退稅申請(qǐng)報(bào)告精選(九篇)

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第1篇：退稅申請(qǐng)報(bào)告范文

市財(cái)政局:

市政府搬遷原市公安局辦公樓內(nèi)，此樓設(shè)計(jì)為坐西朝東，市科技局6間辦公室全部為陽面，現(xiàn)正是高溫季節(jié)，辦公室內(nèi)溫度太高，給我局工作帶來許多不便，現(xiàn)申請(qǐng)購買空調(diào)扇6臺(tái)(型號(hào)為萬家樂0、1)，經(jīng)費(fèi)由市科技局自籌，請(qǐng)予以批示為盼。

此報(bào)告妥否，請(qǐng)批示。

申請(qǐng)方:xxxx

日期:xxxx年xx月xx日

20xx申請(qǐng)報(bào)告通用模板二：地稅退稅申請(qǐng)報(bào)告書

地稅局領(lǐng)導(dǎo):

20xx年1月31日，我公司會(huì)計(jì)給客戶開出一張地稅技術(shù)服務(wù)發(fā)票，開票金額59300元，共交貴局稅費(fèi)合計(jì)3380、1元(其中營業(yè)稅2965元，城市建設(shè)稅207、55元，教育費(fèi)附加88、95元，營業(yè)稅附征59、3元，其它專項(xiàng)59、3元)，發(fā)票開出后，客戶根據(jù)合同要求堅(jiān)決不同意接收按地稅技術(shù)服務(wù)開出的發(fā)票，要求我公司按國稅產(chǎn)品銷售類普通“增zhí shuì”發(fā)票開出。。

為了滿足客戶要求，收回資金，我公司在3月份按客戶要求重新開出該項(xiàng)產(chǎn)品增zhí shuì發(fā)票，已上繳經(jīng)開區(qū)國稅局增zhí shuì，使本項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生重復(fù)繳稅現(xiàn)象。

由于貴陽經(jīng)開區(qū)國稅局在20xx年4月18日已給我公司下發(fā)新的稅務(wù)登記證，將本公司營業(yè)稅轉(zhuǎn)為“營改增”增zhí shuì征收，故本公司今后將不再產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅種。

因此特向貴局申請(qǐng)退回已繳納該筆業(yè)務(wù)的2965元營業(yè)稅。其它附加稅種共計(jì)415、1元在后期稅收業(yè)務(wù)中抵扣。

敬請(qǐng)貴局解決支持并批準(zhǔn)為盼!

申請(qǐng)公司:xxxx

申請(qǐng)日期:xxxx年xx月xx日

20xx申請(qǐng)報(bào)告通用模板三：停薪留職申請(qǐng)報(bào)告

xx(單位)領(lǐng)導(dǎo):

本人系xx(單位)xx(崗位)員工，于xx年x月x日進(jìn)入xx崗位，現(xiàn)因(企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益差，企業(yè)富余人員太多，身體較差，等等)，按xx文件的規(guī)定，為自找職業(yè)解決生活出路問題(等等)，決定停薪留職，停薪留職期限為年，自xx年x月x日至xx年x月x日。停薪留職期間的其它事項(xiàng)，按停薪留職協(xié)議履行。特此申請(qǐng)，請(qǐng)予以批準(zhǔn)。

此致

敬禮

第2篇：退稅申請(qǐng)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：福利企業(yè)設(shè)立日常管理退稅審批

1994年稅制改革以來，對(duì)社會(huì)福利企業(yè)實(shí)行增值稅的“即征即退”、“服務(wù)業(yè)”(廣告業(yè)除外)營業(yè)稅的免稅以及企業(yè)所得稅的減征或免征等優(yōu)惠政策。這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策在實(shí)踐中執(zhí)行得如何，直接關(guān)系到殘疾人就業(yè)保障和社會(huì)福利企業(yè)的發(fā)展。筆者就如何進(jìn)一步加強(qiáng)社會(huì)福利企業(yè)的稅收管理，結(jié)合實(shí)踐中一些同志存在的不同認(rèn)識(shí)或做法，作如下思考：

思考之一：社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批，稅務(wù)機(jī)關(guān)有無必要介人?

國家稅務(wù)總局《關(guān)于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1994]155號(hào))規(guī)定，“一九九四年一月一日以后舉辦的民政福利企業(yè)，必須經(jīng)過省級(jí)民政部門和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)格審查批準(zhǔn)”，這就是說，凡申辦社會(huì)福利企業(yè)的，除了必須符合國家規(guī)定的社會(huì)福利企業(yè)應(yīng)具備的條件、按要求提供有關(guān)證明文件及資料外，還必須經(jīng)過省級(jí)民政部門和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(一般認(rèn)為是縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān))的審批，才能設(shè)立。這項(xiàng)規(guī)定明確了“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”應(yīng)直接參與社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批。我們知道，一般企業(yè)的設(shè)立是由工商機(jī)關(guān)審批登記，特殊企業(yè)除了工商機(jī)關(guān)審批登記外，還必須經(jīng)過行政主管部門的審批。比如設(shè)立米粉生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過當(dāng)?shù)匦l(wèi)生行政管理部門的審批，取得“經(jīng)營衛(wèi)生許可證”；設(shè)立煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過公安機(jī)關(guān)的審批，取得“安全生產(chǎn)許可證”；同樣，設(shè)立社會(huì)福利企業(yè)也需要經(jīng)過民政部門的審批，取得“社會(huì)福利企業(yè)資格證書”后方可從事生產(chǎn)經(jīng)營。但是否需要經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批，的確是個(gè)值得商榷的問題。眾所周知，稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)，它代表國家行使征稅權(quán)力。稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的內(nèi)容是企業(yè)設(shè)立之后的涉稅事務(wù)，對(duì)企業(yè)設(shè)立程序本身的管理，嚴(yán)格說來不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)。換句話說，企業(yè)辦理稅務(wù)登記手續(xù)之前的企業(yè)設(shè)立審批事項(xiàng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不應(yīng)介人。稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)是對(duì)與稅收有關(guān)的企業(yè)事務(wù)進(jìn)行管理；米粉生產(chǎn)企業(yè)、煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)都涉及稅收政策的執(zhí)行，這些企業(yè)的設(shè)立審批均不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)介人，為什么社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立審批就非要稅務(wù)機(jī)關(guān)介人呢?況且，即使稅務(wù)機(jī)關(guān)參與社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批，并不等于稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以或一定要根據(jù)“設(shè)立審批”的決定給予退稅；社會(huì)福利企業(yè)的退稅條件是動(dòng)態(tài)的，不是固定不變的，究竟是否符合退稅的條件，需主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)日常稅收管理情況進(jìn)行判定。“設(shè)立審批”不能代替日常稅收管理，更不能代替退稅審批。因此，筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有必要介人社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批事項(xiàng)。從社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立并辦理稅務(wù)登記起，稅務(wù)機(jī)關(guān)才開始行使稅務(wù)管理的職能。

至于是由縣級(jí)民政部門審批還是由市(州)級(jí)或省級(jí)民政部門審批，主要看管理的需要。在《行政許可法》實(shí)施的今天，在深化行政審批制度改革的社會(huì)氛圍里，社會(huì)福利企業(yè)的審批最好也放在縣級(jí)民政部門，不要集中到省級(jí)審批，以減少審批環(huán)節(jié)，提高工作效率。

目前，有的省對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立是由縣、市(州)、省三級(jí)的民政、國稅、地稅審批，一共要蓋九個(gè)公章，才能批準(zhǔn)一戶社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立；有的省是按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和省級(jí)民政部門審批，蓋五個(gè)公章就可以設(shè)立福利企業(yè)。筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)把福利企業(yè)的設(shè)立環(huán)節(jié)納人稅收管理是不適當(dāng)?shù)模瑸榇?，建議民政部、國家稅務(wù)總局修改現(xiàn)行社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立審批的有關(guān)規(guī)定，將社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立審批權(quán)授予縣級(jí)民政部門即可，稅務(wù)機(jī)關(guān)不介人設(shè)立審批。

思考之二：對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)把重點(diǎn)放在哪里?

目前，一些地方將社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立納人了稅務(wù)管理的范圍，這給我們?cè)斐闪艘环N錯(cuò)覺，似乎只要把好福利企業(yè)的設(shè)立關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就萬事大吉了，結(jié)果稅務(wù)機(jī)關(guān)是“種了別人的地，荒了自已的田”，放松了對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管和退稅審批。其實(shí)，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)福利企業(yè)日常稅收監(jiān)管和嚴(yán)格退稅審批，才是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的重點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采取切實(shí)有效的措施，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管，包括辦理稅務(wù)登記以及之后的納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理、稅務(wù)檢查等環(huán)節(jié)以及退稅審批環(huán)節(jié)的管理。

(一)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅收管理員制度的推行，明確稅收管理員職責(zé)，要求稅收管理員應(yīng)當(dāng)經(jīng)常深人社會(huì)福利企業(yè)，了解社會(huì)福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，了解殘疾人員的安置及上崗情況，輔導(dǎo)福利企業(yè)健全帳務(wù)，真實(shí)記帳，并寫出社會(huì)福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況的月度報(bào)告。月度報(bào)告是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批社會(huì)福利企業(yè)能否退稅的主要依據(jù)。因此，稅收管理員日常管理工作是否到位，工作細(xì)致不細(xì)致，了解企業(yè)的情況是否真實(shí)有效，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅和社會(huì)福利企業(yè)的發(fā)展起著關(guān)鍵性的作用，稅收管理員肩負(fù)著稅收管理的重要使命。

(二)加強(qiáng)對(duì)社會(huì)福利企業(yè)財(cái)務(wù)核算的管理與監(jiān)督。社會(huì)福利企業(yè)必須健全財(cái)務(wù)制度，規(guī)范財(cái)務(wù)核算。按規(guī)定設(shè)置“應(yīng)交稅金”明細(xì)帳，準(zhǔn)確核算收人、成本、稅金、利潤等科目，真實(shí)反映經(jīng)營成果。

(三)社會(huì)福利企業(yè)必須嚴(yán)格按月進(jìn)行納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的納稅申報(bào)資料進(jìn)行嚴(yán)格審核；對(duì)未按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)和繳納稅款的，事后被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的稅款，不得再享受有關(guān)稅收優(yōu)惠待遇；對(duì)不進(jìn)行納稅申報(bào)的，按有關(guān)規(guī)定處理。

(四)加強(qiáng)發(fā)票管理。社會(huì)福利企業(yè)是一般納稅人的，必須使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票；對(duì)購進(jìn)貨物應(yīng)當(dāng)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的，必須按規(guī)定取得，對(duì)應(yīng)取得而不取得或取得不符合規(guī)定的發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則依法作出處理；對(duì)取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票必須按期到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，沒有認(rèn)證的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(五)加強(qiáng)稅務(wù)稽查。社會(huì)福利企業(yè)由于享受國家稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、發(fā)票的取得和填開、稅款的繳納等諸環(huán)節(jié)上可能存在管理的薄弱環(huán)節(jié)，甚至漏洞；稅務(wù)機(jī)關(guān)也因?yàn)樯鐣?huì)福利企業(yè)享受國家優(yōu)惠政策，有放松稅收監(jiān)管的思想。為此，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須克服管理松懈的思想，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的鐵拳作用，加強(qiáng)對(duì)福利企業(yè)用工情況、貨物購銷情況、以及發(fā)票的取得、領(lǐng)購開具等情況的檢查，督促福利企業(yè)嚴(yán)格財(cái)務(wù)核算，嚴(yán)格依法納稅。

(六)嚴(yán)格社會(huì)福利企業(yè)的退稅審批。根據(jù)財(cái)政部《關(guān)子稅制改革后對(duì)某些企業(yè)實(shí)行“先征后退”有關(guān)預(yù)算管理問題的暫行規(guī)定的通知》(財(cái)預(yù)199455號(hào))規(guī)定，社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅應(yīng)報(bào)省國稅局核準(zhǔn)批復(fù)。雖然，報(bào)經(jīng)省國稅局核批增加了審批環(huán)節(jié)，有損行政效率，但是在稅收管理信息化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)達(dá)的今天，由省國稅局審批社會(huì)福利企業(yè)退稅是可以做到的。為了提高工作效率，減輕省級(jí)國稅局核批福利企業(yè)退稅的工作量，建議對(duì)社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅實(shí)行分級(jí)審批。比如對(duì)月(筆)退稅額在10萬元(含)以下的，由縣(市、區(qū))國稅局審批；對(duì)月(筆)退稅額在10—50萬元(含)的，報(bào)由市、州國稅局審批；對(duì)月(筆)退稅額在50萬元以上的，報(bào)由省局審批。同時(shí)，社會(huì)福利企業(yè)申請(qǐng)退還已繳增值稅應(yīng)當(dāng)向縣級(jí)國稅局提供退稅申請(qǐng)報(bào)告、退稅申請(qǐng)審批表、已繳稅款的《稅收通用繳款書》復(fù)印件、殘疾人員上崗情況及工資發(fā)放表以及國稅機(jī)關(guān)要求提供的其他證件資料。

縣級(jí)國稅局根據(jù)社會(huì)福利企業(yè)的退稅申請(qǐng)及提供的證件資料，以及稅收管理員寫出的社會(huì)福利企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況月度報(bào)告嚴(yán)格審核，并按照審批權(quán)限審批。對(duì)經(jīng)審核符合退稅條件的，縣(市、區(qū))國稅局開具“收人退還書”，由國庫部門按退稅稅種的預(yù)算級(jí)次分別從中央國庫和地方國庫中退付。

目前，有的省份為簡化社會(huì)福利企業(yè)退稅審批程序，對(duì)福利企業(yè)的退稅均由縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。當(dāng)然，由縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，的確有利于提高工作效率，為此，建議財(cái)政部將社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅的審批權(quán)限下放到縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)；縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)主要行使對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政監(jiān)督職能，減少行政審批的具體事務(wù)。

(七)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用法律賦予的對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施監(jiān)督的權(quán)力。在對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的管理上，應(yīng)當(dāng)經(jīng)常采取調(diào)查、檢查等形式了解主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在管理上存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，及時(shí)糾正執(zhí)法中的偏差，為加強(qiáng)福利企業(yè)的稅收管理提出建設(shè)性意見。

第3篇：退稅申請(qǐng)報(bào)告范文

（一）減按15%稅率征稅的區(qū)域和產(chǎn)業(yè)

1、從事下列項(xiàng)目的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，可減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅：

（1）技術(shù)密集、知識(shí)密集型的項(xiàng)目；

（2）外商投資在3000萬美元以上，回收投資時(shí)間長的項(xiàng)目；

（3）能源、交通、港口建設(shè)的項(xiàng)目。

2、從事港口碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)。

3、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和國務(wù)院批準(zhǔn)的其他地區(qū)設(shè)立的外資銀行、中外合資銀行等金融機(jī)構(gòu)，但以外國投資者投入資本或者分行由總行撥入營運(yùn)資金超過一千萬美元、經(jīng)營期在十年以上的為限。

4、國務(wù)院確定的國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)。

（二）沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅。

二、定期減免稅優(yōu)惠的種類和適用條件：國家對(duì)開辦初期的外商投資企業(yè)給予定期減征、免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠待遇。定期減免稅基本適用于生產(chǎn)性企業(yè)，對(duì)經(jīng)營期在10年以上的，均給予兩年免征、三年減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，對(duì)一些特定行業(yè)、項(xiàng)目，還可給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，減免期最長是“五免五減半”，最短是“一免二減半”。

（一）兩免三減半

對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。但是屬于石油、天然氣、稀有金屬等資源開發(fā)項(xiàng)目的，由國務(wù)院另行規(guī)定。

涉外企業(yè)申請(qǐng)“兩免三減半”的具體程序及附報(bào)資料

根據(jù)省國稅局粵國稅發(fā)[*]36號(hào)《關(guān)于印發(fā)〈外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅有關(guān)事項(xiàng)審批管理暫行辦法〉的通知》的規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在預(yù)計(jì)當(dāng)年為獲利年度時(shí)，應(yīng)在獲利季度后30日內(nèi)或在年終決算確定獲利年度后30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出減免稅申請(qǐng)。企業(yè)于當(dāng)年7月1日以前開業(yè)并實(shí)現(xiàn)當(dāng)年度獲利的，應(yīng)將當(dāng)年作為第一個(gè)獲利年度；企業(yè)于當(dāng)年7月1日以后（包括7月1日）開業(yè)并實(shí)現(xiàn)當(dāng)年度獲利的，可以選擇從下一年度計(jì)算減免稅期限，當(dāng)年利潤應(yīng)按稅法規(guī)定繳納所得稅。

企業(yè)在提出申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)提供下列資料：

1、《納稅人減免稅申請(qǐng)審批表》，一式三份；

2、《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅減稅免稅申請(qǐng)書》（一式三份）；

3、企業(yè)的書面申請(qǐng)報(bào)告;

4、外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書、工商營業(yè)執(zhí)照和國稅稅務(wù)登記證副本復(fù)印件；

5、驗(yàn)資報(bào)告；

6、企業(yè)合同、章程及批準(zhǔn)文件；

7、企業(yè)當(dāng)年度查賬報(bào)告、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；

8、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。

（二）五免五減半

從事港口、碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，層報(bào)廣東省國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以從開始獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。

（三）一免兩減半

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的外資銀行、外資銀行分行、中外合資銀行以及財(cái)務(wù)公司等金融機(jī)構(gòu)，外國投資者投入資本或者分行由總行撥入營運(yùn)資金超過一千萬美元、經(jīng)營期在十年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以從開始獲利年度起，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年和第三年減半征收企業(yè)所得稅。

（四）延長減征期

1、外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70%以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。但經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)及其他已經(jīng)按百分之十五的稅率繳納企業(yè)所得稅的產(chǎn)品出口企業(yè)，符合上述條件的，按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

2、外商投資舉辦的先進(jìn)技術(shù)型企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長三年減半征收企業(yè)所得稅。如減半后稅率低于10%的，按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

3、從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，在以后的十年內(nèi)可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15%至30%的企業(yè)所得稅。

（五）外商投資企業(yè)分期投資經(jīng)營分別享受定期減免稅優(yōu)惠

對(duì)外商投資企業(yè)按批準(zhǔn)的合同規(guī)定的投資數(shù)額（不含追加投資部分），需要分階段建設(shè)、分期投資經(jīng)營的，其先建成投產(chǎn)經(jīng)營部分和后建成投產(chǎn)經(jīng)營部分的投資、費(fèi)用，以及生產(chǎn)經(jīng)營收入、所得是分別設(shè)立帳冊(cè)進(jìn)行核算，能夠明確劃分清楚的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，層報(bào)省國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以分別計(jì)算并享受“兩免三減半”和“五免五減半”的稅收優(yōu)惠。

符合上述條件的外商投資企業(yè)，按照批準(zhǔn)的初始合同規(guī)定的投資數(shù)額，分階段建設(shè)、分期投產(chǎn)經(jīng)營的項(xiàng)目，在分別計(jì)算享受“兩免三減半”和“五免五減半”后，如該企業(yè)仍被有關(guān)部門確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以分別繼續(xù)享受按稅法規(guī)定的稅率延長三年減半征收企業(yè)所得稅。

（六）追加投資單獨(dú)享受定期減免稅優(yōu)惠

從事經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中的鼓勵(lì)類項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，凡符合以下條件之一的，其投資者在原合同以外追加投資項(xiàng)目所取得的所得，可單獨(dú)計(jì)算并享受《稅法》第八條第一、二款所規(guī)定的所得稅定期減免優(yōu)惠：

1、追加投資形成的新增注冊(cè)資本額達(dá)到或超過6000萬美元的；

2、追加投資形成的新增注冊(cè)資本額達(dá)到或超過1500萬美元，且達(dá)到或超過企業(yè)原注冊(cè)資本50%的。

三、再投資退稅

再投資退稅是對(duì)外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤再投資給予退稅，屬于鼓勵(lì)外商投資的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠。

外商投資企業(yè)的外國投資者將其從該企業(yè)取得的利潤在提取前直接用于增加注冊(cè)資本，或者在提取后直接用于投資舉辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于五年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可退還其再投資部分已繳納企業(yè)所得稅40%的稅款。

外商投資企業(yè)的外國投資者將其從該企業(yè)取得的利潤在中國境內(nèi)再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，經(jīng)營期不少于五年的，可以全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。

四、地方所得稅優(yōu)惠

根據(jù)稅法規(guī)定，外商在我市興辦外商投資企業(yè)，應(yīng)按應(yīng)納稅所得額征收3%的地方所得稅。根據(jù)省局《轉(zhuǎn)發(fā)省人民政府頒布〈廣東省關(guān)于外商投資企業(yè)免征減征地方所得稅的規(guī)定〉的通知》（粵稅發(fā)〔*〕153號(hào)），符合以下條件可以減免地方所得稅：

（一）外商在我市投資舉辦生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)，在稅法規(guī)定的減免所得稅期間，免征地方所得稅。

（二）外商在我市投資舉辦先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，在按照稅法規(guī)定的延長三年減半征收企業(yè)所得稅期間，相應(yīng)免征地方所得稅。

（三）外商在我市投資舉辦產(chǎn)品出口企業(yè)，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年產(chǎn)品產(chǎn)值70%以上，符合稅法規(guī)定享受減半征收企業(yè)所得稅條件的，相應(yīng)免征地方所得稅。

五、其他方面優(yōu)惠

（一）購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅

凡在我國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)，以及在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的外國企業(yè)，在投資總額內(nèi)購買的國產(chǎn)設(shè)備，或企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)效益、提高產(chǎn)品質(zhì)量、增加花色品種、促進(jìn)產(chǎn)品升級(jí)換代、擴(kuò)大出口、降低成本、節(jié)約能耗、加強(qiáng)資源綜合利用和三廢治理、勞保安全等目的，采用先進(jìn)的、適用的新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備、新材料等對(duì)現(xiàn)有設(shè)施、生產(chǎn)工藝條件進(jìn)行改造而在投資總額以外購買的國產(chǎn)設(shè)備，其購買國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從購置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。

（二）技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)抵扣

外商投資企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的外國企業(yè)所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，凡比上年增長10％以上的，允許再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50％抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額，彌補(bǔ)以前年度虧損后當(dāng)年沒有應(yīng)納稅所得額的企業(yè)除外。

企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長達(dá)到10％以上、其實(shí)際發(fā)生額的50％如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予抵扣其不超過應(yīng)納稅所得額的部分；超過部分，當(dāng)年和以后年度均不再予以抵扣。

（三）減免預(yù)提所得稅

1、外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤，免征所得稅；

2、國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得，免征所得稅；

3、外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行的利息所得，免征所得稅；

4、為科學(xué)研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)重要技術(shù)、提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費(fèi)，可以減按10%的稅率征收所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)或者條件優(yōu)惠的，可以免征所得稅；

5、自*年1月1日起，對(duì)在我國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國企業(yè)，其從我國取得的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或者雖設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但上述各項(xiàng)所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，減按10%稅率征收企業(yè)所得稅。

（四）稅收抵免

1、境外所得稅抵免。外商投資企業(yè)來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除，但扣除額不得超過其境外所得按中國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

2、境外所得稅補(bǔ)扣。外商投資企業(yè)來源于境外所得在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，低于按中國稅法規(guī)定和分國不分項(xiàng)的抵扣方法計(jì)算出的扣除限額，可以從應(yīng)納稅額中扣除其境外實(shí)際繳納的所得稅稅款；超過扣除限額的，當(dāng)年不得抵扣。但可以用以后年度稅額扣除不超過限額的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不超過5年。

（五）稅收饒讓

1、境外減免稅抵免。納稅人在與中國締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的國家，按照所在國稅法及政府的規(guī)定獲得的所得稅減免，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已繳的所得稅準(zhǔn)予抵扣。

2、境外減免稅抵免。中外合資經(jīng)營企業(yè)承攬中國政府援外項(xiàng)目、當(dāng)?shù)貒遥ǖ貐^(qū)）的政府項(xiàng)目，世界銀行等國際經(jīng)濟(jì)組織的援建項(xiàng)目和中國政府駐外使、領(lǐng)館項(xiàng)目，獲得該國家（地區(qū)）政府減免所得稅的，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已交的所得稅準(zhǔn)予抵扣。

第4篇：退稅申請(qǐng)報(bào)告范文

    一、資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

    1.未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除?！掇k法》擴(kuò)大了資產(chǎn)損失稅前扣除的范圍，不再強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)損失與取得收入相關(guān)，但要與經(jīng)營管理相關(guān)，明確了各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)、無形資產(chǎn)損失，關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款形成的債權(quán)損失、企業(yè)被金融機(jī)構(gòu)收繳的假幣損失，以及《辦法》沒有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，都可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。同時(shí)《辦法》第五條強(qiáng)調(diào)，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。納稅人應(yīng)該注意，未經(jīng)申報(bào)自行扣除資產(chǎn)損失是一個(gè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

    2.實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失要合理歸類。為了更好地維護(hù)納稅人權(quán)益，《辦法》將資產(chǎn)損失按是否在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓中發(fā)生，分為實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。企業(yè)有些資產(chǎn)在實(shí)際處置之前就已經(jīng)發(fā)生損失的，比如債務(wù)人死亡、破產(chǎn)、失蹤等出現(xiàn)的損失，應(yīng)歸類于法定資產(chǎn)損失，可盡早進(jìn)行稅前扣除，不必非要等到實(shí)際發(fā)生損失時(shí)才允許稅前扣除。對(duì)資產(chǎn)損失的歸類是處理其他事項(xiàng)的前提，關(guān)系到稅前扣除時(shí)間、證據(jù)、能否追補(bǔ)確定等要素認(rèn)定，因此納稅人要注意區(qū)分實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失，將資產(chǎn)損失進(jìn)行合理歸類。

    3.資產(chǎn)損失應(yīng)在會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。也就是說，無論是實(shí)際資產(chǎn)損失還是法定資產(chǎn)損失，其稅前扣除除了要依法進(jìn)行申報(bào)外，還要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，只有納稅申報(bào)和會(huì)計(jì)處理兩個(gè)條件同時(shí)具備，方能在稅前扣除。

    4.只有實(shí)際資產(chǎn)損失可追補(bǔ)確認(rèn)且有期限要求。企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照《辦法》的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失的，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過5年，因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成的資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。屬于法定資產(chǎn)損失的，只能在申報(bào)年度扣除，不存在追補(bǔ)扣除問題。因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣?！掇k法》明確了追補(bǔ)扣除的期限，且取消了原來多繳稅款可以退稅的規(guī)定，以避免納稅人在不同年度隨意扣除資產(chǎn)損失，應(yīng)引起納稅人重視，及時(shí)在規(guī)定年度申報(bào)。

    5.清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)方式的具體應(yīng)用?！掇k法》按資產(chǎn)損失申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。其中屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，《辦法》進(jìn)行了列舉，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；清單申?bào)扣除以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)納稅資料。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。應(yīng)當(dāng)注意的是，企業(yè)貨幣類、債權(quán)類、非正常損失資產(chǎn)類、非公開市場(chǎng)投資類、存貨等非貨幣性資產(chǎn)非公允價(jià)交換類等資產(chǎn)損失、企業(yè)因國務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)形式申報(bào)扣除。此外，專項(xiàng)申報(bào)可以申請(qǐng)延期申報(bào)，清單申報(bào)不得延期申報(bào)。

    6.跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)應(yīng)雙向申報(bào)。《辦法》規(guī)定，在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)；總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)；總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。可見，分支機(jī)構(gòu)要雙重報(bào)送，既要向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，又要向總機(jī)構(gòu)報(bào)送?？倷C(jī)構(gòu)對(duì)分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失原則上以清單申報(bào)形式向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。

    7.資產(chǎn)損失確認(rèn)所要求提供的證據(jù)更具體?！掇k法》對(duì)各類資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)以清單列舉方式一一細(xì)化，規(guī)定更加具體。比如：收取假幣造成的現(xiàn)金損失應(yīng)當(dāng)提供金融機(jī)構(gòu)出具的假幣收繳證明；固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失，需要提供固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、失蹤等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，如果上述事項(xiàng)超過三年以上且未能完成清算的，應(yīng)出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。企業(yè)資產(chǎn)損失的時(shí)間跨度一般都很長，相關(guān)資料比較多，查閱和分析資料的工作量很大，需要做好日常收集整理和保管工作。

    8.非貨幣資產(chǎn)損失強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。《辦法》對(duì)各類損失事項(xiàng)報(bào)送資料細(xì)節(jié)進(jìn)行了修訂，強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)損失認(rèn)定價(jià)值概念的準(zhǔn)確性，要求按照各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)而不是會(huì)計(jì)賬面價(jià)值確認(rèn)。通常情況下，資產(chǎn)在取得時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計(jì)量過程中因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。因此，納稅人應(yīng)根據(jù)取得資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)，扣除按稅收規(guī)定已扣除折舊或攤銷后的余額，以此計(jì)算資產(chǎn)損失的稅收金額。

    9.部分損失應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告?！掇k法》規(guī)定，對(duì)于報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失數(shù)額較大的存貨損失，盤虧、丟失損失金額較大的 固定資產(chǎn)損失，報(bào)廢、毀損損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)損失，在建工程停建、報(bào)廢損失，以及盤虧損失金額較大的和森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，在申報(bào)時(shí)應(yīng)同時(shí)報(bào)送專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報(bào)告。同時(shí)規(guī)定，對(duì)于報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失數(shù)額較大的存貨損失，盤虧、丟失損失金額較大的固定資產(chǎn)損失，報(bào)廢、毀損損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)損失，以及企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，在申報(bào)時(shí)應(yīng)同時(shí)報(bào)送具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告。這些規(guī)定與原規(guī)定的經(jīng)濟(jì)鑒定證明相比，強(qiáng)調(diào)了法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)專項(xiàng)報(bào)告的法定性。

    二、征納雙方、涉稅中介機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)與化解

    1.稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)減輕，但仍負(fù)有監(jiān)管責(zé)任?！掇k法》取消了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)資產(chǎn)損失的審批權(quán)限，同時(shí)刪除了有關(guān)責(zé)任條款，有效化解了稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，《辦法》第十五條規(guī)定，“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按分項(xiàng)建檔、分級(jí)管理的原則，建立企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理臺(tái)賬和納稅檔案，及時(shí)進(jìn)行評(píng)估。對(duì)資產(chǎn)損失金額較大或經(jīng)評(píng)估后發(fā)現(xiàn)不符合資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定、或存有疑點(diǎn)、異常情況的資產(chǎn)損失，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行核查。對(duì)有證據(jù)證明申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失不真實(shí)、不合法的，應(yīng)依法作出稅收處理。”稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該按規(guī)定認(rèn)真履行職責(zé)，建立管理臺(tái)賬和納稅檔案，及時(shí)進(jìn)行評(píng)估，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的監(jiān)管，避免因行政不作為而帶來的瀆職風(fēng)險(xiǎn)。

第5篇：退稅申請(qǐng)報(bào)告范文

第一條為了規(guī)范特別納稅調(diào)整管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱所得稅法）、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱所得稅法實(shí)施條例）、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）、《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱征管法實(shí)施細(xì)則）以及我國政府與有關(guān)國家（地區(qū)）政府簽署的避免雙重征稅協(xié)定（安排）（以下簡稱稅收協(xié)定）的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

第二條本辦法適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、預(yù)約定價(jià)安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的管理。

第三條轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第六章和征管法第三十六條的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來（以下簡稱關(guān)聯(lián)交易）是否符合獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。

第四條預(yù)約定價(jià)安排管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第四十二條和征管法實(shí)施細(xì)則第五十三條的規(guī)定，對(duì)企業(yè)提出的未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法進(jìn)行審核評(píng)估，并與企業(yè)協(xié)商達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排等工作的總稱。

第五條成本分?jǐn)倕f(xié)議管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第四十一條第二款的規(guī)定，對(duì)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署的成本分?jǐn)倕f(xié)議是否符合獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。

第六條受控外國企業(yè)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第四十五條的規(guī)定，對(duì)受控外國企業(yè)不作利潤分配或減少分配進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查，并對(duì)歸屬于中國居民企業(yè)所得進(jìn)行調(diào)整等工作的總稱。

第七條資本弱化管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第四十六條的規(guī)定，對(duì)企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與企業(yè)接受的權(quán)益性投資的比例是否符合規(guī)定比例或獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。

第八條一般反避稅管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第四十七條的規(guī)定，對(duì)企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或所得額進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。

第二章關(guān)聯(lián)申報(bào)

第九條所得稅法實(shí)施條例第一百零九條及征管法實(shí)施細(xì)則第五十一條所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人具有下列之一關(guān)系：

（一）一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要一方對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上，則一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。

（二）一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保。

（三）一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同為第三方委派。

（四）一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）同時(shí)擔(dān)任另一方的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級(jí)成員。

（五）一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。

（六）一方的購買或銷售活動(dòng)主要由另一方控制。

（七）一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。

（八）一方對(duì)另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實(shí)質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親屬關(guān)系等。

第十條關(guān)聯(lián)交易主要包括以下類型：

（一）有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具、商品、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務(wù)；

（二）無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權(quán)、版權(quán)(著作權(quán))、專利、商標(biāo)、客戶名單、營銷渠道、牌號(hào)、商業(yè)秘密和專有技術(shù)等特許權(quán)，以及工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù)；

（三）融通資金，包括各類長短期資金拆借和擔(dān)保以及各類計(jì)息預(yù)付款和延期付款等業(yè)務(wù)；

（四）提供勞務(wù)，包括市場(chǎng)調(diào)查、行銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計(jì)、咨詢、、科研、法律、會(huì)計(jì)事務(wù)等服務(wù)的提供。

第十一條實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí),應(yīng)附送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》，包括《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》、《關(guān)聯(lián)交易匯總表》、《購銷表》、《勞務(wù)表》、《無形資產(chǎn)表》、《固定資產(chǎn)表》、《融通資金表》、《對(duì)外投資情況表》和《對(duì)外支付款項(xiàng)情況表》。

第十二條企業(yè)按規(guī)定期限報(bào)送本辦法第十一條規(guī)定的報(bào)告表確有困難，需要延期的，應(yīng)按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定辦理。

第三章同期資料管理

第十三條企業(yè)應(yīng)根據(jù)所得稅法實(shí)施條例第一百一十四條的規(guī)定，按納稅年度準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料。

第十四條同期資料主要包括以下內(nèi)容：

（一）組織結(jié)構(gòu)

1．企業(yè)所屬的企業(yè)集團(tuán)相關(guān)組織結(jié)構(gòu)及股權(quán)結(jié)構(gòu)；

2．企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的年度變化情況；

3．與企業(yè)發(fā)生交易的關(guān)聯(lián)方信息，包括關(guān)聯(lián)企業(yè)的名稱、法定代表人、董事和經(jīng)理等高級(jí)管理人員構(gòu)成情況、注冊(cè)地址及實(shí)際經(jīng)營地址，以及關(guān)聯(lián)個(gè)人的名稱、國籍、居住地、家庭成員構(gòu)成等情況，并注明對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)具有直接影響的關(guān)聯(lián)方；

4．各關(guān)聯(lián)方適用的具有所得稅性質(zhì)的稅種、稅率及相應(yīng)可享受的稅收優(yōu)惠。

（二）生產(chǎn)經(jīng)營情況

1．企業(yè)的業(yè)務(wù)概況，包括企業(yè)發(fā)展變化概況、所處的行業(yè)及發(fā)展概況、經(jīng)營策略、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)限制等影響企業(yè)和行業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)和法律問題，集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈以及企業(yè)所處地位；

2．企業(yè)的主營業(yè)務(wù)構(gòu)成，主營業(yè)務(wù)收入及其占收入總額的比重，主營業(yè)務(wù)利潤及其占利潤總額的比重；

3．企業(yè)所處的行業(yè)地位及相關(guān)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的分析；

4．企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易中執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)等相關(guān)信息，并參照填寫《企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)分析表》；

5．企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表，可視企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)年度情況延期準(zhǔn)備，但最遲不得超過關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年12月31日。

（三）關(guān)聯(lián)交易情況

1．關(guān)聯(lián)交易類型、參與方、時(shí)間、金額、結(jié)算貨幣、交易條件等；

2．關(guān)聯(lián)交易所采用的貿(mào)易方式、年度變化情況及其理由；

3．關(guān)聯(lián)交易的業(yè)務(wù)流程，包括各個(gè)環(huán)節(jié)的信息流、物流和資金流，與非關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)流程的異同；

4．關(guān)聯(lián)交易所涉及的無形資產(chǎn)及其對(duì)定價(jià)的影響；

5．與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的合同或協(xié)議副本及其履行情況的說明；

6．對(duì)影響關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的主要經(jīng)濟(jì)和法律因素的分析；

7．關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易的收入、成本、費(fèi)用和利潤的劃分情況，不能直接劃分的，按照合理比例劃分，說明確定該劃分比例的理由，并參照填寫《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表》。

（四）可比性分析

1．可比性分析所考慮的因素，包括交易資產(chǎn)或勞務(wù)特性、交易各方功能和風(fēng)險(xiǎn)、合同條款、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)營策略等；

2．可比企業(yè)執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)等相關(guān)信息；

3．可比交易的說明，如：有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量及其效用；融資業(yè)務(wù)的正常利率水平、金額、幣種、期限、擔(dān)保、融資人的資信、還款方式、計(jì)息方法等；勞務(wù)的性質(zhì)與程度；無形資產(chǎn)的類型及交易形式，通過交易獲得的使用無形資產(chǎn)的權(quán)利，使用無形資產(chǎn)獲得的收益；

4．可比信息來源、選擇條件及理由；

5．可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由。

（五）轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用

1．轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選用及理由，企業(yè)選擇利潤法時(shí)，須說明對(duì)企業(yè)集團(tuán)整體利潤或剩余利潤水平所做的貢獻(xiàn)；

2．可比信息如何支持所選用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法；

3．確定可比非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格或利潤的過程中所做的假設(shè)和判斷；

4．運(yùn)用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法和可比性分析結(jié)果，確定可比非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格或利潤，以及遵循獨(dú)立交易原則的說明；

5．其他支持所選用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的資料。

第十五條屬于下列情形之一的企業(yè)，可免于準(zhǔn)備同期資料：

（一）年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額（來料加工業(yè)務(wù)按年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計(jì)算）在4000萬元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價(jià)安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額；

（二）關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排所涉及的范圍；

（三）外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。

第十六條除本辦法第七章另有規(guī)定外，企業(yè)應(yīng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日之前準(zhǔn)備完畢該年度同期資料，并自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起20日內(nèi)提供。

企業(yè)因不可抗力無法按期提供同期資料的，應(yīng)在不可抗力消除后20日內(nèi)提供同期資料。

第十七條企業(yè)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的同期資料，須加蓋公章，并由法定代表人或法定代表人授權(quán)的代表簽字或蓋章。同期資料涉及引用的信息資料，應(yīng)標(biāo)明出處來源。

第十八條企業(yè)因合并、分立等原因變更或注銷稅務(wù)登記的，應(yīng)由合并、分立后的企業(yè)保存同期資料。

第十九條同期資料應(yīng)使用中文。如原始資料為外文的，應(yīng)附送中文副本。

第二十條同期資料應(yīng)自企業(yè)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年6月1日起保存10年。

第四章轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法

第二十一條企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易以及稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、評(píng)估關(guān)聯(lián)交易均應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則，選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。

根據(jù)所得稅法實(shí)施條例第一百一十一條的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法包括可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨(dú)立交易原則的方法。

第二十二條選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法應(yīng)進(jìn)行可比性分析?？杀刃苑治鲆蛩刂饕ㄒ韵挛鍌€(gè)方面：

（一）交易資產(chǎn)或勞務(wù)特性，主要包括：有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量、數(shù)量等，勞務(wù)的性質(zhì)和范圍，無形資產(chǎn)的類型、交易形式、期限、范圍、預(yù)期收益等；

（二）交易各方功能和風(fēng)險(xiǎn)，功能主要包括：研發(fā)、設(shè)計(jì)，采購，加工、裝配、制造，存貨管理、分銷、售后服務(wù)、廣告，運(yùn)輸、倉儲(chǔ)，融資，財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律及人力資源管理等，在比較功能時(shí)，應(yīng)關(guān)注企業(yè)為發(fā)揮功能所使用資產(chǎn)的相似程度；風(fēng)險(xiǎn)主要包括：研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，采購風(fēng)險(xiǎn)，生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，分銷風(fēng)險(xiǎn)，市場(chǎng)推廣風(fēng)險(xiǎn)，管理及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等；

（三）合同條款，主要包括：交易標(biāo)的，交易數(shù)量、價(jià)格，收付款方式和條件，交貨條件，售后服務(wù)范圍和條件，提供附加勞務(wù)的約定，變更、修改合同內(nèi)容的權(quán)利，合同有效期，終止或續(xù)簽合同的權(quán)利；

（四）經(jīng)濟(jì)環(huán)境，主要包括：行業(yè)概況，地理區(qū)域，市場(chǎng)規(guī)模，市場(chǎng)層級(jí)，市場(chǎng)占有率，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度，消費(fèi)者購買力，商品或勞務(wù)可替代性，生產(chǎn)要素價(jià)格，運(yùn)輸成本，政府管制等；

（五）經(jīng)營策略，主要包括：創(chuàng)新和開發(fā)策略，多元化經(jīng)營策略，風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略，市場(chǎng)占有策略等。

第二十三條可比非受控價(jià)格法以非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類似業(yè)務(wù)活動(dòng)所收取的價(jià)格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格。

可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在交易資產(chǎn)或勞務(wù)的特性、合同條款及經(jīng)濟(jì)環(huán)境上的差異，按照不同交易類型具體包括如下內(nèi)容：

（一）有形資產(chǎn)的購銷或轉(zhuǎn)讓

1．購銷或轉(zhuǎn)讓過程，包括交易的時(shí)間與地點(diǎn)、交貨條件、交貨手續(xù)、支付條件、交易數(shù)量、售后服務(wù)的時(shí)間和地點(diǎn)等；

2．購銷或轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，包括出廠環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、出口環(huán)節(jié)等；

3．購銷或轉(zhuǎn)讓貨物，包括品名、品牌、規(guī)格、型號(hào)、性能、結(jié)構(gòu)、外型、包裝等；

4．購銷或轉(zhuǎn)讓環(huán)境，包括民族風(fēng)俗、消費(fèi)者偏好、政局穩(wěn)定程度以及財(cái)政、稅收、外匯政策等。

（二）有形資產(chǎn)的使用

1．資產(chǎn)的性能、規(guī)格、型號(hào)、結(jié)構(gòu)、類型、折舊方法；

2．提供使用權(quán)的時(shí)間、期限、地點(diǎn)；

3．資產(chǎn)所有者對(duì)資產(chǎn)的投資支出、維修費(fèi)用等。

（三）無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用

1．無形資產(chǎn)類別、用途、適用行業(yè)、預(yù)期收益；

2．無形資產(chǎn)的開發(fā)投資、轉(zhuǎn)讓條件、獨(dú)占程度、受有關(guān)國家法律保護(hù)的程度及期限、受讓成本和費(fèi)用、功能風(fēng)險(xiǎn)情況、可替代性等。

（四）融通資金：融資的金額、幣種、期限、擔(dān)保、融資人的資信、還款方式、計(jì)息方法等。

（五）提供勞務(wù)：業(yè)務(wù)性質(zhì)、技術(shù)要求、專業(yè)水準(zhǔn)、承擔(dān)責(zé)任、付款條件和方式、直接和間接成本等。

關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)就該差異對(duì)價(jià)格的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應(yīng)根據(jù)本章規(guī)定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。

可比非受控價(jià)格法可以適用于所有類型的關(guān)聯(lián)交易。

第二十四條再銷售價(jià)格法以關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品的公平成交價(jià)格。其計(jì)算公式如下：

公平成交價(jià)格=再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格×（1-可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率）

可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易收入凈額×100%

可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在功能風(fēng)險(xiǎn)及合同條款上的差異以及影響毛利率的其他因素，具體包括銷售、廣告及服務(wù)功能，存貨風(fēng)險(xiǎn)，機(jī)器、設(shè)備的價(jià)值及使用年限，無形資產(chǎn)的使用及價(jià)值，批發(fā)或零售環(huán)節(jié)，商業(yè)經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)處理及管理效率等。

關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)就該差異對(duì)毛利率的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應(yīng)根據(jù)本章規(guī)定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。

再銷售價(jià)格法通常適用于再銷售者未對(duì)商品進(jìn)行改變外型、性能、結(jié)構(gòu)或更換商標(biāo)等實(shí)質(zhì)性增值加工的簡單加工或單純購銷業(yè)務(wù)。

第二十五條成本加成法以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格。其計(jì)算公式如下：

公平成交價(jià)格=關(guān)聯(lián)交易的合理成本×（1+可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率）

可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易成本×100%

可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在功能風(fēng)險(xiǎn)及合同條款上的差異以及影響成本加成率的其他因素，具體包括制造、加工、安裝及測(cè)試功能，市場(chǎng)及匯兌風(fēng)險(xiǎn)，機(jī)器、設(shè)備的價(jià)值及使用年限，無形資產(chǎn)的使用及價(jià)值，商業(yè)經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)處理及管理效率等。

關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)就該差異對(duì)成本加成率的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應(yīng)根據(jù)本章規(guī)定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。

成本加成法通常適用于有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，勞務(wù)提供或資金融通的關(guān)聯(lián)交易。

第二十六條交易凈利潤法以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤率指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤。利潤率指標(biāo)包括資產(chǎn)收益率、銷售利潤率、完全成本加成率、貝里比率等。

可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在功能風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)濟(jì)環(huán)境上的差異以及影響營業(yè)利潤的其他因素，具體包括執(zhí)行功能、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和使用資產(chǎn)，行業(yè)和市場(chǎng)情況，經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)濟(jì)周期和產(chǎn)品生命周期，成本、費(fèi)用、所得和資產(chǎn)在各交易間的分?jǐn)偅瑫?huì)計(jì)處理及經(jīng)營管理效率等。

關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)就該差異對(duì)營業(yè)利潤的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應(yīng)根據(jù)本章規(guī)定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。

交易凈利潤法通常適用于有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用以及勞務(wù)提供等關(guān)聯(lián)交易。

第二十七條利潤分割法根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對(duì)關(guān)聯(lián)交易合并利潤的貢獻(xiàn)計(jì)算各自應(yīng)該分配的利潤額。利潤分割法分為一般利潤分割法和剩余利潤分割法。

一般利潤分割法根據(jù)關(guān)聯(lián)交易各參與方所執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)，確定各自應(yīng)取得的利潤。

剩余利潤分割法將關(guān)聯(lián)交易各參與方的合并利潤減去分配給各方的常規(guī)利潤的余額作為剩余利潤，再根據(jù)各方對(duì)剩余利潤的貢獻(xiàn)程度進(jìn)行分配。

可比性分析應(yīng)特別考察交易各方執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和使用的資產(chǎn)，成本、費(fèi)用、所得和資產(chǎn)在各交易方之間的分?jǐn)?，?huì)計(jì)處理，確定交易各方對(duì)剩余利潤貢獻(xiàn)所使用信息和假設(shè)條件的可靠性等。

利潤分割法通常適用于各參與方關(guān)聯(lián)交易高度整合且難以單獨(dú)評(píng)估各方交易結(jié)果的情況。

第五章轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整

第二十八條稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)稅務(wù)檢查的規(guī)定，確定調(diào)查企業(yè)，進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。被調(diào)查企業(yè)必須據(jù)實(shí)報(bào)告其關(guān)聯(lián)交易情況，并提供相關(guān)資料，不得拒絕或隱瞞。

第二十九條轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)選擇以下企業(yè)：

（一）關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè)；

（二）長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)；

（三）低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè)；

（四）利潤水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不相匹配的企業(yè)；

（五）與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)；

（六）未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)；

（七）其他明顯違背獨(dú)立交易原則的企業(yè)。

第三十條實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。

第三十一條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合日管工作，開展案頭審核，確定調(diào)查企業(yè)。案頭審核應(yīng)主要根據(jù)被調(diào)查企業(yè)歷年報(bào)送的年度所得稅申報(bào)資料及關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表等納稅資料，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、關(guān)聯(lián)交易等情況進(jìn)行綜合評(píng)估分析。

企業(yè)可以在案頭審核階段向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供同期資料。

第三十二條稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)已確定的調(diào)查對(duì)象，應(yīng)根據(jù)所得稅法第六章、所得稅法實(shí)施條例第六章、征管法第四章及征管法實(shí)施細(xì)則第六章的規(guī)定，實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查。

（一）現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查人員須2名以上。

（二）現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查時(shí)調(diào)查人員應(yīng)出示《稅務(wù)檢查證》，并送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》。

（三）現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查可根據(jù)需要依照法定程序采取詢問、調(diào)取賬簿資料和實(shí)地核查等方式。

（四）詢問當(dāng)事人應(yīng)有專人記錄《詢問（調(diào)查）筆錄》，并告知當(dāng)事人不如實(shí)提供情況應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任?！对儐枺ㄕ{(diào)查）筆錄》應(yīng)交當(dāng)事人核對(duì)確認(rèn)。

（五）需調(diào)取賬簿及有關(guān)資料的，應(yīng)按照征管法實(shí)施細(xì)則第八十六條的規(guī)定，填制《調(diào)取賬簿資料通知書》、《調(diào)取賬簿資料清單》，辦理有關(guān)法定手續(xù)，調(diào)取的賬簿、記賬憑證等資料，應(yīng)妥善保管，并按法定時(shí)限如數(shù)退還。

（六）實(shí)地核查過程中發(fā)現(xiàn)的問題和情況，由調(diào)查人員填寫《詢問（調(diào)查）筆錄》。《詢問（調(diào)查）筆錄》應(yīng)由2名以上調(diào)查人員簽字，并根據(jù)需要由被調(diào)查企業(yè)核對(duì)確認(rèn)，若被調(diào)查企業(yè)拒絕，可由2名以上調(diào)查人員簽認(rèn)備案。

（七）可以以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制的方式索取與案件有關(guān)的資料，但必須注明原件的保存方及出處，由原件保存或提供方核對(duì)簽注“與原件核對(duì)無誤”字樣，并蓋章或押印。

（八）需要證人作證的，應(yīng)事先告知證人不如實(shí)提供情況應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。證人的證言材料應(yīng)由本人簽字或押印。

第三十三條根據(jù)所得稅法第四十三條第二款及所得稅法實(shí)施條例第一百一十四條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查時(shí)，有權(quán)要求企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)（以下簡稱可比企業(yè)）提供相關(guān)資料，并送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。

（一）企業(yè)應(yīng)在《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》規(guī)定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料，因特殊情況不能按期提供的，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面延期申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)，可以延期提供，但最長不得超過30日。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自收到企業(yè)延期申請(qǐng)之日起15日內(nèi)函復(fù)，逾期未函復(fù)的，視同稅務(wù)機(jī)關(guān)已同意企業(yè)的延期申請(qǐng)。

（二）企業(yè)的關(guān)聯(lián)方以及可比企業(yè)應(yīng)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)約定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料，約定期限一般不應(yīng)超過60日。

企業(yè)、關(guān)聯(lián)方及可比企業(yè)應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供真實(shí)、完整的相關(guān)資料。

第三十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按本辦法第二章的有關(guān)規(guī)定，核實(shí)企業(yè)申報(bào)信息，并要求企業(yè)填制《企業(yè)可比性因素分析表》。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)關(guān)聯(lián)申報(bào)和提供資料的基礎(chǔ)上，填制《企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定表》、《企業(yè)關(guān)聯(lián)交易認(rèn)定表》和《企業(yè)可比性因素分析認(rèn)定表》，并由被調(diào)查企業(yè)核對(duì)確認(rèn)。

第三十五條轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查涉及向關(guān)聯(lián)方和可比企業(yè)調(diào)查取證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)向企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》，進(jìn)行調(diào)查取證。

第三十六條稅務(wù)機(jī)關(guān)審核企業(yè)、關(guān)聯(lián)方及可比企業(yè)提供的相關(guān)資料，可采用現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、發(fā)函協(xié)查和查閱公開信息等方式核實(shí)。需取得境外有關(guān)資料的，可按有關(guān)規(guī)定啟動(dòng)稅收協(xié)定的情報(bào)交換程序，或通過我駐外機(jī)構(gòu)調(diào)查收集有關(guān)信息。涉及境外關(guān)聯(lián)方的相關(guān)資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可要求企業(yè)提供公證機(jī)構(gòu)的證明。

第三十七條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)選用本辦法第四章規(guī)定的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法分析、評(píng)估企業(yè)關(guān)聯(lián)交易是否符合獨(dú)立交易原則，分析評(píng)估時(shí)可以使用公開信息資料，也可以使用非公開信息資料。

第三十八條稅務(wù)機(jī)關(guān)分析、評(píng)估企業(yè)關(guān)聯(lián)交易時(shí)，因企業(yè)與可比企業(yè)營運(yùn)資本占用不同而對(duì)營業(yè)利潤產(chǎn)生的差異原則上不做調(diào)整。確需調(diào)整的，須層報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

第三十九條按照關(guān)聯(lián)方訂單從事加工制造，不承擔(dān)經(jīng)營決策、產(chǎn)品研發(fā)、銷售等功能的企業(yè)，不應(yīng)承擔(dān)由于決策失誤、開工不足、產(chǎn)品滯銷等原因帶來的風(fēng)險(xiǎn)和損失，通常應(yīng)保持一定的利潤率水平。對(duì)出現(xiàn)虧損的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在經(jīng)濟(jì)分析的基礎(chǔ)上，選擇適當(dāng)?shù)目杀葍r(jià)格或可比企業(yè)，確定企業(yè)的利潤水平。

第四十條企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間收取價(jià)款與支付價(jià)款的交易相互抵消的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在可比性分析和納稅調(diào)整時(shí)，原則上應(yīng)還原抵消交易。

第四十一條稅務(wù)機(jī)關(guān)采用四分位法分析、評(píng)估企業(yè)利潤水平時(shí)，企業(yè)利潤水平低于可比企業(yè)利潤率區(qū)間中位值的，原則上應(yīng)按照不低于中位值進(jìn)行調(diào)整。

第四十二條經(jīng)調(diào)查，企業(yè)關(guān)聯(lián)交易符合獨(dú)立交易原則的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做出轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查結(jié)論，并向企業(yè)送達(dá)《特別納稅調(diào)查結(jié)論通知書》。

第四十三條經(jīng)調(diào)查，企業(yè)關(guān)聯(lián)交易不符合獨(dú)立交易原則而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按以下程序?qū)嵤┺D(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整：

（一）在測(cè)算、論證和可比性分析的基礎(chǔ)上，擬定特別納稅調(diào)查初步調(diào)整方案；

（二）根據(jù)初步調(diào)整方案與企業(yè)協(xié)商談判，稅企雙方均應(yīng)指定主談人，調(diào)查人員應(yīng)做好《協(xié)商內(nèi)容記錄》，并由雙方主談人簽字確認(rèn)，若企業(yè)拒簽，可由2名以上調(diào)查人員簽認(rèn)備案；

（三）企業(yè)對(duì)初步調(diào)整方案有異議的，應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)一步提供相關(guān)資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)收到資料后，應(yīng)認(rèn)真審核，并及時(shí)做出審議決定；

（四）根據(jù)審議決定，向企業(yè)送達(dá)《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》，企業(yè)對(duì)初步調(diào)整意見有異議的，應(yīng)自收到通知書之日起7日內(nèi)書面提出，稅務(wù)機(jī)關(guān)收到企業(yè)意見后，應(yīng)再次協(xié)商審議；企業(yè)逾期未提出異議的，視為同意初步調(diào)整意見；

（五）確定最終調(diào)整方案，向企業(yè)送達(dá)《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》。

第四十四條企業(yè)收到《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》后，應(yīng)按規(guī)定期限繳納稅款及利息。

第四十五條稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整后，應(yīng)自企業(yè)被調(diào)整的最后年度的下一年度起5年內(nèi)實(shí)施跟蹤管理。在跟蹤管理期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)在跟蹤年度的次年6月20日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供跟蹤年度的同期資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)同期資料和納稅申報(bào)資料重點(diǎn)分析、評(píng)估以下內(nèi)容：

（一）企業(yè)投資、經(jīng)營狀況及其變化情況；

（二）企業(yè)納稅申報(bào)額變化情況；

（三）企業(yè)經(jīng)營成果變化情況；

（四）關(guān)聯(lián)交易變化情況等。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在跟蹤管理期內(nèi)發(fā)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)異常等情況，應(yīng)及時(shí)與企業(yè)溝通，要求企業(yè)自行調(diào)整，或按照本章有關(guān)規(guī)定開展轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整。

第六章預(yù)約定價(jià)安排管理

第四十六條企業(yè)可以依據(jù)所得稅法第四十二條、所得稅法實(shí)施條例第一百一十三條及征管法實(shí)施細(xì)則第五十三條的規(guī)定，與稅務(wù)機(jī)關(guān)就企業(yè)未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。預(yù)約定價(jià)安排的談簽與執(zhí)行通常經(jīng)過預(yù)備會(huì)談、正式申請(qǐng)、審核評(píng)估、磋商、簽訂安排和監(jiān)控執(zhí)行6個(gè)階段。預(yù)約定價(jià)安排包括單邊、雙邊和多邊3種類型。

第四十七條預(yù)約定價(jià)安排應(yīng)由設(shè)區(qū)的市、自治州以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)受理。

第四十八條預(yù)約定價(jià)安排一般適用于同時(shí)滿足以下條件的企業(yè)：

（一）年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬元人民幣以上；

（二）依法履行關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù)；

（三）按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料。

第四十九條預(yù)約定價(jià)安排適用于自企業(yè)提交正式書面申請(qǐng)年度的次年起3至5個(gè)連續(xù)年度的關(guān)聯(lián)交易。

預(yù)約定價(jià)安排的談簽不影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)提交預(yù)約定價(jià)安排正式書面申請(qǐng)當(dāng)年或以前年度關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整。

如果企業(yè)申請(qǐng)當(dāng)年或以前年度的關(guān)聯(lián)交易與預(yù)約定價(jià)安排適用年度相同或類似，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可將預(yù)約定價(jià)安排確定的定價(jià)原則和計(jì)算方法適用于申請(qǐng)當(dāng)年或以前年度關(guān)聯(lián)交易的評(píng)估和調(diào)整。

第五十條企業(yè)正式申請(qǐng)談簽預(yù)約定價(jià)安排前，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出談簽意向，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)企業(yè)的書面要求，與企業(yè)就預(yù)約定價(jià)安排的相關(guān)內(nèi)容及達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排的可行性開展預(yù)備會(huì)談，并填制《預(yù)約定價(jià)安排會(huì)談?dòng)涗洝?。預(yù)備會(huì)談可以采用匿名的方式。

（一）企業(yè)申請(qǐng)單邊預(yù)約定價(jià)安排的，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出談簽意向。在預(yù)備會(huì)談期間，企業(yè)應(yīng)就以下內(nèi)容提供資料，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行討論：

1．安排的適用年度；

2．安排涉及的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易；

3．企業(yè)以前年度生產(chǎn)經(jīng)營情況；

4．安排涉及各關(guān)聯(lián)方功能和風(fēng)險(xiǎn)的說明；

5．是否應(yīng)用安排確定的方法解決以前年度的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題；

6．其他需要說明的情況。

（二）企業(yè)申請(qǐng)雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排的，應(yīng)同時(shí)向國家稅務(wù)總局和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出談簽意向，國家稅務(wù)總局組織與企業(yè)開展預(yù)備會(huì)談，預(yù)備會(huì)談的內(nèi)容除本條第（一）項(xiàng)外，還應(yīng)特別包括：

1．向稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局提出預(yù)備會(huì)談申請(qǐng)的情況；

2．安排涉及的關(guān)聯(lián)方以前年度生產(chǎn)經(jīng)營情況及關(guān)聯(lián)交易情況；

3.向稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局提出的預(yù)約定價(jià)安排擬采用的定價(jià)原則和計(jì)算方法。

（三）預(yù)備會(huì)談達(dá)成一致意見的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自達(dá)成一致意見之日起15日內(nèi)書面通知企業(yè)，可以就預(yù)約定價(jià)安排相關(guān)事宜進(jìn)行正式談判，并向企業(yè)送達(dá)《預(yù)約定價(jià)安排正式會(huì)談通知書》；預(yù)備會(huì)談不能達(dá)成一致意見的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自最后一次預(yù)備會(huì)談結(jié)束之日起15日內(nèi)書面通知企業(yè)，向企業(yè)送達(dá)《拒絕企業(yè)申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)安排通知書》，拒絕企業(yè)申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)安排，并說明理由。

第五十一條企業(yè)應(yīng)在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)正式會(huì)談通知之日起3個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出預(yù)約定價(jià)安排書面申請(qǐng)報(bào)告，并報(bào)送《預(yù)約定價(jià)安排正式申請(qǐng)書》。企業(yè)申請(qǐng)雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排的，應(yīng)將《預(yù)約定價(jià)安排正式申請(qǐng)書》和《啟動(dòng)相互協(xié)商程序申請(qǐng)書》同時(shí)報(bào)送國家稅務(wù)總局和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（一）預(yù)約定價(jià)安排書面申請(qǐng)報(bào)告應(yīng)包括如下內(nèi)容：

1．相關(guān)的集團(tuán)組織架構(gòu)、公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)、關(guān)聯(lián)關(guān)系、關(guān)聯(lián)交易情況；

2．企業(yè)近三年財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)報(bào)表資料，產(chǎn)品功能和資產(chǎn)（包括無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)）的資料；

3．安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易類別和納稅年度；

4．關(guān)聯(lián)方之間功能和風(fēng)險(xiǎn)劃分，包括劃分所依據(jù)的機(jī)構(gòu)、人員、費(fèi)用、資產(chǎn)等；

5．安排適用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法，以及支持這一原則和方法的功能風(fēng)險(xiǎn)分析、可比性分析和假設(shè)條件等；

6．市場(chǎng)情況的說明，包括行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境；

7．安排預(yù)約期間的年度經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營效益預(yù)測(cè)以及經(jīng)營規(guī)劃等；

8．與安排有關(guān)的關(guān)聯(lián)交易、經(jīng)營安排及利潤水平等財(cái)務(wù)方面的信息；

9．是否涉及雙重征稅等問題；

10．涉及境內(nèi)、外有關(guān)法律、稅收協(xié)定等相關(guān)問題。

（二）企業(yè)因下列特殊原因無法按期提交書面申請(qǐng)報(bào)告的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面延期申請(qǐng)，并報(bào)送《預(yù)約定價(jià)安排正式申請(qǐng)延期報(bào)送申請(qǐng)書》：

1．需要特別準(zhǔn)備某些方面的資料；

2．需要對(duì)資料做技術(shù)上的處理，如文字翻譯等；

3．其他非主觀原因。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自收到企業(yè)書面延期申請(qǐng)后15日內(nèi)，對(duì)其延期事項(xiàng)做出書面答復(fù)，并向企業(yè)送達(dá)《預(yù)約定價(jià)安排正式申請(qǐng)延期報(bào)送答復(fù)書》。逾期未做出答復(fù)的，視同稅務(wù)機(jī)關(guān)已同意企業(yè)的延期申請(qǐng)。

（三）上述申請(qǐng)內(nèi)容所涉及的文件資料和情況說明，包括能夠支持?jǐn)M選用的定價(jià)原則、計(jì)算方法和能證實(shí)符合預(yù)約定價(jià)安排條件的所有文件資料，企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)均應(yīng)妥善保存。

第五十二條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自收到企業(yè)提交的預(yù)約定價(jià)安排正式書面申請(qǐng)及所需文件、資料之日起5個(gè)月內(nèi)，進(jìn)行審核和評(píng)估。根據(jù)審核和評(píng)估的具體情況可要求企業(yè)補(bǔ)充提供有關(guān)資料，形成審核評(píng)估結(jié)論。

因特殊情況，需要延長審核評(píng)估時(shí)間的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)書面通知企業(yè)，并向企業(yè)送達(dá)《預(yù)約定價(jià)安排審核評(píng)估延期通知書》，延長期限不得超過3個(gè)月。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主要審核和評(píng)估以下內(nèi)容：

（一）歷史經(jīng)營狀況，分析、評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營規(guī)劃、發(fā)展趨勢(shì)、經(jīng)營范圍等文件資料，重點(diǎn)審核可行性研究報(bào)告、投資預(yù)（決）算、董事會(huì)決議等，綜合分析反映經(jīng)營業(yè)績的有關(guān)信息和資料，如財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告等。

（二）功能和風(fēng)險(xiǎn)狀況，分析、評(píng)估企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間在供貨、生產(chǎn)、運(yùn)輸、銷售等各環(huán)節(jié)以及在研究、開發(fā)無形資產(chǎn)等方面各自所擁有的份額，執(zhí)行的功能以及在存貨、信貸、外匯、市場(chǎng)等方面所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）可比信息，分析、評(píng)估企業(yè)提供的境內(nèi)、外可比價(jià)格信息，說明可比企業(yè)和申請(qǐng)企業(yè)之間的實(shí)質(zhì)性差異，并進(jìn)行調(diào)整。若不能確認(rèn)可比交易或經(jīng)營活動(dòng)的合理性，應(yīng)明確企業(yè)須進(jìn)一步提供的有關(guān)文件、資料，以證明其所選用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法公平地反映了被審核的關(guān)聯(lián)交易和經(jīng)營現(xiàn)狀，并得到相關(guān)財(cái)務(wù)、經(jīng)營等資料的證實(shí)。

（四）假設(shè)條件，分析、評(píng)估對(duì)行業(yè)盈利能力和對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響因素及其影響程度，合理確定預(yù)約定價(jià)安排適用的假設(shè)條件。

（五）轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法，分析、評(píng)估企業(yè)在預(yù)約定價(jià)安排中選用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法是否以及如何真實(shí)地運(yùn)用于以前、現(xiàn)在和未來年度的關(guān)聯(lián)交易以及相關(guān)財(cái)務(wù)、經(jīng)營資料之中，是否符合法律、法規(guī)的規(guī)定。

（六）預(yù)期的公平交易價(jià)格或利潤區(qū)間，通過對(duì)確定的可比價(jià)格、利潤率、可比企業(yè)交易等情況的進(jìn)一步審核和評(píng)估，測(cè)算出稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)均可接受的價(jià)格或利潤區(qū)間。

第五十三條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自單邊預(yù)約定價(jià)安排形成審核評(píng)估結(jié)論之日起30日內(nèi)，與企業(yè)進(jìn)行預(yù)約定價(jià)安排磋商，磋商達(dá)成一致的，應(yīng)將預(yù)約定價(jià)安排草案和審核評(píng)估報(bào)告一并層報(bào)國家稅務(wù)總局審定。

國家稅務(wù)總局與稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局開展雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排的磋商，磋商達(dá)成一致的，根據(jù)磋商備忘錄擬定預(yù)約定價(jià)安排草案。

預(yù)約定價(jià)安排草案應(yīng)包括如下內(nèi)容：

（一）關(guān)聯(lián)方名稱、地址等基本信息；

（二）安排涉及的關(guān)聯(lián)交易及適用年度；

（三）安排選定的可比價(jià)格或交易、轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法、預(yù)期經(jīng)營結(jié)果等；

（四）與轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法運(yùn)用和計(jì)算基礎(chǔ)相關(guān)的術(shù)語定義；

（五）假設(shè)條件；

（六）企業(yè)年度報(bào)告、記錄保存、假設(shè)條件變動(dòng)通知等義務(wù)；

（七）安排的法律效力，文件資料等信息的保密性；

（八）相互責(zé)任條款；

（九）安排的修訂；

（十）解決爭(zhēng)議的方法和途徑；

（十一）生效日期；

（十二）附則。

第五十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)就單邊預(yù)約定價(jià)安排草案內(nèi)容達(dá)成一致后，雙方的法定代表人或法定代表人授權(quán)的代表正式簽訂單邊預(yù)約定價(jià)安排。國家稅務(wù)總局與稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局就雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排草案內(nèi)容達(dá)成一致后，雙方或多方稅務(wù)主管當(dāng)局授權(quán)的代表正式簽訂雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排與企業(yè)簽訂《雙邊（多邊）預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行協(xié)議書》。

第五十五條在預(yù)約定價(jià)安排正式談判后和預(yù)約定價(jià)安排簽訂前，稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)均可暫停、終止談判。涉及雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排的，經(jīng)締約各方稅務(wù)主管當(dāng)局協(xié)商，可暫停、終止談判。終止談判的，雙方應(yīng)將談判中相互提供的全部資料退還給對(duì)方。

第五十六條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立監(jiān)控管理制度，監(jiān)控預(yù)約定價(jià)安排的執(zhí)行情況。

（一）在預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)完整保存與安排有關(guān)的文件和資料（包括賬簿和有關(guān)記錄等），不得丟失、銷毀和轉(zhuǎn)移；并在納稅年度終了后5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排情況的年度報(bào)告。

年度報(bào)告應(yīng)說明報(bào)告期內(nèi)經(jīng)營情況以及企業(yè)遵守預(yù)約定價(jià)安排的情況，包括預(yù)約定價(jià)安排要求的所有事項(xiàng)，以及是否有修訂或?qū)嵸|(zhì)上終止該預(yù)約定價(jià)安排的要求。如有未決問題或?qū)⒁l(fā)生的問題，企業(yè)應(yīng)在年度報(bào)告中予以說明，以便與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商是否修訂或終止安排。

（二）在預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期（一般為半年）檢查企業(yè)履行安排的情況。檢查內(nèi)容主要包括：企業(yè)是否遵守了安排條款及要求；為談簽安排而提供的資料和年度報(bào)告是否反映了企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況；轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法所依據(jù)的資料和計(jì)算方法是否正確；安排所描述的假設(shè)條件是否仍然有效；企業(yè)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的運(yùn)用是否與假設(shè)條件相一致等。

稅務(wù)機(jī)關(guān)如發(fā)現(xiàn)企業(yè)有違反安排的一般情況，可視情況進(jìn)行處理，直至終止安排；如發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在隱瞞或拒不執(zhí)行安排的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)定預(yù)約定價(jià)安排自始無效。

（三）在預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期內(nèi)，如果企業(yè)發(fā)生實(shí)際經(jīng)營結(jié)果不在安排所預(yù)期的價(jià)格或利潤區(qū)間之內(nèi)的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在報(bào)經(jīng)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，將實(shí)際經(jīng)營結(jié)果調(diào)整到安排所確定的價(jià)格或利潤區(qū)間內(nèi)。涉及雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排的，應(yīng)當(dāng)層報(bào)國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)。

（四）在預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期內(nèi)，企業(yè)發(fā)生影響預(yù)約定價(jià)安排的實(shí)質(zhì)性變化，應(yīng)在發(fā)生變化后30日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告，詳細(xì)說明該變化對(duì)預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行的影響，并附相關(guān)資料。由于非主觀原因而無法按期報(bào)告的，可以延期報(bào)告，但延長期不得超過30日。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到企業(yè)書面報(bào)告之日起60日內(nèi)，予以審核和處理，包括審查企業(yè)變化情況、與企業(yè)協(xié)商修訂預(yù)約定價(jià)安排條款和相關(guān)條件，或根據(jù)實(shí)質(zhì)性變化對(duì)預(yù)約定價(jià)安排的影響程度采取修訂或終止安排等措施。原預(yù)約定價(jià)安排終止執(zhí)行后，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以和企業(yè)按照本章規(guī)定的程序和要求，重新談簽新的預(yù)約定價(jià)安排。

（五）國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局與企業(yè)共同簽訂的預(yù)約定價(jià)安排，在執(zhí)行期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)分別向國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局報(bào)送執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排情況的年度報(bào)告和實(shí)質(zhì)性變化報(bào)告。國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)對(duì)企業(yè)執(zhí)行安排的情況，實(shí)行聯(lián)合檢查和審核。

第五十七條預(yù)約定價(jià)安排期滿后自動(dòng)失效。如企業(yè)需要續(xù)簽的，應(yīng)在預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期滿前90日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出續(xù)簽申請(qǐng)，報(bào)送《預(yù)約定價(jià)安排續(xù)簽申請(qǐng)書》，并提供可靠的證明材料，說明現(xiàn)行預(yù)約定價(jià)安排所述事實(shí)和相關(guān)環(huán)境沒有發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，并且一直遵守該預(yù)約定價(jià)安排中的各項(xiàng)條款和約定。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自收到企業(yè)續(xù)簽申請(qǐng)之日起15日內(nèi)做出是否受理的書面答復(fù)，向企業(yè)送達(dá)《預(yù)約定價(jià)安排申請(qǐng)續(xù)簽答復(fù)書》。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)審核、評(píng)估企業(yè)的續(xù)簽申請(qǐng)資料，與企業(yè)協(xié)商擬定預(yù)約定價(jià)安排草案，并按雙方商定的續(xù)簽時(shí)間、地點(diǎn)等相關(guān)事宜，與企業(yè)完成續(xù)簽工作。

第五十八條預(yù)約定價(jià)安排的談簽或執(zhí)行同時(shí)涉及兩個(gè)以上省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)，或者同時(shí)涉及國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局的，由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)。企業(yè)可以直接向國家稅務(wù)總局書面提出談簽意向。

第五十九條稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)達(dá)成的預(yù)約定價(jià)安排，只要企業(yè)遵守了安排的全部條款及其要求，各地國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局均應(yīng)執(zhí)行。

第六十條稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)在預(yù)約定價(jià)安排預(yù)備會(huì)談、正式談簽、審核、分析等全過程中所獲取或得到的所有信息資料，雙方均負(fù)有保密義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)每次會(huì)談，均應(yīng)對(duì)會(huì)談內(nèi)容進(jìn)行書面記錄，同時(shí)載明每次會(huì)談時(shí)相互提供資料的份數(shù)和內(nèi)容，并由雙方主談人員簽字或蓋章。

第六十一條稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)不能達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在會(huì)談、協(xié)商過程中所獲取的有關(guān)企業(yè)的提議、推理、觀念和判斷等非事實(shí)性信息，不得用于以后對(duì)該預(yù)約定價(jià)安排涉及交易行為的稅務(wù)調(diào)查。

第六十二條在預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期間，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)發(fā)生分歧，雙方應(yīng)進(jìn)行協(xié)商。協(xié)商不能解決的，可報(bào)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)；涉及雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排的，須層報(bào)國家稅務(wù)總局協(xié)調(diào)。對(duì)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)或國家稅務(wù)總局的協(xié)調(diào)結(jié)果或決定，下一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以執(zhí)行。但企業(yè)仍不能接受的，應(yīng)當(dāng)終止安排的執(zhí)行。

第六十三條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在與企業(yè)正式簽訂單邊預(yù)約定價(jià)安排或雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行協(xié)議書后10日內(nèi)，以及預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行中發(fā)生修訂、終止等情況后20日內(nèi)，將單邊預(yù)約定價(jià)安排正式文本、雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行協(xié)議書以及安排變動(dòng)情況的說明層報(bào)國家稅務(wù)總局備案。

第七章成本分?jǐn)倕f(xié)議管理

第六十四條根據(jù)所得稅法第四十一條第二款及所得稅法實(shí)施條例第一百一十二條的規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)，應(yīng)符合本章規(guī)定。

第六十五條成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方對(duì)開發(fā)、受讓的無形資產(chǎn)或參與的勞務(wù)活動(dòng)享有受益權(quán)，并承擔(dān)相應(yīng)的活動(dòng)成本。關(guān)聯(lián)方承擔(dān)的成本應(yīng)與非關(guān)聯(lián)方在可比條件下為獲得上述受益權(quán)而支付的成本相一致。

參與方使用成本分?jǐn)倕f(xié)議所開發(fā)或受讓的無形資產(chǎn)不需另支付特許權(quán)使用費(fèi)。

第六十六條企業(yè)對(duì)成本分?jǐn)倕f(xié)議所涉及無形資產(chǎn)或勞務(wù)的受益權(quán)應(yīng)有合理的、可計(jì)量的預(yù)期收益，且以合理商業(yè)假設(shè)和營業(yè)常規(guī)為基礎(chǔ)。

第六十七條涉及勞務(wù)的成本分?jǐn)倕f(xié)議一般適用于集團(tuán)采購和集團(tuán)營銷策劃。

第六十八條成本分?jǐn)倕f(xié)議主要包括以下內(nèi)容：

（一）參與方的名稱、所在國家（地區(qū)）、關(guān)聯(lián)關(guān)系、在協(xié)議中的權(quán)利和義務(wù)；

（二）成本分?jǐn)倕f(xié)議所涉及的無形資產(chǎn)或勞務(wù)的內(nèi)容、范圍，協(xié)議涉及研發(fā)或勞務(wù)活動(dòng)的具體承擔(dān)者及其職責(zé)、任務(wù)；

（三）協(xié)議期限；

（四）參與方預(yù)期收益的計(jì)算方法和假設(shè)；

（五）參與方初始投入和后續(xù)成本支付的金額、形式、價(jià)值確認(rèn)的方法以及符合獨(dú)立交易原則的說明；

（六）參與方會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用及變更說明；

（七）參與方加入或退出協(xié)議的程序及處理規(guī)定；

（八）參與方之間補(bǔ)償支付的條件及處理規(guī)定；

（九）協(xié)議變更或終止的條件及處理規(guī)定；

（十）非參與方使用協(xié)議成果的規(guī)定。

第六十九條企業(yè)應(yīng)自成本分?jǐn)倕f(xié)議達(dá)成之日起30日內(nèi)，層報(bào)國家稅務(wù)總局備案。稅務(wù)機(jī)關(guān)判定成本分?jǐn)倕f(xié)議是否符合獨(dú)立交易原則須層報(bào)國家稅務(wù)總局審核。

第七十條已經(jīng)執(zhí)行并形成一定資產(chǎn)的成本分?jǐn)倕f(xié)議，參與方發(fā)生變更或協(xié)議終止執(zhí)行，應(yīng)根據(jù)獨(dú)立交易原則做如下處理：

（一）加入支付，即新參與方為獲得已有協(xié)議成果的受益權(quán)應(yīng)做出合理的支付；

（二）退出補(bǔ)償，即原參與方退出協(xié)議安排，將已有協(xié)議成果的受益權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他參與方應(yīng)獲得合理的補(bǔ)償；

（三）參與方變更后，應(yīng)對(duì)各方受益和成本分?jǐn)偳闆r做出相應(yīng)調(diào)整；

（四）協(xié)議終止時(shí)，各參與方應(yīng)對(duì)已有協(xié)議成果做出合理分配。

企業(yè)不按獨(dú)立交易原則對(duì)上述情況做出處理而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)做出調(diào)整。

第七十一條成本分?jǐn)倕f(xié)議執(zhí)行期間，參與方實(shí)際分享的收益與分?jǐn)偟某杀静幌嗯浔鹊?，?yīng)根據(jù)實(shí)際情況做出補(bǔ)償調(diào)整。

第七十二條對(duì)于符合獨(dú)立交易原則的成本分?jǐn)倕f(xié)議，有關(guān)稅務(wù)處理如下：

（一）企業(yè)按照協(xié)議分?jǐn)偟某杀荆瑧?yīng)在協(xié)議規(guī)定的各年度稅前扣除；

（二）涉及補(bǔ)償調(diào)整的，應(yīng)在補(bǔ)償調(diào)整的年度計(jì)入應(yīng)納稅所得額；

（三）涉及無形資產(chǎn)的成本分?jǐn)倕f(xié)議，加入支付、退出補(bǔ)償或終止協(xié)議時(shí)對(duì)協(xié)議成果分配的，應(yīng)按資產(chǎn)購置或處置的有關(guān)規(guī)定處理。

第七十三條企業(yè)可根據(jù)本辦法第六章的規(guī)定采取預(yù)約定價(jià)安排的方式達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。

第七十四條企業(yè)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議期間，除遵照本辦法第三章規(guī)定外，還應(yīng)準(zhǔn)備和保存以下成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料：

（一）成本分?jǐn)倕f(xié)議副本；

（二）成本分?jǐn)倕f(xié)議各參與方之間達(dá)成的為實(shí)施該協(xié)議的其他協(xié)議；

（三）非參與方使用協(xié)議成果的情況、支付的金額及形式；

（四）本年度成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方加入或退出的情況，包括加入或退出的參與方名稱、所在國家（地區(qū)）、關(guān)聯(lián)關(guān)系，加入支付或退出補(bǔ)償?shù)慕痤~及形式；

（五）成本分?jǐn)倕f(xié)議的變更或終止情況，包括變更或終止的原因、對(duì)已形成協(xié)議成果的處理或分配；

（六）本年度按照成本分?jǐn)倕f(xié)議發(fā)生的成本總額及構(gòu)成情況；

（七）本年度各參與方成本分?jǐn)偟那闆r，包括成本支付的金額、形式、對(duì)象，做出或接受補(bǔ)償支付的金額、形式、對(duì)象；

（八）本年度協(xié)議預(yù)期收益與實(shí)際結(jié)果的比較及由此做出的調(diào)整。

企業(yè)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議期間，無論成本分?jǐn)倕f(xié)議是否采取預(yù)約定價(jià)安排的方式，均應(yīng)在本年度的次年6月20日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料。

第七十五條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，有下列情形之一的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢邯?/p>

（一）不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；

（二）不符合獨(dú)立交易原則；

（三）沒有遵循成本與收益配比原則；

（四）未按本辦法有關(guān)規(guī)定備案或準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料;

（五）自簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起經(jīng)營期限少于20年。

第八章受控外國企業(yè)管理

第七十六條受控外國企業(yè)是指根據(jù)所得稅法第四十五條的規(guī)定，由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個(gè)人（以下統(tǒng)稱中國居民股東，包括中國居民企業(yè)股東和中國居民個(gè)人股東）控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平50%的國家（地區(qū)），并非出于合理經(jīng)營需要對(duì)利潤不作分配或減少分配的外國企業(yè)。

第七十七條本辦法第七十六條所稱控制，是指在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。其中，股份控制是指由中國居民股東在納稅年度任何一天單層直接或多層間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且共同持有該外國企業(yè)50%以上股份。

中國居民股東多層間接持有股份按各層持股比例相乘計(jì)算，中間層持有股份超過50%的，按100%計(jì)算。

第七十八條中國居民企業(yè)股東應(yīng)在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)提供對(duì)外投資信息，附送《對(duì)外投資情況表》。

第七十九條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)匯總、審核中國居民企業(yè)股東申報(bào)的對(duì)外投資信息，向受控外國企業(yè)的中國居民企業(yè)股東送達(dá)《受控外國企業(yè)中國居民股東確認(rèn)通知書》。中國居民企業(yè)股東符合所得稅法第四十五條征稅條件的，按照有關(guān)規(guī)定征稅。

第八十條計(jì)入中國居民企業(yè)股東當(dāng)期的視同受控外國企業(yè)股息分配的所得，應(yīng)按以下公式計(jì)算：

中國居民企業(yè)股東當(dāng)期所得＝視同股息分配額×實(shí)際持股天數(shù)÷受控外國企業(yè)納稅年度天數(shù)×股東持股比例

中國居民股東多層間接持有股份的，股東持股比例按各層持股比例相乘計(jì)算。

第八十一條受控外國企業(yè)與中國居民企業(yè)股東納稅年度存在差異的，應(yīng)將視同股息分配所得計(jì)入受控外國企業(yè)納稅年度終止日所屬的中國居民企業(yè)股東的納稅年度。

第八十二條計(jì)入中國居民企業(yè)股東當(dāng)期所得已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅款，可按照所得稅法或稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定抵免。

第八十三條受控外國企業(yè)實(shí)際分配的利潤已根據(jù)所得稅法第四十五條規(guī)定征稅的，不再計(jì)入中國居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得。

第八十四條中國居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國企業(yè)滿足以下條件之一的，可免于將外國企業(yè)不作分配或減少分配的利潤視同股息分配額，計(jì)入中國居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得：

（一）設(shè)立在國家稅務(wù)總局指定的非低稅率國家（地區(qū)）；

（二）主要取得積極經(jīng)營活動(dòng)所得；

（三）年度利潤總額低于500萬元人民幣。

第九章資本弱化管理

第八十五條所得稅法第四十六條所稱不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出應(yīng)按以下公式計(jì)算：

不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例）

其中：

標(biāo)準(zhǔn)比例是指《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔20**〕121號(hào)）規(guī)定的比例。

關(guān)聯(lián)債資比例是指根據(jù)所得稅法第四十六條及所得稅法實(shí)施條例第一百一十九的規(guī)定，企業(yè)從其全部關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資（以下簡稱關(guān)聯(lián)債權(quán)投資）占企業(yè)接受的權(quán)益性投資（以下簡稱權(quán)益投資）的比例，關(guān)聯(lián)債權(quán)投資包括關(guān)聯(lián)方以各種形式提供擔(dān)保的債權(quán)性投資。

第八十六條關(guān)聯(lián)債資比例的具體計(jì)算方法如下：

關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和

其中：

各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2

各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2

權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實(shí)收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）與資本公積之和；如果實(shí)收資本（股本）與資本公積之和小于實(shí)收資本（股本）金額，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）金額。

第八十七條所得稅法第四十六條所稱的利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實(shí)際支付的利息、擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)和其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用。

第八十八條所得稅法第四十六條規(guī)定不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出，不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度；應(yīng)按照實(shí)際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分配，其中，分配給實(shí)際稅負(fù)高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息準(zhǔn)予扣除；直接或間接實(shí)際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應(yīng)視同分配的股息,按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補(bǔ)征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計(jì)算應(yīng)征所得稅稅款，多出的部分不予退稅。

第八十九條企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出，如要在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，除遵照本辦法第三章規(guī)定外，還應(yīng)準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供以下同期資料，證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨(dú)立交易原則：

（一）企業(yè)償債能力和舉債能力分析；

（二）企業(yè)集團(tuán)舉債能力及融資結(jié)構(gòu)情況分析；

（三）企業(yè)注冊(cè)資本等權(quán)益投資的變動(dòng)情況說明；

（四）關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的性質(zhì)、目的及取得時(shí)的市場(chǎng)狀況；

（五）關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件；

（六）企業(yè)提供的抵押品情況及條件；

（七）擔(dān)保人狀況及擔(dān)保條件；

（八）同類同期貸款的利率情況及融資條件；

（九）可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換條件；

（十）其他能夠證明符合獨(dú)立交易原則的資料。

第九十條企業(yè)未按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等符合獨(dú)立交易原則的，其超過標(biāo)準(zhǔn)比例的關(guān)聯(lián)方利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

第九十一條本章所稱“實(shí)際支付利息”是指企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的利息。

企業(yè)實(shí)際支付關(guān)聯(lián)方利息存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)首先按照本辦法第五章的有關(guān)規(guī)定實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整。

第十章一般反避稅管理

第九十二條稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)所得稅法第四十七條及所得稅法實(shí)施條例第一百二十條的規(guī)定對(duì)存在以下避稅安排的企業(yè)，啟動(dòng)一般反避稅調(diào)查：

（一）濫用稅收優(yōu)惠；

（二）濫用稅收協(xié)定；

（三）濫用公司組織形式；

（四）利用避稅港避稅；

（五）其他不具有合理商業(yè)目的的安排。

第九十三條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則審核企業(yè)是否存在避稅安排，并綜合考慮安排的以下內(nèi)容：

（一）安排的形式和實(shí)質(zhì)；

（二）安排訂立的時(shí)間和執(zhí)行期間；

（三）安排實(shí)現(xiàn)的方式；

（四）安排各個(gè)步驟或組成部分之間的聯(lián)系；

（五）安排涉及各方財(cái)務(wù)狀況的變化；

（六）安排的稅收結(jié)果。

第九十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)企業(yè)的避稅安排重新定性，取消企業(yè)從避稅安排獲得的稅收利益。對(duì)于沒有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的企業(yè)，特別是設(shè)在避稅港并導(dǎo)致其關(guān)聯(lián)方或非關(guān)聯(lián)方避稅的企業(yè)，可在稅收上否定該企業(yè)的存在。

第九十五條稅務(wù)機(jī)關(guān)啟動(dòng)一般反避稅調(diào)查時(shí)，應(yīng)按照征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定向企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》。企業(yè)應(yīng)自收到通知書之日起60日內(nèi)提供資料證明其安排具有合理的商業(yè)目的。企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)提供資料，或提供資料不能證明安排具有合理商業(yè)目的的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)已掌握的信息實(shí)施納稅調(diào)整，并向企業(yè)送達(dá)《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》。

第九十六條稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施一般反避稅調(diào)查，可按照征管法第五十七條的規(guī)定要求避稅安排的籌劃方如實(shí)提供有關(guān)資料及證明材料。

第九十七條一般反避稅調(diào)查及調(diào)整須層報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

第十一章相應(yīng)調(diào)整及國際磋商

第九十八條關(guān)聯(lián)交易一方被實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整的，應(yīng)允許另一方做相應(yīng)調(diào)整，以消除雙重征稅。相應(yīng)調(diào)整涉及稅收協(xié)定國家（地區(qū)）關(guān)聯(lián)方的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，國家稅務(wù)總局與稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局根據(jù)稅收協(xié)定有關(guān)相互協(xié)商程序的規(guī)定開展磋商談判。

第九十九條涉及稅收協(xié)定國家（地區(qū)）關(guān)聯(lián)方的轉(zhuǎn)讓定價(jià)相應(yīng)調(diào)整，企業(yè)應(yīng)同時(shí)向國家稅務(wù)總局和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請(qǐng)，報(bào)送《啟動(dòng)相互協(xié)商程序申請(qǐng)書》，并提供企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方被轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的通知書復(fù)印件等有關(guān)資料。

第一百條企業(yè)應(yīng)自企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方收到轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整通知書之日起三年內(nèi)提出相應(yīng)調(diào)整的申請(qǐng)，超過三年的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。

第一百零一條稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整，涉及企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等已扣繳的稅款，不再做相應(yīng)調(diào)整。

第一百零二條國家稅務(wù)總局按照本辦法第六章規(guī)定接受企業(yè)談簽雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排申請(qǐng)的，應(yīng)與稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局根據(jù)稅收協(xié)定相互協(xié)商程序的有關(guān)規(guī)定開展磋商談判。

第一百零三條相應(yīng)調(diào)整或相互磋商的結(jié)果,由國家稅務(wù)總局以書面形式經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)企業(yè)。

第一百零四條本辦法第九章所稱不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出以及視同股息分配的利息支出,不適用本章相應(yīng)調(diào)整的規(guī)定。

第十二章法律責(zé)任

第一百零五條企業(yè)未按照本辦法的規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表，或者未保存同期資料或其他相關(guān)資料的，依照征管法第六十條和第六十二條的規(guī)定處理。

第一百零六條企業(yè)拒絕提供同期資料等關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，依照征管法第七十條、征管法實(shí)施細(xì)則第九十六條、所得稅法第四十四條及所得稅法實(shí)施條例第一百一十五條的規(guī)定處理。

第一百零七條稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，對(duì)企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)對(duì)20**年1月1日以后發(fā)生交易補(bǔ)征的企業(yè)所得稅稅款，按日加收利息。

（一）計(jì)息期間自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳（預(yù)繳）稅款入庫之日止。

（二）利息率按照稅款所屬納稅年度12月31日實(shí)行的與補(bǔ)稅期間同期的中國人民銀行人民幣貸款基準(zhǔn)利率（以下簡稱“基準(zhǔn)利率”）加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算，并按一年365天折算日利息率。

（三）企業(yè)按照本辦法規(guī)定提供同期資料和其他相關(guān)資料的，或者企業(yè)符合本辦法第十五條的規(guī)定免于準(zhǔn)備同期資料但根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其他相關(guān)資料的，可以只按基準(zhǔn)利率計(jì)算加收利息。

企業(yè)按照本辦法第十五條第（一）項(xiàng)的規(guī)定免于準(zhǔn)備同期資料，但經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查，其實(shí)際關(guān)聯(lián)交易額達(dá)到必須準(zhǔn)備同期資料的標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)補(bǔ)征稅款加收利息，適用本條第（二）項(xiàng)規(guī)定。

（四）按照本條規(guī)定加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

第一百零八條企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)做出特別納稅調(diào)整決定前預(yù)繳稅款的，收到調(diào)整補(bǔ)稅通知書后補(bǔ)繳稅款時(shí)，按照應(yīng)補(bǔ)繳稅款所屬年度的先后順序確定已預(yù)繳稅款的所屬年度，以預(yù)繳入庫日為截止日，分別計(jì)算應(yīng)加收的利息額。

第一百零九條企業(yè)對(duì)特別納稅調(diào)整應(yīng)補(bǔ)征的稅款及利息，應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整通知書規(guī)定的期限內(nèi)繳納入庫。企業(yè)有特殊困難，不能按期繳納稅款的，應(yīng)依照征管法第三十一條及征管法實(shí)施細(xì)則第四十一條和第四十二條的有關(guān)規(guī)定辦理延期繳納稅款。逾期不申請(qǐng)延期又不繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照征管法第三十二條及其他有關(guān)規(guī)定處理。

第十三章附則

第一百一十條稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理和預(yù)約定價(jià)安排管理以外的其他特別納稅調(diào)整事項(xiàng)實(shí)施的調(diào)查調(diào)整程序可參照適用本辦法第五章的有關(guān)規(guī)定。

第一百一十一條各級(jí)國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局對(duì)企業(yè)實(shí)施特別納稅調(diào)查調(diào)整要加強(qiáng)聯(lián)系，可根據(jù)需要組成聯(lián)合調(diào)查組進(jìn)行調(diào)查。

第一百一十二條稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員應(yīng)依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人涉稅保密信息管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔20**〕93號(hào)）等有關(guān)保密的規(guī)定保管、使用企業(yè)提供的信息資料。

第一百一十三條本辦法所規(guī)定期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日；在期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。

第一百一十四條本辦法所涉及的“以上”、“以下”、“日內(nèi)”、“之日”、“之前”、“少于”、“低于”、“超過”等均包含本數(shù)。

第一百一十五條被調(diào)查企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)查調(diào)整期間申請(qǐng)變更經(jīng)營地址或注銷稅務(wù)登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查結(jié)案前原則上不予辦理稅務(wù)變更、注銷手續(xù)。

第6篇：退稅申請(qǐng)報(bào)告范文

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和完善，特別是我國加入世貿(mào)組織以后，企業(yè)涉外交往和經(jīng)營越來越普遍，外商參與我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的程度也越來廣泛和深入，一方面給我國經(jīng)濟(jì)增添了新的活力，推動(dòng)了中國經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速的發(fā)展，另一方面企業(yè)避稅的問題也日趨嚴(yán)重，手段和方式也多種多樣。如何有效防范避稅已成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的當(dāng)務(wù)之急。為此，本文將與大家一起研究探討避稅與反避稅，分析避稅的概念、動(dòng)機(jī)、手段以及造成的危害，并著重就轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅與反避稅中存在的問題，結(jié)合我國稅收法律制度以及工作實(shí)際構(gòu)思相應(yīng)對(duì)策和措施，以堵塞稅制漏洞，強(qiáng)化征管，保障國家利益。

一、      避稅概述：

避稅是一個(gè)不明確的概念，仁者見仁，智者見智，很難用人們普遍能接受的措辭對(duì)它下定義，學(xué)術(shù)界爭(zhēng)議也較多。我們認(rèn)為，避稅是納稅人充分利用現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策或利用某些法律上的漏洞或含糊之處來安排自己的稅務(wù)事宜，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

1、避稅的特點(diǎn)：（1）避稅的非違法性。避稅行為雖然具有一定的社會(huì)危害性，但避稅行為沒有觸犯現(xiàn)有的法律法規(guī)，故不能追究其法律責(zé)任。國家只能通過修改有關(guān)法律、法規(guī)來堵塞漏洞，或修訂法律，把避稅行為歸屬為違法，再追究其法律責(zé)任。（2）避稅的主體是納稅人。我們認(rèn)為，避稅的主體只能是納稅人，扣繳義務(wù)人不存在避稅。（3）避稅在行為上存在主動(dòng)性。就是納稅人為了少繳稅收而主動(dòng)采取了一些行為或措施，采取該行為的目的很明確，就是為了減輕稅負(fù)。（4）、避稅具有主觀故意。納稅人采取某種行為的目的就是為了少繳稅，減輕其稅收負(fù)擔(dān)，獲取最大利益，納稅人在行為之前已經(jīng)知道結(jié)果或可能的結(jié)果。

2、避稅與偷稅、稅收籌劃的區(qū)別：

避稅是納稅人利用稅收優(yōu)惠政策或利用某種法律上的漏洞來安排自己的稅務(wù)事宜，達(dá)到少交稅的目的，但不違反現(xiàn)有法律法規(guī)；偷稅是納稅人偽造、編造、隱匿、擅自銷毀帳簿記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款。偷稅行為是不合法的，應(yīng)予以處罰，構(gòu)成犯罪的，還應(yīng)依法追究刑事責(zé)任；納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法來達(dá)到盡可能減少稅收支出。納稅籌劃如果利用稅收相關(guān)政策適當(dāng)，就是避稅行為，如果利用不當(dāng)，就構(gòu)成偷稅。

3、避稅產(chǎn)生的原因：

   （1）利益的驅(qū)動(dòng)。在利益驅(qū)動(dòng)下，納稅人除了在成本費(fèi)用上做文章外，也打稅收的主意，以達(dá)到利益的最大化。

（2）稅收管轄權(quán)的選擇和運(yùn)用、稅制要素、征稅方法等方面存在差別，造成了稅務(wù)的不公平性，給避稅行為提供了便利的外在條件。

（3）稅收法律、法規(guī)本身存在漏洞。由于納稅人定義的可變通性、課稅對(duì)象金額的可調(diào)整性、稅率的差別性、起征點(diǎn)與各稅稅收上的優(yōu)惠政策等，使納稅人的主觀避稅愿望能夠通過對(duì)現(xiàn)有政策的不足之處的利用得以實(shí)現(xiàn)。

（4）各國各地之間為了吸引外來投資，加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展，以改善投資環(huán)境為由，出臺(tái)優(yōu)惠政策，犧牲稅收利益，也在一定程度上為企業(yè)避稅提供了便利條件。

4、避稅產(chǎn)生的后果：

避稅雖然沒有違反現(xiàn)有法律法規(guī)，但其危害性卻不能忽視。

（1）、避稅行為直接導(dǎo)致了國家稅收收入的減少。

（2）、侵犯了稅收法律法規(guī)的立法意圖，使其公正性、嚴(yán)肅性受到影響。

（3）、避稅行為的出現(xiàn)對(duì)于社會(huì)公德及道德造成不良侵害，使誠信納稅受到威脅，造成守法經(jīng)營在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)上處于不利地位。

    二、涉外企業(yè)避稅的主要方式：

    企業(yè)避稅的方式多樣，從目前情況歸納，大致常用的方式主要有以下幾個(gè)方面：

1、利用稅收的差異性避稅。利用國與國之間、地區(qū)與地區(qū)之間稅負(fù)差異避稅，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)，經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)等等；利用行業(yè)稅負(fù)差異避稅，如生產(chǎn)性企業(yè)，商貿(mào)企業(yè)，外貿(mào)出口企業(yè)；利用不同納稅主體稅負(fù)差異避稅，如內(nèi)外資企業(yè)、民政福利企業(yè)等；利用不同投資方向進(jìn)行避稅，如高新技術(shù)企業(yè)；利用組織形式的改變，如分設(shè)、合并、新辦；改變自身現(xiàn)有條件，享受低稅收政策，如改變企業(yè)性質(zhì)，改變產(chǎn)品構(gòu)成，改變從業(yè)人員身份構(gòu)成等。利用特殊稅收政策，如三來一補(bǔ)、出口退稅。

2、利用稅法本身存在的漏洞。利用稅法中的選擇性條文如增值稅購進(jìn)扣稅的環(huán)節(jié)不同，房產(chǎn)稅的計(jì)稅方法（從租從價(jià)）不同；利用稅法條文的不一致、不嚴(yán)密，如對(duì)起征點(diǎn)、免征額等；還有利用一些優(yōu)惠政策沒有規(guī)定明確期限的，如投資能源、交通以及老少邊窮地區(qū)再投資退稅等，無時(shí)間限制。

3、轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅。關(guān)聯(lián)企業(yè)高進(jìn)低出，或者低進(jìn)高出，轉(zhuǎn)移利潤，涉及企業(yè)所得稅，營業(yè)稅或增值稅等；改變利息、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的支付，影響利潤；改變出資情況，抽逃資本金等，逃避稅收。

4、資產(chǎn)租賃避稅。如關(guān)聯(lián)企業(yè)中，效益好的向效益差的高價(jià)租賃設(shè)備，調(diào)節(jié)應(yīng)納稅所得，求得效益好的企業(yè)集團(tuán)稅收負(fù)擔(dān)最小化；關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資產(chǎn)相互租賃，以低稅負(fù)逃避高稅負(fù)，如以繳納營業(yè)稅逃避繳納所得稅。

5、避稅地避稅。納稅人利用國與國之間、地區(qū)與地區(qū)之間特區(qū)、開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，在這些低稅負(fù)地區(qū)虛設(shè)常設(shè)機(jī)構(gòu)營業(yè)、虛設(shè)中轉(zhuǎn)銷售公司或者設(shè)置信托投資公司，轉(zhuǎn)移利潤從而減少納稅。

6、讓利銷售避稅。讓利銷售減少銷項(xiàng)稅額，大幅降低銷售價(jià)格，以換取價(jià)格優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，但國家稅收（如增值稅、企業(yè)所得稅等）受到影響，對(duì)企業(yè)有益而對(duì)稅收不利。

7、運(yùn)用電子商務(wù)避稅：電子商務(wù)是指交易雙方利用國際互聯(lián)網(wǎng)、局域網(wǎng)等進(jìn)行商品和勞務(wù)交易。電子商務(wù)活動(dòng)具有交易無國籍無地域性、交易人員隱蔽性、交易場(chǎng)所虛擬化、交易信息載體數(shù)字化、交易商品來源模糊性等特征。電子商務(wù)給避稅提供了更安全隱蔽的環(huán)境。企業(yè)利用電子商務(wù)的隱蔽性，避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)和居民法人，逃避所得稅；利用電子商務(wù)快速的流動(dòng)性，虛擬避稅地營業(yè)，逃避所得稅、增值稅和消費(fèi)稅；利用電子商務(wù)對(duì)稅基的侵蝕性，隱蔽進(jìn)出口貨物交易和勞務(wù)數(shù)量，逃避關(guān)稅。因而電子商務(wù)的迅速發(fā)展既推動(dòng)世界經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易的發(fā)展，同時(shí)也給我國在內(nèi)的各國稅收制度提出了國際反避稅的新課題。

三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅及其形式

雖然目前避稅的方式多種多樣，但最常見的還是轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。它既可以作為國內(nèi)避稅的手段，又可作為國際避稅的手段。

轉(zhuǎn)讓定價(jià)作為國內(nèi)避稅手段，是關(guān)聯(lián)企業(yè)各方，為轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不依據(jù)市場(chǎng)買賣規(guī)則和市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易，而是根據(jù)減輕稅負(fù)的意愿進(jìn)行的產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。在這種轉(zhuǎn)讓中，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價(jià)格，根據(jù)雙方的意愿，高于或低于市場(chǎng)正常交易價(jià)格，以達(dá)到避稅的目的。其基本做法是：在商品交易活動(dòng)中，當(dāng)賣方處于高稅負(fù)而買方處于低稅負(fù)情況下，其交易價(jià)格就以低于市場(chǎng)價(jià)格的方式進(jìn)行；而當(dāng)賣方處于低稅負(fù)而買方處于高稅負(fù)的情況下，商品交易價(jià)格就以高于市場(chǎng)價(jià)格的方法進(jìn)行。通過這種方法，使利潤在不同的納稅主體之間轉(zhuǎn)移，造成避稅。

轉(zhuǎn)讓定價(jià)作為國際避稅的手段，主要通過關(guān)聯(lián)公司來進(jìn)行，其方法如下：（1）通過控制原材料和零部件的轉(zhuǎn)讓價(jià)格來影響關(guān)聯(lián)方的成本與利潤。例如，母公司向子公司提供原材料為其生產(chǎn)零部件，母公司進(jìn)一步加工裝配后投入市場(chǎng)。母公司可以按高于市場(chǎng)價(jià)格向子公司供應(yīng)原材料，子公司則以低于市場(chǎng)價(jià)格向母公司出售零部件。結(jié)果子公司的生產(chǎn)成本提高，利潤減少。這種現(xiàn)象稱為“高進(jìn)低出”，造成子公司利潤流向母公司。反之，則母公司也可將利潤流向子公司。在關(guān)聯(lián)企業(yè)間的物資購銷過程中，母公司利用控制的運(yùn)輸渠道，通過向子公司收取較高或較低的運(yùn)輸費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)用，同樣，也可影響子公司的銷售成本。人為增減子公司的成本和利潤。

（2）通過提供貨款利率的高低來影響關(guān)聯(lián)方的成本和利潤。例如，母公司利用本系統(tǒng)的金融機(jī)構(gòu)向子公司提供優(yōu)惠貸款，不收或少收利息，使子公司減少費(fèi)用，或通過高利率來增加子公司的費(fèi)用。

（3）通過勞務(wù)供應(yīng)費(fèi)用的高低來影響關(guān)聯(lián)方的成本和利潤。勞務(wù)供應(yīng)涉及的范圍很廣，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供的設(shè)計(jì)、維修、廣告、科研、咨詢等服務(wù)，均存在收費(fèi)與否和收費(fèi)高低的問題。關(guān)聯(lián)企業(yè)一方可通過對(duì)這些勞務(wù)供應(yīng)收費(fèi)的多少來影響另一方的成本與利潤。

（4）通過調(diào)節(jié)無形資產(chǎn)的使用費(fèi)和轉(zhuǎn)讓費(fèi)的高低來影響關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本與利潤。以提供專利使用權(quán)為例，母公司可對(duì)其全資子公司不收或收取較低的專利權(quán)使用費(fèi)，而對(duì)只有少數(shù)股權(quán)的子公司收取較高的專利權(quán)使用費(fèi)。

（5）通過固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓金額的高低來影響關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本與利潤。母公司向子公司提供的設(shè)備價(jià)款，直接影響攤?cè)胱庸镜漠a(chǎn)品成本。提高提供固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓金額，意味著加大子公司的折舊費(fèi)，必然增加其生產(chǎn)成本。反之，則會(huì)減輕其生產(chǎn)成本。另外，在以固定資產(chǎn)作價(jià)投資的情況下，固定資產(chǎn)作價(jià)的高低，還可影響企業(yè)股權(quán)的份額。

（6）管理成本的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。在一個(gè)集團(tuán)中，母公司往往為子公司提供各種管理服務(wù)，為了使一個(gè)處于高稅國的盈利公司既能多匯回利潤，減少納稅，母公司向子公司索取過多的管理費(fèi)用，或?qū)⒛腹镜哪承┳庸净顒?dòng)關(guān)系不大的管理費(fèi)額外攤?cè)胱庸镜漠a(chǎn)品成本中，比如將母公司經(jīng)理人員的補(bǔ)貼扣退休金等統(tǒng)統(tǒng)攤?cè)胱庸镜墓芾碣M(fèi)，以此方法變相將子公司利潤轉(zhuǎn)移回母公司。

（7）利用投資者身份，承包企業(yè)工程，任意抬價(jià)，從中牟利。很多企業(yè)為爭(zhēng)取對(duì)方合作，將企業(yè)工程出包給外方，使外方投資者不僅在提高工程價(jià)款中得到好處，還可利用合營企業(yè)承包工程稅負(fù)不同，獲得少納稅的額外利益。

四、反轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅存在問題及相應(yīng)對(duì)策：

避稅與反避稅工作雖然開展已久，但是成功的反避稅案例極少，轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅也不例外，其主要原因是：

1、相關(guān)法律制度缺乏。雖然目前法律、法規(guī)如征管法、企業(yè)所得稅暫行條例對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易行為和轉(zhuǎn)讓定價(jià)等方面作了一些規(guī)定，但如何確定合理價(jià)格都沒有具體的細(xì)致的規(guī)定，缺乏可操作性，同時(shí)缺少專一的、完整的系統(tǒng)的反避稅法律法規(guī)。在目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)情況下，企業(yè)的原材料、產(chǎn)品等受市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度、供求關(guān)系、業(yè)務(wù)量的大小等因素的影響，價(jià)格變數(shù)較大，在實(shí)際工作中很難確定一個(gè)雙方都能接受的所謂合理的價(jià)格。

2、隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，資本跨國流動(dòng)的速度和規(guī)模越來越大，而信息交換是國際反避稅合作中的重要一環(huán)，而目前外資企業(yè)的購銷大權(quán)基本上為外商壟斷，且都通過其關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行，信息的取得是反避稅是否成功的關(guān)鍵。但是由于存在許多人為的和客觀的障礙，信息交換難以有效進(jìn)行，即使得到信息也存在時(shí)間滯后問題。因此反避稅工作難以順利進(jìn)行。

3、反避稅工作是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要全社會(huì)的支持和相關(guān)部門的配合，單純稅務(wù)部門的力量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，而目前國內(nèi)相關(guān)職能部門之間如海關(guān)、商檢、工商、發(fā)改委（原經(jīng)貿(mào)委）等的信息采集、溝通等不盡如意，給反避稅工作帶來一定的難度。

4、對(duì)反避稅工作認(rèn)識(shí)不足，地方保護(hù)主義給反避稅工作帶來阻礙。有的同志認(rèn)為我國對(duì)外開放的目的就是鼓勵(lì)外商來華投資，引進(jìn)國外的先進(jìn)技術(shù)、資金、設(shè)備及管理經(jīng)驗(yàn)，如果采取嚴(yán)格的防范避稅措施，對(duì)外商的經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)予以過多的監(jiān)督檢查，會(huì)挫傷外商的投資積極性。有些地方為吸引投資，爭(zhēng)相提供優(yōu)惠的稅收政策，這都增加了避稅機(jī)會(huì)。

5、缺乏專業(yè)機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員。反避稅工作是一項(xiàng)持久的工作，反避稅工作的特點(diǎn)也決定了從事此項(xiàng)工作必須有一批政治素養(yǎng)高、業(yè)務(wù)素質(zhì)精的專業(yè)人員。由于我國的反避稅工作起步晚，缺乏豐富的反避稅經(jīng)驗(yàn)，這些都給反避稅工作帶來困難。

6、取證相對(duì)困難。一些概念和標(biāo)準(zhǔn)本身不是很明確，對(duì)其很難界定和判定。同時(shí)證據(jù)資料分散，一般存在于不同的企業(yè)之間，有的還在不同的地區(qū)和國家之間，而目前限于各方面的條件，有些取證根本無法進(jìn)行。

通過上述對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅工作中存在問題的分析，我們建議：

1、完善相關(guān)稅收法律規(guī)定。避稅產(chǎn)生的客觀原因在于稅制本身的缺陷，要想盡可能地減少納稅人的避稅行為就必須完善稅法，做到稅法條文完整，措詞嚴(yán)謹(jǐn)，使稅制的內(nèi)在機(jī)制具有科學(xué)性和系統(tǒng)性。世界上許多發(fā)達(dá)國家在反避稅立法上都較先進(jìn)。針對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅，我國稅法雖然制訂了一些反避稅條款，如《征管法》第三十六條規(guī)定：“企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。如：《增值稅暫行條例》第七條規(guī)定：“納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。但這些規(guī)定還不能構(gòu)成反避稅有力的法律武器。我們應(yīng)該在借鑒國際反避稅法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的實(shí)際情況，制定獨(dú)立的反避稅法規(guī)制度，形成一套較為完整的稅收專門法規(guī)。在建立完善相關(guān)稅收法律規(guī)定時(shí)，應(yīng)著重考慮以下幾個(gè)方面：

（1）盡快建立并推行預(yù)約定價(jià)制

預(yù)約定價(jià)制（簡稱APA）是納稅人事先將其和境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部交易與財(cái)務(wù)收支往來所涉及的轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)報(bào)告，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定認(rèn)可后，作為計(jì)征所得稅的會(huì)計(jì)核算依據(jù)并免除事后稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)定價(jià)調(diào)整的一項(xiàng)制度。將稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的事后審計(jì)變?yōu)槭虑皩徲?jì)，使納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間就關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法通過談判達(dá)成一項(xiàng)諒解。該協(xié)議一經(jīng)達(dá)成，對(duì)征納雙方皆具有約束力，凡符合協(xié)議規(guī)定的交易事項(xiàng)都適用協(xié)議中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，而稅務(wù)機(jī)關(guān)則不能予以調(diào)整。這一方法降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的不確定性及征納雙方的行政管理費(fèi)用，提高了效率，減少了征納紛爭(zhēng)，征納雙方都可以從中受益，還可以避免重復(fù)征稅。

（2）建立轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制。對(duì)納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷關(guān)系不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價(jià)的，可采取目前大多數(shù)國家所采用的可比受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加利法和其它法調(diào)整其計(jì)稅收入或者所得額，確定其轉(zhuǎn)讓收入，核定其應(yīng)納稅額。

（3）建立納稅人舉證責(zé)任制

不少國家在稅收立法中有一個(gè)重要突破，即把舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人。根據(jù)各國民法的原則，在民事訴訟中，原告必須提供充足的證據(jù)，法院才判被告有罪。這一原則若適用于稅務(wù)爭(zhēng)端，必然使稅務(wù)部門處于十分不利的地位。為了使稅務(wù)部門在反避稅斗爭(zhēng)中擺脫這樣被動(dòng)的局面，一些國家在稅法立法中規(guī)定，將舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人。如德國在1977年稅收法規(guī)中規(guī)定，準(zhǔn)許稅務(wù)當(dāng)局在調(diào)查過程中將責(zé)任加在納稅人身上。如果發(fā)現(xiàn)納稅人沒有按照稅務(wù)局的要求提供有關(guān)事實(shí)，法院可以根據(jù)自己的判斷作出判決，而無需提供進(jìn)一步的證據(jù)。在關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易中，明確由納稅人提供轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理的理由和依據(jù)，這將對(duì)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅起到很好的遏止。

2．發(fā)揮各類審計(jì)作用。

要充分發(fā)揮稅務(wù)師、審計(jì)師、會(huì)計(jì)師在反避稅工作中的作用，彌補(bǔ)我國專業(yè)稅務(wù)人員不足、素質(zhì)不高的缺陷，增強(qiáng)反避稅工作的力度。對(duì)重大的轉(zhuǎn)讓定價(jià)等避稅行為，除有計(jì)劃的派專人到境外對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還可委托境外會(huì)計(jì)公司或私人會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)查證。

應(yīng)明確規(guī)定稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所負(fù)有依法維護(hù)國家權(quán)益和客戶合法權(quán)益的義務(wù)和責(zé)任。在接受客戶委托，檢查企業(yè)帳冊(cè)、會(huì)計(jì)報(bào)表、所得稅申報(bào)表和驗(yàn)資工作中，對(duì)明顯弄虛作假，轉(zhuǎn)讓定價(jià)的行為負(fù)有調(diào)整及如實(shí)反映的責(zé)任；對(duì)其稅務(wù)審計(jì)結(jié)果—所出具的查帳報(bào)告和驗(yàn)資證明的內(nèi)容負(fù)責(zé)。

3．建立稅收信息庫，提高反避稅能力。

沒有健全的稅收情報(bào)網(wǎng)絡(luò)及動(dòng)態(tài)價(jià)格信息，很難弄清納稅人避稅的實(shí)際情況。應(yīng)該研究制定《情報(bào)交換管理規(guī)則》，規(guī)范情報(bào)交換程序，適時(shí)擴(kuò)大情報(bào)交換范圍。建議由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)組建稅務(wù)情報(bào)收集和交換的專門機(jī)構(gòu)，省、市建立分支機(jī)構(gòu)，專門負(fù)責(zé)反避稅情況信息的收集、分類、儲(chǔ)存，同時(shí)建立國際信息庫，廣泛收集國際經(jīng)貿(mào)稅收有關(guān)資料，收集和跟蹤國際市場(chǎng)主要商品價(jià)格、成本、行業(yè)利潤率、貸款利率以及費(fèi)用收取標(biāo)準(zhǔn)等信息資料。還要建立國際上著名跨國企業(yè)有關(guān)組織結(jié)構(gòu)、管理特點(diǎn)以及內(nèi)部交易的資料庫，并及時(shí)對(duì)信息進(jìn)行分析、處理，提供給有關(guān)部門，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)企業(yè)調(diào)整定價(jià)時(shí)有可靠依據(jù)。

4．建立一支高素質(zhì)的反避稅隊(duì)伍

當(dāng)今的納稅人尤其是大型跨國公司，都是知識(shí)密集型和資本密集型企業(yè)，其經(jīng)營方式、管理方式、最終產(chǎn)品以及產(chǎn)品的經(jīng)營方式等都融入了先進(jìn)科技和現(xiàn)代管理理念，許多跨國公司本身就是高科技的產(chǎn)物。另外，我國反避稅工作的主要對(duì)手是外國公司重金聘請(qǐng)的職業(yè)會(huì)計(jì)師、律師，這些人都精通各國法律、信息靈通，具有豐富的避稅經(jīng)驗(yàn)。要對(duì)這樣的納稅人實(shí)施有效管理，必須具備相應(yīng)的理論知識(shí)和實(shí)踐技能。要維護(hù)國家主權(quán)，保護(hù)國家利益，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須有大批高素質(zhì)人才。因此，要設(shè)置專職反避稅機(jī)構(gòu)，穩(wěn)定人員，提高征管人員素質(zhì)，不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使他們熟悉稅法，精通外語，通曉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、國際貿(mào)易、國際金融、國際稅收等廣泛知識(shí)，提高稅務(wù)審計(jì)水平，具備應(yīng)付因轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的執(zhí)行而引發(fā)的國際間摩擦和稅務(wù)爭(zhēng)議的能力。

5．加強(qiáng)橫向相關(guān)部門的合作，形成社會(huì)反避稅的氣氛。

反避稅涉及到社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活各個(gè)部門。單靠稅務(wù)機(jī)關(guān)來加強(qiáng)稅收的防避工作是不夠的，要與海關(guān)、外貿(mào)、金融、保險(xiǎn)、商檢、工商、外匯等經(jīng)濟(jì)管理部門以及各類會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)事務(wù)所通力協(xié)作。特別是要結(jié)合國際貿(mào)易中出現(xiàn)的一些爭(zhēng)端和事件，加強(qiáng)和傾銷與反傾銷調(diào)查部門之間的聯(lián)系和信息資料溝通與共享，做好轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅工作，從各方面堵塞稅收漏洞，維護(hù)稅法尊嚴(yán)，保護(hù)國家利益不受損失。

    

 

試論避稅與反避稅

 

 

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和完善，特別是我國加入世貿(mào)組織以后，一方面給我國經(jīng)濟(jì)增添了新的活力，推動(dòng)了中國經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速的發(fā)展，另一方面企業(yè)避稅的問題也日趨嚴(yán)重。如何有效防范避稅已成為我國財(cái)稅管理的當(dāng)務(wù)之急。為此，本文將就避稅與反避稅，分析避稅的概念、動(dòng)機(jī)、手段以及造成的危害，并著重就轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅與反避稅中存在的問題，提出幾點(diǎn)對(duì)策和措施，以堵塞漏洞，保障國家利益。

一、避稅概述：

避稅是納稅人充分利用現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策或利用某些法律上的漏洞或含糊之處來安排自己的稅務(wù)事宜，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

1、避稅的特點(diǎn)：（1）避稅的非違法性。（2）避稅的主體是納稅人。（3）避稅在行為上存在主動(dòng)性。就是納稅人為了少繳稅收而主動(dòng)采取了一些行為或措施，采取該行為的目的很明確，就是為了減輕稅負(fù)。（4）、避稅具有主觀故意。

2、避稅與偷稅、稅收籌劃的區(qū)別：

避稅以少交稅的目的，但不違反現(xiàn)有法律法規(guī)。偷稅行為是不合法的，應(yīng)予以處罰。納稅籌劃如果利用稅收相關(guān)政策適當(dāng)，就是避稅行為，如果利用不當(dāng)，就構(gòu)成偷稅。

3、避稅產(chǎn)生的原因：

   （1）利益的驅(qū)動(dòng)。

（2）稅收管轄權(quán)的選擇和運(yùn)用、稅制要素、征稅方法等方面存在差別，造成了稅務(wù)的不公平性，給避稅行為提供了便利的外在條件。

（3）稅收法律、法規(guī)本身存在漏洞

（4）各國各地之間為了吸引外來投資，出臺(tái)優(yōu)惠政策，也在一定程度上為企業(yè)避稅提供了便利條件。

4、避稅產(chǎn)生的后果：

避稅雖然沒有違反現(xiàn)有法律法規(guī)，但其危害性卻不能忽視。

（1）、避稅行為直接導(dǎo)致了國家稅收收入的減少。

（2）、侵犯了稅收法律法規(guī)的立法意圖，使其公正性、嚴(yán)肅性受到影響。

（3）、避稅行為的出現(xiàn)對(duì)于社會(huì)公德及道德造成不良侵害，使誠信納稅受到威脅，造成守法經(jīng)營在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)上處于不利地位。

    二、涉外企業(yè)避稅的主要方式：

    企業(yè)避稅的方式多樣，從目前情況歸納，大致常用的方式主要有以下幾個(gè)方面：

1、利用稅收的差異性避稅。

2、利用稅法本身存在的漏洞。

3、轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅。

4、資產(chǎn)租賃避稅。

5、避稅地避稅。

6、讓利銷售避稅。

7、運(yùn)用電子商務(wù)避稅。

三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅及其形式

雖然目前避稅的方式多種多樣，但最常見的還是轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。它既可以作為國內(nèi)避稅的手段，又可作為國際避稅的手段。

（1）通過控制原材料和零部件的轉(zhuǎn)讓價(jià)格來影響關(guān)聯(lián)方的成本與利潤。

（2）通過提供貨款利率的高低來影響關(guān)聯(lián)方的成本和利潤。

（3）通過勞務(wù)供應(yīng)費(fèi)用的高低來影響關(guān)聯(lián)方的成本和利潤。

（4）通過調(diào)節(jié)無形資產(chǎn)的使用費(fèi)和轉(zhuǎn)讓費(fèi)的高低來影響關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本與利潤。

（5）通過固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓金額的高低來影響關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本與利潤。

（6）管理成本的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。

（7）利用投資者身份，承包企業(yè)工程，任意抬價(jià)，從中牟利

四、反轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅存在問題及相應(yīng)對(duì)策：

避稅與反避稅工作雖然開展已久，但是成功的反避稅案例極少，轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅也不例外，其主要原因是：

1、相關(guān)法律制度缺乏。

2、信息交換是國際反避稅合作中的重要一環(huán)，但是由于存在許多人為的和客觀的障礙，因此反避稅工作難以順利進(jìn)行。

3、反避稅工作是一個(gè)系統(tǒng)工程

4、對(duì)反避稅工作認(rèn)識(shí)不足，地方保護(hù)主義給反避稅工作帶來阻礙。

5、缺乏專業(yè)機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員。

6、取證相對(duì)困難。

通過上述對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅工作中存在問題的分析，我們建議：

1、完善相關(guān)稅收法律規(guī)定。

（1）盡快建立并推行預(yù)約定價(jià)制降低稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的不確定性及征納雙方的行政管理費(fèi)用，提高了效率，減少了征納紛爭(zhēng)，征納雙方都可以從中受益，還可以避免重復(fù)征稅。

（2）建立轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制。

（3）建立納稅人舉證責(zé)任制

2．發(fā)揮各類審計(jì)作用。

3．建立稅收信息庫，提高反避稅能力。