專業(yè)審計碩士論文精選(九篇)

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第1篇：專業(yè)審計碩士論文范文

【關(guān)鍵詞】XBRL，財務(wù)報告，應(yīng)用

目前網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告如HTML、PDF格式，不過是印刷版的翻版而已，都存在抽取數(shù)據(jù)困難、數(shù)據(jù)交換繁瑣、經(jīng)常需要用戶重新輸入數(shù)據(jù)等缺陷。而在XML（Extensible Markup Language，可擴(kuò)展標(biāo)記語言）基礎(chǔ)上發(fā)展起來的XBRL（Extensible Business Reporting Language，可擴(kuò)展商業(yè)報告語言）正好可以彌補(bǔ)這些缺陷，解決了編制者使用者的難題。

一、XBRL介紹

XBRL的技術(shù)基礎(chǔ)是XML。XML具備一些極具價值的優(yōu)點：良好的可擴(kuò)展性可以讓XML應(yīng)用于各個

不同的領(lǐng)域；內(nèi)容與形式的分離，使數(shù)據(jù)的存儲不以表現(xiàn)形式的變化而發(fā)生改變；簡單的文件格式使XML的編輯和分析幾乎被全部現(xiàn)有計算機(jī)系統(tǒng)所支持，實現(xiàn)了跨平臺跨系統(tǒng)。XBRL都繼承了這些優(yōu)點并形成了一套自己的應(yīng)用規(guī)范。

XBRL主要由3個部分組成：（1）XBRL技術(shù)規(guī)范：是XBRL技術(shù)的總綱，定義了XBRL的各種專業(yè)術(shù)語，規(guī)范XBRL文檔的結(jié)構(gòu)，說明了如何建立分類標(biāo)準(zhǔn)以及實例文檔，并對XBRL標(biāo)簽做了一個統(tǒng)一的規(guī)定。（2）XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)：是不同國家不同行業(yè)或團(tuán)體根據(jù)XBRL規(guī)范和自身的會計行業(yè)準(zhǔn)則以及條件定義的適用于本地區(qū)本行業(yè)的詞匯表，是生成實例文檔的關(guān)鍵，也是XBRL的核心。（3）XBRL實例文檔：是一個企業(yè)根據(jù)XBRL技術(shù)規(guī)范和XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)做成的財務(wù)報表。

二、XBRL應(yīng)用優(yōu)勢

XBRL的應(yīng)用主體既涉及財務(wù)報告和商業(yè)報告的提供者，也涉及其接受者和使用者，主要有企事業(yè)單位、投資者、債權(quán)人、會計師事務(wù)所、政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)和宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門。

對于企事業(yè)單位而言，應(yīng)用XBRL能夠更好地實現(xiàn)財務(wù)系統(tǒng)與其它管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)交換，整合信息資源，快速準(zhǔn)確地分析判斷運(yùn)營狀況與薄弱環(huán)節(jié)，更好地支持經(jīng)營管理決策。對于會計師事務(wù)所而言，被審計單位應(yīng)用XBRL之后，從客戶信息系統(tǒng)中提取數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)換的過程會大大簡化，將提升審計信息獲取效率。同時注冊會計師需要審查XBRL數(shù)據(jù)生成過程的合規(guī)性，從而擴(kuò)展了業(yè)務(wù)范圍。對于政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)而言，利用XBRL可以將被監(jiān)管者納入統(tǒng)一的監(jiān)管系統(tǒng)，降低監(jiān)管成本，提升監(jiān)管效能。同時，能夠?qū)崿F(xiàn)跨平臺的數(shù)據(jù)傳輸與交換，打通不同監(jiān)管系統(tǒng)、不同監(jiān)管部門間的數(shù)據(jù)屏障，有利于實現(xiàn)信息共享。對于投資者與債權(quán)人而言，XBRL的應(yīng)用使數(shù)據(jù)信息的獲取更為便捷快速，便于及時形成所需要的個體、行業(yè)等各類信息，利用分析工具進(jìn)行對比與深度分析，從而做出更加科學(xué)合理的決策。對于宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門而言，通過獲取企事業(yè)單位和會計中介機(jī)構(gòu)的實例文檔，借助兼容XBRL技術(shù)的應(yīng)用軟件進(jìn)行分析，可以掌握和監(jiān)測經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況，分析經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的問題，為制定宏觀經(jīng)濟(jì)政策提供科學(xué)依據(jù)。

三、XBRL在我國上市公司的應(yīng)用現(xiàn)狀

目前在我國運(yùn)用基于XBRL的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的主要是在上海和深圳兩個證券交易所上市的公司。在證監(jiān)會《上市公司信息披露電子化規(guī)范》的框架下，上海證券交易所成功地把XBRL應(yīng)用到了上市公司2003年年報摘要，以及2004年一季度報告、中報摘要、年報摘要和年報全文披露中。深交所也于2005年1月正式推出改版后的基于XBRL的“上市公司定期報告制作系統(tǒng)”。2010年10月財政部了《企業(yè)會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)》，上海證券交易所和深圳證券交易所的上市公司將按照統(tǒng)一分類標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定來報送相關(guān)信息。為了解基于XBRL的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的實施情況，我國確定了首批試點先行的13家企業(yè)名單，其中包括11家上市公司，有中國石油、中國石化、華能國際、中國聯(lián)通、中國人壽、中國鋁業(yè)、東方航空、南方航空、廣深鐵路、充州煤業(yè)和中興通訊，以及國家開發(fā)銀行和國家開發(fā)投資公司。這些企業(yè)從2011年1月1日起，開始施行會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)，同時國家鼓勵其他上市公司和一些具有技術(shù)實力的非上市大中型企業(yè)執(zhí)行。2011年10月，通用分類標(biāo)準(zhǔn)石油行業(yè)擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)研發(fā)工作正式啟動。從2012年1月1日起，14個?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的部分地方國有大中型企業(yè)中實施通用分類標(biāo)準(zhǔn)。

四、XBRL未來推廣應(yīng)用的展望

（1）監(jiān)管部門：在監(jiān)管部門擴(kuò)展應(yīng)用中，根據(jù)各監(jiān)管部門推進(jìn)情況，財政部計劃以銀行業(yè)監(jiān)管和證券監(jiān)管為重點。中國銀監(jiān)會己啟動了銀行非現(xiàn)場監(jiān)管報表的XBRL報送項目，準(zhǔn)備在通用分類標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上考慮銀行監(jiān)管的要求，擴(kuò)展制定銀行非現(xiàn)場監(jiān)管分類標(biāo)準(zhǔn)。

（2）企業(yè)擴(kuò)展應(yīng)用：根據(jù)首批實施單位的經(jīng)驗，財政部將在進(jìn)一步完善通用分類標(biāo)準(zhǔn)，初步計劃是用3—5年時間，在所有上市公司和執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的大型國有企業(yè)內(nèi)實現(xiàn)報送XBRL格式的財務(wù)報告。

參考文獻(xiàn)：

第2篇：專業(yè)審計碩士論文范文

內(nèi)容摘要:本文以2002年以來31家證券公司的年報數(shù)據(jù)為樣本,界定證券業(yè)凈資本監(jiān)管的主要影響因素,通過聯(lián)立方程、三階段最小二乘法進(jìn)行的截面數(shù)據(jù)實證分析,研究我國證券公司的凈資本監(jiān)管效應(yīng)。

關(guān)鍵詞:證券公司 凈資本 資本監(jiān)管

1989年證監(jiān)會國際組織(IOSCO)通過《證券公司資本充足率標(biāo)準(zhǔn)》,對證券業(yè)提出資本監(jiān)管要求。我國2002年開始對證券公司進(jìn)行凈資本監(jiān)管,并于2006年凈資本監(jiān)管又被監(jiān)管部門賦予“證券公司風(fēng)險控制體系的核心”內(nèi)容。本文將對我國證券公司凈資本監(jiān)管效應(yīng)的發(fā)揮進(jìn)行實證研究。

相關(guān)變量的選取與模型的建立

(一)方法的確定

資本充足性監(jiān)管效應(yīng)發(fā)揮與否,主要在于監(jiān)管能否促使證券公司保持較高的資本水平并降低流動性風(fēng)險。下文通過建立模型,對證券公司實行凈資本監(jiān)管要求后的實際數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,了解監(jiān)管效應(yīng)的發(fā)揮程度。

資本監(jiān)管效應(yīng)的主要研究內(nèi)容是影響證券公司的資本水平的因素,以及影響證券業(yè)的風(fēng)險水平的因素,同時資本可能對風(fēng)險有影響,風(fēng)險也可能對資本有影響,與這種關(guān)系的研究最匹配的模型是聯(lián)立方程模型。

Shrieves and Dahl(1992),Jacques and Nigro(1997),賀瀟潁(2006),鄭宇嬰(2006)都是采用聯(lián)立方程模型來研究資本監(jiān)管對銀行業(yè)的監(jiān)管效應(yīng)。

三階段最小二乘法是由Zellner和Theil于1962年提出的,當(dāng)方程右邊變量與誤差項相關(guān),并且殘差存在異方差和同期相關(guān)時,3SLS是一種有效的估計方法。

綜上所述因素考慮,因而本文選取聯(lián)立方程模型,并運(yùn)用三階段最小二乘法進(jìn)行分析。同時由于監(jiān)管期間為2002年以后,時間較短,擬采用每個時點的多家公司進(jìn)行橫截面數(shù)據(jù)分析,以解決樣本數(shù)據(jù)期較短的問題。

(二)變量的選取

由于缺乏對中國證券業(yè)資本監(jiān)管效應(yīng)實證研究,如何對證券業(yè)的資本監(jiān)管效應(yīng)影響因素進(jìn)行界定成為研究面臨的首要問題。銀行業(yè)資本監(jiān)管效應(yīng)研究模型通常選取的變量是:資本充足水平、風(fēng)險水平、資產(chǎn)規(guī)模、收益水平、前一期風(fēng)險或資本水平、是否達(dá)到8%的充足要求等。證券業(yè)資本監(jiān)管效應(yīng)的研究,首先按照與銀行業(yè)相同,而后逐一分析的方法,最后通過模型驗證選擇變量的合理性。

1.資本充足率水平。研究資本監(jiān)管效應(yīng),核心的內(nèi)容研究資本變化與流動性風(fēng)險之間的關(guān)系。因而資本充足性水平作為因變量是合理的。一般而言,證券公司資本充足性水平的指標(biāo)有兩個,一是凈資本總額的高低,如綜合類券商不低于2億元;二是凈資本對自有總負(fù)債的比率,即凈資本/自有負(fù)債總額,要求比率是不低于8%,即一個是絕對指標(biāo),一個是相對指標(biāo)。由于中國證券業(yè)融資渠道相對較窄,資本來源局限于股東投入及發(fā)行長期次級債。資金籌集其它方面,少數(shù)公司擁有發(fā)行公司債、或銀行間短期資金拆借的資格,但由于我國實行分業(yè)經(jīng)營,不允許信貸資金流入股市,因而相對而言,證券公司負(fù)債渠道相對狹窄,結(jié)果是大部分公司的凈資本與自有負(fù)債之比遠(yuǎn)高于8%,甚至倒閉或托管公司,該比例也超過8%。因而出現(xiàn)達(dá)到8%的比例并不意味著流動性風(fēng)險低,8%的資本充足率不能衡量證券公司的流動性風(fēng)險?；谏鲜鲈?本文選取凈資本總額的指標(biāo)作為凈資本充足性水平,凈資本是證券公司能夠在短期迅速變現(xiàn)的資金數(shù)額,凈資本水平高,意味著證券公司在出現(xiàn)市場風(fēng)險等情況下?lián)碛写罅康目裳杆僮儸F(xiàn)的資金,隨時備付各種風(fēng)險,保障證券公司不會發(fā)生流動性問題。該指標(biāo)高,意味著資本充足,否則意味著資本不足。

2.風(fēng)險水平。研究資本監(jiān)管效應(yīng),核心的內(nèi)容研究資本變化與流動性風(fēng)險之間的關(guān)系。因而將風(fēng)險水平作為變量是合理的。由于凈資本監(jiān)管的核心內(nèi)容是防止發(fā)生流動性風(fēng)險,因而選定的風(fēng)險水平指標(biāo)必須能夠衡量流動性風(fēng)險的大小。

許多學(xué)者在研究風(fēng)險時,選擇收益率的方差作為風(fēng)險。這種風(fēng)險指標(biāo)的選取實際上是衡量收益風(fēng)險,即收益水平的波動幅度,在中國現(xiàn)實環(huán)境下,證券公司發(fā)生流動性困難,實際上并不意味著收益波動超出承受能力。很多被托管的公司,如漢唐證券,收益率波動并沒有出現(xiàn)問題,只是發(fā)生流動性風(fēng)險,因而必須選取適宜的指標(biāo)來衡量流動性風(fēng)險水平。

低流動性資產(chǎn)指標(biāo)能夠較好地衡量證券公司的流動性風(fēng)險,低流動性資產(chǎn)是指證券公司凈資產(chǎn)中有多少已經(jīng)失去流動性或難以變現(xiàn),它的計算公式為:

低流動性資產(chǎn)=凈資產(chǎn)-凈資本

低流動性資產(chǎn)說明凈資產(chǎn)中有多少已經(jīng)難以變現(xiàn),不能解決流動性困難,該指標(biāo)更符合本文衡量流動性風(fēng)險的需要,本文選取它作為風(fēng)險衡量指標(biāo)。

低流動性資產(chǎn)越高,證券公司面臨的流動性風(fēng)險越大;低流動性資產(chǎn)越低,意味著證券公司擁有更多的能夠隨時變現(xiàn)的凈資本,因而流動性風(fēng)險越小。

3.資產(chǎn)規(guī)模。國外文獻(xiàn)很多數(shù)發(fā)現(xiàn),金融業(yè)的規(guī)模與風(fēng)險之間有一定的關(guān)系,但不同的國家關(guān)系方向并不一致。一方面,大機(jī)構(gòu)的通常資本金數(shù)額較多,但另一方面往往托管客戶資產(chǎn)也較多,出現(xiàn)投資機(jī)會也多,因而一般傾向于減少所持有的流動性資金,因而規(guī)模與風(fēng)險正負(fù)向關(guān)系都有可能,關(guān)鍵是在現(xiàn)實監(jiān)管環(huán)境下,哪個因素作用更強(qiáng)。

從我國監(jiān)管實踐來看,2002年之前倒閉的券商其往往較小,據(jù)統(tǒng)計倒閉的最大的君安公司的資本額只有7億元,在2004年前后爆發(fā)危機(jī)的各證券公司中,不乏有一些大券商,如海通證券、申萬證券等等。因而資產(chǎn)規(guī)模對我國證券公司風(fēng)險監(jiān)控是否有顯著影響,值得進(jìn)一步研究,本文將其選擇為變量之一,同時借鑒其它學(xué)者的衡量方法,以總資產(chǎn)的自然對數(shù)值表示規(guī)模水平。證券業(yè)規(guī)模水平與流動性風(fēng)險或資本水平之間的關(guān)系尚不能確定,需要實證結(jié)果進(jìn)行評判。

4.收益水平。通常金融機(jī)構(gòu)的盈利水平越高,其內(nèi)部資金積累能力就越強(qiáng),因而收益率水平與資本充足性水平、流動性風(fēng)險水平之間應(yīng)該有一定關(guān)系。

資產(chǎn)的收益狀況通常有兩個衡量指標(biāo),一是總資產(chǎn)收益率,即利潤除以總資產(chǎn),另一個是凈資產(chǎn)收益率,即利潤除以凈資產(chǎn),由于我國證券公司托管了大量的客戶資產(chǎn),選用凈資產(chǎn)收益率作為衡量證券公司的收益水平更為合理。

收益水平與資本充足水平關(guān)系推測應(yīng)為正相關(guān),即收益率越高,其自身流動性資金積累能力越強(qiáng),凈資本水平越高;收益率越低,其自身流動性資金積累能力越弱,凈資本充足性水平越低。

收益水平與流動性風(fēng)險的關(guān)系推測應(yīng)為負(fù)相關(guān),即收益率越高,其自身流動性資金積累能力越強(qiáng),低流動資產(chǎn)越小,流動性風(fēng)險越低;收益率越低,其自身流動性資金積累能力越弱,低流動資產(chǎn)越大,流動性風(fēng)險越高。

5.前一期的資本充足性水平或風(fēng)險水平。從理論上講,前一期的資本充足性水平或風(fēng)險水平應(yīng)該與本期有關(guān)聯(lián)。因為證券公司的資本水平或風(fēng)險水平都是在前一期的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的,后一期結(jié)果往往與前一期結(jié)果高度正相關(guān)。由于中國證券業(yè)融資渠道有限,凈資本水平、風(fēng)險水平改善都難以在短期內(nèi)完成,同時研究季度數(shù)據(jù)變化,研究同期較短,因而可以估計前一期資本及風(fēng)險水平對本期有較大的正向影響。前一期資本充足性水平或風(fēng)險水平分別選取前一期的凈資本及低流動性資產(chǎn)。

6.是否達(dá)到監(jiān)管要求。由于選取的樣本公司中既有綜合類證券公司,也有經(jīng)紀(jì)類證券公司,同時是否達(dá)到監(jiān)管要求有一系列指標(biāo),如絕對、相對、風(fēng)險準(zhǔn)備是否足額,選取的數(shù)據(jù)中沒有充分披露這一內(nèi)容,因而本文研究中由于數(shù)據(jù)不支持,而不選擇此變量作為影響因素。

綜上所述,本文對凈資本監(jiān)管效應(yīng)研究中選取資本充足水平、風(fēng)險水平、收益水平、資產(chǎn)水平作為研究變量,具體見表1所示。

(三)模型的建立

根據(jù)上述凈資本與風(fēng)險關(guān)系假設(shè),考慮到證券業(yè)凈資本與風(fēng)險的影響要素,本文建立以下聯(lián)立方程,采用三階段最小二乘法進(jìn)行估計。

CAPj,t=a0+a1SIZEj,t+a2ROEj,t-1

+a3RISKj,t+ a4CAPj,t-1+uj,t

RISKj,t=b0+b1SIZEj,t+b2CAPj,t +b3 RISKj,t-1+wj,t

其中J表示第J家證券公司,T表示第T年。

數(shù)據(jù)的采集

年度數(shù)據(jù)經(jīng)會計師事務(wù)所審計,數(shù)據(jù)較為準(zhǔn)確,將研究時點確定為每個年度末。我國證券公司資本監(jiān)管是從2002年開始實施,因而研究期間選為2002年到2006年末及2007年6月31日五個時間點,為了能夠符合統(tǒng)計分析的要求,本文采用截面數(shù)據(jù)的研究方法。

研究選取2002年以來沒有發(fā)生重大重組且其各年年報數(shù)據(jù)要素齊全的公司,經(jīng)分析共有31家公司符合上述特征。本文選擇的31家公司及分析項目要素見表2,具體各年數(shù)據(jù)見協(xié)會網(wǎng)站。

實證結(jié)果與分析

模型公式:

INST C roacapp_1 riskk_1 size

capp=C(1)+C(2)*size+C(3)* roa+C(4)*riskk+C(5)*capp_1

riskk=C(7)+C(8)*size+C(9)*capp +C(10)*riskk_1

通過Eviews軟件,對2002年以來各個年度凈資本與風(fēng)險情況進(jìn)行聯(lián)立方程分析,每個時點選取31家公司進(jìn)行截面數(shù)據(jù)研究,發(fā)現(xiàn)我國證券業(yè)資本與風(fēng)險狀況的一些基本情況。

(一)實證結(jié)果

本文列出2004年、2005年、2006年、2007年上半年各變量的描述性統(tǒng)計分析情況,分別見表3,表4,表5和表6。

(二)結(jié)果分析

就整個聯(lián)立方程模型來看,2004年到2007年6月這四年的擬合程度都比較好,特別是2007年6月的風(fēng)險回歸方程,可決系數(shù)達(dá)到了0.96,其它幾個回歸方程的可決系數(shù)也大都在0.7以上,這些表明,聯(lián)立方程模型所選擇的解釋變量還是比較適合的。

滯后項CAP(-1)對資本狀況CAP的影響為正,說明證券公司資本狀況的變化具有較強(qiáng)的持續(xù)性。

風(fēng)險狀況RISK對資本狀況CAP有顯著的負(fù)的影響,說明在目前風(fēng)險導(dǎo)向的資本監(jiān)管政策下,證券公司的風(fēng)險提高會明顯降低資本充足水平,風(fēng)險的降低會提高資本充足水平。

滯后項RISK(-1)對風(fēng)險狀況RISK的影響顯著為正,說明我國證券行業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險與前一期高度相關(guān),即風(fēng)險暴露具有一定的周期持續(xù)性,難以在短期內(nèi)得到明顯的改善。

資本狀況CAP對風(fēng)險狀況RISK存在著一定的正向反饋,說明若證券公司資本水平較低(資本流動性已然不佳),則證券公司存在著主動降低風(fēng)險水平以適應(yīng)新的流動性水平;隨著證券公司凈資本狀況的改善,證券公司資本水平提升到較高水平,證券公司有能力適當(dāng)增加風(fēng)險資產(chǎn),適當(dāng)提升風(fēng)險水平。

資產(chǎn)收益率(ROE)的系數(shù)為負(fù),但是不顯著,說明當(dāng)前我國證券業(yè)的資產(chǎn)收益率(ROE)對于凈資本金額和風(fēng)險狀況沒有影響,證券公司凈資本的提高主要通過增資擴(kuò)股等外部途徑解決,證券公司內(nèi)部收益不足以大幅提高資本充足水平。

通常資產(chǎn)規(guī)模對于證券公司的凈資本金額和風(fēng)險狀況的影響一般為負(fù),即資產(chǎn)規(guī)模越大,自有資本和資產(chǎn)風(fēng)險就越低,可是T統(tǒng)計量絕對值顯著小于2,就說明了對于國內(nèi)的證券公司,資產(chǎn)規(guī)模對于凈資本金額和風(fēng)險狀況的影響不太顯著。

2006年的結(jié)果中,由于常數(shù)項的T統(tǒng)計量不很顯著,因此第一個方程得出的R統(tǒng)計量出現(xiàn)負(fù)值,2005年的第二個方程中得出的R統(tǒng)計量比較小,只有0.4,也是因為常數(shù)項的T統(tǒng)計量不很顯著。除了這兩個方程外,其余的年份和方程的R統(tǒng)計量最小是0.7,出現(xiàn)在2005年中,除此之外,用三階段最小二乘法估計的方程的R統(tǒng)計量都是達(dá)到0.9以上,因此,可以判斷用此方法是合適的。

結(jié)論

綜上,本文通過對31家證券公司2002年以來的年度數(shù)據(jù),進(jìn)行截面數(shù)據(jù)的實證研究,研究結(jié)論是我國證券公司流動性風(fēng)險與資本之間呈現(xiàn)負(fù)的顯著關(guān)系,凈資本監(jiān)管帶動了降低了證券業(yè)流動性風(fēng)險水平,我國證券公司凈資本監(jiān)管效應(yīng)顯著,該項政策應(yīng)繼續(xù)實施。

參考文獻(xiàn):

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3.賀瀟潁.商業(yè)銀行資本充足性管制的有效性研究.西南財經(jīng)大學(xué)[碩士論文],2006

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5.鄭宇嬰.資本監(jiān)管、銀行行為與監(jiān)管效應(yīng)研究[博士學(xué)位論文].復(fù)旦大學(xué),2006

6.柳淑麗.我國證券公司資本充足性問題研究[碩士論文].華東師范大學(xué),2005

7.吳智.基于資本充足性監(jiān)管的證券公司監(jiān)管效率分析.經(jīng)濟(jì)研究,2007(3)

8.薛山.我國證券公司凈資本計算規(guī)則的效率研究[碩士學(xué)位論文].西南財經(jīng)大學(xué),2006

9.中國證監(jiān)會赴美凈資本監(jiān)管體系考察小組.美國對證券公司的凈資本充足監(jiān)管.中國證券,2006(4)

作者簡介:

第3篇：專業(yè)審計碩士論文范文

【關(guān)鍵詞】 司法會計鑒定； 基礎(chǔ)理論； 應(yīng)用理論

目前，國內(nèi)學(xué)術(shù)界對司法會計鑒定①理論研究尚處于起步階段，從事該理論研究的學(xué)者較少，相關(guān)理論研究專著和系統(tǒng)研究的論文不多，沒有形成司法會計鑒定的基本理論框架。而現(xiàn)階段學(xué)界對于學(xué)科名稱的爭議較大，存在不同觀點，形成不同學(xué)派，這種局面嚴(yán)重影響了該學(xué)科的發(fā)展，制約了理論的研究，但是，司法會計鑒定實務(wù)的快速發(fā)展，急需理論指導(dǎo)的呼聲越來越高。研究并構(gòu)建司法會計鑒定基本理論結(jié)構(gòu)就顯得很迫切。

一、國內(nèi)學(xué)者關(guān)于司法會計鑒定基本理論結(jié)構(gòu)的觀點

（一）構(gòu)建基本理論結(jié)構(gòu)邏輯起點的觀點

黎仁華（2009）認(rèn)為，研究法務(wù)會計的理論結(jié)構(gòu)必須首先設(shè)計法務(wù)會計的目標(biāo)，并以此作為邏輯起點。張?zhí)K彤（2006）認(rèn)為，西方的財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)是以目標(biāo)作為研究的起點，用于指導(dǎo)所有其他項目的研究，并作為整個理論體系的基石，這種思路在法務(wù)會計當(dāng)中仍然適用。萬宇洵、胡巍（2005）認(rèn)為，以法務(wù)會計目標(biāo)與環(huán)境的結(jié)合作為邏輯起點，將其置于整個理論體系的最高層次，由其決定和影響該理論結(jié)構(gòu)的其他要素。李麗莉（2007）在其碩士論文中提出，應(yīng)當(dāng)以法務(wù)會計本質(zhì)（即法務(wù)會計的本質(zhì)屬性和它的職能）作為研究的邏輯起點，并論述了以此作為理論研究邏輯起點的理由。

（二）構(gòu)建基本理論結(jié)構(gòu)的觀點

金（2004）在其博士論文中提出，法務(wù)會計的理論結(jié)構(gòu)包括三個層次：第一，提出問題，即明確法務(wù)會計是什么。第二，問題的分解。分析法務(wù)會計的目標(biāo)、法務(wù)會計假設(shè)、法務(wù)會計證據(jù)原則、法務(wù)會計的相關(guān)制度。第三，問題的檢驗。法務(wù)會計報告什么？信息質(zhì)量？法務(wù)會計的結(jié)果，必須與法務(wù)會計的目標(biāo)相對照。

李麗莉（2007）認(rèn)為，法務(wù)會計理論體系框架應(yīng)分為兩個層次，即基本理論和應(yīng)用理論?；纠碚撝辽賾?yīng)包括法務(wù)會計相關(guān)概念、目標(biāo)、假設(shè)、法務(wù)會計的范圍以及報告等內(nèi)容。法務(wù)會計的應(yīng)用理論主要對法務(wù)會計法律責(zé)任以及法務(wù)會計工作規(guī)范進(jìn)行研究。

黎仁華（2009）認(rèn)為，在確立了行為目標(biāo)的基礎(chǔ)上，依照法務(wù)會計的理論要素與結(jié)構(gòu)框架的邏輯關(guān)系構(gòu)建法務(wù)會計的理論結(jié)構(gòu)，其結(jié)構(gòu)框架由法務(wù)會計環(huán)境系統(tǒng)、法務(wù)會計決定系統(tǒng)、法務(wù)會計保證系統(tǒng)、法務(wù)會計運(yùn)行系統(tǒng)所構(gòu)成，并論述了該理論框架的邏輯關(guān)系。

劉仲文、謝玉爽（2009）認(rèn)為，我國可以參考英美法務(wù)會計概念框架，根據(jù)國情建立中國法務(wù)會計概念框架。具體來說，可以借鑒其廣義法務(wù)會計概念，包括訴訟協(xié)助和會計調(diào)查兩部分。其內(nèi)容包括：法務(wù)會計主體、服務(wù)對象、應(yīng)用領(lǐng)域、常見業(yè)務(wù)分類、常用方法和技術(shù)工具、法務(wù)會計報告六部分。

蓋地（2001）認(rèn)為，法務(wù)會計的理論結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)包括法務(wù)會計的含義、概念、目標(biāo)、程序和原則、方法、范圍以及法務(wù)會計報告幾個部分。

王保平、陳紅英（2001）認(rèn)為，法務(wù)會計的基本理論結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)包括法務(wù)會計的職業(yè)特性、專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德。

趙曉麗（2004）認(rèn)為，司法會計鑒定的理論結(jié)構(gòu)，從司法會計鑒定的涵義、司法會計鑒定的模式、司法會計鑒定的主體、司法會計鑒定的依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和證據(jù)、司法會計鑒定的基本程序和報告等方面構(gòu)建。

（三）對司法會計鑒定基本理論結(jié)構(gòu)研究的評價

從上述學(xué)者們的觀點可以看出，多數(shù)人在研究基本理論結(jié)構(gòu)邏輯起點和結(jié)構(gòu)內(nèi)容上，參照會計理論結(jié)構(gòu)的模式來進(jìn)行設(shè)計，尚未真正體現(xiàn)司法會計鑒定的本質(zhì)特征及其邏輯關(guān)系。

有學(xué)者認(rèn)為要將“基本理論結(jié)構(gòu)”的構(gòu)建建立在實踐基礎(chǔ)之上，由此提出，第一，明確司法會計鑒定的內(nèi)涵；第二，提出“目標(biāo)”、“假設(shè)”、“證據(jù)原則”、“相關(guān)制度”；第三，對提出的問題進(jìn)行檢驗――“關(guān)于報告和信息質(zhì)量”。這樣建立的理論結(jié)構(gòu)有實踐基礎(chǔ)，且能指導(dǎo)實際工作。有學(xué)者將理論體系框架分為兩個層次，即基本理論和應(yīng)用理論。筆者比較認(rèn)同以上觀點。因為理論來源于實踐，從實踐中總結(jié)發(fā)現(xiàn)能全面、系統(tǒng)地反映司法會計鑒定本質(zhì)和規(guī)律性的基礎(chǔ)概念，以及它們之間的內(nèi)在關(guān)系，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建基礎(chǔ)理論，并在基礎(chǔ)理論的指導(dǎo)下建立應(yīng)用理論，能經(jīng)得起實踐的檢驗并指導(dǎo)實踐。

也有學(xué)者從系統(tǒng)論的角度出發(fā)，提出“理論結(jié)構(gòu)的邏輯框架”，并且將“目標(biāo)”作為理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點，但沒有論述為什么要以“目標(biāo)”作為理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點，也沒有具體探討基本理論框架的內(nèi)容。還有學(xué)者認(rèn)為基本理論框架的內(nèi)容包括：概念、目標(biāo)、程序和原則、方法、范圍以及報告；有學(xué)者在此基礎(chǔ)上還增加了職業(yè)特性、專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德。以上觀點考慮了構(gòu)成理論框架各要素的邏輯結(jié)構(gòu)，有其合理性，但未對理論框架的內(nèi)容進(jìn)行較深入的研究，僅僅是在面上探討，沒有形成理論體系。

由此可知，學(xué)者們對于基本理論框架如何搭建，目前也沒有形成較一致的觀點。

二、國外法務(wù)會計基本理論研究現(xiàn)狀

（一）以法務(wù)會計應(yīng)用理論的研究為主

20世紀(jì)90年代以前，國外對法務(wù)會計的研究是隨著會計人員作為專家證人在法庭上作證這一現(xiàn)象的大量發(fā)生而產(chǎn)生的?？萍{斯?W?羅賓遜（KennethW.Robinson）（1952）總結(jié)了注冊會計師在訴訟支持中有兩個作用：一是在檢查證人時就與會計技巧相關(guān)的問題向出庭辯護(hù)律師提供建議；二是為法庭或陪審團(tuán)澄清會計上的爭議。②馬克斯?路易（Max Lourie）（1953）提出了“法務(wù)會計”的概念，分析了法務(wù)會計的討論范圍、領(lǐng)域，法務(wù)會計人員在審判前的準(zhǔn)備、可能遇到的問題、提供的相關(guān)證據(jù)等等。弗朗西斯?C?迪克曼和羅納德?普萊斯（Francis C Dykeman，Ronard Press）（1982）出版了《法務(wù)會計：作為專家證人的會計師》。該書從訴訟過程中提供專家證人服務(wù)的會計師的視角概括了法務(wù)會計的司法程序，以及會計人員在不同階段的角色。

法務(wù)會計發(fā)展到20世紀(jì)90年代以后，法務(wù)會計研究加強(qiáng)了對舞弊現(xiàn)象的經(jīng)濟(jì)理論和查處技巧的探索。G.杰克.波羅格納和羅伯特.J.林得奎斯特1997年再版的《舞弊審計和法務(wù)會計：新工具和技巧》主要論述了調(diào)查、偵破和預(yù)防白領(lǐng)階層舞弊、雇員舞弊、會計舞弊、證券舞弊、破產(chǎn)舞弊、計算機(jī)舞弊等經(jīng)濟(jì)犯罪行為的技術(shù)方法，并整理出大量的案例以及重要的法律規(guī)定，以說明舞弊的手段及其識別方法，其目的是運(yùn)用會計、審計和調(diào)查技術(shù)來偵破財務(wù)舞弊和解決財務(wù)犯罪的問題。

波提那?K?彼得森和大衛(wèi)?R?博恩赫爾（Botina K Peterson & David R. Barnhill）（2003）針對1993年Daubert訴Merrell Dow制藥公司案以后法務(wù)會計人員在法庭上的專家證言所面臨的挑戰(zhàn)出發(fā)，通過大量的案例，分析了當(dāng)代美國的法務(wù)會計人員作證時所面臨的挑戰(zhàn)，并且提供了應(yīng)對指南以及應(yīng)當(dāng)遵守的準(zhǔn)則。波比?沃加、金?卡普里奧提和瑟斯?C?安德森（Bobby Waldrup，Kim Capriotti & Seth C.Anderson）（2004）分析了法務(wù)會計人員在法庭上的角色和任務(wù)，總結(jié)了法務(wù)會計人員在法庭上作為專家證人通用的五個步驟――明確問題并且量化目標(biāo)、選擇衡量目標(biāo)的一般標(biāo)準(zhǔn)、系統(tǒng)的凈化數(shù)據(jù)、將資料與標(biāo)準(zhǔn)相比較、得出結(jié)論。

從美國《法務(wù)會計》（Journal of Forensic Accounting）學(xué)術(shù)刊物發(fā)表的論文可看出，美國的法務(wù)會計著重實務(wù)研究，針對實踐中出現(xiàn)的問題進(jìn)行技術(shù)和方法的研究。

（二）對國外法務(wù)會計基本理論研究的評價

從國外法務(wù)會計的研究現(xiàn)狀可知，國外對法務(wù)會計基本理論的研究非常少，更傾向于實務(wù)方面的探討，特別是對實務(wù)中的舞弊審計技術(shù)方法、財務(wù)調(diào)查方法進(jìn)行探討；更多是從案例的角度，關(guān)注熱點問題和技術(shù)解決方案?？梢?，在法務(wù)會計理論研究過程中，實用主義思想和實際案例對其應(yīng)用理論起到了巨大的推動作用。但是，缺乏基礎(chǔ)理論的研究成果，缺乏一套完整、系統(tǒng)的理論來指導(dǎo)實踐。長遠(yuǎn)來看，這種狀況對其法務(wù)會計的發(fā)展會帶來一定程度的影響。

三、構(gòu)建我國司法會計鑒定的基本理論結(jié)構(gòu)

我國司法會計鑒定理論研究中，很多學(xué)者把目光放在單個的理論結(jié)構(gòu)要素上，或者是簡單地組合單個要素，系統(tǒng)、完整地進(jìn)行研究的則很少。本課題組試圖構(gòu)建司法會計鑒定的基本理論結(jié)構(gòu)，以起到拋磚引玉的作用。

（一）司法會計鑒定基本理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點

對于一個理論體系而言，其邏輯起點的選擇決定著整個理論體系的構(gòu)建，不同的邏輯起點可以推導(dǎo)出不同的理論結(jié)構(gòu)，而且邏輯起點的正確與否也決定著整個理論體系是否能夠成立。司法會計鑒定基本理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點，是指構(gòu)建司法會計鑒定理論結(jié)構(gòu)所賴以推理論證的最本源最抽象的范疇，是司法會計鑒定理論結(jié)構(gòu)最原始的出發(fā)點。

對于司法會計鑒定基本理論框架邏輯起點的選擇，若單獨以目標(biāo)作為起點有可能使理論結(jié)構(gòu)研究帶上更多的主觀色彩而偏離所處的客觀環(huán)境，單獨以環(huán)境作為起點又難免在構(gòu)建的過程中更多地強(qiáng)調(diào)客觀環(huán)境而喪失主觀靈動性。③若以“目標(biāo)+環(huán)境”作為理論框架的邏輯起點，司法會計鑒定的目標(biāo)會隨著不同時期復(fù)雜經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而發(fā)生相應(yīng)的變化。既然“目標(biāo)”會隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而發(fā)生變化，就不能以其作為理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點；否則，理論體系就會發(fā)生變化或調(diào)整，難免會出現(xiàn)司法會計鑒定行為規(guī)范的前后矛盾和不一致的問題，建立司法會計鑒定理論體系的目的也就達(dá)不到。筆者認(rèn)為，邏輯起點應(yīng)具有持久穩(wěn)定性，并且能夠反映事物變化的本質(zhì)特征。因此，研究理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點應(yīng)該考察司法會計鑒定活動的歷史起點。恩格斯說過，“歷史從哪里開始，思想過程也應(yīng)當(dāng)從哪里開始。”探討司法會計鑒定的起源，找到其本質(zhì)特征，也就找到了邏輯起點。因此，本文從司法會計鑒定的涵義入手探討其本質(zhì)，以司法會計鑒定本質(zhì)作為理論框架的邏輯起點。

（二）司法會計鑒定基本理論的構(gòu)成要素

在總結(jié)司法會計鑒定基本理論規(guī)律時，在了解我國司法會計鑒定實際工作的基礎(chǔ)上，從理論的普適性出發(fā)，關(guān)注其共性和規(guī)律性，使理論具備客觀真理性、全面性、系統(tǒng)性、實踐性等特征。筆者認(rèn)為，我國司法會計鑒定基本理論的構(gòu)成要素為：司法會計鑒定的概念、目標(biāo)、假設(shè)、原則、司法會計鑒定證據(jù)、司法會計鑒定的程序和方法、司法會計鑒定報告以及相關(guān)制度。

進(jìn)行司法會計鑒定的基本理論結(jié)構(gòu)研究，以司法會計鑒定本質(zhì)作為理論框架的邏輯起點，分析司法會計鑒定是什么，界定司法會計鑒定的內(nèi)涵及本質(zhì)，這樣才能界定合理的研究范圍；在司法會計鑒定的合理范圍內(nèi)確定其目標(biāo)，使理論不偏離實踐；司法會計鑒定生存的環(huán)境是不斷變化的，需要設(shè)定一定的前提條件，這就是司法會計鑒定的假設(shè)；司法會計鑒定原則是約束司法會計鑒定人員的行為。因此，司法會計鑒定的概念、目標(biāo)、假設(shè)、原則構(gòu)建成基礎(chǔ)理論；司法會計鑒定證據(jù)、司法會計鑒定準(zhǔn)則、司法會計鑒定的程序和方法、司法會計鑒定報告以及相關(guān)制度構(gòu)成應(yīng)用理論。

【參考文獻(xiàn)】

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［2］ 黎仁華，付國民.從系統(tǒng)論角度論法務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)框架的構(gòu)建［J］.審計與經(jīng)濟(jì)研究，2009（5）.

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［4］ 蓋地，張敬峰.法務(wù)會計研究評述［J］.會計研究，2003（5）.

［5］ 李麗莉.法務(wù)會計理論體系研究［D］.東北林業(yè)大學(xué)碩士論文，2007.

［6］ 劉仲文，謝玉爽.借鑒英美法務(wù)會計構(gòu)建中國法務(wù)會計概念框架［J］.財務(wù)與會計（綜合版），2009（5）.

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［8］ 萬宇洵，胡巍.法務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點的探討［J］.經(jīng)濟(jì)與法，2005（2）.

第4篇：專業(yè)審計碩士論文范文

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部環(huán)境審計；環(huán)境責(zé)任；環(huán)境會計；環(huán)境審計準(zhǔn)則

一、引言

隨著全球經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的突飛猛進(jìn)，創(chuàng)造了史前無與倫比的財富，然而經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展過程中導(dǎo)致全球性的環(huán)境污染和生態(tài)破壞。據(jù)中國新聞網(wǎng)報道，截至2011年12月底，國家環(huán)保部2011年受理環(huán)境污染案件超過1500件。嚴(yán)峻的環(huán)境形勢已迫使全球共同應(yīng)對。2009年哥本哈根氣候峰會、德班世界氣候大會等先后“難產(chǎn)”，加之加拿大的公然退出《京都協(xié)定書》協(xié)議成員國，全人類面臨著，發(fā)達(dá)國家的發(fā)達(dá)國家的責(zé)任缺失、遲疑消極，南北陣營的意見不一，發(fā)展中國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與低碳減排指標(biāo)的權(quán)衡，以及發(fā)達(dá)國家試圖用海外減排充抵國內(nèi)減排的漏洞等巨大的挑戰(zhàn)。加之伴隨環(huán)保事業(yè)的深入開展、環(huán)保資金投入的加大，以及環(huán)境管理領(lǐng)域的拓寬的諸多背景下出現(xiàn)的，在環(huán)境管理監(jiān)督方面有著無可比擬的突出意義，環(huán)境審計就孕育而生，而作為環(huán)境審計重要組成部分的內(nèi)部環(huán)境審計也不容忽視。此外，當(dāng)前在我國企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計制度缺失的背景下，各地出現(xiàn)了令人提心吊膽的環(huán)境污染事件，例如紫金礦業(yè)的污染泄露、康菲漏油事件，接連不斷的瓦斯爆炸事件及哈爾濱鋼鐵公司氧化碳泄露等事件，企業(yè)開展環(huán)境審計和內(nèi)部環(huán)境審計迫在眉睫。但是，我國環(huán)境審計尚處在理論探討的初級階段，目前進(jìn)行的與環(huán)境相關(guān)的審計主要是合規(guī)性審計，即主要鑒證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動是否遵守了現(xiàn)有的環(huán)境保護(hù)法律和地方頒布的環(huán)保法規(guī)，如污染物的排放是否超過了規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，是否按照規(guī)定的要求及時上交了各種費用等。而對國務(wù)院所屬的環(huán)保部門及其它有關(guān)部門、地方政府管理的環(huán)境保護(hù)專項資金進(jìn)行審計監(jiān)督、對國家在國際履約方面進(jìn)行審計監(jiān)督、對政府環(huán)境政策進(jìn)行審查監(jiān)督等內(nèi)容，基本上是空白。環(huán)境審計的作用主要是限于消極的防范，遠(yuǎn)未起到環(huán)境審計應(yīng)有的制約和促進(jìn)作用?？陀^地說，我國目前的內(nèi)部環(huán)境審計工作還存在許多問題和不足，無論是審計范圍、審計內(nèi)容、審計目標(biāo)，還是審計方法，均有待進(jìn)一步的研究、探索。尤其是開展對上市公司進(jìn)行有關(guān)節(jié)能減排、自然資源、環(huán)境披露的審計工作顯得尤為重要，旨在促進(jìn)環(huán)境管理系統(tǒng)的提升和環(huán)境保護(hù)目標(biāo)的實現(xiàn)。鑒于此，本文基于低碳背景下探討我國企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計面臨的問題及可能的解決措施，旨在為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的實施和發(fā)展提供借鑒。

二、內(nèi)部環(huán)境審計理論分析

國內(nèi)外對內(nèi)部環(huán)境審計的定義至今尚無定論。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（ICIA，1997）認(rèn)為：“環(huán)境審計是環(huán)境管理系統(tǒng)的一個組成部分，據(jù)此，管理部門可確定組織的環(huán)境管理系統(tǒng)在確保組織的經(jīng)營活動符合有關(guān)規(guī)章和內(nèi)部政策的要求上是否充分?！睖珌喞?、劉星（2005）認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境審計應(yīng)該是：“對企業(yè)在執(zhí)行國家的環(huán)境保護(hù)法規(guī)、在生產(chǎn)經(jīng)營過程的同時不破壞自然與社會環(huán)境方面的行為和成效的評價?！编崟郧嗾J(rèn)為，內(nèi)部環(huán)境審計應(yīng)該是：“由組織內(nèi)部設(shè)立審計機(jī)構(gòu)或?qū)ｉT審計人員執(zhí)行的環(huán)境審計活動?！备裉m特.萊杰伍德指出：“環(huán)境審計是企業(yè)戰(zhàn)略的重要組成部分，它不僅涉及到企業(yè)的技術(shù)改造、產(chǎn)品創(chuàng)新能力，而且涉及到企業(yè)的生產(chǎn)、儲存、營銷等各個方面。據(jù)此對內(nèi)部環(huán)境審計的定義主要是基于傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部審計，存在著以下問題：首先，未能全面包括內(nèi)部環(huán)境審計的種類。根據(jù)最高審計機(jī)關(guān)國際組織（INTD SAI）所屬的環(huán)境審計工作小組印發(fā)的《從環(huán)境視角進(jìn)行審計活動的指南》，內(nèi)部環(huán)境審計應(yīng)包括財務(wù)審計、合規(guī)性審計和績效審計。但現(xiàn)有的定義只反映了其中一個或兩個類型。其次，沒有準(zhǔn)確描述內(nèi)部環(huán)境審計的對象。第三，傳統(tǒng)內(nèi)部環(huán)境審計并未將一些環(huán)境指標(biāo)因素考慮在內(nèi)，只是單純的從環(huán)境保護(hù)角度出發(fā)，未能結(jié)合包括空氣質(zhì)量、溫室氣體排放指標(biāo)、企業(yè)機(jī)器設(shè)備產(chǎn)生效應(yīng)節(jié)能低耗等內(nèi)容。

基于此，筆者認(rèn)為內(nèi)部環(huán)境審計應(yīng)在傳統(tǒng)內(nèi)部審計基礎(chǔ)上，結(jié)合內(nèi)部審計的構(gòu)成要素和內(nèi)容進(jìn)行全面剖析，內(nèi)部環(huán)境審計主要應(yīng)包括內(nèi)部環(huán)境審計的目標(biāo)、主體、對象、依據(jù)及本質(zhì)等要素，內(nèi)部環(huán)境審計是基于環(huán)境會計下對企業(yè)日常相關(guān)活動中的監(jiān)督和評價作用；內(nèi)部環(huán)境審計的主要內(nèi)容涵蓋依法審計、環(huán)境管理系統(tǒng)審計、業(yè)務(wù)審計、加工、保管和處理設(shè)備審計、污染和防止污染審計、加強(qiáng)環(huán)境責(zé)任審計和產(chǎn)品審計。。內(nèi)部環(huán)境審計的最終目標(biāo)就是要協(xié)調(diào)企業(yè)與自然、社會之間的關(guān)系，實現(xiàn)企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展；內(nèi)部環(huán)境審計的一般目標(biāo)是監(jiān)督企業(yè)受托環(huán)境責(zé)任的履行，并對履行的公允性、合法性和效益性進(jìn)行評價。內(nèi)部環(huán)境審計的具體目標(biāo)是對公允性、合法性和效益性的一般目標(biāo)的進(jìn)一步細(xì)化。內(nèi)部環(huán)境審計的主體主要有內(nèi)部審計師和環(huán)境審計師，隨著環(huán)境審計制度的完善，這兩者將逐步合二為一。內(nèi)部環(huán)境審計的對象是指實施內(nèi)部環(huán)境審計企業(yè)自身承擔(dān)的受托環(huán)境責(zé)任。內(nèi)部環(huán)境審計的依據(jù)主要包括：環(huán)境相關(guān)事項的財務(wù)與會計核算準(zhǔn)則、環(huán)境法律法規(guī)、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)（包括環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、污染物排放標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)、方法標(biāo)準(zhǔn)等各類國家環(huán)境標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)的各類環(huán)境管理政策和計劃等。對的系統(tǒng)的、有證據(jù)的、定期的、客觀的檢查，此觀點主要側(cè)重于審計的檢查職能。

三、我國企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計存在的問題及原因分析

就目前我國企業(yè)實施內(nèi)部環(huán)境審計的實例鮮而有之，據(jù)統(tǒng)計實施內(nèi)部環(huán)境審計的企業(yè)不到30家，且我國企業(yè)目前大部分是進(jìn)行合規(guī)性審計，內(nèi)部審計中缺乏環(huán)境審計，環(huán)境審計中缺乏內(nèi)部審計，內(nèi)部環(huán)境審計難以成為推動內(nèi)部審計中環(huán)保責(zé)任的指揮棒，最終導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部無法形成有效的內(nèi)部環(huán)境審計。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計受制于我國目前的現(xiàn)狀（經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)相悖、中央政府強(qiáng)制執(zhí)行環(huán)境審計與地方政府自身利益訴求相沖突）和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的重視程度，加之當(dāng)前國內(nèi)地方政府部門的政績績效評價體制難以成為在實務(wù)中推廣的重點，從而導(dǎo)致內(nèi)部環(huán)境審計難以取得突破。鑒于此，筆者試圖探尋阻礙內(nèi)部環(huán)境審計發(fā)展的因素所在，以便能為企業(yè)日后“知己知彼，百戰(zhàn)不殆”。當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計主要存在以下幾個方面的問題：

第一，政府和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計意識淡薄，加之我國政府對環(huán)境審計的忽視和缺失，例如：紫金礦業(yè)銅酸水滲漏、康菲漏油、煤炭瓦斯爆炸、四川水污染、廣西鎘污染事件等。這些事件的頻頻發(fā)生，原罪在于地方政府經(jīng)濟(jì)收益訴求、地方政府的不作為、利益鏈條的相互勾連，地方政府經(jīng)濟(jì)利益和經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求與周邊區(qū)域環(huán)境要求沖突（區(qū)域外的外部負(fù)效應(yīng)）導(dǎo)致企業(yè)行為與環(huán)境公益訴求沖突，地方政府對環(huán)境監(jiān)管和保護(hù)強(qiáng)制力度不夠。此外，由于政府的不作為和未能采取強(qiáng)制性措施對企業(yè)提高環(huán)境保護(hù)要求，以致企業(yè)對環(huán)境保護(hù)的漠視，自然內(nèi)部環(huán)境審計也就得不到企業(yè)管理層的重視和支持，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和內(nèi)審人員對環(huán)境審計意識薄弱，企業(yè)考慮的是當(dāng)前的顯性收益，忽視長期的未來的隱性環(huán)境成本，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計形同虛設(shè)。以紫金礦業(yè)污染事件為例，其主要污染泄露原因在于：一是企業(yè)防滲膜破損直接造成污水滲漏；二是人為非法打通6號集滲觀察井與排洪洞，致使?jié)B漏污水直接進(jìn)入汀江。經(jīng)調(diào)查，因設(shè)在企業(yè)下游的汀江水質(zhì)自動在線監(jiān)測設(shè)備損壞且未及時修復(fù)，致使事件發(fā)生后污染情況未能被及時發(fā)現(xiàn)。以上是紫金礦業(yè)公司領(lǐng)導(dǎo)者對環(huán)境保護(hù)的忽略。

第二，內(nèi)部環(huán)境審計缺乏企業(yè)管理層的有力支持。企業(yè)管理層出于對企業(yè)的種種考慮，如管理層對企業(yè)自身盈利能力的考慮，如果實行內(nèi)部環(huán)境審計相比傳統(tǒng)內(nèi)部審計在人力、物力和財力要大得多。因此企業(yè)管理層出于公司利潤和自身業(yè)績利益訴求難以自發(fā)進(jìn)行企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境審計，在實行環(huán)境審計的力度上有失偏頗，原本該自主推行的內(nèi)部環(huán)境審計由于缺乏管理層的有力支持而失去活力和動力。內(nèi)部審計對管理層完善公司治理有積極作用，但內(nèi)部環(huán)境審計卻對管理層業(yè)績和自身利益作用甚微。與此同時，現(xiàn)行政策環(huán)境下缺乏對企業(yè)強(qiáng)制執(zhí)行內(nèi)部環(huán)境審計的要求，加之內(nèi)部環(huán)境審計是為了監(jiān)督企業(yè)及與環(huán)境相關(guān)的部門受托環(huán)境責(zé)任的履行情況而采取的一種手段，而管理者不能直接對企業(yè)的各個事項和過程加以控制，因此未能推動內(nèi)部環(huán)境審計的開展。據(jù)統(tǒng)計我國有700個工多萬個企業(yè)和生產(chǎn)單位，而其中70%的環(huán)境污染來自于工業(yè)企業(yè)，且管理層堅持要實行內(nèi)部環(huán)境審計的企業(yè)非常之少。

第三，相關(guān)法律法規(guī)缺乏后勁和推動力。隨著環(huán)境保護(hù)法規(guī)的日漸完善，對環(huán)境污染的處罰越來越大，企業(yè)如果不消滅污染和遵循環(huán)境保護(hù)法規(guī)，就會面臨環(huán)境訴訟風(fēng)險和罰款，從而增加企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險甚至被迫停業(yè)，因此企業(yè)為了解決環(huán)境問題。目前我國關(guān)于環(huán)境審計的規(guī)定主要是以政策的形式出現(xiàn)，而在法律層面基本上是一片空白。自1994年8月《審計法》頒布實施以來，我國審計工作取得突破性進(jìn)展。但是，無論是2006年修訂后實施的《審計法》、2010年修訂后施行的《審計法實施條例》，還是2011年1月1日起施行的《國家審計準(zhǔn)則》，對環(huán)境審計都只字未提。雖然審計署積極推廣環(huán)境審計，并于2011年8月成立了環(huán)境審計專業(yè)委員會，但由于環(huán)境審計準(zhǔn)則的缺失，導(dǎo)致了哈藥總廠、云南鉻污染事件等頻發(fā)?？梢?，我國環(huán)境審計的實施尚缺乏足夠的、直接的法律依據(jù)。盡管我國已制定了一系列環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)，但由于一些客觀原因，并沒有對企業(yè)的環(huán)境保護(hù)造成外部壓力，環(huán)境問題未成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的外部壓力，企業(yè)也就沒有必要加強(qiáng)環(huán)境管理、實施內(nèi)部環(huán)境審計，因此環(huán)境相關(guān)法律法規(guī)對內(nèi)部環(huán)境審計實施的推動力不足，環(huán)保護(hù)相關(guān)法律法規(guī)的執(zhí)行力和懲戒力不強(qiáng)，很多企業(yè)對環(huán)境污染的懲罰措施只是形式上的，極少對主要負(fù)責(zé)人追究責(zé)任，執(zhí)法不嚴(yán)。很多地方出現(xiàn)“違法成本低，守法成本高”的現(xiàn)象，企業(yè)寧愿受罰也不愿花錢治污；某些法律法規(guī)對違法行為懲治力度不夠。

第四，內(nèi)部環(huán)境審計缺乏完善統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。我國新準(zhǔn)則規(guī)范的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債仍散見于不同準(zhǔn)則之中，缺乏系統(tǒng)性，環(huán)境會計與內(nèi)部環(huán)境審計無章可循，準(zhǔn)則不統(tǒng)一，與美國、日本環(huán)境準(zhǔn)則的系統(tǒng)性尚有一定的差距。有關(guān)內(nèi)部環(huán)境審計的標(biāo)準(zhǔn)界定尚未明晰，環(huán)境審計標(biāo)準(zhǔn)實質(zhì)上就是相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)和企業(yè)相關(guān)的環(huán)境管理政策和計劃以及環(huán)境會計準(zhǔn)則。從我國現(xiàn)有的可作為環(huán)境審計標(biāo)準(zhǔn)來看，并未建立環(huán)境會計準(zhǔn)則，對企業(yè)發(fā)生的環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債等要素難以確認(rèn)和計量，反映企業(yè)環(huán)境保護(hù)情況的環(huán)境會計信息不能披露，從而限制了內(nèi)部環(huán)境審計中的環(huán)境會計核算信息審計的開展。同時，法規(guī)中規(guī)定的價值指標(biāo)往往只有一個非常寬泛的范圍，且很少有與相關(guān)技術(shù)指標(biāo)水平嚴(yán)格對應(yīng)的規(guī)定，標(biāo)準(zhǔn)沒有具體確定，可操作性和指導(dǎo)性不強(qiáng)。

第五，內(nèi)部環(huán)境審計內(nèi)容單一。我國目前已開展的環(huán)境審計只包括環(huán)境保護(hù)資金、重點流域水污染防治、建設(shè)項目的環(huán)境影響、大氣污染防治等領(lǐng)域。而海洋資源、森林資源、礦產(chǎn)資源、生態(tài)環(huán)境建設(shè)、土壤污染防治、固體廢物和生物多樣性等領(lǐng)域尚未涉及。審計內(nèi)容是以財務(wù)收支審計以及對企業(yè)開展的合規(guī)性審計為主，尚未對政府的環(huán)境政策和績效進(jìn)行審計。與此同時，我國企業(yè)環(huán)境審計的審計僅限于環(huán)境法律法規(guī)執(zhí)行情況審計，而這種審計形式屬于消極的防范措施，不能真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用，不能向企業(yè)決策人提供環(huán)境責(zé)任履行情況的信息和合理化建議和促進(jìn)經(jīng)營者改進(jìn)工作，從而不能使內(nèi)部環(huán)境審計納入實踐，內(nèi)部環(huán)境審計流于形式，不利于激發(fā)企業(yè)實施內(nèi)部環(huán)境審計的積極性，我國單一的內(nèi)部環(huán)境審計內(nèi)容阻礙了內(nèi)部環(huán)境審計的開展。

第六，內(nèi)部環(huán)境審計人員素質(zhì)有待提高。內(nèi)部環(huán)境審計的主體是企業(yè)設(shè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，相應(yīng)的執(zhí)行內(nèi)部環(huán)境審計業(yè)務(wù)的主要是內(nèi)部審計人員。從目前我國注冊會計師數(shù)量來看，執(zhí)業(yè)注冊會計師接近9萬人，非執(zhí)業(yè)會員7萬多人，全行業(yè)從業(yè)人員近3萬人，加之內(nèi)部審資格考試通過的數(shù)量，從事內(nèi)部審計人員規(guī)模難以滿足當(dāng)前中國企業(yè)的內(nèi)部審計需求，而從事內(nèi)部環(huán)境審計的審計師少之又少，從而限制了內(nèi)部環(huán)境審計的發(fā)展。加之內(nèi)部環(huán)境審計的技術(shù)性很強(qiáng)，專業(yè)技能要求很高，內(nèi)部環(huán)境審計人員不僅要通透財務(wù)會計知識，而且要了解審計知識，尤其是需要掌握環(huán)境相關(guān)知識，需要高等數(shù)學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計等方面的知識，且涉及多種環(huán)境知識，如環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境生物學(xué)、環(huán)境法學(xué)、環(huán)境管理學(xué)等，還需具備社會學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、工程學(xué)等方面的知識。但由于我國開展內(nèi)部審計工作的起步較晚，我國現(xiàn)有審計人員大多數(shù)從財經(jīng)院校畢業(yè)，內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)單一，基本技能不足；此外，內(nèi)審人員多由原來的財務(wù)會計人員轉(zhuǎn)崗而來，有些企業(yè)甚至由財務(wù)會計人員兼職內(nèi)部審計工作，不具備與環(huán)境管理相關(guān)的經(jīng)驗，對企業(yè)的環(huán)境管理活動了解甚少，識別和判斷環(huán)境風(fēng)險的能力較差。例如：康菲公司如果能夠出具明確的環(huán)境審計評估報告，對蓬萊19—3號井產(chǎn)生地環(huán)境污染加以信息披露，盡快封堵、及時停產(chǎn)，也許可以降低對渤海灣的污染。國際生態(tài)發(fā)展聯(lián)盟綠色審計專家委員會主任、中國審計學(xué)會環(huán)境審計委員會委員孫興華表示，只有實施環(huán)境審計監(jiān)督，在項目實施過程中進(jìn)行“事前事中事后”的跟蹤環(huán)境效益審計，同時出具相應(yīng)報告，才可以減少突發(fā)事件造成的環(huán)境危害。此外，現(xiàn)有內(nèi)部審計人員對企業(yè)的經(jīng)營活動是否符合關(guān)環(huán)境法律法規(guī)且如何評價以及環(huán)境影響的如何計量缺乏職業(yè)判斷能力和敏感度，增大了環(huán)境審計風(fēng)險，不能發(fā)揮內(nèi)部環(huán)境審計應(yīng)有的職能。

第七，內(nèi)部環(huán)審計成本較高。內(nèi)部環(huán)境審計成本主要有審計人員的薪酬、培訓(xùn)、審計進(jìn)行的作業(yè)消耗以及企業(yè)內(nèi)部審計制度設(shè)計和環(huán)境審計等相關(guān)支出，內(nèi)部環(huán)境審計的成本遠(yuǎn)比企業(yè)對環(huán)境的不作為消耗的成本要高得多，內(nèi)部環(huán)境審計成本相比企業(yè)外部審計成本高，因此企業(yè)管理層基于自身的利益和業(yè)績要求，對環(huán)境審計只是敷衍了事。

四、完善內(nèi)部環(huán)境審計的建議

（一）加大環(huán)保宣傳力度，培育環(huán)境審計責(zé)任意識

政府和相關(guān)部門應(yīng)高度重視環(huán)境保護(hù)，增強(qiáng)環(huán)境審計意識。針對政府部門應(yīng)積極聯(lián)合媒體、雜志和各種新型的宣傳手段（微博。在在線互動、博客、日志和新聞會）加強(qiáng)全民環(huán)境保護(hù)意識和擴(kuò)大環(huán)境審計影響力，并隨時將注入爆炸、污染等破壞環(huán)境事件做全面真實報道，盡力發(fā)揮全民輿論導(dǎo)向。針對企業(yè)自身而言，企業(yè)應(yīng)從管理層開始培育良好的環(huán)境審計意識，企業(yè)管理層可聘請相關(guān)環(huán)境審計專家來企業(yè)進(jìn)行講座報告，以培育員工環(huán)境審計意識。此外，企業(yè)管理層還應(yīng)進(jìn)行自我繼續(xù)教育，可與高校、研究所、環(huán)保部門環(huán)境審計專家進(jìn)行交流合作，進(jìn)一步掌握環(huán)境審計隨時動態(tài)和培育自身內(nèi)部環(huán)境審計的意識，并掌握基本的環(huán)境審計框架和內(nèi)容。與此同時，企業(yè)可參與相關(guān)的環(huán)境保護(hù)大賽設(shè)計，提供高校學(xué)生暑期、寒假實習(xí)機(jī)會等。一是可宣傳企業(yè)文化和產(chǎn)品，二是可擴(kuò)大企業(yè)的社會影響力，三是可起到環(huán)境保護(hù)宣傳作用，從而加深企業(yè)全體成員及社會成員對內(nèi)部環(huán)境審計的深刻認(rèn)識，為開展內(nèi)部環(huán)境審計工作奠定基礎(chǔ)。

（二）加快企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計立法進(jìn)程，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計開展

我國到目前為止已形成了22行項環(huán)境保護(hù)和審計相關(guān)的政法規(guī)的全國性法律法規(guī)體系，還有600多項環(huán)境保護(hù)地方性法規(guī)，但仍缺乏開展環(huán)境審計的直接依據(jù)，缺乏強(qiáng)制性的環(huán)境審計法律。因此在大力執(zhí)行環(huán)境審計的同時，政府可以通過環(huán)境審計法律條文的具體化，使內(nèi)部環(huán)境審計成為企業(yè)的日常行為，使環(huán)境審計制度在企業(yè)內(nèi)部真正建立起來，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的開展必須要盡快制定相應(yīng)的法律法規(guī)，如《環(huán)境審計準(zhǔn)則》、《環(huán)境審計法》、《環(huán)境審計操作指南》等。與此同時，在某些地區(qū)有相應(yīng)的環(huán)境法規(guī)條例的區(qū)域，應(yīng)將各種地方法規(guī)政策理順、形成一套行之有效規(guī)章制度，使得地方企業(yè)有法可依、有章可循。此外，政府相關(guān)部門應(yīng)根據(jù)地區(qū)、企業(yè)性質(zhì)、規(guī)模、以及按照層次性進(jìn)行相關(guān)法律法規(guī)的制定和出臺，以便能做到“對癥下藥”。

與此同時，政府部門應(yīng)該盡快建立相關(guān)的環(huán)境會計法；財政部、審計署應(yīng)明確環(huán)境會計準(zhǔn)則和指南，同時，還應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管和處罰力度，加大企業(yè)全面實行環(huán)境審計的強(qiáng)制性力度，只有通過多方努力來共同維護(hù)我們賴以生存的環(huán)境。當(dāng)企業(yè)把環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)等成本費用，及環(huán)境維護(hù)開發(fā)后形成的效益進(jìn)行合理計量與報告時，經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保護(hù)環(huán)境不再是矛盾的對立面，環(huán)境會計也許是幫助兩者相互融合的最佳方式。

（三）構(gòu)建內(nèi)部環(huán)境審計體系，統(tǒng)一相關(guān)評價標(biāo)準(zhǔn)

政府及相關(guān)部門應(yīng)針對企業(yè)的實際情況和結(jié)合我國目前環(huán)境審計現(xiàn)狀制定有層次性、地域性、行業(yè)性的內(nèi)部環(huán)境審計體系，以便能為企業(yè)順利開展內(nèi)部環(huán)境審計提供決策依據(jù)，例如審計署和地方審計機(jī)構(gòu)可共同制定環(huán)境審計操作指南，當(dāng)然要依托財政部和，地方財政局制定相應(yīng)的環(huán)境會計準(zhǔn)則和操作指南。針對內(nèi)部環(huán)境審計體系應(yīng)制定相統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。按照不同地區(qū)、不同行業(yè)、企業(yè)性質(zhì)，對評價標(biāo)準(zhǔn)劃分，以便各施其職。例如：根據(jù)區(qū)域性劃分，將內(nèi)部環(huán)境審計區(qū)分為發(fā)達(dá)地區(qū)、中部地區(qū)和西部地區(qū)，根據(jù)地區(qū)不同情況制定想對應(yīng)的環(huán)境審計標(biāo)準(zhǔn)；根據(jù)企業(yè)性質(zhì)和污染程度，重點對采掘、化工、有色金屬冶煉、農(nóng)藥等污染較高的企業(yè)制定特殊的審計標(biāo)準(zhǔn)（如高危行業(yè)特殊安全標(biāo)準(zhǔn)一樣）；要制定企業(yè)關(guān)于二氧化碳、一氧化碳、氮氧化物、二氧化硫等指標(biāo)規(guī)定；此外，針對不同行業(yè)應(yīng)制定不同環(huán)境審計指標(biāo)體系，指標(biāo)體系要進(jìn)行細(xì)化和量化以便操作。再者，根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)劃分為公共性非盈利單位和盈利性單位，針對公共性單位主要是做到節(jié)約資源、簡化辦公程序、提高辦事效率，并且加強(qiáng)內(nèi)部控制，完善相關(guān)內(nèi)部環(huán)境審計；而針對盈利性單位，要在環(huán)境會計下嚴(yán)格落實環(huán)境責(zé)任，審計相關(guān)環(huán)境會計科目，控制污染來源，內(nèi)部環(huán)境審計人員要嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定的環(huán)境會計準(zhǔn)則和相對應(yīng)的審計標(biāo)準(zhǔn)。再者，環(huán)保部應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實際情況和行業(yè)的特質(zhì)聯(lián)合地方審計部門共同制定適合當(dāng)?shù)氐沫h(huán)境審計準(zhǔn)則和指南，并將企業(yè)環(huán)境審計指標(biāo)納入相對應(yīng)的環(huán)境評審的指標(biāo)體系當(dāng)中，在企業(yè)進(jìn)行環(huán)評時就將環(huán)境審計指標(biāo)納入，從而事前對企業(yè)環(huán)境控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行把關(guān)，在企業(yè)項目建設(shè)時將環(huán)境審計指標(biāo)納入監(jiān)督體系，并將相關(guān)部門和政府部門提出的環(huán)境保護(hù)審計意見納入內(nèi)部環(huán)境審計的過程中，以便全面把控環(huán)境審計。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計細(xì)則，不僅只是要考慮企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績情況，還需結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)的單位能耗、生產(chǎn)單位耗電量、耗水量、生產(chǎn)單位的廢氣污染物的排放、生產(chǎn)單位的資產(chǎn)消耗量和原材料消耗量，以及溫室氣體、氮氧化物的排放量和生產(chǎn)單位的環(huán)境修復(fù)成本和修復(fù)周期。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境審計信息的披露

企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部環(huán)境審計情況作出詳細(xì)披露，以便相關(guān)利益人能全面了解企業(yè)情況，并為企業(yè)改善內(nèi)部環(huán)境審計制度建言獻(xiàn)策。一是企業(yè)應(yīng)對環(huán)境信息的真實報道，例如：對存在的環(huán)境問題給予全方面而真實的報道，以便相關(guān)人員能夠清楚明確的掌握公司的實際情況，做出投資決策。二是企業(yè)必須嚴(yán)格遵照已有的會計準(zhǔn)則，并結(jié)合相應(yīng)的環(huán)境會計準(zhǔn)則（如環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債以及環(huán)境會計科目和相關(guān)會計處理）和制度對企業(yè)的賬目進(jìn)行正確處理，并且在編財務(wù)報表中，應(yīng)將環(huán)境會計加入，并在會計附注注明和環(huán)境會計相關(guān)的業(yè)務(wù)處理情況。三是在對外審計意見時，應(yīng)多企業(yè)的環(huán)境情況發(fā)表公開申明，以便投資者全面掌握企業(yè)的環(huán)境現(xiàn)狀。四是針對上市公司的財務(wù)報表和審計報告以及業(yè)績說明提前在網(wǎng)上公布，讓社會公眾對企業(yè)的業(yè)績和環(huán)境審計情況進(jìn)行監(jiān)督，從而能提早發(fā)現(xiàn)問題，提前采取有效措施控制有關(guān)不利于環(huán)境的行為，真正做到全民審計。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境審計專業(yè)人員培訓(xùn)力度，打造專業(yè)化人才隊伍

企業(yè)為全面做好內(nèi)部環(huán)境審計工作，提升企業(yè)審計效率，就應(yīng)不斷強(qiáng)化和提高內(nèi)部環(huán)境審計人員的綜合素質(zhì)，企業(yè)管理層就需對內(nèi)部環(huán)境審計人員的培養(yǎng)給予大力支持和投入。一是企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該成立專門的內(nèi)部環(huán)境審計小組或者委員會，該委員會是專門為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計人員設(shè)立，并需要獨立于其他財務(wù)會計崗位旨在提高響應(yīng)工作人員的獨立性。二是加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境審計人員調(diào)動培訓(xùn)力度。在內(nèi)部環(huán)境審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置和人員的挑選、配備上下功夫，多途徑、多渠道全面考核，以甄選出精通業(yè)務(wù)的高素質(zhì)的內(nèi)部環(huán)境審計人員，在人員的配備上注意專業(yè)結(jié)構(gòu)、年齡結(jié)構(gòu)的合理搭配，且應(yīng)充分聯(lián)合高校、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)、審計協(xié)會等對內(nèi)部環(huán)境審計人員給予各種學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，并不定期邀請響應(yīng)的環(huán)境審計專家到企業(yè)進(jìn)行指導(dǎo)工作，以便能全面提升企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計人員的綜合素質(zhì)，并提高環(huán)境審計師的待遇，培養(yǎng)環(huán)境審計師的忠誠度和執(zhí)行力，且需加強(qiáng)環(huán)境審計師在組織的話語權(quán)培養(yǎng)，以能提升環(huán)境審計師的歸屬感和社會地位。四是在高校培訓(xùn)，儲備內(nèi)部環(huán)境審計專才。企業(yè)應(yīng)以培養(yǎng)高素質(zhì)的復(fù)合型人才設(shè)置高校的課程，應(yīng)聯(lián)合高校建議開設(shè)環(huán)境審計專業(yè)，課程設(shè)置既涵蓋審計學(xué)、管理學(xué)、會計學(xué)等課程知識又有環(huán)境工程學(xué)等相關(guān)課程知識，儲備內(nèi)部環(huán)境審計專才，并與學(xué)校簽訂就業(yè)合作備忘錄，待大學(xué)生畢業(yè)后直接簽約到企業(yè)工作。五是社會機(jī)構(gòu)（類似CIA考試機(jī)構(gòu)）可單獨開設(shè)有關(guān)內(nèi)部環(huán)境審計師的資格考試，以便吸引復(fù)合型人才，從而彌補(bǔ)環(huán)境審計人才的缺口。

五、結(jié)束語

我國企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計主要集中在企業(yè)生態(tài)建設(shè)審計和環(huán)境污染治理審計兩方面，對于低碳背景下企業(yè)生產(chǎn)單位或政府單位溫室氣體的排放、地位資源的消耗以及環(huán)境成本和環(huán)境修復(fù)的審計尚屬空白，其在發(fā)展過程中面臨著環(huán)境審計認(rèn)識到位、環(huán)境審計法律法規(guī)缺乏、環(huán)境審計指標(biāo)缺失、環(huán)境審計標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一和環(huán)境審計人才缺口大等挑戰(zhàn)。因此要推動企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的發(fā)展，就必須對我國目前內(nèi)部審計環(huán)境的現(xiàn)狀和存在的問題進(jìn)行全面剖析，并根據(jù)實際情況提出相對應(yīng)的解決措施。筆者認(rèn)為應(yīng)從內(nèi)部環(huán)境審計立法、環(huán)境審計指標(biāo)體系、環(huán)境審計標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境審計信息披露以及環(huán)境審計專才的培養(yǎng)等方面加大力度和投入，且應(yīng)積極借鑒國外經(jīng)驗審計組織與環(huán)保機(jī)構(gòu)聯(lián)合作戰(zhàn)擴(kuò)大審計主體及建立相應(yīng)機(jī)構(gòu)等成功經(jīng)驗，以確保內(nèi)部環(huán)境審計的健康快速發(fā)展。

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第5篇：專業(yè)審計碩士論文范文

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)學(xué)；研究對象；職業(yè)發(fā)展前景

【前言】隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的全面發(fā)展，要求完成社會主義建設(shè)事業(yè)的人才具備極強(qiáng)的綜合人文素養(yǎng)。經(jīng)濟(jì)學(xué)是社會人文科學(xué)的重要學(xué)科，在市場經(jīng)濟(jì)體制不斷深化的新經(jīng)濟(jì)時代無論在經(jīng)濟(jì)建設(shè)方面、生產(chǎn)生活方面都將發(fā)揮極大的作用。若想在祖國的建設(shè)大業(yè)中貢獻(xiàn)力量，作為社會主義接班人必須對經(jīng)濟(jì)學(xué)具有一定的了解和把握。因此，筆者針對“經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究對象及其職業(yè)發(fā)展前景”一題的研究具有現(xiàn)實意義。

一、經(jīng)濟(jì)學(xué)概述

（一）經(jīng)濟(jì)學(xué)概念

經(jīng)濟(jì)學(xué)（economics）是社會人文科學(xué)的重要組成部分，是指針對人類文明發(fā)展歷程中人類為謀求進(jìn)步所從事種種生產(chǎn)經(jīng)營活動的特殊本質(zhì)，以及經(jīng)濟(jì)活動中與之相對應(yīng)的生產(chǎn)關(guān)系和經(jīng)濟(jì)發(fā)展客觀規(guī)律做出的學(xué)術(shù)研究。經(jīng)濟(jì)活動是人類改造自然使得社會發(fā)展進(jìn)步的重要實踐，如：生產(chǎn)、交換、配置、消費等。經(jīng)濟(jì)活動必須在一定的經(jīng)濟(jì)規(guī)律和經(jīng)濟(jì)關(guān)系中進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)關(guān)系是指人們在長時間的經(jīng)濟(jì)活動實踐中產(chǎn)生的交錯復(fù)雜的關(guān)系的總和，在各類經(jīng)濟(jì)關(guān)系中最為重要的，發(fā)揮最大功能的是生產(chǎn)關(guān)系[1]。

（二）經(jīng)濟(jì)學(xué)發(fā)展歷程

經(jīng)濟(jì)學(xué)是與人類從事經(jīng)濟(jì)活動相生相伴的一門科學(xué)。人類文明發(fā)展到奴隸社會階段，經(jīng)濟(jì)活動開始產(chǎn)生，這一時期古希臘開始出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)萌芽，以色諾芬、柏拉圖、亞里士多德為主要代表，針對經(jīng)濟(jì)學(xué)開始進(jìn)行系統(tǒng)分析，如色諾芬的《經(jīng)濟(jì)論》、亞里士多德的商品交換理論、柏拉圖的社會分工理論等。伴隨人類文明的不斷進(jìn)步，封建社會生產(chǎn)關(guān)系產(chǎn)生，這一時期經(jīng)濟(jì)學(xué)出現(xiàn)了進(jìn)一步的發(fā)展，主要針對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)討論，政治經(jīng)濟(jì)學(xué)理論成熟；歷史的車輪繼續(xù)前行，19世紀(jì)末期開始，資本主義經(jīng)濟(jì)學(xué)開始發(fā)展，這一時期，經(jīng)濟(jì)學(xué)更加注重對經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的討論和分析，經(jīng)濟(jì)學(xué)逐漸脫離政治成為獨立的知識理論體系，20世紀(jì)鐘聲敲響之際，經(jīng)濟(jì)學(xué)完全取代了政治經(jīng)濟(jì)學(xué)，成為了獨立學(xué)科。一路走來，經(jīng)濟(jì)學(xué)可謂凝結(jié)了無數(shù)智慧和汗水，為人類文明的進(jìn)步貢獻(xiàn)了杰出力量。

二、經(jīng)濟(jì)學(xué)研究對象

經(jīng)濟(jì)學(xué)是一門研究廣泛、涉及領(lǐng)域多元化的學(xué)科，伴隨經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)學(xué)研究對象呈現(xiàn)動態(tài)趨勢，若想了解經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究對象，必須以不同的角度分析，以下筆者針對經(jīng)濟(jì)學(xué)產(chǎn)生根源和經(jīng)濟(jì)學(xué)形式劃分兩個方面闡述經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究對象：

（一）基于經(jīng)濟(jì)學(xué)根源

經(jīng)濟(jì)學(xué)是在經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)關(guān)系的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的一門科學(xué)，人類在從事任何經(jīng)濟(jì)活動的實踐過程中必然應(yīng)用相應(yīng)的資源，經(jīng)濟(jì)資源并不是取之不盡、用之不竭的，但是人的欲望卻是無限的，所以經(jīng)濟(jì)資源的稀缺性和人類的欲望之間出現(xiàn)了矛盾，如果沒有行之有效的指導(dǎo)，這種矛盾將是不可調(diào)和的。經(jīng)濟(jì)學(xué)的產(chǎn)生可謂為上述矛盾開出一劑良方。針對經(jīng)濟(jì)資源的稀缺性經(jīng)濟(jì)學(xué)將生產(chǎn)可能性邊界、生產(chǎn)效率、生產(chǎn)成本和生產(chǎn)機(jī)會作為研究核心。同時，資源稀缺性為經(jīng)濟(jì)學(xué)帶來了四大研究課題：第一，在經(jīng)濟(jì)活動中需要生產(chǎn)什么、生產(chǎn)多少？第二，利用多少勞動力、多少成本、什么樣的技術(shù)進(jìn)行生產(chǎn)？第三，生產(chǎn)出的產(chǎn)品將會去向何處？第四，在該項生產(chǎn)中將會產(chǎn)生什么樣的經(jīng)濟(jì)價值？根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)產(chǎn)生的根源，以上四大問題是其主要研究對象[2]。

（二）基于經(jīng)濟(jì)學(xué)標(biāo)準(zhǔn)

經(jīng)濟(jì)學(xué)根據(jù)不同的劃分標(biāo)準(zhǔn)可以劃分為不用的部分，如：按照時間標(biāo)準(zhǔn)可以將經(jīng)濟(jì)學(xué)劃分為古典經(jīng)濟(jì)學(xué)和現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)；按照應(yīng)用的標(biāo)準(zhǔn)會出現(xiàn)政治經(jīng)濟(jì)學(xué)和應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)。但是最為權(quán)威的劃分方式是按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究內(nèi)容進(jìn)行區(qū)分，按照這一標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)學(xué)可分為宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)（Macroeconomics）和微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)（Microeconomics）兩部分。宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)將國民經(jīng)濟(jì)總體作為研究對象，主要研究社會總體經(jīng)濟(jì)問題以及經(jīng)濟(jì)變量的總量是怎么決定與變動的經(jīng)濟(jì)學(xué)分支學(xué)科，在形式上可以總結(jié)為“觀林而不觀木”，即學(xué)科術(shù)語中的“bird's eye”。微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)是以單個經(jīng)濟(jì)單位作為研究對象，是針對個體經(jīng)濟(jì)單位行為及經(jīng)濟(jì)變量的個量是怎么決定和變化的經(jīng)濟(jì)學(xué)分支學(xué)科，在形式上可以歸納為“觀木而不觀林”，即學(xué)科術(shù)語中的“worm's eye”[3]。

三、經(jīng)濟(jì)學(xué)職業(yè)發(fā)展前景

伴隨社會的全面進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)建設(shè)如火如荼的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)學(xué)已經(jīng)成為關(guān)系國家經(jīng)濟(jì)命脈的學(xué)科。因此，經(jīng)濟(jì)學(xué)的職業(yè)發(fā)展前景廣闊。首先，研究經(jīng)濟(jì)學(xué)能夠掌握金融相關(guān)知識，未來可以在具有商業(yè)性質(zhì)的銀行系統(tǒng)進(jìn)行發(fā)展，如工商銀行、建設(shè)銀行、招商銀行、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行等，亦可將職業(yè)生涯規(guī)劃方向著眼于金融機(jī)構(gòu)如保險公司、證券公司等。第二，經(jīng)濟(jì)學(xué)研究國民經(jīng)濟(jì)總體發(fā)展?fàn)顩r，所以就業(yè)范疇可以拓展為各類具有經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的行政單位，如財政、審計、海關(guān)等部門。第三，伴隨全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，研究經(jīng)濟(jì)學(xué)之后可以從事國際經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易相關(guān)方面工作?？偠灾殡S人類文明的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)學(xué)在未來的職業(yè)發(fā)展前景相當(dāng)可觀。

綜上所述，文章首先對經(jīng)濟(jì)學(xué)的定義和發(fā)展歷程進(jìn)行了闡述，然后針對論點系統(tǒng)分析了經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究對象，最后根據(jù)全新的時代背景和經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，分析了經(jīng)濟(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生的職業(yè)發(fā)展前景。希望通過本文的討論，能夠引發(fā)莘莘學(xué)子對經(jīng)濟(jì)學(xué)的重視，在日常生活中了解經(jīng)濟(jì)學(xué)原理和知識，能夠應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)理論解釋我們?nèi)粘Ｉ顚嵺`中遇到的經(jīng)濟(jì)問題，全面提高自身綜合人文素養(yǎng)，做合格的社會主義建設(shè)接班人。

【經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士論文參考文獻(xiàn)】：

[1]邱海平，張宇，鄭吉偉，等.中國政治經(jīng)濟(jì)學(xué)年度發(fā)展報告（2011年）[J].政治經(jīng)濟(jì)學(xué)評論，2012，12（01）：3-65.

[2]周靖祥.改造中國哲學(xué)社會科學(xué)界：深度探析研究與評價之研究[J].重慶大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2015，11（03）：90-107.

第6篇：專業(yè)審計碩士論文范文

關(guān)鍵字： 審計師變更； 市場反應(yīng)； 理論基礎(chǔ)

中圖分類號： F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號： 1009-8631（2012）（11-12）-0008-02

審計師變更是證券審計市場中的一項重大事件，同時也是國際會計學(xué)界所普遍關(guān)注的一個問題。審計師變更是一種途徑和手段，一些財務(wù)狀況不好的公司可能會對其財務(wù)報表進(jìn)行粉飾，而審計師的不合作行為可能會導(dǎo)致審計師變更的發(fā)生?；诖耍覀冇斜匾獙ι鲜泄咀兏鼘徲嫀熯@一行為進(jìn)行研究。面對這么多的審計師變更事件的發(fā)生，證券市場是否做出了及時反應(yīng)？這種反應(yīng)又是否是適當(dāng)?shù)?？這種反應(yīng)又受到哪些因素的影響？這對于我們研究我國的證券市場是否健康、有序、有效都有著重大的意義。任何一項實證研究得以進(jìn)行必須建立在一定的理論基礎(chǔ)上，本文嘗試從沖突、有效市場理論、信號傳遞理論三個方面對審計師變更的市場反應(yīng)這一研究的的理論可行性進(jìn)行分析。

首先，理論認(rèn)為，因為存在信息的不對稱，委托人會通過獨立第三方機(jī)構(gòu)對人的經(jīng)營成果進(jìn)行監(jiān)督與評價。而由于委托人和人受各自利益的驅(qū)動，會存在沖突，獨立審計被認(rèn)為是解決沖突的一種機(jī)制。上市公司的沖突越激烈，越存在更大的動機(jī)去降低成本，對獨立審計的依賴性，對高質(zhì)量審計的需求也越強(qiáng)。而如果原來的審計師不能夠使得公司的沖突得以解決，那么公司就存在更換審計師的動機(jī)。而我們一般認(rèn)為，不同的事務(wù)所會提供不同質(zhì)量的審計服務(wù)，如規(guī)模大的事務(wù)所可能審計質(zhì)量更高，因此市場有可能對于不同規(guī)模事務(wù)所之間的變更做出反應(yīng)。

一、沖突

現(xiàn)代企業(yè)由于規(guī)模的增大以及分工的細(xì)化，往往是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離。企業(yè)的股東由于不能時刻參與并監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營管理，會委托具有較高專業(yè)知識與管理經(jīng)驗的職業(yè)經(jīng)理人對公司進(jìn)行日常管理，這種行為就使所有者與經(jīng)營者之間形成了委托關(guān)系。Jensen和 Meckling（1976）認(rèn)為，在兩權(quán)分離的情況下，由于委托人和人的目標(biāo)不同，并且對人的行為無法直接觀察或者觀察不符合成本效益原則，這樣人就會存在機(jī)會主義動機(jī)。人可以選擇在職消費等方式來損害委托人的利益。因此委托人需要對對人的工作業(yè)績進(jìn)行監(jiān)督與考核，委托人由于受時間、地點及專業(yè)知識的限制，監(jiān)督人的能力有限，因此他們傾向于尋找具有專業(yè)能力與豐富經(jīng)驗的獨立第三人對委托人實施監(jiān)督，而人也出于對其業(yè)績的證明，進(jìn)而對其報酬的保證也會要求獨立的第三人對其進(jìn)行審計與監(jiān)督，這個獨立的第三人就是審計師。成本分為監(jiān)督成本、保證人的保證成本和剩余損失。獨立審計就是解決沖突的外部約束機(jī)制，外部審計的監(jiān)督成本也是成本的一部分。

基于委托理論，監(jiān)督機(jī)制中的獨立審計會帶來雙重的委托關(guān)系。首先是投資者和管理者之間的委托關(guān)系，這是首要的委托關(guān)系；其次是投資者與外部審計機(jī)構(gòu)的委托關(guān)系，即次要的委托關(guān)系。投資者與管理者的委托關(guān)系是投資者與外部審計機(jī)構(gòu)的委托關(guān)系產(chǎn)生的基礎(chǔ)。

由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，企業(yè)的所有者和經(jīng)營者的信息不對稱。企業(yè)的日常經(jīng)營和管理都由經(jīng)營者全權(quán)負(fù)責(zé)，所有者只是對其行為進(jìn)行必要的監(jiān)督。所有者受諸多條件的限制，不能對經(jīng)營者的經(jīng)營行為隨時隨地進(jìn)行監(jiān)督，因此經(jīng)營者有可能利用其掌握的信息優(yōu)勢采用隱瞞、粉飾等手段欺騙投資者為自己謀福利，因此損害了所有者的利益。同時也導(dǎo)致所有者與經(jīng)營者即委托人和人之間的沖突越來越激烈。

在委托理論下，審計師受所有者和經(jīng)營者委托進(jìn)行審計，使公司的信息透明化，降低了公司的成本。因此可以說，上市公司的沖突越激烈，越存在更大的動機(jī)去降低成本，對獨立審計的依賴性，對高質(zhì)量審計的需求也越強(qiáng)。因此，成本越高的公司越會選擇高質(zhì)量的審計師進(jìn)行審計。而以往的研究及經(jīng)驗表明，事務(wù)所的規(guī)模及聲譽(yù)不同，其所提供的審計質(zhì)量也會存在不同。

因為市場的一些缺陷和公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，以及委托人和人之間力量的博弈，委托關(guān)系會發(fā)生變異。這種變異會影響到包括審計師的選擇、審計的定價等一系列制度安排，并最終影響審計功能的正常發(fā)揮。

根據(jù)前面的分析，審計師變更主要分為自愿變更與強(qiáng)制性變更。自愿變更的原因在于購買審計意見、公司財務(wù)困境、公司需要高質(zhì)量的審計服務(wù)或者公司管理層的變更等，這些原因都在于公司內(nèi)部沖突需要通過外部審計來解決。如果原來的審計師不能夠使得公司的沖突得以解決，那么公司就存在更換審計師的動機(jī)。

有效市場理論認(rèn)為，市場上所有的信息都會以價格的變動的形式來反應(yīng)。審計師變更作為證券市場的一項重要事件，當(dāng)獲得有效的披露后，有效市場的投資者會依此作出及時地、相應(yīng)地反應(yīng)，即股價會有所變動。

二、有效市場理論

在證券市場中存在著信息不對稱現(xiàn)象，擁有信息的一方，如上市公司處于信息的優(yōu)勢一方，而不掌握信息的另一方，如投資者及證券監(jiān)管部門處于信息的劣勢。信息優(yōu)勢一方試圖通過一種途徑傳播對其有利的消息，同時掩飾對其不利的消息。而處于信息劣勢的一方試圖通過各種種途徑掌握盡可能多的信息，并依據(jù)獲得的信息作出自己的投資或管理決策。

正因為信息不對稱現(xiàn)象的存在，才使會計、審計的存在成為可能。證券市場中處于信息劣勢的一方試圖尋找一種圖徑，通過這種途徑，可以有效地獲取信息，而會計師事務(wù)所正是由于其專業(yè)性而被投資者和證券監(jiān)管部門所需要，通過會計師事務(wù)所對上市公司財務(wù)狀況所做出的報告，信息劣勢一方可能依此做出自己的投資決策，證券監(jiān)管部門也可以更好地對上市公司進(jìn)行監(jiān)管。上市公司本身也有傳遞信息的需要，通過會計師事務(wù)所出具的無保留審計意見，可以對市場傳達(dá)公司財務(wù)狀況的好的消息。而一公司發(fā)生的審計師變更往往將公司的內(nèi)部信息傳遞給市場，市場眾多的投資者根據(jù)所獲得的信息進(jìn)行相應(yīng)的投資決策。

有效市場理論設(shè)想證券市場中所有的信息都會獲得有效的傳遞，而信息使用者都會依此做出自己的適當(dāng)?shù)姆磻?yīng)，因此價格總是能適當(dāng)?shù)胤磻?yīng)一公司的經(jīng)營狀況，市場在這樣的良性循環(huán)中有序前進(jìn)。

信號傳遞理論認(rèn)為，上市公司選擇會計師事務(wù)所為其提供審計服務(wù)時，有可能考慮選擇什么樣的事務(wù)所即是向市場傳遞什么樣的信號，如上市公司需向投資者傳遞其財務(wù)報告的可信性，增強(qiáng)投資者信心時，會選擇規(guī)模大的事務(wù)所，因為大所通常代表著高質(zhì)量的審計服務(wù)。而事務(wù)所以審計報告及上市公司的重大公告為信號向委托人傳遞上市公司的信息，委托人依據(jù)獲得的信息進(jìn)行理性分析，最終完成自己的投資決策，并以此形成對上市公司股票交易價格的影響。

三、信號傳遞理論

信號傳遞理論最早由美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家邁克爾?斯賓塞提出。Spence（1973）進(jìn)行了有關(guān)勞動力市場的研究，他指出勞動力市場上由于雇主對于雇工的經(jīng)驗、能力等并不了解，因此存在著信息的不對稱，而受教育程度可作為一種信號傳遞給雇主，因為受教育程度是可以了解和掌握的。因此，在雇傭者決定是否聘用一名雇工時，應(yīng)當(dāng)，也很可能采用受教育水平這一指標(biāo)作為對應(yīng)聘者的考核標(biāo)準(zhǔn)，從而做出決定。可以說受教育水平成為應(yīng)聘者工作能力的可靠信號。與之相似，管理當(dāng)局接受審計的愿望并由其擔(dān)保，正是在向外界傳遞一個重要信號即其報告真實、可靠。因此可以說，獨立審計需求也是出于信號傳遞的需要。

在審計市場中，投資者、債權(quán)人、政府等相關(guān)部門作為信息的需求者，他們就是審計的委托人。他們與被審計人，即上市公司以及審計人即會計師事務(wù)所之間存在著信息不對稱，委托人由于對公司信息的不了解，或由于知識結(jié)構(gòu)與時間的限制，不能對企業(yè)的各項信息有足夠的掌握，為此他們聘請具有專門技術(shù)與經(jīng)驗的會計師事務(wù)所對企業(yè)的財務(wù)、經(jīng)營狀況進(jìn)行審計。事務(wù)所根據(jù)委托人的委托，對被審計單位的各項情況進(jìn)行合規(guī)性與正確性的審計，依據(jù)審計結(jié)果出具審計報告，同時敦促被審計單位對其經(jīng)營與管理過程中發(fā)生的重大事項進(jìn)行及時完整的披露。事務(wù)所以審計報告及上市公司的重大公告即信號向委托人傳遞上市公司的信息，委托人依據(jù)獲得的信息進(jìn)行理性分析，最終完成自己的投資決策，并以此形成對上市公司股票交易價格的影響。在審計市場中，事務(wù)所的選擇由上市公司來完成。上市公司依據(jù)事務(wù)所的相關(guān)特征來決定是否與事務(wù)所進(jìn)行合作，這其中上市公司考慮的有：事務(wù)所的規(guī)模、事務(wù)所的行業(yè)專長、地域特征、提供非審計服務(wù)的能力等。上市公司出于不同的目的，有可能選擇不相同的事務(wù)所。如上市公司需向投資者傳遞其財務(wù)報告的可信性，增強(qiáng)投資者信心時，上市公司會選擇規(guī)模大的事務(wù)所；如上市公司出于公司經(jīng)費的考慮有可能會選擇一些小所，因為規(guī)模大、信譽(yù)好的事務(wù)所意味著高額的審計收費。經(jīng)過多方面分析后，上市公司會選擇適合自己的事務(wù)所，與之簽定委托與關(guān)系。但之后上市公司評價審計師的審計結(jié)果是依據(jù)審計師出具的審計報告?，F(xiàn)實中，在通常情況下，審計師會出具令上市公司滿意的審計報告，以此來獲取以后年度的審計工作。但隨著近年來審計訴訟的不斷增加，事務(wù)所承擔(dān)的審計風(fēng)險越來越大，一些信譽(yù)好、規(guī)模大的事務(wù)所，或不愿承擔(dān)高風(fēng)險的事務(wù)所，會對上市公司意見購買行為說“不”，這就導(dǎo)致了審計師的辭聘或上市公司的解聘。上市公司只能通過更換審計師來實現(xiàn)自己的目的。

綜上所述，對于審計師變更市場反應(yīng)的研究是建立在一定的理論基礎(chǔ)上的。首先，沖突是導(dǎo)致審計師更換行為發(fā)生的前提。而市場是否有效則是研究審計師變更市場反應(yīng)的最終意義，即通過審計師更換這一信息對證券市場價格的影響來判定市場是否有效。信號傳遞理論，即公司通過審計師更換這一行為向投資者傳遞一定的信息，則使審計師變更的市場反應(yīng)這一研究的實現(xiàn)成為可能。

參考文獻(xiàn)：

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第7篇：專業(yè)審計碩士論文范文

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；企業(yè)并購審計；審計風(fēng)險

并購創(chuàng)造價值，然而在并購后期企業(yè)如何將并購效益達(dá)到最佳，即如何更為有效地進(jìn)行并購整合一直是并購研究的一個主要方向。同時，互聯(lián)網(wǎng)飛速發(fā)展，大數(shù)據(jù)已悄然而至，隨之而來的必然會是以大數(shù)據(jù)為依托的又一波并購浪潮。因此，研究大數(shù)據(jù)對企業(yè)并購審計活動及其風(fēng)險的影響極具現(xiàn)實意義。

一、企業(yè)并購審計與大數(shù)據(jù)

1.企業(yè)并購。企業(yè)并購，一般指企業(yè)兼并和收購（M&A），是以目標(biāo)企業(yè)控制權(quán)為標(biāo)的進(jìn)行交易，實現(xiàn)迅速規(guī)模擴(kuò)張、增強(qiáng)競爭力的擴(kuò)張型商業(yè)活動。隨著我國改革開放步伐不斷加快，“引進(jìn)來”和“走出去”協(xié)同發(fā)展，現(xiàn)如今，互聯(lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展為中國企業(yè)創(chuàng)新帶來了極大的動力與無限的可能，以阿里巴巴、騰訊、百度為代表的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)以迅雷不及掩耳之勢在我國掀起又一波并購浪潮。2.并購審計。并購審計屬專項審計，即注冊會計師在并購雙方擬定并購計劃并簽訂并購協(xié)議之后，為達(dá)到提高并購效率，降低并購風(fēng)險，而提供的包括財務(wù)報告審計等專業(yè)服務(wù)的審計活動。由于并購審計不僅包含一般財務(wù)審計的目標(biāo)，有的甚至關(guān)系到企業(yè)未來的發(fā)展，因此并購審計的目標(biāo)更為復(fù)雜，內(nèi)容更為豐富。3.大數(shù)據(jù)。隨著云計算技術(shù)的快速普及,電子信息、互聯(lián)網(wǎng)及移動互聯(lián)網(wǎng)的廣泛運(yùn)用,數(shù)據(jù)已成為新時期的基礎(chǔ)生活資料與市場要素。大數(shù)據(jù)具有海量化、多樣化、價值高、密度低和快速化等特點,更精確地分析企業(yè)所處的行業(yè)地位、市場占有率等,使企業(yè)管理者進(jìn)行管理決策更有洞察發(fā)現(xiàn)力及遠(yuǎn)見。

二、大數(shù)據(jù)對企業(yè)并購審計風(fēng)險的影響

根據(jù)并購審計的特點以及大數(shù)據(jù)對于并購審計的影響，大數(shù)據(jù)下并購審計的風(fēng)險包括四大內(nèi)容：首先是大數(shù)據(jù)對企業(yè)并購審計環(huán)境的影響，其次是大數(shù)據(jù)對企業(yè)并購審計目標(biāo)的影響，再次是大數(shù)據(jù)對企業(yè)并購審計內(nèi)容的影響，最后是大數(shù)據(jù)對企業(yè)并購審計技術(shù)的影響。1.大數(shù)據(jù)對企業(yè)并購審計環(huán)境的影響。大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)的方方面都會受其影響，就企業(yè)并購活動來說，在并購準(zhǔn)備階段，大數(shù)據(jù)對于并購審計的影響則主要體現(xiàn)在企業(yè)并購環(huán)境上，例如通常來說復(fù)雜的市場環(huán)境和不斷隨市場變化的產(chǎn)品生命周期。大數(shù)據(jù)的發(fā)展對于外部環(huán)境的把握提供了極大的幫助。例如市場環(huán)境的變化可以通過對大數(shù)據(jù)的發(fā)掘分析，不僅大大提高了市場變化信息的及時性，審計過程中可通過市場大數(shù)據(jù)下行業(yè)中權(quán)威預(yù)測與評論等信息獲取更具準(zhǔn)確性的參考，同時降低審計風(fēng)險。而并購企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，如公司的管理水平、企業(yè)文化的影響程度，企業(yè)監(jiān)督制度及內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等內(nèi)容的審計也會加大并購審計的風(fēng)險。大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)往往會建立內(nèi)部的數(shù)據(jù)平臺以提高生產(chǎn)與管理效率，在進(jìn)行企業(yè)并購審計時，這些內(nèi)部的大數(shù)據(jù)平臺對于審計人員準(zhǔn)確把握主并企業(yè)與目標(biāo)企業(yè)的生產(chǎn)會計信息，充分運(yùn)用職業(yè)判斷降低并購審計風(fēng)險起到重要的作用。2.大數(shù)據(jù)對企業(yè)并購審計目標(biāo)的影響。企業(yè)并購的一大目標(biāo)便是產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，然而是否能產(chǎn)生確是未知數(shù)，這也是并購審計風(fēng)險的重要影響因素之一。企業(yè)并購并不僅是并購雙方有形資產(chǎn)的整合重組，更重要的應(yīng)是優(yōu)勢互補(bǔ)，將無形的文化與資產(chǎn)進(jìn)行有效整合，以期企業(yè)的更大發(fā)展。因此在挑選目標(biāo)企業(yè)時，大數(shù)據(jù)便能顯示出其魅力。數(shù)據(jù)是一面很好的鏡子，審計人員通過對主并企業(yè)和目標(biāo)企業(yè)運(yùn)營情況、發(fā)展特點、行業(yè)處境等影響企業(yè)并購協(xié)同效應(yīng)因素的科學(xué)對比分析，尋求業(yè)務(wù)可持續(xù)發(fā)展的動力，使企業(yè)并購協(xié)同效應(yīng)最大化，挖掘出并購后可達(dá)到的最大價值。3.大數(shù)據(jù)對企業(yè)并購審計內(nèi)容的影響。企業(yè)并購審計的內(nèi)容中，對于對方企業(yè)的評估審計關(guān)系到目標(biāo)企業(yè)價值，對審計風(fēng)險影響較大，因此并購審計中評估審計的內(nèi)容至關(guān)重要。對目標(biāo)企業(yè)的評估內(nèi)容比較廣,比如,需要認(rèn)真分析企業(yè)財務(wù)運(yùn)營狀況、目標(biāo)企業(yè)競爭力的強(qiáng)弱等；企業(yè)并購后聯(lián)合風(fēng)險也是并購活動中不可忽視的重要內(nèi)容，其中發(fā)展戰(zhàn)略是主并方選擇并購對象和類型的基礎(chǔ)，關(guān)系到未來企業(yè)運(yùn)營狀況。而大數(shù)據(jù)對于趨勢與發(fā)展分析，特別是用有形數(shù)字所表現(xiàn)的信息分析具有不可替代的優(yōu)勢。4.大數(shù)據(jù)對企業(yè)并購審計技術(shù)的影響。審計技術(shù)的影響因素多指審計人員的專業(yè)素養(yǎng)和最新技術(shù)應(yīng)用。大數(shù)據(jù)對于二者的影響頗為明顯，即在信息與數(shù)據(jù)的選擇中，審計人員普遍運(yùn)用抽樣技術(shù)，然而數(shù)據(jù)如何選取，選取之后如何解讀卻因人而異。但是大數(shù)據(jù)時代的來臨，數(shù)據(jù)與信息獲取更方便、更全面，甚至可以基于全樣數(shù)據(jù)運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行審計分析，減少了審計抽樣的風(fēng)險，從而對于這一問題提供更好解決的可能。同時信息不對稱問題造成很多并購活動的失敗。大數(shù)據(jù)時代以其及時性與數(shù)據(jù)充分性著稱，因此，在大數(shù)據(jù)日益發(fā)展的情況下，信息不對稱對于并購審計風(fēng)險的潛在影響不斷降低。

三、大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)并購審計風(fēng)險的控制

上述風(fēng)險的防范重點主要集中在提升數(shù)據(jù)處理技術(shù)、提高審計人員素質(zhì)、完善政策法律環(huán)境等方面。1.注重數(shù)據(jù)安全，提升數(shù)據(jù)處理技術(shù)是核心。首先，可以根據(jù)數(shù)據(jù)性質(zhì)和審計需求設(shè)置權(quán)限等級,嚴(yán)格控制數(shù)據(jù)訪問權(quán)限，減少數(shù)據(jù)外泄的可能性。其次，大數(shù)據(jù)時代面對海量數(shù)據(jù)處理,對數(shù)據(jù)的獲取與處理不僅需要Excel或?qū)徲嬡浖?，還要借助數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)縮小數(shù)據(jù)量,然后再對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，從而提高并購審計工作的效率，降低并購審計的風(fēng)險。2.提高審計人員綜合素質(zhì)是關(guān)鍵。并購審計中審計人員的職業(yè)判斷舉足輕重，審計人員必須提高自身的綜合素質(zhì),靈活地運(yùn)用審計方法、審計工具,組合式地解決問題、應(yīng)對變化。一方面要加強(qiáng)現(xiàn)有審計人員知識結(jié)構(gòu)調(diào)整,另一方面要與信息技術(shù)等領(lǐng)域的專業(yè)人士通力合作凸顯團(tuán)隊力量。3.完善并購法律制度環(huán)境是保障。大數(shù)據(jù)在并購審計中發(fā)揮更好的作用離不開完善的法律與制度環(huán)境。因此，進(jìn)一步完善與企業(yè)并購相關(guān)法律法規(guī)，形成合理專業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)范是大勢所趨。同時，在制定相關(guān)的會計準(zhǔn)則時，既要借鑒國際會計領(lǐng)域的先進(jìn)成果，也要兼顧我國國情，適合我國境內(nèi)各類型的企業(yè)并購，特別是新興的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)并購。

參考文獻(xiàn)：

[1]我國企業(yè)并購現(xiàn)狀與成功條件的分析和思考[D].何麗.碩士論文,2010.

[2]企業(yè)并購專項審計和財務(wù)評價.[J].盧樹華.現(xiàn)代商業(yè),2009.5.

[3]企業(yè)并購審計風(fēng)險及其防范.[J].熊夢云、彭卉.財會月刊,2013.8.

[4]企業(yè)并購審計風(fēng)險及其防范措施.[J].何婭萍.時代金融,2013.7.

第8篇：專業(yè)審計碩士論文范文

本文分析了跨國公司轉(zhuǎn)移定價策略的動機(jī)、對東道國可能構(gòu)成的危害，在此基礎(chǔ)上提出應(yīng)對策略。

【關(guān)鍵詞】

轉(zhuǎn)移定價；動機(jī)；危害；對策

轉(zhuǎn)移定價又稱為轉(zhuǎn)移價格，是指跨國公司內(nèi)部，在母公司與子公司、子公司與子公司之間出口和采購商品、轉(zhuǎn)讓技術(shù)、提供勞務(wù)等活動所采用內(nèi)部價格。轉(zhuǎn)移定價策略是跨國公司實現(xiàn)全球化、進(jìn)行集中控制的必要工具。

1 跨國公司實施轉(zhuǎn)移定價的主要動機(jī)

1.1 有效配置資金

轉(zhuǎn)移定價使跨國公司能有效配置內(nèi)部資金?？鐕就ǔＴ谌蛸Y本市場能以最低的成本籌集資金，通過轉(zhuǎn)移定價合理配置給其它各國的子公司。

1.2 規(guī)避相關(guān)管制

（1）規(guī)避價格管制。反傾銷和限定最高售價是東道國實現(xiàn)價格管制的主要手段。為了避免傾銷指控，跨國公司通過轉(zhuǎn)移定價提高產(chǎn)品的成本，在不提升利潤的情況下實現(xiàn)提高售價。

（2）規(guī)避經(jīng)營限制?？鐕究赏ㄟ^轉(zhuǎn)移定價手段，從子公司高價產(chǎn)品或向子公司高價收取管理費、技術(shù)服務(wù)費等，從而轉(zhuǎn)移子公司的利潤。

（3）規(guī)避外匯管制。為了逃避外匯管制，跨國企業(yè)通過壓低稅后利潤方式，把資金從成本費用的渠道轉(zhuǎn)移出來。

1.3 合理規(guī)避稅負(fù)

（1）規(guī)避所得稅。各國所得稅制和稅率存在差異，跨國公司利用轉(zhuǎn)移定價策略將盈利從高稅率國家的子公司轉(zhuǎn)移到低稅率國家的子公司，從而以減少所得稅。

（2）規(guī)避關(guān)稅。通過調(diào)低的價格進(jìn)行交易從而減少繳納關(guān)稅的基數(shù)，跨國公司的內(nèi)部企業(yè)可有效規(guī)避關(guān)稅。

（3）規(guī)避預(yù)提稅。各國通常會對外國公司在本國境內(nèi)取得的消極所得征收預(yù)提稅，如股息、利息、租金和特許權(quán)使用費等。例如，當(dāng)X國的子公司向Y國的母公司支付股息時，以高價向母公司購貨或以低價向母公司供貨，將股息含在轉(zhuǎn)讓價款之中，替代消極所得支付，進(jìn)而規(guī)避預(yù)提稅。

1.4 爭奪市場份額

通過轉(zhuǎn)移定價，跨國公司以很低的價格向其子公司供應(yīng)原材料、技術(shù)和勞務(wù)，大幅降低在東道國子公司的生產(chǎn)成本，從而使子公司借助價格優(yōu)勢搶占市場份額。

2 轉(zhuǎn)移定價對東道國的危害

2.1 損害東道國的經(jīng)濟(jì)利益

通過轉(zhuǎn)移定價，跨國公司的子公司實現(xiàn)高價購入原材料、低價銷售成品，實現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移，從而損害東道國的經(jīng)濟(jì)利益。

2.2 可能擾亂東道國的經(jīng)濟(jì)秩序

作為東道國的發(fā)展中國家，在國際貿(mào)易中往往僅承擔(dān)“加工廠”的角色，設(shè)計和銷售環(huán)節(jié)都被跨國公司所控制，且跨國公司憑借規(guī)模、技術(shù)等方面的優(yōu)勢對價格、產(chǎn)量和銷量進(jìn)行壟斷，可能擾亂東道國經(jīng)濟(jì)秩序。

2.3 影響東道國的國際收支

轉(zhuǎn)移定價使跨國公司在東道國所在地大量進(jìn)口東道國國內(nèi)可以生產(chǎn)的投入品，導(dǎo)致東道國國際收支商品進(jìn)口的增長及經(jīng)常項目的流出。在跨國公司向其關(guān)聯(lián)企業(yè)購入商品、勞務(wù)和技術(shù)的情況下，轉(zhuǎn)移定價導(dǎo)致東道國商品進(jìn)口和無形支出的增加、商品出口的減少。

2.4 影響東道國的技術(shù)引進(jìn)

跨國公司為防止東道國模仿先進(jìn)技術(shù)，通常選擇內(nèi)部轉(zhuǎn)讓的方式進(jìn)行保護(hù)，使得東道國難以引進(jìn)期望的技術(shù)。

2.5 不利于東道國優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

跨國公司到東道國投資，看中的是東道國廉價的勞動力和資源以及巨大的市場空間，往往投資初級產(chǎn)品的開發(fā)，或者轉(zhuǎn)移高能耗、污染重的產(chǎn)業(yè)，不利于東道國優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

3 應(yīng)對轉(zhuǎn)移定價的策略

3.1 完善法律法規(guī)，提高執(zhí)法力度

積極借鑒美國以及OECD的相關(guān)法規(guī)，完善對轉(zhuǎn)移定價文件準(zhǔn)備的要求，提升審計效率，降低審計成本。此外，需結(jié)合我國的實際情況，對借鑒而來的發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，使轉(zhuǎn)移定價法規(guī)符合我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)社會狀況，從而提升相關(guān)法規(guī)的可執(zhí)行性。

加大處罰力度從而有效治理轉(zhuǎn)移定價，對未按規(guī)定期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送資料的企業(yè)，應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定堅決予以處罰?？山梃b發(fā)達(dá)國家對過分轉(zhuǎn)移定價行為的懲罰力度，如美國罰款額高達(dá)所逃避稅額的20%- 40%。嚴(yán)厲的處罰措施顯示政府對跨國公司過分轉(zhuǎn)移定價行為進(jìn)行管制的決心，對遏制這種行為將有積極作用。

3.2 加強(qiáng)人才培養(yǎng)，積極開展合作

轉(zhuǎn)移定價調(diào)整對從業(yè)人員的專業(yè)能力和知識面要求高，從業(yè)人員需對國際貿(mào)易、法律、財務(wù)、行業(yè)專業(yè)知識等有全面了解，并具有良好的外語基礎(chǔ)。我國需加強(qiáng)力度，有計劃地培養(yǎng)復(fù)合型人才，以適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

此外，應(yīng)積極開展國際稅務(wù)合作，讓國內(nèi)的從業(yè)人員深入了解發(fā)達(dá)國家轉(zhuǎn)移定價調(diào)整的經(jīng)驗，并通過國際間的情報交換，及時掌握跨國公司轉(zhuǎn)移定價的新動向，從而提升治理效果。

3.3 加強(qiáng)信息化建設(shè)，完善價格反饋機(jī)制

只有建立完善的價格信息收集、反饋機(jī)制，讓相關(guān)部門及工作人員快速、準(zhǔn)確地獲知價格信息，才能有效判斷關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)移定價是否合理?？捎蓢野l(fā)改委、稅務(wù)、海關(guān)、商務(wù)、統(tǒng)計、外交等部門聯(lián)手，逐步建立信息共享機(jī)制。

3.4 完善宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，逐步實現(xiàn)國民待遇

穩(wěn)定的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，如政局穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)政策連貫、經(jīng)濟(jì)健康快速發(fā)展，有助于減少跨國企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價行為。此外，應(yīng)減少內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)水平的差異，逐步實現(xiàn)外資企業(yè)稅收方面的國民待遇。

【參考文獻(xiàn)】

[1]李輝.在華跨國公司轉(zhuǎn)移定價機(jī)制與應(yīng)對[D].上海外國語大學(xué)碩士論文，2009

[2]楊斌（2002）.美國和OECD 的預(yù)約定價協(xié)議程序[J].涉外稅務(wù)，2002（5）

[3]石廷安.跨國公司轉(zhuǎn)讓定價及其財務(wù)功能的探討[J].價格理論與踐，2009（5）

第9篇：專業(yè)審計碩士論文范文

關(guān)鍵詞：人防指揮 計算機(jī)網(wǎng)絡(luò) 信息安全

人民防空是國防的重要組成部分，人防指揮網(wǎng)絡(luò)的安全性尤為重要。如果不能很好解決存在于人防計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中的安全隱患問題，將會引起人防泄密事件和網(wǎng)絡(luò)被攻擊事件的發(fā)生，更會嚴(yán)重影響到作為高科技作戰(zhàn)輔助手段的計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在人防信息化建設(shè)中的推廣和應(yīng)用，甚至?xí)蔀槿朔牢磥硇畔⒒瘧?zhàn)爭中的“死穴”，直接影響人民防空戰(zhàn)爭行動。分析現(xiàn)階段人防的網(wǎng)絡(luò)安全存在的問題，并找出相應(yīng)的對策，對當(dāng)前人防計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全的建設(shè)和發(fā)展及把握未來戰(zhàn)爭形態(tài)具有十分重要的意義。

1 現(xiàn)階段人防計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)存在的問題

1.計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)問題

（1）長期存在被病毒感染的風(fēng)險?，F(xiàn)代病毒可以借助文件、由文件、網(wǎng)頁等諸多力式在網(wǎng)絡(luò)中進(jìn)行傳播和蔓延，它們具有自啟動功能，“常?！睗撊胂到y(tǒng)核心與內(nèi)存，為所欲為。計算機(jī)經(jīng)常受感染，它們就會利用被控制的計算機(jī)為平臺，破壞數(shù)據(jù)信息，毀損硬件設(shè)備，阻塞整個網(wǎng)絡(luò)的正常信息傳輸，甚至造成整個人防計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)傳輸中斷和系統(tǒng)癱瘓。

（2）人防信息在網(wǎng)絡(luò)中傳輸?shù)陌踩煽啃缘?。隱私及人防信息存儲在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)內(nèi)，很容易被搜集而造成泄密。這些資料在傳輸過程中，由于要經(jīng)過許多外節(jié)點，且難以查證，在任何中介節(jié)點均可能被讀取或惡意修改，包括數(shù)據(jù)修改、重發(fā)和假冒。

（3）存在來自網(wǎng)絡(luò)外部、內(nèi)部攻擊的潛在威脅。網(wǎng)絡(luò)無防備的電腦很容易受到局域網(wǎng)外部的入侵，修改硬盤數(shù)據(jù)，種下木馬等。入侵者會有選擇地破壞網(wǎng)絡(luò)信息的有效性和完整性，或偽裝為合法用戶進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)并占用人量資源，修改網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)、竊取、破譯機(jī)密信息、破壞軟件執(zhí)行，在中間站點攔截和讀取絕密信息等。在網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部，則會有些非法用戶冒用合法用戶的口令以合法身份登錄網(wǎng)站后，查看機(jī)密信息，修改信息內(nèi)容及破壞應(yīng)用系統(tǒng)的運(yùn)行。

2.信息安全管理問題

對安全領(lǐng)域的投入和管理遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足安全防范的要求。而且安全上出了問題，又沒有行之有效的措施補(bǔ)救，有的甚至是采取關(guān)閉網(wǎng)絡(luò)、禁止使用的消極手段，根本問題依然未得到實質(zhì)性的解決。

2 網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)對策

（1）建立人防網(wǎng)絡(luò)的權(quán)限控制模塊。網(wǎng)絡(luò)的權(quán)限控制是針對網(wǎng)絡(luò)非法操作所提出的一種安全保護(hù)措施。用戶和用戶組被賦予一定的權(quán)限?？梢愿鶕?jù)訪問權(quán)限將用戶分為3種類型：特殊用戶（系統(tǒng)管理員）；一般用戶，系統(tǒng)管理員根據(jù)他們的實際需要為他們分配操作權(quán)限；審計用戶，負(fù)責(zé)網(wǎng)絡(luò)的安全控制與資源使用情況的審計。

（2）建立網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器安全設(shè)置模塊。網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器的安全控制包括設(shè)置口令鎖定服務(wù)器控制臺；設(shè)置服務(wù)器登錄時間限制、非法訪問者檢測和關(guān)閉的時間間隔；安裝非法防問設(shè)備等。安裝非法防問裝置最有效的設(shè)施是安裝防火墻。它是一個用以阻止網(wǎng)絡(luò)中非法用戶訪問某個網(wǎng)絡(luò)的屏障，也是控制進(jìn)、出兩個方向通信的門檻。目前的防火墻有3種類型：一是雙重宿主主機(jī)體系結(jié)構(gòu)的防火墻；二是被屏蔽主機(jī)體系結(jié)構(gòu)的防火墻；三是被屏蔽主機(jī)體系結(jié)構(gòu)的防火墻。流行的軟件有：金山毒霸、KV3000+、瑞星、KILL等。

（3）建立檔案信息加密制度。保密性是計算機(jī)系統(tǒng)安全的一個重要方面，主要是利用密碼信息對加密數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，防止數(shù)據(jù)非法泄漏。利用計算機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理可大大提高工作效率，但在保密信息的收集、處理、使用、傳輸同時，也增加了泄密的可能性。因此對要傳輸?shù)男畔⒑痛鎯υ诟鞣N介質(zhì)上的數(shù)據(jù)按密級進(jìn)行加密是行之有效的保護(hù)措施之一。

（4）建立網(wǎng)絡(luò)智能型日志系統(tǒng)。日志系統(tǒng)具有綜合性數(shù)據(jù)記錄功能和自動分類檢索能力。在該系統(tǒng)中，日志將記錄自某用戶登錄時起，到其退出系統(tǒng)時止，這所執(zhí)行的所有操作，包括登錄失敗操作，對數(shù)據(jù)庫的操作及系統(tǒng)功能的使用。日志所記錄的內(nèi)容有執(zhí)行某操作的用戶和執(zhí)行操作的機(jī)器IP地址 、操作類型、操作對象及操作執(zhí)行時間等，以備日后審計核查之用。

（5）建立完善的備份及恢復(fù)機(jī)制。為了防止存儲設(shè)備的異常損壞，可采用由熱插拔SCSI硬盤所組成的磁盤容錯陣列，以RAID5的方式進(jìn)行系統(tǒng)的實時熱備份。同時，建立強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫觸發(fā)器和恢復(fù)重要數(shù)據(jù)的操作以及更新任務(wù)，確保在任何情況下使重要數(shù)據(jù)均能最大限度地得到恢復(fù)。建立安全管理機(jī)構(gòu)，安全管理機(jī)構(gòu)的健全與否，直接關(guān)系到一個計算機(jī)系統(tǒng)的安全。

3 網(wǎng)絡(luò)安全管理對策

（1）強(qiáng)化思想教育、加強(qiáng)制度落實是網(wǎng)絡(luò)安全管理上作的基礎(chǔ)。搞好人防網(wǎng)絡(luò)安全管理上，首要認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)法規(guī)文件和安全教材，增強(qiáng)人防指揮網(wǎng)絡(luò)安全保密觀念，增長網(wǎng)絡(luò)安全保密知識，提高網(wǎng)絡(luò)保密素質(zhì)，改善網(wǎng)絡(luò)安全保密環(huán)境。還可以通過舉辦信息安全技術(shù)培訓(xùn)、舉辦網(wǎng)上信息戰(zhàn)知識競賽等系列活動，使廣大職工牢固樹立信息安全領(lǐng)域沒有“和平期”的觀念，在每個人的大腦中筑起人防網(wǎng)絡(luò)信息安全的“防火墻”。

（2）制定嚴(yán)格的信息安全管理制度。設(shè)立專門的信息安全管理機(jī)構(gòu)，人員應(yīng)包括領(lǐng)導(dǎo)和專業(yè)人員。按照不同任務(wù)進(jìn)行確立各自的職責(zé)。根據(jù)人防的特點制定系列的規(guī)章制度。并規(guī)定指揮系統(tǒng)計算機(jī)不得隨意安裝來路不明的軟件、不得打開陌生郵件，對違反規(guī)定的進(jìn)行處理等等。

（3）重視網(wǎng)絡(luò)信息安全人才的培養(yǎng)。加強(qiáng)計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)指揮人員的培訓(xùn)，使網(wǎng)絡(luò)指揮人員熟練通過計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)實施正確的指揮和對信息進(jìn)行有效的安全管理，保證人防的網(wǎng)絡(luò)信息安全性。

總之，只有在技術(shù)層上建立完整的網(wǎng)絡(luò)安全方案，提高人員人防職工的保密觀念和責(zé)任心，加強(qiáng)業(yè)務(wù)、技術(shù)的培訓(xùn)，提高操作技能；保護(hù)己有網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全手段，才能保證人防在未來的信息化戰(zhàn)爭中占據(jù)主動權(quán)。

參考文獻(xiàn)：

[1]殷偉，計算機(jī)安全與病毒防治[M].合肥：安徽科學(xué)技術(shù)出版社，2004.8（3）：34-35.