審計(jì)研究現(xiàn)狀精選(九篇)

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第1篇：審計(jì)研究現(xiàn)狀范文

【關(guān)鍵詞】 環(huán)境審計(jì)； 審計(jì)； 綜述； 統(tǒng)計(jì)分析

【中圖分類號(hào)】 F239.0 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）03-0112-04

一、引言

近兩年來，新《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》、新《大氣法》等法律法規(guī)的相繼出臺(tái)，用行動(dòng)表明了我國政府致力于推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的決心，也為我國環(huán)境審計(jì)的發(fā)展提供了新的契機(jī)，將在理論和實(shí)踐上極大地促進(jìn)我國環(huán)境審計(jì)的發(fā)展，由此確有必要回顧我國環(huán)境審計(jì)研究近年發(fā)展現(xiàn)狀以判斷未來發(fā)展方向。

二、近五年我國環(huán)境審計(jì)研究統(tǒng)計(jì)分析

（一）樣本選取與統(tǒng)計(jì)方法

本文采取如下方式選取樣本：中國期刊全文數(shù)據(jù)庫/高級(jí)檢索/關(guān)鍵詞“環(huán)境審計(jì)”，檢索2010年1月1日至2015年12月31日的數(shù)據(jù)（更新截至2016年8月20日），通過人工篩選剔除與環(huán)境審計(jì)主題無關(guān)文獻(xiàn)，最終選取樣本文獻(xiàn)共計(jì)687篇。本文按年度、來源期刊類型、研究內(nèi)容與方法進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)，望能清晰描述我國近五年環(huán)境審計(jì)研究狀況，并以此為據(jù)提出展望。

（二）年度與來源期刊類型

本文對(duì)該687篇環(huán)境審計(jì)樣本文獻(xiàn)按其發(fā)表年度與來源期刊類型進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。從論文數(shù)量年度分布看，大體呈上升趨勢(shì)，環(huán)境審計(jì)依舊是學(xué)術(shù)界熱門研究方向。從來源分布看，來源為核心期刊的文獻(xiàn)共計(jì)205篇，約占30%，與張長江[ 1 ]2011年統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)相比，比重有所下降但數(shù)量仍大幅增長，從側(cè)面反映了非核心期刊對(duì)環(huán)境審計(jì)關(guān)注度顯著提高。在核心期刊中，會(huì)計(jì)、審計(jì)類期刊仍占主導(dǎo)，但經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、農(nóng)林等其他類期刊比重接近21%，漲勢(shì)明顯，表明環(huán)境審計(jì)研究在非會(huì)計(jì)審計(jì)以外的學(xué)術(shù)界受到更多重視和參與。

（三）論文研究內(nèi)容與研究方法

本文借鑒潘煜雙[ 2 ]的研究，將論文研究內(nèi)容分為基本理論與綜合、環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)、環(huán)境審計(jì)方法專論、國外環(huán)境審計(jì)介紹、環(huán)境審計(jì)規(guī)范專論五個(gè)方面（表1）。本次統(tǒng)計(jì)中，歸為基本理論與綜合類的樣本文獻(xiàn)所占比重為63.61%，與潘煜雙[ 2 ]統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)79.83%相比下降明顯；關(guān)于環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)的研究占13.25%，環(huán)境審計(jì)方法專論占14.26%，二者較均衡；國外環(huán)境審計(jì)介紹相關(guān)文獻(xiàn)相對(duì)漲幅不大，占6.55%；但關(guān)于環(huán)境審計(jì)規(guī)范專論的文獻(xiàn)五年內(nèi)僅有16篇，比例甚至有所下降，僅占總體2.33%。

從研究方法和手段來看，仍多采用常規(guī)方法進(jìn)行研究，但多樣與新興的研究方法也開始運(yùn)用到研究中來。在環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)文獻(xiàn)中，大多數(shù)學(xué)者運(yùn)用常規(guī)研究方法（如表2所示），此外，有3篇文章采用實(shí)證研究法，有7篇采用跨學(xué)科研究法，有3篇采用模型法進(jìn)行分析研究。在環(huán)境審計(jì)方法專論文獻(xiàn)中，方法的多樣性體現(xiàn)得更為明顯，費(fèi)用效益分析法、生命周期評(píng)價(jià)法、層次分析法等方法被運(yùn)用于環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建中，還有學(xué)者引入未確知測(cè)度等數(shù)學(xué)工具以構(gòu)建相關(guān)模型對(duì)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行計(jì)量評(píng)價(jià)。

三、我國環(huán)境審計(jì)研究特點(diǎn)評(píng)述

（一）環(huán)境審計(jì)基本理論研究內(nèi)容豐富

1.環(huán)境審計(jì)的概念

國內(nèi)學(xué)者對(duì)環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識(shí)大致可以分為獨(dú)立監(jiān)督論、鑒證評(píng)價(jià)論及環(huán)境管理責(zé)任論三種。張麗華[ 3 ]等學(xué)者認(rèn)為環(huán)境審計(jì)是一項(xiàng)促進(jìn)和加強(qiáng)環(huán)境管理的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)；王淡濃[ 4 ]等學(xué)者指出資源環(huán)境審計(jì)是由政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府和企事業(yè)單位有關(guān)資源開發(fā)、環(huán)境保護(hù)的管理及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性所進(jìn)行的監(jiān)督、評(píng)價(jià)或鑒證工作；張瑩[ 5 ]等學(xué)者則認(rèn)為其產(chǎn)生于環(huán)境受托責(zé)任背景下，并以解除受托環(huán)境責(zé)任為目的；黃道國[ 6 ]提出由多個(gè)審計(jì)主體、不同審計(jì)客體、不同角度、多種審計(jì)方式組成的多元環(huán)境審計(jì)構(gòu)想。

2.環(huán)境審計(jì)的主體

我國環(huán)境審計(jì)作為審計(jì)的一個(gè)分支，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)組織是主要的實(shí)施主體。張愛民[ 7 ]等眾多學(xué)者認(rèn)為環(huán)境審計(jì)主體由審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師三部分構(gòu)成；左睿[ 8 ]等則認(rèn)為在低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下，政府審計(jì)應(yīng)積極倡導(dǎo)并逐步推行環(huán)境審計(jì)，以企業(yè)內(nèi)部審計(jì)為主，加強(qiáng)獨(dú)立第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)二次審計(jì)；劉靜[ 9 ]指出我國碳減排審計(jì)主體單一，未能充分發(fā)揮政府審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同作用。

3.環(huán)境審計(jì)內(nèi)容與目標(biāo)

環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容主要圍繞資金、政策、管理、項(xiàng)目四個(gè)方面展開。黃道國[ 6 ]指出多元環(huán)境審計(jì)內(nèi)容覆蓋以上四點(diǎn)，具體涉及財(cái)政審計(jì)、行政事業(yè)審計(jì)、金融審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)、企業(yè)審計(jì)、農(nóng)業(yè)審計(jì)、外資運(yùn)用審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及境外審計(jì)九類；唐洋[ 10 ]認(rèn)為環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容涵蓋合規(guī)性審計(jì)、環(huán)境管理體系審計(jì)、環(huán)保資金審計(jì)、廢棄物和有害物質(zhì)的處理審計(jì)、清潔生產(chǎn)審計(jì)、環(huán)境友好型產(chǎn)品審計(jì)及環(huán)評(píng)報(bào)告審計(jì)七個(gè)方面。關(guān)于環(huán)境審計(jì)目標(biāo)，我國學(xué)者的觀點(diǎn)主要集中在一元目標(biāo)論、二元目標(biāo)論和三元目標(biāo)論。李曼靜[ 11 ]對(duì)比上述三種理論，結(jié)合我國實(shí)際提出符合國情的環(huán)境審計(jì)總體目標(biāo)、中間目標(biāo)和具體目標(biāo)；李雪[ 12 ]等學(xué)者重新構(gòu)建環(huán)境審計(jì)二元目標(biāo)體系；沙珍珍[ 13 ]等將利益相關(guān)者理論引入環(huán)境審計(jì)二元目標(biāo)研究；時(shí)軍[ 14 ]則分析指出環(huán)境審計(jì)目標(biāo)設(shè)置應(yīng)具有預(yù)見性、可操作性、特定性以及清晰性，并在終極目標(biāo)指導(dǎo)下針對(duì)不同審計(jì)主體設(shè)立相應(yīng)總體目標(biāo)和具體目標(biāo)。

（二）環(huán)境審計(jì)研究地域特征明顯

我國幅員遼闊，不同地區(qū)自然生態(tài)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r大不相同，相應(yīng)的，各地環(huán)境審計(jì)也呈現(xiàn)明顯的地域特點(diǎn)。例如，江蘇省位于東部長江三角洲，河川交錯(cuò)，湖泊密布，自然條件極好，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，環(huán)境審計(jì)開展較早并取得一定成效，該省環(huán)境審計(jì)從水審計(jì)、資源審計(jì)、農(nóng)業(yè)資源審計(jì)、農(nóng)村環(huán)境績效審計(jì)到清潔能源審計(jì)、生活垃圾收運(yùn)和處理績效審計(jì)等均有涉及，相關(guān)文獻(xiàn)內(nèi)容豐富。中部地區(qū)中，江西省及周地區(qū)的環(huán)境審計(jì)研究多圍繞鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)這一重要國家戰(zhàn)略規(guī)劃展開；湖南省及周邊地區(qū)環(huán)境審計(jì)注重對(duì)高污染、高能耗、高物耗產(chǎn)業(yè)聚集且生態(tài)系統(tǒng)嚴(yán)重受損的湘江流域治理的研究；漢江流域資源要素密集，也是我國重要的農(nóng)業(yè)區(qū)及主要商品糧基地之一，湖北省近年來關(guān)于該流域的環(huán)境審計(jì)研究迅速發(fā)展。西部云貴地區(qū)自然資源豐富、生態(tài)系統(tǒng)多樣、物種多元且不乏珍稀瀕危物種，環(huán)境審計(jì)研究也多圍繞保護(hù)資源、物種多樣性等展開。

（三）注重環(huán)境審計(jì)的跨專業(yè)多學(xué)科交叉

近年來，眾多學(xué)者在環(huán)境審計(jì)研究過程中引入多學(xué)科的不同方法、理論與模式進(jìn)行創(chuàng)新，取得豐富成果，環(huán)境審計(jì)學(xué)科正從單一性學(xué)科發(fā)展為多種學(xué)科交叉的新學(xué)科。例如，秦榮生[ 15 ]利用物理“無影燈效應(yīng)原理”探討政府環(huán)境審計(jì)，吳潔偉[ 16 ]將模糊數(shù)學(xué)與層次分析法相結(jié)合對(duì)地區(qū)環(huán)境審計(jì)作出客觀評(píng)價(jià)。除了與物理和數(shù)學(xué)等基礎(chǔ)類學(xué)科相融合，我國環(huán)境審計(jì)也與其他人文、社科類學(xué)科相交叉，例如：李兆東[ 17 ]等將能質(zhì)流分析法運(yùn)用于新型企業(yè)環(huán)境審計(jì)模式構(gòu)建，楊柳[ 18 ]等將生命周期評(píng)價(jià)法與環(huán)境審計(jì)相結(jié)合，宗元勇[ 19 ]從道教哲學(xué)的角度探討了環(huán)境審計(jì)的原則體系，陳波[ 20 ]指出自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的形成與發(fā)展基于資源環(huán)境審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的融合。

（四）對(duì)國際經(jīng)驗(yàn)的分析研究熱情不減

我國環(huán)境審計(jì)在國際上起步較晚，為更好地順應(yīng)國際環(huán)境審計(jì)發(fā)展潮流，我國學(xué)者一直注重對(duì)國際經(jīng)驗(yàn)的借鑒。侯婷婷[ 21 ]等對(duì)比我國與加、德、印環(huán)境審計(jì)各組成要素，李明輝[ 22 ]等評(píng)述大量國外環(huán)境審計(jì)理論研究，游春暉[ 23 ]等對(duì)美國環(huán)境審計(jì)制度變遷進(jìn)行了回顧，張珂[ 24 ]選取與我國環(huán)境審計(jì)起步時(shí)間相仿但后來居上的日本為對(duì)象進(jìn)行研究。除分析借鑒發(fā)達(dá)國家環(huán)境審計(jì)模式外，我國學(xué)者對(duì)在環(huán)保方面有成熟經(jīng)驗(yàn)的不發(fā)達(dá)國家環(huán)境審計(jì)模式也有所關(guān)注。例如，楊麗萍[ 25 ]對(duì)南非政府在環(huán)境治理和生態(tài)保護(hù)方面的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行分析，為我國政府主導(dǎo)環(huán)境審計(jì)工作提供了諸多啟示。

（五）領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)成為熱點(diǎn)新命題

“自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)”這一具有中國特色的監(jiān)管制度自十八屆三中全會(huì)后迅速得到學(xué)術(shù)界關(guān)注，成為環(huán)境審計(jì)研究領(lǐng)域的熱點(diǎn)新命題。林忠華[ 26 ]、蔡春[ 27 ]等學(xué)者圍繞自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)理論體系進(jìn)行了一系列探討研究，豐富并完善了相關(guān)理論；湖北省審計(jì)廳課題組、安徽省審計(jì)廳課題組就本省自然資源資產(chǎn)專項(xiàng)審計(jì)工作進(jìn)行了專項(xiàng)調(diào)研和理論探討研究；張宏亮[ 28 ]等設(shè)計(jì)了主副指標(biāo)相結(jié)合的資源環(huán)境管理指標(biāo)體系，構(gòu)建自然資源離任審計(jì)獨(dú)特模式、方法及應(yīng)用體系并通過案例證明其可行性，為相關(guān)實(shí)務(wù)的開展提供了指導(dǎo)。

四、我國環(huán)境審計(jì)研究展望

基于上述分析，本文對(duì)未來環(huán)境審計(jì)研究方向提出以下展望：第一，探索構(gòu)建創(chuàng)新型環(huán)境審計(jì)理論體系。我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)階段，這一特殊經(jīng)濟(jì)背景對(duì)環(huán)境審計(jì)理論體系提出更高要求，為了適應(yīng)國內(nèi)和國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的深刻變化，不斷創(chuàng)新環(huán)境審計(jì)理論體系、積極探索合理有效的實(shí)施機(jī)制將成為未來研究的重要方向。第二，加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系研究。環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系是環(huán)境審計(jì)工作的重要依據(jù)和指南，目前對(duì)評(píng)價(jià)體系的研究大多停留在理論層面，可操作性差，缺乏實(shí)際應(yīng)用價(jià)值，實(shí)際工作中也常面臨諸多困難，因此建立符合我國國情的科學(xué)、合理的評(píng)價(jià)體系，存在理論必要和現(xiàn)實(shí)必然性。未來應(yīng)加大對(duì)環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系的研究力度，更多運(yùn)用實(shí)證檢驗(yàn)研究成果，并不斷結(jié)合實(shí)際加以改進(jìn)和完善。第三，深入環(huán)境審計(jì)法律制度體系研究。環(huán)境審計(jì)法律制度體系是環(huán)境審計(jì)的基礎(chǔ)和保障，我國環(huán)境審計(jì)法律制度基本確立但仍存在立法體系不完善、內(nèi)容不充足、實(shí)踐不充分等問題，未來學(xué)者應(yīng)更注重分析研究環(huán)境審計(jì)法律制度，為我國建立健全完善有效的環(huán)境審計(jì)法律制度體系提供理論指導(dǎo)，有利于盡快實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)法制化、規(guī)范化。第四，加大對(duì)民間審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注力度。民間審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是我國環(huán)境審計(jì)的重要主體，應(yīng)積極探索有利于我國民間審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的有效路徑，豐富相關(guān)領(lǐng)域研究。第五，進(jìn)一步促進(jìn)環(huán)境審計(jì)跨專業(yè)多學(xué)科交叉融合。環(huán)境審計(jì)與其他專業(yè)、領(lǐng)域的融合，有助于開闊研究思路，通過多元化的研究視角進(jìn)一步豐富我國特色環(huán)境審計(jì)內(nèi)涵。

【參考文獻(xiàn)】

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第2篇：審計(jì)研究現(xiàn)狀范文

一、資源環(huán)境審計(jì)內(nèi)涵及理論基礎(chǔ)

（一）資源環(huán)境審計(jì)內(nèi)涵

資源環(huán)境審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)，審計(jì)部門在落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展理論的指導(dǎo)下，以披露有關(guān)政府部門及企事業(yè)單位資源環(huán)境狀況及環(huán)境經(jīng)濟(jì)責(zé)任鑒證為目的，對(duì)有關(guān)政府部門及企事業(yè)單位環(huán)境管理系統(tǒng)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)所披露的信息進(jìn)行真實(shí)性、合法性的審計(jì)監(jiān)督工作。

（二）資源環(huán)境審計(jì)理論基礎(chǔ)

1.可持續(xù)發(fā)展理論?？沙掷m(xù)發(fā)展是指既要滿足當(dāng)前社會(huì)需要，同時(shí)又不削減或犧牲子孫后代需要的發(fā)展。區(qū)別于其他發(fā)展觀的是，可持續(xù)發(fā)展是涉及“自然―社會(huì)―經(jīng)濟(jì)”多方面協(xié)調(diào)發(fā)展，不以破環(huán)自然生態(tài)為手段以求經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的理念?？沙掷m(xù)發(fā)展追求經(jīng)濟(jì)社會(huì)與資源環(huán)境的有機(jī)結(jié)合，即在生態(tài)環(huán)境良性循環(huán)的前提下，避免超過資源環(huán)境承載力，追求經(jīng)濟(jì)社會(huì)穩(wěn)步發(fā)展。若要對(duì)當(dāng)前社會(huì)中的生產(chǎn)部門在生產(chǎn)過程中資源浪費(fèi)和生態(tài)破壞情況進(jìn)行監(jiān)督管理，就需要政府部門采取一定措施，資源環(huán)境審計(jì)就是其中之一。

2.環(huán)境資源價(jià)值理論。環(huán)境自然資源其本身具有生態(tài)性價(jià)值和消費(fèi)性價(jià)值雙重性質(zhì)。環(huán)境資源價(jià)值理論是建立在自然資源價(jià)值的基礎(chǔ)上提出的，指的是生態(tài)環(huán)境在人類的生存發(fā)展過程中發(fā)揮著什么作用、具有怎樣的意義。作為當(dāng)今社會(huì)主要生產(chǎn)材料的自然資源本身是有限的，近年來更是由于過度開采逐漸呈現(xiàn)空心化現(xiàn)象，甚至有些地區(qū)開始出現(xiàn)資源枯竭現(xiàn)象，生態(tài)壞境惡劣，如甘肅白銀由于資源的過度開發(fā)，導(dǎo)致當(dāng)?shù)厮亮魇В鞘协h(huán)境污染嚴(yán)重等生態(tài)問題，這些環(huán)境問題的產(chǎn)生正是由于生產(chǎn)工業(yè)大肆發(fā)展所導(dǎo)致的，但最終也制約了工業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展成熟。減少自然資源消耗，拓展其使用用途，使有限的資源環(huán)境發(fā)揮最大的價(jià)值。

3.公共受托環(huán)境責(zé)任。受托責(zé)任關(guān)系隨時(shí)代的發(fā)展而不斷演進(jìn)，呈現(xiàn)出各時(shí)代不同的特征。受托環(huán)境責(zé)任正是受托責(zé)任關(guān)系時(shí)展的新產(chǎn)物，同時(shí)也是資源環(huán)境審計(jì)的產(chǎn)生基礎(chǔ)。企業(yè)既是自然資源環(huán)境的消耗者同時(shí)也是環(huán)境的破壞者，因此，政府對(duì)企業(yè)的監(jiān)督考核，不再局限于經(jīng)濟(jì)業(yè)績，環(huán)境業(yè)績也已成為重要內(nèi)容。為避免資源環(huán)境破壞浪費(fèi)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中最大的公共資源使用問題，公共部門主動(dòng)承擔(dān)起了保護(hù)環(huán)境的責(zé)任，我們稱之為公共受托環(huán)境責(zé)任。

二、我國資源環(huán)境審計(jì)現(xiàn)狀

（一）我國資源環(huán)境審計(jì)目前取得的成果

1998年審計(jì)署正式成立資源環(huán)境審計(jì)司標(biāo)志著我國正式出現(xiàn)資源環(huán)境審計(jì)。與其他對(duì)財(cái)務(wù)收支，經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)相比，發(fā)展時(shí)間較短，發(fā)展也相對(duì)緩慢?？梢哉f，目前我國的資源環(huán)境審計(jì)仍處于初步探索階段。而在這不到20年的發(fā)展過程中，我國在資源環(huán)境審計(jì)也取得了豐碩成果。

1.資源方面。通過對(duì)土地、林業(yè)、礦產(chǎn)、水等重要資源的審計(jì)，揭示了某些地方在開采利用過程中出現(xiàn)的資源開采無度，保護(hù)制度過于松懈，違法違規(guī)的嚴(yán)重問題，對(duì)這些問題的原因進(jìn)行深入剖析，引起國家有關(guān)部門重視，推動(dòng)相關(guān)檢疫局錯(cuò)的推行，促進(jìn)了資源管理制度的健全完善和對(duì)資源的保護(hù)利用。

2.環(huán)境方面。通過對(duì)重點(diǎn)流域（海域）水環(huán)境、空氣等生態(tài)環(huán)境的審計(jì)，暴露出在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，存在以破壞生態(tài)環(huán)境、危害人民身心健康為代價(jià)的嚴(yán)重問題，完善相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)環(huán)保工作開展，促進(jìn)生態(tài)環(huán)境重點(diǎn)工程建設(shè)。

（二）當(dāng)前資源環(huán)境審計(jì)中存在的問題

1.資源環(huán)境審計(jì)方面人才的匱乏。資源環(huán)境審計(jì)是近幾年來興起的新型審計(jì)，我國審計(jì)署雖已設(shè)立資源環(huán)境審計(jì)司，但仍處于初期發(fā)展階段。由于自然資源環(huán)境有限、稀缺的特點(diǎn)，造就資源環(huán)境審計(jì)的特殊性，這就要求從事資源環(huán)境審計(jì)的人員既要掌握傳統(tǒng)財(cái)務(wù)、審計(jì)方法，又要具備環(huán)保、自然?Y源有關(guān)的專業(yè)知識(shí)。受制于傳統(tǒng)審計(jì)方法、思想模式的審計(jì)人員則只能求助外部相關(guān)專家的幫助，給審計(jì)造成造成極大的不便甚至困難。

2.審計(jì)重點(diǎn)集中于資源環(huán)境資金的應(yīng)用，忽略其他審計(jì)項(xiàng)目。我國對(duì)于資源環(huán)境的審計(jì)內(nèi)容仍以資源環(huán)境專項(xiàng)資金為主，這使得資源環(huán)境審計(jì)受到一定的思想、范圍的限制。審計(jì)人員將審計(jì)重點(diǎn)放在資金上，這也就造成審計(jì)人員可能忽視其他審計(jì)項(xiàng)目，導(dǎo)致審計(jì)失效的結(jié)果。除了對(duì)資源環(huán)境專項(xiàng)資金運(yùn)用情況的審計(jì)，對(duì)政府環(huán)境項(xiàng)目效益的審計(jì)、對(duì)計(jì)劃推行的環(huán)境政策和環(huán)保項(xiàng)目的評(píng)估，對(duì)已實(shí)施的資源環(huán)境保護(hù)行動(dòng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行審核等也應(yīng)作為資源環(huán)境審計(jì)的重點(diǎn)。

3.現(xiàn)行資源環(huán)境審計(jì)法律法規(guī)體系不健全，缺乏充分審計(jì)依據(jù)。我國現(xiàn)已初步形成包括憲法、相關(guān)細(xì)節(jié)性法律以及相應(yīng)的行政法規(guī)、規(guī)章和地方性法規(guī)所構(gòu)成的保障資源環(huán)境建設(shè)的法律法規(guī)體系，不僅在保護(hù)和綜合治理生態(tài)資源環(huán)境方面發(fā)揮著重要作用，也為審計(jì)機(jī)關(guān)開展資源環(huán)境審計(jì)提供了參考依據(jù)。但同時(shí)，我國專門性資源環(huán)境審計(jì)法律法規(guī)極少，甚至可以說是空白，在《中華人民共和國審計(jì)法》、以及由審計(jì)署制定的《中國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》等審計(jì)法規(guī)中尚未涉及資源環(huán)境審計(jì)有關(guān)內(nèi)容和具體實(shí)施辦法等，致使審計(jì)人員在資源環(huán)境審計(jì)過程中可能因缺少審計(jì)依據(jù)，無法獲取充分有效的審計(jì)證據(jù)，阻礙資源環(huán)境審計(jì)工作順利、有效地開展進(jìn)行。

第3篇：審計(jì)研究現(xiàn)狀范文

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一、引言

商業(yè)銀行作為特殊的貨幣經(jīng)營企業(yè)，自有資金比例較低，風(fēng)險(xiǎn)聚集性較其他行業(yè)更強(qiáng)，但同時(shí)也是國家經(jīng)濟(jì)的命脈，在社會(huì)和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展方面起著重要作用。隨著我國金融體制改革的不斷深入和對(duì)外開放的進(jìn)一步擴(kuò)大，銀行業(yè)面臨著巨大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。商業(yè)銀行逐步脫離了國家保護(hù)，業(yè)務(wù)不斷豐富和復(fù)雜化，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)逐步加大，這些都對(duì)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理水平提出了更高的要求。

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立公正的客觀評(píng)價(jià)體系，引入科學(xué)系統(tǒng)的方法對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行評(píng)價(jià)，及時(shí)有效的揪出經(jīng)營管理中的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，并采取各種防范對(duì)策來避免風(fēng)險(xiǎn)損失，從而改善內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，所以它是商業(yè)銀行系統(tǒng)運(yùn)轉(zhuǎn)正常的重要保障。雖然近年來，內(nèi)部審計(jì)的飛速發(fā)展促使我國商業(yè)銀行相繼進(jìn)行體制改革，逐步建立了以企業(yè)整個(gè)業(yè)務(wù)運(yùn)行系統(tǒng)為核心、以管理為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)體系，但與當(dāng)今金融業(yè)的整體發(fā)展相比，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)仍存在著很多缺陷和不足。針對(duì)商業(yè)銀行自身特有的運(yùn)行模式，如何加強(qiáng)和完善銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)制成為所有商業(yè)銀行當(dāng)前面臨的重大課題。

二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及問題分析

（一）管理體系不合理，缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性

獨(dú)立性和權(quán)威性是內(nèi)部審計(jì)中兩項(xiàng)最重要的原則。獨(dú)立性在于確保內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的客觀公正，主要指銀行的內(nèi)部審計(jì)要獨(dú)立于銀行的日常經(jīng)營活動(dòng)。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)部門被賦予一定地位，擁有相應(yīng)的職權(quán)時(shí)，獨(dú)立性和權(quán)威性才能很好的結(jié)合起來，從而對(duì)銀行的經(jīng)營狀況作出真實(shí)合理的評(píng)價(jià)。然而，我國商業(yè)銀行仍停留在內(nèi)部審計(jì)“形式的高地位”階段，實(shí)際的管理設(shè)置模式是層級(jí)管理。內(nèi)審部門由總行和各級(jí)支行行長管理，審計(jì)人員的組織關(guān)系、工資報(bào)酬、晉升由管轄的行長決定。由于內(nèi)部審計(jì)部門不是直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)，混亂的隸屬關(guān)系導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏權(quán)威性，甚至喪失了獨(dú)立性。銀行是自主盈虧的特殊企業(yè)，行長的決策很可能因注重盈利而忽略高風(fēng)險(xiǎn)，董事會(huì)得到的信息經(jīng)過了管理層的過濾，及時(shí)性和真實(shí)性自然得不到保證。而審計(jì)部門和被審計(jì)對(duì)象同屬銀行的組成部分，存在著千絲萬縷、不可避免的利益關(guān)系。二者的地位不相上下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)限受到限制，無法以客觀的“第三者”身份對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)，從而流于形式。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得不到重視，防范范圍過窄

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要包括：銀行財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)漏報(bào)或重要的金融業(yè)務(wù)活動(dòng)存在弊端和漏洞，而內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為其合法公允或健全有效，并因此提出不恰當(dāng)審計(jì)意見；以及在審計(jì)過程中沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)對(duì)象存在的問題，日后暴露而產(chǎn)生了不良后果。這兩方面都會(huì)使被審計(jì)對(duì)象蒙受損失，引起內(nèi)部審計(jì)部門承擔(dān)責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。

我國商業(yè)銀行在風(fēng)險(xiǎn)管理方面發(fā)展緩慢，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、銀行高層管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解不夠深入，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，從而使風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序的效率無法得到明顯改善。

2、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的核心仍然是檢查會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表等材料的真實(shí)完整，和業(yè)務(wù)操作流程的合規(guī)合法性，風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的覆蓋面還不夠廣，帶有很大的局限性。只注重事后審計(jì)，不注重事前控制和事中監(jiān)督的全方位多層次動(dòng)態(tài)審計(jì)，使得商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理往往只是采取“亡羊補(bǔ)牢”式的補(bǔ)救措施。內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型的設(shè)置尚不完善，風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督和控制職能缺乏。

3、隨著商業(yè)銀行經(jīng)營范圍的拓展，業(yè)務(wù)更新十分迅速，金融產(chǎn)品創(chuàng)新能力不斷增強(qiáng)，而審計(jì)內(nèi)容卻反應(yīng)過慢，跟不上業(yè)務(wù)變化的需要，無法及時(shí)實(shí)施有效的內(nèi)部監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

（三）審計(jì)手段單一，方法技術(shù)陳舊落后

現(xiàn)階段，我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)還普遍停留在原始的賬目基礎(chǔ)上，采用詳細(xì)審計(jì)或抽樣審計(jì)的方法，與國際先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相比，差距還很大。陳舊的審計(jì)方法和單一的審計(jì)手段勢(shì)必導(dǎo)致審計(jì)期長、成本高、效率低下，并使得內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，審計(jì)結(jié)果過于主觀，科學(xué)性變差。另外，金融電子化建設(shè)的飛快發(fā)展帶動(dòng)幾乎所有被審計(jì)對(duì)象，形成了以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為中心的業(yè)務(wù)處理和管理系統(tǒng)。但商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)在一定程度上仍依賴于傳統(tǒng)的手工操作方式，其審計(jì)手段的信息化仍處在“摸石頭過河”的階段。系統(tǒng)操作中存在的問題得不到解決，將會(huì)致使內(nèi)部審計(jì)人員在監(jiān)督控制上無所適從，風(fēng)險(xiǎn)防范舉步維艱，嚴(yán)重約束內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。

（四）審計(jì)人員專業(yè)水平較低，綜合素

質(zhì)不高

內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍整體的專業(yè)水平和素質(zhì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的影響至關(guān)重要。商業(yè)銀行業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜化，金融產(chǎn)品不斷創(chuàng)新，企業(yè)需要的是一批能夠適應(yīng)現(xiàn)代銀行業(yè)發(fā)展要求，擁有專業(yè)的技術(shù)水平、豐富的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)具備法律、計(jì)算機(jī)和國際貿(mào)易等相關(guān)知識(shí)的高素質(zhì)復(fù)合型人才。但由于我國商業(yè)銀行對(duì)內(nèi)部審計(jì)不夠重視，很多內(nèi)部審計(jì)人員都來自基層崗位，缺乏必要的專業(yè)培訓(xùn)，使得工作銜接不利，業(yè)務(wù)開展起來困難重重，極大影響了審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，成為制約商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一大瓶頸。

三、改善商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的管理對(duì)策和建議

（一）健全內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

商業(yè)銀行的發(fā)展迫切要求其完善自身的內(nèi)部控制制度，健全內(nèi)部控制，就要借鑒國外商業(yè)銀行的成功經(jīng)驗(yàn)，全面運(yùn)用各種審計(jì)方法和手段，明確定位管理職能邊界，增強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，對(duì)重要經(jīng)營活動(dòng)實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)，同時(shí)不斷完善考核激勵(lì)機(jī)制，創(chuàng)新內(nèi)部控制模式，有針對(duì)性的提出改進(jìn)意見，進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部控制的整合優(yōu)勢(shì)。為加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，適應(yīng)銀行治理結(jié)構(gòu)，我們還應(yīng)主動(dòng)調(diào)整和改革現(xiàn)行的“層級(jí)管理”的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置方式。審計(jì)部門與被審計(jì)對(duì)象的平行地位是影響?yīng)毩⑿缘年P(guān)鍵因素，所以商業(yè)銀行應(yīng)該實(shí)行審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的垂直組織管理機(jī)制。

（二）建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式，拓展內(nèi)部審計(jì)范圍

將風(fēng)險(xiǎn)管理引入內(nèi)部審計(jì)，旨在幫助銀行建立全方面、多層次、寬領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，保證內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督質(zhì)量，依靠緊密的檢查程序把風(fēng)險(xiǎn)降低至設(shè)定范圍之內(nèi)。首先，建立風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)模型，通過對(duì)商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面評(píng)估，找出高風(fēng)險(xiǎn)部分或環(huán)節(jié)，確定審計(jì)重點(diǎn)，分析其產(chǎn)生高風(fēng)險(xiǎn)的原因，制定科學(xué)有效的審計(jì)計(jì)劃，集中力量實(shí)施控制和管理，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的職能。最后，商業(yè)銀行還不應(yīng)忘記拓展內(nèi)部審計(jì)的職能范圍。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)通常是以已經(jīng)發(fā)生的損失或者錯(cuò)報(bào)漏報(bào)造成的不良后果為基礎(chǔ)進(jìn)行的事后審計(jì)。而對(duì)于正要發(fā)生和正在發(fā)生的被審計(jì)對(duì)象，我們更應(yīng)予以關(guān)注，把內(nèi)部審計(jì)范圍的切入點(diǎn)逐步前移，同時(shí)進(jìn)行事前分析和事中控制，預(yù)測(cè)潛在風(fēng)險(xiǎn)和可能發(fā)生的損失并及時(shí)監(jiān)督和防范，推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的深層次發(fā)展。因此商業(yè)銀行既要搞好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，又要努力預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。

（三）完善內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，改進(jìn)和創(chuàng)新審計(jì)方法

完善內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，首先要盡力開發(fā)高技術(shù)含量的審計(jì)軟件，以計(jì)算機(jī)軟件作為審計(jì)工具，將實(shí)際應(yīng)用的專業(yè)技術(shù)和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)分析模型錄入到計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中。然后，利用銀行內(nèi)聯(lián)網(wǎng)，對(duì)會(huì)計(jì)憑證到報(bào)表逐項(xiàng)檢查、復(fù)核，同時(shí)對(duì)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)行不定期經(jīng)常性的監(jiān)測(cè)。最后，運(yùn)用數(shù)學(xué)模型對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，得出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告。這樣就可以大大提高審計(jì)效率，改進(jìn)審計(jì)質(zhì)量。

（四）加快內(nèi)部審計(jì)綜合型人才的培養(yǎng)，提高整體人員素質(zhì)

銀行業(yè)務(wù)的變化對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的要求日益提高，單一的財(cái)會(huì)型審計(jì)人員已無法滿足當(dāng)前審計(jì)工作的需要。提高內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，培養(yǎng)綜合實(shí)力的審計(jì)人才，是強(qiáng)化商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要任務(wù)。首先，科學(xué)合理的用人機(jī)制是保證審計(jì)質(zhì)量的前提。銀行應(yīng)該建立一套有效健全的聘用制度，實(shí)行竟聘上崗，擇優(yōu)聘任，選擇復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的高素質(zhì)人才，吸引并激勵(lì)其加入，妥善安排工資薪酬，設(shè)法調(diào)動(dòng)其積極性，確保他們充分發(fā)揮專業(yè)技能和作用。另外還要搞好對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的崗位培訓(xùn)和后續(xù)教育工作，拓展他們的知識(shí)層面，完善人員的科學(xué)配備，盡力建立一支新型的內(nèi)審精英隊(duì)伍。

參考文獻(xiàn)：

第4篇：審計(jì)研究現(xiàn)狀范文

【關(guān)鍵詞】 政府審計(jì)信息; 信息公開; 公開工作年報(bào)

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2015）06-0117-03

2008年《政府信息公開條例》（以下簡稱《條例》）頒布實(shí)施，政府審計(jì)信息公開工作步入正軌化?，F(xiàn)階段我國審計(jì)機(jī)關(guān)的政府審計(jì)信息公開工作開展的情況如何，取得了哪些成績，存在著哪些不足？筆者主要對(duì)各省級(jí)和直轄市審計(jì)機(jī)關(guān)的網(wǎng)站以及部分審計(jì)廳（局）的政府審計(jì)信息公開工作進(jìn)行問卷調(diào)查和實(shí)地調(diào)研，總結(jié)和分析各審計(jì)廳（局）取得的成績和存在的問題，并提出改進(jìn)建議。

一、政府審計(jì)信息公開工作取得的成績

（一）審計(jì)廳（局）的門戶網(wǎng)站初具成效

通過門戶網(wǎng)站進(jìn)行政府審計(jì)信息公開的方式優(yōu)點(diǎn)非常顯著，公開速度快而成本相對(duì)比較低。通過調(diào)查，發(fā)現(xiàn)除了自治區(qū)審計(jì)廳外，其余各省級(jí)和直轄市政府審計(jì)部門都建立了各自的門戶網(wǎng)站，各級(jí)審計(jì)廳（局）的門戶網(wǎng)站已經(jīng)成為其公開政府審計(jì)信息的主要方式。以2013年為例，河南省審計(jì)廳主動(dòng)公開的各類信息共計(jì)1 759條，通過門戶網(wǎng)站的信息為1 273條，占主動(dòng)公開信息數(shù)量的72.39%;政府審計(jì)信息公開工作進(jìn)展相對(duì)較慢的審計(jì)廳在其門戶網(wǎng)站的政府信息公開專欄公開了行政公文共計(jì)62條，而專欄訪問量累計(jì)超過了155萬人次。

在各省級(jí)和直轄市政府審計(jì)的網(wǎng)站上，都建立了比較規(guī)范的政府信息公開專欄，專欄一般被放在網(wǎng)站顯著位置并且在專欄中對(duì)政府審計(jì)信息公開指南、政府審計(jì)信息公開目錄、政府審計(jì)信息公開制度以及政府審計(jì)信息年度工作報(bào)告等內(nèi)容設(shè)立了專門的鏈接，使得訪問客戶可以直接到達(dá)需要信息的所在頁面。除了設(shè)置政府審計(jì)信息公開專欄，許多網(wǎng)站還設(shè)置了搜索欄，可以更快捷地獲取信息。各審計(jì)廳（局）在網(wǎng)站信息公開的形式上也不斷創(chuàng)新，例如上海市審計(jì)局將一些政府審計(jì)信息以聲音和圖像的方式公布在網(wǎng)站上，滿足各類社會(huì)群體方便及時(shí)地獲取政府審計(jì)信息。

（二）主動(dòng)公開的政府審計(jì)信息數(shù)量增幅明顯

《條例》第十五條規(guī)定：“行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將主動(dòng)公開的政府信息，通過政府公報(bào)、政府網(wǎng)站、新聞會(huì)以及報(bào)刊、廣播、電視等便于公眾知曉的方式公開。”根據(jù)對(duì)2008年至2013年間各審計(jì)廳（局）主動(dòng)公開的政府審計(jì)信息數(shù)量進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)每年均呈現(xiàn)穩(wěn)定上升趨勢(shì)。由于在2008年《條例》實(shí)施以前，大多數(shù)審計(jì)廳（局）政府審計(jì)信息公開并沒有形成制度，其公開的信息數(shù)量較少，而上海市審計(jì)局按照《上海市政府信息公開規(guī)定》從2004年起開始進(jìn)行政府審計(jì)信息公開工作，屬于開始比較早的審計(jì)機(jī)構(gòu)。表1是對(duì)上海市審計(jì)局自2004年起至今主動(dòng)公開的政府審計(jì)信息數(shù)量的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，除了2004年第一年開始公開政府審計(jì)信息時(shí)信息數(shù)量較多外，2008年開始實(shí)施《條例》以來，其主動(dòng)公開的數(shù)量顯著提升，公開的內(nèi)容不斷充實(shí)，質(zhì)量不斷提高。

（三）依申請(qǐng)公開次數(shù)明顯提升

根據(jù)《條例》規(guī)定，公民、法人或者其他組織向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)公開時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照法律規(guī)定向申請(qǐng)人公開政府審計(jì)信息。以上海市審計(jì)局為例，對(duì)其2004年至2013年的依申請(qǐng)公開次數(shù)進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)（見表2），在2008年《條例》實(shí)施之后，依申請(qǐng)公開次數(shù)明顯提升，在2011年達(dá)到了146次之多，并且政府部門的回復(fù)率達(dá)到了100%，可見，審計(jì)機(jī)關(guān)越來越重視依申請(qǐng)公開工作，使依申請(qǐng)公開成為主動(dòng)公開的重要補(bǔ)充。

二、政府審計(jì)信息公開工作存在的問題

從上面的分析看，在《條例》實(shí)施以來，各審計(jì)廳（局）的政府審計(jì)信息公開工作取得了較顯著的成績，但是通過調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)在政府審計(jì)信息公開工作中，各審計(jì)廳（局）仍然存在著一些問題。

（一）政府審計(jì)信息公開方式建設(shè)不足

1.門戶網(wǎng)站建設(shè)發(fā)展不均衡

雖然大多數(shù)審計(jì)廳（局）都建有自己的網(wǎng)站，但是政府審計(jì)信息公開的網(wǎng)上建設(shè)程度懸殊很大，部分網(wǎng)站建設(shè)尚不到位。有些審計(jì)機(jī)關(guān)網(wǎng)站沒有建立獨(dú)立的政府審計(jì)信息公開專欄，有些網(wǎng)站雖然有政府審計(jì)信息公開的欄目，但欄目中的內(nèi)容已經(jīng)數(shù)月甚至數(shù)年沒有更新。例如天津市審計(jì)局的政府審計(jì)信息公開的鏈接打開后是天津市政府信息公開工作的界面，而其網(wǎng)站上沒有任何關(guān)于其信息公開工作的內(nèi)容。審計(jì)機(jī)關(guān)和當(dāng)?shù)卣男畔⒐_工作畢竟有所不同，如果沒有專門的信息公開的內(nèi)容，公民要獲取政府審計(jì)信息的難度就會(huì)更高，成本也會(huì)增加。

2.公開方式過于單一

很多審計(jì)廳（局）將門戶網(wǎng)站作為其政府審計(jì)信息公開的主要途徑，而忽視了其他的一些公開方式。作為政府審計(jì)信息公開重要方式之一的公共查閱點(diǎn)，其成本比較低，社會(huì)公眾可以較便捷地獲取政府審計(jì)信息，但是在調(diào)查過程中發(fā)現(xiàn)，公共查閱點(diǎn)的建設(shè)卻不容樂觀，很多審計(jì)廳（局）根本沒有設(shè)置公共查閱點(diǎn)，即使個(gè)別審計(jì)廳（局）設(shè)置了，也因?yàn)閿?shù)量較少利用率非常低。例如2013年度上海市審計(jì)局設(shè)置了一個(gè)公共查閱點(diǎn)，其使用人次為全年8人次。

（二）專業(yè)人員缺乏

從調(diào)查情況看，大多數(shù)負(fù)責(zé)政府審計(jì)信息公開工作的人員為兼職人員，有專職人員負(fù)責(zé)的審計(jì)廳（局）非常少，即使個(gè)別有為政府審計(jì)信息公開設(shè)置專職人員的審計(jì)機(jī)關(guān)，其專職人員所占比例也相當(dāng)少。例如河南省審計(jì)廳負(fù)責(zé)政府審計(jì)信息公開工作的人員為27人，其中4人為專職人員，其余23人為兼職人員，專職人員所占比例不到15%。專職人員嚴(yán)重缺乏已經(jīng)成為政府審計(jì)信息公開工作的普遍現(xiàn)象，大量采用兼職人員的弊端很多，由于兼職人員多數(shù)無法長期、連貫地負(fù)責(zé)政府審計(jì)信息公開工作，對(duì)于審計(jì)信息公開工作的認(rèn)識(shí)不夠系統(tǒng)和全面，其掌握相關(guān)信息公開的技能相對(duì)較弱，會(huì)導(dǎo)致政府審計(jì)信息公開工作無法長期有效開展。

（三）依申請(qǐng)公開次數(shù)較少

由于我國《條例》實(shí)施時(shí)間較短，而且政府審計(jì)信息在之前長期處于不“透明”狀態(tài)，公民審計(jì)信息公開的意識(shí)比較薄弱，很多社會(huì)公眾很少關(guān)注審計(jì)機(jī)關(guān)網(wǎng)站的信息，覺得這些信息和自己毫不相干，主動(dòng)參與積極性較低，而主動(dòng)利用公開的審計(jì)信息或者根據(jù)要求申請(qǐng)政府審計(jì)信息公開的更是少之又少。筆者對(duì)2013年度部分省市審計(jì)機(jī)關(guān)依申請(qǐng)公開次數(shù)進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析（見表3），從結(jié)果看，依申請(qǐng)公開次數(shù)除上海市審計(jì)局為41次外，其余省份的審計(jì)機(jī)關(guān)均不超過5次，而近一半省份的審計(jì)機(jī)關(guān)2013年全年沒有一次依申請(qǐng)公開的情況。

造成公民審計(jì)信息公開意識(shí)不強(qiáng)的原因，除了公民自身長期以來形成的之外，與審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)信息公開工作的宣傳較少有一定的關(guān)系，這樣使得政府審計(jì)信息公開工作中的反饋機(jī)制無法得到有效發(fā)揮，審計(jì)機(jī)關(guān)無法獲取有效的反饋信息，從而阻礙政府審計(jì)信息公開工作的發(fā)展。

（四）政府審計(jì)信息公開工作年報(bào)尚不規(guī)范

政府審計(jì)信息公開工作年報(bào)是對(duì)年度審計(jì)信息公開工作的總結(jié)，通過對(duì)2008―2013年各省審計(jì)廳和直轄市審計(jì)局的政府審計(jì)信息公開工作年報(bào)進(jìn)行梳理，發(fā)現(xiàn)政府審計(jì)信息公開工作年報(bào)尚不夠規(guī)范，主要存在以下問題：

1.公開的內(nèi)容不統(tǒng)一

《條例》中對(duì)公開的信息有相關(guān)規(guī)定。各審計(jì)廳（局）的政府審計(jì)信息公開工作年報(bào)基本上都能按照規(guī)定進(jìn)行披露，但仍有一些審計(jì)廳（局）的政府審計(jì)信息公開工作年報(bào)不符合要求，有些審計(jì)廳（局）將審計(jì)工作和審計(jì)信息公開工作混為一談，在進(jìn)行工作年報(bào)總結(jié)時(shí)沒有區(qū)分。例如2012年山西省審計(jì)廳的政府審計(jì)信息公開工作年報(bào)卻是《關(guān)于2012年省本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告》，里面并沒有主動(dòng)公開的政府審計(jì)信息和受理依申請(qǐng)公開等情況，而僅僅是對(duì)山西省預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政收支的審計(jì)情況進(jìn)行了說明;另外遼寧省2013年度政府審計(jì)信息公開工作年報(bào)也僅僅對(duì)本年度審計(jì)工作作出了總結(jié)，對(duì)于政府審計(jì)信息公開工作卻沒有談及。

2.信息披露口徑不一致

在信息公開工作年報(bào)中對(duì)主動(dòng)公開信息情況進(jìn)行披露時(shí)，各審計(jì)廳（局）的披露標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，即主動(dòng)公開信息的數(shù)量統(tǒng)計(jì)口徑不一致。正如上文所說，上海市審計(jì)局的審計(jì)信息公開工作開展得比較早，也比較完善。以2013年為例，上海市審計(jì)局主動(dòng)公開的審計(jì)信息為47條，而河南省審計(jì)廳主動(dòng)公開的審計(jì)信息為1 759條，作為同級(jí)別的審計(jì)機(jī)關(guān)，主動(dòng)公開的信息數(shù)量差距非常大，可見中間的差距一部分是由數(shù)量統(tǒng)計(jì)的口徑不一致造成的。河南省審計(jì)廳把其門戶網(wǎng)站的所有信息包含一些服務(wù)信息也算作主動(dòng)公開信息數(shù)量，導(dǎo)致其主動(dòng)公開的信息數(shù)量驟增。導(dǎo)致這一情況出現(xiàn)的原因是現(xiàn)階段對(duì)于政府審計(jì)信息公開工作中主動(dòng)公開的標(biāo)準(zhǔn)尚沒有明確，缺乏有效可操作性的指南。

3.內(nèi)容尚不夠完善

根據(jù)《條例》規(guī)定，在年度信息公開工作報(bào)告中，應(yīng)當(dāng)對(duì)主動(dòng)公開和依申請(qǐng)公開的情況進(jìn)行陳述。而一般審計(jì)機(jī)關(guān)的年度信息公開工作報(bào)告中只有一些主動(dòng)公開和依申請(qǐng)公開的信息數(shù)量，對(duì)于依申請(qǐng)公開的信息中沒有給予回復(fù)的情況很少有具體說明，尤其是由于涉及商業(yè)機(jī)密的原因而拒絕公開，其解釋就更是少之又少，因?yàn)椤稐l例》中對(duì)于商業(yè)機(jī)密并沒有非常明確的規(guī)定，這樣容易使本該可以公開的信息被“秘密化”。

另外，在公開的政府審計(jì)信息公開工作年報(bào)中，絕大部分的審計(jì)廳（局）都是大篇幅描述已經(jīng)取得的成績，很少提及審計(jì)信息公開工作存在的問題，即使個(gè)別提到了不足，也僅僅是非?；\統(tǒng)地提及，而改進(jìn)措施更是鮮有提出。這種“報(bào)喜不報(bào)憂”的情況會(huì)導(dǎo)致相關(guān)信息使用者無法全面了解審計(jì)機(jī)關(guān)年度的審計(jì)信息公開工作。

三、完善政府審計(jì)信息公開工作的建議

（一）綜合使用各種政府審計(jì)信息公開方式

現(xiàn)階段，各審計(jì)廳（局）應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)利用門戶網(wǎng)站建設(shè)的同時(shí)發(fā)展其他信息公開方式。首先，重視網(wǎng)站建設(shè)，在門戶網(wǎng)站設(shè)置政府審計(jì)信息公開專欄，將日常的審計(jì)工作和政府審計(jì)信息公開工作區(qū)分開來，并加強(qiáng)檢索功能，使公眾可以方便及時(shí)地獲取公開的政府審計(jì)信息;其次，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)公共查閱點(diǎn)的建設(shè)，使社會(huì)公眾能夠方便及時(shí)地獲取政府審計(jì)信息，除了在自身辦公場(chǎng)所設(shè)置公共查閱點(diǎn)外，還可以在人員密集場(chǎng)所或者社區(qū)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)等設(shè)置簡便的公共查閱點(diǎn);最后，建設(shè)多元化的信息公開方式，例如建立官方的微博和微信，及時(shí)對(duì)政府審計(jì)信息進(jìn)行公開，并同時(shí)搜集使用者的反饋，還應(yīng)當(dāng)利用當(dāng)?shù)氐拿襟w，比如通過電視臺(tái)、電臺(tái)和報(bào)紙等對(duì)外及時(shí)政府審計(jì)信息。

（二）加強(qiáng)專業(yè)人員的培養(yǎng)

《條例》中并沒有對(duì)從事政府審計(jì)信息公開的人員素質(zhì)作強(qiáng)制性的要求，但是由于政府審計(jì)信息公開工作的專業(yè)性相對(duì)較強(qiáng)，對(duì)從事者的能力要求較高，不僅應(yīng)掌握一定的政府審計(jì)知識(shí)還要具有較高的信息技術(shù)。對(duì)于法律層面可以考慮實(shí)行相應(yīng)的執(zhí)業(yè)資格認(rèn)證，設(shè)置相應(yīng)的準(zhǔn)入制度，提高從業(yè)者的素質(zhì)?，F(xiàn)階段各審計(jì)機(jī)關(guān)可以從現(xiàn)有的人員中選擇一些有一定信息技術(shù)基礎(chǔ)的工作人員，對(duì)其進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)，使其能夠成為勝任政府審計(jì)信息公開工作的人員。

（三）健全政府審計(jì)信息公開工作的評(píng)價(jià)制度

各審計(jì)機(jī)關(guān)的主管單位應(yīng)當(dāng)建立和完善相應(yīng)的政府審計(jì)信息公開工作的評(píng)價(jià)制度，包括設(shè)立具體的考核指標(biāo)以及相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度等。評(píng)價(jià)的方式可以采用內(nèi)部評(píng)價(jià)和外部評(píng)價(jià)相結(jié)合。內(nèi)部評(píng)價(jià)是指政府審計(jì)信息公開工作的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)對(duì)公開工作進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。外部評(píng)價(jià)主要指社會(huì)公眾以及政府審計(jì)信息的使用者對(duì)政府審計(jì)信息公開工作的滿意度，該指標(biāo)應(yīng)當(dāng)作為評(píng)價(jià)的重要指標(biāo)，可以采取網(wǎng)絡(luò)投票以及問卷調(diào)查的方式獲取。

（四）完善政府審計(jì)信息公開工作年報(bào)制度

應(yīng)當(dāng)對(duì)年報(bào)中的公開內(nèi)容和信息披露的口徑進(jìn)行統(tǒng)一，國家審計(jì)署可以根據(jù)現(xiàn)階段政府審計(jì)信息公開工作中的實(shí)際情況，對(duì)公開的內(nèi)容進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)定，給出相應(yīng)的模板，比如哪些內(nèi)容必須披露，哪些內(nèi)容可以選擇性披露，哪些內(nèi)容不允許在工作年報(bào)中披露等;另外，對(duì)于依申請(qǐng)公開的信息中沒有給予回復(fù)的情況應(yīng)當(dāng)附詳細(xì)的文字說明，對(duì)于涉及“國家和商業(yè)機(jī)密”的信息而沒有公開的，建議其主管單位應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行審核以防止“懶政”的情況出現(xiàn)。

政府審計(jì)信息公開工作年報(bào)的形式應(yīng)當(dāng)創(chuàng)新，提高其可讀性。大多數(shù)審計(jì)機(jī)關(guān)是采用純文字?jǐn)⑹龅男问?，如果能夠?qū)D表、聲音和圖像等融入到工作年報(bào)中，并且加入適當(dāng)?shù)陌咐?，將大大提高其可讀性，使政府審計(jì)信息公開工作年報(bào)更加直觀。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 田林.政府審計(jì)信息公開工作報(bào)告評(píng)析[J].會(huì)計(jì)之友，2012（5）：70-71.

第5篇：審計(jì)研究現(xiàn)狀范文

關(guān)鍵詞：計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)；審計(jì)信息化

引言

依據(jù)國家“金審工程”二期項(xiàng)目規(guī)劃，目前審計(jì)部門的主要任務(wù)是全力推進(jìn)信息技術(shù)在審計(jì)工作中得到大規(guī)模應(yīng)用并結(jié)合“金審工程”一期的建設(shè)成果，來推動(dòng)審計(jì)部門審計(jì)信息化的進(jìn)一步發(fā)展。如今計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)以成為我國信息化環(huán)境下的審計(jì)方向，傳統(tǒng)的手工審計(jì)不能適應(yīng)電商和經(jīng)濟(jì)管理信息化的發(fā)展，研究我國計(jì)算機(jī)審計(jì)的現(xiàn)狀和發(fā)展對(duì)策有著一定的現(xiàn)實(shí)意義。

一、我國計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）我國計(jì)算機(jī)審計(jì)初見成效

計(jì)算機(jī)審計(jì)即對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的審計(jì)與利用計(jì)算機(jī)技術(shù)輔助審計(jì)，也指計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)工作領(lǐng)域中的其他應(yīng)用。信息技術(shù)的發(fā)展水平直接制約著計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展。雖然我國的計(jì)算機(jī)審計(jì)還處于起步階段，但它隨著信息化發(fā)展也取得小小的成果。

1.審計(jì)管理信息化建設(shè)方面。我國審計(jì)管理信息化的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)在于審計(jì)網(wǎng)絡(luò)與各會(huì)計(jì)事務(wù)所都在利用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行文字、表格處理及資料管理，不同程度上采用了辦公自動(dòng)化技術(shù)。

2.計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則與規(guī)范建設(shè)方面。我國建立了相應(yīng)的政策法規(guī)來規(guī)范審計(jì)人員開展計(jì)算機(jī)審計(jì)工作。審計(jì)部門也建成了由單位內(nèi)部局域網(wǎng)、系統(tǒng)專用網(wǎng)與廣域網(wǎng)組成的信息互聯(lián)互通的信息網(wǎng)。審計(jì)署也實(shí)現(xiàn)了與各省、市、自治區(qū)審計(jì)部門及其警務(wù)機(jī)構(gòu)之間的聯(lián)網(wǎng)，進(jìn)行審計(jì)資源共享。同時(shí)也開發(fā)了部分審計(jì)信息管理系統(tǒng)與辦公自動(dòng)化系統(tǒng)。

3.審計(jì)軟件研發(fā)方面。因?qū)徲?jì)環(huán)境與工作不確定性的特點(diǎn)，我國的審計(jì)軟件開發(fā)一直得不到突破，但近幾年來取得了不錯(cuò)的成績。目前比較成功的審計(jì)軟件如：審計(jì)信息管理系統(tǒng)、多種行業(yè)審計(jì)軟件及適合會(huì)計(jì)師事務(wù)所使用的審計(jì)軟件等等。

4.計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)成效方面

首先是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)署的主導(dǎo)下，在銀行審計(jì)、財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)等多個(gè)領(lǐng)域利用計(jì)算機(jī)技術(shù)輔助審計(jì)，極大地提高了審計(jì)效率，取得了顯著的成果。如一些地區(qū)通過使用審計(jì)軟件調(diào)查并核實(shí)某些企業(yè)的違規(guī)違紀(jì)行為，及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施，減少了資產(chǎn)的損失。我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也逐漸開始將計(jì)算機(jī)技術(shù)轉(zhuǎn)向輔助審計(jì)，甚至有些事務(wù)所自行編制專用的審計(jì)軟件輔助審計(jì)。

（二）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)在我國應(yīng)用所面臨的主要問題

雖然我國的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)在信息化的推動(dòng)下取得了初步成效，但總體上還尚在學(xué)習(xí)與摸索階段，還是有很多不足之處，主要有：

1.計(jì)算機(jī)審計(jì)復(fù)合型人才欠缺。計(jì)算機(jī)審計(jì)是會(huì)計(jì)、審計(jì)、信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和計(jì)算機(jī)運(yùn)用的雜糅的學(xué)科，這就要求審計(jì)人員具有豐富的知識(shí)結(jié)構(gòu)。但目前我國很緊缺可以勝任的審計(jì)人才。雖然他們或多或少接受了計(jì)算機(jī)知識(shí)方面的培訓(xùn)，但大多僅僅是簡單的、基礎(chǔ)的培訓(xùn)，如文字處理、電子表格及會(huì)計(jì)軟件的操作等。大部分審計(jì)人員還不清楚計(jì)算機(jī)運(yùn)用在各業(yè)務(wù)領(lǐng)域的工作原理，也沒有掌握計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的方法。我國對(duì)IT審計(jì)師的任職資格及要求了解不多，研究也很少。人才的缺乏制約著我國設(shè)計(jì)審計(jì)的發(fā)展。

2.相關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的準(zhǔn)則規(guī)范尚有欠缺。目前我國在電商、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)與計(jì)算機(jī)應(yīng)用的相關(guān)的政策法規(guī)體系不夠健全，有些部分甚至是空白的，比如電子憑據(jù)、合同等具備的法律效力與保存要求；網(wǎng)路犯罪適用的法律等有關(guān)立法還很欠缺，它阻礙了依法審計(jì)的工作。此外，盡管我國審計(jì)機(jī)關(guān)已頒布實(shí)施了一些相關(guān)立法，但這些準(zhǔn)則與規(guī)范還不完善，比較籠統(tǒng)概括，缺少相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，對(duì)于處于起步階段的計(jì)算機(jī)審計(jì)人員來說，缺乏具體的指南，開展工作顯得比較吃力。

3.審計(jì)軟件的可操作性不強(qiáng)。盡管目前我國現(xiàn)有的審計(jì)軟件不欠缺，軟件功能也有很大的提升，但還是有部分輔助審計(jì)軟件實(shí)用性太弱，使用效果不盡人意。原因主要有三：一是審計(jì)人員的自身問題；二是有些審計(jì)軟件不切實(shí)可行，不能及時(shí)處理審計(jì)中的問題，因此受到審計(jì)人員的冷落；三是研發(fā)軟件的技術(shù)人員與客戶之間的脫節(jié)，客戶沒有把使用中出現(xiàn)的問題和意見反饋給技術(shù)人員，開發(fā)人員不能及時(shí)跟進(jìn)改善和優(yōu)化軟件。審計(jì)軟件是計(jì)算機(jī)審計(jì)中不可或缺的重要工具，它不能與時(shí)俱進(jìn)，必將影響我國計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展。

二、推動(dòng)計(jì)算機(jī)審計(jì)在我國審計(jì)中應(yīng)用的對(duì)策

如李金華審計(jì)長所說，“計(jì)算機(jī)審計(jì)是一場(chǎng)革命，審計(jì)人員若是不熟練計(jì)算機(jī)，將要失去審計(jì)的資格”。為了適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)與管理信息化的發(fā)展，要求全力推廣我國計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展。

（一）加大計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的宣傳推廣和研究力度。為了大力推動(dòng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展，須加大宣傳與研究力度?？赏ㄟ^報(bào)紙、專業(yè)雜志、多媒體、報(bào)告會(huì)及研討會(huì)等方式加強(qiáng)宣傳，讓廣大審計(jì)人員、特別是審計(jì)干部意識(shí)到計(jì)算機(jī)審計(jì)在信息化時(shí)代的重要性與必要性。意識(shí)提高了，方向也就明確了，動(dòng)力與措施也相應(yīng)地產(chǎn)生了。同時(shí)，審計(jì)部門干部還要加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的研究與實(shí)踐力度，可通過自然、社會(huì)科學(xué)基金與各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、注協(xié)組織的科研課題展開工作。只有計(jì)算機(jī)審計(jì)能有效開展，我國信息化建筑才能健康發(fā)展。計(jì)算機(jī)審計(jì)的研究與實(shí)踐需一定的投入。

（二）強(qiáng)化審計(jì)人員培訓(xùn)及高端人才培養(yǎng)。在人員培訓(xùn)上，除了基本的字處理、制表軟件操作外，應(yīng)著力計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用，包括審計(jì)對(duì)象單位的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)、表格及審計(jì)軟件的技術(shù)方法，并根據(jù)實(shí)情編制計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的安全問題、防范措施等制度進(jìn)去，或者進(jìn)行強(qiáng)制的后續(xù)教育，并不間斷地考核與檢查。在高層次人才培養(yǎng)上，應(yīng)著重于信息系統(tǒng)的開發(fā)審計(jì)、系統(tǒng)功能提升或應(yīng)用程序?qū)徲?jì)開發(fā)等方面。在未來審計(jì)人員培養(yǎng)上，可通過在專業(yè)課程中添加信息技術(shù)與電商等教學(xué)內(nèi)容，將計(jì)算機(jī)審計(jì)學(xué)科列為必修課。但是計(jì)算機(jī)審計(jì)人才培養(yǎng)不只是對(duì)審計(jì)人員的培養(yǎng)，在信息化時(shí)代背景下，審計(jì)部門應(yīng)意識(shí)到計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)專家、信息系統(tǒng)和電商專家在審計(jì)領(lǐng)域中占有較高的比重，一改從前的由會(huì)計(jì)師獨(dú)唱主角的現(xiàn)象了。所以，審計(jì)機(jī)構(gòu)要注重招收這些方面的人才，并進(jìn)行審計(jì)理論及技能的培訓(xùn)，讓他們與會(huì)計(jì)師齊力完成審計(jì)任務(wù)。

（三）建立健全的計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范制度。首先是根據(jù)我國的國情建立有關(guān)電商及網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的法律法國體系，確保計(jì)算機(jī)審計(jì)有法可依，有章可循。另外，進(jìn)一步完善與計(jì)算機(jī)審計(jì)有關(guān)準(zhǔn)則與規(guī)范。應(yīng)賦予審計(jì)人員利用網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件審查審計(jì)對(duì)象計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)功能及安全措施的權(quán)力，并要求審計(jì)對(duì)象單位積極配合。同時(shí)還要補(bǔ)充計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開發(fā)與功能審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)等準(zhǔn)則，在電商與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的簽證業(yè)務(wù)方面，可考慮制定相應(yīng)的實(shí)務(wù)公告，針對(duì)不同的工作作出相應(yīng)的具體指南。

（四）加強(qiáng)優(yōu)化審計(jì)軟件并積極推廣使用。應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)開發(fā)人員與使用客戶之間的交流，用戶積極提出改進(jìn)建議及反饋問題，開發(fā)人員主動(dòng)跟進(jìn)優(yōu)化審計(jì)軟件功能，做到從硬件到軟件、產(chǎn)品到服務(wù)的一體化服務(wù)。還要加大審計(jì)軟件研究開發(fā)力度，組建計(jì)算機(jī)專家與審計(jì)專家合作的團(tuán)隊(duì)，提高軟件系統(tǒng)功能。建立審計(jì)軟件評(píng)選機(jī)制，對(duì)優(yōu)秀的審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新進(jìn)行表彰獎(jiǎng)勵(lì)。

三、結(jié)語

審計(jì)是保障經(jīng)濟(jì)秩序及監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要方式，在很大程度上上受到計(jì)算機(jī)技術(shù)的影響制約，特別是審計(jì)技術(shù)及方法在計(jì)算機(jī)技術(shù)的推動(dòng)下得到快速發(fā)展。同時(shí)，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的提高及經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門的審計(jì)面臨新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)刻不容緩。（作者單位：松原市審計(jì)局）

第6篇：審計(jì)研究現(xiàn)狀范文

【關(guān)鍵詞】企業(yè)財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)集中核算 存在問題 解決措施

當(dāng)前的主要發(fā)展趨勢(shì)是企業(yè)會(huì)計(jì)作業(yè)的規(guī)范化，綜合化，會(huì)計(jì)集中核算的實(shí)施完全符合企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，有助于企業(yè)財(cái)務(wù)的審查與管理的不斷規(guī)范化，有效的保障了企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)在整個(gè)企業(yè)中的運(yùn)營安全與協(xié)調(diào)。為此，當(dāng)前的首屈任務(wù)是會(huì)計(jì)核集中核算的不斷加強(qiáng)。因?yàn)闀?huì)計(jì)集中核算是剛剛實(shí)行，所以在實(shí)際操作過程中，諸多核算單位由于對(duì)其認(rèn)識(shí)不到位不能有效配合，讓核算工作變得難以開展。

一、企業(yè)新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算工作現(xiàn)狀與問題分析

（一）企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)崗位與人員分工存在的問題

核算中心統(tǒng)一負(fù)責(zé)實(shí)施企業(yè)的會(huì)計(jì)集中核算制度，與單位的財(cái)務(wù)核算工作。所以促使部分企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部人員在不斷縮減，會(huì)計(jì)，出納便由少數(shù)人充當(dāng)，因?yàn)闀?huì)計(jì)工作的過大信息量，讓財(cái)務(wù)內(nèi)部出現(xiàn)“量多人少”的工作局面，還有，會(huì)計(jì)專業(yè)人員過少，缺乏合理性，規(guī)范性的崗位分工，造成無法有效的開展內(nèi)部企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，還會(huì)出現(xiàn)各種問題，比如會(huì)計(jì)信息失真和不完整。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算的法制建設(shè)不健全

企業(yè)初級(jí)實(shí)施的會(huì)計(jì)集中核算制度，還處于整體建設(shè)不健全。財(cái)務(wù)管理職能和會(huì)計(jì)職能需要核算中心與單位來分?jǐn)傁鄳?yīng)部分。來自各種因素的壓力，在工作的實(shí)際操作中，使企業(yè)集中核算工作無法落實(shí)到位?；ゲ桓蓴_的核算中心與核算單位的工作局面，讓兩個(gè)部門缺乏有效的配合與溝通，讓相關(guān)信息的全面性，準(zhǔn)確性得以缺乏，不便于財(cái)務(wù)管理在企業(yè)的有效開展。更會(huì)讓相關(guān)規(guī)章制度在各部門出現(xiàn)違章問題，核算中心的財(cái)務(wù)核算工作難度也相應(yīng)升級(jí)，無法對(duì)有力的數(shù)據(jù)支撐。

（三）企業(yè)核算部門工作積極性不高

會(huì)計(jì)集中核算制度在某些企業(yè)，還處于不認(rèn)同狀態(tài)，并存在一定抵制心態(tài)，這樣會(huì)影響到日常工作的積極性，讓會(huì)計(jì)核算工作無法順利實(shí)施。核算單位以為企業(yè)資金的管理是中心負(fù)責(zé)，錯(cuò)誤的認(rèn)知，讓資產(chǎn)管理的積極性嚴(yán)重降低，一旦出現(xiàn)財(cái)務(wù)實(shí)施不配合行為，核算不能落實(shí)，資金的使用就會(huì)不規(guī)范，像有些企業(yè)利用開虛假發(fā)票來來套取現(xiàn)金。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算存在問題的解決措施

（一）合理設(shè)置企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部崗位及人工分工

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的特點(diǎn)復(fù)雜，系統(tǒng)， “量多人少”，讓相關(guān)崗位人員數(shù)量和實(shí)際工作量不匹配。大量的財(cái)務(wù)工作不能有效順利的落實(shí)，就是因?yàn)閷徲?jì)核算人員的相對(duì)缺少造成的。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視的財(cái)務(wù)人員和崗位的合理標(biāo)配。傳統(tǒng)的“一人一職”的工作方式讓報(bào)表和制證職位分離，受各種主觀因素的影響，導(dǎo)致信息有差異性，報(bào)表失真，不能及時(shí)上交。為確保真實(shí)性和連續(xù)性，統(tǒng)一確定專人負(fù)責(zé)制作，記賬和報(bào)表。相應(yīng)人員合理分配，輪換制的建立，完善每位會(huì)計(jì)對(duì)各環(huán)節(jié)的操作充分了解，掌握業(yè)務(wù)知識(shí)。加強(qiáng)培訓(xùn)相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)和技能，提高對(duì)原始憑證，財(cái)務(wù)報(bào)表等內(nèi)容流程的認(rèn)知及核算能力，開展有效工作。

（二）不斷健全企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算的法制建設(shè)

加強(qiáng)與健全會(huì)計(jì)集中核算制度法制建設(shè)，在企業(yè)摸索階段，各種客觀因素的影響，對(duì)執(zhí)行勢(shì)必增加阻力。為確保有效的落實(shí)，企業(yè)應(yīng)持續(xù)加強(qiáng)法律法規(guī)的相關(guān)建設(shè)，力推會(huì)計(jì)集中核算法制化，讓核算中心，各相關(guān)部門變得有法可依，有規(guī)可循。為提高工作的有效性，有序性，企業(yè)對(duì)各種規(guī)章制度要作出相應(yīng)解釋，提高各相關(guān)部門的認(rèn)知和理解。

（三）積極調(diào)動(dòng)企業(yè)核算部門的熱情

為了調(diào)動(dòng)企業(yè)員工的工作積極性，企業(yè)要不斷完善內(nèi)部的結(jié)算，激勵(lì)，考核等機(jī)制。確保核算各部門自有資金使用權(quán)的過程中，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，當(dāng)需要資金時(shí)，經(jīng)核算中心審核合格，才能提供其合理支持。這樣才能有力的防止無限度使用及濫用資金行為。各單位在使用資金時(shí)，核算中心可以參照相關(guān)制度，規(guī)定，監(jiān)督管理以及審計(jì)，了解其使用情況，讓資金可以最大程度的限制和避免不必要，不合理的支出，同時(shí)也可以嚴(yán)肅杜絕公款消費(fèi)和個(gè)人貪污的事情發(fā)生。利用健全的企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)體制，讓財(cái)務(wù)部門的各級(jí)人士，利益，工作績效有效結(jié)合，合理分工，明確自己的職責(zé)，有效提升財(cái)務(wù)部門，每位財(cái)會(huì)人員的工作態(tài)度和積極性。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門要有相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，可以參照企業(yè)的有關(guān)規(guī)范給予評(píng)分，根據(jù)單位財(cái)務(wù)信息考核的相關(guān)指標(biāo)完成情況的個(gè)人，財(cái)務(wù)部門給予公正的評(píng)比勝出者給予獎(jiǎng)勵(lì)，未達(dá)標(biāo)的個(gè)人要相對(duì)懲罰。

三、結(jié)束語

綜上所述，會(huì)計(jì)集中核算制度的有效使用，能讓企業(yè)的會(huì)計(jì)核算行為變得合理，規(guī)范，法制化的同時(shí)，有效提高了企業(yè)會(huì)計(jì)的核算效率，會(huì)計(jì)信息變得更加精準(zhǔn)，全面兼具可靠性。企業(yè)資金管理成本下降的同時(shí)，有效使用企業(yè)資金相對(duì)提高。盡管會(huì)計(jì)集中核算制度在實(shí)際落實(shí)當(dāng)中，會(huì)出現(xiàn)各種各樣的問題。為此，我們企業(yè)各部門更應(yīng)該重視起來，對(duì)各種狀的發(fā)生，積極認(rèn)真對(duì)待，第一時(shí)間處理掉問題所在，持續(xù)優(yōu)化會(huì)計(jì)集中制度的有效落實(shí)，讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作在企業(yè)中，可以順利的發(fā)展，讓企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，不斷擴(kuò)充，更有價(jià)值的為企業(yè)服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]程超.試論企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算存在的問題與應(yīng)對(duì)策略[J].會(huì)計(jì) 師.2012.

第7篇：審計(jì)研究現(xiàn)狀范文

關(guān)鍵詞：太極拳；健身俱樂部；現(xiàn)狀

中圖分類號(hào)：G852.11文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：

隨著人民物質(zhì)生活水平的迅速提高,越來越多的開始重視自己的生活品質(zhì),積極的營造陽光般健康向上的生存狀態(tài),而盛行于中國大江南北的太極拳熱正同人們逐級(jí)提高的健康需求一起與日俱增。在體育人口聚集的健身俱樂部作為新時(shí)期世界的主要健身、文化、娛樂經(jīng)營場(chǎng)所，人們?cè)谙硎苤鞣浇∩眄?xiàng)目帶來流汗和刺激時(shí)，也希望能找到一種運(yùn)動(dòng)來讓自己的性情得以陶冶、心靈得以凈化。

1研究對(duì)象與方法

研究對(duì)象

本文研究對(duì)象為成都市10家健身俱樂部的經(jīng)營管理者、教練、會(huì)員。

研究方法

1.2.1文獻(xiàn)資料法

廣泛查閱國內(nèi)與研究相關(guān)的文獻(xiàn)資料，了解同類研究的內(nèi)容、方法及研究狀況，為本研究提供了理論依據(jù)。

1.2.2 問卷調(diào)查法與訪談法

為了研究的準(zhǔn)確和全面性，調(diào)查的問卷由三類構(gòu)成。第一類主要針對(duì)健身的會(huì)員；第二類是針對(duì)健身俱樂部的太極拳教練；第三類是針對(duì)健身俱樂部的管理者。

1.2.3 數(shù)理統(tǒng)計(jì)法

利用統(tǒng)計(jì)軟件對(duì)所得數(shù)據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的頻數(shù)、描述和相關(guān)數(shù)據(jù)分析處理。

2結(jié)果與分析

2.1健身俱樂部經(jīng)營管理者對(duì)太極拳重視度不高

太極拳是我國的傳統(tǒng)健身養(yǎng)生項(xiàng)目，有著廣泛的適應(yīng)性。目前在開設(shè)太極拳課的三家健身俱樂部中，練習(xí)太極拳的會(huì)員數(shù)基本上在20—30人，由于經(jīng)營管理者對(duì)太極拳的了解程度不深，加上沒有進(jìn)行必要的廣告宣傳和營銷推廣，基本上每周只安排了一節(jié)課，而且時(shí)間安排在人們外出休閑聚會(huì)的周末，會(huì)員的參與率相對(duì)于俱樂部會(huì)員的總數(shù)所占的比例甚少。

2.2健身俱樂部太極拳教練專業(yè)水平低

從調(diào)查的3家開設(shè)太極拳課的俱樂部教練問卷結(jié)果可以看出，太極教練以兼職為主，所以太極拳教練整體素質(zhì)水平不一,在教學(xué)過程中缺乏專業(yè)性，在對(duì)基本動(dòng)作和常規(guī)技術(shù)的講解或示范中,常常把不正確的信息帶給練習(xí)者,很大程度上限制了會(huì)員對(duì)太極拳課學(xué)習(xí)的興趣。這就導(dǎo)致會(huì)員在接受太極拳的知識(shí)和技術(shù)時(shí)得不到良好的鍛煉效果,也直接影響到太極拳的發(fā)展和提高。因此,提高太極拳教練的專業(yè)水平,建立一支高素質(zhì)的太極拳教練隊(duì)伍刻不容緩。

2.3 缺乏行之有效的營銷方法

健身俱樂部源于西方，西方體育運(yùn)動(dòng)成熟的俱樂部運(yùn)營模式為太極拳的發(fā)展提供了參考。太極拳不同健身俱樂部的其他項(xiàng)目，要想在俱樂部中推廣開來，必須依靠自身價(jià)值的產(chǎn)業(yè)化轉(zhuǎn)變。然而，在今天這個(gè)普遍漠視傳統(tǒng)的特殊時(shí)期，全盤西化所得到的教訓(xùn)是深刻的。太極拳是以傳統(tǒng)文化為依托的，太極拳失去了傳統(tǒng)文化也就失去了魅力的光環(huán)。因此，傳統(tǒng)太極拳必須在考慮自身實(shí)際情況的基礎(chǔ)上做出有效的選擇。

2.4會(huì)員對(duì)太極拳存在誤區(qū)

通過調(diào)查得知，人們對(duì)于太極拳的認(rèn)識(shí)上存在一定的誤區(qū)。誤區(qū)一：“太極拳是老人練的即老”。社會(huì)上練太極者十有八九是中老年人，有關(guān)太極拳的宣傳、科研論文在研究對(duì)象上偏重老年人，在一定程度上也給人們?cè)斐闪隋e(cuò)覺，使人們誤解太極拳是一項(xiàng)屬于老年人的運(yùn)動(dòng)。其實(shí)年輕人比年紀(jì)大的人更需要練太極拳，既健康了身體，又進(jìn)行了思維的鍛煉，加強(qiáng)了對(duì)文化、對(duì)生活的感悟，增強(qiáng)了活力。

誤區(qū)二：“打太極拳時(shí)間太長，浪費(fèi)時(shí)間”。這其實(shí)是種誤解，打一套簡化太極拳耗時(shí)僅需5分鐘，即使傳統(tǒng)太極拳套路，時(shí)間也并不長，例如楊式太極拳需時(shí)20—30分鐘，消耗200—300大卡熱量，被稱為不流汗的減肥。特別是不想進(jìn)行大強(qiáng)度的訓(xùn)練，又想達(dá)到減肥的效果的女性會(huì)員，練習(xí)太極拳會(huì)成為她們又一種選擇。

誤區(qū)三：“太極拳博大精深，太難學(xué)，不時(shí)尚”。在一些會(huì)員看來，跆拳道的道服、綬帶儀式、禮儀等都很有特色和新鮮感，動(dòng)作簡單易學(xué)；瑜伽提供環(huán)境舒適的場(chǎng)館和特有的音樂服飾以及大量清新秀美而充滿神秘感的圖片廣告宣傳，覺得練習(xí)就是時(shí)尚。太極拳練習(xí)的入門門檻比較低，對(duì)于力量、彈跳力等一些素質(zhì)要求不高。學(xué)習(xí)太極拳可以進(jìn)一步加深對(duì)中國文化的認(rèn)識(shí)，特別是傳統(tǒng)文化。

3結(jié)論

在蘊(yùn)涵著我國傳統(tǒng)文化的養(yǎng)身運(yùn)動(dòng)項(xiàng)目中，會(huì)員對(duì)太極拳的了解度為最高，說明太極拳在社會(huì)的宣傳和推廣卓有成效，但在認(rèn)識(shí)上還存在一定的誤區(qū)。健身俱樂部中由于目前教練專業(yè)水平不高，加上在宣傳和營銷上缺乏相應(yīng)的力度和對(duì)策，使得太極拳的推廣還面臨著很大的問題。

參考文獻(xiàn)

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[2]賀概.對(duì)北京健身俱樂部中開設(shè)瑜伽課程的現(xiàn)狀分析[J].南京體育學(xué)院學(xué)報(bào)2006，2，1

[3]孫淑惠,李小蘭,胡 艷,代 毅. 四川省經(jīng)營性健身俱樂部管理機(jī)制的現(xiàn)狀調(diào)查-以成都市為例[J]. 成都體育學(xué)院學(xué)報(bào),2006,1,(32).

第8篇：審計(jì)研究現(xiàn)狀范文

[關(guān)鍵詞]沈陽市；旅游產(chǎn)品；開發(fā)；市場(chǎng)調(diào)研

[中圖分類號(hào)]F59[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]2095-3283（2015）01-0078-03

[作者簡介]于荀（1971-），女，遼寧沈陽人，副教授，管理學(xué)博士，研究方向：旅游企業(yè)管理；張曉桐（1994-），女，漢族，遼寧沈陽人，本科在讀，研究方向：旅游企業(yè)管理；屈永超（1992-），男，漢族，遼寧沈陽人，本科在讀，研究方向：旅游企業(yè)管理。本文從一般意義上對(duì)旅游產(chǎn)品進(jìn)行界定，認(rèn)為旅游產(chǎn)品是一種商品，具有無形性、不可儲(chǔ)存性、同時(shí)性、季節(jié)性等特點(diǎn)，是旅游經(jīng)營者通過開發(fā)、利用旅游資源提供給旅游者的旅游吸引物與服務(wù)的組合，即旅游目的地向旅游者提供一次旅游活動(dòng)所需要的各種服務(wù)的總和。

沈陽作為首批被國家命名的中國優(yōu)秀旅（游城市之一，擁有豐富的旅游資源。其中國家A級(jí)旅游景區(qū)54家，旅行社188家，星級(jí)飯店98家。據(jù)沈陽市統(tǒng)計(jì)局資料顯示，2013年沈陽市旅游總收入9323億元，比上年增長128%。其中，國內(nèi)旅游收入8907億元，增長130%，外匯收入66億美元，增長108%；接待國內(nèi)外旅游者7503萬人次，增長80%，其中，國內(nèi)旅游者7422萬人次，增長80%，入境旅游者81萬人次，增長80%。雖然沈陽市旅游業(yè)發(fā)展較快，但與發(fā)達(dá)地區(qū)相比還有一定差距。筆者于2014年5月組織《關(guān)于沈陽市旅游產(chǎn)品類型》的市場(chǎng)調(diào)研項(xiàng)目，共發(fā)放400份調(diào)查問卷，回收389份，其中有效問卷358張。調(diào)研結(jié)果顯示沈陽市旅游產(chǎn)品供給總量不足、供給結(jié)構(gòu)單一，無法滿足消費(fèi)者對(duì)旅游產(chǎn)品越來越廣泛及個(gè)性化的需求。因此沈陽市應(yīng)根據(jù)消費(fèi)者需求的變化，結(jié)合自身特點(diǎn)，開發(fā)出種類多樣、特色鮮明、適銷對(duì)路的旅游產(chǎn)品。

一、沈陽市旅游產(chǎn)品供給現(xiàn)狀分析

（一）從自然景觀角度分析

沈陽市位于東北地區(qū)南部、遼寧省中部。從自然景觀的角度看，沈陽是一個(gè)缺乏山、水、湖泊等海濱旅游資源的城市，基本不具備類似杭州或大連一樣的“山環(huán)水繞”的地域優(yōu)勢(shì)。沈陽的怪坡和響山石雖然是罕見的自然奇觀，在地區(qū)范圍內(nèi)有一定影響，但其體量偏小，無法凸顯其代表性。

實(shí)際上，沈陽也是一個(gè)擁有廣闊鄉(xiāng)村腹地的城市，其農(nóng)業(yè)觀光、度假、休閑資源豐富，具備開發(fā)農(nóng)業(yè)旅游產(chǎn)品的條件。然而，多年來沈陽卻一直執(zhí)著于發(fā)展“現(xiàn)代都市”，缺少對(duì)“綠色沈陽游”產(chǎn)品的關(guān)注。

（二）從人文景觀角度分析

從歷史角度分析，沈陽作為新樂文化的產(chǎn)生地，滿清王朝的發(fā)祥地，近現(xiàn)代工業(yè)文明的見證地，擁有一批具有一定知名度和影響力的歷史遺跡、歷史人物、歷史事件和文化背景的人文旅游資源。沈陽在積極打造歷史文化名城的品牌，開發(fā)出一些旅游產(chǎn)品，如帝王宮殿系列、新樂文化系列旅游產(chǎn)品等。此外，基于共和國老工業(yè)基地的 “工業(yè)旅游基地”產(chǎn)品也在不斷展現(xiàn)。但品種較為單一，缺乏足夠的吸引力。

博物館是體現(xiàn)歷史文化資源的重要載體，是大眾教育的科普地，更是重要的旅游產(chǎn)品。沈陽的博物場(chǎng)館數(shù)量較多，但品味高、規(guī)模大、有較強(qiáng)吸引力的博物館數(shù)量有限，博物館開發(fā)建設(shè)中互動(dòng)體驗(yàn)項(xiàng)目不足。同時(shí)，沈陽市的博物館宣傳力度不夠，各場(chǎng)館之間缺少統(tǒng)一協(xié)調(diào)和規(guī)劃。

（三）從民俗文化角度分析

沈陽少數(shù)民族數(shù)量較多，但是隨著城市化進(jìn)程的加快，具有歷史傳承的少數(shù)民族聚居區(qū)逐漸減少，可供旅游者直接參與、體驗(yàn)的民俗旅游產(chǎn)品開發(fā)較少。

一些已經(jīng)開發(fā)的民俗旅游產(chǎn)品缺乏系統(tǒng)的營銷宣傳，影響力不大。如體現(xiàn)錫伯族文化遺存的“錫伯族家廟”――沈陽太平寺，是錫伯族人出資興建的一座喇嘛廟，是全國第一個(gè)也是唯一的一個(gè)錫伯族鎮(zhèn)，該廟保存著錫伯族留下來的重要?dú)v史文物。目前，雖然建設(shè)已初具規(guī)模，建筑風(fēng)格也很有民族特色，但是游客關(guān)注率仍然很低。

（四）從美食及購物角度分析

美食體驗(yàn)及購物是一項(xiàng)重要的旅游產(chǎn)品，也是消費(fèi)者旅游動(dòng)機(jī)之一。沈陽風(fēng)味飲食知名品牌不少，現(xiàn)已開設(shè)多處美食網(wǎng)點(diǎn)，但是目前存在接待能力不足、產(chǎn)品潛力沒有得到充分挖掘等問題。具體而言是這些風(fēng)味品牌店及特產(chǎn)專賣店缺乏現(xiàn)代化的經(jīng)營管理理念，衛(wèi)生條件差，產(chǎn)品設(shè)計(jì)不合理，服務(wù)不盡如人意等。如果這種現(xiàn)象長期存在，一方面，這些寶貴的品牌會(huì)消失，另一方面，消費(fèi)者的旅游動(dòng)機(jī)無法實(shí)現(xiàn)，旅游目的地的吸引力也會(huì)大打折扣。

二、沈陽市旅游產(chǎn)品需求現(xiàn)狀分析

（一）短期自助式旅游產(chǎn)品更受歡迎

調(diào)研結(jié)果顯示，到沈陽市的旅游者選擇自助游的占6760%，半自助游的占2291%，而團(tuán)隊(duì)游所占比例不到10%，旅游者在游覽過程中更加注重自由度較高的旅游方式，不愿意選擇團(tuán)隊(duì)游，不愿意被過多束縛。自助游和半自助游的旅游方式符合人們的旅游意向。71%的調(diào)查者表示希望用1―3天的時(shí)間游覽沈陽，他們更加喜歡短期旅游，對(duì)于更長時(shí)間的休閑度假旅游方式不太接受。（參見圖1、圖2）

（二）旅游產(chǎn)品需求具有多樣性，注重服務(wù)質(zhì)量

調(diào)查顯示，旅游產(chǎn)品需求呈多樣化特征。其中喜歡山水風(fēng)光旅游產(chǎn)品的人數(shù)

最多，對(duì)飲食購物類、民俗風(fēng)情類、文物古跡類旅游產(chǎn)品需求的人數(shù)基本相同。但對(duì)文化藝術(shù)類和節(jié)慶展會(huì)類旅游產(chǎn)品的需求僅占山水風(fēng)光類的1/3。所以沈陽這座歷史文化名城可以加大對(duì)文物古跡、滿清文化等旅游資源的深度開發(fā)，發(fā)揮自身的優(yōu)勢(shì)，突出自身的特色。同時(shí)，旅游者對(duì)旅游產(chǎn)品的質(zhì)量也有較高的要求。在旅游中旅游者注重整個(gè)行程的安排、服務(wù)人員的素質(zhì)、旅游地的服務(wù)質(zhì)量等客觀條件（參見圖3）。

（三）旅游價(jià)格依然是影響旅游決策的重要因素

旅游者在選擇旅游產(chǎn)品時(shí)，景點(diǎn)信息、旅行費(fèi)用、食宿、時(shí)間安排、安全等都是普遍關(guān)注的問題，相比較而言，關(guān)心旅行費(fèi)用的旅游者最多，景區(qū)景點(diǎn)信息和安全問題次之。說明旅游者在選擇旅游產(chǎn)品時(shí)首先會(huì)考慮到價(jià)格因素。雖然生活水平不斷提高，但是價(jià)格仍舊是人們選擇出行時(shí)考慮的重要因素（參見圖4）。

（四）旅游動(dòng)機(jī)主要是放松身心，拓展知識(shí)

調(diào)查顯示，56%的旅游者來沈旅游是為了放松身心，2724%旅游者以拓展知識(shí)、開闊視野作為出游的動(dòng)機(jī)和旅游目的，余下的2076%則是探親訪友和商業(yè)旅行等。這表明沈陽的都市休閑旅游產(chǎn)品得到了旅游者的普遍認(rèn)同（參見圖5）。

三、沈陽市旅游產(chǎn)品開發(fā)中存在的問題

（一）市場(chǎng)調(diào)研環(huán)節(jié)薄弱

市場(chǎng)調(diào)研是旅游產(chǎn)品開發(fā)的基礎(chǔ)。通過市場(chǎng)調(diào)研，了解消費(fèi)者的需求，設(shè)計(jì)出符合消費(fèi)者不同需求的產(chǎn)品，才能實(shí)現(xiàn)旅游業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。與國外旅游產(chǎn)品開發(fā)前一年左右的調(diào)研時(shí)間相比，沈陽市旅游產(chǎn)品在開發(fā)過程中缺乏市場(chǎng)調(diào)研環(huán)節(jié)，主要靠主觀判斷或跟風(fēng)決策，使得旅游產(chǎn)品結(jié)構(gòu)混亂而且缺乏創(chuàng)意。

（二）旅游產(chǎn)品類型單一

一直以來沈陽的旅游產(chǎn)品以傳統(tǒng)滿族文化旅游產(chǎn)品為主，近年來冰雪旅游產(chǎn)品逐漸增多，但這兩種旅游產(chǎn)品均屬資源消耗型產(chǎn)品，同質(zhì)化程度嚴(yán)重，替代性極強(qiáng)，缺乏獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)力。由于主題形象老套，內(nèi)容固定，旅游者無法從中了解到旅游產(chǎn)品的特色，更無法在旅游產(chǎn)品消費(fèi)中獲得徹底的享受。同時(shí)，與國內(nèi)外發(fā)達(dá)旅游地相比，沈陽旅游業(yè)的品牌化進(jìn)程剛剛起步，有影響力的品牌旅游產(chǎn)品較少。一些旅行社賦予了整體旅游產(chǎn)品的品牌定義，如沈陽市海外旅行社的金運(yùn)之旅，但是還缺乏有影響力的獨(dú)立產(chǎn)品的品牌。旅游產(chǎn)品的體系化不足，旅游產(chǎn)品精深加工少，圍繞核心旅游產(chǎn)品的附屬產(chǎn)品或升級(jí)產(chǎn)品還沒有開發(fā)。

（三）營銷觀念落后

首先，旅游產(chǎn)品內(nèi)涵挖掘不夠，導(dǎo)致營銷形象定位不準(zhǔn)確，宣傳內(nèi)容不夠清晰，旅游者不能從宣傳中得到有效信息，進(jìn)而導(dǎo)致旅游產(chǎn)品吸引力不足。例如，位于沈陽市沈北新區(qū)興隆臺(tái)的稻夢(mèng)空間，是中國最大稻米文化主題公園。由于缺乏對(duì)產(chǎn)品形象的挖掘和定位，知名度一直不高。其次，營銷手段單一，在旅游產(chǎn)品的營銷上，一般采用展會(huì)、宣傳冊(cè)等傳統(tǒng)的推廣手段，營銷渠道單一，導(dǎo)致宣傳范圍不夠廣，力度不夠大。第三，旅游產(chǎn)品以低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)為主。沈陽旅游產(chǎn)品由于特色不突出，所以產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)主要以低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)為主，這不僅使旅游經(jīng)營者的利潤率普遍下降，而且造成旅游產(chǎn)品內(nèi)容“縮水”，質(zhì)量下降，游客數(shù)量減少，最終導(dǎo)致旅游產(chǎn)品的重復(fù)進(jìn)入性不強(qiáng)。

四、沈陽市旅游產(chǎn)品開發(fā)的對(duì)策

（一）沈陽市旅游產(chǎn)品開發(fā)應(yīng)遵循的原則

1符合市場(chǎng)原則

旅游產(chǎn)品在設(shè)計(jì)開發(fā)時(shí)要以市場(chǎng)為導(dǎo)向，從旅游者的需求出發(fā)設(shè)計(jì)符合市場(chǎng)趨勢(shì)的產(chǎn)品。只有滿足市場(chǎng)需求的旅游產(chǎn)品才能具有強(qiáng)大的生命力和良好的經(jīng)濟(jì)效益。如近年來，一些旅行社根據(jù)消費(fèi)者親近自然的需求設(shè)計(jì)的采摘之旅就非常符合市場(chǎng)需求，收到了很好的經(jīng)濟(jì)效益。除了有針對(duì)性地滿足現(xiàn)有的市場(chǎng)需求外，旅游經(jīng)營者還可以挖掘潛在的旅游市場(chǎng)，將潛在旅游市場(chǎng)轉(zhuǎn)化成現(xiàn)實(shí)的旅游需求。

2挖掘產(chǎn)品特色原則

趨同是目前旅游產(chǎn)品開發(fā)中的普遍現(xiàn)象，由于旅游資源的公共屬性，旅游產(chǎn)品很容易被模仿。旅游產(chǎn)品應(yīng)按照“人無我有，人有我優(yōu)，人優(yōu)我新”的思路進(jìn)行開發(fā)。有特色的旅游產(chǎn)品不一定是全新的旅游產(chǎn)品，它可以是在原有產(chǎn)品基礎(chǔ)上進(jìn)行內(nèi)涵、品牌以及包裝方面的創(chuàng)新。

3時(shí)效性原則

旅游產(chǎn)品具有季節(jié)性，不同的季節(jié)或時(shí)間段對(duì)旅游者的吸引力不同。所以旅游經(jīng)營者應(yīng)把握機(jī)會(huì)設(shè)計(jì)推出不同的旅游產(chǎn)品。沈陽棋盤山風(fēng)景名勝區(qū)在旅游產(chǎn)品開發(fā)中就利用這一原則推出了不同的旅游產(chǎn)品。如春秋季節(jié)，游客不僅可以欣賞優(yōu)美的風(fēng)景，還可以享受到滑草等旅游產(chǎn)品。冬季的棋盤山更是有名的冰雪樂園，冰雕、滑雪等活動(dòng)吸引力較強(qiáng)。

（二）沈陽市旅游產(chǎn)品開發(fā)的對(duì)策建議

1重視市場(chǎng)調(diào)研

與國內(nèi)外其他旅游地相比，沈陽市旅游產(chǎn)品在設(shè)計(jì)與生產(chǎn)過程中普遍缺乏市場(chǎng)調(diào)研環(huán)節(jié)，所推出的旅游產(chǎn)品往往是根據(jù)經(jīng)營者的主觀判斷，追求短期的經(jīng)濟(jì)效益。只有做好充分的市場(chǎng)調(diào)研，把握市場(chǎng)需求的動(dòng)態(tài)，才能開發(fā)出被市場(chǎng)接受的旅游產(chǎn)品，而不是強(qiáng)加給市場(chǎng)的旅游產(chǎn)品。

2靠特色與內(nèi)涵打造品牌

打造沈陽市旅游產(chǎn)品特色品牌，要凸顯沈陽市與其他“山水城市”或“歷史名城”的截然不同之處?？梢酝ㄟ^強(qiáng)調(diào)歷史事件、歷史人物之間的聯(lián)系表現(xiàn)其特殊性。例如，圍繞“清祥之地”這個(gè)點(diǎn)，開發(fā)滿族溯源之旅、戰(zhàn)爭(zhēng)發(fā)現(xiàn)之旅、清代服飾之旅等旅游產(chǎn)品，使旅游產(chǎn)品內(nèi)涵更豐富，特色更鮮明，從而形成獨(dú)特的品牌。

3多層次、多角度開發(fā)旅游產(chǎn)品

雖然沈陽市歷史悠久，名勝古跡眾多，但旅游產(chǎn)品較單一，主要以觀光旅游為主，其他如度假旅游、商務(wù)旅游、休閑旅游、會(huì)議旅游等都沒有進(jìn)行深入的開發(fā)。因此，在旅游產(chǎn)品的設(shè)計(jì)上，應(yīng)與當(dāng)?shù)靥厣朗?、鄉(xiāng)村風(fēng)光、民風(fēng)民俗等資源科學(xué)合理地聯(lián)合起來，針對(duì)不同特點(diǎn)的消費(fèi)人群，設(shè)計(jì)豐富多彩的旅游產(chǎn)品。

4加快旅游接待產(chǎn)業(yè)鏈建設(shè)

旅游產(chǎn)品是由諸多要素組合而成，其中 “吃、住、行、游、購、娛”形成緊密的產(chǎn)業(yè)鏈。旅游產(chǎn)業(yè)鏈上下游的建設(shè)滯后既影響旅游產(chǎn)品的質(zhì)量，也影響著旅游目的地的整體形象，因此要加快推進(jìn)旅游產(chǎn)業(yè)鏈建設(shè)。同時(shí)在旅游產(chǎn)品開發(fā)建設(shè)時(shí)應(yīng)關(guān)注消費(fèi)者在購買旅游產(chǎn)品之前或之后的服務(wù)及感知，使旅游產(chǎn)品開發(fā)進(jìn)一步系統(tǒng)化。

[參考文獻(xiàn)]

第9篇：審計(jì)研究現(xiàn)狀范文

【關(guān)鍵詞】出口貿(mào)易，加工貿(mào)易，對(duì)策

一.深圳市出口貿(mào)易現(xiàn)狀與基本特征

（一）深圳市出口貿(mào)易現(xiàn)狀

深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)是中國改革開放的“窗口”，2013年，深圳外貿(mào)出口總額3057億美元，同比增長12.7%，連續(xù)21年奪得內(nèi)地大中城市之冠。

（二）深圳市出口貿(mào)易基本特征

1.典型的出口導(dǎo)向型經(jīng)濟(jì)

從以上數(shù)據(jù)來看，深圳的出口依存度與外貿(mào)依存度仍然分別達(dá)到132%以上和227%以上，處于相當(dāng)高的局面，且沒有明顯下降的跡象。從對(duì)比數(shù)據(jù)來看，深圳的外貿(mào)依存度和出口依存度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于我國的總體平均水平。

2.三資企業(yè)是對(duì)外貿(mào)易的主力軍

歷年來，深圳一直致力于辦好三資企業(yè)。三資企業(yè)一直都是深圳出口企業(yè)的重要組成部分。

雖然國有企業(yè)與三資企業(yè)在深圳出口中所占比重都在不斷地下降，但三資企業(yè)仍然占到一半以上的比例。而與此相對(duì)的民營、集體企業(yè)的出口比重卻在逐年的增長，到2013年，已經(jīng)上漲到了43.62%。

3.進(jìn)料加工占主導(dǎo)地位

由于深圳的出口企業(yè)主要是以三資企業(yè)為主，所以深圳在貿(mào)易中會(huì)凸顯出進(jìn)料加工貿(mào)易的強(qiáng)勢(shì)。

總體來說，深圳的出口貿(mào)易方式主要包括一般貿(mào)易和進(jìn)料加工貿(mào)易兩類，兩者加起來在出口中所占的比重在80%左右。雖然一般貿(mào)易所占比重有不斷上升的趨勢(shì)，但進(jìn)料加工貿(mào)易所占比重下降并不顯著，到目前為止，最低的占比也在48%以上，仍然處于主導(dǎo)地位。

4.出口產(chǎn)品以機(jī)電等高新產(chǎn)品為主

深圳電子產(chǎn)品的加工能力是毋庸置疑的，隨著越來越多的世界500強(qiáng)企業(yè)在深圳落戶，越來越多的大型企業(yè)也逐漸成為深圳高新技術(shù)產(chǎn)品出口的骨干力量。

深圳2009-2013年的高新產(chǎn)品與機(jī)電產(chǎn)品出口占總出口的比重均在50%和73%以上。雖然2011年高新產(chǎn)品出口所占比重較之前有所下降，但2012和2013年又有了明顯的上升，到2013年達(dá)到最高。

5.出口市場(chǎng)主要集中在香港、美國和歐盟

首先，深圳毗鄰香港，正是由于這樣的地域優(yōu)勢(shì)，香港成為深圳最大的貿(mào)易伙伴。其次，美國和歐盟也一直是深圳重要的出口市場(chǎng)。

2009-2013年，深圳向香港出口的比重一直在不斷的上升，到2012年，香港在深圳的出口市場(chǎng)中所占比重已經(jīng)上升到一半以上。但從最新數(shù)據(jù)來看，美國和歐盟仍然是深圳的主要出口市場(chǎng)。

二.深圳出口貿(mào)易發(fā)展現(xiàn)存問題

（一）出口產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)

深圳出口的大部分產(chǎn)品仍然處于國際市場(chǎng)的價(jià)值鏈低端，很多產(chǎn)業(yè)也都是被國外市場(chǎng)淘汰的產(chǎn)業(yè)。并且，很多企業(yè)是靠為國外企業(yè)加工產(chǎn)品賺取利潤的。這就會(huì)使得深圳的外貿(mào)企業(yè)在出口中處于十分被動(dòng)的地位。

（二）加工貿(mào)易占比過高。自深圳建立經(jīng)濟(jì)特區(qū)以來，加工貿(mào)易一直在其對(duì)外貿(mào)易中占主導(dǎo)地位。以加工貿(mào)易為主的貿(mào)易結(jié)構(gòu)是深圳在對(duì)外貿(mào)易中一直保持順差的最主要原因。從深圳的長遠(yuǎn)利益來看，如果仍然走這種主要依靠來料加工貿(mào)易發(fā)展經(jīng)濟(jì)的路線，深圳未來出口貿(mào)易的發(fā)展將會(huì)有很大的威脅。

（三）出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一。出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)過于單一。雖然生產(chǎn)加工的機(jī)電等高新產(chǎn)品一直都是深圳出口貿(mào)易中的優(yōu)勢(shì)與主導(dǎo)產(chǎn)品，但是這種出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一的狀況很有可能導(dǎo)致深圳市未來很難開拓更多的國際市場(chǎng)，甚至?xí)蛊湓械膰H市場(chǎng)萎縮。

（四）出口市場(chǎng)過于集中。深圳的出口企業(yè)面臨著國際市場(chǎng)需求減少、國內(nèi)生產(chǎn)成本增加、人民幣升值等多重壓力。主要出口市場(chǎng)集中使得深圳外貿(mào)企業(yè)面臨的壓力巨大，這些市場(chǎng)的突然變化只會(huì)使深圳外貿(mào)企業(yè)措手不及，以至于根本無法采取及時(shí)有效的措施去應(yīng)對(duì)。

（五）受貿(mào)易壁壘影響嚴(yán)重。美國國際貿(mào)易委員會(huì)對(duì)華為、中興、HTC和三星公司的3G和4G無線設(shè)備發(fā)起“337調(diào)查”，歐盟也曾對(duì)我國通信業(yè)龍頭華為和中興2家企業(yè)發(fā)難，聲稱華為和中興獲得中國政府的補(bǔ)貼，并以“觸底價(jià)格”的形式向歐盟傾銷無線網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品，對(duì)部分歐盟的電信通訊廠商造成傷害。深圳其它各個(gè)行業(yè)的出口也都不同程度的受到了國外貿(mào)易壁壘的影響。

三.促進(jìn)深圳出口貿(mào)易發(fā)展的對(duì)策

（一）提高出口企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。企業(yè)要努力實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型，提高自主研發(fā)和創(chuàng)新能力，由此提高產(chǎn)品的附加值和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，萬萬不能只著眼于眼前的利益。提高自身的自主創(chuàng)新能力，加大研發(fā)資金的投入是不可避免的，建議企業(yè)把更多的利潤收入投入到產(chǎn)品的研發(fā)上，生產(chǎn)出更多擁有自主品牌的產(chǎn)品。

（二）加快提升和轉(zhuǎn)變出口貿(mào)易方式

從國際產(chǎn)業(yè)分工趨勢(shì)和我國發(fā)展水平來看，傳統(tǒng)的加工貿(mào)易在我國的發(fā)展空間已經(jīng)十分有限了，容易加劇貿(mào)易摩擦等問題。因此，對(duì)于一般貿(mào)易的發(fā)展，政府要加快扶持，企業(yè)也應(yīng)該足夠的重視和配合，共同為提升和轉(zhuǎn)變深圳出口貿(mào)易方式努力。出口貿(mào)易方式的轉(zhuǎn)變與優(yōu)化是深圳發(fā)展出口貿(mào)易的長久之策。

（三）努力開拓國際新市場(chǎng)

市場(chǎng)集中所帶來的弊端不容小覷，不斷努力的開拓新市場(chǎng)，走市場(chǎng)多元化道路才是深圳企業(yè)應(yīng)有的選擇。一方面要繼續(xù)加強(qiáng)與歐美等國的合作與貿(mào)易伙伴關(guān)系，另一方面還要有針對(duì)地開發(fā)新興國際市場(chǎng)，合理的分布其它發(fā)展中國家的貿(mào)易市場(chǎng)。

（四）提高應(yīng)對(duì)新型貿(mào)易壁壘能力

只有提高企業(yè)及政府應(yīng)對(duì)新型貿(mào)易壁壘措施的能力才是深圳出口貿(mào)易不斷取得新進(jìn)展的切實(shí)有效之計(jì)。政府要通過政策扶持，不斷提高出口產(chǎn)品中的熟練勞動(dòng)和知識(shí)技術(shù)要素的密集程度。企業(yè)加強(qiáng)對(duì)新貿(mào)易壁壘的認(rèn)知程度，學(xué)會(huì)利用WTO規(guī)則，積極申辯，最大限度的減少損失。同時(shí)，大力培植企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，積極獲得產(chǎn)品的相關(guān)認(rèn)可，使外國沒有實(shí)施貿(mào)易壁壘的理由。

（五）加強(qiáng)企業(yè)管理

出口企業(yè)可以實(shí)施很好的激勵(lì)機(jī)制來提高員工的工作效率，使企業(yè)的用人成本下降；針對(duì)原材料價(jià)格上升的情況，出口企業(yè)也可以采取多種渠道來解決。企業(yè)可以積極的尋找可以相互替代的廉價(jià)原材料。針對(duì)之前人民幣升值引發(fā)的出口成本上升，企業(yè)完全可以利用從國外進(jìn)口原材料來應(yīng)對(duì)。

（六）大力培養(yǎng)和引進(jìn)外貿(mào)專業(yè)人才

深圳未來對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展需要一批高素質(zhì)和專業(yè)的外貿(mào)人才。因此，人才的培養(yǎng)和引進(jìn)在深圳未來出口貿(mào)易的發(fā)展中占據(jù)著十分重要的地位。深圳政府要把培養(yǎng)外貿(mào)專業(yè)人才放在重要地位，既要加強(qiáng)職業(yè)教育，又要加強(qiáng)技術(shù)人才的培養(yǎng)，通過優(yōu)越的條件吸引內(nèi)地專業(yè)人才來深圳工作。

參考文獻(xiàn)：

[1]丁妙玲.關(guān)于深圳地區(qū)加工貿(mào)易發(fā)展現(xiàn)狀與改革轉(zhuǎn)型的思考[D].對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)學(xué)報(bào)，2009.