫無目的，簡單照搬abc理論，貪多求全；不但增加了實(shí)行abc的難度，而且，由于缺乏明確的信息需求目的，提供的信息沒有針對性，即使是科學(xué)地計(jì)算出了相關(guān)信息，也會出現(xiàn)不少abc信息“無人使用”的尷尬局面。
3、成本庫和作業(yè)中心內(nèi)部缺少適當(dāng)管理。雖然該廠的矛頭直指各種成本因素，預(yù)測間接費(fèi)用的支出及成本因素的利用，但是，它只是每月公布成本因素的變化情況，包括成本因素的效率變量、比率變量及數(shù)量變化等，卻不對各個(gè)作業(yè)中心內(nèi)部及其成本產(chǎn)生過程實(shí)施有效的控制和管理，并不能給一個(gè)個(gè)產(chǎn)品的各種成本帶來增值利益。因此，該廠應(yīng)該發(fā)揮惠普公司良好的“自身控制機(jī)制”的優(yōu)勢，加強(qiáng)作業(yè)中心內(nèi)部的控制。
4、各作業(yè)中心之間成本協(xié)調(diào)、配套管理跟不上。該廠過分注重公布成本因素的月變化情況，但在針對各個(gè)成本庫和作業(yè)中心之間如何相互協(xié)調(diào)、控制成本產(chǎn)生的過程、削減成本方面，卻從未采取任何相應(yīng)手段。比如，據(jù)報(bào)道，其研發(fā)部門做出調(diào)整，開始采用首選零件后，但是采購部門卻并不改變其成本結(jié)構(gòu)。因此，吸取epw公司的經(jīng)驗(yàn)，制定可行措施、努力削減非首選零件的總用量及壓縮總體的成本結(jié)構(gòu)，使abc與企業(yè)戰(zhàn)略和整體企業(yè)管理有機(jī)結(jié)合起來，應(yīng)當(dāng)成為該廠實(shí)施abc的主要目標(biāo)。正如本章第一節(jié)所講，這種abc與企業(yè)整體管理“脫節(jié)”的現(xiàn)象在中國也很多，因而吸取其教訓(xùn)很有必要。
5、過分強(qiáng)調(diào)標(biāo)準(zhǔn)成本。該廠希望把某個(gè)成本因素作為管理的基準(zhǔn)和目標(biāo)，完全實(shí)行“標(biāo)準(zhǔn)成本”的控制。但是，要想在如何具體分配成本問題上使整個(gè)群體達(dá)成共識，幾乎不可能，弱化了各個(gè)成本中心的控制作用。
實(shí)施abc應(yīng)注重長期控制成本、加強(qiáng)管理的效果，而不應(yīng)強(qiáng)調(diào)短期內(nèi)滿足某一具體成本“基準(zhǔn)目標(biāo)”。如果那樣做，意味著要找出所有的流程、所有的成本因素及所有適當(dāng)?shù)闹С鲰?xiàng)目并予以分配。本來該廠成本動因就選取得太多，加上過分強(qiáng)調(diào)標(biāo)準(zhǔn)成本，使成本管理部門要把實(shí)際數(shù)據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)成本隨時(shí)做一番比較評估，導(dǎo)致了要耗費(fèi)大量的資源對各種成本因素活動進(jìn)行管理，使abc的實(shí)施就好象一場管理惡夢。與其這樣做，倒不如發(fā)揮惠普公司“分權(quán)式”組織機(jī)構(gòu)的特長，讓各分權(quán)部門作為一個(gè)個(gè)成本庫，建立責(zé)任中心，著重抓好自己內(nèi)部的成本控制工作。
6、該廠對abc的應(yīng)用，過于急于求成，淺嘗輒止，缺少積極改進(jìn)的過程。比如，雖然該廠對成本動因的跟蹤軟件作了動態(tài)的改進(jìn)，但是abc自身并未深入實(shí)踐，遇到了問題，1992年后，就再也不嘗試了，而沒有象epw廠那樣組織項(xiàng)目組對產(chǎn)品深入分析和研究。事實(shí)上abc的推行，是一個(gè)動態(tài)的演進(jìn)過程，需要在實(shí)踐中不斷摸索，并非不允許有失誤，關(guān)鍵是努力減少失誤，并且根據(jù)abc的規(guī)律和企業(yè)自身的特點(diǎn)，逐漸改進(jìn)和完善abc系統(tǒng)。
第四章結(jié)束語
通過前面對abc的理論概況、在我國應(yīng)用的必要性與可行性、國內(nèi)外應(yīng)用狀況和經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的分析和總結(jié)，筆者認(rèn)為：
首先要承認(rèn)，總體上來說，我國的科技發(fā)展水平同西方發(fā)達(dá)國家相比，差距依然很大，企業(yè)整體的設(shè)備水平依然很落后，如有關(guān)報(bào)道顯示，鋼鐵、石化、電力等15個(gè)行業(yè)中，我國企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)與國外先進(jìn)水平的差距一般為5到10年，關(guān)鍵性技術(shù)差距更大，而abc是高新技術(shù)生產(chǎn)制造系統(tǒng)和會計(jì)核算系統(tǒng)的產(chǎn)物，所以abc在我國企業(yè)全面推行，為時(shí)尚早。然而，筆者以為，abc雖然受環(huán)境的制約和影響，但是作為一種先進(jìn)的管理思想，它們并不排斥一般企業(yè)，相反，在個(gè)別先進(jìn)制造企業(yè)或企業(yè)中的某一部門可以先行實(shí)施，將會帶動整個(gè)企業(yè)管理思維的變革，對企業(yè)管理水平的提高、競爭力的增強(qiáng)，有明顯的推動作用；從長期看，abc還會反作用于其科技環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)自動化水平的提高，并為政府提供更科學(xué)的宏觀財(cái)務(wù)信息，在國際貿(mào)易中保護(hù)本國利益。版權(quán)所有
因此，筆者認(rèn)為，推廣應(yīng)用abc和相關(guān)管理措施應(yīng)該把握以下兩個(gè)方面：
（一）abc可以在我國一部分先進(jìn)制造企業(yè)或其若干部門先行實(shí)施，逐步推廣，如果“等待完全符合條件再實(shí)施abc”，則會導(dǎo)致企業(yè)喪失快速發(fā)展的時(shí)機(jī)。
首先，abc作為一種成本核算和控制方法可以從企業(yè)個(gè)別部門到整個(gè)企業(yè)，從制造到服務(wù)，從個(gè)別先進(jìn)企業(yè)到更多企業(yè)，逐步開展。研究和實(shí)踐都表明，企業(yè)內(nèi)技術(shù)裝備水平的多層次，可以用不同的成本控制方法與之適應(yīng)。例如：勞動密集型部門可采用責(zé)任成本控制；自動化程度高、間接費(fèi)用比重大的部門可運(yùn)用abc控制。眾多的探索已表明:即使是局部應(yīng)用abc，對于促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，也會起到巨大推動作用。而且對于我國處于改制中的大中型國有企業(yè)來說，一部分已經(jīng)基本具備了運(yùn)用abc的條件，尤其是自動化程度和科技含量較高的企業(yè)，不一定要等全面符合條件后再實(shí)施。而實(shí)施abc后企業(yè)競爭力的提高、效益的增加，從長期來看又會促進(jìn)自動化水平的提高和技術(shù)環(huán)境的改善，從而進(jìn)一步為abc、戰(zhàn)略成本管理的實(shí)施提供更廣闊的天地。
其次，應(yīng)用abc，應(yīng)該重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)其作為一種管理思想的指導(dǎo)作用，以廣泛更新企業(yè)的管理觀念，科學(xué)地分析解決問題，而不局限于一種成本計(jì)算方法。比如，盡管不少企業(yè)無法絕對做到j(luò)it、“零存貨”和“零缺陷”的“數(shù)據(jù)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)”，但是可以向這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)努力；更何況在運(yùn)用作業(yè)管理思想解決一些問題時(shí)，有些成本是無法用金額來計(jì)算的，只能依靠估計(jì)（如建立在abc基礎(chǔ)上的全面質(zhì)量管理中因質(zhì)量問題而給企業(yè)造成的信譽(yù)損失）。因此，abc不應(yīng)局限于一種機(jī)械的成本計(jì)算手段，而應(yīng)更多地作為一種管理思維模式運(yùn)用于企業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、定價(jià)、顧客獲利能力分析、質(zhì)量管理等諸多管理方面。這樣才體現(xiàn)了abc的本質(zhì)意義。這也可能成為我國企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本管理思想的一種模式。
（二）企業(yè)推行abc，必須結(jié)合自身的具體情況。
首先，我國企業(yè)將來在運(yùn)用abc或abm時(shí)，首先應(yīng)通過“成本-效益”分析判斷這樣做是否能為企業(yè)增效。盡管筆者主張大力提倡abc，但是，如果不顧企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況，生搬硬套，不考慮abc信息的“成本-效益”關(guān)系，認(rèn)為運(yùn)用了abc就是好的，這樣一種思想也是錯誤的。abc在各國企業(yè)運(yùn)用的經(jīng)驗(yàn)告訴我們，并不是任何企業(yè)都適合運(yùn)用abc。如果一個(gè)企業(yè)制造費(fèi)用只占一小部分，或者信息收集和處理系統(tǒng)需要付出很大代價(jià)，或者同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)是按照生產(chǎn)線來安排，而不是按作業(yè)中心（或成本中心）來安排，則abc并不比簡單的傳統(tǒng)成本法能產(chǎn)生更大的價(jià)值。因此，設(shè)想運(yùn)用abc、abm時(shí)，企業(yè)首先應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營的具體情況，通過“成本-效益”分析判斷這樣做是否能為企業(yè)增效。
其次，abc系統(tǒng)必須取得企業(yè)最高管理層的支持。abc、abm不是僅靠會計(jì)人員即能完成的工作，它尤其需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和積極參與，從企業(yè)競爭戰(zhàn)略高度去看待成本問題，解決成本問題，這是成功應(yīng)用這一先進(jìn)原理的先決條件。abc的具體核算和管理系統(tǒng)必須同企業(yè)的總體管理體系相互協(xié)調(diào)，才能取得管理層的支持，才能發(fā)揮足夠的效用。
第三，應(yīng)用abc的具體措施，一定要結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)流程和經(jīng)營環(huán)境的特點(diǎn)，從而明確本企業(yè)應(yīng)用abc的具體目的。由于國情、企業(yè)歷史基礎(chǔ)、產(chǎn)銷環(huán)境和技術(shù)工藝不同，既不能照搬abc權(quán)威理論的條條框框，也不能照搬國外或其他企業(yè)應(yīng)用abc的經(jīng)驗(yàn)。
第四，abc系統(tǒng)本身是個(gè)不斷改進(jìn)的過程。既要吸收別人的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，又要在企業(yè)親自嘗試abc的實(shí)踐中不斷摸索，根據(jù)自身的成本特點(diǎn)和工藝特點(diǎn)去不斷完善abc系統(tǒng)，不可企求一蹴而就、一步到位，把a(bǔ)bc作為立桿見影的“萬能藥”，也不可淺嘗輒止，一遇困難就否定abc的必要性和可行性。從第三章第一節(jié)對abc在我國應(yīng)用狀況的分析中可以看出，我國應(yīng)用abc的企業(yè)，管理工作之間仍然存在一定的不協(xié)調(diào)或“脫節(jié)”現(xiàn)象，更有必要對abc系統(tǒng)不斷改進(jìn)。
